Dovanotas turtas neįskaičiuotas į pajamas. Nemokamas turto perleidimas. Kokie mokesčiai taikomi perleidžiant turtą? Kas yra pelningiau: pervedimas ar dovanojimas? Nemokama, bet ne nemokama

Kas nebus patenkintas galimybe nemokamai panaudoti svetimą turtą savo reikmėms, o juolab gauti kaip savo! Tačiau, kaip ir kiekvienoje „medaus statinėje“, čia yra „musė tepalu“. Šiuo atveju tai yra pajamų mokesčio apskaičiavimo problema.

Visų pirma, pažymėtina, kad apmokestinimo tikslais būtina atskirti tokias sąvokas kaip „nemokamas turto gavimas“ ir „nemokamas turto gavimas naudoti“. Pirmuoju atveju turtas visam laikui nemokamai perduodamas priimančiosios šalies nuosavybei. Tačiau antruoju atveju nuosavybės teisė į perduotą objektą neperleidžiama, o perdavimas vykdomas tik tam tikrą laikotarpį. Tai yra, praėjus tam tikram laikotarpiui, gavusi šalis turės grąžinti turtą savininkui.

„Savos“ pajamos

Jei organizacija turtą gauna nemokamai, tada apskaičiuojant pajamų mokestį jis turi atspindėti jo vertę kaip ne veiklos pajamų dalį (Mokesčių kodekso 250 str. 8 punktas). Tiesa, kaip ir bet kuri taisyklė, šis teiginys taip pat pasirodė ne be išimties, tačiau apie tai pakalbėsime kiek vėliau.

Taigi turtas buvo gautas nemokamai, tai yra, neatlygintinai. Tuomet kyla klausimas: kaip nustatyti jo vertę, į kurią įmonė turi atsižvelgti apmokestindama pelną?

Jau minėtoje DK 250 straipsnio dalyje nustatyta, kad tokios dovanos vertė turi būti vertinama pagal rinkos kainas, nustatytas atsižvelgiant į DK 40 straipsnio nuostatas.

Be to, jei kalbame apie nudėvėtą turtą, tai tokio įvertinimo suma negali būti mažesnė už jo likutinę vertę. O neatlygintinai gautų darbų, paslaugų ar nenudėvėto turto savikaina yra mažesnė už jų atlikimo, suteikimo, pagaminimo ar įsigijimo išlaidų sumą.

Be to, reikia atsiminti, kad informacija apie gauto turto vertę vis tiek turės būti patvirtinta dokumentais arba nepriklausomu vertinimu.

Nemokama, bet ne nemokama

Kaip minėta, nuosavybės teise gautam turtui taikomos DK 250 straipsnio 8 dalies nuostatos. Bet ką daryti, jei turtas taip pat gaunamas nemokamai, bet ne nuosavybėn, o naudojimuisi?

Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. gruodžio 22 d. informaciniame rašte Nr. 98 turto gavimas neatlygintinai naudojimui prilyginamas nuosavybės teisės gavimui, o tai reiškia, kad minėtos CPK 250 straipsnio dalies normos. Kodekso punktai taip pat taikomi perduodant turtą neatlygintinai.

Be to, pažymėtina, kad prie panašios išvados priėjo ne tik Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nariai, panaši pozicija buvo išdėstyta ir Finansų ministerijos 2007-04-04 rašte Nr. 03-03-06 Nr. /4/37.

Finansų ministerija mano, kad apmokestindama pelną neatlygintinai svetimu turtu besinaudojanti įmonė turėtų atsižvelgti į gaunamas pajamas. Tačiau, anot finansininkų, nustatydamos „pelningo“ mokesčio apmokestinimo bazę, įmonės gali atsižvelgti ne tik į su tokiu turtu susijusias pajamas, bet ir į jo išlaikymo išlaidas. Žinoma, atsižvelgiant į jų turimus dokumentus ir ekonominį pagrįstumą (Mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas).

Dabar pabandykime išsiaiškinti, kaip šiuo atveju įvertinti įmonės gaunamų pajamų dydį? Pajamų apskaičiavimo tvarka šiai situacijai mokesčių teisės aktuose nenustatyta. Todėl Finansų ministerijos atstovai 2006-12-11 raštu Nr.03-11-04 / 2/260 mano, kad organizacijos turi teisę savarankiškai nustatyti pajamų, gautų iš neatlygintino svetimo turto naudojimo, įvertinimo tvarką. . Kaip alternatyvą finansininkai siūlo naudoti pajamų vertinimą pagal analogiją su prekių rinkos kainų nustatymo tvarka. Tačiau galutinis sprendimas vis tiek lieka pačiai įmonei.

Tuo pat metu Finansų ministerijos atstovai savo ankstesniame rašte - 2006 m. balandžio 19 d. Nr. 03-03-04 / 1/359 - buvo daug kategoriškesni. Manė, kad būtina taikyti pajamų nustatymo tvarką, panašią į PMĮ 40 straipsnyje nustatytą tvarką, tai yra atsižvelgiant į rinkos kainas. Kiti gautų pajamų dydžio apskaičiavimo variantai minėtame rašte nebuvo aptarti.

Taisyklės išimtis

Kaip minėta, kai turtas gaunamas nemokamai, apmokestinamos pajamos ne visada atsiranda. Išimtis yra PMĮ 251 straipsnio 1 dalies 11 punkte aprašyta situacija. Kalbame apie neatlygintiną turto gavimą iš steigėjo, kurio dalis gaunančios bendrovės įstatiniame kapitale yra daugiau nei 50 proc. Panašios taisyklės galioja ir priešingoje situacijoje, kai gaunančiajai šaliai priklauso daugiau nei 50 procentų perleidžiančios šalies akcijų. Tokiu atveju taip pat nėra pajamų.

Tiesa, minėtos mokesčių teisės aktų normos nuostatos neatlygintinai gautam turtui taikomos tik tuo atveju, jeigu jis per vienerius metus neperduodamas tretiesiems asmenims. Vienintelė išimtis – nemokamai gauti pinigai. Jas mokesčių mokėtojas gali išleisti bet kada (FM 2006 m. balandžio 19 d. raštas Nr. 03-03-04/1/360).

Tačiau šios nuostatos taikomos, kai kalbama apie neatlygintiną turto perleidimą nuosavybėn. Jeigu perleista tik teisė naudotis objektu, tai, nepaisant Kodekso 251 straipsnio 1 dalies 11 punkte nurodytų aplinkybių, gavėja vis tiek turės sumokėti. Kitaip tariant, nesvarbu, kokią dalį įmonei padovanojęs steigėjas turėtų, ekonominę naudą iš neatlygintino turto naudojimo reikės apskaičiuoti ir įtraukti į ne veiklos pajamas.

Be to, net tos organizacijos, kurios nemoka šio mokesčio dėl veiklos, kuriai taikoma UTII, tokioje situacijoje turės pervesti atitinkamas „pelningo“ mokesčio sumas į biudžetą. Šią tezę Finansų ministerijos specialistai neseniai patvirtino 2008 m. spalio 22 d. raštu Nr. 03-11-04/3/468. Mat PMĮ 346.26 straipsnio 7 dalis numato, kad mokesčių mokėtojai, kurie kartu su „įskaitoma“ veikla verčiasi ir kitokia veikla, privalo atskirai vesti turto, įsipareigojimų ir ūkinių operacijų apskaitą. Taigi skaičiuoti pajamų mokestį iš „sveiko proto“ nėra jokių kliūčių.

