Tata cara pemungutan pajak, biaya, denda, denda dari organisasi dan pengusaha perorangan. Penagihan pajak dengan mengorbankan dana wajib pajak di rekening bank Penagihan pajak yang belum dibayar dapat dilakukan

Tata cara pemungutan tunggakan pajak, denda, denda berdasarkan hasil audit meja, dalam hal apa dan dalam urutan apa otoritas pajak dapat mengumpulkan jumlah yang ditunjukkan dari wajib pajak, berapa jangka waktu pembatasan untuk pengumpulan mereka, setelah itu otoritas pajak tidak akan dapat lagi memulihkan dari wajib pajak, yang mengganggu jangka waktu pembatasan ?

Menjawab

Batas waktu pelaksanaan keputusan penagihan tunggakan pajak, alasan penangguhan, dan batas waktu penagihan tunggakan diungkapkan dalam rekomendasi di bawah ini.

Tunggakan pajak, denda dan denda mulai ditagih oleh otoritas pajak dalam waktu 2 bulan sejak tanggal berakhirnya periode dari tanggal pembayaran mereka berdasarkan persyaratan (klausul 3 pasal 46 Kode Pajak Rusia Federasi).

Apabila telah lewat lebih dari 3 tahun sejak batas waktu pemenuhan kewajiban membayar pajak, denda atau denda, maka wajib pajak berhak mengakui utangnya sebagai tidak dapat ditagih di pengadilan (pasal 4 ayat 1 pasal 59 KUHP). dari Federasi Rusia).

Alasan untuk posisi ini diberikan di bawah ini dalam materi "Pengacara Sistem" dan "Sistem Glavbuh" .

« Eksekusi keputusan pemulihan

Keputusan tentang pengumpulan tunggakan paksa dilakukan melalui bank di mana organisasi memiliki akun *. Inspektorat harus mengirim perintah untuk mentransfer pajak ke bank ini ( asuransi premium, denda, penalti) ke anggaran (klausul 2, 4, 10 pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia). Bank wajib melaksanakan perintah ini selambat-lambatnya pada hari kerja berikutnya. Jika tidak ada cukup uang di rekening organisasi untuk melunasi tunggakan, pesanan akan ditempatkan di lemari arsip dokumen penyelesaian yang belum dibayar. Dalam hal ini, tunggakan akan dilunasi secara bertahap, saat uang masuk ke rekening organisasi. Bank akan menentukan saldo dana untuk pelunasan tunggakan sesuai dengan urutan yang ditetapkan oleh hukum perdata. Aturan semacam itu ditetapkan oleh paragraf 6, 10 Pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia dan paragraf 2 Pasal 855 Kode Sipil Federasi Rusia.

Jika ada kekurangan uang di rekening bank rubel dan organisasi memiliki rekening mata uang asing, tunggakan dapat dipulihkan dengan mengorbankan mata uang asing. Untuk melakukan ini, kantor pajak harus memberi perintah kepada bank untuk menjual mata uang. Jumlah tunggakan, yang dilunasi dengan mengorbankan mata uang asing, ditentukan dengan nilai tukar Bank Rusia pada tanggal penjualan mata uang. Prosedur ini diatur dalam paragraf 5, 10 Pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia. Biaya yang terkait dengan penjualan mata uang ditanggung oleh organisasi. Mereka dapat diperhitungkan baik saat menghitung pajak penghasilan (pasal 15, klausa 1, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia), dan saat menghitung pajak tunggal atas perbedaan antara pendapatan dan pengeluaran dalam hal penyederhanaan (subpasal 9 , klausa 1, pasal 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Dilarang bagi inspektorat pajak untuk menagih tunggakan dengan mengorbankan dana yang ditempatkan di rekening deposito organisasi sebelum berakhirnya jangka waktu perjanjian penyimpanan (paragraf 4, klausa 5, klausa 10, pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia ). Namun, pada akhir perjanjian titipan, inspektorat berhak memerintahkan bank untuk mentransfer dana dari titipan ke rekening giro untuk menutupi tunggakan. Hal ini dimungkinkan jika simpanan dan giro berada dalam satu bank yang sama, dan persyaratan untuk mengembalikan tunggakan dari giro belum terpenuhi pada saat perjanjian simpanan ditutup. Klarifikasi tersebut tertuang dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 31 Agustus 2015 No. SA-4-8/15316.

Jika sebuah Uang tidak cukup pada rekening bank rubel dan mata uang asing, inspeksi memiliki hak untuk menyita uang elektronik organisasi. Untuk melakukan ini, dia akan mengirim ke bank tempat uang elektronik berada, instruksi untuk mentransfernya ke rekening bank wajib pajak. Dengan analogi dengan dana di rekening bank, dana elektronik pertama kali dikumpulkan dalam rubel, dan jika kekurangannya - dalam mata uang asing. Selain itu, bank harus mentransfer dana mata uang asing ke rekening mata uang asing organisasi yang ditentukan dalam perintah pemeriksaan. Jika pesanan hanya berisi akun rubel, kepala inspektorat, bersamaan dengan perintah transfer dana elektronik, harus mengirim pesanan ke bank untuk penjualan selambat-lambatnya pada hari berikutnya mata uang organisasi. Biaya yang terkait dengan penjualan mata uang ditanggung oleh organisasi. Bank harus melaksanakan pesanan untuk uang elektronik dalam rubel selambat-lambatnya satu hari kerja sejak tanggal penerimaan pesanan, dan untuk dana dalam mata uang asing - selambat-lambatnya dua hari kerja. Apabila uang elektronik masih belum cukup untuk melunasi seluruh tunggakan, maka bank akan melaksanakan perintah tersebut segera setelah organisasi debitur menerima uang elektronik tersebut.

Prosedur ini diatur dalam paragraf 6.1, 10 Pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dengan tidak adanya uang di rekening bank, inspektorat memiliki hak untuk memulihkan tunggakan dari rekening pribadi organisasi yang menerima dana anggaran (klausul 3.1, 10, pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia, pasal 220.1 Kode Anggaran dari Federasi Rusia). Tanpa keputusan pengadilan, inspektorat dapat memulihkan dana dari akun pribadi jika jumlah hutang tidak melebihi 5 juta rubel. Jika hutangnya lebih besar, keputusan pengadilan akan diperlukan untuk menagihnya (sub-paragraf 1, paragraf 2, paragraf 9, pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia).

Ada dua jenis rekening khusus yang tidak berhak ditagih oleh kantor pajak. Ini adalah rekening elektoral dan rekening dana referendum (klausul 1, 10 pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia). Akun tersebut dimaksudkan untuk melakukan kampanye pemilihan (memegang referendum), mereka memiliki tujuan yang ditentukan secara ketat, sehingga inspeksi tidak dapat menarik dana yang dikreditkan ke akun ini.

Penangguhan dan penarikan keputusan pemulihan

Eksekusi putusan pemulihan tunggakan dapat ditangguhkan dalam tiga kasus. Pertama, inspektorat memberikan rencana angsuran atau penangguhan pembayaran pajak (iuran asuransi). Kedua: pengadilan (juru sita) menyita uang wajib pajak di bank. Dan kasus ketiga: keputusan untuk menangguhkan pengumpulan tunggakan dibuat oleh otoritas pajak yang lebih tinggi.

Inspektorat harus mencabut keputusan pemulihan dalam hal-hal berikut*:

Batas waktu untuk membayar pajak, premi asuransi, biaya, penalti, denda telah berubah sesuai dengan Bab 9 Kode Pajak Federasi Rusia;

Tunggakan dilunasi (termasuk dengan mengimbangi jumlah yang lebih dibayar dengan tunggakan);

Tunggakan yang diakui tidak dapat ditagih dan dihapuskan;

Wajib pajak telah mengajukan deklarasi (perhitungan) yang diperbarui, yang menurutnya ia harus membayar jumlah pajak yang lebih kecil (kontribusi asuransi);

Bank mengirimkan informasi kepada inspektorat tentang saldo dana pada rekening lain wajib pajak, yang dapat digunakan untuk membayar tunggakan.

Ini dinyatakan dalam paragraf 4.1, 10 Pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pemulihan dari properti

Jika tunggakan tidak dilunasi dengan mengorbankan dana moneter (termasuk yang elektronik), inspeksi dapat memulihkannya dengan mengorbankan properti lain dari organisasi (klausul 7, 10, pasal 46, pasal 47 Kode Pajak Rusia Federasi).

Keputusan untuk menagih dengan mengorbankan properti lain dapat dilakukan dalam waktu satu tahun setelah berakhirnya batas waktu untuk memenuhi klaim pembayaran pajak (iuran asuransi, denda, denda)*. Keputusan yang diambil setelah lewatnya jangka waktu yang ditentukan dianggap tidak sah dan tidak dapat dieksekusi. Namun, dalam hal ini, inspektorat pajak berhak mengajukan ke pengadilan dengan tuntutan pemulihan jumlah pajak yang terutang (iuran asuransi). Jangka waktu yang diberikan oleh Inspektorat Pajak untuk mengajukan surat tagihan adalah dua tahun sejak tanggal berakhirnya batas waktu pemenuhan kewajiban membayar pajak (iuran asuransi, biaya, denda, denda). Namun, pengadilan dapat memperpanjang periode ini jika kantor pajak melewatkannya karena alasan yang baik. Prosedur ini diatur dalam paragraf 1, 9 Pasal 47 Kode Pajak Federasi Rusia.

Penagihan tunggakan dengan mengorbankan properti lain dilakukan oleh juru sita dengan keputusan dan berdasarkan keputusan inspektorat pajak (paragraf 2, klausa 1, klausa 9, pasal 47 Kode Pajak Federasi Rusia) . Bentuk keputusan dan resolusi pemulihan disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 13 Februari 2017 No. ММВ-7-8/179. Daftar properti yang dapat dipulihkan dari rekening tunggakan diberikan dalam paragraf 5 Pasal 47 Kode Pajak Federasi Rusia. Organisasi memiliki hak untuk menunjukkan properti yang harus dikumpulkan di tempat pertama, namun keputusan akhir tentang urutan pengumpulan dibuat oleh juru sita (klausul 5, pasal 69 Undang-Undang 2 Oktober 2007 No. 229 -FZ).

Pemulihan tunggakan melalui pengadilan

Tunggakan ditagih di pengadilan*:

Dari organisasi tempat akun pribadi dibuka, jika jumlah hutang melebihi 5 juta rubel. (tanda tangan 1, ayat 2, pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia);

Timbul sebagai akibat dari kualifikasi ulang transaksi, status atau sifat kegiatan organisasi (ayat 3, ayat 2, pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia);

Timbul sebagai hasil dari pemeriksaan kebenaran penerapan harga dalam transaksi antara pihak terkait (ayat 4, ayat 2, pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia).

Selain itu, tunggakan dikumpulkan di pengadilan dari organisasi yang saling bergantung dalam kaitannya dengan organisasi yang memiliki tunggakan ini. Selain itu, kita hanya berbicara tentang tunggakan yang muncul sebagai hasil dari pemeriksaan pajak dan terutang dalam waktu tiga bulan.

Penagihan tunggakan dari organisasi yang saling bergantung dimungkinkan dalam kasus berikut*:

Jika rekening bank mereka menerima hasil untuk barang (karya, jasa) yang dijual oleh organisasi yang memiliki tunggakan (termasuk jika hasil datang melalui serangkaian transaksi yang saling terkait yang melibatkan orang-orang yang tidak diakui sebagai interdependen);

Jika sebuah organisasi yang memiliki tunggakan, setelah mengetahui tentang penunjukan audit di tempat atau di rumah, mentransfer dana atau properti lain ke organisasi yang saling bergantung, akibatnya pengumpulan tunggakan menjadi tidak mungkin.

Alasan untuk menagih tunggakan dari organisasi yang saling bergantung ditentukan dalam sub-paragraf 2 paragraf 2 Pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia.

Menurut paragraf 1 Seni. 30 dari Kode Pajak Federasi Rusia dan Seni. 6 Undang-Undang Federasi Rusia 21 Maret 1991 No. 943-1 “Tentang otoritas pajak Federasi Rusia» otoritas pajak melakukan kontrol atas kepatuhan terhadap undang-undang tentang pajak dan biaya, termasuk kebenaran perhitungan, kelengkapan dan ketepatan waktu pembayaran (transfer) ke anggaran pajak dan biaya, denda yang relevan, denda, bunga. Pengendali bertanggung jawab untuk menerapkan langkah-langkah untuk menegakkan kewajiban membayar pajak.

Berdasarkan paragraf 1 Seni. 45 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak harus secara mandiri memenuhi kewajiban untuk membayar pajak (kecuali ditentukan lain oleh undang-undang perpajakan), yang menyiratkan transfer dana secara sukarela untuk membayar pajak yang relevan atas inisiatif mereka sendiri dan dalam jumlah yang dihitung secara mandiri. Kewajiban membayar pajak harus dipenuhi dalam jangka waktu yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi. Dalam hal pembayar pajak tidak memenuhi atau tidak memenuhi kewajiban yang disebutkan, inspektorat mengiriminya permintaan pembayaran pajak. Mulai saat inilah tahapan penegakan kewajiban membayar pajak dimulai.

Melayani permintaan sebagai awal dari tata cara penegakan kewajiban membayar pajak

Selama pemeriksaan pajak (kantor (Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia) dan audit lapangan (Pasal 89 Kode Pajak Federasi Rusia)), serta berdasarkan hasil tindakan pengendalian pajak, petugas pemeriksa mengungkapkan layak atau tidaknya pemenuhan kewajiban pembayaran pajak oleh Wajib Pajak. Berdasarkan hasil audit, keputusan dibuat, di mana (dalam hal pelaksanaan tugas yang tidak tepat) jumlah tunggakan yang diidentifikasi ditunjukkan (klausul 8, pasal 101 Kode Pajak Federasi Rusia).

Tunggakan - jumlah pajak yang tidak dibayar organisasi dalam periode yang ditentukan oleh undang-undang (klausul 2, pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia). Hak otoritas pajak untuk menagih tunggakan dari wajib pajak diatur dalam Art. 31 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Apabila terjadi tunggakan dan sesuai dengan keputusan fiskus, wajib pajak wajib membayar pajak.

Persyaratannya adalah pemberitahuan kepada wajib pajak tentang jumlah pajak yang belum dibayar, serta tentang kewajiban untuk membayar jumlah pajak yang belum dibayar tepat waktu (Pasal 69 Kode Pajak Federasi Rusia). Dokumen tersebut berisi informasi tentang jumlah tunggakan pajak (jumlah denda yang timbul pada saat pengajuan klaim), batas waktu pemenuhan klaim, serta langkah-langkah untuk memungut pajak dan memastikan pemenuhan kewajiban untuk membayarnya, yang diterapkan jika tidak terpenuhi.

Oleh peraturan umum paragraf 2 Seni. 70 dari Kode Pajak Federasi Rusia, persyaratan untuk membayar pajak atas hasil audit pajak harus dikirimkan kepada Wajib Pajak dalam waktu 20 hari sejak tanggal berlakunya keputusan yang bersangkutan.

Untuk informasi Anda: keputusan untuk bertanggung jawab (menolak untuk bertanggung jawab) karena melakukan pelanggaran pajak mulai berlaku satu bulan setelah tanggal pengiriman kepada orang yang bersangkutan (Klausul 9, Pasal 101 Pajak Kode Federasi Rusia).

Berdasarkan paragraf 4 Seni. 69 dari Kode Pajak Federasi Rusia, persyaratan untuk membayar pajak harus dipenuhi dalam waktu delapan hari sejak tanggal penerimaannya, kecuali periode waktu yang lebih lama untuk membayar pajak ditentukan dalam persyaratan ini.

Kami ingin mengingatkan Anda bahwa periode yang ditentukan dalam hari dihitung dalam hari kerja, jika tidak ditetapkan dalam hari kalender. Dalam hal ini, hari kerja dianggap sebagai hari yang tidak diakui sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia sebagai hari libur dan (atau) hari libur tidak bekerja (klausul 6, pasal 6.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika wajib pajak gagal memenuhi kewajiban untuk membayar pajak dalam jangka waktu yang ditentukan, maka pada akhirnya, ekstrayudisial (tidak terbantahkan), dan kemudian pengumpulan tunggakan yudisial dilakukan.

