Tarnybinio automobilio mokamo parkavimo išlaidų apskaita. Buhalterinė apskaita ir mokesčių apskaita. Pavyzdžiai. Išlaidos tarnybiniam automobiliui: buhalterinės apskaitos subtilybės Skelbimai areštuoti juridiniam asmeniui

Įprastai įmonės sprendimas įsigyti transportą buhalteriui kelia klausimų, daugiausia susijusių su kuro išlaidų apskaitos tvarka, taip pat su važtaraščių išrašymu. Tačiau nuosavas automobilis yra susijęs su kitomis išlaidomis, apie kurias iš pradžių net negalvoji. Pavyzdžiui, automobilių statymas, plovimas ar baudos.

Įvadinė informacija

Visų pirma, pažymėtina, kad įstatymų leidėjai, kurdami Mokesčių kodeksą, nerodė ypatingos fantazijos „išlaidų automobiliui“ atžvilgiu, visas galimas išlaidas, kurias gali patirti automobilininkų organizacijos, sudėliodami į vieną normą. Būtent - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 11 punkte. Jame rašoma, kad kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos apima tarnybinių transporto priemonių išlaikymo išlaidas. Ir viskas. Konkrečių nuorodų, kas tiksliai gali būti įtraukta į tokias išlaidas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, nerasime. Todėl organizacijos patirtų išlaidų, susijusių su automobilio nuosavybe – už stovėjimą, plovimą, apmokėjimą už laikinąsias parkavimo paslaugas ir pan., apskaitos tvarka sukelia sunkumų ir net kartais ginčų su mokesčių institucijomis. Pabandykime išsiaiškinti, į kokias susijusias išlaidas galima atsižvelgti ir kaip įrodyti jų nurašymo pagrįstumą.

Parkavimo išlaidos

Iš esmės išlaidas, susijusias su mokėjimu už automobilio stovėjimą, galima suskirstyti į dvi dideles grupes. Į pirmąjį bus įtrauktos išlaidos, susijusios su automobilio saugojimu tuo metu, kai organizacija jo nenaudoja (naktį, savaitgaliais ir pan.). O antroje – apmokėjimas už laikiną parkavimą kelionių metu.

Teoriškai neturėtų kilti problemų dėl šių išlaidų įtraukimo į išlaidas. Galų gale, kaip jau minėjome, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 11 pastraipa suformuluota taip plačiai, kad į ją galima susumuoti visas organizacijos patirtas išlaidas, susijusias su transporto priemonių nuosavybe. O automobilio saugojimo ir vienkartinio parkavimo sąnaudų ryšys su transporto priemonių priežiūra sunkiai nuginčytas.

Tačiau praktikoje tai turi problemų. Ir štai kodėl. Bet kokios išlaidos gali būti įtrauktos į pajamų mokesčio bazę tik tuo atveju, jei jos yra ekonomiškai pagrįstos ir pagrįstos dokumentais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis). Daugeliu atvejų problemų kyla dėl dokumentinių įrodymų.

Labai dažnai už sandėliavimo ir parkavimo paslaugas vairuotojas atsiskaito grynaisiais. Buhalterio požiūriu išeina, kad atsiskaitymas buvo atliktas per atskaitingą asmenį. Tai reiškia, kad šis asmuo turės surašyti išankstinę ataskaitą (ne vėliau kaip per tris darbo dienas) ir prie jos pridėti patvirtinamuosius dokumentus (Centrinio banko valdybos sprendimu patvirtintos Grynųjų pinigų operacijų atlikimo tvarkos aprašo 11 punktas). Rusijos Federacijos 1993 m. rugsėjo 22 d. Nr. 40 (Rusijos Federacijos centrinio banko 93 10 04 laiškas Nr. 18)). O jei surašyti ataskaitą nėra problema, tai su patvirtinamaisiais dokumentais viskas yra atvirkščiai.

Faktas yra tas, kad pagal įstatymą nagrinėjamu atveju toks dokumentas turėtų būti kasos kvitas - juk buvo atsiskaitymas grynaisiais už paslaugą. Tačiau praktiškai automobilių stovėjimo aikštelės čekių neišduoda, nes tam reikia registruoti kasos aparatą, sumokėti už jo priežiūrą ir pan.

Kyla logiškas klausimas – ar galima šioje situacijoje čekį kažkuo pakeisti? Kasos aparatų įstatymo* tyrimas leidžia į šį klausimą atsakyti teigiamai. Taigi teikiant paslaugas visuomenei (o šiuo atveju įmonės automobilio vairuotojas aikštelėje veikia lygiai taip pat kaip ir gyventojai), vietoj kasos čekio galima išrašyti griežtą pranešimo formą (2 p., str. Kasos aparatų įstatymo 2 str.). Tokia forma oficialiai vadinama „Automobilio parkavimo kvitu“. Jis patvirtintas 1994 m. vasario 24 d. Rusijos finansų ministerijos raštu Nr. 16-38 ir taikomas iki šiol (žr. Rusijos finansų ministerijos 2006 m. balandžio 27 d. raštą Nr. 03-03). -04 / 1/404 ir Rusijos Federacijos Vyriausybės 2008 m. gegužės 6 d. dekreto Nr. 359 2 punktas).

Yra ir kitas variantas, kai galima apsieiti ir be kasos kvito. Kalbame apie „aferistų“ teisę pakeisti kasos čekius už suteiktą paslaugą lėšų gavimą patvirtinančiu dokumentu (CPK įstatymo 2 str. 2.1 p.). Toks dokumentas gali gerai patvirtinti organizacijos išlaidas apmokėti už parkavimo paslaugas, su kuo, beje, Finansų ministerija neprieštarauja (žr.).

Tačiau bene saugiausias būdas ilgalaikio (nakties, savaitgalio ir pan.) automobilio saugojimo atveju yra sudaryti oficialią sutartį su automobilių stovėjimo aikštele arba išsinuomoti (vėl oficialiai) garažą ar parkavimo vietą. Tokiu atveju organizacija turės oficialią sutartį, o mokėjimas bus atliktas negrynaisiais pinigais. Tokiomis sąlygomis neturėtų kilti problemų dėl išlaidų.

Vienkartinio parkavimo atveju, jei nepavyks gauti teisingo dokumento, buhalteris turės apsispręsti: ginčytis su mokesčių institucijomis dėl parkavimo išlaidų apskaitos, ar tiesiog neįskaityti šių sumų į išlaidas. .

Nusprendusiems ginčytis informuosime, kad teismų praktikoje pasitaiko atvejų, kai mokesčių mokėtojas savo teisę atsižvelgti į automobilio stovėjimo išlaidas įrodinėjo pagal PKO kvitus (būtent šį dokumentą greičiausiai išduos „ automobilių stovėjimo aikštelės prižiūrėtojai“ praktikoje). Kalbame apie Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 07.05.03, 07.05.11 sprendimą Nr. КА-А40/3474-07. Teismas, nagrinėdamas bylą, kaip parkavimo išlaidas patvirtinantį dokumentą priėmė kasos pajamų orderio kvitus, kuriuose buvo nurodyta darbuotojo pavardė, automobilio numeris, suma, taip pat buvo parkavimo paslaugas teikusios organizacijos antspaudas. Kartu teismas pažymėjo: CPK čekių nebuvimas nerodo, kad išlaidų apskritai nebuvo – organizacija turi kitų patirtas išlaidas patvirtinančių dokumentų.

Bauda ar mokėjimas už parkavimo paslaugas?

Atskirai verta pasigilinti į situacijas, kai automobilis įvažiuoja į stovėjimo aikštelę ne vairuotojo, o kelių policijos pareigūno valia. Arba, paprasčiau tariant, apie mokėjimą už vadinamąsias baudas aikšteles, kuriose automobiliai statomi už kai kuriuos Kelių eismo taisyklių pažeidimus, ypač už parkavimo taisyklių pažeidimus.

Norint atsakyti į klausimą, ar galima baudą už automobilio stovėjimą įtraukti į pajamų mokesčio mokesčio bazės išlaidų dalį, pirmiausia reikia atsakyti į kitą klausimą. Kas perveža automobilį į tokią aikštelę - sankcija už Kelių eismo taisyklių pažeidimą ar paslauga (nors ir skirta) už automobilio saugojimą. Pirmuoju atveju į išlaidas neatsižvelgiama. Tam užkerta kelią Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 2 dalis, kurioje teigiama, kad apmokestinant neatsižvelgiama į išlaidas, susijusias su baudomis ir kitomis sankcijomis. Antruoju atveju šių išlaidų apskaita niekuo nesiskirs nuo mokėjimo už įprastą automobilių stovėjimą.

