Kaip atskiras skyrius moka mokesčius. Mokesčių apskaita atskirais padaliniais. Atskirų padalinių ataskaitų teikimas

Teritoriškai nutolusio organizacijos padalinio buvimas kelia daug klausimų. Ar tai filialas, atstovybė ar atskiras padalinys? Kaip ir kur mokėti mokesčius? Ar viena nuotolinė darbo vieta laikoma atskiru padaliniu? Į šiuos ir kitus šio straipsnio klausimus atsako A.A. Kulikovas, Sankt Peterburgo ir Leningrado srities Vyriausiojo vidaus reikalų direktorato Mokestinių nusikaltimų direkcijos dokumentų tikrinimo skyriaus vedėjo pavaduotojas.

Atskiras Rusijos Federacijos mokesčių kodekso padalinys

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 2 dalimi, atskiras organizacijos padalinys yra

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekse pateiktu apibrėžimu, atsižvelgiant į šio kodekso 83 straipsnio 4 dalies reikalavimus, galima išskirti esminius atskiro poskyrio požymius:

• organizacijai nuosavybės teise priklausančio turto teritorinis izoliavimas nuo pačios organizacijos, neatsižvelgiant į atitinkamo padalinio sukūrimo dokumentais faktą;
• darbo vietų buvimas (be to, įstatymų leidėjas nurodo pastarųjų daugumą), sukurtų ne trumpesniam kaip vieno mėnesio laikotarpiui (pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio nuostatas mėnuo suprantamas kaip kalendorinis mėnuo);
• organizacijos veiklos vykdymas per atitinkamą padalinį.

Prioriteto tvarka, sprendžiant dėl ​​atskiro padalinio kūrimo, būtina nustatyti tikrąją izoliacijos reikšmę ir esminius jos požymius.

Organizacijos vieta ir jos padalinys

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatomis, organizacijos buveinės sąvoka neatskleidžiama, dėl to, atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio normas, Koncepcinis civilinės teisės aparatas gali būti visapusiškai įtrauktas. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 54 straipsnio 2 dalimi, juridinio asmens vieta nustatoma pagal jo valstybinės registracijos vietą. Juridinio asmens valstybinė registracija atliekama jo nuolatinio vykdomojo organo, o jei tokio nėra, kito organo ar asmens, turinčio teisę veikti juridinio asmens vardu be įgaliojimo, buvimo vietoje. Kadangi atitinkamos Rusijos Federacijos civilinio kodekso normos, taip pat Rusijos ginkluotųjų pajėgų plenumo ir Rusijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 1996-01-07 nutarimas Nr. 6/8 „Dėl Tam tikri klausimai, susiję su Rusijos Federacijos civilinio kodekso pirmosios dalies taikymu“ naudoja nuorodas į juridinių asmenų registravimo teisės aktų nuostatas, pereikime prie pastarosios teksto. Remiantis 2001 m. rugpjūčio 8 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl juridinių asmenų ir individualių verslininkų valstybinės registracijos“ 5 straipsnio 1 dalies „c“ punkto prasme, nuolatinio vykdomojo organo buvimo vieta. juridinis asmuo yra jo adresas. Papildoma informacija apie sąvoką „adresas“ pateikta to paties straipsnio 2 dalies „e“ papunktyje, kuriame adresas suprantamas kaip visuma detalių, lemiančių objekto vietą erdvėje:

• Rusijos Federacijos subjekto pavadinimas;
• rajono, miesto, kitos gyvenvietės pavadinimas;
• gatvės pavadinimas;
• namo ir buto numeris.

Taigi atskiro padalinio sukūrimas gali būti konstatuotas kaip juridinis faktas, kai pastarasis (tai yra stacionarios darbo vietos) sukuriamas kitu adresu nei organizacijos valstybinės registracijos (taigi ir vietos) adresas.

Atskiras padalinys, filialas ar atstovybė?

Atskiro padalinio sąvoka turi būti aiškiai atskirta nuo civilinės teisės sąvokų, savo turiniu panašių į „filialas“ ir „atstovybė“. Pastarieji pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 straipsnį apima atskirą juridinio asmens padalinį, esantį už jo buvimo vietos ribų, kuris atstovauja juridinio asmens interesams ir juos gina (atstovavimas) arba atlieka visus ar dalį jos funkcijos, įskaitant atstovybės (filialo) funkcijas . Remiantis tiesioginiu Rusijos Federacijos civilinio kodekso nurodymu, atstovybės ir filialai turi būti nurodyti juos sukūrusio juridinio asmens steigiamuosiuose dokumentuose. Nesant tokio nurodymo, atstovybė ar filialas negali būti laikomi įsteigtais.

Ši problema visų pirma pasireiškė taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 skyriaus „Supaprastinta apmokestinimo sistema“ nuostatas. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.12 straipsnio 3 dalies 1 pastraipa, organizacijos, turinčios filialus ir (ar) atstovybes, neturi teisės taikyti supaprastintos sistemos. Būtent tokia formuluotė tam tikrais atvejais tapo priežastimi trukdyti mokesčių mokėtojams naudotis supaprastinta mokesčių sistema.

Atskiro padalinio sukūrimas

Atskiro poskyrio sukūrimas mokesčių mokėtojui sukelia daugybę pasekmių, kurias tiesiogiai numato Rusijos Federacijos teisės aktai - registracija mokesčių inspekcijoje, taip pat mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas ir mokėjimas ne tik organizacijos buvimo vietą, bet ir atskirų padalinių vietą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 19 straipsnis).

Pareiga pranešti mokesčių inspekcijai apie atskiro padalinio sukūrimą numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnio 2 dalyje, o pareiga registruoti mokesčių mokėtoją mokesčių inspekcijoje atskiro padalinio buvimo vietoje. yra numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnio 1 ir 4 dalyse. Už minėtų reikalavimų nesilaikymą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 116 straipsnis ir Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.3 punktas numato mokestinę ir administracinę atsakomybę (atitinkamai iki 10 000 rublių ir iki 30 minimalių algų). ). Tuo pat metu reikia atsižvelgti į tai, kad jei mokesčių mokėtojas jau yra registruotas mokesčių inspekcijoje, tada nėra prievolės registruotis toje pačioje mokesčių institucijoje, bet kitu pagrindu (įskaitant atskiros mokesčių inspekcijos sukūrimą). poskyris) (Rusijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2001 m. vasario 28 d. nutarimo Nr. 5 „Dėl kai kurių Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios dalies taikymo klausimų“ 39 punktas).

Prašymo dėl mokesčių registravimo atskiro padalinio vietoje padavimo terminai nurodyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 ir 83 straipsniuose:

• pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnio 2 dalį - per vieną mėnesį nuo jų įsteigimo, reorganizavimo ar likvidavimo dienos;
• pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnio 4 dalį - per vieną mėnesį nuo atskiro padalinio sukūrimo (atkreiptinas dėmesys, kad ši Rusijos Federacijos mokesčių kodekso norma sieja pareigą išsiųsti prašymą). už mokesčių registravimą atskiro padalinio vietoje su tuo, kad organizacija veiklą vykdo per nurodytą atskirą padalinį).

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 9 straipsnį, taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas, mokesčių administratorius suprantamas kaip Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų ministerija ir jos padaliniai Rusijos Federacijoje. Federacija. Kadangi įstatymų leidėjas, spręsdamas mokesčių mokėtojo mokestinio registravimo klausimą kurdamas atskirą poskyrį, didžiausią dėmesį skiria tokio suformavimo vietai, darytina išvada, kad mokesčių mokėtojas mokesčių administratoriui turi pateikti atitinkamą prašymą, vadovaudamasis 2007 m. teritorinio teismingumo, neatsižvelgiant į tam tikrų mokesčių mokėtojų grupių apskaitos specifiką specializuotose mokesčių institucijose (šakos ar dalykinės orientacijos mokesčių institucijose – statybos, automobilių transporto, bankininkystės ir kt.). Šią išvadą patvirtina ir tai, kad būtinybė registruotis mokesčių inspekcijoje atskirų padalinių kūrimo vietoje kyla dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatų, numatančių pareigą paskirstyti mokestines prievoles. mokesčių mokėtojas, įskaitant šių atskirų padalinių buvimo vietą. Kadangi dalis mokesčių mokėtojo mokestinių prievolių yra paskirstoma į kitų teritorijų biudžetus, logiška manyti, kad šioms teritorijoms tenkančių mokesčių mokėjimas būtų kontroliuojamas atskiro padalinio buvimo vietos teritorinių institucijų. Kartu negalima pripažinti pagrįstumo argumentų, kad atskiras padalinys mokestinių teisinių santykių kontekste turėtų būti suprantamas kaip toks suskirstymas, dėl kurio atsiranda mokesčių mokėtojo pareiga mokėti mokesčius į įvairius jį sudarančių subjektų biudžetus. Rusijos Federacijos ar savivaldybių. Priešingu atveju tokio padalinio išskyrimas sukelia tik teritorinę izoliaciją, niekaip neįtakojančią mokesčių mokėtojo mokestinių prievolių dydžio. Tačiau tokios argumentacijos, nepaisant jos logikos, teismai nevertino.