Kiekvienai organizacijai veiklos pradžioje reikia savotiškos finansinės pagalbos iš steigėjų. Pastarieji dažnai padeda savo „proto vaikui“ išsilaikyti, teikdami visokias įmokas ir beprocentes paskolas. Labai dažnai turtas visuomenei perduodamas neatlygintinai nuosavybėn ar naudoti.

Periodiškai vyksta neatlygintino turto ir nuosavybės teisių perdavimo ir gavimo operacijos iš daugelio organizacijų, vykdant savo veiklą. Tačiau gaudamos tokias „dovanas“ organizacijos turi būti labai atsargios. Ar kartu neatsiranda prievolė mokėti mokestį į biudžetą? Mokesčių administratorius visada atkreipia dėmesį į nemokamai gaunamą pagalbą ir nepraleis progos papildyti biudžetą.

Padovanotas turtas kaip pajamos

Pateikiamas pajamų, į kurias turi atsižvelgti mokesčių mokėtojai taikant supaprastintą mokesčių sistemą, sąrašas 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 str. Struktūriškai visos pajamos yra suskirstytos į dvi dideles grupes:

- pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo, turto ir nuosavybės teisių pardavimo. Šios pajamos turi būti nustatomos pagal Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis;

- ne veiklos pajamos. Jie nustatomi pagal Art. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Čia neatsižvelgiama į pajamas, kurių sąrašas pateiktas Art. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, ir dividendai, jei mokesčius už juos išskaičiuoja mokesčių agentai.

AT 1 d., 8 str. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustatyta, kad ne veiklos pajamoms priskiriamos pajamos iš neatlygintinai gauto turto (darbų, paslaugų) arba neatlygintinai gautų turtinių teisių, išskyrus pajamas, nurodytas 2007 m. Art. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pagal p. 11 p. 1Šiame straipsnyje, nustatant mokesčio bazę, neatsižvelgiama į pajamas, gautas kaip turtas, Rusijos organizacija nemokamai gauta:

- iš organizacijos, jei priimančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50% perduodančiosios organizacijos įnašo (akcijos);

- iš organizacijos, jei perduodančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50% priimančiosios organizacijos įnašo (akcijos);

- iš fizinio asmens, jeigu gaunančios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50% šio fizinio asmens įnašo (akcijos).

pastaba: gautas turtas mokesčių tikslais nepripažįstamas pajamomis, jeigu per metus nuo jo gavimo dienos (išskyrus grynuosius pinigus) neperduotas tretiesiems asmenims.

Mokesčių mokėtojas, neatlygintinai gavęs nenudėvėto turto, darbų ar paslaugų, su jais susijusias pajamas apmokestinimo metu privalo įvertinti pagal rinkos kainas, nustatytas atsižvelgiant į LR LR CPK nuostatas. Art. 40 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Sąmata neturi būti mažesnė už gamybos (įsigijimo) savikainą. Tai nurodyta par. 2 p. 8 str. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jeigu nusidėvintis turtas įsigyjamas neatlygintinai, tai pajamų vertinimas turi būti atliekamas pagal rinkos kainas, nustatytas atsižvelgiant į nuostatas. Art. 40 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, bet ne žemesnės nei nustatytos pagal standartus sk. 25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Patvirtinti informaciją apie neatlygintinai gauto turto (darbų, paslaugų) kainas galima arba dokumentais, arba atliekant nepriklausomą vertinimą.

Atkreipiame dėmesį, kad jeigu turto ar turtinių teisių perleidimas yra investicinio pobūdžio (steigėjo įnašas į įstatinį kapitalą, dalyvio įnašas pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį ir pan.), tai šiuo atveju nereikia kalbėti apie steigėjo įnašą į įstatinį kapitalą. neatlygintinas pervedimas. Neįmanoma pripažinti neatlygintinu ir turto perdavimo su sąlyga, kad jis bus grąžintas (suteikiant paskolą ar paskolą).

Civilinis kodeksas nustato tam tikrus dovanojimo sutarties sudarymo apribojimus. Taigi, donorystė tarp komercinių organizacijų yra draudžiama. Išimtis – kai dovanos vertė neviršija 5 minimalių atlyginimų. Tai nurodyta 4 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 575 straipsnis. Bet jei viena iš šalių yra ne pelno organizacija arba fizinis asmuo, tada dovanojimo sutartis gali būti sudaryta visiškai laisvai.

paskolos sutartis

Dažnai neatlygintinas turto perleidimas vykdomas neperleidžiant nuosavybės, bet tam tikram laikotarpiui. Tokiu atveju sudaroma neatlygintino naudojimo (paskolų) sutartis. Ar gaunanti šalis turi atsiskaityti už pajamas? Taip reikia. Tokią poziciją išsakė Finansų ministerija m laiškusiš17.02.200 6 № 03-03-04/1/125 ir iš19.04.200 6 № 03-03-04/1/359 . Su tuo sutinka ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas, kuris 2012 m 2005-12-22 Informacinio rašto Nr.98 2 punktas išreiškė panašų požiūrį.

Klausimas:Įmonė yra USNO ir yra sudariusi negyvenamųjų patalpų nemokamo naudojimosi sutartį. Ar LLC šiuo atveju turi apmokestinimo objektą, kad galėtų kreiptis sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 punktas? Jei taip, kokia apimtimi?

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 „Pajamų nustatymo tvarka“. mokesčių mokėtojai nustatydami apmokestinimo objektą kartu su pardavimo pajamomis, nustatomomis pagal Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis, atsižvelgiama į ne veiklos pajamas, nustatytas pagal Art. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Į tai neįeina pajamos iš Art. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Esant tokiai situacijai, organizacija naudoja turtą panaudos sutarties pagrindu. 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 689 straipsnis Numatyta, kad neatlygintino naudojimosi sutartimi (panaudos sutartimi) viena šalis (panaudos davėjas) įsipareigoja perduoti arba perduoti daiktą neatlygintinai laikinai naudotis kitai šaliai (panaudos gavėjui), o šis įsipareigoja grąžinti tą patį daiktą būklės, kokios ją gavo, atsižvelgiant į normalų susidėvėjimą arba sutartyje numatytos būklės. Pagal 2 punktasšio straipsnio neatlygintino naudojimo sutarčiai atitinkamai taikomos nuomos sutarties taisyklės.

Gavusi turtą pagal neatlygintino naudojimo sutartį, organizacija įgyja teisę naudotis šiuo turtu nemokamai. Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, pelno apmokestinimo tikslais turto gavimas neatlygintinai naudotis turėtų būti laikomas neatlygintu nuosavybės teisių gavimu. Pajamos, gautos neatlygintinai gautomis nuosavybės teisėmis, įskaitomos į paskolos gavėjo ne veiklos pajamas, remiantis 8 str. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Gavus turtą (darbus, paslaugas) neatlygintinai, pajamų vertinimas atliekamas pagal rinkos kainas, nustatytas atsižvelgiant į Art. 40 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, bet ne mažesnis nei nustatytas pagal sk. 25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas likutinė vertė - nudėvimam turtui ir ne mažesnė už pagaminimo (įsigijimo) savikainą - už kitą turtą (atlikti darbai, suteiktos paslaugos). Informacija apie kainas turi būti patvirtinta mokesčių mokėtojo – turto (darbų, paslaugų) gavėjo dokumentais arba nepriklausomu vertinimu.

