Kokios sandorių sumos 2017 metais yra kontroliuojamos šiais sandoriais?

Kokie yra sandorių pripažinimo kontroliuojamais mokesčių tikslais kriterijai Individualus verslininkas yra vienintelis LLC steigėjas, kadangi fizinis asmuo taiko USNO, skaitykite straipsnyje.

Klausimas: LLC (bendrasis režimas) parduoda IP prekes. Individualus verslininkas yra vienintelis šios LLC steigėjas (kaip fizinis asmuo), taiko USNO.

Atsakymas: Sandoriai su verslininku nepripažįstami kontroliuojamais, jei metinė pajamų iš sandorių suma neviršija 1 milijardo rublių. Metinė pajamų suma nustatoma pridedant pajamas iš visų sandorių su vienu asmeniu už kalendorinius metus.

Kriterijai sandorių pripažinimui kontroliuojamais (mokesčių tikslais)

Kriterijai sandorių pripažinimui kontroliuojamais (mokesčių tikslais)

Ne vėliau kaip iki gegužės 20 d. pranešti IFTS apie praėjusių metų kontroliuojamas operacijas. Kokios operacijos laikomos kontroliuojamomis, žr. lentelę.

Rusijos finansų ministerijos 2015-06-01 raštas Nr.03-01-18/31603 „Dėl sandorių pripažinimo kontroliuojamais“

„Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamentas apsvarstė Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. gruodžio 25 d. raštą Nr. 13-3-03/0029 ir prašymo klausimą.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Kodeksas) 105.14 straipsnio 2 dalies 4 pastraipa informuoja:
Pagal
Kodekso 105.14 str., sandoriai tarp susijusių šalių pripažįstami kontroliuojamais sandoriais (atsižvelgiant į minėtą specifiką).
straipsniai).

Tarpusavio priklausomybės įmonės turi puikią galimybę manipuliuoti kainomis ir taip sumažinti mokesčių bazę, koreguodami pajamų, išlaidų ar nuostolių dydį mokesčių tikslais. Perskirstant pajamas ir išlaidas, sėkmingai naudojamos struktūros mažų mokesčių jurisdikcijose.

Kontroliuojami sandoriai ir metinės apyvartos limitai

Mokestinė sandorių kainodaros kontrolė vykdoma tarptautiniu lygiu ir nacionalinių teisės aktų lygmeniu. Nuo 2010 metų galioja Ekonominio bendradarbiavimo ir plėtros organizacijos (EBPO) gairės dėl sandorių kainodaros tarptautinėms korporacijoms ir mokesčių institucijoms (OECD Transfer Pricing Guidelines, 2010). pelno perkėlimas).

Deklaracija yra EBPO veiksmų planas, skirtas kovoti su bazės erozija ir pelno perkėlimu. Įgyvendinant BEPS planą, planuojama sukurti sandorių kainodaros (TP) taisykles, kurios padidins sandorių tarp įmonių skaidrumą renkant papildomą informaciją, taip pat sumažins išlaidas verslui.

Rusijos Federacijoje 2012 m. sausio 1 d. įsigaliojo 2011 m. liepos 18 d. Federalinis įstatymas Nr. 227-FZ (Įstatymas 227-FZ). Įstatymas 227-FZ, kuriuo Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas buvo papildytas V.1 skirsniu „Tarpui priklausomi asmenys. Bendrosios kainų ir mokesčių nuostatos. Mokesčių kontrolė, susijusi su sandoriais tarp susijusių šalių. Kainodaros sutartis.

Jo nuostatomis, be kita ko, siekiama užkirsti kelią mokestinio pelno išvežimui už Rusijos Federacijos ribų, pašalinant galimybę manipuliuoti kainomis sandoriuose tarp tarpusavyje priklausomų mokesčių mokėtojų, mokesčių mokėtojų, taikančių įvairias apmokestinimo sistemas šalyje. Taisyklės pakeitė str. 40 „Prekių, darbų ar paslaugų kainos nustatymo mokesčių tikslais principai“ ir str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 20 „Tarppriklausomi asmenys“.

Įstatymas 227-FZ įtvirtino pagrindinį „pasaulinį“ sandorių kainodaros reguliavimo principą – „ištiestosios rankos principą“.

Ištiestosios rankos principas sandorių kainodaroje

Pagal ištiestosios rankos principą mokesčių tikslais tarpusavyje priklausomų ir lygiaverčių asmenų sandorių kainų (mokėjimų) vertė perskaičiuojama atsižvelgiant į rinkos vertes, tarsi įmonės būtų nepriklausomos. Kainos tikrinamos ne visoms operacijoms iš eilės, o tik kontroliuojamoms.

Kas yra kontroliuojami sandoriai?

