Förfarandet för att samla in skatter, avgifter, påföljder, böter från organisationer och enskilda företagare. Indrivning av skatter på bekostnad av den skattskyldiges medel på bankkonton Indrivning av obetald skatt kan göras

Är du här: nervös

Förfarandet för att driva in efterskottsskatt, straffavgifter, böter baserat på resultaten skrivbordsrevision, i vilka villkor och i vilken ordning skattemyndigheten kan uppbära de angivna beloppen hos den skattskyldige, hur lång är preskriptionstiden för deras indrivning, varefter skattemyndigheten inte längre kommer att kunna återkräva från den skattskyldige, vilket avbryter preskriptionstiden. ?

Svar

Tidsfristerna för verkställighet av beslutet om indrivning av restskatter, grunderna för uppskov och preskriptionstiden för indrivning av restskatter framgår av rekommendationen nedan.

Skatteskulder, böter och påföljder börjar samlas in av skattemyndigheten inom 2 månader från datumet för utgången av perioden från betalningsdatumet på grundval av kravet (klausul 3 i artikel 46 i den ryska skattelagen Federation).

Om det har gått mer än 3 år sedan tidsfristen för att uppfylla kravet att betala skatt, vite eller böter har gått ut, har den skattskyldige rätt att erkänna skulden som oindrivbar i domstol (klausul 4, paragraf 1, artikel 59 i skattelagen ryska federationen).

Skälen för denna position ges nedan i materialet från "Systems Lawyer" och "Systems Glavbuh" .

« Verkställighet av beslutet om återkrav

Beslutet om tvångsindrivning av dröjsmål verkställs genom den bank där organisationen har ett konto*. Inspektionen måste skicka ett order om att överföra skatt till denna bank ( försäkringspremie, böter, påföljder) till budgeten (klausulerna 2, 4, 10 i artikel 46 i Ryska federationens skattelag). Banken är skyldig att verkställa denna order senast nästa bankdag. Om det inte finns tillräckligt med pengar på organisationens konto för att helt återbetala efterskotten, kommer beställningen att placeras i arkivskåpet för obetalda förlikningsdokument. I det här fallet kommer efterskotten att betalas av successivt, allt eftersom pengarna kommer till organisationens konto. Banken kommer att bestämma saldot av medel för återbetalning av efterskott i enlighet med den ordning som fastställts av civilrätt. Sådana regler fastställs av punkterna 6, 10 i artikel 46 i Ryska federationens skattelag och punkt 2 i artikel 855 i den ryska federationens civillag.

Om det råder brist på pengar på ett rubelbankkonto och organisationen har ett konto i utländsk valuta, kan efterskotten återvinnas på bekostnad av utländsk valuta. För att göra detta måste skattekontoret ge banken order om att sälja valutan. Beloppet för efterskott, som återbetalas på bekostnad av utländsk valuta, bestäms till växelkursen för Rysslands Bank på datumet för försäljningen av valutan. Detta förfarande föreskrivs i punkterna 5, 10 i artikel 46 i Ryska federationens skattelag. Kostnaderna förknippade med försäljning av valuta täcks av organisationen. De kan beaktas både vid beräkning av inkomstskatt (avsnitt 15, klausul 1, artikel 265 i Ryska federationens skattelag), och vid beräkning av en enda skatt på skillnaden mellan inkomster och kostnader i händelse av förenkling (underklausul 9) , klausul 1, artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag).

Det är förbjudet för skatteinspektioner att samla in efterskott på bekostnad av medel som placerats på organisationens inlåningskonto före utgången av giltighetstiden för insättningsavtalet (punkt 4, klausul 5, klausul 10, artikel 46 i Ryska federationens skattelagstiftning ). Inspektionen har dock vid slutet av inlåningsavtalet rätt att förelägga banken att föra över medel från depositionen till det löpande kontot för att täcka förfallen. Detta är möjligt om inlånings- och byteskontot finns i samma bank, och kravet på att återkräva efterskottet från byteskontot inte har uppfyllts när inlåningsavtalet stängs. Sådana förtydliganden finns i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 31 augusti 2015 nr SA-4-8/15316.

Om en Pengar räcker inte på rubel och utländsk valuta bankkonton, har inspektionen rätt att utestänga organisationens elektroniska pengar. För att göra detta kommer hon att skicka till banken där de elektroniska pengarna finns en instruktion om att överföra dem till skattebetalarens bankkonto. I analogi med medel på bankkonton samlas elektroniska medel först in i rubel, och i händelse av brist - i utländsk valuta. Dessutom måste banken överföra medel i utländsk valuta till organisationens valutakonto som anges i inspektionsordern. Om beställningen endast innehåller ett rubelkonto, måste inspektionschefen, samtidigt med beställningen om överföring av elektroniska medel, skicka en beställning till banken för försäljning senast nästa dag av organisationens valuta. Kostnaderna förknippade med försäljning av valuta täcks av organisationen. Banken måste utföra en order för elektroniska pengar i rubel senast en arbetsdag från dagen för mottagandet av ordern och för medel i utländsk valuta - senast två arbetsdagar. Om de elektroniska pengarna fortfarande inte räcker till för att helt återbetala förfallen, kommer banken att verkställa ordern så snart gäldenärsorganisationen tar emot de elektroniska pengarna.

Detta förfarande anges i punkterna 6.1, 10 i artikel 46 i Ryska federationens skattelag.

I avsaknad av pengar på bankkonton har inspektionen rätt att återkräva efterskott från de personliga kontona hos den organisation som tar emot budgetmedel (klausuler 3.1, 10, artikel 46 i Ryska federationens skattelag, artikel 220.1 i budgetkoden ryska federationen). Utan ett domstolsbeslut kan inspektionen återvinna medel från det personliga kontot om skuldbeloppet inte överstiger 5 miljoner rubel. Om skulden är större kommer ett domstolsbeslut att krävas för att samla in den (stycke 1, punkt 2, punkt 9, artikel 45 i Ryska federationens skattelag).

Det finns två typer av särskilda konton från vilka skatteverket inte har rätt att driva in efterskott. Dessa är valkonton och konton för folkomröstningsfonder (klausuler 1, 10 i artikel 46 i Ryska federationens skattelag). Sådana konton är avsedda för att genomföra valkampanjer (hålla folkomröstningar), de har ett strikt utsett syfte, så inspektioner kan inte ta ut pengar som krediteras dessa konton.

Uppskov och återkallande av beslut om återkrav

Verkställigheten av beslutet om indrivning av resterande skulder kan skjutas upp i tre fall. Först beviljade inspektionen en avbetalningsplan eller anstånd med skattebetalning (försäkringsavgift). För det andra: domstolen (fogden) beslagtog skattebetalarnas pengar i banker. Och det tredje fallet: beslutet att avbryta indrivningen av resterande skulder fattades av en högre skattemyndighet.

Inspektionen ska återkalla beslutet om återkrav i följande fall*:

Tidsfristen för att betala skatter, försäkringspremier, avgifter, straffavgifter, böter har ändrats i enlighet med kapitel 9 i Ryska federationens skattelag;

Efterskotten återbetalades (inklusive genom att de överbetalda beloppen kvittades mot eftersläpningen);

Förskottsbetalningar erkända som oindrivbara och avskrivna;

Den skattskyldige har lämnat en uppdaterad deklaration (beräkning), enligt vilken han ska betala ett mindre belopp i skatt (försäkringsavgift);

Banken skickade till inspektionen information om saldot av medel på andra konton hos den skattskyldige, som kan användas för att betala efterskottet.

Detta anges i punkterna 4.1, 10 i artikel 46 i Ryska federationens skattelag.

Återhämtning från egendom

Om efterskotten inte återbetalas på bekostnad av monetära medel (inklusive elektroniska), kan inspektionen återvinna den på bekostnad av annan egendom i organisationen (klausulerna 7, 10, artikel 46, artikel 47 i den ryska skattelagen Federation).

Beslut om att driva in på bekostnad av annan egendom får fattas inom ett år efter utgången av fristen för att fullgöra kravet på betalning av skatt (försäkringsavgift, vite, vite)*. Beslutet som fattas efter utgången av den angivna perioden anses ogiltigt och är inte föremål för verkställighet. Skatteinspektionen har dock i detta fall rätt att vända sig till domstolen med yrkande om återkrav av förfallen skatt (försäkringsavgift). Den tid som skatteinspektionen tillåter för att lämna in ett yrkande är två år från dagen för utgången av tidsfristen för att uppfylla kravet på att betala skatten (försäkringsavgift, avgift, böter, straffavgifter). Rätten får dock förlänga denna tid om skatteverket missat den av goda skäl. Detta förfarande föreskrivs i punkterna 1, 9 i artikel 47 i Ryska federationens skattelag.

Indrivning av efterskott på bekostnad av annan egendom utförs av kronofogden genom beslut och på grundval av beslutet från skatteinspektionen (punkt 2, klausul 1, klausul 9, artikel 47 i Ryska federationens skattelag). . Formerna för beslutet och resolutionen om återvinning godkändes av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 13 februari 2017 nr ММВ-7-8/179. Listan över egendom som kan återvinnas från kontot för efterskott ges i punkt 5 i artikel 47 i Ryska federationens skattelag. Organisationen har rätt att ange vilken egendom som bör hämtas i första hand, men det slutgiltiga beslutet om indrivningsordningen fattas av kronofogden (klausul 5, artikel 69 i lagen av den 2 oktober 2007 nr 229 -F Z).

Återvinning av resterande skulder genom domstol

Skulden drivs in i domstol*:

Från organisationer för vilka ett personligt konto öppnas, om skuldbeloppet överstiger 5 miljoner rubel. (underskrift 1, klausul 2, artikel 45 i Ryska federationens skattelag);

Uppstår som ett resultat av omkvalificering av transaktioner, statusen eller arten av organisationens verksamhet (avsnitt 3, klausul 2, artikel 45 i Ryska federationens skattelag);

Uppstår som ett resultat av kontroller av korrektheten av tillämpningen av priser i transaktioner mellan närstående parter (paragraf 4, klausul 2, artikel 45 i Ryska federationens skattelag).

Dessutom drivs resterande skulder in i domstol från organisationer som är beroende av varandra i förhållande till organisationer som har dessa efterskott. Dessutom talar vi bara om efterskott som uppstått till följd av skatterevisioner och utestående inom tre månader.

Indrivning av resterande skulder från beroende organisationer är möjlig i följande fall*:

Om deras bankkonton tar emot intäkter från varor (arbeten, tjänster) som säljs av organisationer som har dröjsmål (inklusive om intäkterna kommer genom en uppsättning inbördes relaterade transaktioner som involverar personer som inte anses vara beroende av varandra);

Om en organisation som har en eftersläpning, efter att ha fått reda på utnämningen av en revision på plats eller internt, överförde medel eller annan egendom till en ömsesidigt beroende organisation, vilket ledde till att indrivning av efterskott blev omöjligt.

Skälen för att driva in efterskott från ömsesidigt beroende organisationer definieras i stycke 2 i punkt 2 i artikel 45 i Ryska federationens skattelag.

Enligt punkt 1 i art. 30 i Ryska federationens skattelag och art. 6 i Ryska federationens lag av den 21 mars 1991 nr 943-1 "Om skattemyndigheter Ryska Federationen» Skattemyndigheterna utövar kontroll över efterlevnaden av lagstiftningen om skatter och avgifter, inklusive korrektheten av beräkningen, fullständighet och betalningstid (överföring) till budgeten för skatter och avgifter, relevanta straffavgifter, böter, räntor. Registeransvariga ansvarar för att vidta åtgärder för att upprätthålla skyldigheten att betala skatt.

Enligt punkt 1 i art. 45 i Ryska federationens skattelag måste skattebetalaren självständigt uppfylla skyldigheten att betala skatt (om inte annat föreskrivs i skattelagstiftningen), vilket innebär en frivillig överföring av medel för att betala relevanta skatter på eget initiativ och i det beräknade beloppet oberoende av. Skyldigheten att betala skatt ska fullgöras inom den tid som lagen om skatter och avgifter fastställer. I händelse av att den skattskyldige inte fullgör eller olämpligt fullgör de angivna skyldigheterna, skickar inspektionen honom ett krav på betalning av skatt. Det är från detta ögonblick som stadiet för verkställighet av skyldigheten att betala skatt börjar.

Att tjäna kravet som början på förfarandet för verkställighet av skyldigheten att betala skatt

I samband med skatterevisioner (kontor (artikel 88 i Ryska federationens skattelag) och fältrevisioner (artikel 89 i Ryska federationens skattelag)), såväl som baserat på resultaten av skattekontrollåtgärder, revisionstjänstemannen avslöjar att den skattskyldige fullgör skattebetalningsskyldigheten på ett korrekt eller otillbörligt sätt. Baserat på resultatet av revisionen fattas ett beslut där (vid felaktigt utförande av uppgifter) beloppet för de identifierade efterskotten anges (klausul 8, artikel 101 i Ryska federationens skattelag).

Efterskottsbetalningar - mängden skatt som organisationen inte betalade inom den period som fastställts i lag (klausul 2, artikel 11 i Ryska federationens skattelag). Skattemyndighetens rätt att driva in efterskott från den skattskyldige föreskrivs i art. 31 i Ryska federationens skattelag.

Om det föreligger en dröjsmålsskuld och i enlighet med skattemyndighetens beslut är den skattskyldige skyldig att betala skatt.

Kravet är ett meddelande till skattebetalaren om det obetalda skattebeloppet, såväl som om skyldigheten att betala det obetalda skattebeloppet i tid (artikel 69 i Ryska federationens skattelag). Dokumentet innehåller information om beloppet för eftersläpande skatt (beloppet för påföljder som uppstått vid tidpunkten för inlämnandet av fordran), tidsfristen för att fullgöra fordran, samt åtgärder för att samla in skatt och säkerställa fullgörandet av skyldigheten att betala den, som tillämpas vid bristande uppfyllelse.

Förbi allmän regel punkt 2 i art. 70 i Ryska federationens skattelag, kravet på att betala skatt på resultatet skatterevision ska skickas till den skattskyldige inom 20 dagar från dagen för ikraftträdandet av det aktuella beslutet.

För din information: beslutet att ställas till svars (att vägra ställas till ansvar) för att ha begått ett skattebrott träder i kraft en månad efter leveransdatumet till den person för vilken det fattades (klausul 9, artikel 101 i skatten Ryska federationens kod).

Enligt punkt 4 i art. 69 i Ryska federationens skattelag, måste kravet att betala skatt uppfyllas inom åtta dagar från dagen för mottagandet, om en längre tidsperiod för att betala skatt inte anges i detta krav.

