Kaip apskaityti ilgalaikį turtą per metus. Kaip sujungti ilgalaikio turto nurašymą apskaitoje ir mokesčių apskaitoje? Taigi, papildomos išlaidos apima

Nuo 2016 m. sausio 1 d. įsigaliojo ilgalaikio ir nematerialiojo turto vertės ribos mokesčių apskaitoje pakeitimai.

Nuo 2016 metų ilgalaikio ir nematerialiojo turto vertės riba mokesčių apskaitoje tapo 100 tūkstančių rublių.

Apskaitoje išlaidų riba išlieka 40 tūkstančių rublių. Yra mokesčių skirtumų.

Ar galima nustatyti ir apskaitoje 100 tūkstančių rublių išlaidų limitą?

Apsvarstę problemą padarėme tokią išvadą:

Jei atitinkami PBU 6/01 pakeitimai nebuvo padaryti iki 2016 m. sausio 1 d., tada nuo 2016 m. organizacija neturi teisės padidinti ilgalaikio turto vertės ribos apskaitoje iki 100 000 rublių.

Išvados pagrindimas:

Iš tiesų, nuo 2016 m. sausio 1 d. 1 str. 256 ir 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 str. 2015 m. birželio 8 d. federaliniu įstatymu N 150-FZ (toliau - Įstatymas N 150-FZ).
Naujoji šių normų redakcija nustato, kad turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei 12 mėnesių, o pradinė savikaina didesnė kaip 100 000 rublių, pelno mokesčio tikslais pripažįstamas nudėvimu turtu, o ilgalaikis turtas suprantamas kaip turto dalis, naudojama kaip darbo priemonės, skirtos prekėms gaminti ir parduoti (atlikti darbus, teikti paslaugas) arba valdyti organizaciją, kurios pradinė kaina didesnė nei 100 000 rublių.

Pastaba:

Iš 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsniu, šiuo metu nematerialiajam turtui nėra nustatyti jokie sąnaudų kriterijai. Šioje taisyklėje, kurios įsigaliojimas buvo numatytas nuo 2016 m. sausio 1 d., nėra jokių pakeitimų ar pakeitimų.
Atkreipkite dėmesį, kad, kaip matyti iš 7 str. Įstatymo N 150-FZ 5 str., mokesčių teisės aktų normos nenumato mokesčių mokėtojo teisės 2016 m. įgytam turtui taikyti savikainos kriterijų, galiojusį iki 2016 m. sausio 1 d., ir atvirkščiai, nereikia 2016 m. iki šios datos įsigytus ir nusidėvėjusius objektus neįtraukti į nudėvinamąjį turtą.

Taigi mokesčių apskaitoje nuo 2016-01-01 savikainos kriterijus, kurio laikymasis būtinas turtui pripažinti nusidėvėjusiu, didėja nuo 40 000 iki 100 000 rublių.
Buhalterinės apskaitos teisės aktuose tokių pakeitimų nebuvo. Gali būti, kad būtini pakeitimai pasirodys kiek vėliau, tačiau kol kas PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ (toliau – PBU 6/01) 1 dalies 5 punktas galioja toliau. redakcija: „Buhalterinėje ir finansinėje apskaitoje gali būti atsispindi turtas, kurio apskaitoje ir finansinėje apskaitoje gali būti atsispindi šios taisyklės .4 punkte numatytos sąlygos ir kurių savikaina neviršija organizacijos apskaitos politikoje nustatytos ribos, bet ne daugiau kaip 40 000 rublių už vienetą. ataskaitos kaip atsargų dalis“.

Taigi šiandien turtas, atitinkantis visus ilgalaikio turto kriterijus (PBU 6/01 4 straipsnis), gali būti įtrauktas į apskaitą kaip atsargų dalis tik tuo atveju, jei jo vertė neviršija 40 000 rublių. Jei tokio turto vertė svyruoja nuo 40 000 iki 100 000 rublių, į jį reikia atsižvelgti kaip į ilgalaikio turto dalį. Nuostatuose, leidžiančiuose organizacijai nesilaikyti šių taisyklių, nėra buhalterinę apskaitą reglamentuojančių teisės aktų.

Taigi, iš p.p. 4 ir 7 PBU 1/2008 „Organizacijos apskaitos politika“ išplaukia, kad organizacija gali savarankiškai nustatyti ir apskaitos politikoje fiksuoti svarstomą sąnaudų kriterijų tik tuo atveju, jei reikia pasirinkti apskaitos teisės aktuose leidžiamus turto vertinimo metodus. . Šiuo atveju PBU 6/01 5 dalis nesuteikia organizacijai jokios pasirinkimo teisės.

Taigi, jei atitinkami PBU 6/01 pakeitimai nebuvo padaryti iki 2016 m. sausio 1 d., tada nuo 2016 m. organizacija neturi teisės padidinti ilgalaikio turto vertės ribos apskaitoje iki 100 000 rublių.

