كيفية حساب الأصول الثابتة في السنة. كيف يتم الجمع بين شطب الأصول الثابتة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟ وبالتالي ، تشمل التكاليف الإضافية

اعتبارًا من 1 يناير 2016 ، دخلت التغييرات على الحد الأقصى لقيمة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية حيز التنفيذ.

منذ عام 2016 ، أصبح الحد الأقصى لقيمة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية 100 ألف روبل.

في المحاسبة ، يظل حد التكلفة 40 ألف روبل. هناك اختلافات ضريبية.

هل من الممكن وضع حد للتكلفة قدره 100 ألف روبل في المحاسبة أيضًا؟

بعد النظر في الموضوع ، توصلنا إلى الاستنتاج التالي:

إذا لم يتم إجراء التعديلات ذات الصلة على PBU 6/01 قبل 1 يناير 2016 ، فاعتبارًا من عام 2016 لا يحق للمنظمة زيادة الحد الأقصى لقيمة الأصول الثابتة في المحاسبة إلى 100000 روبل.

الأساس المنطقي للاستنتاج:

في الواقع ، من 1 يناير 2016 ، تم إجراء التغييرات على الفقرة 1 من الفن. 256 والفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي الصادر في 8 يونيو 2015 N 150-FZ (يشار إليه فيما بعد - القانون N 150-FZ).
تنص النسخة الجديدة من هذه القواعد على أن الممتلكات التي يزيد عمرها الإنتاجي عن 12 شهرًا وتكلفة أولية تزيد عن 100000 روبل يتم الاعتراف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك لأغراض ضريبة الأرباح ، ويُفهم أن الأصول الثابتة جزء من الممتلكات المستخدمة على أنها وسائل العمل لإنتاج وبيع البضائع (أعمال الأداء ، توفير الخدمات) أو لإدارة منظمة بتكلفة أولية تزيد عن 100000 روبل.

ملحوظة:

من الفقرة 3 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يترتب على ذلك أنه لم يتم وضع معايير التكلفة للأصول غير الملموسة في الوقت الحاضر. لا توجد تغييرات أو تعديلات على هذه القاعدة ، التي تم التخطيط لدخولها حيز التنفيذ اعتبارًا من 1 يناير 2016.
لاحظ أنه على النحو التالي من الجزء 7 من الفن. 5 من القانون N 150-FZ ، لا تنص معايير التشريع الضريبي على حق دافع الضرائب في التقديم على الممتلكات المكتسبة في عام 2016 معيار التكلفة، ساري المفعول حتى 1 يناير 2016 ، والعكس صحيح ، ليست هناك حاجة لاستبعاد عناصر الممتلكات القابلة للاستهلاك التي تم الحصول عليها واستهلاكها قبل هذا التاريخ.

وهكذا ، في المحاسبة الضريبية ، اعتبارًا من 1 يناير 2016 ، يرتفع معيار التكلفة ، الذي يعد الالتزام به ضروريًا للاعتراف بالممتلكات على أنها قابلة للاستهلاك ، من 40000 روبل إلى 100000 روبل.
لم يتم إجراء مثل هذه التعديلات على القوانين المحاسبية التشريعية. من الممكن أن تظهر التغييرات الضرورية بعد ذلك بقليل ، بينما تظل الفقرة 1 ، البند 5 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 6/01) سارية في الإصدار التالي: " الأصول التي تنص عليها الشروط المنصوص عليها في الفقرة 4 من هذه اللائحة ، والتكلفة ضمن الحد المنصوص عليه في السياسة المحاسبيةالمنظمات ، ولكن ليس أكثر من 40000 روبل لكل وحدة ، قد تنعكس في المحاسبة و القوائم الماليةكجزء من قوائم الجرد.

وهكذا ، اليوم ، يمكن أن تنعكس الممتلكات التي تفي بجميع معايير الأصول الثابتة (البند 4 PBU 6/01) في المحاسبة كجزء من المخزون فقط إذا كانت قيمتها لا تتجاوز 40000 روبل. إذا كانت قيمة مثل هذا الأصل في حدود 40000 إلى 100000 روبل ، فيجب أخذها في الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة. الأحكام التي تسمح للمنظمة بعدم الامتثال لهذه القواعد ، أنظمةلا تشمل المحاسبة.

إذن ، من ص. 4 و 7 PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة" يتبع ذلك أنه يمكن للمنظمة بشكل مستقل أن تنشئ وتثبت في السياسة المحاسبية معيار التكلفة المدروس فقط إذا نحن نتكلمبشأن اختيار طرق تقييم الأصول التي يسمح بها التشريع المحاسبي. في هذه الحالة ، لا تمنح الفقرة 5 من PBU 6/01 للمنظمة أي حق في الاختيار.

وبالتالي ، إذا لم يتم إجراء التعديلات ذات الصلة على PBU 6/01 قبل 1 يناير 2016 ، فاعتبارًا من عام 2016 لا يحق للمنظمة زيادة الحد الأقصى لقيمة الأصول الثابتة في المحاسبة إلى 100000 روبل.

