Proses perpajakan dan esai perbaikannya. Memperbaiki sistem perpajakan Federasi Rusia. Struktur dan fungsi sasaran sistem perpajakan

Apakah kamu disini: Pertanyaan dan jawaban

Pekerjaan pascasarjana

Perencanaan pajak dan cara memperbaikinya

Aliev Shamil D

Perkenalan

I Landasan teori perencanaan pajak dalam suatu organisasi

1.1 Konsep dasar

1.2 Konsep perencanaan pajak

1.3 Elemen perencanaan pajak

1.4 Tahapan perencanaan pajak

1.5 Batasan perencanaan pajak

1.6 Dasar-dasar pengelolaan perpajakan pada perusahaan dan organisasi

1.7 Skema umum perencanaan pajak

II Masalah terapan pengelolaan perpajakan
2.1 Interaksi antara pajak dan akuntansi

2.2 Pengembangan skema minimalisasi pajak

2.3 Memantau kebenaran perhitungan dan batas waktu pembayaran pajak

2.4 Optimalisasi sistem perpajakan dalam kerangka peraturan perundang-undangan yang berlaku

2.5 Masalah dalam membedakan perencanaan pajak dan penghindaran pajak (menggunakan contoh Stroitel LLC dan StroitelPlus LLC)

2.6 Yurisdiksi yang memungkinkan minimalisasi pembayaran pajak
2.6.1 Konsep kegiatan lepas pantai

2.6.2 Konsep bisnis lepas pantai

Kesimpulan

Glosarium

Daftar sumber yang digunakan

Aplikasi

Perkenalan Dari isinya aktivitas kewirausahaan keinginan alami entitas ekonomi untuk pertumbuhan ekonomi mengikuti. Dalam kondisi lingkungan eksternal yang tidak stabil dan kondisi bisnis yang tidak menentu, efektivitas suatu organisasi sangat bergantung pada keadaan perencanaan organisasi itu sendiri. Semakin tinggi tingkat ketidakpastian akibat ketidakstabilan dalam masyarakat, maka perencanaan menjadi semakin penting. Pada saat yang sama, salah satu instrumen regulasi utama pertumbuhan ekonomi badan usaha adalah pajak. Pembayaran pajak merupakan bagian penting dari arus keuangan organisasi. Pengelolaan perpajakan dalam suatu organisasi semakin menjadi bagian dari proses bisnis. Di antara metode pengelolaan perpajakan, perencanaan pajak menempati tempat yang penting, di mana wajib pajak senantiasa menganalisis akibat perpajakan dari transaksinya. Perencanaan pajak merupakan bagian integral dari sistem perencanaan dalam suatu organisasi dan memungkinkan Anda memprediksi pengurangan pajak dalam jangka pendek dan panjang, dengan cepat dan efisien mengelola sumber daya yang tersedia dan Arus kas, secara signifikan mengurangi risiko kesulitan keuangan dan menghindari konsekuensi pajak atas keterlambatan pemenuhan kewajiban wajib pajak.
Relevansi topik tersebut disebabkan oleh meningkatnya peran perencanaan pajak dalam ekonomi pasar modern, yang ditentukan oleh sejumlah faktor. Kebutuhan akan perencanaan perpajakan terutama ditentukan oleh dua faktor utama: beratnya beban pajak bagi suatu badan usaha tertentu dan kompleksitas serta variabilitas peraturan perpajakan. Faktor lainnya antara lain bertambahnya ukuran perusahaan, rumitnya bentuk kegiatannya, mobilitas lingkungan eksternal, gaya baru manajemen personalia Kurangnya pengembangan teori dan tidak adanya sistem perencanaan perpajakan yang jelas dalam praktiknya, yang memungkinkan pemodelan komprehensif keputusan bisnis yang efektif dengan mempertimbangkan faktor perpajakan, menunjukkan tidak aktifnya semua kemungkinan cadangan untuk mengoptimalkan perpajakan guna meningkatkan efisiensi. kegiatan keuangan dan ekonomi. Oleh karena itu dalam kondisi modern sangat penting untuk mempelajari secara komprehensif aspek teoritis dan praktis perencanaan perpajakan, terutama dalam sistem pengelolaan keuangan badan usaha. Masalah perpajakan sangat relevan bagi perusahaan mana pun, karena pajak adalah penarikan sebagian pendapatan perusahaan oleh negara, maka perusahaan mana pun tentu ingin meminimalkan bagian ini, dan siapa yang ingin memberikan uangnya. Dalam hal ini, ada konsep perencanaan pajak, dengan bantuan yang Anda dapat secara kompeten, dan yang paling penting secara hukum, secara signifikan mengurangi kewajiban perpajakan Anda, tentu saja, bukan tanpa bantuan seorang spesialis di bidang perencanaan pajak. Untuk mendukung gagasan ini, kita dapat mengutip perkataan hakim Amerika Learned Hand: “... Tidak ada salahnya melakukan kegiatan dengan membayar pajak seminimal mungkin. Inilah yang dilakukan setiap orang, baik miskin maupun kaya, dan setiap orang melakukan hal yang benar, karena tidak seorang pun boleh membayar lebih dari apa yang ditentukan oleh undang-undang: pajak adalah penarikan tetap, dan bukan sumbangan sukarela.” Lihat: Alexandrov I.M. Pajak dan perpajakan: Buku Ajar. - M.: Dashkov dan K, 2003.Hal.78.
Lagi pula, jika Anda hanya membayar semua pajak tanpa berpikir panjang tanpa melakukan upaya apa pun untuk menguranginya, Anda dapat mengurangi keuntungan Anda secara signifikan atau, lebih buruk lagi, cepat atau lambat, Anda akan bangkrut.Semua hal di atas menegaskan relevansi topik ini. Pekerjaannya adalah untuk mengeksplorasi landasan teoritis dan organisasi perencanaan pajak dalam organisasi, yang merupakan salah satu elemen terpenting dari sistem manajemen perusahaan dalam sistem perpajakan saat ini.Untuk mencapai tujuan ini, tujuan penelitian berikut ditetapkan dalam pekerjaan ini. : - mendefinisikan konsep, esensi dan elemen perencanaan pajak; - mempertimbangkan isu-isu kontroversial mengenai tahapan perencanaan pajak; - mempelajari organisasi dasar-dasar perencanaan pajak; - mengidentifikasi permasalahan di bidang perencanaan pajak dan menyarankan cara perbaikan. Kajiannya adalah perencanaan perpajakan pada perusahaan dan organisasi. Pokok kajiannya adalah mengkaji secara rinci struktur perencanaan perpajakan, unsur-unsurnya, tahapan dan prinsipnya.Struktur skripsi. Kajian ini terdiri dari pendahuluan, dua bab 15 sub bab, kesimpulan, glosarium, daftar sumber yang digunakan dan lampiran. Bab I Landasan Teori Perencanaan Pajak dalam Organisasi Perencanaan pajak merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari pengelolaan suatu perusahaan dan ditentukan oleh keinginan sekaligus hak Wajib Pajak untuk mengurangi kewajiban perpajakannya berdasarkan perbuatan yang tidak bertentangan dengan peraturan perundang-undangan dan dilakukannya. tidak melanggar hak orang lain, serta undang-undang perpajakan itu sendiri, yang mengatur berbagai rezim perpajakan Lihat.: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Organisasi dan perencanaan proses perpajakan. - M.: Ujian, 2005.Hal.117.
.Mengikuti logika pendekatan ilmiah terhadap kajian kategori-kategori ekonomi, maka perlu dijelaskan secara singkat dan komprehensif ciri-ciri khas konsep perencanaan pajak.Sebaiknya konsep-konsep perencanaan pajak yang ada dalam literatur ekonomi dapat digabungkan menjadi dua. kelompok utama. Sejumlah penulis mendasarkan pendekatan penentuan perencanaan pajak dari sudut pandang meminimalkan kewajiban perpajakan wajib pajak. Definisi kelompok penulis kedua didasarkan pada optimasi pajak, sebagian besar penulis menganut posisi minimalisasi pajak. Namun, ada evolusi pandangan secara bertahap: misalnya, A.V. Bryzgalin yang awalnya menganut posisi minimalisasi pajak, kemudian beralih ke optimalisasi pajak. Perlu dicatat bahwa minimalisasi dan optimalisasi pajak bukanlah hal yang sama. Jika minimalisasi pajak adalah pengurangan maksimal seluruh pajak, maka optimalisasi pajak adalah suatu proses yang berkaitan dengan pencapaian proporsi tertentu dari seluruh aspek kegiatan suatu entitas ekonomi secara keseluruhan, transaksi dan proyek yang dilakukan olehnya. Selain itu, keinginan untuk meminimalkan kewajiban perpajakan dapat mengganggu aktivitas perusahaan saat ini, bertentangan dengan tujuan pengelolaan keuangan dan menarik perhatian yang tidak perlu dari otoritas pajak yang mengatur.Analisis definisi perencanaan pajak yang ada memungkinkan untuk mengidentifikasi karakteristik utama melekat dalam perencanaan pajak, yang harus diperhatikan dalam pengertian: - perencanaan pajak adalah suatu jenis kegiatan pengelolaan untuk mengoptimalkan beban pajak yang dimiliki sendiri; - perencanaan pajak dilakukan dalam kerangka perencanaan strategis; - perencanaan pajak harus dilaksanakan berdasarkan pendekatan sistematis; - perencanaan pajak bersifat sah. Perlu dicatat bahwa tidak ada satu pun penulis yang mampu memberikan definisi konsep perencanaan pajak, yang akan mencerminkan semua fitur ini. Definisi yang paling sukses adalah E.S. Vilkova dan M.V. Romanovsky: “Perencanaan perpajakan merupakan bagian integral dari pengelolaan kegiatan keuangan dan ekonomi dalam kerangka strategi pembangunan ekonomi terpadu, yang merupakan proses penggunaan sistematis metode dan metode perpajakan legal yang optimal untuk menetapkan keadaan keuangan masa depan yang diinginkan suatu objek di kondisi sumber daya yang terbatas dan kemungkinan penggunaan alternatifnya” Lihat.: Vilkova E., Romanovsky M. Perencanaan pajak. - SPb.: Peter, 2004.Hal.93.
. Definisi tersebut memperhitungkan sebagian besar karakteristik perencanaan pajak. Kekurangan dari definisi tersebut adalah ia menyajikan perencanaan pajak sebagai suatu proses, namun perencanaan pajak bukan hanya sebuah proses, tetapi juga suatu aktivitas organisasi.Dari definisi perencanaan pajak yang ada dalam literatur ekonomi, definisi perencanaan pajak yang diajukan oleh Kandidat Ilmu Ekonomi O.G. menurut kami paling benar. Storozhenko Perencanaan pajak adalah kegiatan hukum suatu entitas ekonomi dalam kerangka perencanaan bisnis strategis secara keseluruhan, yang bertujuan untuk mengidentifikasi kemungkinan penghematan pajak dan memperhitungkan konsekuensi pajak dalam kegiatan organisasi, yang didasarkan pada pendekatan sistematis. Lihat: Storozhenko O.G. Masalah perencanaan pajak di tingkat korporasi // Buletin Informasi Keuangan. - 2004. - No.9-10. hal.25.
Hakikat perencanaan pajak adalah pengakuan terhadap hak setiap wajib pajak untuk menggunakan segala cara, teknik dan cara yang diperbolehkan oleh undang-undang untuk meminimalkan dan mengoptimalkan kewajiban perpajakannya. Hakikat perencanaan pajak juga diwujudkan dalam pelaksanaan fungsi-fungsi tertentu. Fungsi perencanaan pajak disajikan (lihat Lampiran 1) Seperti kategori ekonomi lainnya, perencanaan pajak didasarkan pada prinsip-prinsip tertentu. Menurut hemat kami, prinsip utama perencanaan pajak adalah legalitas, kewajiban, efisiensi, prospek, hubungan antara perencanaan pajak dan perencanaan umum organisasi. Legalitas menyiratkan kepatuhan terhadap persyaratan peraturan perundang-undangan yang berlaku ketika melakukan perencanaan pajak. Membayar pajak adalah suatu kewajiban yang tidak diinginkan, tetapi tidak dapat dihindari, kewajiban tersebut harus dibayar hanya dalam jumlah jumlah minimum yang ditetapkan. Ini adalah inti dari prinsip kewajiban. Efisiensi berarti menggunakan peluang yang diberikan oleh undang-undang dan alat yang tersedia bagi organisasi tertentu, memberikan penghematan pajak yang lebih besar daripada biaya yang terkait dengan penggunaannya. Prospektivitas juga merupakan prinsip penting dalam perencanaan pajak, yang mana berarti mengantisipasi akibat dari kesalahan penerapan berbagai metode dan skema optimalisasi perpajakan, yang dapat menimbulkan kerugian finansial yang besar.Hubungan antara perencanaan pajak dan perencanaan umum suatu organisasi menunjukkan bahwa perlunya perencanaan pajak selalu berkaitan dengan perencanaan umum organisasi. proses bisnis organisasi, karena sebagai akibat dari perubahan berbagai parameter aktivitas, jumlah pajak juga berubah tergantung pada akrual dan pembayaran.Dalam literatur ekonomi tidak ada pendapat yang jelas tentang klasifikasi jenis perencanaan pajak. Masalah ini dipertimbangkan oleh penulis berikut: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. dan Romanovsky M.V. Lampiran 2 memberikan tabel ringkasan pendekatan klasifikasi perencanaan pajak oleh berbagai penulis.Menurut pendapat kami, penulis paling lengkap mempertimbangkan klasifikasi perencanaan pajak oleh penulis E. S. Vilkova, M. V. Romanovsky. Lihat: Vilkova E., Romanovsky M. Perencanaan pajak. - SPb.: Peter, 2004. hlm.121-123.