Vi vill påminna dig om att perioden som definieras i dagar beräknas i arbetsdagar, om den inte är inställd i kalenderdagar. I det här fallet anses en arbetsdag vara en dag som inte erkänns i enlighet med Ryska federationens lagstiftning som en ledig dag och (eller) en ledig semester (klausul 6, artikel 6.1 i skattelagstiftningen). Den ryska federationen).

Om den skattskyldige inte fullgör skyldigheten att betala skatt inom den föreskrivna tiden, genomförs i slutet av perioden en utomrättslig (odiskutabel) och sedan rättslig indrivning av efterskott.

Utomrättslig indrivning (odiskutabel) av dröjsmål

Förfarandet för tvångsindrivning av efterskottsbetalningar från en skattskyldig definieras av art. 46, 47 i Ryska federationens skattelag. Skatteverket har rätt att driva in förfallna skulder:

från medlen på skattebetalarens bankkonto;
genom sin egendom.

Återvinning genom att debitera medel från ett bankkonto

Från bestämmelserna i art. 46 i Ryska federationens skattelag följer att underlåtenhet att uppfylla skyldigheten att betala skatt innebär att en sådan skyldighet upprätthålls genom att skattebetalarens medel på bankkonton utestängs.

Först fattar skattemyndigheten beslut om indrivning. Det accepteras efter utgången av den period som anges i kravet på betalning av skatt, men senast två månader efter utgången av den angivna perioden. Tiden är med andra ord lika med två månader från utgången av den tid som enligt skattelagstiftningen anvisats för den skattskyldiges frivilliga fullgörande av kravet att betala skatt.

Beslutet om återkrav uppmärksammas av skattebetalaren - organisationen eller enskild företagare inom sex dagar efter antagandet. Baserat på punkt 3 i art. 46 i Ryska federationens skattelag, om det är omöjligt att överlämna det till skattebetalaren mot kvitto eller på annat sätt överföra det, med angivande av datumet för mottagandet, skickas beslutet om insamling med rekommenderat brev och anses mottaget efter sex dagar från den dag då det rekommenderade brevet skickades.

Sedan, på grundval av detta dokument, skickar skattemyndigheterna till banken där skattebetalarens konton öppnas en instruktion om att överföra skattebelopp till budgeten. Den ska innehålla en uppgift om från vilka bankkonton skattöverföringen ska göras och vilket belopp som ska överföras. Samtidigt kan skatteuppbörd utföras både från rubelavräkning (löpande) och från konton i utländsk valuta (om det inte finns tillräckligt med medel på rubelkonton).

Enligt de fastställda reglerna verkställer banken skatteöverföringsuppdraget senast en bankdag efter den dag den tar emot nämnda order (senast två bankdagar om skatten tas ut från konton i utländsk valuta).

Om det den dagen banken tar emot instruktionen finns otillräckliga eller inga medel på kontot, verkställs instruktionen eftersom medel tas emot på dessa konton senast en bankdag efter dagen för varje sådant mottagande på kontot.

För din information: skattemyndighetens order är föremål för ovillkorlig verkställighet av kreditinstitutet i den ordning som fastställts av den ryska federationens civila lagstiftning. Från innehållet i punkt 2 i art. 855 i den ryska federationens civillag följer: ordningen i vilken medel skrivs av för att betala skatt beror på om de skrivs av frivilligt eller ofrivilligt. Således är betalningar till budgeten som görs på uppdrag av skattemyndigheterna (det vill säga på tvångsbasis) föremål för utförande av banken i tredje hand och betalningar på skatteförpliktelser som görs på grundval av betalningsuppdrag från skattebetalaren (på frivillig basis) - i den femte. Denna slutsats är baserad på den rättsliga ställningen för Ryska federationens väpnade styrkor, som anges i beslutet av den 21 mars 2016 nr 307-KG16-960, och stöds av tillsynsmyndigheterna - brev från Federal Tax Service av Ryssland daterat 11 juli 2016 nr GD-4-8 / 12408, Rysslands finansministerium daterat 17 maj 2016 nr 03-02-07/2/28207.

Som påpekats av Högsta skiljedomstolens plenum (punkt 54 i resolution nr 57 av den 30 juli 2013) kan en slutsats om otillräcklighet eller avsaknad av medel på bankkonton göras av skattemyndigheten endast med stöd av uppgifter om statusen för alla skattebetalarkonton som den känner till.

För att få den specificerade informationen och därefter säkerställa möjligheten att samla in medel från de relevanta kontona har inspektionen rätt, på grundval av punkt 2 i art. 76 i Ryska federationens skattelag för att fatta ett beslut om att avbryta verksamheten på konton som den känner till (men inte innan beslutet om att samla in skatt fattas). Efter att ha mottagit detta beslut har banken i enlighet med punkt 5 i art. 76 i Ryska federationens skattelag är skyldig att informera skattemyndigheten i elektronisk form av information om saldot på kontot, vars verksamhet är avstängd.

Om instruktioner för att överföra skattebeloppet till budgeten presenteras samtidigt på flera konton, får det totala skattebeloppet som anges i dessa instruktioner inte överstiga det skattebelopp som ska tas ut.

Återvinning på bekostnad av den skattskyldiges egendom

Vid otillräckliga eller obefintliga medel på den skattskyldiges konton eller i avsaknad av uppgifter om sådana konton har skattemyndigheten, på grundval av lämpligt beslut, rätt att uppbära skatt på egendoms bekostnad, bl.a. utgiften för den skattskyldiges kontanter inom de belopp som anges i skattebetalningskravet, och med hänsyn tagen till de belopp för vilka återvinningen skett i enlighet med art. 46 i Ryska federationens skattelag (klausul 1 i artikel 47 i Ryska federationens skattelag).

Detta beslut verkställs av kronofogde på grundval av ett beslut av skattemyndigheten om indrivning av skatteskulder på bekostnad av den skattskyldiges egendom (utfärdat inom tre dagar från dagen för beslutet om indrivning) (punkt 2, punkt 1, klausul 4, artikel 47 i Ryska federationens skattelag). Uppbörd kan tas ut på den skattskyldiges lös och fast egendom i den ordning som fastställs i punkt 5 i art. 47 i Ryska federationens skattelag.

För din information: skattemyndigheten har rätt att byta till tvångsindrivning av skatt på bekostnad av annan egendom hos skattebetalaren endast efter att ha vidtagit lämpliga åtgärder för att samla in skatt på bekostnad av dess medel (klausul 55 i plenumdekretet av Ryska federationens högsta skiljedomstol nr 57). I detta avseende utesluter inspektionens underlåtenhet att inom den fastställda tiden att meddela beslut om uppbörd av skatt på bekostnad av penningmedel och underlåtenhet att vidta åtgärder för att verkställa det som huvudregel möjligheten att fatta beslut om den uppbörd av skatt på bekostnad av annan egendom hos den skattskyldige.

Beslut om att ta ut skatt på egendoms bekostnad fattas inom ett år efter utgången av fristen för fullgörande av skattebetalningskravet. Beslutet som fattas efter utgången av den angivna perioden anses ogiltigt och är inte föremål för verkställighet.

Återvinning i domstol

Vid obestridlig indrivning av skatteskulder är skattemyndigheterna skyldiga att följa de tidsfrister som fastställs i punkt 3 i art. 46 i Ryska federationens skattelag, par. 3 s. 1 art. 47 i Ryska federationens skattelag. Om någon av dessa tidsfrister överträds, kan skulden endast drivas in från den skattskyldige genom domstol.

Observera: domstolen kan återställa de angivna tidsfristerna om skiljemännen anser att skälen till att de missades är objektiva.

I en domstol genomförs således indrivning av efterskott om tidsfristen för att fatta beslut om indrivning av skatt missas:

från medlen på skattebetalarnas konton - organisation eller enskild företagare i banker och hans elektroniska pengar;
genom sin egendom.

I det första av dessa fall kan en ansökan lämnas in till domstolen inom sex månader efter utgången av fristen för fullgörande av skattebetalningskravet. I den andra - inom två år efter utgången av dess utförande.

Baserat på det föregående regleras förfarandet för att driva in efterskott från en skattskyldig av skattelagstiftningens normer och har specifika tidsfrister, varefter skatteinspektionen förlorar rätten att driva in skatteskulder.

Förlust av rätt att återkräva förfallna skulder

Förlusten av de registeransvariges rätt att driva in efterskott är i sig inte en grund för uppsägning av den skattskyldiges skyldigheter och, som ett resultat, för uteslutning av relevanta poster från hans personliga konto. Tills skatteskulder erkänns som oindrivbara i enlighet med det fastställda förfarandet, beaktas deras belopp av skattemyndigheten som en del av skattebetalarens skuld och är inte föremål för uteslutning från resurserna från Federal Tax Service (brev från ministeriet för Rysslands finans daterad 09.11.2011 nr 03-02-07 / 1-386).

Domstolarna påpekar i sin tur: skattemyndighetens underlåtenhet att driva in efterskottsbetalningar hindrar den skattskyldige från att skriva av restskatten på personliga kontokort och ger inte rätt att avskriva dem med stöd av bestämmelserna i art. 59 i Ryska federationens skattelag. Inspektionens förlust av möjligheten att driva in skulder till budgeten innebär dock inte att den skattskyldige har fullgjort sina skyldigheter att göra betalningar till budgeten i enlighet med art. 45 i Ryska federationens skattelag (Resolution av den nionde skiljedomen hovrätt daterad 9 februari 2015 nr 09AP-57139/2014 i mål nr А40-131455/14).

Enligt punkt 1 i art. 44 i Ryska federationens skattelag uppstår skyldigheten att betala skatt, ändras och upphör om det finns skäl som fastställs i art. 59 i Ryska federationens skattelag. Ja, s. 4 punkt 1 i denna artikel bestämmer att en av dessa grunder är adoptionen rättshandling.

För din kännedom: om domstolen antar en handling enligt vilken skattemyndigheten förlorar möjligheten att driva in efterskott på grund av utgången av den fastställda indrivningsperioden, inklusive utfärdande av ett beslut om vägran att återställa den missade tidsfristen för att lämna in en ansökan hos domstolen om indrivning av förfallna skulder, erkänns skatteskulden oindrivbar (punkt 2.4 i Förfarandet för avskrivning av förfallna skulder som erkänns som oindrivbara).

En rättshandling, efter att ha trätt i kraft, är grunden för att inspektionen ska utesluta relevanta register från den skattskyldiges personliga konto, enligt vilken avstämning av beräkningar med budgeten utförs. Slutsatsen om skattemyndighetens förlust av möjligheten att driva in skatter (liksom påföljder, böter) i samband med utgången av den fastställda perioden för deras indrivning kan ingå i en rättslig handling i alla skattemål, inklusive i resonerande del av handlingen. Motsvarande poster måste undantas av skattemyndigheten från den skattskyldiges personliga konto omedelbart efter ikraftträdandet av en sådan rättshandling.

I avsaknad av en rättslig handling som bekräftar skattemyndighetens förlust av möjligheten att driva in skatt, erkänns efterskotten inte som hopplösa för indrivning, även om skattemyndigheten missade tidsfristerna för att samla in skatt som fastställts i den ryska skattelagen. Federation.

Om skattebetalarens handlingar som är tillåtna enligt lag och skattemyndigheternas skyldigheter

Om skattemyndigheten har förlorat möjligheten till tvångsindrivning av skatt på grund av utgången av tidsfristerna för dess indrivning enligt Ryska federationens skattelag, men samtidigt inte har lämnat in en ansökan om indrivning till domstolen ( som ett resultat av att det inte finns någon rättslig handling som skulle ha fastställt en missad tidsfrist för att driva in efterskott), har den skattskyldige rätt att vidta ett antal åtgärder för att erkänna sin skuld som oindrivbar och utesluta den från sitt personliga konto.

Poängen är att, baserat på tolkningen av s. 4 s. 1 art. 59 i Ryska federationens skattelag, initiera lämpligt rättegång inte bara skattemyndigheten, utan även den skattskyldige, har rätt, bland annat genom att till domstolen inge en ansökan om erkännande av de belopp, vars möjlighet till tvångsindrivning går förlorad, hopplös för indrivning. Dessutom är en sådan rättighet inte begränsad av någon period, inklusive preskriptionstiden (Beslut från skiljedomstolen i Far Eastern Military District av den 21 september 2016 nr F03-4261 / 2016 i mål nr A59-684 / 2016) .

Anledningen till att lämna in en ansökan till de rättsliga myndigheterna kan vara en situation (mycket vanlig) i samband med inspektionens åtgärder, uttryckt i utfärdandet av ett intyg om uppfyllandet av skyldigheten att betala skatt (liksom intyg om statusen) av uppgörelser med budgeten) utan att reflektera information om omöjligheten att återkräva eftersatta skulder i tvångsok.

Notera. Punkt 10 i punkt 1 i art. 32 i Ryska federationens skattelag föreskriver att skattemyndigheten är skyldig att förse skattebetalaren, på dennes begäran, med information om statusen för den angivna personens beräkningar för skatter, avgifter, straffavgifter, böter, räntor och intyg om fullgörandet av skyldigheten att betala skatter, avgifter, straffavgifter, böter, ränta på grundval av uppgifter från skatteorganet.

Som analysen av skiljeförfarande visar vägrar registeransvariga ofta skattebetalarens krav på att ange detta faktum i intyget. Vid generering av ett certifikat styrs skattemyndigheten av bestämmelserna i Order of Federal Tax Service of Russia daterad 21 juli 2014 nr ММВ-7-8 / [e-postskyddad] som godkände dess blankett och förfarandet för att fylla i det. Normerna i detta dokument ger inte information om förlusten av möjligheten att med tvång samla in skulder på grund av skattebetalarna till budgeten, eftersom perioden för deras insamling har löpt ut.

Vid prövning av tvister av liknande karaktär konstaterar domstolarna: nämnda beslut, som inte föreskriver tillgång till uppgifter om förlusten av möjligheten att tvångsindriva skulder till budgeten på grund av den skattskyldige, kan inte tjäna som hinder för att utfärdande av ett intyg som visar det faktiska tillståndet för skattebetalningarna. Annars innebär det att ange ofullständig information om skulden till den skattskyldige, vilket kränker hans rätt till tillförlitlig information som är nödvändig för att han ska kunna utöva sina rättigheter i företagsverksamhet.