Priešingu atveju organizacija gali būti atsakinga už mokestinę prievolę už neteisingą apskaitą ir materialinio turto finansinę atskaitomybę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis). Be to, str. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 punktas numato patraukti administracinėn atsakomybėn už bet kurio finansinės atskaitomybės formos straipsnio (eilutės) iškraipymą ne mažiau kaip 10 proc.

Pastaba:

Igoris Sukharevas, Rusijos finansų ministerijos Apskaitos ir atskaitomybės metodikos skyriaus vedėjas, dėl būsimo ilgalaikio turto limito apskaitoje pažymėjo: * (1): „Dabar taikomas turto priskyrimo ilgalaikiam turtui limitas apskaita yra 40 000 rublių (PBU 6 /01 5 punktas).Kylamas klausimas dėl visiško limito atsisakymo apskaitos tikslais.Tuo pačiu metu likę turto priskyrimo ilgalaikiam turtui kriterijai išliks tie patys: objektas turi būti skirtas produkcijos gamybai (darbų atlikimui, paslaugų teikimui), jo tarnavimo laikas ilgesnis nei 12 mėnesių, turtas neturi būti skirtas perparduoti ir galintis nešti pelną.Kol klausimas svarstomas, sunkus pasakyti, ar tokie pakeitimai bus priimti ir per kokį laikotarpį.

Šaltinis: http://www.garant.ru/

(su pakeitimais, padarytais 2016 m. liepos 3 d. Federaliniu įstatymu Nr. 117-FZ). Nusidėvintis ilgalaikis turtas bus laikomas turtu, kurio vertė viršija 100 tūkstančių rublių.
Naujos taisyklės taikomos ilgalaikiam turtui, pradėtam eksploatuoti po 2016 m. sausio 1 d.

Informacija

Nuo 2016 m. sausio mėn. mažos vertės ilgalaikis turtas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atspindimas įvairiais būdais.

Mokesčių apskaitoje taikoma nauja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punkto redakcija, pagal kurią ilgalaikis turtas pripažįstamas darbo priemonėmis, kurių pradinė savikaina viršija 100 tūkst. turto, o jo savikaina nurašoma į einamąsias sąnaudas. Šis skirtumas taikomas turtui, kuris buvo pradėtas eksploatuoti 2016 m. sausio 1 d. ir vėliau.

Buhalterinės apskaitos taisyklės leidžia atsargų sudėtyje atspindėti ilgalaikį turtą, kurio pradinė savikaina neviršija nustatytos ribos. Limitas yra 40 tūkstančių rublių. (PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ 5 punktas). Tai reiškia, kad objektai iki 40 tūkstančių rublių. gali būti vertinamas vienu iš dviejų būdų: kaip ilgalaikis turtas arba kaip atsargos. Kalbant apie 40 tūkstančių rublių vertės turtą. ir daugiau, tada pasirinkimo jam nėra – bet kokiu atveju tai atsispindi kaip ilgalaikis turtas.

Kokios yra ilgalaikio turto apskaitos taisyklės,
veikia NU ir BU
nuo 2016 m

Pradinė objekto kaina	Kaip atspindėti mokesčių apskaitoje	Kaip atspindėti apskaitoje
iki 40 000 rublių		Organizacija turi teisę pasirinkti vieną iš dviejų būdų: Įtraukti į inventorių ir nurašyti į einamąsias išlaidas paleidimo metu;
nuo 40 000 rub. iki 100 000 rublių imtinai	nurašyti į veiklos sąnaudas paleidimo metu	įtraukti į ilgalaikį turtą ir nudėvėti
daugiau nei 100 000 rublių.	įtraukti į ilgalaikį turtą ir nudėvėti	įtraukti į ilgalaikį turtą ir nudėvėti

Kada atsiranda laikini skirtumai?

Kiekvienam objektui, kuris apskaitoje atsispindi kitaip nei mokesčių apskaitoje, reikia parodyti skirtumą. Toks reikalavimas nustatytas PBU 18/02 „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“.

Šiuo atveju skirtumas bus laikinas, nes pasibaigus naudingo tarnavimo laikui pradinė objekto savikaina bus nurašoma tiek NU, tiek BU. Vadinasi, neatitikimai tarp abiejų apskaitos tipų galiausiai sumažės iki nulio.

Tai taikoma visam be išimties ilgalaikiam turtui, kurio pradinė kaina yra 40 tūkstančių rublių. iki 100 tūkstančių rublių. imtinai. Taip pat laikini skirtumai atsiranda, jei įmonės apskaitoje objektai, kurių vertė mažesnė nei 40 tūkst. atsispindi ilgalaikiame materialiajame įrenginyje, o ne atsargose.