Mokesčių tikslais kontroliuojami sandoriai yra:

1. Sandoriai tarp susijusių šalių (atsižvelgiant į specifiką, kuri yra įtvirtinta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnyje).
2. Sandoriai (sandorių rinkinys), įgyjantys kontroliuojamų sandorių statusą, prilyginus juos susijusių šalių sandoriams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 str. 1 punktas).
3. Sandoriai, pripažinti kaip teisiškai kontroliuojami (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 10 punktas)

2017 m. kontroliuojamų sandorių kriterijus mokesčių tikslais sujungėme į lentelę:

Sumos kriterijaus apskaičiavimo pavyzdys

Įmonė "A" (RF) teikia bendrovei "B" (RF) rinkodaros paslaugas iš viso už 300 mln. Įmonė "B" gamina ir parduoda įmonės "A" produkciją už 750 milijonų rublių. Įmonės "B" kapitale dalyvauja bendrovė "A", kurios dalis sudaro daugiau nei 25%.

Klausimas:
Ar įmonės A sandoris yra kontroliuojamas?

Atsakymas:
Taip tai yra. Norėdami nustatyti kontroliuojamo sandorio tarp susijusių šalių sumos kriterijų, turime pridėti 300 milijonų rublių. (rinkodara) ir 750 rublių. (Produktai). Iš viso = 1 050 milijonų rublių. (daugiau nei 1 mlrd. rublių).

Mokesčių mokėtojai turėtų žinoti, kad ne visi sandoriai laikomi kontroliuojamais sandoriais.

Nepriklausomai nuo to, ar sandoriai atitinka ĮBĮ 1–3 dalyse numatytas sąlygas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 str. sandoriai nelaikomi kontroliuojamais:

• šalys, kurių šalys yra tos pačios konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės nariai (išskyrus sandorius, kurių dalykas yra iškasamas naudingasis iškasenas, pripažintas RER apmokestinimo objektu, kurio gavyba apmokestinama procentiniu tarifu);
• kurios šalys yra asmenys, kurie kartu atitinka šiuos reikalavimus:
  • įregistruoti viename Rusijos Federacijos steigiamajame vienete, neturi atskirų padalinių kitų Rusijos Federaciją sudarančių vienetų teritorijose, taip pat už Rusijos Federacijos ribų, nemoka pajamų mokesčio į kitų Rusijos Federaciją sudarančių vienetų biudžetus Federacija;
  • neturi nuostolių (įskaitant praėjusių laikotarpių nuostolius, perkeliamus į būsimus laikotarpius), į kuriuos būtų atsižvelgta apskaičiuojant pelno mokestį;
  • nėra aplinkybių, dėl kurių jų sandoriai būtų pripažinti kontroliuojamais pagal paragrafus. 2 - 7 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnis;
• ir kai kurie kiti.

Kokie mokesčiai taikomi sandorių kainodarai?

Labai dažnai klausytojai užduoda klausimą: „Ar gali mokesčių administratorius kontroliuoti visus mokesčius dėl sandorių kainodaros“? Mokesčių kodekse yra ribotas mokesčių, kurių išsamumas yra kontroliuojamas, sąrašas, būtent:

1. Pelno mokestis.
2. Gyventojų pajamų mokestis, mokamas už pajamas iš verslo ir privačios praktikos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 227 straipsnis).
3. RER - jei viena iš sandorio šalių yra RER mokėtojas, sandorio objektas yra naudingosios iškasenos, kurių gavyba apmokestinama procentiniu tarifu.
4. PVM – jeigu viena iš sandorio šalių (organizacija ar individualus verslininkas) nėra PVM mokėtojas arba yra atleista nuo PVM mokėtojo prievolių vykdymo.

Rinkos kainos nustatymo metodai

Svarbiausias ir sudėtingiausias klausimas – kaip taikyti ištiestosios rankos principą ir praktiškai nustatyti sandorio rinkos kainą mokesčių tikslais. Tokiam vertinimui yra sukurti keli EBPO rėmuose sukurti metodai, kurie sukuria konceptualų kainos nustatymo pagrindą (Transfer pricing method (metodologijos)).

Nė vienas iš jų negali būti laikomas universaliu (tinkančiu bet kokiai situacijai), ir paprastai reikia pasirinkti metodą, kuris pateikia tiksliausią įvertinimą. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas rekomenduoja naudoti 5 metodus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.7 straipsnis):

1. Palyginamų rinkos kainų metodas (yra prioritetinis kitų metodų atžvilgiu ir gali būti taikomas, jei atitinkamoje rinkoje yra bent vienas palyginamas sandoris), taip pat jei apie tokį sandorį yra pakankamai informacijos.
2. Perpardavimo kainos metodas (yra prioritetas perkant prekes iš susijusios šalies, o vėliau jas perparduodant neperdirbus nepriklausomai šaliai).
3. Kaštų metodas (yra prioritetas paslaugų teikimo sandoriuose).
4. Palyginamojo pelningumo metodas (gali būti taikomas, kai nėra arba nepakanka informacijos, kurios pagrindu būtų galima pagrįstai daryti išvadą, kad yra būtinas palyginamų sandorių komercinių ir (ar) finansinių sąlygų palyginamumo laipsnis ir naudoti vėlesnio pardavimo metodas ir savikainos metodas).
5. Pelno paskirstymo metodas (taikomas, jei neįmanoma naudoti kitų sandorių kainodaros metodų arba jei analizuojamo sandorio šalys turi (naudojimo) teises į nematerialųjį turtą).