AC FEB i resolution nr. Ф03-5079/2016 daterad den 10 november 2016, med hänvisning till den rättsliga ställning som anges i resolution nr 57 i plenumet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 30 juli 2013, också noterade följande. Närvaron eller frånvaron av skuld till budgeten är ett av kriterierna för framgången för skattebetalarens entreprenörsverksamhet, hans samvetsgrannhet och finansiella stabilitet. Detta intyg är ett officiellt dokument som uttryckligen föreskrivs i skattelagen för utfärdande till en skattebetalare.

Med utgångspunkt i behovet av att upprätthålla en balans mellan privata och allmänna intressen och återspegla objektiva uppgifter i de handlingar som inspektionen lämnar till den skattskyldige på dennes begäran, bör hänvisningar inte bara innehålla information om skulden utan även information om förlusten av skatten. myndighet för möjligheten till tvångsindrivning av de relevanta beloppen på grund av utgången av den fastställda perioden för deras indrivning.

Ofullständig information om eftersläpningen påverkar organisationens rätt till tillförlitlig information som är nödvändig för att den ska kunna utöva sina rättigheter och berättigade intressen, inklusive i företagande och annan ekonomisk verksamhet.

Den skattskyldige fullgör skyldigheten att betala skatt antingen självständigt eller med tvång. Förfarandet för tvångsindrivning av resterande skulder består av flera steg, varav det första är att inspektionen presenterar ett krav på betalning av skatt för den skattskyldige. Om handlingen inte verkställs inom den föreskrivna tiden, har skattemyndigheten rätt att fatta beslut om indrivning av förfallna skulder på bekostnad av medel på den skattskyldiges bankkonton. Den kan accepteras senast två månader efter utgången av den tid som anges i kravet på betalning av skatt. Om skattemyndigheten missar denna tidsfrist finns det tid för rättslig indrivning av förseningar: sex månader efter utgången av tidsfristen för att uppfylla kravet på skattebetalning.

Om det inte finns tillräckligt med eller inga pengar på kontona eller om det saknas uppgifter om sådana konton, får skatten tas ut på bekostnad av den skattskyldiges egendom inom de belopp som anges i skattebetalningsuppmaningen inom ett år efter fristens utgång. för att uppfylla begäran, i händelse av saknad som inspektionen har två år på sig att ansöka om hos rättsväsendet.

Men även efter utgången av den angivna perioden kommer skattebetalaren att ha en skatteskuld på sitt personliga konto, som endast kan erkännas som hopplös i domstol. Och först efter ikraftträdandet av den rättsliga handlingen bör de relevanta posterna uteslutas av skattemyndigheten från skattebetalarens personliga konto. Och fram till det ögonblicket måste skattemyndigheten i intyget som lämnats till skattebetalaren på hans begäran om uppfyllandet av skyldigheten att betala skatt (liksom i intyget om status för uppgörelser med budgeten) inte bara ange information om skuld, men även information om inspektionens förlust av möjligheten till tvångsindrivning av resterande skulder i samband med utgången av den fastställda tiden för dess indrivning.

De är det viktigaste ansvaret för varje affärsenhet. Att i rätt tid uppfylla denna skyldighet gör det möjligt för organisationen att undvika ytterligare ekonomiska förluster i form av påföljder. En situation är dock ganska vanlig när en organisation på grund av objektiva skäl har kvarskatt. Vid påtvingad indrivning av skattemyndigheterna av de angivna skulderna kan den skattskyldige skydda sina intressen. Låt oss överväga dessa möjligheter.

Rättslig reglering

I enlighet med art. 23 i Ryska federationens skattelag är skattebetalare skyldiga att betala lagligt fastställda skatter. Enligt punkt 1 i art. 45 i Ryska federationens skattelag uppfyller skattebetalaren självständigt skyldigheten att betala skatt, om inte annat föreskrivs i lagstiftningen om skatter och avgifter (nedan kallad skattelagstiftning). Denna skyldighet måste fullgöras inom den tid som fastställs i skattelagstiftningen.
Enligt artikel 11 i Ryska federationens skattelagstiftning efterskottär det belopp av skatt eller avgift som inte har betalats inom den period som fastställs i skattelagstiftningen. Det bildas om skattebetalaren inte överförde de skyldiga skatterna till budgeten eller gjorde sin partiella överföring. Kontroll över skattebetalarens efterlevnad av skattelagstiftningen utförs av skattemyndigheten genom att utföra skattekontrollåtgärder, till exempel kamera- och fältrevisioner (artikel 87 i Ryska federationens skattelag).
Baserat på resultaten av övervägandet av materialet från en skatterevision, under vilken överträdelser av skattelagstiftningen avslöjas, fattas beslut om att hålla den skattskyldige ansvarig och åtgärder vidtas för att verkställa den skattskyldiges skyldighet att betala skatt. Det är nödvändigt att uppmärksamma det faktum att om skattebetalaren inte har fullgjort sin skyldighet att betala skatt frivilligt, är skattemyndigheterna skyldiga att samla in efterskotten med våld (artikel 39 i Ryska federationens skattelag).
Skattelagstiftningen ger två sätt att genomdriva skyldigheten att betala skatter (avgifter), andra obligatoriska betalningar och sanktioner: obestridd (utom domstol) och domstolsbeslut. Båda procedurerna har proceduregenskaper.

Odiskutabelt förfarande för att driva in efterskott

ögonblick början av denna process bör betraktas som datumet för sändning av skattemyndigheten till skattebetalaren skatteanspråk. Kravet är ett dokument av den etablerade formen som innehåller ett meddelande till skattebetalaren om det obetalda skattebeloppet, såväl som om skyldigheten att betala det inom den angivna perioden (artikel 69 i Ryska federationens skattelag). Begäran ska innehålla information om:
- Beloppet för utestående skatt;
- Beloppet för påföljder som uppstått vid tidpunkten för sändningen av fordran;
- tidsfristen för att betala skatten som fastställs i lagstiftningen om skatter och avgifter (den angivna tidsfristen är av stor processuell betydelse, eftersom den bestämmer tidsfristen för skattemyndigheten att fatta beslut om indrivning av förfallna skulder, samt tidsfristen för skattemyndigheten att lämna in en ansökan till domstolen för indrivning av efterskott (artikel 46 i Ryska federationens skattelag ));
- tidsfrist för uppfyllande av kravet (kravet måste uppfyllas inom 8 arbetsdagar från dagen för mottagandet, såvida inte en annan tidsfrist för uppfyllandet anges i den);
- Åtgärder för att driva in skatt och säkerställa fullgörandet av skyldigheten att betala skatt, som tillämpas i händelse av att den skattskyldige inte uppfyller kravet.

Begäran måste skickas till den skattskyldige inom 10 dagar från dagen för ikraftträdandet av beslutet om revisionen (om efterskottet identifierades under en skatterevision på skrivbordet eller fältet, eller inom 3 månader från dagen för upptäckten efterskotten upptäcktes inte under en skatterevision. I det senare fallet upprättar skattemyndigheten ett dokument om identifiering av efterskott från skattebetalaren (dokumentets form är godkänd av den federala skattetjänsten i Ryssland daterad 01.12. .2006 N SAE-3-19 / [e-postskyddad]). Ur skattemyndigheternas synvinkel bör man vägledas av datumet för upprättandet av detta dokument när man bestämmer perioden för att utfärda en fordran. En liknande åsikt uttrycks i synnerhet i dekretet från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet av den 20 december 2007 N A26-3314 / 2007. Observera att detta tillvägagångssätt för att fastställa datumet för upptäckt av eftersläpningar åtminstone inte är kontroversiellt.
Dröjsmål kan avslöjas först efter att den skattskyldige har lämnat in en deklaration med beloppet av skatten eller missat tidsfristen för skattebetalning. Att skatten inte har betalats får skattemyndigheten kännedom om dagen efter betalningstidens utgång. Därför får han under samma period reda på mängden efterskott. Denna position återspeglas också i domar(Se till exempel dekret från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterat den 6 augusti 2009 N A82-14902/2008-27).
Det är logiskt att anta att skattemyndighetens upptäckt av data i sin interna dokument kan inte indikera vare sig den faktiska förekomsten av förseningar eller förekomsten av överbetalningar, eftersom sådana uppgifter helt beror på de anställdas handlingar, d.v.s. är subjektiva. I denna situation kan den skattskyldige som tillåtit bildandet av efterskott rekommenderas att avstämma avräkningarna med skattemyndigheten. I det här fallet kan datumet för avstämningshandlingen ange tidpunkten för upptäckten av förseningar.
Skattelagstiftningens nuvarande rättsnormer ger inget svar på frågan, är termen för att skicka en begäran om betalning av skatt en dämpande sådan, d.v.s. om motsvarande krav är ogiltigt om det lämnas i strid med angiven tid. När du tar upp denna fråga är det tillrådligt att vara uppmärksam på den etablerade skiljedomspraxisen. De rättsliga myndigheternas synpunkter finns till exempel i resolutionen från plenum för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen av den 22 juni 2006 nr 25, såväl som i informationsbrevet från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 17 mars 2003 Nr. indrivning av förfallna skulder. Således kommer perioden för att driva in efterskott vid överträdelse av tidsfristen för att utfärda ett krav att beräknas på samma sätt som om fordran utfärdades i tid (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 19 juli 2006 N KA-A40 / 6689-06-P).
Kravet på skattebetalning kan överföras till chefen för organisationen (dess juridiska eller behöriga ombud) personligen mot kvitto, skickas med rekommenderat brev eller skickas till i elektroniskt format genom telekommunikationskanaler. Om nämnda begäran sänds med rekommenderat brev, ska den anses mottagen efter 6 dagar från dagen för avsändandet av det rekommenderade brevet.
Det är nödvändigt att uppmärksamma det faktum att när du skickar en fordran med rekommenderat brev kan situationer som är obehagliga för den skattskyldige uppstå. Så begäran kan skickas till organisationens juridiska adress och inte till platsen för dess faktiska plats. Kravet kan dessutom komma att tas emot av en anställd i organisationen som är på kontoret vid tidpunkten för mottagandet av korrespondens, och inte informera chefen om detta. I dessa fall kan det hända att organisationens ledning inte känner till inledningen av förfarandet för verkställighet av förfallna skulder.
Det är viktigt att komma ihåg att tidsfristen för att uppfylla kravet räknas från det datum det tas emot av organisationen och inte från det datum det upprättades. Korrekt fastställa datumet för mottagandet av begäran när den skickas med post kommer att tillåta poststämpeln på kuvertet eller det datum som anges i meddelandet om leverans av det rekommenderade brevet till mottagaren. Om organisationen inte fick ett krav skickat per post, har den, samtidigt som den skyddar sina rättigheter, inklusive i domstol, rätt att kräva av skattemyndigheterna att bevisa postförsändelsens faktum och datumet för den angivna försändelsen.

Återvinning av förfallna skulder på bekostnad av den skattskyldiges medel

Om den skattskyldige inte har återbetalat förfallen inom den tid som anges i kravet har skattemyndigheten inom två månader efter den angivna tiden rätt att besluta om indrivning av skuldbeloppet från den skattskyldiges bankkonto. Dessutom kan återvinningen tas ut på medlen på byteskontot, även om dessa medel tas emot från budgeten för särskilda ändamål enligt statliga kontrakt (Resolution av presidiet för Högsta skiljedomstol i Ryska federationen av den 17 november 2009 N 8580/09). Den rättsliga myndigheten noterade, till stöd för sin ståndpunkt, att avskärmning av medel från budgetarna för Ryska federationens budgetsystem som en allmän regel inte genomförs. Men i det aktuella fallet sker återkravet inte på bekostnad av budgetmedel, utan på bekostnad av skattebetalarnas egna medel, som är de medel som tas emot på organisationens konto från budgetmottagaren.
Beslutet om indrivning görs till den skattskyldiges kännedom inom 6 dagar efter det att nämnda beslut fattats. Om det är omöjligt att överlämna beslutet om indrivning till den skattskyldige mot kvitto eller överföra det på annat sätt, med angivande av datum för mottagandet, skickas beslutet om återkrav med posten rekommenderat brev och anses ha mottagits efter sex dagar från den datum då det rekommenderade brevet skickades. Det är nödvändigt att uppmärksamma det faktum att beslutet som fattats efter den angivna perioden är ogiltigt och därför inte är föremål för utförande av anställda vid kreditinstitut.
Skattemyndighetens order om att överföra skattebelopp till budgeten skickas till banken där skattebetalarnas konton öppnas och är föremål för ovillkorlig verkställighet av banken i den ordning som fastställts av Ryska federationens civillagstiftning. Samtidigt är tidsfristerna för att skicka den angivna ordern till banken inte fastställda i nuläget. När det gäller situationer som uppstått före den 2 september 2010 var tidsfristen för att skicka den angivna ordern till banken en månad från dagen för beslutet att driva in resterande skulder.
Ofta fattas beslutet om att ta ut skatt från kontanter på bankkonton av skattemyndigheten före utgången av den tid som anges i kravet på skattebetalning. I detta fall kränks organisationens rättigheter och medel som den planerade att använda för att uppfylla sina skyldigheter gentemot motparter kan debiteras från dess konto. Sa schemaläggning pengaflöde får ta hänsyn till tidsfristen för betalning av den i kravet angivna dröjsmålet, och inte leda till lagöverträdelse. När det gäller lagligheten av ett sådant beslut av skattemyndigheten har en enhetlig skiljeförfarande inte bildats. Å ena sidan är beslutet olagligt, eftersom förfarandet för att driva in efterskott går igenom flera inbördes relaterade stadier. För varje etapp, som har självständig juridisk betydelse, föreskriver skattelagstiftningen ett visst förfarande och villkor för tvångsindrivning av en skatt (påföljd), underlåtenhet att följa vilket medför rättsliga konsekvenser i form av erkännande av en icke-normativ handling av en skattemyndighet som ogiltig (Resolution av Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District daterad 23 april 2010 N A46 -21966/2009). Å andra sidan är beslutet lagligt, eftersom skattelagstiftningen inte innehåller en sådan grund för ett ovillkorligt erkännande av inkassobeslutet som olagligt, som underlåtenhet att iaktta tidsfristen för frivilligt uppfyllande av kravet (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District den 20 december 2010 N F03-9322 / 2010).
Relevant är frågan om möjligheten att utfärda av skattemyndigheten upprepad inkassoorder t.ex. om den skattskyldige avslutar ett konto hos den bank dit inkassouppdraget skickades och öppnar ett konto hos ett annat kreditinstitut. Skattelagstiftningen reglerar inte frågan om att meddela upprepad föreläggande. En analys av skiljedomspraxis visade att rättsväsendet i de flesta fall erkänner skattemyndigheternas rätt att vidta dessa åtgärder (Resolutions of the Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District of 01.14.2009 N F04-8140 / 2008 (18774-A81- 34), den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet av 2008-12-25 N A65-10152/2008). Rätten påpekade att lagstiftningen inte innehåller något förbud mot att meddela ett upprepat inkassoföreläggande.
Den motsatta ståndpunkten anges i dekretet från den federala antimonopoltjänsten i centraldistriktet av den 25 oktober 2010 N A09-3231 / 2010. Rätten fann att skattemyndigheten, sedan banken återlämnat inkassoföreläggandet i samband med stängningen av byteskontot, meddelat ett nytt föreläggande om att debitera medel från den skattskyldiges konto i annan bank. Domstolen påpekade att, efter att ha påbörjat förfarandet för obestridlig indrivning, är skattemyndigheten skyldig att avsluta det, inklusive att fatta beslut om indrivning av skatt på bekostnad av annan egendom hos den skattskyldige. Bankens återsändande av inkassoordern är inte en grund för att ge en ny order.

