Beli PPN untuk mengoptimalkan perpajakan. Optimalisasi pembayaran PPN: skema implementasi yang menarik. Di antara insentif pajak adalah

Akuntansi terpisah untuk perhitungan PPN: risiko pajak

Risiko pajak yang terkait dengan kemungkinan konsekuensi keuangan yang tidak diinginkan bagi organisasi karena kesalahan yang dibuat dalam perhitungan PPN memerlukan peningkatan perhatian dan manajemen yang cermat. Kompleksitas pengelolaan risiko ini terutama disebabkan oleh tidak adanya regulasi hukum yang jelas dan tegas terkait pajak ini. Misalnya, ch. 21 "Pajak Pertambahan Nilai" dari Kode Pajak Federasi Rusia, pembayar pajak diharuskan untuk mempertahankan akuntansi terpisah. Mari kita pertimbangkan aspek praktis dari pengorganisasian akuntansi ini dan risiko pajak yang muncul dalam hal ini untuk organisasi yang secara bersamaan menjalankan operasi baik yang dikenakan pajak PPN maupun yang tidak dikenakan pajak (dibebaskan dari perpajakan).

Tempat penjualan jasa dalam sistem perhitungan PPN

Ada dua model pemungutan PPN di dunia: Eropa dan Kanada. Model Eropa digunakan oleh sebagian besar negara di dunia, sedangkan model Kanada (kadang-kadang disebut model Selandia Baru) hanya beroperasi di beberapa negara bagian. Selain Kanada dan Selandia Baru, ini digunakan di Singapura, Australia, Korea Selatan, dan Afrika Selatan. Model pemungutan PPN Eropa menentukan tempat penyediaan layanan tergantung pada sifat layanan yang diberikan. Untuk beberapa layanan, ini mungkin lokasi pelanggan atau pemasok, untuk yang lain mungkin lokasi fisik layanan. Model PPN Kanada didasarkan pada prinsip-prinsip yang berbeda. Ketentuan undang-undang PPN negara-negara yang menggunakan model ini kurang rinci dibandingkan dengan Pedoman 112 Komunitas Eropa. Tetapi kita harus ingat bahwa Kanada memiliki struktur federal.

PPN: Kepatuhan terhadap tenggat waktu saat menggunakan hak atas pengembalian pajak

Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia dalam Resolusi No. 2217/10 tanggal 15.06.2010 menekankan: "kondisi yang sangat diperlukan untuk penerapan pengurangan pajak dan penggantian yang sesuai dari jumlah pajak pertambahan nilai adalah kepatuhan terhadap tiga- periode tahun yang ditetapkan oleh paragraf 2 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia." Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia dalam Resolusi ini menunjukkan bahwa pembayar pajak tidak memenuhi tenggat waktu yang ditentukan oleh paragraf 2 Seni.

optimasi PPN

173 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tidak termasuk pengembalian PPN. Pada saat yang sama, berdasarkan praktik peradilan yang muncul, hak atas pengembalian PPN dapat dilakukan oleh wajib pajak dalam setiap periode pajak dalam periode yang ditentukan oleh paragraf 2 Seni. 173 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Syarat utama untuk menerapkan pengurangan pajak PPN adalah kepatuhan dengan jangka waktu tiga tahun di mana hak untuk menerapkan pengurangan dapat dilakukan, yang dihitung mulai dari tanggal berakhirnya masa pajak yang bersangkutan dan sampai saat pernyataan itu sendiri ( primer atau direvisi) diajukan, di mana pengurangan PPN dinyatakan.

Pengurangan PPN di muka

Prosedur untuk menerapkan pengurangan PPN di muka ditetapkan oleh paragraf 9 Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Pengurangan pajak dilakukan atas dasar: faktur yang dikeluarkan oleh penjual setelah menerima pembayaran, pembayaran sebagian terhadap pengiriman barang di masa depan (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan), transfer hak milik; dokumen yang mengkonfirmasi transfer aktual dari jumlah pembayaran, pembayaran sebagian terhadap pengiriman barang yang akan datang - jika ada kondisi dalam kontrak yang mengatur transfer semacam itu.

Pembebasan dari PPN: cara bekerja di rezim umum tanpa membayar PPN

Apakah Anda bekerja sebagai akuntan di sebuah organisasi (untuk pengusaha) yang menerapkan rezim perpajakan umum, omset perusahaan kecil (hingga 2 juta rubel per kuartal), dan di antara rekanan ada sebagian besar rezim khusus? Tetapi pada saat yang sama, untuk beberapa alasan Anda tidak dapat beralih ke sistem yang disederhanakan, misalnya, karena bagian partisipasi perusahaan lain di organisasi Anda lebih dari 25%? Anda memiliki cara yang sepenuhnya legal untuk menghilangkan PPN setidaknya selama satu tahun - untuk mendapatkan pembebasan darinya. Banyak orang tahu tentang kemungkinan ini, tetapi ketika harus menerapkan pengecualian, berbagai pertanyaan pasti muncul.

Metode untuk mengurangi beban PPN untuk organisasi yang terlibat dalam produksi atau pekerjaan

Karena kita berbicara tentang penghematan pajak, paling mudah untuk menjelaskan manfaat apa yang akan dihasilkan oleh metode pengoptimalan tertentu. Misalkan sebuah perusahaan di bawah rezim perpajakan umum melakukan beberapa pekerjaan, termasuk untuk pelanggan yang tidak memerlukan pemotongan PPN, misalnya, untuk instansi pemerintah. Pendapatan perusahaan adalah 236 juta rubel. per tahun (termasuk PPN). 20% dari hasil — 47,2 juta rubel — diperhitungkan oleh pelaksanaan pekerjaan yang ditugaskan oleh lembaga pemerintah. Biaya untuk pembelian bahan - 118 juta rubel. Termasuk VAT. Gaji dan premi asuransi darinya - 80 juta rubel. Perusahaan tidak memiliki biaya lain. Pertama-tama, mari kita ingat syarat utama untuk pengoptimalan PPN legal - Anda memiliki pembeli yang tidak memerlukan faktur PPN, atau Anda dapat menjangkau pembeli tersebut menggunakan kontrak perantara.

Metode dan ketentuan pengoptimalan PPN untuk penerapannya

Ingatlah bahwa jumlah PPN yang harus dibayar ke anggaran adalah selisih antara PPN yang timbul dari penjualan barang dan pengurangannya, yaitu PPN yang disajikan oleh pemasok. Ini berarti bahwa untuk mengurangi hutang PPN, Anda harus meningkatkan potongan atau mengurangi jumlah yang diperoleh saat penjualan. Tetapi menabung dengan meningkatkan potongan hampir tidak mungkin. Lagi pula, dengan meningkatkan potongan, Anda membayar lebih sedikit ke anggaran, tetapi lebih ke pemasok. Dan Anda bisa mendapatkan potongan tanpa membeli apa pun hanya dengan bantuan perusahaan "satu hari", tetapi Anda bahkan tidak boleh membicarakannya - ilegalitas metode semacam itu diketahui semua orang. Tetapi adalah mungkin untuk mengurangi PPN yang dikenakan atas penjualan barang, dan menguranginya secara radikal, menjadi nol. Sekarang kita akan berbicara tentang bagaimana melakukan ini.

Skema optimalisasi PPN dengan menjual barang melalui pengirim yang disederhanakan

Gagasan utama skema ini adalah bahwa pembayar PPN menjual barang sebagai agen komisi berdasarkan perjanjian dengan pengirim - non-pembayar PPN, yang, sebagai suatu peraturan, menggunakan perpajakan yang disederhanakan. Sebagian besar keuntungan dari transaksi tetap dengan komitmen, agen komisi hanya menerima remunerasi kecil. Hanya jumlah ini yang dikenakan PPN. Pada saat yang sama, agen komisi menerbitkan faktur PPN kepada pembeli untuk seluruh harga pokok barang. Ya, untuk seluruh biaya barang. Bagaimana dia membenarkan ini, kami akan memberi tahu lebih lanjut. Akibatnya, pembeli tidak kehilangan potongan PPN, yang tidak mungkin jika penjual sendiri beralih ke penyederhanaan atau jika berkomitmen menjual barang langsung ke pembeli. Misalnya, sebuah perusahaan biasa membeli barang dari pemasok seharga 118.000 rubel. dengan PPN dan dijual seharga 177.000 rubel. juga dengan PPN. Dia harus membayar PPN dalam jumlah 9.000 rubel ke anggaran.

Uang muka dalam kontrak perantara

Di gudang "insinyur sirkuit pajak" ada metode yang memungkinkan untuk menunda pembayaran PPN atas uang muka yang diterima sampai barang dikirim (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan). Inti dari metode ini adalah sebagai berikut: prinsipal (berkomitmen) membuat perjanjian perantara dengan agen (agen komisi) tentang penjualan barang (karya, layanan), yang menyediakan kesimpulan kontrak oleh perantara dan penerimaan uang muka dari pembeli (pelanggan). Jika kepala sekolah (berkomitmen) sendiri menerima uang muka ini, maka pada saat penerimaannya ia wajib menghitung PPN (klausul 2, klausa 1, pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia). Dan jika perantara menerima uang muka, maka ia menghitung PPN baik hanya dari remunerasi perantaranya (Pasal 156 Kode Pajak Federasi Rusia), atau tidak menghitung sama sekali (Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia atau Bab 26.2 Kode Pajak Federasi Rusia). Prinsipal (prinsipal) dapat menghitung PPN hanya ketika ia menerima informasi dari perantara - ini adalah dasar dari skema yang memungkinkan Anda untuk menunda pembayaran PPN hingga saat yang diinginkan (tetapi tidak lebih dari tanggal pengiriman - subklausul 1 klausa 1 pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia).

Optimalisasi Pajak Pertambahan Nilai

Dengan kata lain, pajak pertambahan nilai adalah pajak tidak langsung yang dikenakan pada hampir semua jenis barang dan dibebankan kepada konsumen akhir. Jumlah PPN yang dihitung dengan dikurangi dari jumlah pajak yang dihitung atas semua barang (pekerjaan, jasa) yang dijual dan jumlah yang dibayarkan kepada pemasok barang (pekerjaan, jasa) tunduk pada anggaran. Jika harga jual barang lebih kecil atau sama dengan harga beli, maka pajak pertambahan nilai tidak perlu dibayar, karena nilai tambah dalam hal ini tidak ada. Selain itu, menurut Seni. 176 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jika jumlah pengurangan pajak melebihi nilai total pajak yang masih harus dibayar, maka jumlah yang diterima harus diganti dari anggaran. Dengan demikian, ciri utama pajak pertambahan nilai adalah pajak tersebut dibebankan oleh penjual dan pengurangan pajak oleh pembeli untuk jumlah yang sama terjadi dalam jangka waktu yang sama.

Optimalisasi PPN terdiri dari upaya untuk mengurangi PPN “keluaran” dan meningkatkan PPN “masukan” berdasarkan spesifikasi perhitungan pajak tidak langsung ini.

