الشركة التي تسببت ، لأسباب معينة ، في إلحاق ضرر بمؤسسة أخرى ، تكون ملزمة بتعويضها عن الخسائر التي تكبدتها. علاوة على ذلك ، حتى حقيقة أن موظفًا معينًا في الشركة يمكن اعتباره "بطل المناسبة" لا يغير شيئًا في هذه الحالة. وفي الوقت نفسه ، بالنسبة للمحاسب ، هذه الحقيقة لها أهمية أساسية.

وفقًا للمادة 15 من القانون المدني ، يجوز للشخص الذي انتهك حقه أن يطالب بتعويض كامل عن الخسائر التي لحقه ، ما لم ينص القانون أو العقد على تعويضه بمبلغ أقل. في الوقت نفسه ، ووفقًا للفقرة 2 من هذا الحكم من القانون ، تشمل الخسائر الضرر الفعلي ، أي النفقات "القسرية" للضحية لاستعادة حقوقه وفقدان أو تلف الممتلكات ، والأرباح الضائعة ، والتي يعني فقدان الدخل.

يمكن أن يكون التزام الشركة بالتعويض عن الضرر الناجم عن عدم الوفاء بالالتزامات المنصوص عليها في العقد ، والأسباب العامة ، عندما لا يكون الضرر الذي لحق بمؤسسة طرف ثالث متعلقًا بالعلاقات التعاقدية.

بموجب الاتفاق

يتم تنظيم التعويض عن الخسائر كمسؤولية عن الأداء غير السليم لشروط العقد بموجب المادة 25 من القانون المدني. عند تحديد الخسائر في هذه الحالة ، يتم أخذ أسعار المنطقة التي كان من المقرر تنفيذ الالتزام فيها في الاعتبار. إذا تم دفع التعويض طواعية ، تؤخذ الأسعار في اليوم الذي يفي فيه المدين بمطالبة الدائن. إذا كان على القضاة التدخل في القضية - في يوم رفع الدعوى. ومع ذلك ، يحق للمحكمين تطبيق مؤشرات الأسعار في يوم القرار.

بالطبع ، كقاعدة ، في الممارسة العملية ، يتم تحديد المسؤولية عن انتهاك العقد مباشرة في أحكامه في شكل ، على سبيل المثال ، عقوبة (المادة 330 من القانون المدني). ميزة هذا الإجراء الجزائي هو أنه من أجل تأكيد الحق في ذلك ، فإن الدائن ليس ملزمًا على الإطلاق بإثبات وقوع الخسائر عليه - حقيقة انتهاك الالتزامات التعاقدية كافية.

ومع ذلك ، فإن وجود شرط جزائي في العقد لا يحرم الشركة المتضررة من الحق في المطالبة بالتعويضات إلى الحد الذي لا تغطي فيه العقوبات ، ما لم ينص العقد على العكس صراحة بالطبع (الفقرة 1 المادة 394 من القانون المدني).

مثال

في 15 نوفمبر 2008 ، استلمت شركة Vechnost LLC للتخزين من سلع CJSC Vepr مبلغ 200000 روبل لمدة ثلاثة أشهر. في 15 يناير ، تلتزم شركة "Eternity" LLC بإعادتها بأمان ، ولكن نظرًا لانتهاكها قواعد التخزين ، فقد جزء من البضائع بمبلغ 81000 روبل. تنص الاتفاقية على عقوبات لانتهاك الوصي لالتزاماته بمبلغ 50000 روبل ، والتي اعترفت بها الشركة ودفعتها طواعية في 21 يناير 2009. ومع ذلك ، فإن مقدار الضرر الحقيقي - تكلفة البضائع المفقودة - تجاوز مبلغ الغرامة. وتم استرداد الفرق ، وكذلك مبلغ الكسب الفائت البالغ 200 16 روبل ، من شركة "Eternity" ذات المسؤولية المحدودة من خلال المحكمة. دخل الحكم حيز التنفيذ في 30 مايو 2009.

في المحاسبة ، يتم أخذ كل من مبلغ الغرامة ومبلغ التعويض عن الخسائر في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى (البند 11 PBU10 / 99):

- 50000 روبل. - مبلغ الغرامة مشمول في المصاريف الأخرى لأمين الحفظ ؛

- 47200 روبل. (31،000 + 16،200) - يتم تضمين مبلغ التعويضات التي قضت بها المحكمة ضمن المصاريف الأخرى لأمين الحفظ ؛

- 47200 روبل. - يتم تحويل مبلغ التعويض عن الخسائر إلى الكفيل.

في المحاسبة الضريبية ، تعتبر المصروفات في شكل مبالغ معترف بها من قبل المدين أو مبالغ مستحقة الدفع من قبله بناءً على قرار محكمة ، وكذلك نفقات التعويضات غير تشغيلية وتقلل من قاعدة ضريبة الدخل على أساس الفقرة الفرعية 13 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب. هذا ما أكدته وزارة المالية في خطاب صدر مؤخرًا بتاريخ 17 مارس 2009 03-03-06 / 1/151. في الوقت نفسه ، لا يوجد تفسير لما هو المقصود بالضبط بالضرر - سواء كان الضرر الحقيقي أو الضرر بالإضافة إلى الأرباح الضائعة - لم يتم شرحه في قانون الضرائب الرئيسي. وفي الوقت نفسه ، فإن الفقرة الفرعية 8 من الفقرة 7 من المادة 272 من القانون ، التي تحدد إجراءات الاعتراف بهذه النفقات ، تشير بالفعل مباشرة إلى التعويض عن الخسائر المباشرة ، والتي تشمل ، وفقًا لأحكام القانون المدني ، كلاً من الضرر الحقيقي والأرباح الضائعة. (كتاب وزارة المالية بتاريخ 25 أبريل 2002 رقم 04-02-06 / 2/36). وبالتالي ، يبدو أنه في المثال المدروس ، يحق لأمين الحفظ تخفيض قاعدة ضريبة الدخل بالمبلغ الكامل للأموال المدفوعة إلى Vepr CJSC.

خارج العلاقة التعاقدية

وفقًا للفقرة 1 من المادة 1064 من القانون المدني ، فإن الضرر الذي يلحق بممتلكات الكيان القانوني يخضع لتعويض كامل من قبل الكيان الذي تسبب في ذلك.

في هذه الحالة ، يمكن تعويض الضرر عينيًا ، أي من خلال توفير عنصر بديل من نفس النوع والجودة ، أو عن طريق إصلاح الكائن التالف ، أو وفقًا للمادة 15 من القانون المدني ، أي بالتعويض عن الأضرار .

إذا حدث ضرر من قبل موظف في الشركة أثناء أداء واجباته العمالية ، فسيظل صاحب العمل مسؤولاً عن ذلك (المادة 1068 من القانون المدني). ومع ذلك ، في مثل هذه الحالة ، يحق للشركة المطالبة باسترداد (الرجوع) ضد الموظف بمبلغ التعويض المدفوع ، ولكن فقط إذا لم يتم تحديد مبلغ مختلف بموجب القانون (الفقرة 1 من المادة 1081 من القانون المدني ). وفقًا لتشريعات العمل ، من الممكن مطالبة الموظف بتعويض عن المبلغ الكامل للضرر الناجم فقط إذا كان مسؤولاً بالكامل. إذا لم يتم النص على ذلك ، فيمكن استرداد الضرر الفعلي المباشر فقط من الموظف بمبلغ لا يتجاوز متوسط ​​دخله الشهري (المواد 238 ، 241 ، 242 من قانون العمل). علاوة على ذلك ، في أي حال ، لن يكون من الممكن القيام بذلك إلا بشرط إثبات ذنب الموظف ، كدليل يمكن اعتباره إما موافقته على التعويض عن الضرر ، أو الالتزام المفروض عليه بقرار من المحكمة .

مثال 2

أثناء تسليم مواد البناء ، فقد أحد موظفي Kruchina LLC السيطرة على الشاحنة وألحق أضرارًا ببوابة الدخول إلى أراضي Amtek CJSC. وفقًا لقرار المحكمة ، يجب على شركة Kruchina LLC تعويض الشركة عن الضرر من خلال إصلاح البوابة.

في الوقت نفسه ، لم يتم تحديد القائمة المحددة وتكلفة أعمال الإصلاح في قرار المحكمة. لتنفيذها ، استأجرت الجمعية شركة متخصصة. بلغت تكلفة عمل المقاول 35400 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 5400 روبل. بلغت تكلفة الأجزاء التي اشترتها المنظمة نفسها 17700 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 2700 روبل.

