محاسبة النتائج المالية واستخدام الأرباح. محاسبة النتائج المالية محاسبة النتائج المالية

تتكون النتيجة المالية النهائية للمشروع ككل على حساب الإيرادات والمصروفات من الأنشطة العادية ، بالإضافة إلى الإيرادات والمصروفات الأخرى.

تم تشكيل الأول على حساب 90 "مبيعات" ، والتي قمنا بتحليلها بالتفصيل ، والثاني على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، ويمكن العثور على تحليل لها.

لتشكيل النتيجة المالية النهائية ، يتم استخدام الحساب 99 "الربح والخسارة" ، ويظهر الخصم 99 من الحساب الخسائر والائتمان - الربح.

النتائج النهائية لأنشطة السنة معروضة في الميزانية العمومية -.

الربح والخسارة

في نهاية كل شهر ، في الحسابين 90 و 91 ، يتم تكوين النتيجة المالية من أنشطة الشهر الماضي ، ويتم شطب إجمالي الربح أو الخسارة الناتج من هذه الحسابات لحساب 99 من السجلات المحاسبية بالإدخالات التالية:

• D90 / 9 K99 - ينعكس الربح من الأنشطة الاعتيادية ،
• D99 K90 / 9 - الخسائر المنعكسة من الأنشطة العادية ،
• D91 / 9 K99 - تنعكس الأرباح من الإيرادات والمصروفات الأخرى ،
• D99 K91 / 9 - تظهر الخسائر من الإيرادات والمصروفات الأخرى.

خلال السنة التقويمية ، من شهر لآخر ، تتراكم الأرباح والخسائر على الحساب 99. في كل شهر ، يتم حساب الرصيد النهائي وترحيله إلى الشهر التالي.

بالإضافة إلى الإيرادات والمصروفات المذكورة أعلاه ، يتأثر تكوين النتيجة المالية أيضًا بالاستحقاق. ينعكس استحقاق هذه الضريبة في وجود الربح أيضًا في الحساب 99 في الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - اقرأ المزيد عن الحساب. الإدخال الذي يعكس استحقاق ضريبة الدخل لدفعها إلى الميزانية له شكل D99 K68.

إقفال الحساب 99

في نهاية العام ، من الضروري حساب النتيجة المالية النهائية من أنشطة المؤسسة ، ويجب إغلاق 99 حسابًا محاسبيًا. لهذا ، يتم النظر في الرصيد النهائي في نهاية ديسمبر. 99 ، يشير الرصيد المدين الناتج إلى أن خسائر المنظمة للسنة تجاوزت الربح ، ويشير الرصيد الدائن إلى عكس ذلك.

ينعكس الرصيد النهائي الناتج في الحساب. 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)".

الترحيلات لحساب الإقفال 99 في نهاية العام:

• D99 K84 - يعكس النتيجة المالية للسنة (الربح) ؛
• D84 K99 - يعكس النتيجة المالية للسنة (خسارة).

نتيجة لهذه الإجراءات ، 99 مغلق تمامًا ، وأصبح رصيده 0 ، في بداية شهر كانون الثاني (يناير) من العام المقبل ، يعاد فتحه.

أما بالنسبة للحساب 84 ، فيمكن استخدام الربح المنعكس عليه لاحتياجات المنظمة ، لشراء أصول غير متداولة ، أو ، على سبيل المثال ، لدفع أرباح الأسهم للمؤسسين. بالإضافة إلى ذلك ، إذا كانت هناك خسارة في فترات التقارير السابقة ، وفي الفترة الحالية - الربح ، فإن الربح المستلم يمكن أن يغطي خسائر السنوات السابقة.

مفهوم النتيجة المالية

تتكون النتيجة المالية في المحاسبة على حساب 99 "الربح والخسارة" ، وهو حساب نشط-سلبي. يحتوي هذا الحساب على رصيد دائن أو مدين. على أساس تراكمي خلال العام ، يسجل الخصم 99 من حساب الربح والخسارة الخسائر والخسائر ، والائتمان ، على التوالي ، الأرباح والدخل. بمقارنة رقم الأعمال على الخصم والائتمان للحساب 99 ، يتم تحديد النتيجة المالية النهائية لأنشطة المؤسسة للفترة المشمولة بالتقرير. الرصيد الدائن 99 لحساب الربح والخسارة هو ربح ، والرصيد المدين هو خسارة.

يتم إضافة النتيجة المالية النهائية ، أي صافي الربح أو الخسارة ، خلال العام على الحساب 99 "الربح والخسارة" من المكونات التالية:

• الربح أو الخسارة من الأنشطة العادية ؛
• مصاريف وإيرادات أخرى ؛
• الخسائر والإيرادات والمصروفات بسبب الظروف الطارئة للنشاط ؛
• مبالغ المصاريف الطارئة المتراكمة لضريبة الدخل ، الالتزامات الدائمة ، المدفوعات لإعادة حساب ضريبة الدخل من الربح الفعلي ، مبلغ العقوبات الضريبية.

أعمال جاهزة في موضوع مماثل

• عمل الدورة محاسبة النتائج المالية 440 فرك.
• نبذة مختصرة محاسبة النتائج المالية 220 فرك.
• اختبار محاسبة النتائج المالية 220 فرك.

ملاحظة 1

تحصل الشركة على معظم الربح أو الخسارة من بيع المنتجات النهائية والسلع والخدمات والأشغال. تُعرَّف النتيجة المالية من البيع بأنها الفرق بين حصيلة البيع ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس ، والرسوم ، والخصومات الأخرى ، وتكاليف الإنتاج والبيع. تؤثر التكاليف المرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات على التكلفة ويتم تنظيم قائمتهم.

