نظام ضرائب اتفاق شراكة بسيط. المحاسبة الضريبية لشراكة بسيطة. أساسي: توزيع الخسائر

يتم تشكيل شراكة بسيطة (PT) على أساس اتفاقية. هذا شكل من أشكال الموضوع ، يتم فرض متطلبات خاصة عليه.

مفهوم وأهداف الشراكة البسيطة

يتم تشكيل شراكة بسيطة بين طرفين أو أكثر. في الوقت نفسه ، لا يتم تشكيل كيان قانوني. في هذه العملية ، يتم الجمع بين مساهمات المشاركين. ضع في اعتبارك أهداف تنظيم شراكة بسيطة:

• القيام بأنشطة مشتركة.
• استخلاص الربح.
• تحسين التكلفة.
• تحسين الضرائب.
• أغراض أخرى لا تتعارض مع القانون.

البنود المدرجة ، فضلا عن تعريف PT ، منصوص عليها في المادة 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي. ضع في اعتبارك السمات الأساسية للشراكة البسيطة:

• عضوان أو أكثر.
• توحيد مساهمات المشاركين ، والتي يمكن استخدامها كأموال وممتلكات وحتى خبرة مهنية. كقاعدة عامة ، مساهمات الأطراف متساوية. ومع ذلك ، قد لا تكون متكافئة إذا تم تضمين الشرط المقابل في العقد. يتم أيضًا تحديد جميع شروط استخدام الممتلكات بموجب الاتفاقية. ترد جميع الجوانب المتعلقة بالملكية المشتركة في المادة 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
• نشاط مشترك لجميع المشاركين. هذا الجانب تنظمه المادة 1044 من القانون المدني للاتحاد الروسي. يمكن لعضو واحد التصرف نيابة عن الكيان بأكمله.
• الغرض من تكوين شراكة بسيطة هو تحقيق ربح. إذا كان الغرض من وجود PT هو هذا بالضبط ، يجب أن تنص الاتفاقية على شروط توزيع الأموال. إذا لم يحدد المستند شروطًا معينة لتوزيع الأموال ، يتم توزيع الأرباح بين المشاركين في حصص متساوية.

ملاحظة!إجراءات تغطية خسائر PT ، على أساس المادة 1046 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، منصوص عليها في الاتفاقية. إذا لم يتم تحديد أي شيء فيه ، يقوم المشاركون بتغطية الخسائر بما يتناسب مع مساهماتهم. لا يمكن أن يحتوي المستند على شرط ألا يكون أحد الأطراف مسؤولاً عن الخسائر. في حالة كتابة هذا الشرط ، تعتبر الاتفاقية لاغية وباطلة.

مهم! يمكن لأطراف الشراكة البسيطة أن يكونوا رواد أعمال فرديين أو كيانات قانونية.

ملكية شراكة بسيطة

ترتبط المساهمات والممتلكات في PT ارتباطًا وثيقًا. لهذا السبب ، من المنطقي تحليل هذه المفاهيم معًا. تعتبر مساهمات جميع المشاركين متساوية. الاستثناء هو عدم المساواة الفعلية في الاشتراكات أو البند المقابل المتضمن في الاتفاقية. يرد مفهوم المساهمة في إطار شراكة بسيطة في المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي. هذا مفهوم واسع إلى حد ما. يمكن أن تعني الاستثمارات:

• خاصية فيزيائية؛
• الموارد المالية؛
• المهارات والمهارات المهنية ؛
• اتصالات مهنية.

تعتبر الأشياء غير المادية (المهارات والوصلات وما إلى ذلك) ملكية فكرية وتنظمها المادة 138 من القانون المدني للاتحاد الروسي. ضع في اعتبارك الميزات الأساسية للودائع:

• يتم تقييم المساهمات من قبل المشاركين في PT أنفسهم. الخبراء والمثمنين ليسوا مدعوين لهذا الغرض. أي أن تقييم المساهمات أمر شخصي تمامًا. في هذا الجانب ، سيتصرف المشاركون وفقًا لتقديرهم الخاص.
• قد تقدم الأطراف في شراكة بسيطة مساهمات غير متكافئة.
• لا يجوز تحديد حصص الأطراف على أساس اتفاق ، ولكن على أساس القانون. على سبيل المثال ، استحوذ المشاركون في حزب العمال على عقارات في ملكيتهم. يتم توزيع الممتلكات وفقًا لمساهمات الأطراف.
• يجب أن تحدد الاتفاقية حجم الأسهم. إذا لم يكن هناك شرط مقابل ، يمكن اعتبار العقد باطلاً على أساس المادة 167 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
• يعتبر منتج أنشطة المهارة ملكية مشتركة ، ما لم ينص على خلاف ذلك في الاتفاقية.

مهم! قد يساهم المشارك في شراكة بسيطة كمساهمة ليس فقط في ممتلكاته الخاصة ، ولكن أيضًا في الأشياء التي تخصه بموجب حق الإيجار ، وعقود الاستخدام المجاني.

المميزات والعيوب

تتمتع الشراكة البسيطة بالمزايا التالية:

• سهولة التنظيم.
• التوسع في الفرص المالية.
• إدارة الأعمال المشتركة.
• تجميع الموارد المالية والمهارات والاتصالات التجارية.
• عدم وجود إجراءات زائدة عن الحاجة في تكوين شراكة.
• تقليل المخاطر.

ومع ذلك ، فإن الشراكة البسيطة لها أيضًا عيوب:

• احتمالية الخلافات بين المشاركين.
• كل عضو مسؤول عن ديون الشراكة ، بغض النظر عمن تسبب فيها.
• المسؤولية عن سوء السلوك PM.
• صعوبة تقسيم الملكية عند تصفية الشراكة.

من المنطقي إنشاء شراكة بسيطة فقط إذا تم الاتفاق على أهداف جميع المشاركين. إن الخطر الأكبر في تشكيل اختبار المهارة هو حدوث الخلافات والصراعات.

الضرائب على شراكة بسيطة

ستخضع الأنشطة الحالية للشراكة البسيطة لضريبة القيمة المضافة وفقًا للقواعد المنصوص عليها في المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب أن يكون الاحتفاظ بالسجلات ، على أساس احتساب ضريبة القيمة المضافة ، مشاركًا مسؤولاً عن تسيير الشؤون المشتركة. إذا كان هناك شخص غير مقيم في شراكة بسيطة ، فيجب أن يحتفظ بالسجلات شخص يحمل الجنسية الروسية. يجب أن يشكل الشخص المعاملات التي يتم فرض ضريبة القيمة المضافة عليها. تتلقى الشراكة الحق في خصم ضريبي لمبالغ ضريبة القيمة المضافة على الأشياء التي يتم شراؤها للأنشطة المشتركة. تم تحديد هذه الفقرة في الفقرتين 2 و 3 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة بالطريقة القياسية. الحساب مقسم. أي أن الممتلكات والعمليات التي تتعلق بأنشطة التعليم يجب أن تنعكس في الميزانية العمومية المستقلة. يتم تحديد إجراءات تنظيم المحاسبة المنفصلة من قبل المشاركين بشكل مستقل. الاتفاقات التي تم التوصل إليها ينبغي أن تدرج في. أسهل طريقة لفصل المحاسبة هي تنظيمها في قاعدة بيانات مستقلة. يجب تقديم الإقرار من قبل الشخص الذي يجب أن ينظم المحاسبة.

تنص المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إنشاء القاعدة الضريبية. في إطار حساب الضريبة ، لا يعتبر نقل الملكية من قبل الأطراف في شكل مساهمة بيعًا. يجب تضمين الدخل الناتج عن أنشطة الشركة في التكوين. هم معفاة من الضرائب. لن يتم أخذ الخسائر في الاعتبار عند حساب الضرائب.

محتوى اتفاقية الشراكة البسيطة

كما ذكرنا سابقًا ، يتم تشكيل PT على أساس عقد. ضع في اعتبارك النقاط الرئيسية المشار إليها في الاتفاقية:

• التزامات المشاركين بتقديم مساهمات والاحتفاظ بالممتلكات والاحتفاظ بسجلات محاسبية.
• حقوق المشاركين في استخدام الممتلكات ، والمشاركة في إدارة الشؤون ، والتعريف بالوثائق. يمكن أن تشير الاتفاقية إلى حق أحد الكيانات القانونية في ممارسة الأعمال التجارية.
• مساهمة كل من الطرفين وتقييمها.
• مسؤولية ديون وأعمال PT.

على أساس الاتفاقية ، يجوز منح المشارك الحق في إبرام المعاملات نيابة عن الكيان.

إنهاء أنشطة شراكة بسيطة

توقف PT عن العمل في ظل ظروف معينة:

• التصريح بأن أحد طرفي حزب العمال غير كفء.
• الاعتراف بمشترك مفقود.
• إشهار إفلاس أحد الأشخاص الاعتباريين.
• وفاة احد الطرفين.
• تصفية أو إعادة تنظيم كيان قانوني.
• إلغاء المشارك من PT.
• انتهاء مدة الاتفاقية.

إذا رفض أحد المشاركين مستندًا إلى أجل غير مسمى ، فيجب تقديم الطلب المقابل في موعد لا يتجاوز 3 أشهر. تحتاج إلى توفيره للمشاركين الآخرين. تحتاج إلى الاستعداد مسبقًا لإجراء الخروج من PT. بشكل عام ، من السهل جدًا إيقاف نشاط التعليم.

في عدد من الحالات ، من أجل توحيد الجهود أو الموارد المالية أو الموارد ، تدخل المنظمات التجارية في ما يسمى باتفاقات الشراكة البسيطة. من حيث القانون المدني ، يمكن تفسير مفهوم "الاتفاق على الأنشطة المشتركة" على أنه اتفاق شراكة بسيط بحد ذاته ، وكواحد أو أكثر من الاتفاقات التي تهدف إلى تحقيق هدف مشترك ، أي تلك الاتفاقات المذكورة ، في على وجه الخصوص ، في PBU 20/03 (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 نوفمبر 2003 رقم 105 ن).

في هذه المقالة ، سننظر بشكل أساسي في اتفاقيات الشراكة البسيطة ، مثل التي توفر (الفصل 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي) الشروط الأساسية التالية:

• ربط المساهمات (يجب أن يتفق المشاركون على ماهية المساهمات التي يجب أن يقدمها كل منهم ، وتحديد إجراءات وشروط تقديمها) ؛
• إجراءات إجراء الأنشطة المشتركة.

نتيجة لتقديم المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، يتم تكوين الملكية المشتركة للشركاء. في الوقت نفسه ، يشمل كل شيء قدمه الرفاق كمساهمة (البند 1 من المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، والممتلكات التي لم يتم المساهمة بها على هذا النحو ، ولكن تم استخدامها لصالح جميع الرفاق ( الفقرة 2 من البند 1 المادة 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يمكن التعرف على مساهمة الصديق على أنها كل شيء يساهم به في قضية مشتركة ، بما في ذلك المال والممتلكات الأخرى والمعرفة والمهارات والقدرات المهنية وغيرها ، فضلاً عن سمعة العمل وعلاقات العمل (البند 1 ، المادة 1042 من القانون المدني لـ الاتحاد الروسي).