الخيار 1: لم تعترف المحكمة بذنب الموظف في التسبب في ضرر.

- 35400 روبل. - دفعت مقابل عمل المقاول ؛

- 5400 روبل. - تعكس ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الإصلاحات ؛

- 30000 روبل. - تكلفة خدمات الخبراء مشمولة في المصاريف الأخرى ؛

- 5400 روبل. - يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على تكلفة عمل المقاول في المصاريف الأخرى ، حيث أن نتيجتها مخصصة لعملية لا تخضع لهذه الضريبة ؛

- 17700 روبل. - دفع ثمن الأجزاء المطلوبة للإصلاح ؛

- 2700 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على تكلفة الأجزاء ؛

- 15000 روبل. - تنعكس تكلفة الأجزاء في المصاريف الأخرى ؛

- 2700 روبل. - يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال التشطيب في المصاريف الأخرى.

نظرًا لأن أعمال الإصلاح مشروطة بقرار من المحكمة ، يمكن لشركة Kruchina LLC تقليل قاعدة ضريبة الدخل بلا خوف من حيث تكلفة الأجزاء المشتراة وتكلفة عمل المنظمة المعنية (الفقرة الفرعية 13 الفقرة 1 المادة 265 من قانون الضرائب) .

في المثال المدروس ، انطلقنا من حقيقة أنه عند نقل نتيجة العمل المنجز من أجل التعويض عن الضرر الناجم ، لا تمتلك المنظمة المذنبة عملية خاضعة لضريبة القيمة المضافة ، حيث نشأ الالتزام المقابل خارج العلاقة التعاقدية ( المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 11 يناير 2005 رقم A56-9061 / 04). ومع ذلك ، فإن مثل هذا الموقف يحمل بعض المخاطر الضريبية. بعد كل شيء ، بالمعنى المقصود في المادة 146 من قانون الضرائب ، يتم الاعتراف بنقل ملكية البضائع ونتائج العمل المنجز وكذلك تقديم الخدمات مجانًا على أنها بيع البضائع. إذا لم تكن المنظمة مستعدة للنزاع مع السلطات الضريبية ، فسيتعين عليها فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال البناء. في الوقت نفسه ، يمنحها هذا الظرف الحق في قبول الخصم الذي قدمه المقاول.

مثال 3

الخيار 2: اعترف الموظف بخطئه ووافق على دفع تعويض عن الضرر ، لكنه ليس مسؤولاً بالكامل. راتب الموظف 30000 روبل ، ومتوسط ​​الراتب الشهري 30 ألف روبل.

سيتم الترحيلات في المحاسبة:

- 30000 روبل. - تعكس دين الموظف للتعويض عن الضرر الذي لحق بطرف ثالث ؛

- 30000 روبل. - مقدار الضرر الذي تم إحضاره من قبل الموظف المذنب إلى مكتب النقدية الخاص بالمؤسسة ؛ أو ، إذا تم حجب مبلغ الضرر من راتب الموظف ، فسيتم إجراء الإدخال التالي في المحاسبة على أساس شهري حتى يتم تحديد مبلغ الدين بالكامل:

- 6000 روبل. - مقدار الضرر الذي تسبب فيه الموظف ؛ بما أن الضرر يتم تعويضه طوعًا ، فإن الحد الأقصى لخصم من الأجور هو 20 في المائة (المادة 138 من قانون العمل).

نظرًا لتعويض الموظف مقدار الضرر ، لم يعد من الضروري مراعاة نفقات صاحب العمل لتعويض الشركة المتضررة عند حساب ضريبة الدخل. علاوة على ذلك ، وفقًا لوزارة المالية ، ينطبق هذا أيضًا على ذلك الجزء من التكاليف الذي لا يتم تغطيته بالمبلغ الذي يدفعه الموظف (كتاب وزارة المالية بتاريخ 24 يوليو 2007 رقم 03-03-06 / 1 / 519).

النزاعات التجارية ، وانتهاك الالتزامات التعاقدية من قبل الأطراف المقابلة يمكن أن يؤدي إلى التقاضي. المطالبات من قبل السلطات التنظيمية ضد المنظمات التي لا تدفع الضرائب والاشتراكات في الوقت المحدد هي أيضا ليست شائعة. يجوز للمحكمة أن تقرر لصالح طرف أو آخر. تواجه خدمة المحاسبة الحاجة إلى عكس مقدار الضرر الحقيقي ، والأرباح المفقودة ، والتكاليف القانونية ، وسداد الديون للطرف المتضرر ، ودفع هذه المبالغ عن الدعاوى القضائية التي تم ربحها. قضايا المحاسبة الضريبية للمبالغ "القضائية" هي أيضا ذات صلة.

تكاليف قانونية

تمثل التكاليف القانونية رسوم الدولة والمصاريف المتعلقة بالنظر في القضية في المحكمة. تشمل APC للاتحاد الروسي (المادة 101) وقانون الإجراءات المدنية للاتحاد الروسي (المادة 94) ، على وجه الخصوص:

• نفقات المحامين وممثلي الأطراف ؛
• النفقات أثناء التفتيش وجمع قاعدة الأدلة ؛
• نفقات المعيشة بسبب الحاجة إلى المثول أمام المحكمة ، وما إلى ذلك.

الدلالة بهذا المعنى هو حكم المحكمة الدستورية بالنظر في النزاع بين المنظمة ودائرة الضرائب رقم 22 بتاريخ 20 فبراير 2002 ، والذي يساوي التكاليف القانونية بالخسائر التي تكبدتها المنظمة نتيجة الإجراءات غير القانونية للضرائب الفيدرالية الخدمة وتحدد تعويضهم الإلزامي بالكامل. بعضها ، على وجه الخصوص تكاليف المحامي والاستشاري ، بالنسبة لمنظمة رفعت للتو دعوى قضائية ، هي ما قبل المحاكمة ، في الواقع لم تتم الإجراءات بعد ، وقد تم تكبد التكاليف.

قارة:المنظمة تقاضي الطرف المقابل. من غير المعروف ما إذا كان سيتم الفوز في الدعوى القضائية ، وقد تم بالفعل تكبد تكاليف خدمات المحامي. كيف تعكسها في NU و BU؟ ضع في اعتبارك الحالة عندما تكون المنظمة على أنها الأصعب من حيث الفروق الدقيقة في المحاسبة.

يسمح قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المادة 252) بإدراج مبالغ مبررة اقتصاديًا في النفقات. في هذه الحالة ، يتم استيفاء هذا الشرط: تتمثل الجدوى الاقتصادية في إمكانية الحصول على دين من الطرف المقابل في المحكمة. يتكون تأكيد النفقات من وجود أي مستند ، على سبيل المثال ، قانون بشأن تقديم الخدمات من قبل مكتب محاماة ، موقع من كلا الطرفين ، يحدد المعاملة التجارية المحددة. لاحظ أن المستندات التي تثبت الدفع مقابل الخدمات ، على سبيل المثال ، أوامر الدفع المصرفية ، يمكن أن تكمل القانون فقط ، ولكنها لا تحل محلها كتأكيد. غالبًا ما يتم الاعتراف بالمصروفات بحلول تاريخ توقيع العقد (على الرغم من أنه وفقًا للمادة 272-7 ، الفقرة 3 ، قد تقدم المنظمة شروطًا أخرى ، على سبيل المثال ، وفقًا لأحكام العقد ، بحلول التاريخ الأخير التقارير أو الفترة الضريبية).

يتم تصنيف المصروفات على أنها مصروفات أخرى وتظهر في BU من خلال الترحيل د 91 ك 60 (أو 76).

إذا ضاع النزاع

قد يتضمن قرار المحكمة لصالح طرف ثالث مطالبة بدفع كل من الخسائر والأرباح الضائعة نتيجة لإجراءات المنظمة التي خسرت المحكمة (القانون المدني للاتحاد الروسي ، المادة 15-2).

انتباه!لا يمكن الاعتراف بمبلغ الخسائر في الأرباح المحدد للدفع كمصروفات وفقًا لـ ، من وجهة نظر وزارة المالية (انظر الرسالة رقم 03-03-10 / 25645 بتاريخ 13/04/07) ، على الرغم من أن مثل هذه الإجراءات لا تفعل ذلك. لا تتعارض مع قواعد الفن. 256 ص.1-13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ويترتب على ما سبق أن المنظمة ، بما في ذلك هذه المبالغ في النفقات ، يجب أن تكون مستعدة للنزاعات مع السلطات المالية.

