Paprasta partnerystės sutarties apmokestinimo sistema. Paprastos bendrijos mokesčių apskaita. Pagrindas: nuostolių paskirstymas

Paprastoji bendrija (PT) sudaroma sutarties pagrindu. Tai yra dalyko forma, kuriai keliami specialūs reikalavimai.

Paprastos partnerystės samprata ir tikslai

Paprasta partnerystė sudaroma tarp dviejų ar daugiau šalių. Tuo pačiu metu nesudaromas juridinis asmuo. Proceso metu dalyvių indėlis sujungiamas. Apsvarstykite paprastos partnerystės organizavimo tikslus:

• Bendros veiklos vykdymas.
• Pelno išgavimas.
• Sąnaudų optimizavimas.
• Mokesčių optimizavimas.
• Kiti įstatymams neprieštaraujantys tikslai.

Išvardyti elementai, taip pat PT apibrėžimas, yra pateikti Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1041 straipsnyje. Apsvarstykite pagrindinius paprastos partnerystės bruožus:

• Du ar daugiau narių.
• Dalyvių įnašų konsolidavimas, kuris gali būti panaudotas kaip pinigai, turtas ir net profesinė patirtis. Paprastai šalių įnašai yra lygūs. Tačiau jie negali būti lygiaverčiai, jei atitinkama sąlyga yra įtraukta į sutartį. Visos naudojimosi turtu sąlygos taip pat nustatytos sutartimi. Visi su bendrąja nuosavybe susiję aspektai yra nustatyti Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1043 straipsnyje.
• Bendra visų dalyvių veikla. Šį aspektą reglamentuoja Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1044 straipsnis. Vienas narys gali veikti viso subjekto vardu.
• Paprastos bendrijos steigimo tikslas – gauti pelną. Jeigu PT egzistavimo tikslas yra būtent toks, sutartyje turi būti numatytos lėšų paskirstymo sąlygos. Jei dokumente nėra nurodytos konkrečios lėšų paskirstymo sąlygos, pelnas dalyviams paskirstomas lygiomis dalimis.

PASTABA! PT nuostolių padengimo tvarka, remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1046 straipsniu, nustatyta sutartyje. Jei jame nieko nenurodyta, dalyviai padengia nuostolius proporcingai savo įnašams. Dokumente negali būti sąlygos, kad viena iš šalių neatsako už nuostolius. Jei tokia sąlyga yra surašyta, sutartis laikoma niekine ir negaliojančia.

SVARBU! Paprastosios ūkinės bendrijos šalimis gali būti tik individualūs verslininkai arba juridiniai asmenys.

Paprastos bendrijos turtas

Įnašai ir turtas PT yra glaudžiai susiję. Dėl šios priežasties prasminga šias sąvokas analizuoti kartu. Visų dalyvių įnašai laikomi lygiais. Išimtis yra faktinė įmokų nelygybė arba atitinkama sutartyje esanti sąlyga. Įnašo į paprastą partnerystę sąvoka išdėstyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1042 straipsnyje. Tai gana plati sąvoka. Investicijos gali reikšti:

• fizinė nuosavybė;
• finansiniai ištekliai;
• įgūdžiai ir profesiniai įgūdžiai;
• profesinius ryšius.

Nefiziniai objektai (įgūdžiai, ryšiai ir kt.) yra intelektinė nuosavybė ir juos reglamentuoja Rusijos Federacijos civilinio kodekso 138 straipsnis. Apsvarstykite pagrindines indėlių savybes:

• Įnašus vertina patys PT dalyviai. Ekspertai ir vertintojai tam nekviečiami. Tai yra, įnašų vertinimas yra gana subjektyvus. Šiuo aspektu dalyviai veiks savo nuožiūra.
• Paprastosios ūkinės bendrijos šalys gali įnešti nevienodus įnašus.
• Šalių akcijos gali būti nustatomos ne susitarimo, o įstatymo pagrindu. Pavyzdžiui, PT dalyviai savo nuosavybėn įsigijo nekilnojamąjį turtą. Turtas paskirstomas pagal šalių įnašus.
• Sutartyje turi būti nurodytas akcijų dydis. Jei atitinkamos sąlygos nėra, sutartis gali būti laikoma negaliojančia remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 167 straipsniu.
• PT veiklos produktas laikomas bendrąja jungtine nuosavybe, jeigu sutartyje nenurodyta kitaip.

SVARBU! Paprastosios ūkinės bendrijos dalyvis įnašu gali įnešti ne tik savo turtą, bet ir jam nuomos teise priklausančius daiktus, neatlygintino naudojimo sutartis.

Privalumai ir trūkumai

Paprasta partnerystė turi šiuos privalumus:

• Organizavimo paprastumas.
• Finansinių galimybių išplėtimas.
• Bendras verslo valdymas.
• Sujungti finansinius išteklius, įgūdžius ir verslo ryšius.
• Perteklinių procedūrų nebuvimas kuriant partnerystę.
• Rizikos mažinimas.

Tačiau paprasta partnerystė turi ir trūkumų:

• Nesutarimų tarp dalyvių tikimybė.
• Kiekvienas narys atsako už bendrijos skolas, nepaisant to, kas jas sukėlė.
• Atsakomybė už netinkamą elgesį PM.
• Sunkumai dalijant turtą likviduojant bendriją.

Kurti paprastą partnerystę prasminga tik tada, kai susitariama dėl visų dalyvių tikslų. Didžiausia rizika formuojantis PT yra nesutarimų ir konfliktų atsiradimas.

Paprastos partnerystės apmokestinimas

Dabartinė paprastosios bendrijos veikla bus apmokestinama PVM pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnyje nustatytas taisykles. Tvarkyti apskaitą, pagal kurią apskaičiuojamas PVM, turi būti dalyvis, atsakingas už bendrų reikalų tvarkymą. Jei paprastoje bendrijoje yra nerezidentas, apskaitą turi vesti Rusijos pilietybę turintis asmuo. Asmuo turi sudaryti sandorius, už kuriuos imamas PVM. Bendrija įgyja teisę į PVM atskaitą už objektus, kurie perkami bendrai veiklai vykdyti. Ši dalis nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnio 2 ir 3 dalyse.

PVM apmokestinamas standartiniu būdu. Sąskaita padalinta. Tai reiškia, kad turtas ir operacijos, susijusios su švietimo veikla, turėtų atsispindėti autonominiame balanse. Atskiros apskaitos organizavimo tvarką dalyviai nustato savarankiškai. Pasiekti susitarimai turėtų būti įtraukti į . Lengviausias būdas atskirti apskaitą – ją sutvarkyti autonominėje duomenų bazėje. Deklaraciją turi pateikti asmuo, kuris privalo organizuoti apskaitą.

Mokesčio bazės sukūrimas numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnyje. Apskaičiuojant mokestį, šalių turto perdavimas įnašo forma nelaikomas pardavimu. Į sudėtį turėtų būti įtrauktos pajamos, gautos iš įmonės veiklos. Jie yra atskaitomi iš mokesčių. Apskaičiuojant mokesčius į nuostolius nebus atsižvelgiama.

Paprastosios partnerystės sutarties turinys

Kaip minėta anksčiau, PT sudaroma sutarties pagrindu. Apsvarstykite pagrindinius susitarime nurodytus punktus:

• Dalyvių pareigos mokėti įnašus, išlaikyti turtą, tvarkyti buhalterinę apskaitą.
• Dalyvių teisės naudotis turtu, dalyvauti tvarkant reikalus, susipažinti su dokumentais. Sutartyje gali būti nurodyta vieno iš juridinių asmenų teisė vykdyti veiklą.
• Kiekvienos iš šalių indėlis ir jo įvertinimas.
• Atsakomybė už PT skolas ir veiksmus.

Sutarties pagrindu dalyviui gali būti suteikta teisė subjekto vardu sudaryti sandorius.

Paprastosios ūkinės bendrijos veiklos nutraukimas

PT nustoja veikti esant tam tikroms aplinkybėms:

• Vienos iš PT šalių pripažinimas neveiksnia.
• Dalyvio pripažinimas dingusiu.
• Vieno iš juridinių asmenų bankroto paskelbimas.
• Vienos iš šalių mirtis.
• Juridinio asmens likvidavimas ar reorganizavimas.
• Dalyvio atšaukimas iš PT.
• Sutarties galiojimo pabaiga.

Jei dalyvis atsisako išduoti neterminuotą dokumentą, atitinkama paraiška turi būti pateikta ne vėliau kaip per 3 mėnesius. Jį turite pateikti kitiems dalyviams. Išėjimo iš PT procedūrai reikia pasiruošti iš anksto. Apskritai švietimo veiklą sustabdyti gana paprasta.

Daugeliu atvejų komercinės organizacijos, siekdamos sujungti pastangas, finansinius išteklius ar išteklius, sudaro vadinamąsias paprastas partnerystės sutartis. Civilinės teisės prasme „jungtinės veiklos sutarties“ sąvoka gali būti aiškinama tiek kaip pati paprasta ūkinės veiklos sutartis, tiek kaip viena ar kelios sutartys, skirtos bendram tikslui pasiekti, tai yra tokios sutartys, kurios yra nurodytos 2010 m. ypač PBU 20/03 (Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas, 2003 m. lapkričio 24 d. Nr. 105n).

Straipsnyje visų pirma nagrinėsime paprastas partnerystės sutartis, kurios numato (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 skyrius) šias esmines sąlygas:

• įnašų prijungimas (dalyviai turi susitarti, kokius įnašus kiekvienas įneš, nustatyti jų įmokėjimo tvarką ir terminus);
• bendros veiklos vykdymo tvarka.

Dėjus įnašus pagal paprastą bendrijos sutartį, susidaro bendroji partnerių nuosavybė. Tuo pačiu metu tai apima ir viską, ką bendražygiai įnešė kaip indėlį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1042 straipsnio 1 punktas), ir turtą, kuris nebuvo įneštas kaip toks, o naudojamas visų bendražygių interesais ( Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1043 straipsnio 2 dalis). Draugo indėliu gali būti pripažįstama viskas, kuo jis prisideda prie bendro tikslo, įskaitant pinigus, kitą turtą, profesines ir kitas žinias, įgūdžius ir gebėjimus, taip pat dalykinę reputaciją ir dalykinius ryšius (Civilinio kodekso 1042 str. 1 d.). Rusijos Federacija).