PPN terutang ke anggaran= PPN Keluaran – PPN Masukan

PPN "Keluaran" dihitung atas semua transaksi yang merupakan objek perpajakan sesuai dengan Art. 146 Kode Pajak Federasi Rusia, dan PPN "masukan" dikenakan pengurangan pajak sesuai dengan Pasal 171-172 Kode Pajak Federasi Rusia, dengan ketentuan bahwa:

sumber daya yang diperoleh digunakan dalam transaksi yang dikenakan PPN (produksi dan penjualan barang, pelaksanaan pekerjaan dan penyediaan layanan yang dikenakan PPN);

sumber daya yang diperoleh diperhitungkan (barang dikreditkan, pekerjaan diterima, layanan diberikan), yang dikonfirmasi oleh dokumen utama yang relevan (faktur, tindakan);

sumber daya yang dibeli dibayar;

faktur tersedia untuk sumber daya yang dibeli.

Optimalisasi PPN sama sekali tidak terdiri dari pembebasan PPN dalam kasus-kasus yang diizinkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu, mengurangi PPN "keluaran" menjadi nol, karena dalam hal ini PPN "masukan" tidak diganti dari anggaran. , tetapi termasuk dalam biaya produksi dan distribusi sehingga mengurangi keuntungan organisasi. Selain itu, karena tidak dapat membebankan PPN "keluaran" kepada pembeli (pelanggan), organisasi yang dibebaskan dari PPN membuat mereka kehilangan hak untuk melakukan pengurangan pajak untuk PPN "masukan", yang sebenarnya tidak ada.

Proses optimasi PPN tergantung pada:

apakah perusahaan adalah yang terakhir dalam rantai produksi dan penjualan produk dan disarankan untuk menggunakan pembebasan PPN,

apakah orang lain sedang mengkonsumsi produk dan oleh karena itu tidak tepat untuk menggunakan pengecualian, mis.

untuk manfaat yang "imajiner" di alam.

Kondisi untuk mendapatkan pengecualian ini adalah jumlah hasil, jika selama 3 bulan kalender berturut-turut sebelumnya jumlah hasil dari penjualan barang (pekerjaan, layanan) dari organisasi ini atau pengusaha perorangan, tidak termasuk PPN, tidak melebihi 2 juta rubel dalam agregat. Pada saat yang sama, jumlah pendapatan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa) ditentukan berdasarkan semua omset penjualan barang (pekerjaan, jasa), baik yang dikenakan pajak maupun yang tidak dikenakan PPN.

Perlu dicatat bahwa sejumlah usaha kecil tidak diharuskan untuk mendapatkan pembebasan khusus dari PPN, karena mereka sudah dibebaskan dari kewajiban ini:

organisasi yang telah beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan bukanlah pembayar PPN (kecuali untuk kasus-kasus ketika organisasi memenuhi kewajiban untuk memotong pajak pada sumber pembayaran dan membayarnya ke anggaran, yaitu, mereka melakukan tugas agen pajak).

organisasi dan pengusaha perorangan yang beralih ke pembayaran pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan untuk jenis kegiatan tertentu bukan pembayar PPN (kecuali untuk kasus ketika organisasi dan pengusaha perorangan memenuhi kewajiban untuk memotong pajak pada sumber pembayaran dan membayarnya ke anggaran , yaitu, mereka memenuhi tugas agen pajak).

Pada saat yang sama, harus ditegaskan bahwa organisasi dan pengusaha perorangan yang melakukan kegiatan yang tidak dikenakan pajak oleh satu pajak atas penghasilan yang diperhitungkan adalah pembayar PPN untuk jenis kegiatan ini sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum.

Namun, pengecualian organisasi dan pengusaha perorangan dari memenuhi kewajiban wajib pajak PPN tidak berlaku untuk kewajiban yang timbul sehubungan dengan impor barang ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia yang dikenakan pajak PPN (pasal 4, klausul

Cara mengoptimalkan PPN - skema dan cara mengurangi pajak

1 st. 146 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Namun demikian, setelah menerima pengecualian, wajib pajak harus melacak pendapatan mereka setiap bulan dan membandingkan jumlah aktualnya dengan ketentuan yang ditetapkan (Pasal 145 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Jika selama periode di mana organisasi dan pengusaha perorangan dibebaskan dari kewajiban pembayar pajak, hasil dari penjualan barang (karya, jasa) melebihi batas yang ditetapkan (yaitu, selama tiga bulan kalender berturut-turut, jumlah hasil dari penjualan barang). (pekerjaan, layanan) tanpa memperhitungkan PPN melebihi total 2 juta rubel), maka pembayar pajak, mulai dari hari pertama bulan di mana kelebihan tersebut terjadi, dan sampai akhir periode pembebasan, kehilangan hak atas pembebasan dan membayar PPN secara umum (paragraf 4 pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia). Jumlah PPN untuk bulan di mana kelebihan terjadi tunduk pada pemulihan dan pembayaran ke anggaran dengan cara yang ditentukan.

Pasal 145 dari Kode Pajak Federasi Rusia juga menetapkan dua kasus lagi di mana wajib pajak (bahkan jika jumlah sebenarnya dari pendapatan kurang dari 2 juta rubel selama tiga bulan kalender berturut-turut) kehilangan hak untuk dibebaskan dari PPN:

dalam hal Wajib Pajak tidak menyerahkan dokumen yang diperlukan untuk memperoleh pembebasan PPN (atau penyerahan dokumen yang mengandung informasi palsu);

dalam hal penjualan barang kena cukai dan bahan baku mineral kena cukai oleh Wajib Pajak.

Pertimbangkan, pada contoh bersyarat, masalah optimalisasi PPN melalui pembebasan pajak.

Ada 3 pemasok dari sumber daya produksi (yang dapat dipertukarkan) yang sama (bahan mentah, bahan, pekerjaan, layanan) dengan ketentuan sebagai berikut: Pemasok A menawarkan sumber daya dengan harga 1.000 rubel, termasuk PPN 180 rubel; pemasok B menawarkan sumber daya dengan harga 1.100 rubel, tidak termasuk PPN (telah menerima pembebasan pajak); Pemasok C menawarkan sumber daya dengan harga 1000 rubel, tidak termasuk PPN.

Pertanyaan: dari siapa lebih menguntungkan untuk membeli sumber daya jika perusahaan pembeli adalah pembayar PPN dan menggunakan sumber daya dalam pemrosesan? Nilai tambah pembeli perusahaan adalah 3000 rubel. per unit produksi.

Dari contoh ini, jelas bahwa perolehan input dengan harga yang lebih rendah, tetapi tanpa PPN, menyebabkan peningkatan harga jual dan hilangnya daya saing. Antara lain, jumlah PPN yang diterima dari pembeli sebagai bagian dari hasil sepenuhnya ditransfer ke anggaran, karena tidak ada klaim untuk penggantian.

Namun, jika ada pemasok ketiga yang memasok sumber daya produksi dengan harga 1000 rubel. tanpa PPN, maka opsi ini memiliki efek yang sama dengan opsi A. Di bawah opsi C, pabrikan mentransfer jumlah PPN dalam jumlah 720 rubel ke anggaran, tetapi harga jualnya sama dengan opsi A.

Dengan demikian, kita dapat menyimpulkan bahwa pembebasan PPN tidak efektif dalam kasus di mana barang bebas pajak (pekerjaan, layanan) ditransfer ke siklus produksi berikutnya, berpartisipasi dalam konsumsi antara. Dalam hal ini, organisasi yang membeli sumber daya produksi bebas PPN untuk proses produksi barang lain (pekerjaan, jasa) yang dikenakan PPN sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum, sebenarnya membayar PPN baik untuk dirinya sendiri maupun untuk orang yang dibebaskan. dari PPN pada tahap sebelumnya siklus ekonomi produksi, sedangkan jumlah PPN termasuk dalam harga jual. Ternyata PPN yang tidak dibayar dalam satu siklus proses produksi digeser ke siklus berikutnya.

Dengan menerima pembebasan PPN, wajib pajak dalam hal ini meringankan posisi pajak mereka, sehingga memperburuk posisi pajak pembeli, pelanggan barang (pekerjaan, jasa) yang mereka jual dan membuat barang (pekerjaan, jasa) mereka tidak kompetitif dalam harga.

Pembebasan PPN menjadi bermanfaat ketika pembeli (pelanggan) tidak mengalokasikan PPN "masukan" dan tidak menunjukkannya untuk pengurangan pajak dari kewajiban pajak PPN mereka.

Misalnya, ketika konsumen akhir dari barang-barang ini (karya, jasa) adalah individu yang membelinya bukan untuk tujuan produksi, tetapi untuk tujuan konsumsi pribadi mereka, yaitu untuk konsumsi akhir.

Kita harus secara khusus memikirkan penggunaan tingkat pengurangan 10%: sebuah organisasi yang memproduksi (menjual) barang, mengenakan PPN "keluaran" pada tingkat 10%, memperoleh sumber daya produksi dengan PPN "masukan" sebesar 20% . Akibatnya, jumlah PPN yang harus dibayarkan ke anggaran adalah jumlah yang kecil, atau piutang anggaran ke organisasi ini umumnya terbentuk, karena jumlah PPN "masuk" melebihi jumlah PPN "keluaran". Dalam praktiknya, penerapan tarif 10% menjadi lebih menguntungkan daripada pembebasan penuh dari PPN:

dalam kasus pembebasan penuh dari PPN, jumlah PPN "masukan" dari anggaran tidak diganti, tetapi termasuk dalam biaya, sehingga mengurangi keuntungan organisasi (serta pajak penghasilan);

jika jumlah PPN "keluaran" pada tarif 10% kurang dari jumlah PPN "masukan" pada tarif 20%, maka anggaran untuk perbedaan yang dihasilkan sebenarnya membiayai organisasi ini; pada saat yang sama, biaya produksi dan sirkulasi organisasi ini tidak terpengaruh, dan rezim perpajakan PPN tidak mempengaruhi jumlah keuntungan.

Dengan demikian, pembebasan PPN hanya menguntungkan secara ekonomi dalam dua kasus:

jika barang (pekerjaan, layanan) yang dijual tanpa PPN dikonsumsi dalam konsumsi antara oleh pembayar pajak yang dibebaskan dari PPN (keduanya sesuai dengan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia - tergantung pada jumlah pendapatan, dan sesuai dengan Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia - saat melakukan operasi, dibebaskan dari PPN);

jika barang (pekerjaan, jasa) yang dijual tanpa PPN dikonsumsi dalam konsumsi akhir oleh individu.

Bagaimana cara mengurangi hutang PPN?

Pembayaran pajak pertambahan nilai oleh perusahaan dilakukan sesuai dengan Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia. Saat menghitung jumlah pajak, tarif pajak, pendapatan, pengeluaran, dan produk pengurangan perusahaan untuk periode pembuatan laporan diperhitungkan. Bagaimana cara mengurangi hutang PPN? Anda dapat mengurangi nilai PPN dengan meminimalkan basis pajak, menggunakan tarif yang dikurangi atau meningkatkan jumlah pengurangan pajak.