Įdiegta 8 str. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas pajamų nustatymo neatlygintinai gaunant turtą principas, kurį sudaro jos vertinimas remiantis rinkos kainomis, nustatytomis atsižvelgiant į Art. 40 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, taikomas ir vertinant nuosavybės teises, tarp jų ir teisę naudotis daiktu. Taigi mokesčių mokėtojas, pagal sutartį gavęs turtą neatlygintinai naudotis, į ne veiklos pajamas įtraukia pajamas, gautas neatlygintinai gautos teisės naudotis turtu forma, nustatytas pagal tapataus turto rinkos nuomos kainas.

Šią išvadą patvirtina Arbitražo teismų bylų, susijusių su tam tikrų CPK nuostatų taikymu, praktikos apžvalgos 2 punkte. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinis raštas 2005 m. gruodžio 22 d. Nr. 98).

Paskola be palūkanų

Kartais organizacijos gauna paskolas be palūkanų. Buhalteriams šioje situacijoje labai dažnai iškyla klausimas: ar reikia apmokestinti materialinę naudą, gautą sutaupius palūkanoms? Pabandykime tai išsiaiškinti.

1 str. 1 d. 8 papunktis. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas reiškia ne veiklos pajamas, gautas neatlygintinai gauto turto (darbų, paslaugų) forma arba turtinėmis teisėmis, išskyrus šio Kodekso 251 straipsnyje nurodytus atvejus. Jei mokesčių mokėtojas gavo beprocentinę paskolą, ar jis turi ekonominės naudos iš nemokamo gautų lėšų panaudojimo? Jei taip, ar jis turėtų tai įtraukti į apmokestinamąją bazę?

Neatlygintinai gauto turto (darbų, paslaugų) samprata pajamų mokesčio apskaičiavimo tikslais pateikta 2008 m. 2 str. 248 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas: turtas (darbai, paslaugos) ar turtinės teisės laikomas gautu neatlygintinai, jeigu šio turto (darbų, paslaugų) ar turtinių teisių gavimas nesusietas su gavėjo pareiga perduoti turtą (turtines teises) perleidėjui (atlikti). dirbti perdavėjui, teikti perdavėją aptarnaujantį asmenį).

Vadinasi, svarbūs neatlygintino perdavimo veiksniai yra nuosavybės teisės perėjimas apdovanotajam ir priešpriešinės prievolės gavėjui nebuvimas. Mokesčių administratoriaus raštuose nuomone, mokesčių mokėtojas, gaudamas beprocentinę paskolą, pajamų negauna. Pavyzdžiui, iš Federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštai 2004 11 03 Nr. 26-12 / 71407 Iš to išplaukia, kad laikinas pasiskolintų lėšų panaudojimas pagal beprocentės paskolos sutartį nėra laikomas pagrindu dienai, kai organizacija gauna ne veiklos pajamas materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų forma. Panašus požiūris išreiškiamas ir 2004 m. vasario 27 d. UMNS raštas Nr. 04-23/3244/G557 Maskvai „Dėl pajamų mokesčio“.

Tačiau dažnai mokesčių inspektoriai pripažįsta materialinės naudos atsiradimą skolininkui ir reikalauja ją apmokestinti, o tai patvirtina arbitražo praktika. Jų nuomone, beprocentė paskola yra neatlygintina paslauga, o mokesčių mokėtojas ne veiklos pajamas gauna materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų. Išmokos dydis turi būti nustatomas pagal palūkanų sumą, sukauptą pagal Rusijos Federacijos centrinio banko nustatytą refinansavimo normą per skolintų lėšų naudojimo laikotarpį.

Galite ginčytis su fiskalais. Norėdami parodyti jų pozicijos trūkumus, sutelkime dėmesį į du dalykus. Pirmiausia užduokime sau klausimą: ar paskola be palūkanų gali būti laikoma nemokama paslauga? Paslaugos teikiamos pagal paslaugų teikimo sutartį už atlygį ( sk. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 39 straipsnis). Pagal 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 779 straipsnis paslaugų teikimo už atlygį sutartimi rangovas įsipareigoja užsakovo nurodymu teikti paslaugas (atlikti tam tikrus veiksmus ar atlikti tam tikrą veiklą), o užsakovas įsipareigoja už šias paslaugas sumokėti.

Paslaugos samprata pateikta 5 str. 38 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas: pripažįstama veikla, kurios rezultatai neturi materialinės išraiškos, realizuojami ir suvartojami šios veiklos įgyvendinimo procese.

Santykiai pagal beprocentinės paskolos sutartį yra reglamentuojami sk. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 42 straipsnis „Paskola ir kreditas“.. Pagal 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 807 straipsnis paskolos sutartimi viena šalis (paskolos davėjas) perduoda kitos šalies (paskolos gavėjo) nuosavybėn pinigus ar kitus bendrais požymiais apibrėžtus daiktus, o paskolos gavėjas įsipareigoja grąžinti paskolos davėjui tokią pat pinigų sumą (paskolos sumą). arba tiek pat kitų jo gautų tos pačios rūšies ir kokybės daiktų .

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 809 straipsnis paskolos davėjas turi teisę gauti iš paskolos gavėjo palūkanas nuo paskolos sumos, bet nebūtinai. Įstatyme arba sutartyje gali būti numatyta ir kita (nemokama).

Remiantis tuo, kas išdėstyta, darytina išvada, kad santykiai pagal paskolos sutartį neturi paslaugos požymių. Pažymėtina, kad poreikis aiškiai atskirti šias dvi sutarčių rūšis kyla iš aukščiausios teisminės instancijos. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas paskelbė savo požiūrį į šią problemą 2004 08 03 dekretas Nr. 3009/04. Panašią nuomonę išsakė ir mokesčių administratorius. Taigi, UMNS Maskvos miestui Laiškas datuotas27.02.200 4 Nr.04-23/3244/G557 nurodė: civilinėje teisėje palūkanų mokėjimas pagal paskolos sutartį nelaikomas mokėjimu už suteiktas paslaugas, išskiriant sutartį dėl paslaugos teikimo ir susitarimą dėl lėšų perdavimo pagal paskolos sutartį.

Dabar užduokime dar vieną klausimą: ar sutaupius palūkanų už naudojimąsi beprocentine paskola materialinė nauda gali būti pripažinta pajamomis mokesčių tikslais? Mokesčių kodeksas pajamomis pripažįsta ekonominę naudą pinigais ar natūra, į kurią atsižvelgiama, jei įmanoma ją įvertinti, tiek, kiek tokią naudą galima įvertinti ir nustatyti pagal skyrius „Fizinių asmenų pajamų mokestis“, „. organizacijų pelno (pajamų) mokestis...“ ( 1 str. 41 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Tačiau sk. 25 Kodeksas materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų už skolintų lėšų naudojimą nelaiko apmokestinamomis pajamomis, todėl jame nėra jos pripažinimo ir apskaitos taisyklių. Todėl aptariama materialinė nauda negali būti pripažįstama pajamomis mokesčių tikslais.