الشرط الأساسي الثاني لاتفاقية شراكة بسيطة هو أن يتعهد المشاركون فيها بالعمل بشكل مشترك دون تشكيل كيان قانوني (البند 1 ، المادة 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي). والنتيجة هي ضرورة تحديد أحد الرفاق المسؤولين عن تسيير الشؤون المشتركة. بعد تقديم المساهمات وظهور ملكية مشتركة مشتركة لمساهمات الشركاء وبدء الأنشطة نيابة عن جميع الشركاء ، لا يشكل كل شريك التزامات ونفقات فردية للعمليات التي هي موضوع الشراكة: تنشأ الالتزامات في وقت واحد لجميع أطراف الاتفاقية بشكل مشترك ، بما يتناسب مع حصصهم في شراكة بسيطة أو بطريقة أخرى منصوص عليها في الاتفاقية.

المبادئ العامة لتنظيم المحاسبة في شراكة بسيطة

تسمح قواعد القانون المدني ، التي تنظم أنشطة الشراكة البسيطة (المادتان 1041 و 1043) ، بمحاسبة الممتلكات المشتركة قد يعهد إلى أحد الكيانات القانونية المشاركة في اتفاقية الشراكة البسيطة . في الوقت نفسه ، من الناحية العملية ، فإن وجود الرفيق الذي يدير الشؤون المشتركة هو في الواقع إلزامي.

عند التفكير في عمليات المحاسبة والبيانات المالية المتعلقة بالمشاركة في اتفاقية شراكة بسيطة ، تسترشد المنظمة الشريكة بالفقرات 13-16 من PBU 20/03 ، والشريك الذي يقوم بأعمال عامة وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة يسترشد بالفقرات 17-21 من PBU 20/03. تنص هذه الفقرات ، على وجه الخصوص ، على ما يلي:

• يتم تضمين الأصول المساهمة كمساهمة بموجب اتفاقية نشاط مشترك من قبل المنظمة الشريكة في الاستثمارات المالية بالتكلفة التي تظهر بها في الميزانية العمومية في تاريخ دخول العقد حيز التنفيذ ؛
• عند تكوين النتيجة المالية ، يُدرج كل شريك في المنظمة في تكوين الإيرادات أو النفقات الأخرى أرباح أو خسائر المشروع المشترك مستحقة القبض أو مخصصة للشركاء ;
• يجب تقديم البيانات المالية من قبل منظمة شريكة وفقًا للإجراءات الموضوعة للكيانات القانونية ، مع مراعاة النتائج المالية التي تم الحصول عليها بموجب اتفاقية النشاط المشترك. في الميزانية العمومية للمنظمة الشريكة ، تنعكس المساهمة في النشاط المشترك في تكوين الاستثمارات المالية ، وفي حالة الأهمية النسبية ، يتم عرضها كبند منفصل. في بيان الدخل ، يتم تضمين الربح أو الخسارة المستحقة للمؤسسة الشريكة وفقًا لنتائج القسم في الإيرادات أو المصروفات الأخرى عند تكوين النتيجة المالية ؛
• عند تنظيم المحاسبة ، يضمن الشريك الذي يقوم بأعمال مشتركة وفقًا لاتفاقية نشاط مشترك محاسبة منفصلة للعمليات (في ميزانية منفصلة) على الأنشطة والمعاملات المنفذة بشكل مشترك والمتعلقة بأداء أنشطتها العادية. لا يتم تضمين مؤشرات الميزانية العمومية المنفصلة في الميزانية العمومية للشريك الذي يقوم بأعمال مشتركة. انعكاس المعاملات التجارية بموجب اتفاقية مشروع مشترك ، بما في ذلك تتم محاسبة المصروفات والإيرادات ، وكذلك حساب ومحاسبة النتائج المالية في ميزانية عمومية منفصلة ، وفقًا للإجراءات المعمول بها عمومًا ;
• يتم احتساب الممتلكات التي يساهم بها الأطراف في اتفاقية الأنشطة المشتركة كمساهمة من قبل الشريك الذي ، وفقًا للاتفاقية ، يُعهد إليه بإدارة الشؤون المشتركة ، بشكل منفصل (في ميزانية منفصلة). المساهمات المقدمة من المشاركين في الأنشطة المشتركة يتم احتسابها من قبل الشريك الذي يقوم بأعمال مشتركة على الحساب لتسجيل مساهمات الشركاء في التقييم المنصوص عليه في الاتفاقية ؛
• في نهاية فترة التقرير ، يتم توزيع النتيجة المالية الناتجة - الربح غير الموزع (خسارة غير مغطاة) بين المشاركين في الاتفاقية على الأنشطة المشتركة بالطريقة المنصوص عليها في الاتفاقية. في الوقت نفسه ، في إطار الميزانية العمومية المنفصلة ، اعتبارًا من تاريخ القرار بشأن توزيع الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) ، الحسابات المستحقة الدفع للشركاء بمقدار حصتهم من الأرباح المحتجزة المستحقة لهم ، أو تنعكس الحسابات المستحقة القبض للشركاء بقيمة حصتهم من الخسارة غير المكشوفة بسبب السداد ؛
• يقوم الشريك الذي يقوم بأعمال مشتركة بإعداد وتقديم المعلومات التي يحتاجون إليها لإعداد التقارير والضرائب وغيرها من الوثائق إلى أطراف الاتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة بالطريقة وفي الحدود الزمنية التي تحددها الاتفاقية.

المحاسبة عن المساهمات في شراكة بسيطة

كما ذكرنا سابقًا ، يمكن أن تكون المساهمة في شراكة بسيطة عبارة عن أموال وممتلكات ومعرفة وخبرة مهنية وسمعة تجارية واتصالات تجارية. ومع ذلك ، ليس كل شيء بهذه البساطة. الحقيقة هي أن القانون المدني لا يحدد مفهوم "العلاقات التجارية". وبالتالي ، فإن استخدام هذا المعيار من قبل المدونة مستحيل عمليا.

بالإضافة إلى ذلك ، بناءً على قواعد المحاسبة في الاتحاد الروسي ، فإن الشريك - الكيان القانوني ، كمساهمة في شراكة بسيطة ، يمكنه فقط أن يجعل ما يخصه حق الملكية ، ينعكس في ميزانيته العمومية وله التقييم (أي النقد ، الممتلكات ، الأصول غير الملموسة ، إلخ). مما يلي ، على سبيل المثال ، أن المنظمة لا تستطيع عمل "اتصالات تجارية" لا تنعكس في ميزانيتها العمومية كمساهمة في شراكة بسيطة . هذا هو الرأي الذي تلتزم به وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 2 فبراير 2000 رقم 04-02-05 / 7.

ومع ذلك ، فإن الموقف الذي يختلف فيه تقييم المساهمات في شراكة بسيطة عن ذلك المنعكس في سجلات المحاسبة و / أو المحاسبة الضريبية أمر شائع جدًا. الى ماذا يؤدي هذا؟

وفقًا للفقرة الفرعية 4 من الفقرة 3 من المادة 39 من قانون الضرائب ، لا يُعترف بنقل الملكية على أنه بيع للسلع أو الأعمال أو الخدمات إذا كان هذا النقل ذا طبيعة استثمارية (على وجه الخصوص ، المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ( اتفاق النشاط المشترك)).

تم تحديد ميزات تحديد القاعدة الضريبية لأغراض حساب ضريبة الدخل على الدخل المستلم من نقل الملكية إلى رأس المال المصرح به في المادة 277 من قانون الضرائب.

تحدد القاعدة المذكورة ، على وجه الخصوص ، أنه عند طرح أسهم مع دافع الضرائب (مشارك ، بما في ذلك شراكة بسيطة) لأغراض المحاسبة الضريبية ، لا يوجد ربح (خسارة) عند نقل الملكية (حقوق الملكية) كدفع للأسهم.

في الوقت نفسه ، تكلفة الأسهم المقتناة لأغراض ضريبة الأرباح يتم الاعتراف بها على أنها مساوية للقيمة (القيمة المتبقية) للممتلكات المساهمة (حقوق الملكية أو غير الممتلكات التي لها قيمة نقدية) ، يتم تحديدها وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية اعتبارًا من تاريخ نقل ملكية العقار المذكور (حقوق الملكية) ، مع مراعاة التكاليف الإضافية المعترف بها للأغراض الضريبية من الطرف المحول عند هذا السداد (انظر أيضًا خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 13.10.2006 رقم 20-12 / 92170).

لذلك ، توضح الأحكام المذكورة أعلاه أن قواعد المحاسبة الضريبية للمساهمات في شراكة بسيطة لا تتوافق على الإطلاق مع معايير المحاسبة (PBU 20/03) ، وهذا يؤدي إلى صعوبات وأخطاء للمحاسبين الممارسين ، لذلك سننظر في انعكاس إجراءات المساهمة بالأصول في شراكة بسيطة على سبيل المثال. ومع ذلك ، قبل ذلك ، دعونا نحاول فهم خصائص محاسبة ضريبة القيمة المضافة للأصول المنقولة.

الحقيقة هي أن المنظمة التي تنقل ممتلكاتها كمساهمة في شراكة بسيطة ، وفقًا للمادة 170 من قانون الضرائب ، ملزمة باسترداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة . يتم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة هذا في المستندات. الشريك الذي يُعهد إليه بتسيير الشؤون المشتركة ، ويتلقى الممتلكات كمساهمة في شراكة بسيطة ، يتلقى ، من بين أمور أخرى ، ضريبة القيمة المضافة. وفقًا لذلك ، لديه فرصة لسداد الضريبة من الميزانية. في الوقت نفسه ، من الواضح تمامًا أن الرفيق الذي حصل على المساهمة لم يدفع هذا المبلغ الضريبي للميزانية. من وجهة نظر تحقيق الربح ، هذا هو الدخل (المنفعة الاقتصادية).

منذ عام 2008 ، تم حل المشكلة: تم تعديل الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب. تم استكمال هذه المادة بالفقرة الفرعية 3.1 ، والتي بموجبها لا يتم تضمين مبالغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للخصم الضريبي من المؤسسة المستقبلة عند نقل الملكية والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية كمساهمة في الدخل الخاضع للضريبة. ولكن إذا تم دفع الملكية مع ضريبة القيمة المضافة المستعادة في عام 2006 أو 2007 ، فعندئذٍ لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المستعادة في ميزانية عمومية منفصلة لشراكة بسيطة ، كان من الضروري تكوين أرباح خاضعة للضريبة لتوزيعها لصالح المشاركين في الشراكة.