Återvinning av förfallna skulder på bekostnad av annan egendom i organisationen

I händelse av otillräcklighet eller avsaknad av medel på den skattskyldiges konton, samt i avsaknad av information om den skattskyldiges konton, har skattemyndigheten rätt att ta ut skatt på bekostnad av annan egendom hos den skattskyldige. Den angivna återvinningen genomförs genom beslut av chefen (ställföreträdande chefen) för skattemyndigheten genom att inom tre dagar från dagen för ett sådant beslut sända relevant kronofogdeförordnanden(Artikel 47 i Ryska federationens skattelag).
Skattelagstiftningen innehåller inga rättsliga normer som förpliktar skattemyndigheten att underrätta den skattskyldige om antagandet av beslut och beslut om uppbörd av skatt på egendoms bekostnad. I detta fall kommer den skattskyldige att underrättas av kronofogdeexekutor efter det att ett verkställighetsförfarande har inletts. Denna synpunkt bekräftas i resolutionen från Plenum för Högsta skiljedomstol i Ryska federationen den 22 juni 2006 N 25.
Beslut om uppbörden ska fattas inom ett år efter utgången av fristen för fullgörande av yrkandet om betalning av skatten. Beslutet som fattas efter utgången av den angivna perioden anses ogiltigt och är inte föremål för verkställighet.
Samtidigt förblir frågan olöst om beslutet att ta ut skatt från fastighet har laga kraft om inspektionen inte skickat den skattskyldige ett beslut om att ta ut skatt från medel på bankkonton. Vid händelse liknande situation organisationen har rätt att ifrågasätta legitimiteten i skattemyndighetens agerande. Den nuvarande skiljedomspraxisen i denna fråga är tvetydig. I synnerhet i dekretet från den federala antimonopoltjänsten i West Siberian District daterad 16 mars 2009 N F04-1029 / 2009 (1032-A45-49), fann domstolen ett brott mot lagen i skattemyndighetens agerande . I dekretet från den federala antimonopoltjänsten i Norra Kaukasusdistriktet av den 31 juli 2008 N F08-4387 / 2008 fastslog domstolen att, med förbehåll för andra krav i skattelagstiftningen, denna omständighet i sig inte kan utgöra grunden för att annullera beslutet att driva in förfallna skulder på bekostnad av annan egendom hos den skattskyldige.
Det är nödvändigt att uppmärksamma det faktum att lagligheten av beslutet om återkrav inte görs beroende av följande omständigheter av de rättsliga myndigheterna:
- Skattemyndigheten återkallade inte det tidigare utfärdade inkassoordern för återbetalning av förfallna skulder på bekostnad av organisationens medel i banken (Resolution från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 19 juli 2005 N 853/05 );
- Skattebetalaren fick inte skattemyndighetens beslut som skickats till honom om indrivning av efterskott på bekostnad av organisationens medel i banken (Resolution av FAS i East Siberian District av den 13 maj 2008 N A33-6337 / 07-03AP-1556 / 07-Ф02-1863 / 08).
Verkställande åtgärder måste utföras inom två månader från dagen för mottagandet av nämnda beslut. Skyldigheten att betala skatt anses uppfylld från det att den skattskyldiges egendom säljs och hans skuld till budgeten är betald.

Rättsligt förfarande för indrivning av förfallna skulder

Om skattemyndigheten inte utövar rätten att driva in efterskott på bekostnad av den skattskyldiges medel under utanför domstol, då har han rätt till lämna in en stämningsansökan för att få tillbaka nämnda skulder(Artikel 46 i Ryska federationens skattelag). Samtidigt reglerar skattelagstiftningen inte direkt frågan om skattemyndigheten har rätt att ansöka om rättsskydd med en ansökan om indrivning av skattebelopp, om den dessförinnan fattat ett beslut om indrivning i tid. Det finns ingen officiell ståndpunkt i denna fråga. En analys av skiljeförfarande gör det möjligt för oss att dra slutsatsen att skattemyndigheten inte har rätt att gå till domstol, utan måste självständigt avsluta förfarandet för obestridlig indrivning, nämligen skicka ett inkassoorder till banken, och även, om nödvändigt, besluta om indrivning av skatt på bekostnad av annan egendom som tillhör skattebetalaren (Resolutions Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District av 12 mars 2010 N A45-10407 / 2009, FAS i North-Western District av 13 januari 2009 N A05-6505 / 2008).
En ansökan kan lämnas in till domstolen inom 6 månader efter utgången av fristen för fullgörande av skattebetalningskravet. Tidsfristen för att lämna in en ansökan som missats av goda skäl kan återställas av domstolen. Varken Ryska federationens skattelag eller Ryska federationens skiljeförfarandekod innehåller en lista över giltiga skäl. Därför avgör domstolen i varje specifikt fall, genom att analysera de specifika omständigheterna i fallet, om det relevanta skälet är giltigt.

Exempel 1 . Anledningen till att deadline missas är mycket arbete och brist på specialister från skattemyndigheten. Domstolen beviljade skattemyndighetens begäran (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet av 5 februari 2009 N A13-3227 / 2008). Domstolen vägrade att tillgodose skattemyndighetens begäran (Resolution från Federal Antimonopoly Service i East Siberian District av den 23 juli 2008 N A19-15231 / 07-Ф02-3485 / 08).

Exempel 2 . Orsaken till att tidsfristen missas är skattemyndighetens avstämning av avräkningar med den skattskyldige. Domstolen vägrade att tillgodose skattemyndighetens begäran (Resolution från Federal Antimonopoly Service i Far Eastern District av 12 mars 2009 N F03-717 / 2009).

I ett förhållande förfallna till indrivning av resterande skulder två saker måste noteras.
För det första, skattemyndigheten har inte rätt att ta ut vite. Denna synpunkt finns i resolutionen från presidiet för Högsta skiljedomstol i Ryska federationen daterad den 29 september 2009 N 5838/09. Till stöd för sitt yttrande noterade Ryska federationens högsta skiljedomstol att fullgörandet av skyldigheten att betala böter inte kan betraktas isolerat från fullgörandet av skyldigheten att betala skatt. Efter utgången av fristen för att driva in efterskottsskatt kan påföljden därför inte fungera som ett sätt att säkerställa fullgörandet av skyldigheten att betala skatt, och från det ögonblicket debiteras den inte. Samma ståndpunkt i denna fråga intas av Rysslands finansministerium (brev daterat den 29 oktober 2008 N 03-02-07 / 2-192).
För det andra, skattemyndigheten har inte rätt att kvitta för mycket erlagd annan skatt. Om skattemyndigheten har missat tidsfristen för påtvingad indrivning av förfallna skulder, är den skyldig att på begäran av organisationen återföra den överbetalning som gjorts på en annan skatt till den (Resolution av presidiet för den ryska högsta skiljedomstolen förbundet den 15 september 2009 N 6544/09).
Om skattemyndigheten inte har utövat rätten att återkräva eftersläpning på bekostnad av annan egendom hos den skattskyldige i ett utomrättsligt förfarande, har den rätt att vända sig till domstolen med krav på återvinning av den angivna förfallen. (Artikel 47 i Ryska federationens skattelag). En ansökan får lämnas in till domstolen inom två år från dagen för utgången av fristen för fullgörande av yrkandet om betalning av skatten.

Preskriptionstid för fullgörande av skyldigheten att betala skatt

Skattelagstiftningen fastställer en preskriptionstid för att ta ansvar för att begå ett skattebrott. Den angivna perioden är 3 år (artikel 113 i Ryska federationens skattelag). Måttet på ansvar för att begå ett skattebrott är en skattesanktion, som fastställs och tillämpas i form av penningböter (böter). Den angivna preskriptionstiden kan således endast tillämpas vid indrivning av böter, men gäller inte själva skuldbeloppet.
Därför, den ryska federationens skattelag fastställer inte någon preskriptionstid för fullgörandet av skyldigheten att betala skatt, inklusive tvång (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Uralsdistriktet av 18.06.2009 N F09-3963 / 09-C3).
Det finns en annan syn på denna fråga. Så, baserat på stycken. 8 s. 1 art. 23 i Ryska federationens skattelag är skattebetalaren inte skyldig att lagra bokföring och skatteredovisning, dokument som krävs för beräkning och betalning av skatter, inklusive dokument som bekräftar mottagandet av inkomst, genomförandet av utgifter, samt betalning (innehållning) av skatter, i mer än fyra år. Sålunda kan vi dra slutsatsen att preskriptionstiden för att driva in efterskottsbetalningar bör begränsas till tre år, eftersom skattemyndigheten efter denna period inte kommer att kunna bekräfta med handlingar att det är förfallit. Denna ståndpunkt stöds av omfattande rättspraxis(Resolutioner från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet av 23 juli 2009 N KA-A40 / 6541-09, av 29 juli 2008 N KA-A40 / 6762-08; FAS i Volgadistriktet av 10 juni 2008 N A57-1648 / 02; FAS i Uraldistriktet den 26 januari .2009 N F09-10520 / 08-C3; Presidium för Ryska federationens högsta skiljedomstol den 18 mars 2008 N 13084/07).
Tidigare var en situation utbredd där skattemyndigheterna inkluderade mängden förfallna skulder, orealistiska att samla in, i intygen om status för uppgörelser med budgeten, som begärdes av organisationer. Sådana certifikat krävs vanligtvis för att locka lån eller delta i anbud och tävlingar. I detta fall var organisationer tvungna att betala tillbaka sina skulder eller vägra att ta emot ett lån (deltagande i anbudet). Skattemyndigheterna motiverade sitt agerande med att art. 59 i Ryska federationens skattelag och dekret från Ryska federationens regering av den 12 februari 2001 N 100 tillät avskrivning av efterskott endast i förhållande till likviderade organisationer. Dessa slutsatser bekräftades i skrivelsen från Rysslands finansministerium av den 18 december 2009 N 03-02-07 / 1-545 och resolutionen från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 11 maj 2005 N 16507 / 04. Det bör noteras att vissa skattebetalare lyckades genom domstolen tvinga skattemyndigheten att utfärda ett intyg utan att i det ange skulden, vars indrivning är omöjlig (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Uralsdistriktet av 18 januari 2010 N F09-10913 / 09-C3).
Efter den 2 september 2010 utökades listan över grunder för vilka skatteskulder redovisas som ej indrivningsbara. För närvarande är art. 59 i den ryska federationens skattelag tillåter dig att skriva av efterskott efter ett domstolsbeslut, enligt vilket skattemyndigheten har förlorat möjligheten att samla in det på grund av att tidsfristerna saknas. Beslutet att erkänna skulden som oindrivbar detta skäl godkänd av skattemyndigheterna på den plats där organisationen är registrerad. Förfarandet för att avskriva sådana efterskott godkändes av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 19 augusti 2010 N YaK-7-8 / [e-postskyddad]

Exempel 3 . Enligt resultatet av skatterevisionen på plats avslöjade skattemyndigheten förseningarna och fattade beslut om att ställa organisationen till svars. Detta beslut trädde i kraft den 31 januari 2011. Begäran skickades till organisationen med rekommenderat brev. Låt oss bestämma villkoren för genomförandet av eventuella åtgärder från skattemyndigheten som syftar till tvångsindrivning av efterskott från organisationen (se tabell). Perioden som definieras i dagar beräknas i arbetsdagar, om den inte är inställd i kalenderdagar (artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag).

	Tidsfristen satt beskatta lagstiftning	datumet utgång deadline
Göra en begäran om betalning beskatta
Kvitto av organisationen av kravet vid betalning av skatt
Förfallodagen för betalning av förseningar som anges i skattefordran
Återhämtning från kontanter
Att fatta beslut om återvinning kontant efterskott
Att uppmärksamma beslutet organisationer
pengar på banken	6 månader
Återhämtning från annan egendom
Att fatta beslut om återvinning efterskott på bekostnad av annan egendom
Överlämnande av beslutet till domstolen fogde
Anmälan till domstolen från organisationen av efterskott på bekostnad av annan egendom

Artikel 46 skatteombud— organisation, enskild företagare i banker, samt på bekostnad av sina elektroniska pengar

1. Vid utebliven betalning eller ofullständig betalning av skatt inom den fastställda tidsperioden ska skyldigheten att betala skatt verkställas genom utmätning av pengar (ädelmetaller) på konton hos den skattskyldige (skatteombudet) - organisation eller enskild företagare i banker och hans elektroniska pengar, med undantag för medel på särskilda valkonton, särskilda konton för folkomröstningsfonder.

1.1. I händelse av utebliven betalning eller ofullständig betalning inom den fastställda skatteperioden som ska betalas av en deltagare i ett investeringspartnerskapsavtal - den verkställande partnern som ansvarar för att föra skatteregistret (nedan i denna artikel - den verkställande partnern som ansvarar för att föra skatteregistret), i samband med genomförandet av investeringspartnerskapsavtalet (med undantag för bolagsskatt som uppkommer i samband med denna delägares deltagande i ett investeringspartnerskapsavtal), upprätthålls skyldigheten att betala denna skatt genom utmätning av pengar (ädelmetaller) på investeringspartnerskapets räkenskaper.

I avsaknad av eller otillräckliga medel (ädelmetaller) på investeringspartnerskapets konton görs återvinning på bekostnad av medel (ädelmetaller) på de förvaltande partnernas konton. I det här fallet tas uppbörden i första hand ut på kontanter (ädelmetaller) på kontona hos den verkställande partner som ansvarar för att upprätthålla skatteregister.

I avsaknad eller otillräcklighet av medel (ädelmetaller) på de förvaltande delägarnas konton, tas en sanktion ut på medlen (ädelmetaller) på delägarnas konton i proportion till var och en av dems andel i den gemensamma egendomen. delägarna, fastställt på den dag då skulden uppstod.