Stacionarios darbo vietos

Būtinas atskiro poskyrio sukūrimo požymis yra stacionarių darbo vietų buvimas, tai yra, sukurtos ne trumpesniam kaip vieno mėnesio laikotarpiui. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 209 straipsniu, darbo vieta yra vieta, kurioje darbuotojas privalo būti arba į kurią jis turi atvykti dėl savo darbo ir kurią tiesiogiai ar netiesiogiai kontroliuoja darbdavys. Tarp organizacijos ir fizinio asmens gali būti sudaromos tiek darbo, tiek civilinės teisės sutartys, o tai turi didelės įtakos darbo vietų buvimo fakto nustatymui. Kadangi darbovietės sąvoka yra darbo santykių sistemos elementas (reglamentuojamas Rusijos Federacijos darbo kodekso), reikia pripažinti, kad darbo vietos iš esmės gali atsirasti tik sudarius darbo sutartį su asmeniu. Jokių kitų sutarčių sudarymas, įskaitant darbų atlikimą ar paslaugų teikimą, negali lemti darbo vietų kūrimo ir atitinkamai atskiro padalinio. Šį požiūrį visiškai palaikė Tolimųjų Rytų apygardos federalinis arbitražo teismas 2001 m. vasario 14 d. sprendime Nr. F03-A59/01-2/96. Sprendžiant klausimą dėl stacionarių darbo vietų skaičiaus, būtina atkreipti mokesčių mokėtojų dėmesį į atskiras arbitražo bylas, kurių sprendimas neįvyko pastarųjų naudai – teismas konstatavo galimybę sukurti atskirą padalinį. net jei yra viena stacionari darbo vieta (FAS MO 2003-01-23 nutarimas Nr. KA-A41 / 9052-02, FAS VSO 2001-01-09 nutarimas Nr. A33-8564 / 00-C3-F02-2926 / 00-C1).

Taigi konstatuotina, kad mokesčių mokėtojo pareigos, kylančios iš atskiro padalinio suformavimo fakto, atsiranda nuo darbdavio kontroliuojamų stacionarių darbo vietų įrengimo momento, jeigu veikla vykdoma per nurodytą atskirą padalinį.

Ši pozicija buvo patvirtinta daugelyje teismų aktų.

Prievolės mokėti mokesčius

Atsiradus atskiram mokesčių mokėtojo padaliniui, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 19 straipsnio nuostatomis ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies specialiomis normomis, atsiranda papildomų prievolių, susijusių su tinkamą vietą atitinkamiems mokesčiams sumokėti.

Gyventojų pajamų mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 7 punktas).

Mokesčių agentai - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 1 dalyje nurodytos Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius, privalo pervesti apskaičiuotas ir išskaičiuotas mokesčių sumas tiek savo, tiek kiekvieno atskiro padalinio buvimo vietoje. .

Mokesčio suma, mokėtina į biudžetą atskiro padalinio buveinėje, nustatoma pagal šio atskiro padalinio darbuotojams sukauptų ir išmokėtų apmokestinamųjų pajamų sumą.

Vieningas socialinis mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 243 straipsnio 8 punktas).

Atskiri padaliniai, turintys atskirą balansą, einamąją sąskaitą ir kaupiantys mokėjimus bei kitą atlyginimą asmenų naudai, vykdantys organizacijos prievoles mokėti mokesčius (mokesčių avansinius mokėjimus), taip pat prievolę pateikti mokesčių apskaičiavimus ir mokesčių deklaracijas jų vieta.

Mokesčio (mokesčio avanso) suma, mokėtina atskiro padalinio buvimo vietoje, nustatoma pagal šio atskiro padalinio mokesčio bazės vertę.

Mokesčio suma, mokėtina organizacijos buveinėje, kurią sudaro atskiri padaliniai, nustatoma kaip skirtumas tarp visos organizacijos mokėtinos mokesčių sumos ir visos mokesčių sumos, mokėtinos atskirų padalinių buveinėje. organizacija.

Draudimo įmokos už privalomą pensijų draudimą (2001 m. gruodžio 15 d. federalinio įstatymo Nr. 167-FZ 8 straipsnis, 24 straipsnis).

Draudikai – organizacijos, kurios apima atskirus padalinius, moka draudimo įmokas savo vietoje, taip pat kiekvieno atskiro padalinio, per kurį šie draudikai moka atlyginimus asmenims, vietoje.

Organizacijų turto mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 384 straipsnis).

Organizacija, kuriai priklauso atskiri padaliniai, turintys atskirą balansą, moka mokestį (avansinius mokesčių mokėjimus) į biudžetą kiekvieno atskiro padalinio buveinėje už turtą, pripažintą apmokestinimo objektu pagal Mokesčių kodekso 374 straipsnį. Rusijos Federacija, kuri yra kiekvienos iš jų atskirame balanse, suma, nustatyta kaip mokesčio tarifo, galiojančio atitinkamo Rusijos Federacijos subjekto, kuriame yra šie atskiri padaliniai, teritorijoje, sandauga, ir mokesčių bazė (vidutinė turto vertė), nustatyta mokestiniam (ataskaitiniam) laikotarpiui pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 376 straipsnį, kiekvienam atskiram skyriui.

Pelno mokestis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnis).

Mokesčių mokėtojai - Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius, apskaičiuoja ir sumoka į federalinį biudžetą avansinių įmokų sumas, taip pat mokesčių sumas, apskaičiuotas mokestinio laikotarpio pabaigoje, savo vietoje, nepaskirstydami minėtų sumų tarp atskirų padalinių. Avansinius mokėjimus, taip pat mokesčių sumas, kurios turi būti įskaitytos į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetų ir savivaldybių biudžetų pajamų dalį, moka mokesčių mokėtojai - Rusijos organizacijos organizacijos buveinėje, taip pat kaip kiekvieno atskiro jo padalinio vietoje, remiantis šiems atskiriems padaliniams tenkančia pelno dalimi.

Ši pelno dalis nustatoma atitinkamai kaip vidutinio darbuotojų skaičiaus (darbo sąnaudų) ir šio atskiro padalinio nudėvimo turto likutinės vertės dalies vidutiniame darbuotojų skaičiuje (darbo sąnaudos) aritmetinis vidurkis. ) ir nudėvimo turto likutinė vertė, nustatyta pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 dalį, apskritai mokesčių mokėtojui.

Vidutinio darbuotojų skaičiaus dalis ir nusidėvėjusio turto likutinės vertės dalis nustatomi remiantis faktiniais šių organizacijų ir atskirų jų padalinių vidutinio darbuotojų skaičiaus (darbo sąnaudų) ir ilgalaikio turto likutinės vertės rodikliais. ataskaitinio laikotarpio pabaigos.

Avansinių mokėjimų sumos, taip pat mokesčių sumos, įskaitytinos į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetų ir savivaldybių biudžetų pajamų dalį, apskaičiuojamos pagal mokesčių tarifus, galiojančius teritorijose, kuriose yra įsikūrusi organizacija ir atskiri jos padaliniai. Avansinių mokesčių sumų, taip pat mokesčių sumų, mokėtinų į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus ir savivaldybių, esančių atskirų padalinių buveinėje, biudžetus, apskaičiavimą mokesčių mokėtojas atlieka savarankiškai.

Informaciją apie avansinių mokesčių sumas, taip pat mokestinio laikotarpio pabaigoje apskaičiuotas mokesčių sumas, mokesčių mokėtojas ne vėliau kaip iki nustatyto termino praneša savo atskiriems padaliniams, taip pat atskirų padalinių buvimo vietos mokesčių administratoriui. pagal šį straipsnį teikiant atitinkamo ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio mokesčių deklaracijas.

N.V. Lukašinas, auditorius

Komercinės organizacijos veikla dažnai neapsiriboja vienos savivaldybės teritorija. Tada organizacija sukuria filialus ir atstovybes – atskirus padalinius, esančius už organizacijos buveinės ribų.

Šiame straipsnyje aptariami teisiniai tokių organizacijų veiklos aspektai, jų apskaitos ir apmokestinimo ypatumai.

TEISINIAI VEIKLOS ASPEKTAI

Rusijos civiliniai įstatymai numato dvi pagrindines atskirų padalinių, esančių už juridinio asmens buvimo vietos ribų, formas - filialus ir atstovybes (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 straipsnis). Atstovybė nuo filialo skiriasi savo funkcine paskirtimi: atstovauja juridinio asmens interesams ir juos gina. Filialas atlieka visas organizacijos ar jų dalies funkcijas, įskaitant ir atstovavimo funkcijas.

Pažymėtina, kad išskirdamas tik dviejų rūšių atskirus juridinio asmens padalinius, Rusijos Federacijos civilinis kodeksas neriboja juridinio asmens kurti atskirus kitų rūšių padalinius.

Filialas (atstovybė) nėra juridinis asmuo. Tai yra struktūrinis organizacijos padalinys, neatsiejama jos dalis.

Iš šios nuostatos išplaukia šie filialo (atstovybės) funkcionavimo ypatumai:

• filialas (atstovybė) veikia tik jį sukūrusio juridinio asmens vardu;
• atsakomybę už filialo (atstovybės) įsipareigojimus prisiima jį sukūręs juridinis asmuo (net ir tais atvejais, kai filialo (atstovybės) veiksmai tariamai atliekami ne juridinio asmens vardu);
• filialas (atstovybė) gali pareikšti ieškinį teisminėms institucijoms tik juridinio asmens vardu;
• valstybinė filialo (atstovybės) registracija nėra numatyta galiojančiuose teisės aktuose (valstybinė registracija neturėtų būti painiojama su registracija mokesčių inspekcijoje);
• filialą (atstovybę) turtu apdovanojo jį sukūręs juridinis asmuo, o pats filialas (atstovybė) nėra jam perduoto turto savininkas;
• filialas (atstovybė) neturi savarankiško balanso. Filialo (atstovybės) balanso duomenys įtraukiami į bendrąjį juridinio asmens balansą.

