Proses perpajakan dan perbaikannya. Tesis: Proses perpajakan dan strukturnya. Konsep modern proses perpajakan

Apakah kamu disini: Kelenjar endokrin

Pekerjaan pascasarjana

Perencanaan pajak dan cara memperbaikinya

Aliev Shamil D

Perkenalan

I Landasan teori perencanaan pajak dalam suatu organisasi

1.1 Konsep dasar

1.2 Konsep perencanaan pajak

1.3 Elemen perencanaan pajak

1.4 Tahapan perencanaan pajak

1.5 Batasan perencanaan pajak

1.6 Dasar-dasar pengelolaan perpajakan pada perusahaan dan organisasi

1.7 Skema umum perencanaan pajak

II Masalah terapan pengelolaan perpajakan
2.1 Interaksi antara pajak dan akuntansi

2.2 Pengembangan skema minimalisasi pajak

2.3 Memantau kebenaran perhitungan dan batas waktu pembayaran pajak

2.4 Optimalisasi sistem perpajakan dalam kerangka peraturan perundang-undangan yang berlaku

2.5 Masalah dalam membedakan perencanaan pajak dan penghindaran pajak (menggunakan contoh Stroitel LLC dan StroitelPlus LLC)

2.6 Yurisdiksi yang memungkinkan minimalisasi pembayaran pajak
2.6.1 Konsep kegiatan lepas pantai

2.6.2 Konsep bisnis lepas pantai

Kesimpulan

Glosarium

Daftar sumber yang digunakan

Aplikasi

Perkenalan Isi kegiatan wirausaha menyiratkan keinginan alamiah badan usaha untuk pertumbuhan ekonomi. Dalam kondisi lingkungan eksternal yang tidak stabil dan kondisi bisnis yang tidak menentu, efektivitas suatu organisasi sangat bergantung pada keadaan perencanaan organisasi itu sendiri. Semakin tinggi tingkat ketidakpastian akibat ketidakstabilan dalam masyarakat, maka perencanaan menjadi semakin penting. Sementara itu, pajak merupakan salah satu alat utama untuk mengatur pertumbuhan ekonomi badan usaha. Pembayaran pajak merupakan bagian penting dari arus keuangan organisasi. Pengelolaan perpajakan dalam suatu organisasi semakin menjadi bagian dari proses bisnis. Di antara metode pengelolaan perpajakan, perencanaan pajak menempati tempat yang penting, di mana wajib pajak senantiasa menganalisis akibat perpajakan dari transaksinya. Perencanaan pajak merupakan bagian integral dari sistem perencanaan dalam suatu organisasi dan memungkinkan Anda untuk memprediksi pengurangan pajak dalam jangka pendek dan jangka panjang, dengan cepat dan efisien mengelola sumber daya dan arus kas yang tersedia, secara signifikan mengurangi risiko kesulitan keuangan dan menghindari konsekuensi pajak bagi keterlambatan pemenuhan kewajiban wajib pajak.
Relevansi topik tersebut disebabkan oleh meningkatnya peran perencanaan pajak dalam ekonomi pasar modern, yang ditentukan oleh sejumlah faktor. Kebutuhan akan perencanaan perpajakan terutama ditentukan oleh dua faktor utama: beratnya beban pajak bagi suatu badan usaha tertentu dan kompleksitas serta variabilitas peraturan perpajakan. Faktor lainnya antara lain bertambahnya ukuran perusahaan, rumitnya bentuk kegiatannya, mobilitas lingkungan eksternal, gaya manajemen personalia yang baru, elaborasi teoritis yang tidak memadai dan tidak adanya sistem perencanaan pajak yang jelas dalam praktiknya, yang memungkinkan pemodelan komprehensif keputusan bisnis yang efektif dengan mempertimbangkan faktor perpajakan, menunjukkan kurangnya keterlibatan semua kemungkinan cadangan untuk mengoptimalkan perpajakan guna meningkatkan efisiensi kegiatan keuangan dan ekonomi. Oleh karena itu dalam kondisi modern sangat penting untuk mempelajari secara komprehensif aspek teoritis dan praktis perencanaan perpajakan, terutama dalam sistem pengelolaan keuangan badan usaha. Masalah perpajakan sangat relevan bagi perusahaan mana pun, karena pajak adalah penarikan sebagian pendapatan perusahaan oleh negara, maka perusahaan mana pun tentu ingin meminimalkan bagian ini, dan siapa pun yang ingin menyumbangkan uangnya. Dalam hal ini, ada konsep perencanaan pajak, dengan bantuan yang Anda dapat secara kompeten, dan yang paling penting secara hukum, secara signifikan mengurangi kewajiban perpajakan Anda, tentu saja, bukan tanpa bantuan seorang spesialis di bidang perencanaan pajak. Untuk mendukung gagasan ini, kita dapat mengutip perkataan hakim Amerika Learned Hand: “... Tidak ada salahnya melakukan kegiatan dengan membayar pajak seminimal mungkin. Inilah yang dilakukan setiap orang, baik miskin maupun kaya, dan setiap orang melakukan hal yang benar, karena tidak seorang pun boleh membayar lebih dari apa yang ditentukan oleh undang-undang: pajak adalah penarikan tetap, dan bukan sumbangan sukarela.” Lihat: Alexandrov I.M. Pajak dan perpajakan: Buku Ajar. - M.: Dashkov dan K, 2003.Hal.78.
Lagi pula, jika Anda hanya membayar semua pajak tanpa berpikir panjang tanpa melakukan upaya apa pun untuk menguranginya, Anda dapat mengurangi keuntungan Anda secara signifikan atau, lebih buruk lagi, cepat atau lambat, Anda akan bangkrut.Semua hal di atas menegaskan relevansi topik ini. Pekerjaannya adalah untuk mengeksplorasi landasan teoritis dan organisasi perencanaan pajak dalam organisasi, yang merupakan salah satu elemen terpenting dari sistem manajemen perusahaan dalam sistem perpajakan saat ini.Untuk mencapai tujuan ini, tujuan penelitian berikut ditetapkan dalam pekerjaan ini. : - mendefinisikan konsep, esensi dan elemen perencanaan pajak; - mempertimbangkan isu-isu kontroversial mengenai tahapan perencanaan pajak; - mempelajari organisasi dasar-dasar perencanaan pajak; - mengidentifikasi permasalahan di bidang perencanaan pajak dan menyarankan cara perbaikan. Kajiannya adalah perencanaan perpajakan pada perusahaan dan organisasi. Pokok kajiannya adalah mengkaji secara rinci struktur perencanaan perpajakan, unsur-unsurnya, tahapan dan prinsipnya.Struktur skripsi. Kajian ini terdiri dari pendahuluan, dua bab 15 sub bab, kesimpulan, glosarium, daftar sumber yang digunakan dan lampiran. Bab I Landasan Teori Perencanaan Pajak dalam Organisasi Perencanaan pajak merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari pengelolaan suatu perusahaan dan ditentukan oleh keinginan sekaligus hak Wajib Pajak untuk mengurangi kewajiban perpajakannya berdasarkan perbuatan yang tidak bertentangan dengan peraturan perundang-undangan dan dilakukannya. tidak melanggar hak orang lain, serta undang-undang perpajakan itu sendiri, yang mengatur berbagai rezim perpajakan Lihat.: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Organisasi dan perencanaan proses perpajakan. - M.: Ujian, 2005.Hal.117.
.Mengikuti logika pendekatan ilmiah terhadap kajian kategori-kategori ekonomi, maka perlu dijelaskan secara singkat dan komprehensif ciri-ciri khas konsep perencanaan pajak.Sebaiknya konsep-konsep perencanaan pajak yang ada dalam literatur ekonomi dapat digabungkan menjadi dua. kelompok utama. Sejumlah penulis mendasarkan pendekatan penentuan perencanaan pajak dari sudut pandang meminimalkan kewajiban perpajakan wajib pajak. Definisi kelompok penulis kedua didasarkan pada optimasi pajak, sebagian besar penulis menganut posisi minimalisasi pajak. Namun, ada evolusi pandangan secara bertahap: misalnya, A.V. Bryzgalin yang awalnya menganut posisi minimalisasi pajak, kemudian beralih ke optimalisasi pajak. Perlu dicatat bahwa minimalisasi dan optimalisasi pajak bukanlah hal yang sama. Jika minimalisasi pajak adalah pengurangan maksimal seluruh pajak, maka optimalisasi pajak adalah suatu proses yang berkaitan dengan pencapaian proporsi tertentu dari seluruh aspek kegiatan suatu entitas ekonomi secara keseluruhan, transaksi dan proyek yang dilakukan olehnya. Selain itu, keinginan untuk meminimalkan kewajiban perpajakan dapat mengganggu aktivitas perusahaan saat ini, bertentangan dengan tujuan pengelolaan keuangan dan menarik perhatian yang tidak perlu dari otoritas pajak yang mengatur.Analisis definisi perencanaan pajak yang ada memungkinkan untuk mengidentifikasi karakteristik utama melekat dalam perencanaan pajak, yang harus diperhatikan dalam pengertian: - perencanaan pajak adalah suatu jenis kegiatan pengelolaan untuk mengoptimalkan beban pajak yang dimiliki sendiri; - perencanaan pajak dilakukan dalam kerangka perencanaan strategis; - perencanaan pajak harus dilaksanakan berdasarkan pendekatan sistematis; - perencanaan pajak bersifat sah. Perlu dicatat bahwa tidak ada satu penulis pun yang mampu memberikan definisi konsep perencanaan pajak, yang akan mencerminkan semua fitur ini. Definisi yang paling sukses adalah E.S. Vilkova dan M.V. Romanovsky: “Perencanaan perpajakan merupakan bagian integral dari pengelolaan kegiatan keuangan dan ekonomi dalam kerangka strategi pembangunan ekonomi terpadu, yang merupakan proses penggunaan sistematis metode dan metode perpajakan legal yang optimal untuk menetapkan keadaan keuangan masa depan yang diinginkan suatu objek di kondisi sumber daya yang terbatas dan kemungkinan penggunaan alternatifnya” Lihat.: Vilkova E., Romanovsky M. Perencanaan pajak. - SPb.: Peter, 2004.Hal.93.
. Definisi tersebut memperhitungkan sebagian besar karakteristik perencanaan pajak. Kekurangan dari definisi tersebut adalah ia menyajikan perencanaan pajak sebagai suatu proses, namun perencanaan pajak bukan hanya sebuah proses, tetapi juga suatu aktivitas organisasi.Dari definisi perencanaan pajak yang ada dalam literatur ekonomi, definisi perencanaan pajak yang diajukan oleh Kandidat Ilmu Ekonomi O.G. menurut kami paling benar. Storozhenko Perencanaan pajak adalah kegiatan hukum suatu entitas ekonomi dalam kerangka perencanaan bisnis strategis secara keseluruhan, yang bertujuan untuk mengidentifikasi kemungkinan penghematan pajak dan memperhitungkan konsekuensi pajak dalam kegiatan organisasi, yang didasarkan pada pendekatan sistematis. Lihat: Storozhenko O.G. Masalah perencanaan pajak di tingkat korporasi // Buletin Informasi Keuangan. - 2004. - No.9-10. hal.25.
Hakikat perencanaan pajak adalah pengakuan terhadap hak setiap wajib pajak untuk menggunakan segala cara, teknik dan cara yang diperbolehkan oleh undang-undang untuk meminimalkan dan mengoptimalkan kewajiban perpajakannya. Hakikat perencanaan pajak juga diwujudkan dalam pelaksanaan fungsi-fungsi tertentu. Fungsi perencanaan pajak disajikan (lihat Lampiran 1) Seperti kategori ekonomi lainnya, perencanaan pajak didasarkan pada prinsip-prinsip tertentu. Menurut hemat kami, prinsip utama perencanaan pajak adalah legalitas, kewajiban, efisiensi, prospek, hubungan antara perencanaan pajak dan perencanaan umum organisasi. Legalitas menyiratkan kepatuhan terhadap persyaratan peraturan perundang-undangan yang berlaku ketika melakukan perencanaan pajak. Membayar pajak adalah suatu kewajiban yang tidak diinginkan, tetapi tidak dapat dihindari, kewajiban tersebut harus dibayar hanya dalam jumlah jumlah minimum yang ditetapkan. Ini adalah inti dari prinsip kewajiban. Efisiensi berarti menggunakan peluang yang diberikan oleh undang-undang dan alat yang tersedia bagi organisasi tertentu, memberikan penghematan pajak yang lebih besar daripada biaya yang terkait dengan penggunaannya. Prospektivitas juga merupakan prinsip penting dalam perencanaan pajak, yang mana berarti mengantisipasi akibat dari kesalahan penerapan berbagai metode dan skema optimalisasi perpajakan, yang dapat menimbulkan kerugian finansial yang besar.Hubungan antara perencanaan pajak dan perencanaan umum suatu organisasi menunjukkan bahwa perlunya perencanaan pajak selalu berkaitan dengan perencanaan umum organisasi. proses bisnis organisasi, karena sebagai akibat dari perubahan berbagai parameter aktivitas, jumlah pajak juga berubah tergantung pada akrual dan pembayaran.Dalam literatur ekonomi tidak ada pendapat yang jelas tentang klasifikasi jenis perencanaan pajak. Masalah ini dipertimbangkan oleh penulis berikut: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. dan Romanovsky M.V. Lampiran 2 memberikan tabel ringkasan pendekatan klasifikasi perencanaan pajak oleh berbagai penulis.Menurut pendapat kami, penulis paling lengkap mempertimbangkan klasifikasi perencanaan pajak oleh penulis E. S. Vilkova, M. V. Romanovsky. Lihat: Vilkova E., Romanovsky M. Perencanaan pajak. - SPb.: Peter, 2004. hlm.121-123.
dan Roibu A.V. Lihat: Roibu A.V. Perencanaan pajak. Skema minimalisasi pajak di bidang hukum Rusia modern: panduan praktis - M.: Eksmo, 2006. P. 49-51.
A.V. Roibu mengidentifikasi fitur klasifikasi perencanaan pajak berikut. Tergantung pada skala konstruksi, jenis perencanaan pajak berikut dibedakan: - negara - ditujukan untuk pelaksanaan fungsinya oleh negara di berbagai bidang peraturan negara; - di tingkat mata pelajaran - menyediakan pengembangan dan penilaian keputusan manajemen berdasarkan tujuan organisasi dan dengan mempertimbangkan besarnya kemungkinan konsekuensi pajak. Organisasi berusaha untuk memaksimalkan pendapatan dan keuntungan mereka. Dari posisi ini, tugas utama perencanaan pajak adalah memilih opsi pembayaran pajak yang memungkinkan Anda mengoptimalkan sistem perpajakan. Dan ini berarti tidak hanya pengurangan beban pajak untuk pajak individu dan organisasi secara keseluruhan, tetapi juga distribusi pembayaran pajak yang optimal dari waktu ke waktu.Bergantung pada periode perencanaan pajak, mereka membedakan: - perencanaan pajak jangka pendek - dengan perencanaan saat ini, dimungkinkan untuk memanfaatkan kesenjangan dalam peraturan perundang-undangan dan memperhitungkan manfaat pajak, inovasi, dll.; - perencanaan jangka panjang atau strategis - dimungkinkan untuk mempertimbangkan kekhususan objek dan subjek perpajakan, kekhasan metode perpajakan, penggunaan surga pajak, rezim perpajakan masing-masing negara, penggunaan perjanjian internasional, dll. Perencanaan pajak saat ini dipahami sebagai seperangkat metode yang memungkinkan wajib pajak untuk mengurangi beban pajak untuk jangka waktu terbatas. dan/atau dalam setiap situasi bisnis tertentu. Perlu dicatat bahwa unsur-unsur perencanaan pajak saat ini tidak hanya bersifat proaktif, tetapi juga penting. Yang terakhir mencakup penerapan kebijakan akuntansi oleh organisasi dan pilihan opsi akuntansi pajak.Perencanaan pajak saat ini lebih bersifat operasional. Dalam banyak kasus, hal ini didasarkan pada penggunaan kesenjangan dalam undang-undang ketika menyelesaikan masalah kontroversial, termasuk dengan bantuan berbagai preseden peradilan.Perencanaan pajak jangka panjang adalah penggunaan teknik dan metode oleh wajib pajak yang mengurangi kewajiban perpajakannya atas jangka waktu yang lama atau sepanjang seluruh aktivitas wajib pajak. Tergantung pada objeknya, perencanaan pajak dibagi menjadi: - perusahaan; - individu - belum diterapkan secara luas di Rusia, tetapi semakin sering warga negara beralih ke spesialis yang menyediakan layanan di daerah ini Tergantung pada tingkat penerapan norma perpajakan dalam kegiatan organisasi Perundang-undangan membedakan jenis perencanaan pajak berikut: 1. Perencanaan pajak klasik menyiratkan kepatuhan tindakan wajib pajak dengan hukum, pembayaran pajak dilakukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan. Kuncinya adalah merencanakan pembayaran pajak Anda dengan benar dan tepat waktu. Perencanaan perpajakan klasik mengatur pengorganisasian akuntansi dan pelaporan yang benar, perencanaan kegiatan ekonomi dalam kerangka yang ditentukan oleh undang-undang.2. Optimalisasi perencanaan pajak menyediakan metode di mana dampak ekonomi dalam bentuk pengurangan pembayaran pajak dicapai melalui organisasi kasus-kasus penghitungan dan pembayaran pajak yang memenuhi syarat, yang menghilangkan atau mengurangi kelebihan pembayaran pajak yang tidak dapat dibenarkan. Dalam melaksanakan optimalisasi perencanaan pajak, tindakan wajib pajak mematuhi hukum, ia merencanakan dan mengatur kegiatan ekonominya sedemikian rupa sehingga membayar pajak lebih sedikit. Dalam rangka optimalisasi perencanaan perpajakan, digunakan segala kelebihan dan kekurangan peraturan perundang-undangan yang ada, termasuk kompleksitas dan inkonsistensinya. Pada saat yang sama, wajib pajak menerapkan skema perpajakan yang memungkinkan penggunaan bentuk-bentuk tindakan ekonomi tersebut, yang perpajakannya minimal. Cara ini tidak teratur dan lebih berisiko dibandingkan dengan dua cara pertama, karena tidak mungkin memprediksi arah praktik peradilan dalam suatu permasalahan tertentu.3. Ilegal, yaitu penghindaran pajak meliputi penggunaan cara-cara yang dampak ekonominya berupa pengurangan jumlah pembayaran pajak yang dicapai melalui penggunaan perbuatan melawan hukum untuk mengurangi pembayaran pajak. Penghindaran pajak (tax evasion) adalah suatu bentuk pengurangan pajak dan pembayaran lainnya yang dilakukan oleh wajib pajak dengan sengaja atau sembarangan mengurangi jumlah kewajiban perpajakannya yang melanggar peraturan perundang-undangan yang berlaku. Perencanaan pajak ilegal adalah tindakan yang memerlukan tanggung jawab yang ditentukan oleh undang-undang, dengan menggunakan tindakan pertanggungjawaban pidana.Klasifikasi lengkap yang diusulkan oleh penulis E.S. Vilkova dan M.V. Romanovsky, disajikan dalam bentuk tabel pada Lampiran 3. Oleh karena itu, perlu dicatat bahwa terdapat berbagai konsep perencanaan pajak, yang masing-masing mencerminkan esensinya dengan caranya sendiri. Menganalisis definisi yang ada, kita dapat mengatakan bahwa perencanaan pajak berarti optimalisasi perpajakan dengan menggunakan manfaat yang diberikan dan teknik untuk mengurangi kewajiban pajak. Perlu dicatat bahwa penulis yang berbeda, ketika mengklasifikasikan perencanaan pajak, mengacu pada konsep yang kira-kira sama, menafsirkannya secara berbeda, menyiratkan arti yang sama. Selain itu, analisis literatur ekonomi menunjukkan bahwa jenis, bentuk dan metode umumnya didefinisikan dalam satu cara, dan dalam studi tentang perencanaan pajak, yang merupakan bagian dari manajemen keuangan, konsep yang sama diberikan konten yang berbeda. 1.1 Konsep dasar Kebutuhan akan perencanaan pajak melekat pada undang-undang perpajakan itu sendiri, yang mengatur rezim perpajakan tertentu untuk situasi yang berbeda, memungkinkan berbagai metode untuk menghitung basis pajak dan menawarkan kepada wajib pajak berbagai manfaat pajak jika mereka bertindak sesuai arah yang diinginkan. pihak berwajib. Selain itu, perencanaan pajak ditentukan oleh kepentingan negara dalam memberikan manfaat perpajakan guna merangsang setiap bidang produksi, golongan wajib pajak, dan mengatur pembangunan sosial ekonomi.Perencanaan pajak adalah cara yang sah untuk menghindari pajak dengan menggunakan manfaat yang diberikan oleh undang-undang dan teknik untuk mengurangi kewajiban perpajakan (Implementasi kebijakan pajak yang “dapat diterima”) 7 Lihat: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Landasan teori perencanaan dan peramalan. Bagian 1. - SPbUEF, 2001. Hal.84.
. Esensinya dinyatakan dalam pengakuan hak setiap wajib pajak untuk menggunakan segala cara, teknik dan metode yang diizinkan oleh hukum (termasuk kesenjangan dalam undang-undang) untuk meminimalkan kewajiban perpajakannya. Lihat: Kode Pajak Federasi Rusia: Bagian satu dan dua. - M.: Omega - L, 2007. P. 105.. Tugas perencanaan pajak adalah penyelenggaraan sistem perpajakan untuk mencapai hasil keuangan yang maksimal dengan biaya yang minimal.Perencanaan pajak paling efektif pada tahap penyelenggaraan suatu usaha, karena pada awalnya disarankan untuk secara kompeten melakukan pendekatan terhadap pilihan bentuk hukum organisasi, tempat pendaftaran perusahaan, pengembangan struktur organisasi perusahaan Berdasarkan jenisnya, perencanaan pajak dibagi menjadi perusahaan (untuk badan usaha) dan pribadi (untuk perorangan). Bagi badan-badan tersebut, kemungkinan penghindaran pajak secara sah dapat ditentukan oleh: - kekhususan objek pajak (misalnya, penghasilan dari lotere negara tidak dapat dikenakan pajak); - kekhususan subjek pajak (untuk misalnya, usaha kecil mempunyai manfaat tertentu dalam bentuk kredit pajak); - kekhasan metode perpajakan, metode penghitungan dan pembayaran pajak (misalnya, perpajakan kadaster sangat bermanfaat pada tingkat inflasi yang tinggi); - jenis perpajakan sistem (dengan sistem reguler, pendapatan obligasi, dividen, dan deposito bank dapat dikenakan pajak dengan tarif berbeda); - penggunaan “surga pajak”, karena perbedaan rezim perpajakan di masing-masing negara dapat mengurangi beban pajak atau memberikan penghindaran pajak sama sekali .1.2 Konsep perencanaan pajak Di Rusia, prasyarat telah diciptakan untuk perencanaan pajak yang sadar dan tepat sasaran berdasarkan aturan hukum. Ketentuan teoritis dan landasan metodologis perencanaan pajak dalam organisasi sedang dikembangkan. Perencanaan pajak bersifat obyektif, ditentukan oleh persyaratan persaingan pasar dan keinginan suatu entitas ekonomi untuk mengurangi beban pajak dan meningkatkan dananya sendiri untuk pengembangan lebih lanjut kegiatan usaha. Selama periode transformasi pasar ekonomi Rusia (sekitar 15 tahun), terjadi evolusi ide dan implementasi praktis teknik perencanaan pajak.Pada tahun 90-an abad terakhir, rekomendasi para spesialis dan praktisi dibedakan berdasarkan penerapannya, sebagai aturan, teknik dan metode tertentu dalam pengambilan keputusan manajemen yang meminimalkan pembayaran pajak. Konsep “perencanaan pajak” diidentikkan dengan meminimalkan kewajiban dan pembayaran pajak. Sebuah definisi diperkenalkan di mana perencanaan pajak dianggap sebagai cara yang sah untuk mengurangi kewajiban perpajakan, yang dipahami sebagai aktivitas yang disengaja dari wajib pajak, yang berfokus pada memaksimalkan penggunaan semua nuansa undang-undang perpajakan yang ada untuk mengurangi pembayaran pajak ke tingkat pajak. anggaran Pada awal abad ini, perencanaan pajak mulai dianggap sebagai salah satu elemen manajemen kegiatan ekonomi dan keuangan. Namun, tujuan meminimalkan kewajiban pajak berlaku ketika memilih opsi untuk melakukan kegiatan ekonomi dan keuangan.Memahami keterbatasan perencanaan pajak yang bertujuan untuk meminimalkan konsekuensi pajak dari transaksi individu dan pajak tertentu menyebabkan munculnya pendekatan baru dalam perencanaan pajak, sesuai dengan istilah “optimasi pajak”. Penggunaan konsep “optimasi” dalam perencanaan pajak mulai dikoordinasikan dengan istilah umum “optimal” dalam arti: pilihan terbaik di antara kemungkinan keadaan sistem; tujuan pembangunan dan kualitas keputusan yang diambil.Konsep perencanaan pajak juga mengalami transformasi. Jadi, V. G. Panskov dan V. G. Knyazev mendefinisikannya sebagai “... penggunaan kebijakan akuntansi dan penyusutan suatu perusahaan, serta manfaat pajak, dan pemotongan resmi dari basis pajak dan metode lain yang ditetapkan oleh undang-undang untuk mengoptimalkan kewajiban perpajakan. Namun saat ini kita bisa berbicara tentang optimalitas perencanaan pajak secara teoritis, karena dalam praktiknya sulit untuk diterapkan. Perencanaan pajak yang optimal melibatkan pengorganisasian proses kreatif yang mempertimbangkan banyak faktor eksternal (dalam kaitannya dengan wajib pajak): - keadaan dan tren perkembangan perpajakan, bea cukai dan jenis peraturan lainnya; - arah utama anggaran, pajak dan investasi kebijakan negara; - serangkaian tindakan legislatif, administratif, dan yudikatif yang digunakan oleh otoritas pajak untuk mencegah penghindaran pajak dan meminimalkannya; - keadaan hukum dan ketertiban di negara bagian; - tingkat budaya hukum otoritas pajak; - profesionalisme perpajakan konsultan Perkembangan teoritis, serta pengalaman praktis, terutama perusahaan-perusahaan besar, di bidang perencanaan pajak yang optimal akan memungkinkan di masa depan terciptanya sistem perencanaan pajak dalam suatu organisasi yang sesuai dengan konsep optimalisasi. Perencanaan pajak pada tingkat mikro dicirikan oleh keterkaitan organiknya dengan pengelolaan kegiatan keuangan dan ekonomi.Dalam hal ini, perencanaan pajak dapat diartikan sebagai serangkaian tindakan yang direncanakan dalam kerangka perencanaan keuangan ekonomi yang bertujuan untuk meningkatkan sumber daya keuangan. organisasi, mengatur ukuran dan struktur basis pajak dan elemen perpajakan lainnya, memastikan penyelesaian tepat waktu dengan anggaran untuk semua pajak sesuai dengan undang-undang saat ini Lihat: Alekseeva M.M. Merencanakan kegiatan perusahaan. - M: Keuangan dan Statistik, 2001. P. 43.
.1.3 Elemen perencanaan pajak Cara-cara yang memungkinkan untuk mencapai tujuan tersebut diwujudkan tidak hanya melalui pengetahuan penuh dan pemanfaatan aspek positif dan negatif peraturan perundang-undangan, tetapi juga melalui penerapan seluruh komponen minimalisasi dan optimalisasi perpajakan secara konsisten dan kompeten. Unsur-unsur tersebut antara lain sebagai berikut:1. Keadaan akuntansi dan akuntansi pajak, serta interaksi di antara keduanya, harus benar-benar mematuhi peraturan perundang-undangan; perlu untuk menafsirkan dengan benar undang-undang tentang pajak dan biaya dan menanggapi perubahan yang terus-menerus di dalamnya. Tentu saja, data akuntansi dan pelaporan harus memungkinkan diperolehnya informasi yang diperlukan untuk keperluan perpajakan.2. Kebijakan akuntansi adalah seperangkat metode pemeliharaan akuntansi dan akuntansi pajak yang dipilih oleh suatu perusahaan; dokumen yang disetujui oleh wajib pajak, karena undang-undang dalam beberapa kasus memberinya kesempatan untuk memilih metode tertentu untuk mengelompokkan dan menilai fakta kegiatan ekonomi, metode pembayaran kembali nilai aset, metode penentuan pendapatan, dll.3 . Manfaat pajak dan organisasi transaksi. Tidak semua badan usaha menerapkan dengan benar dan sepenuhnya manfaat yang ditetapkan oleh undang-undang untuk sebagian besar pajak. Selain itu, analisis terhadap kemungkinan bentuk transaksi (perjanjian) juga perlu dilakukan dengan mempertimbangkan konsekuensi perpajakannya.4. Pengendalian pajak. Penyusunan anggaran pajak merupakan dasar pelaksanaan tindakan pengendalian oleh pimpinan perusahaan dan manajer keuangan. Pengurangan kesalahan difasilitasi dengan penggunaan prinsip dan prosedur teknologi pengendalian internal dalam perhitungan pajak. Selain itu, pengorganisasian pengendalian terutama melibatkan pencegahan keterlambatan pembayaran pajak. Namun, Anda tidak boleh melewatkan kesempatan untuk menunda pembayaran jika undang-undang perpajakan mengizinkannya.5. Kalender pajak diperlukan untuk memverifikasi kebenaran perhitungan dan kepatuhan terhadap tenggat waktu pembayaran semua pembayaran pajak, serta pelaporan. Kita harus selalu ingat tingginya resiko yang terkait dengan keterlambatan pembayaran pajak, karena jika terjadi pelanggaran kewajiban perpajakan kepada negara, timbul tanggung jawab tegas sesuai dengan Kitab Undang-undang Pajak, peraturan perundang-undangan administrasi, adat istiadat, dan pidana.6. Strategi pengelolaan yang optimal dan rencana penerapan strategi ini. Cara paling efektif untuk meningkatkan keuntungan adalah dengan membangun sistem manajemen dan pengambilan keputusan sedemikian rupa sehingga seluruh struktur bisnis menjadi optimal. Pendekatan inilah yang menjamin pengurangan kerugian pajak yang lebih tinggi dan berkelanjutan dalam jangka panjang. Berdasarkan strategi tersebut, modul perpajakan untuk rencana jangka menengah dan saat ini dikembangkan.7. Rezim perpajakan preferensial. Hal ini mengacu pada cara-cara untuk mengurangi pajak dengan mendirikan perusahaan luar negeri di luar negeri dan perusahaan dengan pajak rendah di Rusia. Pada saat yang sama, konstruksi yang relevan harus secara logis dan alami sesuai dengan skema bisnis secara keseluruhan dan berfungsi sebagai pembenaran untuk pengurangan beban pajak secara hukum. Jika tidak, pihak yang berwenang akan selalu menemukan argumen untuk menantang seluruh skema yang tidak meyakinkan atau menimbulkan masalah bagi wajib pajak dengan pemeriksaan terus-menerus.8. Model keuangan simulasi. Mereka memungkinkan manajer untuk mengelola nilai satu atau lebih variabel dan menghitung total beban pajak dan laba. Model seperti ini, yang lebih dikenal sebagai model “bagaimana jika”, mensimulasikan dampak ekonomi dari berbagai asumsi (misalnya, pengaruh faktor lingkungan, perubahan struktur organisasi suatu bisnis, penerapan kebijakan perpajakan alternatif).9. Kegiatan pelaporan dan analisis pengelolaan perpajakan. Setiap perusahaan harus memiliki informasi selama beberapa tahun tentang teknik dan metode optimalisasi pajak mana yang memberikan hasil positif, alasan apa yang tidak tercapai, faktor apa yang mempengaruhi hasil keuangan akhir, dll. Hal ini menjadi dasar untuk analisis faktor kegiatan perusahaan, keberhasilan pengembangan rencana bisnis dan anggaran pajak. 1.4 Tahapan perencanaan pajak DI DALAM Ada konsensus relatif dalam literatur ekonomi mengenai tahapan (atau tahapan) perencanaan pajak. Tahapan perencanaan pajak dipertimbangkan dalam karya banyak penulis: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A. , Kokoreva I., Rusakova N.G. dan Kashina V.A. Perbedaan pendekatan untuk menentukan tahapan dari berbagai penulis disajikan o dalam bentuk tabel. Proses perencanaan pajak terdiri dari beberapa tahapan yang saling berhubungan, yang menurut ekonom Rusia E.N. Evstigneev, tidak boleh dianggap sebagai rangkaian tindakan yang jelas dan tidak ambigu yang menjamin pengurangan kewajiban pajak. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa perencanaan pajak menggabungkan unsur ilmu pengetahuan dan seni seorang analis keuangan Lihat: Evstigneev E.N. Dasar-dasar perencanaan pajak. - SPb.: Peter, 2004.Hal.108.
. Sebelum mendaftar dan mulai menjalankan suatu organisasi, perlu menjawab pertanyaan umum yang bersifat strategis. Penggabungannya ke dalam kelompok-kelompok memberikan gambaran tentang tahapan-tahapan perencanaan perpajakan, pada tahap pertama muncul gagasan untuk menyelenggarakan suatu usaha, rumusan maksud dan tujuan, serta keputusan tentang kemungkinan penggunaan. manfaat pajak yang diberikan oleh pembuat undang-undang Tahap kedua ditandai dengan pemilihan lokasi yang paling menguntungkan dari sudut pandang pajak, lokasi produksi dan kantor perusahaan, serta cabang, anak perusahaan dan badan pengaturnya. perencanaan pajak dalam suatu organisasi melibatkan pemilihan bentuk organisasi dan hukum suatu badan hukum dan menentukan hubungannya dengan rezim perpajakan yang dihasilkan Tahapan berikut berkaitan dengan perencanaan pajak saat ini , yang harus dimasukkan secara organik ke dalam seluruh sistem manajemen suatu entitas ekonomi Tahap keempat melibatkan pembentukan bidang pajak perusahaan, untuk menganalisis manfaat pajak. Bidang perpajakan dapat disajikan dalam bentuk daftar dan ciri-ciri pajak yang dipungut pada suatu badan hukum, yang menunjukkan parameter utama pajak tersebut. Secara khusus, parameter pajak tersebut meliputi: sumber pembayaran, entri akuntansi, basis pajak, tarif, syarat pembayaran, proporsi transfer ke anggaran di berbagai tingkat, rincian organisasi tempat transfer dilakukan, manfaat atau ketentuan khusus untuk menghitung pajak Lihat: Evstigneev E.N. Dasar-dasar perencanaan pajak. - SPb.: Peter, 2004.Hal.256.
. Berdasarkan analisis tersebut, maka dibentuklah rencana penggunaan manfaat untuk pajak-pajak terpilih. Tahap kelima adalah pengembangan (dengan mempertimbangkan bidang perpajakan yang sudah terbentuk) dari sistem hubungan kontraktual perusahaan. Untuk melakukan ini, dengan mempertimbangkan konsekuensi perpajakan, perencanaan kemungkinan bentuk transaksi dilakukan: sewa, kontrak, pembelian dan penjualan, penyediaan layanan berbayar, dll. Akibatnya terbentuklah bidang kontrak suatu badan usaha.Tahap keenam diawali dengan penyusunan jurnal transaksi bisnis yang khas, yang menjadi dasar pemeliharaan akuntansi keuangan dan perpajakan. Kemudian dilakukan analisis terhadap berbagai situasi perpajakan, indikator keuangan yang diperoleh dibandingkan dengan kemungkinan kerugian akibat denda dan sanksi lainnya.Tahap ketujuh berkaitan langsung dengan penyelenggaraan akuntansi perpajakan yang andal dan pengendalian atas kebenaran perpajakan. perhitungan dan pembayaran pajak. Cara utama untuk mengurangi risiko kesalahan adalah dengan menggunakan teknologi pengendalian internal dalam perhitungan pajak ov .Menganalisis pendekatan ini, perlu diperhatikan kekhasannya, yaitu pembagian tahapan perencanaan perpajakan menjadi dua kelompok: tahapan sebelum pendaftaran dan dimulainya beroperasinya organisasi dan tahapan perencanaan saat ini. Aspek ini dapat dilihat baik dari sisi positifnya, karena terdapat pembagian yang jelas dalam kegiatan perencanaan perpajakan, maupun dari sisi negatifnya, karena menurut kami pembagian tersebut membatasi kemungkinan pengambilan keputusan strategis dalam proses organisasi. kegiatan. Kekurangan dari pendekatan ini adalah penulis tidak menyoroti penilaian efektivitas perencanaan pajak sebagai tahapan, karena setiap kegiatan harus ditujukan untuk mencapai hasil tertentu. Selain itu, menurut hemat kami, pernyataan penulis bahwa rezim perpajakan timbul ketika memilih bentuk organisasi dan hukum suatu badan hukum tidak sepenuhnya benar. Kozenkova mengidentifikasi tahapan perencanaan pajak untuk menentukan bidang perpajakan: strategis, operasional dan menilai efektivitas perencanaan pajak. Dalam setiap tahap, penulis ini mengidentifikasi arah yang terpisah . Hal serupa diungkapkan oleh ekonom A.V.Roibu Inti dari perencanaan pajak strategis adalah ketika memutuskan kondisi terpenting untuk fungsinya, organisasi menganalisis konsekuensi pajak dari pilihan satu atau beberapa opsi dan menentukan opsi yang optimal. yang paling sesuai dengan implementasi tujuan strategisnya. Pada tahap ini terjadi pembentukan elemen-elemen utama kebijakan akuntansi organisasi, yang menentukan prinsip-prinsip akuntansi pajak selama beberapa tahun dan memiliki dampak langsung baik pada jumlah pembayaran pajak yang paling signifikan maupun pada uang tunai. aliran secara keseluruhan Perencanaan pajak operasional dapat didefinisikan sebagai serangkaian tindakan terencana yang dilakukan selama kegiatan organisasi saat ini dan bertujuan untuk mengatur tingkat beban pajaknya. Perencanaan pajak operasional bersifat jangka menengah dan jangka pendek dan didasarkan pada kondisi usaha dan perpajakan suatu badan usaha, ditentukan pada tingkat perencanaan pajak strategis.Perencanaan pajak operasional dilakukan dalam dua arah utama. arahnya adalah perhitungan, analisis, pengelolaan dasar pengenaan pajak bagi kelompok pajak, dipadukan dengan ciri-ciri tertentu dan menyusun rencana pembayaran pajak atas dasar tersebut. Arah kedua perencanaan pajak operasional adalah menyusun model pajak multivarian ketika mempertimbangkan dan membuat pengelolaan tertentu keputusan dan menentukan kriteria untuk memilih opsi optimal. Ini adalah aspek perencanaan yang sangat penting, yang sering diremehkan oleh para pemimpin organisasi.Perencanaan pajak operasional juga mencakup penilaian konsekuensi dari arah investasi organisasi, penempatan keuntungan dan asetnya, dan menentukan cara yang paling rasional untuk membayar pajak. . Pada tahap ini perlu diperhatikan dua aspek: pertama, jenis dan besaran manfaat yang diberikan untuk bidang penanaman modal tertentu dan kedua, berbagai pilihan perpajakan ketika menerima penghasilan dari penanaman modal. efektivitas. Setiap perencanaan tidak ada artinya tanpa membandingkan hasil yang diperoleh dengan yang direncanakan.Unsur-unsur tahapan ini adalah: - perbandingan data aktual dengan indikator yang direncanakan, penentuan besarnya penyimpangan, identifikasi dan analisis penyebabnya, penetapan batas maksimum penyimpangan yang diperbolehkan. (menentukan keakuratan perencanaan pajak); - pengembangan sistem indikator, memungkinkan untuk menentukan efektivitas metode perencanaan pajak yang diterapkan, serta tingkat dampaknya terhadap karakteristik keuangan efektif organisasi (menentukan efektivitas perencanaan pajak perencanaan); - penyesuaian sistem perencanaan pajak saat ini, pengambilan keputusan untuk meninggalkan metode yang tidak efektif dan pengembangan metode baru. Perbandingan indikator pembayaran pajak yang direncanakan dan aktual dilakukan ketika menjumlahkan hasil pelaksanaan rencana tertentu Lihat: Roibu A.V. Perencanaan pajak. Skema minimalisasi pajak di bidang hukum Rusia modern: panduan praktis - M.: Eksmo, 2006. P. 51-56.
.Penulis T.A. Kozenkova dan A.V. Roibu diberikan sesuatu yang mirip dengan E.N. Gagasan Evstigneev tentang tahapan perencanaan pajak. Namun perlu dicatat bahwa para penulis ini membagi tahapan perencanaan pajak menjadi perencanaan pajak strategis dan operasional, dan juga sebagai tahapan, mereka menyoroti penilaian dampaknya. efisiensi perencanaan pajak .Pertimbangan perbedaan pendapat mengenai tahapan perencanaan pajak memungkinkan kita untuk menarik kesimpulan sebagai berikut. Tampaknya benar jika kita setuju dengan ekonom Rusia E.N. Evstigneev bahwa tahapan perencanaan pajak tidak boleh dianggap sebagai rangkaian tindakan yang jelas dan tidak ambigu, karena organisasi perencanaan pajak bergantung pada berbagai faktor: tahap perkembangan perusahaan, tujuan organisasi. Oleh karena itu, kami percaya bahwa seseorang tidak boleh membangun sistem perencanaan pajak sesuai dengan pendekatan salah satu penulis; disarankan untuk mempertimbangkan aspek positif dari semua pendekatan dan mencoba menghindari penggunaan aspek negatif. Perlu juga dicatat bahwa, meskipun ada perbedaan dalam pertimbangan masalah tahapan perencanaan pajak dalam suatu organisasi, semua tindakan dalam tahapan ini bermuara pada satu tujuan - optimalisasi pada pembayaran pajak dalam organisasi. 1.5 Batasan perencanaan pajak Sejumlah negara telah mengembangkan metode khusus untuk mencegah penghindaran pajak, yang juga memungkinkan untuk membatasi ruang lingkup perencanaan pajak. Di AS, Inggris Raya, dan negara-negara UE terdapat undang-undang “anti-transfer”, “anti-lepas pantai”, dan “anti-dumping” yang sangat ketat. Oleh karena itu, pencarian peluang untuk mengurangi kerugian pajak hanya dilakukan dalam kerangka sistem pembatasan yang berlaku saat ini, yang secara umum dianggap sebagai batasan perencanaan pajak: Pembatasan legislatif adalah kewajiban suatu entitas ekonomi untuk mendaftar pada otoritas pajak, menyediakan dokumen yang diperlukan untuk penghitungan dan pembayaran pajak, dll. Ini juga mencakup tindakan tanggung jawab yang ditetapkan atas pelanggaran undang-undang perpajakan. Tindakan administratif dinyatakan dalam kenyataan bahwa otoritas pajak berhak menuntut pembayaran pajak yang tepat waktu dan benar, penyediaan dokumen dan penjelasan yang diperlukan, dan memeriksa tempat. Mereka dapat melakukan pemeriksaan dan mengambil keputusan mengenai penerapan sanksi yang sesuai, khususnya, menangguhkan transaksi pada rekening pembayar, menyita properti wajib pajak karena tunggakan.Doktrin peradilan khusus digunakan oleh pengadilan untuk mengakui transaksi sebagai ketidakpatuhan terhadap persyaratan hukum berdasarkan kesimpulan mereka untuk tujuan menghindari pembayaran atau penghindaran pajak secara tidak sah. Hal ini termasuk doktrin "substansi di atas bentuk" dan doktrin "tujuan bisnis". Cara lain yang dapat digunakan lembaga pemerintah untuk membatasi ruang lingkup perencanaan pajak dapat diidentifikasi. Secara khusus, hal ini mengisi kesenjangan dalam undang-undang perpajakan, anggapan kena pajak, hak untuk mengajukan banding atas transaksi yang dilakukan oleh pajak dan otoritas lainnya.Batasan utama perencanaan pajak adalah bahwa wajib pajak hanya mempunyai hak atas metode hukum untuk mengurangi kewajiban perpajakan. Jika tidak, alih-alih penghematan pajak, kerugian finansial yang besar, kebangkrutan, dan hukuman penjara mungkin terjadi. Di sisi lain, dalam kasus pengaruh pemerintah yang terlalu keras terhadap pembayar pajak, kita harus mengingat pernyataan James Newman: “Tidak ada lebih sedikit orang yang melarikan diri dari pajak di luar negeri dibandingkan dengan diktator.” 1.6 Dasar-dasar pengelolaan pajak di perusahaan dan organisasi Badan usaha mempunyai hak untuk melindungi hak milik mereka dengan cara apapun yang tidak dilarang oleh hukum. Pembayaran pajak merupakan bagian yang signifikan dari arus keuangan badan usaha. Seringkali, peluang untuk pertumbuhan dan perkembangan suatu bisnis, dan terkadang nasibnya, bergantung pada keputusan profesional terkait dengan pertimbangan risiko perpajakan. Oleh karena itu, pengelolaan perpajakan (tax management) sebagai salah satu jenis kegiatan semakin menjadi bagian dari praktik kehidupan perekonomian.Pengelolaan perpajakan perusahaan merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari pengelolaan keuangan suatu entitas ekonomi; Ini adalah pengembangan dan evaluasi keputusan manajemen berdasarkan tujuan organisasi dan dengan mempertimbangkan besarnya konsekuensi pajak yang mungkin terjadi. Salah satu tujuan utamanya adalah mengoptimalkan pembayaran pajak dengan menggunakan seluruh fitur peraturan perpajakan. Dalam proses pengelolaan perpajakan, pengaruh peraturan dari pihak manajer harus dipertimbangkan dalam konteks pengelolaan keuangan secara keseluruhan. Oleh karena itu, pengelolaan perpajakan pada tingkat perusahaan dan organisasi disajikan pada pemaparan berikut ini melalui perencanaan pajak dan pengendalian pajak (pengendalian internal).Perencanaan pajak perusahaan merupakan komponen penting dalam kegiatan keuangan dan ekonomi suatu entitas ekonomi; merupakan cara yang sah untuk menghindari pajak dengan menggunakan manfaat dan teknik hukum untuk mengurangi kewajiban perpajakan.Dengan kata lain, merupakan cara yang sah untuk mengurangi beban pajak wajib pajak. Perencanaan perpajakan dalam suatu perusahaan merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari satu triad: 1) perencanaan keuangan strategis (konsep yang lebih luas dari perencanaan pajak) kegiatan wirausaha, 2) rencana bisnis dan 3) anggaran organisasi.Dalam kegiatannya, badan usaha selalu berusaha untuk memaksimalkan pendapatan dan keuntungan mereka, dan hal ini mungkin bertepatan dengan meminimalkan pengurangan pajak. Namun secara umum, subjek tidak tertarik pada jumlah pajak yang dibayarkan, tetapi pada hasil keuangan akhir. Dari posisi tersebut, tugas utama perencanaan pajak perusahaan adalah pemilihan pilihan pembayaran pajak yang memungkinkan optimalisasi sistem perpajakan.Prinsip utama perencanaan pajak perusahaan terungkap dalam ketentuan sebagai berikut: - pengurangan pembayaran pajak - cara untuk meningkatkan kondisi keuangan perusahaan dan meningkatkan daya tarik investasi. Dianjurkan untuk mengurangi pajak selama perhitungan menunjukkan bahwa hal ini memberikan peningkatan laba bebas; - pengurangan pajak dalam beberapa kasus dicapai melalui penurunan indikator keuangan. Oleh karena itu, setiap metode minimalisasi, sebelum diterapkan, harus dinilai dari sudut pandang konsekuensi keuangan secara keseluruhan bagi badan usaha; - konsekuensi dari penggunaan metode minimalisasi yang sama tidak sama untuk objek yang berbeda dan bahkan untuk kondisi operasi perusahaan pada periode yang berbeda. Oleh karena itu, penerapan rekomendasi khusus harus didahului dengan penghitungan sisa laba yang dimiliki perusahaan dan laba bebas; - pengurangan pajak penghasilan (dengan menggunakan laba bersih untuk tujuan preferensial) dibenarkan secara ekonomi hanya jika totalnya laba tumbuh pada periode-periode berikutnya. Pengendalian pajak internal merupakan pengendalian utama yang dilakukan pada tingkat pegawai akuntansi dan jasa keuangan suatu perusahaan. Pengendalian tersebut melibatkan memastikan keandalan akuntansi objek kena pajak, persiapan perhitungan dan laporan pajak yang berkualitas tinggi, serta kepatuhan terhadap tenggat waktu yang ditetapkan untuk membayar pajak dan biaya ke anggaran. (Metode dan fitur utama pengendalian pajak internal akan dibahas di bawah).