Atspirties taškas renkantis metodą yra kontroliuojamo sandorio supratimas, pagrįstas funkcine analize. Tokios analizės komponentai yra sandorio šalių funkcijų, jų naudojamo turto ir prisiimamos rizikos tyrimas.

Komercinių ir (ar) finansinių sandorių sąlygų palyginimas ir funkcinė analizė atliekama atsižvelgiant į CPK nuostatas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.5 punktas, kuriame apibrėžiamos sandorių charakteristikos, reikalingos analizei atlikti, atsižvelgiant į sąlygas, veiksnius ir kitus parametrus bei naudojant informaciją, numatytą 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.6 straipsnis.

Kitas mūsų tyrimo etapas – susijusių šalių sandorių sąlygų palyginimas su sandorių tarp nesusijusių asmenų sąlygomis. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas leidžia naudoti išimtinai viešai prieinamus informacijos šaltinius, taip pat informaciją apie mokesčių mokėtoją.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra konkretaus sąrašo, kuris mokesčių mokėtojams suteikia tam tikrą pranašumą rengiant dokumentus. Mokesčių mokėtojas pats pasirenka informacijos šaltinius! Ir tada, kilus ginčui, mokesčių administratorius turi įrodyti pasirinkimo teisėtumą.

Pas mus galite gauti paslaugas:

• - pranešimo apie kontroliuojamus sandorius registravimas Rusijos Federacijos federalinėje mokesčių tarnyboje;
• - sandorių kainodaros dokumentų paketo parengimas, pagrįsti rinkos kainų lygį ir išvengti baudų;
• - nustatyti kontroliuojamus sandorius.

Kas kontroliuoja kainas?

Atrodytų, čia viskas aišku. Kainų kontrolę vykdo federalinė vykdomoji institucija, įgaliota kontroliuoti ir prižiūrėti mokesčius ir rinkliavas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytas draudimas stebėti, ar kontroliuojamuose sandoriuose naudojamos kainos atitinka rinkos kainas atliekant auditą vietoje ir atliekant auditą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.17 straipsnio 1 punktas).

Nepaisant to, šiuo klausimu jau susikaupė arbitražo praktika, glaudžiai susipynusi su nepagrįstų mokesčių lengvatų tema. Kitame mokesčių teisininkų straipsnyje pateiksime arbitražinių teismų pasirinkimą ir išvadas šia tema.

Sandorių kainodaros įsipareigojimas

Apžvalgą baigiame primindami apie mokesčių mokėtojo atsakomybę. Už Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimų, nustatytų kontroliuojamiems sandoriams, nesilaikymą, numatytos baudos:

• nesumokėjus ar nevisiškai sumokėjus mokesčių sumas dėl „ne rinkos“ kainų taikymo, imama 20% bauda nuo 2014 m. nesumokėtos mokesčio sumos, o nuo 2017 m. - 40 Lt. % nuo nesumokėtos mokesčių sumos, bet ne mažiau kaip 30 000 rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.3 straipsnis);
• bauda už pranešimo apie kontroliuojamus sandorius nepateikimą mokesčių inspekcijai bus 5000 rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.4 straipsnis) kiekvienam sandoriui.

Ataskaita apie kontroliuojamus sandorius:

Pranešimas apie kontroliuojamus sandorius turi būti pateiktas iki kitų ataskaitinių metų gegužės 20 d. Tie. 2016 metų pranešimų apie kontroliuojamus sandorius pateikimo terminas yra iki 2017-05-20, o už 2017-uosius – iki 2018-05-20.

Jeigu patikslintas pranešimas pateikiamas iki to momento, kai mokesčių administratorius atskleidė klaidą, mokesčių mokėtojas atleidžiamas nuo baudos už pranešime pateiktą melagingą informaciją. Niekada nevėlu pasitikrinti save.

Dokumentų apie kontroliuojamus sandorius mokesčių administratorius gali prašyti ne anksčiau kaip kitų metų, einančių po kalendorinių metų, kuriais buvo atlikti kontroliuojami sandoriai, birželio 1 d. Tuo pačiu metu, atliekant mokestinį auditą, prašymas pateikti dokumentus apie kontroliuojamus sandorius gali užtrukti iki 3 metų.

Atleisti nuo netesybų galima, jei mokesčių mokėtojas mokesčių administratoriui pateikia rinkos kainos lygį pagrindžiančius dokumentus.

Mokesčių mokėtojai per 30 dienų turi pateikti prašomus sandorio dokumentus.

Šiame straipsnyje mes tik trumpai apibūdinome pagrindinius sandorių kainodaros taikymo kontroliuojamoms operacijoms aspektus. Tolesnėse apžvalgose mes išsamiai kalbėsime apie kiekvieno kainų tyrimo metodo privalumus, simetriškus koregavimus, arbitražo praktiką ir daugelį kitų sandorių kainodaros Rusijoje ypatybių.