Be to, kas išdėstyta pirmiau, pažymime, kad pagal p. 10 p. 1 str. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksasį apmokestinamąją bazę neįtraukiamos pajamos, gautos pagal kredito ar paskolos sutartis gautos lėšos ar kitas turtas (kitos panašios lėšos ar kitas turtas, neatsižvelgiant į skolinimosi formą, įskaitant skolos vertybinius popierius), taip pat lėšos ar kitas turtas, gautas pagal kredito ar paskolos sutartis. tokių paskolų grąžinimo.

Nepaisant to, kad kai kurie fiskaliniai pareigūnai bando primesti ekonominę naudą iš beprocentinių paskolų, arbitražo praktika nedviprasmiškai išsprendžia klausimą mokesčių mokėtojų naudai.Taigi Volgos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2014 m. 2006 m. sausio 18 d. potvarkis Nr. А57-3029/05-7 nurodė, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius „Organizacijų pelno (pajamų) mokestis“ nenumato tokios ekonominės naudos formos, kaip palūkanų taupymas, ir nenustato jos nustatymo tvarkos.

Taigi paskola be palūkanų, kaip įsipareigojimas, įpareigojantis paskolos gavėją grąžinti pagal paskolos sutartį gautas lėšas, nėra laikoma pajamų apmokestinimo objektu.

Panašių išvadų padarė ir kiti teismai. Taigi mokesčių mokėtojai, kilus nesutarimams su mokesčių administratoriumi dėl paskolų apmokestinimo, turi realių šansų teisme įrodyti savo argumentus ir laimėti ginčą.

Kai straipsnis buvo paskelbtas, finansų skyrius išrašė mokesčių mokėtojui palankų laišką. 2007-04-02 raštas Nr.03-11-04/2/78: dėl to, kad str. Kodekso 250 straipsnis nenumato į mokesčių mokėtojų veiklos nevykdomas pajamas įtraukti turtinės naudos sumas pagal beprocentinės paskolos sutartis, supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančios organizacijos pagal tokias sutartis neturėtų nustatyti turtinės naudos dydžio.

Nemokamai gauto turto apskaita ir apmokestinimas

Nuo 2002 m. sausio 1 d. įvedus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių, neatlygintino turto gavimo operacijų registravimo tvarka apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skiriasi.

Pirmą kartą mokesčių teisės aktuose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnyje apibrėžiamas turtas, gautas nemokamai. Pagal straipsnio 2 dalį turtas (darbai, paslaugos) ar turtinės teisės laikomas gautu neatlygintinai, jeigu jo gavimas nesusijęs su gavėjo pareiga perduoti perleidėjui kitą turtą, atlikti darbus ar teikti paslaugas.

Toks neatlygintinai gauto turto sąvokos patikslinimas leidžia mokesčių mokėtojui nurašyti mokėtinas sąskaitas su pasibaigusiu senaties terminu, o ne laikyti jo neatlygintinai gautu turtu.

Prisiminkite, kad neatlygintinas bet kurio daikto perdavimas organizacijos nuosavybėn turi būti įformintas dovanojimo sutartimi (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 572 straipsnio 1 punktas). Sudarant sandorį reikia nepamiršti, kad aukos tarp komercinių organizacijų negali viršyti penkių minimalių įstatymų nustatytų atlyginimų, išskyrus paprastas dovanas. Tokiu atveju dovanojimo sutartį teismas gali pripažinti negaliojančia (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 166 straipsnis).

Pradinė kaina

Pradinė neatlygintinai gauto turto savikaina apskaitoje suprantama kaip dabartinė rinkos vertė objekto priėmimo į apskaitą dieną (9 PBU 5/01 „Atsargų apskaita“, 10 PBU 6/01 „Apskaita“). ilgalaikis turtas“ ir PBU 14/2000 „Nematerialiojo turto apskaita“). Be to, RAS 5/01 dabartinė rinkos vertė apskaitos tikslais apibrėžiama kaip pinigų suma, kurią galima gauti pardavus šį turtą.

Atkreiptinas dėmesys į tai, kad dėl pristatymo ir jo suvedimo į tinkamus naudoti kaštų padidėja neatlygintinai gauto turto balansinė vertė (PBU 6/01 12 p., PBU 14/2000 8 p., PBU 5/01 11 p.).

Mokesčių apskaitoje organizacijai neatlygintinai gauto turto vertinimas atliekamas pagal rinkos kainas, nustatytas atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnio nuostatas, bet ne mažesnes už likutinę vertę, jei tai nusidėvintis turtas (anksčiau Rusijos mokesčių ministerijos 2000-06-15 nurodymo N 62 punktas 2.7), o gamybos sąnaudos (įsigijimas) - prekėms (darbams, paslaugoms).

Be to, informaciją apie kainas turi patvirtinti mokesčių mokėtojas – turto (darbų, paslaugų) gavėjas dokumentais arba nepriklausomu vertinimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas).

Kaip matote, apskaitos ir mokesčių apskaitos reikalavimai iš esmės yra panašūs. Be to, buhalteriai rinkos kainą patvirtindavo naudodamiesi oficialiais informacijos šaltiniais, įskaitant gautus iš regiono statistikos institucijų, akcijų kotiravimus ir nepriklausomą vertinimą. Apskaitoje šiuos reikalavimus nustato Apskaitos ir apskaitos Rusijos Federacijoje reglamento 23 punktas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymas N 34n).

Tačiau, skirtingai nei mokesčių apskaitoje, kainų ribos nėra nustatomos buhalterinės apskaitos reglamentuose.

Apskaitoje, vadovaujantis PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ 8 dalimi, organizacijos neatlygintinai gautas turtas pripažįstamas jos ne veiklos pajamomis. Atlygintinai gauto turto vertė, kol jis bus panaudotas organizacijos poreikiams, atsispindi atidėtose pajamose. Ne veiklos pajamos pripažįstamos, kai šis turtas išleidžiamas organizacijos veiklai.

Mokesčių apskaitoje mokesčių mokėtojui neatlygintinai perduotas turtas taip pat reiškia organizacijos ne veiklos pajamas (250 straipsnis). Bet, be to, apskaičiuojant mokesčio bazę (kaupimo principu) iš karto atsižvelgiama į jo vertę.

