ما هي التكاليف التي يمكن شطبها؟ كيفية شطب النفقات قدر الإمكان؟ تحلم جميع المنظمات بخفض قاعدة ضريبة الدخل الخاصة بها عن طريق شطب أكبر عدد ممكن من النفقات. ولكن غالبًا ما تكون هناك مواقف يبدو فيها أن جميع النفقات قد تم أخذها في الاعتبار بشكل قانوني، ولكن مفتشية الضرائب

في حالة "تكبد" المؤسسة نفقات لا يمكن، لأسباب مختلفة، أن تعزى إلى تكلفة أنشطة الفترة الحالية، فإننا نتحدث عن النفقات المستقبلية (FPR). وتجدر الإشارة إلى أن مثل هذا المفهوم غائب في المحاسبة الضريبية، ولكنه شائع في المحاسبة. كيف يتم شطب RBP؟ ما نوع المعاملات المستخدمة لتوثيق مثل هذه المعاملات؟ ما هو الحساب المستخدم؟ مزيد من التفاصيل أدناه.

كيف يتم شطب المصاريف المؤجلة

مع دخول التعديلات على البند 65 من أمر وزارة المالية رقم 34ن المؤرخ في 29 جويلية 1998 (قرار وزارة المالية رقم 186ن المؤرخ في 24 ديسمبر 2010) حيز التنفيذ، أصبح مصطلح "المصاريف المؤجلة" مألوفا للعديد من المحاسبين، لم تعد موجودة. لقد تغير التفسير إلى ما يلي: "شروط الاعتراف بالأصول التي تحددها الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة". بمعنى آخر، يشار الآن إلى الممارسات التجارية التقييدية على أنها تكاليف المؤسسة في الفترة الحالية، ولكنها في نفس الوقت تتعلق بتكاليف الأعمال في الفترات المستقبلية، والتي تنعكس وتُشطب في النظام المحاسبي وفقًا للمتطلبات التنظيمية للاعتراف الأشياء كأصول. وتعتمد فترة الشطب على طول المدة التي تتم الموافقة عليها على المستوى التشريعي أو في شروط تعاقدية محددة.

كيفية شطب النفقات المؤجلة؟ إن غياب اللوائح الدقيقة على المستوى التشريعي لتصنيف تعهيد العمليات التجارية يؤدي إلى توليد العديد من أساليب الرسملة والشطب اللاحق. تعتمد الفروق الدقيقة على نوع نشاط المؤسسة. وبشكل عام يجب مراعاة متطلبات اللوائح التالية:

• PBU 14/2007 - تنص أحكام البند 39 على أن المدفوعات المقدمة إلى منظمة مقابل الحق في تشغيل وسائل التخصيص أو منتجات النشاط الفكري يتم شطبها بالتساوي كممارسات تجارية تقييدية، مع مراعاة فترة الصلاحية التعاقدية.
• PBU 2/2008 - تحدد أحكام البند 16 أن النفقات التحضيرية المتكبدة في المشاريع المستقبلية يتم الاعتراف بها كممارسات تجارية تقييدية، أي أنه يتم رسملة الإيرادات بموجب هذه العقود.
• PBU 10/99 - تنص أحكام البند 19 على أنه من الضروري في المحاسبة استخدام طريقة شطب النفقات الموحدة من خلال التوزيع المعقول للتكاليف بين فترات مختلفة. علاوة على ذلك، تؤثر هذه النفقات على استلام مماثل للدخل ولا تخضع للإسناد التراكمي للفترة التي ينشأ فيها الدخل.

كيف يتم شطب النفقات المؤجلة - الترحيلات

لشطب RBP، يتم استخدام الحساب 97 الذي يحمل نفس الاسم. قبل تخصيص التكاليف للفترات المستقبلية، يجب عليك التأكد من عدم وجود شروط للاعتراف بالأصول في شكل أشياء غير ملموسة أو أصول ثابتة أو مخزونات. إذا كانت هذه الأسباب موجودة، فمن الضروري الوصول إلى الكائن وفقًا للمتطلبات التنظيمية. إذا لم يكن الأمر كذلك، قم بالإبلاغ كـ BPO.

يتم شطب المصاريف المؤجلة - الترحيل:

• D 97 K 60، 76 أو مباشرة من 51 - تنعكس التكاليف في المحاسبة كممارسات تجارية تقييدية.
• D 20 (44، 26، 25) K 97 - يعكس الشطب الجزئي للممارسات التجارية التقييدية في تكلفة الفترة الحالية.

