Perusahaan yang karena sebab-sebab tertentu telah merugikan organisasi lain wajib mengganti kerugian yang ditimbulkannya. Selain itu, bahkan fakta bahwa karyawan tertentu perusahaan dapat diakui sebagai "pahlawan acara" tidak mengubah apa pun dalam kasus ini. Sedangkan bagi seorang akuntan, fakta ini merupakan hal yang fundamental.

Menurut Pasal 15 KUH Perdata, seseorang yang haknya dilanggar dapat menuntut ganti rugi secara penuh atas kerugian yang dideritanya, kecuali undang-undang atau perjanjian memberikan ganti rugi kepada mereka dalam jumlah yang lebih kecil. Pada saat yang sama, sesuai dengan ayat 2 ketentuan undang-undang ini, kerugian termasuk baik kerusakan yang sebenarnya, yaitu biaya "paksa" korban untuk memulihkan haknya dan kehilangan atau kerusakan harta benda, dan kehilangan keuntungan, yang berarti kehilangan pendapatan.

Kewajiban perusahaan untuk mengganti kerugian yang disebabkan dapat disebabkan oleh tidak terpenuhinya kewajiban berdasarkan kontrak, dan oleh alasan umum, ketika kerusakan yang disebabkan oleh organisasi pihak ketiga tidak terkait dengan hubungan kontraktual.

Dibawah kontrak

Kompensasi kerugian sebagai kewajiban untuk kinerja yang tidak tepat dari persyaratan kontrak diatur oleh Pasal 25 KUH Perdata. Saat menentukan kerugian dalam hal ini, harga wilayah tempat kewajiban itu harus dilakukan diperhitungkan. Jika ganti rugi itu dibayar dengan sukarela, maka harga itu diambil pada hari debitur memenuhi tuntutan kreditur. Jika hakim harus campur tangan dalam kasus tersebut - pada hari klaim diajukan. Namun, para arbiter berhak untuk menerapkan indikator harga pada hari keputusan.

Tentu saja, sebagai aturan, dalam praktiknya, tanggung jawab atas pelanggaran kontrak ditentukan secara langsung dalam ketentuannya dalam bentuk, misalnya, hukuman (Pasal 330 KUH Perdata). Keuntungan dari tindakan hukuman ini adalah bahwa untuk mengkonfirmasi haknya, kreditur sama sekali tidak berkewajiban untuk membuktikan kerugian yang dideritanya - fakta pelanggaran kewajiban kontrak sudah cukup.

Namun, adanya klausul penalti dalam kontrak tidak menghilangkan hak perusahaan yang terkena dampak untuk menuntut ganti rugi sejauh hukuman tidak menutupi mereka, kecuali, tentu saja, sebaliknya secara tegas diatur dalam kontrak (paragraf 1 pasal 394 KUHPerdata).

Contoh

Pada 15 November 2008, Vechnost LLC menerima penyimpanan dari barang-barang CJSC Vepr dalam jumlah 200.000 rubel untuk jangka waktu tiga bulan. Pada 15 Januari, LLC "Keabadian" berkewajiban mengembalikannya dengan aman, namun, karena pelanggarannya terhadap aturan penyimpanan, sebagian barang dalam jumlah 81.000 rubel hilang. Perjanjian tersebut memberikan hukuman atas pelanggaran oleh penjaga kewajibannya dalam jumlah 50.000 rubel, yang diakui dan dibayar perusahaan secara sukarela pada 21 Januari 2009. Namun, jumlah kerusakan nyata - biaya barang yang hilang - melebihi jumlah penalti. Perbedaannya, serta jumlah keuntungan yang hilang dalam jumlah 16.200 rubel, dipulihkan dari LLC "Eternity" melalui pengadilan. Putusan tersebut mulai berlaku pada tanggal 30 Mei 2009.

Dalam akuntansi, baik jumlah denda maupun jumlah kompensasi kerugian diperhitungkan sebagai bagian dari biaya lain-lain (klausul 11 ​​PBU10/99):

- 50.000 rubel. - jumlah denda termasuk dalam biaya lain dari kustodian;

- 47.200 rubel. (31.000 + 16.200) - jumlah ganti rugi yang diberikan oleh pengadilan termasuk dalam biaya kustodian lainnya;

- 47200 rubel. - jumlah kompensasi kerugian ditransfer ke juru sita.

Dalam akuntansi pajak, biaya-biaya dalam bentuk jumlah yang diakui oleh debitur atau jumlah yang harus dibayar olehnya berdasarkan keputusan pengadilan, serta biaya untuk ganti rugi adalah non-operasional dan mengurangi dasar pajak penghasilan berdasarkan sub-ayat 13 dari ayat 1 Pasal 265 Kode Pajak. Hal ini ditegaskan oleh Kementerian Keuangan dalam surat yang dikeluarkan baru-baru ini tertanggal 17 Maret 2009 03-03-06/1/151. Sementara itu, tidak ada penjelasan apa sebenarnya yang dimaksud dengan kerusakan - apakah itu hanya kerusakan yang nyata atau kerusakan ditambah keuntungan yang hilang - dalam undang-undang perpajakan utama tidak dijelaskan. Sedangkan ayat 8 ayat 7 Pasal 272 Kitab Undang-undang Hukum Perdata, yang mengatur tentang tata cara pengakuan pengeluaran-pengeluaran itu, secara langsung sudah menunjuk kepada penggantian kerugian langsung, yang menurut ketentuan Kitab Undang-undang Hukum Perdata meliputi baik kerugian yang nyata maupun kerugian yang hilang. (surat Menteri Keuangan tanggal 25 April 2002 No. 04-02-06/2/36). Dengan demikian, tampaknya dalam contoh yang dipertimbangkan, kustodian memiliki hak untuk mengurangi dasar pajak penghasilan sebesar seluruh jumlah dana yang dibayarkan kepada Vepr CJSC.

Di luar hubungan kontrak

Menurut ayat 1 Pasal 1064 KUH Perdata, kerugian yang ditimbulkan terhadap harta benda suatu badan hukum dikenakan ganti rugi sepenuhnya oleh badan yang menyebabkannya.

Dalam hal ini ganti rugi dapat diganti dengan barang, yaitu dengan memberikan barang pengganti yang sama jenis dan mutunya, atau dengan memperbaiki barang yang rusak, atau sesuai dengan Pasal 15 KUHPerdata yaitu dengan mengganti kerugian. .

Jika kerugian disebabkan oleh seorang karyawan perusahaan dalam pelaksanaan tugas-tugas kerjanya, maka majikan masih harus bertanggung jawab untuk itu (Pasal 1068 KUH Perdata). Akan tetapi, dalam keadaan demikian, perusahaan berhak menuntut kembali (recourse) terhadap karyawan sebesar ganti rugi yang dibayarkan, tetapi hanya jika jumlah yang berbeda tidak ditentukan oleh undang-undang (ayat 1 pasal 1081 KUHPerdata). ). Menurut undang-undang perburuhan, adalah mungkin untuk menuntut kompensasi dari seorang karyawan untuk jumlah penuh kerusakan yang disebabkan hanya jika dia bertanggung jawab penuh. Jika ini tidak disediakan, maka hanya kerusakan aktual langsung yang dapat dipulihkan dari karyawan dalam jumlah yang tidak melebihi pendapatan bulanan rata-ratanya (Pasal 238, 241, 242 dari Kode Perburuhan). Selain itu, dalam hal apa pun, dimungkinkan untuk melakukan ini hanya dengan syarat bahwa kesalahan karyawan ditetapkan, sebagai bukti yang dapat dianggap sebagai persetujuannya untuk mengganti kerugian, atau kewajiban yang dibebankan kepadanya oleh keputusan pengadilan. .

Contoh 2

Selama pengiriman bahan bangunan, seorang karyawan Kruchina LLC kehilangan kendali atas truk dan merusak gerbang masuk ke wilayah Amtek CJSC. Menurut keputusan pengadilan, Kruchina LLC harus mengganti kerugian perusahaan dengan memperbaiki gerbang.

Pada saat yang sama, daftar spesifik dan biaya pekerjaan perbaikan tidak ditentukan dalam keputusan pengadilan. Untuk implementasinya, masyarakat menyewa perusahaan khusus. Biaya pekerjaan kontraktor berjumlah 35.400 rubel, termasuk PPN - 5.400 rubel. Biaya suku cadang yang dibeli oleh organisasi itu sendiri berjumlah 17.700 rubel, termasuk PPN - 2.700 rubel.