في خلاف ذلكقد تشارك المنظمة في المسؤولية الضريبيةلانعكاس غير صحيح على الحسابات المحاسبية والبيانات المالية الأصول المادية(المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، فن. ينص 15.11 من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي على تحميل المسؤولية الإدارية عن تشويه أي مادة (سطر) من شكل البيانات المالية بنسبة 10 ٪ على الأقل.

ملحوظة:

لاحظ إيغور سوخاريف ، رئيس قسم منهجية المحاسبة وإعداد التقارير بوزارة المالية الروسية ، فيما يتعلق بالحد المستقبلي للأصول الثابتة في المحاسبة ، ما يلي * (1): "الآن الحد الأقصى لتصنيف الممتلكات كأصول ثابتة في المحاسبة هو 40000 روبل (البند 5 من PBU 6 /01). السؤال مطروح حول التنازل عن الحد بالكامل للأغراض المحاسبية. وفي الوقت نفسه ، ستبقى المعايير المتبقية لتصنيف الممتلكات كأصول ثابتة كما هي: يجب أن يكون الغرض هو المقصود لإنتاج المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، مدة خدمتها تزيد عن 12 شهرًا ، يجب ألا يكون العقار مخصصًا لإعادة البيع وقادرًا على جني الأرباح. وبينما تكون المشكلة قيد الدراسة ، فمن الصعب تحديد ما إذا كان سيتم اعتماد هذه التغييرات وفي أي إطار زمني.

المصدر: http://www.garant.ru/

(بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 117-FZ بتاريخ 3 يوليو 2016). تعتبر الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك ممتلكات تزيد قيمتها عن 100 ألف روبل.
تنطبق القواعد الجديدة على الأصول الثابتة التي دخلت حيز التنفيذ بعد 1 يناير 2016.

معلومة

بدءًا من يناير 2016 ، تنعكس الأصول الثابتة منخفضة القيمة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بطرق مختلفة.

في المحاسبة الضريبية ، يتم تطبيق نسخة جديدة من البند 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يتم الاعتراف بالأصول الثابتة كأدوات عمل بتكلفة أولية تزيد عن 100 ألف روبل. وبناءً عليه ، لا تنتمي الأشياء الأرخص إلى الثابتة الأصول ، وتكلفتها يتم شطبها إلى المصروفات الجارية. ينطبق هذا التمييز على الممتلكات التي تم تشغيلها في 1 يناير 2016 وما بعده.

تسمح القواعد المحاسبية بعكس الأصول الثابتة ، التي لا تتجاوز التكلفة الأولية لها الحد المقرر، كجزء من قوائم الجرد. الحد الأقصى 40 ألف روبل. (البند 5 PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). هذا يعني أن الأشياء تصل إلى 40 ألف روبل. يمكن أخذها في الاعتبار بإحدى طريقتين: إما كأصول ثابتة أو كمخزونات. أما عن العقار بقيمة 40 ألف روبل. وأكثر من ذلك ، فلا خيار بالنسبة له - على أي حال ، ينعكس ذلك كأصل ثابت.

كيف هي قواعد محاسبة الأصول الثابتة ،
تعمل في NU و BU
منذ عام 2016

التكلفة الأولية للكائن	كيف تفكر في المحاسبة الضريبية	كيف تفكر في المحاسبة
ما يصل إلى 40000 روبل		يحق للمنظمة اختيار إحدى الطريقتين التاليتين: تضمين في المخزون وشطب النفقات الجارية أثناء التكليف ؛
من 40000 فرك. ما يصل إلى 100000 روبل شاملة	شطب من نفقات التشغيل أثناء التكليف	تدرج في الأصول الثابتة والاستهلاك
أكثر من 100000 روبل.	تدرج في الأصول الثابتة والاستهلاك	تدرج في الأصول الثابتة والاستهلاك

متى تظهر الفروق المؤقتة؟

لكل كائن ينعكس بشكل مختلف في المحاسبة عن المحاسبة الضريبية ، من الضروري إظهار الفرق. تم وضع هذا الشرط في PBU 18/02 "محاسبة تسويات ضريبة دخل الشركات".

في هذه القضيةسيكون الفرق مؤقتًا ، لأنه في نهاية العمر الإنتاجي ، سيتم شطب التكلفة الأولية للكائن في كل من NU و BU. وبالتالي ، سيتم تقليل التناقضات بين كلا النوعين من المحاسبة في النهاية إلى الصفر.

وهذا ينطبق على جميع الأصول الثابتة ، دون استثناء ، والتي تقع تكلفتها الأولية في حدود 40 ألف روبل. ما يصل إلى 100 ألف روبل. شاملة. تظهر أيضًا اختلافات مؤقتة إذا كانت قيمة كائنات الشركة أقل من 40 ألف روبل في حساب الشركة. تنعكس في الممتلكات والآلات والمعدات وليس في المخزون.

