في العقد ليس دافع ضريبة القيمة المضافة. المحاسبة عن الدخل بموجب اتفاقية وكالة على الولايات المتحدة. يستخدم المدير مثل هذه الحسابات

"أرسنال صاحب المشروع" ، 2011 ، رقم 1

غالبًا ما يعمل رواد الأعمال الذين يستخدمون نظام الضرائب المبسط كوكلاء أو مديرين بموجب اتفاقية وكالة. دعنا نتعرف على ميزات تحديد الدخل التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة واحدة في ظل نظام مبسط.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن رواد الأعمال الفرديين الذين يستخدمون نظام الضرائب المبسط ، عند تحديد موضوع الضرائب ، يأخذون في الاعتبار الدخل التالي:

• الدخل من المبيعات ، وفقًا للفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
• الدخل غير التشغيلي ، المحدد وفقًا للفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

هذا لا يأخذ في الاعتبار الدخل المنصوص عليه في الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

حسب الفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بإيرادات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) سواء من الإنتاج الخاص أو المكتسبة سابقًا ، والإيرادات من بيع حقوق الملكية كإيرادات من المبيعات.

يتم تحديد عائدات المبيعات على أساس جميع الإيصالات المتعلقة بتسويات البضائع (الأشغال والخدمات) أو حقوق الملكية المباعة ، معبرًا عنها نقدًا و (أو) عينيًا.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 1005 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية وكالة ، يتعهد أحد الطرفين (الوكيل) ، مقابل رسوم ، بأداء الإجراءات القانونية وغيرها من الإجراءات نيابة عن الطرف الآخر (الرئيسي) نيابة عنه ، ولكن على حساب من الموكل أو نيابة عنه وعلى نفقة الموكل.

في الحالة قيد النظر ، والقواعد المنصوص عليها في الفصل. 51 "لجنة" من القانون المدني للاتحاد الروسي ، إذا كانت هذه القواعد لا تتعارض مع أحكام الفصل. 52 "الوكالة" أو جوهر اتفاقية الوكالة (المادة 1011 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

دعنا نتعرف على كيفية حساب الدخل للأغراض الضريبية تحت ضريبة واحدة بموجب نظام مبسط للمدير والوكيل.

المالك

بالنسبة للعلاقات الناشئة عن اتفاقية الوكالة ، فإن القواعد المنصوص عليها في الفصل. 51 "لجنة" من القانون المدني للاتحاد الروسي ، إذا كانت هذه القواعد لا تتعارض مع أحكام الفصل. 52 "الوكالة" أو جوهر اتفاقية الوكالة (المادة 1011 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

وفقا للفقرة 1 من الفن. 996 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن الأشياء التي يتلقاها الوكيل بالعمولة من الموكل أو التي حصل عليها الوكيل بالعمولة على حساب الموكل هي ملك لهذا الأخير.

وبالتالي ، فإن استلام الأموال إلى حساب التسوية أو مكتب النقدية للوكيل من المشترين لدفع ثمن البضائع المباعة نيابة عن الموكل ، وهي ممتلكاته ، يجب أن يُحسب كإيرادات من بيع هذه البضائع من الأصل. (كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.20.2007 N 03-11- 04/2/204).

في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.05.2007 N 03-11-05 / 95 ، تم توضيح أن تاريخ استلام الدخل الرئيسي سيكون يوم استلام الأموال المحولة من قبل الوسيط إلى البنك حسابات و (أو) لأمين الصندوق للمدير.

دخل الأصل هو المبلغ الكامل للعائدات من بيع البضائع التي يتلقاها الوكيل. لا تنص المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على تخفيض دخل المديرين بمقدار المكافأة التي يدفعونها للوكلاء. لذلك ، لا ينبغي تخفيض دخل المديرين الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط بالمبلغ رسوم الوكالة، التي يحتجزها الوكيل من عائدات البيع المستلمة على حسابه الجاري ، عندما يتم تحويلها إلى الموكل. لا يهم أي موضوع من الضرائب يستخدمه الوكيل بالعمولة الذي يطبق نظام الضرائب المبسط - "الدخل" أو "الدخل المخفض بمقدار النفقات".

بناءً على ذلك ، دخل رائد الأعمال الفردي - لا يتم تخفيض رأس المال بمقدار المكافأة التي يحتجزها الوكيل بشكل مستقل من المبالغ التي حصل عليها على أساس اتفاقية الوكالة. ينعكس الموقف نفسه في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 25/06/2009 ن 03-11-06 / 2/107 ، بتاريخ 06/05/2007 ن 03-11-04 / 2/160 ، الضرائب الفيدرالية خدمة روسيا لموسكو بتاريخ 03/05/2007 شمال 18-11/3 / [البريد الإلكتروني محمي]

في الوقت نفسه ، تُعزى رسوم الوكالة التي يدفعها الموكل إلى الوكيل أو يحتفظ بها الوكيل بشكل مستقل عن المبالغ التي يتلقاها على أساس اتفاقية الوكالة إلى نفقات الموكل على أساس الفقرات. 24 ص 1 م. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لذلك ، يحق لمقاول الأعمال الفردي الذي هو أصيل ويطبق نظام ضرائب "الدخل مطروحًا منه المصروفات" تقليل الدخل المستلم بمقدار المكافأة المدفوعة للوكلاء (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.22.2009 N 03 -11-09 / 145 ، بتاريخ 11.29.2007 N 03-11-04 / 2/290 ، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لمدينة موسكو بتاريخ 05.03.2007 N 18-11 / 3 / [البريد الإلكتروني محمي]).