Antroji esminė paprastos partnerystės sutarties sąlyga – jos dalyviai įsipareigoja veikti bendrai, nesudarant juridinio asmens (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1041 str. 1 d.). To pasekmė – poreikis nustatyti vieną iš bendražygių, atsakingų už bendrų reikalų tvarkymą. Įnešus įnašus ir atsiradus bendrajai dalinei nuosavybei į partnerių įnašus bei pradėjus veiklą visų partnerių vardu, kiekvienas iš partnerių nesudaro individualių įsipareigojimų ir išlaidų veiklai, kuri yra bendrijos dalykas: prievolės atsiranda vienu metu. visoms sutarties šalims bendrai, proporcingai jų dalims paprastoje ūkinėje bendrijoje arba kitu sutartyje numatytu būdu.

Bendrieji apskaitos organizavimo paprastoje bendrijoje principai

Civilinio kodekso normos, reglamentuojančios paprastosios ūkinės bendrijos veiklą (1041 ir 1043 straipsniai), leidžia tvarkyti bendrosios nuosavybės apskaitą. gali būti patikėtas vienam iš paprastosios ūkinės bendrijos sutartyje dalyvaujančių juridinių asmenų . Tuo pačiu metu praktikoje bendrus reikalus tvarkančio draugo buvimas iš tikrųjų yra privalomas.

Apskaitoje ir finansinėse ataskaitose atspindėdama operacijas, susijusias su dalyvavimu paprastoje partnerystės sutartyje, organizacija partnerė vadovaujasi PBU 20/03 13–16 punktais, o partneris, vykdantis bendrą verslą pagal paprastą partnerystės sutartį, vadovaujasi šiomis dalimis. 17-21, PBU 20/03. Šiose dalyse visų pirma nustatyta, kad:

• turtą, įneštą kaip įnašą pagal jungtinės veiklos sutartį, organizacija partnerė įtraukia į finansines investicijas ta savikaina, kuria jie yra parodyti balanse sutarties įsigaliojimo dieną;
• formuodamas finansinį rezultatą, kiekvienas organizacijos partneris įtraukia į kitų pajamų ar sąnaudų sudėtį jungtinės veiklos pelnas arba nuostolis, gautinas arba paskirstytas partneriams ;
• organizacijos partnerės finansinės ataskaitos pateikiamos juridiniams asmenims nustatyta tvarka, atsižvelgiant į finansinius rezultatus, gautus pagal jungtinės veiklos sutartį. Organizacijos partnerės balanse įnašas į bendrą veiklą atsispindi finansinių investicijų sudėtyje, o esant reikšmingumui – kaip atskiras straipsnis. Pelno (nuostolių) ataskaitoje organizacijai partnerei priklausantis pelnas ar nuostolis pagal skyriaus rezultatus įtraukiamas į kitas pajamas ar sąnaudas formuojant finansinį rezultatą;
• organizuojant buhalterinę apskaitą, pagal jungtinės veiklos sutartį bendrą verslą vykdantis partneris užtikrina atskira operacijų apskaita (atskirame balanse) apie bendrai vykdomą veiklą ir sandorius, susijusius su jos įprastinės veiklos vykdymu. Atskiro balanso rodikliai neįtraukiami į bendrą verslą vykdančio partnerio balansą. Verslo sandorių pagal jungtinės veiklos sutartį atspindėjimas, įskaitant sąnaudų ir pajamų apskaita, taip pat finansinių rezultatų apskaičiavimas ir apskaita atskirame balanse vykdoma bendra nustatyta tvarka. ;
• jungtinės veiklos sutarties šalių įneštą turtą kaip įnašą apskaito partneris, kuriam pagal sutartį pavedama vesti bendrus reikalus, atskirai (atskirame balanse). Bendros veiklos dalyvių įnašus apskaito bendrą verslą vykdantis partneris partnerių įnašų įrašymo sutartyje numatytame vertinime sąskaitoje;
• ataskaitinio laikotarpio pabaigoje gautas finansinis rezultatas - nepaskirstytas pelnas (nepadengtas nuostolis) paskirstomas tarp jungtinės veiklos sutarties dalyvių sutarties nustatyta tvarka. Tuo pačiu metu atskirame balanse, sprendimo dėl nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) paskirstymo priėmimo dienos, mokėtinos sąskaitos partneriams, atitinkančios jiems priklausančią nepaskirstytojo pelno dalį, arba parodomos gautinos sąskaitos partneriams jų nepadengtų nuostolių dėl grąžinimo sumoje;
• bendrą verslą vykdantis partneris parengia ir jungtinės veiklos sutarties šalims sutarties nustatytais būdais ir terminais pateikia informaciją, reikalingą ataskaitų, mokesčių ir kitai dokumentacijai formuoti.

Įnašų į paprastą bendriją apskaita

Kaip jau minėta, indėlis į paprastą partnerystę gali būti pinigai, turtas, profesinės žinios ir patirtis, dalykinė reputacija, dalykiniai ryšiai. Tačiau ne viskas taip paprasta. Faktas yra tas, kad Civilinis kodeksas neapibrėžia „verslo ryšių“ sąvokos. Taigi šios normos panaudojimas Kodeksu yra praktiškai neįmanomas.

Be to, remiantis Rusijos Federacijos apskaitos taisyklėmis, partneris – juridinis asmuo, kaip įnašas į paprastą bendriją, gali daryti tik tai, kas jam priklauso nuosavybės teise, yra įtraukta į jo balansą ir turi vertinimas (ty pinigai, turtas, nematerialusis turtas ir kt.). Iš to seka, pvz. kad organizacija negali užmegzti „verslo ryšių“, kurie neatsispindi jos balanse kaip indėlis į paprastą partnerystę . Būtent šio požiūrio laikosi Rusijos finansų ministerija 2000 m. vasario 2 d. rašte Nr. 04-02-05 / 7.

Nepaisant to, situacija, kai įnašų į paprastąją bendriją vertinimas skiriasi nuo tos, kuri atsispindi apskaitos ir (arba) mokesčių apskaitos registruose, yra gana dažna. Prie ko tai veda?

Pagal DK 39 straipsnio 3 dalies 4 punktą turto perdavimas nepripažįstamas prekių, darbų ar paslaugų pardavimu, jeigu toks perleidimas yra investicinio pobūdžio (ypač įnašai pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį). jungtinės veiklos sutartis)).

Mokesčio bazės nustatymo ypatumai apskaičiuojant pajamų mokestį nuo pajamų, gautų perkeliant turtą į įstatinį kapitalą, nustatyti DK 277 straipsnyje.

Minėta norma visų pirma nustato, kad pateikiant akcijas mokesčių mokėtojui (dalyviui, įskaitant ir paprastąją bendriją) mokesčių apskaitos tikslais, perleidžiant turtą (turtines teises) kaip apmokėjimą už akcijas, pelno (nuostolių) nėra.

Tuo pačiu ir įsigytų akcijų savikaina pelno mokesčio tikslais pripažįstama lygia įnešto turto (turtinės ar neturtinės teisės, turinčios piniginę vertę) vertei (likutinei vertei) , nustatomas pagal mokesčių apskaitos duomenis nuosavybės teisės į minėtą turtą (turtinių teisių) perėjimo datą, atsižvelgiant į papildomas išlaidas, kurios mokesčių tikslais pripažįstamos iš perleidžiančios šalies sumokėjus (taip pat žr. Maskvos federalinė mokesčių tarnyba 2006 10 13 Nr. 20-12/92170).

Taigi iš aukščiau pateiktų nuostatų matyti, kad įnašų į paprastąją bendriją mokesčių apskaitos taisyklės visiškai nesutampa su apskaitos standartais (PBU 20/03), o tai sukelia sunkumų ir klaidų praktikuojantiems buhalteriams, todėl apsvarstysime Turto įnešimo į paprastą bendriją procedūros atspindys pavyzdyje. Tačiau prieš tai pabandykime perprasti perleisto turto PVM apskaitos ypatumus.

Faktas yra tas, kad organizacija, perduodanti savo turtą kaip įnašą į paprastą bendriją, pagal Mokesčių kodekso 170 straipsnį, įpareigotas susigrąžinti pridėtinės vertės mokesčio sumą . Ši PVM suma paskirstoma dokumentuose. Partneris, kuriam patikėta tvarkyti bendrus reikalus, gaunantis turtą kaip įnašą į paprastą bendriją, be kita ko, gauna PVM. Atitinkamai jis turi galimybę susigrąžinti mokestį iš biudžeto. Kartu visiškai akivaizdu, kad įnašą gavęs bendražygis tokios sumos mokesčio į biudžetą nesumokėjo. Pelno generavimo požiūriu tai yra pajamos (ekonominė nauda).

Nuo 2008 metų problema išspręsta: pakeista DK 251 straipsnio 1 dalis. Šis straipsnis papildytas 3.1 papunkčiu, pagal kurį į apmokestinamąsias pajamas neįtraukiamos PVM sumos, kurias gaunančioji organizacija perleidžiant turtą, nematerialųjį turtą ir turtines teises kaip įnašą. Bet jei turtas su atkurtu PVM buvo sumokėtas 2006 ar 2007 metais, tai atkurtai PVM sumai atskirame paprastosios bendrijos balanse reikėjo formuoti apmokestinamąjį pelną, kuris būtų paskirstytas bendrijos dalyvių naudai.

Dabar, atsižvelgdami į tai, kas išdėstyta pirmiau, panagrinėkime konkretų operacijų, skirtų įnašams į paprastą partnerystę, apskaitos pavyzdį.

1 pavyzdys

Sutraukti šou

2008 m. du juridiniai asmenys, esantys bendrojoje mokesčių sistemoje, suorganizavo paprastąją bendriją. Vienas iš dalyvių įsipareigojo prie paprastos partnerystės prisidėti automatine pakavimo linija, kurios likutinė vertė – 600 000 rublių. Tačiau bendru partnerių vertinimu jo vertė įnašo reikmėms yra nustatyta 1 000 000. Darant įnašą reikia atstatyti PVM 108 000 rublių, be to, skirtumas. tarp ilgalaikio turto likutinės vertės ir partnerių sutartos (įskaitant atkurtą PVM) mokesčių apskaitos tikslais nėra pripažįstamas pajamomis ir sukuria (1 000 000 - 600 000 - 108 000) x 0,24 = 70 080 rublių PNA.