تحسب شركات التجارة والتسويق والتوريد النتيجة من بيع البضائع عن طريق طرح سعر الشراء وتكاليف المبيعات من قيمة البيع ، والتي تتعلق بالبضائع المباعة لفترة التقرير.

ميزات المحاسبة عن النتائج المالية

تنعكس تكلفة المبيعات في حساب "المبيعات" النشط والسلبي 90. يشمل الخصم من هذا الحساب التكلفة الفعلية للبضائع المباعة وسعر شراء البضائع والمصاريف وضريبة القيمة المضافة والمصاريف الأخرى. وفقًا لائتمان الحساب المحدد ، يتم تسجيل عائدات بيع المنتجات والسلع والخدمات والأشغال. نتيجة لمقارنة حجم الأعمال على الخصم والائتمان 90 لحساب "المبيعات" ، يتم تحديد النتيجة ، والتي يتم خصمها شهريًا من الحساب 90 "المبيعات" إلى الحساب رقم 99 "الربح والخسارة".

إذا تم تحقيق ربح ، فسيتم إجراء قيد محاسبي:

• الخصم 90 "مبيعات"
• قرض 99 الربح والخسارة.

إذا تم تلقي خسارة ، فإن هذه النتيجة تنعكس في الإدخال:

• الخصم 99 "الربح والخسارة"
• الائتمان 90 "المبيعات".

تم إغلاق الحساب 90 "المبيعات" وليس له رصيد.

تنعكس جميع الإيرادات التشغيلية وغير التشغيلية ، بالإضافة إلى المصاريف ، في 91 حسابًا "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لـ 91 حسابًا حسب أنواع الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية والتشغيلية.

مصاريف التشغيل والإيرادات المسجلة على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وفقًا لمعيار RAS 9/99 و RAS 10/99 هي:

• النتائج من بيع الأصول الثابتة والأصول المادية والأصول غير الملموسة والعملات الأجنبية ؛
• إيصالات بسبب المشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات الطرف الثالث ؛
• الدخل والمصاريف من تأجير الممتلكات ؛
• الربح المحصل نتيجة الأنشطة المشتركة.

تظهر نتيجة بيع الأصول الثابتة أو التخلص منها كأرباح أو خسارة في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". في الوقت نفسه ، يشير الخصم من الحساب 91 للحساب الفرعي "المصاريف الأخرى" إلى القيمة المتبقية للأصول الثابتة التي تقاعدت والتكاليف المرتبطة بالتخلص ، ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المستلمة كجزء من العائدات من بيع الأصول الثابتة. في الائتمان 91 للحساب الفرعي "الدخل الآخر" ، يشار إلى عائدات بيع الأصول الثابتة. يتم تحويل النتيجة إلى الحساب 99 "ربح وخسارة". إذا تم تحقيق ربح ، فسيتم عمل سجل:

• ، الحساب الفرعي "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى"
• قرض 99 الربح والخسارة.

تنعكس الخسارة الناتجة في المحاسبة في الترحيل:

• الخصم 99 "الربح والخسارة"
• الائتمان 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى".

ملاحظة 2

وتجدر الإشارة إلى أن الخسارة الناتجة عن التصرف في الأصول الثابتة لا تقلل من الدخل الخاضع للضريبة.

في المحاسبة ، تنعكس النتائج التي تم الحصول عليها من بيع ممتلكات أخرى للمنشأة بالمثل. ينشأ الدخل من المشاركة في الشركات الأخرى عندما تتلقى المؤسسة جزءًا من أرباح الشركات الأخرى وأرباح الأسهم على الأسهم التي تنتمي إلى منظمة المساهمين.

حتى الآن ، من الممكن استخدام خيارين لعكس الدخل من المشاركة في شركات أخرى:

• عند الاستلام الفعلي للأموال ؛
• محملة مسبقًا على حسابات الدخل.

في وقت استلام الأموال ، يتم إجراء قيود محاسبية:

• الخصم 51 "حسابات التسوية" أو 52 "حسابات العملة"

في نهاية الشهر ، يتم إدخال:

• الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"
• قرض 99 الربح والخسارة.

ينعكس مبلغ الدخل المستحق من المساهمات في رأس المال المصرح به للمؤسسات ، وأرباح الأسهم في الإدخال:

• الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
• الائتمان 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

في نهاية الشهر ، يتم الترحيل:

• الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"
• قرض 99 الربح والخسارة.

تنعكس مدفوعات الدخل في الترحيل:

• الخصم 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملة"
• القرض 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

تشمل مصاريف التشغيل المبالغ المستحقة على الضرائب والرسوم. ينعكس استحقاق الضرائب والرسوم في القيد المحاسبي:

• الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"
• الائتمان 68 "حسابات الضرائب والرسوم" (على الحسابات الفرعية).

الدخل التي يتم تلقيها في شكل غرامات وعقوبات ومصادرة تنعكس في الإدخال:

• الخصم 51 "حساب تسوية"
• الائتمان 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

تنعكس مبالغ الغرامات والعقوبات والمصادرة المستحقة للمؤسسة بسبب انتهاك شروط العقود الاقتصادية في الإدخال:

• الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"
• القرض 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين".

ملاحظة 3

وتجدر الإشارة إلى أن مبالغ العقوبات لا تدخل ضمن المصاريف غير التشغيلية ، وتقلل من ربح المنشأة ، وتنعكس في القيد المحاسبي:

• الخصم 99 "استخدام الربح"
• القرض 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

تنشأ فروق أسعار الصرف الإيجابية أو السلبية نتيجة لإعادة حساب سعر الصرف الحالي للبنك المركزي للاتحاد الروسي للعملة في البنك في حسابات المؤسسة والتسويات التي تتم بعملة قابلة للتحويل.