Langkah-langkah yang mengarah pada pengurangan pembayaran PPN

1. Pembebasan organisasi dari pembayaran PPN. Pasal 145 dari Kode Pajak menetapkan kondisi yang memungkinkan pembebasan suatu perusahaan dari pajak. Kerugian dari metode pengurangan PPN ini adalah ketidakmungkinan memberikan faktur yang sesuai untuk diterima dengan tujuan pengurangan kepada rekanan.
2. Transisi ke perpajakan di bawah skema yang disederhanakan. Dalam hal ini, perlu untuk mengembalikan jumlah pajak yang sebelumnya diterima untuk pengurangan. Melakukan reorganisasi dengan alokasi akan memungkinkan untuk dilakukan tanpa prosedur semacam ini. Setelah membuat perusahaan baru, transfer ke perpajakan yang disederhanakan, membebaskannya dari prosedur pemulihan PPN.
3. Penutupan perjanjian dengan perusahaan lain dengan persyaratan ketat untuk pelaksanaannya. Memberikan hukuman, serta pembayaran mereka jika terjadi pelanggaran. Kadang-kadang dimungkinkan untuk dengan sengaja mencurangi pelanggaran sanksi ini, menggunakannya untuk membayar barang atau jasa. Dalam kasus seperti itu, biaya pajak tidak akan dibuat, memfasilitasi penerimaan biaya melalui akuntansi pajak pembeli.

   11 Cara Legal untuk Mengurangi PPN

   Metode ini tidak dapat sering digunakan, agar tidak memprovokasi pemeriksaan pajak di tempat.

4. Buat perjanjian pinjaman untuk uang muka yang diterima, karena menurut Pasal 149 Kode Pajak, operasi ini tidak dikenakan PPN. Kontrak ini kemudian harus diterjemahkan sebagai inovasi untuk membayar barang atau jasa.

Prosedur untuk melakukan pembayaran PPN ke anggaran

1. Penentuan jumlah total PPN yang disajikan kepada perusahaan untuk periode pelaporan saat ini pada faktur yang diterbitkan.
2. Perhitungan pengurangan PPN untuk perusahaan pada faktur yang disajikan kepada organisasi untuk pembayaran barang atau jasa untuk periode pajak tertentu.
3. Identifikasi jumlah PPN dari perusahaan yang dikenakan pemulihan. Jika perusahaan memiliki hak untuk mengkompensasi PPN, perlu untuk menulis ke layanan pajak aplikasi untuk pembentukan lebih bayar PPN.
4. Hitung jumlah PPN dengan mengisi pengembalian pajak dengan mengurangi jumlah jumlah yang dipulihkan dari jumlah total pajak dan dikurangi dari pajak.
5. Untuk menghindari denda dan denda, PPN harus dibayar selambat-lambatnya pada tanggal 20 setiap bulan setelah akhir periode pelaporan.
6. Nilai PPN yang ditunjukkan dalam perhitungan harus dikonfirmasi dengan penyediaan faktur dan catatan dalam dokumentasi pembelian dan penjualan.

   Jika persyaratan ini tidak dipenuhi, audit pajak di tempat dan sanksi dapat dilakukan.

1. Cara mengoptimalkan PPN

Sekolah Eksekutif Keuangan
Evgeny Timin
pemimpin redaksi majalah "Practical
perencanaan pajak"

2. Fitur pembentukan basis pajak untuk PPN

Besarnya pajak yang terutang adalah selisih antara
biaya dan pengurangan;
mencerminkan biaya PPN - kewajiban
pembayar pajak;
menyatakan pemotongan adalah haknya;
sebagai hasilnya, metode perhitungan dapat diterapkan
hanya untuk biaya.

3. Prinsip optimasi PPN

Pengurangan jumlah pajak yang harus dibayar tercapai
baik pengurangan jumlah biaya, atau
peningkatan jumlah pemotongan;
jika jumlah muatan berkurang, maka
jumlah pengurangan dari counterparty juga berkurang;
jika jumlah pemotongan meningkat,
meningkat dan jumlah biaya
rekanan.

4. Cara legal dan ilegal untuk mengoptimalkan PPN

Hilangnya basis pajak (ephemeral);
manipulasi dengan harga kontrak
(ongkos transfer);
gunakan ramah
bukan pembayar PPN (terpisah);
penggunaan fitur kontrak hukum perdata (tidak kena pajak)
operasi).

5. Manfaat dan bahaya menggunakan ephemera

Salah satu cara paling sederhana
optimasi pajak yang tidak memerlukan
pelaku profesionalisme tinggi;
kemudahan deteksi selama verifikasi;
risiko tinggi dari biaya pajak tambahan;
risiko penuntutan;
alternatif untuk ephemera - buatan
kebangkrutan rekanan.

6. Harga transfer

Kontrol harga secara teoritis hanya mungkin dalam
sehubungan dengan pihak terkait dan dalam hal
melebihi batas omset di antara mereka;
dalam praktiknya, otoritas pajak cenderung
mengontrol harga untuk setiap transaksi
orang-orang yang saling bergantung;
transaksi orang independen
dikendalikan melalui prinsip
"manfaat pajak yang tidak semestinya".

7. Fragmentasi bisnis

Penggunaan perusahaan yang ramah,
menerapkan rezim khusus (USN, UTII,
ESHN);
individu bukan pengusaha;
orang yang menggunakan tunjangan (Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia) dan
pelepasan (pasal.

8 cara "cara mengurangi PPN": dari perangko hingga eksotik

145 dari Kode Pajak Federasi Rusia) untuk PPN.

8. Fitur kontrak

Pengalihan kepemilikan yang tertunda;
syarat-syarat penghitungan denda dan denda;
diskon retro, biaya tambahan retro mempengaruhi
dan tidak mempengaruhi PPN;
lainnya yang terkait dengan kontrak utama
syarat dan kesepakatan.

9. Metode utama otoritas pajak saat memeriksa PPN

Memeriksa kebenaran rincian faktur;
verifikasi integritas pemasok utama dan
pembeli. Jika mereka tidak jujur, maka
pemeriksaan uji tuntas
dalam pilihan mereka;
tes kemungkinan fundamental
transaksi: ketersediaan gudang, transportasi,
personil, operasi khas untuk peserta
transaksi;
memeriksa saling ketergantungan peserta dalam transaksi dan
mencari manfaat pajak untuk seseorang dari
peserta.

10. Teknik dasar untuk memaksimalkan jumlah pemotongan

Menerima potongan yang meningkat atau pengiriman yang tidak realistis dari
ephemera - mereka harus berjuang untuk mereka di pengadilan dan menjawab
penyidik;
rekanan bangkrut - jika tidak ada saling ketergantungan, maka buktikan
niatnya rumit dan membutuhkan tingkat kehati-hatian yang lebih rendah;
perusahaan ramah yang tidak takut dengan biaya PPN dari
menggunakan harga transfer meningkatkan pengurangan;
uang muka ke perusahaan ramah yang tidak takut
biaya PPN, atau pengiriman barang di muka darinya;
mempermainkan selisih tarif PPN sebesar 18% dan 10% atau 0%;
pengembalian PPN yang dipercepat;
pembelian barang, pekerjaan, jasa untuk tujuan non-produksi,
misalnya barang mewah untuk pemilik perusahaan;
pembagian transaksi kena pajak dan tidak kena pajak menjadi berbeda
perusahaan agar tidak kehilangan potongan untuk biaya bisnis umum.

11. Teknik dasar untuk meminimalkan jumlah akrual

fana - melalui mereka penjualan dilakukan dengan harga pasar, dan mereka menerima barang dari
markup minimum;
penjualan melalui perusahaan yang kemudian dinyatakan pailit;
penggantian sebagian penghasilan kena pajak dengan penghasilan tidak kena pajak;
▫
▫
▫
▫
▫
▫
▫
menggunakan sekelompok perusahaan yang ramah - bukan pembayar PPN;
▫
▫
▫
sanksi atas pelanggaran kontrak. Penjualan dengan harga yang lebih rendah, sisanya -
denda;
ganti rugi atas kerusakan atau kerusakan;
pembayaran pinjaman komersial;
sewa di luar jangka waktu kontrak;
opsi dan instrumen transaksi forward lainnya;
"beban" bebas PPN untuk transaksi utama;
perjanjian pinjaman berbunga dengan pembeli;
penggunaan penyederhanaan pada tahap penjualan barang;
pembagian arus penjualan menjadi arus counterparty yang tidak perlu dipotong PPN dan lain-lain;
dijual dengan diskon, dan orang sederhana yang ramah menyediakan layanan untuk jumlah diskon;
menerima dari pemasok bonus perdagangan yang tidak dikenakan PPN;
penggantian pelunasan di muka dengan agunan jenis lain untuk kewajiban;
perjanjian barter - optimalisasi dimungkinkan jika barang yang diterima tidak dikenakan PPN;
leasing.

Kemungkinan untuk mengoptimalkan pajak yang paling kompleks, yang merupakan sakit kepala bagi sebagian besar organisasi dalam sistem perpajakan umum, tidak berhenti menggairahkan pikiran para pengusaha. Bagaimana tidak membayar negara 18% dari jumlah yang diterima di akun organisasi? Lagi pula, uang ini sudah ada di akun, Anda dapat membuangnya, perusahaan sangat membutuhkannya, dan tanpanya, mungkin tidak ada untung sama sekali!

Mungkin lari ke seminar konsultan Moskow yang terkenal, yang telah mengatakan hal yang sama selama sepuluh tahun, berjanji untuk memberikan "ikhtisar lengkap tentang skema PPN pembayaran tunai yang berhasil"? Dan bagaimana jika PPN menjadi 22%, dan bagaimana jika itu memang dibayarkan langsung ke anggaran saat mentransfer uang? Seperti biasa, kami menghilangkan emosi dan memahami secara objektif. Untuk kejelasan, semua skema akan diilustrasikan secara rinci.

1. Tentang PPN, yang diduga dari 01/01/2018 disetor langsung ke anggaran

Pada 27 November 2017, 355-FZ diadopsi, yang memperkenalkan perubahan signifikan pada Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia. Sejak 1 Januari 2018, prosedur untuk menentukan basis pajak, menghitung dan mengurangi PPN telah berubah secara dramatis, tetapi hanya untuk beberapa jenis barang: kulit hewan mentah, skrap dan limbah logam besi dan non-ferro, aluminium sekunder dan paduannya. . Semua. Daftarnya lengkap.

Singkatnya, PPN dihitung oleh agen pajak (pembeli, terlepas dari sistem perpajakan yang berlaku), dan bukan oleh penjual yang menerapkan sistem perpajakan umum (orang pribadi dan "penyederhana" masih bukan pembayar PPN dan tidak "memindahkannya" ke pajak. agen, menunjukkan dalam dokumen utama "Tanpa PPN").

Tidak ada cara "ajaib" untuk optimalisasi pajak dan diskusi panjang lebar tentang kewirausahaan dan kesulitan berbisnis.

Kami menghargai waktu Anda, jadi seminar kami berlangsung 1 hari dan berisi informasi maksimal. Kami menawarkan solusi spesifik untuk setiap bisnis.

