Pajamų grupavimo išlaidų nustatymo tvarka. Mokesčių apskaita ir išlaidų grupavimas. Kas yra gamybos ir pardavimo išlaidos?

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, išlaidos skirstomos į:

susiję su gamyba ir pardavimu;

Neveikiantis.

Panaši klasifikacija numatyta Sąnaudų sudėties nuostatuose, pagal kuriuos visos išlaidos skirstomos į:

Įskaičiuota į gaminių (darbų, paslaugų) savikainą;

ne veiklos išlaidas.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsniu, su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos skirstomos į:

Medžiagų sąnaudos;

darbo užmokesčio apskaičiavimas;

Sukaupto nusidėvėjimo suma;

Kitos išlaidos.

Beveik tokia pati išlaidų grupuotė nustatyta Sąnaudų sudėties nuostatų 5 punkte:

Medžiagų sąnaudos (atėmus grąžinamų atliekų kainą);

Darbo sąnaudos;

Išskaitymai socialinėms reikmėms;

Ilgalaikio turto nusidėvėjimas;

Kitos išlaidos.

Taigi pakeitimas palietė tik vieną išlaidų grupę, būtent: socialines įmokas (t. y. įmokas į Rusijos Federacijos pensijų fondą, Rusijos Federacijos socialinio draudimo fondą, privalomojo sveikatos draudimo fondus), kurios šiuo metu yra sujungiamos kaip dalis. suvienodinti socialinį mokestį ir sumažinti apmokestinamąjį pelną pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnį kaip kitų išlaidų dalį kaip mokesčių ir rinkliavų sumas, sukauptas Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka už mokesčius ir rinkliavas. .

Vadinasi, vietoj 5 grupių dabar naudojamos 4 išlaidų grupės, o socialinės įmokos (anksčiau buvo priskirtos atskirai grupei) įtraukiamos į kitų išlaidų grupę.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsniu, išlaidos, susijusios su arbatos gamyba ir pardavimu, apima šias išlaidas:

Susiję su prekių gamyba (gamyba), sandėliavimu ir pristatymu, darbų atlikimu, paslaugų teikimu, prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) įsigijimu ir (ar) pardavimu;

Gamtos išteklių plėtrai;

Moksliniams tyrimams ir plėtrai (MTEP);

Už privalomąjį ir savanoriškąjį draudimą;

Kita susijusi su gamyba ir pardavimu.

Taip pat reikėtų pažymėti, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius nenumato poįstatyminių teisės aktų, reglamentuojančių specifines pramonės šakos sąnaudų sudėties ypatybes, kaip buvo padaryta reglamente dėl išlaidų sudėties.

Medžiagų sąnaudos.

Iki 2002 m. sausio 1 d. materialines išlaidas reglamentuoja Išlaidų sudarymo nuostatų 6 dalis ir 2 dalies atskiri pastraipos, o nuo 2002 m. sausio 1 d. – Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis.

Apskritai Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos ir reglamentai dėl išlaidų sudėties, atsižvelgiant į materialines išlaidas, sutampa, tačiau reikia atkreipti dėmesį į kai kurių požiūrių pasikeitimą.

1. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsniu, materialinės išlaidos apima medžiagų, kurios taip pat naudojamos ilgalaikiam turtui prižiūrėti ir eksploatuoti, pirkimo išlaidas.

Pagal Sąnaudų sudėties reglamento 6 punktą elementas „Medžiagų sąnaudos“ atspindi įsigytų medžiagų, sunaudotų įrangai, pastatams, statiniams ir kitam ilgalaikiam turtui prižiūrėti, remontuoti ir eksploatuoti, savikainą.

Pažymėtina, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra galimybės įtraukti e: medžiagų, naudojamų ilgalaikiam turtui remontuoti, išlaidas. Taip yra, matyt, dėl to, kad ilgalaikio turto remonto išlaidos (įskaitant medžiagas) pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsnį priskiriamos atskiram pogrupiui kaip dalis su gamyba ir pardavimu susijusių sąnaudų ir pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 260 straipsnį mokesčių tikslais normalizuojami. Atsižvelgiant į tai, mokesčių tikslais nuo 2002 m. sausio 1 d. būtina atskirti materialines išlaidas:

Ilgalaikio turto remontas.

2. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 5 dalis nustato, kad materialinėms išlaidoms mokesčių tikslais prilyginami:

Nuostoliai dėl trūkumo ir (ar) sugadinimo sandėliuojant ir gabenant inventoriaus elementus neperžengiant natūralaus praradimo ribų, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka;

Technologiniai nuostoliai gamybos ir (ar) transportavimo metu.

Pagal sąnaudų sudėties nuostatų b punktą elemente „Medžiagų sąnaudos“ parodomi nuostoliai dėl gaunamų materialinių išteklių trūkumo neviršijant natūralaus atliekų kiekio.

Taip pat reikėtų atkreipti dėmesį į požiūrio į nuostolių nurašymą natūralaus praradimo normų ribose pasikeitimą.

Jei iki 2002 m. sausio 1 d. galima naudoti 1 natūralios netekties normą, patvirtintą ankstesniais metais, ypač. Rusijos užsienio reikalų ministerijos 97 12 19 įsakymas N 631 „Dėl natūralaus dilimo normų“ (ši aplinkybė nurodyta Rusijos mokesčių ministerijos 2001-02-15 rašto N VG-6 18 punkte). -02 / 139 „Paaiškinimai dėl tam tikrų klausimų, susijusių su mokesčių teisės aktų dėl juridinių asmenų pelno (pajamų) apmokestinimo taikymu“), tada pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnį šios normos turi būti nustatytos. Rusijos Federacijos vyriausybės.

3. Priešingai nei reglamente dėl sąnaudų sudėties (kuriame tokios normos nebuvo), Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio b dalyje aiškiai nustatyta, kad nustatant išlaidų sumą nurašant žaliavas ir medžiagų gamybai, reikėtų vadovautis organizacijos apskaitos politikoje priimtais metodais vertinant atsargas, t.y. nustatytas Buhalterinės apskaitos nuostatuose „Atsargų apskaita PBU 5/01, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2001-06-09 įsakymu N 44n:

Atsargų vieneto kaina;

už vidutinę kainą;

Pirmųjų įsigijimų savikaina (FIFO metodas);

Naujausių įsigijimų kaina (LIFO metodas).

Panašios taisyklės nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnyje dėl turto pardavimo.

Akivaizdu, kad eksploatuojamų atsargų įvertinimo metodai yra vienodi – tiek apskaitos, tiek mokesčių apskaitos tikslais.

Darbo sąnaudos.