الآن ، مع الأخذ في الاعتبار ما تقدم ، دعنا نفكر في مثال محدد لمحاسبة العمليات لتقديم مساهمات لشراكة بسيطة.

مثال 1

عرض الانهيار

في عام 2008 ، قام كيانان قانونيان على نظام الضرائب العام بتنظيم شراكة بسيطة. تعهد أحد المشاركين بالمساهمة في الشراكة البسيطة بخط تعبئة أوتوماتيكي ، تبلغ قيمته المتبقية 600000 روبل. ومع ذلك ، وفقًا للتقييم المشترك للشركاء ، يتم تحديد قيمتها لأغراض المساهمة بمبلغ 1000000. عند تقديم مساهمة ، من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 108000 روبل ، بالإضافة إلى الفرق بين القيمة المتبقية للأصل الثابت والمتفق عليه من قبل الشركاء (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة المستعادة) لا يتم الاعتراف بها كدخل لأغراض المحاسبة الضريبية وتولد السلطة الوطنية الفلسطينية بمبلغ (1،000،000 - 600،000 - 108،000) × 0.24 = 70،080 روبل.

كما يتضح من الجداول المقدمة ، فإن القيمة المحاسبية للأصل ساهمت في شراكة بسيطة ، وفقًا لميزانية منفصلة ، تبين أنها غير متوافقة مع البيانات المحاسبية للطرف المحول ، ولا مع المؤشرات المنعكسة في اتفاق على إنشاء شراكة بسيطة ، وهذه القيمة تشكل القاعدة الضريبية للضريبة على الممتلكات.

محاسبة النفقات والدخل من أنشطة شراكة بسيطة

كما أشرنا بالفعل ، وفقًا لـ PBU 20/03 ، يتم حساب الدخل والمصروفات الخاصة بشراكة بسيطة وفقًا للقواعد المعتادة ، ومع ذلك ، فإن الشراكة ، كونها ليست كيانًا قانونيًا ، لا تحقق أرباحها الخاصة (خسارة) ، لكنها توزع نتائج أنشطتها بين المشاركين.

مثال 2

عرض الانهيار

في إطار شراكة بسيطة في الفترة المشمولة بالتقرير ، تم بيع المنتجات بمبلغ 118000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل. بلغت التكلفة الفعلية للإنتاج 50000 روبل. هناك مشاركان في الشراكة ، حصصهما متساوية (50٪ لكل منهما). بناءً على نتائج الأنشطة في الفترة المشمولة بالتقرير ، أبلغ المشارك الذي يدير الشؤون المشتركة كل من الشركاء بالدخل المستحق من المشاركة في شراكة بسيطة بمبلغ 25000 روبل. لكل. القيود المحاسبية في المحاسبة المنفصلة لشراكة بسيطة هي كما يلي:

لقد درسنا المبادئ العامة لتكوين الأصول وتنظيم المحاسبة في ميزانية عمومية مخصصة لشراكة بسيطة. كما ترى ، تتصرف مؤشرات الضرائب والمحاسبة بشكل مختلف من جانب المشاركين في الشراكة وفي الميزانية العمومية المخصصة. لكن الأكثر إثارة للاهتمام في المستقبل. الحقيقة هي أن الفصل 25 لا ينظم إجراءات المحاسبة الضريبية في الميزانية العمومية المخصصة لشراكة بسيطة ، والشراكة نفسها ليست دافعًا لضريبة الدخل ، ويمكن أيضًا لغير المقيم أن يكون شريكًا ، بما في ذلك من دولة معها هناك اتفاق على تجنب الازدواج الضريبي. يمكن استخدام هذه الظروف قانونًا لأغراض التخطيط الضريبي ، ولكن سيتم مناقشة ذلك في العدد التالي.

دخل كل مشارك هو الربح الذي حصل عليه من الأنشطة المشتركة بما يتناسب مع حصته (البند 3 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم احتسابها من قبل المشترك الذي يعهد إليه بالحفاظ على السجلات الضريبية للدخل والمصروفات. إذا كان أحد المشاركين على الأقل في شراكة بسيطة هو منظمة روسية (أو مقيم في روسيا) ، يجب أن يحتفظ بالمحاسبة الضريبية للإيرادات والمصروفات في إطار الأنشطة المشتركة. في هذه الحالة ، لا يهم من هو المكلف في العقد بتسيير شؤون الشراكة. جاء ذلك في الفقرة 2 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يجب على المشارك الذي يحتفظ بسجلات ضريبية للدخل ونفقات الشراكة البسيطة:

• بناءً على نتائج فترة التقرير (الضريبة) ، حدد ربح كل مشارك في الشراكة بما يتناسب مع حصته (على أساس الاستحقاق) ؛

• ربع سنوي (حتى 15 أبريل و 15 يوليو و 15 أكتوبر و 15 يناير) يخبرمعلومات عن كل مشارك في النشاط المشترك عن الربح المستحق له.

هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 3 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا قام أي مشارك في نشاط مشترك بدفع ضريبة الدخل على أساس شهري بناءً على الربح الفعلي ، معلومات عن الربح المستحق لشراكة بسيطة يجب أن يتلقوا شهريا .

عند حساب ضريبة الدخل ، يجب على كل مشارك في شراكة بسيطة تضمين نصيبه من الأرباح في الدخل غير التشغيلي (البند 9 ، المادة 250 ، البند 4 ، المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب أن يتم ذلك في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) (البند الفرعي 5 ، البند 4 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يمكن للمشاركين في الأنشطة المشتركة تطبيق الطريقة النقدية للاعتراف بالدخل والنفقات (البند 4 ، المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، إذا دخلت منظمة تستخدم الطريقة النقدية في شراكة بسيطة ، فإنها .

يتم فرض ضريبة على الأرباح المستلمة بموجب اتفاقية نشاط مشترك بنسبة 20 بالمائة (البند 1 ، المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال على توزيع الأرباح بين المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة. محاسبة مشارك لا يقوم بأعمال مشتركة

دخلت Alpha LLC و Germes Trading Company LLC في اتفاقية شراكة بسيطة. حصة "ألفا" 60 بالمائة.

وفقًا لنتائج نشاط شراكة بسيطة في الربع الأول ، تم الحصول على ربح بمبلغ 45000 روبل.

ينص الاتفاق بين المشاركين على أن توزيع الأرباح يتم بالتناسب مع حصة مساهمة الرفاق في النشاط المشترك. يتم تنفيذ المحاسبة الضريبية للإيرادات والمصروفات من قبل Hermes.

تم توزيع الأرباح من الأنشطة المشتركة (45000 روبل) من قبل محاسب Hermes على المشاركين في شراكة بسيطة بما يتناسب مع حصصهم. لصالح ألفا ، تم تسجيل 27000 روبل. (45000 روبل × 60٪).

تراكم الربح المستحق على أنشطة شراكة بسيطة ، عكس محاسب ألفا النشر:

الخصم 76-3 الائتمان 91-1
- 27000 روبل. - يعكس الربح من الأنشطة المشتركة.

من الربح الذي حصل عليه من النشاط المشترك ، استحق محاسب ألفا ضريبة الدخل بمبلغ 5400 روبل. (27000 روبل × 20٪).

الموقف: كيف تؤخذ بعين الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة المبلغ المستلم من المدين بموجب عقد التنازل عن الحق في المطالبة؟ مساهمة في النشاط المشترك ، ساهم الشريك بحق المطالبة بالديون.

يجب فرض ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة على الفرق بين المبلغ المستلم من المدين وقيمة الحق في المطالبة بالدين.

عند حساب ضريبة الدخل ، يجب تحديد مبلغ المساهمة في شكل ملكية أو حقوق ملكية لكل مشارك بطريقة خاصة. في هذه الحالة ، يجب أن ينعكس الحق في المطالبة بالديون التي حصلت عليها الشراكة كمساهمة في التقييم بناءً على السجلات الضريبية للمشارك المحول. أي ليس بالسعر الذي يتفق عليه الرفاق ، ولكن بالسعر الذي يتم تكوينه في المحاسبة الضريبية للرفيق. يأتي ذلك من الفقرة 3 من الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

من حقيقة أن حقوق الملكية قد تم نقلها إلى نشاط مشترك ، لا يتلقى الطرف المحول أو المستلم الدخل والنفقات للأغراض الضريبية (البند 3 ، المادة 270 ، البند 1 ، المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، عندما ينقضي الحق في المطالبة بالدين ، ستحصل الشراكة على دخل في شكل تكلفة إنهاء الالتزام. يمكن تخفيض الدخل المستلم بتكلفة الحق في المطالبة بالديون. حدد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل على أنها الفرق بين المبلغ المستلم لسداد الدين والقيمة الدفترية للحق في المطالبة المستلمة في شكل مساهمة. للقيام بذلك ، استخدم الصيغة:

يتبع هذا الإجراء الفقرة 3 من المادة 279 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بعد تلقي المدفوعات من المدين ، تحتاج الشراكة إلى تحديد ما إذا كان سيكون لها قاعدة ضريبية لضريبة القيمة المضافة. إذا كان المبلغ المستلم أكثر من مبلغ المطالبة المستلمة كمساهمة ، يتم تحديد الضريبة بالسعر المقدر. في هذه الحالة ، يجب احتساب ضريبة القيمة المضافة وتحويلها إلى الميزانية من قبل المشارك الذي يدير الشؤون المشتركة. هذا يتبع من الفقرة 2 من المادة 155 ، الفقرة 4 من المادة 164 ، المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مثال على أخذ مبلغ الدين المستلم من المدين في الحسبان عند حساب ضريبة الدخل. قدم الحق في المطالبة بديون من قبل الشريك كمساهمة له في نشاط مشترك

كانت تكلفة الاستثمار:
- "ألفا" - 30000 روبل. (30٪ في الملكية المشتركة) ؛
- "سادة" - 30000 روبل. (30٪ في الملكية المشتركة) ؛
- "هيرميس" - 40000 روبل. (40٪ في الملكية المشتركة).

يُعهد بإدارة الشؤون العامة للشراكة إلى شركة Hermes.

ساهمت Alpha في المشروع المشترك بالحق في المطالبة بالديون من Beta LLC. مبلغ الدين 70000 روبل. وفقًا لسجلات ضرائب Alpha ، فإن الحق في المطالبة بديون ضد Beta هو 50000 روبل.

في الربع الأول ، سددت بيتا ديونها بالكامل (70000 روبل).

الفرق بين مبلغ الدين المدفوع (70000 روبل) وقيمة الحق في المطالبة بالدين وفقًا لسجلات ضرائب ألفا (50000 روبل) هو دخل الشراكة المستلمة في الربع الأول. هذا الاختلاف بمبلغ 20000 روبل. أخذت "Hermes" بعين الاعتبار عند تكوين وتوزيع أرباح الشراكة للربع الأول.