Atsakymo į klausimą apie baudos parkavimo esmę reikia ieškoti Administracinių teisės pažeidimų kodekse. Visos sankcijų rūšys, kurios gali būti taikomos asmenims, padariusiems administracinius teisės pažeidimus, yra išsamiai išvardytos Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 3.2 straipsnyje. O tokia sankcija kaip automobilio pastatymas į baudos aikštelę ar automobilio perkėlimas šiame straipsnyje nenumatyta. Iš to darytina aiški išvada, kad baudos už stovėjimą mokėjimas nėra sankcija ar bauda. Tokią išvadą patvirtina ir Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 27 straipsnio 1 dalis, kurioje automobilio nuvežimas į baudos aikštelę yra tiesiogiai vadinamas administracinio teisės pažeidimo bylos teiseną užtikrinančia priemone.

Tai yra, mokėjimas už automobilio perkėlimą į baudos aikštelę ir mokėjimas už automobilio laikymą joje neturi nieko bendra su sankcijomis ir baudomis. Tai reiškia, kad šios sumos apskaitomos taip pat, kaip ir įprasta automobilių stovėjimo aikštelė - remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 11 punktu. Išlaidas patvirtinantis dokumentas bus stovėjimo kvitas ar kiti dokumentai, patvirtinantys apmokėjimą už automobilio laiką, praleistą areštinėje aikštelėje.

Baudos už kelių eismo taisyklių pažeidimus

Netiesiogiai palietėme baudų dydžių apskaitos klausimus, kai svarstėme apie mokestines pasekmes dėl automobilio pastatymo į baudos aikštelę. Tik tuo atveju primename: Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 2 dalis neleidžia apmokestinant pelną atsižvelgti į baudas ir kitas sankcijas, kurias valstybės institucijos skiria sąnaudoms. Baudoms už Kelių eismo taisyklių pažeidimą kaip tik taikoma ši dalis, todėl jos neįskaičiuojamos į išlaidas.

Tačiau ši taisyklė galioja tik tuomet, kai kalbama apie baudas, skiriamas juridiniam asmeniui, kuriam priklauso automobilis. Tačiau eismo srityje atsakomybėn dažniau tenka automobilio vairuotojui, o ne jo savininkui. Atitinkamai tokias baudas vairuotojas sumoka savo lėšomis. Galite juos kompensuoti (jei pageidaujate, žinoma) įvairiomis premijomis, finansine pagalba ar pašalpomis. Ir jei tuo pačiu pavedime dėl šių sumų mokėjimo nenurodyta, kad jos skirtos būtent vairuotojo sumokėtoms baudų dydžiams kompensuoti, tai atsižvelgus į tokias sumas sąnaudose problemų nekils.

Automobilių plovykla

Galiausiai reikia pasakyti keletą žodžių apie automobilių plovimo išlaidas. Čia situacija iš esmės panaši į tą, kurią aprašėme aukščiau, kalbant apie mokėjimą už stovėjimą ir parkavimą. Šios išlaidos taip pat apima Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 11 punktą. Be to, šios išvados pareigūnai neginčija (žr. Finansų ministerijos 2006-06-20 raštą Nr. 03-03-04/1/530).

Todėl problemų gali kilti tik dėl šių išlaidų dokumentinių įrodymų. Kaip ir automobilių stovėjimo aikštelių atveju, reikia arba kasos kvito, arba BSO. Tuo pačiu metu mokesčių administratorius čekui nustato papildomus reikalavimus – jame turi būti nurodyta automobilio markė ir valstybinis registracijos numeris (žr. Maskvos federalinės mokesčių tarnybos 2006-04-12 raštą Nr. 20-12 / 29007). Pasirodo, prie kasos čekio reikia pridėti ir pardavimo kvitą.

Tačiau čia reikia pažymėti, kad, skirtingai nei automobilių stovėjimo aikštelės, dauguma automobilių plovimo paslaugas teikiančių organizacijų turi kasos aparatą ir neprieštarauja surašyti pardavimo kvitą. Tai yra, gauti šiuos dokumentus yra daug lengviau nei mokant už automobilio stovėjimą.

* 2003 m. gegužės 22 d. Federalinis įstatymas Nr. 54-FZ „Dėl kasos aparatų naudojimo atsiskaitant grynaisiais ir (ar) atsiskaitant mokėjimo kortelėmis“.

Organizacija nuomoja automobilį iš direktoriaus be ekipažo. Kelionėms šiuo automobiliu pagal GPC sutartį vairuotoja buvo priimta jo žmona. 1 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 str. 1 d. 252 str.). Tuo pačiu metu organizacija taip pat turi teisę į išlaidų dalį atsižvelgti į: degalų ir tepalų išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsnio 2 dalis, 1 punktas); ką daryti su plovykla, jei patikrinimas, be plovimo, rodo "kėbulo nuriebalinimą" ir "apsauginį vaško padengimą"

pranešame apie šiuos dalykus: Jei kėbulo nuriebalinimo ir vaškavimo paslaugos čekyje išskiriamos kaip atskira suma, tuomet saugiau tokių išlaidų į pelno mokestį neįtraukti. Taigi automobilių plovimo paslaugas priskirsite pelno mokesčio sąnaudoms remdamiesi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 11 punktu ir į pajamas neįtrauksite kėbulo nuriebalinimo ir apsauginės vaško dangos padengimo išlaidų. mokesčių išlaidos. Priežastis ta, kad patikrinimo metu inspektoriams gali atrodyti, kad organizacija galėjo atsisakyti papildomų paslaugų, plaudama transporto priemonę. Jei taip, tai papildomos paslaugos ekonomiškai nėra pagrįstos. Taigi jie neturėtų būti įtraukti į pelno mokesčio sąnaudas.

Jei kėbulo nuriebalinimo ir vaškavimo paslaugos yra įtrauktos į „automobilių plovimo“ paslaugą ir nėra paryškintos atskiroje eilutėje, tai ši paslauga gali būti įtraukta į pelno mokesčio sąnaudas visa apimtimi (PMĮ 264 straipsnio 1 dalies 11 papunktis). Rusijos Federacijos kodeksas). Šiuo atveju automobilio plovimas yra viena paslauga, o kėbulo nuriebalinimas ir apsauginės dangos padengimas yra atskiri atliekamų darbų etapai. Taigi kitų paslaugų atskirti nuo automobilių plovimo paslaugos neįmanoma. Vadinasi, automobilių plovimas yra viena paslauga, o kėbulo nuriebalinimo ir apsauginės dangos užtepimo etapai leidžia plovykloje lankytis rečiau, o tai ekonomiškai naudinga.

Atkreipkite dėmesį, kad bet kuriuo atveju, be ekonominio pagrindimo, išlaidos turi būti pagrįstos dokumentais. Tuo pačiu įsitikinkite, kad čeke, be kitų detalių, būtų nurodyta ir aptarnaujamo automobilio markė bei valstybinis numeris.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh System vip versijos medžiagoje

1. Straipsnis:Atmintinė apie saugią išlaidų, susijusių su tarnybiniu automobiliu, apskaitą

Kaip apskaityti kitas pasikartojančias transportavimo išlaidas

Yra keletas kitų gana dažnų automobilių išlaidų tipų. Pirma, tai kriauklė ir automobilių stovėjimo aikštelė. Antra, tai mokestis už padangų montavimą, taip pat naujų padangų įsigijimą. Trečia, tai yra periodinė priežiūra ir patikra.

Visas šias išlaidas vienija tai, kad nėra specialių reikalavimų jų apskaitai. Kaip atspindėti tokias išlaidas, aprašėme toliau esančioje lentelėje.