1.1. Konsep modern proses perpajakan
1.2. Hubungan hukum perpajakan prosedural
1.3. Aspek prosedural kegiatan fiskus dalam sistem pengaturan hukum hubungan perpajakan

Konsep modern proses perpajakan

Pajak selalu memainkan peran penting bagi negara, karena ketiadaan pajak saat ini tidak dapat menunjukkan keberadaan suatu entitas politik negara. Seiring dengan wilayah, jumlah penduduk, otoritas dan pemerintahan, pajak merupakan penghubung utama negara. Dalam hal ini, dalam kondisi stabilitas ekonomi dan pertumbuhan ekonomi yang tidak mencukupi, ketidakseimbangan fungsi badan administratif kekuasaan dan pemerintahan, memburuknya situasi kebijakan luar negeri karena ancaman terorisme, kontradiksi etno-nasional yang ada di Rusia, adanya diperlukan bidang hukum integral yang memperkuat sistem perpajakan negara. Persoalan perpajakan, ditinjau dari muatan hukumnya, akhir-akhir ini kurang mendapat perhatian. Upaya pertama untuk mengatur transformasi pasar yang terjadi dalam beberapa dekade terakhir dan, sebagai konsekuensinya, hubungan hukum perpajakan yang berkembang, tidak sepenuhnya dipahami dan dikembangkan. Pembentukan sistem perpajakan Federasi Rusia tidak cukup didukung oleh reformasi komprehensif sistem undang-undang Rusia, properti, sistem peradilan dan penegakan hukum, dan hubungan anggaran.

Saat ini peraturan perundang-undangan perpajakan sedang aktif dikembangkan dan diperbaiki. Hal ini dibuktikan dengan seringnya perubahan norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia, undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia, peraturan hukum lainnya tentang pajak dan biaya, pengisian kesenjangan secara sistematis di bidang hubungan perpajakan-hukum , peningkatan tingkat budaya perpajakan wajib pajak secara umum, dan kerja subjek administrasi perpajakan yang lebih jelas dan teratur. Tata cara dan hukum pelaksanaan peraturan perpajakan menjadi semakin kompleks dan rinci. Praktik peradilan sengketa pajak yang berkaitan dengan aturan prosedural semakin luas dan mapan.

Fokusnya adalah pada hampir semua inisiatif legislatif di bidang perpajakan, publikasi ilmiah dan ilmiah-praktis mengenai isu-isu hukum perpajakan sangat diminati. Selain itu, hukum perpajakan dan proses perpajakan sebagai disiplin ilmu dimasukkan dalam kurikulum hampir seluruh fakultas hukum dan ekonomi.

Meningkatnya minat ini tentunya disebabkan oleh besarnya minat mahasiswa masa kini terhadap spesialisasi yang pelatihan profesinya didasarkan pada undang-undang perpajakan:

konsultasi pajak,
manajemen pajak,
pengacara sengketa pajak, dll.

Spesialis yang secara profesional terlibat dalam masalah perpajakan harus memiliki pengetahuan yang sempurna tentang proses perpajakan dan prosedur prosedur perpajakan.

Dalam ilmu keuangan dan hukum semakin banyak bermunculan kajian-kajian ilmiah yang membuktikan adanya proses perpajakan sebagai salah satu jenis proses hukum, dengan pembagiannya menjadi tahapan-tahapan, proses perpajakan, tata cara, tahapan tata cara, dan lain-lain.

Tahap penting dalam pengembangan proses perpajakan di Federasi Rusia dikaitkan dengan penerapan Kode Pajak Federasi Rusia, yang sebagian besar isinya terdiri dari norma-norma prosedural.

Ketika mengadopsi undang-undang ini, pembuat undang-undang, dengan mengandalkan prinsip-prinsip yang melekat pada cabang dan lembaga prosedural lainnya - cabang hukum acara pidana dan hukum acara perdata, serta lembaga proses ketatanegaraan dan administrasi yang dikenal dalam sistem hukum Rusia, melakukan upaya untuk menerapkannya. dalam aturan yang mengatur proses perpajakan, prinsip-prinsip:

legalitas,
asas praduga tak bersalah,
kesetaraan prosedural para pihak,
aksesibilitas,
publisitas,
efisiensi,
daya saing,
melindungi kepentingan negara dan individu.

Analisis terhadap peraturan perundang-undangan dan praktik perpajakan menunjukkan bahwa proses perpajakan sudah ada sebagai sebuah fenomena dan memiliki seluruh ciri-ciri umum yang melekat pada proses hukum, serta ciri-ciri khusus yang membedakannya dengan proses lainnya.

Selain itu, ketepatan waktu penelitian ilmiah dan praktis mengenai proses perpajakan dijelaskan oleh fakta bahwa dalam doktrin keuangan dan hukum modern, masalah proses perpajakan telah berulang kali diangkat oleh para ilmuwan yang mewakili berbagai aliran ilmiah.

Munculnya sejumlah karya baru yang membahas isu-isu proses perpajakan dan meningkatnya perhatian terhadap isu tersebut patut dipandang sebagai fenomena positif dalam ilmu hukum keuangan secara umum.

Namun polaritas pendapat para ilmuwan dalam menentukan isi konsep proses perpajakan, tempatnya dalam sistem hukum keuangan dan perpajakan membuat sulit untuk lebih aktif mengembangkan hukum acara perpajakan dalam satu arah, memperbaiki norma-norma yang relevan dan mensistematisasikannya. peraturan perundang-undangan. Selain itu, tanpa memahami esensi dan konsep proses perpajakan, tidak mungkin kita beralih pada pengembangan cara dan sarana untuk meningkatkan efisiensi dan mempelajari dampak proses perpajakan terhadap perkembangan kegiatan usaha di Federasi Rusia. .

Diantaranya adalah subjek dan cara proses perpajakan, subjek hubungan hukum prosedur perpajakan, tata cara pembagian hak dan tanggung jawab di antara mereka. Kajian terhadap persoalan-persoalan tersebut dipandang relevan dan penting, dengan mempertimbangkan, pertama, perlunya keberadaan dan penerapan bentuk-bentuk prosedural yang melaluinya hukum substantif diterapkan, dan kedua, pentingnya pengaturan peraturan perundang-undangan tentang tata cara pemenuhan kewajiban membayar. pajak dan retribusi, yang berkaitan langsung dengan terjaminnya stabilitas perekonomian dan keberlanjutan negara.

Dengan memperhatikan kekhususan hubungan prosedur perpajakan, maka kita dapat merumuskan konsep umum proses perpajakan sebagai berikut.

Proses perpajakan merupakan jenis proses hukum yang independen, dan hukum acara perpajakan - bagian dari undang-undang perpajakan, yaitu seperangkat norma hukum yang mengatur hubungan masyarakat (yang timbul, berubah, dan berakhir sehubungan dengan penyelesaian perkara perorangan di bidang perpajakan oleh badan yang berwenang untuk melindungi hak Wajib Pajak dan badan publik) di proses dari:

melakukan kegiatan pengendalian perpajakan;
penerapan tindakan sementara;
mempertanggungjawabkan pelanggaran peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi;
banding atas tindakan otoritas pajak, tindakan (kelambanan) pejabatnya.

Sebagai aturan, fitur wajib dari setiap tahap proses perpajakan adalah adanya tugas tertentu, yang kegagalannya menghambat kegiatan lebih lanjut atau mengurangi efektivitasnya.

Mereka dapat dibagi menjadi karakteristik seluruh proses perpajakan (umum) dan karakteristik tahapan tertentu dari tatanan prosedural (khusus).

Tugas-tugas umum berperan sebagai faktor yang saling berhubungan dalam satu sistem proses perpajakan, di mana setiap tahapan tatanan prosedural memainkan perannya dalam mencapai hasil keseluruhan.

Tugas khusus mencerminkan fokus fungsional khusus dari aktivitas subjek pada setiap tahap tertentu.

Pada akhirnya, semua tahapan tatanan prosedural memastikan tercapainya satu tujuan. Tujuan utama dari proses perpajakan adalah pemenuhan kewajiban perpajakan oleh Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.

Berdasarkan analisis peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi, administrasi perpajakan, serta ketentuan teori proses penegakan hukum, proses perpajakan dapat direpresentasikan sebagai rangkaian tahapan utama tatanan prosedural.

Semua tahapan tatanan prosedural saling berhubungan dan saling bergantung. Tahapan selanjutnya melengkapi tahap sebelumnya dalam hal konten. Setiap tahap berikutnya secara logis mengikuti tahap sebelumnya dan mewakili tingkat perkembangan hubungan hukum yang lebih tinggi. Satu tahap berakhir dengan pengambilan keputusan tertentu, yang secara signifikan mempengaruhi jalannya kegiatan selanjutnya. Keputusan-keputusan tersebut pada umumnya diformalkan dalam bentuk suatu perbuatan hukum dan berkaitan dengan serangkaian tindakan prosedural homogen yang melengkapi tahap ini.

Setiap tahap dicirikan melalui keunikan elemen penyusunnya - tindakan prosedural, prosedur.

Tahapan pengendalian pajak menempati salah satu tempat terpenting dalam proses perpajakan dan ditentukan oleh sifat kegiatan pengendalian, namun memiliki struktur yang kompleks dan bertingkat.

Norma Ch. 14 Kode Pajak Federasi Rusia. Selain itu, sejumlah besar peraturan telah diadopsi yang menjadi ciri tatanan prosedural pengendalian pajak.

Sebagian besar di antaranya wajib dilaksanakan hanya oleh subjek administrasi perpajakan. Dengan kata lain, Layanan Pajak Federal menyesuaikan prosedur prosedural dalam kerangka Kode Pajak Federasi Rusia untuk karyawannya, memastikan kepatuhan yang ketat terhadap semua tindakan prosedural oleh otoritas pajak ketika melakukan kegiatan pengendalian pajak.

Ciri utama pengendalian pajak adalah mencakup seluruh masa kegiatan subyek hubungan hukum perpajakan, yaitu. tahapan pengendalian perpajakan berlangsung secara paralel dengan seluruh tahapan proses perpajakan.

Misalnya, menurut Art. 83 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menghitung pajak, otoritas pajak menggunakan data tentang wajib pajak, pembayar biaya, agen pajak, serta tentang properti mereka (kendaraan, tanah, real estat), yang diperoleh pada tahap pengendalian pajak selama prosedur akuntansi. Dengan kata lain, untuk penghitungan pajak, informasi dan dokumen yang diterima pada tahap kegiatan pengendalian pajak yang berkaitan dengan pendaftaran dan pembukuan Wajib Pajak sangatlah penting.

Proses keamanan sebagai tindakan prosedural yang kompleks juga dikaitkan dengan pelaksanaan kegiatan pengendalian. Secara khusus, otoritas pajak memantau pemenuhan kewajiban pokok membayar pajak, dan jika tidak dipenuhi dengan baik, informasi yang diterima akan dialihkan kepada pejabat yang berwenang untuk mengambil tindakan yang diperlukan. Selain itu, dasar penerapan tindakan pengamanan seperti denda adalah keterlambatan pemenuhan kewajiban membayar pajak dan biaya. Informasi mengenai hal tersebut terungkap dalam kegiatan pengendalian pajak berupa tindakan prosedural untuk merekonsiliasi perhitungan dengan anggaran wajib pajak tertentu.