أخذ كل مشارك في الشراكة في الاعتبار جزءًا من الأرباح الموزعة للشراكة عند حساب ضريبة الدخل للربع الأول.

بالإضافة إلى ذلك ، قام Hermes بحساب ضريبة القيمة المضافة بناءً على نتائج الربع الأول من الدخل المستلم بمبلغ 20000 روبل. بلغت قيمة الضريبة 3051 روبل. (20000 روبل × 18٪: 118).

الأساسية: المصاريف التي يتكبدها المشارك

الموقف: كيف يأخذ في الاعتبار ، عند حساب ضريبة الدخل ، تكاليف الأنشطة المشتركة التي تكبدها مشارك في اتفاقية شراكة بسيطة على نفقته الخاصة؟ يتم سداد المصروفات للمشترك نقدًا.

لا يأخذ المشارك في اتفاقية شراكة بسيطة في الاعتبار ، عند حساب ضريبة الدخل ، التكاليف المرتبطة بالأنشطة المشتركة ، والتي تكبدها على نفقته الخاصة. إذا تكبد الشريك نفقات على نفقته الخاصة ، فيجب عليه تحويل هذه النفقات إلى الميزانية العمومية للشراكة. سيقوم طرف الاتفاقية الذي يحتفظ بسجلات ضريبية بإدراجها في حساب الوعاء الضريبي.

بالإضافة إلى ذلك ، يحق للمشترك الحصول على تعويض عن النفقات التي تكبدها (المادتان 1044 و ​​1046 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لا يلزم أخذ هذا التعويض أيضًا في الاعتبار عند فرض ضرائب على أرباح المشارك.

تشارك وزارة المالية الروسية وجهة نظر مماثلة في خطاب بتاريخ 11 يناير 2006 رقم 03-03-04 / 4/2.

مثال على الانعكاس في حساب ضريبة الدخل على النفقات التي يتكبدها المشارك في اتفاقية شراكة بسيطة على نفقته الخاصة. محاسبة مشارك لا يقوم بأعمال مشتركة

دخلت Alpha LLC في اتفاقية شراكة بسيطة مع LLC Trading Company Germes و LLC Production Company Master.

كانت تكلفة إيداع ألفا 30000 روبل. (30٪ في الملكية المشتركة).
تم تكليف شركة Hermes بمحاسبة الشراكة.

في الربع الأول ، حققت الشراكة النتائج التالية:

• الدخل - 20000 روبل ؛
• النفقات - 10000 روبل.

في فبراير ، دفعت Alfa على نفقتها الخاصة رسومًا حكومية مقابل الذهاب إلى المحكمة في قضية تتعلق مباشرة بالأنشطة المشتركة بمبلغ 2000 روبل.

في مارس ، تم تعويض مصاريف الدولة لشركة Alfa على حساب الشراكة. اعترف المشاركون في النشاط المشترك بأن الذهاب إلى المحكمة ضروري لمصلحة الشراكة.

وكانت مصاريف الدولة واجب "هيرميس" مشمولة في نفقات الشراكة للربع الأول وتؤخذ بعين الاعتبار عند توزيع أرباح المشتركين عن هذه الفترة.

بلغ ربح الشراكة للربع الأول 8000 روبل. (20000 روبل - 10000 روبل - 2000 روبل). نتيجة لتوزيعها ، تستحق Alfa 2400 روبل. (8000 روبل × 30٪).

دفع واجب الدولة ، واستحقاق الربح المستحق من أنشطة شراكة بسيطة ، وكذلك استلام تعويض عن النفقات ، يعكس محاسب ألفا في المحاسبة الإدخالات التالية:

الخصم 76-3 الائتمان 51
- 2000 روبل. - تم دفع واجب الدولة المتعلق بالنشاط المشترك ؛

الخصم 76-3 الائتمان 91-1
- 2400 روبل. (8000 روبل × 30٪) - ينعكس الربح من الأنشطة المشتركة ؛

الخصم 51 الائتمان 76-3
- 2000 روبل. - تم استلام تعويض عن النفقات على حساب الملكية المشتركة للرفاق.

تم تضمين ألفا في ربح الدخل غير التشغيلي من الأنشطة المشتركة بمبلغ 2400 روبل. لا يؤخذ مبلغ واجب الدولة المدفوع وتعويضاته في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

الأساسي: توزيع الخسائر

لا يتم توزيع الخسائر المتلقاة كجزء من الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة بين المشاركين في المحاسبة الضريبية (البند 4 ، المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا تأخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. في المحاسبة ، يتم تضمين الخسارة من الأنشطة المشتركة في المصاريف الأخرى (الفقرة 14 من PBU 20/03). بسبب الاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية لمقدار الخسارة في الأنشطة المشتركة ، يتم تكوين فرق ثابت ، من الضروري حسابه المسؤولية الضريبية الدائمة (الفقرتان 4 و 7 PBU 18/02).

مثال على الانعكاس في المحاسبة والضرائب للخسارة التي نشأت نتيجة للأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة. محاسبة مشارك لا يقوم بأعمال مشتركة

دخلت Alpha LLC في اتفاقية شراكة بسيطة مع LLC Trading Firm Germes. حصة "ألفا" من إجمالي الممتلكات 60 بالمائة.

نتيجة لأنشطة شراكة بسيطة لهذا العام ، تم تلقي خسارة بمبلغ 45000 روبل.

ينص الاتفاق بين المشاركين على أن توزيع الخسارة يتم بالتناسب مع حصة مساهمة الرفاق في النشاط المشترك. يتم تنفيذ المحاسبة الضريبية للإيرادات والمصروفات من قبل Hermes.

وزعت هيرميس الخسارة على شركاء الشراكة. وبلغت الخسارة من الأنشطة المشتركة المنسوبة إلى حصة ألفا 27 ألف روبل. (45000 روبل × 60٪).

تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة ألفا:

الخصم 91-2 الائتمان 76-3
- 27000 روبل. (45000 روبل × 60٪) - انعكاس الخسارة من الأنشطة المشتركة.

في المحاسبة الضريبية ، لا تنعكس الخسارة من أنشطة شراكة بسيطة. لذلك ، قام محاسب ألفا بحساب الالتزام الضريبي الدائم من الفرق:

الخصم 99 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 5400 روبل. (27000 روبل × 20٪) - ينعكس التزام ضريبي دائم ؛

الخصم 76-3 الائتمان 51
- 27000 روبل. - سداد الخسارة من الأنشطة المشتركة.

الأساسي: ضريبة القيمة المضافة

الأساسي: ضريبة الأملاك

كل طرف في الاتفاقية يحسب ويدفع ضريبة الممتلكات بشكل مستقل. يتكون الوعاء الضريبي لضريبة الأملاك لكل مشارك من جزأين:

• من القيمة المتبقية للأصول الثابتة التي ساهموا بها في المشروع المشترك ؛

• من القيمة المتبقية للأصول الثابتة التي تم الحصول عليها (تم إنشاؤها) في سياق الأنشطة المشتركة. فيما يتعلق بهذا النوع من الممتلكات ، يجب على المشاركين دفع ضريبة بما يتناسب مع قيمة مساهماتهم في النشاط المشترك.

ومع ذلك ، هناك استثناء لهذه القاعدة. نعم ، للممتلكات الفردية يجب تحديد الوعاء الضريبي بناءً على قيمته المساحية في بداية العام . على سبيل المثال ، يمكن أن تكون هذه:

• المراكز والمجمعات الإدارية والتجارية والتسوقية ، وكذلك المباني المنفصلة فيها ؛

• المباني غير السكنية المخصصة لاستيعاب المكاتب أو مرافق البيع بالتجزئة أو تقديم الطعام أو خدمات المستهلك ، بالإضافة إلى المباني المستخدمة بالفعل لهذه الأغراض.

في هذه الحالة ، يتم دفع الضريبة من قبل المشترك الذي تم تسجيل الممتلكات غير المنقولة أو حصة في ملكيتها.

هذه القواعد منصوص عليها في المادتين 375 و 378.2 ، في الفقرة 1 من المادة 377 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والمادة 249 من القانون المدني للاتحاد الروسي. توجد توضيحات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 برقم BS-4-11 / 22356.

نصيحة:من خلال الدخول في اتفاقية شراكة بسيطة ، يمكن للمنظمة التوفير في ضريبة الأملاك.

يقوم المشاركون أنفسهم بتقييم الممتلكات التي تم المساهمة بها كمساهمة في الأنشطة المشتركة (المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبالتالي ، يمكنهم تحديد سعر منخفض بشكل تعسفي عليه.

بالإضافة إلى ذلك ، يمكن لأصحاب المشاريع أيضًا أن يكونوا مشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة. في هذه الحالة ، يمكن أن يؤثر أيضًا عدد رواد الأعمال الأعضاء في شراكة بسيطة بشكل كبير على مقدار الضريبة. رجال الأعمال ليسوا دافعي الضرائب العقارية (المادة 373 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، كلما زادت حصتهم في الأنشطة المشتركة ، قل العبء الضريبي على المنظمة.

يمكن للمنظمات الأجنبية أيضًا التأثير على مبلغ ضريبة الأملاك. إذا تم تقليص نشاط شركة أجنبية في روسيا إلى المشاركة في اتفاقية شراكة بسيطة ، فلن يتم تشكيل مكتب تمثيلي دائم لها (البند 6 من المادة 306 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، كلما زادت حصة المشارك الأجنبي ، قل مبلغ ضريبة الملكية التي يتعين على الرفاق الآخرين دفعها. وزارة المالية الروسية تلتزم بوجهة نظر مماثلة في رسالتها المؤرخة 6 مايو 2005 رقم 03-08-02.

المعلومات المطلوبة لحساب ضريبة الأملاك ، المشاركين يجب أن يقدمها صديق يحتفظ بسجلات مشتركة . يجب أن تتضمن هذه المعلومات معلومات حول:

• على حصة كل مشارك في النشاط المشترك ؛

• على القيمة المتبقية للممتلكات المشتركة ؛

• المعلومات الأخرى اللازمة لتحديد الوعاء الضريبي.

يتم تشكيل المعلومات المدرجة اعتبارًا من اليوم الأول من كل شهر من فترة التقرير المقابلة. يجب على المشارك الذي يدير الشؤون المشتركة إرسال هذه المعلومات في موعد أقصاه 20 أبريل و 20 يوليو و 20 أكتوبر و 20 يناير.

هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 2 من المادة 377 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا كان أي من المشاركين في شراكة بسيطة يستخدم الإعفاء من ضريبة الأملاك ، فإن هذه الميزة تنطبق أيضًا على الجزء الخاص به من الملكية المشتركة. المشاركون الذين ليس لديهم الحق في الحصول على مزايا يدفعون ضريبة الممتلكات بالكامل من حصصهم (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 سبتمبر 2004 رقم 03-06-01-04 / 33).