وكيل

الفقرة 1 من الفن. 1005 من القانون المدني للاتحاد الروسي ينص على أنه بموجب اتفاقية الوكالة ، يتعهد أحد الطرفين (الوكيل) ، مقابل رسوم ، بأداء الإجراءات القانونية وغيرها نيابة عن الطرف الآخر (الرئيسي) نيابة عنه ، ولكن في على حساب الموكل أو نيابة عنه وعلى نفقة الموكل.

يلتزم الموكل بدفع رسوم للوكيل بالمبلغ وبالطريقة المنصوص عليها في اتفاقية الوكالة (المادة 1006 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

وفقا للفقرة 1.1 من الفن. 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد موضوع الضرائب ، فإن الدخل المنصوص عليه في المادة. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بما في ذلك الدخل في شكل ملكية (بما في ذلك السيولة النقدية) حصل عليها الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) المحامي الآخر فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية العمولة أو اتفاقية الوكالة أو اتفاقية أخرى مماثلة ، وكذلك لسداد النفقات التي تكبدها الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو ) محام آخر للمدير ، والموكل و (أو) موكل آخر ، إذا كانت هذه التكاليف لا تخضع لإدراجها في نفقات الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) المحامي الآخر وفقًا لشروط الاتفاقيات المبرمة. الاستثناء هو العمولة أو الوكالة أو أي أجر آخر مماثل (البند 9 ، البند 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي ، لا يتم الاعتراف إلا بمبالغ رسوم الوكالة والرسوم الإضافية ، إذا نصت عليها اتفاقية الوكالة ، بالإضافة إلى مبلغ المزايا الإضافية المتبقية تحت تصرف الوكيل كدخل للوكيل. تم تأكيد هذه الاستنتاجات في خطابات وزارة المالية الروسية المؤرخة 10 فبراير 2009 N 03-11-06 / 2/24 ، 26 يناير 2009 N N 03-11-09 / 18 ، 03-11-09 / 19 ، بتاريخ 26 نوفمبر 2007 N 03-11 -05 / 274 ، في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا لمدينة موسكو بتاريخ 09/07/2009 N 16-15 / 093049 ، في المرسوم الاتحادي محكمة التحكيممنطقة الأورال بتاريخ 26 نوفمبر 2007 N F09-9602 / 07-C3.

في الوقت نفسه ، إذا لم يشارك الوكيل في التسويات ، فسيكون تاريخ الاعتراف بالعائدات هو اليوم الذي يتم فيه استلام رسوم الوكيل (فائدة إضافية ، مكافأة إضافية) من الموكل (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لحسابه الجاري أو إلى مكتب النقدية.

رأي. Andrey Brusnitsyn ، مستشار الدرجة الثالثة للخدمة المدنية للدولة في الاتحاد الروسي:

وتجدر الإشارة إلى أنه عند القيام تدقيق الضرائب رواد الأعمال الأفرادالذين يستخدمون اتفاقيات الوكالة في أنشطتهم ، تتحقق السلطات الضريبية بعناية كافية من حقيقة المعاملات التي أبرمها صاحب المشروع ، بما في ذلك تنفيذها الفعلي. لهذا ، بيانات عن التدفقات النقدية على الحسابات ، ومعلومات عن الأطراف المقابلة ، والتحليل المستندات الأولية. لذلك ، يجب على رواد الأعمال الفرديين بشكل خاص الاحتفاظ بسجلات للوثائق في هذا المجال من النشاط.

في الوقت نفسه ، فإن جمع قاعدة أدلة على وهم المعاملات التي أبرمها رجل أعمال هي عملية معقدة نوعًا ما. لذلك ، في حالة التقاضي ، يتمتع رواد الأعمال بفرص كافية للدفاع عن موقفهم في المحكمة.

على سبيل المثال ، يمكننا الاستشهاد بقرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 12 مايو 2009 في القضية رقم A53-11082 / 2008-C5-44 ، والذي يعكس الموقف القائل بأن المحاكم استوفت بشكل صحيح متطلبات رجل أعمال لإبطال قرار مصلحة الضرائب من حيث الرسوم الإضافية ، يتم دفع ضريبة واحدة عند تطبيق النظام الضريبي المبسط ، والعقوبات والغرامات المقابلة ، منذ ذلك الحين عند تحديد القاعدة الضريبيةالدخل في شكل أموال أو ممتلكات أخرى وردت ، على وجه الخصوص ، بموجب اتفاقيات الوكالة ، لا تؤخذ في الاعتبار. في الوقت نفسه ، تم تأكيد الرأي المقابل من خلال قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 18 سبتمبر 2009 N VAS-11344/09 في نفس القضية ، والتي رفضت إحالة القضية للمراجعة عن طريق الإشراف من الإجراءات القضائية ، نظرًا لأن مصلحة الضرائب أدرجت بشكل غير قانوني في دخل صاحب المشروع الأموال التي حصل عليها في حسابه الجاري فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقيات الوكالة واتفاقيات العمولة.

إذا شارك الوكيل في التسويات وحجب المكافأة من الأموال المستلمة من المشترين ، فسيصبح دخلًا في اليوم الذي يتم فيه استلام الأموال إلى الحساب الجاري للوكيل أو مكتب النقد. لاحظ أن الوكيل بالعمولة يأخذ في الاعتبار الأجر كجزء من الدخل ، بغض النظر عما إذا كان الأمر يعتبر مكتملاً في تلك اللحظة أم لا ، لأنه بموجب الطريقة النقدية لتحديد الدخل والمصروفات ، يتم تضمين السلف في الدخل (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 20 يناير 2006 N 4294/05).