Tahapan-tahapan kegiatan pengendalian perpajakan semakin berinteraksi dan bersentuhan dengan prosedur prosedural untuk membawa pertanggungjawaban perpajakan. Selain itu, pengumpulan bahan-bahan yang diperlukan untuk membawa tanggung jawab perpajakan dilakukan justru sebagai bagian dari kegiatan pengendalian pajak, dan dalam laporan pemeriksaan pajak di tempat, salah satu tindakan hukum utama pengendalian pajak, hanya fakta-fakta pelanggaran perpajakan yang terdokumentasi yang teridentifikasi. selama audit ditunjukkan; kesimpulan dan usulan pemeriksa untuk menghilangkan pelanggaran yang teridentifikasi; tautan ke pasal-pasal Kode Pajak Federasi Rusia yang mengatur pertanggungjawaban atas jenis pelanggaran pajak ini.

Yang sangat penting dalam proses perpajakan adalah urutan pelaksanaan tahapan pengendalian pajak dalam jangka waktu tertentu. Juga tidak ada konsensus di antara para ilmuwan mengenai masalah ini. Dalam literatur ilmiah, sebagian ahli mengusulkan pembagian kegiatan pengendalian berdasarkan isi suatu jenis kegiatan pengendalian tertentu, sebagian lagi lebih memperhatikan komponen prosedural pengendalian.

Dengan memperhatikan tugas-tugas yang dilaksanakan pada setiap tahapan tindakan prosedural, komposisi peserta, metode dan bentuk kegiatan pengendalian, serta daftar dokumen yang mendokumentasikan hasil kegiatan, dan ciri-ciri prosedur lainnya, berikut klasifikasi tahapan tindakan. pengendalian pajak dapat dibangun.

1. Pendaftaran pajak organisasi perorangan.
2. Memelihara pencatatan perpajakan pada fiskus (pendaftaran ulang).
3. Penyusunan dan penunjukan tindakan pengendalian perpajakan.
4. Melaksanakan kegiatan pengendalian perpajakan.
5. Pertimbangan bahan pengendalian pajak dan pengambilan keputusan.
6. Pertimbangan praperadilan sengketa perpajakan.
7. Pertimbangan yuridis sengketa perpajakan.
8. Penghapusan dari pendaftaran pajak.

Tahapan tatanan prosedural dapat diartikan sebagai suatu kesatuan sistem cara, cara, dan bentuk pelaksanaan kegiatan pengendalian badan-badan yang berwenang di bidang perpajakan untuk memecahkan masalah-masalah umum dan menjamin urutan fungsional dari tindakan-tindakan tersebut.

Gudimov V.I. Tahap pengendalian pajak dalam proses perpajakan. M.: Hukum Keuangan, 2006. Hal.34.

Selama dekade terakhir, Rusia telah melakukan reformasi permanen dalam sistem perpajakannya. Proses perbaikan sistem perpajakan tidak ada habisnya, karena setiap tahapan baru dalam perkembangan masyarakat memiliki prioritas pembangunan ekonominya masing-masing, yang pada gilirannya memerlukan solusi yang memadai terhadap permasalahan interaksi antara badan usaha dan negara. Analisis terhadap pelaksanaan anggaran federal menunjukkan bahwa penyebab utama krisis anggaran bersifat reproduktif dan terletak pada akumulasi fenomena negatif yang mendasari perekonomian, penyempitan basis pajak dan penurunan tingkat pendapatan pajak. Keputusan Pemerintah Federasi Rusia dan Bank Rusia mengenai devaluasi nilai tukar rubel, restrukturisasi kewajiban jangka pendek pemerintah, dan pemberlakuan moratorium transaksi valuta asing yang bersifat modal secara khusus mengungkapkan ketidakstabilan. situasi sosial-ekonomi dan keuangan negara. Presiden Rusia V.V. Putin dalam Pidato Anggaran Presiden Federasi Rusia kepada Majelis Federal Federasi Rusia “Tentang Kebijakan Anggaran” saat ini memerlukan modernisasi lebih lanjut dari sistem perpajakan untuk menciptakan kondisi perpajakan yang nyaman untuk transisi perekonomian domestik ke perekonomian yang inovatif. jalur pembangunan. , yang dilakukan di masyarakat Rusia dalam beberapa tahun terakhir, telah menyebabkan perlunya perbaikan undang-undang perpajakan, dan kewajiban negara yang berlebihan telah menimbulkan pajak yang tinggi dan terlalu rumit. Banyaknya keuntungan dan perlakuan yang tidak setara terhadap wajib pajak oleh fiskus menjadikan sistem perpajakan tidak adil. “Oase pajak” berkembang pesat di seluruh negeri, menciptakan dasar hukum bagi penghindaran pajak secara besar-besaran. Administrasi perpajakan belum mencapai tingkat di mana membayar pajak lebih menguntungkan dibandingkan menghindarinya.

Sistem perpajakan masih mengandung sejumlah besar pajak yang dipungut dengan buruk, yang mempersulit kegiatan ekonomi perusahaan dan menyebabkan bisnis menjadi bayang-bayang. Masih terdapat kekurangan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan, dalam praktik penghitungan dan pembayaran pajak serta pembayaran wajib lainnya terhadap anggaran, yang memungkinkan oknum wajib pajak tidak memenuhi kewajibannya kepada negara dan menimbulkan kerugian anggaran yang cukup besar. Proses perpajakan terutama terkena dampak negatif dari ketidaksempurnaan tata cara pemenuhan kewajiban membayar pajak dan retribusi, hubungan antar peserta hubungan perpajakan, dan tanggung jawab pelaksanaan tugas perpajakan. Penilaian para ahli, berdasarkan analisis nyata terhadap praktik perpajakan, efektivitas peraturan perundang-undangan perpajakan yang ada, mekanisme dan tata cara pemungutan pajak serta ekstrapolasinya, memberikan alasan untuk meyakini bahwa, dirancang untuk menjamin perbaikan yang sistematis dan komprehensif dari keseluruhan sistem perpajakan, bukan hanya saja tidak menghilangkan kekurangan dalam pengaturan hubungan hukum perpajakan, namun dalam beberapa ketentuan justru memperparah keadaan yang sudah kritis dalam pemungutan pajak. Saat ini, pertanyaan tentang perlunya mengambil langkah-langkah tambahan untuk memperbaiki undang-undang perpajakan federal menjadi sangat akut. Kekurangan yang signifikan dalam pengumpulan pajak terutama disebabkan oleh fakta bahwa undang-undang saat ini tidak memuat standar yang diperlukan untuk memastikan pendaftaran wajib pajak secara lengkap.

Rata-rata, di negara ini, sekitar 3% perusahaan dan organisasi yang terdaftar pada otoritas pendaftaran negara tidak mendaftar dan, karenanya, tidak membayar pajak. Selain itu, sekitar 40% wajib pajak yang terdaftar di otoritas pajak tidak menyampaikan laporan akuntansi dan pajak setiap tahunnya, dan 10% perusahaan dan organisasi menyampaikan apa yang disebut pelaporan nihil. Apa tujuan utama perbaikan kebijakan perpajakan Federasi Rusia? Hal ini mengurangi beban pajak terhadap perekonomian, merampingkan kewajiban pemerintah, memusatkan sumber daya keuangan untuk menyelesaikan masalah-masalah prioritas, mengurangi ketergantungan pendapatan anggaran pada kondisi harga dunia, menciptakan sistem hubungan antar anggaran dan pengelolaan keuangan publik yang efektif. Reformasi perpajakan dirancang untuk mengurangi beban pajak wajib pajak, menyederhanakan sistem perpajakan, dan menyamakan kondisi perpajakan. Wajib Pajak harus dilindungi dari kesewenang-wenangan pemeriksa pajak, termasuk melalui mekanisme peradilan yang efektif. Pada saat yang sama, tanggung jawab wajib pajak atas tidak membayar pajak harus diperketat. Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan aturan tentang pendaftaran wajib pajak pada otoritas pajak di lokasi mereka. Doktor Ilmu Ekonomi V.G. Panskov yakin ini tidak cukup. V.G. Panskov juga percaya bahwa pendaftaran badan hukum - organisasi komersial di tempat tinggal harus dilarang. Perlu ditetapkan bahwa pendaftaran badan usaha dan organisasi yang baru didirikan, serta badan usaha dan organisasi yang didirikan atas dasar badan usaha yang dilikuidasi atau sebagai akibat dari prosedur reorganisasi, harus dilakukan hanya setelah penyerahan sertifikat kepada otoritas pendaftaran. dari fiskus yang menyatakan bahwa mereka dan pendirinya tidak mempunyai hutang dalam membayar pajak atau pembayaran wajib lainnya. Pada saat yang sama, perlu untuk meninjau tanggung jawab wajib pajak karena melanggar tenggat waktu atau menghindari pendaftaran pada otoritas pajak. Untuk memperkuat tanggung jawab wajib pajak atas pelanggaran perpajakan tersebut, tampaknya tepat untuk meningkatkan besaran denda secara signifikan.

Secara umum, arah utama perbaikan sistem perpajakan adalah:

Menjamin stabilitas sistem perpajakan;
penyederhanaan sistem perpajakan secara maksimal, penghapusan norma peraturan perundang-undangan yang mempunyai penafsiran ambigu;
mengurangi tekanan pajak dengan menurunkan tarif pajak, memastikan tingkat pembebasan pajak yang wajar;
kombinasi optimal pajak langsung dan tidak langsung. Perlu diingat bahwa di negara-negara maju dalam beberapa tahun terakhir, preferensi diberikan pada pajak langsung, sementara fokus pada pajak tidak langsung menunjukkan ketidakmampuan administrasi perpajakan untuk mengatur pemungutan pajak langsung secara efektif;
memperkuat peran pajak bumi dan bangunan yang memiliki basis pajak yang stabil;
menaati peraturan perpajakan peraturan perundang-undangan lain yang dengan satu atau lain cara mempengaruhi tata cara penghitungan dan pembayaran pajak;
pertimbangan yang maksimal dalam mengenakan pajak atas biaya riil badan usaha yang berkaitan dengan kegiatan produksinya;
meningkatkan perpajakan penghasilan pribadi, mengembangkan skala perpajakan yang fleksibel dengan mempertimbangkan proses inflasi;
pengembangan asas kesukarelaan dalam membayar pajak, yang salah satu bagiannya adalah menginformasikan kepada Wajib Pajak secara tepat waktu tentang perubahan peraturan perundang-undangan perpajakan, memberikan jasa konsultasi dalam penghitungan dan pembayaran pajak.

Disarankan juga untuk melengkapi undang-undang perpajakan dengan peraturan yang memperkenalkan pembatasan hukum sementara pada kegiatan perusahaan yang menghindari pembayaran pajak dan memiliki utang pembayaran anggaran yang stabil dan tidak berkurang untuk waktu yang lama.

Selain perbaikan sistem perpajakan, perlu dilakukan perubahan ketentuan undang-undang federal mengenai penerimaan pajak. Saat ini, volume pendapatan dari sumber utama tidak disetujui dalam undang-undang tersebut, tetapi hanya ditentukan sebagai indikator akuntansi. Sifat indikator anggaran ini tidak memiliki kekuatan hukum yang mengikat. Dalam hal ini, kegagalan untuk memenuhi target volume pendapatan tidak menimbulkan konsekuensi hukum apa pun bagi otoritas eksekutif terkait.

Kode Pajak mengatur pengurangan jumlah pajak dengan tetap mempertahankan pajak yang paling signifikan, baik dari sudut pandang fiskal maupun dari sudut pandang pengaturan proses ekonomi. Dalam hal ini, sebagian besar pajak daerah yang ada, yang memiliki signifikansi fiskal dan peraturan yang lemah, dihapuskan. Pada saat yang sama, komposisi pajak daerah diisi kembali dengan mentransfernya ke yurisdiksi pemerintah daerah. Pajak yang kurang efektif tidak termasuk dalam pajak federal: biaya penggunaan nama “Rusia”, pajak atas transaksi dengan sekuritas, pajak atas pembelian kendaraan bermotor dan pajak atas penjualan bahan bakar dan pelumas. Pada saat yang sama, komposisi pajak federal diisi ulang dengan sejumlah pajak baru yang terkait dengan penggunaan benda-benda alam. Kode Pajak Federasi Rusia memberikan pendekatan baru yang mendasar terhadap pengumpulan pajak properti, yang berarti penggantian bertahap pajak properti tradisional dengan pajak real estat, dll.

Perlu juga disampaikan beberapa patah kata tentang Hukum Federasi Rusia “Tentang Dasar-dasar Sistem Perpajakan Federasi Rusia.” Jumlah total pajak dan biaya yang berlaku di Federasi Rusia telah berkurang sebagai akibat dari amandemen Undang-Undang Federasi Rusia “Tentang Dasar-dasar Sistem Perpajakan Federasi Rusia”. Hal ini memungkinkan kita untuk menyelesaikan salah satu tugas Kode Pajak Federasi Rusia - mengurangi beban pajak yang ada di Rusia. Misalnya, alih-alih 49 pajak dan biaya yang ditetapkan oleh undang-undang federal, sekarang tidak lebih dari 25 yang dipungut.Penting untuk ditekankan bahwa dengan penerapan Kode Pajak Federasi Rusia, daftar pajak federal, regional dan lokal tetap ada. lengkap, yaitu, tidak ada satu pun badan legislatif dari entitas konstituen Federasi dan perwakilan badan pemerintahan sendiri lokal yang masih tidak memiliki hak untuk menetapkan pajak yang tidak diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Penyederhanaan perpajakan terutama ditujukan untuk menghapuskan pajak dan pembayaran lainnya yang sebelumnya tidak rasional. Pada prinsipnya, hanya pajak utama yang menjadi dasar sistem perpajakan Rusia yang dipertahankan - pajak atas organisasi, pajak atas penghasilan pribadi, sumber daya, dan beberapa pembayaran lainnya. Mereka telah diuji di banyak negara dengan sistem perpajakan yang berbeda dan terbukti cukup efektif, selama bertahun-tahun keberadaannya, pembayar Rusia juga telah beradaptasi dengan sistem tersebut. Bagian kedua dari Kode Pajak berupaya untuk menghilangkan kekurangan dan mengefektifkan pemungutan PPN, pajak penghasilan dan sejumlah pajak lainnya.

Secara khusus, penyempurnaan prosedur penghitungan dan pembayaran PPN mencakup bidang-bidang berikut:

Memperluas lingkaran Wajib Pajak dengan mengorbankan pengusaha perorangan;
penyederhanaan penghitungan dan sistem pembayaran pajak;
pengenalan prosedur terpadu untuk pengembalian PPN masukan untuk semua bidang kegiatan, termasuk perdagangan eceran dan katering umum;
menetapkan dalam undang-undang tata cara penghitungan pajak pertambahan nilai berdasarkan faktur;
pengurangan manfaat pajak.

Penurunan tarif pajak tentu saja akan berdampak positif terhadap insentif kerja dan kewirausahaan, yang pada gilirannya akan berdampak pada pertumbuhan dan peningkatan output produksi dan permintaan konsumen akibat tumbuhnya Pendapatan Tidak Kena Pajak. Semua ini membantu meningkatkan pendapatan pemerintah, mengendalikan kenaikan harga dan inflasi, serta membawa perekonomian ke titik terang.

Kelemahan utama dari kode ini adalah bahwa kode ini didasarkan pada premis-premis yang tidak dapat disangkal yang mendasari kebijakan perpajakan Rusia saat ini, khususnya, reorientasi sistem perpajakan dari sebagian besar pajak langsung ke pajak konsumsi, serta meningkatnya tekanan pajak terhadap individu. dengan pengembangan sistem pajak penghasilan yang tidak memadai. Dalam kondisi baru perkembangan hubungan pasar, sifat pengeluaran pemerintah berubah, dan porsinya dalam arah pembiayaan perekonomian nasional menurun. Perusahaan, yang memperoleh lebih banyak kebebasan ekonomi, mampu secara mandiri menyelesaikan sebagian besar masalah pembangunan ekonomi mereka. Semua ini berkontribusi pada pembentukan komposisi dan struktur pengeluaran pemerintah, yang pada gilirannya akan memungkinkan penyelesaian tiga tugas utama:

Pembiayaan kebutuhan segmen masyarakat yang rentan secara sosial;
memenuhi kebutuhan penelitian ilmiah mendasar (program luar angkasa, masalah lingkungan dan penelitian lainnya);
pembiayaan sistem pengelolaan dan omzet negara dalam batas kecukupan.

Semua konsekuensi yang disebutkan di atas dari pelanggaran fondasi politik dan ekonomi lama di negara kita adalah landasan awal, kondisi yang menentukan untuk mencapai tingkat perpajakan yang optimal:

Mengurangi pengeluaran pemerintah ke tingkat yang optimal dan diperlukan secara sosial dengan membatalkan berbagai jenis suntikan keuangan ke perusahaan dan industri yang tidak efektif dan mengalokasikan pinjaman anggaran federal ke daerah-daerah yang menjamin kemajuan progresif menuju pasar dan pertumbuhan kesejahteraan warga negara;
penciptaan sistem perpajakan yang merangsang perkembangan basis ekonomi, yang berarti mengurangi beban pajak bagi perusahaan yang memproduksi barang dan jasa yang kompetitif;
stimulasi investasi pemerintah dengan berbagai metode;

Oleh karena itu, peningkatan perpajakan tidak dapat dipisahkan dari penciptaan basis ekonomi yang kokoh dan kondisi politik yang stabil untuk pembangunan sosial. Pembentukan prasyarat yang stabil untuk transformasi bertahap sistem perpajakan menjadi faktor pertumbuhan ekonomi bergantung pada seberapa cepat hal ini tercipta. Studi yang dilakukan tentang sistem perpajakan Federasi Rusia, landasan teoretis pembangunan sistem perpajakan dan analisis kepatuhan struktur sistem perpajakan Rusia dengan prinsip-prinsip dasar dan hukum ekonomi pembentukan sistem perpajakan memungkinkan kita dapat mengambil kesimpulan sebagai berikut:

Sistem perpajakan Rusia secara keseluruhan sesuai dengan prinsip teoritis dan hukum ekonomi dalam membangun sistem perpajakan, namun terdapat beberapa kontradiksi, yang tidak dapat dihindari, namun harus diminimalkan;
- sistem perpajakan yang ditetapkan oleh Kode Pajak Rusia menjadi “kualitasnya lebih baik”, lebih efisien, hal ini diwujudkan, pertama-tama, dalam penghapusan pajak yang sebelumnya tidak rasional dan pembayaran lain yang bersifat perpajakan. Pada prinsipnya, hanya pajak utama yang menjadi dasar sistem perpajakan Rusia yang dipertahankan - pajak pertambahan nilai, pajak cukai, pajak penghasilan badan, pajak penghasilan pribadi, sumber daya dan beberapa pembayaran lainnya;
- Sistem perpajakan Rusia dibangun sedemikian rupa sehingga setiap orang setara di hadapannya. Tidak ada “diskriminasi” terhadap pembayar pajak berdasarkan, katakanlah,

perkenalan

Pajak selalu menjadi bagian integral dari hubungan ekonomi. Alasan kemunculan mereka adalah negara. Dengan perkembangan dan perubahan struktur negara, sistem perpajakan pun ikut berubah. Tugas pokok sistem perpajakan terdiri dari pengisian kembali kas negara, penetapan tarif pajak, dan pengaturan pemungutan pajak tepat waktu.

Administrasi perpajakan merupakan salah satu komponen penting dalam sistem perpajakan. Administrasi perpajakan menggunakan beberapa metode manajemen: perencanaan, akuntansi, pengendalian dan pengaturan. Semua metode ini memiliki jenis dan skema tersendiri untuk menyelesaikan tugas yang diberikan kepadanya.

Di Rusia modern, masalah perbaikan sistem perpajakan menjadi sangat relevan. Kemakmuran relatif dengan pengumpulan pembayaran pajak (sebagian besar terkait dengan kenaikan harga minyak dunia) seharusnya tidak menimbulkan ilusi mengenai pencapaian tingkat efisiensi kebijakan pajak yang dijalankan, seperti halnya pemberlakuan Kode Pajak Rusia. Federasi tidak membiarkan isu perlunya reformasi lebih lanjut dalam sistem perpajakan dihilangkan dari agenda.

Masih banyak persoalan yang belum terselesaikan di bidang perpajakan. Menurut sejumlah peneliti, sistem perpajakan Rusia masih sangat kurang beradaptasi dengan realitas Rusia, tidak banyak mendorong pembangunan dan pertumbuhan ekonomi, sangat rumit, rumit dan terlalu jenuh dengan jumlah badan manajemen dan kontrol, beragam ( dan seringkali bertentangan) dokumen peraturan dan surat serta instruksi “penjelasan”.

Di Rusia belum ada sistem penelitian yang kompleks yang dapat memantau penerapan peraturan baru dan mengadopsi pengalaman rekan-rekan asing kami dalam administrasi perpajakan yang efektif. Oleh karena itu, fiskus seringkali menjadi sandera dari perbuatan hukum yang dilakukan sebelumnya sehingga menghalangi mereka untuk berbuat adil.

Tujuan dari mata kuliah ini adalah untuk mempelajari permasalahan teoritis, memperjelas aspek administrasi perpajakan, dan meningkatkan administrasi perpajakan.

Subjek penelitian saya adalah administrasi perpajakan.

Untuk mencapai tujuan ini, Anda perlu menyelesaikan beberapa masalah:

· Hakikat, tujuan dan tempat penyelenggaraan perpajakan.

· Peran perencanaan dan akuntansi dalam administrasi perpajakan.

· Pengendalian dan pengaturan dalam sistem administrasi perpajakan.

· Arahan utama untuk penyempurnaan peraturan perpajakan.

1. Hakikat, tujuan dan tempat penyelenggaraan perpajakan

administrasi pengendalian pajak

Salah satu masalah utama negara adalah memastikan bahwa anggaran di semua tingkatan dan dana ekstra-anggaran menerima pajak, biaya, dan pembayaran lain yang ditetapkan oleh undang-undang. Oleh karena itu, kebijakan perpajakan harus selalu diperbaiki dan diperbaiki agar tidak terjadi perselisihan antar perbuatan hukum.

Sepanjang hidup manusia, belum ada satupun ilmuwan yang mampu memberikan definisi spesifik tentang administrasi perpajakan. Ada banyak definisi tentang konsep administrasi perpajakan. Jadi, menurut A.V. Ivanov, administrasi perpajakan dipahami sebagai sistem tindakan yang dilakukan oleh Pemerintah Federasi Rusia dan otoritas eksekutif federal lainnya yang bertujuan untuk mengoptimalkan sisi pendapatan pajak dari anggaran Rusia. “Kamus Besar Penjelasan Syarat dan Norma Perpajakan” mengartikan definisi ini sebagai:

· Dalam arti luas - suatu sistem untuk mengelola proses perpajakan secara keseluruhan

· Dalam arti sempit - sebagai pengelolaan kegiatan fiskus dalam melaksanakan pengendalian pajak dan pemungutan pajak.

A.Z. Dadashev dan A.V. Lobanov mengartikan administrasi perpajakan, pertama-tama, suatu sistem organisasi dan manajerial untuk melaksanakan hubungan perpajakan, termasuk seperangkat metode dan bentuk, yang penggunaannya dimaksudkan untuk memastikan penerimaan pajak ke dalam sistem anggaran Rusia.

Untuk memberikan definisi spesifik tentang istilah ini, Anda perlu memahami apa itu “administrasi”, “administrasi publik”.

Kata “administrasi” dari bahasa Latin berarti “pengarahan” atau “pengelolaan” manusia.

Administrasi publik mengatur hubungan sosial-ekonomi berdasarkan berbagai perbuatan hukum dan atas beban badan-badan negara itu sendiri. Meningkatnya peran negara dalam mengatur berbagai jenis hubungan meningkatkan pentingnya pemungutan pajak tidak hanya sebagai isi struktur kekuasaan, tetapi juga sebagai unsur pengaruh terhadap perekonomian. Hubungan mengenai pembayaran pajak timbul antara negara dan subyek pajak (orang perseorangan dan badan hukum).

Dalam ilmu hukum administrasi, biasanya ada dua pendekatan terhadap konsep “administrasi publik”:

· Dalam arti luas, ini adalah pengaruh organisasional yang disengaja dari negara melalui seluruh badannya terhadap pembangunan masyarakat.

· Dalam arti sempit, ini adalah aktivitas organisasi otoritas eksekutif.

Perlu dicatat bahwa jika dalam kasus pertama dampak tersebut diberikan oleh badan-badan dari semua cabang pemerintahan: legislatif, perwakilan dan yudikatif - sesuai dengan tugas dan wewenang yang diberikan kepada mereka, maka dalam kasus kedua - badan eksekutif melaksanakan kegiatan eksekutif dan administratif untuk pengelolaan praktis di wilayah yurisdiksi tertentu melalui pelaksanaan kekuasaan negara.

Hanya badan-badan yurisdiksi administratif yang dapat terlibat dalam kegiatan pengelolaan atas nama negara; di bidang perpajakan, badan-badan tersebut adalah otoritas pajak, dan ketika memindahkan barang melintasi perbatasan pabean Federasi Rusia - otoritas pabean, yang menikmati hak dan menanggung tanggung jawab otoritas pajak untuk memungut pajak sesuai dengan undang-undang bea cukai Federasi Rusia, Kode Pajak Federasi Rusia.

Badan-badan inilah, atas nama negara, yang menjadi peserta dalam hubungan-hubungan yang timbul dalam proses pelaksanaan pengendalian pajak, mengajukan banding atas tindakan otoritas pajak, tindakan atau kelambanan pejabatnya dan meminta pertanggungjawaban mereka karena melakukan pelanggaran perpajakan. Dengan demikian, kegiatannya praktis melaksanakan fungsi administrasi publik atau administrasi perpajakan, dan administrasi perpajakan merupakan salah satu jenis administrasi publik yang dilaksanakan di bidang perpajakan.

Kegiatan administratif melibatkan pelaksanaan fungsi-fungsi umum. Ini termasuk:

· Analisis situasi adalah studi tentang keadaan yang terjadi dalam masyarakat.

· Peramalan - mengembangkan strategi, mengidentifikasi prospek.

· Pemrograman adalah pengembangan program tindakan dasar.

· Regulasi adalah pembentukan rezim hukum tertentu untuk setiap kegiatan.

· Kontrol - memeriksa kualitas pekerjaan untuk tujuan yang dimaksudkan.

Jika kita berbicara tentang administrasi perpajakan sebagai salah satu jenis administrasi publik, saya mengusulkan untuk memasukkan di dalamnya administrasi publik di bidang perpajakan dan pengelolaan operasional sistem otoritas pajak, yang dilakukan dengan tujuan “mengorganisasi sistem otoritas tersebut. dan memastikan rezim hukum dalam pekerjaan mereka.”

Administrasi perpajakan sebagai salah satu jenis kegiatan pemerintahan dibangun dan didasarkan pada prinsip-prinsip tertentu. Ini termasuk prinsip-prinsip berikut:

legalitas;

persamaan di depan hukum;

publisitas;

pemenuhan kewajiban perpajakan secara sukarela;

hak atas perlindungan bagi subyek penatausahaan perpajakan;

asas praduga tak bersalah Wajib Pajak;

efisiensi;

kepatuhan terhadap kerahasiaan perpajakan;

keniscayaan tanggung jawab hukum.

Setiap bidang mempunyai tugas masing-masing yang diperlukan untuk mencapai hasil tertentu dan memecahkan masalah.

Tujuan administrasi perpajakan pada tingkat makro adalah:

analisis proses perpajakan makroekonomi dan pengembangan data awal untuk meramalkan perkembangannya,

penilaian penyimpangan nilai aktual indikator makro dari prediksi, mengidentifikasi penyebab terjadinya,

perkembangan peraturan perpajakan yang rinci (untuk implementasi dalam waktu dekat) dan konseptual (untuk masa depan - hingga tahap akhir masa transisi).

Tujuan administrasi perpajakan pada tingkat mikro adalah:

implementasi undang-undang perpajakan yang diadopsi,

memastikan kegiatan sehari-hari otoritas pajak untuk memobilisasi pajak dan biaya,

pengembangan dan penerapan langkah-langkah organisasi yang meningkatkan efisiensi fungsi otoritas pajak. Pada saat yang sama, kriteria efektivitas administrasi perpajakan harus dipertimbangkan untuk memastikan mobilisasi pajak dan biaya dalam jumlah yang memenuhi tingkat beban pajak yang dapat dibenarkan secara ilmiah untuk seluruh periode transisi, sambil meminimalkan biaya terkait untuk berfungsinya pajak. dari sistem pajak.

Administrasi perpajakan didasarkan pada pengetahuan dasar ilmu politik, ekonomi, hukum dan lainnya, yang diperkaya oleh praktik modern dalam negeri dan dunia. Seperangkat metode, teknik dan sarana pendukung informasi digunakan oleh otoritas dan manajemen untuk memberikan mekanisme perpajakan arah yang ditentukan oleh undang-undang dan untuk mengoordinasikan tindakan perpajakan dalam perubahan kondisi ekonomi dan politik.

Administrasi perpajakan dicirikan oleh metode manajemen: perencanaan, akuntansi, pengendalian dan pengaturan. Masing-masing metode menggunakan bentuk, metode dan tekniknya sendiri untuk mencapai tugas yang diberikan padanya, yaitu. perangkat Anda. Saya akan melihat masing-masing metode ini nanti.

2. Peran perencanaan dan akuntansi dalam administrasi perpajakan

Dalam bab ini saya akan melihat dua metode pertama: perencanaan dan akuntansi.