Datanglah ke seminar kami untuk pemilik bisnis dan pejabat tinggi perusahaan 12 April, partisipasi online dan offline dimungkinkan.

Penjual dalam faktur membuat prasasti yang sesuai atau membubuhkan stempel "PPN dihitung oleh agen pajak." Bersamaan dengan perhitungan, pembeli pada sistem perpajakan umum berhak untuk memotong PPN, yaitu. pada kenyataannya, jumlah pajak tidak dibayarkan ke anggaran.

Pengurangan dilakukan pada periode pajak yang sama dengan pembelian barang, terlepas dari saat penjualan lebih lanjut.

Pada diagram terlihat seperti ini:

Tidak ada transfer PPN "agen" bersama dengan pembayaran ke rekanan!

Saat ini, PPN dibayarkan langsung ke anggaran hanya berdasarkan paragraf 4. Art. 174 dari Kode Pajak Federasi Rusia - sebagai agen pajak saat mentransfer dana ke organisasi asing yang tidak terdaftar di Federasi Rusia.

Perubahan Kode Pajak Federasi Rusia yang diperkenalkan oleh FZ-355 tertanggal 27 November 2017 berdampak negatif hanya pada perantara atas dasar "disederhanakan" (dalam kasus pembelian barang dari organisasi di OSN), serta pada eksportir bahan baku yang dapat menerima pengurangan PPN "agen" hanya setelah mengkonfirmasi tarif nol untuk PPN ekspor, sementara ketika menjual barang yang sama di pasar domestik - bersamaan dengan perhitungan.

Pada saat yang sama, perubahan ini memungkinkan otoritas pajak untuk mengontrol perjalanan barang dari pembentukannya ke penjualan ke konsumen akhir, sementara kemungkinan menerima pengurangan PPN bersamaan dengan perhitungannya menyebabkan kelebihan "normatif" tingkat pemotongan PPN (89%), yang merupakan faktor risiko tambahan untuk penunjukan pemeriksaan pajak lapangan, dan kemungkinan motivasi kelebihan bagian pemotongan.

2. Tentang PPN yang “dioptimalkan” dan beberapa “metode” populer

Untuk menggambarkan ketidakmungkinan optimalisasi PPN oleh semua peserta dalam transaksi, kami akan memberikan contoh penggantian sebagian pembayaran dengan PPN dengan penalti yang tidak dikenakan PPN:

Dalam hal ini, "Pemasok" LLC menerima manfaat pajak dalam bentuk pengurangan jumlah PPN yang dibayarkan ke anggaran, tetapi pada saat yang sama, "Pembeli" LLC memiliki pengurangan PPN masukan, yang berarti jumlah pengurangan pajak menjadi berkurang.

Jadi, hanya satu pihak dalam kontrak, Pemasok LLC, yang diuntungkan, dan jika penalti itu dibuat secara artifisial, manfaat pajaknya tidak masuk akal.

Logika serupa juga berlaku untuk semua jenis kontrak agensi, misalnya, situasi awal ketika LLC "X" menjual kembali barang:

Jika, untuk mengoptimalkan PPN dan pajak penghasilan, LLC "X" beralih ke sistem pajak yang disederhanakan dengan basis pendapatan-beban (15%) dan menjadi agen:

Manfaat pajak LLC "X" jelas, beban pajak LLC "Pembeli" tidak berubah, tetapi "Principal" LLC menerima peningkatan beban pajak PPN, yang sebenarnya ditransfer ke sana dari LLC "X".

Sifat tidak langsung PPN juga terjadi dengan jenis kontrak keagenan lainnya, terlepas dari apakah mereka dinamai sesuai dengan Kode Sipil Federasi Rusia atau disebut "terbalik", "langsung", dll.

Sederhananya, seseorang dalam rantai masih harus membayar PPN.

Situasi ini juga relevan untuk skema tol yang tidak mengoptimalkan PPN, tetapi dalam kasus tertentu, dapat mengurangi beban pajak seluruh kelompok perusahaan karena pajak penghasilan dan pajak gaji.

Metode optimasi populer dalam bentuk pemisahan aliran PPN dan non-PPN, secara tegas, tidak mengoptimalkan PPN, sedangkan menurut surat Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tertanggal 11 Agustus 2017 N SA-4-7 / [dilindungi email] dapat dilihat sebagai cara untuk memperoleh manfaat pajak yang tidak dapat dibenarkan dengan secara formal memisahkan bisnis dan secara artifisial mengalokasikan hasil dari kegiatan yang dilakukan kepada pihak terkait yang dikendalikan.

Masalah optimalisasi PPN terletak pada perumusan pertanyaan: PPN tidak dioptimalkan secara legal, dan metode ilegal dengan bantuan perusahaan satu hari pada tahun 2018 adalah atavisme.

Pemilik bisnis perlu mengajukan pertanyaan lain: bagaimana membuat struktur bisnis yang memungkinkannya menguntungkan, sambil menggunakan metode hukum pengoptimalan pajak, mekanisme untuk melindungi aset dan pemilik bisnis?

Anda bisa mendapatkan jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini di seminar kami.

Hanya kasus nyata "Solusi kepatuhan" yang menunggu Anda, berdasarkan praktik peradilan dan undang-undang.

Cari tahu cara membuat bisnis Anda aman, mengoptimalkan pajak secara efektif, melindungi aset dan pemilik bisnis.

Bentuk partisipasi: online dan offline.

Seperti yang ditunjukkan oleh praktik arbitrase, sebagian besar perselisihan antara pembayar pajak dan pemeriksa muncul di PPN. Tetapi ada cara yang sah untuk mengoptimalkan PPN, misalnya, kerja sama dengan perusahaan ramah pada rezim khusus. Mari kita pertimbangkan mereka secara lebih rinci.

Untuk memerangi skema penghindaran pajak pertambahan nilai secara efektif, pengawas menggunakan layanan elektronik ASK VAT-2 dan AIS Tax-3. Sistem perangkat lunak ini secara otomatis mengontrol aktivitas wajib pajak. Namun, otoritas pajak belum mampu sepenuhnya mengalahkan “skema abu-abu” Wajib pajak yang tidak bermoral terus mengoptimalkan tingkat beban pajak di luar kerangka hukum.

Ada cara untuk mengoptimalkan PPN yang tidak bertentangan dengan undang-undang. Faktanya untuk kebutuhan usaha menengah dan besar, biasanya satu badan hukum saja tidak cukup. Mereka membuat grup perusahaan, yang mencakup organisasi baik dalam sistem perpajakan umum maupun perpajakan yang disederhanakan. Penggunaan rezim khusus adalah cara yang sah untuk tidak membayar PPN ().

Bagi aliran pendapatan yang masuk untuk mengoptimalkan PPN

Dalam kelompok perusahaan, dimungkinkan untuk membagi aliran pendapatan dari penjualan antar perusahaan, ke dalam OSN dan STS, untuk secara kolektif membayar lebih sedikit PPN ke anggaran. Skema minimalisasi PPN seperti itu cocok untuk bisnis di mana pendapatan diterima secara bersamaan dari pembayar PPN dan bukan pembayar PPN. Misalnya, ada pembeli grosir dan eceran, serta pembeli yang dibebaskan dari PPN. Non-pembayar tidak perlu PPN untuk dipotong - mereka akan membeli barang dari yang sederhana. Konsumen lainnya berada dalam mode umum perusahaan.

Praktek menunjukkan bahwa jika pembeli yang tidak memerlukan akun PPN untuk setidaknya 10 persen dari omset pedagang grosir, biaya pemisahan mulai terbayar. Bagaimana menentukan pembeli mana yang membutuhkan PPN, dan siapa yang tidak? Survei pelanggan tidak banyak membantu di sini. Ada cara yang lebih efisien:

• menempatkan pembeli sebelum fakta: kita beralih untuk bekerja tanpa PPN. Dan hanya mereka yang karena ini menolak untuk bekerja sama harus ditawarkan penggantian dengan PPN;
• membuat pekerjaan tanpa PPN lebih menguntungkan (diskon, pembayaran ditangguhkan);
• melakukan analisis awal pembeli dan menawarkan transisi untuk bekerja tanpa PPN hanya kepada mereka yang pasti tidak akan kehilangan apa pun dari ini.

Undang-undang tidak melarang mendaftarkan beberapa badan hukum yang saling bergantung. Namun, otoritas pajak dalam hal ini akan mencoba untuk membuktikan bahwa fragmentasi mengejar satu-satunya tujuan - untuk menghemat pajak. Akibatnya, aktivitas penyederhanaan adalah fiktif, dan semua hasilnya harus dicatat dalam omset perusahaan dalam mode umum. Tentu, ini akan menyebabkan tambahan PPN, pajak penghasilan, denda dan penalti (). Selain itu, perusahaan di bawah rezim khusus dapat dicabut dari status ini dan menghitung ulang pajak untuknya sesuai dengan sistem umum.

Argumen yang baik untuk otoritas pajak adalah kebijakan pemasaran perusahaan dan adanya tujuan bisnis. Misalnya, upaya untuk tidak kehilangan pasar ritel melalui strategi penetapan harga khusus.

Cara transfer potongan PPN dengan aman dan tanpa rugi

Ketika jumlah pengurangan PPN lebih dari yang masih harus dibayar, dan bahkan melebihi standar 88 persen, perusahaan diancam tidak hanya dengan audit meja yang mendalam dan panggilan untuk komisi ke IFTS, tetapi juga dengan on -audit pajak situs. Lihat bagaimana menghindari konsekuensi seperti itu.

Praktek arbitrase

Pengadilan Arbitrase Distrik Siberia Barat, dalam resolusi No. Ф04-6830/2016 tanggal 31 Januari 2017, mempertimbangkan sengketa pemisahan bisnis. Otoritas pajak menuduh pembayar pajak membuat skema pengoptimalan PPN dengan partisipasi organisasi yang saling bergantung dan dikendalikan yang baru dibuat yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan. Berdasarkan hasil pemeriksaan, perusahaan dikenakan tambahan pajak penghasilan dan PPN.

Pengadilan memutuskan memenangkan wajib pajak. Dia berhasil membuktikan bahwa orang-orang yang saling bergantung melakukan kegiatan bisnis secara mandiri. Perusahaan telah mengadakan perjanjian dengan organisasi yang dikendalikan untuk menyewakan tempat, pengolahan bahan baku tolling dan transportasi. Kaum simplis memiliki pemasok dan pembeli sendiri yang bekerja hanya dengan mereka dan tidak bersinggungan dengan wajib pajak yang diperiksa. Perusahaan terkait menjual produk serupa dengan harga lebih rendah.

Wajib pajak, selain pembelian dan penjualan produk pertanian, terlibat dalam pemrosesannya. Perusahaan terkait tidak terlibat dalam pengolahan. Artinya, aktivitas mereka tidak identik.

Otoritas pajak mengacu pada hasil inventarisasi gudang. Area penyimpanan bahan baku di gudang tidak dibatasi. Bahan baku dari perusahaan yang berbeda disimpan bersama. Ini memberi kesaksian tentang aktivitas yang diduga bergantung pada orang-orang yang bergantung dan aliran dokumen formal.