Darbo sąnaudas iki 2002 m. sausio 1 d. reglamentuoja Išlaidų sudėties reglamento 7 dalis ir 2 dalies atskiros pastraipos, o nuo 2002 m. sausio 1 d. – Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis. Beveik visi Rusijos Federacijos mokesčių kodekse numatyti darbo užmokesčio komponentai yra kažkaip numatyti Rusijos Federacijos darbo kodekse, todėl šioje dalyje galime kalbėti apie mokesčių ir darbo įstatymų normų ryšį. Rusijos Federacijos.

Apskritai Rusijos Federacijos mokesčių kodekso ir išlaidų sudėties reglamentų normos savo turiniu sutampa, tačiau dėmesį patraukia nemažai naujų niuansų.

Pirma, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnį darbo sutartys ir kolektyvinės sutartys yra pagrindas sumažinti apmokestinamąsias pajamas už bet kokias darbuotojų sukauptas sumas pinigais ir (arba) natūra, skatinamuosius sukaupimus ir pašalpas, kompensuojamąsias sumas, susijusias su darbo režimą ar darbo sąlygas, priedus ir vienkartinius skatinimo kaupimus, taip pat išlaidas, susijusias su šių darbuotojų išlaikymu.

Antra, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 1 dalis nustato, kad darbo sąnaudos apima ne tik sumas, sukauptas pagal tarifus, oficialius atlyginimus, vienetų įkainius, bet ir kaip pajamų procentą pagal priimtas formas ir mokėjimo sistemas. organizacijos darbo. Formaliai Sąnaudų sudėties nuostatuose panašios normos nėra. Tačiau Rusijos Federacijos darbo kodekso straipsnis numato, kad organizacijos gali nustatyti kitokį atlyginimą vadovams, specialistams ir darbuotojams (procentais nuo pajamų, kaip pelno dalį ir pan.). Taigi mokesčių teisės aktai derinami su darbo teisės aktais.

Trečia, iš esmės kitaip, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso vadove, apmokestinimo tikslais organizacijos išlaidų, skirtų savanoriškam darbuotojų draudimui, normavimo klausimas. Išlaidų sudėties nuostatų 2 punkto "p" papunktyje nustatytas toks darbuotojų draudimo išlaidų apskaitymo ribojimas mokesčių tikslais: bendra atskaitymų suma už savanorišką darbuotojų draudimą nuo nelaimingų atsitikimų ir ligų, sveikatos draudimą ir pagal 2008 m. sutartis su nevalstybiniais pensijų fondais, turinčiais valstybinę licenciją, neturi viršyti 1% parduodamos produkcijos (darbų, paslaugų) apimties (prekybos organizacijoms normavimas grindžiamas bendrojo pelno rodikliu). O Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 16 dalis nustato apribojimus tiek sutarčių turiniui, tiek draudimo įmokų dydžiui, į kurį atsižvelgiama mokesčių tikslais:

1. Mokesčių apskaitoje į darbo sąnaudas įtraukiamos ne visos savanoriško draudimo sutartys, o tik šios draudimo sutartys:

Ilgalaikis gyvybės draudimas, jeigu tokios sutartys sudaromos ne trumpesniam kaip 5 metų laikotarpiui ir per šiuos 5 metus nėra numatytos draudimo išmokos, t. anuitetų ir (ar) anuitetų forma asmens naudai (išskyrus draudimo išmoką, numatytą apdraustojo tingios mirties atveju),

Pensijų draudimas ir (ar) nevalstybinis pensijų aprūpinimas, kuris turėtų numatyti pensijos mokėjimą iki gyvos galvos tik tada, kai apdraustasis pasiekia Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytus pagrindus gauti valstybinę pensiją;

Savanoriškas darbuotojų asmens draudimas, jeigu tokios sutartys sudaromos ne trumpesniam kaip 1 metų laikotarpiui ir numato, kad apdraustųjų gydymo išlaidas apmoka draudikai;

Savanoriškas asmens draudimas, sudaromas tik apdraustojo mirties arba apdraustojo netekimo darbingumo atveju, kai jis atlieka savo darbo pareigas.

2. Mokesčių apskaitoje organizacijų pagal savanoriško draudimo sutartis išlaidos (bendra įmokų / įmokų suma) priimamos tik nustatytose ribose:

12% darbo sąnaudų sumos - pagal darbuotojų ilgalaikio gyvybės draudimo, darbuotojų pensijų draudimo, nevalstybinio darbuotojų pensinio aprūpinimo sutartis;

Neviršijant 3% darbo sąnaudų sumos - pagal savanoriško asmens draudimo sutartis, numatančias, kad draudikai apmoka apdraustųjų darbuotojų gydymo išlaidas;

Per 10 000 rublių. per metus vienam apdraustajam - pagal savanoriško draudimo sutartis, sudarytas tik apdraustojo darbuotojo mirties arba apdraustojo darbuotojo netekimo darbingumui, susijusio su jo darbo pareigų vykdymu, atveju. .

Biudžetinės įstaigos ir kitos pelno nesiekiančios organizacijos, turinčios pajamų iš verslinės veiklos, moka mokestį už pajamų, gautų iš tokios veiklos, viršijimo išlaidas.

Įmonių bendrai veiklai vykdyti sukauptos lėšos, likusios disponuoti sumokėjus mokesčius, kitas turtas, taip pat lėšos iš piliečių savanoriškų aukų ir įnašų neapmokestinamos.

Šiuo atveju apmokestinimo objektas yra pelnas, kuris gaunamas panaudojus šias lėšas. Įmonė, apskaitanti jungtinės veiklos rezultatus, kas ketvirtį informuoja kiekvieną šios veiklos dalyvį ir tos įmonės buveinės mokesčių inspekciją apie kiekvienam jungtinės veiklos dalyviui priklausančios pelno dalies dydžius, kad galėtų jį paimti. apmokestinant, neatsižvelgiant į faktinį šio pelno paskirstymą.

Pelnas, gautas iš kelių įmonių jungtinės veiklos nesukuriant juridinio asmens, taip pat tikrosios ūkinės bendrijos gautas pelnas paskirstomas jungtinės veiklos dalyviams arba tikrosios ūkinės bendrijos nariams prieš apmokestinimą sudarytos sutarties pagrindu. pagal juos. Kiekvieno jungtinės veiklos dalyvio ar tikrosios ūkinės bendrijos, kuri yra juridinis asmuo, nario gautas pelnas po paskirstymo priskiriamas ne veiklos pajamoms (pajamoms) ir yra apmokestinamas kaip bendrojo pelno (pajamų) dalis nustatyta tvarka. pelno (pajamų) mokesčio tarifai.

Mainams apmokestinimo objektas yra pelnas, gautas iš tarpininkavimo vietų nuomos ir pardavimo, iš mainų sandorių, perkant ir parduodant prekes, vertybinius popierius, valiutą, kitą turtą, taip pat iš kitų verslo rūšių. veikla.