يتم الاعتراف بالمبالغ كمصروف في تاريخ الدفع الفعلي (على أساس نقدي) أو تاريخ الحكم (على أساس الاستحقاق). يتم تشكيل الترحيلات على أساس أحكام PBU 18-02 وباستخدام مخطط الحسابات الحالي. منشورات الشركة على OSNO:

قبل قرار المحكمة:

• م.ت 91 - 2 قيراط 96- يعكس مقدار المسؤولية المقدرة عن الأضرار.
• Dt 09 Ct 68- أصل ضريبي مؤجل عليه.

بعد صدور قرار من المحكمة لصالح الطرف المقابل للمنظمة:

• دت 96 عقدة 76- تعويض الخسارة بحكم قضائي.
• Dt 91 - 2 عقدة 76- يتم تعويض الخسائر في الأرباح بحكم قضائي.
• Dt 68 قيراط 09- يتم سداد أصل الضريبة المؤجلة.
• دت 76 ك 51- تم دفع كامل مبلغ الدين للطرف المقابل بقرار من المحكمة.

إذا تم منح دفع رسوم الدولة والتكاليف القانونية الأخرى للطرف الخاسر ، فعندئذٍ ، وفقًا للقرار ، يتم تحديد الدفع عن طريق النشر: وزن 68 عقدة 51(الاستحقاق - من خلال الحساب 91). يتم تحميل أتعاب المحامي والمصاريف القانونية الأخرى ، كما ذكرنا سابقًا ، على الحساب 91 ، ويتم الدفع عن طريق الدخول Dt 76 (60) قيراط 51.

إذا فاز النزاع

تؤدي الدعوى القضائية الناجحة إلى ظهور "دخل" المنظمة ، والذي يجب أن ينعكس في المحاسبة المالية. واجب الدولة تجاه المحكمة ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي (المواد 13-10) ، هو رسم فيدرالي. تسمح لك المادة 265-1 (البند 4) بتضمين واجب الدولة في المبلغ ، ويرد نفس الموقف في كتاب وزارة المالية رقم 03-03-06 / 1/597 بتاريخ 20-09-10 و عدد من مماثلة.

المصاريف غير التشغيلية في شكل ضرائب ، يتم الاعتراف بالدفعات الإلزامية وفقًا للفن. 272-7 (1) من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، اعتبارًا من تاريخ الاستحقاق. واجب الدولة - دفع المطالبات إلى المحكمة ، يجب النظر في تاريخ الاعتراف بها في اليوم الذي تم فيه تقديم الدعوى إلى السلطات القضائية (الإيضاحات موجودة في كتاب وزارة المالية رقم 03-03-06 / 2 / 176 من 12-22-08).

انتباه!بغض النظر عن حقيقة الاسترداد اللاحق من الطرف الخاسر في النزاع ، يتم تضمين رسوم الدولة في مصاريف ضريبة الدخل (FAS SZO post No. A56-24492 / 2007 بتاريخ 21-07-08).

يعتبر قرار المحكمة "الإيجابي" الذي دخل حيز التنفيذ أساسًا لتضمين مبالغ العقوبات المتلقاة من الطرف الخاسر وتكاليف المحكمة ومبالغ العقوبات الأخرى في الدخل غير التشغيلي (المادة 350 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

في الوقت نفسه ، لم يتم تضمين الدين الذي أصبح موضوع تقاضي في الدخل لأغراض NU ، بناءً على معنى مقالات الفن. 249 ، 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والإيضاحات اللاحقة لوزارة المالية (خطاب رقم 03-03-06 / 1/597 بتاريخ 2-09-10). ومع ذلك ، لا تزال هذه المسألة مثيرة للجدل ، ويجب أن تكون المنظمة مستعدة لتقديم تفسيرات إلى دائرة الضرائب فيما يتعلق بالمبلغ المحدد أو الدفاع عن موقفها في المحكمة.

فيما يتعلق بمبلغ الدين والاستحقاق عليه ، يبقى السؤال مفتوحًا ، حيث إن حقيقة بيع البضائع والعمل والخدمات في هذه الحالة غائبة (المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

كما هو مذكور أعلاه ، يتم ترحيل المبالغ المتعلقة بقرار المحكمة من خلال الحساب 91 ، رسوم الدولة إلى المحكمة - من خلال الحساب 68 (الاستحقاق - على الدائن ، التحويل إلى الميزانية - المدين). للتسوية مع المدين بقرار من المحكمة ، كقاعدة عامة ، يتم استخدام الحساب 76 ، وفتح حساب فرعي "حسابات المطالبات" عليه. يتم تنظيم المحاسبة التحليلية من قبل المدينين والمطالبات الفردية.

الأسلاك:

• دت 51 عقدة 76- استلام الأموال من الطرف المقابل.
• دت 76 عقدة 91- تسدد الدولة. الرسوم والأضرار في الإجراءات القانونية.

يمكن ترحيل دين المدين (المسدد) داخليًا إلى Kt من الحساب الفرعي "حسابات المطالبات" للحساب 76 أو بطريقة مماثلة باستخدام الحساب 60 على Kt 76. تحتاج إلى إصلاح السداد عن طريق ترحيل Dt 51 Kt 76.

تم شطب الديون المستحقة.

الشيء الرئيسي

1. يتم تسجيل التعويض عن الأضرار بموجب قرار محكمة باستخدام الحساب 91. للمحاسبة عن كل طرف مقابل ومطالبة ، يُنصح باستخدام الحساب 76 مع فتح حساب فرعي مقابل.
2. يتم إجراء المدفوعات التي يتم تعويض الطرف المقابل لها عن الأضرار بموجب قرار محكمة باستخدام الحساب 96.
3. يتم تضمين رسوم الدولة وتكاليف المحكمة في كل من مصاريف ضريبة الدخل والدخل.
4. فيما يتعلق بإدراج مبالغ الديون في دخل OSNO واحتساب ضريبة القيمة المضافة ، لم يتم حل المشكلة بالكامل وتنطوي على نزاع مع السلطات المالية.

دفعت المنظمة ثمن البضائع للمورد. تنتقل ملكية البضائع بموجب شروط العقد إلى المنظمة-المشتري. تسليم البضائع بموجب العقد مع المنظمة الموردة - المشتري يدفع عن نفسه. سُرقت البضائع أثناء نقلها إلى المشتري. شركة النقل - سددت شركة النقل الخسارة بالكامل ولم تصدر فاتورة بالنقل.

بعد المراجعة توصلنا إلى الاستنتاج التالي:

يتم تضمين المبلغ المستلم من شركة النقل كتعويض عن الضرر في الدخل غير التشغيلي للأغراض الضريبية.

في الوقت نفسه ، من الممكن مراعاة تكلفة البضائع المسروقة كجزء من النفقات غير التشغيلية.

الأساس المنطقي للاستنتاج:

وفقا للفقرة 1 من الفن. 15 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، كقاعدة عامة ، يجوز للشخص الذي انتهك حقه أن يطالب بتعويض كامل عن الخسائر التي لحقه.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 15 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، تُفهم الخسائر على أنها نفقات قام بها شخص انتهك حقه أو سيتعين عليه دفعها لاستعادة الحق المنتهك أو الخسارة أو الضرر الذي لحق بممتلكاته (الضرر الفعلي) ، وكذلك الدخل المفقود الذي كان سيحصل عليه هذا الشخص في ظل الظروف العادية للتداول المدني إذا لم يتم انتهاك حقه (الربح الضائع).

بموجب الفقرة 2 من الفن. 796 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم تعويض الضرر الناجم أثناء نقل البضائع أو الأمتعة من قبل الناقل:

في حالة فقدان أو نقص البضائع أو الأمتعة - بقيمة قيمة الشحنة أو الأمتعة المفقودة أو المفقودة ؛

في حالة تلف (تلف) البضائع أو الأمتعة - بالمقدار الذي انخفضت به قيمتها ، وإذا كان من المستحيل استعادة البضائع أو الأمتعة التالفة - بقيمة قيمتها ؛

في حالة فقدان البضائع أو الأمتعة المسلمة للنقل مع بيان قيمتها - بالقيمة المعلنة للبضائع أو الأمتعة.

يتم تحديد قيمة الشحنة أو الأمتعة على أساس سعرها الموضح في فاتورة البائع أو المنصوص عليه في العقد ، وفي حالة عدم وجود فاتورة أو سعر محدد في العقد ، على أساس السعر الذي ، بموجب المقارنة الظروف ، عادة ما يتم فرض رسوم على سلع مماثلة.