Akcinėje bendrovėje sprendimą steigti filialą (atstovybę) priima direktorių valdyba (stebėtojų taryba). Ribotos atsakomybės bendrovėje šią teisę turi visuotinis akcininkų susirinkimas.

Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas tai, kad priėmus sprendimą steigti filialą (įsteigti atstovybę), turi būti padaryti atitinkami juridinio asmens įstatų pakeitimai, nes pagal LR BK str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 straipsniu, filialai ir atstovybės turi būti nurodyti juos sukūrusio juridinio asmens steigimo dokumentuose.

Valstybinė chartijos pakeitimų, susijusių su filialų (atstovybių) steigimu nuo 2002 m. liepos 1 d., registracija vykdoma 2001-08-08 federalinio įstatymo N 129-ФЗ „Dėl“ VI skyriuje nustatyta tvarka. Juridinių asmenų valstybinė registracija“.

Atstovybių ir filialų vadovus skiria juridinis asmuo ir veikia jo pagrindu įgaliojimai. Kartu būtina atkreipti dėmesį į tai, kad įgaliojimas, nustatantis įgaliojimus, išduodamas būtent filialo (atstovybės) vadovui, jo vardu, o ne filialui. arba visai atstovybei.

Įgaliojimo formos pavyzdys atrodo taip.

Atviroji akcinė bendrovė „Topol“, atstovaujama generalinio direktoriaus Ivanovo P.S., veikiančios pagal Chartiją, įgalioja Petrovą Nikolajų Grigorjevičių (paso Nr. 123456, serija I-LB, išduotas Kalugos vidaus reikalų departamento 65-04-20). ) eiti OJSC „Topol“ filialo (toliau – Filialas) Nižnij Novgorodo mieste vadovo pareigas ir atlikti šiuos veiksmus:

• atstovauti UAB „Topol“ Rusijos Federacijos valstybinėse institucijose, įregistruojant ar perregistruojant filialą, vykdant UAB „Topol“ vardu ir jos interesais bet kokias civilines bylas visose teisminėse instancijose;
• valdyti Filialą ir veikti jo vardu bei jo interesais, įskaitant, bet neapsiribojant, teisę sudaryti bet kokias operacijas ir pasirašyti sutartis bei kitus reikalingus dokumentus, susijusius su Filialo veikla, atidaryti atsiskaitymo, valiutos ir kitas sąskaitas. filialą bankuose ir kitose kredito organizacijose, disponuoti juose esančiomis lėšomis, pasirašyti finansinius dokumentus.

Patikėtinio Petrovo N.G. parašas. _____________ patvirtinti.

OAO „Topol“ generalinis direktorius ____________________ P.S. Ivanovas

Pagrindinis filialo (atstovybės) veiklą reglamentuojantis vidinis dokumentas yra Filialo nuostatai(atstovavimas). Informacijos, kuri turi būti atskleista šiame dokumente, sudėtį savarankiškai nustato pagrindinė organizacija.

Nuostatuose patartina pateikti bent šiuos skirsnius:

Filialo (atstovybės) tikslai, uždaviniai ir funkcijos;

Vykdomos veiklos rūšys;

Filialo valdymo organai (atstovybė);

Turto formavimo šaltiniai;

Bendravimo su pagrindinės organizacijos organais tvarka;

Filialo (atstovybės) veiklos kontrolė.

Pažymėtina, kad nepaisant to, kokias funkcijas atlieka atskiras padalinys, filialo (atstovybės) vietoje organizacija gali atsidaryti banko sąskaita, kuria disponavimo teisė suteikta atskiro padalinio vedėjui.

APSKAITA IR ATASKAITOS

Apskaita organizacijose, turinčiose atskirus padalinius, gali būti įvairių formų. Pagrindiniai veiksniai, turintys įtakos apskaitos nustatymui filiale ar atstovybėje yra atskiro padalinio funkcijos ir jo veiklos rūšys, atskiro padalinio teritorinis atokumas, finansinių ir prekių srautų tarp pagrindinės organizacijos ir atskiros organizacijos organizavimas. padalinys, atliktų verslo operacijų apimtis, atskiro padalinio išlaidų finansavimo šaltiniai, atskyrimo teisė priimti valdymo sprendimus tarp pagrindinės organizacijos ir atskiro padalinio.

Pagal apskaitos proceso organizavimo pobūdį visus filialus (atstovybes) galima sąlyginai suskirstyti į du pagrindinius tipus: dedikuotus ir neskirtus atskiram balansui.

APSKAITA ATSKIRUOSE POSKYRIUOSE,
NĖRA PASKIRSTYTA ATSKIRAM BLANKUI

Filialuose ir atstovybėse, kurių veiklos apimtis ir darbuotojų skaičius yra nereikšmingas, apskaita paprastai vykdoma neskiriant atskiro padalinio į atskirą balansą. Tokie padaliniai dažniausiai atlieka vieną ar dvi užduotis, nesusijusias su sudėtingu technologiniu procesu. Atskiri padaliniai, kurie nėra priskirti atskiram balansui, paprastai neturi atskiros banko sąskaitos. Visas lėšas, tiek pinigines, tiek materialines, jie gauna iš pagrindinės organizacijos.

Nagrinėjamu atveju filialas netvarko buhalterinės apskaitos ir atitinkamai neturi savo darbuotojų buhalterio (buhalterinės apskaitos tarnybos). Filialo (atstovybės) surašyti pirminiai apskaitos dokumentai perduodami vadovaujančios organizacijos buhalterijai per vidaus norminių dokumentų nustatytus terminus. Buhalterija šiuos dokumentus tvarko ir atspindi apskaitoje. Tuo pačiu metu su atskiro padalinio veikla susijusias operacijas, turtą ir įsipareigojimus pagrindinė organizacija apskaito atskirose subsąskaitose.

Tačiau pirminiai dokumentai negali būti perduodami pagrindinės organizacijos buhalterijai, jeigu atskirame struktūriniame padalinyje yra buhalteris, kuris atlieka filialo (atstovybės) pirminį dokumentų tvarkymą ir jų sisteminimą. Tokiu atveju dokumentų registrai arba atskiro padalinio buhalterio pažymos perduodami pagrindinei organizacijai. Įrašus apskaitoje atlieka pagrindinės organizacijos buhalterija, remdamasi aukščiau pateiktais dokumentais.

Būtina pabrėžti, kad organizacijos, turinčios atskirus padalinius, kurie nėra priskirti atskiram balansui, apskaitos politika turėtų apimti informaciją apie apskaitos proceso formavimą tokiuose atskiruose padaliniuose. Darbiniame sąskaitų plane būtina numatyti atskiras subsąskaitas filialams (atstovybėms), kurie nėra priskirti atskiram balansui, ir atskiro padalinio buhalterio pateiktų pažymų, registrų ar kitų dokumentų formas. (jeigu yra) turi būti patvirtintas apskaitos politikos priede.

Be to, organizacijos vidaus norminiuose dokumentuose reikia nustatyti griežtą atskiro padalinio veiklos tvarkymo ir apskaitos tvarką, dokumentų apyvartos tarp vadovaujančios organizacijos ir atskiro padalinio tvarką, įskaitant atsakingų asmenų sąrašą, dokumentų pristatymo į vadovaujančios organizacijos apskaitos skyrių laikas ir būdas.

APSKAITA ATSKIRUOSE POSKYRIUOSE,
PASKIRSTYTA ATSKIRAM BLANKUI

Į atskirą balansą priskirti padaliniai turi savo apskaitos tarnybą, kuriai vadovauja filialo (atstovybės) vyriausiasis buhalteris. Buhalterinės apskaitos tarnyba apdoroja, sistemina ir saugo pirminę dokumentaciją, tvarko visų su atskiro padalinio veikla susijusių operacijų, turto ir įsipareigojimų apskaitą, formuoja atskiro padalinio finansines ataskaitas.

Remiantis Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamento, patvirtinto Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n, 33 punktu, į organizacijos finansines ataskaitas turi būti įtraukti filialų veiklos rodikliai. , atstovybės ir kiti struktūriniai padaliniai, įskaitant priskirtus atskiriems balansams. Vadinasi, atskiro padalinio atskaitomybė yra vidinė atskaitomybė ir turi būti perduota pagrindinės organizacijos apskaitos skyriui, kad būtų parengtos visos organizacijos finansinės ataskaitos. Kitaip tariant, juridinio asmens balansas apima atskirų padalinių balansus ir patronuojančios organizacijos balansą.

Ypač reikėtų pažymėti, kad filialai ir atstovybės neturi teisės kurti savo apskaitos politikos.

Nepriklausomai nuo veiklos rūšių, vietos ir kitų veiksnių, jie turėtų vadovautis viena organizacijos apskaitos politika ir vienu darbiniu sąskaitų planu. Šis reikalavimas numatytas Apskaitos nuostatų „Organizacijos apskaitos politika“ PBU 1/98, patvirtinto Rusijos Federacijos finansų ministerijos 98.12.98 N 60n įsakymu, 10 punkte.