Kaip matyti iš pateiktų lentelių, į paprastą bendriją įnešto turto apskaitinė vertė pagal atskirą balansą pasirodė nesuderinama nei su perduodančiosios šalies buhalteriniais duomenimis, nei su ūkyje atsispindinčiais rodikliais. susitarimą dėl paprastosios bendrijos steigimo, ir ši vertė yra turto mokesčio bazė.

Paprastosios ūkinės bendrijos veiklos išlaidų ir pajamų apskaita

Kaip jau nurodėme, pagal PBU 20/03 paprastos bendrijos pajamų ir sąnaudų apskaita vykdoma pagal įprastas taisykles, tačiau bendrija, nebūdama juridiniu asmeniu, savo pelno negeneruoja ( nuostolių), bet savo veiklos rezultatus paskirsto dalyviams.

2 pavyzdys

Sutraukti šou

Pagal paprastą partnerystę ataskaitiniu laikotarpiu buvo parduota produktų už 118 000 rublių, įskaitant 18 000 rublių PVM. Faktinės gamybos sąnaudos sudarė 50 000 rublių. Bendrijoje dalyvauja 2 dalyviai, jų dalys lygios (po 50%). Remdamasis ataskaitinio laikotarpio veiklos rezultatais, bendrus reikalus tvarkantis dalyvis informavo kiekvieną iš partnerių apie 25 000 rublių pajamas iš dalyvavimo paprastoje bendrijoje. kiekvienam. Paprastosios bendrijos atskirojoje apskaitoje apskaitos įrašai yra šie:

Išnagrinėjome bendruosius turto formavimo ir apskaitos organizavimo principus tam skirtame paprastos bendrijos balanse. Kaip matote, mokesčių ir apskaitos rodikliai skirtingai elgiasi tiek bendrijos dalyvių pusėje, tiek tam skirtame balanse. Tačiau įdomiausia laukia. Faktas yra tai, kad 25 skyrius nereglamentuoja mokesčių apskaitos procedūrų tam skirtame paprastosios ūkinės bendrijos balanse, pati bendrija nėra pajamų mokesčio mokėtoja, o partneriu gali būti ir nerezidentas, įskaitant iš šalies, su kuria yra susitarimas dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo. Šios aplinkybės gali būti teisėtai panaudotos mokesčių planavimo tikslais, tačiau apie tai bus kalbama kitame numeryje.

Kiekvieno dalyvio pajamos yra jo iš jungtinės veiklos gautas pelnas, proporcingas jo daliai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnio 3 punktas). Ją apskaičiuoja dalyvis, kuriam patikėta tvarkyti pajamų ir išlaidų mokesčių apskaitą. Jei bent vienas iš paprastos partnerystės dalyvių yra Rusijos organizacija (arba Rusijos gyventojas), pajamų ir išlaidų mokesčių apskaitą vykdant jungtinę veiklą turėtų vesti jis. Šiuo atveju nesvarbu, kam sutartyje patikėta tvarkyti bendrijos reikalus. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnio 2 dalyje.

Dalyvis, tvarkantis paprastosios ūkinės bendrijos pajamų ir išlaidų mokesčių apskaitą, privalo:

• pagal ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatus nustato kiekvieno bendrijos dalyvio pelną proporcingai jo daliai (kaupimo principu);

• kas ketvirtį (iki balandžio 15 d., liepos 15 d., spalio 15 d. ir sausio 15 d.) informuoti kiekvieno jungtinės veiklos dalyvio informacija apie jam priklausantį pelną.

Ši procedūra numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnio 3 dalyje.

Jeigu kuris nors jungtinės veiklos dalyvis kas mėnesį moka pajamų mokestį pagal faktinį pelną, informacija apie paprastosios ūkinės bendrijos mokėtiną pelną jie turi gauti kas mėnesį .

Apskaičiuodamas pelno mokestį, kiekvienas paprastosios bendrijos dalyvis savo pelno dalį turi įtraukti į ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 9 straipsnis, 250 straipsnis, 4 punktas, 278 straipsnis). Tai turi būti padaryta paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 5 papunktis, 4 punktas).

Bendros veiklos dalyviai negali taikyti grynųjų pajamų ir išlaidų pripažinimo metodo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 4 punktas). Todėl jei grynųjų pinigų metodą naudojanti organizacija sudaro paprastą partnerystę, ji .

Pelnas, gautas pagal jungtinės veiklos sutartį, apmokestinamas 20 procentų tarifu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 str. 1 d.).

Pelno paskirstymo tarp dalyvių paprastos ūkinės veiklos sutarties pavyzdys. Dalyvio, kuris nevykdo bendros veiklos, apskaita

Alpha LLC ir Germes Trading Company LLC sudarė paprastą partnerystės sutartį. „Alfa“ dalis – 60 proc.

Pagal paprastos bendrijos veiklos rezultatus pirmąjį ketvirtį buvo gautas 45 000 rublių pelnas.

Dalyvių susitarimas nustato, kad pelnas paskirstomas proporcingai bendražygių įnašo į bendrą veiklą daliai. Mokestinę pajamų ir sąnaudų apskaitą vykdo Hermes.

Bendros veiklos pelną (45 000 rublių) „Hermes“ buhalteris paskirstė paprastos bendrijos dalyviams proporcingai jų dalims. Alfa naudai buvo įskaityta 27 000 rublių. (45 000 rublių × 60%).

Pelno kaupimas iš paprastos bendrijos veiklos, Alfa buhalteris atspindėjo skelbimą:

Debetas 76-3 Kreditas 91-1
- 27 000 rublių. - atspindi pelną iš bendros veiklos.

Iš jungtinės veiklos gauto pelno „Alfa“ buhalterė priskaičiavo 5400 rublių pajamų mokesčio. (27 000 rublių × 20%).

Situacija: kaip skaičiuojant pajamų mokestį ir PVM atsižvelgti į sumą, gautą iš skolininko pagal reikalavimo teisės perleidimo sutartį? Kaip indėlį į bendrą veiklą, partneris prisidėjo reikalavimo teise į skolą.

Pajamų mokesčiu ir PVM turi būti apmokestinamas skirtumas tarp iš skolininko gautos sumos ir reikalavimo teisės į skolą vertės.

Apskaičiuojant pajamų mokestį, kiekvieno dalyvio turtinės ar turtinės teisės įmokos dydis turi būti nustatytas specialiu būdu. Šiuo atveju teisė reikalauti į bendrijos gautą skolą kaip įnašą turi atsispindėti vertinant pagal perleidžiančio dalyvio mokesčių apskaitą. Tai yra, ne ta kaina, dėl kurios susitarė bendražygiai, o ta kaina, kuri susidaro bendražygio mokesčių apskaitoje. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 straipsnio 1 dalies 2 pastraipos 3 punkto.

Nuo to, kad nuosavybės teisės buvo perduotos bendrai veiklai, nei perduodanti, nei gaunanti šalis negauna pajamų ir išlaidų mokesčių tikslais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 punktas, 270 straipsnis, 1 punktas, 278 straipsnis). Tačiau pasibaigus teisei reikalauti skolos, bendrija gaus pajamų prievolės nutraukimo išlaidų pavidalu. Gautas pajamas galima sumažinti reikalavimo teisės į skolą kaina. Pajamų mokesčio mokesčio bazę apibrėžkite kaip skirtumą tarp sumos, gautos skolai padengti, ir reikalavimo teisės, gautos įnašo forma, balansinės vertės. Norėdami tai padaryti, naudokite formulę:

Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 279 straipsnio 3 dalies.

Gavusi mokėjimą iš skolininko, bendrija turi nustatyti, ar jai bus taikoma PVM bazė. Jei gauta suma yra didesnė nei ieškinio suma, gauta kaip įnašas, tada mokestis nustatomas pagal numatomą tarifą. Tokiu atveju PVM turi apskaičiuoti ir į biudžetą pervesti bendrus reikalus tvarkantis dalyvis. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 155 straipsnio 2 dalies, 164 straipsnio 4 dalies, 174 straipsnio 1 dalies.

Pavyzdys, kaip skaičiuojant pajamų mokestį atsižvelgiama į iš skolininko gautą skolos sumą. Teisę reikalauti skolos partneris pristatė kaip savo indėlį į bendrą veiklą

Investicijos kaina buvo:
- "Alfa" - 30 000 rublių. (30% bendroje nuosavybėje);
- "Meistrai" - 30 000 rublių. (30% bendroje nuosavybėje);
- "Hermes" - 40 000 rublių. (40% bendroje nuosavybėje).

Bendrųjų partnerystės reikalų tvarkymas patikėtas Hermesui.

Alpha prisidėjo prie bendros įmonės teisės reikalauti skolos iš Beta LLC. Skolos suma yra 70 000 rublių. Remiantis „Alpha“ mokesčių apskaita, teisė reikalauti skolos „Beta“ yra 50 000 rublių.

Pirmąjį ketvirtį Beta visiškai grąžino skolą (70 000 rublių).

Skirtumas tarp sumokėtos skolos sumos (70 000 rublių) ir reikalavimo teisės į skolą kainos pagal Alfa mokesčių apskaitą (50 000 rublių) yra bendrijos pajamos, gautos pirmąjį ketvirtį. Šis skirtumas yra 20 000 rublių. „Hermes“ atsižvelgė formuodamas ir skirstydamas bendrijos I ketvirčio pelną.

Kiekvienas bendrijos dalyvis, apskaičiuodamas I ketvirčio pelno mokestį, atsižvelgė į dalį bendrijos paskirstytojo pelno.

Be to, Hermes apskaičiavo PVM pagal pirmojo ketvirčio rezultatus nuo gautų 20 000 rublių pajamų. Mokesčio suma siekė 3051 rublį. (20 000 rublių × 18%: 118).