2. Skatteuppbörd genomförs genom beslut av skattemyndigheten (nedan i denna artikel - beslutet om uppbörd) genom att skicka till papperskopia eller i elektronisk form till den bank där konton för den skattskyldige (skatteombud) - organisation eller enskild företagare öppnas, instruktioner från skattemyndigheten om att skriva av och överföra till budgetsystem Ryska federationen av de nödvändiga medlen från konton för en skattebetalare (skatteagent) - en organisation eller en enskild företagare.

Formen och förfarandet för att skicka till banken en instruktion från en skattemyndighet om att skriva av och överföra pengar från konton hos en skattebetalare (skatteagent) - organisation eller enskild företagare, samt en instruktion från skattemyndigheten att överföra elektroniska medel av en skattebetalare (skatteagent) - organisation eller enskild entreprenör till Ryska federationens budgetsystem på papper är installerade federal byrå verkställande makt, behörig att kontrollera och utöva tillsyn inom området för skatter och avgifter. Formaten för dessa instruktioner är godkända av det federala verkställande organet auktoriserat för kontroll och övervakning inom området skatter och avgifter, i överenskommelse med centralbank Ryska Federationen.

Förfarandet för att skicka till banken en instruktion från en skattemyndighet om att skriva av och överföra pengar till Ryska federationens budgetsystem från en skattebetalares (skatteagent) konton - en organisation eller en enskild företagare, samt en instruktion från en skattemyndighet för att överföra elektroniska medel från en skattebetalare (skatteagent) - en företagares organisation eller individ i elektronisk form upprättas av Ryska federationens centralbank i överenskommelse med det federala verkställande organet som är auktoriserat för kontroll och övervakning i skatter och avgifter.

3. Beslut om indrivning ska fattas efter utgången av den tidsfrist som anges i skattebetalningsanspråket, dock senast två månader efter utgången av den angivna tidsperioden. Beslutet om återvinning, som fattas efter utgången av den angivna perioden, anses ogiltigt och är inte föremål för verkställighet. I det här fallet kan skattemyndigheten ansöka till domstolen med en ansökan om att från skattebetalaren (skatteombud) - en organisation eller en enskild företagare återkräva beloppet av skatten. En ansökan kan lämnas in till domstolen inom sex månader efter utgången av fristen för fullgörande av skattebetalningskravet. Tidsfristen för att lämna in en ansökan som missats av goda skäl kan återställas av domstolen.

Beslutet att samla in uppmärksammas av skattebetalaren (skatteombudet) - en organisation eller en enskild företagare inom sex dagar efter att nämnda beslut fattats.

3.1. I händelse av otillräcklighet eller avsaknad av medel på konton och elektroniska medel hos skattebetalaren (skatteombud) - organisation eller i avsaknad av information om kontona (detaljer om företagets elektroniska betalningsmedel som används för elektroniska penningöverföringar), skattebeloppet som inte överstiger fem miljoner rubel samlas in på det sätt som föreskrivs av Ryska federationens budgetlagstiftning, på bekostnad av medel som återspeglas i de personliga kontona för den angivna skattebetalaren (skatteagenten) - organisationen.

För att samla in skatt i enlighet med första stycket i denna punkt, skickar skattemyndigheten ett beslut om indrivning på papper eller i elektronisk form till den myndighet som öppnar och upprätthåller personliga konton i enlighet med Ryska federationens budgetlagstiftning, på platsen där den skattskyldiges (skatteombudets) personliga konto öppnas .

Om en skattebetalare (skatteagent) - organisation inte följer skattemyndighetens beslut att återkräva inom tre månader från dagen för mottagandet av den myndighet som öppnar och upprätthåller personliga konton i enlighet med Ryska federationens budgetlagstiftning, denna myndighet underrättar skattemyndigheten som skickat beslutet om återkrav inom tio dagar efter utgången av den angivna fristen på papper eller i elektronisk form.

Formen, formatet och förfarandet för att skicka ett meddelande om underlåtenhet att verkställa ett beslut om återkrav på bekostnad av medel som återspeglas i skattebetalarens (skatteombudets) personliga konton av de organ som öppnar och upprätthåller personliga konton i enlighet med budgeten Ryska federationens lagstiftning, till skattemyndigheterna är godkända av det federala finansministeriet i överenskommelse med federalt verkställande organ som är behörigt att kontrollera och övervaka skatter och avgifter.

4. En instruktion från en skattemyndighet om att överföra skattebelopp till Ryska federationens budgetsystem ska skickas till banken där konton för skattebetalaren (skatteagenten) – organisation eller enskild företagare – öppnas och ska vara föremål för till ovillkorlig utförande av banken i den ordning som fastställts av den ryska federationens civillagstiftning.

4.1. Effekten av en instruktion från en skattemyndighet att debitera och överföra medel från konton hos en skattebetalare (skatteombud) som är en organisation eller en enskild företagare, samt en instruktion från en skattemyndighet att överföra elektroniska medel från en skattebetalare ( skatteombud) som är en organisation eller en enskild företagare till Ryska federationens budgetsystem är avstängd:

efter skattemyndighetens beslut att avbryta genomförandet av den relevanta ordern när skattemyndigheten fattar ett beslut i enlighet med punkt 6 i artikel 64 i denna kod;

genom beslut av högre skattemyndighet i de fall som föreskrivs i denna balk.

Skattemyndigheterna beslutar om återkallande av ouppfyllda (helt eller delvis) instruktioner för debitering och överföring av medel från konton hos skattebetalare (skatteombud) - organisationer eller enskilda företagare eller instruktioner för överföring av elektroniska medel från skattebetalare (skatteagenter) - organisationer eller enskilda företagare till Ryska federationens budgetsystem i följande fall:

ändring av tidsfristen för betalning av skatter och avgifter, samt straff och böter i enlighet med kapitel 9 i denna kod;

fullgörande av skyldigheten att betala skatter, avgifter, straffavgifter, böter, räntor enligt denna kod;

avskrivningar av dröjsmål, dröjsmål i straffavgifter och böter, förutsatt ränta, samt erkändes som oindrivningsbara i enlighet med;

nedsättning av skattebelopp, avgift, dröjsmålsränta enligt angivet skatteåterbäring, presenteras i enlighet med ;

mottagande av skattemyndigheten från banken av information om saldon av medel på andra konton (elektroniska penningmedel) hos den skattskyldige i enlighet med och i syfte att samla in enligt beslutet om indrivning som antagits i enlighet med punkt 3 i denna artikel .

Formerna och förfarandet för att skicka skattemyndighetens beslut på papper till banken som anges i denna punkt ska fastställas av det federala verkställande organet som är auktoriserat för kontroll och övervakning inom området för skatter och avgifter. Formaten för dessa beslut är godkända av det federala verkställande organet som har tillstånd att kontrollera och övervaka skatter och avgifter, i samförstånd med Ryska federationens centralbank.

Förfarandet för att skicka skattemyndighetens beslut som anges i denna punkt till banken i elektronisk form godkänns av Ryska federationens centralbank i överenskommelse med det federala verkställande organet som har tillstånd att kontrollera och övervaka skatter och avgifter.

5. En instruktion från en skattemyndighet om att överföra skatt måste innehålla en uppgift om de konton för den skattskyldige (skatteombudet) - organisation eller enskild företagare, från vilka skatten måste överföras, och det belopp som ska överföras.

Skatteuppbörd kan göras från rubelavräkning (löpande) konton, vid otillräcklighet eller avsaknad av medel på rubelkonton - från konton i utländsk valuta, och i händelse av otillräcklighet eller avsaknad av medel på konton i utländsk valuta - från konton i ädelmetaller av en skattebetalare (skatteombud) - en organisation eller en enskild företagare om inte annat anges i denna artikel.

Insamling av skatt från konton i utländsk valuta för en skattebetalare (skatteagent) - en organisation eller en enskild företagare utförs till ett belopp som motsvarar betalningsbeloppet i rubel till växelkursen för Ryska federationens centralbank etablerad på datum för försäljning av valutan. Vid uppbörd av skatt från valutakonton skickar skattemyndighetens chef (ställföreträdande chef) tillsammans med skattemyndighetens föreläggande att överföra skatten en order till banken om försäljning senast dagen efter utländska skattebetalarens (skatteombud) valuta - organisation eller enskild företagare och överföring av medel inom samma period från försäljningen av utländsk valuta till beloppet av den skatt som ska betalas till skattebetalarens (skatteombudets) avräkningskonto (skatteombud). Utgifter i samband med försäljning av utländsk valuta utförs på bekostnad av den skattskyldige (skatteombudet).

Insamling av skatt från konton i ädla metaller hos en skattebetalare (skatteagent) - en organisation eller en enskild företagare baseras på värdet av ädla metaller, motsvarande betalningsbeloppet i rubel. I det här fallet bestäms värdet av ädelmetaller på grundval av det redovisningspris för ädla metaller som fastställts av Ryska federationens centralbank från och med datumet för försäljningen av ädelmetaller. Vid uttag av skatt från konton i ädelmetaller skickar skattemyndighetens chef (ställföreträdande chef) tillsammans med skattemyndighetens föreläggande att överföra skatten till banken en order om att senast nästa dag sälja det dyrbara. metaller från skattebetalaren (skatteombud) - organisation eller enskild företagare i det belopp som krävs för utförandeinstruktioner för överföring av skatt och överföring inom samma period av medel från försäljning av ädelmetaller till avvecklingskontot (löpande) för skattebetalaren. skattskyldig (skatteombud). Kostnader i samband med försäljning av ädelmetaller täcks av den skattskyldige (skatteombudet).

Skatt tas inte ut från inlåningskontot (deposition i ädelmetaller) hos den skattskyldige (skatteombudet), om inlåningsavtalet (kontraktet) inte har löpt ut. Bank insättning i ädla metaller).

Om det finns ett inlåningsavtal har skattemyndigheten rätt att ge banken i uppdrag att överföra medel från inlåningskontot till den skattskyldiges (skatteombudets) avvecklingskonto efter insättningsavtalets utgång, om det vid denna tidpunkt skattemyndighetens instruktion som skickats till denna bank för skatteöverföring.

Om det finns ett bankinlåningsavtal i ädelmetaller har skattemyndigheten rätt att efter utgången av nämnda avtal och överlåtelse ge banken en anvisning att sälja ädelmetaller till det belopp som behövs för verkställande av föreläggandet om överföring av skatt. medel från försäljningen av ädelmetaller till ett belopp av den skatt som ska tas ut på avvecklingskontot.(löpande) konto för den skattskyldige (skatteombudet), om vid den tidpunkten skattemyndighetens order skickas till denna bank att överföra skatt har inte verkställts.

Former och format för instruktioner från skattemyndigheter till banker för försäljning av utländsk valuta och ädelmetaller av skattebetalare (skatteagenter) - organisationer, enskilda företagare är godkända av det federala verkställande organet som är auktoriserat för kontroll och övervakning inom området skatter och avgifter, i samförstånd med Ryska federationens centralbank.

6. Skattemyndighetens order om att överföra skatten ska verkställas av banken senast en bankdag efter dagen för mottagandet av den angivna ordern av den, om skatten tas ut från rubelkonton, senast två affärsdagar. dagar om skatten samlas in från konton i utländsk valuta, om detta inte bryter mot prioritetsordningen för betalningar som fastställts av den civila lagstiftningen i Ryska federationen, och senast två arbetsdagar, om skatten samlas in från konton i ädelmetaller .

I händelse av otillräcklighet eller avsaknad av medel (ädelmetaller) på en skattebetalares (skatteagent) konton - en organisation eller en enskild företagare den dag banken får en instruktion från en skattemyndighet om att överföra skatt, utförs en sådan instruktion som medel (ädelmetaller) tas emot på dessa konton senast en arbetsdag efter dagen för varje sådant kvitto till rubelkonton, senast två bankdagar efter dagen för varje sådant mottagande till konton i utländsk valuta, såvida detta inte bryter mot prioritetsordning för betalningar som fastställts av Ryska federationens civillagstiftning och senast två arbetsdagar efter dagen för varje sådant mottagande på konton i ädelmetaller.

6.1. Om det finns otillräckliga eller inga pengar på konton hos den skattskyldige (skatteombudet) - organisation eller enskild företagare, har skattemyndigheten rätt att ta ut skatt på bekostnad av elektroniska pengar.

Skatteuppbörd kan utföras på bekostnad av saldon för elektroniska pengar i rubel, och i händelse av otillräcklighet, på bekostnad av saldon för elektroniska pengar i utländsk valuta. När man tar in skatt på bekostnad av saldon i utländsk valuta och specificerar i skattemyndighetens order för överföring av elektroniska pengar skattebetalarens (skatteagent) - organisation eller enskild företagares valutakonto, överför banken elektroniska pengar till det här kontot.

7. I händelse av otillräcklighet eller avsaknad av medel (ädelmetaller) på skattebetalarens (skatteombud) konton - organisation eller enskild företagare eller hans elektroniska pengar eller i avsaknad av information om skattebetalarens (skatteombud) konton - organisation eller enskild företagare eller information om detaljerna i hans företags elektroniska betalningsmedel som används för elektroniska penningöverföringar, har skattemyndigheten rätt att ta ut skatt på bekostnad av annan egendom hos den skattskyldige (skatteombudet) - organisation eller enskild företagare i i enlighet med.

När det gäller bolagsskatt för en konsoliderad grupp av skattskyldiga har skattemyndigheten rätt att ta ut skatt på bekostnad av annan egendom hos en eller flera deltagare i denna grupp om det inte finns tillräckligt med eller inga pengar (ädelmetaller) på banken konton för alla deltagare i den angivna konsoliderade gruppen av skattebetalare eller deras elektroniska pengar eller i avsaknad av information om dessa personers konton eller information om detaljerna i deras företags elektroniska betalningsmedel som används för elektroniska penningöverföringar.

Bestämmelserna i första stycket i denna punkt ska gälla för en skattebetalare (skatteombud) - en organisation efter mottagandet av skattemyndigheten av ett meddelande från den myndighet som öppnar och upprätthåller personliga konton i enlighet med Ryska federationens budgetlagstiftning. omöjligheten att verkställa skattemyndighetens beslut att återhämta sig på bekostnad av monetära medel, vilket återspeglas på skattebetalarens (skatteagentens) personliga konton - organisationen.

7.1. Utestängning av deltagares egendom i ett investeringspartnerskapsavtal i enlighet med artikel 47 i denna kod är endast tillåten i frånvaro eller otillräcklig tillgång (ädelmetaller) på konton, elektroniska pengar i investeringspartnerskapsbanker, förvaltande partners och partners.