تشمل الإيرادات والمصروفات غير العادية المتحصلات أو المصروفات التي تنشأ نتيجة الظروف غير العادية للنشاط الاقتصادي للمؤسسة. يتم احتسابها على حساب 99 "الربح والخسارة".

في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، القيود النهائية لشهر ديسمبر هي تحويل مبلغ صافي الربح أو الخسارة إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة أو الخسارة غير المكشوفة". لا يوجد رصيد في حساب الربح والخسارة اعتبارًا من 1 يناير التالي للسنة المشمولة بالتقرير.

يتم توثيق مبلغ صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير عن طريق الترحيل:

• الخصم 99 "الربح والخسارة"
• القرض 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)".

يتم توثيق مبلغ الخسارة الصافية للسنة المشمولة بالتقرير عن طريق الترحيل:

• المدين 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)"
• قرض 99 الربح والخسارة.

في السنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير ، يتم توزيع صافي الربح بناءً على قرار الاجتماع العام للمساهمين أو المشاركين. يمكن استخدام صافي الربح لدفع أرباح الأسهم ولتعويض الخسائر من السنوات السابقة ولأغراض أخرى.

الربح (الخسارة) المحاسبي هو النتيجة المالية النهائية (الربح أو الخسارة) التي تم الكشف عنها لفترة إعداد التقارير بناءً على محاسبة جميع العمليات التجارية للمؤسسة لهذه الفترة. يمثل الفرق بين دخل المنظمة ، المحدد وفقًا لـ PBU 9/99 "دخل المنظمة" ، ونفقات المنظمة ، المحددة وفقًا لـ PBU 10/99 "نفقات المنظمة".

يتم تكوين النتيجة المالية باستخدام حسابات 90 "مبيعات" و 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" و 99 "أرباح وخسائر".

تم تصميم الحساب 90 لتنظيم وتجميع المعلومات عن الإيرادات والمصروفات لتسيير الأنشطة العادية للمنظمة. إنها تشكل النتيجة المالية من النشاط الرئيسي ، وهو الهدف الرئيسي لإنشاء منظمة. يوصي دليل الحسابات بالحسابات الفرعية التالية:

• 1 "الإيرادات" ، يهدف الحساب الفرعي إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بالإيرادات ؛
• 2 "تكلفة المبيعات" ، يهدف الحساب الفرعي إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بتكلفة المبيعات ؛
• 3 "ضريبة القيمة المضافة" ، يهدف الحساب الفرعي إلى تلخيص المعلومات حول مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم استلامها من المشتري ؛
• 4 "المكوس" ، تم تصميم الحساب الفرعي لتلخيص المعلومات
• 0 مبالغ ضرائب يتم استلامها من المشتري ؛
• 9 "الربح / الخسارة من المبيعات" ، تم تصميم الحساب الفرعي لتحديد النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) من المبيعات لشهر التقرير.

تتم إدخالات الحسابات 90-1 ، 90-2 ، 90-3 ، 90-4 بشكل تراكمي خلال السنة المشمولة بالتقرير. شهريًا ، يتم الكشف عن النتيجة المالية من خلال مقارنة معدل دوران الائتمان والخصم على هذه الحسابات الفرعية ، والتي يتم خصمها من الحساب 90-9 إلى الحساب 99 "الربح والخسارة" من خلال معدل الدوران النهائي. وبالتالي ، لا يحتوي الحساب التركيبي 90 على رصيد في تاريخ التقرير.

في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، تم إغلاق الحسابات 90-1 ، 90-2 ، 90-3 ، 90-4 بواسطة إدخالات داخلية للحساب 90-9. ثم يتم إغلاق الحساب 90-9 بالمراسلات مع الحساب 99. في اليوم الأول من العام الجديد ، يجب ألا يكون هناك رصيد في هذا الحساب.

يعكس الحساب 91 جميع الإيرادات والمصروفات الأخرى. يوصي دليل الحسابات بالحسابات الفرعية التالية:

• 1 "الدخل الآخر" ، يهدف الحساب الفرعي إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بالدخل الآخر ؛
• 2 "مصروفات أخرى" ، يهدف الحساب الفرعي إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بالنفقات الأخرى ؛
• 9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، تم تصميم الحساب الفرعي لتحديد النتيجة المالية من الأنشطة الأخرى. يشبه الإجراء الخاص بتكوين المعلومات الخاصة بالحساب 91 إجراء الحساب 90. في اليوم الأول من العام الجديد ، يجب ألا يكون هناك رصيد في هذا الحساب.

تم الكشف عن النتيجة المالية النهائية لأنشطة المنظمة للسنة المشمولة بالتقرير في الحساب 99 ، والتي تكون سجلاتها تراكمية على مدار العام. وفقًا لمخطط الحسابات ، تنعكس المعلومات التالية على الحساب 99 خلال السنة المشمولة بالتقرير:

• 1) الربح (الخسارة) من الأنشطة العادية - بالمراسلات مع حساب 90 ؛
• 2) رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى لشهر التقرير - بالتوافق مع الحساب 91 ؛
• 3) مبلغ مصروف ضريبة الدخل المشروط المستحقة والمطلوبات الدائمة والمدفوعات لإعادة حساب هذه الضريبة من الربح الفعلي ، وكذلك مبلغ العقوبات الضريبية المستحقة - بالتوافق مع الحساب 68.