Penagihan tunggakan di luar proses hukum (tidak terbantahkan)

Prosedur pengumpulan paksa tunggakan pajak dari wajib pajak ditentukan oleh Art. 46, 47 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Kantor pajak berhak menagih tunggakan:

• dari dana di rekening bank wajib pajak;
• melalui hartanya.

Pemulihan dengan mendebit dana dari rekening bank

Dari ketentuan Art. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia mengikuti bahwa kegagalan untuk memenuhi kewajiban membayar pajak memerlukan penegakan kewajiban tersebut dengan menyita dana pembayar pajak di rekening bank.

Pertama, otoritas pajak membuat keputusan tentang penagihan. Itu diterima setelah berakhirnya periode yang ditentukan dalam klaim untuk pembayaran pajak, tetapi selambat-lambatnya dua bulan setelah berakhirnya periode yang ditentukan. Dengan kata lain, jangka waktu itu sama dengan dua bulan sejak berakhirnya waktu yang ditentukan oleh peraturan perundang-undangan perpajakan untuk dipenuhinya kewajiban membayar pajak secara sukarela oleh wajib pajak.

Keputusan pemulihan dibawa ke perhatian wajib pajak - organisasi atau pengusaha perorangan dalam waktu enam hari setelah adopsi. Berdasarkan paragraf 3 Seni. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jika tidak mungkin untuk menyerahkannya kepada wajib pajak dengan tanda terima atau dengan cara lain mentransfernya, dengan menunjukkan tanggal penerimaannya, keputusan penagihan dikirim melalui pos tercatat dan dianggap diterima setelah enam hari sejak tanggal pengiriman surat tercatat.

Kemudian, berdasarkan dokumen ini, otoritas pajak mengirim ke bank tempat rekening wajib pajak dibuka, instruksi untuk mentransfer jumlah pajak ke anggaran. Ini harus berisi indikasi rekening bank dari mana transfer pajak harus dilakukan, dan jumlah yang akan ditransfer. Pada saat yang sama, pengumpulan pajak dapat dilakukan baik dari penyelesaian rubel (saat ini) dan dari akun mata uang asing (jika dana pada akun rubel tidak mencukupi).

Menurut aturan yang ditetapkan, bank melaksanakan perintah transfer pajak selambat-lambatnya satu hari kerja setelah hari menerima perintah tersebut (selambat-lambatnya dua hari kerja jika pajak dikumpulkan dari rekening mata uang asing).

Jika pada hari bank menerima instruksi, dana di rekening tidak mencukupi atau tidak ada, maka instruksi dijalankan saat dana diterima di rekening ini selambat-lambatnya satu hari kerja setelah hari setiap penerimaan tersebut di rekening.

Untuk informasi Anda: perintah otoritas pajak tunduk pada eksekusi tanpa syarat oleh lembaga kredit dalam urutan yang ditetapkan oleh undang-undang sipil Federasi Rusia. Dari isi paragraf 2 Seni. 855 KUH Perdata Federasi Rusia berikut: urutan penghapusan dana untuk membayar pajak tergantung pada apakah mereka dihapuskan secara sukarela atau tidak sukarela. Dengan demikian, pembayaran anggaran yang dilakukan atas instruksi otoritas pajak (yaitu, secara paksa) tunduk pada eksekusi oleh bank di tempat ketiga, dan pembayaran kewajiban pajak dilakukan atas dasar perintah pembayaran wajib pajak. (atas dasar sukarela) - di kelima. Kesimpulan ini didasarkan pada posisi hukum Angkatan Bersenjata Federasi Rusia, yang ditetapkan dalam Peraturan 21 Maret 2016 No. 307-KG16-960, dan didukung oleh otoritas pengatur - surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 11 Juli 2016 No. GD-4-8/12408, Kementerian Keuangan Rusia tanggal 17 Mei 2016 No. 03-02-07/2/28207.

Sebagaimana dikemukakan oleh Pleno Mahkamah Arbitrase Agung (klausul 54 Keputusan No. 57 tanggal 30 Juli 2013), kesimpulan tentang kekurangan atau tidak adanya dana di rekening bank dapat dibuat oleh otoritas pajak hanya atas dasar data tentang status semua rekening wajib pajak yang diketahuinya.

Untuk memperoleh informasi yang ditentukan dan selanjutnya memastikan kemungkinan pengumpulan dana dari rekening yang relevan, inspektorat berhak, berdasarkan ayat 2 Seni. 76 dari Kode Pajak Federasi Rusia untuk membuat keputusan untuk menangguhkan operasi pada akun yang diketahuinya (tetapi tidak sebelum keputusan untuk mengumpulkan pajak dibuat). Setelah menerima keputusan ini, bank, berdasarkan ayat 5 Seni. 76 dari Kode Pajak Federasi Rusia berkewajiban untuk memberi tahu otoritas pajak dalam bentuk elektronik informasi tentang saldo dana di akun, operasi yang ditangguhkan.

Jika instruksi untuk mentransfer jumlah pajak ke anggaran disajikan secara bersamaan ke beberapa akun, maka jumlah total pajak yang ditunjukkan dalam instruksi ini tidak boleh melebihi jumlah pajak yang harus dikumpulkan.

Pemulihan dengan mengorbankan properti wajib pajak

Dalam hal dana tidak mencukupi atau tidak ada pada rekening wajib pajak atau tidak adanya informasi tentang rekening tersebut, otoritas pajak, berdasarkan keputusan yang tepat, memiliki hak untuk memungut pajak dengan mengorbankan properti, termasuk di pengeluaran kas wajib pajak dalam jumlah yang ditunjukkan dalam klaim pembayaran pajak, dan dengan mempertimbangkan jumlah yang pemulihannya dilakukan sesuai dengan Art. 46 Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 1 pasal 47 Kode Pajak Federasi Rusia).

Keputusan ini dibuat oleh juru sita berdasarkan keputusan otoritas pajak tentang penagihan utang pajak dengan mengorbankan properti wajib pajak (diterbitkan dalam waktu tiga hari sejak tanggal keputusan untuk menagih) (ayat 2, ayat 1, klausul 4, pasal 47 Kode Pajak Federasi Rusia). Penagihan dapat dipungut atas setiap barang bergerak dan tidak bergerak milik wajib pajak sesuai dengan urutan yang ditetapkan oleh ayat 5 Seni. 47 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Untuk informasi Anda: otoritas pajak memiliki hak untuk beralih ke pemungutan pajak paksa dengan mengorbankan properti lain wajib pajak hanya setelah mengambil tindakan yang tepat untuk mengumpulkan pajak dengan mengorbankan dananya (klausul 55 Keputusan Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia No. 57). Dalam hal ini, kegagalan inspektorat untuk mengeluarkan keputusan tentang pemungutan pajak dengan mengorbankan dana moneter dalam jangka waktu yang ditentukan dan kegagalan untuk mengambil tindakan untuk menegakkannya, sebagai aturan umum, meniadakan kemungkinan membuat keputusan tentang pajak. pemungutan pajak atas beban harta benda wajib pajak lainnya.

Keputusan untuk memungut pajak atas beban harta benda dibuat dalam waktu satu tahun setelah berakhirnya batas waktu pemenuhan tagihan pembayaran pajak. Keputusan yang diambil setelah lewatnya jangka waktu yang ditentukan dianggap tidak sah dan tidak dapat dieksekusi.

Pemulihan di pengadilan

Dalam hal penagihan utang pajak yang tak terbantahkan, otoritas pajak berkewajiban untuk mematuhi tenggat waktu yang ditentukan oleh paragraf 3 Seni. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia, par. 3 hal. 1 seni. 47 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Jika salah satu dari tenggat waktu ini dilanggar, maka utang hanya dapat ditagih dari wajib pajak melalui pengadilan.

Harap dicatat: pengadilan dapat mengembalikan tenggat waktu yang disebutkan jika para arbiter menganggap alasan yang terlewatkan sebagai alasan yang objektif.

Dengan demikian, di pengadilan, penagihan tunggakan dilakukan jika batas waktu pengambilan keputusan pemungutan pajak terlewati:

• dari dana di rekening wajib pajak - organisasi atau pengusaha perorangan di bank dan uang elektroniknya;
• melalui hartanya.

Dalam kasus pertama, aplikasi dapat diajukan ke pengadilan dalam waktu enam bulan setelah berakhirnya batas waktu untuk memenuhi klaim pembayaran pajak. Yang kedua - dalam waktu dua tahun setelah berakhirnya pelaksanaannya.

Berdasarkan hal tersebut di atas, tata cara pemungutan tunggakan dari Wajib Pajak diatur dalam norma peraturan perundang-undangan perpajakan dan memiliki batas waktu tertentu, setelah itu inspektorat pajak kehilangan hak untuk menagih utang pajak.

Kehilangan hak untuk mengembalikan tunggakan

Hilangnya hak pengawas untuk menagih tunggakan itu sendiri bukan merupakan dasar untuk penghentian kewajiban wajib pajak dan, sebagai akibatnya, untuk mengecualikan entri yang relevan dari akun pribadinya. Sampai tunggakan pajak diakui sebagai tidak tertagih sesuai dengan prosedur yang ditetapkan, jumlah mereka diperhitungkan oleh otoritas pajak sebagai bagian dari utang wajib pajak dan tidak tunduk pada pengecualian dari sumber daya Layanan Pajak Federal (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 09.11.2011 No. 03-02-07 / 1-386).

Pengadilan, pada gilirannya, menunjukkan bahwa kegagalan otoritas pajak untuk menagih tunggakan mencegah wajib pajak menghapus jumlah tunggakan pajak pada kartu rekening pribadi dan tidak memberikan hak untuk menghapusnya berdasarkan ketentuan Art. 59 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, kerugian oleh inspektorat tentang kemungkinan menagih hutang ke anggaran tidak berarti bahwa wajib pajak telah memenuhi kewajibannya untuk melakukan pembayaran ke anggaran sesuai dengan Art. 45 dari Kode Pajak Federasi Rusia (Resolusi Arbitrase Kesembilan Pengadilan Banding tanggal 9 Februari 2015 No. 09AP-57139/2014 hal No. 40-131455/14).

Menurut paragraf 1 Seni. 44 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kewajiban untuk membayar pajak muncul, berubah dan berakhir jika ada alasan yang ditetapkan oleh Art. 59 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Ya, hal. 4 paragraf 1 pasal ini menentukan bahwa salah satu dari alasan ini adalah adopsi tindakan yudisial.

Untuk informasi Anda: jika pengadilan mengambil suatu tindakan, yang menurutnya otoritas pajak kehilangan kesempatan untuk menagih tunggakan karena berakhirnya periode penagihan yang ditetapkan, termasuk penerbitan keputusan tentang penolakan untuk mengembalikan tenggat waktu yang terlewat untuk mengajukan aplikasi dengan pengadilan untuk pemulihan tunggakan, utang pajak diakui tidak tertagih (klausul 2.4 Prosedur penghapusan tunggakan diakui sebagai tidak tertagih).

Tindakan peradilan, setelah mulai berlaku, adalah dasar bagi inspektorat untuk mengecualikan catatan yang relevan dari rekening pribadi wajib pajak, yang dengannya rekonsiliasi perhitungan dengan anggaran dilakukan. Kesimpulan tentang kerugian oleh otoritas pajak tentang kemungkinan pemungutan pajak (serta denda, denda) sehubungan dengan berakhirnya jangka waktu yang ditetapkan untuk pemungutan mereka dapat dimuat dalam tindakan peradilan dalam kasus pajak apa pun, termasuk dalam bagian penalaran dari tindakan. Entri yang sesuai harus dikeluarkan oleh otoritas pajak dari akun pribadi wajib pajak segera setelah berlakunya tindakan peradilan semacam itu.

Dengan tidak adanya tindakan yudisial yang mengkonfirmasikan kerugian oleh otoritas pajak dari kemungkinan pengumpulan pajak, tunggakan tidak diakui sebagai harapan untuk penagihan, bahkan jika otoritas pajak melewatkan tenggat waktu untuk mengumpulkan pajak yang ditetapkan oleh Kode Pajak Rusia. Federasi.

Atas tindakan wajib pajak yang diizinkan oleh hukum dan kewajiban otoritas pajak

Jika otoritas pajak telah kehilangan kemungkinan pemungutan pajak secara paksa karena berakhirnya tenggat waktu untuk penagihan yang ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi pada saat yang sama tidak mengajukan aplikasi untuk penagihan ke pengadilan ( akibatnya, tidak ada tindakan hukum yang akan menetapkan tenggat waktu yang terlewat untuk menagih tunggakan), wajib pajak berhak mengambil sejumlah langkah untuk mengakui utangnya sebagai tidak tertagih dan mengeluarkannya dari rekening pribadinya.

Intinya, berdasarkan interpretasi s. 4 hal 1 seni. 59 dari Kode Pajak Federasi Rusia, mulai yang sesuai uji coba tidak hanya otoritas pajak, tetapi juga wajib pajak, memiliki hak, termasuk dengan mengajukan permohonan ke pengadilan untuk pengakuan jumlah, kemungkinan pengumpulan paksa yang hilang, putus asa untuk penagihan. Apalagi hak tersebut tidak dibatasi oleh jangka waktu apapun, termasuk jangka waktu pembatasan (Putusan Pengadilan Arbitrase Distrik Militer Timur Jauh 21 September 2016 No. F03-4261/2016 dalam hal No. A59-684/2016) .

Alasan untuk mengajukan aplikasi ke otoritas kehakiman mungkin situasi (sangat umum) terkait dengan tindakan inspeksi, dinyatakan dalam penerbitan sertifikat pemenuhan kewajiban membayar pajak (serta sertifikat status penyelesaian dengan anggaran) tanpa mencerminkan informasi tentang ketidakmungkinan pengembalian tunggakan di wajib oke.

Catatan. Sub-paragraf 10 paragraf 1 Seni. 32 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa otoritas pajak berkewajiban untuk memberikan kepada wajib pajak, atas permintaannya, informasi tentang status perhitungan orang yang ditentukan untuk pajak, biaya, penalti, denda, bunga dan sertifikat pemenuhan kewajiban untuk membayar pajak, biaya, denda, denda, bunga berdasarkan data dari organ pajak.

Seperti yang ditunjukkan oleh analisis praktik arbitrase, pengontrol sering menolak persyaratan wajib pajak untuk menunjukkan fakta ini dalam sertifikat. Saat membuat sertifikat, otoritas pajak dipandu oleh ketentuan Ordo Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 21 Juli 2014 No. ММВ-7-8 / [dilindungi email] yang menyetujui formulir dan tata cara pengisiannya. Norma dokumen ini tidak memberikan informasi tentang hilangnya kemungkinan menagih secara paksa utang karena pembayar pajak ke anggaran, karena periode penagihannya telah berakhir.

Ketika mempertimbangkan perselisihan yang sifatnya serupa, pengadilan mencatat: perintah tersebut, yang tidak memberikan ketersediaan informasi tentang hilangnya kemungkinan menagih secara paksa hutang ke anggaran karena pembayar pajak, tidak dapat menjadi hambatan untuk penerbitan sertifikat yang mencerminkan di dalamnya keadaan pembayaran pajak yang sebenarnya. Jika tidak, itu berarti menunjukkan informasi yang tidak lengkap tentang hutang kepada wajib pajak, yang melanggar haknya atas informasi yang dapat diandalkan yang diperlukan baginya untuk menggunakan haknya dalam kegiatan wirausaha.

AC FEB dalam Keputusan No. Ф03-5079/2016 tanggal 10 November 2016, dengan mengacu pada kedudukan hukum yang ditetapkan dalam Keputusan No. 57 Pleno Mahkamah Arbitrase Agung Federasi Rusia tanggal 30 Juli 2013, juga dicatat berikut ini. Ada atau tidak adanya utang anggaran adalah salah satu kriteria keberhasilan kegiatan wirausaha wajib pajak, kesadarannya, dan stabilitas keuangannya. Sertifikat ini adalah dokumen resmi yang secara tegas disediakan oleh Kode Pajak untuk diterbitkan kepada wajib pajak.