Namun, pengadilan mencatat bahwa penyimpanan bersama bahan baku tersebut diperbolehkan. Produk pertanian tidak diberkahi dengan karakteristik individu dan hanya berbeda dalam jenis, varietas, dll. Untuk akuntansi gudang yang tepat, cukup mengetahui jumlah bahan baku milik badan hukum tertentu, dan bukan di mana tepatnya berada.

Fakta bahwa orang-orang sederhana tidak memiliki properti, rekening koran di lembaga kredit yang sama, dan alamat IP yang sama dengan pembayar pajak tidak menunjukkan sifat non-independen dari kegiatan ekonomi organisasi.

Bagaimana cara mengoptimalkan PPN? Menjadi perantara

Mengapa berdagang dengan biaya sendiri, jika ada kesempatan untuk menjadi perwakilan rekanan dan beralih ke perdagangan yang disederhanakan? Dalam hal ini, pendapatan yang dulunya merupakan margin perdagangan, perusahaan akan menerima dalam bentuk biaya perantara, serta sebagai bagian dari keuntungan tambahan, biaya delcredere. Penghasilan ini tidak perlu membayar PPN dan pajak penghasilan.

Hal ini dicapai baik melalui perjanjian keagenan untuk pembelian barang, di mana prinsipal adalah mantan pembeli, atau melalui kesepakatan untuk penjualan mereka, ketika prinsipal adalah mantan penjual. Pilihannya tergantung pada siapa yang lebih mudah untuk bernegosiasi dengan representasi. Pada saat yang sama, rekanan tidak kehilangan apa pun jika mereka tidak perlu memotong PPN - lagipula, remunerasi perantara yang disederhanakan tidak dikenakan pajak ini. Jika prinsipal (berkomitmen) masih membutuhkan PPN, maka Anda dapat mencoba bernegosiasi dengan mereka tentang diskon remunerasi, hingga 18 persen. Bagaimanapun, perantara akan menghemat pajak penghasilan.

Selain penghematan pajak, khususnya optimalisasi pajak pertambahan nilai, bekerja di bawah perjanjian perantara memiliki sejumlah keuntungan. Perantara tidak mengalihkan kepemilikan barang, tidak menerima potongan PPN. Oleh karena itu, pengurangan ini tidak dapat dicabut jika, misalnya, kepala sekolah ternyata adalah wajib pajak yang tidak bermoral.

Semakin rendah omset perusahaan, semakin kecil kemungkinan penunjukan , sedangkan omset perantara hanya terdiri dari balas jasanya sendiri. Bahkan jika audit dilakukan, itu tidak akan menyangkut pajak "masalah" seperti PPN dan pajak penghasilan - risiko biaya tambahan yang besar berkurang.

Tapi ada juga kekurangannya. Lebih sulit bagi agen komisi atau agen untuk mendapatkan kredit. Terdapat risiko kontrak perantara akan direklasifikasi sebagai jual beli, terutama jika terdapat kesalahan dalam alur dokumen.

Tentu saja, otoritas pajak menyadari metode pengoptimalan PPN ini dan memperlakukan kontrak perantara dengan kecurigaan. Jika terjadi perselisihan, keberhasilan akan tergantung pada bukti saling ketergantungan dan akuntabilitas agen kepada prinsipal. Selain tanda-tanda afiliasi formal, fakta penciptaan perantara baru penting di sini ketika pendapatan orang sederhana mendekati indikator kritis yang memungkinkan penggunaan rezim khusus, pekerjaan agen hanya dengan satu prinsipal yang saling bergantung, dll. .

Inspektur akan memperhatikan transaksi jika agen menggunakan rezim khusus, atau agen memiliki tanda-tanda pedagang satu hari. Mereka juga akan tertarik pada agen – organisasi asing.

Bagaimana membuktikan kepada otoritas pajak perlunya melibatkan perantara

Menentukan keabsahan biaya agensi itu sederhana - Anda perlu memahami apakah ada tujuan bisnis dalam menarik perantara atau mungkin melakukannya tanpanya (keputusan Mahkamah Agung tertanggal 08/02/2016 No. 309-KG16-8920) . Pertimbangkan argumen apa yang akan membantu membuktikan perlunya melibatkan perantara.

Penjualan meningkat. Dalam salah satu perselisihan, perusahaan dapat membuktikan keabsahan biaya dan pengurangan di bawah dua perjanjian keagenan. Agen harus memastikan peningkatan volume penjualan bahan bakar jet (Putusan Pengadilan Arbitrase Distrik Siberia Barat tanggal 28 Juni 2016 No. 04-2457/2016). Dan dia berhasil. Pengadilan menemukan bahwa volume penjualan meningkat 1,3 kali lipat.

Fungsi agen tidak menduplikasi tugas karyawan prinsipal. Perusahaan menandatangani kontrak untuk penyediaan layanan dengan pengusaha. Pengusaha perorangan seharusnya memasok lembaga medis dan farmasi di Moskow dan wilayah Moskow dengan produk penjamin tepat waktu. Para inspektur mengatakan bahwa layanan pengusaha menduplikasi tugas layanan pemasaran dan direktur pengembangan dan penjualan perusahaan. Tetapi pengadilan menetapkan realitas layanan perantara yang diberikan oleh pihak lawan. Inspeksi tidak memberikan bukti bahwa pengusaha perorangan dan karyawan perusahaan terlibat dalam pekerjaan yang sama (keputusan Pengadilan Arbitrase Distrik Moskow 29 Agustus 2016 No. F05-11844/2016).

Prinsipal tidak dapat menjual barang kepada pelanggan akhir secara langsung. Saat membangun pertahanan, penting untuk membuktikan bahwa perantara secara mandiri melakukan kegiatannya, dan juga memiliki sumber daya material dan tenaga kerja yang diperlukan. Otoritas pajak seharusnya tidak memiliki kecurigaan bahwa prinsipal melakukan fungsi yang ditransfer ke agen sendiri.

Dalam salah satu perselisihan, otoritas pajak mengakui biaya dan pengurangan untuk transaksi perantara sebagai tidak masuk akal. Perusahaan membuktikan kelayakan ekonomi untuk membuat perjanjian keagenan. Ia menjelaskan tidak bisa bekerja secara langsung dengan konsumen akhir (SK Camat Kecamatan Tengah tanggal 19 November 2014 No. A09-564/2014).

Kami terlibat dalam pemrosesan tol untuk mengurangi PPN

Bagi perusahaan manufaktur, skema tarif untuk mengoptimalkan PPN dengan partisipasi penyederhanaan bermanfaat. Ini memungkinkan Anda untuk memaksimalkan manfaat mode khusus tanpa memecah bisnis.

Dalam hal ini, produsen menghasilkan produk bukan atas biayanya sendiri, tetapi atas biaya perusahaan ramah yang bertindak sebagai pemberi-pelanggan. Pabrikan mentransfer jumlah pajak minimum ke anggaran, karena jumlah minimum remunerasi ditetapkan untuk pekerjaan pemrosesan. Organisasi tol menerapkan aturan khusus dan membayar pajak dengan tarif preferensial.

Kontrak untuk pengolahan bahan baku yang dipasok pelanggan, pada kenyataannya, adalah semacam kontrak kerja (Bab 37 KUH Perdata). Kontraktor dapat menerapkan sistem umum. Tetapi sebagian besar pengeluarannya akan jatuh pada gaji, premi asuransi, dan pengeluaran lain tanpa PPN. Karena itu, lebih menguntungkan baginya untuk menggunakan yang disederhanakan.

Mungkin ada beberapa vendor. Salah satunya dapat menggunakan sistem umum, yang lain - rezim khusus. Paling sering, ini adalah sistem pajak yang disederhanakan, tetapi dalam kasus penjualan eceran produk lebih lanjut, dapat berupa UTII atau PSN. Pemberi sendiri atau melalui agen pembelian umum memperoleh bahan baku dan bahan yang diperlukan untuk diproses dan mentransfernya ke pengolah.

Produk jadi milik pemberi. Mereka menjualnya ke pembeli luar. Jika pemasok menggunakan DOS, dia menjual produk ke grosir besar yang membutuhkan PPN. Jika pada sistem pajak yang disederhanakan - untuk grosir kecil, anggaran dan pembeli lain yang tidak perlu PPN. Jika di UTII atau PSN - untuk pembeli eceran.

Keuntungan utama dari pekerjaan pemberi pada sistem pajak yang disederhanakan adalah tidak adanya PPN. Ini sangat penting setelah pengenalan bentuk baru pernyataan PPN dan program khusus PPN ASC 2. Jika pabrikan menggunakan sistem umum, maka ia hanya membayar pajak untuk biaya pemrosesan bahan baku. Harga minimum yang mungkin ditetapkan untuk karya-karya ini.

Pengendali mungkin melihat manfaat pajak yang tidak masuk akal dalam skema tarif. Mereka akan membuktikan bahwa fungsi organisasi tol adalah buatan, dan pabrikan sendiri sebenarnya terlibat dalam pembelian bahan baku dan penjualan produk jadi. Untuk membenarkan manfaat pajak, Anda memerlukan tujuan bisnis.

Tujuan bisnis pabrikan untuk membuat perjanjian tol dapat:

• kurangnya basis pelanggan yang memadai atau akses ke pemasok bahan baku,
• kekurangan modal kerja
• ketidakmampuan untuk menarik pembiayaan utang.

Tetapi pada saat yang sama, pabrikan memiliki peralatan, reputasi bisnis yang baik, proses produksi yang efisien, personel yang berkualitas, dan pengalaman kerja. Semua yang tidak dimiliki pemberi.

Keuntungan utama dari pekerjaan pemberi pada sistem pajak yang disederhanakan adalah tidak adanya PPN. Hal ini sangat penting setelah pengenalan formulir pernyataan PPN baru dan program ASK VAT 2.

Praktek arbitrase

Jika tujuan bisnis jelas, wajib pajak dapat membela diri di pengadilan. Contohnya adalah keputusan AC Distrik Siberia Barat tanggal 31 Januari 2017 No. F04-6830/2016.

Otoritas pajak menuduh perusahaan menciptakan skema "pembagian bisnis" dengan menciptakan tol yang dikendalikan menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan. Tujuannya adalah untuk mendapatkan manfaat pajak yang tidak wajar untuk PPN dan pajak penghasilan.

Wajib pajak membuat argumen berikut untuk mendukungnya:

• harga pemrosesan satu unit produksi tidak tetap, tetapi dihitung setiap bulan, dengan mempertimbangkan biaya aktual yang dikeluarkan untuk pemrosesan, menerapkan margin perdagangan, dan membebankan PPN;
• perusahaan memperhitungkan sepenuhnya pendapatan yang diterima dari kegiatan ini dalam akuntansi dan akuntansi pajak;
• wajib pajak menjual produk sejenis dengan harga yang lebih rendah, yaitu harga yang lebih kompetitif dari pemohon;
• Sebagai hasil dari transaksi yang diselesaikan, kerugian anggaran bertanggung jawab.