dan Roibu A.V. Lihat: Roibu A.V. Perencanaan pajak. Skema minimalisasi pajak di bidang hukum Rusia modern: panduan praktis - M.: Eksmo, 2006. P. 49-51.
A.V. Roibu mengidentifikasi fitur klasifikasi perencanaan pajak berikut. Tergantung pada skala konstruksi, jenis perencanaan pajak berikut dibedakan: - negara - ditujukan agar negara melaksanakan fungsinya di berbagai bidang peraturan negara; - pada tingkat subyek - menyediakan pengembangan dan penilaian keputusan manajemen berdasarkan tujuan organisasi dan dengan mempertimbangkan besarnya kemungkinan konsekuensi perpajakan. Organisasi berusaha untuk memaksimalkan pendapatan dan keuntungan mereka. Dari posisi ini, tugas utama perencanaan pajak adalah memilih opsi pembayaran pajak yang memungkinkan Anda mengoptimalkan sistem perpajakan. Dan ini berarti tidak hanya pengurangan beban pajak untuk pajak individu dan organisasi secara keseluruhan, tetapi juga distribusi pembayaran pajak yang optimal dari waktu ke waktu.Bergantung pada periode perencanaan pajak, mereka membedakan: - perencanaan pajak jangka pendek - dengan perencanaan saat ini, dimungkinkan untuk memanfaatkan kesenjangan dalam peraturan perundang-undangan dan memperhitungkan manfaat pajak, inovasi, dll.; - perencanaan jangka panjang atau strategis - dimungkinkan untuk mempertimbangkan kekhususan objek dan subjek perpajakan, kekhasan metode perpajakan, penggunaan surga pajak, rezim perpajakan masing-masing negara, penggunaan perjanjian internasional, dll. Perencanaan pajak saat ini dipahami sebagai seperangkat metode yang memungkinkan wajib pajak untuk mengurangi beban pajak untuk jangka waktu terbatas. dan/atau dalam setiap situasi bisnis tertentu. Perlu dicatat bahwa unsur-unsur perencanaan pajak saat ini tidak hanya bersifat proaktif, tetapi juga penting. Yang terakhir ini mencakup adopsi oleh organisasi kebijakan akuntansi dan memilih opsi akuntansi pajak.Perencanaan pajak saat ini lebih bersifat operasional. Dalam banyak kasus, hal ini didasarkan pada penggunaan kesenjangan dalam undang-undang ketika menyelesaikan masalah kontroversial, termasuk dengan bantuan berbagai preseden peradilan.Perencanaan pajak jangka panjang adalah penggunaan teknik dan metode oleh wajib pajak yang mengurangi kewajiban perpajakannya atas jangka waktu yang lama atau sepanjang seluruh aktivitas wajib pajak. Tergantung pada objeknya, perencanaan pajak dibagi menjadi: - perusahaan; - individu - belum diterapkan secara luas di Rusia, tetapi semakin sering warga negara beralih ke spesialis yang menyediakan layanan di daerah ini Tergantung pada tingkat penerapan norma perpajakan dalam kegiatan organisasi Perundang-undangan membedakan jenis perencanaan pajak berikut: 1. Perencanaan pajak klasik menyiratkan kepatuhan tindakan wajib pajak dengan hukum, pembayaran pajak dilakukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan. Kuncinya adalah merencanakan pembayaran pajak Anda dengan benar dan tepat waktu. Perencanaan pajak klasik melibatkan pengorganisasian akuntansi yang benar dan pelaporan, perencanaan kegiatan ekonomi dalam kerangka yang ditentukan oleh undang-undang.2. Optimalisasi perencanaan pajak menyediakan metode di mana dampak ekonomi dalam bentuk pengurangan pembayaran pajak dicapai melalui organisasi kasus-kasus penghitungan dan pembayaran pajak yang memenuhi syarat, yang menghilangkan atau mengurangi kelebihan pembayaran pajak yang tidak dapat dibenarkan. Dalam melaksanakan optimalisasi perencanaan pajak, tindakan wajib pajak mematuhi hukum, ia merencanakan dan mengatur kegiatan ekonominya sedemikian rupa sehingga membayar pajak lebih sedikit. Dalam rangka optimalisasi perencanaan perpajakan, digunakan segala kelebihan dan kekurangan peraturan perundang-undangan yang ada, termasuk kompleksitas dan inkonsistensinya. Pada saat yang sama, wajib pajak menerapkan skema perpajakan yang memungkinkan penggunaan bentuk-bentuk tindakan ekonomi tersebut, yang perpajakannya minimal. Cara ini tidak teratur dan lebih berisiko dibandingkan dengan dua cara pertama, karena tidak mungkin memprediksi arah praktik peradilan dalam suatu permasalahan tertentu.3. Ilegal, yaitu penghindaran pajak meliputi penggunaan cara-cara yang dampak ekonominya berupa pengurangan jumlah pembayaran pajak yang dicapai melalui penggunaan perbuatan melawan hukum untuk mengurangi pembayaran pajak. Penghindaran pajak (tax evasion) adalah suatu bentuk pengurangan pajak dan pembayaran lainnya yang dilakukan oleh wajib pajak dengan sengaja atau sembarangan mengurangi jumlah kewajiban perpajakannya yang melanggar peraturan perundang-undangan yang berlaku. Perencanaan pajak ilegal adalah tindakan yang memerlukan tanggung jawab yang ditentukan oleh undang-undang, dengan menggunakan tindakan pertanggungjawaban pidana.Klasifikasi lengkap yang diusulkan oleh penulis E.S. Vilkova dan M.V. Romanovsky, disajikan dalam bentuk tabel pada Lampiran 3. Oleh karena itu, perlu dicatat bahwa terdapat berbagai konsep perencanaan pajak, yang masing-masing mencerminkan esensinya dengan caranya sendiri. Menganalisis definisi yang ada, kita dapat mengatakan bahwa perencanaan pajak dipahami sebagai optimalisasi perpajakan dengan menggunakan manfaat dan teknik yang diberikan untuk mengurangi kewajiban pajak.Perlu dicatat bahwa penulis yang berbeda, ketika mengklasifikasikan perencanaan pajak, mengacu pada konsep yang kira-kira sama, menafsirkannya secara berbeda, menyiratkan mereka mempunyai arti yang sama. Selain itu, analisis literatur ekonomi menunjukkan bahwa jenis, bentuk dan metode umumnya didefinisikan dalam satu cara, dan dalam studi tentang perencanaan pajak, yang merupakan bagian dari manajemen keuangan, konsep yang sama diberikan konten yang berbeda. 1.1 Konsep dasar Kebutuhan akan perencanaan pajak melekat dalam undang-undang perpajakan itu sendiri, yang mengatur rezim perpajakan tertentu untuk situasi yang berbeda, memungkinkan berbagai metode untuk menghitung basis pajak dan menawarkan kepada wajib pajak berbagai metode untuk menghitung basis pajak. manfaat pajak, jika mereka bertindak sesuai arah yang diinginkan oleh pihak berwenang. Selain itu, perencanaan pajak ditentukan oleh kepentingan negara dalam memberikan manfaat perpajakan guna merangsang setiap bidang produksi, golongan wajib pajak, dan mengatur pembangunan sosial ekonomi.Perencanaan pajak adalah cara yang sah untuk menghindari pajak dengan menggunakan manfaat yang diberikan oleh undang-undang dan teknik untuk mengurangi kewajiban perpajakan (Implementasi kebijakan pajak yang “dapat diterima”) 7 Lihat: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Landasan teori perencanaan dan peramalan. Bagian 1. - SPbUEF, 2001. Hal.84.
. Esensinya dinyatakan dalam pengakuan hak setiap wajib pajak untuk menggunakan segala cara, teknik dan metode yang diizinkan oleh hukum (termasuk kesenjangan dalam peraturan perundang-undangan) untuk meminimalkan kewajiban perpajakannya Lihat: Kode Pajak Federasi Rusia: Bagian satu dan dua. - M.: Omega - L, 2007. P. 105.. Tugas perencanaan pajak adalah penyelenggaraan sistem perpajakan untuk mencapai hasil keuangan yang maksimal dengan biaya yang minimal.Perencanaan pajak paling efektif pada tahap penyelenggaraan suatu usaha, karena pada awalnya disarankan untuk secara kompeten melakukan pendekatan terhadap pilihan bentuk hukum organisasi, tempat pendaftaran perusahaan, pengembangan struktur organisasi perusahaan Berdasarkan jenisnya, perencanaan pajak dibagi menjadi perusahaan (untuk badan usaha) dan pribadi (untuk perorangan). Bagi badan-badan tersebut, kemungkinan penghindaran pajak secara sah dapat ditentukan oleh: - kekhususan objek pajak (misalnya, penghasilan dari lotere negara tidak dapat dikenakan pajak); - kekhususan subjek pajak (untuk misalnya, usaha kecil mempunyai manfaat tertentu dalam bentuk kredit pajak); - kekhasan metode perpajakan, metode penghitungan dan pembayaran pajak (misalnya, perpajakan kadaster sangat bermanfaat pada tingkat inflasi yang tinggi); - jenis perpajakan sistem (dengan sistem reguler, pendapatan obligasi, dividen, dan deposito bank dapat dikenakan pajak dengan tarif berbeda); - penggunaan “surga pajak”, karena perbedaan rezim perpajakan di masing-masing negara dapat mengurangi beban pajak atau memberikan penghindaran pajak sama sekali .1.2 Konsep perencanaan pajak Di Rusia, prasyarat telah diciptakan untuk perencanaan pajak yang sadar dan tepat sasaran berdasarkan aturan hukum. Ketentuan teoritis dan landasan metodologis perencanaan pajak dalam organisasi sedang dikembangkan. Perencanaan pajak bersifat obyektif, ditentukan oleh persyaratan persaingan pasar dan keinginan suatu entitas ekonomi untuk melakukan pengurangan biaya pajak dan meningkatkan dana sendiri untuk pengembangan kegiatan usaha lebih lanjut. Selama periode transformasi pasar ekonomi Rusia (sekitar 15 tahun), terjadi evolusi ide dan implementasi praktis teknik perencanaan pajak.Pada tahun 90-an abad terakhir, rekomendasi para spesialis dan praktisi dibedakan berdasarkan penerapannya, sebagai aturan, teknik dan metode tertentu dalam pengambilan keputusan manajemen yang meminimalkan pembayaran pajak. Konsep “perencanaan pajak” diidentikkan dengan meminimalkan kewajiban dan pembayaran pajak. Sebuah definisi diperkenalkan di mana perencanaan pajak dianggap sebagai cara yang sah untuk mengurangi kewajiban perpajakan, yang dipahami sebagai aktivitas yang disengaja dari wajib pajak, yang berfokus pada memaksimalkan penggunaan semua nuansa undang-undang perpajakan yang ada untuk mengurangi pembayaran pajak ke tingkat pajak. anggaran Pada awal abad ini, perencanaan pajak mulai dianggap sebagai salah satu elemen manajemen kegiatan ekonomi dan keuangan. Namun, tujuan meminimalkan kewajiban pajak berlaku ketika memilih opsi untuk melakukan kegiatan ekonomi dan keuangan.Memahami keterbatasan perencanaan pajak yang bertujuan untuk meminimalkan konsekuensi pajak dari transaksi individu dan pajak tertentu menyebabkan munculnya pendekatan baru dalam perencanaan pajak, sesuai dengan istilah “optimasi pajak”. Penggunaan konsep “optimasi” dalam perencanaan pajak mulai dikoordinasikan dengan istilah umum “optimal” dalam arti: pilihan terbaik di antara kemungkinan keadaan sistem; tujuan pembangunan dan kualitas keputusan yang diambil.Konsep perencanaan pajak juga mengalami transformasi. Jadi, V. G. Panskov dan V. G. Knyazev mendefinisikannya sebagai “... penggunaan kebijakan akuntansi dan penyusutan suatu perusahaan, serta manfaat pajak, dan pemotongan resmi dari basis pajak dan metode lain yang ditetapkan oleh undang-undang untuk mengoptimalkan kewajiban perpajakan. Namun saat ini kita bisa berbicara tentang optimalitas perencanaan pajak secara teoritis, karena dalam praktiknya sulit untuk diterapkan. Perencanaan pajak yang optimal melibatkan pengorganisasian proses kreatif yang mempertimbangkan banyak faktor eksternal (dalam kaitannya dengan wajib pajak): - keadaan dan tren perkembangan perpajakan, bea cukai dan jenis peraturan lainnya; - arah utama anggaran, pajak dan investasi kebijakan negara; - serangkaian tindakan legislatif, administratif, dan yudikatif yang digunakan oleh otoritas pajak untuk mencegah penghindaran pajak dan meminimalkannya; - keadaan hukum dan ketertiban di negara bagian; - tingkat budaya hukum otoritas pajak; - profesionalisme konsultan pajak. Perkembangan teori, serta pengalaman praktis, terutama perusahaan-perusahaan besar, di bidang perencanaan pajak yang optimal akan memungkinkan di masa depan terciptanya sistem perencanaan pajak dalam suatu organisasi yang sesuai dengan konsep optimalisasi. perencanaan pajak pada tingkat mikro dicirikan oleh keterkaitan organiknya dengan pengelolaan kegiatan keuangan dan perekonomian.Dalam kaitan ini, perencanaan pajak dapat diartikan sebagai serangkaian tindakan yang direncanakan dalam kerangka perencanaan ekonomi dan keuangan yang bertujuan untuk meningkatkan keuangan. sumber daya organisasi, mengatur ukuran dan struktur basis pajak dan elemen perpajakan lainnya, memastikan penyelesaian tepat waktu dengan anggaran untuk semua pajak sesuai dengan undang-undang saat ini Lihat: Alekseeva M.M. Merencanakan kegiatan perusahaan. - M: Keuangan dan Statistik, 2001. P. 43.