Berdasarkan kebutuhan untuk menjaga keseimbangan kepentingan pribadi dan umum dan mencerminkan informasi objektif dalam dokumen yang diberikan oleh pemeriksaan kepada wajib pajak atas permintaannya, referensi harus berisi tidak hanya informasi tentang hutang, tetapi juga informasi tentang kerugian pajak. otoritas kemungkinan pengumpulan paksa dari jumlah yang relevan karena berakhirnya jangka waktu yang ditetapkan untuk pengumpulan mereka.

Informasi yang tidak lengkap tentang tunggakan mempengaruhi hak organisasi atas informasi yang dapat dipercaya yang diperlukan untuk menjalankan hak dan kepentingannya yang sah, termasuk dalam kegiatan kewirausahaan dan ekonomi lainnya.

Wajib pajak memenuhi kewajiban membayar pajak baik secara mandiri maupun dengan paksa. Tata cara pemungutan tunggakan secara paksa terdiri dari beberapa tahap, yang pertama adalah penyampaian permintaan pembayaran pajak kepada wajib pajak dengan pemeriksaan. Jika dokumen tidak dieksekusi dalam periode yang ditentukan, otoritas pajak memiliki hak untuk membuat keputusan tentang penagihan tunggakan dengan mengorbankan dana di rekening bank wajib pajak. Itu dapat diterima selambat-lambatnya dua bulan setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan dalam permintaan pembayaran pajak. Jika otoritas pajak melewatkan tenggat waktu ini, maka ada waktu untuk pengumpulan tunggakan secara hukum: enam bulan setelah berakhirnya tenggat waktu untuk memenuhi persyaratan pembayaran pajak.

Jika tidak ada cukup atau tidak ada uang dalam rekening atau jika tidak ada informasi tentang rekening tersebut, pajak dapat dipungut dengan mengorbankan properti wajib pajak dalam jumlah yang ditentukan dalam permintaan pembayaran pajak dalam waktu satu tahun setelah berakhirnya batas waktu. untuk memenuhi permintaan, jika tidak ada, inspektorat memiliki waktu dua tahun untuk mengajukan permohonan ke pengadilan.

Namun, bahkan setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan, wajib pajak akan memiliki utang pajak di rekening pribadinya, yang hanya dapat diakui sebagai putus asa di pengadilan. Dan hanya setelah berlakunya tindakan peradilan, entri yang relevan harus dikeluarkan oleh otoritas pajak dari rekening pribadi wajib pajak. Dan sampai saat itu, otoritas pajak dalam sertifikat yang diberikan kepada wajib pajak atas permintaannya tentang pemenuhan kewajiban membayar pajak (serta dalam sertifikat tentang status penyelesaian dengan anggaran) harus menunjukkan tidak hanya informasi tentang utang, tetapi juga informasi tentang kerugian oleh inspektorat tentang kemungkinan penagihan tunggakan secara paksa sehubungan dengan berakhirnya jangka waktu penagihan yang ditetapkan.

Mereka adalah tanggung jawab terpenting dari setiap entitas bisnis. Pemenuhan kewajiban ini tepat waktu memungkinkan organisasi untuk menghindari kerugian finansial tambahan dalam bentuk penalti. Namun, situasi cukup umum ketika sebuah organisasi, karena alasan obyektif, memiliki tunggakan pajak. Dalam hal pemungutan paksa oleh fiskus atas tunggakan yang ditentukan, wajib pajak dapat melindungi kepentingannya. Mari kita pertimbangkan kemungkinan ini.

Regulasi hukum

Sesuai dengan Seni. 23 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak diharuskan membayar pajak yang ditetapkan secara hukum. Menurut paragraf 1 Seni. 45 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak secara mandiri memenuhi kewajiban untuk membayar pajak, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang tentang pajak dan biaya (selanjutnya disebut undang-undang pajak). Kewajiban ini harus dipenuhi dalam jangka waktu yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan perpajakan.
Pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa: tunggakan adalah jumlah pajak atau biaya yang tidak dibayar dalam jangka waktu yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan perpajakan. Ini terbentuk jika wajib pajak tidak mentransfer pajak yang terutang ke anggaran atau melakukan transfer sebagian. Kontrol atas kepatuhan wajib pajak terhadap undang-undang perpajakan dilakukan oleh otoritas pajak dengan melakukan tindakan pengendalian pajak, misalnya, pemeriksaan pajak kameral dan lapangan (Pasal 87 Kode Pajak Federasi Rusia).
Berdasarkan hasil pertimbangan bahan pemeriksaan pajak, terungkapnya pelanggaran peraturan perundang-undangan perpajakan, diputuskan untuk meminta pertanggungjawaban wajib pajak, dan tindakan diambil untuk menegakkan kewajiban wajib pajak untuk membayar pajak. Penting untuk memperhatikan fakta bahwa jika wajib pajak tidak memenuhi kewajibannya untuk membayar pajak secara sukarela, maka otoritas pajak berkewajiban untuk menagih tunggakan dengan paksa (Pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia).
Undang-undang perpajakan menyediakan dua cara untuk menegakkan kewajiban membayar pajak (biaya), pembayaran dan sanksi wajib lainnya: tak terbantahkan (di luar pengadilan) dan perintah pengadilan. Kedua prosedur memiliki fitur prosedural.

Prosedur yang tak terbantahkan untuk mengumpulkan tunggakan

momen awal proses ini harus dianggap sebagai tanggal pengiriman oleh otoritas pajak kepada wajib pajak klaim pajak. Persyaratannya adalah dokumen formulir yang ditetapkan yang berisi pemberitahuan kepada wajib pajak tentang jumlah pajak yang belum dibayar, serta tentang kewajiban untuk membayarnya dalam periode yang ditentukan (Pasal 69 Kode Pajak Federasi Rusia). Permintaan harus menyertakan informasi tentang:
- jumlah tunggakan pajak;
- jumlah denda yang timbul pada saat pengiriman klaim;
- batas waktu untuk membayar pajak yang ditetapkan oleh undang-undang tentang pajak dan biaya (Batas waktu yang ditunjukkan sangat penting secara prosedural, karena menentukan batas waktu bagi otoritas pajak untuk membuat keputusan tentang pengumpulan tunggakan, serta batas waktu untuk otoritas pajak untuk mengajukan aplikasi ke pengadilan untuk penagihan tunggakan (Pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia ));
- batas waktu pemenuhan permintaan (Permintaan harus dipenuhi dalam waktu 8 hari kerja sejak tanggal penerimaannya, kecuali batas waktu lain untuk pemenuhan disebutkan di dalamnya);
- langkah-langkah untuk memungut pajak dan memastikan pemenuhan kewajiban membayar pajak, yang diterapkan dalam hal tidak dipenuhinya persyaratan oleh wajib pajak.

Permintaan tersebut harus dikirim kepada wajib pajak dalam waktu 10 hari sejak tanggal berlakunya keputusan pemeriksaan (jika tunggakan diidentifikasi selama pemeriksaan pajak meja atau lapangan, atau dalam waktu 3 bulan sejak tanggal penemuannya (jika tunggakan tidak terdeteksi selama audit pajak).Dalam kasus terakhir, otoritas pajak menyusun dokumen tentang identifikasi tunggakan dari wajib pajak (bentuk dokumen disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 01.12 .2006 N SAE-3-19 / [dilindungi email]). Dari sudut pandang otoritas pajak, seseorang harus dipandu oleh tanggal persiapan dokumen ini ketika menentukan periode penerbitan klaim. Pendapat serupa diungkapkan, khususnya, dalam Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 20 Desember 2007 N A26-3314 / 2007. Perhatikan bahwa pendekatan untuk menentukan tanggal deteksi tunggakan ini setidaknya tidak kontroversial.
Tunggakan hanya dapat diungkap setelah Wajib Pajak telah menyampaikan surat pernyataan dengan jumlah pajak yang terutang atau melewati batas waktu pembayaran pajak. Fakta bahwa pajak belum dibayar, otoritas pajak menjadi sadar pada hari berikutnya setelah berakhirnya periode pembayaran. Karena itu, dalam periode yang sama ia belajar tentang jumlah tunggakan. Posisi ini juga tercermin dalam penilaian(Lihat, misalnya, Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tertanggal 6 Agustus 2009 N A82-14902/2008-27).
Adalah logis untuk mengasumsikan bahwa penemuan data oleh otoritas pajak dalam dokumen internal tidak dapat menunjukkan adanya tunggakan yang sebenarnya atau adanya kelebihan pembayaran, karena data tersebut sepenuhnya bergantung pada tindakan karyawannya, mis. bersifat subjektif. Dalam situasi ini, wajib pajak yang mengizinkan pembentukan tunggakan dapat direkomendasikan untuk mendamaikan penyelesaian dengan otoritas pajak. Dalam hal ini, tanggal tindakan rekonsiliasi dapat menunjukkan waktu deteksi tunggakan.
Norma hukum perundang-undangan perpajakan yang berlaku saat ini tidak menjawab pertanyaan tersebut, apakah istilah untuk mengirimkan permintaan pembayaran pajak merupakan istilah yang bersifat penekan, yaitu. apakah permintaan yang bersangkutan tidak sah jika diajukan dengan melanggar jangka waktu yang ditentukan. Saat menangani masalah ini, disarankan untuk memperhatikan praktik arbitrase yang sudah mapan. Sudut pandang otoritas kehakiman terkandung, misalnya, dalam Resolusi Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 22 Juni 2006 No. 25, serta dalam Surat Informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Agung Federasi Rusia 17 Maret 2003 No pengumpulan tunggakan. Dengan demikian, periode penagihan tunggakan dalam kasus pelanggaran tenggat waktu untuk mengeluarkan klaim akan dihitung dengan cara yang sama seolah-olah klaim dibuat tepat waktu (Resolusi Layanan Federal Antimonopoli Distrik Moskow tanggal 19 Juli 2006 N KA-A40 / 6689-06-P).
Permintaan pembayaran pajak dapat ditransfer ke kepala organisasi (perwakilan hukum atau resminya) secara pribadi dengan tanda terima, dikirim melalui pos tercatat atau dikirim ke dalam format elektronik melalui saluran telekomunikasi. Jika permintaan tersebut dikirim melalui surat tercatat, maka permintaan tersebut dianggap diterima setelah 6 hari sejak tanggal pengiriman surat tercatat.
Penting untuk memperhatikan fakta bahwa ketika mengirim klaim melalui surat tercatat, situasi yang tidak menyenangkan bagi wajib pajak dapat muncul. Jadi, permintaan dapat dikirim ke alamat resmi organisasi, dan bukan ke lokasi sebenarnya. Selain itu, persyaratan tersebut dapat diterima oleh karyawan organisasi yang berada di kantor pada saat menerima korespondensi, dan tidak memberi tahu manajer tentang hal ini. Dalam kasus ini, manajemen organisasi mungkin tidak menyadari dimulainya prosedur penegakan tunggakan.
Penting untuk diingat bahwa batas waktu pemenuhan persyaratan dihitung dari tanggal diterima oleh organisasi, dan bukan dari tanggal dibuat. Menentukan dengan benar tanggal penerimaan permintaan saat dikirim melalui pos akan memungkinkan cap pos pada amplop atau tanggal yang ditunjukkan dalam pemberitahuan pengiriman surat terdaftar ke penerima. Jika organisasi tidak menerima permintaan yang dikirim melalui pos, maka organisasi tersebut, sambil melindungi haknya, termasuk di pengadilan, memiliki hak untuk meminta otoritas pajak untuk membuktikan fakta kiriman pos dan tanggal kiriman yang ditentukan.

Pemulihan tunggakan dengan mengorbankan dana pembayar pajak

Jika wajib pajak belum melunasi tunggakan dalam jangka waktu yang ditentukan dalam permintaan, otoritas pajak dalam waktu dua bulan setelah jangka waktu yang ditentukan memiliki hak untuk memutuskan penagihan sejumlah utang dari rekening bank wajib pajak. Selain itu, pemulihan dapat dikenakan pada dana pada rekening giro, bahkan jika dana ini diterima dari anggaran untuk tujuan tertentu berdasarkan kontrak pemerintah (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 17 November 2009 N 8580/09). Otoritas kehakiman, untuk mendukung posisinya, mencatat bahwa, sebagai aturan umum, penyitaan dana anggaran sistem anggaran Federasi Rusia tidak dilakukan. Tetapi dalam kasus yang dipertimbangkan, pemulihan dilakukan bukan atas biaya dana anggaran, tetapi atas biaya dana pembayar pajak itu sendiri, yang merupakan dana yang diterima pada rekening organisasi dari penerima anggaran.
Keputusan untuk menagih diberitahukan kepada Wajib Pajak dalam waktu 6 hari setelah keputusan tersebut dibuat. Jika tidak mungkin untuk menyerahkan keputusan pemulihan kepada wajib pajak dengan menerima atau mentransfernya dengan cara lain, yang menunjukkan tanggal penerimaannya, keputusan pemulihan dikirim melalui pos melalui pos tercatat dan dianggap diterima setelah enam hari sejak tanggal penerimaan. tanggal pengiriman surat tercatat. Penting untuk memperhatikan fakta bahwa keputusan yang dibuat dengan berlalunya periode yang ditentukan tidak sah dan, oleh karena itu, tidak dapat dieksekusi oleh karyawan lembaga kredit.
Perintah otoritas pajak untuk mentransfer jumlah pajak ke anggaran dikirim ke bank tempat rekening pembayar pajak dibuka, dan tunduk pada eksekusi tanpa syarat oleh bank dalam urutan yang ditetapkan oleh undang-undang sipil Federasi Rusia. Pada saat yang sama, tenggat waktu untuk mengirim pesanan yang ditentukan ke bank belum ditetapkan saat ini. Berkenaan dengan situasi yang muncul sebelum tanggal 2 September 2010, batas waktu pengiriman pesanan yang ditentukan ke bank adalah satu bulan sejak tanggal keputusan untuk menagih tunggakan.
Seringkali keputusan untuk memungut pajak dari uang tunai di rekening bank dibuat oleh otoritas pajak sebelum berakhirnya jangka waktu yang ditentukan dalam klaim pembayaran pajak. Dalam hal ini, hak-hak organisasi dilanggar dan dana yang direncanakan akan digunakan untuk memenuhi kewajibannya kepada pihak lawan dapat didebit dari akunnya. Penjadwalan tersebut Arus kas dapat memperhitungkan batas waktu pembayaran tunggakan yang ditentukan dalam permintaan, dan tidak mengarah pada pelanggaran hukum. Berkenaan dengan legalitas keputusan otoritas pajak tersebut, praktik arbitrase yang seragam belum terbentuk. Di satu sisi, keputusan tersebut tidak sah, karena prosedur pengumpulan tunggakan melewati beberapa tahapan yang saling terkait. Untuk setiap tahap, yang memiliki signifikansi hukum independen, undang-undang perpajakan menetapkan prosedur dan persyaratan tertentu untuk pemungutan pajak (penalti) secara paksa, kegagalan untuk mematuhi yang menyebabkan konsekuensi hukum berupa pengakuan tindakan non-normatif. otoritas pajak sebagai tidak sah (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District tanggal 23 April 2010 N A46 -21966/2009). Di sisi lain, keputusan itu sah, karena undang-undang perpajakan tidak mengandung dasar untuk pengakuan tanpa syarat atas keputusan penagihan utang sebagai ilegal, sebagai kegagalan untuk mematuhi tenggat waktu untuk pemenuhan persyaratan sukarela (Resolusi Federal Layanan Antimonopoli Distrik Timur Jauh 20 Desember 2010 N F03-9322 / 2010).
Relevan adalah masalah yang terkait dengan kemungkinan penerbitan oleh otoritas pajak pesanan koleksi berulang, misalnya, jika wajib pajak menutup rekening di bank tujuan pengiriman perintah penagihan dan membuka rekening di lembaga kredit lain. Undang-undang perpajakan tidak mengatur masalah penerbitan perintah berulang. Analisis praktik arbitrase menunjukkan bahwa dalam banyak kasus peradilan mengakui hak otoritas pajak untuk mengambil tindakan ini (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat 14/01/2009 N F04-8140 / 2008 (18774-A81- 34), Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga pada 25-12-2008 N A65-10152/2008). Pengadilan menunjukkan bahwa undang-undang tidak berisi larangan mengeluarkan perintah penagihan berulang.
Posisi sebaliknya diatur dalam Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat 25 Oktober 2010 N A09-3231 / 2010. Pengadilan menemukan bahwa otoritas pajak, setelah bank mengembalikan perintah penagihan sehubungan dengan penutupan rekening giro, mengeluarkan perintah baru untuk mendebet dana dari rekening wajib pajak di bank lain. Pengadilan menunjukkan bahwa, setelah memulai prosedur pemungutan pajak yang tidak dapat disangkal, otoritas pajak berkewajiban untuk mengakhirinya, termasuk membuat keputusan tentang pemungutan pajak dengan mengorbankan properti lain dari wajib pajak. Pengembalian pesanan penagihan oleh bank bukan merupakan dasar untuk menerbitkan kembali pesanan baru.