في ضوء ما سبق ، نعتقد أنه في الحالة قيد النظر ، تقوم المنظمة الناقلة بسداد ثمن شراء البضائع المسروقة بشكل شرعي.

محاسبة

استنادًا إلى البند 2 من PBU 5/01 "محاسبة المخزونات" (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 5/01) ، تعتبر البضائع جزءًا من المخزونات المكتسبة أو المستلمة من كيانات قانونية أخرى أو المعدة للبيع.

تشير الفقرة 26 من PBU 5/01 إلى أن المخزونات التي تملكها المنظمة ، ولكن في طريقها إلى العبور ، أو المنقولة إلى المشتري بكفالة ، تؤخذ في الاعتبار في المحاسبة في التقييم المنصوص عليه في العقد ، مع توضيح لاحق للتكلفة الفعلية.

تنص تعليمات تطبيق مخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، التي تمت الموافقة عليها بأمر بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n (المشار إليها فيما يلي باسم التعليمات) ، على أنه من أجل تلخيص المعلومات حول وجود وحركة أصناف المخزون المشتراة كبضائع للبيع ، يقصد بها الحساب 41 "البضائع".

بالنظر إلى ما سبق ، نعتقد أن البضائع التي تمر بمرحلة انتقالية ولكنها انتقلت إلى المشتري ، ينعكسها المشتري في الحساب 41.

تنص التعليمات على أنه من أجل تلخيص المعلومات المتعلقة بمبالغ النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالمواد والأصول الأخرى التي تم تحديدها في عملية إعدادها وتخزينها وبيعها ، بغض النظر عما إذا كانت خاضعة للإسناد إلى حسابات تكاليف الإنتاج ( تكاليف المبيعات) أو هؤلاء الأشخاص المسؤولين ، حساب 94 المقصود "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت الأشياء الثمينة". في الوقت نفسه ، بالنسبة لبنود المخزون المفقودة أو التالفة تمامًا ، يعكس 94 تكلفتها الفعلية.

يعكس الحساب 94 شطب الأشياء الثمينة التالفة.

من البند 30 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزونات ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n ، يتبع ذلك أن المبالغ المسجلة في الحساب 94 ، اعتمادًا على مصادر التعويض ، يتم خصمها:

ضمن معايير الخسارة الطبيعية - إلى حسابات محاسبة التكاليف (الحسابات 44 "نفقات للبيع" ، 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 26 "المصروفات العامة" ، إلخ) ؛

على نفقة الجناة (الحساب 73 ، الحساب الفرعي "حسابات التعويض عن الأضرار المادية" أو الحساب 76 ، الحساب الفرعي "حسابات المطالبات") ؛

على نتائج المنظمة (الحساب 91 ، الحساب الفرعي "مصاريف أخرى") في حال فشل الجناة أو رفضت المحكمة تعويض الخسائر منهم.

في هذه الحالة ، ستقوم شركة النقل بتعويضك عن تكلفة البضائع المفقودة.

في هذا الصدد ، نعتقد أنه في محاسبة مؤسستك في الوضع الذي تم تحليله ، يُنصح بإجراء الإدخالات التالية:

الخصم 41 الائتمان 60

البضائع العابرة تم تقييدها

الخصم 19 الائتمان 60

ضريبة القيمة المضافة المنفصلة

الخصم 68 ، رصيد "ضريبة القيمة المضافة" للحساب الفرعي 19

مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة ؛

الخصم 60 الائتمان 51

البضائع المدفوعة

الخصم 94 الائتمان 41

تعكس قيمة البضائع المفقودة ؛

الخصم 19 الائتمان 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"

إعادة ضريبة القيمة المضافة ، التي تم قبولها قانونيًا مسبقًا للخصم ؛

الخصم 76 ، الحساب الفرعي "حسابات المطالبات" (94) الائتمان 19

تم شطب ضريبة القيمة المضافة المستردة ؛

المدين 76 ، الحساب الفرعي "حسابات المطالبات" الائتمان 94

يتم تحميل القيمة الفعلية للبضائع المفقودة على الناقل ؛

الخصم 51 الائتمان 76 ، الحساب الفرعي "حسابات المطالبات"

وردت من الناقل.

بالنسبة للسجلات المحاسبية لعقد المشتري ، في رأينا ، في الحالة قيد النظر ، لم يتم تشكيلها في السجلات المحاسبية للمشتري ، حيث لم يتم تقديم الخدمة بالفعل من قبل الناقل: لم يتم تسليم البضائع إلى الوجهة و لم تصدر للشخص المرخص له باستلام البضائع (الفقرة 1 ، المادة 785 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

ضريبة الدخل

حسب الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والنفقات المعقولة والموثقة المتكبدة وفي الحالات المنصوص عليها في الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، - الخسائر التي تكبدها.

في المحاسبة الضريبية ، ينص الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على حالتين فقط لإدراج الخسائر في شكل خسائر في النفقات عند فرض ضرائب على الأرباح:

على شكل نقص في الأصول المادية في الإنتاج والمخازن ، في المؤسسات التجارية في غياب الجناة ، وكذلك الخسائر الناجمة عن السرقة التي لم يتم تحديد مرتكبيها (البند 5 ، البند 2 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

الخسائر الناجمة عن الكوارث الطبيعية والحرائق والحوادث وحالات الطوارئ الأخرى (البند 6 ، البند 2 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بناءً على ما سبق ، يمكن الاستنتاج أنه إذا تم تحديد الشخص المذنب ، فإن مبالغ الخسائر التي تكبدتها المنظمة (على سبيل المثال ، في شكل تكلفة البضائع المفقودة) لا تؤخذ في الاعتبار في الضرائب.

في الوقت نفسه ، يتم تضمين المبالغ المستردة من الشخص المذنب كتعويض عن الضرر في الدخل غير التشغيلي على أساس الفقرة 3 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في تاريخ الاعتراف من قبل الشخص المذنب أو تاريخ دخول قرار المحكمة حيز التنفيذ (البند 4 ، البند 4 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لذلك ، فإن المبلغ المستلم من شركة النقل للتعويض عن تكلفة البضائع المسروقة ، يجب أن يتم تضمين مؤسستك في الدخل غير التشغيلي.

وتوضح الإدارة المالية ذلك في عدد من رسائلها على أساس فقرات. 20 ص .1 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في تاريخ الاعتراف من قبل الشخص المذنب أو تاريخ دخول قرار المحكمة حيز التنفيذ ، يحق لدافع الضرائب أن يعكس المصروفات غير التشغيلية المرتبطة بالحصول على الأشياء الثمينة المسروقة ( خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 20.07.2009 N 03-03-06 / 1/480 بتاريخ 17.04.2007 N 03-03-06 / 1/245 بتاريخ 03/29/2007 N 03-03-06 / 1/185). في الوقت نفسه ، لا نستبعد أن مثل هذا النهج لحساب الخسائر الناجمة عن سرقة البضائع قد يتسبب في خلافات مع السلطات الضريبية.

ينص الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على مراعاة تكوين الدخل غير التشغيلي ، ولا سيما الدخل في شكل خدمات مقدمة إلى دافع الضرائب مجانًا (العمل المنجز). في هذه الحالة ، يتم إجراء تقييم الدخل على أساس أسعار السوق ، مع مراعاة أحكام الفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك ، في الحالة قيد النظر ، بناءً على أحكامها من الفقرة 1 من الفن. 785 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، من المستحيل التحدث عن خدمة مقدمة مجانًا لمؤسستك ، لأنه في الواقع لم يتم تسليم البضائع إلى وجهتها ولم يتم نقلها إلى المشتري. في هذا الصدد ، نعتقد أن مؤسستك لا تدر دخلاً في شكل خدمة مقدمة مجانًا.

خبير خدمة الاستشارات القانونية كيريل زافيلوف

"محاسبة جديدة" ، 2007 ، العدد 11

من الناحية العملية ، هناك حالات يتعين فيها على الشركة التعويض عن الضرر الذي لحق بمؤسسة أخرى.

حول الحالات التي يحدث فيها هذا وكيف تنعكس هذه النفقات في السجلات المحاسبية والضريبية للمنظمة ، اقرأ في هذه المقالة.