PAGRINDINIS: dalyvio patirtos išlaidos

Situacija: kaip skaičiuojant pajamų mokestį atsižvelgti į jungtinės veiklos išlaidas, kurias nesudėtingos ūkinės veiklos sutarties dalyvis patyrė savo lėšomis? Išlaidos dalyviui kompensuojamos grynaisiais pinigais.

Paprastosios ūkinės veiklos sutarties dalyvis, apskaičiuodamas pajamų mokestį, neatsižvelgia į su jungtine veikla susijusias išlaidas, kurias patyrė savo lėšomis. Jeigu partneris patyrė išlaidų savo lėšomis, jis šias išlaidas privalo perkelti į bendrijos balansą. Sutarties šalis, tvarkanti mokesčių apskaitą, įtrauks juos į mokesčio bazės apskaičiavimą.

Be to, dalyvis turi teisę gauti kompensaciją už jo patirtas išlaidas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1044 ir 1046 straipsniai). Į tokią kompensaciją taip pat nereikia atsižvelgti apmokestinant dalyvio pelną.

Panašaus požiūrio laikosi ir Rusijos finansų ministerija 2006 m. sausio 11 d. rašte Nr. 03-03-04/4/2.

Paprastosios ūkinės veiklos sutarties dalyvio savo lėšomis patirtų išlaidų atspindėjimo skaičiuojant pajamų mokestį pavyzdys. Dalyvio, kuris nevykdo bendros veiklos, apskaita

Alpha LLC sudarė paprastą partnerystės sutartį su LLC Trading Company Germes ir LLC Production Company Master.

Alfa indėlio kaina buvo 30 000 rublių. (30% bendroje nuosavybėje).
Partnerystės apskaita buvo patikėta Hermesui.

Pirmąjį ketvirtį partnerystė davė šiuos rezultatus:

• pajamos - 20 000 rublių;
• išlaidos - 10 000 rublių.

Vasario mėnesį „Alfa“ savo lėšomis sumokėjo 2000 rublių valstybės rinkliavą už kreipimąsi į teismą su bendra veikla tiesiogiai susijusioje byloje.

Kovo mėnesį bendrijos lėšomis „Alfai“ buvo kompensuotos valstybės rinkliavos išlaidos. Bendros veiklos dalyviai pripažino, kad dėl bendrijos interesų kreiptis į teismą būtina.

Valstybės rinkliavos „Hermes“ sąnaudos įtrauktos į I ketvirčio bendrijos išlaidas ir į jas atsižvelgta paskirstant šio laikotarpio dalyvių pelną.

I ketvirčio bendrijos pelnas siekė 8000 rublių. (20 000 rublių - 10 000 rublių - 2000 rublių). Dėl platinimo „Alfa“ turi sumokėti 2400 rublių. (8000 rublių × 30%).

Mokėdamas valstybės rinkliavą, priskaičiuodamas pelną iš paprastosios bendrijos veiklos, taip pat gavęs išlaidų kompensaciją, Alfa buhalterė apskaitoje atspindėjo šiuos įrašus:

Debetas 76-3 Kreditas 51
- 2000 rublių. – sumokėta su jungtine veikla susijusi valstybės rinkliava;

Debetas 76-3 Kreditas 91-1
- 2400 rublių. (8000 rublių × 30%) - atsispindi bendros veiklos pelnas;

Debetas 51 Kreditas 76-3
- 2000 rublių. – Išlaidų kompensacija gauta bendražygių bendro turto sąskaita.

Alfa į ne veiklos pajamas įtrauktas 2400 rublių pelnas iš bendros veiklos. Apskaičiuojant pajamų mokestį neatsižvelgiama į sumokėto valstybės rinkliavos dydį ir jos kompensaciją.

PAGRINDINIS: nuostolių paskirstymas

Nuostoliai, gauti vykdant veiklą pagal paprastą partnerystės sutartį, nėra paskirstomi mokesčių apskaitos dalyviams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnio 4 punktas). Skaičiuodami pajamų mokestį į juos neatsižvelgti. Apskaitoje jungtinės veiklos nuostoliai yra įtraukiami į kitas sąnaudas (PBU 20/03 14 punktas). Dėl jungtinės veiklos nuostolio dydžio apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumų susidaro pastovus skirtumas, nuo kurio reikia skaičiuoti nuolatinė mokesčių prievolė (PBU 18/02 4 ir 7 punktai).

Pavyzdys, kaip apskaitoje ir apmokestinant atsispindi nuostoliai, atsiradę dėl veiklos pagal paprastą bendrijos sutartį. Dalyvio, kuris nevykdo bendros veiklos, apskaita

Alpha LLC sudarė paprastą partnerystės sutartį su LLC Trading Firm Hermes. „Alfos“ dalis visame turte – 60 proc.

Dėl paprastos bendrijos veiklos per metus buvo gautas 45 000 rublių nuostolis.

Dalyvių susitarimas nustato, kad nuostoliai paskirstomi proporcingai bendražygių indėlio į bendrą veiklą daliai. Mokestinę pajamų ir sąnaudų apskaitą vykdo Hermes.

Hermesas paskirstė nuostolius tarp partnerystės partnerių. Nuostolis iš jungtinės veiklos, priskirtinas „Alfa“ daliai, siekė 27 000 rublių. (45 000 rublių × 60%).

Alfa apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Debetas 91-2 Kreditas 76-3
- 27 000 rublių. (45 000 rublių × 60%) - atsispindi bendros veiklos nuostoliai.

Mokesčių apskaitoje neatspindi paprastosios bendrijos veiklos nuostolis. Todėl Alfa buhalteris apskaičiavo nuolatinę mokestinę prievolę iš skirtumo:

Debeto 99 Kredito 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"
- 5400 rublių. (27 000 rublių × 20%) - atsispindi nuolatinė mokesčių prievolė;

Debetas 76-3 Kreditas 51
- 27 000 rublių. – atlygino nuostolius iš bendros veiklos.

PAGRINDINIS: PVM

PAGRINDINIS: nekilnojamojo turto mokestis

Kiekviena sutarties šalis apskaičiuoja ir moka nekilnojamojo turto mokestį savarankiškai. Nekilnojamojo turto mokesčio bazę kiekvienam dalyviui sudaro dvi dalys:

• nuo ilgalaikio turto, kurį jie įnešė į bendrą įmonę, likutinės vertės;

• nuo ilgalaikio turto, kuris buvo įgytas (sukurtas) vykdant jungtinę veiklą, likutinės vertės. Už šios rūšies turtą dalyviai turi mokėti mokestį proporcingai savo įnašų į bendrą veiklą vertei.

Tačiau yra šios taisyklės išimtis. Taip, individualiems objektams mokesčio bazė turi būti nustatoma pagal jos kadastrinę vertę metų pradžioje . Pavyzdžiui, tai gali būti:

• administraciniai, verslo ir prekybos centrai ar kompleksai, taip pat atskiros patalpos juose;

• negyvenamosios patalpos, skirtos biurams, mažmeninės prekybos patalpoms įrengti, maitinimo ar vartotojų paslaugoms teikti, taip pat šiam tikslui faktiškai naudojamos patalpos.

Šiuo atveju mokestį moka dalyvis, kuriam įregistruotas nekilnojamasis turtas ar jo nuosavybės dalis.

Tokios taisyklės nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 375 ir 378.2 straipsniuose, 377 straipsnio 1 dalyje, Rusijos Federacijos civilinio kodekso 249 straipsnyje. Panašūs paaiškinimai pateikti Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. rašte Nr. BS-4-11 / 22356.

Patarimas: sudarydama paprastą partnerystės sutartį, organizacija gali sutaupyti nekilnojamojo turto mokesčio.

Patys dalyviai įneštą turtą vertina kaip indėlį į bendrą veiklą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1042 str.). Taigi jie gali nustatyti savavališkai mažą kainą.

Be to, verslininkai gali būti ir paprastos partnerystės sutarties dalyviais. Tokiu atveju mokesčių dydžiui gali turėti įtakos ir verslininkų, kurie yra paprastos bendrijos nariai, skaičius. Verslininkai nėra nekilnojamojo turto mokesčio mokėtojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 373 straipsnis). Vadinasi, kuo didesnė jų dalis bendroje veikloje, tuo mažesnė organizacijos mokesčių našta.

Užsienio organizacijos taip pat gali turėti įtakos nekilnojamojo turto mokesčio dydžiui. Jei užsienio įmonės veikla Rusijoje yra susieta iki dalyvavimo paprastoje partnerystės sutartyje, nuolatinė atstovybė jai nesudaroma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 306 straipsnio 6 punktas). Vadinasi, kuo didesnė užsienio dalyvio dalis, tuo mažesnę turto mokesčio sumą turės sumokėti kiti bendražygiai. Panašaus požiūrio laikosi ir Rusijos finansų ministerija 2005 m. gegužės 6 d. rašte Nr. 03-08-02.

Turto mokesčio apskaičiavimui reikalinga informacija, dalyviai turi pateikti draugas, tvarkantis bendrus įrašus . Ši informacija turėtų apimti informaciją apie:

• apie kiekvieno jungtinės veiklos dalyvio dalį;

• dėl bendros nuosavybės likutinės vertės;

• kita informacija, reikalinga mokesčio bazei nustatyti.

Išvardinta informacija formuojama nuo kiekvieno atitinkamo ataskaitinio laikotarpio mėnesio 1 dienos. Bendrus reikalus tvarkantis dalyvis šią informaciją turi atsiųsti ne vėliau kaip balandžio 20, liepos 20, spalio 20 ir sausio 20 d.

Ši procedūra numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 377 straipsnio 2 dalyje.

Jei kuris nors iš paprastos partnerystės dalyvių naudojasi nekilnojamojo turto mokesčio lengvata , tada ši lengvata taikoma ir jo daliai bendrosios nuosavybės. Dalyviai, neturintys teisės į išmokas, nuo savo akcijų sumoka visą nekilnojamojo turto mokestį (Rusijos finansų ministerijos 2004 m. rugsėjo 16 d. raštas Nr. 03-06-01-04 / 33).

Nekilnojamojo turto mokesčio ataskaitos kiekvienas jungtinės veiklos dalyvis pateikia mokesčių inspekcijai savarankiškai.