الإبلاغ عن ضريبة الممتلكات يقدم كل مشارك في الأنشطة المشتركة إلى مكتب الضرائب بشكل مستقل.

USN

يمكن فقط للمنظمات التي تدفع ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات (البند 3 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) المشاركة في اتفاقيات النشاط المشترك.

حساب الدخل المستلم بموجب اتفاقية نشاط مشترك بالطريقة المنصوص عليها في المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 346.15 والفقرة 9 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تمثل هذه المداخيل الربح (الفرق بين الدخل والمصروفات) ، والذي يتم توزيعه لصالح المشارك بناءً على نتائج أنشطة شراكة بسيطة. يتم تحديد قيمتها من قبل المشارك الذي يحتفظ بسجلات الدخل والمصروفات للأنشطة المشتركة. يجب عليه كل ثلاثة أشهر (حتى 15 أبريل و 15 يوليو و 15 أكتوبر و 15 يناير) تقديم تقرير إلى كل مشارك في النشاط المشترك معلومات عن الأرباح المستحقة له. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 3 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مع التبسيط ، يتم الاعتراف بالدخل في الفترة التي تم دفعها فيها. لذلك ، يجب تضمين الربح المحصل من المشاركة في اتفاقية نشاط مشترك في حساب الوعاء الضريبي حيث يتم استلام الأموال أو الممتلكات الأخرى بالفعل (البند 1 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يتم توزيع الخسائر المتلقاة كجزء من الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة بين المشاركين في المحاسبة الضريبية (البند 4 ، المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، عند احتساب الضريبة الواحدة ، لا تأخذها في الاعتبار. المزيد عن ذلككيفية شطب خسارة السنوات السابقة بالنظام الضريبي المبسط والترحيلات، اقرأ مقالتنا.

لا تُعفى المنظمات التي تطبق ضرائب مبسطة وتجري أنشطة مشتركة من دفع ضريبة القيمة المضافة على عمليات شراكة بسيطة. يجب حساب هذه الضريبة وفقًا لقواعد المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، يتم تعيين الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة للمشاركين الذين يحافظون على المحاسبة العامة (البند 1 ، المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). فقط هذا المشارك المعتمد سيكون قادرًا على استخدام التخفيضات الضريبية في إطار الأنشطة المشتركة (البند 3 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). شاهد المزيد عن هذا. كيف تنعكس في العمليات المحاسبية على الأنشطة المشتركة لصديق مسؤول عن الشؤون المشتركة . وبالتالي ، إذا كان المشارك في شراكة بسيطة لا يحتفظ بمحاسبة عامة ، فلا يتعين عليه حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها. توجد تفسيرات مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 مارس 2008 برقم 03-07-11 / 97 بتاريخ 6 يونيو 2007 برقم 03-07-11 / 153.

UTII

من الأنشطة التي يتم إجراؤها على أساس اتفاقية شراكة بسيطة ، لا يحق للمنظمة دفع UTII (البند 2.1 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لكي يتم تنفيذ العمليات كجزء من مشروع مشترك ، يجب تطبيق نظام الضرائب العام أو تبسيطه مع موضوع "الدخل ناقص النفقات".

تم إنشاء شراكة - الأفراد و SNT ، دفعوا مقابل التغويز ، وكيفية الاحتفاظ بالسجلات؟

إجابه

في هذه الحالة ، يجب أن تعكس محاسبة SNT المساهمة في الشراكة البسيطة Debit 58 Credit 51.

يرجى ملاحظة ذلك. حساب للأصول بموجب القواعد الجديدة. اقرأ التفاصيل في المجلة

في المحاسبة عن شراكة بسيطة ، والتي يجب أن تحتفظ بها SNT ، بصفتها المشارك الوحيد - كيان قانوني ، تعكس الميزانية العمومية المنفصلة استلام الودائع من المشاركين المدين 51 Credit 80 ، بالإضافة إلى شراء خط أنابيب الغاز Debit 08 Credit 60، Debit 01 Credit 08 لهذه الصناديق.

كيفية ترتيب ، التفكير في المحاسبة والضرائب ، مساهمة في نشاط مشترك (شراكة بسيطة)

في المحاسبة ، لا يتم الاعتراف بنقل الملكية (حقوق الملكية) بموجب اتفاقية شراكة بسيطة كمصروف. يجب على المنظمة تضمين هذه الممتلكات (حقوق الملكية) في الاستثمارات المالية بالتكلفة التي تنعكس في الميزانية العمومية اعتبارًا من تاريخ دخول اتفاقية النشاط المشترك حيز التنفيذ (PBU 20/03). لحساب الودائع ، استخدم "مساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة".

تعكس تحويل المساهمة بموجب اتفاقية النشاط المشترك عن طريق الترحيل (اعتمادًا على الملكية التي تمثل المساهمة: المال ، والسلع ، والمواد ، وما إلى ذلك):

الخصم 58-4 الائتمان 51 (50 ، 41 ، 01 ، 10 ...)
- تم نقل الملكية كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

كيفية الترتيب والتفكير في المحاسبة والاستلام الضريبي لمساهمة في نشاط مشترك (شراكة بسيطة). عضو في الشراكة يدير الأعمال المشتركة

لا يتم الاعتراف بإيصال الودائع كدخل من شراكة بسيطة (). في المحاسبة المنفصلة ، تعكس استلام الودائع بموجب اتفاقية نشاط مشترك عن طريق الترحيل (اعتمادًا على نوع الملكية التي تمثل مساهمة: الأموال ، والسلع ، والمواد ، وما إلى ذلك):

الخصم 51 (50 ، 41 ، 01 ، 10 ...) الائتمان 80
- تم استلام الممتلكات كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

كيف تنعكس في عمليات المحاسبة والضرائب على الأنشطة المشتركة (شراكة بسيطة). عضو في الشراكة يدير الأعمال المشتركة

إدارة الشؤون المشتركة

عند إدارة الشؤون المشتركة ، يحق لكل مشارك التصرف نيابة عن جميع الرفاق ، ما لم ينص الاتفاق على أن تسيير الشؤون يعهد به إلى مشارك فردي (). لا تُلزم قواعد القانون المدني للاتحاد الروسي ، التي تنظم أنشطة الشراكة البسيطة ، المشاركين فيها بتكليف أحد الرفاق بتسيير الشؤون العامة والمحاسبة (والقانون المدني للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، إذا تم إنشاء شراكة بسيطة بمشاركة المنظمات ، فإن وجود صديق (كيان قانوني) يحافظ على المحاسبة العامة والمحاسبة أمر إلزامي (،). تنطبق نفس المتطلبات على الشراكات البسيطة والتشريعات الضريبية (قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب أن تقوم المنظمة - المشارك في الشراكة ، المكلف بتسيير الشؤون المشتركة ، بما يلي:

• إدخالات في محاسبة منفصلة لعمليات شراكة بسيطة ؛
• إدخالات في محاسبة عملياتها الخاصة (بما في ذلك العمليات المرتبطة بالأنشطة المشتركة ، ولكن لا تنعكس في الميزانية العمومية المنفصلة).

محاسبة معاملات المشاريع المشتركة

لحساب العمليات على الأنشطة المشتركة ، يجب على المشارك الذي يحتفظ بحساب مشترك أن يفتح ميزانية عمومية منفصلة (

أدت التعديلات التي أُدخلت العام الماضي على قانون الضرائب إلى تغيير إجراءات فرض الضرائب على المعاملات التي تتم بموجب اتفاقية شراكة بسيطة. ستناقش في المقال قواعد احتساب الضرائب عند القيام بأنشطة مشتركة في عام 2006.

ينظم القانون المدني العلاقات القانونية بموجب اتفاقية شراكة بسيطة. تنص المادة 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي على أن اتفاقية الشراكة البسيطة (اتفاقية الأنشطة المشتركة) تتضمن اتفاقية يتعهد بموجبها شخصان أو أكثر (شركاء) بجمع مساهماتهم والعمل بشكل مشترك دون تشكيل كيان قانوني لتحقيق الربح أو غرض آخر لا يتعارض مع القانون. يمكن للمنظمات التجارية و (أو) رواد الأعمال الأفراد فقط أن يكونوا أطرافًا في اتفاقية مبرمة لإجراء أنشطة ريادة الأعمال.

القواعد العامة للمحاسبة عن المشاريع المشتركة

تنص المادة 11 من قانون الضرائب على أن المنظمات هي كيانات قانونية. ووفقًا للمادة 19 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالمنظمات كدافعي ضرائب. ويترتب على مجمل قواعد القانون المدني والضريبي أنه نظرًا لأن الشراكة البسيطة ليست منظمة (كيانًا قانونيًا) ، فإنها ليست ملزمة بدفع الضرائب. في هذه الحالة ، يتم التعرف على المشاركين في الشراكة كدافعي الضرائب. يقوم كل مشارك بشكل مستقل باحتساب الضرائب المستحقة الدفع عند إجراء الأنشطة المشتركة. لا تنطبق هذه القاعدة على ضريبة القيمة المضافة والمكوس. فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة ، ينطبق الإجراء المنصوص عليه في المادة 174.1 ، فيما يتعلق بالضرائب غير المباشرة ، الإجراء المنصوص عليه في المادة 180 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تنفيذ واجبات دافع ضريبة القيمة المضافة من قبل ذلك المشارك في شراكة بسيطة يحتفظ بسجل عام للمعاملات الخاضعة للضريبة (البند 1 ، المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تنفيذ واجبات دافع الضرائب فيما يتعلق بالضرائب من قبل شخص يدير شؤون شراكة بسيطة (البند 2 ، المادة 180 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقًا للمادة 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، قد يُعهد بمحاسبة العمليات إلى إحدى المنظمات المشاركة في اتفاقية شراكة بسيطة. تنص المادة 1044 من القانون المدني للاتحاد الروسي على أنه يمكن إدارة الشؤون العامة على النحو التالي:

• كل مشارك يعمل نيابة عن جميع الرفاق ؛
• يقوم جميع الرفاق بأعمال تجارية معًا ؛
• يتم إجراء جميع الشؤون من قبل عضو معين من الشراكة.

إجراء الشؤون المشتركة ، وكذلك الاحتفاظ بسجلات المحاسبة والضرائب ، من المستحسن تكليف أحد المشاركين في شراكة بسيطة. يمكن للمؤسسة فقط أن تكون مشاركًا مسؤولاً (إذا تم إبرام العقد بين منظمة ورجل أعمال فردي). إذا تم إبرام العقد بين منظمة روسية وأجنبية ، يجب أن يكون المشارك المعتمد مؤسسة روسية. غالبًا ما تتحد المنظمات لإجراء أنشطة مرخصة. ثم المشارك المعتمد هو منظمة لديها الترخيص المناسب.