Ką daryti su papildomomis transporto išlaidomis

Išlaidų tipas	Kaip į tai atsižvelgti skaičiuojant pajamų mokestį	Ką daryti su PVM
Skalbimas ir parkavimas	Apskaita kaip kitos išlaidos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 11 punktą. Paprastai organizacijos už tokias paslaugas moka per atskaitingus darbuotojus. Taigi darbuotojas turi turėti CCP čekį ir, pageidautina, pardavimo kvitą. Tuo pačiu įsitikinkite, kad formoje, be kitų detalių, būtų nurodyta aptarnaujamo automobilio markė ir valstybinis numeris. Buhalterių išlaidas pripažinti avanso ataskaitos patvirtinimo dieną. Tuo pačiu metu negalima atsižvelgti į mokestį už automobilio stovėjimą. Mat šios priverstinės išlaidos atsirado dėl to, kad įmonės darbuotojas pažeidė Kelių eismo taisykles. Tai reiškia, kad išlaidos negali būti laikomos pagrįstomis.*	Jei rangovas (pardavėjas) dirba bendruoju režimu, tada išskaičiuokite mokestį pagal bendrąsias taisykles. Ir patikrinkite, ar sąskaita išrašyta pagal visas taisykles. Jei automobilių plovykla (parkavimas, automobilių servisas) yra „supaprastinta“ arba yra UTII mokėtojas, tada jūsų įmonei PVM niekas nepateiks *
Padangų montavimas ir naujų padangų bei diskų joms pirkimas	Taip pat apmokėjimą už šias paslaugas priskirti kitoms išlaidoms pagal Kodekso 264 straipsnio 1 dalies 11 punktą. Naujo padangų komplekto, taip pat jų diskų, išlaidas nurašykite kaip materialines išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 2 dalis, 1 dalis). Arba įtraukti į tarnybinių transporto priemonių priežiūros ir eksploatavimo išlaidas kaip kitas
Periodinė priežiūra	Išlaikymo mokestį perkelti į kitas išlaidas, remiantis Kodekso 264 straipsnio 1 dalies 11 punktu. Panašiai apsvarstykite tų dalių, kurias reikėjo pakeisti, kainą. Priežiūra turi būti atliekama bent kartą per metus. Arba dažniau, jei automobilis turi didelę ridą. Patvirtinti darbų užsakymo išlaidas, atliktų darbų aktą ir mokėjimo ar kasos kvitą
"Motoristo komplektas"	Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 11 punktą pirmosios pagalbos vaistinėlių, gesintuvų ir avarinių ženklų išlaidos turėtų būti įtrauktos į tarnybinių transporto priemonių priežiūros išlaidas.
Inspekcija	Visos su patikrinimu susijusios išlaidos nurašomos kaip įvairios. Tik 300 rublių mokestis. už kuponą atsižvelgsite tuo laikotarpiu, kai jis bus kaupiamas. O apmokėjimas už patį darbą – jau tą dieną, kai praeina apžiūrą. Tai yra Kodekso 272 straipsnio 7 dalies reikalavimai. Įvairių transporto rūšių techninės apžiūros išlaikymo sąlygos nurodytos 2011 m. liepos 1 d. federalinio įstatymo Nr. 170-FZ 15 straipsnyje.	Jei operatorius nėra nustatyta tvarka akredituotas ir jis turi sutartį su Rusijos vidaus reikalų ministerija, PVM gali būti atskaitomas pagal bendrąsias taisykles.

2. Straipsnis:Kokie popieriai tiks inspektoriams, jei jūsų įmonė nuomojasi automobilius iš piliečių

Norint pagrįsti kompensaciją darbuotojui už automobilio stovėjimo išlaidas, būtina įmonės apskaitos politikoje ir darbo sutartyse nustatyti jų kompensavimo tvarką, surinkti tai patvirtinančius dokumentus. Šiais laikais mieste gali būti gana sunku rasti vietą, kur nemokamai pasistatyti automobilį. Kai kurios įmonės susitinka su savo darbuotojais, kurie naudojasi asmeniniais automobiliais įmonės interesais ir kompensuoja jiems išlaidas už stovėjimą prie biuro, taip pat už vienkartines keliones po miestą dalyvaujant derybose, parodose, konferencijose, seminaruose ir kituose renginiuose. (Rusijos Federacijos darbo kodekso 188 straipsnis). Apsvarstykite mokesčių apskaitos niuansus, susijusius su jūsų darbuotojo stovėjimo išlaidų kompensavimu.

Parkavimo išlaidų kompensavimas. Ar yra ribos?

Finansų ministerija ir Rusijos federalinė mokesčių tarnyba nurodo tik keturias darbuotojų išlaidų rūšis, kurios, pasak departamentų, įtraukiamos į kompensacijos už asmeninio automobilio naudojimą sumą, normalizuotą apskaičiuojant pajamų mokestį (Dekretas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. vasario 8 d. Nr. 92 (toliau - Dekretas Nr. 92); Rusijos finansų ministerijos 2006-11-16 raštai Nr. 03-03-02 / 275, 07 d. /21/1992 Nr. 57, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai, 2012-01-13 Nr. 20-15 / [apsaugotas el. paštas], 2011-03-04 Nr.16-15/ [apsaugotas el. paštas], 2006 m. kovo 31 d. Nr. 18-11 / 3 / 25186): nusidėvėjimo suma, degalų ir tepalų kaina, priežiūra ir einamieji remontai. Parkavimo išlaidos į šį sąrašą neįtrauktos. Todėl yra du galimi jo apskaitos mokesčių bazėje variantai.

1 variantas rizikingas. Stovėjimo išlaidų suma gali būti visiškai įtraukta į kitas su gamyba (pardavimu) susijusias išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 11 punktas, 1 punktas). Ši išvada netiesiogiai patvirtina finansų skyriaus raštą (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. balandžio 27 d. raštas Nr. 03-03-04/1/404). Kartu įmonė, nusprendusi atsižvelgti į visą automobilio statymo kainą mokesčių bazėje, turi būti pasirengusi ginti savo veiksmus mokestiniame ginče.

2 variantas yra saugus. Jei įmonė nori išvengti mokesčių administratorių pretenzijų, tuomet reikėtų atsižvelgti į automobilių stovėjimo išlaidas neperžengiant Dekreto Nr. 92 nustatytų ribų (žr. lentelę).

Išlaidų už lengvuosius automobilius kompensavimo normas, kurios įtraukiamos į pelno mokesčio bazės apskaičiavimą

Esant abiem variantams, įmonė turi turėti visus reikiamus išlaidas patvirtinančius dokumentus (past. FAS PO 2009-03-11 Nr. A57-4951 / 2008).

Pateisinimas ir dokumentiniai įrodymai

Pirma, įmonė privalo savo apskaitos politikoje, direktoriaus įsakyme dėl kompensacijos nustatymo nustatyti automobilių stovėjimo išlaidų kompensacijos mokėjimo tvarką, taip pat darbo sutartyje su darbuotoju (ar papildomame susitarime prie jos) kompensacijos dydžio (žr. 1 pavyzdį). Atkreipkite dėmesį, kad Dekrete Nr. 92 nurodytos normos taikomos tik apskaičiuojant pajamų mokestį ir jokiu būdu neturi įtakos faktinei darbuotojui išmokamos kompensacijos dydžiui (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 16 d. raštas Nr. 03-03- 02 / 275).

Antra, reikia surinkti visus dokumentus ir skaičiavimus, patvirtinančius parkavimo kompensacijos kainą. Jų sąrašas priklausys nuo konkrečios situacijos.

Parkavimo prie įmonės biuro išlaidų kompensacija. Neretai įmonės nuomojasi automobilių stovėjimo vietas prie savo vietoje esančių pastatų. Tokiu atveju išlaidas patvirtinantys dokumentai bus nuomos sutartis su aikštelės savininku ir mokėjimo dokumentai. Darbuotojo naudojimosi stovėjimo vieta faktą galima patvirtinti elektroninėmis leidimo kortelėmis. Be to, patvirtinimu gali pasitarnauti automobilių registrai, automobilio atvykimą ir išvykimą patvirtinantys apsaugos dokumentai ir pan. Aukščiau pateikti dokumentai nėra griežtos ataskaitų formos, bet gali būti naudojami kaip priedas prie kitų pirmiau minėtų dokumentų.

Pastaruoju metu plačiai paplito atsiskaitymas už automobilio stovėjimą mobiliuoju telefonu SMS žinutėmis naudojant iš anksto įsigytą nutrinamą kortelę. Tokiu atveju, išsiuntus žinutę, atidaroma asmeninė sąskaita ir iš jos nurašomos lėšos. Nurašyti galima tiek įmonių, tiek asmeninių darbuotojų skaičių. Mūsų nuomone, patartina naudoti įmonių numerius, nes įmonei bus lengviau sekti automobilių stovėjimo kainą ir patvirtinti jos apmokėjimą (operatorių spaudiniais). Jei darbuotojai naudoja asmeninius numerius, gali reikėti tinkamai patvirtintų dokumentų, įrodančių, kad SIM kortelės priklauso konkretiems darbuotojams. Nutrinamos kortelės įsigijimo kainą patvirtina kasos kvitas.