ما يجب إنشاء الأسلاك

نظرًا لأنه عند عكس أصل ثابت منخفض القيمة في المحاسبة الضريبية ، يتم شطب التكلفة الأولية على الفور ، وفي المحاسبة تدريجيًا من خلال الاستهلاك ، يكون الربح "الضريبي" أقل من الربح "المحاسبي". لذلك ، فإن الفرق المؤقت خاضع للضريبة.
ينشأ التزام ضريبي مؤجل (IT)، والذي يظهر في الخصم من الحساب 68 وائتمان الحساب 77. مبلغ تكنولوجيا المعلومات يساوي الفرق المؤقت الخاضع للضريبة مضروبًا في معدل ضريبة الدخل (20٪).

عند حساب الاستهلاك الشهري ، على العكس من ذلك ، يتجاوز ربح "الضريبة" الربح "المحاسبي" ، لأن استقطاعات الإهلاك تتم في المحاسبة ، ولكنها ليست في NU. هذا يخلق فرقًا مؤقتًا قابل للخصم.
إنها تلد أصل الضريبة المؤجلة (ITA)، والذي يظهر في الخصم من الحساب 09 وائتمان الحساب 68. مبلغ تكنولوجيا المعلومات يساوي الفرق المؤقت القابل للخصم مضروبًا في معدل ضريبة الدخل.

مثال 1

في فبراير 2016 ، استحوذت منظمة تجارية على أصل ثابت بتكلفة أولية قدرها 86400 روبل. والعمر الإنتاجي 4 سنوات (أي 48 شهرًا). في نفس الشهر ، تم أخذ الكائن في الاعتبار وتشغيله.

في المحاسبة ، ينعكس الكائن كأصل ثابت. وفقًا للسياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية ، يتم استخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك. قرر المحاسب أن معدل الإهلاك السنوي 25٪ (100٪: 4 سنوات). تبعا لذلك ، السنوية رسوم الاستهلاكيساوي 21600 روبل (86400 روبل × 25 ٪) ، وشهريًا - 1800 روبل (21600 روبل: 12 شهرًا).

الخصم 01 ائتمان 08- 86400 روبل. - يتم أخذ الأصل الرئيسي في الاعتبار.

في المحاسبة الضريبية ، يتم شطب التكلفة الأولية بالكامل كمصروفات جارية. نتيجة لذلك ، تم إنشاء فرق مؤقت خاضع للضريبة بمبلغ 86400 روبل روسي.

قام المحاسب بالنشر:
الخصم 68 الائتمان 77
- 17280 روبل (86400 × 20 ٪) - انعكاس IT (المسؤولية الضريبية المؤجلة).

في الفترة من مارس 2016 إلى فبراير 2020 (إجمالي 48 شهرًا) ، يحسب المحاسب الإهلاك على أساس شهري ويقوم بالإدخال التالي:
الخصم 44 ساعة معتمدة 02
- 1800 روبل. - الاستهلاك المشحون.

ينتج عن هذا فرق مؤقت قابل للخصم قدره 1800 روبل روسي.

الخصم 77 الائتمان 68
- 360 روبل (1800 روبل × 20٪) - يتم سدادها.

في نهاية عمرها الإنتاجي ، يتم استردادها بالكامل.

التخلص المبكر من شيء ما

من الممكن أن تقوم الشركة ببيع أو تصفية الأصول الثابتة قبل نهاية عمرها الإنتاجي. في هذه الحالة ، ستظل الفروق الخاضعة للضريبة والمؤقتة معلقة جزئيًا. في مثل هذه الحالة ، يجب شطب التزام الضريبة المؤجلة وأصل الضريبة المؤجلة إلى الحساب 99.

مثال 2

في فبراير 2016 ، استحوذت منظمة تجارية على أصل ثابت بتكلفة أولية قدرها 90000 روبل. وعمر إنتاجي يبلغ عامين (أي 24 شهرًا). في فبراير 2016 ، تم أخذ المنشأة في الاعتبار ودخلت حيز التشغيل.

في المحاسبة ، ينعكس الكائن كأصل ثابت. وفقًا للسياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية ، يتم استخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك. قرر المحاسب أن معدل الإهلاك السنوي هو 50٪ (100٪: سنتان). وفقًا لذلك ، يبلغ المبلغ السنوي للاستهلاك 45000 روبل. (90000 روبل × 50 ٪) ، وشهريًا - 3750 روبل (45000 روبل: 12 شهرًا).
في يونيو 2016 ، تم بيع العقار.

في فبراير 2016 ، قام المحاسب بعمل إعلان:
الخصم 01 ائتمان 08
- 90000 روبل. - يتم أخذ الأصل الرئيسي في الاعتبار.