USN

Jungtinės veiklos sutartyse gali dalyvauti tik tos organizacijos, kurios moka vieną mokestį nuo pajamų ir išlaidų skirtumo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 3 punktas).

Pajamas, gautas pagal jungtinės veiklos sutartį, apskaitykite Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnyje nustatyta tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 punktas ir 250 straipsnio 9 punktas). Šios pajamos yra pelnas (skirtumas tarp pajamų ir sąnaudų), kuris dalyvio naudai paskirstomas remiantis paprastos bendrijos veiklos rezultatais. Jo vertę nustato dalyvis, vedantis bendros veiklos pajamų ir išlaidų apskaitą. Jis kas ketvirtį (iki balandžio 15 d., liepos 15 d., spalio 15 d. ir sausio 15 d.) kiekvienam jungtinės veiklos dalyviui privalo teikti informaciją apie jam priklausantį pelną. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnio 3 dalies nuostatų.

Supaprastinus, pajamos pripažįstamos tuo laikotarpiu, kai jos buvo sumokėtos. Todėl pelnas, gautas iš dalyvavimo jungtinės veiklos sutartyje, turėtų būti įtrauktas į mokesčio bazės apskaičiavimą, nes lėšos ar kitas turtas yra faktiškai gaunami (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 punktas).

Nuostoliai, gauti vykdant veiklą pagal paprastą partnerystės sutartį, mokesčių apskaitos dalyviams nepaskirstomi (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnio 4 punktas). Todėl skaičiuodami vieną mokestį į juos neatsižvelkite. Daugiau apie taikaip nurašyti ankstesnių metų nuostolius taikant supaprastintą mokesčių sistemą ir siuntimus, skaitykite mūsų straipsnį.

Supaprastintą apmokestinimą taikančios ir jungtinę veiklą vykdančios organizacijos nėra atleistos nuo paprastosios bendrijos veiklos PVM mokėjimo. Šis mokestis turi būti apskaičiuojamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnio taisykles (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 punktas). Tačiau prievolė mokėti PVM priskiriama dalyviams, tvarkantiems bendrąją apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnio 1 punktas). Tik šis įgaliotas dalyvis taip pat galės naudotis mokesčių atskaitymais vykdant bendrą veiklą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnio 3 punktas). Žiūrėkite daugiau apie tai. Kaip bendrų veiklų apskaitos operacijose atspindėti draugui, atsakingam už bendrus reikalus . Taigi, jei paprastosios ūkinės bendrijos dalyvis netvarko bendrosios apskaitos, jam PVM skaičiuoti ir mokėti nereikia. Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2008-03-13 raštuose Nr.03-07-11/97, 2007-06-06 Nr.03-07-11/153.

UTII

Iš veiklos, kuri vykdoma pagal paprastą partnerystės sutartį, organizacija neturi teisės mokėti UTII (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 2.1 punktas). Kad veikla būtų vykdoma kaip jungtinės įmonės dalis, ji turi taikyti bendrą mokesčių sistemą arba supaprastintą su objektu „pajamos atėmus išlaidas“.

Sukurta bendrija – asmenys ir SNT, sumokama už dujofikavimą, kaip vesti apskaitą?

Atsakymas

Šiuo atveju SNT apskaita turėtų atspindėti įnašą į paprastą partnerystę Debetas 58 Kreditas 51.

Prašau Pasižymėk tai. Apskaita turtą pagal naujas taisykles. Išsamią informaciją skaitykite žurnale

Apskaitant paprastą bendriją, kurią turėtų išlaikyti SNT, kaip vienintelis jos dalyvis - juridinis asmuo, atskirame balanse atsispindi indėlių gavimas iš dalyvių Debet 51 Credit 80, taip pat dujotiekio pirkimas Debit 08 Credit 60, debetas 01 Kreditas 08 už šias lėšas.

Kaip sutvarkyti, atspindėti apskaitoje ir apmokestinime įnašą į bendrą veiklą (paprastoji partnerystė)

Buhalterinėje apskaitoje turto (turtinių teisių) perleidimas pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį nėra pripažįstamas sąnaudomis. Organizacija privalo įtraukti tokį turtą (nuosavybės teises) į finansines investicijas ta savikaina, kuria ji atsispindi balanse jungtinės veiklos sutarties įsigaliojimo dieną (, PBU 20/03). Norėdami apskaityti indėlius, naudokite „Įnašai pagal paprastą partnerystės sutartį“.

Įnašo pervedimą pagal jungtinės veiklos sutartį atspindėti siuntimu (priklausomai nuo to, koks turtas yra įnašas: pinigai, prekės, medžiagos ir kt.):

58-4 debetas 51 kreditas (50, 41, 01, 10…)
- turtas buvo perleistas kaip įnašas pagal paprastą bendrijos sutartį.

Kaip sutvarkyti, atspindėti apskaitoje ir apskaitoje įnašo į jungtinę veiklą gavimą (paprastoji bendrija). Bendruomenės narys vykdo bendrą verslą

Indėlių gavimas nepripažįstamas paprastosios bendrijos pajamomis (). Atskiroje apskaitoje atspindėti indėlių pagal jungtinės veiklos sutartį gavimą komandiruotėje (priklausomai nuo to, koks turtas yra įnašas: pinigai, prekės, medžiagos ir kt.):

51 debetas (50, 41, 01, 10…) 80 kreditas
- turtas gautas kaip įnašas pagal paprastą bendrijos sutartį.

Kaip atsispindėti jungtinės veiklos apskaitos ir mokesčių operacijose (paprastoji partnerystė). Bendruomenės narys vykdo bendrą verslą

Bendrų reikalų tvarkymas

Tvarkydamas bendrus reikalus kiekvienas dalyvis turi teisę veikti visų bendražygių vardu, nebent sutartyje būtų nustatyta, kad reikalų tvarkymas patikėtas atskiram dalyviui (). Rusijos Federacijos civilinio kodekso normos, reglamentuojančios paprastosios bendrijos veiklą, neįpareigoja jos dalyvių pavesti bendrų reikalų tvarkymą ir buhalterinę apskaitą vienam iš bendražygių (ir Rusijos Federacijos civilinis kodeksas). Tačiau jei paprasta partnerystė kuriama dalyvaujant organizacijoms, tuomet privalomas bendražygio (juridinio asmens), tvarkančio bendrąją apskaitą ir apskaitą, buvimas (,). Tie patys reikalavimai taikomi paprastoms partnerystėms ir mokesčių įstatymams (Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Organizacija – bendrijos dalyvis, kuriam patikėta tvarkyti bendrus reikalus, privalo atlikti:

• įrašai atskiroje paprastosios bendrijos veiklos apskaitoje;
• savo veiklos (įskaitant su bendra veikla susijusias, bet atskirame balanse neatspindinčias operacijas) apskaitos įrašus.

Bendros veiklos sandorių apskaita

Norėdamas apskaityti jungtinės veiklos operacijas, dalyvis, turintis bendrą sąskaitą, turi atidaryti atskirą balansą (

Pernai priimtais PMĮ pakeitimais pakeista sandorių, atliekamų pagal paprastą bendrijos sutartį, apmokestinimo tvarka. Mokesčių apskaičiavimo taisyklės vykdant jungtinę veiklą 2006 metais bus aptartos straipsnyje.

Teisinius santykius pagal paprastą partnerystės sutartį reglamentuoja civilinė teisė. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1041 straipsnis nustato, kad paprasta partnerystės sutartis (jungtinės veiklos sutartis) apima susitarimą, pagal kurį du ar daugiau asmenų (partnerių) įsipareigoja sujungti savo įnašus ir veikti kartu nesudarant juridinio asmens pelno tikslais arba kitam įstatymui neprieštaraujančiam tikslui. Tik komercinės organizacijos ir (ar) individualūs verslininkai gali būti verslo veiklos sutarties šalimis.

Bendrosios jungtinės veiklos apskaitos taisyklės

Mokesčių kodekso 11 straipsnyje nurodyta, kad organizacijos yra juridiniai asmenys. Ir pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 19 straipsnį organizacijos pripažįstamos mokesčių mokėtojomis. Iš Civilinio ir Mokesčių kodeksų normų visumos matyti, kad kadangi paprastoji bendrija nėra organizacija (juridinis asmuo), ji neturi prievolės mokėti mokesčius. Šiuo atveju mokesčių mokėtojais pripažįstami bendrijos dalyviai. Kiekvienas dalyvis, vykdydamas bendrą veiklą, savarankiškai apskaičiuoja mokėtinus mokesčius. Ši taisyklė netaikoma PVM ir akcizams. PVM atžvilgiu taikoma Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnyje nustatyta tvarka, akcizams – Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 180 straipsnyje nustatyta tvarka. PVM mokėtojo pareigas atlieka tas paprastosios ūkinės bendrijos dalyvis, kuris veda bendrą apmokestinamųjų sandorių apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 str. 1 p.). Akcizų mokėtojo pareigas atlieka asmuo, tvarkantis paprastosios bendrijos reikalus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 180 str. 2 d.).

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1043 straipsniu, operacijų apskaita gali būti patikėta vienai iš organizacijų, dalyvaujančių paprastoje partnerystės sutartyje. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1044 straipsnis numato, kad bendrieji reikalai gali būti tvarkomi taip:

• kiekvienas dalyvis veikia visų bendražygių vardu;
• visi bendražygiai užsiima verslu kartu;
• visus reikalus tvarko specialiai paskirtas bendrijos narys.

Tvarkant bendrus reikalus, taip pat tvarkant buhalterinę ir mokesčių apskaitą, vieną iš dalyvių patartina patikėti paprasta partneryste. Atsakingu dalyviu gali būti tik organizacija (jei sutartis sudaryta tarp organizacijos ir individualaus verslininko). Jei sutartis sudaroma tarp Rusijos ir užsienio organizacijos, įgaliotasis dalyvis turi būti Rusijos organizacija. Dažnai organizacijos jungiasi vykdyti licencijuotą veiklą. Tada įgaliotasis dalyvis yra organizacija, turinti atitinkamą licenciją.