Metode perencanaan dalam administrasi perpajakan.

Hakikat perencanaan pajak adalah pengakuan terhadap hak setiap wajib pajak untuk menggunakan segala cara, teknik dan cara yang diperbolehkan oleh undang-undang untuk meminimalkan segala kewajiban perpajakan. Perencanaan pajak dapat diartikan sebagai penyelenggaraan kegiatan badan usaha untuk meminimalkan kewajiban perpajakan tanpa melanggar hukum. Perencanaan pajak didasarkan pada penggunaan sepenuhnya dan benar atas semua manfaat yang diizinkan oleh undang-undang dan arah utama kebijakan perpajakan dan investasi negara.

Perencanaan pajak dapat berupa:

· saat ini (taktis)

· untuk jangka panjang (perkiraan strategis atau pajak).

Perencanaan strategis - ini adalah peramalan, yang tujuan utamanya adalah untuk meramalkan dan menilai potensi pajak dan penerimaan pajak dan biaya terhadap anggaran semua tingkatan.

Perencanaan saat ini (operasional dan jangka pendek) dalam sistem administrasi perpajakan menyelesaikan permasalahan yang lebih spesifik seperti:

· penetapan dasar pengenaan pajak menurut jenis pajak dan retribusi;

· perhitungan volume penerimaan dan penetapan tingkat pemungutan pajak dan retribusi tertentu;

· penilaian status utang (tunggakan) pembayaran pajak menurut jenis pajak, subjek – wajib pajak, industri, wilayah, dll.

Dalam metode perencanaan pajak yang paling umum adalah metode tren dan metode pakar.

Metode ahli Pengembangan perkiraan perkiraan digunakan untuk menghitung kemungkinan penerimaan pajak dan biaya tertentu.

Dengan menggunakan metode ahli, dasar pengenaan pajak untuk setiap pajak dan biaya ditentukan, tingkat pemungutan pajak dan biaya dihitung, keadaan utang pembayaran pajak dan hasil perubahan peraturan perpajakan dinilai.

Perkiraan penerimaan pajak yang akurat merupakan salah satu syarat utama keberhasilan kerja otoritas pajak. Otoritas pajak sering kali harus berurusan dengan prakiraan terkini dan pembentukan tugas bulanan untuk inspektorat teritorial bawahannya. Penilaian dan peramalan potensi perpajakan memungkinkan untuk meningkatkan proses perencanaan penerimaan pajak di berbagai tingkat sistem anggaran, mengidentifikasi dan membandingkan peluang perpajakan dan tingkat aktivitas perpajakan daerah, dan dengan demikian dapat mencirikan perkembangan sosial ekonomi daerah. entitas Federasi Rusia.

Metode akuntansi dalam administrasi perpajakan

Akuntansi dalam sistem administrasi perpajakan mempunyai tugas sebagai berikut:

· pendaftaran dan akuntansi wajib pajak

· penerimaan dan pemrosesan deklarasi dan laporan

· akuntansi pendapatan pajak dan utang

· akuntansi penggunaan dana untuk pemeliharaan fiskus

· analisis dan pengendalian akuntansi

Akuntansi menyediakan informasi akuntansi, analitis dan operasional yang mencirikan keadaan dan dinamika akuntansi wajib pajak, kelengkapan dan ketepatan waktu pajak dan biaya yang masuk, posisi keuangan otoritas pajak dan kemungkinan potensi pertumbuhan basis kena pajak dari setiap pajak yang dibayarkan oleh pembayar pajak.

Akuntansi menghasilkan informasi tidak hanya bagi pengguna di semua tingkat administrasi perpajakan (pengguna internal), tetapi juga bagi badan pemerintah dan lembaga pemerintah lainnya, analis sistem, investor asing, dll. (pengguna eksternal). Berdasarkan informasi tersebut, keputusan dibuat dan kecukupan keputusan manajemen yang diambil dalam sistem administrasi perpajakan dinilai.

Pembentukan informasi akuntansi terjadi di bawah pengaruh hubungan perpajakan yang timbul dalam proses: interaksi subyek satu sama lain; interaksi subyek dengan inspektorat pajak; penyajian pelaporan akuntansi dan perpajakan; pemeriksaan kegiatan subyek; likuidasi entitas, dll.

Indikator kegiatan Wajib Pajak, yang dihasilkan dalam akuntansi dan pelaporan pajak, selama pemeriksaan pajak (atau sebaliknya) dimasukkan sebagai bagian dari informasi yang masuk dalam sistem informasi administrasi perpajakan.

Pembentukan tabungan tunai erat kaitannya dengan pembentukan hasil keuangan perusahaan. Karena semua faktor yang terlibat dalam pembentukan hasil keuangan saling berhubungan atau merupakan sumber pembayaran pajak tertentu (kelompok pajak), otoritas pajak berkepentingan dengan semua akuntansi dan pelaporan pajak.

Akuntansi adalah “transformator” informasi eksternal. Sangat penting untuk mempertimbangkan keandalan informasi yang benar ketika membentuk basis pajak wajib pajak. Hal yang paling sulit dalam praktik akuntansi suatu organisasi wajib pajak adalah pembentukan laba kena pajak baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak.

Informasi yang dihasilkan dalam akuntansi analitik dan memenuhi kriteria pembentukan basis kena pajak penghasilan adalah sistem indikator yang terorganisir secara kompleks. Sistem indikator ini, pada gilirannya, bersifat eksternal, informasi masuk untuk akuntansi dalam sistem administrasi perpajakan.

Dalam proses transformasi informasi tersebut melalui sistem akuntansi operasional dan pelaporan internal otoritas pajak, dimungkinkan untuk memperoleh informasi yang dihasilkan yang membantu pelaksanaan fungsi administrasi perpajakan.

Selain informasi eksternal, terdapat informasi akuntansi lainnya:

· diterima dari mata pelajaran manajemen lainnya (statistik, operasional, pengendalian, analitis, dll);

· internal, dibentuk dalam akuntansi operasional dan pelaporan internal Layanan Pajak Federal, Layanan Pajak Federal.

Dengan demikian, akuntansi adalah salah satu fungsi utama administrasi perpajakan; tujuannya adalah untuk menyediakan informasi kepada semua tingkat manajemen dengan informasi akuntansi dan analitis yang dapat diandalkan.

3. Pengendalian dan pengaturan dalam sistem administrasi perpajakan

.1 Pengendalian dalam sistem administrasi perpajakan

Kondisi yang diperlukan untuk administrasi perpajakan yang efektif adalah pengendalian pajak.

Tujuan pengendalian pajak dalam sistem administrasi adalah untuk menangkal penghindaran pajak dan menjamin penerimaan pendapatan anggaran yang berkelanjutan.

Saya menyoroti bentuk utama pengendalian pajak berikut:

· kontrol atas penerimaan pembayaran tepat waktu;

· pemeriksaan pajak meja;

· pemeriksaan pajak di tempat;

· pengendalian pelaksanaan bahan pemeriksaan dan pembayaran sanksi keuangan dan denda administrasi

· dan sebagainya.

Selain itu, fiskus dapat melakukan pengendalian tidak hanya seperti yang disebutkan di atas, tetapi juga:

· memperoleh penjelasan dari Wajib Pajak, Agen Pajak, dan Pembayar Retribusi;

· memeriksa data akuntansi dan pelaporan;

· inspeksi tempat dan wilayah yang digunakan untuk menghasilkan pendapatan (keuntungan), dll.

Sekarang kita akan membahas bentuk-bentuk utama pengendalian pajak secara terpisah dan lebih rinci.

Audit pajak di tempat.

Dengan diadopsinya Kode Pajak Federasi Rusia, untuk pertama kalinya, prosedur pelaksanaan pemeriksaan pajak diatur di tingkat undang-undang. Hal ini di satu sisi merupakan jaminan atas hak-hak Wajib Pajak dalam melakukan pemeriksaan, dan di sisi lain memudahkan pekerjaan petugas pajak, karena mereka diberikan sejumlah peluang dan kewenangan tambahan yang sebelumnya tidak mereka dapatkan. memiliki.

Dengan demikian, pemeriksaan pajak merupakan bentuk utama pengendalian kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi, dan dalam pelaksanaannya, hampir semua bentuk pengendalian pajak yang tercantum digunakan.

Otoritas pajak dapat melakukan pemeriksaan selama tiga tahun kalender sebelum pemeriksaan. Dalam hal ini, perlu diperhatikan aturan tentang tidak dapat diterimanya pemeriksaan lapangan berulang-ulang atas pajak yang sama yang terutang atau dibayar oleh wajib pajak untuk masa pajak yang diperiksa.

Berbeda dengan pemeriksaan pajak meja yang dilakukan secara berkala setelah wajib pajak menyerahkan dokumen-dokumen yang bersangkutan, pemeriksaan di tempat hanya dapat dilakukan berdasarkan keputusan kepala otoritas pajak.

Waktu pelaksanaan pemeriksaan di tempat dibatasi paling lama dua bulan, tetapi jangka waktu itu hanya mencakup waktu kehadiran sebenarnya pemeriksa di wilayah wajib pajak, pembayar retribusi, atau agen pajak yang diperiksa. Aturan ini mengakibatkan pemeriksaan tertunda tanpa batas waktu, karena petugas pajak melakukan interupsi dalam pemeriksaan pajak.

Kode Pajak Federasi Rusia memberi pejabat pajak wewenang luas saat melakukan inspeksi di tempat. Dengan demikian, dalam pemeriksaan dapat dilakukan inventarisasi harta Wajib Pajak, pemeriksaan tempat produksi, gudang, perdagangan eceran, dan tempat serta wilayah lain yang digunakan Wajib Pajak untuk menghasilkan penghasilan atau yang berkaitan dengan pemeliharaan obyek pajak. Dokumen-dokumen juga dapat disita, saksi-saksi dapat dimintai keterangan, dan jika perlu, pemeriksaan dapat diperintahkan. Peraturan perundang-undangan perpajakan juga memberikan kewenangan yang cukup luas kepada ahli dalam melakukan pemeriksaan. Ahli berhak mengetahui bahan pemeriksaan yang berkaitan dengan pokok bahasan pemeriksaan dan mengajukan permintaan bahan tambahan untuk diberikan kepadanya. Seorang ahli boleh menolak memberikan pendapat jika materi yang diberikan kepadanya tidak mencukupi atau jika ia tidak mempunyai pengetahuan yang diperlukan.

Jika muncul situasi di mana informasi tertentu hilang, pemeriksaan tambahan dilakukan.

Hasil pemeriksaan pajak di tempat didokumentasikan dalam suatu akta paling lambat dua bulan setelah dibuatnya sertifikat pemeriksaan yang dilakukan oleh pejabat otoritas pajak yang berwenang. Laporan inspeksi memuat fakta-fakta pelanggaran pajak yang teridentifikasi dan terdokumentasi (atau menunjukkan ketidakhadirannya), serta kesimpulan dan usulan para pemeriksa untuk menghilangkan pelanggaran yang teridentifikasi dan referensi ke pasal-pasal Kode Pajak Federasi Rusia yang mengatur tentang pertanggungjawaban atas pelanggaran perpajakan jenis ini. Laporan pemeriksaan pajak diserahkan kepada Wajib Pajak yang dapat menyampaikan kepada fiskus keberatan-keberatan secara umum atau terhadap ketentuan-ketentuan tertentu dari undang-undang tersebut atau penjelasan tertulis tentang alasan-alasan penolakan untuk menandatangani undang-undang tersebut, disertai dengan keberatan-keberatannya dengan dokumen-dokumen yang menguatkan dalil-dalilnya. menyatakan.

Pemeriksaan meja.

Di dunia modern, banyak perhatian diberikan pada audit meja atas pelaporan pajak.

Audit meja adalah bentuk pengendalian pajak yang paling tidak memakan banyak tenaga kerja (biaya tenaga kerja untuk pelaksanaannya beberapa kali lipat lebih rendah daripada audit di tempat) dan paling dapat dilakukan otomatisasi. Pengendalian pajak jenis ini pada umumnya mencakup 100% wajib pajak yang telah menyampaikan laporan pajak kepada fiskus, sedangkan fiskus hanya mampu melakukan pemeriksaan lapangan terhadap 20-25% wajib pajak.

Desk audit memiliki dua tujuan: pertama, sebagai sarana untuk memantau kebenaran dan keandalan penyusunan SPT, dan kedua, sebagai sarana utama dalam menyeleksi wajib pajak untuk pemeriksaan lapangan.

Jadi, perbaikan sistem pengendalian perpajakan, pertama-tama, merupakan transisi ke teknologi informasi, yang memungkinkan untuk sepenuhnya mengotomatiskan proses pemilihan wajib pajak dengan penyimpangan paling khas dalam tingkat dan dinamika, dan untuk menilai besarnya pajak wajib pajak yang sebenarnya. kewajiban perpajakan.

3.2 Pengaturan dalam sistem administrasi perpajakan

Tujuan pengaturan perpajakan adalah untuk mencapai keseimbangan kepentingan ekonomi masyarakat, badan hukum, dan pribadi para peserta hubungan hukum perpajakan. Pengaturan perpajakan mengutamakan kepentingan negara dalam bidang kegiatan fiskal, yaitu. bertujuan untuk memaksimalkan kepentingan umum. Bentuk pengaturan perpajakan antara lain: sistem insentif perpajakan; optimalisasi tarif pajak; sistem insentif perpajakan dan tindakan yang berwenang.

Sistem insentif pajak meliputi:

· mengubah batas waktu pembayaran pajak dan biaya, serta denda;

· memberikan penangguhan atau rencana angsuran pembayaran pajak;

· memberikan kredit pajak atau kredit pajak investasi;

Insentif pajak selalu menjadi pendamping pajak. Pengurangan manfaat secara mekanis dapat berdampak negatif pada kondisi keuangan suatu badan usaha dan bahkan perekonomian negara secara keseluruhan. Permasalahannya adalah meningkatkan efisiensi insentif pajak yang ada dalam peraturan perundang-undangan yang berlaku saat ini. Penggunaan insentif perpajakan tidak boleh merugikan pendapatan anggaran, kepentingan ekonomi perusahaan dan pribadi.

Insentif pajak dibarengi dengan keringanan pajak. “Manfaat pajak dan retribusi diakui sebagai keuntungan yang diberikan kepada wajib pajak dan pembayar retribusi golongan tertentu yang ditentukan oleh peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi dibandingkan dengan wajib pajak atau pembayar retribusi lainnya, termasuk kesempatan untuk tidak membayar suatu pajak atau retribusi atau untuk membayarnya. dalam jumlah yang lebih kecil.

Seperangkat insentif pajak berarti “insentif pajak yang mengurangi kewajiban kepada pemerintah.” Ini termasuk:

· manfaat yang diberikan dengan mengurangi basis pajak;

· manfaat yang diberikan dengan mengurangi tarif pajak.

Bagian kedua dari sistem insentif pajak diwakili oleh kewajiban pajak tangguhan, yaitu. insentif pajak berupa perubahan waktu pembayaran kewajiban kepada negara.

Kewajiban pajak tangguhan dapat dibagi menjadi dua kelompok:

· Kewajiban pajak tangguhan yang timbul akibat tax holiday yang diberikan oleh otoritas pemerintah;

· Liabilitas pajak tangguhan yang timbul dari pembagian pajak antar periode pelaporan.

Salah satu instrumen insentif pemerintah yang paling efektif adalah bantuan keuangan yang diterima oleh perusahaan swadaya dari anggaran negara dalam bentuk uang atau materi. Insentif jenis ini dapat berbentuk:

· subsidi pemerintah;

Jenis-jenis insentif perpajakan yang dibahas di atas mempunyai sifat ekonomi yang berbeda-beda dan dapat disajikan dalam bentuk:

· pengurangan kewajiban kepada negara: di sini dana yang dikeluarkan karena manfaat pajak, jika syarat-syarat yang ditentukan oleh undang-undang terpenuhi, adalah dana sendiri dari badan usaha;

· mengubah waktu pembayaran kewajiban kepada negara: di sini dana yang timbul karena penundaan pembayaran pajak adalah dana pinjaman badan usaha. Kedua dana tersebut muncul di tangan suatu entitas ekonomi sebagai akibat dari perubahan kewajiban, oleh karena itu, pada saat terjadinya, operasi pengalihan persediaan atau aset moneter tidak dilakukan;

· bantuan negara, yang diberikan kepada suatu badan usaha untuk tujuan tertentu dan tidak dapat ditarik kembali, yaitu. sumber daya material atau moneter yang diterima menjadi milik badan usaha.

Elemen terpenting dari insentif pajak dalam praktik Rusia dalam beberapa tahun terakhir adalah restrukturisasi utang pajak dan biaya, serta denda dan denda.

Prosedur restrukturisasi utang untuk organisasi dalam bentuk hukum dan industri apa pun dapat mencakup:

· pembayaran hutang ke anggaran federal untuk pajak dan biaya dalam waktu enam tahun, untuk denda dan denda - dalam waktu empat tahun setelah pembayaran hutang pajak dan biaya;

· restrukturisasi hutang denda dan denda tanpa restrukturisasi hutang pokok;

· penghapusan setengah dari utang untuk denda dan denda setelah pelunasan setengah dari utang yang direstrukturisasi dalam waktu dua tahun dan pembayaran tepat waktu pembayaran pajak saat ini ke anggaran federal dalam waktu dua tahun setelah keputusan dibuat;

· penghapusan lengkap utang atas denda dan denda setelah pembayaran utang yang direstrukturisasi dalam waktu empat tahun dan pembayaran penuh pembayaran pajak tepat waktu ke anggaran federal juga dalam waktu empat tahun.

Karena dampak ekonomi dari restrukturisasi tidak dapat disangkal, dasar pembatalan hak restrukturisasi adalah pembayaran pembayaran pajak dan biaya saat ini yang tidak penuh atau tidak tepat waktu selama triwulan terakhir, atau melanggar jadwal.

Dari penjelasan di atas, cara pengaturan merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari administrasi perpajakan.

3.3 Peningkatan administrasi perpajakan di Federasi Rusia

Sistem administrasi perpajakan modern di Rusia sedang melalui masa pembentukannya. Dalam proses ini, kita harus mengatasi kesulitan-kesulitan signifikan yang terkait dengan sejumlah masalah, yang dapat dibagi menjadi tiga kelompok:

) perlunya terselenggaranya administrasi perpajakan, adanya kesenjangan dan kekurangan dalam asas-asas umum hukum perpajakan;

) kekurangan dalam susunan kata dan aturan undang-undang perpajakan yang mengatur penerapan pajak tertentu. Diantaranya adalah undang-undang yang mengatur pajak atas penghasilan dan properti individu dan PPN;

) kekurangan dalam pekerjaan otoritas pajak: dalam manajemen dan struktur organisasi otoritas pajak, dalam hubungan antara otoritas pajak yang lebih tinggi dan lebih rendah, dalam hubungan antara otoritas pajak dan otoritas entitas administratif-teritorial terkait, dalam mengatur penggunaan kemampuan informasi badan-badan pemerintah lainnya dan informasi yang dimiliki oleh “pihak ketiga”, serta dalam penerapan praktis dari beberapa rezim, peraturan dan regulasi yang ada, yang secara formal diabadikan dalam undang-undang perpajakan, tetapi digunakan dengan penyimpangan atau efisiensi yang tidak memadai. Yang terakhir ini mencakup, misalnya, penerapan undang-undang perpajakan sehubungan dengan orang asing (terutama dari apa yang disebut dekat luar negeri), cabang dan divisi non-residen dari perusahaan dan perusahaan Rusia, terutama pemilik besar yang menerima penghasilan utama mereka bukan di berupa upah atau dividen yang dibayarkan secara resmi atas saham, dan usaha kecil.

Amandemen baru terhadap undang-undang perpajakan.

Cukup banyak perubahan yang dilakukan pada undang-undang perpajakan.

1.Salah satunya adalah mengenai PPN. Dengan demikian, alasan penerapan tarif nol, aturan penerapan pengurangan pajak, serta daftar jumlah tidak kena pajak dan kasus-kasus ketika PPN yang sebelumnya diterima untuk pengurangan dapat dipulihkan telah dijelaskan. Inovasi yang telah lama ditunggu-tunggu oleh wajib pajak adalah ditetapkannya tata cara penerbitan invoice sehubungan dengan perubahan harga pokok pengiriman (pekerjaan yang dilakukan, jasa yang diberikan, pengalihan hak milik).

2.Prosedur baru telah ditetapkan untuk penagihan paksa utang pajak, biaya, denda dan denda dari properti wajib pajak - seorang individu (warga negara Rusia, warga negara asing, orang tanpa kewarganegaraan) yang bukan merupakan pengusaha perorangan.

Jumlah hutang harus ditagih oleh otoritas pajak dalam waktu enam bulan (dengan kemungkinan pemulihan jangka waktu oleh pengadilan jika alasan hilangnya hutang tersebut diakui sah), sebagai suatu peraturan, sejak tanggal berakhirnya jangka waktu. batas waktu pemenuhan persyaratan pembayaran sukarela - dalam urutan proses tertulis, jika:

utangnya melebihi 1.500 rubel;

jumlah total utang kewajiban perpajakan wajib pajak selama tiga tahun kalender terakhir melebihi 1.500 rubel;

jumlah total hutang kewajiban perpajakan wajib pajak, berdasarkan permintaan pembayaran sukarela yang dikirim oleh otoritas pajak, meskipun tidak melebihi 1.500 rubel, tiga tahun kalender telah berlalu sejak berakhirnya batas waktu pembayaran untuk permintaan paling awal.

Pengumpulan paksa harta benda melalui proses tertulis dapat disertai dengan permohonan dari otoritas pajak untuk menyita harta benda guna menjamin pelaksanaan putusan pengadilan, serta peluang yang sulit karena kurangnya perincian materi yang relevan. dan alasan prosedural, untuk mengakhiri perjanjian tentang pengalihan harta wajib pajak untuk digunakan dan penyitaan harta wajib pajak ( Sub-ayat 3, Ayat 5, Pasal 48 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika perintah pengadilan dibatalkan, otoritas pajak dapat, dalam jangka waktu enam bulan (dengan kemungkinan pemulihan jika pengadilan menganggap sah alasan kelalaiannya), mengajukan permohonan ke pengadilan melalui gugatan.

Eksekusi putusan pengadilan terjadi menurut tata cara umum proses penegakan hukum dengan memperhatikan urutan penyitaan barang milik debitur sebagai berikut:

· dana di rekening bank;

· uang tunai;

· harta benda yang dialihkan berdasarkan suatu perjanjian untuk dipakai oleh orang lain tanpa mengalihkan hak milik atas harta itu kepada mereka, jika untuk menjamin terpenuhinya kewajiban membayar pajak, retribusi, denda, denda, perjanjian-perjanjian itu diakhiri atau dinyatakan tidak berlaku dalam jangka waktu yang ditentukan. tata krama. Pemindahan yang disebutkan di atas oleh pembuat undang-undang “dengan persetujuan untuk menguasai, menggunakan atau membuang kepada orang lain tanpa mengalihkan hak milik kepada mereka” rupanya berarti perjanjian hukum perdata untuk penggunaan harta benda (benda bergerak dan tidak bergerak), serta perwalian dengan dibayar atau cuma-cuma. struktur pengurus , tetapi tidak memperhatikan akibat timbulnya beban jaminan atas harta benda, hak milik lainnya dari pihak ketiga atau pelepasan harta benda untuk kepentingan penerima manfaat;

· properti lain, kecuali yang dimaksudkan untuk penggunaan pribadi sehari-hari oleh seseorang atau anggota keluarganya, ditentukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia.

) Pemberitahuan pembayaran pajak dapat dikirimkan kepada Wajib Pajak secara elektronik melalui saluran telekomunikasi.

Pajak penghasilan pribadi (NDFL)

1)Formulir, tata cara pengisiannya, serta format elektronik deklarasi 3-NDFL telah disetujui.

2)Basis pajak dapat dikurangi dengan jumlah pengurangan pajak profesional ketika menerima penghasilan untuk penciptaan, pertunjukan atau penggunaan lain dari karya ilmu pengetahuan, sastra dan seni, imbalan kepada penulis penemuan, penemuan dan desain industri. Dengan menentukan besarnya pemotongan profesional bukan dari standar yang ditetapkan, tetapi berdasarkan biaya-biaya yang sebenarnya terjadi, maka jumlah iuran yang masih harus dibayar atau dibayar untuk asuransi kesehatan, sosial dan pensiun wajib dapat diakui sebagai beban wajib pajak. Ketentuan ini berlaku terutama bagi orang perseorangan yang merupakan pengusaha perorangan dan menerapkan rezim perpajakan umum, serta bagi beberapa wiraswasta (misalnya, pengacara yang berpraktik swasta), karena syarat untuk diakui sebagai beban adalah fakta pembayaran mandiri sebesar kontribusi asuransi wajib.

Pajak tanah

1)Suatu ketentuan telah ditetapkan mengenai properti yang merupakan dana investasi bersama, serupa dengan ketentuan yang dibahas sebelumnya mengenai perpajakan properti organisasi. Pajak tanah sehubungan dengan bidang tanah yang merupakan milik suatu reksa dana tanah dibayar atas beban properti (terutama, tampaknya, uang tunai) dari reksa dana tersebut. Organisasi pengelola diakui sebagai wajib pajak.

2)Kewajiban wajib pajak - organisasi atau orang pribadi yang merupakan pengusaha perorangan - untuk menyampaikan perhitungan pajak untuk pembayaran uang muka kepada otoritas pajak telah dihapuskan.

Pajak transportasi

Jumlah tarif pajak minimum telah dikurangi setengahnya, yang nilai langsungnya ditetapkan oleh hukum entitas konstituen Federasi Rusia dan tidak boleh lebih dari 10 kali lebih tinggi atau lebih rendah dari nilai yang disebutkan. Perubahan tersebut tidak mempengaruhi kapal, yacht, jet ski, atau pesawat terbang.

Kesimpulan

Tugas membentuk sistem perpajakan yang berfungsi adalah hal yang umum bagi semua negara maju. Rusia tidak terkecuali dalam hal ini. Pada saat yang sama, dalam praktik perpajakan Rusia, masalah yang terkait dengan model, jenis, dan rezim perpajakan yang dipinjam Barat diperburuk oleh kesulitan dan kekurangan yang tersisa dari sistem regulasi ekonomi komando-administrasi sebelumnya.

Administrasi perpajakan adalah bidang pengaruh manajerial yang paling menonjol secara sosial. Kekurangan dalam administrasi perpajakan menyebabkan penurunan tajam penerimaan pajak terhadap anggaran, meningkatkan kemungkinan pelanggaran perpajakan, mengganggu keseimbangan hubungan antar anggaran antara daerah dan pusat federal, dan pada akhirnya meningkatkan ketegangan sosial di masyarakat.

Saya ingin memberikan definisi saya tentang administrasi perpajakan - ini adalah sistem pengelolaan hubungan perpajakan negara, termasuk pelaksanaan pengendalian pajak dan penanganan utang pajak, pemberian informasi kepada wajib pajak, meminta pertanggungjawaban orang yang bersalah atas pelanggaran perpajakan, pertimbangan pengaduan terhadap tindakan otoritas pajak, tindakan atau kelambanan mereka pejabat dan manajemen langsung sistem otoritas pajak.

Permasalahan utama yang memerlukan solusi segera adalah sebagai berikut:

a) kompleksitas sistem perpajakan yang tidak dapat dibenarkan;

b) tingkat administrasi perpajakan yang belum memadai;

c) tarif pajak penghasilan yang meningkat;

d) penghindaran pajak secara luas.

Semua masalah ini relevan bagi Rusia. Kompleksitas undang-undang perpajakan semakin meningkat, perpajakan atas pendapatan dari aktivitas tenaga kerja telah meningkat ke tingkat yang sangat tinggi (pekerja dengan upah resmi hanya dikenakan pembayaran pajak langsung sebesar hampir 50%, dan PPN (20%), pajak cukai dan bea masuk. harus ditambahkan ke dalamnya). Dalam hal skala penghindaran pajak, Rusia telah menjadi juara yang diakui: menurut berbagai perkiraan, dari 32 hingga 40% dari semua pendapatan dan keuntungan yang dihasilkan dalam perekonomian menghindari pajak. Ini terutama sektor keuangan dan perdagangan, operasi ekspor; manfaat pajak sebenarnya digunakan oleh pejabat yang korup (volume suap tahunan di negara ini, menurut perkiraan baru-baru ini, melebihi 30 miliar dolar AS) dan penjahat (setidaknya jumlah yang tidak sedikit) pendapatan).

Selain itu, seperti yang ditunjukkan oleh praktik beberapa tahun terakhir, upaya untuk menghilangkan kelemahan utama sistem perpajakan saat ini dengan memperkenalkan, meskipun benar, hanya perubahan “spot” pada undang-undang perpajakan, adalah sia-sia. Reformasi perpajakan harus mencakup, di satu sisi, pengurangan beban pajak dan penyelesaian permasalahan-permasalahan paling penting bagi dunia usaha, di sisi lain, peningkatan “transparansi” pembayar pajak bagi negara, perbaikan administrasi perpajakan dan penyempitan peluang penghindaran pajak.

Oleh karena itu, menurut saya negara perlu merevisi undang-undang perpajakan. Karena suatu saat sesuatu yang tidak dapat diperbaiki mungkin terjadi, setiap undang-undang akan saling bertentangan dan ini akan memberikan insentif bagi perkembangan ekonomi bayangan. Fakta ini akan menyebabkan defisit anggaran, dan pembayar pajak yang baik akan menderita karena negara perlu mengumpulkan uang dari suatu tempat.

Demikianlah saya mengkaji hakikat, tempat, tugas, cara dan penyempurnaan administrasi perpajakan.

Bibliografi

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Dekrit. Op.

2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. Administrasi perpajakan di Federasi Rusia. M.: 2002

)Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Kamus Besar Penjelasan Istilah dan Norma Perpajakan, Keputusan M. 2002 op.