Kai akcinės bendrovės įstatinis kapitalas didinamas dėl ilgalaikio turto perkainojimo Rusijos Federacijos Vyriausybės sprendimu, juridinio asmens - akcininko gautų papildomų akcijų vertė paskirstoma akcininkams visuotinį susirinkimą proporcingai jiems nuosavybės teise priklausančių akcijų skaičiui arba skirtumui tarp nominalios vertės naujų akcijų, gautų pakeisti pradines akcijas, ir akcininko pradinių akcijų nominalios vertės.

Juridinio asmens - akcininko akcijų pardavimo pelnas, gautas dėl minėto akcijų nominalios vertės paskirstymo ar padidinimo, nustatomas kaip skirtumas tarp pardavimo kainos ir iš pradžių sumokėtos šių akcijų vertės. Pardavus akcijas, minėtas pelnas yra apmokestinamas pelno mokesčiu pagal Įstatymą.

Apskaičiuojant apmokestinamąją bazę mokesčių apskaičiavimui įmonėms ir organizacijoms, kurios yra pagrindinės valstybės vidaus valiutos garantinės paskolos (toliau – OVVZ) obligacijų savininkės, bendrasis pelnas sumažinamas visa teigiamų kurso skirtumų, susidarančių dėl rublio kurso pokyčių, suma. valiutos keitimo kursas Rusijos Federacijos centrinio banko užsienio valiutų atžvilgiu, atsirandantis nuo užsienio valiutos gavimo į įmonės ar organizacijos sąskaitą momento ir iki to momento, kai OVVZ įtraukiamas į įmonės ar organizacijos balansą. jų pardavimas (grąžinimas ar kitoks perleidimas), taip pat nuostolių suma, atsiradusi dėl OVVZ nurašymo iš įmonės ar organizacijos balanso už mažesnę nei knygos kainą, bet neviršijant rinkos kainos.

Primbyl mokestis yra tiesioginis mokestis, apmokestinamas organizacijos (įmonės, banko, draudimo bendrovės ir kt.) pelnu.

Pajamoms priskiriama: 1) prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamos, 2) ne veiklos pajamos. Pardavimo pajamos pripažįstamos pajamomis, gautomis pardavus prekes (darbus, paslaugas). Ne veiklos pajamos yra pajamos, kurios nėra nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnyje „Pajamos iš pardavimo“. Ne veiklos pajamoms priskiriamos: pajamos iš dalyvavimo kitų organizacijų akciniame kapitale, pajamos iš skolininko teismo sprendimu pripažintų baudų už sutartinių įsipareigojimų pažeidimą, pajamos iš turto nuomos, pardavimo ar pirkimo pajamos. užsienio valiutos, sumos palūkanų forma, gautos už paskolos, kredito, banko indėlio sutartis, taip pat už vertybinius popierius, pajamas kaip neatlygintinai gautą turtą, darbus, paslaugas; lėšos, gautos kaip ankstesnių metų pajamos, nustatytos ataskaitiniu laikotarpiu, taip pat nemažai kitų mokesčių mokėtojo pajamų. Pajamos, į kurias neatsižvelgiama nustatant mokesčio bazę: iš kitų asmenų gautas turtas, darbai ir paslaugos avansinio apmokėjimo už prekes tvarka; turtas, gautas įkeitimo forma; įnašai į įstatinį kapitalą; neatlygintina pagalba. Sąnaudos skirstomos į išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, bei ne veiklos sąnaudas. Išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu: 1) medžiagų sąnaudos - žaliavų ir reikmenų įsigijimo išlaidos, 2) darbo sąnaudos, 3) sukaupto nusidėvėjimo suma, 4) ilgalaikio turto remonto išlaidos, 5) gamtos kūrimo išlaidos. ištekliai, 6 ) išlaidos moksliniams tyrimams ir plėtrai, 7) privalomojo ir savanoriško turto draudimo išlaidos, 8) kitos išlaidos. Ne veiklos išlaidos: skolinių įsipareigojimų palūkanų mokėjimas; išlaidos neigiamo valiutos kurso skirtumo forma; eksploatuojamo ilgalaikio turto likvidavimo išlaidos; teismo išlaidos; praėjusių mokestinių ar ataskaitinių laikotarpių nuostoliai; blogų skolų sumos; nuostoliai dėl stichinių nelaimių; išlaidos įvairių rūšių rezervams formuoti ir kt. Išlaidos, į kurias neatsižvelgiama apskaičiuojant mokesčius: sukaupti dividendai, netesybos, į biudžetą pervestos baudos; įnašai į įstatinį kapitalą, įnašai į paprastąją bendriją; nusidėvinčio turto įsigijimas ar sukūrimas; pajamų mokesčio išlaidos; išlaidos papildomam darbo užmokesčiui ar kitoms išmokoms, viršijančioms numatytas darbo sutartyse ar sutartyse, premijoms, materialinei pagalbai mokėti; išlaidas, viršijančias nustatytas normas, ribojančius dydžius arba neatitinkančius sąlygų, kad jos būtų priskiriamos išlaidoms, į kurias atsižvelgiama apmokestinant (atstovavimas, paskolų palūkanos ir kt.). ).

Išlaidos pagal 2005 m. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis pripažino pagrįstas ir dokumentais pagrįstas mokesčių mokėtojo patirtas išlaidas.

Pagrįstos išlaidos pagal 1 p. 3 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, pripažįstamos ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine išraiška.

Dokumentais pagrįstos išlaidos suprantamos kaip išlaidos, patvirtintos pagal Rusijos Federacijos teisės aktus surašytais dokumentais. Jeigu išlaidos buvo padarytos užsienio valstybės teritorijoje, tai užsienio valstybės dokumentai turi būti surašyti pagal verslo papročius. Be to, dokumentais pagrįstos išlaidos suprantamos kaip išlaidos, patvirtintos netiesiogiai patirtas išlaidas patvirtinančiais dokumentais, įskaitant muitinės deklaraciją, komandiruotės įsakymą, kelionės dokumentus, pagal sutartį atliktų darbų ataskaitą.

Mokesčių mokėtojo patirtos išlaidos pajamų mokesčiui apskaičiuoti pagal PMĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis skirstomas į išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, ir ne veiklos išlaidas.

Išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu, pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsnis, savo ruožtu, yra padalintas į medžiagų sąnaudas, darbo sąnaudas, sukaupto nusidėvėjimo sumą ir kitas išlaidas.