في المحاسبة الضريبية ، يتم شطب التكلفة الأولية بالكامل كمصروفات جارية. ونتيجة لذلك ، تم إنشاء فرق مؤقت خاضع للضريبة بمبلغ 90 ألف روبل روسي.
قام المحاسب بالنشر:
الخصم 68 الائتمان 77
- 18000 روبل. (90.000 × 20٪) - تنعكس تقنية المعلومات (المسؤولية الضريبية المؤجلة).

في الفترة من مارس إلى مايو 2016 (إجمالي 3 أشهر) ، يقوم المحاسب بحساب الإهلاك على أساس شهري ويقوم بالترحيل التالي:
الخصم 44 ساعة معتمدة 02
- 3750 روبل. - الاستهلاك المشحون.

هذا يخلق فرقًا مؤقتًا قابل للخصم قدره 3750 روبل روسي.
في هذا الصدد ، يتم النشر الشهري:
الخصم 77 الائتمان 68
- 750 روبل (3750 روبل × 20٪) - يتم سدادها.

في وقت بيع الكائن ، وصلت قيمة تكنولوجيا المعلومات إلى 15750 روبل.
(18000 روبل - (750 روبل × 3 أشهر)). قام المحاسب بالنشر:
المدين 77 الائتمان 99
- 15750 روبل. - شطب تكنولوجيا المعلومات

زاد منذ عام 2016 الحد الأدنى لحجمالقيمة ، والتي تسمح لك بإسناد الممتلكات إلى الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية. في الوقت نفسه ، في المحاسبة ، ظلت قيمة هذا المؤشر كما هي. نتيجة لذلك ، تنعكس الآن العناصر منخفضة التكلفة في NU و BU بشكل مختلف ، وهذا يسبب عند تطبيق PBU 18/02 (راجع "كيفية تطبيق PBU 18/02" محاسبة المؤسسات "). في هذه المقالة ، سنشرح كيفية حساب الفروق المؤقتة ، وكذلك الالتزامات والأصول الضريبية المؤجلة.

مواد ذات صلة

اليوم

وزارة المالية: إذا تم الكشف عن وقائع السرقة أو الضرر الذي يلحق بالممتلكات ، فيجب إجراء جرد

في أي الحالات تنعكس عائدات بيع البضائع في المحاسبة كإيرادات أخرى

كيف تعكس عينات المعرض من السلع في المحاسبة

معلومات تمهيدية

بدءًا من يناير 2016 ، تنعكس الأصول الثابتة منخفضة القيمة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بطرق مختلفة.

في المحاسبة الضريبية ، يتم تطبيق نسخة جديدة من الفقرة 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يتم الاعتراف بأدوات العمل بقيمة أولية تزيد عن 100 ألف روبل كأصول ثابتة. وفقًا لذلك ، لا تنتمي العناصر الأرخص ثمناً إلى الأصول الثابتة ، ويتم شطب تكلفتها كمصروفات جارية. تذكر أن هذا التمييز ينطبق على الممتلكات التي تم تشغيلها في 1 كانون الثاني (يناير) 2016 وما بعده (راجع "التغييرات في قانون الضرائب للاتحاد الروسي: تمت زيادة تكلفة الممتلكات القابلة للاستهلاك والأصول الثابتة ، وتم تحديد حد جديد للإيرادات تم تقديمها لدفع السلف ربع السنوية على ضريبة الدخل ").

تسمح القواعد المحاسبية بعكس الأصول الثابتة ، التي لا تتجاوز تكلفتها الأولية الحد ، كجزء من قوائم الجرد. الحد الأقصى هو 40 ألف روبل (البند 5 PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). هذا يعني أنه يمكن أخذ الأشياء حتى 40 ألف روبل في الاعتبار بإحدى طريقتين: إما كأصول ثابتة أو كمخزونات. بالنسبة للممتلكات التي تبلغ قيمتها 40 ألف روبل أو أكثر ، لا يوجد خيار بالنسبة له - على أي حال ، ينعكس ذلك كأصل ثابت.

من أجل التوضيح ، قارننا في الجدول القواعد التي بموجبها ، اعتبارًا من عام 2016 ، يجب أن تؤخذ الأصول الثابتة في الاعتبار في الضرائب والمحاسبة.

كيف تقارن قواعد محاسبة الأصول الثابتة السارية في NU و BU

التكلفة الأولية للكائن	كيف تنعكس في المحاسبة الضريبية	كيف تنعكس في المحاسبة
ما يصل إلى 40000 روبل		يحق للمنظمة اختيار إحدى الطريقتين التاليتين: تضمين في المخزون وشطب النفقات الجارية أثناء التكليف ؛
من 40000 فرك. ما يصل إلى 100000 روبل شاملة	شطب من نفقات التشغيل أثناء التكليف	تدرج في الأصول الثابتة والاستهلاك
أكثر من 100000 روبل.	تدرج في الأصول الثابتة والاستهلاك	تدرج في الأصول الثابتة والاستهلاك

متى تظهر الفروق المؤقتة؟

لكل كائن ينعكس بشكل مختلف في المحاسبة عن المحاسبة الضريبية ، من الضروري إظهار الفرق. تم وضع هذا الشرط في PBU 18/02 "محاسبة تسويات ضريبة دخل الشركات".