Opsi 1: pengadilan tidak mengakui kesalahan karyawan yang menyebabkan kerusakan.

- 35.400 rubel. - dibayar untuk pekerjaan kontraktor;

- 5400 rubel. - mencerminkan PPN atas biaya perbaikan;

- 30.000 rubel. – biaya jasa ahli termasuk dalam pengeluaran lain-lain;

- 5400 rubel. - PPN atas biaya pekerjaan kontraktor termasuk dalam biaya lain-lain, karena hasilnya dimaksudkan untuk operasi yang tidak dikenakan pajak ini;

- 17.700 rubel. - membayar suku cadang yang diperlukan untuk perbaikan;

- 2700 rubel. - mencerminkan PPN atas biaya suku cadang;

- 15.000 rubel. - biaya suku cadang tercermin dalam pengeluaran lain;

- 2700 rubel. – PPN atas biaya pekerjaan finishing sudah termasuk dalam pengeluaran lain-lain.

Karena pekerjaan perbaikan dikondisikan oleh keputusan pengadilan, Kruchina LLC dapat tanpa rasa takut mengurangi basis pajak penghasilan baik untuk biaya suku cadang yang dibeli dan untuk biaya pekerjaan organisasi yang terlibat (subklausul 13 klausa 1 pasal 265 Kode Pajak) .

Dalam contoh yang dipertimbangkan, kami melanjutkan dari fakta bahwa ketika mentransfer hasil pekerjaan yang dilakukan untuk mengkompensasi kerugian yang ditimbulkan, organisasi yang bersalah tidak memiliki transaksi kena pajak PPN, karena kewajiban yang sesuai muncul di luar hubungan kontrak ( Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut 11 Januari 2005 No. A56-9061/04). Namun, posisi seperti itu membawa risiko pajak tertentu. Lagi pula, dalam pengertian Pasal 146 KUHP, perpindahan pemilikan barang, hasil pekerjaan yang dilakukan, serta pemberian jasa secara cuma-cuma, diakui sebagai penjualan barang. Jika organisasi tidak siap untuk berselisih dengan otoritas pajak, ia harus membebankan PPN atas biaya pekerjaan konstruksi. Pada saat yang sama, keadaan ini memberinya hak untuk menerima pengurangan yang diberikan oleh kontraktor.

Contoh 3

Opsi 2: karyawan mengakui kesalahannya dan setuju untuk membayar kerusakan, tetapi dia tidak bertanggung jawab sepenuhnya. Gaji seorang karyawan adalah 30.000 rubel, gaji bulanan rata-rata adalah 30.000 rubel.

Postingan yang akan dibuat dalam akuntansi:

- 30.000 rubel. - mencerminkan hutang karyawan untuk mengkompensasi kerusakan yang disebabkan oleh pihak ketiga;

- 30.000 rubel. - jumlah kerusakan dibawa oleh karyawan yang bersalah ke meja kas perusahaan; atau, jika jumlah kerusakan dipotong dari gaji karyawan, maka entri berikut dibuat dalam akuntansi setiap bulan sampai seluruh jumlah hutang dipilih:

- 6000 rubel. - jumlah kerusakan yang disebabkan oleh karyawan; karena kerusakan dikompensasikan secara sukarela, jumlah pemotongan maksimum dari upah adalah 20 persen (Pasal 138 Kode Perburuhan).

Karena jumlah kerusakan dikompensasi oleh karyawan, tidak perlu lagi memperhitungkan biaya majikan untuk mengkompensasi perusahaan yang terluka saat menghitung pajak penghasilan. Apalagi menurut Kementerian Keuangan, hal ini juga berlaku untuk sebagian biaya yang tidak ditanggung oleh pegawai (surat Kementerian Keuangan tanggal 24 Juli 2007 No. 03-03-06 / 1 /519).

Perselisihan bisnis, pelanggaran kewajiban kontrak oleh pihak lawan dapat menyebabkan litigasi. Klaim oleh otoritas pengatur terhadap organisasi yang tidak membayar pajak dan kontribusi tepat waktu juga tidak jarang. Pengadilan dapat memutuskan untuk memenangkan satu pihak atau pihak lainnya. Layanan akuntansi dihadapkan pada kebutuhan untuk mencerminkan jumlah kerusakan nyata, kehilangan keuntungan, biaya hukum, pembayaran utang kepada pihak yang dirugikan, pembayaran jumlah tersebut untuk tuntutan hukum yang dimenangkan. Masalah akuntansi pajak jumlah "peradilan" juga relevan.

Biaya hukum

Biaya hukum merupakan biaya dan pengeluaran negara sehubungan dengan pertimbangan perkara di pengadilan. APC Federasi Rusia (Pasal 101) dan Kode Acara Perdata Federasi Rusia (Pasal 94) meliputi, khususnya:

• biaya untuk pengacara, perwakilan para pihak;
• biaya selama pemeriksaan dan pengumpulan bukti;
• biaya hidup karena kebutuhan untuk hadir di pengadilan, dll.

Indikasi dalam pengertian ini adalah putusan Mahkamah Konstitusi yang mempertimbangkan perselisihan antara organisasi dan layanan pajak No. 22 tanggal 20 Februari 2002, yang menyamakan biaya hukum dengan kerugian yang dikeluarkan oleh organisasi sebagai akibat dari tindakan ilegal Pajak Federal Layanan, dan mengatur kompensasi wajib mereka secara penuh. Beberapa di antaranya, khususnya biaya pengacara dan konsultan, untuk organisasi yang baru mengajukan gugatan, adalah praperadilan, bahkan prosesnya belum berlangsung, dan biayanya sudah dikeluarkan.

Situasi: organisasi menuntut pihak lawan. Apakah gugatan akan dimenangkan tidak diketahui, dan biaya layanan pengacara telah dikeluarkan. Bagaimana mencerminkan mereka di NU dan BU? Pertimbangkan kasus ketika organisasi berada di sebagai yang paling sulit dalam hal nuansa akuntansi.

Kode Pajak Federasi Rusia (Pasal 252) memungkinkan jumlah yang dibenarkan secara ekonomi untuk dimasukkan dalam pengeluaran. Dalam hal ini, kondisi ini terpenuhi: kelayakan ekonomi terdiri dari kemungkinan memperoleh hutang dari pihak lawan di pengadilan. Konfirmasi pengeluaran terdiri dari adanya dokumen apa pun, misalnya, tindakan penyediaan layanan oleh kantor hukum, yang ditandatangani oleh kedua belah pihak, yang menetapkan transaksi bisnis yang ditentukan. Perhatikan bahwa dokumen yang membuktikan pembayaran untuk layanan, misalnya, perintah pembayaran bank, hanya dapat melengkapi tindakan, tetapi tidak menggantikannya sebagai konfirmasi. Biaya paling sering diakui pada tanggal penandatanganan tindakan (walaupun, menurut Pasal 272-7, ayat 3, organisasi dapat memberikan persyaratan lain, misalnya, sesuai dengan ketentuan kontrak, pada tanggal terakhir perjanjian. pelaporan atau masa pajak).

Pengeluaran diklasifikasikan sebagai lainnya dan tercermin dalam BU dengan memposting D 91 K 60 (atau 76).

Jika perselisihan hilang

Keputusan pengadilan yang mendukung pihak ketiga dapat berisi klaim untuk pembayaran kerugian dan kehilangan keuntungan sebagai akibat dari tindakan organisasi yang kehilangan pengadilan (KUHP Federasi Rusia, Pasal 15-2).

Perhatian! Jumlah laba yang hilang yang ditentukan untuk pembayaran tidak dapat diakui sebagai beban menurut pandangan Departemen Keuangan (lihat Surat No. 03-03-10 / 25645 tanggal 07-04-13), meskipun tindakan tersebut dilakukan tidak bertentangan dengan norma Seni. 256 hal 1-13 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, organisasi, termasuk jumlah pengeluaran tersebut, harus siap menghadapi perselisihan dengan otoritas fiskal.

Jumlah diakui sebagai beban pada tanggal pembayaran aktual (berdasarkan dasar kas) atau tanggal penilaian (berdasarkan akrual). Postingan dibentuk berdasarkan ketentuan PBU 18-02 dan menggunakan bagan akun saat ini. Postingan untuk perusahaan di OSNO:

Sebelum keputusan pengadilan:

• Dt 91-2 Kt 96- mencerminkan jumlah estimasi kewajiban atas kerusakan.
• Dt 09 Kt 68- aset pajak tangguhan di atasnya.