Susisiekite su mumis ir mes padėsime identifikuoti kontroliuojamas operacijas ir, esant reikalui, paruošime reikiamą dokumentaciją.

Kontroliuojami sandoriai 2019 m. - kriterijai - mūsų straipsnyje pateikta lentelė su jais buvo parengta atsižvelgiant į naujausius Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimus. Šiame straipsnyje skaitykite daugiau apie tai, kurie sandoriai gali būti priskirti kontroliuojamiesiems sandoriams, taip pat kas pasikeitė 2019 m.

Kontroliuojami sandoriai (2019 m. kriterijai): koncepcija

Kontroliuojamais sandoriais laikomi piliečių ar juridinių asmenų civilinės teisės sandoriai, kuriuos dėl jų atitikties įstatyme nustatytoms sąlygoms tikrina mokesčių inspekcija.

Kontroliuojamos operacijos apima:

• sandoriai tarp susijusių šalių;
• kiti sandoriai, prilyginami susijusių šalių sandoriams;
• sandoriai, kurie įgavo kontroliuojamų sandorių statusą priėmus Rusijos Federacijos teismo sprendimą dėl Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos užginčijimo.

Pagrindinis dokumentas, kuriuo reikėtų vadovautis nustatant sandorio pripažinimo kontroliuojamu kriterijus, pranešimo apie tokį sandorį tvarką, atsakomybę už jo nevykdymą, taip pat mokesčių kontrolės vykdymo būdus ir būdus, yra Lietuvos Respublikos mokesčių kodeksas. Rusijos Federacija (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Išaiškinimai tam tikrais klausimais, susijusiais su kontroliuojamų operacijų vykdymu ir pranešimu apie jų užbaigimą, taip pat yra Federalinės mokesčių tarnybos dokumentuose (2018-09-07 įsakymas Nr. ММВ-7-13/ [apsaugotas el. paštas], 2017-04-13 raštas Nr.ED-4-13/ [apsaugotas el. paštas]), taip pat Rusijos Federacijos finansų ministerijos aktai (pvz., 2017-06-15 raštas Nr. 03-12-11/1/37167 ir kt.).

Kontroliuojami sandoriai prilyginami sandoriams tarp susijusių šalių

Įstatyme vadinami vienas nuo kito priklausomi asmenys piliečiai ir (ar) organizacijos, kurių ūkiniai ryšiai turi tiesioginės įtakos jų veiklos sąlygoms ar finansiniams rezultatams arba jų atstovaujamų asmenų veiklai. Išsamiau apie tarpusavio priklausomybės požymius aprašyta str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnis).

Kiti sandoriai, prilyginami sandoriams tarp susijusių šalių, pripažįstami:

1. Keletas prekių pardavimo (perpardavimo) sandorių (darbų atlikimo, paslaugų teikimo), sudarytų dalyvaujant arba tarpininkaujant tarpusavyje nesusijusiems asmenims. Tuo pačiu metu sandoris leidžia dalyvauti trečiosioms šalims, kurios nėra viena nuo kitos priklausomos, kurios:

• pagal šiuos sandorius nevykdo jokių pagalbinių funkcijų, išskyrus vieno asmens prekių pardavimą (perpardavimą) (darbą, paslaugų teikimą) kitam su juo priklausomam asmeniui;
• nerizikuoti ir neišleisti savo turto tam, kad vienas asmuo parduotų (perparduotų) prekes (darbus, paslaugas) kitam su juo priklausomam asmeniui.

Minėti sandoriai pripažįstami kontroliuojamais tik tuo atveju, jei metinių pajamų iš sandorių suma viršija 60 mln. Be to, užsienio prekybos sutartims dėl tarptautinės mainų prekybos prekėmis ir sutarčių su ofšorinių zonų gyventojais suma yra 60 mln. apskaičiuojamas sandoriams su viena (kiekviena atskirai) sandorio šalimi (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 7 punktas).

Susijusių šalių sandorių pripažinimo kontroliuojamais mokesčių tikslais kriterijai

Kontroliuojamų asmenų požymiams priskiriami susijusių šalių sandoriai, kuriuose numatytos specialios sąlygos iš 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnis.

Visų pirma, visi sandorio tarp susijusių šalių dalyviai ir naudos gavėjai turi būti registruoti arba turėti mokesčių rezidenciją Rusijos Federacijoje. Be to, įstatymas nustato 2 rūšių reikalavimus, pagal kuriuos sandoris gali būti klasifikuojamas kaip kontroliuojamas:

1. Įstatyme nustatyto kalendorinių metų pelno dydžio (toliau – pelno dydis) laikymasis. Susijusioms šalims ši suma viršija 1 milijardą rublių.
2. Asmens, turinčio mokėti tam tikros rūšies mokestį arba nuo jo atleidžiamo, dalyvavimas sandoryje, atsižvelgiant į jo veiklos specifiką.