ملحوظة! للانعكاس الصحيح في النظام المحاسبي للبيانات المالية، من الضروري تحديد فترة الشطب. إذا لم يتم تحديد هذه الفترة في العقد، فمن الضروري الموافقة عليها بشكل مستقل وفقًا لقواعد السياسة المحاسبية للمؤسسة (بالتساوي طوال فترة الصلاحية التعاقدية، بما يتناسب مع حجم الإيرادات، وما إلى ذلك).

كيف تعكس في محاسبة المنظمة شطب تكاليف الإنتاج التي لم تنتج منتجات؟ بناءً على نتائج دراسة السوق الاستهلاكية، قررت المنظمة التوقف عن إنتاج أحد الأنواع الرئيسية من المنتجات وإلغاء الأعمال الجارية (WIP) المرتبطة بإنتاج هذه المنتجات. بناءً على أمر المدير، تمت تصفية العمل المحدد قيد التنفيذ، والذي تم إعداد القانون المقابل له (لا يتم أخذ تكاليف تصفية العمل قيد التنفيذ في الاعتبار في هذا المخطط). وفقًا للبيانات المحاسبية، تبلغ التكلفة الفعلية للأعمال المصفاة قيد التنفيذ 560.000 روبل، بما في ذلك التكاليف المباشرة للأعمال المصفاة قيد التنفيذ - 450.000 روبل. (وهو ما يعادل مقدار التكاليف المباشرة لهذا العمل قيد التنفيذ وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية)، والتكاليف غير المباشرة المخصصة لهذا العمل قيد التنفيذ هي 110.000 روبل. (وهو ما يعادل مبلغ المصاريف غير المباشرة المعترف بها في المحاسبة الضريبية).