)Kode Pajak Federasi Rusia. Bagian 1 Seni. 56

)Alekhin A.P., Karmolitsky A.A. Hukum administrasi Rusia. Konsep dasar dan institusi. Moskow, 2004.

)DG. Burtsev, Yu.A. Krug, SB Murashov. Dasar-dasar administrasi perpajakan: kursus dasar. Sankt Peterburg 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.konsultan.ru

Pekerjaan serupa dengan - Meningkatkan administrasi perpajakan di Federasi Rusia

Kementerian Pendidikan Republik Belarus

Lembaga pendidikan swasta "BIP - Institut Hukum"

Departemen Hukum Keuangan

Pekerjaan pascasarjana

disiplin: "Hukum Keuangan"

dengan topik "Proses perpajakan dan strukturnya"

Mahasiswa pascasarjana

Fakultas Hukum

tahun ke-5, gr. 7 pajak dan perbankan

spesialisasi

Pengawas

Rencana

Pendahuluan 3

Bab 1. Konsep, Hakikat, Sistem dan Sumber Hukum Pajak. 5

Bab 2. Proses perpajakan dan hukum acara. 15

2.1. Proses hukum dan hukum acara. 15

2.2. Proses perpajakan sebagai lembaga hukum perpajakan. 22

Bab 3. Proses pembuatan undang-undang perpajakan. 28

3.1. Konsep proses pembuatan hukum (legislatif). 28

3.2. Penetapan dan pelaksanaan perpajakan 35

Bab 4. Yurisdiksi perpajakan dan prosedur hukum. 40

4.1. Pengendalian pajak sebagai produksi mandiri dari proses perpajakan40

4.2. Konsep dan jenis tindakan paksaan prosedur perpajakan. 46

4.3. Hak untuk mengajukan banding dalam sistem kategori proses perpajakan. 53

Kesimpulan. 60

Daftar literatur bekas. 62

Perkenalan.

Kelanjutan reformasi aktif di bidang perpajakan menentukan percepatan proses pembentukan dan pengembangan ilmu hukum perpajakan. Dalam konteks perubahan mendasar, kebutuhan untuk memahami ketentuan teoritis dasar dan asas pengaturan hukum perpajakan menjadi jelas. Peningkatan praktik penegakan hukum terhadap norma-norma Kode Pajak Republik Belarus menimbulkan perlunya melakukan analisis dan penilaian sistematis terhadap konsep dan kategori hukum yang terkandung di dalamnya.

Salah satu lembaga hukum perpajakan yang paling berkembang adalah “proses perpajakan”. Penerapan Kode Pajak memberikan perkembangan lembaga ini muatan hukum baru yang fundamental, yang memerlukan penilaian teoretis tertentu.

Pembentukan dan perkembangan proses perpajakan terjadi dalam kondisi perubahan radikal dalam hubungan ekonomi dan pembentukan undang-undang perpajakan baru yang fundamental, yang menjadi dasar bagi pengembangan model teoritis modern lembaga hukum hukum perpajakan.

Yang sangat penting dalam pengaturan hukum proses perpajakan adalah memperhatikan keseimbangan kepentingan negara dalam membentuk basis keuangannya, di satu sisi, dan kepentingan orang-orang yang “berkewajiban” (wajib pajak, bank, dll.) di sisi lain.

Relevansi topik ini terletak pada hal berikut: tujuan penerapan proses perpajakan pada akhirnya adalah penerimaan pembayaran pajak yang tepat waktu dan penuh ke dalam sistem anggaran Republik Belarus sebagai hasil dari pemenuhan kewajiban perpajakan mereka oleh organisasi dan individu. Kepatuhan yang benar dan tepat terhadapnya menjamin di negara kita pembangunan sistem yang normal dan legal untuk membayar pajak dan pembayaran wajib lainnya.

Tujuan dari tesis ini adalah, pertama-tama, untuk memperkuat perangkat konseptual lembaga proses perpajakan; kajian tentang sifat hukum unsur-unsur pokoknya; definisi prinsip-prinsipnya.

Perlu dicatat bahwa untuk karya yang disajikan, perkembangan ilmiah MV sangat penting. Romanovsky, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu. A. Tikhomirov dan sejumlah penulis lain yang mengabdikan karyanya untuk mempelajari masalah proses administrasi dan bentuk prosedur hukum. Disertasi yang disajikan menganalisis karya-karya ilmuwan terkemuka di bidang hukum keuangan dan perpajakan, yang merupakan dasar untuk mempelajari esensi pengendalian pajak, dan, yang terpenting, karya O.N. Gorbunova, N.I. Khimicheva, V.N. Ivanova. , Petrova G.V., Karaseva M.V. dan sejumlah penulis lainnya.

Bab 1. Konsep, Hakikat, Sistem dan Sumber Hukum Pajak.

Undang-undang perpajakan adalah komponen sistem hukum Republik Belarus yang berkembang paling pesat. Hal ini dijelaskan oleh kekhasan realitas sosial-ekonomi Belarus saat ini.

Sebagaimana diketahui, sistem hukum adalah suatu tujuan, yang dikondisikan oleh sistem hubungan sosial, struktur internal hukum nasional, yang terdiri dari pembagian seperangkat aturan hukum yang konsisten secara internal, seragam dalam esensi dan tujuan sosialnya di masyarakat. kehidupan, menjadi bagian-bagian tertentu, yang disebut cabang-cabang hukum dan lembaga-lembaga hukum. Industri yang volumenya besar dan strukturnya kompleks dibagi menjadi sub-cabang hukum.

Dalam kepustakaan telah dikemukakan bahwa hukum perpajakan tidak lain hanyalah merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari lembaga hukum penerimaan negara cabang hukum keuangan. Belakangan, hukum perpajakan mulai diartikan sebagai cabang pembantu hukum keuangan, seperangkat norma hukum yang mengatur hubungan keuangan di bidang pemungutan pajak dan pembayaran wajib lainnya, penyelenggaraan sistem pengaturan perpajakan dan badan pengendalian pajak secara umum. tingkat kekuasaan negara dan pemerintahan daerah.

dan pengumpulan pajak ke dalam sistem anggaran dan, dalam kasus tertentu, dana perwalian negara bagian dan kota di luar anggaran dari organisasi dan individu.

Dalam hal ini, hukum perpajakan disebut sebagai subcabang dari hukum keuangan, yang termasuk dalam bagian hukum keuangan “Peraturan hukum pendapatan negara bagian dan kota”;

Diungkapkan pengertian hukum perpajakan sebagai suatu cabang peraturan perundang-undangan yang meliputi norma-norma dari berbagai cabang hukum (keuangan, administrasi, perdata, pidana, dan lain-lain)

Perlu diperhatikan bahwa setiap unit struktural suatu sistem hukum mempunyai tiga ciri esensial yang memungkinkan untuk membedakan unit struktural tersebut dengan sistem hukum, serta membedakannya dengan kategori hukum lainnya (misalnya cabang peraturan perundang-undangan). Ciri-ciri esensial tersebut adalah lingkup hubungan sosial yang diatur, cara dan rezim khusus pengaturan hukum yang melekat pada suatu unit struktural tertentu dari sistem hukum. Mereka mungkin bertepatan (misalnya, metode pengaturan hukum lembaga-lembaga berbeda dari cabang hukum yang sama), tetapi kombinasi ketiga karakteristik tersebut bersifat individual untuk unit struktural tertentu dari sistem hukum. Tidak menutup kemungkinan hubungan beberapa diantaranya bersifat umum dan khusus (misalnya hubungan antara subjek industri dan lingkup hubungan sosial yang diatur oleh norma lembaga hukum yang berkaitan dengan industri tersebut; hubungan antara rezim hukum khusus industri dan rezim peraturan khusus dari lembaga hukum industri ini).

Bagian terbesar dari sistem hukum - cabang hukum - hanya memiliki subjek, metode, dan rezim peraturan hukum tertentu (rezim hukum khusus).

Lembaga hukum mengatur seperangkat hubungan homogen tertentu yang saling berhubungan dan mempunyai rezim pengaturan khusus, yang bercirikan ketentuan umum, asas, dan konsep hukum khusus.

Satuan struktural sistem hukum (peralihan antara suatu industri dan suatu lembaga) - sub-cabang hukum, merupakan suatu kesatuan yang utuh dalam komposisi dan subjek pengaturan, mengatur lingkup hubungan khusus dalam kompleks yang lebih luas dari suatu industri tertentu daripada institusi hukum.

Dengan demikian, subjek dari cabang hukum; bidang kehumasan diatur dengan norma subcabang hukum industri ini; lingkup hubungan masyarakat yang diatur oleh lembaga hukum suatu cabang tertentu berkaitan satu sama lain secara umum - khusus - privat.

Cara hukum suatu cabang hukum (seperangkat teknik dan cara mengatur hubungan sosial dan mempengaruhi perilaku manusia) adalah sama untuk semua unit struktural sistem hukum (subsektor dan lembaga) yang termasuk dalam cabang hukum tertentu. Di antara mereka sendiri, unit-unit struktural (subsektor dan lembaga) dari satu cabang hukum berbeda dalam dua karakteristik penting lainnya: dalam bidang hubungan sosial yang diatur dan rezim khusus peraturan hukum yang melekat pada masing-masing cabang tersebut, yang terdiri dari sebagian serangkaian fitur individu yang melekat dalam rezim hukum khusus dari cabang hukum ini .

Yang berdiri terpisah dalam sistem hukum adalah lembaga-lembaga antar cabang (kompleks), yang terdiri dari norma-norma berbagai cabang hukum dan mengatur hubungan kekeluargaan yang saling berkaitan (misalnya lembaga hak milik, hak cipta). Lembaga-lembaga hukum antar cabang (kompleks) tampaknya bercirikan suatu lingkup hubungan-hubungan sosial yang saling terkait dan diatur, yang terletak pada titik temu subyek-subyek dari cabang-cabang hukum yang terkait. Selain itu, dalam membentuk suatu cara dan rezim hukum untuk mengatur suatu lembaga lintas sektoral (kompleks), unsur-unsur metode dan rezim hukum khusus yang melekat pada cabang-cabang hukum terkait, yang norma-normanya membentuk lembaga lintas sektoral tersebut, “dipinjam”.

Analisis komparatif terhadap cara pengaturan hukumlah yang menjadi indikator yang memungkinkan kita membedakan suatu lembaga hukum yang bersifat lintas sektoral (kompleks) dengan suatu subsektor atau lembaga suatu cabang hukum. Bagi semua lembaga dan subcabang hukum yang termasuk dalam suatu industri tertentu, cara pengaturan hukumnya adalah sama dan bertepatan dengan cara industri tersebut. Bagi lembaga hukum antar cabang, cara pengaturan hukumnya bersifat individual bagi lembaga tersebut dan tidak mempunyai analogi yang sama dalam cabang-cabang hukum.

Kehadiran metode pengaturan hukum memungkinkan untuk membedakan setiap unit struktural sistem hukum (termasuk lembaga hukum lintas sektoral) dari suatu cabang peraturan perundang-undangan.

Kategori hukum sebagai cabang peraturan perundang-undangan tidak termasuk dalam sistem hukum. Cabang peraturan perundang-undangan tidak mempunyai cara pengaturan hukum, ia terbentuk tergantung pada pokok bahasan peraturan hukumnya dan merupakan seperangkat peraturan yang mengatur bidang hubungan masyarakat yang jelas. Ketiadaan cara pengaturan hukum dalam cabang peraturan perundang-undangan (seperangkat teknik dan cara mengatur hubungan sosial, mempengaruhi perilaku manusia) memungkinkan untuk membedakan suatu cabang peraturan perundang-undangan dari setiap unit struktural sistem hukum (termasuk antar -cabang institut hukum).

Lingkup kehumasan diatur oleh perpajakan hukum adalah sistem perpajakan dan retribusi.

Sistem perpajakan dan retribusi adalah seperangkat hubungan sosial yang teratur dalam menetapkan, memperkenalkan, memungut pajak dan retribusi, hubungan-hubungan yang timbul dalam proses pengendalian pajak, banding atas tindakan fiskus, tindakan (kelambanan) pejabatnya dan penahanannya. bertanggung jawab melakukan pelanggaran perpajakan.

Sistem perpajakan dan retribusi terdiri dari lima jenis hubungan sosial yang berkaitan erat:

Hubungan kekuasaan untuk penetapan dan penerapan pajak dan retribusi;

Hubungan mengenai pemungutan pajak dan retribusi;

Hubungan yang timbul dalam proses pengendalian pajak;

Hubungan yang timbul ketika mengajukan banding terhadap tindakan fiskus, tindakan (kelambanan) pejabatnya.

Hubungan yang timbul pada saat dimintai pertanggungjawaban karena melakukan pelanggaran perpajakan.

Secara tentatif kita dapat mengkarakterisasi hukum perpajakan sebagai seperangkat norma hukum yang mengatur hubungan sosial dalam sistem perpajakan dan retribusi.

Dari kajian utama tentang sistem perpajakan dan retribusi dapat disimpulkan bahwa sistem ini terdiri dari lima kelompok hubungan sosial yang terkait (tetapi tidak homogen); yang (berdasarkan heterogenitas hubungan tersebut) seharusnya diatur dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berkaitan dengan berbagai cabang hukum. Oleh karena itu, hubungan sosial mengenai penetapan dan penerapan pajak dan retribusi sangatlah penting. Aturan hukum perpajakan yang mengaturnya harus berhubungan dengan cabang hukum konstitusi, kota, keuangan, dan administrasi.

Hubungan hukum mengenai pemungutan pajak dan biaya sebagian besar bersifat otoritatif, tetapi memungkinkan kemungkinan untuk menggunakan bentuk kontrak (misalnya, memberikan kredit pajak investasi kepada wajib pajak, membuat perjanjian tentang penjaminan properti atau jaminan untuk menjamin pemenuhan kewajiban membayar pajak). Oleh karena itu, aturan hukum perpajakan yang mengatur hubungan-hubungan ini harus berkaitan dengan hukum keuangan, administrasi dan, pada tingkat lebih rendah, hukum perdata.

Hubungan-hubungan yang timbul dalam proses pengendalian pajak harus diatur dalam peraturan perundang-undangan perpajakan yang berkaitan dengan hukum keuangan dan hukum administrasi.

Dua kelompok hubungan terakhir dalam sistem perpajakan dan retribusi (yang timbul ketika mengajukan banding terhadap tindakan fiskus, tindakan (kelambanan) pejabatnya; timbul ketika dimintai pertanggungjawaban karena melakukan pelanggaran perpajakan) harus diatur dengan peraturan perundang-undangan perpajakan. berkaitan dengan cabang hukum administrasi.

Berikut dari analisis spektrum hubungan sosial yang termasuk dalam sistem perpajakan dan retribusi, heterogenitas hubungan sosial dalam sistem perpajakan dan retribusi membuat tidak mungkin digunakan salah satu metode sektoral dalam mengatur undang-undang perpajakan, namun adanya keterhubungan dan keterkaitan hubungan-hubungan sosial tersebut menentukan terbentuknya suatu metode pengaturan hukum hukum perpajakan.hukum sebagai sintesis dari metode keuangan-industri dan administrasi-industri (karena di antara norma-norma hukum perpajakan, norma-norma hukum keuangan dan administrasi mendominasi) . Terlebih lagi, komponen administratif-industrial dalam metode hukum perpajakan masih berlaku. Hal ini dijelaskan oleh besarnya peran subordinasi dalam mengatur sistem perpajakan dan retribusi seperti dalam pengelolaan sektoral negara, di sini metode pengelolaan ekonomi hanya mempunyai arti opsional (tambahan).

Berdasarkan penelitian di atas, kita dapat memberikan definisi hukum perpajakan sebagai berikut, yang mencerminkan tempatnya dalam sistem hukum.

Hukum perpajakan adalah lembaga hukum lintas sektoral (kompleks) (terdiri dari norma-norma keuangan, administrasi, ketatanegaraan, kota dan hukum perdata), yang mengatur hubungan sosial dalam sistem perpajakan dan retribusi (mewakili seperangkat hubungan kekuasaan yang teratur untuk pembentukan dan pengenaan pajak dan retribusi, hubungan pemungutan pajak dan retribusi, serta hubungan yang timbul dalam proses pengendalian pajak, banding atas tindakan fiskus, tindakan (kelambanan) pejabatnya dan pertanggungjawaban karena melakukan pelanggaran perpajakan) oleh metode pengaturan hukum, yang merupakan sintesis dari metode industri keuangan dan administrasi-industri (dengan dominasi yang terakhir) melalui berfungsinya rezim administratif dan hukum tertentu dalam sistem perpajakan dan retribusi; diperlukan untuk mengefektifkan kegiatan sistem perpajakan dan retribusi serta menghilangkan penyimpangan (yang disengaja atau tidak disengaja) dari norma; bertujuan untuk memperbaiki (jika perlu) dan mengefektifkan administrasi publik dalam sistem perpajakan dan retribusi.

Mengingat hukum perpajakan dari sudut pandang teoritis, saya ingin mencatat dan merumuskan beberapa ciri-cirinya yang unik pada sub-cabang hukum ini.

Sebagaimana disebutkan di atas, dari kedudukan hukum klasik, setiap cabang hukum dicirikan oleh ciri-ciri (ciri-ciri) utama sebagai berikut:

Adanya subjek peraturan hukum tertentu;

Tersedianya cara pengaturan hukum;

Ketersediaan tindakan yang dikodifikasi.

Ciri-ciri ini merupakan hal mendasar dalam definisi dan pembentukan semua cabang hukum; mereka khas untuk semua cabang hukum, misalnya perdata, pidana, administrasi, dll.

Dapat dikatakan bahwa hukum perpajakan merupakan cabang pembantu dari hukum keuangan yang mempunyai ciri industri. Pada saat yang sama, tidak mungkin membicarakan hukum perpajakan sebagai cabang hukum yang independen, karena independen "adanya" atau "pemisahan" dari hukum keuangan sebagai salah satu cabang hukum adalah mustahil. Proses penetapan, pemberlakuan dan pemungutan pajak dan retribusi serta pendistribusiannya, redistribusi dan penggunaannya selanjutnya tidak dapat dipisahkan dan tidak dapat berdiri sendiri-sendiri, tidak bergantung satu sama lain. Sebagaimana telah disebutkan di atas, secara keseluruhan semua hubungan tersebut merupakan suatu kesatuan sistem hubungan keuangan yang tunduk pada pengaturan hukum keuangan.

Di sini perlu dibicarakan kasus yang jarang terjadi dalam ilmu hukum ketika seperangkat norma hukum memenuhi semua persyaratan yang diperlukan untuk mengklasifikasikannya sebagai cabang hukum, tetapi pada hakikatnya, karena kekhususan dan struktur organisasinya, tidak demikian. , tetapi hanya mewakili sub-cabang hukum.

Pada saat yang sama, beberapa ilmuwan percaya bahwa di masa depan, berdasarkan serangkaian peraturan perundang-undangan, undang-undang perpajakan akan muncul sebagai cabang independen. Pada saat yang sama, sependapat dengan penulis mengenai prospek luas pengembangan subcabang hukum keuangan ini, nampaknya “susunan” peraturan bukanlah kriteria utama bagi cabang hukum tersebut. Oleh karena itu, setiap perkembangan undang-undang perpajakan yang “kuantitatif”, dengan mempertimbangkan perubahan karakteristik kualitatifnya, kemungkinan besar akan mengarah, sebagaimana disebutkan di atas, ke sub-cabang undang-undang perpajakan.

Norma hukum perpajakan dikelompokkan menjadi dua bagian – bagian umum Dan bagian khusus:

Bagian umum undang-undang perpajakan meliputi aturan-aturan yang menetapkan asas-asas hukum perpajakan, sistem dan jenis pajak dan retribusi, hak dan kewajiban peserta dalam hubungan yang diatur dalam undang-undang perpajakan, dasar-dasar timbulnya, perubahan, dan berakhirnya kewajiban membayar. perpajakan, tata cara pelaksanaannya secara sukarela dan wajib, tata cara pelaksanaan pelaporan pajak dan pengendalian perpajakan, serta cara dan tata cara perlindungan hak Wajib Pajak.

Dengan demikian, undang-undang perpajakan bagian umum mencakup lembaga-lembaga yang memuat ketentuan-ketentuan yang “melayani” seluruh atau hampir seluruh lembaga-lembaga bagian khusus tersebut.

Bagian khusus dari undang-undang perpajakan mencakup aturan-aturan yang mengatur pemungutan jenis pajak tertentu. Saat ini, proses kodifikasinya terus berlanjut dan dimasukkan dalam bagian kedua (khusus) Kode Pajak Republik Belarus.

Baik bagian umum maupun bagian khusus dari undang-undang perpajakan, sebagai bagian dari sistem hukum perpajakan, pada gilirannya merupakan sistem tingkat rendah yang menyatukan seperangkat norma hukum yang saling terkait: lembaga, sublembaga, dan norma. Institusi hukum perpajakan merupakan kelompok aturan yang saling berhubungan yang mengatur kelompok kecil hubungan kekerabatan spesifik spesies. Dengan demikian, lembaga-lembaga hukum perpajakan bagian umum meliputi lembaga pertanggungjawaban perpajakan, lembaga pengendalian pajak, lembaga perlindungan hak-hak wajib pajak, dan lain-lain.

Sublembaga yang termasuk dalam sistem hukum perpajakan pada gilirannya merupakan komponen (elemen) lembaga. Misalnya, lembaga perlindungan hak wajib pajak yang merupakan sublembaga dari undang-undang perpajakan bagian umum mencakup sublembaga perlindungan administratif hak wajib pajak dan perlindungan yudisial atas hak wajib pajak.

Sesuai dengan Pasal 3 Kode Pajak Republik Belarus, peraturan perundang-undangan perpajakan Republik Belarus adalah suatu sistem perbuatan hukum normatif yang diadopsi berdasarkan dan sesuai dengan Konstitusi Republik Belarus, yang meliputi:

Kode Pajak Republik Belarus dan undang-undang yang diadopsi sesuai dengannya yang mengatur masalah perpajakan: misalnya, Undang-undang Republik Belarus “Tentang Kewajiban Negara” tanggal 10 Januari 1992.

Keputusan, keputusan dan perintah Presiden Republik Belarus yang memuat masalah perpajakan: misalnya Keputusan Presiden Republik Belarus No. 530 “Tentang restrukturisasi utang badan usaha untuk pembayaran anggaran” tanggal April 4 tahun 2002.

Resolusi Pemerintah Republik Belarus yang mengatur masalah perpajakan dan diadopsi berdasarkan dan sesuai dengan Kode Etik ini, undang-undang yang diadopsi sesuai dengannya yang mengatur masalah perpajakan, dan tindakan Presiden Republik Belarus: misalnya, “Peraturan tentang pemungutan pajak, biaya dan pembayaran wajib lainnya”, disetujui oleh resolusi Dewan Menteri Republik Belarus tanggal 20 Januari 1999.

BAB 2. Proses perpajakan dan hukum acara.

2.1 Proses hukum dan hukum acara.

Dalam ilmu hukum, telah terdapat gagasan tentang hukum perpajakan sebagai subcabang hukum keuangan yang berdiri sendiri. Terjadi perkembangan yang progresif dan kualitatif terhadap seluruh komponen hukum perpajakan yang telah mempunyai subjek, metode, asas, dan peraturan perundang-undangan tersendiri.

Transformasi, reformasi dan kodifikasi undang-undang perpajakan, isolasi hubungan perpajakan secara bertahap dan penguatan kekhususan metode pengaturan hukum perpajakan mau tidak mau mengarah pada fakta bahwa sub-cabang hukum keuangan pada tahap ini menjadi satu. badan hukum dengan pertumbuhan tercepat.

Munculnya kategori-kategori hukum baru tentu memerlukan pengembangan kerangka teori yang tepat, penjabaran perangkat konseptualnya guna menyempurnakan norma-norma hukum dan menerapkannya dalam praktik. Dengan diadopsinya Kode Pajak Republik Belarus, menjadi mungkin untuk membicarakan proses perpajakan sebagai institusi hukum perpajakan.

Sebelum beralih ke definisi kategori “proses perpajakan”, perlu diperhatikan bahwa konsep seperti “proses”, “bentuk prosedural”, “proses hukum” ditafsirkan secara berbeda oleh para ilmuwan di berbagai cabang hukum dan tidak ada konsensus. tentang masalah ini saat ini.

Masalah bentuk prosedural penerapan hukum merupakan salah satu masalah yurisprudensi yang sentral dan kompleks, yang memiliki signifikansi teoritis dan praktis yang sangat besar bagi perkembangan industri yang secara tradisional “non-prosedural”.

Dalam berbagai sumber terdapat pendekatan yang berbeda-beda mengenai pengertian proses hukum dan prosedural:

a) proses hukum adalah kegiatan yurisdiksi dan perlindungan lainnya dari otoritas peradilan (kegiatan yang bertujuan untuk menyelesaikan perselisihan tentang hukum dan melaksanakan paksaan hukum).

Hukum acara adalah seperangkat norma hukum yang mengatur hubungan-hubungan sosial yang timbul dalam proses penyelenggaraan peradilan, sehubungan dengan itu, atau sehubungan dengan kegiatan mempersiapkan penyelenggaraan peradilan.

b) proses hukum adalah kegiatan yurisdiksi dan perlindungan lainnya dari badan-badan negara yang berwenang dan entitas lainnya.

Hukum acara dipahami sebagai seperangkat norma hukum yang mengatur kegiatan yang bertujuan untuk menyelesaikan perselisihan tentang hukum dan melaksanakan paksaan hukum.

c) proses hukum adalah semua kegiatan penegakan hukum dan pembuatan hukum dari pejabat yang berwenang di negara tersebut.

Hukum acara mengatur hubungan-hubungan sosial (“hubungan sosial organisasi”) yang berkembang dalam proses pembuatan undang-undang dan dalam proses penegakan hukum hukum substantif.

d) proses hukum adalah proses pelaksanaan norma hukum substantif, apapun bentuk pelaksanaannya.

Hukum acara merupakan “petunjuk” pelaksanaan hukum substantif.

e) proses hukum adalah segala kegiatan hukum badan-badan negara (pembuatan hukum, penegakan hukum, konstituen, pengendalian, administrasi).

Oleh karena itu, hukum acara dipahami sebagai seperangkat norma hukum yang mengatur kegiatan tersebut. Mari kita membahas dua pendekatan utama untuk memahami proses hukum, yang dibedakan oleh ilmu hukum.

Para pendukung teori hukum peradilan menganut pengertian proses hukum sebagai proses pidana dan perdata. Menurut mereka, gagasan hukum peradilan tidak hanya mengungkapkan konsep ilmiah, tetapi juga fenomena ilmu hukum yang benar-benar ada, hukum itu sendiri, “hukum acara adalah hukum peradilan; proses hukum - proses peradilan, proses hukum."

Pemahaman tentang proses dan hukum acara sebagai bentuk khusus dari kegiatan peradilan biasa disebut “sempit”, tradisional. Pendekatan ini disebut tradisional karena mencerminkan pandangan perwakilan ilmu prosedural tradisional tentang proses sektoral mereka - perdata, pidana, administrasi - sebagai prosedur yurisdiksi yang bertujuan untuk menyelesaikan perselisihan hukum dan melaksanakan paksaan hukum. Pendukung pemahaman “luas” tentang proses dan hukum acara mengusulkan definisi yang berbeda tentang konsep dan batasan proses hukum. Pendekatan ini terletak pada kenyataan bahwa fungsi hukum acara tidak terbatas hanya pada pengaturan pemaksaan dan penyelesaian sengketa hukum, tetapi juga pada proses perdata dan pidana dalam sistem yang disebut cabang hukum substantif. Ada banyak norma dan lembaga yang menjadi dasar kegiatan penerapan hukum substantif norma-norma dari setiap cabang hukum.

Bentuk prosedural harus dipahami sebagai seperangkat persyaratan prosedural yang dikenakan pada tindakan para peserta dalam proses dan ditujukan untuk mencapai hasil substantif dan hukum tertentu. Dengan kata lain, bentuk prosedural adalah suatu struktur hukum khusus yang memuat asas-asas tata cara yang paling tepat dalam melaksanakan kekuasaan tertentu. Definisi ini juga cocok untuk mengkarakterisasi kegiatan prosedural semua badan negara, dan bukan hanya badan peradilan, yang mana kategori “bentuk prosedural” secara tradisional telah digunakan.

Pendukung pemahaman luas tentang proses hukum juga mengidentifikasi jenis utama proses hukum:

Konstituen (kegiatan badan dan pejabat negara yang berwenang untuk melaksanakan norma-norma material yang menetapkan kewenangannya untuk membentuk, mengubah atau melikuidasi badan-badan negara);

Pembuatan undang-undang (kegiatan badan dan pejabat negara yang berwenang untuk menciptakan aturan hukum);

Penegakan hukum (kegiatan badan dan pejabat negara yang berwenang untuk menyelesaikan kasus-kasus tertentu yang mempunyai kepentingan hukum; jenis ini dominan dalam sistem proses hukum);

Pengendalian (memeriksa ketaatan dan ketaatan subyek bawahan terhadap peraturan hukum).

Para ahli teori hukum umum berpendapat bahwa “tidak setiap tata cara melakukan perbuatan hukum yang diatur oleh undang-undang dapat diakui sebagai suatu proses dalam pengertian hukum khusus yang secara historis telah berkembang dan dianut dalam peraturan perundang-undangan, dalam praktek, dalam ilmu pengetahuan.”

Konsep proses hukum umum secara keseluruhan dimungkinkan karena, seperti teori hukum lainnya, mencerminkan fenomena yang benar-benar ada.

Dengan pemahaman yang luas tentang proses hukum, peran dan pentingnya keadilan sebagai salah satu bentuk kegiatan negara tidak boleh diremehkan. Intinya adalah proses penegakan hukum itu beragam dan tidak bisa direduksi hanya pada penyelesaian sengketa atau perkara pelanggaran dan hanya pada kegiatan pengadilan.