.1.3 Elemen perencanaan pajak Cara-cara yang memungkinkan untuk mencapai tujuan tersebut diwujudkan tidak hanya melalui pengetahuan penuh dan pemanfaatan aspek positif dan negatif peraturan perundang-undangan, tetapi juga melalui penerapan seluruh komponen minimalisasi dan optimalisasi perpajakan secara konsisten dan kompeten. Unsur-unsur tersebut antara lain sebagai berikut:1. Keadaan akuntansi dan akuntansi pajak, serta interaksi di antara keduanya, harus benar-benar mematuhi peraturan perundang-undangan; perlu untuk menafsirkan dengan benar undang-undang tentang pajak dan biaya dan menanggapi perubahan yang terus-menerus di dalamnya. Tentu saja, data akuntansi dan pelaporan harus memungkinkan diperolehnya informasi yang diperlukan untuk keperluan perpajakan.2. Kebijakan akuntansi adalah seperangkat metode pemeliharaan akuntansi dan akuntansi pajak yang dipilih oleh suatu perusahaan; dokumen yang disetujui oleh wajib pajak, karena undang-undang dalam beberapa kasus memberinya kesempatan untuk memilih metode tertentu untuk mengelompokkan dan menilai fakta kegiatan ekonomi, metode pembayaran kembali nilai aset, metode penentuan pendapatan, dll.3 . Manfaat pajak dan organisasi transaksi. Tidak semua badan usaha menerapkan dengan benar dan sepenuhnya manfaat yang ditetapkan oleh undang-undang untuk sebagian besar pajak. Selain itu, analisis terhadap kemungkinan bentuk transaksi (perjanjian) juga perlu dilakukan dengan mempertimbangkan konsekuensi perpajakannya.4. Kontrol pajak. Penyusunan anggaran pajak merupakan dasar pelaksanaan tindakan pengendalian oleh pimpinan perusahaan dan manajer keuangan. Pengurangan kesalahan difasilitasi dengan penggunaan prinsip dan prosedur teknologi pengendalian internal dalam perhitungan pajak. Selain itu, pengorganisasian pengendalian terutama melibatkan pencegahan keterlambatan pembayaran pajak. Namun, Anda tidak boleh melewatkan kesempatan untuk menunda pembayaran jika undang-undang perpajakan mengizinkannya.5. Kalender pajak diperlukan untuk memverifikasi kebenaran perhitungan dan kepatuhan terhadap tenggat waktu pembayaran semua pembayaran pajak, serta pelaporan. Kita harus selalu ingat risiko tinggi terkait dengan keterlambatan pembayaran pembayaran pajak, karena apabila terjadi pelanggaran kewajiban perpajakan kepada negara, timbul tanggung jawab tegas sesuai dengan Kitab Undang-undang Pajak, peraturan perundang-undangan administrasi, adat istiadat, dan pidana.6. Strategi pengelolaan yang optimal dan rencana penerapan strategi ini. Cara paling efektif untuk meningkatkan keuntungan adalah dengan membangun sistem manajemen dan pengambilan keputusan sedemikian rupa sehingga seluruh struktur bisnis menjadi optimal. Pendekatan inilah yang menjamin pengurangan kerugian pajak yang lebih tinggi dan berkelanjutan dalam jangka panjang. Berdasarkan strategi tersebut, modul perpajakan untuk rencana jangka menengah dan saat ini dikembangkan.7. Rezim perpajakan preferensial. Hal ini mengacu pada cara-cara untuk mengurangi pajak dengan mendirikan perusahaan luar negeri di luar negeri dan perusahaan dengan pajak rendah di Rusia. Pada saat yang sama, konstruksi yang sesuai harus sesuai secara logis dan alami skema umum bisnis, berfungsi sebagai pembenaran untuk pengurangan beban pajak secara hukum. Jika tidak, pihak yang berwenang akan selalu menemukan argumen untuk menantang seluruh skema yang tidak meyakinkan atau menimbulkan masalah bagi wajib pajak dengan pemeriksaan terus-menerus.8. Model keuangan simulasi. Mereka memungkinkan manajer untuk mengelola nilai satu atau lebih variabel dan menghitung total beban pajak dan laba. Model seperti ini, yang lebih dikenal sebagai model “bagaimana jika”, mensimulasikan dampak ekonomi dari berbagai asumsi (misalnya, pengaruh faktor lingkungan, perubahan struktur organisasi suatu bisnis, penerapan kebijakan perpajakan alternatif).9. Kegiatan pelaporan dan analisis pengelolaan perpajakan. Setiap perusahaan harus memiliki informasi selama beberapa tahun tentang teknik dan metode optimalisasi pajak mana yang memberikan hasil positif, alasan apa yang tidak tercapai, faktor apa yang mempengaruhi hasil keuangan akhir, dll. Hal ini menjadi dasar untuk analisis faktor kegiatan perusahaan, keberhasilan pengembangan rencana bisnis dan anggaran pajak. 1.4 Tahapan perencanaan pajak DI DALAM Terdapat konsensus relatif dalam literatur ekonomi mengenai tahapan (atau tahapan) perencanaan pajak. Tahapan perencanaan pajak dipertimbangkan dalam karya banyak penulis: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A. , Kokoreva I., Rusakova N.G. dan Kashina V.A. Perbedaan pendekatan untuk menentukan tahapan dari berbagai penulis disajikan o dalam bentuk tabel. Proses perencanaan pajak terdiri dari beberapa tahapan yang saling berhubungan, yang menurut ekonom Rusia E.N. Evstigneev, tidak boleh dianggap sebagai rangkaian tindakan yang jelas dan tidak ambigu yang menjamin pengurangan kewajiban pajak. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa perencanaan pajak menggabungkan unsur ilmu pengetahuan dan seni seorang analis keuangan Lihat: Evstigneev E.N. Dasar-dasar perencanaan pajak. - SPb.: Peter, 2004.Hal.108.
. Sebelum mendaftar dan mulai menjalankan suatu organisasi, perlu menjawab pertanyaan umum yang bersifat strategis. Penggabungannya ke dalam kelompok-kelompok memberikan gambaran tentang tahapan-tahapan perencanaan perpajakan, pada tahap pertama muncul gagasan untuk menyelenggarakan suatu usaha, rumusan maksud dan tujuan, serta keputusan tentang kemungkinan penggunaan. manfaat pajak yang diberikan oleh pembuat undang-undang Tahap kedua ditandai dengan pemilihan yang paling menguntungkan titik pajak pandangan tentang lokasi produksi dan tempat kantor suatu perusahaan, serta cabang-cabangnya, anak perusahaan dan badan pengaturnya.Tahap ketiga perencanaan pajak dalam suatu organisasi melibatkan pemilihan bentuk organisasi dan hukum suatu badan hukum dan menentukan hubungannya dengan badan hukum. rezim perpajakan yang dihasilkan. Tahapan berikut berkaitan dengan perencanaan pajak saat ini, yang harus dimasukkan secara organik ke dalam seluruh sistem manajemen suatu entitas ekonomi. Tahap keempat melibatkan pembentukan apa yang disebut bidang pajak perusahaan, untuk menganalisis manfaat pajak. Bidang perpajakan dapat disajikan dalam bentuk daftar dan ciri-ciri pajak yang dipungut pada suatu badan hukum, yang menunjukkan parameter utama pajak tersebut. Secara khusus, parameter pajak tersebut meliputi: sumber pembayaran, entri akuntansi, basis pajak, tarif, syarat pembayaran, proporsi transfer ke anggaran di berbagai tingkat, rincian organisasi tempat transfer dilakukan, manfaat atau ketentuan khusus untuk menghitung pajak Lihat: Evstigneev E.N. Dasar-dasar perencanaan pajak. - SPb.: Peter, 2004.Hal.256.
. Berdasarkan analisis tersebut, maka dibentuklah rencana penggunaan manfaat untuk pajak-pajak terpilih. Tahap kelima adalah pengembangan (dengan mempertimbangkan bidang perpajakan yang sudah terbentuk) dari sistem hubungan kontraktual perusahaan. Untuk melakukan ini, dengan mempertimbangkan konsekuensi perpajakan, perencanaan kemungkinan bentuk transaksi dilakukan: sewa, kontrak, pembelian dan penjualan, penyediaan layanan berbayar, dll. Akibatnya terbentuklah bidang kontrak suatu badan usaha.Tahap keenam diawali dengan penyusunan jurnal transaksi bisnis yang khas, yang menjadi dasar pemeliharaan akuntansi keuangan dan perpajakan. Kemudian dilakukan analisis terhadap berbagai situasi perpajakan, perbandingan yang diperoleh indikator keuangan dengan kemungkinan kerugian yang disebabkan oleh denda dan sanksi lainnya Tahap ketujuh berkaitan langsung dengan penyelenggaraan akuntansi perpajakan yang andal dan pengendalian atas kebenaran penghitungan dan pembayaran pajak. Cara utama untuk mengurangi risiko kesalahan adalah dengan menggunakan teknologi pengendalian internal dalam perhitungan pajak ov .Menganalisis pendekatan ini, perlu diperhatikan kekhasannya, yaitu pembagian tahapan perencanaan perpajakan menjadi dua kelompok: tahapan sebelum pendaftaran dan dimulainya beroperasinya organisasi dan tahapan perencanaan saat ini. Aspek ini dapat dilihat baik dari sisi positifnya, karena terdapat pembagian yang jelas dalam kegiatan perencanaan perpajakan, maupun dari sisi negatifnya, karena menurut kami pembagian tersebut membatasi kemungkinan pengambilan keputusan strategis dalam proses organisasi. kegiatan. Kekurangan dari pendekatan ini adalah penulis tidak menyoroti penilaian efektivitas perencanaan pajak sebagai tahapan, karena setiap kegiatan harus ditujukan untuk mencapai hasil tertentu. Selain itu, menurut hemat kami, pernyataan penulis bahwa rezim perpajakan timbul ketika memilih bentuk organisasi dan hukum suatu badan hukum tidak sepenuhnya benar. Kozenkova mengidentifikasi tahapan perencanaan pajak untuk menentukan bidang perpajakan: strategis, operasional dan menilai efektivitas perencanaan pajak. Dalam setiap tahap, penulis ini mengidentifikasi arah yang terpisah . Hal serupa diungkapkan oleh ekonom A.V.Roibu Inti dari perencanaan pajak strategis adalah ketika memutuskan kondisi terpenting untuk fungsinya, organisasi menganalisis konsekuensi pajak dari pilihan satu atau beberapa opsi dan menentukan opsi yang optimal. yang paling sesuai dengan implementasi tujuan strategisnya. Pada tahap ini terjadi pembentukan elemen-elemen utama kebijakan akuntansi organisasi, yang menentukan prinsip-prinsip akuntansi pajak selama beberapa tahun dan memiliki dampak langsung baik pada jumlah pembayaran pajak yang paling signifikan maupun pada alirannya. dari Uang secara umum Perencanaan pajak operasional dapat didefinisikan sebagai serangkaian tindakan terencana yang dilakukan selama kegiatan suatu organisasi saat ini dan bertujuan untuk mengatur tingkat beban pajaknya. Perencanaan pajak operasional bersifat jangka menengah dan jangka pendek dan didasarkan pada kondisi usaha dan perpajakan suatu badan usaha, ditentukan pada tingkat perencanaan pajak strategis.Perencanaan pajak operasional dilakukan dalam dua arah utama. arahnya adalah perhitungan, analisis, pengelolaan dasar pengenaan pajak bagi kelompok pajak, dipadukan dengan ciri-ciri tertentu dan menyusun rencana pembayaran pajak atas dasar tersebut. Arah kedua perencanaan pajak operasional adalah menyusun model pajak multivarian ketika mempertimbangkan dan membuat pengelolaan tertentu keputusan dan menentukan kriteria seleksi pilihan optimal. Ini sangat aspek penting perencanaan, sering diremehkan oleh pimpinan organisasi.Perencanaan pajak operasional juga mencakup penilaian konsekuensi dari arah investasi organisasi, penempatan keuntungan dan asetnya dan menentukan cara yang paling rasional untuk membayar pajak. Pada tahap ini perlu diperhatikan dua aspek: pertama, jenis dan besaran manfaat yang diberikan untuk bidang penanaman modal tertentu dan kedua, berbagai pilihan perpajakan ketika menerima penghasilan dari penanaman modal. efektivitas. Setiap perencanaan tidak ada artinya tanpa membandingkan hasil yang diperoleh dengan yang direncanakan.Unsur-unsur tahapan ini adalah: - perbandingan data aktual dengan indikator yang direncanakan, penentuan besarnya penyimpangan, identifikasi dan analisis penyebabnya, penetapan batas maksimum penyimpangan yang diperbolehkan. (menentukan keakuratan perencanaan pajak); - pengembangan sistem indikator, memungkinkan untuk menentukan efektivitas metode perencanaan pajak yang diterapkan, serta tingkat dampaknya terhadap hasil karakteristik keuangan organisasi (menentukan efektivitas perencanaan pajak); - menyesuaikan sistem perencanaan pajak saat ini, mengambil keputusan untuk meninggalkan metode yang tidak efektif dan mengembangkan yang baru. Perbandingan indikator pembayaran pajak yang direncanakan dan aktual dilakukan ketika menjumlahkan pelaksanaan rencana tertentu Lihat: Roibu A.V. Perencanaan pajak. Skema minimalisasi pajak di bidang hukum Rusia modern: panduan praktis - M.: Eksmo, 2006. P. 51-56.