Praktikoje šį reikalavimą, deja, dažnai pažeidžia ir dažniausiai padaliniai, kurių veikla labai skiriasi nuo pagrindinės organizacijos veiklos (pavyzdžiui, pagrindinė organizacija yra gamybos įmonė, o padalinys – poilsio centras). Akivaizdu, kad jeigu tokiuose padaliniuose naudojami skirtingi darbiniai sąskaitų planai (skirtingi detalumo lygiai, skirtingas kodavimas ir pan.), naudojami skirtingi nusidėvėjimo ar atsargų vienetų nurašymo metodai, tai bendras juridinio asmens balansas arba bus nepatikimas arba jo susidarymas bus susijęs su dideliu perskaičiavimų ir koregavimo sudėtingumu.

Būtina atkreipti dėmesį į tai, kad organizacijos apskaitos politikoje turėtų būti numatyta atskiram balansui priskirtų vienetų apskaitos ir atskaitomybės organizavimo tvarka, įskaitant finansinių ataskaitų pateikimo tvarką ir terminus, perduodamų dokumentų formas ( įskaitant išrašus, pažymas ir kt.), atsakingų asmenų sąrašą, išlaidų pervedimo dokumentinio patvirtinimo tvarką ir kt.

Gyvenviečių su atskiru padaliniu ypatumai

Informacijai apie visų rūšių atsiskaitymus su filialais ir atstovybėmis, priskirtais atskiriems balansams, apibendrinti skirta 79 sąskaita „Visada ūkiniai atsiskaitymai“. Subsąskaitos gali būti atidarytos 79 sąskaitai „Viduriniai atsiskaitymai“: 79-1 „Atsiskaitymai už paskirtą turtą“, 79-2 „Atsiskaitymai už einamąsias operacijas“. Analitinė apskaita 79 sąskaitoje „Viduriniai atsiskaitymai“ vykdoma kiekvienam filialui (atstovybei), priskirtam atskiram balansui.

1. Medžiagų perkėlimas į atskirą skyrių:

a) D79 - K 10 "Medžiagos" (prie perdavimo bloko)

b) D10 "Medžiagos" - K 79 (priėmimo bloke)

_____________
Turto perdavimas filialui nėra pardavimas, nes nuosavybės teisė į šį turtą neperduodama kitam juridiniam ar fiziniam asmeniui. Šiuo atžvilgiu tokios operacijos atspindėjimas pardavimo sąskaitose būtų didelė klaida.
_____________

2. Ilgalaikio turto perkėlimas į atskirą padalinį (perduodant nusidėvėjusį turtą, perkeliamas ir sukauptas nusidėvėjimas):

a) D79 - K 01 "Ilgalaikis turtas", D02 "Ilgalaikio turto nusidėvėjimas" - K 79 (perduodančiame padalinyje)

b) D 01 "Ilgalaikis turtas" - K 79, D 79 - K 02 "Ilgalaikio turto nusidėvėjimas" (priimančiame padalinyje)

3. Vieno padalinio išlaidų perkėlimas kitam (pagal specialiai patvirtintus vidaus dokumentus - pažymas, patarimus):

a) D 79 - K 20 "Pagrindinė gamyba", 23 "Pagalbinė gamyba", 25 "Bendrosios gamybos išlaidos", 26 "Bendrosios išlaidos" (perduodančiame padalinyje)

b) D 20 „Pagrindinė produkcija“, 23 „Pagalbinė gamyba“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 26 „Bendrosios išlaidos“ - K 79 (priimančiame padalinyje).

Reikia turėti omenyje, kad įmonėse, kuriose padaliniai, kurie yra tos pačios technologinės grandinės grandys, yra priskiriami atskiram balansui, turto ir sąnaudų perdavimas gali vykti ne tik tarp patronuojančios organizacijos ir padalinių, bet ir tarp atskirų patys padaliniai.

Daugeliu atvejų siuntimo ir priėmimo padalinių sąskaitų atitikimas bus atspindimas, tai yra, 79 sąskaita „Vidaus ekonominiai atsiskaitymai“ atitiks tą pačią sąskaitą, tik viename skyriuje – debetu, o kitame – pagal. kreditas. Tačiau kartais šis modelis gali būti pažeistas. Pavyzdžiui, tuo atveju, kai atskiram likučiui priskirtas prekybos padalinys dalį prekių perveda į gamybos padalinį: prekės nurašomos iš 41 sąskaitos „Prekės“ ir priimamos į 10 sąskaitą „Medžiagos“.

Atsiskaitymų su atskiru padaliniu, priskirtu atskiram balansui, apskaitos sudarymą daugiausia lemia tai, ar skyrius turi atskirą banko sąskaitą. Tuo atveju, kai atskiram padaliniui suteikiama teisė tvarkyti banko sąskaitą, jis savarankiškai apmoka su savo veikla susijusias išlaidas, o lėšų šaltinis yra pardavimo pajamos arba lėšos, pervestos iš pagrindinės organizacijos. Tuo pačiu metu prekių (darbų, paslaugų) pardavimo, taip pat atsargų įsigijimo ir apmokėjimo apskaitos būdas nedaug skiriasi nuo apskaitos būdo nepriklausomoje organizacijoje.

Tuo atveju, kai padalinys neturi banko sąskaitos, visos atsiskaitymo operacijos atliekamos iš pagrindinės organizacijos banko sąskaitos. Tada, nepaisant atskiro padalinio vietos organizacijos technologiniame procese, toks padalinys visada turi reikšmingas apyvartas 79 sąskaitoje „Tarpekonominiai atsiskaitymai“.

Pavyzdyje matyti, kad pagrindinė organizacija (centrinė apskaita) šiuo atveju atlieka technines funkcijas, susijusias su sąskaitų apmokėjimu ir pajamų įskaitymu į einamąją sąskaitą. Tuo pačiu metu filiale tvarkoma atsiskaitymų (debitorinių ir mokėtinų sumų) apskaita. Filialas, sudarydamas verslo sutartį, praneša pagrindiniam padaliniui apie poreikį atlikti mokėjimą. Pranešime pateikiama visa reikalinga informacija: gavėjo duomenys, suma, mokėjimo terminas ir kt. Prie pranešimo turi būti pridėtos sąskaitos apmokėjimui. Savo ruožtu pagrindinė buveinė praneša filialui apie mokėjimą ir išsiunčia mokėjimo dokumento kopiją. Kai pajamos įskaitomos į einamąją sąskaitą, pagrindinis padalinys panašiai apie tai praneša filialui.

Tačiau filialo ir pagrindinės organizacijos sąveika gali būti kuriama skirtingais pagrindais. Atsiskaitymų apskaitos, gautinų ir mokėtinų sumų sekimo funkcijos gali būti perduotos pagrindinės organizacijos atsiskaitymų padaliniui. Kadangi visas operacijas atlieka pagrindinės organizacijos atsiskaitymo padalinys, neįtraukdamas atskirų padalinių, naudojant tokią sistemą lengva sekti ir suderinti gautinas ir mokėtinas sumas, užskaityti vienarūšes pretenzijas tais atvejais, kai skirtingi atskiri padaliniai atsiskaito su tomis pačiomis sandorio šalimis. .

Ankstesnio pavyzdžio sąveikos schema atrodytų taip:

Kalbant apie gyvenvietes su atskirais padaliniais, taip pat būtina pasilikti ties šiuo klausimu atsiskaitymų derinimas ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

Atskirų padalinių vidaus balansuose 79 sąskaita „Vidiniai atsiskaitymai“ parodoma atskiroje eilutėje kaip skola patronuojančiai organizacijai (arba pagrindinės organizacijos skola). Tačiau bendrame (konsoliduotame) organizacijos balanse šios sąskaitos likutis visada turi būti lygus nuliui. 79 sąskaitoje „Vidaus ūkiniai atsiskaitymai“ gali būti likutis tik vidiniuose padalinių likučiuose.

Priežastys, dėl kurių šis reikalavimas nevykdomas, gali būti labai įvairios, pavyzdžiui, neteisingas atsiskaitymo dokumentų pildymas ar buhalterio klaidos. Viena iš priežasčių taip pat gali būti laikinas turto siuntimo ir gavimo spragas: pagrindinis padalinys atspindėjo medžiagų perdavimą filialui, o filialas šios medžiagos dar negavo ir neatsispindėjo apskaitoje su " veidrodis“ įrašas. Tokiu atveju organizacija turi užtikrinti, kad gabenamas turtas būtų apskaitomas perduodančios arba gaunančios šalies balanse. Be to, laikinas verslo operacijų atspindžio buhalterinėje apskaitoje spraga gali atsirasti ir dėl dokumentų srauto problemų: pagrindinė buveinė išsiuntė pranešimą banko sąskaitos neturinčiam filialui apie pajamų pervedimą į einamąją sąskaitą. , tačiau filialas šio pranešimo negavo ir atitinkamai ūkinės operacijos neatspindėjo apskaitoje.