التكاليف المحاسبية لإنتاج المنتجات هي نفقات للأنشطة العادية، والتي على أساسها يتم تشكيل تكلفة المنتجات النهائية (البندان 5، 7 من اللائحة المحاسبية "تكاليف المنظمة" PBU 10/99، المعتمدة بأمر من المجلس وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 ن 33 ن). كقاعدة عامة، يتم أخذ التكلفة الفعلية للمنتجات النهائية، المكونة على أساس مصاريف الأنشطة العادية، في الاعتبار عند تحديد النتيجة المالية من الأنشطة العادية (المدرجة في تكلفة المبيعات) عند بيع المنتجات النهائية (البند 9، الفقرة 2، البند 19 من PBU 10/ 99). تكاليف إنتاج المنتجات التي لم تمر بجميع مراحل العملية التكنولوجية (والتي لم تشكل تكلفة المنتج النهائي) قيد التنفيذ (البند 63 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن). في الوقت الحالي، لا يتم تنظيم إجراءات توزيع التكاليف المنسوبة إلى المنتجات النهائية والعمل قيد التنفيذ بواسطة وحدات PBU الحالية. يتم تحديد هذا الإجراء من قبل المنظمة بشكل مستقل، مع الأخذ في الاعتبار توصيات الصناعة المتقدمة وهو منصوص عليه في السياسة المحاسبية للمنظمة (البند 7 من اللوائح المحاسبية "السياسة المحاسبية للمنظمة" (PBU 1/2008)، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 106 ن). يمكن أن تنعكس الأعمال قيد التنفيذ في الميزانية العمومية بتكلفة الإنتاج الفعلية أو القياسية (المخططة) (الفقرة 2 من البند 64 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية). يتم المحاسبة عن التكاليف قيد التنفيذ في الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي". في هذه الحالة، يعكس الخصم من الحساب 20 التكاليف المباشرة المرتبطة مباشرة بإنتاج المنتجات (بالتوافق مع رصيد الحسابات لمحاسبة المخزون، والتسويات مع الموظفين للأجور، وما إلى ذلك)، بالإضافة إلى التكاليف غير المباشرة المرتبطة بالإدارة وصيانة الإنتاج الرئيسي (بالتوافق مع الحسابات 25 "نفقات الإنتاج العامة" و 26 "نفقات الأعمال العامة") (تعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات، المعتمدة بأمر من الوزارة المالية في روسيا بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن). وفي هذه الحالة تتم تصفية الأعمال الجارية بقرار من إدارة المنظمة. وبالتالي، يصبح من الواضح أن التكاليف المتكبدة لإنتاج هذه المنتجات لن تجلب منافع اقتصادية للمنظمة في المستقبل، وبالتالي يجب الاعتراف بها في قائمة الدخل كمصروفات أخرى (بند 11). 11، الفقرة. 4 بند 19 ببو 10/99). تنعكس هذه العملية من خلال إدخال في حساب الخصم 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى"، والحساب الفرعي 91-2 "النفقات الأخرى"، وائتمان الحساب 20 (تعليمات استخدام مخطط الحسابات). في الختام، نذكر أن الرفض بقرار من الهيئة المعتمدة لمواصلة جزء من النشاط يؤدي إلى إنهاء جزء من أنشطة المنظمة (البند "ج"، البند 6، البند 7 من اللائحة المحاسبية "معلومات عن الأنشطة المتوقفة" PBU 16/02، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2002 N 66n). تخضع المعلومات المتعلقة بالأنشطة المتوقفة، والتي يمكن فصلها إلى قطاع تشغيلي أو وظيفي منفصل، للإفصاح عنها في البيانات المالية بالطريقة التي يحددها القسم. III PBU 16/02 (البنود 4، 5 PBU 16/02). ضريبة القيمة المضافة (VAT) فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة على المواد (الأعمال، الخدمات) المستخدمة لإنتاج الأعمال المصفاة تحت التنفيذ، نلاحظ ما يلي. تم شراء المواد (العمل والخدمات) لإنتاج المنتجات التي كان بيعها خاضعًا لضريبة القيمة المضافة، وبالتالي تم خصم ضريبة القيمة المضافة عند اقتنائها بالطريقة المتبعة عمومًا (الفقرة 1، الفقرة 2، المادة 171، الفقرة 1) ، المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ). فيما يتعلق بتصفية الأعمال قيد التنفيذ، يصبح من الواضح أنه لن يتم تنفيذ أي معاملات خاضعة لضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالمواد المشتراة (الأعمال، الخدمات). وفقًا لوزارة المالية الروسية، والتي تم التعبير عنها في ردود عديدة على الطلبات الخاصة من دافعي الضرائب، من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة التي كانت قابلة للخصم سابقًا على السلع (العمل، الخدمات) في حالة عدم استخدام هذه السلع (العمل، الخدمات) فعليًا في حمل المعاملات الخارجية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. وبالتالي، فإن خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 مارس 2012 رقم 03-03-06/1/163 يشير إلى الحاجة إلى استعادة ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأعمال والخدمات) المشتراة للإنتاج والتي لم تنتج منتجًا. ومع ذلك، يبدو أن هذا الرأي غير مثير للجدل، وهو ما تؤكده العديد من الممارسات القضائية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن قائمة حالات استعادة ضريبة القيمة المضافة الواردة في الفقرة 3 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي شامل ولا يشير إلى أساس مثل الفشل الفعلي في تنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالسلع المشتراة (الأعمال والخدمات) التي تم قبول ضريبة القيمة المضافة عليها قانونًا للخصم. وفي هذا الصدد، فإن المنظمة ليست ملزمة باستعادة مبالغ ضريبة القيمة المضافة “المدخلات” المقبولة للخصم في مثل هذه الحالات. في هذا المخطط، ننطلق من افتراض أن المنظمة، مسترشدة بوجهة النظر المذكورة أعلاه، لا تقوم باستعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم عند تصفية العمل الجاري. بالإضافة إلى ذلك، فيما يتعلق بمسألة استعادة ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأعمال والخدمات) التي لم يتم استخدامها فعليًا في تنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، راجع موسوعة منازعات ضريبة القيمة المضافة، أقسام "هل من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم على السلع (الأعمال) ، الخدمات) التي تم شراؤها لتلبية طلب إذا تم إلغاؤه (البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟"، "هل من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة في حالة السرقة (السرقة) أو التدمير أو البضائع المعيبة ، الخسارة، مصادرة البضائع، وما إلى ذلك (البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟"، "هل من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة عند التخلص (تصفية) الأصول الثابتة قبل انتهاء عمرها الإنتاجي ( البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟". ضريبة دخل الشركات يتم تضمين مبلغ تكاليف الإنتاج الذي لا ينتج منتجات في النفقات غير التشغيلية لأغراض ضريبة الأرباح. يتم الاعتراف بالنفقات المحددة على أساس قانون المنظمة المعتمد من قبل الرئيس بمبلغ التكاليف المباشرة المحددة وفقًا للمادة. فن. 318 و 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 11، البند 1، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أذكر أن المنظمة تحدد بشكل مستقل في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية قائمة بالتكاليف المباشرة المرتبطة بإنتاج المنتجات (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، يجب أن تحتوي آلية تخصيص تكاليف الإنتاج والمبيعات على مؤشرات مجدية اقتصاديًا تحددها العملية التكنولوجية (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24/02/2011 N KE-4-3/، وزارة المالية من روسيا بتاريخ 02/07/2011 ن 03-03-06/1/79). عند تشكيل تركيبة النفقات المباشرة في المحاسبة الضريبية، يمكن للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار قائمة النفقات المباشرة المستخدمة للأغراض المحاسبية (رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 مايو 2012 رقم 03-03-06/1/214 ، بتاريخ 19 ديسمبر 2011 رقم 03-03-06/1/834). يتم توزيع التكاليف المباشرة للعمل الجاري من قبل المنظمة مع مراعاة أحكام الفقرة 1 من الفن. 319 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم تضمين مبلغ التكاليف غير المباشرة للإنتاج والمبيعات المتكبدة في فترة الإبلاغ (الضريبة) بالكامل في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) الحالية (البند 2 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تطبيق PBU 18/02 نظرًا لحقيقة أنه في محاسبة المنظمة، عند تكوين تكلفة الإنتاج، تأخذ في الاعتبار جميع التكاليف (بما في ذلك التكاليف غير المباشرة)، وفي المحاسبة الضريبية، يرتبط مقدار تكاليف الإنتاج غير المباشرة بالنفقات في الفترة الحالية، تواجه المنظمة، عند تشكيل تكلفة الإنتاج، فروقًا مؤقتة خاضعة للضريبة تؤدي إلى تكوين التزامات ضريبية مؤجلة (DTL). يتم سداد هذه الفروقات عندما يتم الاعتراف بتكلفة الإنتاج كمصروف في المحاسبة، في هذه الحالة في الوقت الذي يتم فيه إدراج تكلفة المنتجات المصفاة في النفقات الأخرى (بند البنود 15، 18 من اللوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114n).