8. När skatt tas ut av en skattemyndighet, i enlighet med förfarandet och under de villkor som fastställs i denna kod, avbryter verksamheten på konton hos en skattebetalare (skatteagent) - en organisation eller en enskild företagare i banker eller upphävande av elektroniska penningöverföringar kan tillämpas.

8.1. Från dagen för återkallelsen kreditinstitut tillstånd att utöva bankverksamhet indrivning av skatt på bekostnad av kontanter (ädelmetaller) på konton i ett sådant kreditinstitut sker med hänsyn tagen till bestämmelserna Federal lag om banker och bankverksamhet"och den federala lagen av den 26 oktober 2002 N 127-FZ "Om insolvens (konkurs)".

9. Bestämmelserna i denna artikel ska också tillämpas på indrivning av böter för försenad betalning av skatter och försäkringspremier.

10. Bestämmelserna i denna artikel ska även gälla indrivning av avgifter, försäkringspremier och böter i de fall som föreskrivs i denna kod.

11. Bestämmelserna i denna artikel ska tillämpas vid uppbörd av bolagsskatt för en konsoliderad grupp av skattebetalare, relevanta straffavgifter och böter på bekostnad av kontanter (ädelmetaller) på bankkonton för deltagare i denna grupp, med beaktande av följande egenskaper:

1) indrivning av skatt på bekostnad av kontanter (ädelmetaller) på bankkonton utförs i första hand på bekostnad av kontanter (ädelmetaller) av den ansvariga medlemmen i den konsoliderade gruppen av skattebetalare;

2) i händelse av otillräcklighet (frånvaro) av medel (ädelmetaller) på bankkonton hos den ansvariga medlemmen av den konsoliderade gruppen av skattebetalare för att samla in hela skattebeloppet, utförs indrivningen av det återstående ej indrivna skattebeloppet på bekostnad av medel (ädelmetaller) i banker successivt från alla andra deltagare i denna grupp, medan skattemyndigheten självständigt bestämmer sekvensen för sådan insamling baserat på den information den har om skattebetalare. Underlag för skatteuppbörd det här falletär en fordran som skickas till en ansvarig medlem av en konsoliderad grupp av skattebetalare. I händelse av otillräcklig (frånvaro) av medel (ädelmetaller) på bankkonton hos en medlem av den konsoliderade gruppen av skattebetalare när skatt tas ut på det sätt som anges i detta stycke, ska det återstående outdrivna beloppet tas ut på bekostnad av fonder (ädelmetaller) i banker med någon annan deltagare i denna grupp;

3) när skatt betalas, inklusive delvis, av en av deltagarna i den konsoliderade gruppen av skattebetalare, avslutas uppbördsförfarandet för den betalda delen;

4) en medlem i en konsoliderad grupp av skattebetalare för vilken beslut har fattats om att ta ut bolagsvinstskatt för en konsoliderad grupp av skattebetalare ska omfattas av de rättigheter och garantier som föreskrivs i denna artikel för skattebetalare;

5) beslutet om indrivning fattas i enlighet med det förfarande som fastställs i denna artikel, efter utgången av den period som anges i kravet på betalning av skatt som skickas till den ansvariga deltagaren i den konsoliderade gruppen av skattebetalare, men senast sex månader efter utgången av den angivna perioden. Beslutet om återvinning, som fattas efter utgången av den angivna perioden, anses ogiltigt och är inte föremål för verkställighet. Skattemyndigheten får i detta fall vända sig till domstolen på den plats där den ansvarige medlemmen i den sammanställda gruppen av skattskyldiga är registrerad hos skattemyndigheten med en ansökan om att ta ut skatt samtidigt från alla deltagare i den sammanställda gruppen av skattskyldiga. En sådan ansökan kan lämnas in till domstolen inom sex månader efter utgången av den period för uppbörd av skatt som fastställs i denna artikel. Tidsfristen för att lämna in en ansökan som saknas av goda skäl kan återställas av domstolen;

6) beslutet om indrivning som fattats med avseende på den ansvariga deltagaren eller annan medlem av den konsoliderade gruppen av skattebetalare, skattemyndigheternas och deras tjänstemäns handlingar eller passivitet vid genomförandet av indrivningsförfarandet kan ifrågasättas av sådana deltagare på grunder relaterade till till överträdelse av förfarandet för genomförandet av återvinningsförfarandet.

Kommentar till konst. 46 Ryska federationens skattelag

I artikel 46 i Ryska federationens skattelag fastställs förfarandet för att samla in en skatt, en avgift, såväl som påföljder och böter på bekostnad av medel som finns på en skattebetalares konton (avgiftsbetalare) - en organisation, en individ företagare eller skatteombud - en organisation, en enskild företagare i banker (nedan kallat indrivningsförfarandet) , samt dess elektroniska pengar.

Dessutom, i enlighet med den nya utgåvan av Ryska federationens skattelagstiftning, i händelse av utebliven betalning eller ofullständig betalning inom den fastställda tidsgränsen för skatten som ska betalas av deltagaren i investeringspartnerskapsavtalet - den ansvariga verkställande partnern för att bibehålla skatten, i samband med genomförandet av investeringspartnerskapsavtalet (med undantag för bolagsskatt som uppkommer i samband med deltagandet av denna partner i ett investeringspartnerskapsavtal), upprätthålls skyldigheten att betala denna skatt genom utmätning av medel på investeringspartnerskapets konton (klausul 1.1 i artikel 46 i Ryska federationens skattelag). I avsaknad eller otillräcklighet av medel på investeringspartnerskapets konton görs uppbörden från medlen på de förvaltande delägarnas konton. I det här fallet tas uppbörden i första hand ut på medlen på kontona hos den verkställande partner som ansvarar för att upprätthålla skatteregister.

I avsaknad av eller otillräckliga medel på de förvaltande delägarnas konton, tas återkravet ut på medlen på delägarnas konton i proportion till var och en av dems andel av delägarnas gemensamma egendom, fastställd på den dag då skuld uppstod.

Perioden under vilken skattebetalaren (skatteagenten) informeras om beslutet om återkrav är 6 dagar (punkt 2, klausul 3, artikel 46 i Ryska federationens skattelag).

Skatten uppbärs genom beslut av skatteinspektionen. Formen för detta dokument godkändes av Rysslands federala skattetjänst den 3 oktober 2012 N MMV-7-8 / [e-postskyddad] Beslutet skickas till banken där konton för skattebetalaren (skatteombud) - organisation eller enskild företagare öppnas, både på papper och i elektronisk form. Beslutet åtföljs av en order från inspektionen att skriva av och överföra nödvändig summa pengar till budgeten.

Beslut om indrivning fattas efter utgången av den tid som anges i yrkandet om betalning av skatt, dock senast 2 månader efter utgången av den angivna perioden.

Beslutet att samla in, som fattas efter utgången av den angivna perioden, anses ogiltigt och är inte föremål för verkställighet (klausul 3, artikel 46 i Ryska federationens skattelag).

Även i punkt 3 i art. 46 fastställde tidsfristen för att meddela den skattskyldige om beslut om återhämtning. Beslutet att samla in uppmärksammas av skattebetalaren (skatteombudet) - en organisation eller en enskild företagare inom sex dagar efter att nämnda beslut fattats.

Om det är omöjligt att överlämna beslutet om återkrav till den skattskyldige (skatteombudet) mot kvitto eller på annat sätt överlåta det, med angivande av datum för mottagandet, skickas beslutet om återkrav med rekommenderat brev och anses ha mottagits efter sex dagar från den datum då det rekommenderade brevet skickades.

I enlighet med punkt 4 i art. 46 i Ryska federationens skattelag skickas skattemyndighetens order om att överföra skattebelopp till Ryska federationens budgetsystem till banken där konton för skattebetalaren (skatteagenten) - organisation eller enskild företagare är öppnas, och är föremål för ovillkorlig avrättning av banken i den ordning som fastställts av Ryska federationens civila lagstiftning.

Ordningen för debitering av medel är fastställd i art. 855 i den ryska federationens civillag. I enlighet med punkt 1 i art. 855 i den ryska federationens civillag, om det finns pengar på kontot, vars belopp är tillräckligt för att uppfylla alla krav som presenteras för kontot, debiteras dessa medel från kontot i den ordning som kundens beställningar och andra handlingar för debitering inkommer (kalenderprioritet), om inte annat följer av lag.

I enlighet med punkt 2 i art. 855 i den ryska federationens civillag om otillräckliga medel på kontot för att uppfylla alla krav som presenteras för det, utförs debiteringen av medel i följande ordning:

först och främst - enligt exekutivdokument som föreskriver överföring eller utfärdande av medel från kontot för att tillgodose anspråk på ersättning för skada på liv och hälsa, såväl som anspråk på återvinning av underhållsbidrag;

för det andra - enligt exekutivdokument som föreskriver överföring eller utfärdande av medel för uppgörelser om betalning av avgångsvederlag och löner med personer som arbetar eller arbetar enligt ett anställningsavtal (kontrakt), för betalning av ersättning till upphovsmännen av resultaten av intellektuell verksamhet;

för det tredje - enligt betalningsdokument som föreskriver överföring eller utfärdande av medel för uppgörelser om löner med personer som arbetar enligt ett anställningsavtal (kontrakt), instruktioner från skattemyndigheter att skriva av och överföra skulder för att betala skatter och avgifter till budgeten av Ryska federationens budgetsystem, såväl som instruktioner från de organ som kontrollerar betalningen av försäkringspremier för att skriva av och överföra beloppen för försäkringspremier till budgetarna för statliga icke-budgetära fonder;

för det fjärde - enligt exekutivdokument som tillhandahåller tillfredsställelse av andra monetära anspråk;

på femte plats - för andra betalningsdokument i kalenderprioritetsordning.

Avskrivning av medel från kontot för fordringar som hänför sig till en kö görs i kalenderordningen för mottagande av dokument.

Samtidigt, enligt punkterna 9 och 10 i art. 46 i Ryska federationens skattelag tillämpas bestämmelserna i denna artikel i Ryska federationens skattelag också vid indrivning av påföljder för försenad betalning av skatt och böter i fall som fastställts av Ryska federationens skattelag.

Således utförs skattemyndighetens instruktioner för överföring av påföljder och böter i samma ordning som instruktionerna för överföring av skattebelopp till Ryska federationens budgetsystem.

Enligt art. 855 i den ryska federationens civillag, verkställs denna order från skattemyndigheten på tredje plats (brev från Rysslands finansministerium daterat den 8 maj 2014 N 02-08-12 / 22232).

Federal lag nr. 248-FZ av den 23 juli 2013 "om ändringar av del ett och två av Ryska federationens skattelag och vissa andra lagar i Ryska federationen, och om erkännande av vissa bestämmelser i Ryska federationens lagstiftningsakter som ogiltig” (nedan kallad lag nr 248-FZ) i art. 46 i Ryska federationens skattelag införde en ny klausul 4.1.

I enlighet med mom. 1 s. 4.1 art. 46 i Ryska federationens skattelag, effekten av en instruktion från en skattemyndighet att skriva av och överföra pengar från en skattebetalares (skatteagent) konton - en organisation eller en enskild företagare, samt en instruktion från en skattemyndigheten för att överföra elektroniska medel från en skattebetalare (skatteagent) - en organisation eller en enskild företagare till Ryska federationens budgetsystem är avstängd:

genom beslut av skattemyndigheten att avbryta verkställigheten av den aktuella instruktionen när skattemyndigheten fattar beslut enl;

efter mottagandet från kronofogden-exekutor av beslutet att beslagta pengarna (elektroniska pengar) från skattebetalaren (skatteagenten) - en organisation eller en enskild företagare som finns i banker;

genom beslut av en högre skattemyndighet i fall som anges i Ryska federationens skattelag.

Observera att genom order från Rysslands federala skattetjänst den 23 juni 2014 N MMV-7-8 / [e-postskyddad]"Efter godkännande av formerna för instruktioner från skattemyndigheterna för debitering och överföring av medel från skattebetalarens konton (avgiftsbetalare, skatteombud), försäljning av utländsk valuta och överföring av elektroniska medel till budgetsystemet för skattemyndigheten. Ryska federationen, såväl som formerna för beslut från skattemyndigheterna att avbryta åtgärden, att avbryta avstängning och återkallelse av instruktioner från skattemyndigheter att skriva av och överföra pengar från en skattebetalares konton (avgiftsbetalare, skatteombud) " godkänd:

a) formen för beslutet att avbryta driften av instruktioner om att skriva av och överföra pengar från en skattebetalares konton (avgiftsbetalare, skatteombud), samt att överföra elektroniska medel från en skattebetalare (avgiftsbetalare) , skatteombud) till Ryska federationens budgetsystem;

b) formen för beslutet att upphäva upphävandet av instruktioner för debitering och överföring av medel från en skattebetalares konton (avgiftsbetalare, skatteombud), samt för överföring av elektroniska medel från en skattebetalare (betalare av avgift, skatteombud) till Ryska federationens budgetsystem;

c) formen för beslutet att dra tillbaka ouppfyllda instruktioner för debitering och överföring av pengar från skattebetalarens konton (avgiftsbetalare, skatteombud), samt för överföring av elektroniska medel från skattebetalaren (avgiftsbetalare, skatteombud) till Ryska federationens budgetsystem.

Effekten av en instruktion från en skattemyndighet att skriva av och överföra medel från konton hos en skattebetalare (skatteombud) som är en organisation eller en enskild företagare, samt en instruktion från en skattemyndighet att överföra elektroniska medel från en skattebetalare (skatteagent) som är en organisation eller en enskild företagare till Ryska federationens budgetsystem återupptas efter beslutet från skattemyndigheten att avbryta upphävandet av den relevanta ordern.

Skattemyndigheterna beslutar att dra tillbaka ouppfyllda (helt eller delvis) instruktioner för debitering och överföring av medel från skattebetalarnas (skatteombud) konton - organisationer eller enskilda företagare eller instruktioner för överföring av elektroniska medel från skattebetalare (skatteombud) - organisationer eller enskilda entreprenörer till Ryska federationens budgetsystem i följande fall:

1) ändring av tidsfristen för betalning av skatter och avgifter samt vite och böter enligt 2 kap. 9 "Ändra tidsfristen för att betala skatter och avgifter, samt straff och böter" i Ryska federationens skattelag;

2) fullgörande av skyldigheten att betala skatter, avgifter, böter, böter, räntor enligt Ryska federationens skattelag, inklusive i samband med kvittning mot efterskott och skulder på straff och böter i enlighet med;

4) nedsättning av skattebelopp, avgift, dröjsmålsränta på den reviderade skattedeklarationen som lämnas i enlighet med;

5) mottagande av skattemyndigheten från banken av information om saldon av medel på andra konton (elektroniska penningmedel) hos den skattskyldige i enlighet med och i syfte att samla in enligt den antagna i enlighet med punkt 3 i art. 46 i Ryska federationens skattelag till beslutet om återvinning.