.Penulis T.A. Kozenkova dan A.V. Roibu diberikan sesuatu yang mirip dengan E.N. Gagasan Evstigneev tentang tahapan perencanaan pajak. Namun perlu dicatat bahwa para penulis ini membagi tahapan perencanaan pajak menjadi perencanaan pajak strategis dan operasional, dan juga sebagai tahapan, mereka menyoroti penilaian dampaknya. efisiensi perencanaan pajak .Pertimbangan perbedaan pendapat mengenai tahapan perencanaan pajak memungkinkan kita untuk menarik kesimpulan sebagai berikut. Tampaknya benar jika kita setuju dengan ekonom Rusia E.N. Evstigneev bahwa tahapan perencanaan pajak tidak boleh dianggap sebagai rangkaian tindakan yang jelas dan tidak ambigu, karena organisasi perencanaan pajak bergantung pada berbagai faktor: tahap perkembangan perusahaan, tujuan organisasi. Oleh karena itu, kami percaya bahwa seseorang tidak boleh membangun sistem perencanaan pajak sesuai dengan pendekatan salah satu penulis; disarankan untuk mempertimbangkan aspek positif dari semua pendekatan dan mencoba menghindari penggunaan aspek negatif. Perlu juga dicatat bahwa, meskipun ada perbedaan dalam pertimbangan masalah tahapan perencanaan pajak dalam suatu organisasi, semua tindakan dalam tahapan ini bermuara pada satu tujuan - optimalisasi pada pembayaran pajak dalam organisasi. 1.5 Batasan perencanaan pajak Sejumlah negara telah mengembangkan metode khusus untuk mencegah penghindaran pajak, yang juga memungkinkan untuk membatasi ruang lingkup perencanaan pajak. Di AS, Inggris Raya, dan negara-negara UE terdapat undang-undang “anti-transfer”, “anti-lepas pantai”, dan “anti-dumping” yang sangat ketat. Oleh karena itu, pencarian peluang untuk mengurangi kerugian pajak hanya dilakukan dalam kerangka sistem pembatasan yang berlaku saat ini, yang secara umum dianggap sebagai batasan perencanaan pajak: Pembatasan legislatif adalah kewajiban suatu entitas ekonomi untuk mendaftar pada otoritas pajak, menyediakan dokumen yang diperlukan untuk penghitungan dan pembayaran pajak, dll. Ini juga mencakup tindakan tanggung jawab yang ditetapkan atas pelanggaran undang-undang perpajakan. Tindakan administratif dinyatakan dalam kenyataan bahwa otoritas pajak berhak menuntut pembayaran pajak yang tepat waktu dan benar, penyediaan dokumen dan penjelasan yang diperlukan, dan memeriksa tempat. Mereka dapat melakukan pemeriksaan dan mengambil keputusan mengenai penerapan sanksi yang sesuai, khususnya, menangguhkan transaksi pada rekening pembayar, menyita properti wajib pajak karena tunggakan.Doktrin peradilan khusus digunakan oleh pengadilan untuk mengakui transaksi sebagai ketidakpatuhan terhadap persyaratan hukum berdasarkan kesimpulan mereka untuk tujuan menghindari pembayaran atau penghindaran pajak secara tidak sah. Hal ini termasuk doktrin "substansi di atas bentuk" dan doktrin "tujuan bisnis". Cara lain yang dapat digunakan lembaga pemerintah untuk membatasi ruang lingkup perencanaan pajak dapat diidentifikasi. Secara khusus, hal ini mengisi kesenjangan dalam undang-undang perpajakan, anggapan kena pajak, hak untuk mengajukan banding atas transaksi yang dilakukan oleh pajak dan otoritas lainnya.Batasan utama perencanaan pajak adalah bahwa wajib pajak hanya mempunyai hak atas metode hukum untuk mengurangi kewajiban perpajakan. Jika tidak, alih-alih penghematan pajak, kerugian finansial yang besar, kebangkrutan, dan hukuman penjara mungkin terjadi. Di sisi lain, dalam kasus pengaruh pemerintah yang terlalu keras terhadap pembayar pajak, kita harus mengingat pernyataan James Newman: “Tidak ada lebih sedikit orang yang melarikan diri dari pajak di luar negeri dibandingkan dengan diktator.” 1.6 Dasar-dasar pengelolaan pajak di perusahaan dan organisasi Badan usaha mempunyai hak untuk melindungi hak milik mereka dengan cara apapun yang tidak dilarang oleh hukum. Pembayaran pajak merupakan bagian yang signifikan dari arus keuangan badan usaha. Seringkali, peluang untuk pertumbuhan dan perkembangan suatu bisnis, dan terkadang nasibnya, bergantung pada keputusan profesional terkait dengan pertimbangan risiko perpajakan. Oleh karena itu, pengelolaan perpajakan (tax management) sebagai salah satu jenis kegiatan semakin menjadi bagian dari praktik kehidupan perekonomian.Pengelolaan perpajakan perusahaan merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari pengelolaan keuangan suatu entitas ekonomi; Ini adalah pengembangan dan evaluasi keputusan manajemen berdasarkan tujuan organisasi dan dengan mempertimbangkan besarnya konsekuensi pajak yang mungkin terjadi. Salah satu tujuan utamanya adalah mengoptimalkan pembayaran pajak dengan menggunakan seluruh fitur peraturan perpajakan. Dalam proses pengelolaan perpajakan, pengaruh peraturan dari pihak manajer harus dipertimbangkan dalam konteks pengelolaan keuangan secara keseluruhan. Oleh karena itu, pengelolaan perpajakan pada tingkat perusahaan dan organisasi disajikan pada pemaparan berikut ini melalui perencanaan pajak dan pengendalian pajak (pengendalian internal).Perencanaan pajak perusahaan merupakan komponen penting dalam kegiatan keuangan dan ekonomi suatu entitas ekonomi; merupakan cara yang sah untuk menghindari pajak dengan menggunakan manfaat dan teknik hukum untuk mengurangi kewajiban perpajakan.Dengan kata lain, merupakan cara yang sah untuk mengurangi beban pajak wajib pajak. Perencanaan perpajakan dalam suatu perusahaan merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari satu triad: 1) perencanaan keuangan strategis (konsep yang lebih luas dari perencanaan pajak) kegiatan wirausaha, 2) rencana bisnis dan 3) anggaran organisasi.Dalam kegiatannya, badan usaha selalu berusaha untuk memaksimalkan pendapatan dan keuntungan mereka, dan hal ini mungkin bertepatan dengan meminimalkan pengurangan pajak. Namun secara umum, subjek tidak tertarik pada jumlah pajak yang dibayarkan, tetapi pada hasil keuangan akhir. Dari posisi tersebut, tugas utama perencanaan pajak perusahaan adalah pemilihan pilihan pembayaran pajak yang memungkinkan optimalisasi sistem perpajakan.Prinsip utama perencanaan pajak perusahaan terungkap dalam ketentuan sebagai berikut: - pengurangan pembayaran pajak - cara untuk meningkatkan kondisi keuangan perusahaan dan meningkatkan daya tarik investasi. Dianjurkan untuk mengurangi pajak selama perhitungan menunjukkan bahwa hal ini memberikan peningkatan laba bebas; - pengurangan pajak dalam beberapa kasus dicapai melalui penurunan indikator keuangan. Oleh karena itu, setiap metode minimalisasi, sebelum diterapkan, harus dinilai dari sudut pandang konsekuensi keuangan secara keseluruhan bagi badan usaha; - konsekuensi dari penggunaan metode minimalisasi yang sama tidak sama untuk objek yang berbeda dan bahkan untuk kondisi operasi perusahaan pada periode yang berbeda. Oleh karena itu, penerapan rekomendasi khusus harus didahului dengan penghitungan sisa laba yang dimiliki perusahaan dan laba bebas; - pengurangan pajak penghasilan (dengan menggunakan laba bersih untuk tujuan preferensial) dibenarkan secara ekonomi hanya jika totalnya laba tumbuh pada periode-periode berikutnya. Pengendalian pajak internal merupakan pengendalian utama yang dilakukan pada tingkat pegawai akuntansi dan jasa keuangan suatu perusahaan. Kontrol tersebut melibatkan memastikan keandalan akuntansi objek kena pajak, persiapan perhitungan dan laporan pajak yang berkualitas tinggi, serta kepatuhan terhadap tenggat waktu yang ditetapkan untuk membayar pajak dan biaya ke anggaran. (Metode dan fitur utama pengendalian pajak internal akan dibahas di bawah). Beralih ke hubungan antara konsep “pengendalian pajak” dan “proses perpajakan”, perlu dicatat bahwa saat ini tidak ada pendekatan tunggal untuk mendefinisikan proses perpajakan.
Ada berbagai definisi dalam literatur hukum dan ekonomi proses pajak Misalnya, kegiatan badan-badan negara yang berwenang di bidang perpajakan, yang bertujuan untuk menetapkan landasan hukum bagi pembentukan penerimaan pajak, menjamin terlaksananya perilaku baik orang-orang yang diberi wewenang dalam menjalankan tanggung jawabnya sebagai peserta hubungan perpajakan, dan menyelesaikan sengketa perpajakan. Pada saat yang sama, tergantung pada pandangan peneliti tentang isi proses perpajakan, pengendalian pajak dianggap sebagai tahapan atau produksi dari proses perpajakan atau sebagai produksi pajak yang tidak termasuk dalam proses perpajakan.
Menganut pendekatan yurisdiksi, proses perpajakan harus dipahami sebagaimana diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia, aturan pertimbangan oleh otoritas pajak atas kasus pelanggaran pajak dan oleh otoritas pajak yang lebih tinggi (pejabat atasan) atas kasus banding. tindakan otoritas pajak, tindakan (kelambanan) pejabatnya.
Definisi tersebut tidak memuat aturan-aturan pertimbangan perkara pelanggaran perpajakan oleh pengadilan yurisdiksi umum dan pengadilan arbitrase, karena termasuk dalam proses perdata dan arbitrase.
Dengan demikian, pengendalian pajak dan proses perpajakan merupakan konsep yang muatannya berbeda.
Selain itu, konsep “pengendalian pajak” dan “proses perpajakan” dapat dibedakan berdasarkan kenyataan bahwa kegiatan hukum tidak dapat diidentikkan dengan proses hukum, karena jalannya tidak ditentukan oleh perbuatan melainkan perbuatan kemauan. dalam sistem fakta hukum, tetapi berdasarkan peristiwa dan keadaan.
Perlu juga diperhatikan persamaan dan perbedaan susunan unsur-unsur utama konsep yang dibandingkan: kegiatan pengendalian pajak - subjek, objek, metode, prosedur, istilah; proses pengendalian pajak - produksi, tahapan, prosedur prosedur. Berdasarkan asas tidak meniadakan sinonim kategori hukum, maka kegiatan pengendalian pajak dan proses pengendalian pajak dapat dianggap sebagai kategori hukum yang berdiri sendiri dan mempunyai komposisi unsur tersendiri.
Nampaknya landasan pendekatan proses hukum adalah asas pengaturan hukum tentang rangkaian perbuatan (operasi), sedangkan landasan pendekatan kegiatan hukum adalah asas isi perbuatan (operasi), yaitu. objek realitas hukum yang sama hanya dilihat dari sudut yang berbeda.
Menurut V.N. Protasova, “dalam konteks teori pengaturan prosedural, istilah “tatanan” identik dengan istilah “prosedur”.
VE. Kuznechenkova mengemukakan bahwa prosedur hukum adalah tata cara yang ditetapkan secara normatif dalam melaksanakan kegiatan hukum. Kita dapat menyetujui pendekatan ini dengan peringatan bahwa dalam pengertian yang kita terima, prosedur pengendalian mengacu pada teori aktivitas hukum, dan prosedur pengendalian mengacu pada teori proses hukum.
Dengan demikian, pengendalian pajak dan proses perpajakan merupakan kategori hukum yang independen hukum pajak, memungkinkan penggunaan pendekatan multidimensi untuk mempelajari organisasi kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi oleh semua subjek hubungan hukum perpajakan.
Meringkas permasalahan yang dibahas, dapat disimpulkan bahwa pengendalian pajak bertujuan untuk memperoleh, menganalisis, mengevaluasi dan mendokumentasikan penyimpangan antara data pajak dan retribusi yang dapat diverifikasi (elemen-elemennya) dengan data yang diperlukan berdasarkan peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi.