Memisahkan bisnis untuk mengurangi PPN

Inti dari pemisahan bisnis untuk mengoptimalkan PPN adalah bahwa perusahaan secara resmi membuat beberapa perusahaan yang disederhanakan di bawah rezim umum, yang memiliki hak untuk tidak membayar PPN. Bahayanya di sini justru pada kata “resmi”. Jika beberapa organisasi benar-benar diperlukan untuk bisnis, maka fragmentasi adalah sah.

Di antara alasan paling umum yang diidentifikasi oleh otoritas pajak ketika membuat pemisahan fiktif dari bisnis, orang dapat mencatat tanda-tanda non-independensi perusahaan ramah seperti:

• penandatanganan resmi dokumen;
• kurangnya personel, properti, kendaraan;
• bekerja secara eksklusif dengan rekanan internal;
• jenis kegiatan yang sama dari beberapa perusahaan atau karyawan;
• penggunaan perjanjian perantara;
• transaksi moneter yang bersifat transit;
• pendaftaran pada hari yang sama, sesaat sebelum berakhirnya kontrak dengan perusahaan utama;
• kebetulan alamat resmi yang melayani bank, direktur, kepala akuntan, dll.;
• penghentian kegiatan dengan reorganisasi berupa aksesi pada badan hukum lain.

Jika kita berbicara tentang pengoptimalan PPN menggunakan contoh organisasi, kita dapat membedakan dua situasi umum di mana bisnis menengah dan besar menerapkan pemisahan bisnis.

Situasi 1. Bisnis dibagi menjadi beberapa badan hukum yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan, yang masing-masing melakukan operasi independen dalam kerangka kegiatan komersial umum grup.

Secara umum, praktik peradilan dalam situasi ini berkembang lebih berpihak pada pembayar pajak (keputusan AC North-Western tanggal 03/02/2016 No. A56-22627 / 2015, Siberia Barat tanggal 05/06/2016 No. A27-19625 / 2014, Ural tanggal 16-12/2015 No. 60-12924/2015, Distrik Timur Jauh No. 51-34304/2014 tanggal 10/7/2015).

Ada juga praktik negatif untuk jenis penghancuran ini (definisi Mahkamah Agung 27 November 2015 No. 306-KG15-7673, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Siberia Barat 16 Agustus 2013 No. A81-3642 / 2012 dan Pengadilan Tata Usaha Negara Siberia Barat tanggal 6 Februari 2017 No. A27-10743 /2016 distrik). Itu lebih tua, tetapi masih menunjukkan bahwa bahkan dengan kemerdekaan penuh badan hukum, ada risiko biaya tambahan.

Situasi 2. Setiap badan hukum yang dibuat selama pemisahan ke dalam sistem pajak yang disederhanakan mengambil beberapa bagian dari keseluruhan kegiatan. Berbeda dengan situasi sebelumnya, dalam kasus ini, praktik peradilan tidak berpihak pada wajib pajak (keputusan Pengadilan Arbitrase Siberia Timur 13 Oktober 2016 No. A74-9292 / 2015, Pengadilan Arbitrase Siberia Barat 03.02.2016 No. A45- 2687 / 2015, Moskow 03.04.2013 No. A40-22050/2012, North-Western tanggal 6 Februari 2017 No. A13-7050/2013).

Ada juga praktik positif (putusan Pengadilan Arbitrase Ural tanggal 31 Juli 2015 No. A76-3351/2013, Distrik Kaukasia Utara 25 Mei 2015 No. A63-4162/2014 dan Distrik Siberia Timur 3 Februari , 2015 No. A19-16584/2013 kecamatan).

Sebagaimana dicatat oleh Mahkamah Konstitusi dalam Putusannya No. 3-P tanggal 24 Februari 2004, kontrol yudisial tidak dimaksudkan untuk memverifikasi kelayakan ekonomi dari keputusan yang dibuat oleh badan usaha yang memiliki independensi dalam bisnis. Karena sifat bisnis yang berisiko, ada batasan objektif terhadap kemampuan pengadilan untuk mendeteksi adanya kesalahan perhitungan bisnis di dalamnya.

Dalam putusan MK 4 Juli 2017 No. 1440-O, Hakim Aranovsky menyatakan perbedaan pendapat (dissenting opinion) bahwa pemisahan suatu usaha pada prinsipnya bukan merupakan suatu pelanggaran. Melakukan bisnis melalui beberapa orang tidak dilarang. Kode pajak secara eksplisit memungkinkan saling ketergantungan. Seharusnya tidak ada pertanyaan tentang niat sama sekali, karena setiap perusahaan atau pengusaha mendaftar dengan inspeksi dengan sengaja, dan bukan tanpa sengaja.

Membubarkan bisnis, pada prinsipnya, bukan merupakan pelanggaran. Melakukan bisnis melalui beberapa orang tidak dilarang.

Ketika otoritas pajak gagal meminta pertanggungjawaban pembayar pajak atas fragmentasi bisnis

Analisis praktik arbitrase yudisial memungkinkan kita untuk mengidentifikasi sejumlah alasan ketika otoritas pajak gagal meminta pertanggungjawaban pembayar pajak karena memisahkan bisnis. Misalnya, tindakan peradilan diberikan untuk mendukung pembayar pajak dalam kasus-kasus berikut:

• otoritas pajak tidak membuktikan adanya aliran dokumen formal, semua tautan dalam rantai perdagangan dan produksi mengkonfirmasi realitas transaksi, atau inspektorat tidak membuat permintaan seperti itu (keputusan Pengadilan Arbitrase Distrik Ural tertanggal 12.01.2018 09-8406 / 17);
• pengiriman produk dikonfirmasi oleh dokumen primer dan pajak yang dieksekusi dengan benar dan inspektorat tidak mempermasalahkan realitas transaksi, dan rekanan secara mandiri melakukan kegiatan ekonomi mereka (keputusan Pengadilan Arbitrase Distrik Kaukasus Utara 18 Oktober 2017 No. 08-7598/2017);
• undang-undang tidak memuat alasan di mana PPN yang dikembalikan secara tidak wajar atas ekspor barang dikenakan biaya tambahan kepada pihak ketiga yang tidak mengekspor barang dan tidak menuntut PPN untuk penggantian dari anggaran (Putusan Pengadilan Negeri Barat Laut tanggal 03.05.2017 No. 07-3073/2017).

Salah satu pajak yang paling sulit dioptimalkan adalah pajak pertambahan nilai. Pada prinsipnya, undang-undang pajak Rusia menyediakan cukup banyak skema hukum dan cara untuk menghindari pembayaran pajak ini sama sekali, atau membayarnya dalam jumlah yang dikurangi. Namun, sebagian besar perusahaan dan organisasi tidak dapat, tidak mau, atau tidak tahu bagaimana memanfaatkan insentif pajak tersebut.

Merencanakan dan mengoptimalkan PPN bukanlah tugas yang mudah. Tapi, seperti yang ditunjukkan oleh latihan, itu masih bisa dipecahkan.

Jadi apa itu pajak pertambahan nilai?

Pajak ini, sebagaimana disebutkan di atas, adalah salah satu yang paling kompleks dalam undang-undang perpajakan dan termasuk dalam kelompok pajak tidak langsung. Pajak tidak langsung

Ini adalah pajak atas barang dan jasa, dikenakan sebagai biaya tambahan pada harga barang atau tarif untuk layanan, dan tidak bergantung pada pendapatan wajib pajak (berlawanan dengan pajak langsung yang terkait dengan pendapatan). Dengan diperkenalkannya pajak tidak langsung, produsen (penjual) barang dan jasa menjualnya dengan harga dan tarif, dengan mempertimbangkan biaya tambahan pajak, yang kemudian ditransfer ke negara. Dengan demikian, produsen dan penjual bertindak sebagai pemungut pajak yang diberi wewenang oleh negara, dan pembeli menjadi pembayar pajak ini. Operasi berikut diakui sebagai objek pajak PPN sesuai dengan Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia:

Penjualan barang (karya, layanan) di wilayah Federasi Rusia, termasuk penjualan agunan dan transfer barang (hasil pekerjaan yang dilakukan, penyediaan layanan) di bawah perjanjian tentang ketentuan pembayaran liburan atau inovasi, serta pengalihan hak milik;

Transfer barang di wilayah Federasi Rusia (pekerjaan yang dilakukan, penyediaan layanan) untuk kebutuhan sendiri, yang biayanya tidak dapat dikurangkan (termasuk melalui penyusutan) saat menghitung pajak penghasilan perusahaan;

Pelaksanaan pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk konsumsi sendiri;

Impor barang ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia.

Optimalisasi perpajakan PPN akan menjadi pengurangan ukuran kewajiban pajak melalui tindakan sah wajib pajak yang disengaja, termasuk penggunaan sepenuhnya semua manfaat pajak yang disediakan oleh undang-undang dan metode dan metode hukum lainnya.
Dengan kata lain, ini adalah organisasi kegiatan suatu perusahaan atau organisasi, di mana pembayaran pajak PPN diminimalkan secara hukum, tanpa melanggar norma-norma perpajakan, peraturan perundang-undangan administrasi dan pidana.

Bagaimana cara mengoptimalkan PPN?

Perlu dicatat bahwa ada banyak metode dan skema untuk mengoptimalkan PPN. Berikut adalah beberapa di antaranya:

1. Salah satu skema optimalisasi PPN adalah penggantian sebagian harga pokok penjualan dengan bunga pinjaman komersial.

Sesuai dengan Pasal 823 KUH Perdata Federasi Rusia, kontrak, yang pelaksanaannya terkait dengan transfer uang atau hal-hal lain yang ditentukan oleh karakteristik umum ke kepemilikan pihak lain, dapat menyediakan penyediaan pinjaman. , termasuk dalam bentuk uang muka, pembayaran di muka, penundaan dan pembayaran angsuran untuk barang, pekerjaan atau jasa (kredit komersial). Artinya, penjual, di bawah perjanjian pinjaman komersial, mengurangi nilai properti dan memberikan penangguhan. Pada saat yang sama, ia membebankan bunga, yang jumlahnya sama dengan diskon. Akibatnya, ternyata sebagian hasil penjualan barang dari penjual tidak dikenakan PPN. Namun, otoritas pajak bersikeras bahwa bunga pinjaman komersial dikenakan PPN. Pada saat yang sama, mereka merujuk, pertama, ke Pasal 823 KUH Perdata Federasi Rusia, yang darinya berarti bahwa pemberian pinjaman komersial (dan karenanya bunga) secara langsung terkait dengan pembayaran barang. Kedua, mereka merujuk pada fakta bahwa Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia secara langsung membebaskan PPN hanya bunga atas pinjaman komoditas, dan kemudian hanya di bagian yang tidak melebihi tingkat pembiayaan kembali Bank Rusia.

Sementara itu, praktik peradilan dan arbitrase memiliki sudut pandang yang berbeda.