Atkreipkite dėmesį, kad inspektoriai reiškia pretenzijas dėl automobilių stovėjimo aikštelės nuomos kainos įtraukimo į pajamų mokestį, jei įmonė turi savo garažą. Mūsų nuomone, tokias išlaidas galima pateisinti šiais argumentais:

• darbuotojų automobilių skaičius viršija automobilių stovėjimo vietų skaičių garaže;
• nuomojama automobilių stovėjimo aikštelė naudojama transporto priemonių saugumui užtikrinti (FAS SZO 2005 m. gruodžio 23 d. Nr. A56-5298 / 2005) ir kaip svečių stovėjimo aikštelė nuolatinėms ir potencialioms sandorio šalims (FAS MO 2013 m. kovo 27 d. Nr. A40- 61548 / 12- 90-349);
• nuomojama automobilių stovėjimo aikštelė naudojama išskirtinai veiklai, kuria siekiama pelno (pvz., automobiliams vežti krovinius) (past. FAS TsO 2006-04-27 Nr. A68-AP-266 / 11-05).

Automobilio statymo išmoka vienkartinėms kelionėms. Darbo dienos metu įmonės darbuotojai gali važinėti savo automobiliais į įvairius renginius (derybas, parodas, konferencijas ir kt.). Šiuo atveju, siekdamas pagrįsti ir patvirtinti parkavimo kompensavimo išlaidas, darbuotojas turi surašyti aktą, kuriame paaiškinamas gamybos poreikis naudojant asmeninį automobilį. Taip pat reikalingas važtaraštis, kasos kvitai, stovėjimo bilietas ar kiti dokumentai apmokėti už stovėjimą (Rusijos finansų ministerijos 2011-12-01 raštas Nr. 03-04-06 / 6-328).

Atkreipiame dėmesį, kad kartais dėl trumpalaikio (vienkartinio) parkavimo (ne ilgesniam kaip paros laikotarpiui) surašoma sutartis su aikštelės savininku, išduodant dokumentą (saugumo kvitą, kvitą ir kt.) vartotojui, nurodydamas automobilio numerį. Jo kopija lieka rangovui (Stovėjimo paslaugų teikimo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2001 m. lapkričio 17 d. potvarkiu Nr. 795, 12 punktas). Šis dokumentas gali būti ir parkavimo fakto patvirtinimas.

Transporto priemonių naudojimo gamybiniais tikslais ataskaita surašoma pagal važtaraštį. Tokios ataskaitos forma nenustatyta, todėl ji gali būti surašyta bet kokia forma (žr. 2 pavyzdį). Vadovaujantis Buhalterinės apskaitos įstatymo reikalavimais, išlaidas patvirtinančių pirminių dokumentų formas ūkio subjektas gali parengti savarankiškai. Kartu jie turi atitikti nustatytus reikalavimus (Buhalterinės apskaitos įstatymo 9 str.).

Ar darbuotojas uždirba pajamų?

Išlaidų, susijusių su darbuotojo asmeninio turto naudojimu įmonės interesais atliekant darbo pareigas pagal darbo sutartį kompensavimo sumos atitinka Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatytas dydžius, nėra pajamos darbuotojas ir yra atleisti nuo gyventojų pajamų mokesčio (Rusijos Federacijos darbo kodekso 188 straipsnis; Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 3 punktas; Rusijos finansų ministerijos 2012 m. spalio 25 d. raštas Nr. 03- 04-06 / 9-305; paštas. FAS SZO 2010-11-02 Nr. A56-53764 / 2009). Be to, nėra kompensavimo standartų gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimo tikslais.

Tam, kad darbuotojui būtų sumokėta kompensacija už naudojimąsi asmeniniu turtu darbo santykių kontekste, būtina (Rusijos Federacijos darbo kodekso 188 straipsnis):

• šalių susitarimas dėl išlaidų atlyginimo dydžio, išreikštas raštu;
• organizacijos vadovo įsakymas, kuris yra mokėjimo pagrindas;
• dokumentus, patvirtinančius, kad automobilis priklauso konkrečiam darbuotojui;
• dokumentus, patvirtinančius faktinį mašinos naudojimą darbdavio interesais;
• kompensacijų skaičiavimai;
• parkavimo išlaidų dydį patvirtinantys dokumentai.

Mažėjant vietos miestuose, o mokesčiams už parkavimą centre tampant mokama, įmonės turėtų pagalvoti apie tai, kaip kompensuoti savo darbuotojams išlaidas už automobilių statymą komandiruotėse. Darbuotojo naudojimasis automobilių stovėjimo aikštele gali tapti personalo motyvacijos ir materialinio skatinimo kriterijumi, nes ne visos įmonės šias išlaidas kompensuoja.

Laba diena! Ačiū už atsakymą. Tačiau mūsų teisės aktai šiek tiek atsilieka nuo realybės. Ir toliau kreipiuosi į Nr.275807. Stovėjimo bilietas išduodamas automatiškai. Čekyje nurodomas organizacijos pavadinimas, TIN, KPP, laikotarpis dienomis ir valandomis, suma, čekio eilės numeris, data, laikas, kasos numeris, sąskaitos numeris, registracijos numeris. Jeigu komandiruotės užsakyme nurodyta, kad darbuotojas į oro uostą vyksta tarnybiniu automobiliu ir jį privalo palikti oro uoste automobilių stovėjimo aikštelėje, nurodant markę ir valstybę. įmonės automobilio numeris, plius važtaraštis, ar to neužtenka? Avanso ataskaitoje darbuotojas nurodo parkavimo čekio numerį ir sumą (čekis pridedamas prie oro uosto). Tai arba tarnybinę pavedimą atliekančio darbuotojo išlaidų (kelionės išlaidų), arba kitų organizacijos išlaidų kompensavimas. Abiem atvejais tai yra organizacijos kaštai ir, mano nuomone, darbuotojas neturi papildomų. pajamų, apmokestinamų pajamų mokesčiu. Be to. Jei darbuotojas laksto po didžiulę automobilių stovėjimo aikštelę ir vidury nakties ieško (grįžo naktiniu skrydžiu), kas jam taip pat išrašys pardavimo kvitą, tada jis, be fizinių ir laiko sąnaudų, taip pat sukelia organizacijai nuostolių, nes. stovėjimo laikas pratęsiamas neribotam laikui. Ir viena valanda verta daug. Plius tokio pobūdžio operacijose: stovėjimo kaina 2,5 dienos yra 1800 rublių, o taksi (atgal ir atgal) kaina yra 3000 rublių. Taksi pagal susitarimą. Darbuotojas įpareigotas keliauti ne viešuoju transportu, tk. pasisekė, pavyzdžiui, dokumentus. Darbuotojo veiksmų tvarka šioje situacijoje ir krūva dokumentų (užsakymas, važtaraštis, čekis iš stovėjimo aikštelės, a/o) - viską detaliai surašysime komandiruočių nuostatuose. Ar jis vis dar apmokestinamas pajamų mokesčiu? Tada darbuotojas nesinaudos tarnybiniu automobiliu, o privers mus mokėti du kartus už taksi. Ši įmonė kainuos dar daugiau, jei jis per vieną dieną skris pirmyn ir atgal.

Reguliuojančioms institucijoms klausime nurodytų dokumentų gali nepakakti, nes jie nevisiškai patvirtina, kad parkavimo paslauga buvo suteikta konkrečiam organizacijos automobiliui. Šie dokumentai tik patvirtina darbuotojo komandiruotės kryptį, jo judėjimo maršrutą ir kuro kainą, t.y. yra netiesioginiai įrodymai.

Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas neapibrėžia dokumentų, kurie turi būti sudaryti tam tikroms išlaidoms padengti, sąrašas, taip pat jų rengimo tvarka. Todėl praktiškai bet kokie organizacijos turimi dokumentai turėtų būti vertinami atsižvelgiant į tai, ar jie (kartu su kitais įrodymais) gali patvirtinti patirtų išlaidų faktą ir dydį, ar ne. Tuo pačiu, priklausomai nuo faktinių sandorių aplinkybių ir organizacijos finansinės-ūkinės veiklos sąlygų, kiekvienu konkrečiu atveju išlaidos gali būti patvirtinamos skirtingais dokumentais.

Visų pirma, siekiant padengti išlaidas, gali būti pateikta:

Pirminiai apskaitos dokumentai: važtaraščiai, aktai, važtaraščiai, pardavimo ir kasos kvitai ir kt.;

Kiti dokumentai, tiesiogiai ar netiesiogiai patvirtinantys patirtas išlaidas: užsakymai, sutartys, muitinės deklaracijos, kelionės pažymėjimai, dokumentai, surašyti pagal šalies, kurioje buvo patirtos išlaidos, verslo papročius (pavyzdžiui, sąskaitos faktūros, vaučeriai) ir kt.

Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalies nuostatų. Tokio šios normos aiškinimo teisėtumą patvirtina teismų praktika (žr., pvz., Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2007 m. birželio 4 d. nutarimą Nr. 320-O-P, Aukščiausiojo arbitražo teismo 2007 m. Rusijos Federacijos 2009 m. birželio 17 d. Nr. VAS-5445/09, FAS Severo – Vakarų apygarda 2009 m. vasario 17 d. nutarimas Nr. A42-2570 / 2007).