وفقا للفقرات. 13 ص 1 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل المصروفات غير التشغيلية النفقات في شكل نفقات معترف بها من قبل المدين أو مستحقة الدفع من قبل المدين على أساس قرار محكمة دخل حيز التنفيذ أو غرامات أو عقوبات أو عقوبات أخرى على مخالفة الالتزامات التعاقدية أو الديون ، وكذلك نفقات التعويض عن الضرر الناجم.

المقصود بالتعويض عن الأضرار لغرض حساب ضريبة الدخل ، الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يفسر. لا توجد قائمة محددة لهذه النفقات في هذا الفصل.

تسترشد بأحكام الفقرة 1 من الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، دعونا ننتقل إلى قواعد القانون المدني.

حسب الفن. بموجب المادة 15 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجوز للشخص الذي انتهك حقه أن يطالب بتعويض كامل عن الخسائر التي لحقته.

تتكون الخسائر من الضرر الفعلي وخسارة الأرباح.

يُفهم الضرر الحقيقي على أنه المصاريف التي تكبدها أو سيتعين على الشخص الذي انتهك حقه أن يدفعها لاستعادة الحق المنتهك ، وكذلك الخسارة أو الضرر الذي لحق بممتلكاته.

الأرباح المفقودة هي الدخل غير المكتسب الذي كان سيحصل عليه هذا الشخص في ظل ظروف التداول المدني العادية إذا لم يتم انتهاك حقه.

يبدو لنا أنه ، بطريقة لا جدال فيها ، يمكن لأي منظمة أن تأخذ في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح فقط مقدار الضرر الحقيقي. بموجب القانون ، المنظمة المسؤولة ملزمة بتعويض الضحية عن الأضرار النقدية. ومع ذلك ، قد يتفق الطرفان على طريقة أخرى للتعويض عن الأضرار. علي سبيل المثال، يكتسب الجاني ممتلكات جديدة لتحل محل المفقود أو يصلح الممتلكات التالفة.

يمكن تقسيم جميع حالات الضرر إلى مجموعتين:

1. بسبب عدم الوفاء أو الوفاء غير السليم بالالتزامات المنصوص عليها في العقد ؛
2. عند التسبب في ضرر لمنظمة جهة خارجية (طرف ثالث) غير مرتبطة بالمنظمة من خلال علاقات تعاقدية.

دعونا نلقي نظرة فاحصة على كل مجموعة.

أداء غير لائق للالتزامات

من الناحية العملية ، ليس من غير المألوف أن تنتهك منظمة ملزمة بعلاقات تعاقدية مع طرف مقابل التزاماتها بموجب العقد ، ونتيجة لذلك يتكبد الطرف المقابل خسائر.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 393 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يلتزم المدين بتعويض الدائن عن الخسائر الناجمة عن عدم الأداء أو الأداء غير السليم للالتزام. يتم تحديد الخسائر وفقًا لقواعد الفن. 15 من القانون المدني للاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 393 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

إذا كان العقد ينص على عقوبة (غرامات وعقوبات) لعدم الأداء أو الأداء غير السليم لالتزام ، يتم تعويض الخسائر إلى الحد الذي لا تشمله العقوبة (البند 1 ، المادة 394 من القانون المدني للاتحاد الروسي ).

ضع في اعتبارك الحالة التالية.

مثال 1. لنفترض ، في 1 مارس 2007 ، نقلت المنظمة أ بضائع بقيمة 500000 روبل إلى المنظمة ب للتخزين. لمدة ستة أشهر. في 1 سبتمبر 2007 ، يتعين على الكيان "ب" إعادة البضائع إلى الكيان "أ" سليمة. ومع ذلك ، فشلت المنظمة "ب" في القيام بذلك. نتيجة لعدم امتثال هذه المنظمة لقواعد التخزين ، جزء من البضائع بمبلغ 100000 روبل. اتضح أنه فاسد.

لا تنص الاتفاقية على عقوبات لانتهاك الوصي لالتزاماته بموجب الاتفاقية.

لا تطالب المنظمة "أ" بتعويض عن الكسب الفائت ، يكفي أن تعوضها المنظمة "ب" عن الضرر الحقيقي بمبلغ مساوٍ لتكلفة السلع التالفة.

وافق الكيان "ب" على المطالب الملقاة عليه. تعويض نقدي بمبلغ 100000 روبل. تم تحويلها إلى حساب تسوية المنظمة أ في 17 سبتمبر 2007.

ينظم الفصل الدراسي العلاقات القانونية عند إبرام اتفاقية تخزين. 47 من القانون المدني للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، المنظمة أ هي الكفيل ، والمنظمة ب هي الوصي (المادة 886 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يلتزم الوكيل بتعويض المنقذ عن الخسائر الناجمة عن خسارة أو نقص أو تلف الأشياء المخزنة. تُعرَّف الخسائر بأنها أضرار حقيقية وخسائر في الأرباح (البند 1 ، المادة 902 ، المادة 393 ، 15 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

إذا تغيرت جودة الشيء إلى حد كبير بحيث لا يمكن استخدامه لغرضه الأصلي ، نتيجة للضرر الذي يكون الشخص المسؤول عنه ، فيحق للخائن رفضه والمطالبة بالتعويض من الحارس عن التكلفة من هذا الشيء ، وكذلك الخسائر الأخرى (البند 3 من المادة 902 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يتم تحديد مقدار الضرر الحقيقي باتفاق الطرفين. في حالة وجود نزاع بين الأطراف بشأن مقدار الضرر ، والأسعار التي كانت موجودة في المكان الذي كان من المقرر أن يتم فيه أداء الالتزام في اليوم الذي استوفى فيه المدين طوعًا مطالبة الدائن ، وإذا لم يتم الوفاء بالمطالبة طواعية ، في يوم رفع الدعوى ، يمكن أن يؤخذ في الاعتبار (الصفحة 3 ، المادة 393 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

في الحالة قيد النظر ، فإن مبلغ الضرر الحقيقي الذي يتم تسديده إلى المنظمة "أ" يساوي تكلفة البضائع التالفة ، أي 100000 فرك.

في المحاسبة ، يتم تضمين هذا المبلغ في المصاريف الأخرى (الفقرة 11 PBU 10/99).

في هذه الحالة يقوم المحاسب بعمل الإدخالات التالية:

الخصم 91/2 - الائتمان 76

• 100000 فرك. - مبلغ الضرر الناجم مشمول في المصاريف الأخرى لأمين الحفظ ؛

الخصم 76 - الائتمان 51

• 100000 فرك. - يتم تحويل مقدار الضرر إلى الكفيل.

في المحاسبة الضريبية ، يتم احتساب تكاليف التعويض عن الضرر الناجم على أنها نفقات غير تشغيلية (الفقرة 13 ، الفقرة 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم الاعتراف بمبلغ الضرر كمصروف إما في تاريخ الاعتراف من قبل المدين ، أو في تاريخ دخول قرار المحكمة حيز التنفيذ (الفقرة 8 ، الفقرة 7 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وبالتالي ، في سبتمبر 2007 ، يمكن للمؤسسة B أن تنسب إلى المصاريف المقبولة للأغراض الضريبية مبلغ 100000 روبل.

إلحاق ضرر بطرف ثالث (طرف ثالث)

وفقا للفقرة 1 من الفن. 1064 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن الضرر الذي يلحق بممتلكات كيان قانوني يخضع لتعويض كامل من قبل الشخص الذي تسبب في هذا الضرر.

في الوقت نفسه ، الفقرة 1 من الفن. 1079 من القانون المدني للاتحاد الروسي ينص على أن الكيانات القانونية والمواطنين الذين ترتبط أنشطتهم بخطر متزايد على الآخرين (على سبيل المثال ، استخدام المركبات والآليات ، وما إلى ذلك) ملزمون بالتعويض عن الضرر الناجم عن مصدر زيادة الخطر ، ما لم يثبتوا أن الضرر قد حدث بسبب قوة قاهرة أو نية الضحية.

الجاني حسب الفن. 1082 من القانون المدني للاتحاد الروسي ملزمة بالتعويض عن الضرر العيني (لتوفير عنصر من نفس النوع والجودة ، لإصلاح عنصر تالف ، وما إلى ذلك) أو للتعويض عن الخسائر الناجمة وفقًا للفن. 15 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

لنفكر في مثال محدد.

مثال 2. تسبب التنظيم أثناء أداء أعمال البناء في إلحاق الضرر بممتلكات طرف ثالث. سقطت رافعة إنشائية على مبنى غير سكني مجاور يقع فيه مكتب الشركة (بجانب موقع البناء). منذ أن تم تنفيذ العمل في عطلة نهاية الأسبوع ، عندما لم يكن هناك أحد في المكتب ، لم يصب أحد بأذى.