Perkenalan. 3

Bagian utama. 6

1.Prinsip membangun kebijakan perpajakan yang efektif. 6

2. Karakteristik sistem perpajakan dan beban pajak. 10

3. Arahan utama untuk meningkatkan sistem perpajakan Rusia………………………………………………………………………………………….13

Kesimpulan. 17

Ini sebenarnya prinsip utama makro kebijakan ekonomi bertujuan untuk mencapai keseimbangan antara sektor publik dan swasta dalam perekonomian. Sektor swasta memberi makan negara dalam batas yang tidak mengganggu berjalannya mekanisme pasar. Jika tarif pajak dinaikkan untuk tujuan fiskal, sumber pendapatan pada akhirnya akan musnah. Peran penting sektor swasta dalam kemajuan ekonomi memerlukan perlindungan, khususnya, dari pajak berlebihan yang menghambat perkembangannya. Perlindungan kewirausahaan dari beban perpajakan juga tercermin dalam kenyataan bahwa pada akhir abad ke-19, pertanyaan tentang pembedaan tarif pajak dan mengatasi pemahaman tentang sifat pajak yang murni fiskal telah mengemuka. Gagasan tentang fungsi insentif pajak diimplementasikan dalam praktik.

Perhitungan efisiensi harus dilakukan tidak hanya pada saat ini, tetapi juga sampai batas tertentu di masa yang akan datang. Semua hal di atas menunjukkan perlunya menentukan dampak sosial perpajakan.

Dampak sosial dari perpajakan adalah kualitas dan taraf hidup, peningkatan lebih lanjut kesejahteraan seluruh anggota masyarakat, pertumbuhan budaya, peningkatan waktu luang, dll, serta pencapaian tujuan politik dan lainnya. sasaran. Dampak sosial dari perpajakan juga terlihat cukup jelas:

Dalam jumlah pendapatan bersih yang diterima setelah pembayaran seluruh pembayaran pajak untuk perusahaan, organisasi, populasi,

Dalam meningkatkan kesejahteraan seluruh anggota masyarakat,

Dalam meningkatkan budaya pajak di negara bagian.

Dampak sistem perpajakan terhadap pembayar pajak dan proses ekonomi diwujudkan dalam beberapa tingkatan:

Dari segi ekonomi, karena pajak merupakan suatu bentuk penarikan sebagian penghasilan Wajib Pajak ke dalam anggaran untuk selanjutnya disalurkan kembali demi kepentingan seluruh masyarakat;

Dari sudut pandang hukum, karena sistem perpajakan ditetapkan dengan undang-undang, dan semua konflik antara wajib pajak dan negara pada akhirnya harus diselesaikan oleh pengadilan;

Dari sudut pandang sosiologis dan psikologis, karena dampak pajak terhadap kehidupan perekonomian suatu negara merupakan dampak terhadap subjek hubungan pasar (baik produsen maupun konsumen) dengan tujuan mendorong mereka untuk mengambil tindakan tertentu (atau menahan diri dari tindakan apa pun). ), dan tindakan mereka harus tunduk pada motivasi tertentu dan, selain emosi, harus didasarkan pada perhitungan yang tepat, yang menjadi perhatian M. Weber: “Ciri mendasar yang tidak diragukan lagi dari ekonomi swasta kapitalis adalah bahwa ia dirasionalisasikan berdasarkan berdasarkan perhitungan yang ketat, sistematis dan bijaksana, ditujukan pada pelaksanaan tugas yang ditetapkan di hadapannya. dari sudut pandang politik, karena pajak paling langsung mempengaruhi kepentingan wajib pajak ( badan hukum dan warga negara) adalah ajang pertarungan politik yang sengit.

Dampak sistem perpajakan terhadap perekonomian negara diwujudkan dalam interaksi yang kompleks dengan instrumen peraturan pemerintah lainnya (pengaturan kegiatan perbankan dan, pertama-tama, tingkat refinancing, pengaturan hubungan pertanahan, pengaturan masalah properti, kebangkrutan, dll. ). V. Oyken menyoroti hal ini: “Kadang-kadang mereka mengatakan bahwa regulasi ekonomi dapat diibaratkan dengan mengganti lampu lalu lintas merah dan hijau di persimpangan jalan. Benar-benar delusi. Menghentikan kendaraan dan membiarkannya terus bergerak sama sekali tidak sulit. Namun di bidang ekonomi, kita berbicara tentang keterkaitan erat antara sejumlah besar rencana dan tindakan.”

Mari kita tentukan sistem untuk mengevaluasi indikator kinerja (lihat Gambar 1):

Luar Intern

Di tingkat negara Di tingkat industri Di tingkat penduduk Di tingkat

rumah tangga mata pelajaran bermacam-macam organisasi. bentuk hak

Beras. 1. Efisiensi perpajakan.

Jika kita mempertimbangkan peran pajak dari sudut pandang efisiensi, maka harus diperhitungkan dalam konteks sektor-sektor kompleks ekonomi, entitas ekonomi dari berbagai bentuk organisasi dan hukum, serta populasi.

Efektivitas perpajakan di tingkat makro (di tingkat negara bagian) diwujudkan dalam penerimaan anggaran federal untuk membiayai pengeluaran dasar pemerintah, yang ditentukan oleh jalannya perekonomian negara. Besarnya defisit anggaran dan cara menutupinya juga dapat menunjukkan peran sistem perpajakan di negara bagian tersebut. Indikator umum efisiensi eksternal meliputi:

Bagian pendapatan pajak dalam pendapatan anggaran,

Bagian pajak dalam GNP, ND.

Indikator efisiensi perpajakan di tingkat mikro, dibedakan berdasarkan lingkup pengaruhnya, antara lain:

1) dalam skala industri: tingkat pertumbuhan produksi, margin keuntungan, profitabilitas perusahaan di berbagai industri;

2) dalam skala teritorial – keadaan basis pendapatan anggaran daerah dan daerah, bagian pendapatan darinya berbagai jenis pajak;

3) pada tingkat entitas ekonomi - rasio distribusi keuntungan antara anggaran dan perusahaan yang dibuktikan secara ilmiah (bagian pengurangan pajak dalam pendapatan kotor; bagian dari sisa laba bersih perusahaan, dinamika pertumbuhan dana konsumsi dan bagian investasi dalam produksi);

4) Untuk penduduk - pendapatan individu, bagian pembayaran pajak dalam pendapatan, stratifikasi penduduk berdasarkan kelompok pendapatan dan beberapa lainnya.

2. Karakteristik sistem perpajakan dan beban pajak

Sistem perpajakan adalah seperangkat pajak yang dipungut dalam negara, bentuk dan cara penyusunannya, cara penghitungan pajak, dan pengendalian pajak. Undang-undang Rusia modern memberikan definisi singkat tentang sistem perpajakan sebagai seperangkat pajak, biaya, bea, dan pembayaran lainnya.

Sistem perpajakan Rusia modern dibentuk dalam kondisi sulit. Penurunan produksi memperburuk masalah mobilisasi pendapatan ke dalam anggaran negara, privatisasi yang dilakukan secara kacau membuat negara kehilangan sumber-sumber tabungan keuangan yang paling penting, dan pertumbuhan utang luar negeri memaksa pihak berwenang untuk memfokuskan kebijakan pajak mereka pada pencapaian tujuan-tujuan fiskal. . Prioritas kebijakan ekonomi pada tahun 1990-an adalah stabilitas keuangan perekonomian Rusia. Namun, sistem perpajakannya sendiri tidak stabil pada awal tahun 1990an. Pertama, sistem perpajakan tidak memasukkan insentif untuk mengatasi penurunan produksi. Tarif pajak yang tinggi dan rendahnya pemungutan pajak telah menciptakan situasi di mana pengusaha dalam negeri mempunyai peluang untuk menghindari pajak. Proses ini telah bersifat bencana nasional. Akibatnya, sektor informal masuk perekonomian Rusia telah mencapai proporsi yang mengkhawatirkan, dan kecenderungan penghindaran pajak secara besar-besaran serta pengurangan basis pajak telah muncul.