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, nesutarus su inspektoriais, organizacija turi gana didelę galimybę apginti savo poziciją teisme.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh System vip versijos medžiagoje

Norėdami apgyvendinti organizacijai priklausančią transporto priemonę, ji gali naudotis šiomis paslaugomis:

Nuosavas parkingas (garažas);

Kitų savininkų mokamos automobilių stovėjimo aikštelės.*

Apskaita: apgyvendinimas mokamose automobilių stovėjimo aikštelėse

Jei organizacija neturi savo automobilių stovėjimo aikštelės (garažo), tuomet ji gali naudotis mokamų stovėjimo aikštelių (parkavimo aikštelių) paslaugomis automobiliams laikyti. Buhalterinėje apskaitoje apmokėjimo už parkavimo paslaugas sąnaudos yra įtraukiamos į įprastinės veiklos sąnaudas, kaip ilgalaikio turto išlaikymo ir eksploatavimo sąnaudas (PBU 10/99 7 p.).*

Tokių operacijų registravimo ir apskaitos tvarka priklauso nuo apmokėjimo už suteiktas paslaugas būdo.

Automobilių saugojimo paslaugos mokamose stovėjimo aikštelėse (automobilių stovėjimo aikštelėse) gali būti apmokėtos:

Grynaisiais pinigais per atskaitingą asmenį (pvz., kai organizacijos darbuotojas sumoka už automobilio stovėjimą); *

Nepinigine forma (pavyzdžiui, jei organizacija tam tikram laikotarpiui nuomojasi automobilių stovėjimo aikštelę).

Pirmuoju atveju, norint sumokėti už parkavimo paslaugas, darbuotojui reikia pagal ataskaitą išduoti reikiamą pinigų sumą. Daugiau informacijos žr. Kaip įforminti prekių (darbų, paslaugų) pirkimą per atskaitingą asmenį, Kaip apskaitoje ir apmokestinime atspindėti prekių (darbų, paslaugų) pirkimą per atskaitingą asmenį.*

Išsamiau apie automobilių statymo išlaidų apskaitą komandiruočių metu žr. Kaip registruoti ir apskaitoje bei apmokestinant atspindėti kelionės į komandiruotę automobiliu išlaidas.

Antruoju atveju organizacija turėtų sudaryti sutartį su automobilių stovėjimo aikštele dėl mokamų paslaugų teikimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 779 straipsnis). Pervesdami lėšas už automobilio laikymą mokamoje aikštelėje, atlikite laidus:

60 debetas (76) 51 kreditas

- Mokamos automobilių parkavimo paslaugos.

Atsižvelgdami į automobilio naudojimo pobūdį, nurašykite parkavimo paslaugų kainą, paskelbdami:

20 debetas (23, 25, 26, 29, 44...) 60 kreditas (76)

- į išlaidas įskaičiuota automobilio išlaikymo mokamoje aikštelėje paslaugų kaina.

Dokumentavimas

Situacija: kokie dokumentai patvirtina automobilio parkavimo išlaidas apskaitoje ir mokesčiuose

Vienas iš šių dokumentų gali patvirtinti išlaidas, susijusias su automobilio laikymu mokamoje aikštelėje:

Kvitą už automobilio stovėjimą, atitinkantį Rusijos Federacijos Vyriausybės 2008 m. gegužės 6 d. dekreto Nr. 359 reikalavimus;

paslaugų teikimo aktas (ataskaita) (jei organizacija sudarė sutartį dėl paslaugų teikimo dėl automobilio priežiūros stovėjimo aikštelėje);

Kasos kvitas, kuriame nurodomi visi Taisyklių, patvirtintų 1993 m. liepos 30 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 745, 4 punkte (ypač čekį išdavusios organizacijos pavadinimas ir TIN; čekis). serijos numeris; pirkimo data ir laikas).

Ši automobilių statymo paslaugų kainos patvirtinimo tvarka nustatyta Rusijos finansų ministerijos 2006 m. balandžio 27 d. raštuose Nr. 03-03-04 / 1/404, Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos Maskvai balandžio 12 d. , 2006 Nr. 20-12 / 29007. *

Vyriausioji buhalterė pataria: siekiant išvengti nesutarimų su mokesčių inspekcija, parkavimo paslaugas patvirtinančiuose dokumentuose turėtų būti informacija apie automobilį, kurį organizacija saugo mokamoje aikštelėje (automobilio markė, valstybinis numeris). Taigi organizacija galės dokumentais pagrįsti išlaidų pagrįstumą.

Jei organizacija mokamų automobilių stovėjimo aikštelių paslaugas patvirtina kvitu, tada jame gali būti informacija apie automobilį (markė, valstybinis numeris). Kadangi toks griežtos ataskaitos formos reikalavimas apibūdina teikiamos paslaugos specifiką. Tai išplaukia iš Reglamento, patvirtinto Rusijos Federacijos Vyriausybės 2008 m. gegužės 6 d. dekretu Nr. 359, 3 dalies. *

Jei organizacija sudaro sutartį dėl mokamų parkavimo paslaugų teikimo, tai su organizacijos automobiliu susijusių paslaugų teikimą patvirtinantis dokumentas yra aktas, kuriame nurodoma automobilio markė ir registracijos numeris. Jei akte apie konkretų automobilį neužsimenama (nurodomas tik paslaugos pavadinimas - „parkingas“), tai patvirtinantis dokumentas gali būti automobilių, kurie saugomi aikštelėje pagal sutartį, sąrašas. . Toks sąrašas dažniausiai yra sutarties priedas.

Jeigu organizacija mokamų automobilių stovėjimo aikštelių paslaugas patvirtina kasos kvito pagalba, tuomet paprašykite parkavimo paslaugas teikiančios organizacijos darbuotojų kartu su kasos kvitu išrašyti ir pardavimo kvitą, kuriame būtų nurodyta automobilio markė ir valstybinis numeris. Tai daryti rekomenduoja mokesčių tarnyba (žr., pavyzdžiui, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštą 2006 m. balandžio 12 d. Nr. 20-12/29007).*

Išlaidų pripažinimo data

Parkavimo paslaugų apmokėjimo išlaidų pripažinimo apskaitoje data priklauso nuo šių paslaugų dokumentacijos.

Jei pagal sutarties sąlygas organizacija gauna aktą (ataskaitą) dėl paslaugų teikimo, tokio dokumento gavimo metu būtina nurašyti automobilių stovėjimo išlaidas (PBU 10/99 16 punktas, punktas). Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės reglamento 12 str.).

Jei organizacija už automobilio stovėjimą atsiskaito grynaisiais (per atskaitingą asmenį), tai paslaugų kaina turi būti įtraukta į išlaidas tuo metu, kai tvirtinama darbuotojo avanso ataskaita. Būtent šiuo metu darbuotojo, gavusio pinigus už ataskaitą, skola nurašoma (nurodymai, patvirtinti Rusijos valstybinio statistikos komiteto 2001 m. rugpjūčio 1 d. dekretu Nr. 55). *

Jeigu nuosava automobilių stovėjimo aikštelė yra savarankiškas struktūrinis padalinys, tai jos išlaikymo išlaidų apskaitos tvarka priklauso nuo aikštelės naudojimo pobūdžio.

Jeigu aikštelėje yra patalpinti tik organizacijos tarnybiniai automobiliai (organizacija už atlygį automobilių saugojimo paslaugų neteikia), tai aikštelės priežiūros išlaidos yra susijusios su tarnybinių transporto priemonių išlaikymo išlaidomis (11 papunktis, 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis).

Jei, be tarnybinių automobilių, automobilių stovėjimo aikštelėje už mokestį dedami automobiliai, kurie nepriklauso organizacijai, tada tokia automobilių stovėjimo aikštelė reiškia paslaugų pramonės ir ūkių objektus (Rusijos mokesčių kodekso 275.1 straipsnis). Federacija). Skaičiuojant pelno mokestį, atskirai atsižvelgiama į paslaugų ūkio šakų ir ūkių pajamas ir sąnaudas. Plačiau apie tokių objektų veiklos apmokestinimą žr. Kaip skaičiuojant pajamų mokestį atsižvelgti į pajamas ir sąnaudas iš paslaugų ūkio ir ūkių veiklos. Be to, jei savivaldybėje, kurioje veikia organizacija, automobilių statymo paslaugų teikimo veikla buvo perkelta į UTII, tada iš teritorijų, kurias organizacija naudoja trečiųjų šalių automobiliams laikyti, reikia mokėti UTII (4 poskyrio punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnis).