محتويات العمليات	دَين	ائتمان	المبلغ، فرك.	الوثيقة الأولية
تشكيل تكلفة العمل قيد التنفيذ
يعكس التكاليف المباشرة التي تشكل تكلفة العمل قيد التنفيذ	20	10، 02، 70، 69، إلخ.	450 000	طلب الفاتورة، الرواتب، حساب الشهادة المحاسبية
يتم تضمين مبلغ التكاليف غير المباشرة في تكلفة العمل قيد التنفيذ	20	25, 26	110 000
تنعكس تكنولوجيا المعلومات (110,000 × 20%)	68	77	22 000	حساب شهادة المحاسبة
شطب تكلفة العمل قيد التنفيذ
ينعكس شطب الأعمال قيد التنفيذ	91-2	20	560 000	العمل على شطب العمل الجاري، وحساب شهادة المحاسبة
أونو تم سدادها (110,000 × 20%)	77	68	22 000	حساب شهادة المحاسبة

حول تفاصيل استخدام النماذج الموحدة لمستندات المحاسبة الأولية اعتبارًا من 1 يناير 2013، راجع التعليق. تي إي ميليكوفسكايا،
المركز الاستشاري والتحليلي للمحاسبة والضرائب

السؤال 2. محاسبة تكاليف النقل بالسيارات.

تستخدم السيارات على نطاق واسع في المؤسسات الزراعية. يتم استخدامه لاستيراد المواد اللازمة للإنتاج (المنتجات البترولية والأسمدة المعدنية وقطع الغيار) وتصدير المنتجات والنقل داخل المزرعة وما إلى ذلك.

يتم إجراء محاسبة تكاليف تشغيل وصيانة المركبات على الحساب الفرعي 4 "النقل بالسيارات" من الحساب 23. ويأخذ هذا الحساب الفرعي في الاعتبار تكاليف الشحن والركاب ومركبات الركاب والمركبات ذات الأغراض الخاصة.

تؤخذ التكاليف في الاعتبار حسب البند:

1. "الأجور مع الاشتراكات لتلبية الاحتياجات الاجتماعية"؛

3. "الأشغال والخدمات"؛

4. "تنظيم الإنتاج والإدارة"؛

5. "تكاليف أخرى".

في المقالة "الأجور مع المساهمات لتلبية الاحتياجات الاجتماعية"تأخذ في الاعتبار مقدار أجور السائقين والعاملين الآخرين الذين يقومون بخدمة المركبات، وكذلك مبلغ الاحتياطي المتراكم للإجازات. تعكس هذه المقالة المساهمات في صندوق التقاعد والتأمين الاجتماعي والطبي للعاملين في تشغيل وصيانة المركبات.

لا يتم تضمين تكاليف عمالة اللوادر في تكاليف نقل المركبات. ويتم شطب هذه المبالغ مباشرة إلى الحسابات التي يتم تضمين خدمات المركبات فيها (حسابات المواد، وتكاليف الإنتاج، ومبيعات المنتجات، وما إلى ذلك).