Berdasarkan sifat keputusan yang diambil, proses hukum dapat berupa pembuatan hukum dan penegakan hukum.
Hasil dari proses pembuatan undang-undang tersebut adalah perbuatan hukum normatif. Tata cara penerapan peraturan dan sejauh mana prosedur tersebut diatur oleh norma prosedural sangat bervariasi tergantung pada badan pembuat undang-undang: parlemen, Presiden, menteri, Duma daerah, gubernur daerah, kepala perusahaan, dll. proses legislatif sangatlah penting, dan oleh karena itu, dari tahap inisiatif legislatif hingga berlakunya undang-undang, hal itu diatur oleh Konstitusi Republik Belarus, undang-undang (misalnya, Undang-undang “Tentang tindakan hukum normatif Republik Belarus” tanggal 10 Januari 2000).
Hasil dari proses penegakan hukum adalah diambilnya suatu keputusan hukum perseorangan atas suatu perkara atau permasalahan yang sedang dipertimbangkan. Prosedur pengambilan keputusan penegakan hukum bervariasi. Mereka lebih sederhana untuk badan dan pejabat otoritas eksekutif dan administratif (keputusan Presiden Republik Belarus tentang pengangkatan seorang menteri, perintah manajer untuk mempekerjakan seorang karyawan, dll.). Yang paling rumit adalah prosedur untuk mengadopsi tindakan badan yurisdiksi, yang proses penegakannya, tergantung pada sifat keputusan yang diambil, dibagi menjadi beberapa jenis berikut:

1) proses untuk menetapkan fakta-fakta yang mempunyai arti hukum;
2) proses penyelesaian sengketa;
3) proses penentuan ukuran tanggung jawab hukum.

Proses hukum dan prosedur hukum merupakan fenomena yang berkorelasi dan saling berkaitan erat, namun tidak identik. Konsep proses hukum lebih luas, karena dalam satu hal dapat berhimpitan dengan suatu prosedur hukum tertentu yang kompleks secara keseluruhan (prosedur makro).

Kita harus sepakat dengan pendapat bahwa proses hukum harus dianggap sebagai perubahan berurutan dari setiap fenomena hukum, kondisi yang timbul dalam kehidupan masyarakat dan disebabkan oleh tindakan penting secara hukum yang dilakukan oleh pemegang kekuasaan negara, warga negara, dan badan hukum. Pergerakan itu sendiri, perubahan fenomena hukum dalam kehidupan masyarakat, terjadi sebagai akibat dari berfungsinya mekanisme pengaturan hukum hubungan sosial.

Proses hukum dalam arti luas dapat diartikan sebagai kegiatan (serangkaian tindakan yang dilakukan secara berurutan) negara dan subyek hubungan hukum lainnya dalam mengembangkan norma-norma hukum dan memberlakukannya untuk mengatur kehidupan masyarakat dan menjamin hukum. dan memesan.

Namun kegiatan hukum tidak dapat diidentikkan dengan proses hukum, karena proses hukum merupakan bentuk (bagian) yang ditetapkan secara normatif.

Tampaknya proses hukum yang kita minati memiliki ciri-ciri sebagai berikut:

1) ini adalah aktivitas yang sadar dan bertujuan;

2) terdiri dari pelaksanaan kekuasaan oleh subyek kekuasaan publik yang berinteraksi satu sama lain dan dengan subyek non-pemerintah;

3) diprogram untuk mencapai hasil hukum tertentu, menyelesaikan suatu kasus tertentu (mengeluarkan undang-undang, menyelesaikan perselisihan, menghukum pelakunya, dll);

4) didokumentasikan: hasil antara dan akhir dari kegiatan prosedural tercermin dalam dokumen resmi;

5) terdapat pengaturan rinci yang luas tentang kegiatan ini berdasarkan norma hukum (bentuk prosedural).

2.2 Proses perpajakan dan proses perpajakan

Definisi yang sesuai mengenai proses perpajakan telah ditemukan dalam literatur hukum.

Berbicara tentang proses perpajakan dalam arti luas, yang dimaksud dengan ini adalah segala hubungan prosedural yang berkaitan dengan menjamin hak negara atas sebagian harta wajib pajak berupa pembayaran pajak sesuai anggaran, dan dalam arti sempit. , dengan memahami proses perpajakan hanya hubungan hukum prosedural perpajakan yang berkaitan dengan proses pelanggaran perpajakan. Proses perpajakan, dalam pemahaman tradisional tentang proses, hanya mencakup yurisdiksi perpajakan, yang memiliki ciri-ciri umum dan sejumlah perbedaan dari yurisdiksi administratif dan pidana. Proses perpajakan dalam arti luas dilaksanakan melalui dua fungsi: pembentukan hukum dan penegakan hukum (yurisdiksi).

Fungsi hukum proses perpajakan dilaksanakan melalui serangkaian prosedur yang berurutan yang terdiri dari pendaftaran Wajib Pajak, pengawasan terhadap pemberian surat pernyataan dan dokumen lain yang mencerminkan kegiatan Wajib Pajak, memberikan informasi kepada Wajib Pajak atas permintaannya, memelihara daftar Wajib Pajak dan beberapa lainnya.

Proses perpajakan (administrasi) dianggap sebagai serangkaian tindakan yang dilakukan oleh fiskus (pejabat) untuk melaksanakan tugas dan fungsi yang diberikan kepadanya. Dengan demikian, proses perpajakan dimaknai sebagai kegiatan penyelenggaraan negara dengan segala keragaman manifestasinya.

Penulis lain mendefinisikan proses perpajakan sebagai bagian dari proses penganggaran yang diatur oleh norma hukum, yang mewakili kegiatan otoritas negara, pemerintah daerah, dan peserta hubungan perpajakan dalam menentukan konsep pembentukan, struktur, dan volume penerimaan negara; penyesuaian sistem pajak dan retribusi yang ada; pemeliharaan objek pajak; komposisi dasar pengenaan pajak dan tarif pajak; pembentukan peraturan perundang-undangan perpajakan; penyusunan dan pelaksanaan rencana mobilisasi penerimaan perpajakan terhadap anggaran dan dana ekstra anggaran, serta pemantauan pelaksanaan dan kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan perpajakan.

Kita harus sepakat dengan pandangan bahwa proses perpajakan dan proses perpajakan pada hakikatnya paling mirip dengan proses administrasi dan proses administrasi, karena pengaturan hukum hubungan perpajakan merupakan bagian dari mekanisme umum pengaturan administrasi dan hukum perpajakan. .

Dalam ilmu hukum administrasi dikemukakan beberapa pandangan mengenai konsep proses administrasi:

1) proses administrasi tidak ada sama sekali; 2) proses administrasi mencakup seluruh rangkaian tindakan untuk melaksanakan kompetensi badan pemerintah - mulai dari pengambilan suatu perbuatan hukum hingga penjatuhan sanksi, 3) proses administrasi - kegiatan yang diatur oleh undang-undang untuk menyelesaikan perselisihan yang timbul antara para pihak. hubungan hukum administratif yang bukan merupakan hubungan subordinasi dinas; serta penerapan tindakan paksaan administratif; 4) proses administrasi hanya mencakup proses dalam hal pelanggaran administratif; 5) proses administrasi - tata cara mempertimbangkan semua kasus tertentu di bidang administrasi publik.

Beberapa penulis menganggap proses administrasi sebagai suatu tata cara penyelesaian kasus-kasus tertentu di bidang administrasi publik oleh badan eksekutif dan administratif kekuasaan negara, dan dalam hal-hal yang ditentukan oleh undang-undang, oleh badan-badan negara dan publik lainnya, sebagai suatu kegiatan selama pelaksanaan. yang timbul hubungan-hubungan sosial, diatur dengan norma-norma administratif, hukum acara.

Jumlah pendukung pemahaman luas tentang proses administrasi sangatlah signifikan. Ada pandangan bahwa pada kenyataannya hubungan administratif-hukum selalu dianggap hanya bersifat prosedural.

Pendukung pemahaman proses hanya sebagai kegiatan yurisdiksi menyebut sistem tindakan lain yang diatur oleh undang-undang sebagai prosedur. Perwakilan dari konsep pemahaman proses yang luas mengidentifikasi proses dan prosedur. Timbul pertanyaan bagaimana konsep-konsep ini berhubungan.

Beberapa penulis berpendapat bahwa sebagai akibat dari konsolidasi atau penetapan prosedur oleh norma-norma hukum, mereka menjadi fenomena hukum dan berubah menjadi unsur prosedural dari tatanan hukum. Sistem perbuatan itu sendiri sebenarnya dilakukan menurut tata cara oleh warga negara, organisasi, badan dan pejabat tertentu, dan sistem hubungan hukum yang berkembang sebagai akibat dan melalui perbuatan tersebut membentuk suatu proses.

Dengan demikian, proses perpajakan dilaksanakan melalui prosedur hukum tertentu. Prosedur hukum khusus dibagi menjadi prosedur makro (prosedur umum tindakan yang ditetapkan secara normatif) dan prosedur mikro (bagian dari prosedur makro), yang saling berkorelasi secara keseluruhan dan bagian-bagiannya.

Proses - seperangkat prosedur dan prosedur hukum independen yang terpisah yang membentuk keseluruhan proses.

Mari kita beralih ke penafsiran kata “prosedur” dan “proses”: “prosedur adalah tatanan resmi tindakan, pelaksanaan, pembahasan sesuatu”, “proses adalah jalannya, perkembangan suatu fenomena, perubahan keadaan yang konsisten dalam perkembangan sesuatu.”

Dalam teori umum hukum, terdapat tiga tahapan pokok pengaturan hukum, yaitu: tahap pengaturan normatif tingkah laku masyarakat, yaitu tahap pengaturan tingkah laku masyarakat secara normatif, yaitu: penetapan suatu kaidah hukum, tahapan timbulnya atas dasar kaidah hukum dan adanya fakta-fakta hukum yang relevan mengenai hubungan hukum serta tahapan pelaksanaan hak-hak dan kewajiban-kewajiban hukum subyektif yang timbul di antara subyek-subyek hubungan hukum. .

Dengan demikian, dalam perjalanan pengaturan hukum oleh negara, terjadi perubahan fenomena hukum secara berurutan, yaitu. perpindahannya dari keadaan perkembangan dan penerapan norma-norma hukum ke keadaan ketertiban berdasarkan norma-norma tersebut pada aspek-aspek kehidupan sosial tertentu.

Proses perpajakan dalam arti luas dapat diartikan sebagai kegiatan (serangkaian tindakan yang berurutan) negara dan subyek hubungan hukum lainnya dalam mengembangkan norma hukum dan memberlakukannya dalam rangka mengatur hubungan hukum perpajakan.

Sebagaimana disebutkan di atas, hubungan antara hukum keuangan dan hukum administrasi tidak dapat disangkal, namun konsep proses perpajakan tidak dapat dianggap terpisah dari bagian struktural hukum keuangan lainnya, khususnya jika dipisahkan dari hukum anggaran. Tampaknya analogi ini juga cocok di sini, karena tempat khusus undang-undang anggaran pada akhirnya ditentukan oleh tempat sentral anggaran dalam sistem keuangan Belarus, yang dengannya semua bagian lain dari sistem keuangan saling berhubungan.

Perlu juga dicatat bahwa konsep-konsep seperti proses legislatif dan pemilu, proses anggaran telah lama mengakar dalam ilmu hukum; dan tidak seorang pun mengaitkan proses ini dengan perselisihan tentang hukum, dengan proses hukum.

Salah satu lembaga hukum yang termasuk dalam subcabang hukum anggaran adalah proses anggaran yang merupakan bagian tidak terpisahkan dari hukum anggaran.

Dalam ilmu keuangan dan hukum, proses penganggaran dipahami sebagai tata cara yang ditetapkan oleh norma hukum untuk penyusunan, pertimbangan, dan persetujuan rancangan anggaran dan dana ekstra-anggaran negara, pelaksanaan anggaran tersebut, serta penyusunan, pertimbangan, dan persetujuan. laporan pelaksanaannya.

Dari konsep ini dapat disimpulkan bahwa proses penganggaran merupakan suatu mekanisme hukum yang kompleks yang tahapannya dibedakan sebagai berikut:

Penyusunan rancangan anggaran dan dana ekstra anggaran negara;

Peninjauan dan persetujuan rancangan anggaran dan dana ekstra-anggaran negara;

Menyusun, mengkaji, dan menyetujui laporan pelaksanaan anggaran dan dana ekstra anggaran negara.

Pada saat yang sama, pengendalian keuangan negara terjadi di semua tahapan proses anggaran. Ciri khas dari proses anggaran adalah kesinambungannya dari waktu ke waktu.

Dengan mempertimbangkan hal-hal di atas, mengingat undang-undang perpajakan sebagai sub-cabang hukum keuangan yang independen, proses perpajakan dapat didefinisikan dalam bentuk berikut:

Proses perpajakan - suatu jenis proses hukum, yaitu suatu bentuk pengaturan yang ditetapkan secara normatif terhadap kegiatan subyek hukum dalam menetapkan, memperkenalkan, menghitung, dan membayar pajak dan retribusi. Pengendalian atas kegiatan tersebut, banding terhadap tindakan fiskus, tindakan (kelambanan) pejabatnya, serta tuntutan perpajakan karena melakukan pelanggaran perpajakan.

Terlihat dari definisi tersebut, proses perpajakan terbagi menjadi beberapa komponen tersendiri, salah satunya adalah tahap penetapan dan penerapan pajak dan retribusi.

Nampaknya perlunya dimasukkannya dalam proses perpajakan tahap penetapan dan pemberlakuan pajak dan retribusi disebabkan karena pengelolaan hubungan perpajakan negara justru dimulai pada tahap penetapan, perubahan, atau pembatalan pembayaran pajak tertentu.

Prasyarat dan syarat keberhasilan pembentukan anggaran sisi pendapatan, dan akibatnya, menutupi pengeluaran pemerintah, hanya dapat berupa satu hal: pengambilan keputusan administratif publik mengenai masalah penetapan, perubahan atau penghapusan pajak.

Bab 3. Proses pembuatan undang-undang perpajakan.

3. 1. Konsep proses pembuatan undang-undang (legislatif).

Pembuatan undang-undang sebagai suatu proses universal pembentukan dan pengembangan perbuatan hukum normatif mempunyai struktur internal yang kompleks. Komponen pembentuk struktur pembuatan undang-undang adalah: subjek pembuatan undang-undang, peraturan pembuatan undang-undang yang menetapkan tujuan dari jenis perbuatan hukum tertentu; subjek peraturan hukum; optimalisasi bentuk dan isi suatu perbuatan hukum; komponen-komponen yang tercantum mendefinisikan pembuatan undang-undang sebagai suatu konsep umum yang berbeda dari komponen administrasi publik lainnya. Pembuatan undang-undang, tergantung pada pokok bahasan dan ciri-ciri suatu perbuatan hukum, dapat digolongkan menjadi beberapa jenis: pembuatan undang-undang; pembuatan hukum bawahan; pembuatan peraturan daerah; pembuatan undang-undang langsung langsung; pembuatan aturan kontrak.

Tujuan pembuatan undang-undang adalah “kelahiran” Undang-undang sebagai suatu tindakan yang memiliki kekuatan hukum tertinggi, yang dirancang untuk mengatur hubungan-hubungan sosial yang muncul. Persoalan-persoalan yang sangat penting secara nasional dan hanya dapat diatur dengan undang-undang antara lain keputusan-keputusan di bidang anggaran dan pajak.

Pembuatan peraturan sebagai fungsi dan tanggung jawab negara mengandaikan spesialisasi yang sesuai. Di tingkat negara bagian dan regional, badan-badan otoritas yang diwakili menyusun rencana jangka panjang dan terkini (tahunan) untuk pertimbangan dan penerapan Undang-undang yang relevan.

Informasi memainkan peran penting dalam organisasi pembuatan undang-undang. Pada semua tahapan proses pembuatan undang-undang, mulai dari inisiatif legislatif hingga penerbitan teks undang-undang.

Di media, sejumlah besar informasi sedang diproses, yang dapat dibedakan menjadi apa yang diperlukan: bagi penggagas RUU; instansi yang langsung mengerjakan naskah Undang-undang; anggota parlemen ketika mempertimbangkan dan mengadopsi undang-undang; dan yang terakhir, masyarakat luas perlu memahami UU yang baru “dipanggang” ini tidak hanya sebagai hasil formal dari aktivitas profesional para pejabat dan anggota parlemen, namun juga sebagai kebutuhan obyektif untuk menyelesaikan hubungan-hubungan sosial yang belum terselesaikan atau tidak diatur secara hukum secara memadai.

Untuk mencapai isi substantif suatu perbuatan hukum, digunakan berbagai jenis informasi dalam penyusunannya: tentang keadaan sebenarnya dari bidang hubungan sosial yang diatur oleh objeknya; tentang adanya perbuatan hukum di bidang ini; tentang pengalaman asing dalam regulasi hukum di bidang hubungan masyarakat ini; tentang kemungkinan akibat Undang-undang tersebut; tentang adanya konsep ilmiah mengenai masalah ini; pendapat dan kesimpulan pemeriksaan. Pada setiap tahap proses legislatif, salah satu jenis informasi yang terdaftar mungkin lebih dominan.

Struktur Undang-undang yang dominan dan spesifik dalam arti hukum memerlukan desain “teknologi” yang sangat hati-hati. Dalam literatur hukum, “teknologi” tersebut disebut dengan konsep teknologi legislatif, yang dipahami sebagai suatu sistem aturan dan teknik untuk organisasi yang paling rasional dan pembentukan Undang-undang (dan anggaran rumah tangga) yang konsisten secara logis sesuai dengan esensinya. dan konten.

Setiap perbuatan hukum pengaturan harus memenuhi persyaratan berikut (Pasal 9, 23 Undang-Undang “Tentang Peraturan Hukum Republik Belarus” tanggal 10 Januari 2006): 1) konsistensi perbuatan hukum pengaturan tersebut dengan peraturan perundang-undangan lainnya; 2) pengambilan (penerbitan) suatu perbuatan hukum normatif oleh badan negara (pejabat) yang berwenang sesuai kewenangannya; 3) kesesuaian perbuatan hukum normatif dengan teknologi pembuatan aturan; 4) adopsi (penerbitan) suatu perbuatan hukum normatif dengan cara dan bentuk yang ditetapkan oleh undang-undang Republik Belarus; 5) mematuhi prinsip-prinsip pembuatan peraturan (konstitusionalitas, karakter ilmiah, prioritas prinsip-prinsip hukum internasional yang diakui secara umum, dll.).

Sampai batas tertentu, teknologi legislatif harus konstan, didefinisikan dengan jelas dalam istilah prosedural. Namun, seperti semua jenis aktivitas intelektual lainnya, aktivitas ini terus diperkaya tidak hanya dengan meningkatkan informasi legislatif, tetapi juga dengan meminjam teknologi informasi modern. Praktik legislatif tidak bisa tidak bersifat kreatif karena selalu merasakan pengaruh lingkungan eksternal.

Seluruh tahapan, asas, kaidah, dan teknik pembuatan undang-undang ditujukan untuk menciptakan Undang-Undang yang efektif dan berfungsi, yang setara dengan penemuan-penemuan lain dalam ilmu pengetahuan. Sumber lain memuat pemahaman berbeda tentang pembuatan undang-undang. Yang dimaksud dengan pembuatan undang-undang adalah proses penciptaan norma hukum melalui penerapan perbuatan hukum normatif.

Dalam pengertian apapun tentang pembuatan peraturan perundang-undangan (baik kegiatan maupun proses) dikaitkan dengan suatu tata cara tertentu, yaitu. prosedur yang logis dan sah secara hukum untuk memastikan diterimanya suatu perbuatan hukum normatif. Tata cara pembuatan undang-undang hendaknya tidak dilihat semata-mata pada cangkang formalnya, meskipun dari sudut pandang teknologi hukum hal ini merupakan keadaan yang penting, tetapi juga sebagai suatu mekanisme yang menjamin berkembangnya dan diadopsinya perbuatan-perbuatan hukum normatif tersebut, perlunya yang paling relevan bagi badan sosial. Jelasnya, legalisasi pernikahan sesama jenis harus didahului dengan peraturan hukum dalam bidang kondisi demografis yang menguntungkan di suatu negara bagian.

Tata cara pembuatan undang-undang menentukan mutu dan isi suatu perbuatan hukum normatif, baik melalui pemanfaatan gudang teknologi hukum secara kompeten, maupun, misalnya, dalam kaitannya dengan penentuan lingkaran orang-orang yang ikut serta dalam proses pembuatan undang-undang. .

Pembuatan undang-undang sendiri adalah kegiatan penyusunan, pembahasan, pengesahan, dan penerbitan peraturan perundang-undangan yang dilakukan oleh pejabat yang berwenang. Seperti halnya kegiatan prosedural lainnya, pembuatan undang-undang adalah prosedur resmi untuk melakukan tindakan yang signifikan secara hukum. Dengan demikian timbullah beberapa hubungan yang saling berkaitan, misalnya hubungan hukum mengenai penyusunan dan penetapan suatu perbuatan normatif, yaitu. hak dan kewajiban terkait. Seperti halnya kegiatan prosedural, pembuatan undang-undang hanya timbul jika terdapat fakta hukum tertentu. Dasar munculnya proses pembuatan undang-undang adalah diambilnya keputusan resmi tentang penyusunan rancangan undang-undang normatif. Apapun bentuk putusan itu, ia merupakan perbuatan hukum yang menimbulkan hak dan kewajiban. Tindakan-tindakan sebelum kegiatan pembuatan undang-undang perlu dibatasi pada awal prosedural kegiatan ini, karena materi pers, pernyataan politisi dan ilmuwan, usulan organisasi negara dan publik untuk memperbaiki peraturan perundang-undangan belum menunjukkan awal pembuatan undang-undang. proses, yaitu hubungan prosedural tidak muncul. Usulan-usulan tersebut merupakan prasyarat sosial-politik dan landasan bagi kegiatan pembuatan undang-undang. Sejak saat diambilnya keputusan resmi untuk menyiapkan rancangan undang-undang normatif, timbullah hubungan hukum tertentu, dan sejak saat itulah segala tindakan untuk membuat suatu undang-undang normatif secara kualitatif berbeda dengan tindakan-tindakan yang dilakukan sebelumnya.

Meskipun jenis dan ciri proses pembuatan undang-undang berbeda, tahapan dan prinsip umum dapat diidentifikasi. Berbicara tentang tahapan proses pembuatan undang-undang, kita definisikan sebagai tahapan tindakan prosedural yang berdiri sendiri untuk membentuk kehendak negara, suatu rangkaian tindakan yang berkaitan erat secara organisasional dan terpisah, yang bertujuan untuk menciptakan suatu tindakan normatif tertentu. Tahapan kegiatan pembuatan undang-undang selalu merupakan tahapan dalam proses penyiapan dan pemberian arti resmi suatu perbuatan normatif. Penentuan jumlah tahapan tergantung pada pemahaman esensi proses pembuatan undang-undang. Beberapa ilmuwan, yang mendefinisikan pembuatan undang-undang sebagai tata cara asal usul resmi suatu rancangan undang-undang normatif dalam suatu badan pembuat undang-undang, membedakan tahapan inisiatif legislatif, pembahasan RUU, adopsi dan penerbitannya. Lainnya, selain tahap inisiatif legislatif, juga menyoroti tahapan-tahapan seperti “keputusan pejabat yang berwenang tentang perlunya mempelajari undang-undang tersebut, pengembangan rancangannya, pencantumannya dalam rencana kerja legislatif, dll.; penyusunan rancangan peraturan perundang-undangan dan pembahasan pendahuluannya; pertimbangan rancangan undang-undang normatif pada badan yang berwenang untuk mengadopsinya; penerapan suatu tindakan normatif; membawa isi tindakan yang diadopsi kepada penerimanya.

Tampaknya yang paling berhasil adalah pemahaman yang luas tentang pembuatan undang-undang, yaitu. penyertaan dalam proses kegiatan persiapan dan pembahasan rancangan peraturan, yang melibatkan badan pemerintah lain, organisasi publik, dan masyarakat umum. Berdasarkan pengertian tersebut dan pengklasifikasian yang lebih rinci mengenai tahapan-tahapan proses pembuatan undang-undang, maka penulis membedakan tahapan-tahapan dari dua tahapan utama pembuatan undang-undang: “Yang pertama adalah pembentukan awal kehendak negara, yang secara lahiriah dinyatakan dalam penyusunan suatu tindakan normatif. Keadaan ini bersifat persiapan dan terdiri dari perbuatan-perbuatan yang tidak secara langsung menimbulkan norma hukum. Ini menciptakan dasar untuk tahap-tahap selanjutnya, menjadi prasyarat untuk diadopsinya undang-undang tersebut. Di sini kita dapat membedakan beberapa tahapan yang berdiri sendiri: mengambil keputusan untuk mengembangkan suatu rancangan undang-undang, menyiapkan rancangan, membahasnya, menyetujui dan menyelesaikannya. Yang kedua adalah pengangkatan resmi kehendak negara menjadi negara hukum, yaitu. penerbitan suatu tindakan normatif. Pada tahap proses pembuatan undang-undang ini, kegiatan badan pembuat undang-undang itu sendiri sangatlah penting. Hal ini termasuk pengajuan proyek untuk didiskusikan oleh badan pembuat undang-undang, diskusi langsung mengenai proyek tersebut, penerapan undang-undang normatif dan publikasinya.” Tahapan-tahapan ini melekat pada semua jenis pembuatan undang-undang. Hal ini paling jelas terlihat ketika undang-undang dikeluarkan oleh badan legislatif tertinggi negara. Kegiatan ini paling lengkap memodelkan proses pembuatan undang-undang, dan saya ingin membahasnya lebih detail dari segi tahapannya, sebagai salah satu jenis pembuatan undang-undang.

Legislasi dan pembuatan undang-undang sama sekali tidak sama. Sebagaimana kategori “sistem hukum” dan “sistem perundang-undangan” dibedakan, demikian pula konsep pembuatan undang-undang dan pembuatan undang-undang. Konsep pembuatan undang-undang telah kami kutip di atas, apa yang dimaksud dengan pembuatan undang-undang?

Pembuatan undang-undang adalah suatu jenis kegiatan kenegaraan yang melaluinya kehendak sekelompok orang tertentu, yang jumlahnya kurang lebih banyak, diangkat ke tingkat hukum dan dinyatakan dalam suatu negara hukum dalam sumber hukum tertentu.

Berbeda dengan pembuatan undang-undang, tujuan pembuatan undang-undang adalah untuk menciptakan suatu undang-undang (undang-undang).

Pembuatan undang-undang merupakan inti dari pembuatan undang-undang, komponen terpentingnya, oleh karena itu pembuatan undang-undang mempunyai sifat-sifat yang sama pada semua jenis pembuatan undang-undang.

Jika pembuatan undang-undang adalah kegiatan penyusunan, pembahasan, pengesahan, dan penerbitan peraturan perundang-undangan, yang dilakukan oleh pejabat yang berwenang, maka pembuatan undang-undang adalah kegiatan penyusunan, pembahasan, pengesahan, dan penerbitan undang-undang.

Proses legislasi adalah suatu jenis kegiatan khusus yang bersifat intelektual murni, kompleks isinya, dilakukan dalam bentuk-bentuk inherennya dengan menggunakan “alat” (metode) hukum khusus, diatur oleh beberapa jenis aturan yang menentukan tata cara persiapan, membahas dan mengadopsi RUU. Hakikat proses legislasi sebagaimana dikemukakan di atas adalah pembentukan kehendak negara yang menjadi isi norma hukum.

3.2. Pembentukan dan pengenalan pajak.

Pemungutan pajak yang sebenarnya dari seorang wajib pajak harus didahului oleh dua prosedur legislatif yang berurutan dan saling terkait, yang melaluinya ditentukan kemungkinan hukum untuk mengenakan pajak pada seseorang. Sayangnya, aspek ini belum tercermin atau dipelajari di hampir semua buku teks perpajakan. Namun, peran penetapan pajak dan prosedur pelaksanaannya tidak bisa dianggap remeh.

Penetapan pajak - tindakan pembuatan peraturan utama, penerapan tindakan normatif yang melaluinya pembayaran pajak tertentu didefinisikan seperti itu dan mendapat tempatnya dalam sistem perpajakan negara saat ini. Ini adalah semacam proklamasi legislatif, “penciptaan” hukum pajak sebagai pembayaran wajib. Penetapan pajak secara langsung memberikan kemungkinan diberlakukannya pajak di wilayah yang bersangkutan di seluruh negara atau hanya suatu wilayah.

Pengenalan pajak- tindakan pembuatan aturan sekunder, penerapan tindakan normatif terkait yang mengatur secara rinci kondisi, prosedur, dan prosedur pemungutan pajak tertentu ke anggaran. Saat memperkenalkan pajak, unsur-unsur penting dari kewajiban perpajakan harus ditentukan (misalnya, Undang-undang Republik Belarus “Tentang Pemberlakuan Bagian Umum Kode Pajak Republik Belarus” tertanggal 4 Januari 2003).

Dengan kata lain, agar suatu pembayaran pajak tertentu benar-benar dilakukan oleh wajib pajak atau dipungut darinya, pembayaran itu harus terlebih dahulu ditetapkan (yaitu kemungkinan pemungutannya harus disediakan), dan baru kemudian dimasukkan, yaitu. menentukan cara pemungutannya dan menentukan unsur-unsur penting dari kewajiban perpajakan.