I enlighet med punkt 5 i art. 46 i Ryska federationens skattelag, måste skattemyndighetens order om att överföra skatt innehålla en indikation på de konton för skattebetalaren (skatteagenten) - organisation eller enskild företagare, från vilken skatt måste överföras, och beloppet till överföras.

Skatten kan samlas in från rubelavräkning (löpande) konton och i händelse av otillräckliga medel på rubelkonton - från konton i utländsk valuta hos en skattebetalare (skatteagent) - en organisation eller en enskild företagare.

Banker öppnas i Ryska federationens valuta och utländska valutor:

nuvarande konton;

avvecklingskonton;

budgeträkenskaper;

korrespondentkonton;

korrespondent underkonton;

förtroendehanteringskonton;

särskilda bankkonton;

inlåningskonton för domstolar, enheter inom kronofogdetjänsten, brottsbekämpande organ, notarier;

inlåningskonton.

Avräkningskonton öppnas juridiska personer, som inte är kreditinstitut, samt enskilda företagare resp individer engagerad i privat praxis i enlighet med det förfarande som fastställts i Ryska federationens lagstiftning, för att utföra transaktioner relaterade till företagande verksamhet eller privat praktik. Avvecklingskonton öppnas för representationskontor för kreditinstitut, såväl som för ideella organisationer för att utföra transaktioner relaterade till uppnåendet av de mål för vilka ideella organisationer skapades (klausuler 2.1, 2.3 i instruktionerna från Rysslands centralbank daterad 30 maj 2014 N 153-I ”Om öppnande och stängning av bankkonton, inlåning (inlåning), inlåningskonton).

Federal lag av den 27 juni 2011 N 162-FZ i art. 46 i Ryska federationens skattelag infördes klausul 6.1, enligt vilken skattemyndigheten har rätt om det inte finns tillräckliga eller inga medel på kontona hos en skattebetalare (skatteagent) - en organisation eller en enskild företagare. att ta ut skatt på bekostnad av elektroniska pengar.

Indrivning av skatt på bekostnad av elektroniska pengar från en skattebetalare (skatteagent) - organisation eller enskild företagare utförs genom att skicka instruktioner från skattemyndigheten om att överföra elektroniska pengar till skattebetalarens konto till banken där elektroniska pengar finns. (skatteombud) - organisation eller enskild företagare i banken.

Instruktionen från skattemyndigheten för överföring av elektroniska medel måste innehålla en uppgift om uppgifterna om företagets elektroniska betalningsmedel för skattebetalaren (skatteagenten) - en organisation eller enskild företagare, med vilken överföringen av elektroniska medel ska användas utförs, en indikation på det belopp som ska överföras, samt uppgifter om kontot för den skattskyldige (skatteagenten) - en organisation eller en enskild företagare.

När man samlar in skatt på bekostnad av saldon med elektroniska pengar i utländsk valuta och anger i skattemyndighetens order att överföra elektroniska pengar rubelkontot för skattebetalaren (skatteagenten) - organisation eller enskild företagare, chefen (ställföreträdande chef) för skattemyndigheten samtidigt med order av skattemyndigheten att överföra elektroniska skickar en order till banken för försäljning senast nästa dag av den utländska valutan för skattebetalaren (skatteombud) - organisation eller enskild företagare. Utgifter i samband med försäljning av utländsk valuta utförs på bekostnad av den skattskyldige (skatteombudet). Banken överför elektroniska medel till rubelkontot för en skattebetalare (skatteagent) - en organisation eller en enskild företagare till ett belopp som motsvarar betalningsbeloppet i rubel till växelkursen för Ryska federationens centralbank fastställd på dagen överföring av elektroniska medel.

Om det finns otillräckliga eller inga elektroniska pengar från skattebetalaren (skatteombud) - organisation eller enskild företagare den dag banken tar emot en order från skattemyndigheten att överföra elektroniska pengar, verkställs en sådan order så snart de elektroniska pengarna tas emot .

Skattemyndighetens instruktion att överföra elektroniska pengar ska verkställas av banken senast en bankdag efter den dag den mottagit nämnda order, om skatten uppbärs på bekostnad av elektroniska pengars saldon i rubel, och senast två affärsdagar. dagar om skatten tas ut på bekostnad av elektroniska pengars saldon i utländsk valuta.

Det är också värt att notera att i enlighet med punkt 7 i art. 46 i Ryska federationens skattelag i förhållande till bolagsskatt för en konsoliderad grupp av skattebetalare, har skattemyndigheten rätt att samla in skatt på bekostnad av annan egendom hos en eller flera deltagare i denna grupp om det inte finns tillräckligt eller inga pengar på bankkontona för alla deltagare i den angivna konsoliderade gruppen av skattebetalare eller i avsaknad av information om deras konton.

Vid uppbörd av bolagsskatt för en konsoliderad grupp av skattebetalare, relevanta påföljder och böter på bekostnad av medel på bankkonton för medlemmar i denna grupp, bör följande funktioner beaktas (klausul 11, artikel 46 i skattelagen för Den ryska federationen):

— Indrivning av skatt på bekostnad av medel på bankkonton sker i första hand på bekostnad av medel från den ansvariga medlemmen i den konsoliderade gruppen av skattebetalare.

- i händelse av otillräcklighet (frånvaro) av medel på bankkonton hos den ansvariga medlemmen av den konsoliderade gruppen av skattebetalare för att samla in hela skattebeloppet, utförs indrivningen av det återstående ej indrivna skattebeloppet på bekostnad av medel i banker sekventiellt från alla andra deltagare i denna grupp, medan skattemyndigheten självständigt bestämmer sekvensen för sådan återvinning på grundval av information som finns tillgänglig för honom om skattebetalare. Grunden för uppbörden av skatt i detta fall är kravet som skickas till den ansvariga medlemmen i den konsoliderade gruppen av skattebetalare. I händelse av otillräcklighet (frånvaro) av medel på bankkonton hos en medlem av den konsoliderade gruppen av skattebetalare när skatt tas ut på det sätt som föreskrivs i detta stycke, ska det återstående outdrivna beloppet samlas in på bekostnad av medel i banker från någon annan deltagare i denna grupp;

- när skatt betalas, inklusive delvis, av en av deltagarna i den konsoliderade gruppen av skattebetalare, avslutas indrivningsförfarandet för den del som betalas;

- En medlem av en konsoliderad grupp av skattebetalare, för vilken ett beslut har fattats om att ta ut bolagsskatt för en konsoliderad grupp av skattebetalare, ska omfattas av de rättigheter och garantier som föreskrivs i denna artikel för skattebetalare;

- Beslutet att samla in fattas på det sätt som föreskrivs i denna artikel, efter utgången av den period som anges i kravet på betalning av skatt som skickas till den ansvariga deltagaren i den konsoliderade gruppen av skattebetalare, men senast 6 månader efter utgången av den angivna perioden. Beslutet om återvinning, som fattas efter utgången av den angivna perioden, anses ogiltigt och är inte föremål för verkställighet. Skattemyndigheten får i detta fall vända sig till domstolen på den plats där den ansvarige medlemmen i den sammanställda gruppen av skattskyldiga är registrerad hos skattemyndigheten med en ansökan om att ta ut skatt samtidigt från alla deltagare i den sammanställda gruppen av skattskyldiga. En sådan ansökan kan lämnas in till domstolen inom 6 månader efter utgången av den period för uppbörd av skatt som fastställs i denna artikel. Tidsfristen för att lämna in en ansökan som saknas av goda skäl kan återställas av domstolen;

beslutet om återkrav som fattas med avseende på den ansvariga deltagaren eller annan medlem av den konsoliderade gruppen av skattebetalare, skattemyndigheternas och deras tjänstemäns handlingar eller passivitet under indrivningsförfarandet kan ifrågasättas av sådana deltagare på grund av överträdelse av förfarandet för återvinningsförfarandet.

Observera att från och med den 1 januari 2015 gäller bestämmelserna i art. 46 i Ryska federationens skattelag kompletteras med en ny klausul 3.1, som föreskriver att:

I händelse av otillräcklighet eller avsaknad av medel på konton och elektroniska medel hos skattebetalaren (skatteombud) - organisation eller i avsaknad av information om kontona (detaljer om företagets elektroniska betalningsmedel som används för elektroniska penningöverföringar), skattebeloppet som inte överstiger fem miljoner rubel samlas in på det sätt som föreskrivs av Ryska federationens budgetlagstiftning, på bekostnad av medel som återspeglas i de personliga kontona för den angivna skattebetalaren (skatteagenten) - organisationen.

För uppbörd av skatt enligt mom. 1 i denna punkt skickar skattemyndigheten beslutet om indrivning på papper eller i elektronisk form till den myndighet som öppnar och upprätthåller personliga konton i enlighet med Ryska federationens budgetlagstiftning, på den plats där skattebetalarens personliga konto ( skatteombud) öppnas.

Om en skattebetalare (skatteagent) - organisation inte följer skattemyndighetens beslut att återkräva inom 3 månader från dagen för mottagandet av den myndighet som öppnar och upprätthåller personliga konton i enlighet med Ryska federationens budgetlagstiftning, Denna myndighet underrättar skattemyndigheten som skickat beslutet om återkrav inom 10 dagar efter utgången av den angivna perioden på papper eller i elektronisk form.

Formen, formatet och förfarandet för att skicka till de organ som öppnar och upprätthåller personliga konton i enlighet med Ryska federationens budgetlagstiftning, beslut om återvinning från de medel som återspeglas i skattebetalarens (skatteagentens) personliga konton - organisation, är godkända av det federala verkställande organet auktoriserat för kontroll och övervakning inom området för skatter och avgifter, i överenskommelse med det federala finansministeriet.

Formen, formatet och förfarandet för att skicka ett meddelande om att beslutet att återkräva från medel som återspeglas i skattebetalarens (skatteagentens) personliga konton av de organ som öppnar och upprätthåller personliga konton i enlighet med budgetlagstiftningen inte verkställts. ryska federationen, till skattemyndigheterna godkänns av det federala finansministeriet efter överenskommelse med det federala verkställande organet som är behörigt att kontrollera och övervaka skatter och avgifter.

Ovanstående följer av punkt 3.1 i art. 46 i Ryska federationens skattelag (som ändrad genom lag N 347-FZ).

Om det finns otillräckliga eller inga pengar på den skattskyldiges (skatteombudets) konton - organisationen eller enskild företagare eller dennes elektroniska pengar eller i avsaknad av uppgifter om den skattskyldiges (skatteombudets) konton - organisation eller enskild företagare eller uppgifter om uppgifterna om företagets elektroniska betalningsmedel som används för elektroniska penningöverföringar, har skattemyndigheten rätt att samla in skatt på bekostnad av annan egendom hos skattebetalaren (skatteombud) - organisation eller enskild företagare i enlighet med (paragraf 7 i artikeln) 46 i Ryska federationens skattelag).

Från och med den 1 januari 2015 förtydligas att ovanstående bestämmelser gäller för en skattskyldig (skatteombud) - en organisation efter att skattemyndigheten mottagit ett meddelande från den myndighet som öppnar och upprätthåller personliga konton i enlighet med budgetlagstiftningen i Ryska federationen om omöjligheten att verkställa skattemyndighetens beslut om indrivning på bekostnad av medel som återspeglas i skattebetalarens (skatteagentens) personliga konton (punkt 3, klausul 7, artikel 46 i skattelagstiftningen, med ändringar enligt lag N 347-FZ).

Postnavigering

Artikel 46 , såväl som på bekostnad av dess elektroniska pengar

1. Vid utebliven betalning eller ofullständig betalning av skatt inom den fastställda perioden, ska skyldigheten att betala skatt verkställas genom utmätning av pengar (ädelmetaller) på den skattskyldiges (skatteombudets) konton - organisation eller enskild företagare i banker och hans elektroniska pengar, med undantag för medel på särskilda valkonton, särskilda konton för folkomröstningsfonder.

1.1. I händelse av utebliven betalning eller ofullständig betalning inom den fastställda skattperioden som ska betalas av en deltagare i ett investeringspartnerskapsavtal - den verkställande partnern som ansvarar för att föra skatteregistret (nedan i denna artikel - den verkställande partnern som ansvarar för att föra skatteregistret), i i samband med genomförandet av investeringspartnerskapsavtalet (med undantag för bolagsskatt som uppkommer i samband med denna partners deltagande i ett investeringspartnerskapsavtal), upprätthålls skyldigheten att betala denna skatt genom utmätning av pengar (ädelmetaller) på investeringspartnerskapets räkenskaper.

I avsaknad av eller otillräcklig tillgång på medel (ädelmetaller) på investeringspartnerskapets konton görs återvinningen från medlen (ädelmetaller) på de förvaltande partnernas konton. I det här fallet tas uppbörden i första hand ut på kontanter (ädelmetaller) på kontona hos den verkställande partner som ansvarar för att upprätthålla skatteregister.

2. Skatteuppbörd genomförs genom beslut av skattemyndigheten (nedan i denna artikel - beslutet om uppbörd) genom att skicka på papper eller i elektronisk form till den bank där konton för den skattskyldige (skatteombud) - organisation resp. individuell entreprenör öppnas, instruktioner från skattemyndigheten att avskriva och överföra till Ryska federationens budgetsystem av nödvändiga medel från konton hos en skattebetalare (skatteagent) - en organisation eller en enskild företagare.

Formen och förfarandet för att skicka till banken en instruktion från en skattemyndighet om att skriva av och överföra pengar från en skattebetalares (skatteagent) konton - en organisation eller en enskild företagare, samt en instruktion från en skattemyndighet att överföra elektroniska medel för en skattebetalare (skatteagent) - en organisation eller en enskild företagare till budgeten Ryska federationens system på papper är etablerat av det federala verkställande organet som är auktoriserat för kontroll och övervakning inom området skatter och avgifter. Formaten för dessa instruktioner är godkända av det federala verkställande organet som är auktoriserat för kontroll och övervakning inom området skatter och avgifter, i överenskommelse med Ryska federationens centralbank.