Kokius laidus reikia sukurti

Kadangi mažos vertės ilgalaikį turtą atspindint mokesčių apskaitoje, pradinė savikaina nurašoma iš karto, o apskaitoje palaipsniui per nusidėvėjimą, „mokestinis“ pelnas yra mažesnis už „buhalterinį“. Todėl laikinasis skirtumas yra apmokestinamas.
Atsiranda atidėtojo mokesčio įsipareigojimas (IT), kuris rodomas sąskaitos 68 debete ir 77 sąskaitos kredite. IT suma lygi apmokestinamajam laikinajam skirtumui, padaugintam iš pelno mokesčio tarifo (20%).

Skaičiuojant mėnesinį nusidėvėjimą, priešingai, „mokestinis“ pelnas viršija „buhalterinį“, nes apskaitoje yra daromi nusidėvėjimo atskaitymai, tačiau jų nėra NU. Tai sukuria laikiną skirtumą, kuris yra atskaitomas.
Ji pagimdo atidėtojo mokesčio turtas (ITA), kuris rodomas sąskaitos 09 debete ir sąskaitos 68 kredite. IT suma lygi išskaitytinai laikinajam skirtumui, padaugintam iš pelno mokesčio tarifo.

1 pavyzdys

2016 m. vasario mėn. prekybos organizacija įsigijo ilgalaikį turtą, kurio pradinė kaina buvo 86 400 rublių. ir naudingo tarnavimo laikas 4 metai (tai yra 48 mėnesiai). Tą patį mėnesį buvo atsižvelgta į objektą ir pradėtas eksploatuoti.

Apskaitoje objektas parodomas kaip ilgalaikis turtas. Pagal apskaitos politiką apskaitos tikslais naudojamas tiesinis nusidėvėjimo metodas. Buhalterė nustatė, kad metinė nusidėvėjimo norma yra 25% (100%: 4 metai). Atitinkamai, metinė nusidėvėjimo suma yra 21 600 rublių (86 400 rublių x 25%), o mėnesinė - 1 800 rublių (21 600 rublių: 12 mėnesių).

DEBETAS 01 KREDITAS 08- 86 400 rublių. - atsižvelgiama į pagrindinį turtą.

Mokesčių apskaitoje pradinė savikaina visiškai nurašoma kaip einamosios išlaidos. Dėl to susidarė 86 400 RUB apmokestinamasis laikinasis skirtumas.

Buhalterė paskelbė pranešimą:
DEBETAS 68 KREDITAS 77
- 17 280 rublių (86 400 x 20%) - atsispindi IT (atidėta mokesčių prievolė).

Laikotarpiu nuo 2016 m. kovo iki 2020 m. vasario mėnesio (iš viso 48 mėn.) buhalteris kas mėnesį skaičiuoja nusidėvėjimą ir daro tokį įrašą:
DEBETAS 44 KREDITAS 02
- 1800 rublių. - skaičiuojamas nusidėvėjimas.

Dėl to susidaro 1800 RUB išskaitomas laikinasis skirtumas.

DEBETAS 77 KREDITAS 68
- 360 rublių (1800 rublių x 20%) - IT grąžinama.

Pasibaigus jo naudojimo laikui, jis visiškai išperkamas.

Ankstyvas daikto išmetimas

Gali būti, kad įmonė parduos arba likviduos ilgalaikį turtą nepasibaigus jo naudingo tarnavimo laikui. Tokiu atveju tiek apmokestinamieji, tiek laikinieji skirtumai iš dalies liks nepakitę. Esant tokiai situacijai, atidėtojo mokesčio įsipareigojimas ir atidėtojo mokesčio turtas turėtų būti nurašyti į 99 sąskaitą.

2 pavyzdys

2016 m. vasario mėn. prekybos organizacija įsigijo ilgalaikį turtą, kurio pradinė kaina buvo 90 000 rublių. ir naudingo tarnavimo laikas 2 metai (tai yra 24 mėnesiai). 2016 m. vasario mėn. į objektą buvo atsižvelgta ir jis pradėtas eksploatuoti.

Apskaitoje objektas parodomas kaip ilgalaikis turtas. Pagal apskaitos politiką apskaitos tikslais naudojamas tiesinis nusidėvėjimo metodas. Buhalterė nustatė, kad metinė nusidėvėjimo norma yra 50% (100%: 2 metai). Atitinkamai, metinė nusidėvėjimo suma yra 45 000 rublių. (90 000 rublių x 50%), o kas mėnesį - 3 750 rublių (45 000 rublių: 12 mėnesių).
2016 metų birželį turtas parduotas.

2016 m. vasario mėn. buhalterė paskelbė:
DEBETAS 01 KREDITAS 08
- 90 000 rublių. - atsižvelgiama į pagrindinį turtą.