وفي الوقت نفسه ، تعرض مبنى المكاتب لأضرار جسيمة. وفقًا لقرار المحكمة ، يجب على المنظمة المذنبة تعويض الضرر الذي لحق بالشركة من خلال أداء العمل لإزالة أوجه القصور في المبنى.

في الوقت نفسه ، لم يتم تحديد القائمة المحددة وتكلفة أعمال الإصلاح في قرار المحكمة.

لتحديد مقدار الضرر ، دعت المنظمة الجانية خبيرة كلفت خدمتها 5900 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ - 900 روبل) لأداء أعمال التشطيب داخل المبنى ، كان على الجاني اللجوء إلى شركة أخرى ، لأن الطرف المذنب لا يمكنه القيام بهذا العمل بمفرده - هذا ليس ملفها الشخصي. بلغت تكلفة إنهاء الأعمال التي قام بها المقاول 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ - 18000 روبل). بلغت تكلفة أعمال الإصلاح التي قامت بها المنظمة الجانية نفسها 600000 روبل.

في محاسبة المنظمة المذنبة ، تنعكس هذه المعاملات على النحو التالي:

الخصم 60 - الائتمان 51

• 5900 فرك. - خدمة خبير في تقدير مقدار الضرر الذي تم دفعه ؛

الخصم 19 - الائتمان 60

• 900 فرك. - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على تكلفة خدمات الخبراء ؛

الخصم 91/2 - الائتمان 60

• 5000 فرك. - تنعكس تكلفة خدمات الخبراء في تكوين النفقات الأخرى (الأساس هو إجراء الفحص) ؛

الخصم 91/2 - الائتمان 19

• 900 فرك. - يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على تكلفة خدمات الخبراء في المصاريف الأخرى<*>;

الخصم 60 - الائتمان 51

• 118000 روبل - دفع تكلفة العمل الذي قام به المقاول ؛

الخصم 19 - الائتمان 60

• 18000 فرك. - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على تكلفة أعمال التشطيب ؛

الخصم 91/2 - الائتمان 19

• 18000 فرك. - يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على تكلفة أعمال التشطيب في المصاريف الأخرى ؛

الخصم 91/2 - الائتمان 60

• 100000 فرك. - تنعكس تكلفة أعمال التشطيب في تكوين المصاريف الأخرى (الأساس هو فعل العمل المنجز) ؛

الخصم 91/2 - الائتمان (10 ، 70 ، 69 ، إلخ.)

• 600000 فرك. - كجزء من المصاريف الأخرى للمؤسسة ، تنعكس تكلفة أعمال البناء المنفذة من تلقاء نفسها.

<*>ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" غير قابلة للخصم (المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، نظرًا لأن المنظمة لا تنفذ معاملة خاضعة لضريبة القيمة المضافة.

في هذه الحالة ، من الضروري تحديد ما إذا كان هناك إدراك لنتيجة العمل المنجز ، وبالتالي ، ما إذا كان هناك موضوع من ضرائب ضريبة القيمة المضافة.

إذا نفذت إحدى المؤسسات معاملة خاضعة لضريبة القيمة المضافة ، فيحق لها خصم ضريبة "المدخلات" على البضائع المشتراة (الأشغال والخدمات). خلاف ذلك ، لا يحق لها خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات".

وفقا للفقرة 1 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن بيع البضائع (الأعمال ، الخدمات) هو نقل ملكية البضائع على أساس قابل للاسترداد أو مجانًا (في الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، نتائج العمل الذي قام به شخص لشخص آخر.

إن نقل نتائج العمل الذي يؤديه المقاول إلى العميل على أساس قابل للسداد أو غير قابل للسداد ، في رأينا ، يعني وجود علاقة تعاقدية بينهما. الالتزامات الناجمة عن التسبب في ضرر هي التزامات غير تعاقدية (البند 1 ، المادة 8 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

لذلك ، عند نقل نتيجة العمل المنجز بسبب التسبب في ضرر ، لا يكون للجاني التنظيمي معاملة خاضعة لضريبة القيمة المضافة (المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وللمحاكم رأي مماثل في هذه المسألة (انظر على وجه الخصوص مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 11 يناير 2005 رقم A56-9061 / 04).

ومع ذلك ، هناك وجهة نظر أخرى في هذا الشأن.

يكمن في حقيقة أن تنفيذ العمل لأغراض قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو أي نقل لنتائج العمل الذي يؤديه شخص ما إلى شخص آخر ، بما في ذلك في شكل تعويض عن الضرر.

في هذه الحالة ، يقوم الجاني في المنظمة بتنفيذ نتيجة العمل المنجز للضحية. نظرًا لعدم وجود التزام مقابل من جانب الضحية بدفع ثمن هذه الأعمال (لنقل الملكية ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات) ، يمكن تصنيف هذه الأعمال على أنها ممنوحة.

يقترح ممثلو وزارة المالية الروسية فرض ضريبة القيمة المضافة على التوزيع المجاني للسلع لأغراض الدعاية (خطاب بتاريخ 31.03.2004 N 04-03-11 / 52) وحتى عند التخلص من الممتلكات بسبب سرقتها (خطاب مؤرخ 14.08.2007 شمال 03-07-15 / 120). لذلك ، من الممكن أن يتخذوا نفس الموقف في هذه الحالة.

إذا لم تكن المنظمة مستعدة للنزاع مع السلطات الضريبية ، فسيتعين عليها فرض ضريبة القيمة المضافة على التكلفة الكاملة لأعمال البناء.

في حالة المثال 2 ، سيكون مبلغ الضريبة مساويًا لـ 126000 روبل. (600000 روبل + 100000 روبل) × 18٪.

كما هو مذكور أعلاه ، للأغراض الضريبية ، يتم الاعتراف بتكاليف التعويض عن الضرر الناجم كمصروفات غير تشغيلية على أساس الفقرات. 13 ص 1 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، هناك ما يبرر فقط (المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، التكاليف الموثقة والمبررة اقتصاديًا ، والتي تؤكدها المستندات التي تم إعدادها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي) كمصروفات.

وفقًا لرأي متخصصي الخدمات الضريبية ، المعبر عنه في الردود على الأسئلة الخاصة ، لا يمكن إدراج التكاليف المرتبطة بأداء العمل (تقديم الخدمات) من قبل أطراف ثالثة وتكاليف إجراء الفحص في النفقات غير التشغيلية إلا إذا كانت يتم تكبدها وفقًا لقرار محكمة.

مثل هذا الموقف ، في رأينا ، لا جدال فيه على الإطلاق.

الاتصال بمنظمة طرف ثالث لأداء أعمال البناء له ما يبرره إذا كانت المنظمة المذنبة غير قادرة على أداء أعمال البناء بشكل مستقل (كما في حالتنا) ، وبقرار من المحكمة ، يكون الجاني ملزمًا بأداء أعمال البناء ، وليس التعويض عن الضرر من الناحية النقدية.

بالنسبة لتكاليف الفحص ، فإن هذه التكاليف لها ما يبررها إذا كان من المستحيل بدونها تحديد قائمة أعمال البناء الضرورية ، وكذلك تكلفتها (على سبيل المثال ، إذا كان قرار المحكمة يحتوي فقط على إشارة إلى أعمال البناء ، ولكن لم يتم الإشارة إلى قائمتهم المحددة والتكلفة).

في رأينا ، في ظروف المثال 2 ، لدى المنظمة المذنبة كل الأسباب لتضمينها في النفقات غير التشغيلية وفقًا للفقرات. 13 ص 1 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المبلغ الكامل للتكاليف المرتبطة بالتعويض عن الضرر بمبلغ 705000 روبل. (600000 + 100000 + 5000).

التسويات مع المذنب - موظف المنظمة

يمكن لموظف المنظمة تدمير أو إتلاف ممتلكات الطرف المقابل للمنظمة أو طرف ثالث.

وفقا للفن. 1068 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، المنظمة مسؤولة عن الضرر الناجم عن الموظف. لذلك ، إذا اعترفت المنظمة بالذنب للطرف المقابل (الطرف الثالث) ، فإنها ملزمة بتعويضه عن الخسائر وفقًا للمادة. 15 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 1081 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، وهي منظمة قامت بالتعويض عن الضرر الذي يلحق بطرف ثالث بسبب موظفها ، ولا سيما أثناء أداء واجبات العمل الخاصة بهذا الأخير ، لها الحق في المطالبة (الرجوع) ضد هذا الشخص في مبلغ التعويض المدفوع ، ما لم ينص القانون على مبلغ مختلف.