Pemulihan tunggakan dengan mengorbankan properti lain dari organisasi

Dalam hal kekurangan atau tidak adanya dana pada rekening wajib pajak, serta tidak adanya informasi tentang rekening wajib pajak, otoritas pajak memiliki hak untuk memungut pajak dengan mengorbankan properti lain wajib pajak. Pemulihan yang ditentukan dilakukan dengan keputusan kepala (wakil kepala) otoritas pajak dengan mengirimkan, dalam waktu tiga hari sejak tanggal keputusan tersebut, yang relevan perintah juru sita(Pasal 47 Kode Pajak Federasi Rusia).
Undang-undang perpajakan tidak memuat norma-norma hukum yang mewajibkan otoritas pajak untuk memberi tahu wajib pajak tentang adopsi keputusan dan resolusi tentang pemungutan pajak dengan mengorbankan properti. Dalam hal ini, wajib pajak akan diberitahu oleh juru sita setelah dimulainya proses penegakan hukum. Pandangan ini ditegaskan dalam Resolusi Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 22 Juni 2006 N 25.
Keputusan penagihan harus dilakukan dalam waktu satu tahun setelah berakhirnya batas waktu pemenuhan tagihan pembayaran pajak. Keputusan yang diambil setelah lewatnya jangka waktu yang ditentukan dianggap tidak sah dan tidak dapat dieksekusi.
Pada saat yang sama, pertanyaannya masih belum terselesaikan apakah keputusan untuk memungut pajak dari properti memiliki kekuatan hukum jika pemeriksaan tidak mengirimkan keputusan pembayar pajak untuk memungut pajak dari dana di rekening bank. Jika terjadi situasi serupa organisasi memiliki hak untuk menantang legitimasi tindakan otoritas pajak. Praktek arbitrase saat ini tentang masalah ini ambigu. Secara khusus, dalam Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tertanggal 16 Maret 2009 N F04-1029 / 2009 (1032-A45-49), pengadilan menemukan pelanggaran hukum dalam tindakan otoritas pajak . Namun, dalam Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tertanggal 31 Juli 2008 N F08-4387 / 2008, pengadilan memutuskan bahwa, dengan tunduk pada persyaratan lain dari undang-undang perpajakan, keadaan ini dengan sendirinya tidak dapat menjadi dasar untuk membatalkan keputusan untuk memulihkan tunggakan dengan mengorbankan properti lain dari wajib pajak.
Penting untuk memperhatikan fakta bahwa legalitas keputusan pemulihan tidak dibuat tergantung pada keadaan berikut oleh otoritas kehakiman:
- otoritas pajak tidak mencabut perintah penagihan yang dikeluarkan sebelumnya untuk pembayaran tunggakan dengan mengorbankan dana organisasi di bank (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 19 Juli 2005 N 853/05 );
- wajib pajak tidak menerima keputusan otoritas pajak yang dikirim kepadanya tentang pengumpulan tunggakan dengan mengorbankan dana organisasi di bank (Resolusi FAS Distrik Siberia Timur 13 Mei 2008 N A33-6337 / 07-03AP-1556 / 07-Ф02-1863 / 08).
Tindakan eksekutif harus dilakukan dalam waktu dua bulan sejak tanggal diterimanya keputusan tersebut. Kewajiban membayar pajak dianggap terpenuhi sejak harta wajib pajak dijual dan utang anggarannya dilunasi.

Prosedur peradilan untuk pemulihan tunggakan

Jika otoritas pajak tidak menggunakan hak untuk menagih tunggakan dengan mengorbankan dana wajib pajak selama: diluar pengadilan, maka dia berhak untuk mengajukan gugatan untuk memulihkan tunggakan tersebut(Pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, undang-undang perpajakan tidak secara langsung mengatur masalah apakah otoritas pajak memiliki hak untuk mengajukan perlindungan peradilan dengan aplikasi untuk pengumpulan jumlah pajak, jika sebelumnya telah membuat keputusan untuk menagih tepat waktu. Tidak ada posisi resmi tentang masalah ini. Analisis praktik arbitrase memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa otoritas pajak tidak berhak pergi ke pengadilan, tetapi harus secara independen mengakhiri prosedur penagihan yang tidak dapat disangkal, yaitu, mengirim perintah penagihan ke bank, dan juga, jika perlu, memutuskan pengumpulan pajak dengan mengorbankan properti lain dari wajib pajak (Resolutions Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District 12 Maret 2010 N A45-10407 / 2009, FAS of North-Western District 13 Januari 2009 N A05-6505 / 2008).
Permohonan dapat diajukan ke pengadilan dalam waktu 6 bulan setelah berakhirnya batas waktu pemenuhan tagihan pembayaran pajak. Batas waktu pengajuan permohonan yang terlewat karena alasan yang baik dapat dikembalikan oleh pengadilan. Baik Kode Pajak Federasi Rusia maupun Kode Prosedur Arbitrase Federasi Rusia tidak memuat daftar alasan yang sah. Oleh karena itu, dalam setiap kasus tertentu, pengadilan, yang menganalisis keadaan khusus kasus tersebut, menentukan apakah alasan yang relevan itu valid.

Contoh 1 . Alasan melewatkan tenggat waktu adalah banyaknya pekerjaan dan kurangnya spesialis dari otoritas pajak. Pengadilan mengabulkan permintaan otoritas pajak (Resolution of the Federal Antimonopoly Service of the North-Western District of February 5, 2009 N A13-3227 / 2008). Pengadilan menolak untuk memenuhi permintaan otoritas pajak (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Timur 23 Juli 2008 N A19-15231 / 07-Ф02-3485 / 08).

Contoh 2 . Alasan untuk melewatkan tenggat waktu adalah rekonsiliasi penyelesaian dengan wajib pajak oleh otoritas pajak. Pengadilan menolak untuk memenuhi petisi otoritas pajak (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Timur Jauh 12 Maret 2009 N F03-717 / 2009).

Dalam suatu hubungan terlambat untuk mengumpulkan tunggakan dua hal yang harus diperhatikan.
Pertama-tama, otoritas pajak tidak berhak untuk mengenakan denda. Pandangan ini tertuang dalam Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 29 September 2009 N 5838/09. Untuk mendukung pendapatnya, Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia mencatat bahwa pemenuhan kewajiban membayar denda tidak dapat dipisahkan dari pemenuhan kewajiban membayar pajak. Oleh karena itu, setelah berakhirnya jangka waktu penagihan tunggakan pajak, denda tidak dapat dijadikan sebagai cara untuk menjamin terpenuhinya kewajiban membayar pajak, dan sejak saat itu tidak dikenakan biaya. Posisi yang sama dalam masalah ini diambil oleh Kementerian Keuangan Rusia (Surat tertanggal 29 Oktober 2008 N 03-02-07 / 2-192).
Kedua, otoritas pajak tidak berhak untuk mengimbangi kelebihan pembayaran pajak lainnya. Jika otoritas pajak telah melewatkan tenggat waktu untuk pengumpulan tunggakan secara paksa, maka wajib, atas permintaan organisasi, untuk mengembalikan kelebihan pembayaran yang dibentuk pada pajak lain (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Rusia Federasi 15 September 2009 N 6544/09).
Jika otoritas pajak tidak menggunakan hak untuk memulihkan tunggakan dengan mengorbankan properti lain dari wajib pajak dalam prosedur di luar pengadilan, ia memiliki hak untuk mengajukan ke pengadilan dengan klaim untuk pemulihan tunggakan yang ditentukan. (Pasal 47 Kode Pajak Federasi Rusia). Permohonan dapat diajukan ke pengadilan dalam waktu dua tahun sejak tanggal berakhirnya batas waktu pemenuhan tuntutan pembayaran pajak.

Batas waktu pemenuhan kewajiban membayar pajak

Undang-undang perpajakan menetapkan undang-undang pembatasan untuk membawa tanggung jawab untuk melakukan pelanggaran pajak. Periode yang ditentukan adalah 3 tahun (Pasal 113 Kode Pajak Federasi Rusia). Ukuran tanggung jawab untuk melakukan pelanggaran perpajakan adalah sanksi perpajakan, yang ditetapkan dan diterapkan dalam bentuk sanksi moneter (denda). Dengan demikian, undang-undang pembatasan yang ditentukan hanya dapat diterapkan untuk pengumpulan denda, tetapi tidak berlaku untuk jumlah utang itu sendiri.
Oleh karena itu, Kode Pajak Federasi Rusia tidak menetapkan batas waktu pemenuhan kewajiban membayar pajak, termasuk secara paksa (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural pada 18.06.2009 N F09-3963 / 09-C3).
Ada sudut pandang lain tentang masalah ini. Jadi, berdasarkan paragraf. 8 hal 1 seni. 23 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak tidak berkewajiban untuk menyimpan akuntansi dan akuntansi pajak, dokumen yang diperlukan untuk perhitungan dan pembayaran pajak, termasuk dokumen yang mengkonfirmasi penerimaan pendapatan, pelaksanaan pengeluaran, serta pembayaran (pemotongan) pajak, selama lebih dari empat tahun. Dengan demikian, kita dapat menyimpulkan bahwa undang-undang pembatasan untuk mengumpulkan tunggakan harus dibatasi hingga tiga tahun, karena di luar periode ini otoritas pajak tidak akan dapat mengkonfirmasi dengan dokumen fakta tunggakan. Posisi ini didukung oleh ekstensif praktek peradilan(Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow 23 Juli 2009 N KA-A40 / 6541-09, 29 Juli 2008 N KA-A40 / 6762-08; FAS Distrik Volga 10 Juni 2008 N A57-1648 / 02; FAS Distrik Ural 26 Januari 2009 N F09-10520 / 08-C3; Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 18 Maret 2008 N 13084/07).
Sebelumnya, situasi tersebar luas di mana otoritas pajak memasukkan jumlah tunggakan, tidak realistis untuk ditagih, termasuk dalam sertifikat status penyelesaian dengan anggaran, yang diminta oleh organisasi. Sertifikat tersebut biasanya diperlukan untuk menarik pinjaman atau berpartisipasi dalam tender dan kompetisi. Dalam hal ini, organisasi harus membayar hutangnya atau menolak untuk menerima pinjaman (keikutsertaan dalam tender). Otoritas pajak membenarkan tindakan mereka dengan fakta bahwa Art. 59 dari Kode Pajak Federasi Rusia dan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 12 Februari 2001 N 100 memungkinkan penghapusan tunggakan hanya dalam kaitannya dengan organisasi yang dilikuidasi. Kesimpulan ini ditegaskan dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia 18 Desember 2009 N 03-02-07 / 1-545 dan Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia 11 Mei 2005 N 16507 / 04. Perlu dicatat bahwa beberapa pembayar pajak yang dikelola melalui pengadilan untuk mewajibkan otoritas pajak untuk mengeluarkan sertifikat tanpa menunjukkan di dalamnya hutang, yang pengumpulannya tidak mungkin (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural 18 Januari 2010 N F09-10913 / 09-C3).
Setelah tanggal 2 September 2010, daftar alasan tunggakan pajak diakui sebagai tak tertagih diperluas. Saat ini, Seni. 59 dari Kode Pajak Federasi Rusia memungkinkan Anda untuk menghapus tunggakan setelah keputusan pengadilan, yang menurutnya otoritas pajak telah kehilangan kemampuan untuk menagihnya karena tenggat waktu yang terlewat. Keputusan untuk mengakui hutang sebagai tidak tertagih alasan ini diterima oleh otoritas pajak di tempat pendaftaran organisasi. Prosedur untuk menghapus tunggakan tersebut disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 19 Agustus 2010 N YaK-7-8 / [dilindungi email]

Contoh 3 . Menurut hasil audit pajak di tempat, otoritas pajak mengungkapkan tunggakan dan membuat keputusan untuk meminta pertanggungjawaban organisasi. Keputusan ini mulai berlaku pada 31 Januari 2011. Permintaan dikirim ke organisasi melalui surat tercatat. Mari kita tentukan persyaratan untuk komisi tindakan yang mungkin dilakukan oleh otoritas pajak yang ditujukan untuk pengumpulan tunggakan paksa dari organisasi (lihat tabel). Periode yang ditentukan dalam hari dihitung dalam hari kerja, jika tidak ditetapkan dalam hari kalender (Pasal 6.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

	Batas waktu ditetapkan pajak peraturan perundang-undangan	tanggal kadaluarsa ketentuan
Membuat permintaan pembayaran pajak
Tanda terima oleh organisasi persyaratan atas pembayaran pajak
Tanggal jatuh tempo untuk pembayaran tunggakan yang ditentukan dalam klaim pajak
Pemulihan dari uang tunai
Membuat keputusan tentang pemulihan tunggakan uang tunai
Membawa keputusan ke perhatian organisasi
uang di bank	6 bulan
Pemulihan dari properti lain
Membuat keputusan tentang pemulihan tunggakan dengan mengorbankan properti lainnya
Rujukan keputusan ke pengadilan juru sita
Mengajukan klaim ke pengadilan dari organisasi tunggakan dengan mengorbankan properti lainnya

Pasal 46 agen pajak— organisasi, pengusaha perorangan di bank, serta dengan mengorbankan uang elektroniknya

1. Dalam hal pajak tidak dibayar atau tidak diselesaikan dalam jangka waktu yang ditentukan, kewajiban membayar pajak dilakukan dengan menyita uang (logam mulia) pada rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha orang pribadi di bank dan uang elektroniknya, dengan pengecualian dana pada rekening khusus pemilu, rekening khusus dana referendum.

1.1. Dalam hal tidak ada pembayaran atau pembayaran yang tidak lengkap dalam periode pajak yang ditetapkan oleh peserta dalam perjanjian kemitraan investasi - mitra pengelola yang bertanggung jawab untuk memelihara catatan pajak (selanjutnya dalam artikel ini - mitra pengelola yang bertanggung jawab untuk memelihara catatan pajak), sehubungan dengan pelaksanaan perjanjian kemitraan investasi (kecuali pajak penghasilan badan yang timbul sehubungan dengan partisipasi mitra ini dalam perjanjian kemitraan investasi), kewajiban untuk membayar pajak ini dilakukan dengan menyita uang (logam mulia) atas rekening kemitraan investasi.

Dengan tidak adanya atau kekurangan dana (logam mulia) pada rekening kemitraan investasi, pemulihan dilakukan dengan mengorbankan dana (logam mulia) pada rekening mitra pengelola. Dalam hal ini, pertama-tama, penagihan dipungut secara tunai (logam mulia) pada rekening mitra pengelola yang bertanggung jawab untuk memelihara catatan pajak.

Dengan tidak adanya atau kekurangan dana (logam mulia) pada rekening mitra pengelola, dana (logam mulia) dikenakan denda pada rekening mitra sebanding dengan bagian masing-masing dari mereka dalam properti bersama. sekutu, ditentukan pada tanggal timbulnya utang.

2. Penagihan pajak dilakukan dengan keputusan otoritas pajak (selanjutnya dalam pasal ini - keputusan pemungutan) dengan mengirimkan ke salinan dalam bentuk cetak atau dalam bentuk elektronik ke bank di mana rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dibuka, instruksi dari otoritas pajak untuk menghapus dan mentransfer ke sistem anggaran Federasi Rusia dana yang diperlukan dari rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan.