Jeigu automobilių stovėjimo aikštelė nėra savarankiškas struktūrinis padalinys, tai atskira išlaidų jos priežiūrai apskaita nevedama.

Skaičiuojant pelno mokestį, apmokėjimo už mokamas automobilių statymo paslaugas išlaidos įtraukiamos į tarnybinių transporto priemonių išlaikymo išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 str. 11 p. 1 p.).*

Jei įmonė taiko kaupimo principą, tokios išlaidos pripažįstamos tą dieną:

Avanso ataskaitos tvirtinimas (jei organizacija už automobilio stovėjimą apmoka vienkartinėmis įmokomis per atskaitingą asmenį);

Parkavimo paslaugų teikimo akto (ataskaitos) gavimas (sudarius parkavimo paslaugų teikimo sutartį ir gavus paslaugų teikimo aktą iš rangovo).

Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 dalies 3 ir 5 pastraipose.

Jei organizacija naudoja grynųjų pinigų metodą, mokėjimas už automobilių statymo paslaugas pripažįstamas sumokėjimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 punktas).

Parkavimo paslaugų apmokėjimo pagal sutartį išlaidų atspindėjimo apskaitoje ir apmokestinimo pavyzdys. Organizacija taiko bendrą mokesčių sistemą

UAB „Alfa“ balanse yra tarnybinis automobilis VAZ-2109, naudojamas valdymo reikmėms. Organizacija neturi specialiai skirtos vietos automobiliui laikyti po darbo valandų. Todėl rugpjūtį „Alfa“ sudarė sutartį su trečiosios šalies organizacija dėl automobilio saugojimo savo mokamoje aikštelėje.

Parkavimo paslaugų kaina yra 1500 rublių. per mėnesį. Automobilių saugojimo aikštelėje paslaugas teikianti organizacija perduota UTII, todėl stovėjimo kaina PVM neapmokestinama. „Alfa“ apmokėjimą už suteiktas paslaugas iš atsiskaitomosios sąskaitos pervedė rugpjūčio 1 d.

Pagal susitarimą kiekvieno mėnesio pabaigoje „Alfa“ gauna aktą dėl automobilių saugojimo paslaugų teikimo aikštelėje.

Pelno mokesčio ataskaitinis laikotarpis yra mėnuo.

Rugpjūčio mėnesį Alfa apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Debetas 60 Kreditas 51

- 1500 rublių. - pervesta apmokėjimas už automobilio saugojimo mokamoje aikštelėje paslaugas;

Debetas 26 Kreditas 60

- 1500 rublių. – įskaičiuotas į automobilio stovėjimo mokestį.

Skaičiuodamas pelno mokestį už rugpjūčio mėnesį buhalterė į sąnaudas įtraukė 1500 rublių.

Parkavimo paslaugų apmokėjimo per atskaitingą asmenį išlaidų atspindėjimo apskaitoje ir apmokestinimo pavyzdys. Organizacija taiko bendrą mokesčių sistemą

CJSC Alfa generalinis direktorius A.V. Liepos 23–25 dienomis Lvovas buvo komandiruotėje Tverėje. Komandiruotės tikslas – derėtis su verslo partneriais. Lvovas į komandiruotę keliavo tarnybiniu automobiliu.

Privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo įmokos (2009 m. liepos 24 d. įstatymo Nr. 212-FZ 1 dalis, 1 straipsnio 1 dalis, 7 straipsnis);

Draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokos (1998 m. liepos 24 d. įstatymo Nr. 125-FZ 1 punktas, 20.1 straipsnis). *

Situacija: ar reikia išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį ir kaupti draudimo įmokas, jei darbuotojas įsigijo prekių už apskaitines sumas ir pateikė nepilną tai patvirtinančių dokumentų sąrašą

Ne, to nereikia. Bet tik tuo atveju, jei darbuotojo pateiktuose dokumentuose nurodytas pavadinimas, prekių savikaina ir tiekėjo rekvizitai, o nurodytas prekes organizacija priima apskaitai.

Kalbant apie gyventojų pajamų mokestį, tai paaiškinama taip. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas apibrėžia pajamas kaip ekonominę naudą pinigais ir natūra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnis). Tokiu atveju darbuotojas perka prekes organizacijos poreikiams. Tokiu atveju organizacija prekes priima apskaitai. Vadinasi, prekių savikaina negali būti pripažinta darbuotojo pajamomis ir gyventojų pajamų mokesčio išskaičiuoti nereikia. Šias išvadas patvirtina Rusijos finansų ministerija 2010-04-08 raštais Nr.03-04-06 / 3-65, 2006-07-25 Nr.03-05-01-04 / 219. Tokiai pozicijai pritaria ir kai kurie arbitražo teismai (žr., pavyzdžiui, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008 m. balandžio 14 d. sprendimą Nr. 4850/08, Šiaurės Kaukazo apygardos FAS gruodžio 19 d. 2007 Nr. F08-8389 / 2007-3149A, Maskvos rajono 2010 m. vasario 24 d. Nr. KA-A40 / 669-10, 2010 m. balandžio 8 d. Nr. KA-A40 / 3115-10, Šiaurės vakarų 2009 m. sausio 29 d. apygarda Nr. A05-6350 / 2008, Volgos rajono 2009 m. liepos 15 d. Nr. А55-16949/2008).

Kalbant apie privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokas, tai paaiškinama taip. Jeigu pagal pateiktus dokumentus prekės buvo priimtos į apskaitą, tai rodo, kad darbuotojas patyrė išlaidas organizacijos interesais. Šiuo atveju prekių savikaina negali būti pripažinta mokėjimu jo naudai. Vadinasi, organizacija neturi pagrindo šias įmokas kaupti nuo atskaitomų sumų. Tai išplaukia iš 2009 m. liepos 24 d. įstatymo Nr. 212-FZ 7 straipsnio 1 dalies, 9 straipsnio 1 dalies 2 punkto "i" punkto, 20.1 straipsnio 1 dalies, 1 dalies 2 pastraipos nuostatų. 1998 m. liepos 24 d. įstatymo Nr. 125-FZ 20 straipsnio 2 dalis. Rusijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos oficialių paaiškinimų šiuo klausimu nėra. Arbitražo praktika dar nėra susiformavusi.

Dėl gyventojų pajamų mokesčio ir draudimo įmokų kaupimo tuo atveju, jei darbuotojas, siekdamas patvirtinti savo išlaidas, apskritai nepateikia jokių tai patvirtinančių dokumentų, žr. Kaip kompensuoti darbuotojui permokėtus pinigus, surašytą pagal ataskaitą.

Sergejus Razgulinas,

Rusijos Federacijos valstybės tarybos nario pareigas, 3 klasė

Organizuojant savo transporto ar parko darbą, būtina nustatyti transporto priemonių parko sudėtį, jų skaičių, reikalingą visoms užduotims atlikti, pageidaujamas markes ir modelius reprezentaciniams ir bendriems tikslams. Svarbu ne tik naujų automobilių kaina, bet ir tolesnio jų eksploatavimo kaštai.

Tarnybinio transporto (automobilių, oro, vandens ir kitų rūšių) priežiūros išlaidos yra susijusios su kitomis išlaidomis, susijusiomis su gamyba ir pardavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 punktas, 1 punktas, 264 straipsnis).
Pažvelkime į kai kurias išlaidas.

Degalai ir tepalai

Atsiskaitymai su kuro tiekėjais gali būti grynieji ir negrynieji. Atsiskaitymai grynaisiais pinigais apima lėšų degalų ir tepalų įsigijimui išdavimą atskaitingam asmeniui, vėliau pateikiant buhalterijai kartu su mokėjimą patvirtinančiais dokumentais (kasos kvitais). Atsiskaitymai negrynaisiais pinigais daugiausia vykdomi išankstinio apmokėjimo (išankstinio apmokėjimo) forma už kuro tiekimą pagal susitarimą su tiekėju.
Šiuo metu aktyviai naudojamos degalų kortelės ar kuponai. Degalų kortelėje yra informacija apie šiuo metu įsigytų nepanaudotų degalų kiekį ir jos turėtojas leidžia pilti benziną į kuro baką neviršijant sutartyje nustatyto sunaudojimo limito. Kuro tiekėjas kas mėnesį pateikia priėmimo-perdavimo aktą, sąskaitą, operacijų su kortelėmis ar kuponais ataskaitą.