ومع ذلك ، فإن حقيقة التسبب في ضرر لطرف ثالث لا تستلزم تلقائيًا الاعتراف بأن الموظف مذنب بارتكاب هذا الفعل. يجب إثبات ذنب الموظف أمام صاحب العمل. الدليل على ذنب الموظف هو المستندات التالية: موافقة الموظف على التعويض عن الضرر (كتابيًا) أو قرار محكمة لاسترداد مبلغ الضرر من الموظف.

في هذه الحالة ، يحق لصاحب العمل استرداد الضرر الفعلي المباشر من الموظف بمبلغ لا يتجاوز متوسط ​​دخله الشهري ، وفي حالة المسؤولية الكاملة للموظف ، فإن المبلغ الكامل لهذا الضرر (المواد 238 ، 241 ، 242 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

يُفهم الضرر الفعلي المباشر على أنه انخفاض حقيقي في الممتلكات النقدية لصاحب العمل أو تدهور في حالة الممتلكات المذكورة ، فضلاً عن حاجة صاحب العمل إلى دفع تكاليف أو مدفوعات زائدة لشراء أو استعادة الممتلكات أو للتعويض عن الضرر تسبب بها الموظف لأطراف ثالثة (المادة 238 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

يتم تحديد إجراء استرداد مقدار الضرر الذي تسبب فيه الموظف في الفن. 248 من قانون العمل في الاتحاد الروسي.

إذا لم يتم إثبات خطأ الموظف ، فلا يحق لصاحب العمل استرداد مقدار الضرر منه. المنظمة ملزمة على نفقتها الخاصة بالتعويض الكامل عن الضرر الذي يلحق بالطرف المقابل (الطرف الثالث).

افترض أن خطأ الموظف قبل إثبات صاحب العمل ، لكن صاحب العمل قرر عدم استرداد مبلغ الضرر من الموظف المذنب (أو عدم استرداده بالكامل). وفقا للفن. 240 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، صاحب العمل لديه مثل هذا الحق.

يطرح السؤال التالي: هل مبلغ التعويض عن الضرر المدفوع للطرف المقابل معترف به كمصروفات غير تشغيلية إذا لم يتم استردادها من الموظف المذنب (البند 13 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟

حول هذه المسألة ، هناك وجهات النظر التالية.

يتمثل موقف وزارة المالية الروسية في أن تكاليف صاحب العمل للتعويض عن الضرر الذي يلحق بالطرف المقابل ، والتي لا يغطيها الموظف المذنب ، لا يتم تضمينها في التكاليف ، لأنها لا تفي بمعايير الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يوليو 2007 N 03-03-06 / 1/519).

تتطور الممارسة القضائية في هذه القضية لصالح دافعي الضرائب.

عند اتخاذ القرارات ، تلاحظ المحاكم أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يتضمن شرطًا بشأن الحاجة إلى الاسترداد الإلزامي للمبالغ المدفوعة من الموظف المذنب. لذلك ، يحق للمنظمة أن تنسب إلى النفقات مبلغ التعويض عن الأضرار التي لحقت بأطراف ثالثة من قبل موظفي هذه المنظمة ، بغض النظر عن حقيقة تحصيل أو عدم تحصيل المبلغ المقابل من الموظفين (انظر قرارات مكافحة الاحتكار الفيدرالية) خدمة مقاطعة غرب سيبيريا بتاريخ 03.07.2007 N F04-4416 / 2007 (35835-A46 -37) ، المقاطعة الشمالية الغربية بتاريخ 06/29/2006 N A26-12124 / 2005-217 ، المنطقة المركزية بتاريخ 08/31/2005 N A48-1003 / 05-19).

وفقًا للسلطات الضريبية ، يمكن أن تأخذ المنظمة في الاعتبار مقدار الضرر الذي لحق بطرف ثالث كجزء من النفقات غير التشغيلية. ولكن يجب على المنظمة أيضًا تضمين مبلغ التعويض المحصل من الموظف في إجراءات الرجوع كجزء من الدخل غير التشغيلي (انظر خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 09.08.2005 N 20-12 / 56815).

في رأينا ، يتماشى هذا الموقف مع معايير التشريع الضريبي أكثر من الخيار الذي اقترحته وزارة المالية الروسية.

أن تتجادل مع وزارة المالية أو تتبع تفسيراتها - فالخيار ، كما هو الحال دائمًا ، يبقى بيد دافع الضرائب.

مثال 3. وفقًا للاتفاقية ، سددت PSC الخسائر التي تكبدها العميل نتيجة سرقة الممتلكات التي تحرسها PSC. في الوقت نفسه ، ينص عقد العمل مع حارس الأمن على أن حراس الأمن التابعين لشركة الأمن الخاصة يتحملون المسؤولية المالية الكاملة عن سلامة ممتلكات العميل (البند 1 ، المادة 243 ، المادة 244 من قانون العمل للاتحاد الروسي ).

في هذه الحالة ، يجب على PSC تعويض تكلفة الممتلكات المسروقة للعميل وحجبها عن الشخص المذنب - موظف PSC.

يتم أخذ مبلغ الضرر المسترد من الموظف ، والذي دفعته المؤسسة للعميل ، في الاعتبار كجزء من الدخل الآخر للمؤسسة (البند 7 PBU 9/99 "دخل المنظمة").

في محاسبة PSC ، ينعكس ذلك في الإدخالات التالية:

الخصم 91/2 - الائتمان 76

• يعكس مقدار الضرر الذي سيتم تعويضه للعميل ؛

الائتمان 76 - الائتمان 51

• يتم تحويل مبلغ التعويض للعميل ؛

المدين 73/2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية" - الائتمان 91/1

• يعكس دين الموظف للتعويض عن الضرر الذي لحق بطرف ثالث ؛

الخصم 50 - الائتمان 73/2

• مقدار الضرر الذي يلحقه الموظف المذنب بمكتب النقدية الخاص بالمؤسسة.

إذا تم حجب مبلغ الضرر من راتب الموظف ، فسيتم إجراء الإدخال التالي في المحاسبة:

الخصم 70 "التسويات مع الموظفين للأجور" - الائتمان 73/2.

أولا جورشكوفا

ACDI "الاقتصاد والحياة"

I. Kiryushina

ACDI "الاقتصاد والحياة"

الديون المستحقة للفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من الأطراف المذنبين والقيمة الدفترية للأشياء الثمينة المفقودة ، وما إلى ذلك أو 73-2 91-1 يعكس الدين للفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من الأطراف المذنبين و القيمة الدفترية للأشياء الثمينة المفقودة ، وما إلى ذلك على الدخل الآخر للمؤسسة إذا تم سدادها بالكامل في الفترة المشمولة بالتقرير (الأشخاص المذنبون) وفي نفس الوقت 2 98-4 91-1 الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من المذنب الأشخاص والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة ، إلخ ، كليًا أو جزئيًا.

إدخالات المحاسبة لمحاسبة التسويات مع الموظفين

الفوائد المتراكمة على القروض الممنوحة للموظف. حساب المرجع المحاسبي. 70 73-1 استقطاع مبلغ القرض والفائدة عليه من راتب الموظف.
رقم T-49 "كشوف المرتبات" ، رقم T-51 "كشوف المرتبات" 50 73-1 أعاد الموظف القرض والفائدة عليه إلى مكتب النقد بالمنظمة. رقم KO-1 "أمر نقدي وارد". 91-2 73-1 شطب دين الموظف على القرض المصدر. أمر (تعليمات) من الرئيس بشطب الدين على القرض.
محتوى الائتمان المدين للمعاملات التجارية المستندات الأولية 73-2 94 النقص (الضرر) شطب للمذنب. رقم INV-3 "جرد جرد أصناف المخزون" ، طلب (تعليمات) من الرئيس لشطب النقص لصالح الشخص المذنب. 73-2 98-4 ينعكس الفرق بين القيمة الدفترية للمفقود (الأشياء الثمينة التالفة) وقيمتها السوقية الخاضعة للاسترداد من الجناة.

كيف تعكس الأضرار في المحاسبة

انتباه

التفكير في حساب التعويض عن الضرر المرتبط بسرقة (اختطاف) السيارة. لا. محتوى عملية الائتمان المدين إدخالات محاسبية عند استلام مبلغ تعويض التأمين من شركة التأمين. استوفت المؤسسة المؤمن عليها جميع شروط الحصول على التأمين ، المنصوص عليها في قواعد العقد والتأمين.