Į materialines išlaidas pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis apima šias išlaidas:

Žaliavoms ir (ar) medžiagoms, naudojamoms prekėms gaminti (darbų atlikimui, paslaugų teikimui) ir (ar) sudarančioms jų pagrindą arba būtinoms prekių gamyboje (darbų atlikimui, aprūpinimui) įsigyti. paslaugos);

Naudotų medžiagų pirkimui:

Pagamintų ir (ar) parduodamų prekių pakavimui ir kitam paruošimui (įskaitant paruošimą prieš pardavimą);

Kitoms gamybinėms ir ūkinėms reikmėms (tiriamojo turto testavimui, kontrolei, priežiūrai, eksploatacijai ir kitiems panašiems tikslams);

Įrankiams, armatūrai, inventoriui, instrumentams, laboratorinei įrangai, kombinezonams ir kitoms individualios ir kolektyvinės apsaugos priemonėms, numatytoms Rusijos Federacijos teisės aktuose, ir kitam turtui, kuris nėra nudėvėtas, įsigyti. Tokio turto savikaina visa apimtimi įtraukiama į materialinių sąnaudų sudėtį, kai jis pradedamas eksploatuoti;

Pirkti sudedamąsias dalis, kurias reikia montuoti, ir (ar) pusgaminius, kuriuos mokesčių mokėtojas papildomai apdoroja;

Visų rūšių kurui, vandeniui ir energijai, sunaudojamam technologiniams tikslams pirkti, visų rūšių energijos gamybai (įskaitant mokesčių mokėtojo gamybos reikmėms), pastatų šildymui, transformavimo ir energijos perdavimo išlaidas;

Už trečiųjų šalių organizacijų ar individualių verslininkų atliekamus pramoninio pobūdžio darbus ir paslaugas, taip pat už šių darbų atlikimą (paslaugų teikimą) mokesčių mokėtojo struktūriniams padaliniams. Gamybos darbai (paslaugos) apima:

Atskirų produkcijos gamybos (gamybos) operacijų atlikimas, darbų atlikimas, paslaugų teikimas, žaliavų (medžiagų) perdirbimas;

Stebėti, kaip laikomasi nustatytų technologinių procesų;

Ilgalaikio turto priežiūra ir kiti panašūs darbai;

Trečiųjų šalių organizacijų (įskaitant individualius verslininkus) ir (ar) paties mokesčių mokėtojo struktūrinių padalinių transporto paslaugos, skirtos krovinių pervežimui organizacijos viduje, ypač žaliavų (medžiagų), įrankių, dalių, ruošinių, kitų rūšių gabenimui. prekių pristatymas iš bazinio (centrinio) sandėlio į dirbtuves (departamentus) ir gatavos produkcijos pristatymas pagal sutarčių (sutarčių) sąlygas;

Medžiagų sąnaudos apima išlaidas, susijusias su ilgalaikio turto ir kito aplinkosaugos turto priežiūra ir eksploatavimu (įskaitant išlaidas, susijusias su valymo įrenginių, pelenų rinktuvų, filtrų ir kitų aplinkosaugos įrenginių priežiūra ir eksploatavimu, aplinkai pavojingų atliekų laidojimo išlaidas, išlaidas). trečiųjų šalių organizacijų, skirtų aplinkai pavojingų atliekų priėmimui, saugojimui ir sunaikinimui, nuotekų valymui, sanitarinių apsaugos zonų formavimo pagal galiojančias valstybines sanitarines ir epidemiologines taisykles ir reglamentus, paslaugų pirkimo, mokėjimo už didžiausią leistiną emisiją (išmetimą) teršalų patekimo į aplinką ir kitos panašios išlaidos).

Esminiams prilyginami šie dalykai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 7 punktas):

Išlaidos melioracijai ir kitoms aplinkos apsaugos priemonėms, jeigu ko kita nenustato LR 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 261 straipsnis;

Nuostoliai dėl trūkumo ir (ar) žalos sandėliuojant ir gabenant atsargas neperžengiant natūralaus praradimo ribų, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka;

Technologiniai nuostoliai gamybos ir (ar) transportavimo metu. Technologiniai nuostoliai pripažįstami nuostoliais gaminant ir (ar) transportuojant prekes (darbus, paslaugas) dėl gamybos ciklo ir (ar) transportavimo proceso technologinių ypatumų, taip pat dėl ​​žaliavų fizikinių ir cheminių savybių. naudotas;

Kasybos ir parengiamųjų darbų, susijusių su naudingųjų iškasenų gavyba, eksploatacinių darbų karjeruose ir srieginių darbų požeminėje kasyboje išlaidos kasybos įmonių kasybos paskirstyme.

Mokesčių mokėtojo išlaidose darbo užmokesčiui pagal 2009 m. Į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnį įtraukta:

Bet kokios sukauptos sumos darbuotojams pinigais ir (arba) natūra;

Skatinamosios sumos ir išmokos;

Kompensacijos, susijusios su darbo būdu ar darbo sąlygomis, sukauptos;

Premijos ir vienkartiniai sukaupti paskatinimai;

Išlaidos, susijusios su darbuotojų išlaikymu, numatytos Rusijos Federacijos teisės aktų normose, darbo sutartyse (sutartyse) ir (ar) kolektyvinėse sutartyse.

Darbo sąnaudoms priskirtinų išlaidų sąrašas, esantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis lieka atviras, nes labai sunku numatyti visų galimų mokėjimų, kuriuos mokesčių mokėtojai gali atlikti darbuotojams, rūšis.

Nusidėvintis turtas pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnis pripažįstamas: turtas, intelektinės veiklos rezultatai ir kiti intelektinės nuosavybės objektai, kurių naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių, o pradinė kaina yra didesnė nei 20 000 rublių, kurie priklauso mokesčių mokėtojas (jei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius nenustato kitaip), naudojo pajamoms gauti, o jų savikaina padengiama nusidėvėjimu.

Nusidėvinamuoju turtu pripažįstamos ir kapitalo investicijos į išnuomotą ilgalaikį turtą neatskiriamų pagerinimų pavidalu, jeigu pagerinimus atlieka nuomininkas, gavęs nuomotojo sutikimą. Turto, kuriam neskaičiuojamas nusidėvėjimas, sąrašas pateiktas 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnis.

Ilgalaikis turtas, kuriam taikomas nusidėvėjimas, skirstomas į nusidėvėjimo grupes pagal jo naudingo tarnavimo laiką, iš viso tokių grupių yra dešimt. Jei ilgalaikis turtas nėra įtrauktas į jokią grupę, jo naudingo tarnavimo laikas remiantis 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnis turėtų būti montuojamas savarankiškai, vadovaujantis gamintojo techninėmis specifikacijomis ar rekomendacijomis.

Nusidėvėjimo suma skaičiuojama atskirai kiekvienam ilgalaikio turto vienetui ir nustatoma kas mėnesį. Nustatant kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, būtina vadovautis 201 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis.

Per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį patirtos gamybos ir pardavimo sąnaudos, vadovaujantis PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis, nustatantis mokesčių mokėtojų gamybos ir pardavimo sąnaudų sumos nustatymo kaupimo metodu tvarką, skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines išlaidas.