Penetapan dan pemberlakuan pajak menimbulkan kewajiban untuk membayarnya. Pemungutan pajak dilakukan tanpa adanya keinginan dan persetujuan Wajib Pajak. Dalam kasus penghindaran pajak, mekanisme penegakan hukum yang ketat diaktifkan: pajak dipungut secara paksa baik melalui pengadilan atau melalui tindakan sepihak dari otoritas pajak. Dalam hal ini wajib pajak dapat dibawa ke tanggung jawab administratif, dan dalam kasus-kasus khusus, ke tanggung jawab pidana.

Jumlah pajak yang diperkenalkan dan ditetapkan, sebagai suatu peraturan, tidak sama, tetapi bagaimanapun juga, jumlah pajak yang diperkenalkan tidak boleh melebihi jumlah pajak yang ditetapkan, karena pajak yang tidak ditetapkan tidak dapat diberlakukan.

Hak untuk menetapkan pajak negara dan pembayaran lainnya yang termasuk dalam sistem perpajakan Republik Belarus adalah kompetensi Parlemen dan Presiden Republik Belarus; penetapan pajak dan biaya daerah adalah hak otoritas perwakilan lokal.

Prosedur untuk menetapkan, memperkenalkan, mengubah dan mengakhiri pajak republik, biaya (bea) diatur oleh Art. 11 Kode Pajak Republik Belarus. Penetapan, pengenalan, perubahan dan penghentian pajak, biaya (bea) republik dilakukan dengan penerapan undang-undang tentang amandemen dan penambahan Kode Pajak Republik Belarus atau oleh Presiden Republik Belarus.

Undang-undang tentang pendirian, pengenalan yang baru, selain yang diatur oleh Kode Pajak Republik Belarus, atau penghentian pajak, biaya (bea) republik yang diberlakukan, serta tentang amandemen pajak, biaya republik yang ada ( tugas) dalam hal penentuan pembayar, tarif pajak, basis pajak, manfaat pajak, prosedur perhitungan, prosedur dan syarat pembayaran diadopsi setelah persetujuan anggaran Republik Belarus untuk tahun keuangan (anggaran) berikutnya dan mulai berlaku tidak lebih awal dari tanggal 1 Januari tahun berikutnya setelah tahun penerapannya. Dalam kasus luar biasa, undang-undang ini dapat diadopsi ketika memperjelas anggaran Republik Belarus untuk tahun keuangan (anggaran) saat ini dan (atau) memiliki tanggal berlaku yang berbeda, tetapi tidak lebih awal dari hari publikasi atau pembuatannya. itu tersedia untuk umum dengan cara lain yang ditentukan oleh hukum.

Tata cara penetapan, pemberlakuan, perubahan, dan penghentian pajak dan retribusi daerah diatur dalam Art. 12 Kode Pajak Republik Belarus. Dewan Deputi setempat mempunyai hak untuk menetapkan, memberlakukan atau tidak menetapkan, tidak memperkenalkan atau menghentikan pajak dan biaya daerah apa pun yang sebelumnya diberlakukan olehnya.

Peraturan perundang-undangan (keputusan) tentang penetapan, pemberlakuan dan penghentian pajak dan retribusi daerah, serta perubahan pajak dan retribusi daerah yang ada dalam hal penetapan tarif pajak, manfaat pajak, tata cara penghitungan, tata cara dan batas waktu pembayaran telah diadopsi. setelah persetujuan anggaran daerah yang bersangkutan untuk tahun anggaran (anggaran) berikutnya dan mulai berlaku paling lambat tanggal 1 Januari tahun berikutnya setelah tahun penerapannya. Dalam kasus luar biasa, peraturan perundang-undangan (keputusan) tersebut dapat diambil ketika memperjelas anggaran daerah yang bersangkutan untuk tahun anggaran (anggaran) berjalan dan (atau) mempunyai tanggal mulai berlaku yang berbeda, tetapi tidak lebih awal dari hari berlakunya. publikasi atau penyediaannya kepada masyarakat dengan cara lain yang ditentukan oleh undang-undang. .

Keputusan tentang penetapan, pengenalan, perubahan dan penghentian pajak dan biaya daerah diumumkan atau diberitahukan kepada publik dengan cara lain yang ditentukan oleh undang-undang, mulai berlaku setelah diumumkan secara resmi dan dikirim oleh Dewan Deputi lokal yang membentuknya ke Dewan. otoritas keuangan dan pajak dari unit administratif-teritorial terkait dalam waktu sepuluh hari sejak tanggal penerimaannya.

Suatu pajak dianggap mapan apabila telah dilaksanakan tata cara hukum yang diperlukan untuk pengesahannya, dan telah diketahui wajib pajak serta unsur-unsur wajib perpajakan, yaitu: 1) objek perpajakan; 2) subjek pajak 3) satuan pajak; 4) basis pajak; 5) tarif pajak; 6) tata cara dan syarat-syarat pembayaran pajak; 6) subjek pajak

Jika perlu, ketika menetapkan pajak, undang-undang tentang pajak dan biaya juga dapat mengatur manfaat pajak dan alasan penggunaannya oleh wajib pajak.

Objek perpajakan - suatu objek yang dikenakan pajak (penghasilan, properti, produk). Kadang-kadang yang namanya pajak ditentukan oleh objeknya, misalnya laba, nilai tambah. Objek pajak harus ditentukan dengan undang-undang. Sebaliknya, atau jika definisi objeknya tidak jelas, maka wajib pajak tidak mempunyai kewajiban membayar pajak.

Subjek perpajakan merupakan peristiwa, benda, dan fenomena dunia material yang menentukan dan menentukan objek perpajakan (apartemen, tanah, akibat ekonomi (keuntungan), barang, uang). Subjek perpajakan itu sendiri tidak menimbulkan akibat perpajakan, sedangkan keadaan hukum tertentu dari subjek yang berkaitan dengannya menjadi dasar timbulnya kewajiban perpajakan yang bersangkutan.

Satuan perpajakan adalah satuan ukuran suatu benda. Jadi, untuk pajak tanah, satuannya adalah hektar; dalam beberapa kasus, satuannya adalah satuan moneter, misalnya. rubel Belarusia.

Dasar pengenaan pajak adalah suatu biaya, sifat fisik atau sifat lain dari objek pajak dan berfungsi untuk mengukur subjek pajak.

Tarif pajak adalah besarnya pajak per satuan pajak. Tergantung pada struktur pajak, perbedaan dibuat antara tarif tetap dan tarif bersama. Tarif tetap ditetapkan dalam jumlah absolut per unit objek. Misalnya, untuk pajak tanah dinyatakan dalam rubel per hektar tanah. Tarif saham dinyatakan dalam bagian tertentu dari objek pajak.

Tata cara penghitungan pembayaran pajak adalah tanggung jawab untuk menghitung besarnya pajak yang menjadi tanggung jawab wajib pajak itu sendiri, orang yang membayar penghasilan, dan fiskus. Di Belarus, ketiga prosedur yang tercantum diterapkan. Jadi, untuk pajak penghasilan, PPN, dan cukai, perusahaan secara mandiri menghitung pajak berdasarkan data dalam dokumentasi akuntansi. Pajak bumi dibayar oleh orang pribadi berdasarkan pemberitahuan dari fiskus. Pajak penghasilan warga negara dihitung oleh departemen akuntansi perusahaan.

Subyek perpajakannya adalah wajib pajak. Wajib Pajak dipahami sebagai organisasi dan orang pribadi yang menurut peraturan perundang-undangan perpajakan wajib membayar pajak. Terkait erat dengan konsep “subjek perpajakan” adalah konsep “penanggung pajak” – orang yang pada akhirnya memikul beban perpajakan. Pajak dibayar atas beban dana subjek pajak sendiri.

Peran penting dalam hukum perpajakan dimainkan oleh hubungan ekonomi wajib pajak dengan negara, yang dibangun atas dasar asas tempat tinggal tetap (residency). Wajib pajak dibedakan menjadi penduduk (yang mempunyai tempat tinggal tetap di suatu negara) dan bukan penduduk (yang tidak mempunyai tempat tinggal tetap di suatu negara). Penduduk dikenakan pajak atas penghasilan yang diterima baik di wilayah suatu negara maupun di luarnya (kewajiban pajak penuh), sedangkan bukan penduduk hanya dikenakan pajak atas penghasilan yang diterima dari sumber di negara tertentu (kewajiban pajak terbatas).
Bagi badan hukum, bentuk hukum perusahaan, bentuk kepemilikan, jumlah pekerja pada perusahaan, serta jenis kegiatan ekonomi mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap tata cara dan besaran perpajakan.

Bab 4. Yurisdiksi perpajakan dan prosedur hukum.

4.1. Pengendalian pajak sebagai produksi independen dari proses perpajakan.

Para ilmuwan mempunyai pendapat berbeda mengenai batasan dan isi proses dalam kasus pelanggaran perpajakan.

Sudut pandang pertama adalah mengidentifikasi proses pelanggaran pajak dengan proses pengendalian pajak.

Dengan demikian, dengan menggunakan contoh pemeriksaan pajak di tempat, tahapan perkara dalam perkara pelanggaran perpajakan dibedakan sebagai berikut: 1) pengumpulan keterangan dan bahan tentang suatu pelanggaran perpajakan; 2) pertimbangan kasus dan pengambilan keputusan; 3) peninjauan kembali keputusan (membiarkan keputusan tetap berlaku); 4) pelaksanaan keputusan akhir.

Selain itu, tahap permulaan perkara dimulai dengan keputusan kepala (wakilnya) otoritas pajak untuk memerintahkan pemeriksaan pajak terhadap wajib pajak, mempelajari tata cara penghitungan dan pembayaran pajak oleh wajib pajak ke anggaran, mengidentifikasi fakta adanya pelanggaran perpajakan, melakukan dan memantapkan tindakan secara prosedural untuk mengumpulkan keadaan faktual, mendokumentasikan hasil pemeriksaan pajak kunjungan lapangan dan menyampaikan bahan pemeriksaan pajak kepada kepala otoritas pajak untuk dipertimbangkan.

Saya akan mencatat kontradiksi tertentu dalam pendekatan untuk mengidentifikasi tahapan ini. Tahapan “memulai suatu perkara pada saat pemeriksaan” tidak dapat mencakup tindakan prosedural seperti “pengambilan keputusan oleh kepala (wakilnya) otoritas pajak untuk memerintahkan pemeriksaan pajak terhadap wajib pajak”, karena tahap tersebut mendahului pemeriksaan tersebut. Juga merupakan kesalahan untuk memasukkan dalam tahap ini “studi tentang tata cara penghitungan dan pembayaran pajak oleh wajib pajak ke anggaran,” karena ini merupakan bagian penting dari proses pengendalian pajak, dan dengan sendirinya tidak berarti identifikasi otomatis. tanda-tanda pelanggaran perpajakan.

Ada posisi yang menurutnya proses dalam kasus pelanggaran pajak yang diatur oleh Kode Pajak Republik Belarus adalah bentuk khusus pengendalian pajak. Hal ini menekankan hubungan antara bentuk pengendalian pajak seperti pemeriksaan pajak di tempat, di mana keadaan pelanggaran perpajakan diakui dan dibuktikan, dan bentuk lain dalam bentuk tanggapan terhadap hasilnya dengan mengambil keputusan untuk menerapkan keuangan. sanksi.

Penyelesaian permasalahan ini sangat menentukan perbedaan antara proses pelanggaran perpajakan dan proses administrasi, pengendalian pajak dan penyidikan administrasi sebagai tahapan proses administrasi.

Sebagaimana dikemukakan sebelumnya, praktis tidak ada tahapan proses administrasi seperti penemuan dan permulaan suatu perkara oleh seorang pejabat, yang menentukan dimulainya tindakan yang bertujuan untuk mengumpulkan bukti-bukti yang membenarkan dilakukannya suatu pelanggaran administratif, dalam proses perpajakan. Kegiatan pengendalian dan verifikasi sebagian besar bersifat terencana, terlepas dari fakta dan sinyal dari luar yang menunjukkan adanya pelanggaran perpajakan, yang menentukan perbedaan utama di antara keduanya.

Oleh karena itu, mengingat proses administrasi sebagai suatu tatanan tindakan yang berurutan dan saling bergantung, maka tidak mungkin membicarakan pengendalian pajak sebagai bentuk penyidikan administratif, karena pada awalnya tidak ada alasan untuk memulai penyidikan administratif. Untuk memperoleh isyarat atau informasi yang tepat mengenai jenis pelanggaran yang sulit dideteksi sebagai pelanggaran perpajakan, perlu dilakukan pemeriksaan dan mengenali tanda-tanda pelanggaran, serta memperoleh sekurang-kurangnya informasi relevan mengenai pelanggaran tersebut dalam jumlah minimum. .

Akar etimologis dari penyelidikan - "jejak" - secara tepat mengandaikan adanya tanda-tanda, jejak yang menunjukkan suatu pelanggaran. Dalam hal ini tindakan badan yang berwenang untuk memulai dan menyelidiki suatu perkara tertentu bersifat penegakan hukum, sedangkan tindakan pengendalian pajak pada mulanya bersifat peraturan. Literatur mencatat bahwa permulaan penyidikan administratif – proses permulaan suatu perkara – merupakan tindakan psikologis, kemauan yang tidak diformalkan dalam bentuk prosedural. Proses pengendalian pajak yang terpisah adalah dasar yang memungkinkan seseorang untuk secara wajar memulai kasus pelanggaran pajak yang sesuai dan secara hukum memformalkan tindakan kemauan psikologis untuk memulai proses pelanggaran pajak dengan menyusun laporan pemeriksaan pajak. Artinya, laporan pemeriksaan pajak dalam hal ini akan menjadi alasan dimulainya pemeriksaan administratif.

Melanjutkan masalah yang sedang dipertimbangkan, perhatian harus diberikan pada perbedaan prosedur prosedural untuk mendaftarkan penyelidikan administratif dan proses pengendalian pajak.

Dengan demikian, dalam melaksanakan pengendalian perpajakan, seorang pejabat harus membuat suatu tindakan atas pemeriksaan yang dilakukan (klausul 1 Pasal 78 Kode Pajak Republik Belarus), meskipun tidak mengandung pelanggaran yang teridentifikasi, yang sebagian besar menekankan kekhususan pengendalian pajak sebagai tindakan prosedural. Protokol tentang pelanggaran administratif (Pasal 234 Kode Pelanggaran Administratif Republik Belarus) sebagai dokumen yang mencatat akhir penyelidikan tidak akan dibuat sama sekali dalam situasi ini karena tidak adanya pelanggaran yang teridentifikasi.

Poin penting yang mencirikan esensi dari proses pengendalian pajak adalah tindakan aktif sepihak dari badan yang berwenang untuk memeriksa dan mengidentifikasi pelanggaran, di mana hak otoritas pajak ditentang oleh kewajiban badan yang dikendalikan, khususnya, untuk menyediakan objek yang sesuai untuk pemeriksaan. , untuk memberikan bukti, dll. dan seterusnya. Pada tahap ini jaminan hak-hak Wajib Pajak dijamin dengan adanya bentuk prosedur pengendalian perpajakan yang ketat berdasarkan undang-undang, dimana para peserta hubungan perpajakan tidak tunduk pada subordinasi Wajib Pajak kepada fiskus (subordinasi), melainkan kepada subordinasi kedua belah pihak terhadap hukum, yang dijamin oleh prinsip konstitusional persamaan semua orang di depan hukum.

Berdasarkan uraian di atas, kita dapat menyimpulkan bahwa pengendalian pajak berbeda dengan pemeriksaan administratif baik sifat hukumnya maupun ruang lingkup tindakan yang dilakukan. Pengendalian perpajakan dapat dibagi menjadi dua bagian kondisional yang tidak mempunyai bentuk prosedur tersendiri: 1) tindakan pengendalian dan verifikasi serta pengakuan pelanggaran; 2) pengumpulan informasi dan perolehan bukti, diikuti dengan konfirmasi prosedural atas pelanggaran perpajakan yang teridentifikasi.

Dengan demikian, kita tidak dapat sepenuhnya setuju dengan pendapat bahwa pengendalian pajak pada hakikatnya adalah “penyelidikan pajak”, karena hanya merupakan bagian kedua dan bergantung pada hasil dari bagian pertama pengendalian itu sendiri.

Seseorang mungkin tidak setuju dengan pendapat bahwa Kode Pajak tidak memuat seperangkat dan prosedur prosedural yang tepat untuk menerapkan tindakan verifikasi pajak (permintaan dokumen, penyitaan, pemeriksaan). Analisis Seni. 70-77 Kode Pajak Republik Belarus memungkinkan kita untuk menentukan batasan dan ruang lingkup tindakan dalam rangka pengendalian pajak, khususnya permintaan dokumen dilakukan dalam rangka pemeriksaan pajak meja dan lapangan (Pasal 70, 71 Kode Pajak Republik Belarus), penyitaan dokumen dan benda - ketika hanya melakukan pemeriksaan pajak di tempat dan berdasarkan keputusan yang masuk akal dari pejabat yang melakukan pemeriksaan pajak di tempat ( Pasal 76 Kode Pajak Republik Belarus), dll. Penetapan batas waktu tertentu untuk melakukan pemeriksaan pajak di tempat (Pasal 71) memberikan kepastian sementara atas tindakan pejabat dalam rangka pengendalian pajak, yang merupakan jaminan tambahan terhadap hak Wajib Pajak.

Untuk merangkum hal-hal di atas, saya ingin mencatat bahwa pengendalian perpajakan adalah suatu produksi tersendiri dari proses perpajakan dan merupakan serangkaian tindakan pengendalian dan verifikasi yang dilakukan dalam bentuk prosedural yang ditetapkan oleh undang-undang, yang ditujukan untuk pengendalian, pengakuan, penyidikan, dan sebenarnya. penegakan pelanggaran perpajakan yang hasilnya menjadi dasar dimulainya perkara pelanggaran perpajakan dan administrasi.

Dengan demikian, perbedaan ciri antara proses pengendalian pajak dengan penyidikan administratif atau proses pelanggaran perpajakan antara lain sebagai berikut:

1) Berdasarkan alasan terjadinya proses pengendalian pajak. Tidak adanya alasan dan tahapan memulai pengendalian pajak terkait dengan adanya tanda-tanda pelanggaran. Pengendalian pajak pada dasarnya bersifat terencana dan ditentukan oleh hak fiskus untuk melakukan pemeriksaan hanya untuk jangka waktu tertentu.

2) Tentang rancangan prosedur proses pengendalian pajak. Laporan pemeriksaan, sebagai dokumen yang mencatat hasil tindakan pengendalian dan verifikasi, dibuat tanpa gagal dan tanpa memperhatikan pelanggaran yang diidentifikasi oleh pemeriksa.

3) Berdasarkan volume isi tindakan yang diambil. Meliputi: 1) tindakan pengendalian dan verifikasi serta pengakuan pelanggaran; 2) mengumpulkan informasi dan memperoleh bukti pelanggaran yang dilakukan dengan konfirmasi prosedural selanjutnya atas pelanggaran yang teridentifikasi.

4) Menurut ruang lingkup hak organisasi pada tahap pengendalian pajak. Tidak adanya hak wajib pajak yang ditetapkan secara normatif untuk membuktikan dalam bentuk prosedural apa pun bahwa ia tidak bersalah dalam pengendalian pajak karena tidak adanya tanda-tanda pelanggaran yang diabadikan dalam bentuk prosedural yang sesuai pada tahap awal dan produksi langsung pengendalian pajak. . Disusun sesuai dengan Art. 78 Kode Pajak Republik Belarus, laporan audit hanya muncul pada tahap akhir dan mencatat akhir dari proses pengendalian pajak.

5) Hasil pengendalian pajak yang dinyatakan dalam laporan pemeriksaan pajak menjadi dasar dan alasan untuk memulai pemeriksaan administratif dan menerapkan semua ketentuan yang ada.
Kitab Undang-undang Hukum Pelanggaran Administratif berarti dan cara-cara untuk mengidentifikasi dan menetapkan keadaan-keadaan yang mengindikasikan adanya pelanggaran administratif, serta dasar untuk memproses suatu perkara pelanggaran perpajakan.

4. 2. Konsep dan jenis tindakan penegakan prosedur perpajakan

Jika kategori “proses perpajakan” dan “proses perpajakan” sudah cukup kokoh dalam penggunaan ilmiah, maka penggunaan frasa “tindakan pemaksaan prosedur perpajakan” memerlukan pembenaran teoritis tambahan, terutama karena tidak ada definisi yang sesuai dalam peraturan perundang-undangan. . Meskipun sebenarnya adanya tindakan-tindakan tersebut dalam sistem paksaan negara di bidang pajak dan retribusi sampai tingkat tertentu diakui oleh banyak penulis. Misalnya, salah satu karyanya mencatat bahwa “dalam sebagian besar kasus, peraturan perpajakan yang menentukan prosedur pemenuhan wajib pajak atas kewajiban membayar pajak dan prosedur bagi otoritas pajak untuk melakukan pengendalian pajak bersifat prosedural.”

Pemaksaan dalam hal ini jelas bersifat unilateral, karena berasal dari negara dan ditujukan kepada wajib pajak atau orang kena pajak lainnya, termasuk wajib pajak dan bank. Fakta bahwa negara bertindak dalam hubungan perpajakan sebagai pihak yang kuat, menetapkan “aturan main” dan memiliki kemampuan untuk memastikan kepatuhan terhadap aturan-aturan ini melalui penggunaan paksaan negara, juga dicatat oleh penulis lain.

Sebagaimana telah disebutkan, pemaksaan langsung atas nama negara dilakukan oleh badan yang berwenang. Di bidang perpajakan, terdapat badan-badan administrasi perpajakan, antara lain otoritas keuangan, perpajakan, bea cukai, dan badan dana ekstra-anggaran negara. Bukan suatu kebetulan jika perhatian tertuju pada kenyataan bahwa demi kepentingan tujuan perekonomian negara, fiskus harus mempunyai kewenangan yang luas, khususnya harus diberikan hak untuk melindunginya dengan memaksa wajib pajak untuk memenuhi kewajibannya secara penuh. .

Tidak perlu disebutkan bahwa penerapan tindakan pemaksaan prosedur perpajakan tunduk pada prosedur ketat yang diatur oleh peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi. Pelanggaran terhadap prosedur yang relevan menimbulkan pertanyaan tentang legalitas tindakan yang relevan.

Tujuan penerapan tindakan paksaan prosedur perpajakan adalah untuk mencegah perilaku ilegal dan merangsang perilaku yang baik dari Wajib Pajak dalam melaksanakan tugasnya dengan sungguh-sungguh dan untuk menghilangkan keadaan yang menghambat aktivitas normal otoritas pajak melalui pengaruh hukum yang memadai.

Mengingat hal tersebut, maka yang dimaksud dengan tindakan pemaksaan prosedur perpajakan adalah sekelompok tindakan khusus pemaksaan hukum negara di bidang perpajakan dan retribusi, yang diterapkan secara tegas sesuai dengan tata cara yang ditentukan oleh undang-undang terhadap Pengusaha Kena Pajak oleh administrasi perpajakan. otoritas, untuk menciptakan kondisi bagi pemenuhan tugas yang diberikan kepada mereka, serta memastikan tingkat kinerja yang tepat dan menjaga disiplin perpajakan. Ciri utama dari tindakan-tindakan ini adalah bahwa, tidak seperti tindakan-tindakan pemaksaan prosedural lainnya yang digunakan di bidang pajak dan biaya, penerapannya disertai dengan beban atau perampasan tambahan yang hanya bersifat organisasi dan properti.

Berkaitan dengan hal tersebut, perlu dilakukan identifikasi terhadap struktur hukum tersebut, di antara struktur hukum yang diatur dalam peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi, yang dapat digolongkan sebagai tindakan pemaksaan prosedur perpajakan, terutama karena tidak ada definisi hukum yang mengaturnya.

Beberapa pakar hukum, dari sudut pandang hukum administrasi, mencatat bahwa peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi mengatur penggunaan tindakan paksaan administratif tidak hanya dalam bentuk tanggung jawab administratif (denda pajak), tetapi juga tindakan pengendalian administratif (melakukan- pemeriksaan pajak di lokasi dan di kantor), tindakan pendukung prosedural (meminta penjelasan tertulis dari wajib pajak), tindakan pengamanan materil (jaminan, penjaminan, penyitaan harta wajib pajak, denda sebagai sanksi hipotetis positif). Pada saat yang sama, sanksi keuangan ditetapkan sebagai komponen tersendiri dalam kompleks paksaan administratif (pemungutan tunggakan pajak (biaya), denda sebagai sanksi negatif dari pelaksanaan yang sebenarnya). Lebih lanjut disebutkan bahwa fiskus juga melakukan beberapa kegiatan yang bertujuan untuk mencegah dan mencegah pelanggaran di bidang ini. Mereka memberikan penjelasan tertulis tentang penerapan peraturan perpajakan dan retribusi, memberikan informasi yang relevan kepada pembayar pajak berdasarkan permintaan mereka, dan mengadakan seminar konsultasi. Namun karena tindakan tersebut tidak bersifat memaksa dan tidak terkait dengan pelanggaran tertentu, meskipun tindakan tersebut ditujukan untuk mencegah beberapa kesalahan paling umum yang dilakukan oleh wajib pajak, maka tidak mungkin dapat dibenarkan untuk mengklasifikasikannya sebagai tindakan paksaan administratif.

Kriteria yang menentukan dalam menentukan komposisi tindakan prosedur perpajakan adalah bahwa tindakan tersebut terdiri dari tindakan yang dilakukan oleh badan yang berwenang dan pejabatnya untuk melakukan tindakan tertentu yang bersifat memaksa, memberatkan terhadap Wajib Pajak, membatasi hak-haknya dan disertai dengan berbagai macam tindakan. perampasan properti untuk mereka karakter. Dasar penerapan tindakan pemaksaan prosedur perpajakan adalah adanya pelanggaran perpajakan atau adanya keadaan lain yang memerlukan tanggapan hukum yang tepat dari otoritas administrasi perpajakan.

Semua tindakan pemaksaan prosedur perpajakan pada dasarnya dibagi lagi tergantung pada kerangka di mana penerapannya dipertimbangkan dalam proses perpajakan. Untuk melakukan ini, pertama-tama perlu ditentukan komposisi industri-industri tersebut. Ada pendapat bahwa, berdasarkan struktur Kode Pajak Republik Belarus, ada lima tujuan utama prosedur perpajakan: akuntansi dan informasi; penyesuaian tata cara atau hasil pemenuhan kewajiban perpajakan oleh Wajib Pajak, agen pajak, pembayar biaya; penegakan kewajiban perpajakan; pelaksanaan pengendalian perpajakan; penyelesaian sengketa perpajakan. Oleh karena itu, berdasarkan kriteria sasaran, prosedur perpajakan dapat dikelompokkan menjadi lima jenis proses: akuntansi, korektif, keamanan, pengendalian, dan yurisdiksi (proses perpajakan). Namun, pada tingkat yang lebih besar, struktur Kode Pajak Republik Belarus sesuai dengan klasifikasi, yang menurutnya hal-hal berikut ini dibedakan: proses pelaksanaan dan penegakan kewajiban membayar pajak dan biaya, proses pengendalian pajak, proses dalam kasus pelanggaran perpajakan, proses pengaduan warga negara terhadap tindakan ilegal badan administrasi perpajakan dan pejabatnya.

Analisis yang konsisten terhadap jenis proses perpajakan ini memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa hanya beberapa di antaranya yang menyediakan penggunaan langkah-langkah penegakan prosedur perpajakan. Secara khusus, hal ini mencakup proses pelaksanaan dan penegakan kewajiban membayar pajak dan biaya serta proses pengendalian pajak. Proses perpajakan lainnya tidak melibatkan penggunaan tindakan pemaksaan sama sekali (proses atas pengaduan warga negara tentang tindakan ilegal badan administrasi perpajakan dan pejabatnya), atau terbatas pada penerapan tindakan tanggung jawab perpajakan (proses dalam kasus pelanggaran perpajakan). ). Hal ini disebabkan karena dalam rangka memenuhi kewajiban membayar pajak dan retribusi, termasuk yang bersifat paksaan, serta dalam rangka pelaksanaan pengendalian perpajakan, perlu adanya penerapan tindakan prosedur perpajakan terhadap oknum Wajib Pajak dan orang lain. menentang kegiatan otoritas pajak.

Proses pelaksanaan dan penegakan kewajiban membayar pajak dan retribusi mengatur beberapa langkah penegakan prosedur perpajakan, yang meliputi:

- pengumpulan pajak, biaya (bea), denda dari uang tunai dan dari uang tunai di rekening pembayar (orang wajib lainnya) - organisasi (Pasal 56, 57 Kode Pajak Republik Belarus)

Pemungutan pajak, biaya (bea), denda atas beban properti pembayar (Pasal 59 Kode Pajak Republik Belarus)

Penyitaan properti wajib pajak (Pasal 54 Kode Pajak Republik Belarus);

Pengumpulan denda secara paksa (Pasal 55 Kode Pajak Republik Belarus);

Permintaan dokumen dan permintaan informasi lain selama pemeriksaan pajak (Pasal 75 Kode Pajak Republik Belarus);

Penyitaan dokumen selama pemeriksaan pajak (Pasal 76 Kode Pajak Republik Belarus);

Penangguhan, dalam kasus-kasus yang ditetapkan oleh Kode Pajak, atas transaksi pembayar (orang-orang wajib lainnya) di rekening bank mereka (klausul 1.8 Pasal 81 Kode Pajak Republik Belarus).

Mungkin beberapa struktur hukum di atas lebih dapat dikaitkan dengan lembaga dan kategori hukum perpajakan lainnya, namun struktur tersebut juga sepenuhnya sesuai dengan definisi yang dikembangkan tentang tindakan pemaksaan prosedur perpajakan. Bagaimanapun, semuanya melibatkan pelaksanaan tindakan prosedural oleh badan-badan yang berwenang dan pejabat-pejabatnya, yang sedikit banyak bersifat memaksa, memberatkan terhadap Wajib Pajak, membatasi hak-haknya dan disertai dengan berbagai hal negatif. konsekuensi yang bersifat properti bagi mereka.