Setelah keputusan pengadilan yang mendukung rekanan organisasi:

• Dt 96 Kt 76- kerugian yang harus dikompensasikan dengan keputusan pengadilan.
• Dt 91-2 Kt 76- kehilangan keuntungan untuk dikompensasikan dengan keputusan pengadilan.
• Dt 68 Kt 09— aset pajak tangguhan dilunasi.
• Dt 76 K 51- seluruh jumlah utang kepada pihak lawan dibayar dengan keputusan pengadilan.

Jika pembayaran bea negara dan biaya hukum lainnya diberikan kepada pihak yang kalah, maka, menurut keputusan, pembayarannya ditetapkan dengan memposting: Dt 68 Kt 51(akrual - melalui akun 91). Biaya pengacara dan biaya hukum lainnya dibebankan, sebagaimana telah disebutkan, ke akun 91, dan pembayaran dilakukan dengan entri Dt 76 (60) Kt 51.

Jika perselisihan dimenangkan

Gugatan yang berhasil mengarah pada munculnya "pendapatan" organisasi, yang harus tercermin dalam akuntansi keuangan. Tugas negara ke pengadilan, menurut Kode Pajak Federasi Rusia (Pasal 13-10), adalah biaya federal. Pasal 265-1 (ayat 4) memungkinkan Anda untuk memasukkan tugas negara dalam jumlah, posisi yang sama tercantum dalam surat Menteri Keuangan No. 03-03-06 / 1/597 tanggal 20/09/10 dan sejumlah yang serupa.

Biaya non-operasional dalam bentuk pajak, pembayaran wajib diakui sesuai dengan Art. 272-7 (1) Kode Pajak Federasi Rusia, pada tanggal akrual. Tugas negara - pembayaran klaim ke pengadilan, tanggal pengakuannya harus dipertimbangkan pada hari klaim diajukan ke otoritas kehakiman (klarifikasi diberikan dalam surat Kementerian Keuangan No. 03-03-06 / 2/ 176 dari 22-12-08).

Perhatian! Terlepas dari fakta pemulihan berikutnya dari pihak yang kalah dalam sengketa, bea negara termasuk dalam beban pajak penghasilan (FAS SZO post No. A56-24492/2007 tanggal 21-07-08).

Keputusan pengadilan "positif" yang mulai berlaku adalah dasar untuk memasukkan jumlah hukuman yang diterima dari pihak yang kalah, biaya pengadilan dan jumlah sanksi lainnya dalam pendapatan non-operasional (Pasal 350 Kode Pajak Federasi Rusia) .

Pada saat yang sama, utang yang menjadi subjek litigasi tidak termasuk dalam pendapatan untuk keperluan NU, berdasarkan arti pasal-pasal Seni. 249, 39 dari Kode Pajak Federasi Rusia dan klarifikasi selanjutnya dari Kementerian Keuangan (surat No. 03-03-06 / 1/597 tanggal 2-09-10). Namun, masalah ini masih kontroversial, dan organisasi harus siap memberikan penjelasan kepada layanan pajak mengenai jumlah yang ditentukan atau mempertahankan posisinya di pengadilan.

Berkenaan dengan jumlah hutang dan akrual di atasnya, pertanyaannya tetap terbuka, karena fakta penjualan barang, pekerjaan, layanan dalam hal ini tidak ada (Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia).

Seperti disebutkan di atas, jumlah yang terkait dengan keputusan pengadilan diposting melalui akun 91, biaya negara ke pengadilan - melalui akun 68 (akrual - secara kredit, transfer ke anggaran - dengan debit). Untuk penyelesaian dengan debitur dengan keputusan pengadilan, sebagai aturan, akun 76 digunakan, membuka sub-akun "Perhitungan klaim" di atasnya. Akuntansi analitik diatur oleh debitur dan klaim individu.

Pengkabelan:

• Dt 51 Kt 76- penerimaan uang dari pihak lawan.
• Dt 76 Kt 91- negara yang diganti. biaya dan ganti rugi dalam proses hukum.

Hutang debitur (dilunasi) dapat diposting secara internal ke Kt dari sub-rekening "Perhitungan Tagihan" akun 76 atau yang serupa menggunakan akun 60 pada Kt 76. Anda perlu memperbaiki pembayaran dengan memposting Dt 51 Kt 76.

Hutang terutang dihapuskan.

Hal utama

1. Kompensasi untuk kerusakan oleh keputusan pengadilan dicatat menggunakan akun 91. Untuk akuntansi untuk setiap pihak lawan dan klaim, disarankan untuk menggunakan akun 76 dengan pembukaan sub-rekening yang sesuai.
2. Pembayaran ganti rugi pihak lawan atas kerusakan oleh keputusan pengadilan dilakukan dengan menggunakan akun 96.
3. Biaya negara dan biaya pengadilan termasuk dalam biaya pendapatan dan pajak penghasilan.
4. Berkenaan dengan pencantuman jumlah utang dalam pendapatan OSNO dan perhitungan PPN, masalah tersebut belum sepenuhnya terselesaikan dan melibatkan perselisihan dengan otoritas fiskal.

Organisasi membayar barang kepada pemasok. Kepemilikan barang di bawah ketentuan kontrak diteruskan ke organisasi-pembeli. Pengiriman barang berdasarkan kontrak dengan organisasi pemasok-pembeli membayar sendiri. Selama transportasi ke pembeli, barang dicuri. Perusahaan transportasi - pengangkut mengganti kerugian secara penuh dan tidak mengeluarkan faktur untuk transportasi.

Setelah meninjau, kami sampai pada kesimpulan berikut:

Jumlah yang diterima dari perusahaan transportasi sebagai kompensasi atas kerusakan termasuk dalam pendapatan non-operasional untuk tujuan pajak.

Pada saat yang sama, dimungkinkan untuk memperhitungkan biaya barang curian sebagai bagian dari biaya non-operasional.

Alasan untuk kesimpulan:

Menurut paragraf 1 Seni. 15 KUH Perdata Federasi Rusia, sebagai aturan umum, seseorang yang haknya dilanggar dapat menuntut kompensasi penuh atas kerugian yang dideritanya.

Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 15 KUH Perdata Federasi Rusia, kerugian dipahami sebagai pengeluaran yang dilakukan atau harus dilakukan oleh seseorang yang haknya dilanggar untuk memulihkan hak yang dilanggar, kehilangan atau kerusakan pada propertinya (kerusakan aktual), serta kehilangan penghasilan yang seharusnya diterima oleh orang tersebut dalam keadaan peredaran sipil yang normal jika haknya tidak dilanggar (kerugian).

Berdasarkan paragraf 2 Seni. 796 KUH Perdata Federasi Rusia, kerusakan yang disebabkan selama pengangkutan kargo atau bagasi dikompensasi oleh pengangkut:

Dalam hal kehilangan atau kekurangan kargo atau bagasi - dalam jumlah nilai kargo atau bagasi yang hilang atau hilang;

Dalam hal kerusakan (kebusukan) kargo atau bagasi - dalam jumlah yang nilainya menurun, dan jika tidak mungkin untuk mengembalikan kargo atau bagasi yang rusak - dalam jumlah nilainya;

Dalam hal kehilangan kargo atau bagasi yang diserahkan untuk transportasi dengan deklarasi nilainya - dalam jumlah nilai kargo atau bagasi yang dinyatakan.

Nilai kargo atau bagasi ditentukan berdasarkan harganya yang ditunjukkan dalam faktur penjual atau ditentukan oleh kontrak, dan jika tidak ada faktur atau harga yang ditunjukkan dalam kontrak, berdasarkan harga yang, berdasarkan perbandingan keadaan, biasanya dibebankan untuk barang serupa.

Mengingat hal tersebut di atas, kami percaya bahwa dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, organisasi pengangkut secara sah mengganti harga pembelian barang curian.

Akuntansi

Berdasarkan PBU 5/01 ayat 2 "Akuntansi persediaan" (selanjutnya disebut PBU 5/01), barang adalah bagian dari persediaan yang diperoleh atau diterima dari badan hukum lain atau dimaksudkan untuk dijual.