Išimtys yra tikslinės pajamos, taip pat visų lygių vykdomosios valdžios institucijų sprendimu biudžetinių įstaigų gautas turtas;

gautos valstybinių (nevalstybinių) ir savivaldybių švietimo įstaigų, tik ugdymo tikslais naudotos įrangos (iki 2002 m. sausio 1 d. ši norma nebuvo nustatyta, o taikyta iš dalies); lėšos, gautos neatlygintinos pagalbos (pagalbos) forma Federalinio įstatymo dėl neatlygintinos pagalbos (pagalbos) nustatyta tvarka ir kitais ypatingais atvejais. Šio įstatymo 4 straipsnyje nustatyta, kad neatlygintinos paramos panaudojimo atveju jos gavėjas privalo sukaupti ir sumokėti į visų lygių biudžetus, taip pat pervesti netesybas už pavėluotą pajamų mokesčio sumokėjimą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 11 dalyje nustatyta, kad turtą Rusijos juridinis asmuo – mokesčių mokėtojas gavo iš:

Organizacija, kuriai priklauso ne mažiau kaip 50 procentų priimančiosios šalies įstatinio kapitalo;

Organizacijos, kurių ne mažiau kaip 50 procentų priklauso priimančiajai šaliai;

Asmuo, kuriam priklauso ne mažiau kaip 50 procentų gaunančiosios organizacijos įstatinio kapitalo. Šia dalimi keičiama anksčiau galiojusi tvarka, kai iš fizinių asmenų gautos lėšos nebuvo įtraukiamos į mokesčio bazę.

Tuo pačiu gautas turtas mokesčių tikslais nėra pripažįstamas pajamomis tik tuo atveju, jei per vienerius metus nuo jo gavimo dienos minėtas turtas (išskyrus grynuosius pinigus) nėra perduotas tretiesiems asmenims.

Jeigu šios sąlygos įvykdomos, pajamų mokesčio bazė nesusidaro.

1 pavyzdys

2002 m. kovo mėn. pagal dovanojimo sutartį komercinė organizacija iš fizinio asmens gavo kompiuterį, kurio vertė 12 000 rublių. organizacija sudaro 60% šio asmens įnašo. Eksploatacijos pradžios metu jo tarnavimo laikas yra 36 mėnesiai. Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje taikomas tiesinis nusidėvėjimo metodas.

Buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai:

Debetas 08 Kreditas 98-2

- 12 000 rublių. - apskaitai priimamas nemokamai gautas kompiuteris,

Debetas 01 Kreditas 08

- 12 000 rublių. - kompiuteris pradėtas eksploatuoti,

Debetas 20 Kreditas 02

- 333,33 rubliai. (12 000 rublių x 1: 36 mėn.) - sukauptas nusidėvėjimas (duomenys mokesčių registruose sutaps),

Debetas 98-2 Kreditas 91-1

- 333,33 rubliai. - dalis atidėtųjų pajamų atsispindi ne veiklos pajamose, nes kaupiamas nusidėvėjimas.

Mokesčių apskaitoje įvykdytos sąlygos, nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 11 dalyje. Todėl 12 000 rublių suma nėra apmokestinama pajamų mokesčiu, jei kompiuteris per metus neperduodamas tretiesiems asmenims.

2 pavyzdys

Kompiuteris gautas iš steigėjo – fizinio asmens, kurio įnašas į įstatinį kapitalą yra 49 proc.

12 000 rublių suma yra įtraukta į ne veiklos pajamas kaupimo principu. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsniu, pajamų gavimo data yra diena, kai šalys pasirašo neatlygintinai gauto turto (darbų, paslaugų) priėmimo ir perdavimo aktą.

3 pavyzdys

Kompiuteris išimamas iš eksploatacijos nepraėjus 1 metams nuo jo gavimo datos.

Mokesčio bazė šiuo atveju atsiranda ne disponuojant kompiuteriu, o jį gavus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnis). Todėl mokestis turi būti sumokėtas jo gavimo akto pasirašymo metu.

Nusidėvėjimas

Apskaitoje neatlygintinai gauto ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimas apmokestinamas vienu iš PBU 6/01 arba 2000-14-20 nurodytų ir organizacijos apskaitos politikoje įtvirtintų būdų.

Ar nemokamai gautas turtas mokesčių apskaitoje nudėvimas? Viena vertus, taip, nes mokesčių tikslais nudėvimam turtui priskiriamas turtas, kuris priklauso mokesčių mokėtojui ir naudojamas pajamoms gauti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 punktas). Bet kita vertus, nėra ko nuvertinti nemokamai gauto turto. Kodėl? Nes gali susidaryti situacija, kai pradinė neatlygintinai gauto turto kaina bus lygi nuliui. Paaiškinkime.

Pradinė nudėvimo turto kaina nustatoma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnį. Jame nurodyta, kad nusidėvinčio ilgalaikio turto savikaina apibrėžiama kaip jo įsigijimo, pastatymo, pagaminimo ir tinkamumo naudoti kaštų suma. Į savikainą neįtraukta mokesčių suma, įtraukta į išlaidas. Taigi, jei organizacija neturi išlaidų, susijusių su dovanoto ilgalaikio turto atstatymu iki tinkamos naudoti, pradinė tokio ilgalaikio turto kaina nusidėvėjimo tikslais bus lygi nuliui.

Taip išeina, kad pajamų dydį nemokamai gaunant ilgalaikį turtą apibrėžiame kaip tokio ilgalaikio turto rinkos vertę, tačiau nusidėvėjimo tikslais pradinė objekto savikaina lygi nuliui.

Nemokamai gauto turto apibrėžimą galima rasti Rusijos Federacijos civiliniame kodekse. Daugeliu atvejų turto perdavimas be komercinių atspalvių yra laikomas dovana. Be to, turtą perduodanti šalis turi teisę visiškai atleisti turtą gaunantį asmenį nuo įvairių prievolių jam ar kitiems asmenims.

Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti kaip išspręsti tiksliai savo problemą- susisiekite su konsultantu:

PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir 7 dienas per savaitę.

Tai greita ir NEMOKAMAI!

Be įvairių dalykų, dovanojimo objektu gali būti ir teisė į nuosavybę. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, turtas ar teisės į jį laikomi gautais neatlygintinai, jei asmuo, kuriam jis buvo perduotas, neturi įvairių įsipareigojimų perduodančiajai šaliai. Šiame sąraše taip pat gali būti įvairių darbų ir paslaugų.

Tačiau galiojantys teisės aktai numato daugybę apribojimų neatlygintino turto perdavimo veiksmams atlikti.

Pavyzdžiui, įvestas draudimas aukoti tarp komercine veikla užsiimančių organizacijų. Tačiau dovanos, neviršijančios 5 minimalių atlyginimų, leidžiamos. Mokesčių kodekse šiuo klausimu daug mažiau draudimų. Mokesčių dydis labai priklauso nuo aplinkybių.

Teisė

Įstatymiškai neatlygintino turto perdavimo galimybė yra įtvirtinta Rusijos Federacijos mokesčių ir civiliniame kodekse. Jie taip pat reglamentuoja įvairias šio klausimo subtilybes.

Nekilnojamojo turto mokesčio mokėjimo klausimas reglamentuojamas.

Pajamų mokestis už dovanotą turtą

Išsamus pajamų, kurios apmokestinamos mokesčiu, sąrašas pateiktas 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346 straipsnis. Visas pelnas sąlygiškai gali būti suskirstytas į:

• pajamos, kurias pilietis gauna pardavęs įvairias prekes ir paslaugas;
• kitais būdais gautų pajamų.

Į paskutinį punktą taip pat įeina turtas ir teisės į jį, gautas nemokamai. Šios taisyklės išimtys pateiktos .