يلتزم المشارك الذي يقوم بأعمال مشتركة في نشاط مشترك بحساب المعاملات في هذا النشاط بشكل منفصل عن المعاملات المتعلقة بأداء الأنشطة العادية. أي ، يتم وضع ميزانيتين - الأنشطة الخاصة والمشتركة. إن التزام المشارك المسؤول بالحفاظ على سجلات العمليات الخاصة بالأنشطة المشتركة في ميزانية عمومية منفصلة محدد بموجب الفقرة 17 من PBU 20/03 "معلومات عن المشاركة في الأنشطة المشتركة".

التعديلات التي تم إجراؤها على قانون الضرائب بموجب القانونين الاتحاديين رقم 58-FZ المؤرخ 6 يونيو 2005 ورقم 101-FZ المؤرخ 21 يوليو 2005 ، اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، بالنسبة للمنظمات المشاركة في اتفاقية شراكة بسيطة ، بعضها تم وضع قيود. وبالتالي ، من بين دافعي ضريبة الدخل ، يحق فقط للمنظمات التي تحدد الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق القيام بأنشطة مشتركة. في هذا الصدد ، يتعين على المؤسسات ، قبل إبرام اتفاقية شراكة بسيطة ، أن تقوم بحساب الدخل والمصروفات للأغراض الضريبية على أساس نقدي ، بالتبديل إلى طريقة الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية عند إبرام الاتفاقية المقابلة. تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 4 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

أما بالنسبة إلى "المبسّطين" ، فمنذ عام 2006 ، فقط أولئك الذين يحسبون الضريبة على الفرق بين الدخل والمصروفات (البند 3 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) يمكنهم المشاركة في الأنشطة المشتركة.

قد يكون المشارك المسؤول منظمة تطبق كلاً من النظام الضريبي العام والنظام الضريبي المبسط. إذا كان هذا المشارك منظمة "مبسطة" ، فإنه يحتفظ بسجلات للممتلكات العامة والالتزامات والمعاملات التجارية بالطريقة المحددة لدافعي الضرائب الذين يطبقون النظام العام.

تشمل المعاملات الرئيسية التي تعتبرها المنظمة المسؤولة كجزء من النشاط المشترك ما يلي:

• مساهمة المشاركين في شراكة بسيطة للممتلكات والمال ؛
• اقتناء المواد الخام والمواد والسلع المستخدمة في الأنشطة المشتركة ؛
• بيع المنتجات النهائية
• تحديد النتائج المالية للأنشطة المشتركة ؛
• توزيع الأرباح بين المشاركين في شراكة بسيطة ؛
• تحويل الأرباح إلى المشاركين في شراكة بسيطة ؛
• تلقي الأموال للتعويض عن الخسائر المتلقاة من الأنشطة المشتركة ؛
• حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة والمكوس ؛
• حساب القيمة المتبقية للممتلكات المكتسبة في سياق الأنشطة المشتركة ، وحصة كل مشارك في الأعمال المشتركة ؛
• إعادة الممتلكات والأموال لكل مشارك بعد إنهاء الأنشطة المشتركة.

حساب ودفع الضرائب

تم تحديد إجراءات حساب ودفع الضرائب على الأنشطة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة في الفصول ذات الصلة من قانون الضرائب. دعنا نفكر في هذا الترتيب بمزيد من التفصيل.

ضريبة الدخل والضرائب في ظل نظام الضرائب المبسط

السمة المميزة لاتفاقية شراكة بسيطة هي أنه من أجل إجراء أنشطة مشتركة ، يجمع المشاركون مساهماتهم. عند نقل الملكية ، بما في ذلك حقوق الملكية ، كمساهمة من المشاركين في شراكة بسيطة ، لا يوجد تغيير في الملكية. لذلك ، لا يتم الاعتراف بهذه العمليات كمبيعات ولا تخضع لضريبة الدخل (البند 1 ، المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، لا تقلل النفقات في شكل مساهمة في شراكة بسيطة من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 3 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالمثل ، تؤخذ هذه المعاملات في الاعتبار من قبل المنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط.

يتم دفع ضريبة الدخل على الدخل المستلم من الأنشطة المشتركة من قبل كل مشارك في شراكة بسيطة. يأتي ذلك من الفقرة 4 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يدفع كل مشارك "مبسط" ضريبة على الربح المنسوب إلى حصته. في الوقت نفسه ، يتم الاحتفاظ بإيرادات ونفقات الشراكة البسيطة من قبل أحد المشاركين فيها ، ويجب أن تكون روسية (البند 2 ، المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نفس المشارك يحدد النتائج المالية. وفقًا للفقرة 3 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فهو ملزم بتحديد ربح كل مشارك على أساس الاستحقاق في نهاية كل فترة إبلاغ (ضريبة). يتم توزيع الأرباح التي تحصل عليها المنظمات نتيجة لأنشطتها المشتركة بما يتناسب مع قيمة المساهمات في القضية المشتركة ، ما لم ينص على خلاف ذلك بموجب اتفاقية شراكة بسيطة أو اتفاقية أخرى. عند إبرام اتفاق ، لا يمكن استبعاد شريك واحد أو أكثر من المشاركة في توزيع الأرباح (المادة 1048 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

تلتزم المنظمة المسؤولة بالإبلاغ عن مبالغ الدخل المستحقة لكل مشارك في الشراكة على أساس ربع سنوي بحلول اليوم الخامس عشر من الشهر الذي يلي فترة الإبلاغ (الضريبة). جاء ذلك في الفقرة 3 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تعكس كل منظمة مشاركة دافعة لضريبة الدخل هذه المداخيل كجزء من الدخل غير التشغيلي وتدفع ضريبة الدخل عليها بالطريقة المعمول بها عمومًا.

ملاحظة: المشاركون في اتفاقية شراكة بسيطة - يجب على دافعي ضريبة الدخل أن يدرجوا في القاعدة الضريبية مبلغ الأرباح الموزعة ، حتى لو لم يتم استلام هذه المبالغ بالفعل من قبل المشاركين ، ولكن يتم توجيههم ، على سبيل المثال ، إلى تطوير أنشطة مشتركة. ويفسر ذلك حقيقة أنه ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع طريقة الاستحقاق ، يتم الاعتراف بالدخل في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي حدثت فيها. لا يهم الاستلام الفعلي للأموال والممتلكات الأخرى (الأشغال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية.

كما يؤخذ الربح من الأنشطة المشتركة لمنظمة "مبسطة" في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي. ومع ذلك ، على عكس دافعي الضرائب الذين لديهم نظام ضريبي عام ، فإن "المبسّطين" تشمل هذا الربح في الوعاء الضريبي للضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق نظام الضرائب المبسط وفرض ضرائب عليها بمعدل 15٪ بعد الاستلام الفعلي للأموال. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن المنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط تعترف بالدخل للأغراض الضريبية لأنها تتلقى أموالًا لحسابات التسوية أو إلى مكتب النقدية الخاص بالمنظمة (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال 1

دخلت CJSC "Uley" و "Mirage" ذات المسؤولية المحدودة في مارس 2006 في اتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة. Uley CJSC يدفع ضريبة الدخل ويطبق طريقة الاستحقاق. تعمل شركة Mirage LLC على نظام ضرائب مبسط وتحسب الضريبة على الدخل الزائد عن النفقات. حصة المساهمة في النشاط المشترك لشركة Uley CJSC هي 54٪ ، Mirage LLC تبلغ 46٪.

تم تعيين المحاسبة عن الإيرادات والنفقات من الشراكة إلى CJSC "Uley".

فترات تقديم التقارير للمنظمات هي الربع الأول وستة أشهر و 9 أشهر.

وفقًا لنتائج النصف الأول من عام 2006 ، بلغ دخل الشراكة 520.000 روبل ، والنفقات - 280.000 روبل. وهكذا ، تم الحصول على ربح قدره 240 ألف روبل من النشاط المشترك. في 10 يوليو 2006 ، أرسلت شركة CJSC "Uley" معلومات حول الأرباح الموزعة إلى المشاركين. كان مبلغ ربح كل مشارك:

• Uley CJSC - 129600 روبل. (240000 روبل 54٪) ؛
• ميراج ذ م م - 110400 روبل. (240000 روبل؟ 46٪).

ستأخذ شركة Uley CJSC في الاعتبار مبلغ الربح من الأنشطة المشتركة في القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل لنصف عام ، حيث أنه بموجب طريقة الاستحقاق ، يتم أخذ الدخل في الاعتبار للأغراض الضريبية في فترة التقرير التي حدثت فيها ، بغض النظر عن من الاستلام الفعلي للأموال. وستبلغ ضريبة الدخل من الأنشطة المشتركة 31104 روبل. (129600 روبل 24٪). ستعكس شركة Mirage LLC مقدار الأرباح المستلمة في التقارير لمدة 9 أشهر ، نظرًا لأن المؤسسات التي تطبق نظام الضرائب المبسط تُدرج الدخل في القاعدة الضريبية في فترة إعداد التقارير التي يتم استلامها فيها بالفعل. الضريبة على هذا المبلغ 16560 روبل. (110400 روبل 15٪).

كما هو مذكور أعلاه ، وفقًا للفقرة 3 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المنظمة المسؤولة ملزمة بالإبلاغ عن مبالغ الدخل المستحقة لكل مشارك في الشراكة على أساس ربع سنوي بحلول اليوم الخامس عشر من الشهر التالي لفترة التقرير (الضريبة). في الوقت نفسه ، قد يكون المشاركون في الشراكة مؤسسات تحسب الدفعات المقدمة الشهرية بناءً على الربح الفعلي المستلم. كما تعلم ، بالنسبة لهؤلاء دافعي الضرائب ، يتم الاعتراف بشهر واحد وشهرين وما إلى ذلك كفترات إبلاغ لضريبة الدخل. وفقًا لذلك ، في اليوم الأخير من كل فترة تقرير ، يجب عليهم الاعتراف بالدخل غير التشغيلي (على وجه الخصوص ، الدخل الموزع في لصالح دافع الضرائب بمشاركته في شراكة بسيطة). يأتي ذلك من الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 4 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، إذا كانت هناك مثل هذه المنظمات من بين المشاركين في شراكة بسيطة ، فإن الشريك الذي يدير الأعمال التجارية في شراكة بسيطة ملزم بالإبلاغ عن مبالغ الدخل المستحقة لهم على أساس شهري.

شكل المستند ، الذي بموجبه تقدم المنظمة المسؤولة تقارير عن الأرباح المستحقة للمشاركين ، غير محدد في قانون الضرائب. هذا يعني أن المنظمة لها الحق في تطويرها بشكل مستقل. ومع ذلك ، يجب أن نتذكر أنه بالنسبة للمشاركين في الشراكة ، يعد هذا النموذج هو المستند الأساسي ، والذي يتم على أساسه إجراء الإدخالات في المحاسبة الضريبية. لذلك ، يجب إعداد المستند وفقًا للمادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة" وأن يحتوي على جميع التفاصيل اللازمة.