في العمود 4 ، القسم I "الدخل والمصروفات" لا يعكس دفتر محاسبة الدخل والمصروفات الدخل المستلم في شكل ممتلكات (بما في ذلك النقد) التي يتلقاها الوكيل فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية الوكالة (البند 2.4 من إجراءات الملء كتاب محاسبة الدخل والنفقات للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2008 N 154n).

لا تؤخذ هذه المداخيل في الاعتبار عند تحديد الحد الأقصى لمبلغ الدخل الذي يحد من الحق في استخدام النظام الضريبي المبسط (البند 2 ، المادة 346.12 ، المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال 1. IP Ivankov I.A. هو وكيل بموجب اتفاقية وكالة مع شركة ذات مسؤولية محدودة "Beta" (الرئيسي) ويطبق نظامًا مبسطًا مع موضوع "الدخل" الضريبي.

1 مارس 2010 IP Ivankov I.A. تم استلامها من البضائع الرئيسية للبيع بمبلغ 590.000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90000 روبل). رسوم الوكالة بموجب العقد هي 10 ٪ - 59000 روبل.

تتم المدفوعات من خلال وكيل. 15 أبريل 2010 IP Ivankov I.A. تلقى 590 ألف روبل لحسابه الجاري مقابل البضائع المباعة. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90000 روبل). في نفس اليوم ، بعد أن حجب مبلغ المكافأة ، قام بتحويل 531000 روبل إلى الموكل. (590.000 - 59.000).

بناء على أحكام المساواة. 9 ص 1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي IP Ivankov I.A. يجب أن يعكس في الدخل الخاضع للضريبة فقط مبلغ أجره ، أي 59000 فرك.

مثال 2. IP نوفيكوف أ. (وكيل) يطبق نظامًا مبسطًا مع موضوع "الدخل" الضريبي. في 1 فبراير 2010 ، تلقى من البضائع الرئيسية للبيع بمبلغ 177000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ - 27000 روبل). بلغت تكلفة تسليم البضائع 23600 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3600 روبل). يتم خصم رسوم الوكالة وفقًا لشروط العقد من العائدات وتصل إلى 25000 روبل. IP نوفيكوف أ. يشارك في العمليات الحسابية.

حصل على عائدات بيع البضائع إلى حساب التسوية الخاص به في 15 فبراير 2010. في نفس اليوم ، تم تحويل الأموال إلى حساب التسوية الرئيسي بمبلغ 128400 روبل. (177.000 - 25.000 - 23.600).

وهكذا ، في 15 فبراير 2010 ، IP Novikov A.A. سيدرج في الدخل فقط مبلغ رسوم وكالته ، أي 25000 فرك.

فيما يتعلق بالفائدة الإضافية من بيع البضائع المملوكة للموكل ، تجدر الإشارة إلى أن المبلغ المستلم من قبل الوكيل في الجزء الذي لا يخضع للتحويل إلى الموكل بموجب شروط العقد هو أيضًا دخل للموكل. وكيل ، وبالتالي ، يخضع لضريبة واحدة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو). موسكو بتاريخ 17 أبريل 2007 N 20-12 / 035144).

مثال 3. IP Tsvetkova I.A. (وكيل) يطبق نظامًا مبسطًا مع موضوع "الدخل" الضريبي. في 1 مارس 2010 ، تسلمت البضائع للبيع. وفقًا لشروط اتفاقية الوكالة ، يبلغ الحد الأدنى لسعر بيع البضائع 177000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 27000 روبل). يتم توفير رسوم الوكالة بمبلغ 25000 روبل. ويحتفظ بها الوكيل من العائدات المتلقاة من المشترين للبضائع المباعة.

كجزء من تنفيذ هذه الاتفاقية ، باع الوكيل البضائع مقابل 200600 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 30600 روبل). لم يتم تحديد ترتيب توزيع المنافع الإضافية في العقد. وبلغت التكاليف المرتبطة بتقديم خدمات الوساطة (التي لم يسددها الأصيل) 15000 روبل. في هذه الحالة ، باع الوكيل البضائع بأكثر من الظروف المواتيةبالنسبة للموكل ، ولم يتم تحديد إجراءات توزيع المنافع الإضافية في اتفاقية الوكالة. وبالتالي ، بالإضافة إلى الأجر (البند 1 من المادة 991 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، يحق للوكيل الحصول على نصف المزايا الإضافية (الأجزاء 1 ، 2 من المادة 992 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

وبالتالي ، فإن المبلغ الإجمالي للأجور المستحقة لرائد الأعمال ، والتي ضريبة واحدة، 38600 روبل. (15000 روبل + (200600 - 177000) روبل × 50 ٪).

Y. Suslova

LLC "قانون استشارة مراجعة الحسابات"

مرحبا ألكساندر!

وفقًا للمادة 346.11 والمادة 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي

نظام مبسط
يتم تطبيق الضرائب من قبل المنظمات ورجال الأعمال الأفراد
إلى جانب الأنظمة الضريبية الأخرى التي ينص عليها القانون
الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم.