Pagal galiojančius teisės aktus pajamos iš tokių operacijų bus apmokestinamos, jei turtas bus gautas:

• iš įvairių organizacijų, atsižvelgiant į tai, kad gavėjo užstatas sudaro daugiau nei 50 % perduodančiosios šalies indėlio;
• iš asmens tomis pačiomis sąlygomis.

Gautas turtas nebus apmokestinamas pajamų mokesčiu, jeigu jis nebus perduotas tretiesiems asmenims per įstatymų nustatytą laikotarpį. Jeigu pilietis gavo neatlygintinai turtą, tačiau jis nėra nudėvimas, jis privalo su juo susijusias pajamas įvertinti pagal rinkos kainos rodiklius. Vertinimas negali būti mažesnis už lėšas, patirtas įsigijimui.

Jeigu pilietis yra įsigijęs nudėvėto tokio turto, pajamų dydis turėtų būti apskaičiuojamas pagal rinkos kainų rodiklius, kurie nustatomi atsižvelgiant į 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis. Tačiau jų dydis negali būti mažesnis už Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nustatytas normas.

Neatlygintino turto gavimo kainos rodikliai yra dokumentuoti arba patvirtinti nepriklausomu vertinimu. Neatlygintinai perleidžiant daiktą ar teises į jį, laikoma, kad buvo paaukota.

Perdavimas nebus laikomas neatlygintinu, jei pilietis privalės grąžinti anksčiau gautą prekę. Dažnai pasitaiko atvejų, kai turtas perduodamas tam tikram laikotarpiui, kai reikia sudaryti neatlygintino naudojimosi sutartį. Tokiu atveju apmokestinamos ir pajamos.

Neretai pilietis ar įmonė gauna paskolą be palūkanų. Tuo pačiu metu jis nėra gaunamas iš pajamų. Atitinkamai, mokesčių mokėti nereikia.

Tai patvirtina daugybė mokesčių inspektorių pareiškimų, taip pat teisės aktai.

Tačiau tam tikrais atvejais, ekspertų teigimu, mokesčių mokėtojas turi tam tikros materialinės naudos. Šiuo atveju paskola be palūkanų įvardijama kaip nemokama paslauga. Manoma, kad pilietis gauna pajamų. Tai rodo sutaupytų palūkanų naudą.

Šis klausimas vis dar prieštaringas. Viena vertus, paskola be palūkanų negali būti laikoma nemokama paslauga. Kita vertus, pilietis vis tiek gauna tam tikrą materialinę naudą.

Visas beprocentinės paskolos subtilybes reglamentuoja 42 skyrius. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

Pagal ją paskola be palūkanų yra pinigų ar kitų daiktų perdavimas paskolos gavėjo žinioje, įpareigojant pastarąjį per nustatytą terminą grąžinti turtą. Be to, jo kiekis turėtų būti lygus gautam.

Asmenys

Jie moka savotišką atskaitą į biudžetą, jei perleidžiančios šalies įnašo dydis viršija įstatymo nustatytas normas.

Organizacijos

Kai įmonė tik pradeda veiklą, jai dažnai reikia finansinės pagalbos iš jos steigėjų. Pastarieji savo ruožtu dažnai yra priversti remti dukterinę įmonę įvairiais įnašais ir paskolomis.

Dažni atvejai, kai atliekamas neatlygintino turto perleidimo nuosavybėn aktas. Tačiau darant tokius veiksmus reikia gerai apgalvoti sandorio esmę, nes tam tikrais atvejais mokesčių mokėtojai turės pervesti turto mokestį už neatlygintinai gautą turtą.

Pajamų mokesčiams priskiriamos lėšos, kurias organizacija gauna parduodant prekes ir paslaugas, taip pat kitu būdu gautos pajamos.

Turtas ar teisės į jį patenka į dovanojimo man aktą, jei šis turtas gaunamas kartu su gavėjo įsipareigojimais perdavėjui. Neatlygintinai gautas turtas mokesčių teisės aktuose yra traktuojamas kaip ne veiklos pajamos.

Suma

Pelno mokesčio sąnaudos priklauso nuo, kuri daugeliu atvejų yra 20%, taip pat nuo sandoryje dalyvaujančio turto rūšies.

Kai kurie regionai, taip pat federalinės reikšmės miestai gali turėti savo mokesčių tarifus.

Daugeliu atvejų 18% lėšų pervedama į regiono biudžetą, o 2% - į federalinį biudžetą.

Išsamią informaciją apie mokesčių tarifą, taikomą Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje, galite sužinoti Federalinės mokesčių tarnybos svetainėje.

Mokėjimo tvarka ir sąlygos

Rusijos Federaciją sudarančių subjektų valdžios institucijos dažnai priima įvairius įstatymus, kurie šiek tiek pakoreguoja mokesčių surinkimo tvarką ir terminus.

Tiesioginis piliečio mokesčių mokėjimas atliekamas banko skyriuje arba naudojant elektroninius išteklius.

Teisės aktai karts nuo karto keičiasi, todėl apskaičiuodamas mokesčio dydį, taip pat jį mokėdamas, pilietis turi žinoti apie naujausius pokyčius. Norėdami tai padaryti, turite patikslinti informaciją mokesčių tarnybos svetainėje ar kituose valstybiniuose portaluose, taip pat asmeniškai susisiekti su mokesčių inspekcija.

Kiekvienai organizacijai veiklos pradžioje reikia savotiškos finansinės pagalbos iš steigėjų. Pastarieji dažnai padeda savo „proto vaikui“ išsilaikyti, teikdami visokias įmokas ir beprocentes paskolas. Labai dažnai turtas visuomenei perduodamas neatlygintinai nuosavybėn ar naudoti. Periodiškai vyksta neatlygintino turto ir nuosavybės teisių perdavimo ir gavimo operacijos iš daugelio organizacijų, vykdant savo veiklą. Tačiau gaudamos tokias „dovanas“ organizacijos turi būti labai atsargios. Ar kartu neatsiranda prievolė mokėti mokestį į biudžetą? Mokesčių administratorius visada atkreipia dėmesį į nemokamai gaunamą pagalbą ir nepraleis progos papildyti biudžetą.

Padovanotas turtas kaip pajamos

Pajamų, į kurias privalo atsižvelgti mokesčių mokėtojai, taikantys supaprastintą apmokestinimą, sąrašas pateiktas LR DK 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 str. Struktūriškai visos pajamos yra suskirstytos į dvi dideles grupes:

- pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo, turto ir nuosavybės teisių pardavimo. Šios pajamos turi būti nustatomos vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis;

- ne veiklos pajamos. Jie nustatomi vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis.

Čia neatsižvelgiama į pajamas, kurių sąrašas pateiktas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str., ir dividendus, jei mokesčius iš jų išskaičiuoja mokesčių agentai.