Sebagian besar beban pajak di Rusia pada tahun 1991-2004 ditanggung oleh pengusaha. Dapat kita simpulkan bahwa tingkat beban pajak bagi pengusaha saat ini sudah mencapai batasnya. Dari pidato mantan Menteri Federasi Rusia untuk Pajak dan Bea Masuk pada tahun 2003 G.I. Tesis utama Bukaev adalah tentang perlunya mengurangi beban pajak bagi pengusaha: “Tujuan utama reformasi sistem perpajakan di Federasi Rusia adalah untuk mengurangi beban pajak bagi wajib pajak yang taat hukum, memberikan pemerataan kondisi perpajakan, dan menyederhanakan perpajakan. sistem, memberikan stabilitas dan transparansi yang lebih besar.”

Faktor penting yang menentukan keadaan penyelesaian wajib pajak dengan negara adalah tingkat penarikan pajak. Kebanyakan ekonom percaya bahwa beban pajak ada batasnya, setelah itu kegiatan usaha menjadi tidak menguntungkan dan tidak layak secara ekonomi. Penentuan jumlah pemungutan pajak sedemikian rupa sehingga di satu sisi dapat sesuai dengan pengeluaran pemerintah secara maksimal, dan di sisi lain memberikan dampak negatif yang minimal terhadap kegiatan usaha, merupakan salah satu tugas pokok penyelenggaraan pemerintahan.

Pada “sumber perpajakan” itulah para pendukung “konsep penawaran”, khususnya A. Laffer, memusatkan perhatiannya. Ide utamanya adalah memastikan pertumbuhan tingkat alami volume produksi riil, yaitu peningkatan pasokan agregat. Dalam ketentuan kebijakannya, para pendukung “konsep sisi penawaran” merekomendasikan pengurangan tarif pajak marjinal baik bagi perorangan maupun badan usaha. Landasan teoritis untuk langkah-langkah yang diusulkan adalah apa yang disebut “kurva Laffer”. Sesuai dengan jadwalnya (lihat Gambar 2), pendapatan pajak merupakan produk dari dua faktor utama: tarif pajak dan basis pajak. Ide dasarnya adalah bahwa peningkatan beban pajak dapat menyebabkan peningkatan pendapatan pemerintah hanya sampai batas tertentu, sampai porsi produksi nasional yang kena pajak mulai menurun. Jika batas ini terlampaui, kenaikan tarif pajak tidak akan menyebabkan kenaikan, melainkan penurunan pendapatan anggaran.

T* 100%

Zona skala normal Zona skala terbatas

DI DALAM Bmaks

Gambar.2. Ketergantungan penerimaan pajak terhadap anggaran pada tingkat perpajakan.

dimana Y adalah basis pajak (output pasar, bagian kena pajak dari produksi nasional);

Pendapatan anggaran-B;

T - tarif pajak;

Вmax – jumlah pendapatan anggaran semaksimal mungkin;

T* adalah tingkat marjinal di mana pendapatan anggaran mencapai nilai maksimumnya.

Bentuk parabola dari kurva B menunjukkan bahwa selalu ada (kecuali Bmax) dua tarif pajak dimana pemerintah memperoleh jumlah penerimaan pajak yang sama. Luas wilayah di atas titik Bmax bersifat “terlarang” bagi negara, karena menciptakan iklim psikologis yang tidak menguntungkan dan berkontribusi terhadap penurunan produksi.

Tentu saja penemuan yang dilakukan Laffer merupakan suatu hal yang revolusioner dalam ilmu ekonomi. Mengurangi beban pajak merupakan insentif yang kuat bagi pengembangan usaha. Dalam perekonomian yang stabil, pengurangan seperti itu hanya mungkin terjadi jika kebutuhan negara akan sumber daya internal berkurang, yang pada gilirannya berarti penurunan pengeluaran pemerintah dan permintaan negara akan produk industri. Dalam praktiknya, hal ini dapat berarti penutupan sejumlah industri yang berfokus pada kebutuhan pemerintah. Pada saat yang sama, kebutuhan untuk mengurangi beban pajak pada produsen merupakan tindakan yang tidak ada alternatifnya. Pengisian kembali pendapatan anggaran negara dapat terjadi pada awalnya melalui legalisasi sebagian dari sektor bayangan, yang mungkin lebih memilih untuk membayar pajak yang moderat daripada terus-menerus berada di bawah ancaman hukuman. Mengurangi porsi pembayaran pajak dalam pendapatan perusahaan menciptakan prasyarat untuk dimulainya pertumbuhan ekonomi, dan peningkatan jumlah agen ekonomi pelarut akan membantu mengatasi krisis anggaran yang berkepanjangan.

3. Arahan utama untuk meningkatkan sistem perpajakan Rusia

Ketika mengembangkan kebijakan ekonomi, negara harus mempertimbangkan hal-hal berikut:

1. Penghindaran pajak. Pergeseran pajak tidak sama dengan penghindaran pajak dan penyusutan atau pembayaran pajak. Penghindaran pajak bisa bersifat legal atau ilegal. Sah, sah adalah kasus ketika konsumen, dengan diberlakukannya pajak cukai atas suatu barang konsumsi atau kenaikan pajak cukai ini, berhenti membeli barang tersebut atau membelinya dalam jumlah yang lebih kecil. Hal ini juga mencakup kasus-kasus ketika produsen, yang dikenakan pajak cukai berdasarkan rata-rata output produk yang dihasilkan, meningkatkan produktivitas dan mulai menerima output produk yang lebih besar, sambil terus membayar pajak cukai sebelumnya.

Negara dapat melawan penyimpangan hukum hanya dengan cara finansial: dengan mengurangi konsumsi barang kena pajak, menurunkan pajak cukai. Cara-cara penghindaran yang melanggar hukum hanya dapat dilawan dengan perbaikan aparatur perpajakan yang seharusnya mampu mendeteksi semua kasus penipuan yang dilakukan oleh pembayar.

2. Penyusutan (atau pelunasan), penyerapan pajak dan kapitalisasi. Ada dua opsi di sini:

Pajak menyebabkan penurunan nilai barang kena pajak - penyusutan pajak;

Suatu pajak dapat diserap dengan penurunan nilai suatu barang – penyerapan pajak;

Nilai suatu barang meningkat karena adanya pengurangan pajak – kapitalisasi pajak.

Akibat fenomena penyusutan, penyerapan, dan kapitalisasi, dalam kondisi tertentu kenaikan pajak mengakibatkan penyitaan sebagian harta wajib pajak. Sebaliknya, pemotongan pajak dapat menyebabkan peningkatan kekayaan yang tidak semestinya.

3. Seseorang yang wajib membayar pajak karena undang-undang sebenarnya memikul beban pajak, yaitu ia bukan hanya pembayar, tetapi juga penanggung pajak. Peningkatan pajak dapat mendorong produsen untuk mengurangi biaya (misalnya, dengan menggunakan teknik baru dan perbaikan teknis dalam produksi) dan dengan demikian menutupi pajak tersebut.

4. Pembayar, yang sah dikenakan pajak, mengalihkan beban pajaknya kepada orang lain. Jika pihak terakhir juga berhasil mengalihkan pajak kepada pihak ketiga, maka dia hanyalah perantara pembayar. Jika pada akhirnya dialah yang menanggung beban pajak, maka dialah yang memikul pajak. Situasi pengalihan ditentukan oleh banyak kondisi: subordinasi suatu barang kena pajak terhadap persaingan bebas atau monopoli, ada tidaknya permintaan dan penawaran yang elastis, derajat mobilitas (mobilitas atau imobilitas suatu barang kena pajak).

Jika wajib pajak adalah perusahaan monopoli, maka akan jauh lebih sulit untuk mengalihkan pajak kepadanya daripada dalam kondisi persaingan bebas, karena perusahaan monopoli biasanya menetapkan harga maksimum tanpa memperhatikan pajak. Ketika mencoba mengalihkan pajak, perusahaan monopoli menghadapi risiko penurunan permintaan. Oleh karena itu, perusahaan monopoli harus menerima pajak atas keuntungannya, yang bahkan setelah dikurangi pajak, biasanya memberinya keuntungan yang cukup. Di bawah rezim persaingan bebas, harga mendekati biaya produksi, dan pajak dapat dimasukkan dalam jumlah biaya tersebut. Meskipun harga meningkat karena kenaikan pajak, konsumsi tidak berkurang (misalnya barang-barang kebutuhan pokok) dan pajak dibebankan kepada konsumen. Ketika mengenakan pajak atas barang-barang yang tidak penting (mewah menengah), transfernya lebih sulit, karena dalam hal ini pengurangan konsumsi dimungkinkan.

Ketika permintaan bersifat elastis, sangat sulit untuk menggeser pajak, namun ketika permintaan bersifat inelastis, maka akan lebih mudah untuk menggeser pajak. Jika permintaan terhadap suatu produk yang sudah dikenal dapat dengan mudah digantikan oleh permintaan terhadap produk lain, maka konsumen akan terhindar dari perpindahan tersebut. Oleh karena itu, mudah untuk mengalihkan pajak ke barang-barang kebutuhan pokok dan sulit untuk mengalihkannya ke barang-barang mewah menengah, ketika harga-harga naik, konsumen mengurangi permintaan terhadap barang-barang tersebut. Pajak atas barang-barang mewah mudah ditransfer, karena orang-orang yang sangat kaya tidak akan menolak untuk mengkonsumsinya, meskipun ada pajak.

Semakin tidak bergerak suatu Barang Kena Pajak maka semakin sulit pula pengalihan pajaknya, dan sebaliknya semakin besar mobilitas (mobilitas) suatu Barang Kena Pajak maka semakin mudah pula pajak tersebut dapat dialihkan. Misalnya, lebih sulit bagi pemilik real estate untuk membebankan pajak dibandingkan pemilik barang bergerak, khususnya aset moneter.

Dengan demikian, kondisi yang ditetapkan untuk pergeseran tersebut memungkinkan untuk merekomendasikan agar praktik keuangan memungut pajak atas sumber-sumber yang dapat dikatakan dengan yakin bahwa pajak tetap dibebankan pada mereka.

Salah satu masalah utama sistem perpajakan Rusia adalah bahwa wajib pajak tidak memiliki pemahaman yang memadai tentang mengapa pajak yang ingin dipungut negara darinya diperlukan. Seperti sistem apa pun yang beroperasi melalui partisipasi subjek yang berpikir dan tujuan kolektif, sistem perpajakan sangat bergantung pada cara pandang subjeknya terhadap sistem tersebut. Memperhatikan aktivitas subjek pajak dan kesadaran akan sifat refleksif perilaku perpajakan merupakan salah satu tugas kebijakan perekonomian negara. Pertanyaan pertama adalah untuk memperjelas kekuatan atau entitas mana yang dicapai persetujuan sosial dan dalam kerangka apa hal itu dapat ditemukan.

Selama empat tahun terakhir, langkah-langkah serius telah diambil di bidang perpajakan di Rusia, yang mengakibatkan pengumpulan pajak meningkat dan skala penghindaran pajak menurun. Secara umum, beban pajak terhadap perekonomian mengalami penurunan: tarif pajak dasar diturunkan, misalnya pajak penghasilan dari 35 menjadi 24 persen, PPN dari 20 menjadi 18 persen, pajak sosial terpadu dari 39,5 menjadi 26 persen, dan pajak tetap. skala pajak penghasilan sebesar 13 persen telah diperkenalkan. Pada saat yang sama, jumlah pajak menurun dari 52, seperti pada tahun 1988, menjadi 15.

Meskipun beban pajak terhadap kegiatan usaha secara keseluruhan telah menurun, namun beban pajak tersebut masih terlalu tinggi. Akibatnya peluang modernisasi dan pengembangan produksi serta penciptaan lapangan kerja baru semakin berkurang. Sistem perpajakan harus membiayai kebutuhan anggaran, tidak memberatkan dunia usaha dan tidak menghambat peningkatan daya saing dan pertumbuhan kegiatan usaha.

Logika umum reformasi perpajakan di banyak negara dikaitkan dengan transisi bertahap dari perpajakan tidak langsung ke perpajakan penghasilan final. Kedalaman transisi ini seringkali bergantung pada kemampuan untuk mengatasi tugas melegalkan kegiatan ekonomi dan pendapatan darinya untuk beralih ke perpajakan langsung atas pendapatan badan hukum dan wajib pajak orang pribadi.