Tarpusavio atsiskaitymų derinimas ataskaitinio laikotarpio pabaigoje taip pat turėtų būti atliekamas dėl gautinų ir mokėtinų sumų. Kaip minėta aukščiau, jei atskiri organizacijos padaliniai neturi sąskaitų banke ir tuo pačiu metu atsiskaitymų su sandorio šalimis apskaitą vykdo specializuotas pagrindinės organizacijos atsiskaitymų centras, paprastai problemų dėl skolų derinimo nekyla. Visais kitais atvejais, norint sudaryti konsoliduotą organizacijos balansą, būtina nustatyti tarpusavio skolas - ta pati sandorio šalis gali pasirodyti vieno vieneto skolininke, o kitam - kreditoriumi. Konsoliduotame organizacijos balanse tokia skola turėtų būti „sumažinta“ (atliekant tokius skaičiavimus, būtina užskaityti priešpriešinius vienarūšius reikalavimus).

Vidinės atskaitomybės formavimo ypatumai

Kaip jau buvo pažymėta šiame straipsnyje, ataskaitinio laikotarpio pabaigoje atskiri skyriai, priskirti atskiram balansui, sudaro vidines finansines ataskaitas, kurių duomenys įtraukiami į bendrąsias (konsoliduotas) organizacijos ataskaitas.

Atsižvelgiant į vidinės atskaitomybės išsamumo laipsnį, atskirus padalinius galima sąlygiškai suskirstyti į du tipus: padalinius, kurie nustato savo finansinį rezultatą, ir padalinius, kurie jo nenustato.

Vienetai, kurie nenustato finansinio rezultato, paprastai yra brangūs vienetai, finansuojami pagal pagrindinės organizacijos sąmatą, arba vienetai, suformuoti pagal funkcinį principą, tai yra, jie savarankiškai neatlieka visos gamybos. ciklas, bet tik atskira jo dalis, etapas, procesas.

Akivaizdu, kad ekonominiu požiūriu nėra prasminga suteikti teisę nustatyti finansinį rezultatą atskiram tiekimo ar gamybos padaliniui. Toks atskaitomybės padalinys visada bus nuostolingas, o tai neturi nieko bendra su realia finansine būkle. Ta pati situacija ir su pardavimų padaliniu – pajamos, sumažintos tik tokio padalinio išlaikymo kaštais, duos nemažą pelno sumą, niekaip neatspindinčią realaus produkcijos pelningumo.

Padaliniai, kurie patys nenustato savo finansinio rezultato, kas mėnesį patarimu perveda sukauptas pajamas ir išlaidas į patronuojančios organizacijos balansą. Vidinės atskaitomybės sudarymas apima tik balanso pildymą, o pelno (nuostolių) ataskaita nesudaroma. Pasirinkus tokią apskaitos proceso organizavimo galimybę, finansinis rezultatas nustatomas tik kaip visuma organizacijai.

Vienetai, kurie nustato savo finansinį rezultatą, paprastai pasižymi tam tikru gamybos proceso užbaigtumu. Teisės nustatyti savo finansinį rezultatą suteikimas prasmingas tik tiems padaliniams, kurie patys gauna pardavimo pajamas, taip pat yra gana nepriklausomi nuo kitų padalinių ir pagrindinės organizacijos veiklos. Tokiems padaliniams savo finansinio rezultato nustatymas neša labai didelį analitinį krūvį – pelningų ir nuostolingų ūkio šakų nustatymas, padalinių efektyvumo vertinimas ir kt.

Teisę patys nustatyti finansinį rezultatą gali turėti, pavyzdžiui, mašinų gamybos įmonės filialai, kurie savarankiškai gamina ir parduoda patronuojančios įmonės gaminamų mašinų atsargines dalis.

Tą pačią procedūrą gali naudoti organizacijos, kurios yra atskirų padalinių rinkinys - įmonės (gamyklos, gamyklos, parduotuvės, paslaugų centrai). Bendrąjį valdymą tokiose organizacijose vykdo pagrindinis padalinys, atliekantis valdymo funkcijas.

Aukščiau aprašytais atvejais valdymo kaštai (pridėtini kaštai) paskirstomi tarp įmonių – atskirų padalinių: vadovo patirtos sąnaudos perkeliamos atitinkama dalimi kiekvienam atskiram padaliniui apskaitai kaip prekių (darbų, paslaugų) savikainos dalis. ). Tuo pačiu metu tokių išlaidų paskirstymo tvarka turėtų būti numatyta organizacijos apskaitos politikoje.

Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje padalinių sukurti finansiniai rezultatai perkeliami į patronuojančios organizacijos balansą. Tokių atskirų padalinių vidinėse mėnesinėse ataskaitose yra visas apskaitos formų rinkinys, įskaitant balansą ir pelno (nuostolio) ataskaitą, skolų suskirstymą ir kitus dokumentus, numatytus organizacijos vidaus norminiuose dokumentuose.

MOKESČIAI

Įvedus pirmąją Rusijos Federacijos mokesčių kodekso dalį, filialai, atstovybės ir kiti atskiri padaliniai nėra savarankiški mokesčių mokėtojai. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 19 straipsniu, jie atlieka tik patronuojančių organizacijų pareigas mokėti mokesčius ir rinkliavas šių atskirų padalinių buveinėje. Organizacija privalo registruotis mokesčių inspekcijoje tiek pačios organizacijos buveinėje, tiek visų atskirų jos padalinių buveinėje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnis).

Prašymas įregistruoti atskiro padalinio buvimo vietoje pateikiamas atitinkamai mokesčių institucijai per vieną mėnesį nuo atskiro padalinio sukūrimo.

Pažymėtina, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato specialias sąlygas, leidžiančias padalinį pripažinti atskiru mokesčių tikslais.

Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 str. atskiras organizacijos padalinyspripažįstamas bet koks nuo jo teritoriškai atskirtas padalinys, kurio vietoje įrengtos stacionarios darbo vietos (darbo vieta laikoma stacionaria, jei ji sukurta ilgesniam nei vieno mėnesio laikotarpiui).

Tuo pačiu apmokestinimo tikslais neturi reikšmės nei atskiro padalinio pripažinimas filialu ar atstovybe civilinės teisės požiūriu, nei atskiro padalinio sukūrimo atspindys Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2008 m. nei organizacijos steigimo dokumentai, nei kuriamam padaliniui suteiktų įgaliojimų pobūdis.

PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESTIS

Iki 2002 m. liepos 1 d. atskirų padalinių apmokestinimo ypatumai buvo nustatyti 2002 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 175 straipsnis. Tačiau pagal 23 str. 2002 m. gegužės 29 d. federalinio įstatymo N 57-FZ (įsigaliojo 2002 m. liepos 1 d.) 1 straipsnis, šis straipsnis neteko galios, o atgaline data – nuo ​​2002 m. sausio 1 d. Atsižvelgiant į tai, organizacijos, sumokėjusios mokesčius pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 175 straipsnį atskirų padalinių buvimo vietoje, pradedant nuo 2002 m. liepos mėn. apyvartos, moka mokestį organizacijos registracijos vietoje, nepaskirstydami jo tarp atskirų mokesčių. poskyriai (žr. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus „Pridėtinės vertės mokestis“ taikymo metodinių rekomendacijų (su 2001-05-22, 2002-06-06, 2002-09-17 pakeitimais) 50 punktą).

Atskiri poskyriai savarankiškai eksponuojami sąskaitos faktūros už jų siunčiamas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas). Sąskaitos numeruojamos visai organizacijai numerių didėjimo tvarka (galima tiek rezervuoti numerius, kai jie pasirenkami, tiek priskirti sudėtinius numerius su atskiro poskyrio indeksu). Sąskaitų faktūrų, pirkimo knygų ir pardavimo knygų apskaitos žurnalus tvarko struktūriniai padaliniai kaip vieningų apskaitos žurnalų, vieningų pirkimo knygų ir organizacijos pardavimo knygų skyriai. Aukščiau aprašyta tvarka paaiškinta Rusijos Federacijos Mokesčių ministerijos rašte, 2001 m. gegužės 21 d. N ВГ-6-03/404 „Dėl sąskaitų faktūrų panaudojimo apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį“.

_____________
Pamatyti „Mokesčiai ir įmokos“, 2001, N 7, p. 94 (red. pastaba).
_____________

Kalbant apie PVM apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką, pažymėtina, kad atsargų ir sąnaudų perkėlimas tarp patronuojančios organizacijos ir atskiro padalinio PVM neapmokestinamas, nes nevyksta nuosavybės pasikeitimas (ir atitinkamai pardavimas) Ši byla. Išimtis yra atvejis, kai motininė organizacija perduoda inventorių (atlieka darbus, teikia paslaugas) atskiram padaliniui, kurio veikla yra negamybinė (sanatorija, poilsio centras, vaikų darželis, valgykla ir kt.). Būtinybė skaičiuoti PVM šiuo atveju išplaukia iš 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str., pagal kurį PVM objektas yra prekių perdavimas (darbų atlikimas, paslaugų teikimas) savo reikmėms, kurių išlaidos (įskaitant nusidėvėjimą) neatskaitomos apskaičiuojant įmonių pajamų mokestis.

pajamų mokestis

Organizacijų, turinčių atskirus padalinius, pajamų mokesčio mokėjimo tvarka, numatyta 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnis iš tikrųjų pakartoja anksčiau galiojusią šio mokesčio mokėjimo tvarką.

Pagal šį straipsnį avansiniai mokėjimai, taip pat mokesčių sumos į federalinį biudžetą mokamos organizacijos buveinėje, nepaskirstant atskiriems padaliniams, o avansiniai mokėjimai ir mokesčių sumos sumokamos į federalinio biudžeto biudžetą. Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir savivaldybių subjektų biudžetai sudaromi organizacijos buveinėje, taip pat kiekvieno atskiro padalinio buveinėje, remiantis pelno dalimi, tenkančia šiems atskiriems padaliniams pagal galiojančius tarifus. teritorijose, kuriose jie yra.