Pada dasarnya tindakan paksaan prosedur perpajakan tersebut diterapkan oleh fiskus sesuai dengan keputusan yang diambilnya. Tindakan pemaksaan prosedur perpajakan tertentu dapat diterapkan oleh otoritas keuangan, bea cukai, badan dana ekstra-anggaran negara (penghentian penangguhan lebih awal, rencana angsuran pembayaran pajak dan biaya).

Di luar ruang lingkup proses perpajakan adalah penggunaan tindakan pemaksaan tertentu oleh badan urusan dalam negeri (meminta informasi yang merupakan rahasia perpajakan dan memeriksa kepatuhan individu dan organisasi terhadap undang-undang pajak dan biaya jika ada tanda-tanda kejahatan), serta seperti oleh pengadilan (membebankan kewajiban untuk secara tanggung renteng memenuhi kewajiban membayar pajak badan yang direorganisasi, penghentian lebih awal perjanjian kredit pajak atau perjanjian kredit pajak investasi, penagihan paksa tunggakan pajak dan biaya serta denda dari orang pribadi).

Dasar hukum penerapan tindakan pemaksaan prosedur perpajakan pada umumnya adalah fakta adanya pelanggaran perpajakan. Sementara itu, tindakan-tindakan tertentu dapat diterapkan dalam hal terdapat keadaan-keadaan lain yang menunjukkan itikad buruk Pengusaha Kena Pajak.

Tindakan pemaksaan prosedur perpajakan juga dapat diklasifikasikan berdasarkan alasan lain, misalnya berdasarkan apakah bersifat preventif, preemptive, interim, atau restoratif.

Tindakan sementara harus diakui sebagai tindakan paksaan prosedur perpajakan yang termasuk dalam kategori cara untuk menjamin terpenuhinya kewajiban membayar pajak dan biaya. Dalam hal ini adalah penangguhan transaksi rekening bank dan penyitaan properti.

Tindakan pemaksaan prosedur perpajakan dapat diklasifikasikan berdasarkan alasan lain. Secara khusus, di antara tindakan-tindakan yang menarik bagi kami, tindakan-tindakan umum dan khusus dibedakan, tergantung pada apakah penerapannya dikaitkan dengan pembayaran pajak dan biaya apa pun atau pembayaran pajak jenis tertentu. Tindakan penegakan prosedur perpajakan sebagian besar bersifat umum.

4.3. Hak untuk mengajukan banding dalam sistem kategori proses perpajakan.

Pencapaian demokrasi Republik Belarus yang tidak diragukan lagi adalah konsolidasi hukum dari meningkatnya peluang bagi subyek hubungan hukum perpajakan untuk mengajukan banding atas hak-hak yang dilanggar. Banding terhadap tindakan otoritas pajak, tindakan (kelambanan), keputusan pejabatnya merupakan bentuk yurisdiksi perlindungan hak subjektif dan kepentingan pihak berkepentingan yang dilindungi secara hukum. Hak subjektif atas pembelaan adalah kemampuan yang ditetapkan secara hukum dari orang yang berwenang untuk menggunakan tindakan penegakan hukum guna memulihkan hak yang dilanggar dan menekan tindakan yang melanggar hak tersebut.

Sumber pengaturan hukum lembaga banding dalam undang-undang perpajakan adalah Konstitusi Republik Belarus, Kode Pajak Republik Belarus, Undang-Undang Republik Belarus tanggal 1 November 2004 “Tentang Permohonan Warga Negara”. Tempat khusus dalam seri ini ditempati oleh Kode Acara Perdata Republik Belarus, yang mengatur secara rinci prosedur untuk mempertimbangkan dan menyelesaikan pengaduan di pengadilan. Untuk pertama kalinya dalam undang-undang perpajakan Belarusia, bagian terpisah (Bab 11) dimasukkan dalam Kode Pajak, yang mengatur kemungkinan dan prosedur untuk mengajukan banding atas tindakan otoritas pajak dan tindakan atau kelambanan pejabat mereka.

Banding terhadap tindakan fiskus, tindakan (kelambanan), keputusan pejabatnya sebagai proses penegakan hukum dimulai dengan mengajukan pengaduan pihak yang berkepentingan kepada badan pemerintah yang berwenang. Karena banding terhadap tindakan otoritas pajak, tindakan (tidak bertindak), keputusan pejabatnya terjadi dalam bentuk prosedural yang ditentukan oleh undang-undang, maka wajar untuk menyebutnya sebagai proses banding atas tindakan badan-badan negara, tindakan (tidak bertindak) mereka. pejabat

Kode Pajak Republik Belarus mempertimbangkan banding dalam arti luas, termasuk, pertama, banding dari pihak yang berkepentingan dengan keluhan dan, kedua, pemulihan hak dan kepentingan yang dilindungi oleh hukum - “koreksi” oleh otoritas pajak atau pejabat otoritas pajak atas pelanggaran yang dilakukan.

Dalam arti sempit, seruan harus dipahami hanya sebagai inisiatif langsung dari yang berkepentingan, yaitu pengajuan pengaduannya terhadap tindakan suatu badan negara, tindakan (tidak bertindak) seorang pejabat kepada badan yang lebih tinggi (pejabat atasan). atau ke pengadilan. Dalam hukum perpajakan, banyak bentuk prosedur yang didasarkan pada capaian ilmu hukum pidana dan praktek proses pidana, oleh karena itu wajar jika mempertimbangkan tindakan melawan hukum fiskus dengan analogi prosedur banding yang digunakan dalam proses pidana.

Pada saat yang sama, proses banding atas tindakan otoritas pajak, tindakan (kelambanan) pejabatnya memiliki ciri-ciri penting karena kekhususan fungsi fiskal negara. Ciri-ciri prosedur banding dalam undang-undang perpajakan antara lain berkaitan erat dengan masalah “peradilan administratif”.

Salah satu tujuan utama dari prosedur banding adalah untuk melindungi hak-hak wajib pajak yang dilanggar. Perlindungan hak-hak pihak yang berkepentingan (perlindungan hak dalam arti sempit) mencakup “tindakan yang diberikan oleh undang-undang yang bertujuan untuk memulihkan atau mengakui hak-hak sipil dan melindungi kepentingan ketika hak-hak tersebut dilanggar atau ditentang.”

Perlindungan hak dan perlindungan hukum merupakan konsep yang identik. Secara khusus, yang dimaksud dengan perlindungan hak dalam arti luas, beberapa penulis memahami keseluruhan rangkaian tindakan (hukum, ekonomi, politik, organisasi, dan lainnya) yang menjamin jalannya normal pelaksanaan hak, yang bertujuan untuk menciptakan kondisi yang diperlukan. untuk pelaksanaan hak subjektif. Subjek perlindungan hukum adalah hak subjektif dan kepentingan pihak yang berkepentingan yang dilindungi secara hukum.

Sebagai suatu tahapan proses perpajakan, prosedur banding mempunyai objek tersendiri, yang meliputi tindakan, kelambanan, perbuatan dan keputusan fiskus atau pejabatnya. Berdasarkan objek banding, kami memahami dengan tepat apa yang ingin diverifikasi oleh pengaduan pihak yang berkepentingan, yaitu keputusan, tindakan, kelambanan.

Sementara itu, tindakan, kelambanan, tindakan, keputusan dapat dianggap sebagai subjek banding, dan dalam hal ini objek banding berarti hubungan-hubungan yang ada dalam masyarakat yang menjamin hak-hak tertentu dilanggar, menurut pendapat pemohon. Misalnya, subjek pengaduan dapat berupa tindakan apa pun, serta kelambanan pegawai badan negara dan publik, perusahaan, lembaga, organisasi, yang dianggap tidak benar.

Subyek peninjauan kembali dalam perkara-perkara yang timbul karena hubungan hukum administratif, dan dalam beberapa perkara perkara khusus, adalah penyelesaian suatu sengketa hukum administratif, yaitu. Pertama-tama, memeriksa legalitas tindakan badan pengatur.

Menurut Pasal 85 Kode Pajak Republik Belarus, wajib pajak berhak mengajukan banding atas keputusan otoritas pajak, tindakan (tidak bertindak) pejabatnya, jika ia yakin bahwa keputusan atau tindakan (tidak bertindak) tersebut telah diambil atau dilakukan. melanggar ketentuan yang ditetapkan oleh perpajakan atau peraturan perundang-undangan lainnya, atau melanggar haknya.

Dalam teori hukum terdapat konsep tindakan penerapan hukum (enforcement act), yang dipahami sebagai keputusan resmi dari pejabat yang berwenang mengenai suatu masalah hukum tertentu, yang memuat perintah pemerintah, dinyatakan dalam bentuk tertentu dan ditujukan untuk pengaturan individu hubungan sosial. Konsep ini dapat mencakup tindakan yang bersifat non-normatif, tindakan dan keputusan badan pemerintah, kecuali kelambanan mereka.

Berdasarkan bentuk ekspresi luarnya, perbuatan penerapan hukum dibedakan menjadi perbuatan-dokumen dan perbuatan-perbuatan.

Dokumen tindakan penegakan hukum adalah keputusan yang dilaksanakan secara sah dari pejabat yang berwenang, yang dibuat secara tertulis. Pada gilirannya suatu perbuatan-perbuatan juga merupakan keputusan pejabat yang berwenang, tetapi tidak dibuat secara tertulis. Atas dasar ini, kita dapat membedakan antara tindakan dan tindakan, keputusan otoritas pajak. Tindakan fiskus merupakan tindakan penegakan hukum, dan tindakan serta keputusan merupakan tindakan dan dokumen penegakan hukum. Tindakan dan keputusan otoritas pajak harus dibuat secara tertulis.

Selain itu, karena Kitab Undang-undang ini tidak menentukan lain, maka wajib pajak mempunyai hak untuk mengajukan banding ke pengadilan atas kewajiban membayar pajak, denda dan kewajiban membayar sanksi pajak, terlepas dari apakah ia menggugat keputusan otoritas pajak mengenai hal tersebut. dasar di mana persyaratan terkait dibuat. Kelambanan sebagai objek banding adalah tidak adanya perilaku (keputusan) yang pantas yang mempunyai arti hukum bagi yang bersangkutan.

Prosedur untuk mengajukan banding atas tindakan, kelambanan dan tindakan otoritas pajak dan pejabatnya memiliki ekspresi eksternal - bentuk hukum yang melekat.

Suatu bentuk perlindungan hukum diakui sebagai serangkaian tindakan organisasi yang disepakati secara internal untuk melindungi hak dan kepentingan subyektif yang dilindungi undang-undang. Dalam literatur ilmiah, ada dua bentuk perlindungan hukum - yurisdiksi dan non-yurisdiksi. Bentuk perlindungan yurisdiksi adalah kegiatan badan-badan resmi negara untuk melindungi hak-hak subyektif yang dilanggar atau disengketakan.

Selain mengajukan banding sebagai bentuk yurisdiksi perlindungan hak subjektif, wajib pajak juga berhak menggunakan bentuk non-yurisdiksi. Bentuk perlindungan non-yurisdiksi meliputi tindakan pihak-pihak yang berkepentingan untuk melindungi hak dan kepentingan subyektif yang dilindungi undang-undang, yang mereka lakukan secara mandiri, tanpa meminta bantuan negara dan pejabat lain yang berwenang.

Untuk memahami esensi proses banding terhadap tindakan melawan hukum (kelambanan) fiskus dan pejabatnya, penting untuk memahami konsep bentuk hukum yang dengannya wajib pajak berhak melindungi hak miliknya. Kode Pajak mengakui pengaduan sebagai bentuk seperti itu (Pasal 86 Kode Pajak Republik Belarus).

Penggunaan satu atau lain bentuk perlindungan hak-hak Wajib Pajak didasarkan pada landasan tersendiri. Sesuai dengan Seni. 86 dari Kode Pajak Republik Belarus, keputusan otoritas pajak, tindakan (kelambanan) pejabat mereka dapat diajukan banding ke otoritas pajak yang lebih tinggi atau pejabat yang lebih tinggi dan (atau) ke pengadilan umum atau ekonomi, kecuali ada banding yang berbeda prosedurnya ditetapkan oleh Presiden Republik Belarus.

Pengaduan merupakan seruan warga negara terhadap pelanggaran hak subjektif dan kebebasannya. Pengaduan dalam proses perpajakan adalah tuntutan hukum suatu pihak yang berkepentingan kepada fiskus, yang timbul dari suatu hubungan hukum perpajakan, berdasarkan fakta-fakta hukum yang berkaitan dengan perbuatan melawan hukum fiskus, perbuatan (kelambanan) pejabatnya. , dan ditujukan kepada otoritas pajak yang lebih tinggi (pejabat atasan) atau kepada pengadilan untuk dipertimbangkan dan diselesaikan dengan cara prosedur tertentu.

Pengakuan banding sebagai komponen prosedur proses penegakan hukum perpajakan memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa peserta utama dalam banding adalah badan negara, termasuk pengadilan - dalam hal banding yudisial. Selain dia, subjek banding adalah orang-orang yang berkepentingan (wajib pajak, agen pajak, dan peserta lain dalam hubungan hukum perpajakan), badan negara yang tindakannya sedang diajukan banding (atas inisiatif siapa tindakan tersebut diadopsi - jika tindakan yang diajukan banding diadopsi oleh pengadilan), dan kelompok ketiga - orang-orang yang berkontribusi terhadap pelaksanaan proses penegakan hukum (penerjemah, saksi, ahli, spesialis, perwakilan).

Pengaduan wajib pajak terhadap tindakan melawan hukum (kelambanan) fiskus dan pejabatnya dipertimbangkan dalam bentuk yurisdiksi tertentu. Merupakan tradisi untuk membedakan antara bentuk banding yudisial dan administratif.

Bentuk administratif banding adalah pertimbangan dan penyelesaian pengaduan pihak yang berkepentingan terhadap tindakan fiskus, tindakan (kelambanan) pejabatnya oleh pejabat pajak yang lebih tinggi (pejabat atasan).

Sayangnya, dalam Kitab Undang-undang Pajak, tata cara mempertimbangkan pengaduan berdasarkan manfaatnya dibiarkan begitu saja, tidak ada ketentuan yang merinci tata cara mempertimbangkan pengaduan dari pihak-pihak yang berkepentingan. Kurangnya prosedur rinci untuk mempertimbangkan dan menyelesaikan pengaduan dapat menyebabkan fakta bahwa pengaduan “diselesaikan oleh otoritas eksekutif terkait secara diam-diam, tanpa kehadiran pelapor, dan seringkali oleh karyawan yang tidak memiliki pelatihan hukum. Oleh karena itu, keluhan yang beralasan sering kali tetap tidak terpuaskan.”

Ketika menyelesaikan suatu kasus berdasarkan manfaatnya, keputusan dibuat oleh otoritas pajak yang lebih tinggi (pejabat yang lebih tinggi). Berdasarkan hasil pertimbangan pengaduan terhadap suatu keputusan fiskus, orang yang mempertimbangkannya berhak: 1) membiarkan keputusan tidak berubah dan pengaduan tidak dipenuhi; 2) membatalkan keputusan seluruhnya atau sebagian; 3) membatalkan keputusan dan menjadwalkan pemeriksaan pajak tambahan. Salinan keputusan pengaduan dikirimkan kepada pembayar (orang lain yang berkewajiban) dalam waktu lima hari sejak tanggal adopsi (Pasal 88 Kode Pajak Republik Belarus).

Salah satu kewenangan otoritas pajak yang lebih tinggi (pejabat atasan) adalah hak untuk membatalkan keputusan otoritas pajak dan memerintahkan pemeriksaan tambahan. Pasal lain dari Kode Pajak Republik Belarus tidak mengatur jenis pemeriksaan pajak ini sebagai pemeriksaan tambahan, yang menyebabkan penilaian ambigu dalam praktik penegakan hukum tentang legalitas penunjukan dan pelaksanaan pemeriksaan tersebut.

Saat mengajukan pengaduan ke pengadilan terhadap tindakan otoritas pajak, perlu memperhatikan ketentuan peraturan perundang-undangan perdata tentang jangka waktu pembatasan, yang tertuang dalam Bab 12 KUH Perdata Republik Belarus. Menurut Seni. 196 KUH Perdata Republik Belarus, jangka waktu pembatasan adalah jangka waktu perlindungan hak atas tuntutan seseorang yang haknya dilanggar. Berdasarkan Seni. 197, jangka waktu pembatasan umum ditetapkan tiga tahun.

Ketika mengajukan gugatan di pengadilan, penggugat berusaha tidak hanya untuk memastikan bahwa tuntutannya dipenuhi, tetapi juga untuk memastikan bahwa tuntutan itu dipenuhi tanpa penundaan. Apabila penggugat mempunyai kekhawatiran bahwa pelaksanaan putusan pengadilan akan sulit atau bahkan tidak mungkin dilakukan, maka ia berhak meminta pengadilan mengambil tindakan untuk mengamankan gugatan.

Mengamankan tuntutan atas permintaan untuk membatalkan suatu tindakan otoritas pajak adalah tindakan efektif yang mencegah inspektorat pajak, jika tidak ada alasan atau dalam kasus penyalahgunaan haknya, untuk secara tidak dapat disangkal menghapuskan dana wajib pajak setelah dana tersebut muncul di akunnya saat ini.

Alasan untuk mengajukan banding terhadap suatu tindakan otoritas pajak mungkin bukan hanya karena tidak adanya pelanggaran perpajakan dalam tindakan wajib pajak, tetapi juga tidak adanya unsur-unsur pelanggaran tersebut atau keadaan-keadaan yang dengannya undang-undang menghubungkan penerapan tindakan tertentu. pengaruh, termasuk sanksi keuangan.

Analisis terhadap norma-norma Kode Pajak Republik Belarus, serta undang-undang lainnya, memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa, dibandingkan dengan organisasi, individu memiliki hak yang lebih besar untuk mengajukan banding atas tindakan perpajakan dan badan pemerintah lainnya, tindakan yang melanggar hukum. (kelambanan) pejabat mereka.

Kesimpulan.

Terciptanya landasan keuangan yang kokoh bagi keberadaan negara dan masyarakat, keberhasilan pelaksanaan reformasi perpajakan yang sedang dilakukan, pembentukan anggaran yang tepat waktu dan lengkap di semua tingkatan tidak mungkin terjadi tanpa proses perpajakan yang efektif yang dirancang untuk menjamin kepentingan keuangan. negara sekaligus menghormati hak-hak organisasi dan individu.

Tempat proses perpajakan dalam sistem hukum ditentukan;

Definisi proses perpajakan dan pengendalian pajak dirumuskan;

Pertanyaan mengenai afiliasi sektoral dalam proses perpajakan masih bisa diperdebatkan. Beberapa penulis berpendapat bahwa proses perpajakan diartikan sebagai bagian dari proses anggaran yang diatur oleh norma hukum, yang mewakili kegiatan otoritas negara, pemerintah daerah, dan peserta hubungan perpajakan untuk menentukan konsep pembentukan, struktur dan volume pendapatan negara; penyesuaian sistem pajak dan retribusi yang ada saat ini.

Namun pandangan yang lebih disukai adalah bahwa proses perpajakan pada hakikatnya paling mirip dengan proses administrasi, karena pengaturan hukum hubungan perpajakan merupakan bagian dari mekanisme umum pengaturan administrasi dan hukum perpajakan.

Sebagian besar penulis, ketika mendefinisikan proses perpajakan, setuju bahwa proses perpajakan harus dipertimbangkan dalam arti luas - sebagai suatu bentuk pengaturan yang ditetapkan secara normatif terhadap kegiatan subyek hukum dalam menetapkan, memperkenalkan, menghitung dan membayar pajak dan biaya, dan memantau kegiatan-kegiatan tersebut. , mengajukan banding atas tindakan fiskus, tindakan (kelambanan) pejabatnya, serta membawa mereka ke tanggung jawab perpajakan karena melakukan pelanggaran perpajakan.

Pengendalian pajak mengacu pada pengendalian keuangan nasional dan dapat didefinisikan sebagai kegiatan otoritas yang berwenang yang diatur oleh norma hukum perpajakan, memastikan kepatuhan terhadap peraturan perpajakan dan kebenaran perhitungan, kelengkapan dan ketepatan waktu pembayaran pajak dan biaya ke anggaran atau dana ekstra anggaran. Pengendalian perpajakan adalah suatu proses tersendiri dalam proses perpajakan dan merupakan serangkaian tindakan pengendalian dan verifikasi yang dilakukan dalam bentuk prosedur yang ditetapkan oleh undang-undang, yang ditujukan untuk pengendalian, pengakuan, penyidikan, dan penegakan pelanggaran perpajakan yang sebenarnya, yang hasilnya berupa dasar untuk memulai proses pelanggaran perpajakan dan administrasi.

Kekhasan proses perpajakan antara lain perbedaan antara proses pelanggaran perpajakan dan proses administrasi, pengendalian pajak dan penyidikan administrasi sebagai tahapan proses administrasi. Praktis tidak ada tahapan proses administratif seperti penemuan dan permulaan suatu kasus oleh seorang pejabat, yang menentukan awal tindakan yang bertujuan untuk mengumpulkan bukti-bukti yang membenarkan dilakukannya suatu pelanggaran administratif. Kegiatan pengendalian dan verifikasi sebagian besar bersifat terencana, terlepas dari fakta dan sinyal dari luar yang menunjukkan adanya pelanggaran perpajakan, yang menentukan perbedaan utama di antara keduanya.

Daftar literatur bekas

1. Kode Pajak Republik Belarus tanggal 19 Desember 2002.

2. Undang-undang “Tentang Banding Warga Negara” tanggal 1 November 2004.

3.Hukum Republik Belarus “Tentang Tugas Negara” tanggal 10 Januari 1992.

4. Undang-undang “Tentang perbuatan hukum normatif Republik Belarus” tanggal 10 Januari 2000.

5. Keputusan Presiden Republik Belarus No. 530 “Tentang restrukturisasi utang badan usaha untuk pembayaran anggaran” tanggal 4 April 2002.

6. Keputusan Pemerintah Republik Belarus “Peraturan tentang pemungutan pajak, biaya dan pembayaran wajib lainnya” tanggal 20 Januari 1999.

7. Hukum keuangan. Buku pelajaran. Reputasi. ed. DIA. Gorbunova. M., 1996.

8. Ensiklopedia hukum Rusia. Ed. DAN SAYA. Sukharev. M., 1999.

9. Hukum keuangan. Buku pelajaran. Reputasi. ed. N.I. Khimicheva. M., 1999.

10. Hukum publik. Tikhomirov Yu.A Buku Teks.-M, 1995.

11. Hukum acara dan tempatnya dalam struktur hukum. Lukyanova mis. M., 2000.

12. Teori proses hukum. Ed. Gorshneva V.M. Kharkov, 1985.

13. Nilai sosial hukum dalam masyarakat Soviet" Alekseev S.S.M., 1971.

14. Hubungan antara kategori hukum "proses perpajakan" dan "proses perpajakan" dan ciri-ciri penerapannya dalam Kode Pajak Federasi Rusia" Ivanova V.N. Pengacara No. 2, 2001.

15. Hukum perpajakan. Buku teks untuk universitas." Petrova G.V.M., 1999.

16. Pajak dan perpajakan. Ed. Romanovsky M.V. 2000.

17. Pengendalian pajak dan tanggung jawab atas pelanggaran peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi. Kucherov I.I. M., 2001.

18. Prosedur pengelolaan. Lazarev B.M. M., Nauka 1988.

19. Proses hukum dan proses administrasi" Jurnal Hukum Rusia No. 9 Tahun 2000.

20. Kamus penjelasan bahasa Rusia. Ozhegov S.I. M., 1995.

21. Teori umum negara dan hukum. Mata kuliah akademik M., 1998.

22. Masalah terkini dari proses administrasi di Federasi Rusia. Panov I.V. Yekaterinburg, 2000.

23. Hukum Keuangan Federasi Rusia: Buku Teks. M.V. Karaseva. M., 2002.

24. Permasalahan pengaturan hukum hubungan perpajakan dalam sistem administrasi publik. Gorosh Yu.V. M., 1998.

25. Prospek pembentukan cabang hukum hukum acara administrasi Rusia. Maslennikov M.Ya. Voronezh, 2002.

26. Hukum keuangan Rusia: Buku teks untuk universitas. Krokhina Yu.A. M., 2004.

27. Hubungan hukum keuangan. Karaseva M.V. 1997.

28. Konsep dan pentingnya aturan prosedural dalam regulasi keuangan dan hukum. Paulus A.G. 2000.

29. Kesatuan proses. Ryazanovsky V.A. M., 1996.

30. Mata kuliah hukum dan acara administrasi. Tikhomirov Yu.A. M., 1998.

31. Hukum perpajakan Rusia: masalah teori dan praktik.

Vinnitsky D.V. 2003.

32. Proses perpajakan sebagai lembaga hukum perpajakan intra industri. Bachurin D.G. 2001.

33. Pajak dan hukum perpajakan. tutorial. Bryzgalina A.V. 1997.

34. Prinsip-prinsip dasar peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi sebagai aturan tindakan langsung dalam praktik peradilan. Vilesova O.P. 2001.

35. Tindakan pemaksaan administratif atas pelanggaran peraturan perundang-undangan tentang pajak dan biaya - klasifikasi dan ketentuan penerapannya. Kolisnichenko Yu.Yu. 2002.

36. Pajak Belarus: Teori, metodologi dan praktek. Vasilevskaya T.I., Stasenko V.A. - Mn.: Belprint, 1999.

ABSTRAK

Volume skripsi ini adalah 64 halaman. Karya ini meliputi bagian-bagian berikut: pendahuluan, 4 bab, kesimpulan dan daftar referensi.

Objek kajiannya adalah proses perpajakan dan strukturnya.

Tujuan dari kajian proses perpajakan adalah untuk memperbaiki bentuk dan metode hubungan antara wajib pajak dan badan-badan pemerintah yang bertanggung jawab untuk menetapkan peraturan perpajakan, badan-badan yang melaksanakan dan memantau pelaksanaan undang-undang tersebut, serta mengajukan banding atas tindakan otoritas pajak dan pejabat.

Berdasarkan teori-teori ilmiah yang ada, maka hasil penelitian :

Tempat proses perpajakan dalam sistem hukum ditentukan.

Proses perpajakan pada hakikatnya paling mirip dengan proses administrasi, karena pengaturan hukum hubungan perpajakan merupakan bagian dari mekanisme umum pengaturan administrasi dan hukum perpajakan.

Definisi proses perpajakan dan pengendalian pajak dirumuskan.

Proses perpajakan adalah suatu bentuk pengaturan yang ditetapkan secara normatif terhadap kegiatan subjek hukum dalam menetapkan, memperkenalkan, menghitung dan membayar pajak dan retribusi, memantau kegiatan tersebut, mengajukan banding terhadap tindakan fiskus, tindakan (tanpa tindakan) pejabatnya, serta sebagai membawa tanggung jawab perpajakan karena melakukan pelanggaran perpajakan.

Pengendalian perpajakan adalah suatu proses tersendiri dalam proses perpajakan dan merupakan serangkaian tindakan pengendalian dan verifikasi yang dilakukan dalam bentuk prosedur yang ditetapkan oleh undang-undang, yang ditujukan untuk pengendalian, pengakuan, penyidikan, dan penegakan pelanggaran perpajakan yang sebenarnya, yang hasilnya berupa dasar untuk memulai proses pelanggaran perpajakan dan administrasi.

Ciri-ciri proses perpajakan disoroti.

Ciri khas dari proses perpajakan adalah perbedaan proses dalam melakukan pelanggaran perpajakan.

Pilihan Editor

Cara membuat pojok anak di perpustakaan anak: rekomendasi, pertukaran pengalaman Pojok pembaca di perpustakaan anak

Tidak mungkin membayangkan perpustakaan modern saat ini tanpa alat bantu visual yang berfokus pada kebutuhan pembaca. Bentuk visual...

Ilmuwan Dalek. Dokter Who dan Daleks. Penciptaan dan masuknya budaya populer

Daleks Daleks adalah ras mutan luar angkasa dari serial televisi fiksi ilmiah Inggris Doctor Who. Dalam serial tersebut, Daleks mewakili...

Apa itu gas ketawa: dinitrogen oksida

“Gas tertawa” adalah dinitrogen oksida (nitrous oksida). Ini adalah campuran oksigen dan oksida nitrat (N2O). Formulanya diperoleh di...

Dasar-dasar Teknik Elektro Teoritis untuk Pemula

Ini bukan tugas yang sepele, saya beritahu Anda. :) Untuk memudahkan asimilasi materi, saya memperkenalkan beberapa penyederhanaan. Benar-benar delusi dan anti-ilmiah, tapi...

Tragedi berubah menjadi kemenangan

Lebih dari 70 tahun telah berlalu sejak epik heroik penyelamatan warga Chelyuskin. Banyak waktu telah berlalu sejak munculnya rumor tentang kematian sejumlah besar...

Berapa kerugian yang harus ditanggung oleh altruisme orang kaya?

Halo, para pembaca yang budiman. Dunia ini kejam. Semua kurang lebih orang dewasa yang pernah menjumpai...

“Agar kamu tidak mengetahui duka dan keberuntungan”

Kami mewawancarai Klitschko. Ketika ditanya tentang preferensi mobilnya, kami langsung mendengar jawaban yang jelas: “Saya mengendarai mobil besar, karena mobil kecil tidak...

Bantuan uang dari orang kaya

Sayangnya, kebutuhan akan bantuan keuangan di kalangan penduduk Rusia semakin sering terjadi. Semakin banyak orang menemukan diri mereka di...

Doa subuh untuk keberuntungan Doa pagi untuk keberuntungan dalam bisnis

Orang-orang sudah lama percaya bahwa cara Anda menyambut hari baru adalah cara Anda menghabiskannya. Doa subuh yang efektif akan membantu menarik...

Baru

Populer