Mokesčių apskaitoje pradinė savikaina visiškai nurašoma kaip einamosios išlaidos. Dėl to susidarė 90 000 RUB apmokestinamasis laikinasis skirtumas.
Buhalterė paskelbė pranešimą:
DEBETAS 68 KREDITAS 77
- 18 000 rublių. (90 000 x 20%) – atsispindi IT (atidėtų mokesčių prievolė).

Laikotarpiu nuo 2016 m. kovo iki gegužės (iš viso 3 mėn.) buhalteris kas mėnesį skaičiuoja nusidėvėjimą ir atlieka tokį registravimą:
DEBETAS 44 KREDITAS 02
- 3750 rublių. - skaičiuojamas nusidėvėjimas.

Taip susidaro 3750 RUB išskaitomas laikinasis skirtumas.
Šiuo atžvilgiu kas mėnesį skelbiami skelbimai:
DEBETAS 77 KREDITAS 68
- 750 rublių (3750 rublių x 20%) - IT grąžinama.

Objekto pardavimo metu IT vertė siekė 15 750 rublių.
(18 000 rublių - (750 rublių x 3 mėnesiai)). Buhalterė paskelbė pranešimą:
DEBETAS 77 KREDITAS 99
- 15 750 rublių. - nurašyta IT

Nuo 2016 metų padidintas minimalus vertės dydis, leidžiantis mokesčių apskaitoje turtą priskirti ilgalaikiam turtui. Tuo pačiu metu apskaitoje šio rodiklio reikšmė išliko ta pati. Dėl to pigūs objektai NU ir BU dabar atspindimi skirtingai, ir tai atsiranda taikant PBU 18/02 (žr. „Kaip pritaikyti praktikoje PBU 18/02 „Organizacijų apskaita“). Šiame straipsnyje paaiškinsime, kaip apskaityti laikinuosius skirtumus, taip pat atidėtųjų mokesčių įsipareigojimus ir turtą.

Susijusios medžiagos

Šiandien

Finansų ministerija: jei paaiškėja vagystės ar turto sugadinimo faktai, jie turi atlikti inventorizaciją

Kokiais atvejais pajamos iš prekių pardavimo apskaitoje parodomos kaip kitos pajamos

Kaip apskaitoje atspindėti parodinius prekių pavyzdžius

Įvadinė informacija

Nuo 2016 m. sausio mėn. mažos vertės ilgalaikis turtas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atspindimas įvairiai.

Mokesčių apskaitoje taikoma nauja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 dalies redakcija, pagal kurią ilgalaikiu turtu pripažįstamos darbo priemonės, kurių pradinė vertė didesnė nei 100 tūkstančių rublių. Atitinkamai, pigesni objektai nepriklauso ilgalaikiam turtui, o jų savikaina nurašoma į einamąsias išlaidas. Prisiminkite, kad šis atskyrimas taikomas turtui, kuris buvo pradėtas eksploatuoti 2016 m. sausio 1 d. ir vėliau (žr. „Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimai: padidinta nusidėvėjusio turto ir ilgalaikio turto kaina, nustatyta nauja pajamų riba buvo įvestas kas ketvirtį mokėti pajamų mokesčio avansus“).

Buhalterinės apskaitos taisyklės leidžia atsargų sudėtyje atspindėti ilgalaikį turtą, kurio pradinė savikaina neviršija ribos. Limitas yra 40 tūkstančių rublių (PBU 6/01 5 punktas „Ilgalaikio turto apskaita“). Tai reiškia, kad objektai iki 40 tūkstančių rublių gali būti apskaitomi vienu iš dviejų būdų: arba kaip ilgalaikis turtas, arba kaip atsargos. Kalbant apie turtą, kurio vertė yra 40 tūkstančių rublių ar daugiau, jam nėra pasirinkimo - bet kuriuo atveju jis atsispindi kaip ilgalaikis turtas.

Aiškumo dėlei lentelėje palyginome taisykles, pagal kurias nuo 2016 m. apmokestinant ir apskaitoje turi būti atsižvelgiama į ilgalaikį turtą.

Kaip palyginamos NU ir BU galiojančios ilgalaikio turto apskaitos taisyklės

Pradinė objekto kaina	Kaip atsispindėti mokesčių apskaitoje	Kaip atspindėti apskaitoje
iki 40 000 rublių		Organizacija turi teisę pasirinkti vieną iš dviejų būdų: Įtraukti į inventorių ir nurašyti į einamąsias išlaidas paleidimo metu;
nuo 40 000 rub. iki 100 000 rublių imtinai	nurašyti į veiklos sąnaudas paleidimo metu	įtraukti į ilgalaikį turtą ir nudėvėti
daugiau nei 100 000 rublių.	įtraukti į ilgalaikį turtą ir nudėvėti	įtraukti į ilgalaikį turtą ir nudėvėti

Kada atsiranda laikini skirtumai?