لا يتجاوز مبلغ تعويض التأمين مبلغ الخسائر من سرقة السيارة 1 76-1 94 ينعكس مقدار النقص الذي يغطيه التعويض الذي يدفعه المؤمن في المبلغ المتبقي للسيارة المسروقة 2 51 76-1 مبلغ تعويض التأمين المستلم 3 91-2 76-1 ليس مبلغ النقص الذي عوضته شركة التأمين فيما يتعلق بسرقة السيارة تم تحميله على المصاريف الأخرى للمنظمة. قيود المحاسبة عند استلام مبلغ التعويض التأميني من شركة التأمين.

الحساب 73-2 - حسابات التعويض عن الأضرار المادية

إدخالات المحاسبة عند عكس دين الموظف لسداد الأموال الموثقة غير المؤكدة التي تلقاها باستخدام بطاقة الشركة الخاصة بالمؤسسة التي تقدم دعاوى ضد موظفي المنظمة (الأشخاص المذنبين) للمعاملات ذات الأسهم الخاصة 1 73-2 81 تُنسب إلى الشخص المذنب هو مقدار الضرر الناجم عن المعاملات مع الأسهم الخاصة. التفكير في المحاسبة لرفض المطالبات ضد موظفي المنظمة (الأشخاص المذنبين) عن الخسائر من المنتجات المعيبة وما إلى ذلك.

المكتبة الرقمية

محتوى العملية إدخالات المحاسبة في حالة التعويض الطوعي عن ضرر من قبل الموظف نقدًا إلى مكتب النقدية بالمنظمة 1 50-1 73-2 حساب المؤسسة 1 51 73-2 مبلغ التعويض عن المواد (أخرى ) يتم تحويل الضرر من قبل موظفي المنظمة (الأشخاص المذنبين) إلى الحساب الجاري بالكامل أو جزئيًا الأموال على بطاقة الشركة بمبلغ تعويض كامل أو جزئي عن الضرر المادي (الآخر) الذي دفعه الموظفون (الأشخاص المذنبون) إلى حساب بطاقة خاص بالمنظمة ملاحظة.

التعويض عن الضرر الذي يلحق بالغير: خيارات المحاسبة

قيود محاسبية 94-2 76 ينعكس مبلغ العجز المستحق للمنظمة بقرار من المحكمة 76-2 98-4 الفرق بين مبلغ التعويض ومبلغ النقص يُعزى إلى الدخل المؤجل 50، 51 76-2 يتم تضمين مبلغ التعويض المستلم وفي نفس الوقت 98-4 91-1 مبلغ التعويض المستلم من الشخص المذنب (الأشخاص) من حيث النقص الزائد في حسابات الدخل الأخرى المستخدمة في عمليات الترحيل

• 76 - التسويات مع مختلف المدينين والدائنين. يهدف الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" إلى تلخيص المعلومات حول التسويات المتعلقة بالمعاملات مع المدينين والدائنين غير المذكورة في توضيحات الحسابات 60-75: للممتلكات والشخصية ...
• 50 - CashierAccount 50 "Cashier" مصمم لتلخيص المعلومات حول توفر وحركة الأموال في المكاتب النقدية للمنظمة.

إدخالات المحاسبة للتعويض عن الأضرار المادية

شطب الخسائر الناجمة عن الحريق على النحو التالي: Dt 01/2 Kt 01/1 - بقيمة التكلفة الأولية للمبنى - 70000 روبل ؛ Dt 02 Kt 01/2 - لمقدار الاستهلاك المتراكم - 25000 روبل ؛ Dt 94 Kt 01/2 - لمبلغ القيمة المتبقية للمبنى - 45000 روبل ؛ 94 قيراط 10 - مقابل تكلفة المواد - 37000 روبل ؛ Dt 99 Kt 94 - لمقدار الخسارة من حريق - 82000 روبل. وتجدر الإشارة إلى أن مقدار النقص أو التلف الذي يلحق بالبضائع ، الذي تم تحديده عند قبولها ، يتعلق بالمشتري: في حدود الخسارة الطبيعية في Dt 94 مع Kt 60 ؛ · ما يزيد عن معايير الخسارة الطبيعية الواردة في Dt 76/2 "حسابات المطالبات" بمبلغ 60 كيلو طن.

المقبوضات غير المبررة 98-3 - المقبوضات المستقبلية للديون للنقص المحدد في السنوات السابقة 98-4 - الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من المذنبين وتكلفة الأشياء الثمينة المفقودة 99 - الأرباح والخسائر Kt 001 - الأصول الثابتة المؤجرة 002 - قبول المخزون للحفظ 003 - المواد المقبولة للمعالجة 004 - السلع المقبولة مقابل العمولة 005 - المعدات المقبولة للتركيب 006 - نماذج المحاسبة الصارمة 007 - الديون المشطوبة بخسارة من المدينين المعسرين 008 - ضمان الالتزامات والمدفوعات المستلمة 009 - ضمان الالتزامات والمدفوعات الصادرة 01 - الأصول الثابتة 001-11 - التخلص من الأصول الثابتة 010 - إهلاك الأصول الثابتة 011 - الأصول الثابتة المؤجرة من 012 - الأصول غير الملموسة المستلمة للاستخدام 013 - المخزون والأسرة.

الأهمية

فاتورة 20 ، 23 ، 25 ، 26 ، 29 ، 44 71 تكبد الأشخاص المسؤولون نفقات تتعلق بـ: - الإنتاج الرئيسي ، - الإنتاج الإضافي ، - احتياجات الإنتاج العامة ، - احتياجات العمل العامة ، - الصناعات الخدمية والمزارع ، - مصاريف بيع المنتجات. لا. AO-1 "التقرير المسبق" ، 19 71 ضريبة القيمة المضافة المخصصة على النفقات التي يتكبدها الأشخاص المسؤولون في إطار المعايير المعمول بها. الفاتورة 50 71 تمت إعادة المبالغ الخاضعة للمساءلة إلى مكتب النقد بالمنظمة.

№

معلومات

KO-1 "أمر نقدي وارد" 91-2 71 النفقات الاجتماعية التي يتكبدها الأشخاص الخاضعون للمساءلة. № AO-1 "تقرير المصاريف" ، 71 55 الأموال المصروفة على نفقات السفر على بطاقات الائتمان البلاستيكية. كشوف حساب بنكي خاص. 70 71 احتُجزت الديون على المبالغ الخاضعة للمساءلة من الأجور.

إدخالات المحاسبة للتعويض عن الأضرار المادية من قبل الموظف

محتويات عملية الائتمان المدين إدخالات محاسبية عند شطب الخسائر من المنتجات المعيبة للأطراف المذنبة 1 73-2 28 تم تقديم مطالبة ضد الأطراف المذنبين للتعويض عن الخسائر من المنتجات المعيبة -2 23 حصة التكاليف (النفقات) من المنتجات المساعدة المنسوبة إلى الخسائر التي تم تحديدها من العيوب ، وما إلى ذلك في إنتاج المنتجات (أداء العمل ، توفير الخدمات) يتم شطبها إلى المذنبين في الصناعات الخدمية والمزارع 1 73-2 29 حصة تكاليف (نفقات) الخدمة الصناعات والمزارع المنسوبة إلى الخسائر المحددة من الزواج ، وما إلى ذلك ، يتم شطبها إلى المذنبين.

إدخالات المحاسبة للتعويض عن الأضرار المادية لأطراف ثالثة

الخسائر الناجمة عن نقص الممتلكات المنسوبة إلى المذنب 2 73-2 98-4 مقدار الفرق بين القيمة الدفترية للممتلكات المفقودة والمبلغ الذي يتعين استرداده من الشخص المذنب على أساس قرار المحكمة 1 70 73 -2 يتم اقتطاع جزء من ديون الموظف شهريًا مع كل دفعة من الأجور (باستثناء ضريبة الدخل الشخصي) وفقًا لمتطلبات المادة 138 من قانون العمل للاتحاد الروسي حتى السداد الكامل للديون للتعويض عن الأضرار المادية وفي نفس الوقت 2 98-4 91-1 يتم شطب جزء من الدخل المؤجل بما يتناسب مع حصة الدين المعاد سداده من قبل الموظف للتعويض عن الضرر المادي إلى الدخل الآخر للمنظمة في الفترة الحالية (التقرير).