في هذه الحالة ، سيكون الفرق مؤقتًا ، لأنه في نهاية العمر الإنتاجي ، سيتم شطب التكلفة الأولية للكائن في كل من NU و BU. وبالتالي ، سيتم في النهاية تقليل التناقضات بين كلا النوعين من المحاسبة إلى الصفر (لمزيد من التفاصيل ، راجع مقالة "كيفية تطبيق PBU 18/02" محاسبة حسابات ضريبة دخل الشركات "عمليًا").

وهذا ينطبق على جميع الأصول الثابتة ، دون استثناء ، والتي تتراوح تكلفتها الأولية من 40 ألف روبل إلى 100 ألف روبل شاملة. تظهر أيضًا اختلافات مؤقتة إذا كانت في محاسبة الشركة ، تنعكس الأشياء التي تقل قيمتها عن 40 ألف روبل في الأصول الثابتة ، وليس في المخزون.

ما يجب إنشاء الأسلاك

نظرًا لأنه عند عكس أصل ثابت منخفض القيمة في المحاسبة الضريبية ، يتم شطب التكلفة الأولية على الفور ، وفي المحاسبة تدريجيًا من خلال الاستهلاك ، يكون الربح "الضريبي" أقل من الربح "المحاسبي". لذلك ، فإن الفرق المؤقت خاضع للضريبة. هناك التزام ضريبي مؤجل (IT) ، والذي يظهر في الخصم من الحساب 68 والحساب 77. مبلغ تكنولوجيا المعلومات يساوي الفرق المؤقت الخاضع للضريبة مضروبًا في معدل ضريبة الدخل (20٪).

عند حساب الاستهلاك الشهري ، على العكس من ذلك ، يتجاوز ربح "الضريبة" الربح "المحاسبي" ، لأن استقطاعات الإهلاك تتم في المحاسبة ، ولكنها ليست في NU. هذا يخلق فرقًا مؤقتًا قابل للخصم. يقوم بإنشاء أصل ضريبي مؤجل (ITA) ، والذي يظهر على الخصم من الحساب 09 وائتمان الحساب 68. مبلغ تكنولوجيا المعلومات يساوي الفرق المؤقت القابل للخصم مضروبًا في معدل ضريبة الدخل.

مثال 1

في فبراير 2016 ، استحوذت منظمة تجارية على أصل ثابت بتكلفة أولية قدرها 86400 روبل. والعمر الإنتاجي 4 سنوات (أي 48 شهرًا). في نفس الشهر ، تم أخذ الكائن في الاعتبار وتشغيله.

في المحاسبة ، ينعكس الكائن كأصل ثابت. وفقًا للمحاسبة للأغراض المحاسبية ، يتم استخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك. قرر المحاسب أن معدل الإهلاك السنوي 25٪ (100٪: 4 سنوات). وفقًا لذلك ، يبلغ مقدار الاستهلاك السنوي 21600 روبل (86400 روبل × 25 ٪) ، والمبلغ الشهري 1800 روبل (21600 روبل: 12 شهرًا).

الدين 01 الائتمان 60
- 86400 روبل. - يتم أخذ الأصل الرئيسي في الاعتبار.

في المحاسبة الضريبية ، يتم شطب التكلفة الأولية بالكامل كمصروفات جارية. نتيجة لذلك ، تم إنشاء فرق مؤقت خاضع للضريبة بمبلغ 86400 روبل روسي.

قام المحاسب بالنشر:
الخصم 68 الائتمان 77
- 17280 روبل (86400 × 20 ٪) - ينعكس ذلك.

في الفترة من مارس 2016 إلى فبراير 2020 (إجمالي 48 شهرًا) ، يحسب المحاسب الإهلاك على أساس شهري ويقوم بالإدخال التالي:
الخصم 44 ساعة معتمدة 02
- 1800 روبل. - الاستهلاك المشحون.

ينتج عن هذا فرق مؤقت قابل للخصم قدره 1800 روبل روسي. في هذا الصدد ، يتم النشر الشهري:
الدين 09 الائتمان 68
- 360 روبل (1800 روبل × 20٪) - ينعكس ذلك.

في نهاية العمر الإنتاجي ، تصل القيمة الإجمالية لـ SHE إلى 17280 روبل. (360 روبل × 48 شهرًا). هذه القيمة مساوية لقيمة تكنولوجيا المعلومات ، تنعكس عندما تم تشغيل المرفق. يقوم المحاسب بعملية النشر:
الخصم 77 الائتمان 09
- 17280 روبل. - يتم سداد ONO و SHE.

التخلص المبكر من شيء ما

من الممكن أن تقوم الشركة ببيع أو تصفية الأصول الثابتة قبل نهاية عمرها الإنتاجي. في هذه الحالة ، ستظل الفروق الخاضعة للضريبة والمؤقتة معلقة جزئيًا. في مثل هذه الحالة ، يجب شطب التزام الضريبة المؤجلة وأصل الضريبة المؤجلة إلى الحساب 91.