د – 23.4 الأجور المستحقة للسائقين والموظفين

ك – 70,69,96 خدمة المركبات والخصومات المخصصة للاحتياجات الاجتماعية

في المقالة "صيانة الأصول الثابتة"تأخذ في الاعتبار المبالغ المتراكمة لتكاليف الاستهلاك والإصلاح للأصول الثابتة المتعلقة بالمركبات: السيارات والمقطورات والمعدات والمنصات وغيرها.

1 د - 23.4 الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة

K – 02 (السيارات والجراجات)

2 د – 23.4 المنتجات النفطية المشطوبة لتشغيل المركبات

تأخذ هذه المقالة في الاعتبار التكاليف المرتبطة باستعادة تآكل إطارات السيارات. يتضمن ذلك تكاليف معالجة الإطارات بالكبريت وتطبيق المعالجات وغيرها من الأعمال لإصلاحها واستعادتها. يستخدم هذا البند لشطب تكلفة الإطارات عند استبدال الإطارات البالية.

د – 23.4 الإطارات المشطوبة لتشغيل المركبة

وفقا للمادة "الأشغال والخدمات"تأخذ في الاعتبار العمل المنجز للمركبات والخدمات للصناعات المساعدة الأخرى ومؤسسات الطرف الثالث.

د – 23.4 تكاليف النقل بالسيارات تشمل الخدمات

K - 23.60 الإنتاج المساعد (RM، الكهربائية) ومؤسسات الطرف الثالث

شرط "تنظيم وإدارة الإنتاج"يتم تخصيصها لحساب تكاليف صيانة موظفي متجر المرآب ومصروفات المرآب العامة الأخرى، والتي تم تجميعها مسبقًا بندًا بندًا.

د – 23.4 منقولة إلى تكلفة الأعمال والخدمات

ك – 25.26 حصة النقل بالسيارات من الإنتاج العام ونفقات الأعمال العامة.

وفقا للمادة "نفقات أخرى"ويراعى شطب المعدات الصغيرة وملابس العمل وأحذية السلامة وغيرها من النفقات غير المدرجة في المواد السابقة.

د – 23.4 تم شطب ملابس العمل والأحذية الخاصة الصادرة

بحلول -10.12 للسائقين وعمال خدمة المركبات.

بواسطة رصيد الحساب 23.4وينعكس شطب التكاليف الفعلية. خلال العام، يتم توزيع العمل المنجز بواسطة وسائل النقل على المستهلكين بتكلفة مخططة قدرها 1 طن/كم.

يتم تحديد التكلفة الفعلية طن/كم في نهاية العام ومن ثم يتم إجراء التعديل (يتم رفع التكلفة المخططة إلى مستوى التكاليف الفعلية). للقيام بذلك، قم بحساب المبلغ الإجمالي للتكاليف الفعلية المحسوبة دَينالفواتير، مطروحًا منها تكلفة الزيت المستعمل والمواد الأخرى القابلة للإرجاع، وتقسيمها على عدد طن/كم التي تقطعها المركبات دون أعمال الخدمة الذاتية.

S/ST 1 طن/كم =المبلغ الفعلي التكاليف - العمالة. الزيوت والمواد الأخرى

عدد طن/كم (بدون أعمال الخدمة الذاتية)

بالنسبة لمركبات الركاب، يتم حساب تكلفة يوم آلة واحد لنقل الأشخاص، بالنسبة للمركبات الخاصة غير النقل - يوم آلة واحد لتشغيل الآلات الخاصة.

1 د - 10،11،41،43 خدمات النقل بالسيارات المشطوبة كتكلفة

بواسطة –23.4 تسليم البضائع والمواد

2 د –20,23,25,26 تم شطب خدمات النقل بالسيارات المقدمة

K -23.4 الإنتاج الرئيسي والمساعد

(المخصصة لاحتياجات OP و OH)

3 D –44.90.91 خدمات النقل بالسيارات متضمنة

K –23.4 تكلفة المبيعات (للمنتجات والأصول الثابتة والممتلكات الأخرى)

وعلى الجانب الائتماني، تعكس الحسابات 23.4 تكلفة الزيوت المستعملة المرسملة والإطارات البالية والمواد.

الآن لدينا واحد من أكثر المواضيع شمولاً وأحيانًا تعقيدًا للغاية. ربما، حتى في خمس أو حتى عشر زيارات، من المستحيل دراسة كل شيء. اليوم سنتحدث عنها بشكل عام فقط، ونحدد المسارات، ونسلط الضوء على النقاط الرئيسية التي سنبني حولها المزيد من الدراسة المحاسبية.