Bendrą verslą vykdantis jungtinės veiklos dalyvis privalo šios veiklos sandorius apskaityti atskirai nuo sandorių, susijusių su įprastinės veiklos vykdymu. Tai yra, sudaromi du balansai - nuosavos ir bendros veiklos. Atsakingo dalyvio pareiga jungti jungtinės veiklos operacijų apskaitą atskirame balanse nustatyta PBU 20/03 „Informacija apie dalyvavimą jungtinėje veikloje“ 17 punkte.

2005 m. birželio 6 d. federaliniais įstatymais Nr. 58-FZ ir 2005 m. liepos 21 d. Nr. 101-FZ nuo 2006 m. sausio 1 d. padaryti Mokesčių kodekso pakeitimai organizacijoms, kurios yra paprastos partnerystės sutarties dalyvės, nustatomi apribojimai. Taigi iš pajamų mokesčio mokėtojų teisę vykdyti bendrą veiklą turi tik organizacijos, kurios pajamas ir išlaidas nustato kaupimo principu. Šiuo atžvilgiu organizacijos, kurios, prieš sudarydamos paprastą partnerystės sutartį, apskaičiavo pajamas ir išlaidas mokesčių tikslais grynųjų pinigų pagrindu, privalo pereiti prie kaupimo metodo nuo mokestinio laikotarpio, kai buvo sudaryta atitinkama sutartis, pradžios. Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 4 dalis.

Kalbant apie „supaprastintojus“, nuo 2006 m. bendroje veikloje gali dalyvauti tik tie, kurie skaičiuoja mokestį nuo pajamų ir išlaidų skirtumo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 3 punktas).

Atsakingu dalyviu gali būti organizacija, taikanti tiek bendrą apmokestinimo režimą, tiek supaprastintą mokesčių sistemą. Jei toks dalyvis yra „supaprastinta“ organizacija, ji tvarko bendro turto, įsipareigojimų ir verslo sandorių apskaitą taip, kaip nustatyta mokesčių mokėtojams, taikantiems bendrą režimą.

Pagrindiniai sandoriai, kuriuos atsakinga organizacija laiko jungtinės veiklos dalimi, yra šie:

• paprastosios bendrijos dalyvių įnašas turtas ir pinigai;
• jungtinėje veikloje naudojamų žaliavų, medžiagų ir prekių įsigijimas;
• gatavų gaminių pardavimas;
• jungtinės veiklos finansinių rezultatų nustatymas;
• pelno paskirstymas tarp paprastosios bendrijos dalyvių;
• pelno pervedimas paprastos partnerystės dalyviams;
• gauti lėšų iš jungtinės veiklos gautiems nuostoliams kompensuoti;
• PVM ir akcizų apskaičiavimas ir mokėjimas;
• jungtinės veiklos metu įgyto turto likutinės vertės ir kiekvieno dalyvio bendro verslo dalyvio dalies apskaičiavimas;
• turto ir lėšų grąžinimas kiekvienam dalyviui nutraukus jungtinę veiklą.

Mokesčių apskaičiavimas ir mokėjimas

Mokesčių už veiklą pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka nustatyta atitinkamuose PMĮ skyriuose. Apsvarstykime šią tvarką išsamiau.

Pelno mokestis ir mokestis pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Būdingas paprastos partnerystės sutarties bruožas yra tai, kad norėdami vykdyti bendrą veiklą, dalyviai sujungia savo įnašus. Perleidžiant turtą, įskaitant turtines teises, kaip paprastosios ūkinės bendrijos dalyvių įnašą, nuosavybės pasikeitimas nepasikeičia. Todėl tokios operacijos nėra pripažįstamos pardavimu ir nėra apmokestinamos pelno mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnio 1 punktas). Tuo pačiu metu išlaidos įnašo į paprastąją bendriją forma nesumažina pajamų mokesčio bazės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 3 punktas). Panašiai į tokius sandorius atsižvelgia ir supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančios organizacijos.

Pelno mokestį nuo pajamų, gautų iš jungtinės veiklos, moka kiekvienas paprastosios ūkinės bendrijos dalyvis. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnio 4 dalies. Kiekvienas „supaprastintas“ dalyvis taip pat moka mokestį nuo pelno, priskiriamo jo daliai. Tuo pačiu metu paprastos bendrijos pajamų ir išlaidų apskaitą tvarko vienas iš jos dalyvių, ji turi būti rusiška (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnio 2 punktas). Tas pats dalyvis nustato finansinius rezultatus. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnio 3 dalimi, kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje jis privalo nustatyti kiekvieno dalyvio pelną kaupimo principu. Pelnas, kurį organizacijos gauna iš jungtinės veiklos, paskirstomas proporcingai įnašų bendram reikalui vertei, jeigu ko kita nenustato paprastoji ūkinės veiklos sutartis ar kita sutartis. Sudarant sutartį vienas ar keli partneriai negali būti atmesti nuo dalyvavimo skirstant pelną (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1048 straipsnis).

Atsakinga organizacija privalo kas ketvirtį iki kito mėnesio, einančio po ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, 15 dienos pranešti apie kiekvienam bendrijos dalyviui priklausančias pajamas. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnio 3 dalyje. Kiekviena dalyvaujanti organizacija, kuri yra pajamų mokesčio mokėtoja, šias pajamas atspindi kaip ne veiklos pajamų dalį ir sumoka nuo jų pajamų mokestį visuotinai nustatyta tvarka.

pastaba: nesudėtingos ūkinės veiklos sutarties dalyviai - pajamų mokesčio mokėtojai į mokesčio bazę turi įtraukti paskirstytojo pelno sumą, net jei tokios sumos dalyviai faktiškai negauna, o yra nukreipti, pavyzdžiui, jungtinės veiklos plėtrai. Tai paaiškinama tuo, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 1 dalį, taikant kaupimo metodą, pajamos pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurį jos atsirado. Faktinis lėšų, kito turto (darbų, paslaugų) ir (ar) turtinių teisių gavimas neturi reikšmės.

Pelnas iš bendros „supaprastintos“ organizacijos veiklos taip pat įtraukiamas į ne veiklos pajamas. Tačiau skirtingai nei mokesčių mokėtojai, turintys bendrą apmokestinimo režimą, „supaprastintojai“ įtraukia šį pelną į mokesčio bazę už sumokėtą mokestį, susijusį su supaprastintos apmokestinimo sistemos taikymu, ir apmokestina jį 15% tarifu po faktinio lėšų gavimo. Taip yra dėl to, kad organizacijos, taikančios supaprastintą apmokestinimo sistemą, pripažįsta pajamas mokesčių tikslais, kai gauna lėšas į organizacijos atsiskaitomąsias sąskaitas arba į organizacijos kasą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 punktas).

1 pavyzdys

UAB „Uley“ ir UAB „Mirage“ 2006 m. kovo mėn. sudarė jungtinės veiklos sutartį. Uley CJSC moka pajamų mokestį ir taiko kaupimo metodą. „Mirage LLC“ taiko supaprastintą mokesčių sistemą ir apskaičiuoja mokestį nuo pajamų perviršio virš išlaidų. Įnašo į bendrą Uley CJSC veiklą dalis yra 54%, Mirage LLC - 46%.

Partnerystės pajamų ir išlaidų apskaita buvo patikėta UAB „Uley“.

Organizacijų ataskaitiniai laikotarpiai yra pirmasis ketvirtis, šeši mėnesiai ir 9 mėnesiai.

Remiantis 2006 m. pirmojo pusmečio rezultatais, bendrijos pajamos siekė 520 000 rublių, o išlaidos - 280 000 rublių. Taigi iš jungtinės veiklos gautas 240 000 rublių pelnas. 2006 m. liepos 10 d. UAB „Uley“ dalyviams išsiuntė informaciją apie paskirstytą pelną. Kiekvieno dalyvio pelno suma buvo:

• Uley CJSC - 129 600 rublių. (240 000 rublių? 54%);
• Mirage LLC - 110 400 rublių. (240 000 rublių? 46%).

Uley CJSC į jungtinės veiklos pelno sumą atsižvelgs į pusę metų pelno mokesčio apmokestinamąją bazę, nes taikant kaupimo metodą, pajamos mokesčių tikslais yra atsižvelgiamos į tą ataskaitinį laikotarpį, kurį jos buvo gautos, neatsižvelgiant į faktinio lėšų gavimo. Bendros veiklos pajamų mokestis sieks 31 104 rublius. (129 600 rublių? 24%). „Mirage LLC“ ataskaitoje atspindės gautą pelno sumą už 9 mėnesius, nes organizacijos, taikančios supaprastintą apmokestinimo sistemą, įtraukia pajamas į mokesčių bazę tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai jos faktiškai gaunamos. Šios sumos mokestis yra 16 560 rublių. (110 400 rublių? 15%).

Kaip minėta pirmiau, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 278 straipsnio 3 dalį atsakinga organizacija privalo kas ketvirtį iki 15 d. mėnesį po ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio. Kartu bendrijos dalyviais gali būti organizacijos, kurios skaičiuoja mėnesinius avansinius mokėjimus pagal faktiškai gautą pelną. Kaip žinia, tokiems mokesčių mokėtojams pelno mokesčio ataskaitiniais laikotarpiais pripažįstamas vienas mėnuo, du mėnesiai ir kt.. Atitinkamai paskutinę kiekvieno ataskaitinio laikotarpio dieną jie turi pripažinti ne veiklos pajamas (ypač pajamas, paskirstytas 2012 m. mokesčių mokėtojo palankumą jam dalyvaujant paprastojoje bendrijoje). Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 4 dalies 5 punkto. Todėl, jei tarp paprastosios ūkinės bendrijos dalyvių yra įvardytų organizacijų, paprastosios ūkinės bendrijos veiklą vykdantis partneris privalo kas mėnesį pranešti jiems priklausančias pajamų sumas.

Dokumento, pagal kurį atsakinga organizacija atsiskaito apie dalyviams mokėtiną pelną, formos Mokesčių kodeksas nenustato. Tai reiškia, kad organizacija turi teisę ją plėtoti savarankiškai. Tačiau reikia atminti, kad bendrijos dalyviams ši forma yra pirminis dokumentas, kurio pagrindu daromi įrašai mokesčių apskaitoje. Todėl dokumentas turi būti sudarytas pagal 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ 9 straipsnį ir jame turi būti visa reikalinga informacija.