لا يتم توزيع الخسارة المستلمة خلال الأنشطة المشتركة بين المشاركين ولا تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية.

خطاب القانون

إنهاء اتفاقية شراكة بسيطة

هناك عدة أسباب وراء عدم صلاحية اتفاقية الشراكة البسيطة (المادة 1050 من القانون المدني للاتحاد الروسي). على وجه الخصوص ، قد تكون الأسباب على النحو التالي:

• أعلن أن أحد الرفاق غير كفء أو عاجز جزئيًا أو مفقودًا ؛
• تتم تصفية أو إعادة تنظيم شريك يمثل كيانًا قانونيًا.

في هذه الحالات ، لا يتم إنهاء اتفاقية الشراكة البسيطة إذا كانت الاتفاقية أو الاتفاقية اللاحقة تنص على الحفاظ على الاتفاقية في العلاقات بين الشركاء الآخرين ؛

• إعلان إعسار أحد الرفاق (إفلاسه) ؛
• رفض أحد الرفاق المشاركة في اتفاقية الشراكة البسيطة المفتوحة العضوية ؛
• يتم إنهاء اتفاقية الشراكة البسيطة المبرمة لفترة معينة بناءً على طلب أحد الشركاء في العلاقات معه ومع الشركاء الآخرين ؛
• انتهت مدة اتفاقية الشراكة البسيطة ؛
• تم تخصيص حصة الرفيق بناءً على طلب دائنه.

وفقًا للمادة 1050 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، عند إنهاء اتفاقية شراكة بسيطة ، يتم إرجاع الممتلكات التي ساهمت بها المنظمات كمساهمة إلى المشاركين. الممتلكات المكتسبة في سياق النشاط المشترك والتي هي ملكية مشتركة للمشاركين تخضع أيضًا للتقسيم. يتم تنظيم إجراءات فرض الضرائب على هذه الممتلكات بموجب المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا تشمل قاعدة ضريبة الدخل لضريبة الدخل الدخل في شكل حقوق الملكية والممتلكات التي يتلقاها المشاركون في شراكة بسيطة في حدود المساهمة المقدمة. الأساس هو الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بناءً على القاعدة المذكورة أعلاه ، لا تزيد القاعدة الضريبية للمنظمات "المبسطة" أيضًا.

بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا للفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تشمل القاعدة الضريبية قيمة حصة الممتلكات التي يملكها أحد المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة ، مخصصة من الممتلكات التي هي ملكية مشتركة للمشاركين في الاتفاقية. علاوة على ذلك ، لا تخضع ضريبة الدخل (الضريبة المدفوعة بموجب نظام الضرائب المبسط) لجزء من الحصة ضمن المساهمة التي يقدمها أحد المشاركين في شراكة بسيطة.

يتم الاعتراف بالدخل المستلم عند الخروج من شراكة بسيطة في شكل زيادة في قيمة الممتلكات المرتجعة المكتسبة في سياق الأنشطة المشتركة على قيمة الممتلكات المساهمة كمساهمة في هذه الأنشطة كإيرادات غير تشغيلية. الأساس هو الفقرة 9 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يُدرج دافعو ضريبة الدخل هذه المداخيل في القاعدة الضريبية في فترة الإبلاغ (الضريبة) عندما تم التوقيع على عقد قبول ونقل الملكية (البند الفرعي 1 ، البند 4 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تُدرج المنظمات التي تطبق النظام الضريبي المبسط الدخل في القاعدة الضريبية في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم فيها استلام الممتلكات (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال 2

ألماظ ش.م.

في وقت إنشاء شراكة بسيطة ، ساهمت شركة LLC Almaz بمعدات بقيمة 167000 روبل ، وشركة LLC Nadezhda - معدات بقيمة 120.000 روبل.

بالإضافة إلى ذلك ، في عملية الأنشطة المشتركة ، قام المشاركون في شراكة بسيطة في مارس بشراء سيارتين بتكلفة أولية قدرها 240 ألف روبل. كل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).

عند إنهاء اتفاقية الشراكة البسيطة ، بلغت القيمة المتبقية للمعدات كمساهمة من شركة Almaz LLC مبلغ 125000 روبل ، والمعدات التي ساهمت بها شركة Nadezhda LLC - 92000 روبل.

في وقت إنهاء الأنشطة في إطار شراكة بسيطة في يونيو 2006 ، كانت القيمة المتبقية لكل سيارة تم شراؤها بشكل مشترك 187000 روبل.

باتفاق المشاركين ، عند تقسيم الملكية المشتركة ، حصلت كل منظمة على سيارة. تم التوقيع على مستندات قبول ونقل السيارات بتاريخ 29/6/2006. في الواقع ، استلمت شركة Nadezhda LLC السيارة في 7 يوليو.

وبالتالي ، عند فرض ضرائب على الأرباح ، لن تأخذ Almaz LLC في الاعتبار القيمة المتبقية للمعدات التي تم تقديمها مسبقًا كمساهمة - 125000 روبل ، بالإضافة إلى جزء من تكلفة السيارة المستلمة (ضمن قيمة المساهمة المقدمة من قبل المنظمة) - 42000 روبل. (167000 روبل - 125000 روبل). لذلك ، يجب أن تدرج شركة Almaz LLC 145000 روبل في الدخل غير التشغيلي. (187000 روبل - 42000 روبل). سيؤخذ هذا الدخل في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل للنصف الأول من عام 2006. سيكون مبلغ الضريبة 34800 روبل. (145000 روبل 24٪).

لن تأخذ Nadezhda LLC في الاعتبار ، لغرض حساب الضريبة بموجب نظام الضرائب المبسط ، القيمة المتبقية للممتلكات المقدمة كمساهمة أولية في نشاط مشترك بمبلغ 92000 روبل. سيتم إعفاء الممتلكات العامة (السيارة) من الضرائب بموجب النظام الضريبي المبسط بمبلغ 28000 روبل. (120000 روبل - 92000 روبل).

هذا يعني أن Nadezhda LLC ستدرج فقط 159000 روبل في القاعدة الضريبية. (187000 روبل - 28000 روبل). ضريبة على هذا المبلغ بمبلغ 23850 روبل. (159.000 روبل 15٪) سيتم احتسابها وإدراجها في الإعلان لمدة 9 أشهر من عام 2006.

لا يتم الاعتراف بالفرق السلبي بين تقييم الممتلكات المستلمة والتقييم الذي تم فيه نقل هذا العقار مسبقًا بموجب اتفاقية شراكة بسيطة كخسارة للأغراض الضريبية.

عند إنهاء اتفاقية شراكة بسيطة ، قد يحدث أن الدخل الذي تحصل عليه الشراكة في نهاية التقرير الأخير (الضريبة) سيكون أقل من الدخل المستلم في فترات التقارير السابقة. إذًا لا تحتاج إلى تعديل الدخل الذي تم أخذه مسبقًا في الاعتبار للضرائب. بمعنى آخر ، لا يتم إعادة حساب ضريبة الدخل (الضريبة المدفوعة بموجب نظام الضرائب المبسط) تنازليًا.

مثال 3

دعنا نستخدم حالة المثال 1. لنفترض أن Uley CJSC و Mirage LLC قررا في أكتوبر 2006 إنهاء أنشطتهما المشتركة.

وفقًا لنتائج 9 أشهر من عام 2006 ، بلغ دخل الشراكة 740.000 روبل ، والنفقات - 560.000 روبل. تم تلقي ربح بمبلغ 180.000 روبل. (740.000 روبل - 560.000 روبل). كل عضو مسؤول عن:

• أولي سي جي إس سي - 97200 روبل. (180 ألف روبل 54٪) ؛
• شركة "ميراج" - 82800 روبل. (180000 روبل 46٪).

مقارنة بفترة التقرير السابقة (ستة أشهر) ، انخفض مقدار الربح الموزع لصالح كل مشارك في اتفاقية شراكة بسيطة: بالنسبة لشركة Uley CJSC بمقدار 32400 روبل. (129600 روبل - 97200 روبل) ، من شركة ميراج المحدودة مقابل 27600 روبل. (110400 روبل - 82800 روبل).

عند حساب ضريبة الدخل لمدة 9 أشهر من عام 2006 ، لن تتمكن شركة Uley CJSC من خفض الدخل الخاضع للضريبة بمقدار الفرق المستلم.

سوف تعكس شركة Mirage LLC في التقارير عن 9 أشهر من عام 2006 الربح من الأنشطة المشتركة بمبلغ 110.400 روبل. (انظر المثال 1). وسيظهر نفس المبلغ في إعلان عام 2006. الدخل المستلم في نهاية العام لا ينقص بمقدار الفرق.

ضريبة القيمة المضافة

اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على العمليات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ودفعها وفقًا للمادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تنظم مواد أخرى من قانون الضرائب فرض الضرائب على عمليات نقل الملكية كمساهمة عند إنشاء شراكة بسيطة ، وكذلك لإعادة الممتلكات عند إنهاء اتفاقية شراكة بسيطة.

وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتم الاعتراف بالعمليات المحددة في الفقرة 3 من المادة 39 من القانون كموضوع لضريبة القيمة المضافة. تنص هذه الفقرة ، على وجه الخصوص ، على أن نقل الملكية كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ليس بيع سلع أو أشغال أو خدمات. وبالتالي ، عند نقل الملكية من قبل المشاركين كمساهمة عند إنشاء شراكة بسيطة ، لا يظهر موضوع ضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، تخضع مبالغ ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم قانونيًا للسلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية ، للاسترداد عند تحويلها كمساهمة. الأساس هو الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تخضع مبالغ الضريبة للاسترداد بالمبلغ الذي تم قبوله مسبقًا للخصم ، وبالنسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة - بالمبلغ المتناسب مع القيمة المتبقية (الدفترية) ، باستثناء إعادة التقييم. في الوقت نفسه ، لا يتم تضمين مبالغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للاسترداد في تكلفة الممتلكات المذكورة ، ولكن تنسبها المنظمات المشاركة إلى مصاريف أخرى تقلل من الربح الخاضع للضريبة. يتم استرداد الضريبة في الفترة الضريبية التي تم فيها نقل الملكية كمساهمة بموجب اتفاقية نشاط مشترك.

ملاحظة: ينطبق المعيار المحدد فقط على المؤسسات - دافعي ضريبة القيمة المضافة ، الذين يمكنهم ، عند الحصول على ممتلكات واستيفاء الشروط الإلزامية المنصوص عليها في القانون ، قبول "إدخال" ضريبة القيمة المضافة للخصم. لا تستعيد المؤسسات "الأبسط" الضريبة على الممتلكات المنقولة كمساهمة ، نظرًا لأن مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" يتم تضمينها في البداية في نفقاتها التي تقلل القاعدة الضريبية للضريبة بموجب النظام الضريبي المبسط.