القليل من النظرية

اليوم نفكر في موضوع يتم فيه مواجهة مصطلحات "التكاليف والنفقات" و"التجميع حسب التكاليف والنفقات" و"التصنيف" باستمرار. كيف نفهم أين هو ماذا؟ عندما كنت أتصفح كتب المحاسبة، كنت في كل مرة أجد نفسي أسأل نفسي السؤال التالي: “في الأمثلة، هل هذه تكاليف أم مصاريف؟ ما هو المصطلح الصحيح للاستخدام؟ يبدو أن المؤلف يستخدم التكاليف وفي الجملة التالية يستخدم بالفعل مصطلح التكاليف. الارتباك، هذا كل شيء.

دعونا الآن نكرر معنى هذه المصطلحات مرة أخرى، حتى نتمكن لاحقًا من إدراك ما نعنيه عندما نقولها بوضوح. بخير؟

التكاليف هي تبادل الموارد النقدية لشيء آخر يمكن للشركة تخزينه واستخدامه. على سبيل المثال، اشترت الشركة السلع والمواد. أنفق المال ولم يخسره، لأن «المال تحول إلى موارد أخرى».

يتم نقل المواد إلى الإنتاج أو الاحتياجات المنزلية على النحو التالي:

• ويتم حساب تكلفة هذه المواد، على سبيل المثال متوسط ​​التكلفة.
• بسبب النشر، يتم تخفيض المواد بمقدار الحساب العاشر في المبلغ والكمية المحسوبة
• ويأتي هذا المبلغ إلى حسابات التكلفة (20، 23، 25، 26، 44)
• وحتى نهاية الشهر، يمكن القول بأمان أن هذه المبالغ المتراكمة هي نفقات

ولكن عندما تبدأ عملية اقفال الشهر وتبدأ هذه التكاليف بالمشاركة في حساب النتيجة المالية فإنها تتحول إلى مفهوم النفقات أي المصروفات. وهي تكاليف تؤخذ في الاعتبار للنتيجة المالية لحساب الربح، ومن ثم تؤخذ منها "ضريبة الدخل".

لا يمكن تصنيف جميع التكاليف المرغوبة للمؤسسة على أنها نفقات. أولئك. لا يمكن تضمين جميع التكاليف في صيغة النتائج المالية لحساب الربح. يتم تحديد الإذن بأنواع معينة من النفقات في قانون الضرائب (قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

دعونا نلقي نظرة على حسابات محاسبة التكاليف في الأنشطة التالية:

تقديم الخدمات

يوجد بشكل أساسي حسابان للتكلفة مستخدمان هنا - 26 و91.2.

علاوة على ذلك، فإن الحساب السادس والعشرين يتراكم النفقات على مدار الشهر، والتي ستذهب بعد ذلك إلى الحساب التسعين، ولكن كمصروفات. عند إغلاق (تحويل) الحساب 26 إلى الحساب 90، يطلق عليه طريقة التكلفة المباشرة.

أ 91.2. الحساب هو على الفور حساب، لأنه في حد ذاته هو بالفعل صيغة للنتيجة المالية. نعلم بالفعل من المقالات السابقة أن الحساب 91.2 يتضمن النفقات الأساسية للمؤسسة مثل الخدمات المصرفية لخدمة الحساب الجاري والفائدة على القرض.

يشمل الحساب 26 للخدمات جميع التكاليف الأخرى: رواتب الموظفين، إيجار المباني، المكاتب، خدمات الإنترنت، الاتصالات، ضرائب الرواتب، استهلاك الأصول الثابتة. أولئك. في الأساس كل ما يتعلق بالأنشطة الحالية. دعونا نلقي نظرة على النتيجة 26، دعونا ننظر إلى خصائصها.

تجارة

الحساب المحاسبي 91.2 حسابًا، وأحيانًا 26 حسابًا، موجودة أيضًا في التداول. ومع ذلك فإن الحساب المحاسبي الرئيسي لتكاليف التجارة هو الحساب 44 "مصروفات المبيعات". انظر إلى خصائصه.

مخطط الحسابات من برنامج 1C Accounting 7.7

مخطط الحسابات من برنامج 1C Accounting 8

نرى أن الحساب تحليلي: هناك حسابات فرعية وحسابات فرعية. الحساب نشط بالكامل، وبالتالي فإن تراكم المصاريف سيكون في الجانب المدين، والشطب سيكون في الجانب الدائن من الحساب.