تطبيق نظام الضرائب المبسط
المنظمات التي تنص على إعفائها من واجب دفع الضرائب
على أرباح المؤسسات (باستثناء الضرائب المدفوعة على الدخل ،
خاضع للضريبة تحت معدلات الضرائبالمنصوص عليها في الفقرتين 3 و 4
المادة 284 من هذا القانون) ، ضريبة ممتلكات الشركات.
المنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط غير معترف بها
دافعي الضرائب من ضريبة القيمة المضافة ، باستثناء الضريبة على
القيمة المضافة ، واجبة الدفع وفقا ل
هذا القانون عند استيراد البضائع إلى الأراضي الروسية
الاتحاد والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايته القضائية ، وكذلك الضرائب على
القيمة المضافة المدفوعة وفقا للمادة
174.1 من هذا القانون.

هذا هو ، إذا كنت كذلك رائد أعمال فردي يطبق نظام ضرائب خاص للنظام الضريبي المبسط ، فأنت لست من دافعي ضريبة القيمة المضافة ولا تصدر فواتير.

ومع ذلك ، غالبًا ما يطلب الأطراف المقابلة من مشغلي الأنظمة الخاصة إصدار فاتورة - بدافع الجهل أو بسبب العمليات التجارية الراسخة. يستلزم إصدار فاتورة بقيمة ضريبة القيمة المضافة المخصصة فيها على الفور الحاجة إلى دفع ضريبة القيمة المضافة المشار إليها في الفاتورة إلى الميزانية وتقديم إقرار. ينطبق هذا حتى على أولئك الذين ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة (USN و UTII).

يتم إصدار الفاتورة نيابة عن البائع. من الناحية التشريعية ، لا يوجد موعد نهائي لإعداد فاتورة لوكلاء الضرائب ، وتعتقد السلطات التنظيمية أنه يجب إصدار الفاتورة في غضون 5 أيام تقويمية ، بدءًا من تاريخ الدفع (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 12.08.2009 رقم ШС -22-3 / [البريد الإلكتروني محمي]يجب التوقيع على الفاتورة وكيل الضرائب- رجل أعمال فردي أو مدير و رئيس الحساباتالمنظمات: يتم تحرير الفاتورة من نسختين: للبائع والمشتري.

نظرًا لأن رواد الأعمال الأفراد الذين يطبقون النظام الضريبي المبسط ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة ، باستثناء العمليات المحددة في الفقرة 1.4 من الفن. 146 ، ق. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (شراء البضائع في الخارج ، عند إجراء العمليات وفقًا للعقد شراكة بسيطةإلخ) ، إذًا يجب ألا ترسل لك الشركة ذات المسؤولية المحدودة فاتورة بضريبة القيمة المضافة.

لذلك ، يتعين عليك دفع فاتورة للمورد بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة فقط إذا تم إصدار الفاتورة مع ضريبة القيمة المضافة.

إذا كان المشتري على نظام الضرائب المبسط "الدخل - المصروفات" ويقوم بشراء السلع (أعمال ، خدمات) مع ضريبة القيمة المضافة ، فكيف يمكنه شطب مبلغ ضريبة القيمة المضافة كمصروفات ، فهناك موضعان:

• أو في تكلفة السلع والأشغال والخدمات المشتراة (البند 2.3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
• أو بموجب بند تكلفة منفصل عند شراء السلع والأعمال والخدمات والأصول المادية الأخرى (البند 1.8 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وزارة المالية في روسيا و خدمة الضرائبعرض هذا الخيار:

• عند شراء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، يجب تضمين ضريبة القيمة المضافة "الواردة" في تكلفتها ؛
• عند شراء أصول أخرى ، بما في ذلك السلع لإعادة البيع ، لشطب ضريبة القيمة المضافة على بند تكلفة منفصل (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 نوفمبر 2004 رقم 03-03-02-04 / 1/44 والضرائب الفيدرالية خدمة روسيا بتاريخ 19 أكتوبر 2005 برقم MM-6-03 / 886).
• عند شراء سلع لإعادة بيعها لاحقًا ، يجب شطب ضريبة القيمة المضافة "الواردة" كمصروفات ، حيث يتم بيع البضائع ، كبند منفصل في دفتر الدخل والمصروفات (البند 2.2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). هذا هو رأي وزارة المالية (خطاب رقم N03-11-06 / 2/256 بتاريخ 2 ديسمبر 2009).

لتجنب المطالبات المحتملة من السلطات التنظيمية فيما يتعلق بصلاحية شطب ضريبة القيمة المضافة "الواردة" كمصروفات ، تصر وزارة المالية على أنه من أجل تأكيد المصروفات في شكل ضريبة المدخلات ، يجب على المؤسسة التي تعمل في النظام الضريبي المبسط الاحتفاظ بالفاتورة صادر عن المورد (خطاب N 03-11-04 / 2/147 بتاريخ 24/09/2008). http://www.b-kontur.ru/enquiry/6

وبالتالي ، لا ينبغي عليك إصدار فواتير بضريبة القيمة المضافة ، وعند استلام الفواتير مع ضريبة القيمة المضافة ، اطلب فواتير بدون ضريبة القيمة المضافة.

أنا استطيع
تقديم خدمات صياغة العقود ، و
لتقديم المشورة بشأن الحل الناجح للمشكلة في الدردشة.
مع خالص التقدير ، ف. تمارا

يعد إعداد العقد جزءًا مهمًا من إجراءات إضفاء الطابع الرسمي على علاقات القانون المدني بين أطراف المعاملة. أحد مكونات الاتفاقية هو قسم حول تكلفة ومبلغ ضريبة القيمة المضافة. في كثير من الأحيان لم يتم تحديد ضريبة القيمة المضافة في العقد. سنتحدث اليوم عما إذا كان من القانوني إبرام اتفاقية بدون ضريبة القيمة المضافة ، وكيفية إبرام اتفاقية بدون ضريبة القيمة المضافة لأصحاب المشاريع الفردية والكيانات القانونية ، وكيفية حساب الضريبة إذا لم يتم تضمين مبلغها في الاتفاقية.