كما ذكرنا سابقًا ، تحدد الفقرة 1 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قاعدة يكون بموجبها المشارك الذي يحتفظ بسجل عام لعمليات الشراكة البسيطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمثابة دافع ضرائب لهذه الضريبة. أي أنه يحسب ويدفع ضريبة القيمة المضافة على العمليات المنفذة كجزء من نشاط مشترك. في هذا الصدد ، يلتزم هذا المشارك ، عند بيع السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، بإصدار الفواتير ذات الصلة للمشترين. بالإضافة إلى ذلك ، يحق له المطالبة بضريبة القيمة المضافة على السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية المكتسبة للأنشطة المنفذة بموجب هذه الاتفاقية. تذكر أن الخصم يتم في حالة استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

• تؤخذ السلع المشتراة (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية في الاعتبار على أساس وثائق المحاسبة الأولية ؛
• يتم استخدام البضائع المشتراة (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ؛
• تم استلام الفواتير من الموردين ، والتي تم إعدادها وفقًا للمادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بالنسبة للبضائع المستوردة إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي من الخارج ، لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة إلا إذا كان هناك تأكيد بدفع الضريبة إلى سلطات الجمارك.

بالإضافة إلى ذلك ، يجب تلبية متطلبات الفقرة 3 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تنص على أنه يحق للمشارك خصم ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة المشتركة فقط إذا كان يحتفظ بسجلات منفصلة للسلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية المستخدمة في الأنشطة المشتركة والرئيسية (الخاصة).

ملاحظة: يُعترف بدافع ضريبة القيمة المضافة للمعاملات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة كأي منظمة يُعهد إليها بالالتزام بإدارة الشؤون المشتركة. ولا يهم ما إذا كان دافع ضريبة القيمة المضافة لنشاطه الرئيسي أم لا. هذا يعني أنه يجب حساب ضريبة القيمة المضافة من هذه المعاملات ، بما في ذلك المنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط ، وكذلك تلك المعفاة من التزامات دافعي الضرائب بموجب المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

نظرًا لأن الشريك التجاري يعمل كدافع ضرائب ، فإنه يملأ دفتر الشراء ودفتر المبيعات ويقدم الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، يملأ المشارك دافع ضريبة القيمة المضافة للنشاط الرئيسي إقرارًا واحدًا. في ذلك ، يعكس المعاملات المتعلقة بأنشطته والمعاملات المتعلقة بالأنشطة المشتركة.

عند إنهاء أنشطة شراكة بسيطة ، يتم إرجاع الممتلكات التي تم تقديمها مسبقًا كمساهمة ، وكذلك الممتلكات المكتسبة خلال فترة النشاط المشترك ، كقاعدة عامة ، إلى المشاركين فيها. لا يخضع إرجاع الممتلكات المنقولة سابقًا لضريبة القيمة المضافة ، حيث لا يتم الاعتراف بها على أنها بيع البضائع (الأشغال والخدمات). يتم أيضًا إعفاء جزء من قيمة الممتلكات المكتسبة في سياق الأنشطة المشتركة من ضريبة القيمة المضافة. لا تخضع الممتلكات المنقولة إلى كل من المشاركين للضريبة ضمن قيمة المساهمة الأولية. يأتي ذلك من الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 3 من المادة 39 والفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 146 من قانون ضريبة التردد اللاسلكي. من قيمة الممتلكات التي تتجاوز الحد المحدد ، يلتزم المشارك لحساب ضريبة القيمة المضافة. بعد كل شيء ، يتم الاعتراف باستلام الممتلكات بمبلغ يتجاوز قيمة المساهمة الأولية على أنه بيع البضائع (الأشغال والخدمات).

مثال 4

دعنا نستخدم حالة المثال 2. لنفترض أنه عند إنهاء اتفاقية الشراكة البسيطة ، تلقت شركة Almaz LLC معدات خلفية بقيمة 125000 روبل ، تم تقديمها كمساهمة ، وسيارة بقيمة 187000 روبل ، تم الحصول عليها خلال فترة النشاط المشترك. تلقت شركة Nadezhda LLC سيارة تم شراؤها خلال نشاط مشترك بقيمة 187000 روبل. والمعدات بمبلغ 92000 روبل. (تم تقديمه كدفعة أولى).

يتم تنفيذ واجبات دافع ضرائب ضريبة القيمة المضافة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة باتفاق الطرفين بواسطة Almaz LLC. في حالة إنهاء الأنشطة المشتركة وتوزيع الممتلكات ، تعمل الشركة على النحو التالي.

عند نقل ملكية شركة Almaz LLC ، يتم إعفاء المعدات الخاصة بالمنظمة التي تبلغ قيمتها 125000 روبل من ضريبة القيمة المضافة. بالإضافة إلى ذلك ، لن يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على جزء من تكلفة السيارة بمبلغ 42000 روبل. (167000 روبل - 125000 روبل).

وبالتالي ، يجب على Almaz LLC ، كجزء من الوفاء بالتزامات دافع الضرائب بموجب اتفاقية النشاط المشترك ، حساب ضريبة القيمة المضافة على جزء من تكلفة السيارة بمبلغ 145000 روبل.

(187000 روبل - 42000 روبل). مبلغ الضريبة 26100 روبل. (145 ألف روبل 18٪).

بالنسبة للممتلكات المنقولة إلى Nadezhda LLC ، تبلغ ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المعدات التي ساهمت سابقًا في الأنشطة المشتركة 92000 روبل. - غير محسوب. عند استلام السيارة ، يتم إعفاء جزء من قيمتها من ضريبة القيمة المضافة في حدود الدفعة المقدمة. بمعنى آخر ، عند حساب الضريبة ، لا يتم أخذ مبلغ 28000 روبل في الاعتبار. (120000 روبل - 92000 روبل). وبالتالي ، يجب أن تحسب شركة Almaz LLC ضريبة القيمة المضافة على جزء من تكلفة السيارة المحولة إلى شركة Nadezhda LLC ، والتي تساوي 159000 روبل. (187000 روبل - 28000 روبل). الضريبة 28620 روبل. (159 ألف روبل 18٪). نظرًا لأن Nadezhda LLC تستخدم نظامًا ضريبيًا مبسطًا ، فإنها ستدرج مبلغ الضريبة في المصروفات التي تقلل الوعاء الضريبي للضريبة بموجب النظام الضريبي المبسط.

الضرائب

يتم تنظيم دفع الضرائب بموجب اتفاقية شراكة بسيطة بموجب المادة 180 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تنص الفقرة 2 من هذه المادة على أن المبلغ الكامل للضريبة الانتقائية على الأنشطة المشتركة يتم حسابه ودفعه من قبل المشارك الذي يمارس الأعمال التجارية في شراكة بسيطة. في الوقت نفسه ، تنص الفقرة 1 من هذه المادة على المسؤولية المشتركة والمتعددة للمشاركين في الأنشطة المشتركة للوفاء بالالتزام المتعلق بدفع ضريبة الاستهلاك. تحدث المسؤولية المشتركة والمتعددة إذا لم يدفع المشارك الذي يقوم بأعمال مشتركة المبالغ المستحقة لضريبة المكوس. ثم يمكن تقديم طلب الدفع إلى المشاركين الآخرين في الشراكة.

ضريبة الأملاك

تخضع المنظمات الروسية لضريبة الممتلكات على الممتلكات المنقولة وغير المنقولة المسجلة في الميزانية العمومية كأصول ثابتة ، بما في ذلك تلك المساهمة في الأنشطة المشتركة (البند 1 من المادة 374 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

كقاعدة عامة ، تتكون الممتلكات المستخدمة في النشاط المشترك من الممتلكات التي ساهم بها المشاركون كمساهمة والممتلكات المكتسبة و (أو) التي تم إنشاؤها خلال فترة النشاط المشترك. يتم احتساب الضريبة على كل نوع من الممتلكات وفقًا للمادة 377 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، يقوم كل مشارك في شراكة بسيطة بحساب ودفع الضريبة ليس فقط على الممتلكات المنقولة ، ولكن أيضًا على الممتلكات المكتسبة (المنشأة). يحسب كل مشارك الضريبة على الممتلكات التي ساهمت في النشاط المشترك بناءً على القيمة المتبقية للممتلكات التي تنعكس في المحاسبة. تعد الممتلكات المكتسبة و (أو) التي تم إنشاؤها أثناء الأنشطة المشتركة أمرًا شائعًا ويتم احتسابها في ميزانية عمومية منفصلة لشراكة بسيطة. يدفع كل مشارك ضريبة عقارية عليها بما يتناسب مع قيمة المساهمة في النشاط المشترك. من أجل حساب الضريبة ، يجب على الشريك الذي يقوم بأعمال مشتركة ، في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي يلي الفترة المشمولة بالتقرير ، إبلاغ كل مشارك بالقيمة المتبقية للممتلكات المشتركة وحصة كل مشارك في الملكية المشتركة الشركاء.

مثال 5

دعنا نستخدم حالة المثال 2. لنفترض ، خلال فترة النشاط المشترك ، قيام Almaz LLC و Nadezhda LLC بشراء سيارتين. بلغت القيمة المتبقية لهذه الأصول الثابتة ، المدرجة في ميزانية عمومية منفصلة ، إلى:

• في 1 أبريل - 480.000 روبل ؛
• 1 مايو - 456000 روبل ؛
• 1 يونيو - 432000 روبل ؛
• 1 يوليو - 403000 روبل.

الحصة من قيمة المساهمة في القضية المشتركة: ألماز - 49٪ ، ناديزدا - 51٪.

تم إرسال معلومات حول القيمة المتبقية للسيارات وحصة كل مشارك من قبل Almaz LLC في 14 يوليو 2006.

يتم دفع ضريبة الممتلكات في هذه الحالة فقط من قبل شركة Almaz LLC ، والتي تطبق نظام الضرائب العام. شركة ذات مسؤولية محدودة "ناديجدا" ، الواقعة في النظام الضريبي المبسط ، ليست دافعة لهذه الضريبة.

في الكيان المكون من الاتحاد الروسي حيث يتم تسجيل المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة ، يبلغ معدل ضريبة الأملاك 2.2٪.

سيتم احتساب الدفعة المقدمة للضريبة على الممتلكات العامة للأشهر الستة الأولى من عام 2006 بواسطة Almaz LLC على النحو التالي.

متوسط ​​التكلفة السنوية للممتلكات المشتركة لمدة نصف عام:

(480.000 روبل + 456.000 روبل + 432000 روبل + 403.000 روبل)؟ 7 = 253000 روبل.

الدفع المسبق لضريبة الممتلكات المنسوبة إلى حصة شركة ألماز ذ م م:

253000 روبل ؟ 49٪؟ 2.2٪؟ 4 = 682 روبل.