Sebagai pengelola dana transfer, negara seringkali terbukti tidak efektif bagi pengusaha. Pengusaha memahami bahwa efektivitas kegiatan birokrasi dalam memberikan pemotongan kepada kelompok sasaran tertentu akan jauh lebih rendah daripada apa yang dicapai dalam usahanya. Di sekitar setiap pengusaha sukses ada orang yang menerima subsidi darinya yang tidak mereka terima dari negara. Hal ini juga berlaku untuk pekerjaan-pekerjaan yang diciptakan oleh seorang pengusaha melalui aktivitasnya, dan program-program sosial serta amal tertentu yang dilakukan olehnya tanpa partisipasi negara.

Dalam hal ini, pengusaha mempunyai perasaan: apakah dia belum melunasi utang sosialnya? Dan bukankah dia melakukan hal ini jauh lebih efektif dibandingkan negara, yang menuntut sebagian hartanya dalam bentuk pajak? Pemecahan masalah ini menentukan keseimbangan dalam hubungannya dengan negara.

Karena negara menentukan kerangka perpajakan, administrasi dan lainnya di mana bisnis berada, wajib pajak dihadapkan pada pertanyaan tentang manfaat dan biaya kegiatan optimalisasi pajak. Dalam praktiknya, pertanyaan ini bermuara pada membandingkan jumlah yang dibayarkan kepada negara dengan jumlah yang harus dibelanjakan untuk “mekanisme” penghindaran pajak.

Secara keseluruhan, mengingat sulitnya mengidentifikasi dan pengukuran kuantitatif proses ekonomi “bayangan”, analisisnya harus didasarkan pada perbandingan rutin dan pemeriksaan silang terhadap informasi yang diperoleh dari berbagai sumber.”

Dengan demikian, penghematan pajak yang sebenarnya dapat dicapai ternyata sangat signifikan: hanya beberapa perputaran barang yang dilakukan berdasarkan skema pajak “preferensial” dapat memperkuat bisnis secara signifikan.

Oleh karena itu, untuk memberikan pengaruh yang berarti terhadap situasi negara melalui pajak, Anda tidak hanya perlu mengetahui fungsi sasaran dari usulan perubahan, tetapi juga menyampaikan informasi tersebut kepada subjek pajak. Oleh karena itu, salah satu mekanisme untuk membangun kepercayaan di antara otoritas pajak dan melegalkan kegiatan di kalangan warga negara dan dunia usaha adalah dengan memberikan informasi kepada masyarakat pemotongan pajak.

Penting untuk mempertimbangkan tidak hanya keadaan masyarakat saat ini, namun juga dinamikanya. Untuk memecahkan masalah keseimbangan dalam sistem “kewirausahaan negara”, metode yang paling menarik tampaknya adalah pengulangan yang berturut-turut yang berfokus pada pengurangan jarak menuju tujuan-tujuan yang dipilih. Hal utama adalah menghindari tindakan tiba-tiba dan memilih indikator proses yang tepat.

Kesimpulan

Pajak sebagai suatu kategori ekonomi merupakan bagian dari hubungan produksi, karena timbul dan berfungsi dalam proses distribusi dan redistribusi pendapatan nasional yang diciptakan pada semua tahap produksi dan sirkulasi.

Dalam kondisi perekonomian modern Di Federasi Rusia, pentingnya fungsi pengaturan pajak, pengaruh kebijakan pajak negara terhadap pengembangan kewirausahaan dan peningkatan aktivitas bisnis di Rusia semakin meningkat. Dalam proses analisis kebijakan pajak negara pada karya ini, dapat dirumuskan kesimpulan sebagai berikut:

Semua pajak menjalankan fungsi pengaturan: setiap perubahan elemen sistem perpajakan (perubahan prosedur penghitungan pajak, perubahan tarif dan manfaat pajak) mempengaruhi proses ekonomi di negara tersebut, karena semua pajak sudah termasuk dalam harga barang ( pekerjaan, jasa). Berdasarkan hal ini, kami mencatat bahwa pengalihan beban pajak dari produsen ke konsumen saja tidak akan mencapai tujuan reformasi sistem perpajakan untuk merangsang pengembangan kewirausahaan, yang hanya dapat dicapai dengan mengurangi total beban pajak dengan mendistribusikan kembali faktor-faktor tersebut. produksi.

Penjelasan rinci tentang efektivitas sistem perpajakan diberikan, kriteria efektivitas sistem perpajakan diidentifikasi dan diusulkan. Sebagai indikator kinerja pada skala industri, tingkat pertumbuhan produksi, margin keuntungan, profitabilitas perusahaan di berbagai industri diusulkan; pada skala teritorial - keadaan basis pendapatan anggaran regional dan lokal; pada tingkat entitas ekonomi - rasio distribusi keuntungan yang wajar antara anggaran dan perusahaan; untuk populasi - pendapatan individu.

Penelitian ini memperkuat pendapat bahwa mengurangi tingkat penarikan pajak sekaligus meningkatkan keseragaman perpajakan dan netralitas sistem perpajakan secara keseluruhan akan memungkinkan tercapainya perluasan basis pajak di masa depan dengan merangsang kegiatan bisnis dan investasi. .

Langkah-langkah diusulkan untuk mendorong keterbukaan informasi otoritas pajak bagi wajib pajak. Sebagai faktor penting dalam pengembangan kewirausahaan, pembentukan kepercayaan terhadap sistem perpajakan di kalangan pelaku usaha sangat ditekankan. Peran penting diberikan kepada lembaga perpajakan. Pada saat yang sama, disarankan untuk menghindari tindakan drastis dalam memilih kebijakan perpajakan untuk kewirausahaan, agar tidak merusak kepercayaan dan menciptakan stabilitas pengembangan usaha.

Selama periode reformasi yang panjang, pemerintah melakukan sejumlah kesalahan mendasar dalam membentuk strategi perpajakan negara. Kebijakan moneteris secara keliru dipilih sebagai landasan teori. Hal ini telah mempengaruhi sistem perpajakan modern sedemikian rupa sehingga orientasi fiskal terus menjadi hambatan utama bagi pemulihan ekonomi dan pertumbuhan kegiatan bisnis dan investasi. Namun, tren positif reformasi perpajakan yang ada menunjukkan adanya peningkatan tingkat pemungutan pajak dan terbentuknya kepercayaan di kalangan wajib pajak.

literatur

1. Bankhaeva F.Kh. Analisis komparatif sistem perpajakan // Buletin Pajak. 2001.№3 –S. 93-98.

2. Bashtanov A.N. Metode penentuan beban pajak pada suatu entitas ekonomi // Ekonomi dan Sosiologi Regional. –2001. -No.2. hal.38-47.

3. Boboev M. Isu terpenting reformasi perpajakan di Rusia // Pemodal - 2002-No.7.P.28-33.

4. Boboev M., Kashin V. Kebijakan pajak Rusia pada tahap sekarang // Pertanyaan Ekonomi. – 2002.-№7. -DENGAN. 54-69.

5. Weber M. Karya terpilih. - M.: Kemajuan, 1990.

6. Gorsky I. Pajak dalam strategi ekonomi negara // Keuangan. 2001.-№8. -DENGAN. 36-39.

7. Dvorkovich A.V. Tentang tujuan, arah reformasi perpajakan dan dampaknya terhadap perekonomian // Kebijakan dan praktik perpajakan, 2003 - No.6

8. Keynes D. Teori umum tentang pekerjaan, bunga dan uang // Antologi klasik ekonomi. - M.: 1993.

9. Cochrane I. Reformasi pajak Rusia. Apakah ini benar-benar terjadi? //Akademi Bisnis. –2001 -№1. hal.20-23.

10. Kolodina I. Putaran restrukturisasi pajak. // Surat kabar bisnis Rusia. – 2002.-27 Agustus. C.2.

11. Lebedev V. // “Izvestia” No. 128 (26445) tanggal 22-08-2003 // www.rkc.ru/home/news/single/12526.htm

12. Maslova D.V. Kode Pajak dan aktivasi potensi insentif pajak penghasilan // Keuangan. –2002. -Nomor 3. hal.35-37.

13. Oyken V. Prinsip dasar kebijakan ekonomi. - M.: Kemajuan, 1995.

14. Pushkareva V.M. Sejarah pemikiran keuangan dan kebijakan perpajakan. –M.: Keuangan dan Statistik.” 2001

15. Smirnov A. Perpajakan: model optimasi.//Economist -1998. -No.2. –Hal.70.

5. Smirnov A. Perpajakan: model optimasi.//Economist -1998. -No.2. –Hal.70.

1.1. Konsep modern proses perpajakan
1.2. Hubungan hukum perpajakan prosedural
1.3. Aspek prosedural kegiatan fiskus dalam sistem pengaturan hukum hubungan perpajakan

Konsep modern proses perpajakan

Pajak selalu memainkan peran penting bagi negara, karena ketiadaan pajak saat ini tidak dapat menunjukkan keberadaan suatu entitas politik negara. Seiring dengan wilayah, jumlah penduduk, otoritas dan pemerintahan, pajak merupakan penghubung utama negara. Dalam hal ini, dalam kondisi stabilitas ekonomi dan pertumbuhan ekonomi yang tidak mencukupi, ketidakseimbangan dalam fungsi badan-badan administratif kekuasaan dan manajemen, memburuknya situasi kebijakan luar negeri karena ancaman terorisme, kontradiksi etno-nasional yang ada di Rusia, adanya diperlukan bidang hukum integral yang memperkuat sistem perpajakan negara. Persoalan perpajakan, ditinjau dari muatan hukumnya, akhir-akhir ini kurang mendapat perhatian. Upaya pertama untuk mengatur transformasi pasar yang terjadi dalam beberapa dekade terakhir dan, sebagai konsekuensinya, hubungan hukum perpajakan yang berkembang, tidak sepenuhnya dipahami dan dikembangkan. Pembentukan sistem perpajakan Federasi Rusia tidak cukup didukung oleh reformasi komprehensif sistem undang-undang Rusia, properti, sistem peradilan dan penegakan hukum, dan hubungan anggaran.

Saat ini peraturan perundang-undangan perpajakan sedang aktif dikembangkan dan diperbaiki. Hal ini dibuktikan dengan seringnya perubahan norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia, undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia, peraturan hukum lainnya tentang pajak dan biaya, pengisian kesenjangan secara sistematis di bidang hubungan perpajakan-hukum, peningkatan tingkat umum budaya perpajakan wajib pajak, kerja subjek administrasi perpajakan yang lebih jelas dan teratur. Tata cara dan hukum pelaksanaan peraturan perpajakan menjadi semakin kompleks dan rinci. Praktik peradilan sengketa pajak yang berkaitan dengan aturan prosedural semakin luas dan mapan.

Fokusnya adalah pada hampir semua inisiatif legislatif di bidang perpajakan, publikasi ilmiah dan ilmiah-praktis mengenai isu-isu hukum perpajakan sangat diminati. Selain itu, hukum perpajakan dan proses perpajakan sebagai disiplin ilmu dimasukkan dalam kurikulum hampir seluruh fakultas hukum dan ekonomi.

Meningkatnya minat ini tentunya disebabkan oleh besarnya minat mahasiswa masa kini terhadap spesialisasi yang pelatihan profesionalnya didasarkan pada undang-undang perpajakan:

konsultasi pajak,
manajemen pajak,
pengacara sengketa pajak, dll.

Spesialis yang secara profesional terlibat dalam masalah perpajakan harus memiliki pengetahuan yang sempurna proses pajak dan prosedur prosedur perpajakan.

Dalam ilmu keuangan dan hukum semakin banyak bermunculan kajian-kajian ilmiah yang membuktikan adanya proses perpajakan sebagai salah satu jenis proses hukum, dengan pembagiannya menjadi tahapan-tahapan, proses perpajakan, tata cara, tahapan tata cara, dan lain-lain.

Tahap penting dalam pengembangan proses perpajakan di Federasi Rusia dikaitkan dengan penerapan Kode Pajak Federasi Rusia, yang sebagian besar isinya terdiri dari norma-norma prosedural.