Atskiriems padaliniams priskiriama pelno dalis nustatoma kaip aritmetinis vidurkis vidutinio darbuotojų skaičiaus (darbo sąnaudų) ir šio atskiro padalinio nudėvimo turto likutinės vertės dalies vidutiniame darbuotojų skaičiuje. darbo sąnaudos) ir viso nudėvimo turto likutinė vertė mokesčių mokėtojui.

Priminsime, kad pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais nudėvintis turtas yra nustatytas 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnis. Tokio turto likutinė vertė apskaičiuojama tik pagal mokesčių apskaitos duomenis ir ne visada sutampa su apskaitoje atsispindinčia ilgalaikio ir nematerialiojo turto verte.

NUOSAVYBĖS MOKĖSTIS

Nekilnojamojo turto mokestį organizacijos moka tiek savo vietoje, tiek kiekvieno atskiro padalinio vietoje. Mokesčio suma, mokėtina atskirų padalinių buvimo vietoje, nustatoma kaip mokesčio tarifo, galiojančio Rusijos Federaciją sudarančio vieneto, kuriame yra šie padaliniai, teritorijoje, sandauga padauginus iš šių padalinių ilgalaikio turto, medžiagų ir prekių savikainos. padaliniai. Šiuo atveju skirtumas tarp visai organizacijai apskaičiuotos nekilnojamojo turto mokesčio sumos ir atskirų padalinių vietoje sumokėtų mokesčių sumų turi būti sumokėtas į biudžetą patronuojančios organizacijos buveinėje.

Taigi, galiojantys teisės aktai numato, kad įmonių turto mokestis į biudžetą įskaitomas tik organizacijos buvimo vietoje ir visų atskirų jos padalinių buveinėje. Mokesčių mokėjimas turto vietoje galiojančius teisės aktus nepateikta.

Pirmiau aprašyta tvarka nustatyta 1991 m. gruodžio 13 d. Rusijos Federacijos įstatyme N 2030-I „Dėl įmonių turto mokesčio“, atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmojo skyriaus nuostatas. Be to, nurodyta tvarka paaiškinta Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos 95-06-08 instrukcijoje N 33 „Dėl įmonių turto mokesčio apskaičiavimo ir sumokėjimo į biudžetą tvarkos“.

VIENINGAS SOCIALINIS MOKESTIS

Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 243 str., atskiri skyriai, turintys atskirą balansą, einamąją sąskaitą ir kaupiamuosius mokėjimus bei kitus atlyginimus asmenims, vykdyti organizacijos įsipareigojimus dėl mokesčio sumokėjimo (mokesčių avansinių mokėjimų), taip pat pareiga pateikti mokesčių apskaičiavimus ir mokesčių deklaracijas jo buvimo vietoje.

Mokesčio (avanso) suma, mokėtina atskiro padalinio vietoje, nustatoma pagal mokesčio bazės vertę, susijusią su šiuo atskiru padaliniu. Mokesčio suma, mokėtina organizacijos buveinėje, kurią sudaro atskiri padaliniai, nustatoma kaip skirtumas tarp visos organizacijos mokėtinos mokesčių sumos ir visos mokesčių sumos, mokėtinos atskirų padalinių buveinėje. organizacija.

Tuo pat metu Rusijos mokesčių ministerija 2001 m. manė, kad būtų tikslinga taikyti centralizuotą viso mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką, kurią vykdo organizacija (įskaitant atskirus padalinius) organizacijos mokestinės registracijos vietoje jos buveinėje. šiais atvejais (Rusijos Federacijos mokesčių ministerijos laiškas, gegužės 17 d., 01 N 07 -2-05/413-H324):

Jei organizacija ir jos atskiri padaliniai yra vieno Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje;

Atskiriems padaliniams, kurie neturi atsiskaitomų sąskaitų, jie nekaupiami ir nevykdo mokėjimų darbuotojų ir asmenų naudai.

Ši centralizuota tvarka apėmė mokesčių apskaičiavimą ir sumokėjimą, visų skaičiavimų pateikimą ir vykdymą, įskaitant regresinio apmokestinimo skalės taikymo sąlygas, mokesčių deklaracijas ir kitus dokumentus.

DRAUDIMO MOKESTIS UŽ PRIVALOMĄJĮ PENSIJŲ DRAUDIMĄ

Pagal šio straipsnio 8 dalį. 2001 m. gruodžio 15 d. federalinio įstatymo N 167-FZ 24 straipsnis „Dėl privalomojo pensijų draudimo Rusijos Federacijoje“ draudėjai-organizacijos, kurios apima atskirus padalinius, moka draudimo įmokas savo vietoje, taip pat kiekvieno atskiro padalinio, per kurį šie draudikai moka atlyginimus asmenims, vietoje.

Draudimo įmokų tarifų taikymo sąlygos nustatomos visai organizacijai, įskaitant atskirus padalinius.

FIZIJŲ ASMENŲ PAJAMŲ MOKESTIS

Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka yra panaši į vieningo socialinio mokesčio numatytą tvarką. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, į biudžetą mokėtina mokesčio suma atskiro padalinio buveinėje nustatoma pagal šių atskirų padalinių darbuotojams sukauptų ir sumokėtų apmokestinamųjų pajamų sumą.

PARDAVIMŲ MOKESTIS

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 355 straipsnį organizacija, kuri vykdo prekių (darbų, paslaugų) pardavimo operacijas per atskirus padalinius, esančius už šios organizacijos buveinės ribų, moka mokesčius už šios organizacijos subjekto teritoriją. Rusijos Federacija, kurioje vykdomos prekių (darbų, paslaugų) pardavimo operacijos, remiantis prekių (darbų, paslaugų), parduodamų per šį atskirą poskyrį, savikaina.

KELIŲ NAUDOTOJŲ MOKESTIS

Atskiri padaliniai, turintys atskirą balansą ir einamąją sąskaitą, vykdo pareigą mokėti mokesčius eismo dalyviams jų buvimo vietoje nuo šių atskirų padalinių gautų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo.

Organizacijos, kuriose yra atskiri padaliniai, neturintys balanso ir (arba) atsiskaitymo sąskaitos, moka mokesčius už visą organizaciją pagrindinės organizacijos buvimo vietoje.

Toks mechanizmas apibrėžtas Rusijos Federacijos mokesčių ministerijos 2000-04-04 instrukcijos N 59 „Dėl kelių fondų gaunamų mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos“ 40 punkte (su pakeitimais, padarytais 2000 m. Rusijos Federacijos mokesčiai 2000 10 20 N BG-3-03 / 361).

AKCIZAI

Akcizais apmokestinamų prekių akcizas mokamas tokių prekių pagaminimo vietoje, o už alkoholinius gaminius, be to, jų pardavimo iš akcizais apmokestinamų sandėlių vietoje, išskyrus pardavimą į kitų organizacijų akcizais apmokestinamus sandėlius (ĮBĮ 204 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Jei yra atskiri padaliniai, nepaisant to, kur jie yra, kokį statusą jie turi (filialas, atstovybė ar kita VP), nesvarbu, ar jie priskirti atskiram balansui, ar ne, Rusijos organizacija turi sumokėti PVM ir pateikti ataskaitas už visus. OP tik jo vietoje. Juk būtent organizacija yra PVM mokėtoja Art. 143, pastraipos. 2, 5 str. 174 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tačiau nepaisant to, VP turi vesti PVM apskaitą, kai per ją parduodamos ir perkamos prekės (darbai, paslaugos).

Įgyvendinimas per OP

Pagrindiniai klausimai yra susiję su sąskaitų faktūrų parengimu.

Apskaičiuokite eilės tvarka

Vienas iš privalomų sąskaitos faktūros duomenų yra serijos numeris sub. 1 p. 5 str. 169 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Atskirų poskyrių sąskaitų-faktūrų numeriuose turi būti nurodyta poskyriui priskirta rodyklė skiriamuoju ženklu „/“.

Iki 2014 m. spalio 1 d. Sąskaitų faktūrų pildymo taisyklės Vyriausybės 2011-12-26 nutarimu Nr.1137 buvo nustatyta, kad VP išrašytose sąskaitose turi būti skiriamoji eilutė, tačiau nepasiaiškinta, kokia. Todėl galima naudoti bet kokį skyriklio simbolį. Bet nuo spalio 1 dienos Taisyklių patikslinimai Vyriausybės 2014-07-30 potvarkis Nr.735. Dabar OP išrašomų sąskaitų faktūrų numeriuose turi būti būtent toks skyriklis – „/“.

OP gali numeruoti sąskaitas faktūras taip:

• <если>organizacija ir OP apskaitą veda atskirai (savarankinėse apskaitos programose) - OP ir GP sąskaitoms priskiriamas savas eilės numeris ir par. 3 sub. „a“ patvirtintų Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 1 p. Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. potvarkis Nr. 1137 (toliau – Taisyklės);;
• <если>OP ir GP dirba toje pačioje buhalterinėje programoje su nuotoline prieiga – galite vesti nenutrūkstamą visų sąskaitų numeraciją.