كيف يعمل العدد 44؟

في البداية، دعونا نتذكر أن 44 يشمل تلك التكاليف التي يتم تكبدها في عملية التداول. إذا كانت الشركة مشغولة فقط عن طريق التجارةثم في المحاسبة سيكون لديها 44 و 91.2 حساب تكلفة. بنود النفقات الأكثر شيوعًا للشركات التجارية هي أجور البائعين والضرائب المفروضة عليهم، والإيجار، وفواتير الخدمات وكل ما يرتبط بمكان التجارة. لقد قاموا بإصلاح الأسلاك الكهربائية في المتجر (لقد قدموا لنا معروفًا) - وسيذهب ذلك أيضًا إلى الفاتورة 44. إذا كان هناك محاسب متخصص مسؤول عن تشغيل منفذ بيع بالتجزئة، فإن جميع أجره وضرائبه ستذهب إلى الحساب 44.

إذا كانت الشركة، بالإضافة إلى التجارة، تقدم أيضًا خدمات، أو يوجد إنتاج، فإن أجر كبير المحاسبين والمدير وسائق المدير والإيجار والكهرباء في المكتب الرئيسي وما إلى ذلك. - كل هذا سيذهب إلى العد السادس والعشرين. هل فهمت المعنى؟

أنواع خاصة من التكاليف. لدى المنظمات التجارية أنواع خاصة من التكاليف: تكاليف النقل والتجارية للبيع. ما هو المثير للاهتمام بشأنهم؟ دعونا معرفة ذلك.

أجرة
عند شراء منتج ما، ستكون كل شركة سعيدة إذا قام المورد أيضًا بتسليم المنتج إلى مستودعاتنا بنفس السعر الذي باعه لنا المنتج. لكن هذا لا يحدث. تتحمل شركتنا دائمًا تكاليف إضافية لتوصيل البضائع إلى مستودعاتها. وكلما كان المورد بعيدًا، زادت تكاليف النقل العامة.

ونتيجة لذلك، لدينا البضائع المسلمة بسعر الشراء وبعض تكاليف التسليم (تكلفة تكاليف النقل). الآن لدينا معضلة: كيف نتعامل مع نفقات النقل هذه؟ مسموح لنا بطريقتين:

الطريقة الأولى. خذ مبلغ الشحن، واحسب النسبة ووزع مبلغ الشحن على كل قطعة تم شراؤها. قم بتوثيق كل هذا بالنشر على الحساب 41. في هذه الحالة، سيكون سعر المنتج الذي تم شراؤه في مستودع الشركة وفي التقارير دقيقًا قدر الإمكان.

وعندما يتم بيع هذا المنتج، سيتم تضمين سعر الشراء الأكثر دقة في صيغة النتيجة المالية. ذلك الجزء من البضائع الذي يظل غير مباع سوف يحتوي أيضًا على جزء من النقل، ألا توافق على ذلك؟ بمعنى آخر، لن يتم تضمين تكاليف النقل الزائدة في معادلة النتائج المالية.

الطريقة الثانية. وتمثل البضائع المشتراة 41، وتمثل تكاليف النقل 44. ثم في لحظة "إقفال الشهر" 44 سيتم إغلاق حساب 90 بالكامل. وتبين أن مركبات النقل قد أدرجت في الصيغة، ولكن لم يتم بيع جميع البضائع أو لم يتم بيعها على الإطلاق. وبعبارة أخرى، قمنا بزيادة التكاليف بشكل غير معقول، ولكن هذا مستحيل.

في هذه الحالة، تكاليف النقل على الحساب 44 ستذهب إلى الحساب 90 فقط في الجزء الذي تم بيع البضاعة فيه، أي. بما يتناسب مع البضائع المباعة. ونتيجة لذلك، فإن تكاليف النقل المتاحة لشركتنا، عند إغلاق 44 حسابا، لن تصل كلها إلى 90، ألا توافقون على ذلك؟ سيبقى مبلغ تكاليف النقل، أي. لن يتم إغلاق حساب 44 بالكامل - سيكون هناك رصيد.

مصاريف عمل
وتشمل هذه التكاليف التي تساهم في ترويج وبيع البضائع. والأكثر شيوعًا هي أنشطة التعبئة والتغليف والإعلان والتسويق.

إنتاج

كما لاحظتم، نحن نتقدم للأمام. يجمع الإنتاج بين 26 قطعة و44 قطعة و91.2 قطعة. بالإضافة إلى ذلك، لديها أيضًا حسابات محاسبية رئيسية خاصة بها - 20، 23، 25، 26، 28.

تعمل حسابات 91.2 و44 بنفس الطريقة المستخدمة في أنواع الأنشطة السابقة. لكن الحسابات العشرين تعمل بطريقة خاصة. دعني أخبرك باختصار شديد الآن.