ضريبة القيمة المضافة في العقد: حق أم التزام

وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي ، يصف الأطراف عند إبرام العقد شروطه بشكل مستقل. الإشارة إلى موضوع العقد ، وسعر المعاملة ، وإجراءات التسويات - كل هذا موضح في الاتفاقية وفقًا للاتفاقية ووفقًا لتقدير الأطراف. السؤال الذي يطرح نفسه: ما مدى شرعية الإشارة في الاتفاق على قيمة البضاعة بدون ضريبة القيمة المضافة؟ هل العقد صحيح؟ ما هو الحق في الإشارة / عدم الإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة في العقد التي يمتلكها رواد الأعمال الأفراد والكيانات القانونية؟ المزيد عن هذا أدناه.

القواعد والقيود الخاصة بالكيانات القانونية

لا ينص القانون المدني للاتحاد الروسي على أي قيود عند صياغة اتفاقية من قبل كيانات قانونية - تشير المنظمة إلى جميع شروط الاتفاقية وفقًا لتقديرها. لكن في نفس الوقت لا تنسى العواقب الضريبيةوقبل إبرام اتفاقية بدون ضريبة القيمة المضافة ، تعرف على موقف قانون الضرائب بشأن هذه المسألة.

يحدد التشريع الضريبي أن معاملات ضريبة القيمة المضافة التي تقوم بها منظمة ما يجب أن تكون مدعومة بمستندات ، بما في ذلك اتفاقية.

على سبيل المثال ، تبيع مؤسستك ، بصفتها كيانًا قانونيًا ، البضائع وتفرض ضريبة القيمة المضافة على المشتري. في هذه الحالة ، يجب تحديد مبلغ الضريبة بشكل منفصل في العقد وضمنه. تنطبق نفس القاعدة في الحالة المعاكسة: إذا قبلت ضريبة القيمة المضافة للخصم ، فيجب أن يكون لديك فاتورة واتفاقية مع ضريبة القيمة المضافة المخصصة لك.

في الوقت نفسه ، ينص قانون الضرائب على الحالات التي لا يجوز فيها الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في العقد ، على وجه الخصوص ، إذا: (انقر للتوسيع)

• تستخدم مؤسستك نظامًا خاصًا وليست دافعًا لضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال ، إذا كنت تستخدم نظامًا "مبسطًا" أو تدفع ضريبة محتسبة ؛
• أنت ، بصفتك كيانًا قانونيًا ، تشتري سلعًا لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. تنطبق قاعدة مماثلة على إنتاج مثل هذه السلع ؛
• أنت مستورد لسلع لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ؛
• تقوم بتصدير البضائع إلى الخارج. لا يخضع كل من تصدير البضائع التي تم شراؤها مسبقًا وبيع المنتجات المنتجة بنفسك لضريبة القيمة المضافة.

كما ترى ، يوفر التشريع الضريبي للكيانات القانونية مجموعة واسعة من الشروط التي بموجبها لا توجد ضرائب على القيمة المضافة. في حالة تندرج معاملاتك ضمن المعايير المحددة أعلاه ، يمكنك اختيار عدم الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في العقد أو الإشارة إلى "باستثناء ضريبة القيمة المضافة".

جميع المعاملات المذكورة أعلاه لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. ولكن بالإضافة إلى ذلك ، ينبغي إيلاء اهتمام خاص للمعاملات التي تطبق عليها شروط الضرائب التفضيلية. يوضح الجدول أدناه قائمة المعاملات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة.

مثال 1.

في أغسطس 2016 ، تخطط شركة "StroyService" JSC لإرسال موظفيها (محاسبين وخبراء اقتصاديين) إلى دورة تدريبية مهنية. في هذا الصدد ، بين StroyService JSC و National مؤسسة اقتصادية(منظمة غير ربحية) أبرمت اتفاقية:

• موضوع العقد هو توفير الخدمات التعليمية (مرور دورة "المحاسبة في مؤسسات البناء" من قبل موظفي StroyService) ؛
• سعر العقد - 8.741 روبل.

عندما صاغ المعهد الاقتصادي الوطني الاتفاقية ، أشار عمود "تكلفة الخدمات" إلى "8.741 روبل". بدون ضريبة القيمة المضافة ".

إعداد الوثائق الخاصة بالملكية الفكرية

كقاعدة عامة ، لا يدفع رواد الأعمال الأفراد ضريبة القيمة المضافة بسبب حقيقة أن رواد الأعمال يطبقون أنظمة ضريبية خاصة ، والتي بموجبها يتم إعفائهم من دفع ضريبة القيمة المضافة.

على وجه الخصوص ، لا يجوز لك دفع ضريبة القيمة المضافة إذا كنت تستخدم نظام براءات الاختراع ، أو النظام "المبسط" ، أو تدفع ضريبة محتسبة. في جميع هذه الحالات ، يحل دفع ضريبة واحدة محل دفع ضريبة القيمة المضافة. بمعنى ، إذا قمت بتسجيل رجل أعمال فردي واستخدمت أحد الأوضاع المبسطة ، فلن تحتاج إلى الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في العقد.