يعكس الخصم من الحساب 99 الخسائر (المصروفات) والائتمان - الأرباح (الدخل) للمؤسسة. بمقارنة معدل دوران المدين والائتمان للفترة المشمولة بالتقرير ، يتم الكشف عن النتيجة المالية النهائية لهذه الفترة. في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، تم إغلاق الحساب 99 بالتوافق مع الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)". في اليوم الأول من العام الجديد ، يجب ألا يكون هناك رصيد في هذا الحساب.

تعرف عملية تحقيق الربح الصافي على النحو التالي:

صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير =

الربح (الخسارة) من المبيعات ± الربح (الخسارة) من الأنشطة الأخرى - (ضريبة الدخل - مدفوعات إعادة حساب ضريبة الدخل + عقوبات انتهاك قوانين الضرائب).

ينعكس الربح في شهر التقرير في الإدخال

D 90-9 - K 99 - يعكس الربح من المبيعات (على الخصم من رقم الأعمال النهائي لشهر التقرير).

D 99 - K 90-9 - تنعكس الخسارة من المبيعات (على القرض مع رقم الأعمال النهائي لشهر الإبلاغ).

ينعكس الربح من الأنشطة الأخرى في شهر التقرير في الإدخال

D 91-9 - K 99 - ينعكس الربح (في نهاية الخصم من شهر التقرير).

تنعكس الخسارة في شهر التقرير في الإدخال

220. الفصل 2. المحاسبة المالية

D 99 - K 91-9 ، يعكس الخسارة من الأنشطة الأخرى (بالنسبة للقرض ، رقم الأعمال النهائي لشهر الإبلاغ).

ترد قائمة العمليات التجارية النموذجية لتشكيل النتيجة المالية في الجدول. 2.23.

الجدول 2.14

سجلات محاسبية نموذجية لتشكيل النتائج المالية

النهاية

ضع في اعتبارك عددًا من الأمثلة المحاسبية للنتائج المالية على الحساب 90.

مثال 2.54

في 10 يناير ، شحنت المنظمة المنتجات النهائية إلى المشتري وأصدرت فاتورة بمبلغ 118 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 18 روبل. تحدد اتفاقية البيع والشراء لحظة نقل الملكية في وقت شحن المنتجات من قبل المشتري. بلغت تكلفة المنتجات المباعة 70 روبل. دفع المشتري الفاتورة في 25 يناير.

مجلة المعاملات التجارية

مثال 2.55

في 10 يناير ، شحنت المنظمة المنتجات النهائية إلى المشتري وأصدرت فاتورة بمبلغ 118 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 18 روبل. تحدد اتفاقية البيع والشراء لحظة نقل الملكية عند استلام الأموال إلى حساب تسوية البائع. بلغت تكلفة المنتجات المباعة 70 روبل. دفع المشتري الفاتورة في 25 يناير. يتم إثبات الإيرادات لأغراض ضريبة القيمة المضافة عند السداد.

دعنا نعكس المعاملات التجارية في الجدول.

مجلة المعاملات التجارية

النتيجة المالية هي زيادة أو نقصان في قيمة رأس المال الخاص بالمنظمة ، والتي تشكلت في سياق أنشطتها التجارية خلال الفترة المشمولة بالتقرير. في المحاسبة ، يتم تحديده من خلال مؤشر الربح أو الخسارة.

وفقًا للوائح المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي ، "الربح (الخسارة) المحاسبي هو النتيجة المالية النهائية (الربح أو الخسارة) المحددة للفترة المشمولة بالتقرير بناءً على محاسبة جميع العمليات التجارية للمنظمة وتقييم بنود الميزانية العمومية ".

المؤشرات الرئيسية للربح (الخسارة) هي:

إجمالي الربح ، يُعرَّف بأنه الفرق بين عائدات بيع السلع والمنتجات (الأشغال والخدمات) (مطروحًا منه ضريبة القيمة المضافة والمكوس والمدفوعات الإلزامية الأخرى) وتكلفة البضائع المباعة والمنتجات (الأشغال والخدمات) ؛

الربح (الخسارة) من المبيعات ، يعرف بأنه الفرق بين إجمالي الربح ومصروفات الإدارة والبيع ؛

الربح (الخسارة) قبل الضريبة ، المُعرَّف بأنه مجموع الربح (الخسارة) من المبيعات والإيرادات الأخرى ، مخفضًا بمقدار المصروفات الأخرى ؛

يتم تحديد صافي الربح (الخسارة) لفترة التقرير ، على أنه الفرق بين الربح (الخسارة) قبل الضرائب والضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى من الأرباح.

كل هذه المؤشرات واردة في النموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة".

في الميزانية العمومية ، لا تنعكس النتيجة المالية لفترة التقرير كمؤشر مستقل ، ولكنها جزء لا يتجزأ من مؤشر الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) المحسوبة طوال فترة نشاط المنظمة.

لتشكيل النتائج المالية لأنشطة المنظمة ، يتم استخدام الحسابات 90 ، 91 ، 99.

تم تصميم الحساب 90 "المبيعات" لتسجيل الإيرادات والمصروفات من الأنشطة العادية.

يستخدم الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" لتسجيل الإيرادات والمصروفات من العمليات الأخرى.

يستخدم الحساب 99 "الربح والخسارة" لتلخيص المعلومات حول تشكيل النتيجة المالية النهائية لأنشطة المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير.

تتكون هذه النتيجة من المؤشرات التالية:

نتيجة مالية من الأنشطة العادية بالمراسلات مع حساب 90 ؛

النتيجة المالية لإيرادات ومصروفات أخرى بالمراسلات مع الحساب 91 ؛

ضريبة الدخل المشروطة المستحقة (الأصول والالتزامات الضريبية الدائمة) ، فضلاً عن مبالغ العقوبات الضريبية المستحقة بالتوافق مع الحسابات 68 "حسابات الضرائب والرسوم" و 69 "حسابات التأمين الاجتماعي والضمان الاجتماعي".