Kiekvienam objektui, kuris apskaitoje atsispindi kitaip nei mokesčių apskaitoje, reikia parodyti skirtumą. Toks reikalavimas nustatytas PBU 18/02 „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“.

Šiuo atveju skirtumas bus laikinas, nes pasibaigus naudingo tarnavimo laikui pradinė objekto savikaina bus nurašoma tiek NU, tiek BU. Vadinasi, neatitikimai tarp abiejų apskaitos tipų ilgainiui sumažės iki nulio (išsamiau skaitykite straipsnyje „Kaip praktiškai taikyti PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaita“).

Tai taikoma visam be išimties ilgalaikiam turtui, kurio pradinė kaina svyruoja nuo 40 tūkstančių rublių iki 100 tūkstančių rublių imtinai. Taip pat laikini skirtumai atsiranda, jei įmonės apskaitoje objektai, kurių vertė mažesnė nei 40 tūkstančių rublių, atsispindi ilgalaikiame turte, o ne inventoriuje.

Kokius laidus reikia sukurti

Kadangi mažos vertės ilgalaikį turtą atspindint mokesčių apskaitoje, pradinė savikaina nurašoma iš karto, o apskaitoje palaipsniui per nusidėvėjimą, „mokestinis“ pelnas yra mažesnis už „buhalterinį“. Todėl laikinasis skirtumas yra apmokestinamas. Yra atidėtojo mokesčio įsipareigojimas (AT), kuris parodomas 68 ir 77 sąskaitos debete. TPM suma lygi apmokestinamajam laikinajam skirtumui, padaugintam iš pelno mokesčio tarifo (20%).

Skaičiuojant mėnesinį nusidėvėjimą, priešingai, „mokestinis“ pelnas viršija „buhalterinį“, nes apskaitoje yra daromi nusidėvėjimo atskaitymai, tačiau jų nėra NU. Tai sukuria laikiną skirtumą, kuris yra atskaitomas. Jis sukuria atidėtojo mokesčio turtą (ITA), kuris parodomas sąskaitos 09 debete ir 68 sąskaitos kredite. IT suma lygi išskaitomam laikinajam skirtumui, padaugintam iš pelno mokesčio tarifo.

1 pavyzdys

2016 m. vasario mėn. prekybos organizacija įsigijo ilgalaikį turtą, kurio pradinė kaina buvo 86 400 rublių. ir naudingo tarnavimo laikas 4 metai (tai yra 48 mėnesiai). Tą patį mėnesį buvo atsižvelgta į objektą ir pradėtas eksploatuoti.

Apskaitoje objektas parodomas kaip ilgalaikis turtas. Pagal apskaitą apskaitos tikslais taikomas tiesinis nusidėvėjimo metodas. Buhalterė nustatė, kad metinė nusidėvėjimo norma yra 25% (100%: 4 metai). Atitinkamai, metinė nusidėvėjimo suma yra 21 600 rublių (86 400 rublių x 25%), o mėnesinė - 1 800 rublių (21 600 rublių: 12 mėnesių).

DEBETAS 01 KREDITAS 60
- 86 400 rublių. - atsižvelgiama į pagrindinį turtą.

Mokesčių apskaitoje pradinė savikaina visiškai nurašoma kaip einamosios išlaidos. Dėl to susidarė 86 400 RUB apmokestinamasis laikinasis skirtumas.

Buhalterė paskelbė pranešimą:
DEBETAS 68 KREDITAS 77
- 17 280 rublių (86 400 x 20%) - atsispindi IT.

Laikotarpiu nuo 2016 m. kovo iki 2020 m. vasario mėnesio (iš viso 48 mėn.) buhalteris kas mėnesį skaičiuoja nusidėvėjimą ir daro tokį įrašą:
DEBETAS 44 KREDITAS 02
- 1800 rublių. - skaičiuojamas nusidėvėjimas.

Dėl to susidaro 1800 RUB išskaitomas laikinasis skirtumas. Šiuo atžvilgiu kas mėnesį skelbiami skelbimai:
DEBETAS 09 KREDITAS 68
- 360 rublių (1800 rublių x 20%) - IT atsispindi.

Pasibaigus naudingo tarnavimo laikui, bendra SHE vertė siekia 17 280 rublių. (360 rublių x 48 mėn.). Ši vertė yra lygi IT vertei, kuri atsispindėjo objektą pradėjus eksploatuoti. Buhalteris paskelbia:
DEBETAS 77 KREDITAS 09
- 17 280 rublių. — ONO ir JAI atlyginama.

Ankstyvas daikto išmetimas

Gali būti, kad įmonė parduos ar likviduos ilgalaikį turtą nepasibaigus jo naudingo tarnavimo laikui. Tokiu atveju tiek apmokestinamieji, tiek laikinieji skirtumai iš dalies liks nepakitę. Esant tokiai situacijai, atidėtojo mokesčio įsipareigojimas ir atidėtojo mokesčio turtas turėtų būti nurašyti į 91 sąskaitą.