ملء عقد العينة

كما قلنا أعلاه ، لديك الحق في إبرام اتفاق بالشكل والشروط التي تناسبك أنت والطرف الآخر ، والتي تتوافق مع جوهر الصفقة. إذا قدمت خدمات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة أو معفاة من الضرائب ، فيمكنك الإشارة إلى "باستثناء ضريبة القيمة المضافة" في عمود "تكلفة الخدمات". يتم تقديم مثال لملء اتفاقية في المثال أدناه.

المثال رقم 2.

تقدم IP Sidorchuk خدمات خياطة وإصلاح الملابس ، وتطبق نظام الضرائب المبسط. في 12 سبتمبر 2016 ، تم توقيع اتفاقية بين Sidorchuk و Chisto Service JSC:

• موضوع العقد - خياطة مجموعة من العباءات للمنظفات (12 قطعة) ؛
• سعر العقد - 8.320 روبل. لمجموعة من الجلباب.

نظرًا لأن Sidorchuk يدفع ضريبة واحدة في إطار "النظام المبسط" ، فهو مُعفى من دفع ضريبة القيمة المضافة. عند صياغة العقد ، في عمود "تكلفة الخدمات" ، أشار سيدورتشوك: "تكلفة خدمات خياطة أردية الحمام (12 وحدة) هي 8.320 روبل. (ثمانية آلاف وثلاثمائة وعشرون) روبل 00 كوبيل.

مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدرة

لنفترض أن شركتك دافعة لضريبة القيمة المضافة وتجري معاملات خاضعة للضريبة. في الوقت نفسه ، لم يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة في العقد لسبب أو لآخر. كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة على معاملة في هذه القضية؟ يجب عليك حساب ضريبة القيمة المضافة وفقًا للمبلغ المقدر ، أي كجزء من سعر العقد:

ضريبة القيمة المضافة = القرص المضغوط (سعر العقد) * 18/118.

بعد حساب مبلغ الضريبة ، تحتاج إلى إصدار فاتورة للعميل ، حيث يُشار إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في سطر منفصل. لتجنب الخلافات مع المشتري والسلطات الضريبية ، استكمل العقد باتفاقية إضافية تحدد فيها سعر العقد ومقدار الضريبة.

المثال رقم 3.

وقعت شركة Sphere JSC و Baza LLC اتفاقية لتوريد الورق. يشير العقد إلى تكلفة التسليم - 18.314 روبل. لا توجد معلومات ضريبة القيمة المضافة في الاتفاقية. Sphere JSC و Baza LLC هم دافعو ضريبة القيمة المضافة ، والمعاملات بموجب الاتفاقية خاضعة للضريبة.

حدد محاسب "اسفير" مبلغ ضريبة القيمة المضافة بالسعر المقدر:

18.314 فرك. * 18/118 = 2.794 روبل.

فاتورة "أساسية":

ضريبة القيمة المضافة الزائدة عن سعر العقد

من الممكن ألا يتم تحديد ضريبة القيمة المضافة في العقد ، لكن الضريبة غير مدرجة في سعر العقد. على سبيل المثال ، ينص نص المراسلات التجارية مباشرة على أن المبلغ المحدد في العقد لا يشمل ضريبة القيمة المضافة ويجب إضافة الضريبة إلى القيمة المحددة في العقد. قد يتضمن نص الاتفاقية أيضًا ما يلي:

"تكلفة الخدمات بموجب العقد ___ روبل. بدون ضريبة القيمة المضافة. يدفع العميل مبلغًا إضافيًا لضريبة القيمة المضافة.

في هذه الحالة ، يجب احتساب الضريبة بما يزيد عن السعر المحدد في العقد:

ضريبة القيمة المضافة - CSD * 18٪ ،

حيث CD هو تكلفة الخدمات (الأشغال ، البضائع) بموجب العقد.

رقم المثال 4.

LLC "Stimulus" تبيع أجهزة الكمبيوتر "Safari" من شركة JSC. في قسم "تكلفة البضائع" من الاتفاقية ، ورد ما يلي: "تكلفة الخدمات بموجب العقد هي 802.450 روبل. بدون ضريبة القيمة المضافة. يدفع العميل مبلغًا إضافيًا لضريبة القيمة المضافة.

قام محاسب Stimula بحساب ضريبة القيمة المضافة على النحو التالي:

802.450 فرك. * 18٪ = 144.441 روبل.

إجمالي المبلغ المستحق الدفع لـ "Safari" كان:

802.450 فرك. + 144.441 فرك. = 946.891 روبل.

قام محاسب Stimul بإعداد الفاتورة على النحو التالي: (انقر للتوسيع) ”style =“ fancy ”]

أسئلة وأجوبة متكررة

السؤال رقم 1.في 12 أغسطس 2016 ، أبرمت شركة Faza JSC و Global LLC اتفاقية بقيمة 12741 روبل ، ولا توجد معلومات عن ضريبة القيمة المضافة. في المراسلات الرسمية التي تسبق إبرام العقد ، توجد معلومات تفيد بأن سعر العقد (12.741 روبل) لا يشمل ضريبة القيمة المضافة وتتعهد شركة Global بدفع ضريبة إضافية. بعد توقيع العقد ، رفضت جلوبل دفع ضريبة القيمة المضافة الزائدة عن السعر المحدد في العقد. هل يحق لـ "المرحلة" أن تقدم إلى "العالمية" مبلغًا إضافيًا من الضرائب المستحقة الدفع؟

يحق لـ "المرحلة" رفع دعوى قضائية في المحكمة لاسترداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة من "العالمية". سيكون أساس ذلك خطابات أو مستندات أخرى تؤكد المراسلات التجارية.