Paragraf 26 PBU 5/01 menunjukkan bahwa inventaris yang dimiliki oleh organisasi, tetapi dalam perjalanan, atau ditransfer ke pembeli dengan jaminan, diperhitungkan dalam akuntansi dalam penilaian yang diatur dalam kontrak, dengan klarifikasi selanjutnya tentang biaya aktual.

Instruksi untuk penerapan Bagan Akun untuk kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, disetujui berdasarkan perintah 31 Oktober 2000 N 94n (selanjutnya disebut sebagai Instruksi), menetapkan bahwa untuk meringkas informasi tentang keberadaan dan pergerakan persediaan barang yang dibeli sebagai barang untuk dijual, dimaksudkan akun 41 “Barang”.

Mempertimbangkan hal tersebut di atas, kami percaya bahwa barang-barang yang sedang dalam perjalanan, tetapi telah diserahkan kepada pembeli, dicerminkan oleh pembeli pada akun 41.

Instruksi menyatakan bahwa untuk meringkas informasi tentang jumlah kekurangan dan kerugian dari kerusakan material dan aset lain yang diidentifikasi dalam proses persiapan, penyimpanan, dan penjualannya, terlepas dari apakah mereka harus diatribusikan ke akun biaya produksi ( biaya penjualan) atau orang-orang yang bertanggung jawab, akun 94 "Kekurangan dan kerugian akibat kerusakan barang berharga" dimaksudkan. Pada saat yang sama, untuk item inventaris yang hilang atau rusak total, 94 mencerminkan biaya aktualnya.

Akun 94 mencerminkan penghapusan barang berharga yang rusak.

Dari klausul 30 Pedoman Metodologi untuk Akuntansi Persediaan, yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 28 Desember 2001 N 119n, maka jumlah yang dicatat pada akun 94, tergantung pada sumber kompensasi, didebit:

Dalam norma kerugian alami - ke akun akuntansi biaya (akun 44 "Beban untuk dijual", 20 "Produksi utama", 26 "Beban umum", dll.);

Atas biaya para pelaku (akun 73, sub-akun "Perhitungan ganti rugi kerusakan material" atau akun 76, sub-akun "Perhitungan klaim");

Pada hasil organisasi (akun 91, sub-akun "Pengeluaran lain") jika pelaku gagal atau pengadilan menolak untuk memulihkan kerugian dari mereka.

Dalam hal ini, perusahaan transportasi akan memberikan kompensasi kepada Anda untuk biaya barang yang hilang.

Dalam hal ini, kami percaya bahwa dalam akuntansi organisasi Anda dalam situasi yang dianalisis, disarankan untuk membuat entri berikut:

Debit 41 Kredit 60

Barang dalam perjalanan telah dikreditkan;

Debit 19 Kredit 60

PPN terpisah;

Debit 68, subaccount "PPN" Kredit 19

Diterima untuk pengurangan PPN;

Debit 60 Kredit 51

barang berbayar;

Debit 94 Kredit 41

mencerminkan nilai barang yang hilang;

Debit 19 Kredit 68, subrekening "PPN"

PPN yang dipulihkan, yang sebelumnya diterima secara sah untuk dipotong;

Debit 76, sub-rekening "Perhitungan atas klaim" (94) Kredit 19

PPN yang telah dihapusbukukan;

Debit 76, subaccount "Perhitungan klaim" Kredit 94

Nilai sebenarnya dari barang yang hilang dibebankan kepada pengangkut;

Debit 51 Kredit 76, sub-rekening "Perhitungan atas klaim"

Diterima dari pengangkut.

Adapun catatan akuntansi untuk kontrak pembeli, menurut pendapat kami, dalam kasus yang sedang dipertimbangkan, mereka tidak dibentuk dalam catatan akuntansi pembeli, karena layanan tidak benar-benar disediakan oleh pengangkut: barang tidak dikirim ke tujuan dan tidak diberikan kepada orang yang berwenang untuk menerima kargo (klausul 1 pasal 785 KUH Perdata Federasi Rusia).

pajak penghasilan

Menurut Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia, untuk keperluan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia, biaya yang wajar dan terdokumentasi yang dikeluarkan dan dalam kasus yang diatur dalam Art. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia, - kerugian yang dideritanya.

Dalam akuntansi pajak, Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia hanya mengatur dua kasus termasuk kerugian dalam bentuk kerugian biaya saat mengenakan pajak atas keuntungan:

berupa kekurangan harta benda dalam produksi dan gudang, pada perusahaan perdagangan tanpa adanya pelaku, serta kerugian akibat pencurian yang tidak diketahui pelakunya (pasal 5 ayat 2 pasal 265 UUD 1945). Kode Pajak Federasi Rusia);

Kerugian akibat bencana alam, kebakaran, kecelakaan, dan keadaan darurat lainnya (klausul 6, klausa 2, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia).

Berdasarkan hal tersebut di atas, dapat disimpulkan bahwa jika orang yang bersalah diidentifikasi, maka jumlah kerugian yang ditimbulkan oleh organisasi (misalnya, dalam bentuk biaya barang yang hilang) tidak diperhitungkan dalam perpajakan.

Pada saat yang sama, jumlah yang dipulihkan dari orang yang bersalah sebagai kompensasi atas kerusakan termasuk dalam pendapatan non-operasional berdasarkan ayat 3 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia pada tanggal pengakuan orang yang bersalah atau tanggal berlakunya keputusan pengadilan (klausul 4, klausa 4, pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia).

Oleh karena itu, jumlah yang diterima dari perusahaan transportasi untuk mengkompensasi biaya barang curian, organisasi Anda harus dimasukkan dalam pendapatan non-operasional.

Dalam sejumlah suratnya, departemen keuangan menjelaskan hal itu, berdasarkan paragraf. 20 hal. 1 seni. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia pada tanggal pengakuan orang yang bersalah atau tanggal berlakunya keputusan pengadilan, wajib pajak memiliki hak untuk mencerminkan sebagai biaya non-operasional yang terkait dengan perolehan barang-barang berharga yang dicuri ( surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 20.07.2009 N 03-03-06 / 1/480, tertanggal 17.04 .2007 N 03-03-06/1/245, tertanggal 29/03/2007 N 03-03-06 /1/185). Pada saat yang sama, kami tidak mengesampingkan bahwa pendekatan seperti itu untuk menghitung kerugian dari pencurian barang dapat menyebabkan perselisihan dengan otoritas pajak.

Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia mengatur untuk memperhitungkan komposisi pendapatan non-operasional, khususnya, pendapatan dalam bentuk layanan yang diberikan kepada wajib pajak secara gratis (pekerjaan yang dilakukan). Dalam hal ini, penilaian pendapatan dilakukan berdasarkan harga pasar, ditentukan dengan mempertimbangkan ketentuan Seni. 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia (Klausul 8, Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia).

Namun, dalam kasus yang sedang dipertimbangkan, berdasarkan ketentuan ayat 1 Seni. 785 KUH Perdata Federasi Rusia, tidak mungkin untuk berbicara tentang layanan yang diberikan secara gratis kepada organisasi Anda, karena pada kenyataannya barang tidak dikirim ke tujuan mereka dan tidak ditransfer ke pembeli. Dalam hal ini, kami percaya bahwa organisasi Anda tidak menghasilkan pendapatan dalam bentuk layanan yang diberikan secara gratis.

Ahli Layanan Konsultasi Hukum Kirill Zavyalov

"Akuntansi baru", 2007, N 11

Dalam praktiknya, ada situasi ketika perusahaan harus mengkompensasi kerusakan yang terjadi pada organisasi lain.

Tentang kasus-kasus di mana ini terjadi dan bagaimana pengeluaran tersebut tercermin dalam catatan akuntansi dan pajak organisasi, baca di artikel ini.

Sesuai dengan paragraf. 13 hal.1 seni. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya non-operasional termasuk pengeluaran dalam bentuk pengeluaran yang diakui oleh debitur atau yang harus dibayar oleh debitur berdasarkan keputusan pengadilan yang berlaku, denda, penalti atau sanksi lain untuk pelanggaran kewajiban kontrak atau hutang, serta biaya untuk kompensasi atas kerusakan yang disebabkan.

Yang dimaksud dengan penggantian kerugian untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan, Bab. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak menjelaskan. Tidak ada daftar khusus pengeluaran tersebut dalam bab ini.

Dipandu oleh ketentuan ayat 1 Seni. 11 dari Kode Pajak Federasi Rusia, mari kita beralih ke norma-norma hukum perdata.