2 pavyzdys

2016 m. vasario mėn. prekybos organizacija įsigijo ilgalaikį turtą, kurio pradinė kaina buvo 90 000 rublių. ir naudingo tarnavimo laikas 2 metai (tai yra 24 mėnesiai). 2016 m. vasario mėn. į objektą buvo atsižvelgta ir jis pradėtas eksploatuoti.

Apskaitoje objektas parodomas kaip ilgalaikis turtas. Pagal apskaitos politiką apskaitos tikslais naudojamas tiesinis nusidėvėjimo metodas. Buhalterė nustatė, kad metinė nusidėvėjimo norma yra 50% (100%: 2 metai). Atitinkamai, metinė nusidėvėjimo suma yra 45 000 rublių. (90 000 rublių x 50%), o kas mėnesį - 3 750 rublių (45 000 rublių: 12 mėnesių).
2016 metų birželį turtas parduotas.

2016 m. vasario mėn. buhalterė paskelbė:
DEBETAS 01 KREDITAS 60
- 90 000 rublių. - atsižvelgiama į pagrindinį turtą.

Mokesčių apskaitoje pradinė savikaina visiškai nurašoma kaip einamosios išlaidos. Dėl to susidarė 90 000 RUB apmokestinamasis laikinasis skirtumas. Buhalterė paskelbė pranešimą:
DEBETAS 68 KREDITAS 77
- 18 000 rublių. (90 000 x 20%) – IT atsispindi.

Laikotarpiu nuo 2016 m. kovo iki gegužės (iš viso 3 mėn.) buhalteris kas mėnesį skaičiuoja nusidėvėjimą ir atlieka tokį registravimą:
DEBETAS 44 KREDITAS 02
- 3750 rublių. - skaičiuojamas nusidėvėjimas.

Taip susidaro 3750 RUB išskaitomas laikinasis skirtumas. Šiuo atžvilgiu kas mėnesį skelbiami skelbimai:
DEBETAS 09 KREDITAS 68
- 750 rublių (3 750 rublių x 20%) - atsispindi IT.

Objekto pardavimo metu bendra IT vertė siekė 2250 rublių. (750 rublių x 3 mėn.). Buhalterė padarė įrašus:
DEBETAS 77 KREDITAS 91
- 18 000 rublių. — uždaryta SHE;
DEBETAS 91 KREDITAS 09
- 2250 rublių. - nurašyta IT.

Ilgalaikio turto apskaita pagal supaprastintą mokesčių sistemą 2019 metais (objektu „pajamos atėmus sąnaudas“) palyginti su 2018 m.

USN: ilgalaikio turto kaina

Mokesčių tikslais objektas pripažįstamas ilgalaikiu turtu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 4 punktas, 256 straipsnio 1 punktas):

• į kurią nuosavybės teisė perėjo supaprastintai;
• kuris naudojamas pajamoms gauti;
• kurių naudingo tarnavimo laikas viršija 12 mėnesių;
• įsigijimo (gavimo) kaina viršija 100 000 rublių.

Ilgalaikio turto savikainos nurašymas į išlaidas pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Priminsime, kad ilgalaikio turto įsigijimo kaina sumažina objekto mokesčio bazę „pajamos atėmus sąnaudas“ lygiomis dalimis kiekvieno ketvirčio pabaigoje iki einamųjų kalendorinių metų pabaigos (Mokesčio 346.17 str. 4 p. 2 p. Rusijos Federacijos kodeksas). Tai yra, ilgalaikio turto savikaina iš supaprastintų žmonių į sąnaudas atimama ne per nusidėvėjimo mechanizmą, kaip yra bendrųjų režimų atveju.

Ilgalaikis turtas apskaitoje

Apskaitos tikslais ilgalaikis turtas pripažįstamas turtu, kuris naudojamas pajamoms gauti, tarnauja organizacijai ilgiau nei metus ir kainuoja daugiau nei 40 000 rublių.

Reikia turėti omenyje, kad apskaitos tikslais ilgalaikio turto nusidėvėjimas skaičiuojamas PBU 6/01 nustatyta tvarka. Tuo pačiu metu įmonės, turinčios teisę į nusidėvėjimą, gali taikyti specialią (supaprastintą) nusidėvėjimo skaičiavimo tvarką (PBU 6/01 19 punktas):

• tokios organizacijos gali priskaičiuoti metinį nusidėvėjimo sumą ataskaitinių metų gruodžio 31 d. arba pačios organizacijos nustatytais laikotarpiais;
• priimdami ilgalaikį turtą apskaitai, jie gali priskaičiuoti gamybinio ir buitinio inventoriaus nusidėvėjimą vienu metu pradinės savikainos suma.