يعكس الخصم من الحساب 99 خلال السنة المشمولة بالتقرير الخسائر (الخسائر والمصروفات) والائتمان - الأرباح (الدخل) الخاصة بالمنظمة. توضح المقارنة بين معدل دوران الدين والائتمان للحساب 99 للفترة المشمولة بالتقرير النتيجة المالية النهائية لفترة إعداد التقارير.

في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، عند تجميع البيانات المالية السنوية ، تم إغلاق الحساب 99. يتم شطب القيد النهائي في ديسمبر ، مبلغ صافي الربح (الخسارة) للسنة المشمولة بالتقرير من الحساب 99 إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)".

يجب أن يوفر إنشاء المحاسبة التحليلية للحساب 99 تكوين البيانات اللازمة لتجميع بيان الربح والخسارة.

هنا مخطط العد 99.

مثال 1. تلقت المنظمة للفترة قيد الاستعراض ربحًا من بيع المنتجات بمبلغ 30000 روبل ؛ تم تحديد المواد الفائضة خلال المخزون - 3500 روبل ؛ بلغ الدفع مقابل الخدمات المصرفية 13800 روبل ؛ شطب الدين المدين مع فترة التقادم المنتهية بمبلغ 1300 روبل.

سيتم إجراء إدخالات المحاسبة التالية.

النتيجة المالية للفترة المشمولة بالتقرير هي ربح قبل الضريبة يساوي 21000 روبل.

محاسبة الدخل المؤجل

يتم إظهار الدخل المستلم في فترة التقرير ، ولكنه يتعلق بفترات التقارير التالية ، في الميزانية العمومية كإيرادات مؤجلة. يتم شطبها من النتائج المالية في بداية الفترة المالية المتعلقة بها.

لحساب الدخل المقبوض (المستحق) في فترة التقرير ، ولكن فيما يتعلق بفترات التقارير المستقبلية ، فإن المقصود بالحساب 98 "الدخل المؤجل". يمكن فتح الحسابات الفرعية التالية لهذا الحساب.

الحساب الفرعي 98-1 "الدخل المقبوض على حساب الفترات المستقبلية". في ائتمان الحساب الفرعي ، بالمراسلات مع الحسابات المحاسبية للنقد أو التسويات مع المدينين والدائنين ، رسوم الإيجار أو الشقة ، فواتير الخدمات العامة ، رسوم الاشتراك لاستخدام مرافق الاتصالات ، الإيرادات من نقل الركاب على التذاكر الشهرية والربع سنوية و يتم إظهار الإيرادات الأخرى المستلمة في الفترة المالية للفترة ، ولكن تتعلق بالفترات المستقبلية.

الحساب الفرعي 98-2 "إيصالات بدون منحة". يعكس ائتمان الحساب الفرعي القيمة السوقية للأصول المستلمة مجانًا.

يتم شطب المبالغ المسجلة في هذا الحساب الفرعي في الحساب الدائن 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى":

بالنسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستلمة مجانًا - عند استحقاق الاستهلاك ؛

بالنسبة للأصول الملموسة الأخرى المستلمة مجانًا - حيث يتم خصمها من حسابات تكاليف الإنتاج (تكاليف المبيعات).

الحساب الفرعي 98-3 "المقبوضات القادمة من الديون للنقص المحدد في السنوات السابقة". فيما يتعلق بائتمان الحساب الفرعي ، بالمراسلات مع الحساب 94 "أوجه القصور والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" ، ومبالغ النقص المحددة في فترات التقارير السابقة (قبل السنة المشمولة بالتقرير) ، المعترف بها من قبل المذنبين ، أو المبالغ الممنوحة مقابل يتم عكس الاسترداد من قبل المحكمة. وفي الوقت نفسه ، يتم قيد هذه المبالغ في الحساب 94 بالمراسلات مع الحساب الفرعي 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية".

نظرًا لسداد الدين مقابل النقص ، يتم قيد الحساب الفرعي 73-2 بالمراسلات مع الحسابات النقدية بينما يعكس في نفس الوقت المبالغ المستلمة على حساب الائتمان 91 (أرباح السنوات السابقة المحددة في السنة المشمولة بالتقرير) والخصم من الحساب الفرعي 98- 3.

الحساب الفرعي 98-4 "الفرق بين المبلغ المسترد من الجناة وتكلفة الأشياء الثمينة المفقودة". فيما يتعلق بائتمان الحساب الفرعي ، بالمراسلات مع الحساب الفرعي 73-2 ، فإنها تعكس الفرق بين المبلغ المسترد من الجناة للمواد المفقودة والأصول الأخرى والقيمة المسجلة في السجلات المحاسبية للمنظمة. عند سداد الدين ، يتم شطب الفروق المقابلة من الحساب الفرعي 98-4 إلى رصيد الحساب 91.

ترد الترحيلات النموذجية للمحاسبة عن النتائج المالية في الجدول. واحد.

الجدول 1. مطابقة الحسابات لمحاسبة النتائج المالية

الأدب المستخدم: Bochkareva I. I.، Levina G. G.
محاسبة محاسبة مالية: كتاب مدرسي / I. Bochkareva، G. G. Levina؛
إد. الأستاذ. Ya. V. Sokolova. - م: ماجستير 2010. - 413 ص.

المؤشر الرئيسي للنشاط المالي والاقتصادي للمنظمة هو النتيجة المالية ، وهي زيادة (نقص) في قيمة رأس مال المنظمة لفترة التقرير.