Mokesčių kodeksas siūlo prie tiesioginių sąnaudų priskirti materialines išlaidas, nustatytas pagal punktus. 1 dalis ir 4 straipsnio 1 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis, būtent:

Personalo, užsiimančio prekių gamyba, darbų atlikimu, paslaugų teikimu, darbo sąnaudos, taip pat vieningo socialinio mokesčio dydžiai ir privalomojo pensijų draudimo sąnaudos, skiriamos draudimo ir darbo pensijos finansuojamajai daliai finansuoti, sukauptos nurodytoms darbo sąnaudų sumoms;

Prekių, darbų, paslaugų gamyboje naudojamo ilgalaikio turto sukaupto nusidėvėjimo sumos.

Mokesčių mokėtojams suteikiama teisė savarankiškai apskaitos politikoje mokesčių tikslais nustatyti tiesioginių išlaidų, susijusių su prekių gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu), sąrašą.

Rusijos finansų ministerijos 2006 m. kovo 2 d. rašte N 03-03-04/1/176 pažymima, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatos, leidžiančios mokesčių mokėtojams savarankiškai nustatyti mokesčių mokėtojo sąrašą. tiesioginės išlaidos, yra skirtos mokesčių apskaitą priartinti prie apskaitos. Todėl per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį patirtų gamybos ir pardavimo sąnaudų priskyrimo mokestinėms išlaidoms tvarka turėtų būti nustatyta analogiškai organizacijos apskaitos tikslais taikomai tvarkai.

Be to, remiantis Rusijos finansų ministerijos nuomone, išreikšta 2006 m. kovo 2 d. rašte Nr. 03-03-04/1/176, organizacijos, turinčios didelę nebaigtų darbų dalį apyvartinių lėšų struktūroje nustatant tiesioginių išlaidų sudėtį turėtų būti vadovaujamasi tiesioginių išlaidų sąrašu, pateiktu 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis.

Sąnaudos, kurios nėra įtrauktos į tiesiogines išlaidas, priskiriamos netiesioginėms išlaidoms. Išimtis – ne veiklos sąnaudos, nustatomos pagal 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis. Į ne veiklos sąnaudų sudėtį įeina pagrįstos sąnaudos veiklai, tiesiogiai nesusijusiai su gamyba ir (ar) pardavimu, įgyvendinti.

Kai kurios vienodai pagrįstos išlaidos vienu metu gali būti priskirtos kelioms išlaidų grupėms. Esant tokiai situacijai, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nuspręsti, kuriai grupei jis priskirs tokias išlaidas.

Art. 252 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksasyra įtrauktas į sk. 25 „Pajamų mokestis“. Šio skyriaus nuostatos yra žinynas komercinių organizacijų, turinčių bendrą mokesčių režimą, buhalteriams. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis apibrėžia išlaidas ir siūlo jas grupuoti.

Kas pripažįstama sąnaudomis pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis?

Sąnaudos – tai išlaidos arba nuostoliai, kuriuos įmonė patiria vykdydama savo veiklą.

Pažymėtina, kad skaičiuojant pelno mokestį galima atskaityti ne visų rūšių išlaidas. Pirma, jie turi atitikti 1 straipsnio 1 dalyje nurodytas sąlygas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis: tai yra tikslingumas ir dokumentinis pagrindimas. Antra, menas. 270 pateikiamas išlaidų, į kurias neatsižvelgiama mažinant pelno mokesčio bazę, sąrašas. Pavyzdžiui, baudos, baudos, įnašai į organizacijų įstatinį kapitalą, kitų mokesčių sumos, ilgalaikio turto rekonstrukcijos išlaidos (išskyrus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 dalį) ir kt.

Kaip apskaičiuojamos išlaidos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnį?

Yra daug išlaidų grupavimo: pagal kryptis, pobūdį, rūšis, savikainos straipsnius, apskaitos tikslus (pavyzdžiui, tvarkymui ar apskaitai).

Mokesčių tikslais str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis nustato tokią išlaidų grupę:

1. Gamybos išlaidos ir išlaidos, susijusios su produkcijos pardavimo (pardavimo) procesu.
2. Išlaidos, kurios nėra įtrauktos į pirmąją pastraipą, yra ne veiklos sąnaudos.

Kokios išlaidos yra ekonomiškai pagrįstos?

Išlaidos, mažinančios apmokestinamąsias pajamas, turi būti pagrįstos ekonominiu požiūriu. Tai nurodyta 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis. Ką mokesčių specialistai supranta kaip išlaidų ekonominį pagrįstumą?

Šiandien šiuo klausimu yra teisės aktų spraga. Anksčiau atsakymas į jį buvo pateiktas Gairėse Ch. 25 (Rusijos mokesčių ir rinkliavų ministerijos 2002 m. gruodžio 20 d. įsakymas Nr. BG-3-02/729, dabar negaliojantis). Tikslingos ir pagrįstos sąnaudos ekonominiu požiūriu pagal šias gaires yra sąnaudos, kuriomis siekiama gauti pajamų.

Tačiau kadangi minėtas dokumentas buvo panaikintas, įmonei būtų protinga pačiai savo vidiniuose dokumentuose nustatyti išlaidų pagrįstumo kriterijus. Išlaidų pagrįstumas yra viena iš sąlygų, kad jas pripažintų mokesčių inspekcija.

Kaip dokumentuoti išlaidas?

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis nustato dar vieną iš mokesčių inspekcijų išlaidų pripažinimo sąlygų - tai yra jų dokumentinis pagrindimas.

Kiekviena operacija turi būti dokumentuojama. Tuo pačiu metu dokumentų įforminimas neturėtų prieštarauti Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimams. Jeigu įmonė blankų formas kuria pati, tai dokumentai turi būti surašomi pagal jos apskaitos politikos nuostatas.

Pirminiai apskaitos dokumentai dažniausiai naudojami kaip dokumentinis išlaidų pagrindimas:

• važtaraščiai;
• atliktų darbų priėmimo aktai;
• prekių ir medžiagų priėmimo ir perdavimo aktai;
• Darbuotojų darbo užmokesčio apskaita;
• pinigų perlaidos;
• sutartys ir kt.

Konkretaus dokumentų sąrašo nėra. Tačiau jie turi patvirtinti patirtas išlaidas ir atitikti mūsų šalies teisės aktų reikalavimus.

Informaciją, kaip apskaityti specialiose situacijose suteiktų paslaugų kaštus, rasite medžiagoje .

O kaip dėl gamybos ir platinimo išlaidų?

Gamybos ir platinimo kaštai – tai išlaidos, tiesiogiai susijusios su produkcijos gamybos procesu ir tolimesniu jų pardavimu.