Mokesčių apskaitoje ilgalaikiu turtu pripažįstamas turtas, kuris naudojamas įmonės ūkinėje veikloje (nevartojamas kaip žaliava ir medžiagos bei neparduodamas kaip prekė). Jo naudojimo laikas turi būti ilgesnis nei 12 mėnesių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 256 straipsnis, 1 punktas, 257 straipsnis). Dabar aš jums pasakysiu, kas pasikeis nuo naujųjų metų.

mokesčių apskaita

Nuo 2016 metų mokesčių apskaitoje galioja naujas ilgalaikio turto vertės limitas. Ilgalaikis turtas bus laikomas turtu, kurio vertė viršija 100 000 rublių (2015 m. birželio 8 d. federalinis įstatymas Nr. 150-FZ). Daiktai, kainuojantys 100 000 USD ar mažiau, laikomi medžiagomis. Taigi, priėmus naująjį įstatymą, šiuo laikotarpiu įmonės vienu metu galės atsižvelgti į daugiau sąnaudų. Šios naujovės gerina organizacijų padėtį, nes pelno mokesčio mokėtojai nusidėvi ilgalaikį turtą, o „supaprastintojai“ jį etapais nurašo per ataskaitinius metus.

Yra tik vienas skirtumas tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos formuojant pradinę ilgalaikio turto savikainą. Į apskaitą įtraukiamos palūkanos už paskolą, paimtą ilgalaikiam turtui įsigyti, pripažįstamą investiciniu turtu (PBU 15/2008 7 p.). Priešingu atveju pradinė kaina formuojama tokiu pačiu būdu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnis PBU 6/01, 1 straipsnis, 257 straipsnis).

Priminsiu, kad pradinė ilgalaikio turto savikaina įtraukiama į sąnaudas per nusidėvėjimo mokesčius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsnio 3 punktas, 2 punktas).

PVM gali būti atskaitomas tik tas ilgalaikis turtas, kuris bus naudojamas apmokestinamiesiems sandoriams vykdyti. Pirkimo PVM atskaitomas už bet kurį ketvirtį, kai įvykdomos trys sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2, 6 punktai, 172 straipsnio 1, 1.1, 5 punktai): sąskaita faktūra gauta iš tiekėjo (rangovo). ); atsižvelgiama į įsigytą OS objektą ar jam sukurti įsigytas prekes (darbus, paslaugas); po registracijos praėjo treji metai.

PVM už ilgalaikį turtą, kuris bus naudojamas tik neapmokestinamiesiems sandoriams, įtraukiamas į jo vertę tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 PBU 6/01 2 straipsnis, 170 straipsnis, 1 straipsnis, 257 straipsnis). ). Jeigu ilgalaikis turtas dalyvaus ir PVM apmokestinamuose sandoriuose, tuomet mokestį būtina skirstyti į atskaitomus ir įtrauktus į objektų savikainą.

Apskaita

Dabar šiek tiek papasakosiu apie OS apskaitą, nors nuo kitų metų ji nepasikeis. Šių operacijų atlikimo tvarką reglamentuoja du pagrindiniai dokumentai: Buhalterinės apskaitos reglamentas „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01, patvirtintas Finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n; Ilgalaikio turto apskaitos gairės, patvirtintos Finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n.

Apskaitoje įmonės ilgalaikio turto savikainos kriterijų apskaitos politikoje nustato patys. Šiuo atveju riba negali viršyti 40 000 rublių. Tai yra, šis rodiklis gali būti, pavyzdžiui, 30 000 rublių (PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ 4 dalies 5 punktas). Turtas, kuris neatitinka visų šių reikalavimų, nėra įtraukiamas į ilgalaikį turtą ir nėra nudėvimas. Jo savikaina atsispindi sąnaudose apskaitoje, kai jis perduodamas eksploatuoti.

Ilgalaikis turtas įtraukiamas į apskaitą įsigijimo savikaina. Pradinė ilgalaikio turto savikaina – tai organizacijos faktinių jo įsigijimo, statybos ir gamybos išlaidų suma, atėmus PVM ir kitus kompensuojamus mokesčius.

Skaičiuojant faktinę savikainą, į bendrąsias verslo ir kitas panašias išlaidas neatsižvelgiama, išskyrus atvejus, kai jos yra tiesiogiai susijusios su ilgalaikio turto įsigijimu, statyba ar gamyba.

Nurodytos sąnaudos, sudarančios pradinę savikainą, atsispindi apskaitos įrašuose sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ debete, 08-4 subsąskaitoje „Ilgalaikio turto įsigijimas“, korespondencijoje su sąskaitos 60 „Atsiskaitymai“ kreditu. su tiekėjais ir rangovais“ (Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos sąskaitų plano naudojimo instrukcija, patvirtinta Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n).

Ilgalaikio turto priėmimą apskaitai atspindi įrašas sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ debete, atitinkantis 08 sąskaitos 08-4 subsąskaitos kreditą.