مثال 2

في فبراير 2016 ، استحوذت منظمة تجارية على أصل ثابت بتكلفة أولية قدرها 90000 روبل. وعمر إنتاجي يبلغ عامين (أي 24 شهرًا). في فبراير 2016 ، تم أخذ المنشأة في الاعتبار ودخلت حيز التشغيل.

في المحاسبة ، ينعكس الكائن كأصل ثابت. وفقًا للسياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية ، يتم استخدام طريقة القسط الثابت للإهلاك. قرر المحاسب أن معدل الإهلاك السنوي هو 50٪ (100٪: سنتان). وفقًا لذلك ، يبلغ المبلغ السنوي للاستهلاك 45000 روبل. (90000 روبل × 50 ٪) ، وشهريًا - 3750 روبل (45000 روبل: 12 شهرًا).
في يونيو 2016 ، تم بيع العقار.

في فبراير 2016 ، قام المحاسب بعمل إعلان:
الدين 01 الائتمان 60
- 90000 روبل. - يتم أخذ الأصل الرئيسي في الاعتبار.

في المحاسبة الضريبية ، يتم شطب التكلفة الأولية بالكامل كمصروفات جارية. ونتيجة لذلك ، تم إنشاء فرق مؤقت خاضع للضريبة بمبلغ 90 ألف روبل روسي. قام المحاسب بالنشر:
الخصم 68 الائتمان 77
- 18000 روبل. (90.000 × 20٪) - انعكاس تكنولوجيا المعلومات.

في الفترة من مارس إلى مايو 2016 (إجمالي 3 أشهر) ، يقوم المحاسب بحساب الإهلاك على أساس شهري ويقوم بالترحيل التالي:
الخصم 44 ساعة معتمدة 02
- 3750 روبل. - الاستهلاك المشحون.

هذا يخلق فرقًا مؤقتًا قابل للخصم قدره 3750 روبل روسي. في هذا الصدد ، يتم النشر الشهري:
الدين 09 الائتمان 68
- 750 روبل (3750 روبل × 20 ٪) - ينعكس ذلك.

في وقت بيع الكائن ، وصلت القيمة الإجمالية لتكنولوجيا المعلومات إلى 2250 روبل. (750 روبل × 3 أشهر). قام المحاسب بإدخالات:
الدين 77 الائتمان 91
- 18000 روبل. - SHE خارج الخدمة ؛
الخصم 91 ساعة 09
- 2250 روبل. - شطب تكنولوجيا المعلومات.

لم تتغير محاسبة الأصول الثابتة بموجب النظام الضريبي المبسط في عام 2019 (مع موضوع "الدخل مطروحًا منه النفقات") مقارنة بعام 2018.

USN: تكلفة الأصول الثابتة

لأغراض ضريبية ، يتم التعرف على الكائن كأصل ثابت (الفقرة 4 ، المادة 346.16 ، البند 1 ، المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

• التي انتقل إليها حق الملكية إلى التبسيط ؛
• الذي يستخدم لتوليد الدخل ؛
• العمر الإنتاجي الذي يتجاوز 12 شهرًا ؛
• تكلفة الحصول على (الحصول) التي تتجاوز 100000 روبل.

شطب تكلفة الأصول الثابتة كمصروفات في ظل النظام الضريبي المبسط

تذكر أن تكلفة الحصول على الأصول الثابتة تنخفض القاعدة الضريبيةمع موضوع "الدخل مطروحًا منه النفقات" في أجزاء متساوية في نهاية كل ربع سنة حتى نهاية السنة التقويمية الحالية (البند الفرعي 4 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أن تكلفة الأصول الثابتة تخصم من الأشخاص المبسطين في النفقات وليس من خلال آلية الاستهلاك ، كما هو الحال مع الأنظمة العامة.

الأصول الثابتة في المحاسبة

لأغراض المحاسبة ، يتم الاعتراف بالأصل الثابت كممتلكات تُستخدم لتوليد الدخل ، وتخدم المنظمة لأكثر من عام وتكلف أكثر من 40000 روبل.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه للأغراض المحاسبية ، يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة بالطريقة المنصوص عليها في PBU 6/01. في الوقت نفسه ، يجوز للشركات التي يحق لها تطبيق إجراء خاص (مبسط) لحساب الاستهلاك (الفقرة 19 من PBU 6/01):

• يمكن لهذه المنظمات تحميل مبلغ الإهلاك السنوي في وقت اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير أو للفترات التي تحددها المنظمة نفسها ؛
• انخفاض قيمة الإنتاج و جرد منزلييمكن أن تتراكم في وقت واحد بمبلغ التكلفة الأولية عند قبول الأصول الثابتة للمحاسبة.

في المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بالممتلكات المستخدمة في النشاط الاقتصادي للشركة (لا يتم استهلاكها كمواد خام ولا يتم بيعها كسلع) كأصل ثابت. يجب أن يكون عمرها الإنتاجي أكثر من 12 شهرًا (البند 1 ، المادة 256 ، البند 1 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الآن سأخبرك بما سيتغير من العام الجديد.

محاسبة الضرائب

منذ عام 2016 ، تم تطبيق حد جديد على قيمة الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية. تعتبر الأصول الثابتة ممتلكات تزيد قيمتها عن 100،000 روبل ( القانون الاتحاديبتاريخ 8 يونيو 2015 برقم 150-FZ). تعتبر العناصر التي تكلف 100000 دولار أو أقل مواد. وبالتالي ، مع اعتماد القانون الجديد ، ستكون الشركات قادرة على أخذ المزيد من التكاليف في الاعتبار في وقت واحد في الفترة الحالية. تعمل هذه الابتكارات على تحسين وضع المؤسسات ، لأن دافعي ضريبة الدخل يستهلكون الأصول الثابتة ، و "المبسّطون" يشطبونها على مراحل خلال السنة المشمولة بالتقرير.

لا يوجد سوى اختلاف واحد بين المحاسبة و محاسبة الضرائبعند تكوين التكلفة الأولية للأصول الثابتة. في المحاسبة ، تتضمن الفائدة على القرض الذي تم الحصول عليه لاقتناء الأصول الثابتة ، المعترف بها كأصل استثماري (البند 7 من PBU 15/2008). خلاف ذلك ، يتم تشكيل التكلفة الأولية بنفس الطريقة (الفقرة 8 PBU 6/01 ، البند 1 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

اسمحوا لي أن أذكركم بأن التكلفة الأولية للأصول الثابتة مدرجة في النفقات من خلال رسوم الاستهلاك (البند 3 ، البند 2 ، المادة 253 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة فقط على تلك الأصول الثابتة التي سيتم استخدامها للمعاملات الخاضعة للضريبة. ضريبة المدخلات قابلة للخصم لأي ربع سنة يتم فيه استيفاء ثلاثة شروط (البنود 2 ، 6 من المادة 171 ، البنود 1 ، 1.1 ، 5 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي): تم استلام الفاتورة من المورد (المقاول ) ؛ يتم أخذ عنصر أو سلع نظام التشغيل المشتراة (الأعمال ، الخدمات) المشتراة من أجل إنشائها في الاعتبار ؛ انقضت ثلاث سنوات بعد التسجيل.

يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة التي سيتم استخدامها فقط في المعاملات المعفاة من الضرائب في قيمتها في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية (البند 8 PBU 6/01 ، المادة 2 ، المادة 170 ، البند 1 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). إذا كانت الأصول الثابتة ستشارك أيضًا في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، فمن الضروري تقسيم الضريبة إلى قابلة للخصم وإدراجها في تكلفة العناصر.

محاسبة

سأخبرك الآن قليلاً عن محاسبة نظام التشغيل ، على الرغم من أنها لن تتغير اعتبارًا من العام المقبل. يتم تنظيم ترتيب هذه العمليات من خلال وثيقتين رئيسيتين: محاسبة"محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن ؛ القواعد الارشاديةبشأن محاسبة الأصول الثابتة ، المصادق عليه بأمر من وزارة المالية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن.

في المحاسبة ، يتم تحديد معيار التكلفة للأصول الثابتة للشركة بأنفسهم في السياسة المحاسبية. في هذه الحالة ، لا يمكن أن يكون الحد أكثر من 40000 روبل. أي أن هذا المؤشر يمكن أن يكون ، على سبيل المثال ، 30000 روبل (الفقرة 4 ، الفقرة 5 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). لا يتم تضمين الممتلكات التي لا تلبي جميع هذه المتطلبات في الأصول الثابتة ولا يتم استهلاكها. تنعكس تكلفتها في التكاليف في المحاسبة عند تحويلها إلى العملية.

يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بالتكلفة التاريخية. التكلفة الأولية للأصول الثابتة هي مجموع التكاليف الفعلية للمؤسسة لاقتنائها وبنائها وتصنيعها ، مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للسداد.

عند حساب التكلفة الفعلية ، لا تؤخذ الأعمال العامة والمصروفات المماثلة الأخرى في الاعتبار ، إلا عندما تكون مرتبطة بشكل مباشر باقتناء أو إنشاء أو تصنيع الأصول الثابتة.

تنعكس التكاليف المشار إليها التي تشكل التكلفة الأولية في السجلات المحاسبية في الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في أصول ثابتة"، الحساب الفرعي 08-4" اقتناء الأصول الثابتة "، بالتوافق مع الائتمان في الحساب 60" التسويات مع الموردين والمقاولين "(تمت الموافقة على تعليمات تطبيق دليل الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات بأمر من وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن).

ينعكس قبول الأصول الثابتة للمحاسبة من خلال إدخال في الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" بالتوافق مع اعتماد الحساب 08 ، الحساب الفرعي 08-4.