1 dalyje, 8 dalyje, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnyje nustatyta, kad ne veiklos pajamoms priskiriamos pajamos, gautos kaip neatlygintinai gautas turtas (darbai, paslaugos) arba neatlygintinai gautos turtinės teisės, išskyrus pajamas, nurodytas 2010 m. . Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. Pagal pastraipas. 11, šio straipsnio 1 dalis, nustatant mokesčio bazę, neatsižvelgiama į pajamas, gautas kaip turtas, Rusijos organizacija nemokamai:

- iš organizacijos, jei priimančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50% perduodančiosios organizacijos įnašo (akcijos);

- iš organizacijos, jei perduodančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50% priimančiosios organizacijos įnašo (akcijos);

- iš fizinio asmens, jeigu gaunančios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50% šio fizinio asmens įnašo (akcijos).

pastaba: gautas turtas mokesčių tikslais nepripažįstamas pajamomis, jeigu per metus nuo jo gavimo dienos (išskyrus grynuosius pinigus) neperduotas tretiesiems asmenims.

Mokesčių mokėtojas, neatlygintinai gavęs nenudėvėtą turtą, darbus ar paslaugas, apmokestindamas su jais susijusias pajamas, privalo įvertinti su jais susijusias pajamas pagal rinkos kainas, nustatytas atsižvelgiant į CPK nuostatas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis. Sąmata neturi būti mažesnė už gamybos (įsigijimo) savikainą. Tai nurodyta par. 2 p. 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis. Jeigu nudėvėtas turtas įgyjamas neatlygintinai, tai pajamų vertinimas turi būti atliekamas pagal rinkos kainas, nustatytas atsižvelgiant į LR BK 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 str., bet ne mažesnis nei nustatytas pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis. Patvirtinti informaciją apie neatlygintinai gauto turto (darbų, paslaugų) kainas galima arba dokumentais, arba atliekant nepriklausomą vertinimą.

Atkreipiame dėmesį, kad jeigu turto ar turtinių teisių perleidimas yra investicinio pobūdžio (steigėjo įnašas į įstatinį kapitalą, dalyvio įnašas pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį ir pan.), tai šiuo atveju nereikia kalbėti apie steigėjo įnašą į įstatinį kapitalą. neatlygintinas pervedimas. Neįmanoma pripažinti neatlygintinu ir turto perdavimo su sąlyga, kad jis bus grąžintas (suteikiant paskolą ar paskolą).

Civilinis kodeksas nustato tam tikrus dovanojimo sutarties sudarymo apribojimus. Taigi, donorystė tarp komercinių organizacijų yra draudžiama. Išimtis – kai dovanos vertė neviršija 5 minimalių atlyginimų. Tai nurodyta 4 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 575 straipsnis. Bet jei viena iš šalių yra ne pelno organizacija arba fizinis asmuo, tada dovanojimo sutartis gali būti sudaryta visiškai laisvai.

paskolos sutartis

Dažnai neatlygintinas turto perleidimas vykdomas neperleidžiant nuosavybės, bet tam tikram laikotarpiui. Tokiu atveju sudaroma neatlygintino naudojimo (paskolų) sutartis. Ar gaunanti šalis turi atsiskaityti už pajamas? Taip reikia. Tokią poziciją Finansų ministerija išreiškė 2006-02-17 raštais Nr.03-03-04/1/125 ir 2006-04-19 Nr.03-03-04/1/359. Su tuo sutinka ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas, kuris 2005 m. gruodžio 22 d. informacinio laiško Nr. 98 2 punkte išreiškė panašų požiūrį.

Klausimas:Įmonė yra USNO ir yra sudariusi negyvenamųjų patalpų nemokamo naudojimosi sutartį. Ar LLC šiuo atveju turi apmokestinimo objektą, siekiant taikyti Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 punktas? Jei taip, kokia apimtimi?

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 „Pajamų nustatymo tvarka“, mokesčių mokėtojai, nustatydami apmokestinimo objektą, kartu su pardavimo pajamomis, nustatytomis pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 str., atsižvelgti į ne veiklos pajamas, nustatytas pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis. Čia neatsižvelgiama į pajamas, numatytas 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis.

Esant tokiai situacijai, organizacija naudoja turtą panaudos sutarties pagrindu. 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 689 straipsnis numato, kad neatlygintino naudojimosi sutartimi (panaudos sutartimi) viena šalis (panaudos davėjas) įsipareigoja perduoti ar perduoti daiktą neatlygintinai laikinai naudotis kitai šaliai (paskolos gavėjui), o pastaroji. įsipareigoja grąžinti tą patį daiktą tokios būklės, kokios jį gavo, esant normaliam nusidėvėjimui arba sutartyje numatytos būklės. Vadovaujantis šio straipsnio 2 dalimi, neatlygintino naudojimo sutarčiai atitinkamai taikomos nuomos sutarties taisyklės.

Gavusi turtą pagal neatlygintino naudojimo sutartį, organizacija įgyja teisę naudotis šiuo turtu nemokamai. Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, pelno apmokestinimo tikslais turto gavimas neatlygintinai naudotis turėtų būti laikomas neatlygintu nuosavybės teisių gavimu. Neatlygintinai gautos turtinių teisių formos pajamos įskaitomos į paskolos gavėjo ne veiklos pajamas, remiantis ĮBĮ 8 punktu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis.

Gavus turtą (darbus, paslaugas) neatlygintinai, pajamų vertinimas atliekamas pagal rinkos kainas, nustatytas atsižvelgiant į 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 str., bet ne mažesnis, nei nustatyta pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str. likutinė vertė - nudėvimam turtui ir ne mažesnė už pagaminimo (įsigijimo) savikainą - už kitą turtą (atlikti darbai, suteiktos paslaugos). Informacija apie kainas turi būti patvirtinta mokesčių mokėtojo – turto (darbų, paslaugų) gavėjo dokumentais arba nepriklausomu vertinimu.

Nustatyta 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnyje nustatytas pajamų nustatymo principas, kai turtas yra nemokamas, tai yra jo vertinimas pagal rinkos kainas, nustatytas atsižvelgiant į 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis taip pat taikomas vertinant nuosavybės teises, įskaitant teisę naudotis daiktu. Taigi mokesčių mokėtojas, pagal sutartį gavęs turtą neatlygintinai naudotis, į ne veiklos pajamas įtraukia pajamas, gautas neatlygintinai gautos teisės naudotis turtu forma, nustatytas pagal tapataus turto rinkos nuomos kainas.

Šią išvadą patvirtina Arbitražo teismų bylų, susijusių su tam tikrų CPK nuostatų taikymu, praktikos apžvalgos 2 punkte. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str. (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. gruodžio 22 d. informacinis raštas Nr. 98).

Paskola be palūkanų

Kartais organizacijos gauna paskolas be palūkanų. Buhalteriams šioje situacijoje labai dažnai iškyla klausimas: ar reikia apmokestinti materialinę naudą, gautą sutaupius palūkanoms? Pabandykime tai išsiaiškinti.

1 str. 1 d. 8 papunktis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis reiškia ne veiklos pajamas, gautas iš neatlygintinai gauto turto (darbų, paslaugų) arba nuosavybės teisių, išskyrus šio kodekso 251 straipsnyje nurodytus atvejus. Jei mokesčių mokėtojas gavo beprocentinę paskolą, ar jis turi ekonominės naudos iš nemokamo gautų lėšų panaudojimo? Jei taip, ar jis turėtų tai įtraukti į apmokestinamąją bazę?