Į šią išlaidų grupę įeina išlaidos, skirtos:

• produkcijos gamybai, sandėliavimui, pristatymui ir realizavimui, pavyzdžiui, žaliavų, atsargų ir reikalingų komponentų pirkimui;
• ilgalaikio turto įsigijimas ir jo būklės palaikymas tinkama forma;
• gamtos išteklių plėtra;
• MTEP išlaidos, turto draudimas ir kt.

Juos galima suskirstyti į 4 pagrindinius pogrupius:

• Materialinė gamybos proceso parama.
• Darbo užmokesčio sąnaudos, įskaitant draudimo įmokas.
• Ilgalaikio turto nusidėvėjimo (amortizacijos) sumos.
• Kitos išlaidos.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimas skaičiuojamas 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256-259 str. Mokesčių apskaitai, skirtingai nei apskaitoje, naudojami tik 2 ilgalaikio turto nusidėvėjimo tipai: linijinis ir nelinijinis.

Kas laikomos ne veiklos išlaidomis?

Ne veiklos sąnaudos – tai išlaidos, kurios nėra tiesiogiai susijusios su gamybos procesu ir jo pardavimu. Jie taip pat turi būti pagrįsti ir turėti dokumentinius įrodymus.

Tokios išlaidos apima, pavyzdžiui:

• išnuomoto turto priežiūra, įskaitant lizingą;
• vertybinių popierių emisija;
• neigiami valiutų kursų skirtumai;
• sugedusio ilgalaikio turto, nematerialiojo turto nurašymas ir kt. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis);
• praėjusio laikotarpio nuostoliai, abejotinos skolos, nepadengtos atidėjiniu.

Dėl blogų paskolų pripažinimo ne veiklos sąnaudomis žr .

Ką daryti, jei išlaidos priklauso kelioms grupėms vienu metu?

Praktikoje dažnai pasitaiko situacijų, kai ta pati išlaidų dalis vienu metu gali būti įtraukta į kelias grupes. Šiuo atveju Mokesčių kodeksas suteikia mokesčių mokėtojui galimybę savarankiškai priimti sprendimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 4 punktas). Įmonė turi teisę priskirti tokias „kontroversiškas“ išlaidų rūšis toms grupėms, kurios, jos nuomone, yra teisingiausias pasirinkimas.

Siekiant išvengti ginčų su mokesčių inspekcijomis, straipsniai, išlaidų rūšys, jų grupavimas turi būti fiksuotas mokesčių apskaitos politikoje. Priklausomai nuo veiklos rūšies, kiekviena įmonė gali turėti savo išlaidų straipsnius. Tačiau jų apibrėžimas ir grupavimas neturėtų prieštarauti dabartiniams mokesčių teisės aktams.

Kaip apskaityti išlaidas užsienio valiuta?

Išlaidos, patirtos užsienio valiuta (sąlyginiais piniginiais vienetais), įtraukiamos į bendrą išlaidų sumą, išreikštą rubliais. Tokios išlaidos turi būti konvertuojamos į rublius pagal oficialų užsienio valiutos kursą tą dieną, kai jos buvo pripažintos ir priimtos į mokesčių apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 10 punktas).

Pelno mokesčio mokėtojomis pripažintos organizacijos kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje apskaičiuoja šio mokesčio mokesčio bazę, už kurią gautos pajamos mažinamos patirtų išlaidų suma. Mokesčio bazės apskaičiavimo pagrindas yra mokesčių apskaitos duomenys.

Iš straipsnio skaitytojai sužinos pagrindines nuostatas dėl išlaidų mokestinės apskaitos, taip pat kaip grupuojamos organizacijos išlaidos pelno apmokestinimo tikslais.

mokesčių apskaita

Mokesčių apskaita, vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 313 straipsnis – tai mokesčių bazės nustatymo informacijos apibendrinimo sistema, pagrįsta pirminių dokumentų duomenimis, sugrupuotais pagal 2014 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokesčių apskaita leidžia suformuoti išsamią ir patikimą informaciją apie apskaitos tvarką vykdomų verslo operacijų apmokestinimo tikslais. Naudodami mokesčių apskaitos duomenis vidiniai ir išoriniai vartotojai gauna informaciją, reikalingą mokesčių apskaičiavimo teisingumui, taip pat jo apskaičiavimo ir sumokėjimo į biudžetą išsamumui ir savalaikiškumui kontroliuoti.

Mokesčių apskaitos sistemą mokesčių mokėtojas organizuoja savarankiškai ir tvirtina įsakymais, organizacijos vadovo nurodymais. Formuojant sistemą reikia vadovautis mokesčių apskaitos taisyklių ir nuostatų taikymo sekos principais, tai yra, suformuota mokesčių apskaitos sistema turi būti nuosekliai taikoma nuo vieno mokestinio laikotarpio iki kito. Mokesčių apskaitos tvarkymo tvarką mokesčių mokėtojas nustato mokesčių tikslais apskaitos politikoje, patvirtintoje atitinkamu vadovo įsakymu (nurodymu).

Apskaitos politika mokesčių tikslais pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnis yra mokesčių mokėtojo pasirinktų metodų (metodų) rinkinys pajamoms ir (ar) sąnaudoms nustatyti, jų pripažinimui, įvertinimui ir paskirstymui, taip pat atsižvelgiant į kitus finansinius ir ekonominius rodiklius. mokesčių mokėtojo veikla, būtina mokesčių tikslais. Kaip teigiama Rusijos finansų ministerijos 2009 m. balandžio 14 d. rašte N 03-03-06 / 1/240, mokesčių mokėtojas turi teisę keisti apskaitos politiką mokesčių tikslais per mokestinį laikotarpį tik per du atvejai: pasikeitus mokesčių ir rinkliavų teisės aktams, taip pat pradėjus vykdyti naujos rūšies veiklą.

Mokesčių įrašuose turi būti nurodyta ši informacija:

- pajamų ir išlaidų dydžio formavimo tvarka;

– einamuoju mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu mokestiniais tikslais apskaitytų išlaidų dalies nustatymo tvarka;

- sekančių mokestinių laikotarpių išlaidoms priskirtinų išlaidų (nuostolių) likučio suma;

- sukurtų rezervų dydžių formavimo tvarka;

- skolos už atsiskaitymus su biudžetu pajamų mokesčio suma.

Mokesčių apskaitos duomenų patvirtinimas pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis yra pirminiai apskaitos dokumentai (įskaitant buhalterio pažymėjimą), analitinės mokesčių apskaitos registrai ir mokesčių bazės apskaičiavimas.

2013 m. liepos 23 d. Rusijos finansų ministerijos rašte N 03-03-06 / 1 / 28978 teigiama, kad mokesčių apskaitos duomenų patvirtinimas, be kita ko, yra pirminiai apskaitos dokumentai, atitinkantys 2013 m. 2011 m. gruodžio 6 d. Federalinio įstatymo N 402-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Įstatymas N 402-FZ) 9 straipsnis.