Bentuk dan prosedur untuk mengirim ke bank instruksi dari otoritas pajak untuk menghapus dan mentransfer dana dari rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, serta instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer dana elektronik wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan ke sistem anggaran Federasi Rusia di atas kertas dipasang badan federal kekuasaan eksekutif, berwenang untuk mengendalikan dan mengawasi di bidang pajak dan retribusi. Format instruksi ini disetujui oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan biaya, sesuai dengan Bank pusat Federasi Rusia.

Prosedur untuk mengirim ke bank instruksi dari otoritas pajak untuk menghapus dan mentransfer dana ke sistem anggaran Federasi Rusia dari rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, serta instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer dana elektronik wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau individu pengusaha dalam bentuk elektronik didirikan oleh Bank Sentral Federasi Rusia sesuai dengan badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan retribusi.

3. Keputusan untuk menagih harus dilakukan setelah lewatnya jangka waktu yang ditentukan dalam tagihan pembayaran pajak, tetapi paling lambat dua bulan setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan. Keputusan pemulihan, yang dibuat setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan, dianggap tidak sah dan tidak dapat dieksekusi. Dalam hal ini, otoritas pajak dapat mengajukan ke pengadilan untuk pemulihan jumlah pajak yang terutang dari wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan. Permohonan dapat diajukan ke pengadilan dalam waktu enam bulan setelah berakhirnya batas waktu pemenuhan tagihan pembayaran pajak. Batas waktu untuk mengajukan aplikasi yang terlewat karena alasan yang baik dapat dikembalikan oleh pengadilan.

Keputusan untuk menagih diberitahukan kepada wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dalam waktu enam hari setelah keputusan tersebut dibuat.

3.1. Dalam hal kekurangan atau tidak adanya dana dalam rekening dan dana elektronik wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau tidak adanya informasi tentang rekening (rincian alat pembayaran elektronik perusahaan yang digunakan untuk transfer uang elektronik), jumlah pajak tidak lebih dari lima juta rubel dikumpulkan dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang anggaran Federasi Rusia, dengan mengorbankan dana yang tercermin dalam rekening pribadi pembayar pajak tertentu (agen pajak) - organisasi.

Untuk memungut pajak sesuai dengan paragraf pertama paragraf ini, otoritas pajak mengirimkan keputusan tentang penagihan di atas kertas atau dalam bentuk elektronik kepada otoritas yang membuka dan mengelola rekening pribadi sesuai dengan undang-undang anggaran Federasi Rusia, di tempat di mana rekening pribadi wajib pajak (agen pajak) dibuka.

Jika wajib pajak (agen pajak) - organisasi gagal mematuhi keputusan otoritas pajak untuk memulihkan dalam waktu tiga bulan sejak tanggal penerimaannya oleh otoritas yang membuka dan mengelola rekening pribadi sesuai dengan undang-undang anggaran Federasi Rusia, otoritas ini menginformasikan otoritas pajak yang mengirimkan keputusan pemulihan, dalam waktu sepuluh hari setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan di atas kertas atau dalam bentuk elektronik.

Bentuk, format, dan tata cara pengiriman pemberitahuan tidak dilaksanakannya keputusan pemulihan dengan mengorbankan dana yang tercermin dalam rekening pribadi wajib pajak (agen pajak) oleh badan yang membuka dan memelihara rekening pribadi sesuai dengan anggaran undang-undang Federasi Rusia, kepada otoritas pajak disetujui oleh Perbendaharaan Federal dalam perjanjian dengan badan eksekutif federal yang berwenang untuk mengontrol dan mengawasi pajak dan biaya.

4. Instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer jumlah pajak ke sistem anggaran Federasi Rusia dikirim ke bank di mana rekening pembayar pajak (agen pajak)—organisasi atau pengusaha perorangan—dibuka, dan tunduk pada untuk eksekusi tanpa syarat oleh bank dalam urutan yang ditetapkan oleh undang-undang sipil Federasi Rusia.

4.1. Pengaruh instruksi dari otoritas pajak untuk mendebet dan mentransfer dana dari rekening wajib pajak (agen pajak) yang merupakan organisasi atau pengusaha perorangan, serta instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer dana elektronik wajib pajak ( agen pajak) yang merupakan organisasi atau pengusaha perorangan untuk sistem anggaran Federasi Rusia ditangguhkan:

atas keputusan otoritas pajak untuk menangguhkan pelaksanaan instruksi yang relevan ketika otoritas pajak membuat keputusan sesuai dengan paragraf 6 Pasal 64 Kode Etik ini;

dengan keputusan otoritas pajak yang lebih tinggi dalam kasus-kasus yang ditentukan oleh Kode Etik ini.

Otoritas pajak memutuskan penarikan instruksi yang tidak terpenuhi (seluruhnya atau sebagian) untuk mendebit dan mentransfer dana dari rekening pembayar pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan atau instruksi untuk transfer dana elektronik pembayar pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan ke sistem anggaran Federasi Rusia dalam kasus berikut:

mengubah batas waktu pembayaran pajak dan biaya, serta denda dan denda sesuai dengan Bab 9 Kode Etik ini;

pemenuhan kewajiban membayar pajak, biaya, denda, denda, bunga yang diatur dalam Kode Etik ini;

penghapusan tunggakan, tunggakan denda dan denda, bunga yang disediakan, serta diakui tidak dapat ditagih sesuai dengan;

pengurangan jumlah pajak, biaya, bunga denda sesuai dengan yang ditentukan spt, disajikan sesuai dengan ;

penerimaan oleh otoritas pajak dari bank informasi tentang saldo dana pada rekening lain (saldo uang elektronik) dari wajib pajak sesuai dengan dan untuk tujuan penagihan menurut keputusan penagihan yang diadopsi sesuai dengan ayat 3 pasal ini .

Bentuk dan prosedur untuk mengirim ke bank keputusan otoritas pajak yang ditentukan dalam paragraf ini di atas kertas ditetapkan oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan biaya. Format keputusan ini disetujui oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan biaya, sesuai dengan Bank Sentral Federasi Rusia.

Prosedur untuk mengirim keputusan otoritas pajak yang ditentukan dalam paragraf ini ke bank dalam bentuk elektronik disetujui oleh Bank Sentral Federasi Rusia sesuai dengan badan eksekutif federal yang berwenang untuk mengontrol dan mengawasi pajak dan biaya.

5. Instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer pajak harus berisi indikasi rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, dari mana pajak harus ditransfer, dan jumlah yang akan ditransfer.

Penagihan pajak dapat dilakukan dari rekening penyelesaian rubel (giro), dalam hal kekurangan atau tidak adanya dana dalam rekening rubel - dari rekening mata uang asing, dan dalam hal kekurangan atau tidak adanya dana dalam rekening mata uang asing - dari rekening dalam logam mulia dari wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan kecuali ditentukan lain oleh artikel ini.

Pengumpulan pajak dari rekening mata uang asing wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dilakukan dalam jumlah yang setara dengan jumlah pembayaran dalam rubel dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia yang ditetapkan pada tanggal penjualan mata uang. Ketika memungut pajak dari rekening mata uang asing, kepala (wakil kepala) otoritas pajak, bersama dengan perintah otoritas pajak untuk mentransfer pajak, mengirimkan pesanan ke bank untuk penjualan selambat-lambatnya pada hari berikutnya dari pajak asing. mata uang wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dan transfer dana dalam periode yang sama dari penjualan mata uang asing dalam jumlah pajak yang terutang ke rekening penyelesaian (giro) wajib pajak (agen pajak). Biaya yang terkait dengan penjualan mata uang asing dilakukan atas beban wajib pajak (agen pajak).

Pengumpulan pajak dari rekening logam mulia wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan didasarkan pada nilai logam mulia, setara dengan jumlah pembayaran dalam rubel. Dalam hal ini, nilai logam mulia ditentukan berdasarkan harga akuntansi untuk logam mulia yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal penjualan logam mulia. Ketika memungut pajak dari rekening logam mulia, kepala (wakil kepala) otoritas pajak, bersama dengan perintah otoritas pajak untuk mentransfer pajak, mengirimkan perintah kepada bank untuk menjual, selambat-lambatnya pada hari berikutnya, barang-barang berharga itu. logam pembayar pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dalam jumlah yang diperlukan untuk instruksi pelaksanaan untuk transfer pajak, dan transfer dana dalam periode yang sama dari penjualan logam mulia ke rekening penyelesaian (giro) dari wajib pajak (agen pajak). Biaya yang terkait dengan penjualan logam mulia ditanggung oleh wajib pajak (agen pajak).

Pajak tidak dipungut dari rekening simpanan (setoran dalam logam mulia) wajib pajak (agen pajak), jika perjanjian penyetoran (kontrak) belum berakhir. deposit bank dalam logam mulia).

Jika ada perjanjian titipan, otoritas pajak berhak memerintahkan bank untuk mentransfer dana dari rekening simpanan ke rekening penyelesaian (giro) wajib pajak (agen pajak) setelah berakhirnya perjanjian penyimpanan, jika saat ini instruksi otoritas pajak dikirim ke bank ini untuk transfer pajak.

Jika ada perjanjian deposito bank dalam logam mulia, otoritas pajak berhak memberikan instruksi kepada bank untuk menjual logam mulia dalam jumlah yang diperlukan untuk pelaksanaan perintah transfer pajak, setelah berakhirnya perjanjian dan transfer tersebut. dana dari penjualan logam mulia dalam jumlah pajak yang akan dikumpulkan pada rekening penyelesaian.(giro) rekening wajib pajak (agen pajak), jika pada saat itu perintah otoritas pajak dikirim ke bank ini untuk mentransfer pajak belum dieksekusi.

Bentuk dan format instruksi dari otoritas pajak ke bank untuk penjualan mata uang asing dan logam mulia oleh pembayar pajak (agen pajak) - organisasi, pengusaha perorangan disetujui oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan biaya, sesuai dengan Bank Sentral Federasi Rusia.

6. Perintah otoritas pajak untuk mentransfer pajak harus dilakukan oleh bank selambat-lambatnya satu hari kerja setelah hari penerimaan pesanan yang ditentukan olehnya, jika pajak dikumpulkan dari rekening rubel, selambat-lambatnya dua bisnis hari jika pajak dikumpulkan dari rekening mata uang asing, jika ini tidak melanggar urutan prioritas pembayaran yang ditetapkan oleh undang-undang sipil Federasi Rusia, dan selambat-lambatnya dua hari kerja, jika pajak dikumpulkan dari rekening logam mulia .

Dalam hal kekurangan atau tidak adanya dana (logam mulia) di rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan pada hari bank menerima instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer pajak, instruksi semacam itu dijalankan sebagai dana (logam mulia) diterima ke dalam akun ini selambat-lambatnya satu hari kerja setelah hari setiap penerimaan tersebut ke rekening rubel, selambat-lambatnya dua hari kerja setelah hari setiap penerimaan tersebut ke rekening mata uang asing, kecuali ini melanggar urutan prioritas pembayaran yang ditetapkan oleh undang-undang sipil Federasi Rusia, dan selambat-lambatnya dua hari kerja, setelah hari setiap penerimaan tersebut pada akun logam mulia.

6.1. Jika tidak ada cukup atau tidak ada uang di rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, otoritas pajak memiliki hak untuk mengumpulkan pajak dengan mengorbankan uang elektronik.

Penagihan pajak dapat dilakukan dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam rubel, dan jika tidak mencukupi, dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam mata uang asing. Ketika mengumpulkan pajak dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam mata uang asing dan menentukan dalam urutan otoritas pajak untuk transfer uang elektronik rekening mata uang wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, bank mentransfer uang elektronik ke akun ini.

7. Dalam hal kekurangan atau tidak adanya dana (logam mulia) pada rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan atau uang elektroniknya atau tidak adanya informasi tentang rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan atau informasi tentang perincian alat pembayaran elektronik perusahaannya yang digunakan untuk transfer uang elektronik, otoritas pajak berhak untuk memungut pajak atas beban properti lain dari wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan di sesuai dengan.

Berkenaan dengan pajak penghasilan badan untuk kelompok pembayar pajak gabungan, otoritas pajak memiliki hak untuk memungut pajak atas beban properti lain dari satu atau lebih peserta dalam kelompok ini jika tidak ada cukup atau tidak ada uang (logam mulia) di bank. rekening semua peserta dalam kelompok pembayar pajak konsolidasi tertentu atau uang elektronik mereka atau jika tidak ada informasi tentang rekening orang-orang ini atau informasi tentang perincian alat pembayaran elektronik perusahaan mereka yang digunakan untuk transfer uang elektronik.

Ketentuan paragraf pertama paragraf ini berlaku untuk wajib pajak (agen pajak) - sebuah organisasi setelah menerima pemberitahuan dari otoritas pajak dari otoritas yang membuka dan mengelola rekening pribadi sesuai dengan undang-undang anggaran Federasi Rusia. ketidakmungkinan melaksanakan keputusan otoritas pajak untuk memulihkan dengan mengorbankan dana moneter, tercermin pada akun pribadi wajib pajak (agen pajak) - organisasi.

7.1. Penyitaan properti peserta dalam perjanjian kemitraan investasi sesuai dengan Pasal 47 Kode Etik ini hanya diperbolehkan jika tidak ada atau tidak cukupnya dana (logam mulia) pada rekening, saldo uang elektronik di bank kemitraan investasi, mitra pengelola dan mitra.

8. Ketika pajak dikumpulkan oleh otoritas pajak, sesuai dengan prosedur dan di bawah kondisi yang ditetapkan oleh Kode Etik ini, penangguhan operasi pada rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan di bank atau penangguhan pengiriman uang elektronik dapat diterapkan.

8.1. Sejak hari penarikan kembali lembaga kredit izin berolahraga operasi perbankan pemungutan pajak dengan mengorbankan uang tunai (logam mulia) pada rekening di lembaga kredit tersebut dilakukan dengan mempertimbangkan ketentuan hukum federal tentang bank dan perbankan”dan Undang-Undang Federal 26 Oktober 2002 N 127-FZ “Tentang Kepailitan (Kebangkrutan)”.

9. Ketentuan-ketentuan Pasal ini berlaku juga untuk pemungutan denda atas keterlambatan pembayaran pajak dan premi asuransi.

10. Ketentuan pasal ini juga berlaku untuk pemungutan biaya, premi asuransi dan denda dalam hal-hal yang diatur oleh Kode ini.

11. Ketentuan-ketentuan pasal ini berlaku ketika memungut pajak penghasilan badan untuk kelompok pembayar pajak gabungan, hukuman dan denda yang relevan atas pengeluaran uang tunai (logam mulia) pada rekening bank peserta dalam kelompok ini, dengan mempertimbangkan fitur-fitur berikut:

1) pengumpulan pajak dengan biaya uang tunai (logam mulia) di rekening bank terutama dilakukan dengan mengorbankan uang tunai (logam mulia) dari anggota yang bertanggung jawab dari kelompok pembayar pajak yang dikonsolidasikan;

2) dalam hal kekurangan (tidak adanya) dana (logam mulia) pada rekening bank dengan anggota kelompok wajib pajak gabungan yang bertanggung jawab untuk mengumpulkan seluruh jumlah pajak, pengumpulan sisa jumlah pajak yang tidak tertagih dilakukan di pengeluaran dana (logam mulia) di bank berturut-turut dari semua peserta lain dalam kelompok ini, sedangkan otoritas pajak secara independen menentukan urutan pengumpulan tersebut berdasarkan informasi yang dimilikinya tentang wajib pajak. Dasar pemungutan pajak kasus ini adalah klaim yang dikirim kepada anggota yang bertanggung jawab dari kelompok pembayar pajak yang digabungkan. Dalam hal kekurangan (tidak adanya) dana (logam mulia) pada rekening bank anggota kelompok pembayar pajak gabungan ketika pajak dipungut dengan cara yang ditentukan dalam sub-ayat ini, sisa jumlah yang tidak tertagih akan ditagih atas biaya dana (logam mulia) di bank dengan peserta lain dalam kelompok ini;

3) ketika pajak dibayar, termasuk sebagian, oleh salah satu peserta dalam kelompok wajib pajak yang digabungkan, prosedur pengumpulan bagian yang dibayar dihentikan;

4) anggota kelompok wajib pajak gabungan yang dalam hal pengambilan keputusan telah dibuat untuk memungut pajak penghasilan badan bagi kelompok wajib pajak gabungan, tunduk pada hak dan jaminan yang diatur dalam pasal ini untuk wajib pajak;

5) keputusan penagihan dibuat sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh pasal ini, setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan dalam permintaan pembayaran pajak yang dikirim ke peserta yang bertanggung jawab dalam kelompok wajib pajak gabungan, tetapi tidak lebih dari enam bulan setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan. Keputusan pemulihan, yang dibuat setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan, dianggap tidak sah dan tidak dapat dieksekusi. Dalam hal ini, otoritas pajak dapat mengajukan ke pengadilan di tempat anggota yang bertanggung jawab dari kelompok wajib pajak gabungan terdaftar pada otoritas pajak dengan aplikasi untuk memungut pajak secara bersamaan dari semua peserta dalam kelompok wajib pajak gabungan. Permohonan tersebut dapat diajukan ke pengadilan dalam waktu enam bulan setelah berakhirnya jangka waktu pemungutan pajak yang ditetapkan oleh pasal ini. Batas waktu pengajuan permohonan yang terlewat karena alasan yang baik dapat dikembalikan oleh pengadilan;

6) keputusan pemulihan yang dibuat sehubungan dengan peserta yang bertanggung jawab atau anggota lain dari kelompok wajib pajak gabungan, tindakan atau kelambanan otoritas pajak dan pejabatnya dalam pelaksanaan prosedur pemulihan dapat ditentang oleh peserta tersebut dengan alasan terkait terhadap pelanggaran prosedur pelaksanaan prosedur pemulihan.