Menurut Seni. 15 KUH Perdata Federasi Rusia, seseorang yang haknya dilanggar dapat menuntut kompensasi penuh atas kerugian yang dideritanya.

Kerugian terdiri dari kerusakan aktual dan kehilangan keuntungan.

Kerugian nyata dipahami sebagai biaya yang telah atau akan dikeluarkan oleh orang yang haknya dilanggar untuk memulihkan hak yang dilanggar, serta kerugian atau kerusakan harta bendanya.

Keuntungan yang hilang adalah pendapatan diterima di muka yang akan diterima orang ini dalam kondisi sirkulasi sipil yang normal jika haknya tidak dilanggar.

Tampak bagi kita bahwa, dengan cara yang tak terbantahkan, sebuah organisasi dapat memperhitungkan untuk tujuan perpajakan keuntungan hanya jumlah kerusakan nyata. Secara hukum, organisasi yang bertanggung jawab berkewajiban untuk memberikan kompensasi kepada korban atas kerugian dalam bentuk uang tunai. Namun, para pihak dapat menyepakati metode lain untuk kompensasi kerugian. Misalnya, pelaku memperoleh barang baru untuk menggantikan barang yang hilang atau memperbaiki barang yang rusak.

Semua kasus kerusakan dapat dibagi menjadi dua kelompok:

1. karena tidak terpenuhinya atau tidak terpenuhinya kewajiban berdasarkan kontrak;
2. ketika menyebabkan kerugian pada organisasi pihak ketiga (pihak ketiga) yang tidak terhubung dengan organisasi melalui hubungan kontrak.

Mari kita lihat lebih dekat masing-masing kelompok.

Pelaksanaan kewajiban yang tidak tepat

Dalam praktiknya, tidak jarang organisasi yang terikat oleh hubungan kontraktual dengan pihak lawan melanggar kewajibannya berdasarkan kontrak, sehingga pihak lawan mengalami kerugian.

Menurut paragraf 1 Seni. 393 dari KUH Perdata Federasi Rusia, debitur berkewajiban untuk mengkompensasi kreditur atas kerugian yang disebabkan oleh tidak terpenuhinya atau pelaksanaan kewajiban yang tidak tepat. Kerugian ditentukan menurut aturan seni. 15 KUH Perdata Federasi Rusia (klausul 2 pasal 393 KUH Perdata Federasi Rusia).

Jika kontrak memberikan penalti (denda dan penalti) untuk non-kinerja atau kinerja yang tidak tepat dari suatu kewajiban, maka kerugian diganti sejauh tidak tercakup oleh hukuman (klausul 1, pasal 394 KUH Perdata Federasi Rusia). ).

Pertimbangkan situasi berikut.

Contoh 1. Misalkan, pada tanggal 1 Maret 2007, organisasi A mentransfer barang senilai 500.000 rubel ke organisasi B untuk disimpan. untuk jangka waktu enam bulan. Pada tanggal 1 September 2007, Entitas B diharuskan mengembalikan barang kepada Entitas A secara utuh. Namun, Organisasi B gagal melakukannya. Sebagai akibat dari ketidakpatuhan organisasi ini terhadap aturan penyimpanan, sebagian barang dalam jumlah 100.000 rubel. ternyata dikorupsi.

Perjanjian tidak memberikan sanksi atas pelanggaran yang dilakukan oleh kustodian terhadap kewajibannya berdasarkan perjanjian.

Organisasi A tidak menuntut kompensasi atas keuntungan yang hilang, cukup organisasi B menggantinya untuk kerusakan nyata dalam jumlah yang sama dengan biaya barang yang rusak.

Entitas B menyetujui tuntutan yang diajukan padanya. Kompensasi tunai dalam jumlah 100.000 rubel. ditransfer ke rekening penyelesaian organisasi A pada tanggal 17 September 2007.

Hubungan hukum saat membuat perjanjian penyimpanan diatur oleh Ch. 47 dari Kode Sipil Federasi Rusia. Dalam hal ini, organisasi A adalah juru sita, dan organisasi B adalah penjaga (Pasal 886 KUH Perdata Federasi Rusia).

Juru sita wajib memberi ganti rugi kepada juru sita atas kerugian yang disebabkan oleh kehilangan, kekurangan atau kerusakan barang-barang yang disimpan. Kerugian didefinisikan sebagai kerusakan nyata dan kehilangan keuntungan (klausul 1, pasal 902, pasal 393, 15 KUH Perdata Federasi Rusia).

Jika akibat kerusakan yang menjadi tanggung jawab juru sita, mutu barang itu berubah sedemikian rupa sehingga tidak dapat digunakan untuk tujuan semula, juru sita berhak menolaknya dan menuntut ganti rugi kepada penjaga atas biayanya. hal ini, serta kerugian lainnya (klausul 3 pasal 902 KUH Perdata Federasi Rusia).

Besarnya kerugian yang sebenarnya ditentukan oleh kesepakatan para pihak. Dalam hal terjadi perselisihan antara para pihak mengenai jumlah kerugian, harga-harga yang ada di tempat di mana kewajiban itu harus dilaksanakan pada hari debitur dengan sukarela memenuhi tuntutan kreditur, dan jika tuntutan itu tidak dipenuhi secara sukarela, pada hari klaim diajukan, dapat diperhitungkan (hal. 3 pasal 393 KUH Perdata Federasi Rusia).

Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, jumlah kerusakan nyata yang diganti ke organisasi A sama dengan biaya barang yang rusak, mis. 100.000 gosok.

Dalam akuntansi, jumlah ini termasuk dalam biaya lain-lain (klausul 11 ​​PBU 10/99).

Dalam hal ini, akuntan membuat entri berikut:

Debit 91/2 - Kredit 76

• 100.000 gosok. - jumlah kerusakan yang disebabkan termasuk dalam biaya lain dari kustodian;

Debit 76 - Kredit 51

• 100.000 gosok. - jumlah kerusakan ditransfer ke juru sita.

Dalam akuntansi pajak, biaya kompensasi untuk kerusakan yang disebabkan dicatat sebagai biaya non-operasional (klausul 13 ayat 1 pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jumlah kerusakan diakui sebagai beban baik pada tanggal pengakuan debitur, atau pada tanggal keputusan pengadilan mulai berlaku (klausul 8 klausul 7 pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia).

Akibatnya, pada bulan September 2007, organisasi B dapat mengaitkan biaya yang diterima untuk tujuan pajak sebesar 100.000 rubel.

Menyebabkan kerugian bagi pihak ketiga (pihak ketiga)

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 1064 KUH Perdata Federasi Rusia, kerusakan yang disebabkan oleh properti badan hukum tunduk pada kompensasi penuh oleh orang yang menyebabkan kerusakan ini.

Pada saat yang sama, paragraf 1 Seni. 1079 KUH Perdata Federasi Rusia menetapkan bahwa badan hukum dan warga negara yang kegiatannya dikaitkan dengan peningkatan bahaya bagi orang lain (misalnya, penggunaan kendaraan, mekanisme, dll.) berkewajiban untuk mengganti kerugian yang disebabkan oleh sumber bahaya yang meningkat, kecuali mereka membuktikan bahwa kerugian itu terjadi karena force majeure atau kesengajaan korban.

Pelakunya menurut Art. 1082 KUH Perdata Federasi Rusia berkewajiban untuk mengkompensasi kerusakan dalam bentuk barang (menyediakan barang dengan jenis dan kualitas yang sama, memperbaiki barang yang rusak, dll.) atau mengganti kerugian yang disebabkan sesuai dengan Art. 15 KUH Perdata Federasi Rusia.

Mari kita pertimbangkan contoh spesifik.

Contoh 2. Organisasi selama pelaksanaan pekerjaan konstruksi menyebabkan kerusakan pada properti pihak ketiga. Derek konstruksi jatuh di gedung non-perumahan tetangga, tempat kantor perusahaan berada (di sebelah lokasi konstruksi). Karena pekerjaan dilakukan pada akhir pekan, ketika tidak ada seorang pun di kantor, tidak ada yang terluka.

Sementara itu, gedung perkantoran mengalami kerusakan yang cukup parah. Menurut keputusan pengadilan, organisasi yang bersalah harus mengganti kerugian perusahaan dengan melakukan pekerjaan untuk menghilangkan kekurangan bangunan.

Pada saat yang sama, daftar spesifik dan biaya pekerjaan perbaikan tidak ditentukan dalam keputusan pengadilan.