Degalų įsigijimo savikaina mokesčių apskaitos tikslais nėra pripažįstama sąnaudomis, nes pilant benziną į kuro baką patvirtinamas jo įsigijimo, o ne panaudojimo faktas. Išlaidų degalams ir tepalams pripažinimas vykdomas pagal važtaraštį. Važtaraščio forma numatyta 1997 m. lapkričio 28 d. Rusijos valstybinio statistikos komiteto dekrete N 78. Sąžiningai pažymėtina, kad ši forma yra privaloma specializuotoms ir autotransporto organizacijoms. Likusios organizacijos gali sukurti savo važtaraščio formą, kurioje turi būti nurodyti privalomi rekvizitai, numatyti 2 str. 1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo N 129-FZ „Dėl apskaitos“ 9 straipsnis, taip pat informacija apie transporto priemonės buvimo vietą. Savarankiškai parengta važtaraščio forma yra patvirtinta organizacijos apskaitos politika.

Pastaba. Nuo 2013 m. sausio 1 d., atsižvelgiant į naujojo Buhalterinės apskaitos įstatymo įsigaliojimą, šiuos reikalavimus reglamentuos ĮBĮ 2 str. 2011 12 06 federalinio įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis.

Kelių transporto sąnaudų normos nustatytos Metodinėse rekomendacijose, priimtose Rusijos transporto ministerijos 2008-03-14 įsakymu N AM-23-r „Dėl metodinių rekomendacijų priėmimo“ Degalų ir tepalų sąnaudų normos keliuose. Transportas “(toliau – Įsakymas N AM- 23-r).

Yra bazinė degalų sąnaudų vertė litrais 100 kilometrų, kuri nustatoma kiekvienam automobilio modeliui, markei ar modifikacijai, ir numatoma standartinė degalų sąnaudų vertė, atsižvelgiant į didėjančius ir mažėjančius veiksnius.

Pastaba. Praktikoje daug ginčų kyla tada, kai mokesčių administratorius organizacijų išlaidas kurui ir tepalams laiko nepagrįstomis. Specialistų teigimu, mokesčių administratoriui palankaus teismo sprendimo atveju mokesčių mokėtojo nuostoliai gali siekti iki 30% normą viršijančių sunaudotų degalų sąnaudų.

Korekciniai koeficientai taikomi siekiant atsižvelgti į transporto veikimą tam tikromis sąlygomis. Taigi, pavyzdžiui, taikomi bazinės normos didinimo koeficientai:

• žiemos sąlygomis, priklausomai nuo klimato regionų. Žiemos pašalpų galiojimo laikotarpį ir didžiausią sumą nustato federalinės apygardos. Pavyzdžiui, Maskvai ir Sankt Peterburgui 10% žiemos priemoka galioja 5 mėnesius nuo lapkričio 1 d. iki kovo 31 d.; Krasnodaro teritorijai - 3% 3 mėnesiams nuo gruodžio 1 d. iki kovo 1 d.; Hantimansijsko autonominiam rajonui - 18% 6,5 mėnesio nuo spalio 15 d. iki balandžio 30 d.;
• miestuose, kuriuose gyvena daugiau nei 3 milijonai žmonių - iki 25%; nuo 1 iki 3 milijonų žmonių - iki 20%; nuo 250 tūkstančių iki 1 milijono žmonių - iki 15%; nuo 100 tūkstančių iki 250 tūkstančių žmonių - iki 10%;
• naudojant oro kondicionierių arba įrengiant klimato kontrolę - iki 7%;
• kalnuotose vietovėse - nuo 5 iki 20%;
• važiuojant naujais automobiliais ir po kapitalinio remonto - iki 10%;
• jei transporto priemonė buvo naudojama ilgiau nei 5 metus – nuo ​​5 iki 10% priklausomai nuo ridos.

Vartojimo norma gali būti sumažinta dirbant ne priemiesčio zonoje lygioje vietovėje - iki 15%.

Jeigu taikomos kelios priemokos, tai kuro sąnaudų norma nustatoma pagal priemokų sumą arba skirtumą nuo bazinio tarifo. Normatyvinės degalų sąnaudos kiekvienam automobiliui yra surašomos organizacijos vadovo įsakymu, nurodant bazinę normą ir pataisos koeficientus.

1 pavyzdys Automobilis VAZ-11183 "Kalina" eksploatuojamas Sankt Peterburge. Bazinė norma yra 8,0 litrų 100 km. Priemoka mieste, kurioje gyvena daugiau nei 3 milijonai žmonių, yra 25%, žiemos priemoka yra 10%. Lapkričio 14 dienos važtaraštyje rida buvo 90 km.
Nustatykime maksimalias degalų sąnaudas:
- standartinės degalų sąnaudos - 10,8 l 100 km (8,0 l + 8,0 l x 0,25 + 8,0 l x 0,1);
- ribinės degalų sąnaudos lapkričio 14 d. – 9,72 litro (10,8 litro x 90 km / 100 km).

2 pavyzdys Kuro tiekėjas gavo 5000 rublių avansą. Tiekėjas pateikė 90 litrų rugsėjo mėnesio benzino tiekimo dokumentus (priėmimo aktą, sąskaitą faktūrą, ataskaitą). Sankt Peterburge eksploatuoto automobilio VAZ-11183 „Kalina“ bake likutis, rugsėjo 1 d. – 4 litrai. Pagal važtaraščius, rugsėjo mėnesį bendra rida buvo 850 km. Litro benzino kaina yra 30 rublių.
Nustatykime maksimalų kuro sąnaudų kiekį ir pateiksime apskaitos įrašus (1 lentelė).

1 lentelė

Pavyzdžiui, apskaitos įrašai 2

Standartinės degalų sąnaudos vasaros laikui yra 10 litrų (8,0 litro + 8,0 litro x 0,25).
Kuro sąnaudos rugsėjį, litrais, - 85 l (10 l x 850 km / 100 km).
Kuro sąnaudos rugsėjį, rubliais, - 2550 rublių. (85 l x 30 rublių).
Automobilio bake likęs benzinas yra 9 litrai (4 litrai + 90 litrų - 85 litrai).

Jei organizacija eksploatuoja transporto priemones, kurių standartai nėra patvirtinti, tada organizacijos vadovas gali įsakymu pristatyti standartus, parengtus pagal individualius mokslo organizacijų, rengiančių tokius standartus pagal specialią programą-metodą, prašymus. Prieš rengiant standartus, reikėtų vadovautis atitinkamų transporto priemonių technine dokumentacija ir gamintojo informacija (Rusijos finansų ministerijos 2011-06-10 laiškas N 03-03-06 / 4/67).

Kartais degalų sąnaudos konkrečiam automobiliui viršija nustatytas (sukurtas) normas. Tokiu atveju būtina paskirti komisiją ir surašyti specialų aktą, kuris išmatuotų faktines degalų sąnaudas 100 km. punktų nuostatos. 5 p. 1 str. 254 ir pastraipos. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis leidžia atsižvelgti į benzino kainą neribojant jų kiekio (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012-05-04 nutarimas byloje N A27-8757 / 2011).

Jei organizacija negali pagrįsti kuro suvartojimo limito viršijimo, tai ribą viršijančios išlaidos nemažina apmokestinamųjų pajamų.

Dekretu N AM-23-r taip pat buvo nustatytos tepalų sunaudojimo normos. Tepalų eksploatacinių sąnaudų normos nustatomos atsižvelgiant į pakeitimą ir einamąjį degalų papildymą: alyvoms - litrais 100 litrų visų degalų sąnaudų, tepalams - kilogramais 100 litrų degalų sąnaudų, priklausomai nuo automobilio markės ir modelio. automobilis. Alyvos sąnaudos padidinamos iki 20% transporto priemonėms, kurios eksploatuojamos ilgiau nei 5 metus, taip pat po kapitalinio remonto.

Nuomonė. A.R. Uzliyan, įmonių grupė "Alkomprof", finansų direktorius, mokslų daktaras. n.

2008 m. kovo 14 d. Rusijos transporto ministerijos dekretas N AM-23-r „Dėl gairių įvedimo“ Degalų ir tepalų suvartojimo kelių transporte standartai „taikomas visoms organizacijoms, nepriklausomai nuo veiklos srities. , kurie eksploatuodami transporto priemones sunaudoja degalus ir tepalus.

Nustatytos normos numatytos pajamų mokesčio apskaičiavimui. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato mokesčių mokėtojo pareigos skaičiuoti tokias išlaidas. Išlaidų normavimas numatytas tik kompensacijos mokėjimui naudojant asmeninį transportą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 11 dalis, 1 dalis).

Rusijos finansų ministerijos ir mokesčių institucijų pozicijos skiriasi nuo teismų sprendimų. Finansų skyrius mano, kad apskaičiuojant pelno mokestį sąnaudos priimamos neperžengiant įsakymo N AM-23-r nustatytų ribų.