Dalam paragraf 14 Keputusan bersama 08.10.98 Pleno Mahkamah Agung Federasi Rusia No. 13 dan Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia No. 14 "Tentang praktik penerapan ketentuan Kode Sipil Federasi Rusia tentang bunga untuk penggunaan dana orang lain" berikut ini ditekankan: pemasok memiliki hak untuk menentukan dalam kontrak kewajiban pembeli untuk membayar bunga atas jumlah yang sesuai dengan harga barang, mulai sejak barang diserahkan oleh penjual. Bunga ini, yang diperoleh (kecuali ditentukan lain oleh perjanjian) sampai hari ketika pembayaran barang dilakukan, adalah pembayaran untuk pinjaman komersial. Dengan demikian, dijelaskan dengan jelas bahwa persentase yang ditunjukkan tidak menaikkan harga komoditas; mereka adalah pembayaran untuk penggunaan dana dan tidak terkait dengan pembayaran barang. Oleh karena itu, bunga pinjaman komersial tidak boleh dikenakan PPN. Kesimpulan ini juga sepenuhnya ditegaskan oleh Dekrit Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Timur tertanggal 05.08.08 No. A33-3593 / 08-Ф02-3654/08.

2. Cara selanjutnya adalah dengan menggunakan salah satu perantara perjanjian komisi, keagenan atau komisi sebagai pengganti perjanjian jual beli untuk tujuan pengoptimalan PPN.

Cukup sering dalam praktiknya ada situasi ketika organisasi perdagangan dipaksa untuk bekerja dengan pemasok yang bukan pembayar pajak PPN (menggunakan rezim perpajakan khusus dari sistem pajak yang disederhanakan dan UTII, atau dibebaskan dari PPN berdasarkan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia) . Dalam hal ini, organisasi perdagangan ini tidak berhak untuk mengurangi jumlah PPN apa pun atas barang yang dibeli, karena penjual barang tidak membayar pajak ini: mereka menerbitkan faktur kepada pembeli dengan PPN nol (dalam hal pengecualian berdasarkan Pasal 145 Kode Pajak RF), atau tidak mengeluarkan faktur sama sekali (saat membayar UTII atau saat menerapkan sistem pajak yang disederhanakan). Di masa depan, ketika menjual kembali produk ini, organisasi perdagangan ini (jika mereka menerapkan sistem perpajakan umum) akan diminta untuk menghitung dan membayar PPN ke anggaran untuk seluruh biaya produk yang dijual. Penggunaan perjanjian dalam situasi seperti itu, misalnya, komisi, yang menurutnya organisasi perantara yang bersahabat atau anak perusahaan akan bertindak sebagai agen komisi (yaitu, menjual barang atas nama pemasoknya, tanpa memperoleh kepemilikan barang yang dijual ) dan berpartisipasi dalam penyelesaian atas nama sendiri, memungkinkan Anda untuk membayar PPN hanya pada jumlah remunerasi Anda, yang, pada dasarnya, tidak lebih dari margin perdagangan (Pasal 156 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sangat mudah untuk menghitung manfaat dari menggunakan metode ini. Jumlah PPN yang terutang sama dengan selisih antara PPN yang akan diperoleh organisasi perantara pada saat pengiriman ke konsumen dan pengurangan pajak yang timbul setelah pembayaran produk kepada pemasok yang tidak dibebaskan dari pembayaran pajak ini. Ternyata pembeli yang bekerja dengan rekanan-penjual pada sistem pajak yang disederhanakan atau UTII, atau dibebaskan dari PPN, harus membayar pajak pertambahan nilai yang lebih kecil daripada jika hubungan antara mitra didasarkan pada kontrak penjualan.

3. Cara lain untuk mengoptimalkan PPN dalam situasi ini adalah dengan menunda pembayaran PPN.

Misalnya, penjual "sederhana" masih menerbitkan faktur kepada pembeli dengan PPN khusus. Sesuai dengan paragraf 5 Seni. 173 dari Kode Pajak Federasi Rusia, menerbitkan faktur dengan PPN dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak dilarang tidak hanya untuk "penyederhana", tetapi juga untuk non-pembayar PPN. Setelah mengeluarkan faktur dengan PPN, ia mentransfer pajak ke anggaran tidak segera, tetapi dengan penundaan yang lama. Pada gilirannya, pembeli rekanan mengganti jumlah pajak ini dari anggaran. Secara umum, kelompok perusahaan seperti itu akan menerima manfaat ekonomi sebesar PPN yang dikembalikan dari anggaran untuk jangka waktu penangguhan yang diterima. Dalam situasi ini, otoritas pajak, mempertahankan posisinya, berargumen: karena pemasok bukan pembayar PPN, ia tidak berhak menerbitkan faktur dengan PPN. Perselisihan semacam itu menjadi bahan pertimbangan yudisial, dan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia dalam Putusannya No. VAC-535/09 tanggal 13 Februari 2009 menegaskan bahwa organisasi perdagangan di bawah rezim umum tidak kehilangan hak untuk memotong PPN atas faktur yang dikeluarkan untuknya oleh "penyederhana".

Penundaan pembayaran PPN juga dapat diperoleh dengan menetapkan prosedur khusus untuk mengalihkan kepemilikan barang dalam kontrak penjualan.
Sesuai dengan paragraf 1 Pasal 223 KUH Perdata Federasi Rusia, hak kepemilikan pembeli atas barang di bawah kontrak muncul sejak dipindahkan, kecuali ditentukan lain oleh hukum atau kontrak. Pada gilirannya, objek PPN adalah penjualan barang, pekerjaan, jasa. Pada saat yang sama, menurut paragraf 1 Pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia, pengalihan kepemilikan barang-barang ini diakui sebagai penjualan barang.

Akibatnya, dengan tidak adanya perpindahan kepemilikan barang, objek pajak PPN tidak muncul. Dengan demikian, dalam kontrak dimungkinkan untuk menetapkan prosedur seperti itu untuk pengalihan kepemilikan barang atau bagian dari barang, di mana penundaan maksimum pembayaran PPN ke anggaran diperoleh.

4. Cara mengoptimalkan PPN selanjutnya adalah dengan memasukkan diskon bagi distributor untuk volume pembelian yang dipilih dalam basis pajak PPN.

Misalnya, wajib pajak - badan hukum telah membuat perjanjian distribusi dengan organisasi pembelian (distributor) untuk distribusi dan penjualan barang kepada pihak ketiga. Pada saat yang sama, rencana penjualan produk dikembangkan. Hal ini ditegaskan oleh lampiran perjanjian distribusi. Agar distributor membeli lebih banyak, wajib pajak mengembangkan dan memperkenalkan sistem diskon. Pada saat yang sama, dalam perjanjian yang dibuat oleh wajib pajak dengan rekanan, hanya harga dasar barang yang ditunjukkan tanpa memperhitungkan diskon. Harga yang sama ditetapkan dalam dokumen pengiriman utama. Pada akhir periode pajak, organisasi menentukan volume pembelian setiap distributor dan memberinya diskon untuk kuartal sebelumnya. Pada periode saat ini, organisasi mengurangi harga barang yang sudah dikirim dan menyesuaikan basis PPN berdasarkan faktur "negatif".

Menurut otoritas pajak, diskon yang diberikan kepada distributor tidak terkait dengan perubahan harga barang, mis. wajib pajak secara tidak sah menyesuaikan pendapatan dan meremehkan dasar pengenaan pajak PPN.

Situasi di atas menjadi bahan pertimbangan oleh Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia.
Jadi, dalam Keputusannya tanggal 22 Desember 2009 N 11175/09, Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia menyatakan: “Sebagaimana ditetapkan oleh pengadilan, perusahaan menjual barang-barangnya melalui jaringan distributor selama masa pajak berdasarkan tinjauan. Ketika membuat perjanjian distribusi, distributor mendistribusikan dan menjual barang kepada pihak ketiga, sedangkan untuk memotivasi pihak ketiga untuk meningkatkan volume barang yang dibeli, meningkatkan pangsa pasar barang, mengembangkan distribusi produk, dan memperkuat disiplin pembayaran, perusahaan, dalam perjanjian dengan distributor, menetapkan sistem diskon dari harga barang (sistem diskon bonus). Diskon diberikan kepada distributor berdasarkan hasil kerja sebagai persentase dari volume barang yang dijual selama periode tertentu, khususnya untuk pemenuhan rencana penjualan, ketepatan waktu pembayaran, pencapaian tujuan (untuk upaya untuk mempromosikan barang di pasar).

Pengadilan, menolak untuk memenuhi klaim perusahaan di bagian ini, sampai pada kesimpulan bahwa diskon retrospektif (diskon bonus) yang diberikan kepada distributor adalah diskon yang tidak mengubah harga barang, karena diskon tersebut ditentukan oleh perusahaan sebagai persentase dari total biaya semua barang yang dijual untuk periode sebelumnya, dan kontrak pasokan tidak menentukan harga awal barang dan harga yang terbentuk dengan mempertimbangkan diskon yang diberikan kepada pembeli.

Namun, dengan mempertimbangkan apa yang dinyatakan dalam paragraf 1 Pasal 39, paragraf 2 Pasal 153 dan paragraf 4 Pasal 166 Kode Pajak Federasi Rusia, Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia menyimpulkan bahwa, terlepas dari bagaimana para pihak dalam perjanjian distribusi mendefinisikan sistem insentif: memberikan diskon yang menentukan jumlah kemungkinan pengurangan harga dasar barang yang ditentukan dalam kontrak, atau memberikan bonus - remunerasi tambahan, bonus yang diberikan oleh penjual kepada pembeli untuk memenuhi persyaratan transaksi, dan juga terlepas dari prosedur pemberian diskon dan bonus (transfer ke rekening penyelesaian, diimbangi sebagai pembayaran di muka atau pengurangan utang) ketika menentukan dasar kena pajak, jumlah pendapatan harus ditentukan dengan mempertimbangkan diskon, dan, jika perlu, disesuaikan untuk periode pajak di mana penjualan barang (karya, jasa) tercermin.

Jadi, berdasarkan ketentuan Klausul 1 Pasal 153 dan Klausul 4 Pasal 166 Kode Pajak Federasi Rusia, dasar pengenaan pajak untuk menghitung jumlah PPN harus ditentukan dengan mempertimbangkan diskon, dan jika ini diskon diberikan setelah tanggal pengiriman barang, mereka harus disesuaikan dengan masa pajak, ketika pengiriman barang yang sesuai tercermin. Yang ditegaskan oleh Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia N 11175/09 di atas.

5. Jenis kegiatan yang sepenuhnya dibebaskan dari kewajiban membayar PPN menurut ketentuan ayat. 4 hal.3 seni. 149 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Sub-paragraf yang ditentukan dari artikel ini berbunyi: “Operasi berikut tidak dikenakan pajak (dibebaskan dari perpajakan) di wilayah Federasi Rusia: 4) operasi yang dilakukan oleh organisasi yang menyediakan informasi dan interaksi teknologi antara peserta di pemukiman, termasuk penyediaan layanan pengumpulan, pemrosesan, dan distribusi informasi kepada peserta dalam penyelesaian transaksi dengan kartu bank.