Komentar tentang Seni. 46 Kode Pajak Federasi Rusia

Pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan prosedur untuk mengumpulkan pajak, biaya, serta penalti dan denda dengan mengorbankan dana yang disimpan di rekening wajib pajak (pembayar biaya) - organisasi, individu pengusaha atau agen pajak - organisasi, pengusaha perorangan di bank (selanjutnya disebut tata cara penagihan) , serta uang elektroniknya.

Selain itu, sesuai dengan edisi baru Kode Pajak Federasi Rusia, jika pembayaran tidak dilakukan atau pembayaran tidak lengkap dalam batas waktu yang ditentukan dari pajak yang harus dibayar oleh peserta dalam perjanjian kemitraan investasi - mitra pengelola yang bertanggung jawab untuk memelihara pajak, sehubungan dengan pelaksanaan perjanjian kemitraan investasi (kecuali pajak penghasilan badan yang timbul sehubungan dengan keikutsertaan mitra ini dalam perjanjian kemitraan investasi), kewajiban untuk membayar pajak ini dilakukan dengan penyitaan dana pada akun kemitraan investasi (klausul 1.1 pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal tidak ada atau tidak cukupnya dana pada rekening rekanan investasi, penagihan dilakukan dari dana pada rekening rekanan pengelola. Dalam hal ini, pertama-tama, penagihan dipungut atas dana pada rekening mitra pengelola yang bertanggung jawab untuk memelihara catatan pajak.

Dengan tidak adanya atau kekurangan dana pada rekening mitra pengelola, pemulihan dibebankan pada dana pada rekening mitra secara proporsional dengan bagian masing-masing dalam harta bersama mitra, ditentukan pada tanggal utang muncul.

Periode di mana wajib pajak (agen pajak) diberitahu tentang keputusan pemulihan adalah 6 hari (paragraf 2, ayat 3, pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pajak dipungut dengan keputusan inspektorat pajak. Formulir dokumen ini disetujui oleh Ordo Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 3 Oktober 2012 N MMV-7-8 / [dilindungi email] Keputusan dikirim ke bank di mana rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dibuka, baik di atas kertas maupun dalam bentuk elektronik. Keputusan tersebut disertai dengan perintah dari inspeksi untuk menghapus dan mentransfer jumlah uang yang diperlukan ke anggaran.

Keputusan untuk menagih dibuat setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan dalam tagihan pembayaran pajak, tetapi paling lambat 2 bulan setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan.

Keputusan untuk menagih, yang diambil setelah berakhirnya periode yang ditentukan, dianggap tidak sah dan tidak dapat dieksekusi (klausul 3, pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia).

Juga dalam paragraf 3 Seni. 46 menetapkan batas waktu untuk memberi tahu wajib pajak tentang keputusan tentang pemulihan. Keputusan untuk menagih diberitahukan kepada wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dalam waktu enam hari setelah keputusan tersebut dibuat.

Jika tidak mungkin untuk menyerahkan keputusan pemulihan kepada wajib pajak (agen pajak) dengan tanda terima atau dengan cara lain mentransfernya, dengan menunjukkan tanggal penerimaannya, keputusan pemulihan dikirim melalui pos tercatat dan dianggap diterima setelah enam hari sejak tanggal penerimaan. tanggal pengiriman surat tercatat.

Sesuai dengan paragraf 4 Seni. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia, perintah otoritas pajak untuk mentransfer jumlah pajak ke sistem anggaran Federasi Rusia dikirim ke bank di mana rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan berada dibuka, dan tunduk pada eksekusi tanpa syarat oleh bank dalam urutan yang ditetapkan oleh undang-undang sipil Federasi Rusia.

Urutan pendebitan dana ditetapkan dalam Art. 855 KUH Perdata Federasi Rusia. Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 855 KUHPerdata Federasi Rusia, jika ada dana di akun, yang jumlahnya cukup untuk memenuhi semua persyaratan yang disajikan ke akun, dana ini didebit dari akun sesuai urutan pesanan klien dan dokumen lain untuk pendebetan diterima (prioritas kalender), kecuali ditentukan lain oleh hukum.

Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 855 KUH Perdata Federasi Rusia, jika dana di akun tidak mencukupi untuk memenuhi semua persyaratan yang diajukan padanya, pendebitan dana dilakukan dengan urutan sebagai berikut:

pertama-tama - menurut dokumen eksekutif yang menyediakan transfer atau pengeluaran dana dari akun untuk memenuhi klaim kompensasi atas kerugian yang disebabkan oleh kehidupan dan kesehatan, serta klaim untuk pemulihan tunjangan;

di tempat kedua - di bawah dokumen eksekutif yang menyediakan transfer atau pengeluaran dana untuk penyelesaian pembayaran pesangon dan upah dengan orang yang bekerja atau bekerja di bawah kontrak kerja (kontrak), untuk pembayaran remunerasi kepada penulis hasil aktivitas intelektual;

di tempat ketiga - menurut dokumen pembayaran yang menyediakan transfer atau pengeluaran dana untuk penyelesaian upah dengan orang yang bekerja di bawah perjanjian kerja (kontrak), instruksi dari otoritas pajak untuk menghapus dan mentransfer hutang untuk membayar pajak dan biaya ke anggaran sistem anggaran Federasi Rusia, serta instruksi dari badan yang mengendalikan pembayaran premi asuransi untuk menghapus dan mentransfer jumlah premi asuransi ke anggaran dana non-anggaran negara;

di tempat keempat - menurut dokumen eksekutif yang memberikan kepuasan klaim moneter lainnya;

di tempat kelima - untuk dokumen pembayaran lainnya dalam urutan prioritas kalender.

Penghapusan dana dari rekening untuk klaim yang berkaitan dengan satu antrian dilakukan sesuai urutan kalender penerimaan dokumen.

Pada saat yang sama, menurut paragraf 9 dan 10 Seni. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketentuan pasal ini dari Kode Pajak Federasi Rusia juga diterapkan ketika memungut denda atas keterlambatan pembayaran pajak dan denda dalam kasus-kasus yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Dengan demikian, instruksi otoritas pajak untuk transfer penalti dan denda dilaksanakan dalam urutan yang sama dengan instruksi untuk mentransfer jumlah pajak ke sistem anggaran Federasi Rusia.

Menurut Seni. 855 KUH Perdata Federasi Rusia, perintah otoritas pajak ini dilaksanakan di tempat ke-3 (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 8 Mei 2014 N 02-08-12 / 22232).

Undang-Undang Federal No. 248-FZ tertanggal 23 Juli 2013 “Tentang Perubahan Bagian Satu dan Dua dari Kode Pajak Federasi Rusia dan Tindakan Legislatif Tertentu lainnya dari Federasi Rusia, dan tentang Pengakuan Ketentuan Tertentu dari Tindakan Legislatif Federasi Rusia sebagai Tidak Sah” (selanjutnya disebut UU No. 248-FZ) dalam Art. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia memperkenalkan klausa baru 4.1.

Sesuai dengan par. 1 hal 4.1 seni. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia, efek dari instruksi dari otoritas pajak untuk menghapus dan mentransfer dana dari rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, serta instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer dana elektronik wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan ke sistem anggaran Federasi Rusia ditangguhkan:

dengan keputusan otoritas pajak untuk menangguhkan pelaksanaan instruksi yang relevan ketika otoritas pajak membuat keputusan sesuai dengan;

setelah menerima keputusan dari juru sita untuk menyita dana (uang elektronik) dari wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan yang berlokasi di bank;

dengan keputusan otoritas pajak yang lebih tinggi dalam kasus-kasus yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Perhatikan bahwa berdasarkan Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 23 Juni 2014 N MMV-7-8 / [dilindungi email]"Atas persetujuan bentuk instruksi otoritas pajak untuk mendebet dan mentransfer dana dari rekening wajib pajak (pembayar biaya, agen pajak), penjualan mata uang asing dan transfer dana elektronik ke sistem anggaran negara. Federasi Rusia, serta bentuk keputusan otoritas pajak untuk menangguhkan tindakan, untuk membatalkan penangguhan dan pencabutan instruksi otoritas pajak untuk menghapus dan mentransfer dana dari rekening wajib pajak (pembayar biaya, agen pajak) " disetujui:

a) bentuk keputusan untuk menangguhkan operasi instruksi untuk menghapus dan mentransfer dana dari rekening wajib pajak (pembayar biaya, agen pajak), serta untuk mentransfer dana elektronik wajib pajak (pembayar biaya , agen pajak) ke sistem anggaran Federasi Rusia;

b) bentuk keputusan untuk membatalkan penangguhan instruksi untuk mendebet dan mentransfer dana dari rekening wajib pajak (pembayar biaya, agen pajak), serta untuk mentransfer dana elektronik wajib pajak (pembayar biaya, agen pajak) ke sistem anggaran Federasi Rusia;

c) bentuk keputusan untuk menarik instruksi yang tidak terpenuhi untuk mendebet dan mentransfer dana dari rekening wajib pajak (pembayar biaya, agen pajak), serta untuk transfer dana elektronik wajib pajak (pembayar biaya, agen pajak) ke sistem anggaran Federasi Rusia.

Pengaruh perintah otoritas pajak untuk menghapus dan mentransfer dana dari rekening wajib pajak (agen pajak) yang merupakan organisasi atau pengusaha perorangan, serta instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer dana elektronik wajib pajak (agen pajak) yang merupakan organisasi atau pengusaha perorangan untuk sistem anggaran Federasi Rusia dilanjutkan dengan keputusan otoritas pajak untuk membatalkan penangguhan pesanan yang relevan.

Otoritas pajak memutuskan untuk menarik (seluruhnya atau sebagian) instruksi yang tidak terpenuhi untuk mendebit dan mentransfer dana dari rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan atau instruksi untuk mentransfer dana elektronik wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau individu pengusaha ke sistem anggaran Federasi Rusia dalam kasus-kasus berikut:

1) mengubah batas waktu pembayaran pajak dan biaya, serta denda dan denda sesuai dengan Ch. 9 "Mengubah tenggat waktu untuk membayar pajak dan biaya, serta hukuman dan denda" dari Kode Pajak Federasi Rusia;

2) pemenuhan kewajiban untuk membayar pajak, biaya, denda, denda, bunga yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia, termasuk sehubungan dengan set-off terhadap tunggakan dan utang denda dan denda sesuai dengan;

4) pengurangan jumlah pajak, biaya, denda bunga atas SPT Perubahan yang disampaikan sesuai dengan;

5) penerimaan oleh otoritas pajak dari bank informasi tentang saldo dana di rekening lain (saldo uang elektronik) dari wajib pajak sesuai dengan dan untuk tujuan penagihan sesuai dengan yang diadopsi sesuai dengan ayat 3 Seni. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia untuk keputusan pemulihan.

Sesuai dengan paragraf 5 Seni. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia, perintah otoritas pajak untuk mentransfer pajak harus berisi indikasi rekening-rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, dari mana pajak harus ditransfer, dan jumlah yang harus dibayar. dipindahkan.

Pajak dapat dikumpulkan dari rekening penyelesaian rubel (giro), dan jika dana tidak mencukupi dalam rekening rubel - dari rekening mata uang asing wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan.

Bank dibuka dalam mata uang Federasi Rusia dan mata uang asing:

akun saat ini;

rekening penyelesaian;

rekening anggaran;

rekening koresponden;

sub-rekening koresponden;

akun manajemen kepercayaan;

rekening bank khusus;

rekening deposito pengadilan, divisi layanan juru sita, lembaga penegak hukum, notaris;

rekening deposito.

Rekening penyelesaian dibuka badan hukum, yang bukan lembaga perkreditan, serta pengusaha perorangan atau individu terlibat dalam praktik pribadi sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia, untuk melakukan transaksi yang terkait dengan kegiatan wirausaha atau praktek swasta. Akun penyelesaian dibuka untuk kantor perwakilan lembaga kredit, serta untuk organisasi nirlaba untuk melakukan transaksi yang terkait dengan pencapaian tujuan organisasi nirlaba dibuat (klausul 2.1, 2.3 dari Instruksi Bank Rusia tanggal 30 Mei 2014 N 153-I “Tentang pembukaan dan penutupan rekening bank, titipan (deposito), deposito rekening).

Hukum Federal 27 Juni 2011 N 162-FZ dalam Seni. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia, klausul 6.1 diperkenalkan, yang menurutnya, jika tidak ada cukup atau tidak ada dana di rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, otoritas pajak berhak memungut pajak atas biaya uang elektronik.

Penagihan pajak atas biaya uang elektronik wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dilakukan dengan mengirimkan ke bank tempat uang elektronik berada, instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer uang elektronik ke rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan di bank.

Instruksi otoritas pajak untuk transfer dana elektronik harus berisi indikasi rincian alat pembayaran elektronik perusahaan dari wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, yang akan digunakan untuk mentransfer dana elektronik. dilakukan, indikasi jumlah yang akan ditransfer, serta rincian rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan.

Penagihan pajak dapat dilakukan dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam rubel, dan jika tidak mencukupi, dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam mata uang asing. Ketika mengumpulkan pajak dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam mata uang asing dan menentukan dalam urutan otoritas pajak untuk transfer uang elektronik rekening mata uang wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, bank mentransfer uang elektronik ke akun ini.

Ketika mengumpulkan pajak dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam mata uang asing dan menunjukkan dalam perintah otoritas pajak untuk mentransfer uang elektronik, rekening rubel wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, kepala (wakil kepala) dari otoritas pajak bersamaan dengan perintah otoritas pajak untuk mentransfer elektronik mengirimkan perintah ke bank untuk penjualan selambat-lambatnya hari berikutnya mata uang asing wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan. Biaya yang terkait dengan penjualan mata uang asing dilakukan atas beban wajib pajak (agen pajak). Bank mentransfer dana elektronik ke rekening rubel wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dalam jumlah yang setara dengan jumlah pembayaran dalam rubel dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia yang ditetapkan pada tanggal transfer dana elektronik.

Jika tidak ada cukup atau tidak ada uang elektronik dari wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan pada hari bank menerima perintah dari otoritas pajak untuk mentransfer uang elektronik, perintah tersebut dilakukan segera setelah uang elektronik diterima. .

Instruksi otoritas pajak untuk mentransfer uang elektronik harus dilakukan oleh bank selambat-lambatnya satu hari kerja setelah hari menerima pesanan tersebut, jika pajak dikumpulkan dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam rubel, dan tidak lebih dari dua bisnis hari jika pajak dipungut dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam mata uang asing.