السؤال رقم 2.اشترت AO Magnat شحنة من البضائع من Delta LLC. سعر الدفعة بموجب العقد هو 741300 روبل ، ولا توجد معلومات عن ضريبة القيمة المضافة. تمت إضافة مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى سعر العقد (741،300 روبل روسي * 18٪ = 133،434 روبل روسي) ودفعته دلتا على نفقتها الخاصة. هل يمكن لـ "Magnat" قبول خصم ضريبة القيمة المضافة؟

نظرًا لأن البائع ("Magnat") دفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، فلا يحق لشركة Delta خصم الضريبة. في هذه الحالة ، سيتم الاعتراف بنفقات شراء البضائع (741300 روبل) على أنها دلتا.

السؤال رقم 3.يوفر IP Kozhukhov خدمات في مجال تقديم الطعام ويطبق UTII. في أبريل 2016 ، انتهك كوزوخوف شروط تطبيق "التضمين" ، فيما يتعلق بنقله تلقائيًا إلى OSNO والاعتراف به كدافع لضريبة القيمة المضافة. في أغسطس 2016 ، أبرم كوزوخوف عقدًا دون تحديد ضريبة القيمة المضافة فيه. هل يحتاج كوجوخوف إلى فرض ضريبة القيمة المضافة؟

تم إبرام العقد بعد أن فقد كوزوخوف حقه في UTII وتم الاعتراف به كدافع لضريبة القيمة المضافة. لذلك ، يجب على Kozhukhov فرض ضريبة القيمة المضافة بناءً على المؤشر المحسوب ، أي تخصيص الضريبة من مبلغ الاتفاقية.

أوضحت وزارة المالية الروسية أنه إذا كان الوكيل في النظام الضريبي المبسط يعمل لصالح المدير ، فعندئذٍ في معاملة مع أطراف ثالثة ، يتم أخذ رسوم الوكالة () فقط في الاعتبار كجزء من دخله عند تحديد موضوع الضرائب.

تذكر أنه عند تحديد موضوع الضرائب للضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط ، يأخذ دافعو الضرائب في الاعتبار الدخل المحدد بالطريقة المحددة لتحديد الدخل من ضريبة الدخل (،).

في المقابل ، عند تحديد موضوع الضرائب ، لا يتم أخذ الدخل المشار إليه في () في الاعتبار. في المقابل ، لا ينص على الاستثناء من الدخل لسداد نفقات الدفع خدمات.

وبالتالي ، يتم أخذ مبلغ السداد لفواتير المرافق في الاعتبار من قبل دافعي الضرائب في الدخل عند حساب الوعاء الضريبي للضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط.

في الوقت نفسه ، الدخل في شكل ممتلكات (بما في ذلك النقد) الذي يتلقاه الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) محام آخر فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية العمولة أو اتفاقية الوكالة أو اتفاقية أخرى مماثلة ، وكذلك في سداد المصاريف التي تكبدها الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) المحامي الآخر للمتعهد والمدير و (أو) الموكل الآخر ، إذا كانت هذه التكاليف لا تخضع لإدراجها في تكاليف الوكيل بالعمولة والوكيل و (أو) محامي آخر وفقًا لشروط العقود المبرمة. لا يشمل الدخل المحدد العمولة أو الوكالة أو أي مكافآت أخرى مماثلة ().

بدوره ، بموجب اتفاقية الوكالة ، يتعهد أحد الطرفين (الوكيل) ، مقابل رسوم ، بأداء الإجراءات القانونية وغيرها من الإجراءات نيابة عن الطرف الآخر (الرئيسي) نيابة عنه ، ولكن على حساب الموكل أو نيابة عن و على حساب الأصل ().

في الوقت نفسه ، بموجب معاملة أجراها وكيل مع طرف ثالث نيابة عنه وعلى نفقة الموكل ، يكتسب الوكيل حقوقًا ويصبح ملزمًا ، حتى إذا تم تسمية الموكل في المعاملة أو دخل في علاقات مباشرة مع الطرف الثالث لتنفيذ المعاملة.

يمكنك معرفة ما إذا كانت ضريبة القيمة المضافة المستلمة من المشتري في حالة إصدار فاتورة له مع تخصيص مبلغ الضريبة ، في دخل المؤسسة على النظام الضريبي المبسط ، يمكنك "موسوعات القرارات. الضرائب والاشتراكات"نسخة الإنترنت من siضمان الأنظمة. احصل على لمدة 3 أيام مجانًا!

في الوقت نفسه ، إذا كان الوكيل يتصرف نيابةً عن نفسه ، ولكن على حساب الموكل ، فإن القواعد المنصوص عليها في الفصل 51 "اللجنة" من القانون المدني للاتحاد الروسي تنطبق على العلاقات الناشئة عن اتفاقية الوكالة ، إذا كانت هذه القواعد لا تتعارض مع أحكام هذا الفصل أو جوهر اتفاقية الوكالة. ().

وبالتالي ، فإن موضوع اتفاقية الوكالة هو أي علاقة بين الوكيل والأطراف الثالثة لصالح الموكل ، بما في ذلك أداء وظائف الوكيل بالعمولة.

هذه المقالة مخصصة لمسألة المحاسبة عن دخل وكيل يطبق النظام الضريبي المبسط في شكل مبلغ مستلم من المشترين.

تعليق على خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 فبراير 2012 رقم 03-11-11 / 49 بتاريخ 13 فبراير 2012 رقم 03-11-06 / 2/24

من الملائم للعديد من المشاركين في العلاقات المالية والاقتصادية استخدام خدمات الوسطاء. للقيام بذلك ، يبرمون اتفاقيات وكالة ، والتي بموجبها يمكنهم ليس فقط دفع أجر للوكيل ، ولكن أيضًا سداد التكاليف المرتبطة بتنفيذ أمر الموكل.