Kokie susijusių šalių sandoriai pripažįstami kontroliuojamais

Taigi sandoris, kurio visi dalyviai ir naudos gavėjai yra įregistruoti Rusijos Federacijos teritorijoje arba yra jos mokesčių rezidentai, laikomas kontroliuojamu, jei:

• sandorio objektas yra naudingasis iškasenas, išgautas sandorio dalyvio, kuris moka naudingųjų iškasenų gavybos mokestį (MER), kurio tarifas skaičiuojamas procentais;
• vienas iš jos dalyvių angliavandenilių žaliavas gamina naujame ofšoriniame telkinyje ir tokio sandorio pelną (nuostolius) įtraukia į mokesčio bazę, apskaičiuodamas pelno mokestį pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275.2 str., o kita sandorio šalis nėra mokėtojas, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275.2 straipsnyje taip pat neatsižvelgiama į jos pajamas / išlaidas, susijusias su šiuo sandoriu pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275.2 straipsnis.
• bet kuris jo dalyvis naudoja vieną žemės ūkio mokestį (ŽŪM) arba moka vieną mokestį nuo tam tikros veiklos priskirtųjų pajamų (UTII), jei kontroliuojamas sandoris yra susijęs su šia veikla, ir kiti sandorio dalyviai (vienas ar keli) nenaudoja šių mokesčių režimų.
• bent vienas iš sandorio dalyvių (skirtingai nei kiti) turi įstatyminę teisę nemokėti pelno mokesčio (Daugiau informacijos apie pelno mokesčio mokėjimo tvarką rasite straipsnyje Pelno mokestis pagal OSNO).

2018–2019 m. į sandorių, kurie pripažįstami kontroliuojamais sandoriais, kurių pajamos siekia 1 milijardą rublių, sąrašą, taip pat įtrauktos naujos sąlygos, būtent: viena iš sutarties šalių turi būti tyrimų įmonių centras pagal įstatymą „Dėl 2019 m. Skolkovo inovacijų centras“ 2010 m. rugsėjo 28 d. Nr. 244-FZ ir turi teisę nemokėti pridėtinės vertės mokesčio (PVM) pagal 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145.1 straipsnis. Nuo 2019-01-01 sąrašas papildytas sandoriais, kuriuose ne mažiau kaip 1 iš dalyvių moka mokestį nuo papildomų angliavandenilių pardavimo pajamų ir apskaičiuojant šį mokestį atsižvelgiama į sandorio pajamas/sąnaudas.

Kontroliuojamų sandorių kriterijai - 2019: lentelė

Patogumo dėlei kontroliuojamų operacijų kriterijai yra apibendrinti žemiau esančioje lentelėje.

2017-ieji yra penktieji metai, kai verslininkai sandoriuose su dukterinėmis įmonėmis įrodo, kad kainos buvo rinkos kainos.

Kontroliuojami sandoriai yra sandoriai, sudaryti tarp vienas nuo kito priklausomų asmenų, pavyzdžiui, tos pačios kontroliuojančiosios bendrovės dalyvių, esant bet kuriam Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnyje nustatytam kriterijui. Įstatymas numato tokių sandorių apskaitą ir kontrolę bei informacijos pateikimą registracijos vietos mokesčių administratoriui. Įstatymo reikalavimų nesilaikymas užtraukia nuobaudas. Šie sandoriai yra kontroliuojami siekiant išvengti kainų, apmokestinamosios bazės ir atitinkamai mokesčių neįvertinimo.

Kontroliuojamų sandorių kriterijai

Sandorių rūšys ir su vienu asmeniu (susijusiais asmenimis) sudarytų sandorių atitinkamų kalendorinių metų pajamų sumos, virš kurių minėti sandoriai pripažįstami kontroliuojamais, išvardyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnyje. Pajamų iš sandorių kalendoriniais metais dydis nustatomas sudėjus kalendorinių metų iš tokių sandorių su vienu asmeniu (susijusiais asmenimis) gautas pajamų sumas.

Taigi sandoriai tarp Rusijos susijusių šalių pripažįstami kontroliuojamais, jei yra bent viena iš šių aplinkybių:

1. Sandorių tarp asmenų suma kalendoriniais metais yra daugiau nei 1 milijardas rublių;
2. Viena iš sandorio šalių yra RER mokėtojas, o sandorio dalykas – išgaunamas naudingasis iškasenas;
3. Bent viena iš sandorio šalių taiko ESHN arba UTII, o kita ne;
4. Bent viena iš sandorio šalių taiko 0% pajamų mokesčio tarifą, o kita nėra atleista nuo šio mokesčio mokėjimo pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 5.1 dalį;
5. Bent viena iš sandorio šalių yra lengvatinio pelno mokesčio dalyvė, o kita – ne
6. Jeigu viena iš sandorio šalių yra mokesčių mokėtojas, nurodytas Kodekso 275 straipsnio 2 dalies 1 dalyje, ir į tokio sandorio pajamas (sąnaudas) atsižvelgia nustatydamas pelno mokesčio bazę pagal ĮBĮ 275 straipsnio 2 dalį. Kodas, o kita šalis nėra tokia mokesčių mokėtoja
   arba yra, bet neatsižvelgia į pajamas (sąnaudas) iš tokio sandorio pagal nurodytą straipsnį.
7. bent viena iš sandorio šalių yra regioninio investicinio projekto, kuris subjekto biudžetui taiko sumažintą pajamų mokesčio tarifą arba federaliniam biudžetui 0% tarifą, dalyvis.