3. Beslut om indrivning ska fattas efter utgången av den tidsfrist som anges i skattebetalningsanspråket, dock senast två månader efter utgången av den angivna tidsperioden. Beslutet om återvinning, som fattas efter utgången av den angivna perioden, anses ogiltigt och är inte föremål för verkställighet, om inte annat följer av denna paragraf. I det här fallet kan skattemyndigheten ansöka till domstolen med en ansökan om att från skattebetalaren (skatteombud) - organisation eller enskild företagare återkräva beloppet av skatten. En ansökan kan lämnas in till domstolen inom sex månader efter utgången av fristen för fullgörande av skattebetalningskravet. Tidsfristen för att lämna in en ansökan som missats av goda skäl kan återställas av domstolen.

Beslutet att samla in fattas om det totala beloppet av skatten, avgiften, försäkringspremier, straffavgifter, böter som ska inkasseras överstiger 3 000 rubel, med undantag för det fall som anges i punkt fyra i denna klausul.

Om inom tre år från dagen för utgången av fristen för fullgörande av det tidigaste kravet på betalning av skatt, avgift, försäkringspremier, straffavgifter, böter, beaktat av skattemyndigheten vid beräkning av det totala beloppet av skatt, avgift, försäkringspremier, straffavgifter, böter som ska samlas in, sådant skattebelopp , uppbörd, försäkringspremier, straffavgifter, böter överstiger 3 000 rubel, beslutet att samla in fattas inom två månader från det datum då det angivna beloppet översteg 3 000 rubel.

Om inom tre år från dagen för utgången av fristen för fullgörande av det tidigaste kravet på betalning av skatt, avgift, försäkringspremier, straffavgifter, böter, beaktat av skattemyndigheten vid beräkning av det totala beloppet av skatt, avgift, försäkringspremier, straffavgifter, böter som ska samlas in, sådant skattebelopp, uppbörd, försäkringspremier, straffavgifter, böter översteg inte 3 000 rubel, beslutet om återvinning fattas inom två månader från dagen för utgången av den angivna treårsperioden .

Beslutet att samla in uppmärksammas av skattebetalaren (skatteombudet) - en organisation eller en enskild företagare inom sex dagar efter att nämnda beslut fattats.

3.1. I händelse av otillräcklighet eller avsaknad av medel på konton och elektroniska medel hos skattebetalaren (skatteombud) - organisation eller i avsaknad av information om kontona (detaljer om företagets elektroniska betalningsmedel som används för elektroniska penningöverföringar), skattebeloppet högst fem miljoner rubel samlas in på det sätt som föreskrivs i Ryska federationens budgetlagstiftning, på bekostnad av medel som återspeglas i de personliga kontona för den angivna skattebetalaren (skatteagenten) - organisationen.

Formen, formatet och förfarandet för att skicka till de organ som öppnar och upprätthåller personliga konton i enlighet med Ryska federationens budgetlagstiftning, beslut om återvinning från de medel som återspeglas i skattebetalarens (skatteagentens) personliga konton - organisation, är godkända av det federala verkställande organet auktoriserat för kontroll och övervakning inom området skatter och avgifter, i överenskommelse med det federala finansministeriet.

4. En instruktion från en skattemyndighet om att överföra skattebelopp till Ryska federationens budgetsystem ska skickas till banken där konton för skattebetalaren (skatteagenten) - organisation eller enskild företagare öppnas och är föremål för ovillkorlig utförande av banken i den ordning som fastställts av den ryska federationens civila lagstiftning.

4.1. Effekten av en instruktion från en skattemyndighet att skriva av och överföra pengar från en skattebetalares (skatteombud) konton - organisation eller enskild företagare, samt en instruktion från en skattemyndighet att överföra elektroniska medel från en skattebetalare (skatteombud) ) - organisation eller individuell entreprenör till Ryska federationens budgetsystem är avstängd:

efter beslut av skattemyndigheten att avbryta genomförandet av motsvarande order när skattemyndigheten fattar ett beslut i enlighet med "punkt 6 i artikel 64" i denna kod;

efter mottagandet från kronofogden-exekutor av beslutet att beslagta skattebetalarens (skatteagentens) medel (elektroniska medel) - en organisation eller en enskild företagare belägen i banker;

genom beslut av högre skattemyndighet i de fall som föreskrivs i denna balk.

Effekten av en instruktion från en skattemyndighet att skriva av och överföra pengar från en skattebetalares (skatteombud) konton - organisation eller enskild företagare, samt en instruktion från en skattemyndighet att överföra elektroniska medel från en skattebetalare (skatteombud) ) - organisation eller enskild företagare till Ryska federationens budgetsystem återupptas efter beslutet från skattemyndigheten att avbryta upphävandet av den relevanta ordern.

Skattemyndigheterna ska besluta om återkallande av ouppfyllda (helt eller delvis) instruktioner för debitering och överföring av medel från konton för skattebetalare (skatteombud) - organisationer eller enskilda företagare eller instruktioner för överföring av elektroniska medel från skattebetalare (skatteombud) ) - organisationer eller enskilda entreprenörer i Ryska federationens budgetsystem i följande fall:

ändra tidsfristen för att betala skatter och avgifter, samt straff och böter i enlighet med "kapitel 9" i denna kod;

fullgörande av skyldigheten att betala skatter, avgifter, sanktioner, böter, räntor enligt denna kod, inklusive i samband med kvittning mot efterskott och skulder på straff och böter i enlighet med "Artikel 78" i denna kod;

avskrivningar av förfallna skulder, skulder på straffavgifter och böter, ränta enligt "kapitel 9" såväl som "artikel 176.1" i denna kod, erkänd som oindrivbar i enlighet med "artikel 59" i denna kod;

minskning av beloppen för skatt, avgift, dröjsmålsränta på den ändrade skattedeklarationen som lämnats in i enlighet med "Artikel 81" i denna kod; mottagande av skattemyndigheten från banken av information om saldon av medel på andra konton (elektroniska penningmedel) hos den skattskyldige i enlighet med "punkterna 5 och "9 i artikel 76" och "punkt 2 i artikel 86" i denna Kod för insamling enligt den antagna i enlighet med "punkt 3" i denna artikel beslutet om återvinning.

Skatteuppbörd kan utföras från rubelavräkning (löpande) konton, vid otillräckliga eller inga medel på rubelkonton - från konton i utländsk valuta, och i händelse av otillräckliga eller inga medel på konton i utländsk valuta - från konton i ädelmetaller av en skattebetalare (skatteombud) - en organisation eller en enskild företagare om inte annat anges i denna artikel.

Uppbörden av skatt från en skattebetalares (skatteagent) - organisation eller enskild företagares valutakonton utförs i ett belopp som motsvarar betalningsbeloppet i rubel till växelkursen för Ryska federationens centralbank fastställd på dagen av försäljningen av valutan. Vid uppbörd av skatt från valutakonton skickar skattemyndighetens chef (ställföreträdande chef) tillsammans med skattemyndighetens föreläggande att överföra skatten en order till banken om försäljning senast dagen efter utländska skattebetalarens (skatteombud) valuta - organisation eller enskild företagare och överföring av medel inom samma period från försäljningen av utländsk valuta till beloppet av den skatt som ska betalas till skattebetalarens (skatteombudets) avräkningskonto (skatteombud). Utgifter i samband med försäljning av utländsk valuta utförs på bekostnad av den skattskyldige (skatteombudet).

Skatt tas inte ut från inlåningskontot (deposition i ädelmetaller) hos den skattskyldige (skatteombudet) om inlåningsavtalets löptid (bankinlåningsavtal i ädelmetaller) inte har löpt ut.

I händelse av otillräcklighet eller avsaknad av medel (ädelmetaller) på skattebetalarens (skatteagentens) konton - organisation eller enskild företagare den dag banken får en instruktion från skattemyndigheten om att överföra skatt, utförs en sådan instruktion som medel (ädelmetaller) tas emot på dessa konton senast en arbetsdag efter dagen för varje sådant mottagande till rubelkonton, senast två bankdagar efter dagen för varje sådant mottagande till konton i utländsk valuta, såvida detta inte strider mot ordningen i prioritet för betalningar som fastställts av den ryska federationens civillagstiftning och senast två arbetsdagar efter dagen för varje sådant mottagande på konton i ädelmetaller.

Instruktionen från skattemyndigheten för överföring av elektroniska pengar måste innehålla en uppgift om uppgifterna om företagets elektroniska betalningsmedel för skattebetalaren (skatteagenten) - en organisation eller enskild företagare, med vilken överföringen av elektroniska pengar ska ske utförs, en indikation på det belopp som ska överföras, samt uppgifterna om kontot för den skattskyldige (skatteagenten) - en organisation eller en enskild företagare.

Skatteuppbörd kan utföras på bekostnad av saldon för elektroniska pengar i rubel, och i händelse av otillräcklighet, på bekostnad av saldon för elektroniska pengar i utländsk valuta. När man samlar in skatt på bekostnad av saldon med elektroniska pengar i utländsk valuta och specificerar i instruktionen från skattemyndigheten för överföring av elektroniska pengar skattebetalarens (skatteagent) - organisation eller enskild företagares valutakonto, överför banken elektroniska pengar till det här kontot.

När man samlar in skatt på bekostnad av saldon med elektroniska pengar i utländsk valuta och anger i skattemyndighetens order att överföra elektroniska pengar rubelkontot för skattebetalaren (skatteagenten) - organisation eller enskild företagare, chefen (ställföreträdande chef) för skattemyndigheten samtidigt med order av skattemyndigheten att överföra elektroniska skickar en order till banken för försäljning senast nästa dag av den utländska valutan för skattebetalaren (skatteombud) - organisation eller enskild företagare. Utgifter i samband med försäljning av utländsk valuta utförs på bekostnad av den skattskyldige (skatteombudet). Banken överför elektroniska pengar till rubelkontot för en skattebetalare (skatteagent) - en organisation eller en enskild företagare till ett belopp som motsvarar betalningsbeloppet i rubel till växelkursen för Ryska federationens centralbank fastställd på dagen överföring av elektroniska pengar.

Om det finns otillräckliga eller inga elektroniska pengar från en skattebetalare (skatteombud) - organisation eller enskild företagare den dag banken tar emot en order från skattemyndigheten att överföra elektroniska pengar, verkställs en sådan order så snart de elektroniska pengarna tas emot .

Bestämmelserna i första stycket i denna punkt ska tillämpas på en skattebetalare (skatteombud) - en organisation efter mottagandet av skattemyndigheten av ett meddelande från den myndighet som öppnar och upprätthåller personliga konton i enlighet med Ryska federationens budgetlagstiftning, av omöjligheten att verkställa skattemyndighetens beslut att återhämta sig på bekostnad av monetära medel, vilket återspeglas på skattebetalarens (skatteagentens) personliga konton - organisationen.

8. När skatt tas ut av en skattemyndighet, i enlighet med förfarandet och under de villkor som fastställs i artikel 76 i denna kod, avbryter verksamheten på en skattebetalares (skatteagent) konton - en organisation eller en enskild företagare i banker eller avstängning av elektroniska penningöverföringar kan tillämpas.

8.1. Från och med datumet för återkallelse av en banklicens från ett kreditinstitut utförs insamlingen av skatt på bekostnad av kontanter (ädelmetaller) på konton hos ett sådant kreditinstitut med hänsyn till bestämmelserna i den federala lagen "Om banker och Bankverksamhet" och federal lag nr 127 av 26 oktober 2002 -FZ "Om insolvens (konkurs)".

9. Bestämmelserna i denna artikel ska också tillämpas på indrivning av böter för försenad betalning av skatter och försäkringspremier.

10. Bestämmelserna i denna artikel ska även gälla indrivning av avgifter, försäkringspremier och böter i de fall som föreskrivs i denna kod.

2) i händelse av otillräcklighet (frånvaro) av medel (ädelmetaller) på bankkonton hos den ansvariga medlemmen av den konsoliderade gruppen av skattebetalare för att samla in hela skattebeloppet, utförs indrivningen av det återstående ej indrivna skattebeloppet på bekostnad av medel (ädelmetaller) i banker successivt från alla andra deltagare i denna grupp, medan skattemyndigheten självständigt bestämmer sekvensen för sådan insamling baserat på den information den har om skattebetalare. Grunden för uppbörden av skatt i detta fall är kravet som skickas till den ansvariga medlemmen i den konsoliderade gruppen av skattebetalare. I händelse av otillräcklig (frånvaro) av medel (ädelmetaller) på bankkonton hos en medlem av den konsoliderade gruppen av skattebetalare när skatt tas ut på det sätt som anges i detta stycke, ska det återstående outdrivna beloppet tas ut på bekostnad av fonder (ädelmetaller) i banker med någon annan deltagare i denna grupp;

3) när skatt betalas, inklusive delvis, av en av deltagarna i den konsoliderade gruppen av skattebetalare, avslutas uppbördsförfarandet för den betalda delen;

Redaktörens val

Noshörning - blind jätte

Det finns en uppfattning om att noshörningshorn är ett kraftfullt biostimulerande medel. Man tror att han kan rädda från infertilitet ....

Hur du kontaktar din skyddsängel

Med tanke på den helige ärkeängeln Mikaels förflutna fest och alla de okroppsliga himmelska krafterna, skulle jag vilja prata om de Guds änglar som ...

Hur man installerar alla Windows-uppdateringar manuellt

Ganska ofta undrar många användare hur man uppdaterar Windows 7 gratis och inte får problem. Idag ska vi...

Hur man ignorerar andras åsikter och övervinner självtvivel

Vi är alla rädda för att döma från andra och vill lära oss att inte uppmärksamma andras åsikter. Vi är rädda för att bli dömda, oj...

Snobbvärde. Vad är snobbi. Betydelsen av ordet snobb

07/02/2018 17 546 1 Igor Psykologi och samhälle Ordet "snobberi" är ganska sällsynt i muntligt tal, till skillnad från ...

Vem var Maria Magdalena?

Till premiären av filmen "Maria Magdalena" den 5 april 2018. Maria Magdalena är en av evangeliets mest mystiska personligheter. Tanken på henne...

avz 4 antivirusverktyg

Tweet Det finns program lika universella som den schweiziska armékniven. Hjälten i min artikel är just en sådan "universal". Han heter AVZ (Antivirus...

Den första mänskliga rymdpromenaden Vem var den första som gick ut i rymden

För 50 år sedan var Alexei Leonov den första i historien att gå in i det luftlösa utrymmet. För ett halvt sekel sedan, den 18 mars 1965, kom en sovjetisk kosmonaut...

Stark karaktär och stark vilja

Förlora inte. Prenumerera och få en länk till artikeln i ditt mejl. Det anses vara en positiv egenskap i etiken, i systemet...

Populär