Buhalterinėje apskaitoje 01 arba 03 sąskaitoje įrašytas ilgalaikis turtas yra nudėvimas.

Atliekant nusidėvėjimą, nurašoma visa pradinė turto, priskiriamo nusidėvėjimui, savikaina (PBU 6/01 8 ir 17 punktai).

Ilgalaikio turto nusidėvėjimas apskaitoje skaičiuojamas nuo mėnesio, einančio po to mėnesio, kurį objektas buvo priimtas į apskaitą, 1 dienos (PBU 6/01 21 p.) ir iki visiško jo savikainos grąžinimo arba iki OS eksploatavimas nebus nutrauktas. . Jo kaupimas baigiasi 1-ąją mėnesio dieną po viso šio objekto vertės grąžinimo arba jo išregistravimo (PBU 6/01 22 punktas „Ilgalaikio turto apskaita“). Per ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką nusidėvėjimo skaičiavimas nestabdomas. Išimtis – atvejai, kai ilgalaikis turtas perduodamas konservuoti ilgiau nei
tris mėnesius, taip pat atkūrimo laikotarpį, trunkantį ilgiau nei 12 mėnesių (PBU 6/01 23 punktas).

2016 m. sausio mėn. organizacija įsigijo 4-ajai nusidėvėjimo grupei priklausančią įrangą, kurios vertė 59 000 rublių (su PVM - 9 000 rublių).

Tą patį mėnesį įranga buvo pradėta eksploatuoti.

Nustatytas 65 mėnesių naudojimo laikas. Nusidėvėjimo norma – 1,5385 proc. (1/65). Nusidėvėjimas ilgalaikio turto apskaitoje bus skaičiuojamas nuo 2016 m. vasario mėn.

Pradinė ilgalaikio turto kaina bus 50 000 rublių. (59 000–9 000).

Mėnesio apskaitinio nusidėvėjimo suma nuo 2016 m. vasario mėn. yra 769,25 rubliai (50 000 rublių x 1,5385%).

Mokesčių apskaitoje 2016 m. sausio mėn. bus atsižvelgta į visą 50 000 rublių įrangos kainą.

2016 metų sausio mėnesį organizacijos apskaitoje išlaidų nebus, o visa įrangos kaina bus nurašyta mokesčių apskaitoje.

Pagal Buhalterinės apskaitos reglamento „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“ PBU 18/02, patvirtinto Finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n, 12, 15 punktus, apmokestinamasis laikinasis skirtumas ir atitinkamas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas. atsiranda apskaitoje, kuri atsispindi 77 sąskaitos kredite „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“ korespondencijai su sąskaitos 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ debetu.

Be to, pagal PBU 18/02 18 punktą, kai kaupiamas nusidėvėjimas, susidaręs NVR ir atitinkamas IT sumažinamas, nes apskaitoje pripažįstama mėnesinio nusidėvėjimo suma, o mokesčių apskaitoje nebus jokių išlaidų.

Tai reiškia, kad kiekvieno mėnesio paskutinę dieną IT mažėja, tai atsispindi įraše 77 sąskaitos debete ir 68 sąskaitos kredite (Sąskaitų plano taikymo instrukcijos).

Žurnalo įrašai bus tokie:

DEBITAS 01 "Ilgalaikis turtas" KREDITAS 08 "Investicijos į ilgalaikį turtą"
- 50 000 rublių - OS objektas priimamas į apskaitą. Pirminis dokumentas yra priėmimo ir perdavimo aktas;

DEBITAS 77 KREDITAS 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"
- 10 000 rublių
– Formuojasi IT
(50 000 x 20%), pirminis dokumentas yra buhalterinė išrašas-paskaičiavimas.

Kiekvieną mėnesį, nuo 2016 m. vasario mėn., OS naudojimo laikotarpiu (65 mėn.) turite atlikti šiuos įrašus:

DEBETAS 20 (26, 44 ir kt.) KREDITAS 02 "Ilgalaikio turto nusidėvėjimas"
- 769 rubliai 25 kapeikos - ilgalaikio turto objektui buvo priskaičiuotas nusidėvėjimas, pirminis dokumentas yra buhalterinė ataskaita-paskaičiavimas;

DEBETAS 77 „Atidėtojo mokesčio prievolė“ KREDITO 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“.
- 153 rubliai 85 kapeikos - sumažintas IT (765 rub. 25 kapeikos X 20%).

Dėl šių operacijų 77 sąskaitos likutis bus lygus nuliui, o tai patvirtina skaičiavimų teisingumą ir PBU 18/02 taikymą.

Profesionali spauda buhalteriams

Negalintiems atsisakyti malonumo vartyti šviežią žurnalą, skaityti kokybiškai parašytus, ekspertų patikrintus straipsnius.