Mokesčių inspekcijai patraukliausi yra sandoriai, kuriuose yra daug tarpininkų, taip pat sandoriai su ne Rusijos Federacijos rezidentais. Tiek Rusijos, tiek užsienio įmonės gali patekti į mokesčių tarnybos dėmesį.

Sandoriams tarp susijusių šalių prilyginami šie sandoriai:

1. Prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sandorių visuma tarp daugybės tarpininkų, kurie nėra vienas nuo kito priklausomi, tačiau neatlieka jokių papildomų funkcijų, savo veikloje neprisiima rizikos, nenaudoja jokio turto, žodžiu. , formalūs tarpininkai.
2. Sandoriai užsienio prekybos prekėmis pasaulinės mainų prekybos srityje;
3. Sandoriai, kurių viena iš šalių yra valstybės rezidentas, įtrauktas į Rusijos Federacijos finansų ministerijos patvirtintą valstybių ir teritorijų sąrašą pagal Rusijos Federacijos finansų ministerijos 284 straipsnio 1 dalies 3 punktą. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Sandoriai tarp susijusių šalių ir lygiaverčiai sandoriai nepripažįstami kontroliuojamais

Visos nekontroliuojamų sandorių tarp susijusių šalių išimtys nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 4 dalyje.

Štai tokie atvejai:

1. Jeigu sandoris sudaromas tarp tos pačios konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės narių, išskyrus RER sandorius;
2. Kurios šalys yra asmenys, kurie kartu atitinka šiuos reikalavimus:
   - šie asmenys yra registruoti viename Rusijos Federacijos subjekte;
   - šie asmenys neturi EP kitų Rusijos Federacijos subjektų teritorijoje ir už Rusijos ribų;
   - šie asmenys nemoka pajamų mokesčio į kitų Rusijos Federacijos subjektų biudžetus;
   – šiems asmenims skaičiuojant pelno mokestį nepriimta nuostolių;
   - nėra aplinkybių, dėl kurių šių asmenų sudaryti sandoriai būtų pripažinti kontroliuojamais pagal paragrafus. 2-7, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 2 dalis;
3. Kodekso 275.2 straipsnio 1 dalyje nurodytų mokesčių mokėtojų sandoriai, kuriuos jie sudaro vykdydami veiklą, susijusią su angliavandenilių gavyba naujame jūriniame angliavandenilių telkinyje, dėl to paties telkinio;
4. Tarpbankinės paskolos (indėliai), kurių terminas iki septynių kalendorinių dienų (imtinai);
5. Rusijos Federacijos karinio-techninio bendradarbiavimo su užsienio valstybėmis srityje, vykdomo pagal 1998 m. liepos 19 d. federalinį įstatymą N 114-FZ „Dėl Rusijos Federacijos karinio-techninio bendradarbiavimo su užsienio valstybėmis“.

Vidaus sandoriai su susijusiomis šalimis

Šie sandoriai tarp susijusių šalių yra aprašyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 2 punkte. Jiems pateikiamos pajamų iš sandorių su vienu asmeniu (susijusiais asmenimis) dydžių slenkstinės vertės, jei jos viršijamos atitinkamais kalendoriniais metais, sandoriai tarp šių asmenų pripažįstami kontroliuojamais.

Daugiau nei 1 milijardas rublių
Pajamų iš sandorių su vienu asmeniu (susijusiais asmenimis) suma už kalendorinius metus.

Daugiau nei 100 milijonų rublių
Pajamų suma iš sandorių, kurių viena iš šalių yra asmuo, taikantis vieną iš specialių mokesčių režimų UAT arba UTII forma.

Daugiau nei 60 milijonų rublių
2,4,5 punktuose, 2 dalyje išvardytų sandorių tarp susijusių šalių pajamų suma. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 (su MET mokėtojais; su organizacijomis, atleistomis nuo pajamų mokesčio mokėjimo arba taikančiomis nulinį šio mokesčio tarifą; su specialiųjų ekonominių zonų gyventojais

Užsienio ekonominiai sandoriai

Užsienio ūkinės operacijos tarp susijusių šalių yra pripažįstamos kontroliuojamomis, nepaisant atitinkamų kalendorinių metų pajamų iš tokių sandorių sumos. Užsienio ūkiniai sandoriai – tai sandoriai, kai viena iš šalių yra užsienio organizacija.

Užsienio ūkinės operacijos, nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 1 dalies 2 ir 3 dalyse, taip pat patenka į mokesčių kontrolę. Tai sandoriai su specifiniu prekių asortimentu: su nafta ir jos perdirbimo produktais, juodaisiais ir spalvotaisiais metalais, mineralinėmis trąšomis, tauriaisiais metalais ir brangakmeniais. Taip pat sandoriai su ofšorinėmis kompanijomis.