يتم تشكيل النتيجة المالية على الحساب النشط الخامل 99 "الربح والخسارة". هذا الحساب به رصيد من جانب واحد. خلال العام ، يسجل الإجمالي التراكمي للخصم المدين للحساب 99 "الأرباح والخسائر" الخسائر والخسائر ، وللائتمان - الأرباح والمداخيل. بمقارنة معدل الدوران المدين والائتمان ، يتم تحديد النتيجة المالية النهائية لأنشطة المنظمة للفترة المشمولة بالتقرير. الرصيد الدائن للحساب 99 "الربح والخسارة" يعني الربح ، الرصيد المدين - الخسارة.

مثال 1. بلغ حجم التداول على الحساب 99 "الربح والخسارة" للربع الأول: مدين - 10000 روبل ، ائتمان - 12500 روبل. الرصيد اعتبارًا من 1 أبريل هو رصيد ، أي حصل على ربح 2500 روبل. كان حجم المبيعات في الربع الثاني: الخصم - 15000 روبل ، الائتمان - 13500 روبل ، وفي النصف الأول من العام منذ بداية العام ، بلغ حجم التداول المدين - 25000 روبل ، ائتمان - 26000 روبل. النتيجة المالية لنصف العام: ربح 1000 روبل. (26000 روبل - 25000 روبل). في هذا الترتيب ، يتم تحديد رصيد الحساب 99 "الربح والخسارة" بحلول نهاية السنة المشمولة بالتقرير.

يتم إضافة النتيجة المالية النهائية (صافي الربح أو الخسارة الصافية) خلال العام على الحساب 99 "الربح والخسارة" من:

• الربح أو الخسارة من الأنشطة العادية ؛
• الإيرادات والمصروفات الأخرى ؛
• الخسائر والمصروفات والدخل بسبب الظروف الطارئة للنشاط الاقتصادي ؛
• مبالغ مصروفات ضريبة الدخل المحتملة المستحقة والمطلوبات الدائمة ومدفوعات إعادة الحساب لهذه الضريبة على أساس الربح الفعلي ، بالإضافة إلى مبلغ العقوبات الضريبية المستحقة.

المحاسبة عن النتائج المالية من الأنشطة العادية والإيرادات والمصروفات الأخرى والإيرادات والمصروفات غير العادية

تتلقى المنظمة الجزء الأكبر من الربح (الخسارة) من بيع المنتجات النهائية والسلع والأشغال والخدمات. تُعرَّف النتيجة المالية من بيعها بالفرق بين عائدات بيع المنتجات (الأشغال والخدمات) بدون ضريبة القيمة المضافة والمكوس ورسوم التصدير وضريبة المبيعات وغيرها من الخصومات التي ينص عليها القانون ، وتكاليف إنتاجها. وبيع. نظرًا لأن التكاليف المرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات (الأعمال والخدمات) لها تأثير مباشر على التكلفة ، فإن قائمتهم منظمة بشكل صارم.

تحدد منظمات التجارة والتوريد والتسويق النتيجة من بيع البضائع عن طريق طرح سعر الشراء ومبلغ مصاريف المبيعات المتعلقة بالبضائع المباعة لشهر التقرير من قيمة بيعها.

يتم الكشف عن نتيجة بيع المنتجات والأعمال والخدمات والسلع في الحساب النشط الخامل 90 "المبيعات". يعكس الخصم من هذا الحساب التكلفة الفعلية للبضائع المباعة وسعر شراء البضائع المباعة والمصروفات المرتبطة بالعمل المنجز والخدمات المقدمة وضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات والمصاريف الأخرى. يعكس ائتمان الحساب عائدات بيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات. بمقارنة معدل دوران الخصم والائتمان للحساب 90 "المبيعات" ، يتم تحديد النتيجة (في شكل ربح أو خسارة) ، والتي يتم خصمها شهريًا من الحساب 90 "المبيعات" إلى الحساب 99 "الربح والخسارة".

عند استلام الربح ، يتم إجراء "قيد محاسبي:

Dt 90 "مبيعات"
Kt 99 "ربح وخسارة".

تنعكس الخسارة الناتجة في الإدخال:

99 د. "الربح والخسارة"
Kt 90 "مبيعات".

تم إغلاق الحساب 90 "المبيعات" وليس له رصيد.

يتم تسجيل الإيرادات والمصروفات التشغيلية وغير التشغيلية على حساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

ينشأ الدخل من المشاركة في المنظمات الأخرى عندما تتلقى المنظمة جزءًا من أرباح المنظمات الأخرى وأرباح الأسهم على الأسهم المملوكة من قبل منظمة المساهمين.

حاليًا ، يتم استخدام خيارين لعكس الدخل من المشاركة في منظمات أخرى: عن طريق الاستلام الفعلي للأموال أو عن طريق الاستحقاق الأولي للدخل على الحسابات.

عند استلام الأموال ، يتم إجراء قيود محاسبية:

ينعكس استحقاق هذه الضرائب والرسوم في القيد المحاسبي:

Kt 68 "حسابات الضرائب والرسوم" (للحسابات الفرعية ذات الصلة).

الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية وفقًا لـ PBU 9/99 و PBU 10/99 هي:

• الغرامات والعقوبات والمصادرة عن انتهاكات شروط عقود العمل المستلمة (مدفوعة) ؛ الإيصالات (النفقات) كتعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة ؛
• الأصول المستلمة مجانًا ، بما في ذلك بموجب اتفاقية التبرع ؛
• تم الكشف عن ربح (خسارة) السنوات السابقة في السنة المشمولة بالتقرير ؛ مبالغ الذمم الدائنة ومديونية المودعين (المدينين) التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ؛ فروق سعر الصرف الإيجابية (السلبية) ؛ الإيرادات والنفقات غير التشغيلية الأخرى (الخسائر الناجمة عن شطب قيمة الأصول المادية نتيجة السرقة ، والتي لم يتم تحديد مرتكبيها بقرار من المحكمة ، ونقص (فوائض) الأصول المادية التي تم تحديدها أثناء الجرد ، والتكاليف القانونية والتحكيم الرسوم ، ومقدار الاحتياطيات المنشأة للديون المشكوك في تحصيلها ولأوراق الاستهلاك ، وما إلى ذلك).

تنعكس المداخيل المستلمة في شكل غرامات وعقوبات ومصادرة لانتهاك شروط عقود العمل:

Dt 51 "حساب التسوية"

تنعكس مبالغ الغرامات والعقوبات والمصادرة المستحقة للمنظمة بسبب انتهاك شروط عقود العمل:

Dt 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"
كي تي 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين".

ومع ذلك ، يجب أن نتذكر أن المبالغ المساهمة في الميزانية على شكل عقوبات لا تدخل ضمن المصروفات غير التشغيلية ، ولكنها تُعزى إلى انخفاض أرباح المنظمة ، وهو ما ينعكس في القيد المحاسبي:

99 "استخدام الربح" د.
Kt 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

تنشأ فروق أسعار الصرف (إيجابية أو سلبية) فيما يتعلق بإعادة الحساب بالسعر الحالي للبنك المركزي للاتحاد الروسي للنقدية في الحسابات المصرفية والتسويات المنفذة بعملة قابلة للتحويل.

نذكرك مرة أخرى أن النتيجة من الإيرادات والمصروفات التشغيلية وغير التشغيلية ، المحددة في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" في شكل ربح أو خسارة ، يتم تحويلها إلى الحساب 99 "الربح والخسارة" في نهاية الشهر.

عند استلام الربح ، يتم إجراء قيد محاسبي:

Dt 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"
Kt 99 "ربح وخسارة".

عند تلقي الخسارة:

99 د. "الربح والخسارة"
قيراط 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".

المداخيل والنفقات غير العادية هي المتحصلات (النفقات) الناشئة نتيجة لظروف غير عادية للنشاط الاقتصادي (كارثة طبيعية ، حريق ، حادث ، تأميم ، إلخ). يتم أخذها في الاعتبار مباشرة على حساب 99 "الربح والخسارة".

الدخل الاستثنائي يشمل: تعويض التأمين. تكلفة الأصول المادية المتبقية من شطب الأصول غير الصالحة للاستعادة والاستخدام ، إلخ.

ينعكس تعويض التأمين المستلم في الإدخال:

Dt 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "تسوية الممتلكات والتأمين الشخصي"
Kt 99 "ربح وخسارة".

تنعكس تكلفة الأصول الملموسة المقبولة المستلمة من شطب الأصول غير القابلة للاستخدام:

Dt 10 "المواد"
Kt 99 "ربح وخسارة".

قد تشمل النفقات غير العادية الخسائر الناجمة عن الكوارث الطبيعية والإضرابات والتأميم وأعمال الشغب والهجمات الإرهابية وغيرها من الأحداث المماثلة.

يتم قبول المداخيل غير التشغيلية والاستثنائية للمحاسبة بالترتيب التالي: الغرامات والعقوبات والمصادرة لمخالفة شروط العقود ، وكذلك التعويض عن الخسائر التي تلحق بالمنظمة - بالمبالغ التي تمنحها المحكمة أو يعترف بها المدين ، في الفترة المشمولة بالتقرير التي أصدرت فيها المحكمة قرارًا بشأن حبس الرهن أو تم الاعتراف بهم كمدين ؛ مبالغ الذمم الدائنة وديون الإيداع التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها - في الفترة المشمولة بالتقرير التي انتهت فيها فترة التقادم ؛ مبلغ إعادة تقييم الأصول - في فترة إعداد التقارير التي تمت فيها إعادة التقييم ؛ إيصالات أخرى - في طور التكوين. يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة التقرير التي حدثت فيها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي.

محاسبة الأرباح المحتجزة

في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، مع الإدخالات الختامية في ديسمبر ، يتم تحويل مبلغ صافي الربح (الخسارة) المحدد من خلال مقارنة معدل دوران المدين والائتمان على الحساب 99 "الربح والخسارة" إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) ) ". تم إغلاق الحساب 99 "الربح والخسارة" واعتبارًا من 1 يناير من السنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير ، لا يوجد رصيد.

يتم شطب مبلغ صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير:

99 د. "الربح والخسارة"
Kt 84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)".

يتم شطب مبلغ صافي الخسارة للسنة المشمولة بالتقرير:

Kt 99 "ربح وخسارة".

المحاسبة التحليلية للحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" منظمة في سياق: مجالات استخدام أرباح المنظمة المحتجزة ؛ مصادر سداد خسائر المنظمة ، إلخ.

في السنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير ، بناءً على قرار الاجتماع العام للمساهمين (المشاركين) ، يتم توزيع صافي الربح. يمكن استخدامه لدفع أرباح الأسهم للمساهمين والمؤسسين ، ولتعويض الخسائر من فترات التقارير السابقة ، ولأغراض أخرى.

وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، الشركات المساهمة والمنظمات التي لديها رأس مال احتياطي لرأس المال الأجنبي على حساب الربح المتبقي تحت تصرف المنظمة في النسبة المئوية المحددة لرأس المال المصرح به. تشكل المنظمات الأخرى رأس المال الاحتياطي طوعًا وفقًا للوثائق التأسيسية. تعتبر تحفظات رأس المال مهمة بشكل خاص لضمان أداء الالتزامات بموجب حقوق مطالبة الدائنين.