Arbitražo teismai yra mokesčių mokėtojo pusėje. Į degalų ir tepalų kainą galima atsižvelgti į faktines išlaidas. Pagrindinis reikalavimas, kuris turi būti tenkinamas šiuo atveju – ekonominis išlaidų pagrįstumas.

Mūsų nuomone, kuro sąnaudų normatyvo apskaičiavimo metodika yra patariamojo pobūdžio ir gali būti naudojama verslo subjektų savo nuožiūra. Taigi apskaitos politikoje gali būti numatyta, kad, pavyzdžiui, draudikas taiko transporto priemonių gamintojų ar tyrimų institutų metodiką. Taip pat organizacija, naudodama savo statistinius duomenis, gali kurti savo standartus, ypač tais atvejais, kai transporto priemonėse yra įdiegtos automatinės apskaitos sistemos.

Be kita ko, pagal standartus draudikai gali planuoti kuro ir tepalų išlaidas.

Transporto priemonių plovimas

Automobilių plovimas ir cheminis salono valymas gali būti įtrauktas į tarnybinių transporto priemonių priežiūros išlaidas, kaip dalis kitų gamybos ir pardavimo išlaidų, jei yra patvirtinamieji dokumentai. Praktiškai plovimo ir cheminio valymo paslaugos atliekamos iš karto tą pačią dieną po apmokėjimo. Prie kasos kvito pridedamas pardavimo kvitas arba išduodamas nustatytos formos kvitas, kuriame nurodoma automobilio markė, modelis, taip pat automobilio, kuriam buvo suteiktos paslaugos, valstybinis registracijos numeris. Nesant šios informacijos, nesant galimybės identifikuoti objektą, išlaidos mokesčių tikslais nepriimamos. Prie pirminių apskaitos dokumentų pridedama ir buhalterio pažyma.

3 pavyzdys Už automobilio VAZ-11183 „Kalina“ plovimą atskaitingam asmeniui buvo išrašytas avansas – 500 rublių. Buvo pateikta avanso ataskaita su pridėtais kasos ir pardavimo kvitais už plovyklą VAZ-11183 „Kalina“ 400 rublių sumai. Apskaitos įrašai pateikti lentelėje. 2.

2 lentelė

Apskaitos įrašai, pavyzdžiui, 3

Transporto priemonių saugykla

Stovėjimo, parkavimo, garažo nuomos išlaidas patiria organizacijos, kurios neturi transporto priemonių saugojimo vietų.

Garažo nuomos atveju sąnaudoms pripažinti turi būti:

• nuomos sutartis, kurioje yra informacija apie garažo identifikavimą (adresas, garažo charakteristikos, duomenys apie savininko nuosavybės teisės įregistravimą);
• garažo priėmimo ir perdavimo aktas;
• nuomos mokėjimo dokumentai;
• ataskaitinio laikotarpio suteiktų paslaugų priėmimo ir pristatymo aktas (Rusijos finansų ministerijos 2006-06-07 raštas N 03-03-04 / 1/505).

Mokamos parkavimo paslaugos apmokamos grynaisiais pinigais, jei jos yra vienkartinio (nenuolatinio) pobūdžio, arba banko pavedimu, jeigu šalys yra sudariusios saugojimo sutartį. Pirmuoju atveju atskaitingas asmuo gauna avansinį mokėjimą ir, sumokėjęs už paslaugas, pateikia buhalterijai avanso ataskaitą su pridedamais kasos ir pardavimo kvitais arba nustatytos formos kvitais. Antruoju atveju saugojimo paslaugas teikusi organizacija pateikia atliktų darbų (suteiktų paslaugų) priėmimo ir pristatymo aktą. Apmokėjimą už paslaugas ir jų teikimą įrodančiuose dokumentuose turi būti informacija apie tarnybinio automobilio markę ir valstybinį registracijos numerį.

Transporto priemonių draudimas

Transporto priemonių privalomojo ir savanoriško draudimo išlaidas sudaro:

• privalomojo draudimo išlaidos pagal 2002 m. balandžio 25 d. federalinį įstatymą N 40-FZ „Dėl transporto priemonių savininkų civilinės atsakomybės privalomojo draudimo“;
• išlaidos savanoriškam transporto priemonių draudimui.

Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 263 straipsniu, privalomojo draudimo rūšių išlaidos įtraukiamos į kitas išlaidas neviršijant Rusijos Federacijos teisės aktais patvirtintų draudimo tarifų. Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 263 straipsniu, savanoriško transporto priemonių draudimo išlaidos įtraukiamos į kitas išlaidas faktinių išlaidų dydžiu.

Pastaba. Mokesčių sąnaudoms priskiriamos visų rūšių privalomojo draudimo draudimo įmokos, taip pat kai kurių rūšių savanoriškasis turto draudimas, nurodytas PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis.

Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad įmokos už transporto priemonių savininkų savanorišką civilinės atsakomybės draudimą nemažina apmokestinamųjų pajamų, kadangi ši turto draudimo rūšis nėra išvardyta LR CPK 125 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis.

Draudimo išlaidos pripažįstamos pervedant draudimo įmokas tolygiai per draudimo sutarties galiojimo laikotarpį proporcingai ataskaitinio laikotarpio kalendorinių dienų skaičiui.

Draudimo atsiskaitymų apskaita tvarkoma 76 sąskaitos „Atsiskaitymai už turto ir asmenų draudimą“ subsąskaitoje. Draudikams ir individualioms draudimo sutartims tvarkoma analitinė subsąskaitos apskaita.

Techninė apžiūra

Remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011-12-05 potvarkiu N 1008, techninė apžiūra atliekama mokamai pagal techninės apžiūros sutartį. Prieš pradedant techninę diagnostiką, organizacija sumoka už paslaugas. Mokesčio už patikrinimą ir pakartotinį patikrinimą dydį nustato tikrinimo operatorius ir jis negali viršyti didžiausios Rusijos Federacijos subjekto nustatyto dydžio.

Šiuo metu techninės apžiūros paslaugas teikia tiek akredituotos, tiek neakredituotos organizacijos (verslininkai), kurios 2012 m. sausio 1 d. praėjo konkursinę atranką teisei atlikti transporto priemonių valstybinę apžiūrą ir turi atitinkamas sutartis su Lietuvos Respublikos ministerijos departamentais. Rusijos vidaus reikalai. Šios organizacijos turi teisę vykdyti atitinkamą veiklą iki 2014 m. sausio 1 d., jei jos yra įtrauktos į techninės apžiūros operatorių registrą (2011 m. liepos 1 d. federalinio įstatymo Nr. 170-FZ „Dėl techninės apžiūros“ 7 straipsnis, 32 straipsnis). transporto priemonių ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų).

Pastaba. Techninė apžiūra atliekama pagal atitinkamą sutartį, sudarytą paprasta rašytine forma.

Transporto mokestis

Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 358, automobiliai, motociklai, autobusai ir kitos savaeigės mašinos ir mechanizmai pneumatiniuose ir vikšriniuose bėgiuose, lėktuvai, sraigtasparniai, motoriniai laivai, jachtos, laivai, valtys, sniego motociklai, sniego motociklai, motorinės valtys, reaktyviniai lėktuvai slidės ir kitos vandens bei oro transporto priemonės, registruotos Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka. Transporto mokesčio mokėtojas pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 357 straipsnyje nustatyta, kad asmuo (savininkas), kuriam įregistruota transporto priemonė, yra pripažįstamas.

Prievolė mokėti transporto mokestį atsiranda ne nuo transporto priemonės įsigijimo, o nuo įregistravimo momento. Tačiau teismų praktika šiuo klausimu yra dviprasmiška. Jei organizacija tyčia vengia įregistruoti ir (ar) be svarbios priežasties praleido penkių dienų registracijos terminą, o transporto priemonė eksploatuojama, tai šie veiksmai gali būti kvalifikuojami kaip skirti nepagrįstoms mokesčių lengvatoms gauti.

Svarbu atkreipti dėmesį į šiuos dalykus. Laikotarpiu iki transporto priemonės įregistravimo jos eksploatavimo sąnaudos gali būti pripažįstamos pelno mokesčio tikslais, nes mokesčių teisės aktuose nėra reikalavimo sąnaudas pelno mokesčiu pripažinti nuo transporto priemonės įregistravimo momento.

Susidūręs su sudėtingais transporto priemonės priežiūros išlaidų apskaitos ir apmokestinimo klausimais, draudimo organizacijos buhalteris turi vadovautis jų ekonominiu pagrindimu ir dokumentiniais įrodymais.

2012 m. gruodžio mėn