Pranešimas apie kontroliuojamus sandorius

Jei mokesčių mokėtojas atitinka kontroliuojamų sandorių vykdymo kriterijus, jis turi apie tai pranešti mokesčių administratoriui. Tam iki 2017 m. gegužės 20 d. pateikiamas Pranešimas apie kontroliuojamas operacijas, atliktas, pavyzdžiui, 2016 m. Pranešimas gali būti pateiktas popieriuje arba elektroniniu būdu registracijos vietos mokesčių inspekcijai. Pranešimo forma patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. liepos 27 d. įsakymu Nr. ММВ-7-13/ [apsaugotas el. paštas]

Mokesčių administratoriui Pranešime nustačius netikslios informacijos faktą, būtina patraukti administracinėn atsakomybėn.
Už Pranešimo nepateikimą arba melagingą informaciją jame mokesčių mokėtojui pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.4 straipsnį taikoma 5000 rublių mokestinė prievolė.

Pranešimą sudaro titulinis lapas ir 4 skyriai:

1. 1A skyrius;
2. 1B skyrius;
3. 2 skyrius;
4. 3 skyrius.

Jei pranešimas pateikiamas dėl sandorių su juridiniais asmenimis, tada 2 skyrius pildomas dėl sandorių su fiziniais asmenimis, individualiais verslininkais, notarais ir kt. – 3 skyrius.
Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. liepos 27 d. įsakymas Nr. ММВ-7-13/ [apsaugotas el. paštas] patvirtino Pranešimo apie kontroliuojamus sandorius formos pildymo tvarką. Norėdami kokybiškai užpildyti Pranešimą, galite pasinaudoti šios srities specialistų paslaugomis.

Kontroliuojamų sandorių pokyčiai 2017 m

Nuo 2017 m. sausio 1 d. buvo padidintas sandorių, kurie nepripažįstami kontroliuojamais sandoriais, sąrašas. Šis pakeitimas buvo įvestas 2016 m. lapkričio 30 d. federaliniu įstatymu Nr. 401-FZ.

Dabar šios operacijos nebus pripažintos kontroliuojamomis:

1. Suteikti garantijas (garantijas), jei visos tokio sandorio šalys yra Rusijos organizacijos, kurios nėra bankai;
2. Teikti beprocentes paskolas tarp susijusių šalių, kurių visų šalių ir naudos gavėjų registracijos arba gyvenamoji vieta yra Rusijos Federacija.

Tai reiškia, kad šių sandorių dalyviai nuo 2017 m. sausio 1 d. neprivalo pranešti mokesčių inspekcijai apie jų užbaigimą ir Rusijos federalinė mokesčių tarnyba negalės kontroliuoti šiuose sandoriuose naudojamų kainų mokesčių tikslais.

Kontroliuojamų operacijų kodai

Pranešimo 1A skyriuje pateikiama informacija apie kiekvieną ataskaitinio laikotarpio kontroliuojamą sandorį arba apie tos pačios rūšies sandorių rinkinį, papildomai nurodoma informacija apie šių sandorių finansines sąlygas. 1A skyriaus lapų reikia pildyti tiek, kiek buvo sudaryta sandorių (ar panašių operacijų rinkinių). Pildant Pranešimą naudojami įvairūs kodai, pateikti Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. liepos 27 d. įsakyme Nr. ММВ-7-13/524 @.

Taigi 121–124 ir 131–135 punktuose kiekviename Pranešimo laukelyje turi būti nurodytas atitinkamas skaičius pagal pagrindo kodą, kuriuo remiantis sandoris klasifikuojamas kaip kontroliuojamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 10514 straipsnį. pagal priedą Nr

Sandorio priskyrimo kontroliuojamam pagrindo kodas

Kaip ir kada atliekamas kontroliuojamų sandorių mokestinis auditas

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.17 straipsniu, kainų taikymo mokesčių tikslais teisingumą kontroliuoja Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojai vadinamųjų specialiųjų patikrinimų metu.

Specialūs patikrinimai gali būti atliekami remiantis:

1. organizacijų ir individualių verslininkų siunčiami pranešimai apie kontroliuojamus sandorius mokesčių inspekcijoms;
2. Mokesčių inspekcijų, atliekančių auditą vietoje ir biure, pranešimai, mokesčių stebėjimas;
3. kai Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos atliekamų pakartotinių lauko mokesčių auditų metu nustatomi kontroliuojami sandoriai.

Jei organizacija atlieka kontroliuojamus sandorius, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos atstovai gali ją specialiai patikrinti.

Jeigu atlikus auditą paaiškėjo sandoryje taikytos kainos nukrypimo nuo rinkos kainos faktai, dėl kurių buvo neįvertinta mokesčio suma, per du mėnesius nuo pažymos apie sandorį surašymo dienos. auditą, auditą atlikę pareigūnai privalo surašyti Revizijos aktą, jį pasirašyti mokesčių mokėtojas ir perduoti. Be to, audito medžiagos įgyvendinimo tvarka yra tokia pati kaip ir atliekant lauko mokesčių auditą. Mokesčių mokėtojo prieštaravimas, medžiagos svarstymas, sprendimo priėmimas pagal audito rezultatus.