Untuk menentukan jumlah kerusakan, organisasi pelakunya mengundang seorang ahli, yang layanannya menelan biaya 5.900 rubel. (termasuk PPN 18% - 900 rubel) Untuk melakukan pekerjaan finishing di dalam gedung, pelakunya harus beralih ke perusahaan lain, karena pihak yang bersalah tidak dapat melakukan pekerjaan ini sendiri - ini bukan profilnya. Biaya pekerjaan finishing yang dilakukan oleh kontraktor berjumlah 118.000 rubel. (termasuk PPN 18% - 18.000 rubel). Biaya pekerjaan perbaikan yang dilakukan oleh organisasi pelakunya sendiri berjumlah 600.000 rubel.

Dalam akuntansi organisasi yang bersalah, transaksi ini tercermin sebagai berikut:

Debit 60 - Kredit 51

• 5900 gosok. - jasa ahli dalam menilai jumlah kerusakan yang telah dibayarkan;

Debit 19 - Kredit 60

• 900 gosok. - mencerminkan PPN atas biaya layanan ahli;

Debit 91/2 - Kredit 60

• 5.000 gosok. - biaya jasa ahli tercermin dalam komposisi biaya lainnya (dasarnya adalah tindakan pemeriksaan);

Debit 91/2 - Kredit 19

• 900 gosok. - PPN atas biaya jasa ahli sudah termasuk dalam pengeluaran lainnya<*>;

Debit 60 - Kredit 51

• RUB 118,000 - membayar biaya pekerjaan yang dilakukan oleh kontraktor;

Debit 19 - Kredit 60

• 18.000 gosok. - mencerminkan PPN atas biaya pekerjaan finishing;

Debit 91/2 - Kredit 19

• 18.000 gosok. - PPN atas biaya pekerjaan finishing sudah termasuk dalam biaya lain-lain;

Debit 91/2 - Kredit 60

• 100.000 gosok. - biaya pekerjaan finishing tercermin dalam komposisi pengeluaran lainnya (dasarnya adalah tindakan pekerjaan yang dilakukan);

Debit 91/2 - Kredit (10, 70, 69, dst.)

• 600.000 gosok. - sebagai bagian dari pengeluaran lain organisasi, biaya pekerjaan konstruksi yang dilakukan sendiri tercermin.

<*>PPN "Masukan" tidak dapat dikurangkan (Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia), karena organisasi tidak melakukan transaksi yang dikenai PPN.

Dalam situasi ini, perlu untuk memutuskan apakah ada realisasi dari hasil pekerjaan yang dilakukan, dan, karenanya, apakah objek pajak PPN muncul.

Jika suatu organisasi melakukan transaksi yang dikenakan PPN, maka ia berhak untuk memotong PPN "masuk" atas barang yang dibeli (pekerjaan, layanan). Jika tidak, dia tidak berhak memotong PPN "masukan".

Menurut paragraf 1 Seni. 39 dari Kode Pajak Federasi Rusia, penjualan barang (karya, layanan) adalah transfer atas dasar penggantian atau tanpa biaya (dalam kasus yang ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia) kepemilikan barang, hasil kerja yang dilakukan oleh seseorang untuk orang lain.

Pengalihan hasil pekerjaan yang dilakukan oleh kontraktor kepada pelanggan dengan dasar yang dapat diganti atau tidak dapat diganti, menurut pendapat kami, menyiratkan adanya hubungan kontraktual di antara mereka. Kewajiban karena menyebabkan kerugian adalah kewajiban non-kontrak (klausul 1, pasal 8 KUH Perdata Federasi Rusia).

Oleh karena itu, ketika mentransfer hasil pekerjaan yang dilakukan karena menyebabkan kerugian, pelaku organisasi tidak memiliki transaksi yang dikenakan PPN (Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pengadilan memiliki pendapat yang sama tentang masalah ini (lihat, khususnya, Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut 11 Januari 2005 N A56-9061 / 04).

Namun, ada sudut pandang lain tentang masalah ini.

Itu terletak pada kenyataan bahwa pelaksanaan pekerjaan untuk tujuan Kode Pajak Federasi Rusia adalah setiap transfer hasil pekerjaan yang dilakukan oleh satu orang ke orang lain, termasuk dalam bentuk kompensasi kerugian.

Dalam hal ini, pelaku organisasi mengimplementasikan hasil kerja yang dilakukan kepada korban. Karena tidak adanya kewajiban balasan dari pihak korban untuk membayar pekerjaan ini (untuk mentransfer properti, melakukan pekerjaan, memberikan layanan), pekerjaan ini dapat diklasifikasikan sebagai disumbangkan.

Perwakilan Kementerian Keuangan Rusia mengusulkan untuk membebankan PPN atas distribusi barang gratis untuk tujuan periklanan (Surat tertanggal 31.03.2004 N 04-03-11 / 52) dan bahkan ketika properti dibuang karena pencuriannya (Surat tertanggal 14.08.2007 N 03-07-15 /120). Oleh karena itu, ada kemungkinan bahwa mereka akan mengambil posisi yang sama dalam kasus ini.

Jika organisasi tidak siap untuk berselisih dengan otoritas pajak, ia harus membebankan PPN atas seluruh biaya pekerjaan konstruksi.

Dalam kondisi contoh 2, jumlah pajak akan sama dengan 126.000 rubel. (600.000 rubel + 100.000 rubel) x 18%.

Seperti disebutkan di atas, untuk tujuan perpajakan, biaya kompensasi atas kerusakan yang ditimbulkan diakui sebagai beban non-operasional berdasarkan paragraf. 13 hal.1 seni. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Pada saat yang sama, hanya dibenarkan (Pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia), biaya yang didokumentasikan dan dibenarkan secara ekonomi, dikonfirmasi oleh dokumen yang dibuat sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia (klausul 1 Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia) diakui sebagai beban.

Menurut pendapat spesialis layanan pajak, yang diungkapkan dalam tanggapan atas pertanyaan pribadi, biaya yang terkait dengan pelaksanaan pekerjaan (penyediaan layanan) oleh pihak ketiga dan biaya pemeriksaan dapat dimasukkan ke dalam biaya non-operasional hanya jika mereka terjadi sesuai dengan keputusan pengadilan.

Posisi seperti itu, menurut kami, sangat-sangat tidak terbantahkan.

Menghubungi organisasi pihak ketiga untuk melakukan pekerjaan konstruksi dibenarkan jika organisasi yang bersalah tidak dapat melakukan pekerjaan konstruksi secara mandiri (seperti dalam kasus kami), dan dengan keputusan pengadilan, pelakunya wajib melakukan pekerjaan konstruksi, dan tidak memberikan kompensasi untuk kerusakan dalam hal moneter.

Adapun biaya pemeriksaan, biaya tersebut dibenarkan jika tanpa itu tidak mungkin untuk menentukan daftar pekerjaan konstruksi yang diperlukan, serta biayanya (misalnya, jika keputusan pengadilan hanya berisi indikasi pekerjaan konstruksi, tetapi daftar dan biaya spesifik mereka tidak ditunjukkan).

Menurut pendapat kami, dalam kondisi contoh 2, organisasi yang bersalah memiliki setiap alasan untuk memasukkannya ke dalam biaya non-operasional sesuai dengan paragraf. 13 hal.1 seni. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia jumlah penuh biaya yang terkait dengan kompensasi kerusakan dalam jumlah 705.000 rubel. (600.000 + 100.000 + 5.000).

Penyelesaian dengan orang yang bersalah - seorang karyawan organisasi

Seorang karyawan organisasi dapat menghancurkan atau merusak properti rekanan organisasi atau pihak ketiga.

Sesuai dengan Seni. 1068 dari Kode Sipil Federasi Rusia, organisasi bertanggung jawab atas kerugian yang disebabkan oleh karyawan. Oleh karena itu, jika organisasi telah mengakui kesalahannya kepada pihak lawan (pihak ketiga), maka ia berkewajiban untuk mengganti kerugiannya sesuai dengan Art. 15 KUH Perdata Federasi Rusia.

Menurut paragraf 1 Seni. 1081 dari KUH Perdata Federasi Rusia, sebuah organisasi yang telah mengkompensasi kerugian pihak ketiga yang disebabkan oleh karyawannya, khususnya dalam pelaksanaan tugas tenaga kerja yang terakhir, memiliki hak untuk mengklaim kembali (recourse) terhadap orang ini di jumlah ganti rugi yang dibayarkan, kecuali ditentukan oleh undang-undang dalam jumlah yang berbeda.