Nors iš tikrųjų skiriamosios eilutės nebuvimas OP išrašytoje sąskaitoje faktūroje nėra pažeidimas ir neturėtų būti pagrindas atsisakyti atskaityti pirkėją par. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis; Finansų ministerijos 2013-10-11 raštas Nr.03-07-09/42466.

Teisingai užpildykite duomenis

Departamentai išrašo sąskaitas faktūras organizacijos vardu.

Jeigu sąskaitos faktūros 2 ir 2a eilutėse yra nurodytas OP pavadinimas ir adresas, tai pirkėjas gali ginčytis su mokesčių inspekcija dėl tokios sąskaitos faktūros atskaitymo, nes OP nėra PVM mokėtojas.

Tačiau net ir šiuo atveju pagal organizacijos TIN mokesčių administratorius gali nustatyti pardavėjo tapatybę, todėl jie neturi teisės atsisakyti atskaityti PVM iš pirkėjo. 2011 m. balandžio 20 d. FAS SKO nutarimas Nr. A53-12954 / 2010.

Išrašė sąskaitą faktūrą: kas pasirašys?

EP išrašytoje sąskaitoje vietoje generalinio direktoriaus ir vyriausiojo buhalterio pasirašo įgalioti darbuotojai (pvz., OP vadovas, vyriausiojo buhalterio pavaduotojas (buhalteris) ir kt.). 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis; Finansų ministerijos 2012-04-23 raštas 03-07-09/39 Nr.. Ši teisė suteikiama remiantis:

• <или>organizacijos vadovo įsakymas;
• <или>organizacijos vardu išduotas įgaliojimas.

Pardavimų PVM atspindime apskaitoje

OP, priskirta atskiram balansui, parduodant prekes (darbus, paslaugas) daro šiuos įrašus.

Jeigu EP nėra priskirtas atskiram balansui, tai visas operacijas VĮ buhalterija registruoja įprasta tvarka pagal atskiro padalinio pateiktus dokumentus.

Per OP įsigyjame turtą, darbus, paslaugas

Tikrinama gauta sąskaita

Juk nuo jos užpildymo teisingumo priklausys PVM atskaitos likimas.

Mes atspindime pirkimo PVM

Jeigu OP operacijų apskaita centralizuota, tai dokumentai už tiekimą perduodami GP ir jų pagrindu daromi įrašai apskaitoje. Bet jei VP priskiriama atskiram balansui, jo apskaitoje atsispindi šie įrašai.

Yra daug skirtumų, tačiau yra kažkas bendro

Organizacija, net ir turėdama OP, tvarko vieną išrašytų ir gautų sąskaitų faktūrų registrą, taip pat vieną pirkimo ir pardavimo knygą. Jie gali būti suformatuoti taip.

1 VARIANTAS. EP buhalterija informaciją apie išrašytas ir gautas sąskaitas perduoda pagrindinio padalinio buhalterijai. Ir jau GP buhalteris surašo išrašytų ir gautų sąskaitų registrą, taip pat pirkimų knygelę ir pardavimų knygą visai organizacijai (atsižvelgiant į OP duomenis).

2 VARIANTAS. EP apskaitos skyrius savo padaliniui sudaro išrašytų ir gautų sąskaitų faktūrų žurnalą, pirkimų knygą ir pardavimo knygą, bet tik kaip bendrojo žurnalo, bendrosios pirkimų knygos ir pardavimo knygos skyrius. Toliau žurnalo skyriai ir atskiram skyriui skirtos knygos perduodamos organizacijos vadovui. GP buhalterija savo skyriui formuoja sąskaitų faktūrų ir pirkimų bei pardavimų knygų žurnalo skyrius, sujungia su OP žurnalo ir knygų skyreliais ir juos sujungia.

IŠ AUTENTIŠKŲ ŠALTINIŲ

DUMINSKAJA Olga Sergejevna

Rusijos Federacijos valstybės tarnybos patarėjas, 2 klasė

„Abu minėti variantai yra priimtini. Esant dideliems apsisukimams, antrasis variantas yra tinkamiausias OP. Jei OP yra nedidelės apyvartos, tuomet galima vesti gautų ir išrašytų sąskaitų, pirkimų ir pardavimų buhalterius žurnalą pagal pirmąjį variantą.

Svarbiausia yra nustatyti žurnalo ir knygų registravimo tvarką organizacijos apskaitos politikoje mokesčių tikslais.

Nepamirškite apskaitos politikoje fiksuoti atskiro padalinio išrašomų sąskaitų numeravimo būdo, o šių sąskaitų faktūrų, žurnalo skyrių ir knygų perdavimo VĮ tvarkos ir terminų - dokumentų srauto reglamente.

Paskelbimo data: 2016-11-02 08:01 (archyvuota)

Dėl gaunamų klausimų apie atskirų padalinių ataskaitų teikimą Rusijos Federalinė Lipecko srities mokesčių tarnyba paaiškina taip. Kiekvieno atskiro padalinio (SP) vietoje organizacija turi mokėti gyventojų pajamų mokestį nuo pajamų, kurias asmenys gauna iš šio SP. Gyventojų pajamų mokestis visų pirma mokamas:

Iš OP darbuotojų darbo užmokesčio;

Atlyginimas pagal civilinės teisės sutartis, OP sudarytas su fiziniais asmenimis, o ne verslininkais;

Finansinės paramos, kurią EP sumokėjo asmenys, įskaitant VP darbuotojus, suma;

Materialinės naudos suma sutaupius OP išduotų paskolų fiziniams asmenims palūkanas.

Mokėjimo pavedime dėl gyventojų pajamų mokesčio pervedimo už kiekvieną VP turite nurodyti:

KPP, priskirtas EP registruojantis Federalinėje mokesčių tarnyboje;

OKTMO kodas EP vietoje.

6-NDFL skaičiavimai ir 2-NDFL pažymos asmenims, gavusiems pajamų iš OP, pateikiami Federalinei mokesčių tarnybai OP registracijos vietoje. Šiuose skaičiavimuose ir sertifikatuose taip pat nurodytas šios OP kontrolės punktas ir OKTMO. Jei organizacija turi kelis EP, registruotus toje pačioje mokesčių inspekcijoje, 6-NDFL formos skaičiavimas turi būti pateiktas atskirai kiekvienam atskiram padaliniui.

Skaičiavimus 6-NDFL ir sertifikatus 2-NDFL pasirašo organizacijos vadovas arba bet kuris pareigūnas, įgaliotas tai daryti pagal įmonės vidaus dokumentus (pavyzdžiui, vadovo įsakymu). Jei EP neturi savo buhalterinės apskaitos, pažymas gali pasirašyti įmonės vyriausiasis buhalteris, vyriausiojo buhalterio pavaduotojas arba buhalteris, atsakingas už darbo užmokestį. Jei atlyginimas OP darbuotojams skaičiuojamas pačiame EP, pažymą gali pasirašyti OP vadovas arba OP apskaitos skyriaus vedėjas.

Organizacijos (SE) pagrindinės buveinės vietoje pajamų mokestis visada mokamas:

į federalinį biudžetą;

Į regiono biudžetą VVĮ priskirtinoje dalyje.

Atskiro padalinio (SP) vietoje pajamų mokestis sumokamas į regiono biudžetą šiam SP priskirtinoje dalyje.
Jei EP ir organizacija yra tame pačiame Rusijos Federacijos subjekte, EP mokestis gali būti sumokėtas SE buveinėje.

Jei viename Rusijos Federacijos subjekte yra keli EP, mokesčius į regiono biudžetą galima mokėti tiek kiekvieno iš jų vietoje, tiek ir atsakingo EP vietoje už visus EP, esančius šiame Rusijos regione. Federacija. Kai mokesčiai sumokami per atsakingą EP arba per GP (centralizuotas mokesčių mokėjimas), visa mokesčio suma pervedama į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą vienu mokėjimo dokumentu.

Perėjimas prie centralizuoto mokesčių mokėjimo vykdomas tik nuo metų pradžios. Pasirinkus tokį mokesčių mokėjimo būdą, jis turi būti įrašytas į apskaitos politiką ir apie tai pranešti mokesčių inspekcijai iki metų, einančių prieš pereinamąjį laikotarpį, gruodžio 31 d.

• Mokama į federalinį biudžetą pagrindinės organizacijos vietoje. PVM deklaracija pateikiama mokesčių inspekcijai organizacijos registracijos vietoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5 punktas). Visa mokesčio suma patenka į federalinį biudžetą, todėl deklaracijų pateikti atskirų padalinių vietoje nebūtina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5 punktas).
• Jeigu filialas yra užsienyje ir parduoda įmonės produkciją užsienio valstybės, o ne Rusijos teritorijoje, tokios operacijos PVM neapmokestinamos. Vadinasi, su filialo veikla susijusi „pirkimo“ mokesčio suma nepriimama atskaityti. Jos įtraukiamos į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą.
• Skaičiuojant 5% atskiros PVM apskaitos barjerą, atsižvelgiama į užsienio filialo pajamas.
• Jei yra atskira apskaita, apskaičiuojant apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų sandorių dalis, atsižvelgiama į filialo (taip pat ir užsienio) pajamas. Užsienio filialui įsigytų prekių (darbų, paslaugų) pirkimo PVM nepriimamas atskaityti, tačiau yra įtraukiamas į tokių prekių (darbų, paslaugų) savikainą.
• Užsienio filialo pajamos nurodytos PVM deklaracijos 7 skiltyje.

pajamų mokestis

• Dalis pajamų mokesčio, nukreipto į federalinį biudžetą, visiškai pervedama į organizacijos pagrindinės buveinės vietą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 1 punktas).
• Dalis pajamų mokesčio, nukreipto į regiono biudžetą, turi būti paskirstyta tarp organizacijos pagrindinės buveinės ir atskirų jos padalinių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punktas). Mokestį paskirstyti būtina neatsižvelgiant į tai, ar atskiri padaliniai turi pajamų (sąnaudų), į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį, ar ne (Rusijos finansų ministerijos 2011-10-10 raštas Nr. 03-03-06 / 1/640).
• Bendrojoje deklaracijoje (Deklaracijos lapo 02 priedai), kuri surašoma ir pateikiama organizacijos buveinėje (buveinėje), pagrindinės buveinės ir visų filialų (taip pat ir užsienio) pajamos ir išlaidos yra įtraukiamos į sąskaitą iš viso.