Pagal str. Pagal šio įstatymo 9 straipsnį kiekvienas ūkinio gyvenimo faktas turi būti įregistruotas pirminiu apskaitos dokumentu.

Kartu ūkinio gyvenimo faktas suprantamas kaip sandoris, įvykis, operacija, kurie turi arba gali turėti įtakos ūkio subjekto finansinei būklei, jo veiklos finansiniam rezultatui ir (ar) pinigų srautams.

2 str. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis nustato privalomų pirminio apskaitos dokumento rekvizitų sąrašą. Šios detalės yra:

- dokumento pavadinimas;

- dokumento data;

- dokumentą surašiusio ūkio subjekto pavadinimas;

- ūkinio gyvenimo fakto natūralaus ir (ar) piniginio matavimo vertė, nurodant matavimo vienetus;

- sandorį, operaciją sudariusio (sudariusio) ir už jo įregistravimo teisingumą atsakingo (atsakingo) asmens (asmenų) pareigos arba atsakingo (atsakingo) asmens (asmenų) pareigos už renginio registracijos teisingumą;

- minėtų asmenų parašai, nurodant jų pavardes ir inicialus ar kitus duomenis, būtinus šiems asmenims identifikuoti.

Jeigu apskaitos registruose nepakanka informacijos mokesčio bazei nustatyti pagal Č. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsniu, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai papildyti taikomus apskaitos registrus papildomais duomenimis, taip sudarydamas mokesčių apskaitos registrus, arba tvarkyti nepriklausomus mokesčių apskaitos registrus (Rusijos finansų ministerijos liepos mėn. 29, 2013 N 03-03-06/1/30040).

Mokesčių apskaitos analitiniai registrai pagal 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnis yra konsoliduotos ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių apskaitos duomenų sisteminimo formos, sugrupuotos pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis, be paskirstymo (atspindėjimo) tarp apskaitos sąskaitų. Mokesčių apskaitos registrai tvarkomi specialių formų popieriuje, elektronine forma ir (ar) bet kurioje mašininėje laikmenoje.

Grupavimo išlaidos

Kaip minėjome pačioje straipsnio pradžioje, mokesčių mokėtojai, nustatydami pajamų mokesčio bazę, gautas pajamas sumažina patirtų išlaidų suma, kuri atitinka 2005 m. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis. Tuo pačiu metu nereikėtų pamiršti ir išlaidų, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant mokesčius, kurių sąraše yra str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis.

Išlaidos pagal par. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis pripažino pagrįstas ir dokumentais pagrįstas mokesčių mokėtojo patirtas išlaidas.

Pagrįstos išlaidos pagal 2000 m. 3 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, pripažįstamos ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine išraiška.

Dokumentais pagrįstos išlaidos suprantamos kaip išlaidos, patvirtintos pagal Rusijos Federacijos teisės aktus surašytais dokumentais. Jeigu išlaidos buvo padarytos užsienio valstybės teritorijoje, tai užsienio valstybės dokumentai turi būti surašyti pagal verslo papročius.

Pažymėtina, kad pirminiuose dokumentuose, surašytuose pagal užsienio valstybės reikalavimus dėl užsienio valstybės teritorijoje vykdomų sandorių, turi būti nurodyti sandorio esmę atspindintys rekvizitai. Tokie dokumentai pagal Rusijos Federacijos Konstitucijos nuostatas, numatančias, kad Rusijos Federacijos valstybinė kalba yra rusų, turi būti nustatyta tvarka išversti į rusų kalbą.

Dokumentais pagrįstomis išlaidomis taip pat laikomos išlaidos, patvirtintos netiesiogiai patirtas išlaidas patvirtinančiais dokumentais, įskaitant muitinės deklaraciją, komandiruotės įsakymą, kelionės dokumentus, pagal sutartį atliktų darbų ataskaitą.

Mokesčių mokėtojo patirtos išlaidos pajamų mokesčiui apskaičiuoti, vadovaujantis PMĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis skirstomas į išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, ir ne veiklos išlaidas.

Išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu, pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsnis, savo ruožtu, yra suskirstytas į medžiagų išlaidas, darbo sąnaudas, sukaupto nusidėvėjimo sumą ir kitas išlaidas.

Į materialines išlaidas pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis apima šias išlaidas:

- žaliavoms ir (ar) medžiagoms, naudojamoms prekėms gaminti (darbų atlikimui, paslaugų teikimui) ir (ar) sudarančioms pagrindą arba būtinoms prekių gamyboje (darbų atlikimui, aprūpinimui) įsigyti. paslaugų);

– panaudotoms medžiagoms įsigyti:

už pagamintų ir (ar) parduodamų prekių pakavimą ir kitokį paruošimą (įskaitant paruošimą prieš pardavimą);

kitoms gamybinėms ir ūkinėms reikmėms (ilgalaikio turto testavimui, kontrolei, priežiūrai, eksploatacijai ir kitiems panašiems tikslams);

Įrankiams, armatūrai, inventoriui, instrumentams, laboratorinei įrangai, kombinezonams ir kitoms individualios ir kolektyvinės apsaugos priemonėms, numatytoms Rusijos Federacijos teisės aktuose, ir kitam turtui, kuris nėra nudėvimas, įsigyti. Tokio turto savikaina visa apimtimi įtraukiama į materialinių sąnaudų sudėtį, kai jis pradedamas eksploatuoti;

- perkant sudedamąsias dalis, kurias reikia montuoti, ir (ar) pusgaminius, kuriuos mokesčių mokėtojas papildomai apdoroja;

- perkant visų rūšių kurą, vandenį ir energiją, naudojamą technologiniams tikslams, visų rūšių energijos gamybai (įskaitant mokesčių mokėtojo gamybos reikmėms), pastatų šildymui, transformavimo ir energijos perdavimo išlaidas;

- už trečiųjų šalių organizacijų ar individualių verslininkų atliekamiems pramoninio pobūdžio darbams ir paslaugoms pirkti, taip pat už šių darbų atlikimą (paslaugų teikimą) mokesčių mokėtojo struktūriniams padaliniams. Gamybos darbai (paslaugos) apima:

atskirų operacijų atlikimas gaminių gamybai (gamybai), darbų atlikimas, paslaugų teikimas, žaliavų (medžiagų) perdirbimas;

Stebėti, kaip laikomasi nustatytų technologinių procesų;

ilgalaikio turto priežiūra ir kiti panašūs darbai;

trečiųjų šalių organizacijų (įskaitant individualius verslininkus) ir (ar) paties mokesčių mokėtojo struktūrinių padalinių transportavimo paslaugos, skirtos krovinių pervežimui organizacijos viduje, ypač žaliavų (medžiagų), įrankių, dalių, ruošinių, kitų rūšių gabenimui. prekių pristatymas iš bazinio (centrinio) sandėlio į cechus (departamentus) ir gatavos produkcijos pristatymas pagal sutarčių (sutarčių) sąlygas.