Jika aturan ini dibaca secara harfiah, ternyata semua transaksi yang dilakukan oleh organisasi tersebut dibebaskan dari PPN, dan tidak hanya transaksi yang terkait dengan memastikan interaksi antara peserta dalam penyelesaian. Oleh karena itu, cukup bagi sebuah organisasi, misalnya, untuk menyewa terminal yang terhubung ke sistem pembayaran apa pun dan menerima pembayarannya sendiri. Ini akan menjadi "bantuan informasi dan teknologi dalam perhitungan", meskipun konsep ini tidak dijelaskan secara resmi di mana pun. Akibatnya, organisasi memenuhi persyaratan yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia, oleh karena itu, semua operasi yang dilakukan olehnya tidak dikenakan PPN berdasarkan klausa 4, klausa 3, Art. 149 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Juga harus diperhitungkan bahwa sesuai dengan paragraf 7 pasal 3 Kode Pajak Federasi Rusia, semua keraguan, kontradiksi, dan ambiguitas yang tidak dapat dihilangkan dalam undang-undang tentang pajak dan biaya ditafsirkan untuk kepentingan wajib pajak.

Pembebasan dari PPN akan memungkinkan Anda untuk mengurangi harga untuk meningkatkan daya saing, serta mendapatkan keuntungan tambahan.

6. Pengecualian dari basis pajak untuk PPN dana yang diterima untuk membayar layanan untuk kategori warga negara yang istimewa.

Sesuai dengan paragraf 2 Pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menjual barang (pekerjaan, layanan), dengan mempertimbangkan subsidi yang disediakan oleh anggaran sistem anggaran Federasi Rusia sehubungan dengan penggunaan oleh wajib pajak harga yang diatur negara, atau dengan mempertimbangkan manfaat yang diberikan kepada konsumen perorangan sesuai dengan undang-undang, dasar pengenaan pajak ditentukan sebagai harga pokok (pekerjaan, jasa) yang dijual, dihitung berdasarkan harga jual yang sebenarnya.

Jumlah subsidi yang disediakan oleh anggaran sistem anggaran Federasi Rusia sehubungan dengan penggunaan oleh pembayar pajak harga yang diatur negara, atau manfaat yang diberikan kepada konsumen individu sesuai dengan hukum, tidak diperhitungkan saat menentukan pajak basis.

Otoritas pajak percaya bahwa jumlah untuk menutupi kerugian dan jumlah yang mengkompensasi pengeluaran wajib pajak tidak termasuk dalam basis pajak PPN. Pada saat yang sama, dana yang diterima untuk membayar layanan kepada kategori warga negara yang istimewa harus dimasukkan dalam basis pajak berdasarkan paragraf. 2 hal. 1 seni. 162 dari Kode Pajak Federasi Rusia (basis pajak ditingkatkan dengan jumlah yang diterima untuk barang yang dijual (pekerjaan, layanan) dalam bentuk bantuan keuangan, untuk mengisi kembali dana tujuan khusus, untuk meningkatkan pendapatan atau terkait dengan pembayaran untuk barang yang dijual (pekerjaan, jasa).

Sementara itu, praktik peradilan berkembang dalam mendukung pembayar pajak:

Jadi, dalam Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tertanggal 26 April 2010 N KA-A40 / 3844-10 dalam hal N A40-101211 / 09-80-665, disimpulkan bahwa subsidi diberikan kepada perusahaan bukan jumlah yang diterima dari peningkatan pendapatan. Dana ini tidak dapat dimasukkan dalam basis pajak berdasarkan Art. 162 dari Kode Pajak Federasi Rusia, karena mereka diterima sebagai bagian dari pembiayaan yang ditargetkan untuk membayar biaya perusahaan. “Seperti yang ditunjukkan oleh pengadilan dengan benar, dari arti s.p. 2 hal. 1 seni. 162 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak mensyaratkan kewajiban pembayar pajak untuk memasukkan jumlah subsidi dalam basis kena pajak PPN, karena dana tersebut tidak dapat dianggap sebagai diterima untuk barang (pekerjaan, layanan) yang dijual dalam bentuk bantuan keuangan, untuk mengisi dana tujuan khusus, untuk meningkatkan pendapatan atau terkait dengan pembayaran untuk barang (pekerjaan, layanan) yang dijual.

Mengingat hal-hal di atas, pengadilan dengan tepat menyimpulkan bahwa subsidi yang diberikan kepada wajib pajak sebagai akibat dari penerapan harga yang diatur negara atau pemberian manfaat kepada konsumen perorangan sesuai dengan undang-undang tidak boleh dimasukkan dalam basis pengenaan pajak pertambahan nilai. pajak.

Kesimpulan serupa dibuat oleh Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga dalam Keputusannya tertanggal 12 Februari 2009 dalam kasus N A06-2848 / 2008 - karena dana anggaran digunakan untuk mengganti biaya yang terkait dengan penjualan layanan utilitas oleh perusahaan di harga preferensial, mereka tidak dapat dimasukkan dalam dasar kena pajak untuk PPN. Argumen otoritas pajak bahwa dana tersebut harus dimasukkan dalam basis pajak berdasarkan paragraf. 2, paragraf 1, pasal 162 Kode Pajak Federasi Rusia, dinyatakan pailit.

7. Skema pajak untuk penjualan properti tanpa PPN melalui kemitraan sederhana.

Kode Pajak Federasi Rusia tidak memerlukan pemulihan PPN saat mentransfer properti ke kemitraan sederhana. Ini dikonfirmasi oleh Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, yang menunjukkan dalam Keputusannya No. 2196/10 tanggal 22/06/2010 bahwa norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia tidak menetapkan untuk wajib pajak yang memiliki mengadakan perjanjian kegiatan bersama (perjanjian kemitraan sederhana) kewajiban untuk mengembalikan pajak yang sebelumnya disajikan untuk pengurangan. “Ketentuan Pasal 39 dan 146 dari Kode Pajak Federasi Rusia, karena lingkaran orang-orang yang dipercayakan dengan kewajiban untuk mengembalikan pajak yang sebelumnya dinyatakan dapat dikurangkan ditetapkan oleh Art. 170 dari Kode dan tidak tunduk pada interpretasi yang luas. Fakta bahwa, menurut ayat 3 Seni. 39 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kontribusi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana tidak diakui sebagai penjualan, itu hanya menunjukkan bahwa transfer semacam itu bukan merupakan objek pajak pertambahan nilai. Pada saat yang sama, operasi yang dilakukan berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana diakui sebagai objek pajak pertambahan nilai sesuai dengan Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia, dan penghitungan dan pembayaran pajak ini, termasuk penerapan pajak. pemotongan, dilakukan oleh peserta dalam kemitraan dengan cara yang ditentukan oleh Pasal 174.1 Kode Pajak Federasi Rusia ".

Mengingat hal tersebut di atas, skema pajak untuk penjualan properti tanpa PPN melalui kemitraan sederhana dapat diterima, ketika beberapa peserta memberikan kontribusi untuk kegiatan bersama dalam bentuk barang tidak bergerak atau bergerak, serta uang tunai, dan ketika hubungan rusak, mereka hanya bertukar kontribusi.

8. Selain skema dan cara pengoptimalan PPN di atas, masih banyak cara lainnya:

a) pendaftaran alih-alih pembayaran di muka atau pembayaran di muka dari perjanjian pinjaman. Berdasarkan ketentuan perjanjian pinjaman tersebut, pembeli memberikan pinjaman kepada penjual dalam jumlah yang setara dengan jumlah uang muka. Tanggal pengembalian dana pinjaman dekat dengan tanggal pengiriman barang (penyerahan layanan, kinerja pekerjaan). Pada saat yang sama, perlu untuk menunjukkan dalam kontrak penjualan bahwa barang (pekerjaan, layanan) akan dikirimkan tanpa menerima pembayaran di muka. Juga diinginkan bahwa jumlah pinjaman tidak sesuai dengan jumlah biaya barang (pekerjaan, layanan), dan tanggal pengembalian dana pinjaman tidak sesuai dengan tanggal pengiriman barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan);

b) pendaftaran alih-alih pembayaran di muka atau pembayaran di muka dari perjanjian tentang deposit. Setoran sesuai dengan KUH Perdata Federasi Rusia adalah sejumlah uang yang dikeluarkan oleh salah satu pihak dalam kontrak karena pembayaran yang jatuh tempo darinya berdasarkan kontrak kepada pihak lain, sebagai bukti kesimpulan kontrak dan untuk memastikan pelaksanaannya. Dengan demikian, titipan bukan merupakan uang muka untuk barang (pekerjaan, jasa). Tujuannya adalah untuk memastikan pemenuhan kewajiban. Akibatnya, penjual tidak perlu membebankan PPN atas jumlah yang diterima sebagai deposit; c) pembeli barang yang dikenakan PPN dengan tarif 10% dapat melebih-lebihkan pengurangan PPN atas pembayaran di muka. Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia dalam Resolusi No. 10120/10 tanggal 25 Januari 2011 sampai pada kesimpulan bahwa PPN atas jumlah pembayaran di muka dapat dihitung pada tingkat perkiraan 18/118, terlepas dari jenisnya. barang yang direncanakan untuk dipasok di masa depan berdasarkan kontrak: kena pajak dengan tarif 18% atau 10%. Dari sini dapat disimpulkan bahwa barang-barang, yang penjualannya dikenakan pajak dengan tarif 10%, lebih menguntungkan untuk dibeli dengan pembayaran di muka. Dalam hal ini, penjual akan menerbitkan faktur di muka, di mana PPN akan dihitung dengan tarif 18, bukan 10%. Secara alami, jumlah ini harus disesuaikan dan pajak tambahan dibayarkan. Tetapi organisasi diuntungkan dari PPN karena kesenjangan waktu antara pembayaran di muka dan pengiriman. Semakin besar jarak waktu ini, semakin besar manfaatnya.

Namun, ketika menggunakan semua ini, serta skema dan metode lain untuk mengoptimalkan PPN, seseorang harus dengan jelas mengingat dan mengikuti aturan dasar: semua metode dan skema harus memiliki justifikasi ekonomi dan dokumentasi yang tepat, semua transaksi bisnis harus disertai dengan primer dokumen yang dibuat dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang.

Selain hal di atas, sebagai kesimpulan, beberapa kesimpulan yang lebih praktis harus dikatakan:

Anda harus selalu mengingat aturan pengoptimalan pajak lainnya: skema harus tidak terlihat oleh inspektur;

Saat memilih bentuk pengoptimalan tertentu, sangat penting untuk menentukan tingkat risiko pajak yang dapat diterima, termasuk mempertimbangkan penegakan hukum dan praktik peradilan;

Pengenalan metode pengoptimalan PPN apa pun harus memiliki tujuan bisnis yang jelas dan disertai dengan pembenaran hukum yang kuat, dan hanya hasilnya yang akan menjadi manfaat pajak.

Dengan semua ini, harus diingat bahwa pengoptimalan yang gagal tidak hanya PPN, tetapi juga pajak lainnya, dapat menyebabkan konflik organisasi tidak hanya dengan otoritas pajak, tetapi juga dengan rekanannya dan dengan karyawannya.

Yuri Fedotenko