Pajamų mokesčio paskirstymo rodikliai

Dalis pajamų mokesčio, kuris turi būti nurodytas atskiro poskyrio vietoje, nustatomas pagal formulę:

Pelno dalis priskiriamas atskiram poskyriui apskaičiuojamas pagal formulę:

Vidutinio darbuotojų skaičiaus dalis(darbo sąnaudos) atskiram padaliniui nustatoma pagal formulę:

Darbo sąnaudos

Jei organizacija mokesčių paskirstymo rodikliu pasirinko darbo sąnaudas, šios išlaidos nustatomos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio taisykles. Visų pirma, jie apims atlyginimą, atostogų išmokas, išeitines išmokas ir kt. Tokia taisyklė numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalyje:

Vidutinis darbuotojų skaičius

Ilgalaikio turto likutinės vertės dalis

Atskiro padalinio ilgalaikio turto likutinės vertės dalis (jam priskirtinai pelno daliai nustatyti) nustatoma pagal formulę:

Ilgalaikio turto likutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio vertę nustatyti taip pat, kaip ir apskaičiuojant turto mokestį objektams, kurių mokesčio bazė yra vidutinė (vidutinė metinė) vertė. Nustatant likutinės vertės dalį, būtina atsižvelgti į visą ilgalaikį turtą, kuris yra nudėvimas turtas, nepriklausomai nuo to, ar jis yra apmokestinamas turto mokesčiu, ar ne.

Keli skyriai viename dalyke

Jei organizacija turi kelis atskirus padalinius, esančius viename Rusijos Federacijos subjekte, regioninė pajamų mokesčio dalis gali būti pervedama per vieną iš jų. Organizacija gali pasirinkti jai patogesnį padalinį (pvz., turintį atsiskaitomąją sąskaitą). Jie taip pat gali tapti pagrindine organizacijos buveine.

Norint sumokėti regioninę pajamų mokesčio dalį per vieną atsakingą atskirą padalinį, reikia pateikti raštišką pranešimą jos įregistravimo vietos mokesčių inspekcijai. Ir nusiųskite jo kopiją mokesčių inspekcijai organizacijos pagrindinės buveinės registracijos vietoje. Išimtis yra atvejis, kai pati organizacijos pagrindinė buveinė veikia kaip atsakingas atskiras padalinys. Tada užtenka pranešti apie patikrinimą jo įregistravimo vietoje (ten pranešimo kopijos pateikti nebūtina).

Be to, apie sprendimą reikia pranešti mokesčių inspekcijoms, kuriose yra įregistruoti tie atskiri padaliniai, per kuriuos neplanuojama mokėti mokesčių.

Filialai užsienyje

Organizacijos, turinčios atskirus padalinius užsienyje, visą pajamų mokesčio sumą turi pervesti pagrindinėje buveinėje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 311 straipsnio 4 punktas).

Paskirstant pelno dalį, tenkančią kiekvienam atskiram įmonės padaliniui (jei jis apima filialus ar atstovybes užsienyje), būtina atsižvelgti į vidutinį visų įmonės darbuotojų skaičių (darbo sąnaudas) ir likutinę vertę. visas turtas. Užsienio filialų rodikliai turi būti pridėti prie pagrindinės buveinės verčių (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. balandžio 17 d. laiškas Nr. 03-03-05 / 39).

Jei yra pajamų mokesčio suma, sumokėta už Rusijos Federacijos ribų ir įskaičiuota į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą sumokant pajamų mokestį pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 311 p., užpildoma pelno mokesčio deklaracijos 02 lapo N 5 priedo 090 eilutė.

Rusijos organizacijos užsienyje gautos pajamos gali būti apmokestinamos šaltinio šalyse. Tai reiškia, kad šaltinio valstybė turi teisę apmokestinti šias pajamas taikant tarifus, nustatytus susitarime dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo arba nacionaliniuose mokesčių teisės aktuose (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. liepos 23 d. laiškas Nr. 04-06-05 / 1/17).

Užsienio valstybėje sumokėtų (išskaičiuotų) mokesčių sumos gali būti įskaitytos mokant pajamų mokestį Rusijoje, jei tai numatyta atitinkamoje Sutartyje). Mokesčio suma gali būti įskaityta tiek einamuoju mokestiniu laikotarpiu (t.y. kai užsienyje gautos pajamos buvo deklaruotos Rusijoje), tiek per ateinančius trejus metus (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2014-10-02 raštas Nr. 03 -08-05 / 49453).

Norėdami pasinaudoti įskaitymu, Rusijos organizacija, mokanti pajamų mokestį, savo buveinės mokesčių inspekcijai turi pateikti:

• dokumentai, patvirtinantys mokesčio sumokėjimą užsienyje (PMĮ 311 str. 3 d.);
• pajamų, gautų iš šaltinių už Rusijos ribų, deklaracija.

Nuosavybės mokėstis

Nekilnojamojo turto mokesčio mokėtojais pripažįstami juridiniai asmenys (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 373 straipsnio 1 punktas). Atskiri padaliniai nėra juridiniai asmenys, todėl jie neapmokestina nekilnojamojo turto mokesčio (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 straipsnio 3 punktas).

• Jei atskiras padalinys yra priskiriamas atskiram balansui, tada jam priskirtas turtas apskaitomas atskirai nuo organizacijos pagrindinės buveinės turto. Nekilnojamojo turto mokestis šiuo atveju turi būti mokamas atskiro padalinio vietoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 384 straipsnis).
• Jei atskiras padalinys nėra priskirtas atskiram balansui, tada visas padalinio turtas įtraukiamas į organizacijos pagrindinės buveinės balansą. Nekilnojamojo turto mokestis šiuo atveju turi būti sumokėtas pagrindinės buveinės vietoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 382 straipsnio 3 punktas).

Be to, organizacija privalo mokėti nekilnojamojo turto mokestį už teritoriškai nutolusius nekilnojamojo turto objektus. Ši mokesčio dalis sumokama kiekvieno tokio objekto vietoje, net jei nėra atskiro balanso padalinio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 385 straipsnis).

Jei organizacija ir atskiras padalinys su atskiru balansu yra skirtinguose regionuose, už šį padalinį turi būti taikomas nekilnojamojo turto mokestis pagal tarifą, galiojantį regione, kuriame jis yra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 384 straipsnis). ). Jei mokesčių tarifų nenustato regioninės valdžios institucijos, mokestis apskaičiuojamas pagal mokesčių tarifus, nurodytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 380 straipsnio 1 punkte (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 380 straipsnio 4 punktas). ).

Užsienio filialo nekilnojamojo turto mokestis

Pelno mokesčio už turtą, esantį už Rusijos Federacijos ribų, mokėjimo specifiką reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 386.1 straipsnis „Dvigubo apmokestinimo panaikinimas“. Turto mokesčio sumos, kurias Rusijos organizacija faktiškai sumokėjo už Rusijos Federacijos teritorijos ribų pagal kitos valstybės teisės aktus už Rusijos organizacijai priklausantį turtą, esantį tos valstybės teritorijoje, įskaitomos sumokant mokestį. Rusijos Federacijoje dėl minėto turto.

Reikalingus dokumentus (prašymą mokesčių kreditui gauti, mokesčių mokėjimo dokumentą už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, patvirtintą atitinkamos užsienio valstybės mokesčių institucijos) Rusijos organizacija pateikia mokesčių inspekcijai Rusijos buveinės vietoje. organizacija kartu su mokesčių deklaracija už mokestinį laikotarpį, per kurį mokestis buvo sumokėtas už Rusijos Federacijos teritorijos ribų.

Tuo pačiu metu kredituotinų mokesčių, sumokėtų už Rusijos Federacijos teritorijos ribų, suma negali viršyti mokesčių, kuriuos ši organizacija turi sumokėti Rusijos Federacijoje už turtą, esantį už Rusijos Federacijos ribų, sumos.

Transporto mokestis

Organizacija turi sumokėti transporto mokestį ir pateikti transporto mokesčio deklaraciją automobilio buvimo vietoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 363 straipsnio 1 punktas). Automobilio buvimo vieta yra organizacijos ar jos atskiro padalinio, kuriam automobilis registruotas, vieta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnio 2 papunktis, 5 punktas), t.y. transporto mokestis už filiale registruotą automobilį turi būti pervestas į regiono biudžetą filialo buvimo vietoje.

Transporto mokesčių tarifus nustato Rusijos Federaciją sudarančios institucijos.