Akan tetapi, fakta menyebabkan kerugian pada pihak ketiga tidak serta merta membuat karyawan diakui bersalah melakukan tindakan tersebut. Kesalahan pekerja di hadapan majikan harus dibuktikan. Bukti kesalahan karyawan adalah dokumen-dokumen berikut: persetujuan karyawan untuk mengganti kerugian (secara tertulis) atau keputusan pengadilan untuk memulihkan jumlah kerusakan dari karyawan.

Dalam hal ini, majikan berhak untuk memulihkan kerusakan aktual langsung dari karyawan dalam jumlah yang tidak melebihi pendapatan bulanan rata-rata, dan dalam hal tanggung jawab penuh karyawan, jumlah penuh kerusakan ini (Pasal 238, 241, 242 Kode Perburuhan Federasi Rusia).

Kerusakan aktual langsung dipahami sebagai penurunan nyata dalam properti tunai majikan atau memburuknya kondisi properti tersebut, serta kebutuhan majikan untuk melakukan biaya atau pembayaran yang berlebihan untuk perolehan, pemulihan properti atau untuk kompensasi atas kerusakan. disebabkan oleh karyawan kepada pihak ketiga (Pasal 238 Kode Perburuhan Federasi Rusia).

Prosedur untuk memulihkan jumlah kerusakan yang disebabkan oleh seorang karyawan didefinisikan dalam Art. 248 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia.

Jika kesalahan karyawan tidak ditetapkan, maka majikan tidak memiliki hak untuk memulihkan jumlah kerusakan darinya. Organisasi berkewajiban atas biayanya sendiri untuk sepenuhnya mengkompensasi kerusakan pada pihak lawan (pihak ketiga).

Misalkan kesalahan karyawan sebelum majikan telah ditetapkan, tetapi majikan telah memutuskan untuk tidak memulihkan jumlah kerusakan dari karyawan yang bersalah (atau tidak untuk memulihkannya secara penuh). Sesuai dengan Seni. 240 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia, majikan memiliki hak seperti itu.

Muncul pertanyaan berikut: apakah jumlah kompensasi untuk kerusakan yang dibayarkan kepada pihak lawan diakui sebagai biaya non-operasional jika tidak dipulihkan dari karyawan yang bersalah (klausul 13 klausa 1 pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia)?

Tentang masalah ini, ada sudut pandang berikut.

Posisi Kementerian Keuangan Rusia adalah bahwa biaya majikan untuk mengkompensasi kerusakan pada rekanan, yang tidak ditanggung oleh karyawan yang bersalah, tidak termasuk dalam biaya, karena tidak memenuhi kriteria Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia (lihat Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 24 Juli 2007 N 03-03-06 / 1/519).

Praktik peradilan dalam masalah ini berkembang untuk kepentingan pembayar pajak.

Saat membuat keputusan, pengadilan mencatat bahwa Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat persyaratan tentang perlunya pemulihan wajib dari jumlah yang dibayarkan dari karyawan yang bersalah. Oleh karena itu, organisasi memiliki hak untuk menghubungkan biaya dengan jumlah kompensasi atas kerusakan yang disebabkan oleh karyawan organisasi ini kepada pihak ketiga, terlepas dari fakta pengumpulan atau non-pemungutan jumlah yang sesuai dari karyawan (lihat Resolusi Federal Antimonopoli Layanan Distrik Siberia Barat 03.07.2007 N F04-4416 / 2007 (35835-A46 -37), Distrik Barat Laut tanggal 29/06/2006 N A26-12124/2005-217, Distrik Tengah tanggal 31/08/2005 N A48-1003/05-19).

Menurut otoritas pajak, jumlah kerusakan yang disebabkan oleh pihak ketiga dapat diperhitungkan oleh organisasi sebagai bagian dari biaya non-operasional. Tetapi organisasi juga harus memasukkan jumlah kompensasi yang dikumpulkan dari karyawan dalam prosedur bantuan sebagai bagian dari pendapatan non-operasional (lihat Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 09.08.2005 N 20-12/56815).

Menurut pendapat kami, posisi ini lebih sesuai dengan norma undang-undang perpajakan daripada opsi yang diusulkan oleh Kementerian Keuangan Rusia.

Untuk berdebat dengan Kementerian Keuangan atau mengikuti penjelasannya - pilihan, seperti biasa, tetap pada wajib pajak.

Contoh 3. Sesuai dengan kesepakatan, KKS mengganti kerugian yang dialami klien akibat pencurian barang yang dijaga oleh KKS. Pada saat yang sama, kontrak kerja dengan penjaga keamanan menetapkan bahwa penjaga keamanan perusahaan keamanan swasta bertanggung jawab penuh atas keamanan properti klien (klausul 1, pasal 243, pasal 244 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia). ).

Dalam hal ini, PSC harus mengkompensasi biaya properti yang dicuri kepada klien dan menahannya dari orang yang bersalah - seorang karyawan PSC.

Jumlah kerusakan yang dipulihkan dari karyawan, yang dibayarkan oleh perusahaan kepada klien, diperhitungkan sebagai bagian dari pendapatan lain organisasi (klausul 7 PBU 9/99 "Pendapatan organisasi").

Dalam akuntansi PSC, ini tercermin dalam entri berikut:

Debit 91/2 - Kredit 76

• mencerminkan jumlah kerusakan yang akan diganti kepada klien;

Kredit 76 - Kredit 51

• jumlah kompensasi kepada klien ditransfer;

Debit 73/2 "Perhitungan ganti rugi kerusakan material" - Kredit 91/1

• mencerminkan hutang karyawan untuk mengganti kerugian yang ditimbulkan kepada pihak ketiga;

Debit 50 - Kredit 73/2

• jumlah kerusakan yang dibawa oleh karyawan yang bersalah ke meja kas perusahaan.

Jika jumlah kerusakan dipotong dari gaji karyawan, maka entri berikut dibuat dalam akuntansi:

Debit 70 "Penyelesaian dengan personel untuk upah" - Kredit 73/2.

I. Gorshkova

ACDI "Ekonomi dan Kehidupan"

I. Kiryushina

ACDI "Ekonomi dan Kehidupan"

Hutang yang masih harus dibayar untuk perbedaan antara jumlah yang akan dipulihkan dari pihak yang bersalah dan nilai buku untuk barang-barang berharga yang hilang, dll. atau 73-2 91-1 Mencerminkan hutang untuk perbedaan antara jumlah yang akan dipulihkan dari pihak yang bersalah dan nilai buku untuk barang-barang berharga yang hilang, dll. Pada pendapatan lain organisasi jika dilunasi sepenuhnya dalam periode pelaporan ini (orang yang bersalah) dan pada saat yang sama 2 98-4 91-1 Selisih antara jumlah yang akan dipulihkan dari yang bersalah orang dan nilai buku untuk kekurangan barang berharga, dll, dihapuskan seluruhnya atau sebagian.

Entri akuntansi untuk akuntansi penyelesaian dengan personel

Bunga yang timbul dari pinjaman yang diberikan kepada karyawan. Referensi-perhitungan akuntansi. 70 73-1 Memotong jumlah pinjaman dan bunga dari gaji karyawan.
T-49 "Penggajian", No. T-51 "Penggajian" 50 73-1 Karyawan mengembalikan pinjaman dan bunganya ke meja kas organisasi. No KO-1 "Pesanan tunai masuk". 91-2 73-1 Hutang karyawan atas pinjaman yang diterbitkan telah dihapuskan. Memerintahkan (instruksi) kepala untuk menghapus hutang atas pinjaman.
Debit Kredit Isi transaksi bisnis Dokumen utama 73-2 94 Kekurangan (kerusakan) dihapuskan kepada orang yang bersalah. No. INV-3 "Inventaris inventaris barang inventaris", Perintah (instruksi) kepala untuk menghapus kekurangannya kepada orang yang bersalah. 73-2 98-4 Selisih antara nilai buku barang hilang (barang berharga rusak) dan nilai pasarnya, yang dapat dikembalikan dari pelaku, tercermin.