Kontroliuojami sandoriai – tai sandoriai, kurių metu mokesčių institucijos gali patikrinti, ar kaina atitinka rinkos kainų intervalą. Sandoriai šiuo atveju reiškia piliečių ir juridinių asmenų veiksmus, kuriais siekiama nustatyti, pakeisti ar nutraukti civilines teises ir pareigas (Rusijos finansų ministerijos 2012-06-06 raštas Nr. 03-01-18 / 4-70).

Sandorių tarp susijusių šalių grupė apima sandorius, kai visos šalys ir naudos gavėjai yra registruoti Rusijoje, ir sandoriai, kai visos šalys ir naudos gavėjai yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai. Šie sandoriai laikomi kontroliuojamais, jei tenkinama bent viena iš toliau nurodytų sąlygų.

Pažymėtina, kad teismas gali pripažinti sandorį kontroliuojamu net ir tuo atveju, jei jis neturi aukščiau nurodytų požymių. Tai įmanoma, jei yra pakankamas pagrindas manyti, kad šis sandoris yra įtrauktas į panašių sandorių grupę, sudarytą siekiant nuslėpti kontroliuojamą sandorį.

Organizacijos ir asmenys, kurie yra sandorio šalys, turi teisę savarankiškai pripažinti save susijusiomis šalimis mokesčių tikslais, jei jų santykiai gali turėti įtakos sandorių sąlygoms ir (ar) rezultatams.

Išplėsti aprašymą

Pranešimo apie kontroliuojamus sandorius pateikimo terminas

Pateikiamas pranešimas apie kontroliuojamus sandorius ne vėliau kaip iki kitų ataskaitinių metų gegužės 20 d(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.16 str. 2 punktas). Jei ši diena yra savaitgalis, mokėjimo terminas nukeliamas į kitą darbo dieną.

Metų, einančių po kalendorinių metų, kuriais buvo sudaryti kontroliuojami sandoriai, birželio 1 d- data, nuo kurios mokesčių administratorius turi teisę reikalauti dokumentų dėl konkretaus sandorio ar panašių sandorių grupės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.15 straipsnio 3 punktas).

Nauja pranešimo apie kontroliuojamus sandorius forma – kada tai bus?

Šiuo metu Rusijos federalinė mokesčių tarnyba parengė įsakymo projektą dėl pranešimo apie kontroliuojamus sandorius formos ir pildymo tvarkos pakeitimo (projekto ID 02/08/04-17/00063938). Nauja pranešimo apie kontroliuojamus sandorius forma bus taikoma sandoriams, sudarytiems nuo 2018 m. sausio 1 d. (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2018 m. kovo 22 d. laiškas N ED-4-13 / [apsaugotas el. paštas]).

Taigi, norint pranešti apie kontroliuojamus sandorius už 2017 m., būtina naudoti anksčiau galiojusią formą (KND 1110025), patvirtintą 2017 m. Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. liepos 27 d. įsakymas Nr. ММВ-7-13/ [apsaugotas el. paštas] . Įsakymu taip pat patvirtinamas ataskaitos elektronine forma forma ir formos pildymo tvarka.

Kaip užpildyti pranešimą apie kontroliuojamą operaciją?

Pranešimo apie kontroliuojamus sandorius formoje yra 4 skyriai, kurių privaloma ne visoms įmonėms. Žemiau esančioje lentelėje pateikiamas trumpas skyrių ir jų paskirties aprašymas.

Atsisiųskite kontroliuojamo sandorio pranešimo formą PDF formatu

Atsisiųskite kontroliuojamo sandorio pranešimo formos pavyzdį PDF formatu

Sugeneruokite pranešimą apie kontroliuojamas operacijas 1C, įkelkite jį į programą ir išsiųskite mokesčių inspekcijai!

Jei po išsiuntimo ataskaitoje patys aptikote netikslumų ir klaidų, pasistenkite kuo greičiau išsiųsti atnaujintą pranešimą mokesčių inspekcijai, tai leis išvengti baudos už netikslią informaciją.

Rusijos Federacijos Aukščiausiasis Teismas (Apžvalgos 10 punktas, patvirtintas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo prezidiumo 2017 m. vasario 16 d.) nustato, kad bauda už melagingą informaciją gali būti skiriama tik tuo atveju, jei organizacija neteisingai nurodė ataskaita:

• metai, už kuriuos informacija teikiama,
• sandorių dalykas
• informacija apie sandorių dalyvius ir kontroliuojamų sandorių pajamų (išlaidų) dydį.

Klaidos kituose pranešimuose apie kontroliuojamus sandorius leidžia mokesčių administratoriui atlikti pirminę ataskaitos analizę ir nuspręsti dėl nuodugnios kontrolės būtinumo.