Neatlygintinai gauto turto (darbų, paslaugų) samprata pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais pateikta ĮPVĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnis: turtas (darbai, paslaugos) arba nuosavybės teisės laikomos gautais nemokamai, jei šio turto (darbų, paslaugų) ar nuosavybės teisių gavimas nėra susijęs su gavėjo pareiga perduoti turtą. turtinės teisės) perdavėjui (atlikti darbus perdavėjui teikti paslaugas perdavėjui).

Vadinasi, svarbūs neatlygintino perdavimo veiksniai yra nuosavybės teisės perėjimas apdovanotajam ir priešpriešinės prievolės gavėjui nebuvimas. Mokesčių administratoriaus raštuose nuomone, mokesčių mokėtojas, gaudamas beprocentinę paskolą, pajamų negauna. Pavyzdžiui, Federalinės mokesčių tarnybos Maskvai 2004-11-03 rašte Nr. 26-12/71407 nurodyta, kad laikinas pasiskolintų lėšų panaudojimas pagal beprocentės paskolos sutartį nėra laikomas nevykdymo dienos pagrindu. organizacijos pajamos atsiranda kaip materialinė nauda sutaupius palūkanas. Panašus požiūris buvo išreikštas UMNS Maskvai 2004 m. vasario 27 d. rašte Nr. 04-23/3244/G557 „Dėl pajamų mokesčio“.

Tačiau dažnai mokesčių inspektoriai pripažįsta materialinės naudos atsiradimą skolininkui ir reikalauja ją apmokestinti, o tai patvirtina arbitražo praktika. Jų nuomone, beprocentė paskola yra neatlygintina paslauga, o mokesčių mokėtojas ne veiklos pajamas gauna materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų. Išmokos dydis turi būti nustatomas pagal palūkanų sumą, sukauptą pagal Rusijos Federacijos centrinio banko nustatytą refinansavimo normą per skolintų lėšų naudojimo laikotarpį.

Galite ginčytis su fiskalais. Norėdami parodyti jų pozicijos trūkumus, sutelkime dėmesį į du dalykus. Pirmiausia užduokime sau klausimą: ar paskola be palūkanų gali būti laikoma nemokama paslauga? Paslaugos teikiamos pagal sutartį dėl paslaugų teikimo už atlygį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 39 skyrius). Pagal 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 779 str., pagal paslaugų teikimo už atlygį sutartį rangovas įsipareigoja užsakovo nurodymu teikti paslaugas (atlikti tam tikrus veiksmus ar atlikti tam tikrą veiklą), o užsakovas. įsipareigoja sumokėti už šias paslaugas.

Paslaugos samprata pateikta 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 str.: tai pripažįstama veikla, kurios rezultatai neturi materialinės išraiškos, realizuojami ir suvartojami vykdant šią veiklą.

Santykius pagal beprocentės paskolos sutartį reglamentuoja Č. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 42 straipsnis „Paskola ir kreditas“. Pagal 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 807 str., pagal paskolos sutartį viena šalis (paskolos davėjas) perduoda pinigus ar kitus pagal bendruosius požymius apibrėžtus daiktus kitos šalies (paskolos gavėjo) nuosavybėn, o paskolos gavėjas įsipareigoja grąžinti paskolos gavėjui. paskolins tokią pat pinigų sumą (paskolos sumą) arba tiek pat kitų jo gautų tokios pat rūšies ir kokybės daiktų.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 809 straipsniu, skolintojas turi teisę gauti iš paskolos gavėjo palūkanas už paskolos sumą, bet ne. Įstatyme arba sutartyje gali būti numatyta ir kita (nemokama).

Remiantis tuo, kas išdėstyta, darytina išvada, kad santykiai pagal paskolos sutartį neturi paslaugos požymių. Pažymėtina, kad poreikis aiškiai atskirti šias dvi sutarčių rūšis kyla iš aukščiausios teisminės instancijos. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas savo požiūrį į šią problemą paskelbė 2004 m. rugpjūčio 3 d. nutarimu Nr. 3009/04. Panašią nuomonę išsakė ir mokesčių administratorius. Taigi UMNS Maskvos miestui 2004-02-27 rašte Nr.04-23/3244/G557 nurodė: civilinėje teisėje palūkanų mokėjimas pagal paskolos sutartį nelaikomas mokėjimu už suteiktas paslaugas, išskiriant. tarp sutarties dėl paslaugos teikimo ir sutarties dėl lėšų perdavimo paskolos sutarčiai.

Dabar užduokime dar vieną klausimą: ar sutaupius palūkanų už naudojimąsi beprocentine paskola materialinė nauda gali būti pripažinta pajamomis mokesčių tikslais? Mokesčių kodeksas pajamomis pripažįsta ekonominę naudą pinigais ar natūra, į kurią atsižvelgiama, jei įmanoma ją įvertinti, tiek, kiek tokią naudą galima įvertinti ir nustatyti pagal skyrius „Fizinių asmenų pajamų mokestis“, „. organizacijų pelno (pajamų) mokestis ... "(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnio 1 punktas). Tačiau ch. Kodekso 25 straipsnis materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų už skolintų lėšų naudojimą nelaiko apmokestinamomis pajamomis ir atitinkamai nėra jos pripažinimo ir apskaitos taisyklių. Todėl aptariama materialinė nauda negali būti pripažįstama pajamomis mokesčių tikslais.

Be to, kas išdėstyta pirmiau, pažymime, kad pagal pastraipas. 10 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, į apmokestinamąją bazę neįtraukiamos pajamos, gautos pagal kredito ar paskolos sutartis gautos lėšos ar kitas turtas (kitos panašios lėšos ar kitas turtas, neatsižvelgiant į skolinimosi formą, įskaitant skolos vertybinius popierius). , taip pat lėšas ar kitą turtą, gautą grąžinant tokias paskolas.

Nepaisant to, kad kai kurie fiskaliniai pareigūnai bando apmokestinti ekonominę beprocentinių paskolų naudą, arbitražo praktika aiškiai sprendžia klausimą mokesčių mokėtojų naudai. Taigi Volgos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2006 m. sausio 18 d. dekrete Nr. A57-3029 / 05-7 nurodė, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius „Organizacijų pelno (pajamų) mokestis“ nenumato tokios ekonominės naudos formos kaip taupymas už palūkanas, nenustato jos apibrėžimo eiliškumo.

Taigi paskola be palūkanų, kaip įsipareigojimas, įpareigojantis paskolos gavėją grąžinti pagal paskolos sutartį gautas lėšas, nėra laikoma pajamų apmokestinimo objektu.

Panašių išvadų padarė ir kiti teismai. Taigi mokesčių mokėtojai, kilus nesutarimams su mokesčių administratoriumi dėl paskolų apmokestinimo, turi realių šansų teisme įrodyti savo argumentus ir laimėti ginčą.

Kai straipsnis buvo paskelbtas, finansų skyrius išrašė mokesčių mokėtojui palankų laišką. 2007-04-02 raštas Nr.03-11-04/2/78: dėl to, kad 2007 m. Kodekso 250 straipsnis nenumato į mokesčių mokėtojų veiklos nevykdomas pajamas įtraukti turtinės naudos sumas pagal beprocentinės paskolos sutartis, supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančios organizacijos pagal tokias sutartis neturėtų nustatyti turtinės naudos dydžio.