Nuostolis, gautas vykdant jungtinę veiklą, nėra paskirstomas dalyviams ir į jį neatsižvelgiama apskaičiuojant mokesčius.

Įstatymo raštas

Paprastosios partnerystės sutarties nutraukimas

Yra keletas priežasčių, kodėl paprasta partnerystės sutartis nustoja galioti (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1050 straipsnis). Visų pirma, priežastys gali būti šios:

• vienas iš bendražygių pripažintas neveiksniu, iš dalies neveiksniu arba dingusiu be žinios;
• partneris, kuris yra juridinis asmuo, likviduojamas arba reorganizuojamas.

Šiais atvejais paprastoji ūkinės bendrijos sutartis nenutraukiama, jeigu sutartyje ar vėlesnėje sutartyje yra numatytas susitarimo išsaugojimas kitų partnerių santykiuose;

• vienas iš bendražygių paskelbiamas nemokiu (bankrutuojančiu);
• vienas iš bendražygių atsisakė toliau dalyvauti neterminuotoje paprastosios partnerystės sutartyje;
• tam tikram laikotarpiui sudaryta paprastoji partnerystės sutartis nutraukiama vieno iš partnerių, palaikančių santykius su juo ir kitais partneriais, reikalavimu;
• yra pasibaigęs paprastosios ūkinės bendrijos sutarties terminas;
• bendražygio dalis buvo skirta jo kreditoriaus prašymu.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1050 straipsniu, nutraukus paprastąją partnerystės sutartį, turtas, kurį organizacijos įnešė kaip įnašą, grąžinamas dalyviams. Dalytinas ir turtas, įgytas vykdant jungtinę veiklą ir esantis bendrosios dalyvio nuosavybės teise. Šio turto apmokestinimo tvarką reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. Į pajamų mokesčio bazę neįtraukiamos turtinės ir nuosavybės teisės gautos pajamos, kurias gauna paprastosios ūkinės bendrijos dalyviai neviršydami įnašo. Pagrindas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 5 pastraipa. Remiantis minėta norma, mokesčių bazė nedidėja ir „supaprastintoms“ organizacijoms.

Be to, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 5 pastraipą į mokesčio bazę neįtraukiama paprastosios partnerystės sutarties dalyviui nuosavybės teise priklausanti turto dalis, paskirta iš turto, yra bendroji sutarties dalyvių nuosavybė. Be to, pelno mokesčiui (mokesčiui, mokamam pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą) neapmokestinama paprastosios ūkinės bendrijos dalyvio įnašo dalis.

Pajamos, gautos išstojus iš paprastosios ūkinės bendrijos, kai grąžinamo jungtinės veiklos metu įgyto turto vertė viršija įnašu į tokią veiklą įnešto turto vertę, pripažįstamos ne veiklos pajamomis. Pagrindas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 9 dalis.

Pelno mokesčio mokėtojai šias pajamas įtraukia į mokesčio bazę tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kai buvo pasirašytas turto priėmimo ir perdavimo aktas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 1 papunktis, 4 punktas). Supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos pajamas į mokesčio bazę įtraukia tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kai buvo gautas turtas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 punktas).

2 pavyzdys

Pelno mokesčio mokėtoja LLC „Almaz“ ir supaprastintą apmokestinimo sistemą taikanti „Nadezhda LLC“ 2006 m. vasario mėn. sudarė jungtinės veiklos sutartį.

Kuriant paprastą partnerystę, LLC „Almaz“ įnešė įrangos, kurios vertė 167 000 rublių, o LLC „Nadezhda“ - 120 000 rublių.

Be to, vykdydami bendrą veiklą, kovo mėnesį paprastos partnerystės dalyviai įsigijo du automobilius, kurių pradinė kaina buvo 240 000 rublių. kiekvienas (be PVM).

Nutraukus paprastą partnerystės sutartį, „Almaz LLC“ įnašu įneštos įrangos likutinė vertė siekė 125 000 rublių, o „Nadezhda LLC“ - 92 000 rublių.

2006 m. birželio mėn., kai buvo nutraukta veikla paprastosios bendrijos pagrindu, kiekvieno bendrai įsigyto automobilio likutinė vertė buvo 187 000 rublių.

Dalyvių susitarimu dalijant bendrą turtą kiekviena organizacija gavo po automobilį. Automobilių priėmimo ir perdavimo aktai pasirašyti 2006-06-29. Tiesą sakant, „Nadezhda LLC“ automobilį gavo liepos 7 d.

Taigi, „Almaz LLC“, apmokestindama pelną, neatsižvelgs į likutinę įrangos vertę, anksčiau sumokėtą kaip įnašą - 125 000 rublių, taip pat į dalį gauto automobilio kainos (neviršijant įnašo vertės). organizacija) - 42 000 rublių. (167 000 rublių - 125 000 rublių). Todėl „Almaz LLC“ į ne veiklos pajamas turėtų įtraukti 145 000 rublių. (187 000 rublių - 42 000 rublių). Į šias pajamas bus atsižvelgta apskaičiuojant 2006 metų pirmojo pusmečio pelno mokestį. Mokesčio suma bus 34 800 rublių. (145 000 rublių? 24%).

„Nadezhda LLC“, apskaičiuodama mokestį pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą, neatsižvelgs į likutinę turto vertę, sumokėtą kaip pradinį įnašą į bendrą veiklą, 92 ​​000 rublių. Bendrasis turtas (automobilis) bus atleistas nuo mokesčio pagal supaprastintą mokesčių sistemą 28 000 rublių. (120 000 rublių - 92 000 rublių).

Tai reiškia, kad „Nadezhda LLC“ į mokesčių bazę įtrauks tik 159 000 rublių. (187 000 rublių - 28 000 rublių). Šios sumos mokestis yra 23 850 rublių. (159 000 rublių? 15 proc.) bus skaičiuojama ir atsispindės deklaracijoje už 2006 m. 9 mėn.

Neigiamas skirtumas tarp gauto turto įkainojimo ir įkainojimo, kuriuo šis turtas anksčiau buvo perleistas pagal paprastą bendrijos sutartį, mokestiniu požiūriu nėra pripažįstamas nuostoliu.

Nutraukus nesudėtingą bendrijos sutartį, gali atsitikti taip, kad bendrijos gautos pajamos paskutinio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje bus mažesnės nei gautos ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais. Tada jums nereikia koreguoti pajamų, į kurias buvo atsižvelgta anksčiau apmokestinant. Kitaip tariant, pajamų mokestis (mokestis, mokamas pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą) neperskaičiuojamas žemyn.

3 pavyzdys

Naudokime 1 pavyzdžio sąlygą. Tarkime, kad Uley CJSC ir Mirage LLC 2006 m. spalio mėn. nusprendė nutraukti bendrą veiklą.

Remiantis 2006 m. 9 mėnesių rezultatais, bendrijos pajamos siekė 740 000 rublių, o išlaidos - 560 000 rublių. Pelnas gautas 180 000 rublių. (740 000 rublių - 560 000 rublių). Kiekvienas narys yra atsakingas už:

• Uley CJSC - 97 200 rublių. (180 000 rublių? 54%);
• LLC "Mirage" - 82 800 rublių. (180 000 rublių? 46%).

Palyginti su praėjusiu ataskaitiniu laikotarpiu (šešis mėnesiai), kiekvieno paprastos partnerystės sutarties dalyvio naudai paskirstyto pelno suma sumažėjo: Uley CJSC 32 400 rublių. (129 600 rublių - 97 200 rublių), iš Mirage LLC už 27 600 rublių. (110 400 rublių - 82 800 rublių).

Skaičiuojant pelno mokestį už 2006 m. 9 mėnesius, Uley CJSC negalės sumažinti apmokestinamųjų pajamų gauto skirtumo suma.

„Mirage LLC“ 2006 m. 9 mėnesių ataskaitoje parodys 110 400 rublių pelną iš bendros veiklos. (žr. 1 pavyzdį). Tokia pati suma bus nurodyta ir deklaracijoje už 2006 m. Metų pabaigoje gautos pajamos skirtumo dydžiu nesumažėja.

pridėtinės vertės mokestis

Nuo 2006 m. sausio 1 d. PVM už operacijas pagal paprastą partnerystės sutartį apskaičiuojamas ir sumokamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnį. Turto perleidimo kaip įnašo kuriant paprastąją ūkinę bendriją, taip pat turto grąžinimo nutraukus paprastosios ūkinės bendrijos sutartį operacijų apmokestinimą reglamentuoja kiti PMĮ straipsniai.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 dalies 1 punktu, PVM kodekso 39 straipsnio 3 dalyje nurodytos operacijos nėra pripažįstamos PVM objektu. Šioje pastraipoje visų pirma pasakyta, kad turto perdavimas įnašu pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį nėra prekių, darbų, paslaugų pardavimas. Vadinasi, dalyviams perduodant turtą kaip įnašą kuriant paprastąją bendriją, PVM apmokestinimo objektas nekyla. Tuo pat metu PVM sumos, anksčiau teisėtai atskaitytos už prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą ir turtines teises, gali būti išieškomos, kai jos perduodamos kaip įnašas. Pagrindas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalies 2 pastraipa. Mokesčių sumos išieškomos anksčiau priimta atskaityti suma, o už ilgalaikį ir nematerialųjį turtą - proporcingai likutinei (buhalterinei) vertei, neįskaitant perkainojimo. Tuo pačiu metu išieškomos PVM sumos nėra įtraukiamos į minėto turto savikainą, o dalyvaujančių organizacijų priskiriamos kitoms išlaidoms, mažinančioms apmokestinamąjį pelną. Mokestis atstatomas tuo mokestiniu laikotarpiu, kai turtas buvo perleistas kaip įnašas pagal jungtinės veiklos sutartį.

pastaba: nurodyta norma taikoma tik organizacijoms – PVM mokėtojams, kurios, įsigijusios turtą ir įvykdusios Kodekse numatytas privalomas sąlygas, gali priimti „pirkimo“ PVM atskaitai. „Paprastesnės“ organizacijos neatkuria mokesčio už įnašą perleistą turtą, nes „pirkimo“ PVM sumos iš pradžių įtraukiamos į jų išlaidas, kurios sumažina mokesčio bazę pagal supaprastintą mokesčių sistemą.