Ketika mengadopsi undang-undang ini, pembuat undang-undang, dengan mengandalkan prinsip-prinsip yang melekat pada cabang dan lembaga prosedural lainnya - cabang hukum acara pidana dan acara perdata, serta lembaga proses ketatanegaraan dan administrasi yang dikenal dalam sistem hukum Rusia, melakukan upaya untuk menerapkannya. dalam peraturan yang mengatur proses perpajakan, prinsip-prinsip:

legalitas,
asas praduga tak bersalah,
kesetaraan prosedural para pihak,
aksesibilitas,
publisitas,
efisiensi,
daya saing,
melindungi kepentingan negara dan individu.

Analisis terhadap peraturan perundang-undangan dan praktik perpajakan menunjukkan bahwa proses perpajakan sudah ada sebagai sebuah fenomena dan memiliki seluruh ciri-ciri umum yang melekat pada proses hukum, serta ciri-ciri khusus yang membedakannya dengan proses lainnya.

Selain itu, ketepatan waktu penelitian ilmiah dan praktis mengenai proses perpajakan dijelaskan oleh fakta bahwa dalam doktrin keuangan dan hukum modern, masalah proses perpajakan telah berulang kali diangkat oleh para ilmuwan yang mewakili berbagai aliran ilmiah.

Munculnya sejumlah karya baru yang membahas isu-isu proses perpajakan dan meningkatnya perhatian terhadap isu tersebut patut dipandang sebagai fenomena positif dalam ilmu hukum keuangan secara umum.

Namun polaritas pendapat para ilmuwan dalam menentukan isi konsep proses perpajakan, tempatnya dalam sistem hukum keuangan dan perpajakan membuat sulit untuk lebih aktif mengembangkan hukum acara perpajakan dalam satu arah, memperbaiki norma-norma yang relevan dan mensistematisasikannya. peraturan perundang-undangan. Selain itu, tanpa memahami esensi dan konsep proses perpajakan, tidak mungkin kita beralih pada pengembangan cara dan sarana untuk meningkatkan efisiensi dan mempelajari dampak proses perpajakan terhadap perkembangan kegiatan usaha di Federasi Rusia. .

Diantaranya adalah subjek dan cara proses perpajakan, subjek hubungan hukum prosedur perpajakan, tata cara pembagian hak dan tanggung jawab di antara mereka. Kajian terhadap persoalan-persoalan tersebut dipandang relevan dan penting, dengan mempertimbangkan, pertama, perlunya keberadaan dan penerapan bentuk-bentuk prosedural yang melaluinya hukum substantif diterapkan, dan kedua, pentingnya pengaturan peraturan perundang-undangan tentang tata cara pemenuhan kewajiban membayar. pajak dan retribusi, yang berkaitan langsung dengan terjaminnya stabilitas perekonomian dan keberlanjutan negara.

Dengan memperhatikan kekhususan hubungan prosedur perpajakan, dapat kita rumuskan konsep umum proses perpajakan sebagai berikut.

Proses perpajakan merupakan jenis proses hukum yang independen, dan hukum acara perpajakan - bagian dari undang-undang perpajakan, yaitu seperangkat norma hukum yang mengatur hubungan Masyarakat(timbul, berubah, dan berakhir sehubungan dengan penyelesaian perkara perseorangan di bidang perpajakan oleh badan yang berwenang dalam rangka melindungi hak Wajib Pajak dan badan publik) dalam proses:

melakukan kegiatan pengendalian perpajakan;
penerapan tindakan sementara;
mempertanggungjawabkan pelanggaran peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi;
banding atas tindakan otoritas pajak, tindakan (kelambanan) pejabatnya.

Sebagai aturan, fitur wajib dari setiap tahap proses perpajakan adalah adanya tugas tertentu, yang kegagalannya menghambat kegiatan lebih lanjut atau mengurangi efektivitasnya.

Mereka dapat dibagi menjadi karakteristik keseluruhan proses perpajakan (umum) dan karakteristik tahapan tertentu dari tatanan prosedural (khusus).

Tugas-tugas umum berperan sebagai faktor yang saling berhubungan dalam satu sistem proses perpajakan, di mana setiap tahapan tatanan prosedural memainkan perannya dalam mencapai hasil keseluruhan.

Tugas khusus mencerminkan fokus fungsional khusus dari aktivitas subjek pada setiap tahap tertentu.

Pada akhirnya, semua tahapan tatanan prosedural memastikan tercapainya satu tujuan. Tujuan utama dari proses perpajakan adalah pemenuhan kewajiban perpajakan oleh Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.

Berdasarkan analisis peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi, administrasi perpajakan, serta ketentuan teori proses penegakan hukum, proses perpajakan dapat direpresentasikan sebagai rangkaian tahapan utama tatanan prosedural.

Semua tahapan tatanan prosedural saling berhubungan dan saling bergantung. Tahapan selanjutnya melengkapi tahap sebelumnya dalam hal konten. Setiap tahap berikutnya secara logis mengikuti tahap sebelumnya dan mewakili lebih banyak hal level tinggi perkembangan hubungan hukum. Satu tahap berakhir dengan pengambilan keputusan tertentu, yang secara signifikan mempengaruhi jalannya kegiatan selanjutnya. Keputusan seperti itu biasanya diformalkan dalam bentuk perbuatan hukum dan berhubungan dengan serangkaian tindakan prosedural homogen yang menyelesaikan tahap ini.

Setiap tahap dicirikan melalui keunikan elemen penyusunnya - tindakan prosedural, prosedur.

Tahapan pengendalian pajak menempati salah satu tempat terpenting dalam proses perpajakan dan ditentukan oleh sifat kegiatan pengendalian, namun memiliki struktur yang kompleks dan bertingkat.

Norma Ch. 14 Kode Pajak Federasi Rusia. Selain itu, sejumlah besar peraturan telah diadopsi yang menjadi ciri tatanan prosedural pengendalian pajak.

Sebagian besar di antaranya wajib dilaksanakan hanya oleh subjek administrasi perpajakan. Dengan kata lain, Federal layanan pajak menyesuaikan prosedur prosedural dalam kerangka Kode Pajak Federasi Rusia untuk karyawannya, memastikan kepatuhan yang ketat terhadap semua tindakan prosedural oleh otoritas pajak ketika melakukan kegiatan pengendalian pajak.

Ciri utama pengendalian pajak adalah mencakup seluruh masa kegiatan subyek hubungan hukum perpajakan, yaitu. tahapan pengendalian perpajakan berlangsung secara paralel dengan seluruh tahapan proses perpajakan.

Misalnya, menurut Art. 83 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menghitung pajak, otoritas pajak menggunakan data tentang wajib pajak, pembayar biaya, agen pajak, serta tentang properti mereka (kendaraan, tanah, real estat), yang diperoleh pada tahap pengendalian pajak selama prosedur akuntansi. Dengan kata lain, untuk penghitungan pajak, informasi dan dokumen yang diterima pada tahap kegiatan pengendalian pajak yang berkaitan dengan pendaftaran dan pembukuan Wajib Pajak sangatlah penting.

Proses keamanan sebagai tindakan prosedural yang kompleks juga dikaitkan dengan pelaksanaan kegiatan pengendalian. Secara khusus, otoritas pajak memantau pemenuhan kewajiban pokok membayar pajak, dan jika tidak dipenuhi dengan baik, informasi yang diterima akan dialihkan kepada pejabat yang berwenang untuk mengambil tindakan yang diperlukan. Selain itu, dasar penerapan tindakan pengamanan seperti denda adalah keterlambatan pemenuhan kewajiban membayar pajak dan biaya. Informasi mengenai hal tersebut terungkap dalam kegiatan pengendalian pajak berupa tindakan prosedural untuk merekonsiliasi perhitungan dengan anggaran wajib pajak tertentu.

Tahapan kegiatan pengendalian perpajakan semakin berinteraksi dan bersinggungan dengan tata cara penarikan Kewajiban pajak. Selain itu, pengumpulan bahan-bahan yang diperlukan untuk membawa tanggung jawab perpajakan dilakukan justru sebagai bagian dari kegiatan pengendalian pajak, dan dalam laporan pemeriksaan pajak di tempat, salah satu tindakan hukum utama pengendalian pajak, hanya fakta-fakta pelanggaran perpajakan yang terdokumentasi yang teridentifikasi. selama audit ditunjukkan; kesimpulan dan usulan pemeriksa untuk menghilangkan pelanggaran yang teridentifikasi; tautan ke pasal-pasal Kode Pajak Federasi Rusia yang mengatur pertanggungjawaban atas jenis pelanggaran pajak ini.

Yang sangat penting dalam proses perpajakan adalah urutan pelaksanaan tahapan pengendalian pajak dalam jangka waktu tertentu. Juga tidak ada konsensus di antara para ilmuwan mengenai masalah ini. Dalam literatur ilmiah, sebagian ahli mengusulkan pembagian kegiatan pengendalian berdasarkan isi suatu jenis kegiatan pengendalian tertentu, sebagian lagi lebih memperhatikan komponen prosedural pengendalian.

Dengan memperhatikan tugas-tugas yang dilaksanakan pada setiap tahapan tindakan prosedural, komposisi peserta, metode dan bentuk kegiatan pengendalian, serta daftar dokumen yang mendokumentasikan hasil kegiatan, dan ciri-ciri prosedur lainnya, berikut klasifikasi tahapan tindakan. pengendalian pajak dapat dibangun.

1. Pendaftaran pajak organisasi perorangan.
2. Memelihara pencatatan perpajakan pada fiskus (pendaftaran ulang).
3. Penyusunan dan penunjukan tindakan pengendalian perpajakan.
4. Melaksanakan kegiatan pengendalian perpajakan.
5. Pertimbangan bahan pengendalian pajak dan pengambilan keputusan.
6. Pertimbangan praperadilan sengketa perpajakan.
7. Pertimbangan yuridis sengketa perpajakan.
8. Penghapusan dari pendaftaran pajak.

Tahapan tatanan prosedural dapat diartikan sebagai suatu kesatuan sistem cara, cara, dan bentuk pelaksanaan kegiatan pengendalian badan-badan yang berwenang di bidang perpajakan untuk memecahkan masalah-masalah umum dan menjamin urutan fungsional dari tindakan-tindakan tersebut.

Gudimov V.I. Tahap pengendalian pajak dalam proses perpajakan. M.: Hukum Keuangan, 2006. Hal.34.

Pilihan Editor

Atau mungkin itu berbahaya bagi Anda?

Kebanyakan orang yang menjalani gaya hidup sehat dan takut menambah berat badan bertanya-tanya apakah...

Marmut stepa, atau bobak (marmota bobak) Deskripsi singkat marmut stepa untuk anak-anak

Betapa menyenangkannya di padang rumput di musim semi. Tanaman hijau zamrud muda dan hamparan tanaman berbunga beraneka ragam memanjakan mata, keharuman memenuhi udara...

Abstrak: Kebudayaan Abad Pertengahan dan Perang Salib Masa Perang Salib

Perang Salib (1095-1291), serangkaian kampanye militer di Timur Tengah yang dilakukan oleh umat Kristen Eropa Barat dengan tujuan...

Laksamana Kolchak, Alexander Vasilievich

Kaum Bolshevik semakin maju, dan pada akhir tahun 1919, front Laksamana Kolchak benar-benar hancur. Sisa-sisa tentara mundur di sepanjang rel kereta api...

J.R. Tolkien. John Ronald Reuel Tolkien Tahun berapa Tolkien lahir?

TOLKIEN, JOHN RONALD RUEL (Tolkien) (1892–1973), penulis Inggris, doktor sastra, seniman, profesor, filolog-linguistik. Satu dari...

Biografi John Ronald Reuel Tolkien tentang D Tolkien

John Ronald Reuel Tolkien. Lahir 3 Januari 1892 di Bloemfontein, Orange Republic - meninggal 2 September...

Bumbu lezat dan tanaman penyembuh: apakah bawang putih membantu melawan virus?

Tubuh manusia setiap hari diserang oleh virus dan bakteri. Bagi orang dengan kekebalan yang kuat, serangan seperti itu tidak menakutkan...

Publikasi Sergey Mikhalkov fakta menarik dari kehidupan

Sergei Vladimirovich Mikhalkov. Lahir pada 28 Februari (13 Maret), 1913 di Moskow - meninggal pada 27 Agustus 2009 di Moskow. Soviet dan...

Arti Nama Sofia (Sofia)

Belakangan ini nama anak perempuan yang sedang populer adalah Sophia. Tentu saja tidak hanya cantik, tapi juga kuno. Banyak orang yang menyebutnya...

Baru

Populer