Bagaimana mencerminkan kerusakan dalam akuntansi

Perhatian

Refleksi dalam akuntansi kompensasi untuk kerusakan yang terkait dengan pencurian (pembajakan) mobil. No. Debit Kredit Operasi konten Entri akuntansi setelah menerima jumlah kompensasi asuransi dari perusahaan asuransi. Organisasi yang diasuransikan telah memenuhi semua persyaratan untuk mendapatkan asuransi, yang ditentukan oleh kontrak dan aturan asuransi.

Besarnya ganti rugi asuransi tidak melebihi jumlah kerugian akibat pencurian mobil 1 76-1 94 Jumlah kekurangan yang ditanggung oleh ganti rugi yang dibayarkan oleh penanggung tercermin dari jumlah nilai sisa mobil curian 2 51 76-1 Jumlah ganti rugi asuransi yang diterima 3 91-2 76-1 Tidak Jumlah kekurangan yang dikompensasi oleh perusahaan asuransi terkait dengan pencurian mobil dibebankan ke biaya lain organisasi Entri akuntansi setelah menerima jumlah kompensasi asuransi dari perusahaan asuransi.

Akun 73-2 - perhitungan kompensasi untuk kerusakan material

Entri akuntansi ketika mencerminkan hutang seorang karyawan untuk mengganti dana terdokumentasi yang belum dikonfirmasi yang diterimanya menggunakan kartu perusahaan organisasi mengajukan klaim terhadap karyawan organisasi (orang yang bersalah) untuk transaksi dengan sahamnya sendiri 1 73-2 81 Dikaitkan dengan orang yang bersalah adalah jumlah kerusakan yang disebabkan oleh transaksi dengan saham sendiri. Refleksi dalam akuntansi penolakan klaim terhadap karyawan organisasi (orang yang bersalah) atas kerugian dari produk yang cacat, dll.

Perpustakaan digital

Isi operasi Entri akuntansi dalam hal kompensasi sukarela atas kerusakan oleh karyawan secara tunai ke meja kas organisasi 1 50-1 73-2 akun organisasi 1 51 73-2 Jumlah kompensasi materi (lainnya ) kerusakan oleh karyawan organisasi (orang yang bersalah) ditransfer ke rekening giro secara penuh atau sebagian dana pada kartu perusahaan dalam jumlah kompensasi penuh atau sebagian untuk kerusakan material (lainnya) yang dibayarkan oleh karyawan (orang yang bersalah) kepada rekening kartu khusus organisasi CATATAN.

Kompensasi untuk kerusakan pada pihak ketiga: opsi akuntansi

Entri akuntansi 76-2 94 Jumlah kekurangan karena organisasi oleh keputusan pengadilan tercermin 76-2 98-4 Selisih antara jumlah kompensasi dan jumlah kekurangan dikaitkan dengan pendapatan ditangguhkan 50, 51 76-2 Jumlah ganti rugi yang diterima dan sekaligus 98-4 91-1 Jumlah ganti rugi yang diterima dari orang (orang-orang) yang bersalah dalam hal kelebihan kekurangan dimasukkan dalam akun akuntansi pendapatan lain yang digunakan dalam posting

• 76 - Penyelesaian dengan debitur dan kreditur yang berbeda Akun 76 "Penyelesaian dengan debitur dan kreditur yang berbeda" dimaksudkan untuk merangkum informasi tentang penyelesaian transaksi dengan debitur dan kreditur yang tidak disebutkan dalam penjelasan akun 60-75: untuk properti dan pribadi ...
• 50 - CashierAccount 50 "Kasir" dirancang untuk merangkum informasi tentang ketersediaan dan pergerakan dana di meja kas organisasi.

Entri akuntansi untuk kompensasi kerusakan material

Kerugian yang disebabkan oleh kebakaran akan dihapuskan sebagai berikut: Dt 01/2 Kt 01/1 - sebesar biaya awal bangunan - 70.000 rubel; Dt 02 Kt 01/2 - untuk jumlah penyusutan yang masih harus dibayar - 25.000 rubel; Dt 94 Kt 01/2 - dalam jumlah nilai sisa bangunan - 45.000 rubel; Dt 94 Kt 10 - untuk jumlah biaya bahan - 37.000 rubel; Dt 99 Kt 94 - untuk jumlah kerugian akibat kebakaran - 82.000 rubel. Perlu dicatat bahwa, jumlah kekurangan atau kerusakan barang, yang diidentifikasi pada saat penerimaan, diatribusikan oleh pembeli: dalam batas kerugian alami dalam Dt 94 dengan Kt 60; Melebihi norma kerugian alami dalam Dt 76/2 "Perhitungan untuk klaim" dengan Kt 60.

Penerimaan cuma-cuma98-3 - Penerimaan hutang masa depan untuk kekurangan yang diidentifikasi pada tahun-tahun sebelumnya98-4 - Selisih antara jumlah yang dapat dipulihkan dari orang yang bersalah dan biaya kehilangan barang berharga99 - Keuntungan dan kerugian Kt 001 - Aktiva tetap yang disewa002 - Persediaan yang diterima untuk diamankan003 — Bahan diterima untuk diproses004 — Barang diterima untuk komisi005 — Peralatan diterima untuk dipasang006 — Formulir akuntansi yang ketat007 — Hutang yang dihapuskan dari kerugian debitur pailit008 — Jaminan atas kewajiban dan pembayaran yang diterima009 — Jaminan atas kewajiban dan pembayaran yang diterbitkan01 — Aset tetap001-11 — Pelepasan aset tetap 010 - Penyusutan aset tetap 011 - Aset tetap disewakan 012 - Aset tidak berwujud diterima untuk digunakan 013 - Inventaris dan rumah tangga.

Penting

Faktur 20, 23, 25, 26, 29, 44 71 Orang yang bertanggung jawab mengeluarkan biaya yang berkaitan dengan: - produksi utama, - produksi tambahan, - kebutuhan produksi umum, - kebutuhan bisnis umum, - industri jasa dan pertanian, - pengeluaran untuk penjualan produk . No. AO-1 “Laporan Muka”, 19 71 Alokasi PPN atas biaya yang dikeluarkan oleh orang yang bertanggung jawab dalam norma yang ditetapkan. Faktur 50 71 Jumlah yang dapat dipertanggungjawabkan dikembalikan ke meja kas organisasi.

№

Info

KO-1 "Pesanan tunai masuk" 91-2 71 Pengeluaran sosial yang dikeluarkan oleh orang-orang yang bertanggung jawab. AO-1 "Laporan pengeluaran", 71 55 Dana yang dihabiskan untuk biaya perjalanan dengan kartu kredit plastik. Laporan rekening bank khusus. 70 71 Hutang dalam jumlah yang dapat dipertanggungjawabkan dipotong dari gaji.

Entri akuntansi untuk kompensasi atas kerusakan material oleh seorang karyawan

Debit Kredit Operasi isi Entri akuntansi ketika menghapuskan kerugian dari produk yang cacat kepada pihak yang bersalah 1 73-2 28 Klaim dibuat terhadap pihak yang bersalah untuk kompensasi kerugian dari produk yang cacat -2 23 Bagian biaya (pengeluaran) dari produksi tambahan disebabkan oleh kerugian yang teridentifikasi dari cacat, dll. dalam produksi produk (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) dihapuskan kepada orang-orang yang bersalah di industri jasa dan pertanian 1 73-2 29 Bagian biaya (pengeluaran) layanan industri dan pertanian yang disebabkan oleh kerugian yang teridentifikasi dari pernikahan, dll., dihapuskan kepada orang yang bersalah.

Entri akuntansi untuk kompensasi kerusakan material kepada pihak ketiga

Kerugian karena kekurangan harta benda yang dibebankan kepada orang yang bersalah 2 73-2 98-4 Jumlah selisih antara nilai buku harta yang hilang dan jumlah yang dapat diperoleh kembali dari orang yang bersalah berdasarkan keputusan pengadilan 1 70 73 -2 Sebagian dari hutang karyawan dipotong setiap bulan dengan setiap pembayaran upah (tidak termasuk pajak penghasilan pribadi) sesuai dengan persyaratan Pasal 138 Kode Perburuhan Federasi Rusia sampai pembayaran penuh hutang untuk kompensasi kerusakan material dan secara bersamaan 2 98-4 91-1 Bagian dari pendapatan yang ditangguhkan secara proporsional dengan bagian dari hutang yang dilunasi oleh karyawan untuk mengkompensasi kerusakan material dihapuskan ke pendapatan lain organisasi pada periode (pelaporan) saat ini.