Medžiagų sąnaudos apima išlaidas, susijusias su ilgalaikio turto ir kito aplinkosaugos turto priežiūra ir eksploatavimu (įskaitant išlaidas, susijusias su valymo įrenginių, pelenų rinktuvų, filtrų ir kitų aplinkosaugos įrenginių priežiūra ir eksploatavimu, aplinkai pavojingų atliekų laidojimo išlaidas, išlaidas). trečiųjų šalių organizacijų, skirtų aplinkai pavojingų atliekų priėmimui, saugojimui ir sunaikinimui, nuotekų valymui, sanitarinių apsaugos zonų formavimo pagal galiojančias valstybines sanitarines ir epidemiologines taisykles ir reglamentus, paslaugų pirkimo, mokėjimo už didžiausią leistiną emisiją (išmetimą) teršalų patekimo į aplinką ir kitos panašios išlaidos).

Materialinėms išlaidoms apmokestinimo tikslais prilyginami šie dalykai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 7 punktas):

- išlaidos melioracijai ir kitoms aplinkos apsaugos priemonėms, jeigu kitaip nenumatyta 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 261 straipsnis;

- nuostoliai dėl trūkumo ir (ar) žalos sandėliuojant ir gabenant atsargas neperžengiant natūralaus praradimo ribų, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka.

Nuoroda: Atsargų saugojimo ir transportavimo natūralaus praradimo normų patvirtinimo tvarka, patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. lapkričio 12 d. dekretu N 814;

– technologiniai nuostoliai gamybos ir (ar) transportavimo metu. Technologiniai nuostoliai pripažįstami nuostoliais gaminant ir (ar) transportuojant prekes (darbus, paslaugas) dėl gamybos ciklo ir (ar) transportavimo proceso technologinių ypatumų, taip pat dėl ​​žaliavų fizikinių ir cheminių savybių. naudotas;

– kasybos ir parengiamųjų darbų, susijusių su naudingųjų iškasenų gavybos, eksploatacinių darbų karjeruose ir srieginių darbų požeminėje kasyboje išlaidos kalnakasybos įmonių kasybos plote.

Mokesčių mokėtojo išlaidose darbo užmokesčiui pagal 2009 m. Į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnį įtraukta:

– bet kokios sukauptos sumos darbuotojams pinigais ir (arba) natūra;

– skatinamosios sumos ir išmokos;

- su darbo būdu ar darbo sąlygomis susijusių sukauptų kompensacijų;

- premijos ir vienkartiniai paskatinimo kaupimai;

– išlaidos, susijusios su darbuotojų išlaikymu, numatytos Rusijos Federacijos teisės aktų normose, darbo sutartyse (sutartyse) ir (ar) kolektyvinėse sutartyse.

Darbo sąnaudoms priskirtinų išlaidų sąrašas, esantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis lieka atviras, nes labai sunku numatyti visų galimų mokėjimų, kuriuos mokesčių mokėtojai gali atlikti darbuotojams, rūšis.

Nusidėvintis turtas pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnis pripažįstamas: turtas, intelektinės veiklos rezultatai ir kiti intelektinės nuosavybės objektai, kurių naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių, o pradinė kaina yra didesnė nei 40 000 rublių, kurie priklauso mokesčių mokėtojas (jei RF Mokesčių kodekso 25 skyrius nenustato kitaip), naudojo pajamoms gauti ir kurios išlaidos grąžinamos nusidėvėjimu.

Nusidėvinamuoju turtu pripažįstamos ir kapitalo investicijos į išnuomotą ilgalaikį turtą neatskiriamų pagerinimų pavidalu, jeigu pagerinimus atlieka nuomininkas, gavęs nuomotojo sutikimą.

Turto, kuriam neskaičiuojamas nusidėvėjimas, sąrašas pateiktas 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnis.

Ilgalaikis turtas, kuriam taikomas nusidėvėjimas, skirstomas į nusidėvėjimo grupes pagal jo naudingo tarnavimo laiką, iš viso tokių grupių yra dešimt. Jei ilgalaikis turtas nėra įtrauktas į jokią grupę, jo naudingo tarnavimo laikas remiantis 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnis turėtų būti montuojamas savarankiškai, vadovaujantis gamintojo techninėmis specifikacijomis ar rekomendacijomis.

Mokesčių mokėtojas, skaičiuodamas nusidėvėjimą, turi teisę pasirinkti vieną iš būdų, numatytų Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis - linijinis arba nelinijinis.

Nusidėvėjimo sumų apskaičiavimo tvarka taikant tiesinį metodą nustatyta 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.1 straipsnis, kai naudojamas nelinijinis metodas - str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnis.

Nustatant kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, būtina vadovautis 201 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis.

Per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį patirtos gamybos ir pardavimo sąnaudos, vadovaujantis PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis, nustatantis mokesčių mokėtojų gamybos ir pardavimo sąnaudų sumos nustatymo kaupimo metodu tvarką, skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines išlaidas.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas siūlo priskirti tiesiogines išlaidas:

- medžiagų sąnaudos, nustatytos pagal punktus. 1 dalis ir 4 straipsnio 1 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis, būtent:

- personalo, užsiimančio prekių gamyba, darbų atlikimu, paslaugų teikimu, darbo sąnaudos, taip pat privalomojo pensijų draudimo sąnaudos, kurios naudojamos draudimo ir darbo pensijų finansuojamajai daliai finansuoti, privalomojo socialinio draudimo atveju laikinojo neįgalumo ir dėl motinystės, privalomojo sveikatos draudimo, privalomojo socialinio draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų, sukauptų nuo nurodytų darbo sąnaudų sumų;

- sukaupto ilgalaikio turto, naudojamo prekėms, darbams, paslaugoms gaminti, nusidėvėjimo suma.

Kaip teigiama Rusijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 29 d. rašte N 03-03-06 / 1/785, nustatytas tiesioginių išlaidų, susijusių su prekių gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu), sąrašas. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis yra atviras ir mokesčių mokėtojas mokesčių tikslais jį nustato savarankiškai pagal apskaitos politiką.

Sąnaudos, kurios nėra įtrauktos į tiesiogines išlaidas, priskiriamos netiesioginėms išlaidoms. Išimtis – ne veiklos sąnaudos, nustatomos pagal 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis.

Ne veiklos sąnaudos, kaip prisimenate, apima pagrįstas išlaidas veiklai, tiesiogiai nesusijusiai su gamyba ir (ar) pardavimu.

Kai kurios vienodai pagrįstos išlaidos vienu metu gali būti priskirtos kelioms išlaidų grupėms. Esant tokiai situacijai, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nuspręsti, kuriai grupei jis priskirs tokias išlaidas.