في الأساس ، يتم إنشاء التسويات بين المشاركين في اتفاقية الوكالة بطريقة يتم فيها نقل جميع الإيصالات من مشتري السلع (الأشغال والخدمات) إلى الوكيل أولاً. علاوة على ذلك ، فإنه يحجب من هذا المبلغ أجره وجزءًا من المال ، والتي تهدف إلى التعويض عن تكاليف تنفيذ الأمر.

يطبق معظم الوكلاء ، سواء المنظمات أو رواد الأعمال الأفراد ، نظامًا ضريبيًا مبسطًا. السؤال الذي يطرح نفسه ، ما الذي يجب تضمينه في دخل الوكيل الذي يطبق نظام الضرائب المبسط ، أو المبلغ الكامل المستلم من المشترين ، أو فقط في جزء من الأجر المحجوز؟ تنشأ صعوبات مماثلة فيما يتعلق بالأموال التي تهدف إلى تعويض نفقات الوكيل نيابة عنهم.

المتخصصين وزارة الماليةأعطى إجابة لا لبس فيها في الرسائل المعلقة. وأشاروا إلى أن الدخل في شكل ممتلكات (بما في ذلك النقد) حصل عليه الوكيل فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية الوكالة ، وكذلك فيما يتعلق بسداد التكاليف التي تكبدها الوكيل للمدير ، إذا كانت هذه التكاليف لا تخضع لتضمين نفقات وكيل التكوين وفقا لشروط العقود المبرمة. لا يشمل الدخل المحدد الوكالة أو أي أجر مماثل آخر (البند 9 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يرجى ملاحظة أن شروط العقد يجب أن تنص على أن الوكيل يتصرف نيابة عن نفسه وعلى نفقة الموكل. أيضًا ، يجب أن يشير العقد إلى أن الأصل يسدد للوكيل جميع التكاليف المرتبطة بتنفيذ الأمر ، وهو بدوره لا يدرجها في النفقات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11.01.2011 رقم. 03-11-06 / 2/195).

يجب الاعتراف بأن موقف وزارة المالية الروسية بشأن هذه المسألة يستند إلى أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وفي هذه الحالة لا يوجد غموض في تفسير القواعد. بواسطة قاعدة عامةدخل الوكيل الذي يطبق نظام الضرائب المبسط هو فقط رسوم الوكالة المستلمة. ومع ذلك ، في بعض الحالات ، قد يتم الاعتراف بكامل المبلغ المستلم من قبل الوكيل فيما يتعلق بتنفيذ العقد كدخل. نحن نتحدث عن حالة ، عند استلام الأموال من رأس المال لتنفيذ اتفاقية الوكالة ، لا يمكن تحديد مبلغ المكافأة. في الوقت نفسه ، تؤكد وزارة المالية وجهة نظرها من خلال حقيقة أن الوكلاء الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط لا يأخذون في الاعتبار الدخل المدرج في المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية 1 ، البند 1.1 ، المادة 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقًا للفقرة 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لدافعي الضرائب الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط ، فإن تاريخ استلام الدخل هو يوم استلام الأموال في الحسابات المصرفية و (أو) إلى أمين الصندوق ، استلام الممتلكات الأخرى (الأشغال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية ، وكذلك سداد الديون (الدفع) إلى دافع الضرائب بطريقة أخرى (الطريقة النقدية).

وبالتالي ، عندما يتم استلام مبلغ من المال من الأصل ولا يمكن تخصيص مبلغ رسوم الوكالة منه ، يتم الاعتراف بالمبلغ بالكامل كدخل ، لأن الوكلاء الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط يطبقون الطريقة النقدية للاعتراف بالدخل والمصروفات . جاء ذلك في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 مارس 2011 رقم 03-11-06 / 2/41.

بالنظر إلى ما سبق ، يُنصح بتجنب المواقف التي يقوم فيها الأصل بتحويل الأموال إلى الوسيط لتنفيذ الأمر قبل اللحظة التي يمكن فيها تحديد مبلغ أجره بدقة. من الأفضل القيام بذلك بعد إبرام اتفاقية مع المورد ، والتي ستعكس تكلفة السلع (الأشغال والخدمات) المشتراة للموكل.

يمكنك أيضًا تحديد أجر صغير في اتفاقية الوكالة. في هذه الحالة ، من الضروري أن يتم تحديد الشرط الذي ينص على أن المنفعة الإضافية (المدخرات) المتلقاة أثناء تنفيذ الأمر ستذهب إلى الوسيط (المادة 992 والمادة 1011 من القانون المدني للاتحاد الروسي). سيساعد هذا في تقليل احتمالية رفع دعاوى ضدك من السلطات التنظيمية.

إذا قام الأصل بتحويل الأموال ، ولم تكن تكاليف الوسيط معروفة بعد ، فعندئذ بعد تحديد تكاليف الوسيط وأجره بدقة ، سيكون قادرًا على عكس عملية خفض الدخل (الانعكاس) في العمود 4 ، القسم الأول من كتاب الدخل والمصروفات.

خبراء وزارة المالية لا يعترضون على عكس النفقات في دفتر الدخل والمصروفات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يناير 2010 رقم 03-11-06 / 2/11). في هذه الرسالة ، نتحدث عن النفقات ، ولكن بالقياس ، يمكن أيضًا عكس الدخل.