Perlu juga dicatat bahwa sesuai dengan paragraf 7 Seni. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia sehubungan dengan pajak penghasilan badan untuk kelompok pembayar pajak yang dikonsolidasikan, otoritas pajak memiliki hak untuk memungut pajak dengan mengorbankan properti lain dari satu atau lebih peserta dalam kelompok ini jika tidak ada cukup atau tidak ada uang di rekening bank semua peserta dalam kelompok pembayar pajak konsolidasi yang ditentukan atau jika tidak ada informasi tentang rekening mereka.

Ketika mengumpulkan pajak penghasilan badan untuk kelompok pembayar pajak yang dikonsolidasikan, hukuman dan denda yang relevan dengan mengorbankan dana di rekening bank anggota kelompok ini, fitur-fitur berikut harus diperhitungkan (klausul 11, pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia):

— pemungutan pajak dengan mengorbankan dana di rekening bank terutama dilakukan dengan mengorbankan dana anggota yang bertanggung jawab dari kelompok pembayar pajak yang dikonsolidasikan;

- dalam hal kekurangan (tidak adanya) dana di rekening bank dengan anggota kelompok pembayar pajak yang bertanggung jawab untuk mengumpulkan seluruh jumlah pajak, pengumpulan sisa jumlah pajak yang tidak tertagih dilakukan dengan mengorbankan dana di bank berurutan dari semua peserta lain dalam kelompok ini, sementara otoritas pajak secara independen menentukan urutan pemulihan tersebut berdasarkan informasi yang tersedia baginya tentang wajib pajak. Dasar pemungutan pajak dalam hal ini adalah permintaan yang dikirimkan kepada anggota yang bertanggung jawab dari kelompok wajib pajak yang digabungkan. Dalam hal kekurangan (tidak adanya) dana dalam rekening bank anggota kelompok pembayar pajak gabungan ketika pajak dipungut dengan cara yang ditentukan oleh sub-ayat ini, sisa jumlah yang tidak tertagih akan dikumpulkan dengan mengorbankan dana di bank dari peserta lain dalam grup ini;

- ketika pajak dibayar, termasuk sebagian, oleh salah satu peserta dalam kelompok wajib pajak gabungan, prosedur penagihan untuk bagian yang dibayar dihentikan;

- seorang anggota kelompok pembayar pajak gabungan, yang dalam hal ini keputusan telah dibuat untuk memungut pajak penghasilan badan untuk kelompok wajib pajak gabungan, tunduk pada hak dan jaminan yang diberikan oleh pasal ini untuk wajib pajak;

- keputusan untuk menagih dibuat dengan cara yang ditentukan oleh pasal ini, setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan dalam permintaan pembayaran pajak yang dikirim ke peserta yang bertanggung jawab dalam kelompok pembayar pajak gabungan, tetapi tidak lebih dari 6 bulan setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan. Keputusan pemulihan, yang dibuat setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan, dianggap tidak sah dan tidak dapat dieksekusi. Dalam hal ini, otoritas pajak dapat mengajukan ke pengadilan di tempat anggota yang bertanggung jawab dari kelompok wajib pajak gabungan terdaftar pada otoritas pajak dengan aplikasi untuk memungut pajak secara bersamaan dari semua peserta dalam kelompok wajib pajak gabungan. Permohonan semacam itu dapat diajukan ke pengadilan dalam waktu 6 bulan setelah berakhirnya jangka waktu pemungutan pajak yang ditetapkan oleh pasal ini. Batas waktu pengajuan permohonan yang terlewat karena alasan yang baik dapat dikembalikan oleh pengadilan;

keputusan pemulihan yang dibuat sehubungan dengan peserta yang bertanggung jawab atau anggota lain dari kelompok pembayar pajak gabungan, tindakan atau kelambanan otoritas pajak dan pejabat mereka selama prosedur pemulihan dapat ditentang oleh peserta tersebut dengan alasan terkait dengan pelanggaran prosedur untuk prosedur pemulihan.

Perhatikan bahwa mulai 1 Januari 2015, ketentuan Art. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia dilengkapi dengan klausul baru 3.1, yang menyatakan bahwa:

Dalam hal kekurangan atau tidak adanya dana dalam rekening dan dana elektronik wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau tidak adanya informasi tentang rekening (rincian alat pembayaran elektronik perusahaan yang digunakan untuk transfer uang elektronik), jumlah pajak tidak lebih dari lima juta rubel dikumpulkan dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang anggaran Federasi Rusia, dengan mengorbankan dana yang tercermin dalam rekening pribadi pembayar pajak tertentu (agen pajak) - organisasi.

Untuk pemungutan pajak sesuai dengan par. 1 paragraf ini, otoritas pajak mengirimkan keputusan tentang penagihan di atas kertas atau dalam bentuk elektronik ke otoritas yang membuka dan mengelola rekening pribadi sesuai dengan undang-undang anggaran Federasi Rusia, di tempat di mana rekening pribadi wajib pajak ( agen pajak) dibuka.

Jika wajib pajak (agen pajak) - organisasi gagal mematuhi keputusan otoritas pajak untuk memulihkan dalam waktu 3 bulan sejak tanggal penerimaannya oleh otoritas yang membuka dan mengelola rekening pribadi sesuai dengan undang-undang anggaran Federasi Rusia, otoritas ini menginformasikan otoritas pajak yang mengirimkan keputusan pemulihan, dalam waktu 10 hari setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan di atas kertas atau dalam bentuk elektronik.

Bentuk, format, dan prosedur pengiriman ke badan-badan yang membuka dan memelihara rekening pribadi sesuai dengan undang-undang anggaran Federasi Rusia, keputusan tentang pemulihan dari dana yang tercermin dalam rekening pribadi wajib pajak (agen pajak) - organisasi, disetujui oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan biaya, sesuai dengan Perbendaharaan Federal.

Bentuk, format, dan tata cara pengiriman surat pemberitahuan tidak dilaksanakannya keputusan pengembalian dana yang tercermin dalam rekening pribadi wajib pajak (agen pajak) oleh badan yang membuka dan memelihara rekening pribadi sesuai dengan peraturan perundang-undangan anggaran Federasi Rusia, otoritas pajak disetujui oleh Perbendaharaan Federal berdasarkan kesepakatan dengan badan eksekutif federal yang berwenang untuk mengontrol dan mengawasi pajak dan biaya.

Di atas mengikuti dari paragraf 3.1 Seni. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia (sebagaimana diubah dengan UU N 347-FZ).

Jika tidak ada cukup atau tidak ada uang di rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan atau uang elektroniknya atau jika tidak ada informasi tentang rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan atau informasi tentang rincian alat pembayaran elektronik perusahaannya yang digunakan untuk transfer uang elektronik, otoritas pajak berhak untuk memungut pajak atas beban properti lain dari wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan sesuai dengan (pasal 7 pasal 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Mulai 1 Januari 2015, diklarifikasi bahwa ketentuan di atas berlaku untuk wajib pajak (agen pajak) - sebuah organisasi setelah menerima pemberitahuan dari otoritas pajak yang membuka dan mengelola rekening pribadi sesuai dengan undang-undang anggaran negara. Federasi Rusia tentang ketidakmungkinan melaksanakan keputusan otoritas pajak tentang pengumpulan dengan mengorbankan dana yang tercermin dalam rekening pribadi wajib pajak (agen pajak) - organisasi (paragraf 3, klausa 7, pasal 46 Kode Pajak, sebagaimana telah diubah oleh UU N 347-FZ).

Navigasi pos

Pasal 46 , serta dengan mengorbankan uang elektroniknya

1. Dalam hal pajak tidak dibayar atau tidak diselesaikan dalam jangka waktu yang ditetapkan, kewajiban membayar pajak dilakukan dengan menyita uang (logam mulia) pada rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha orang pribadi di bank dan uang elektroniknya, dengan pengecualian dana pada rekening khusus pemilu, rekening khusus dana referendum.

1.1. Dalam hal tidak ada pembayaran atau pembayaran yang tidak lengkap dalam jangka waktu yang ditetapkan untuk pajak terutang oleh peserta dalam perjanjian kemitraan investasi - mitra pengelola yang bertanggung jawab untuk memelihara catatan pajak (selanjutnya dalam artikel ini - mitra pengelola yang bertanggung jawab untuk memelihara catatan pajak), di sehubungan dengan pelaksanaan perjanjian kemitraan investasi (kecuali pajak penghasilan badan yang timbul sehubungan dengan keikutsertaan mitra ini dalam perjanjian kemitraan investasi), kewajiban untuk membayar pajak ini dilakukan dengan menyita uang (logam mulia) atas rekening kemitraan investasi.

Jika tidak ada atau tidak cukupnya dana (logam mulia) pada rekening kemitraan investasi, pemulihan dilakukan dari dana (logam mulia) pada rekening mitra pengelola. Dalam hal ini, pertama-tama, penagihan dipungut secara tunai (logam mulia) pada rekening mitra pengelola yang bertanggung jawab untuk memelihara catatan pajak.

Dengan tidak adanya atau kekurangan dana (logam mulia) pada rekening mitra pengelola, dana (logam mulia) dikenakan denda pada rekening mitra sebanding dengan bagian masing-masing dari mereka dalam properti bersama. sekutu, ditentukan pada tanggal timbulnya utang.

2. Penagihan pajak dilakukan dengan keputusan otoritas pajak (selanjutnya dalam artikel ini - keputusan pemungutan) dengan mengirimkan di atas kertas atau dalam bentuk elektronik ke bank di mana rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dibuka, instruksi otoritas pajak untuk menghapus dan mentransfer ke sistem anggaran Federasi Rusia dana yang diperlukan dari rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan.

Bentuk dan prosedur untuk mengirim ke bank instruksi dari otoritas pajak untuk menghapus dan mentransfer dana dari rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, serta instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer dana elektronik wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dengan anggaran sistem Federasi Rusia di atas kertas didirikan oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan biaya. Format instruksi ini disetujui oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan biaya, sesuai dengan Bank Sentral Federasi Rusia.

Prosedur untuk mengirim ke bank instruksi dari otoritas pajak untuk menghapus dan mentransfer dana ke sistem anggaran Federasi Rusia dari rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, serta instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer dana elektronik wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau individu pengusaha dalam bentuk elektronik didirikan oleh Bank Sentral Federasi Rusia sesuai dengan badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan retribusi.

3. Keputusan untuk menagih harus dilakukan setelah lewatnya jangka waktu yang ditentukan dalam tagihan pembayaran pajak, tetapi paling lambat dua bulan setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan. Keputusan penagihan, yang dibuat setelah lewatnya jangka waktu yang ditentukan, dianggap tidak sah dan tidak dapat dieksekusi, kecuali ditentukan lain oleh ayat ini. Dalam hal ini, otoritas pajak dapat mengajukan ke pengadilan untuk pemulihan jumlah pajak yang terutang dari wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan. Permohonan dapat diajukan ke pengadilan dalam waktu enam bulan setelah berakhirnya batas waktu pemenuhan tagihan pembayaran pajak. Batas waktu untuk mengajukan aplikasi yang terlewat karena alasan yang baik dapat dikembalikan oleh pengadilan.

Keputusan untuk menagih dibuat jika jumlah total pajak, biaya, premi asuransi, denda, denda yang harus dikumpulkan melebihi 3.000 rubel, kecuali untuk kasus yang ditentukan dalam paragraf empat klausul ini.

Jika dalam waktu tiga tahun sejak tanggal berakhirnya jangka waktu untuk pemenuhan klaim paling awal untuk pembayaran pajak, biaya, premi asuransi, denda, denda, diperhitungkan oleh otoritas pajak ketika menghitung jumlah pajak, biaya, premi asuransi, penalti, denda yang harus ditagih, jumlah pajak seperti itu , penagihan, premi asuransi, penalti, denda melebihi 3.000 rubel, keputusan untuk menagih dibuat dalam waktu dua bulan sejak tanggal jumlah yang ditentukan melebihi 3.000 rubel.

Jika dalam waktu tiga tahun sejak tanggal berakhirnya jangka waktu untuk pemenuhan klaim paling awal untuk pembayaran pajak, biaya, premi asuransi, denda, denda, diperhitungkan oleh otoritas pajak ketika menghitung jumlah pajak, biaya, premi asuransi, penalti, denda yang harus ditagih, jumlah pajak seperti itu , penagihan, premi asuransi, penalti, denda tidak melebihi 3.000 rubel, keputusan pemulihan dibuat dalam waktu dua bulan sejak tanggal berakhirnya periode tiga tahun yang ditentukan .

Keputusan untuk menagih diberitahukan kepada wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dalam waktu enam hari setelah keputusan tersebut dibuat.

Jika tidak mungkin untuk menyerahkan keputusan pemulihan kepada wajib pajak (agen pajak) dengan tanda terima atau dengan cara lain mentransfernya, dengan menunjukkan tanggal penerimaannya, keputusan pemulihan dikirim melalui pos tercatat dan dianggap diterima setelah enam hari sejak tanggal penerimaan. tanggal pengiriman surat tercatat.

3.1. Dalam hal kekurangan atau tidak adanya dana pada rekening dan dana elektronik wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau tidak adanya informasi tentang rekening (rincian alat pembayaran elektronik perusahaan yang digunakan untuk transfer uang elektronik), jumlah pajak tidak lebih dari lima juta rubel dikumpulkan dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang anggaran Federasi Rusia, dengan mengorbankan dana yang tercermin dalam rekening pribadi pembayar pajak tertentu (agen pajak) - organisasi.

Untuk memungut pajak sesuai dengan paragraf pertama paragraf ini, otoritas pajak mengirimkan keputusan tentang penagihan di atas kertas atau dalam bentuk elektronik kepada otoritas yang membuka dan mengelola rekening pribadi sesuai dengan undang-undang anggaran Federasi Rusia, di tempat di mana rekening pribadi wajib pajak (agen pajak) dibuka.

Jika wajib pajak (agen pajak) - organisasi gagal mematuhi keputusan otoritas pajak untuk memulihkan dalam waktu tiga bulan sejak tanggal penerimaannya oleh otoritas yang membuka dan mengelola rekening pribadi sesuai dengan undang-undang anggaran Federasi Rusia, otoritas ini menginformasikan otoritas pajak yang mengirimkan keputusan pemulihan, dalam waktu sepuluh hari setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan di atas kertas atau dalam bentuk elektronik.

Bentuk, format, dan prosedur pengiriman ke badan-badan yang membuka dan memelihara rekening pribadi sesuai dengan undang-undang anggaran Federasi Rusia, keputusan tentang pemulihan dari dana yang tercermin dalam rekening pribadi wajib pajak (agen pajak) - organisasi, disetujui oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan biaya, sesuai dengan Perbendaharaan Federal.

Bentuk, format, dan tata cara pengiriman pemberitahuan tidak dilaksanakannya keputusan pemulihan dengan mengorbankan dana yang tercermin dalam rekening pribadi wajib pajak (agen pajak) oleh badan yang membuka dan memelihara rekening pribadi sesuai dengan anggaran undang-undang Federasi Rusia, kepada otoritas pajak disetujui oleh Perbendaharaan Federal dalam perjanjian dengan badan eksekutif federal yang berwenang untuk mengontrol dan mengawasi pajak dan biaya.

4. Instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer jumlah pajak ke sistem anggaran Federasi Rusia harus dikirim ke bank di mana rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dibuka, dan tunduk pada persyaratan tanpa syarat. eksekusi oleh bank dalam urutan yang ditetapkan oleh undang-undang sipil Federasi Rusia.

4.1. Efek dari instruksi dari otoritas pajak untuk menghapus dan mentransfer dana dari rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, serta instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer dana elektronik wajib pajak (agen pajak ) - organisasi atau pengusaha perorangan ke sistem anggaran Federasi Rusia ditangguhkan:

atas keputusan otoritas pajak untuk menangguhkan operasi perintah yang sesuai ketika otoritas pajak membuat keputusan sesuai dengan "paragraf 6 Pasal 64" Kode Etik ini;

setelah menerima keputusan dari juru sita untuk menyita dana (dana elektronik) dari wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan yang berlokasi di bank;

dengan keputusan otoritas pajak yang lebih tinggi dalam kasus-kasus yang ditentukan oleh Kode Etik ini.