في المحاسبة ، يتم استهلاك الأصول الثابتة المسجلة في الحساب 01 أو 03.

من خلال الاستهلاك ، يتم شطب التكلفة الأولية الكاملة للممتلكات المصنفة على أنها قابلة للاستهلاك (الفقرتان 8 و 17 من PBU 6/01).

يتم احتساب الإهلاك على الأصول الثابتة في المحاسبة اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول العنصر للمحاسبة (البند 21 PBU 6/01) وحتى يتم سداد تكلفته بالكامل ، أو حتى لا يتم إيقاف تشغيل نظام التشغيل . ينتهي استحقاقه في اليوم الأول من الشهر بعد السداد الكامل لقيمة هذا الكائن ، أو إلغاء تسجيله (الفقرة 22 PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"). خلال العمر الإنتاجي للأصول الثابتة ، لا يتم تعليق الاستهلاك. استثناء - حالات تحويل أصل ثابت للحفظ لمدة تزيد عن
ثلاثة أشهر ، بالإضافة إلى فترة نقاهة تدوم أكثر من 12 شهرًا (الفقرة 23 PBU 6/01).

في يناير 2016 ، اشترت المنظمة المعدات المتعلقة بـ 4th مجموعة الإهلاك، بقيمة 59000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 9000 روبل).

في نفس الشهر ، تم تشغيل المعدات.

تم ضبط العمر الإنتاجي على 65 شهرًا. معدل الإهلاك هو 1.5385 بالمائة (1/65). سيتم استحقاق الإهلاك في محاسبة الأصول الثابتة اعتبارًا من فبراير 2016.

التكلفة الأولية للأصل الثابت ستكون 50000 روبل. (59000 - 9000).

المبلغ الشهري الاستهلاك المحاسبيبدءًا من فبراير 2016 - 769.25 روبل (50000 روبل × 1.5385 ٪).

في المحاسبة الضريبية في يناير 2016 ، سيتم أخذ التكلفة الكاملة للمعدات بمبلغ 50000 روبل في الاعتبار.

لن تكون هناك نفقات في محاسبة المنظمة في يناير 2016 ، وسيتم شطب التكلفة الكاملة للمعدات في المحاسبة الضريبية.

وفقًا للفقرات 12 ، 15 من اللائحة المحاسبية "محاسبة تسويات ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02 ، المعتمد بأمر من وزارة المالية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن ، فرق مؤقت خاضع للضريبة والتزام ضريبي مؤجل مقابل تنشأ في المحاسبة ، والتي تنعكس في دائن الحساب 77 "التزامات الضرائب المؤجلة" في المراسلات مع الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

علاوة على ذلك ، وفقًا للفقرة 18 من PBU 18/02 ، نظرًا لتراكم الاستهلاك ، يتم تقليل NVR الناتج وتقنية المعلومات المقابلة ، حيث يتم الاعتراف بمبلغ الإهلاك الشهري في المحاسبة ، ولن تكون هناك مصاريف في المحاسبة الضريبية.

أي ، في اليوم الأخير من كل شهر ، تنخفض تكنولوجيا المعلومات ، وهو ما ينعكس في الإدخال في الخصم من الحساب 77 وائتمان الحساب 68 (تعليمات تطبيق مخطط الحسابات).

ستكون إدخالات دفتر اليومية على النحو التالي:

الدين 01 "الأصول الثابتة" CREDIT 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"
- 50000 روبل - يتم قبول كائن نظام التشغيل للمحاسبة. المستند الأساسي هو فعل قبول ونقل ؛

الدين 77 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 10000 روبل
- تم تشكيل تكنولوجيا المعلومات
(50،000 × 20٪) ، المستند الأساسي- حساب المرجع المحاسبي.

كل شهر ، بدءًا من فبراير 2016 ، خلال فترة استخدام نظام التشغيل (65 شهرًا) ، تحتاج إلى إجراء الإدخالات التالية:

الدين 20 (26 ، 44 ، إلخ.) الائتمان 02 "إهلاك الأصول الثابتة"
- 769 روبل و 25 كوبيل - تم استحقاق الإهلاك لكائن الأصول الثابتة ، والوثيقة الأساسية هي حساب كشوف حسابات ؛

المدين 77 "الالتزام الضريبي المؤجل" الحساب الفرعي للائتمان 68 "حسابات ضريبة الدخل".
- 153 روبل 85 كوبيك - خفض IT (765 روبل. 25 كوبيل X 20 ٪).

نتيجة لهذه العمليات ، سيكون الرصيد في الحساب 77 مساوياً للصفر ، مما يؤكد صحة الحسابات وتطبيق PBU 18/02.

الصحافة المهنية للمحاسبين

بالنسبة لأولئك الذين لا يستطيعون حرمان أنفسهم من متعة تصفح مجلة جديدة ، وقراءة المقالات المكتوبة ذات الجودة العالية التي يفحصها الخبراء.