Kaip jau minėta, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnio 1 dalyje nustatyta taisyklė, pagal kurią dalyvis, vedantis bendrąjį paprastosios bendrijos, apmokestinamos PVM, veiklos apskaitą, yra šio mokesčio mokėtojas. Tai yra, jis apskaičiuoja ir sumoka PVM už operacijas, atliekamas kaip jungtinės veiklos dalis. Atsižvelgiant į tai, toks dalyvis, parduodant prekes (darbus, paslaugas) ir turtines teises pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį, privalo išrašyti pirkėjams atitinkamas sąskaitas faktūras. Be to, jis turi teisę reikalauti PVM už prekes (darbus, paslaugas) ir turtines teises, įgytas už veiklą, vykdomą pagal šią sutartį. Prisiminkite, kad išskaitymas atliekamas, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos:

• į įsigytas prekes (darbus, paslaugas) ir turtines teises atsižvelgiama remiantis pirminiais apskaitos dokumentais;
• įsigytos prekės (darbai, paslaugos) ir turtinės teisės naudojamos PVM apmokestinamoje veikloje;
• iš tiekėjų buvo gautos sąskaitos faktūros, surašytos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 str.

Iš užsienio į Rusijos Federacijos muitų teritoriją įvežamoms prekėms PVM gali būti atskaitomas tik tuo atveju, jei yra muitinei patvirtinimas apie mokesčio sumokėjimą.

Be to, turi būti laikomasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174.1 straipsnio 3 dalies reikalavimo. Jame nurodyta, kad dalyvis turi teisę atskaityti jungtinės veiklos PVM tik tuo atveju, jei atskirai tvarko prekių (darbų, paslaugų), įskaitant ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą ir turtinių teisių, naudojamų jungtinėje ir pagrindinėje (nuosavoje) veikloje, apskaitą.

pastaba: PVM mokėtoju už sandorius pagal paprastą partnerystės sutartį pripažįstama bet kuri organizacija, kuriai patikėta pareiga vesti bendrus reikalus. Ir nesvarbu, ar tai pagrindinės veiklos PVM mokėtojas, ar ne. Tai reiškia, kad PVM turi būti skaičiuojamas nuo šių sandorių, įskaitant organizacijas, taikančias supaprastintą apmokestinimo sistemą, taip pat tas, kurios yra atleistos nuo mokesčių mokėtojo prievolių pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnį.

Kadangi verslo partneris veikia kaip mokesčių mokėtojas, jis pildo pirkimo ir pardavimo knygelę bei pateikia PVM deklaraciją. Tuo pačiu metu dalyvis, kuris yra pagrindinės veiklos PVM mokėtojas, pildo vieną deklaraciją. Jame jis atspindi savo veiklos sandorius ir jungtinės veiklos sandorius.

Nutraukus paprastosios bendrijos veiklą, jos dalyviams paprastai grąžinamas anksčiau įneštas įnašas, taip pat jungtinės veiklos laikotarpiu įgytas turtas. Anksčiau perleisto turto grąžinimas PVM neapmokestinamas, nes nepripažįstamas prekių (darbų, paslaugų) pardavimu. Dalis turto, įgyto vykdant jungtinę veiklą, vertės taip pat neapmokestinama PVM. Kiekvienam dalyviui perleistas turtas pradinio įnašo verte neapmokestinamas. Tai išplaukia iš RF mokesčių kodekso 39 straipsnio 3 dalies 6 pastraipos ir 146 straipsnio 2 dalies 1 pastraipos. Nuo nurodytą ribą viršijančios turto vertės dalyvis privalo skaičiuoti PVM. Juk turto gavimas, kurio suma viršija pradinio įnašo vertę, pripažįstamas prekių (darbų, paslaugų) pardavimu.

4 pavyzdys

Panaudokime 2 pavyzdžio sąlygą. Tarkime, nutraukus paprastąją ūkinės veiklos sutartį, UAB „Almaz“ grąžino 125 000 rublių vertės įrangą, padarytą kaip įnašą, ir jungtinės veiklos laikotarpiu įsigytą 187 000 rublių vertės automobilį. „Nadezhda LLC“ gavo jungtinės veiklos metu įsigytą automobilį, kurio vertė 187 000 rublių. ir įranga 92 000 rublių. (įvedamas kaip pradinis įnašas).

PVM mokėtojo pareigas pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį šalių susitarimu atlieka Almaz LLC. Nutraukus jungtinę veiklą ir paskirstant turtą, įmonė elgsis taip.

Perleidžiant „Almaz LLC“ turtą, pati organizacijos įranga, kurios vertė 125 000 rublių, yra atleidžiama nuo PVM mokesčio. Be to, 42 000 rublių automobilio kainos dalis nebus apmokestinama pridėtinės vertės mokesčiu. (167 000 rublių - 125 000 rublių).

Taigi „Almaz LLC“, vykdydama mokesčių mokėtojo įsipareigojimus pagal jungtinės veiklos sutartį, privalo apskaičiuoti PVM nuo 145 000 rublių automobilio kainos dalies.

(187 000 rublių - 42 000 rublių). Mokesčio suma yra 26 100 rublių. (145 000 rublių? 18%).

Už „Nadezhda LLC“ perduotą turtą įrangos, anksčiau įneštos į bendrą veiklą, kainos PVM yra 92 000 rublių. – neapskaičiuota. Gavus automobilį, dalis jo vertės pradinio įnašo ribose atleidžiama nuo PVM. Kitaip tariant, apskaičiuojant mokestį neatsižvelgiama į 28 000 rublių sumą. (120 000 rublių - 92 000 rublių). Taigi „Almaz LLC“ turi apskaičiuoti PVM nuo „Nadezhda LLC“ perduoto automobilio kainos dalies, kuri yra lygi 159 000 rublių. (187 000 rublių - 28 000 rublių). Mokestis yra 28 620 rublių. (159 000 rublių? 18%). Kadangi „Nadezhda LLC“ naudoja supaprastintą apmokestinimo sistemą, mokesčio suma bus įtraukta į išlaidas, kurios sumažina mokesčio bazę pagal supaprastintą mokesčių sistemą.

akcizų

Akcizų mokėjimą pagal paprastą partnerystės sutartį reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 180 straipsnis. Šio straipsnio 2 dalyje nustatyta, kad visą jungtinės veiklos akcizo sumą apskaičiuoja ir sumoka paprastąją ūkinę veiklą vykdantis dalyvis. Kartu šio straipsnio 1 dalis numato solidariąją jungtinės veiklos dalyvių atsakomybę už prievolės, susijusios su akcizų mokėjimu, įvykdymą. Solidarioji atsakomybė atsiranda, jeigu bendrą verslą vykdantis dalyvis nesumokėjo jam priklausančių akcizo sumų. Tada mokėjimo reikalavimas gali būti pateiktas kitiems bendrijos dalyviams.

Nuosavybės mokėstis

Rusijos organizacijoms taikomas nekilnojamojo ir kilnojamojo turto mokestis, įtrauktas į balansą kaip ilgalaikis turtas, įskaitant įneštą į bendrą veiklą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 374 straipsnio 1 dalis).

Paprastai jungtinėje veikloje naudojamas turtas susideda iš dalyvių kaip įnašo įneštas turtas ir jungtinės veiklos laikotarpiu įgytas ir (ar) sukurtas turtas. Mokestis už kiekvieną turto rūšį apskaičiuojamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 377 straipsnį. Taigi, kiekvienas paprastos bendrijos dalyvis apskaičiuoja ir sumoka mokestį ne tik nuo perleisto, bet ir nuo įsigyto (sukurto) turto. Kiekvienas dalyvis mokestį už į jungtinę veiklą įnešto turto apskaičiuoja pagal apskaitoje atsispindinčią turto likutinę vertę. Bendros veiklos metu įgytas ir (ar) sukurtas turtas yra bendras ir apskaitomas atskirame paprastosios bendrijos balanse. Kiekvienas dalyvis nuo jo moka turto mokestį proporcingai įnašo į jungtinę veiklą vertei. Mokesčiui apskaičiuoti bendrą verslą vykdantis partneris ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po ataskaitinio laikotarpio 20 dienos, privalo informuoti kiekvieną dalyvį apie likutinę bendro turto vertę ir kiekvienam dalyviui tenkančią dalį bendrojoje nuosavybėje. partneriai.

5 pavyzdys

Naudokime 2 pavyzdžio sąlygą. Tarkime, bendros veiklos laikotarpiu Almaz LLC ir Nadezhda LLC įsigijo du automobilius. Šio ilgalaikio turto, surašyto atskirame balanse, likutinė vertė sudarė:

• balandžio 1 d. - 480 000 rublių;
• gegužės 1 d. - 456 000 rublių;
• birželio 1 d. - 432 000 rublių;
• liepos 1 d. - 403 000 rublių.

Įnašo į bendrą reikalą vertės dalis: Almaz LLC - 49%, Nadezhda LLC - 51%.

Informaciją apie likutinę automobilių vertę ir kiekvieno dalyvio dalį „Almaz LLC“ atsiuntė 2006-07-14.

Nekilnojamojo turto mokestį šiuo atveju moka tik bendrąjį apmokestinimo režimą taikanti Almaz LLC. LLC "Nadezhda", esanti pagal supaprastintą mokesčių sistemą, nėra šio mokesčio mokėtoja.

Rusijos Federacijos steigiamajame subjekte, kuriame yra registruoti paprastosios partnerystės sutarties dalyviai, nekilnojamojo turto mokesčio tarifas yra 2,2%.

Bendrojo turto mokesčio avansinį mokėjimą už pirmuosius šešis 2006 m. mėnesius Almaz LLC apskaičiuos taip.

Vidutinė metinė bendros nuosavybės kaina per pusę metų:

(480 000 rublių + 456 000 rublių + 432 000 rublių + 403 000 rublių) ? 7 \u003d 253 000 rublių.

Nekilnojamojo turto mokesčio, priskiriamo Almaz LLC akcijai, išankstinis mokėjimas:

253 000 RUB ? 49%? 2,2%? 4 = 682 rubliai.