عند تكوين رأس مال احتياطي على حساب صافي الربح ، يتم إجراء إدخال:

Dt 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)"
Kt 82 "رأس المال الاحتياطي".

تعكس الضرائب المقتطعة على توزيعات الأرباح ما يلي:

Dt 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي "حسابات دفع الدخل"
Kt 68 "حسابات الضرائب والرسوم" (للحسابات الفرعية).

تنعكس الأرباح المستحقة للأفراد العاملين في هذه المنظمة في الحساب 70 "التسويات مع الموظفين للأجور" كجزء من دخل الموظفين للسنة التقويمية. في هذه الحالة ، يتم عمل قيود محاسبية:

الأرباح المستحقة

Dt 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)"
Kt 70 "مستوطنات للموظفين مقابل رواتب".

تم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي

م 70 "تسويات للموظفين مقابل أجور"
Kt 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل الشخصي".

يتم الإعلان عن إجراءات دفع أرباح الأسهم عند إصدارها ولا يمكن تغييرها إلا من خلال الاجتماع العام للمساهمين. ينعكس دفع أرباح الأسهم:

Dt 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي "حسابات دفع الدخل" ، 70 "التسويات مع الموظفين للأجور"
50 قيراط "كاشير" ، 51 "حسابات تسوية" ، 52 "حسابات عملة".

لا يتم استحقاق الفوائد والغرامات على أرباح الأسهم غير المسددة وغير المستلمة. توزيعات الأرباح التي لم يتم استلامها خلال ثلاث سنوات يتم احتسابها كإيرادات أخرى للشركة المساهمة:

Dt 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي "التسويات لدفع الدخل" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
قيراط 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".

الإفصاح عن معلومات الدخل في البيانات المالية

وفقًا لـ PBU 9/99 "دخل المنظمة" ، كجزء من المعلومات المتعلقة بالسياسة المحاسبية للمنظمة في البيانات المالية ، فإن المعلومات التالية تخضع للإفصاح:

• بشأن إجراءات الاعتراف بإيرادات المنظمة ؛
• حول طريقة تحديد جاهزية الأعمال والخدمات والمنتجات.

تنعكس الإيرادات والإيرادات التشغيلية وغير التشغيلية ، والتي تبلغ خمسة بالمائة أو أكثر من إجمالي الدخل للفترة المشمولة بالتقرير ، لكل نوع من أنواع الأنشطة.

وفقًا لمتطلبات PBU 10/99 "مصروفات المنظمة" لكل نوع من أنواع النشاط ، يجب أيضًا أن تنعكس النفقات حسب نوع النشاط في التقرير.

إذا تم استلام الإيرادات نتيجة أداء عقود تنص على الوفاء بالالتزامات بوسائل غير نقدية ، فيجب الإفصاح عن المعلومات التالية في البيانات المالية:

• العدد الإجمالي للمنظمات التي أبرمت معها هذه العقود ، مع الإشارة إلى المنظمات التي تمثل الجزء الأكبر من هذه الإيرادات ؛
• حصة الإيرادات المستلمة بموجب الاتفاقات المحددة مع المنظمات ذات الصلة ؛
• طريقة لتحديد المنتجات (البضائع) المنقولة من قبل المنظمة.

تخضع الإيرادات الأخرى للمنظمة للفترة المشمولة بالتقرير ، غير المقيدة في حساب الأرباح والخسائر ، للإفصاح في البيانات المالية بشكل منفصل.

يجب أن يوفر بناء المحاسبة إمكانية الكشف عن معلومات حول دخل المنظمة في سياق الأنشطة الحالية والاستثمارية والمالية.

يتم عرض المكونات الرئيسية للنتيجة المالية للمنظمة في بيان الدخل.

أسئلة الاختبار

1. ما هي النتيجة المالية للمنظمة؟
2. على أي حساب تشكلت النتيجة المالية لأنشطة المنظمة؟ أعط وصفا لذلك.
3. كيف يتم تحديد النتيجة المالية من بيع المنتجات والسلع والأعمال والخدمات؟
4. تحديد مفهوم "الدخل التشغيلي".
5. ماذا يشمل الدخل غير التشغيلي؟
6. ما هي الإيرادات والنفقات غير العادية؟
7. ما هي الحسابات الفرعية المفتوحة لحساب 90 "مبيعات"؟
8. ماذا تشمل المصاريف غير التشغيلية؟
9. ما هو صافي دخل المنظمة؟ أين تؤخذ بعين الاعتبار؟
10. ما هو مدرج في مصاريف التشغيل؟
11. لأي أغراض يمكن إنفاق صافي ربح المنظمة؟
12. ما هي أرباح الأسهم ومتى يمكن دفعها؟
13. ما هي السجلات المحاسبية التي يتم تسجيلها لاستحقاق ودفع أرباح الأسهم؟ أعط أمثلة.
14. ما هي خصوصية المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات غير العادية؟
15. عمل قيود محاسبية لشطب أصناف المخزون المفقودة أثناء الكوارث الطبيعية.
16. إعطاء تصنيف لدخل المنظمة.
17. أخبرنا عن إجراءات إغلاق الحساب 99 "الربح والخسارة".
18. ما هي الوثائق التنظيمية التي تحدد إجراءات المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات التشغيلية وغير التشغيلية؟
19. ما مقدار الدخل والمصروفات التي تعتبر جوهرية؟
20. ما هي معلومات الدخل التي يجب الإفصاح عنها في البيانات المالية؟