Efek dari instruksi dari otoritas pajak untuk menghapus dan mentransfer dana dari rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, serta instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer dana elektronik wajib pajak (agen pajak ) - organisasi atau pengusaha perorangan ke sistem anggaran Federasi Rusia dilanjutkan dengan keputusan otoritas pajak untuk membatalkan penangguhan pesanan yang relevan.

Otoritas pajak akan memutuskan penarikan instruksi yang tidak terpenuhi (seluruhnya atau sebagian) untuk mendebet dan mentransfer dana dari rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan atau instruksi untuk transfer dana elektronik wajib pajak (agen pajak ) - organisasi atau pengusaha perorangan dalam sistem anggaran Federasi Rusia dalam kasus berikut:

mengubah batas waktu pembayaran pajak dan biaya, serta denda dan denda sesuai dengan "Bab 9" Kode Etik ini;

pemenuhan kewajiban untuk membayar pajak, biaya, denda, denda, bunga yang diatur oleh Kode Etik ini, termasuk yang berhubungan dengan penggantian kerugian dan hutang penalti dan denda sesuai dengan "Pasal 78" Kode Etik ini;

penghapusan tunggakan, utang denda dan denda, bunga yang ditentukan oleh "Bab 9", serta "Pasal 176.1" Kode Etik ini, diakui sebagai tak tertagih sesuai dengan "Pasal 59" Kode Etik ini;

pengurangan jumlah pajak, biaya, bunga denda atas pengembalian pajak yang diubah yang disampaikan sesuai dengan "Pasal 81" Kode Etik ini; penerimaan oleh otoritas pajak dari bank informasi tentang saldo dana pada rekening lain (saldo uang elektronik) dari wajib pajak sesuai dengan "paragraf 5" dan "9 Pasal 76" dan "ayat 2 Pasal 86" ini Kode untuk tujuan pengumpulan menurut diadopsi sesuai dengan "paragraf 3" pasal ini keputusan pemulihan.

Bentuk dan prosedur untuk mengirim ke bank keputusan otoritas pajak yang ditentukan dalam paragraf ini di atas kertas ditetapkan oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan biaya. Format keputusan ini disetujui oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan biaya, sesuai dengan Bank Sentral Federasi Rusia.

Prosedur untuk mengirim keputusan otoritas pajak yang ditentukan dalam paragraf ini ke bank dalam bentuk elektronik disetujui oleh Bank Sentral Federasi Rusia sesuai dengan badan eksekutif federal yang berwenang untuk mengontrol dan mengawasi pajak dan biaya.

5. Instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer pajak harus berisi indikasi rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, dari mana pajak harus ditransfer, dan jumlah yang akan ditransfer.

Penagihan pajak dapat dilakukan dari rekening penyelesaian rubel (giro), jika dana dalam rekening rubel tidak mencukupi atau tidak ada - dari rekening mata uang asing, dan jika dana dalam rekening mata uang asing tidak mencukupi atau tidak ada - dari rekening logam mulia suatu negara. wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan kecuali ditentukan lain oleh artikel ini.

Pengumpulan pajak dari rekening mata uang wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dilakukan dalam jumlah yang setara dengan jumlah pembayaran dalam rubel dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia yang ditetapkan pada tanggal dari penjualan mata uang. Ketika memungut pajak dari rekening mata uang asing, kepala (wakil kepala) otoritas pajak, bersama dengan perintah otoritas pajak untuk mentransfer pajak, mengirimkan pesanan ke bank untuk penjualan selambat-lambatnya pada hari berikutnya dari pajak asing. mata uang wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dan transfer dana dalam periode yang sama dari penjualan mata uang asing dalam jumlah pajak yang terutang ke rekening penyelesaian (giro) wajib pajak (agen pajak). Biaya yang terkait dengan penjualan mata uang asing dilakukan atas beban wajib pajak (agen pajak).

Pengumpulan pajak dari rekening logam mulia wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan didasarkan pada nilai logam mulia, setara dengan jumlah pembayaran dalam rubel. Dalam hal ini, nilai logam mulia ditentukan berdasarkan harga akuntansi untuk logam mulia yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal penjualan logam mulia. Ketika memungut pajak dari rekening logam mulia, kepala (wakil kepala) otoritas pajak, bersama dengan perintah otoritas pajak untuk mentransfer pajak, mengirimkan perintah kepada bank untuk menjual, selambat-lambatnya pada hari berikutnya, barang-barang berharga itu. logam pembayar pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dalam jumlah yang diperlukan untuk instruksi pelaksanaan untuk transfer pajak, dan transfer dana dalam periode yang sama dari penjualan logam mulia ke rekening penyelesaian (giro) dari wajib pajak (agen pajak). Biaya yang terkait dengan penjualan logam mulia ditanggung oleh wajib pajak (agen pajak).

Pajak tidak dipungut dari rekening deposito (penyimpanan logam mulia) dari wajib pajak (agen pajak) jika jangka waktu perjanjian deposito (perjanjian deposito bank dalam logam mulia) belum berakhir.

Jika ada perjanjian titipan, otoritas pajak berhak memerintahkan bank untuk mentransfer dana dari rekening simpanan ke rekening penyelesaian (giro) wajib pajak (agen pajak) setelah berakhirnya perjanjian penyimpanan, jika saat ini instruksi otoritas pajak dikirim ke bank ini untuk transfer pajak.

Jika ada perjanjian deposito bank dalam logam mulia, otoritas pajak berhak memberikan instruksi kepada bank untuk menjual logam mulia dalam jumlah yang diperlukan untuk pelaksanaan perintah transfer pajak, setelah berakhirnya perjanjian dan transfer tersebut. dana dari penjualan logam mulia dalam jumlah pajak yang akan dikumpulkan pada rekening penyelesaian.(giro) rekening wajib pajak (agen pajak), jika pada saat itu perintah otoritas pajak dikirim ke bank ini untuk mentransfer pajak belum dieksekusi.

Bentuk dan format instruksi dari otoritas pajak ke bank untuk penjualan mata uang asing dan logam mulia oleh pembayar pajak (agen pajak) - organisasi, pengusaha perorangan disetujui oleh badan eksekutif federal yang berwenang untuk kontrol dan pengawasan di bidang pajak dan biaya, sesuai dengan Bank Sentral Federasi Rusia.

6. Perintah otoritas pajak untuk mentransfer pajak harus dilakukan oleh bank selambat-lambatnya satu hari kerja setelah hari penerimaan pesanan yang ditentukan olehnya, jika pajak dikumpulkan dari rekening rubel, selambat-lambatnya dua bisnis hari jika pajak dikumpulkan dari rekening mata uang asing, jika ini tidak melanggar urutan prioritas pembayaran yang ditetapkan oleh undang-undang sipil Federasi Rusia, dan selambat-lambatnya dua hari kerja, jika pajak dikumpulkan dari rekening logam mulia .

Dalam hal kekurangan atau tidak adanya dana (logam mulia) pada rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan pada hari bank menerima instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer pajak, instruksi tersebut dijalankan sebagai dana (logam mulia) diterima ke dalam akun ini selambat-lambatnya satu hari kerja setelah hari setiap penerimaan tersebut ke rekening rubel, selambat-lambatnya dua hari kerja setelah hari setiap penerimaan tersebut ke rekening mata uang asing, kecuali ini melanggar urutan prioritas pembayaran yang ditetapkan oleh undang-undang sipil Federasi Rusia, dan selambat-lambatnya dua hari kerja, setelah hari setiap penerimaan tersebut pada rekening logam mulia.

6.1. Jika tidak ada cukup atau tidak ada uang di rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, otoritas pajak memiliki hak untuk mengumpulkan pajak dengan mengorbankan uang elektronik.

Penagihan pajak atas biaya uang elektronik wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dilakukan dengan mengirimkan ke bank tempat uang elektronik berada, instruksi dari otoritas pajak untuk mentransfer uang elektronik ke rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan di bank.

Instruksi otoritas pajak untuk transfer uang elektronik harus memuat indikasi rincian alat pembayaran elektronik perusahaan dari wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, yang akan digunakan untuk mentransfer uang elektronik. dilakukan, indikasi jumlah yang akan ditransfer, serta rincian rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan.

Penagihan pajak dapat dilakukan dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam rubel, dan jika tidak mencukupi, dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam mata uang asing. Ketika mengumpulkan pajak dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam mata uang asing dan menentukan dalam instruksi otoritas pajak untuk transfer uang elektronik rekening mata uang wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, bank mentransfer uang elektronik ke akun ini.

Ketika mengumpulkan pajak dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam mata uang asing dan menunjukkan dalam perintah otoritas pajak untuk mentransfer uang elektronik, rekening rubel wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan, kepala (wakil kepala) dari otoritas pajak bersamaan dengan perintah otoritas pajak untuk mentransfer elektronik mengirimkan perintah ke bank untuk penjualan selambat-lambatnya hari berikutnya mata uang asing wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan. Biaya yang terkait dengan penjualan mata uang asing dilakukan atas beban wajib pajak (agen pajak). Bank mentransfer uang elektronik ke rekening rubel wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan dalam jumlah yang setara dengan jumlah pembayaran dalam rubel dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia yang ditetapkan pada tanggal dari transfer uang elektronik.

Jika tidak ada cukup atau tidak ada uang elektronik dari wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan pada hari bank menerima perintah dari otoritas pajak untuk mentransfer uang elektronik, perintah tersebut dilakukan segera setelah uang elektronik diterima. .

Instruksi otoritas pajak untuk mentransfer uang elektronik harus dilakukan oleh bank selambat-lambatnya satu hari kerja setelah hari menerima pesanan tersebut, jika pajak dikumpulkan dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam rubel, dan tidak lebih dari dua bisnis hari jika pajak dipungut dengan mengorbankan saldo uang elektronik dalam mata uang asing.

7. Dalam hal kekurangan atau tidak adanya dana (logam mulia) pada rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan atau uang elektroniknya atau tidak adanya informasi tentang rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan atau informasi tentang perincian alat pembayaran elektronik perusahaannya yang digunakan untuk transfer uang elektronik, otoritas pajak berhak untuk memungut pajak atas beban properti lain dari wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan di sesuai dengan Pasal 47 Kode Etik ini.

Berkenaan dengan pajak penghasilan badan untuk kelompok pembayar pajak gabungan, otoritas pajak memiliki hak untuk memungut pajak atas beban properti lain dari satu atau lebih peserta dalam kelompok ini jika tidak ada cukup atau tidak ada uang (logam mulia) di bank. rekening semua peserta dalam kelompok pembayar pajak konsolidasi tertentu atau uang elektronik mereka atau jika tidak ada informasi tentang rekening orang-orang ini atau informasi tentang perincian alat pembayaran elektronik perusahaan mereka yang digunakan untuk transfer uang elektronik.

Ketentuan paragraf pertama paragraf ini berlaku untuk wajib pajak (agen pajak) - sebuah organisasi setelah menerima pemberitahuan dari otoritas pajak oleh otoritas pajak yang membuka dan mengelola rekening pribadi sesuai dengan undang-undang anggaran Federasi Rusia, tentang ketidakmungkinan melaksanakan keputusan otoritas pajak untuk memulihkan dengan mengorbankan dana moneter, tercermin pada akun pribadi wajib pajak (agen pajak) - organisasi.

7.1. Penyitaan properti peserta dalam perjanjian kemitraan investasi sesuai dengan Pasal 47 Kode Etik ini hanya diperbolehkan jika tidak ada atau tidak cukupnya dana (logam mulia) pada rekening, saldo uang elektronik di bank kemitraan investasi, mitra pengelola dan mitra.

8. Ketika pajak dipungut oleh otoritas pajak, sesuai dengan prosedur dan di bawah kondisi yang ditetapkan oleh Pasal 76 Kode Etik ini, penangguhan operasi pada rekening wajib pajak (agen pajak) - organisasi atau pengusaha perorangan di bank atau penangguhan pengiriman uang elektronik dapat diterapkan.

8.1. Sejak tanggal pencabutan izin perbankan dari lembaga kredit, pengumpulan pajak dengan mengorbankan uang tunai (logam mulia) pada rekening dengan lembaga kredit tersebut dilakukan dengan mempertimbangkan ketentuan Undang-Undang Federal "Tentang Bank dan Aktivitas Perbankan" dan Undang-Undang Federal No. 127 tanggal 26 Oktober 2002 -FZ "Tentang Kepailitan (Kebangkrutan)".

9. Ketentuan-ketentuan Pasal ini berlaku juga untuk pemungutan denda atas keterlambatan pembayaran pajak dan premi asuransi.

10. Ketentuan pasal ini juga berlaku untuk pemungutan biaya, premi asuransi dan denda dalam hal-hal yang diatur oleh Kode ini.

11. Ketentuan-ketentuan pasal ini berlaku ketika memungut pajak penghasilan badan untuk kelompok pembayar pajak gabungan, hukuman dan denda yang relevan atas pengeluaran uang tunai (logam mulia) pada rekening bank peserta dalam kelompok ini, dengan mempertimbangkan fitur-fitur berikut:

1) pengumpulan pajak dengan biaya uang tunai (logam mulia) di rekening bank terutama dilakukan dengan mengorbankan uang tunai (logam mulia) dari anggota yang bertanggung jawab dari kelompok pembayar pajak yang dikonsolidasikan;

2) dalam hal kekurangan (tidak adanya) dana (logam mulia) pada rekening bank dengan anggota kelompok wajib pajak gabungan yang bertanggung jawab untuk mengumpulkan seluruh jumlah pajak, pengumpulan sisa jumlah pajak yang tidak tertagih dilakukan di pengeluaran dana (logam mulia) di bank berturut-turut dari semua peserta lain dalam kelompok ini, sedangkan otoritas pajak secara independen menentukan urutan pengumpulan tersebut berdasarkan informasi yang dimilikinya tentang wajib pajak. Dasar pemungutan pajak dalam hal ini adalah permintaan yang dikirimkan kepada anggota yang bertanggung jawab dari kelompok wajib pajak yang digabungkan. Dalam hal kekurangan (tidak adanya) dana (logam mulia) pada rekening bank anggota kelompok pembayar pajak gabungan ketika pajak dipungut dengan cara yang ditentukan dalam sub-ayat ini, sisa jumlah yang tidak tertagih akan ditagih atas biaya dana (logam mulia) di bank dengan peserta lain dalam kelompok ini;

3) ketika pajak dibayar, termasuk sebagian, oleh salah satu peserta dalam kelompok wajib pajak yang digabungkan, prosedur pengumpulan bagian yang dibayar dihentikan;

4) anggota kelompok wajib pajak gabungan yang dalam hal pengambilan keputusan telah dibuat untuk memungut pajak penghasilan badan bagi kelompok wajib pajak gabungan, tunduk pada hak dan jaminan yang diatur dalam pasal ini untuk wajib pajak;

5) keputusan penagihan dibuat sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh pasal ini, setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan dalam permintaan pembayaran pajak yang dikirim ke peserta yang bertanggung jawab dalam kelompok wajib pajak gabungan, tetapi tidak lebih dari enam bulan setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan. Keputusan pemulihan, yang dibuat setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan, dianggap tidak sah dan tidak dapat dieksekusi. Dalam hal ini, otoritas pajak dapat mengajukan ke pengadilan di tempat anggota yang bertanggung jawab dari kelompok wajib pajak gabungan terdaftar pada otoritas pajak dengan aplikasi untuk memungut pajak secara bersamaan dari semua peserta dalam kelompok wajib pajak gabungan. Permohonan tersebut dapat diajukan ke pengadilan dalam waktu enam bulan setelah berakhirnya jangka waktu pemungutan pajak yang ditetapkan oleh pasal ini. Batas waktu pengajuan permohonan yang terlewat karena alasan yang baik dapat dikembalikan oleh pengadilan;

6) keputusan pemulihan yang dibuat sehubungan dengan peserta yang bertanggung jawab atau anggota lain dari kelompok wajib pajak gabungan, tindakan atau kelambanan otoritas pajak dan pejabatnya dalam pelaksanaan prosedur pemulihan dapat ditentang oleh peserta tersebut dengan alasan terkait terhadap pelanggaran prosedur pelaksanaan prosedur pemulihan.