الحسابات المحاسبية الأساسية في الإنتاج: 20، 25، 26

حوالي 26 العديمكننا القول أنه يقوم بجمع نفقات المؤسسة بأكملها مثل الإدارة والإدارة. أولئك. جميع النفقات التي لا يمكن أن تعزى إلى التجارة (44 حساب) أو إلى الإنتاج (20، 23، 25، 28). بمعنى آخر، الحساب 26 هو حساب للنفقات الإدارية للشركة بأكملها.

20 عدد- هذا حساب للمحاسبة عن إنتاج المنتجات نفسها، ولكن... 23 و 25 هما أيضًا حسابان يشاركان في إنتاج المنتجات. ماهو الفرق؟ النقطة المهمة هي أن الحساب 20 يجمع أولاً تلك التكاليف التي يمكن أن تعزى مباشرة إلى نوع معين من المنتجات.

25 عدديجمع تلك التكاليف التي لا يمكن أن تعزى بدقة إلى المنتجات المحددة التي يتم تصنيعها، ولكن فقط إلى ورشة العمل. مثال لا غنى عنه هنا.

لنأخذ ورشة عمل واحدة، وآلة واحدة، ونوعًا واحدًا من المنتجات، بغض النظر عن عدد الموظفين. دعهم يعملون بالتناوب، في نوبات، كما يحلو لهم. ما هو الإنتاج (دعونا نبسطه) - هذه هي تكلفة المواد الخام، ورواتب الموظفين، وضرائب الرواتب، والكهرباء للآلة، واستهلاك الماكينة، واستهلاك الورشة أو إيجارها. في ظل حالتنا، تقع جميع التكاليف المتكبدة على الفور على هذا النوع المحدد من المنتجات.

دعونا تعقيد الإنتاج، وجعله أقرب إلى الشيء الحقيقي. لا يزال هناك ورشة واحدة فقط، آلة واحدة، نوعان من المنتجات، 4 موظفين، شخصان ينتجان المنتجات، أحدهما حارس، والآخر يحافظ على نظافة المبنى.

حسنًا، كيف يمكننا الآن تحديد تكاليف الكهرباء بدقة، واستهلاك الماكينة، واستهلاك (إيجار) المبنى، وأجور الحارس والموظفين الفنيين، وضرائب الرواتب لنوع معين من المنتجات المصنعة؟ ماذا لو كان هذا الحارس يحرس ورشتين؟ هل يقوم الموظفون الفنيون بتنظيف ورشة العمل ومنطقة الإنتاج هذه فقط؟

اتضح أن جزءًا من التكاليف لم يعد من السهل إرجاعه على الفور إلى الفاتورة العشرين لنوع معين من المنتجات، ألا توافق على ذلك؟ هذا هو الغرض من العدد 25.

خاتمة

حسنًا، دعونا نتوقف عند هذا الحد اليوم. حاول استخلاص النتائج وتدوين الملاحظات عليها. إذا أردت، شاركني بنتائجك. للقيام بذلك، استخدم قائمة جهات الاتصال أو الزر الموجود أسفل المقالة.

المواد الموجودة في المؤسسة هي أشياء من العالم الحقيقي يمكن رؤيتها ولمسها. يتم إسناد الكائنات إلى مواد الاسم حسب الدور ......

شطب نفقات الترفيه ممكن وفقًا لمتطلبات قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، بشرط الحصول على تأكيد مستندي لحقيقة عمولتها، فضلاً عن التصديق على مبرراتها الاقتصادية. كيف يتم شطب هذه النفقات مع مراعاة المتطلبات القانونية ذات الصلة؟

كيفية شطب نفقات الترفيه: المبادئ القانونية الأساسية

يتم أخذ نفقات التمثيل (RP) كفئة منفصلة من النفقات في الاعتبار فقط في المحاسبة الضريبية. لذلك، يجب أن يتم إجراء شطب هذه النفقات (في الممارسة العملية من أجل تقليل القاعدة الضريبية للمؤسسة) على أساس مبادئ تأكيدها والجدوى الاقتصادية - وهو أمر أساسي من وجهة نظر المحاسبة الضريبية.

هذه المبادئ، على وجه الخصوص، منصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي ينص على أنه من أجل تقليل القاعدة الضريبية للشركة التي تدفع ضريبة الدخل، يمكن استخدام النفقات الموثقة والمبررة اقتصاديًا.

يمكن أيضًا استخدام العلاقات العامة لتقليل القاعدة الضريبية - ولكن فقط بمبلغ لا يتجاوز 4٪ من تكاليف العمالة في المؤسسة في فترة الإبلاغ المقابلة (البند 2 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا، بناءً على نتائج الربع الأول أو نصف عام أو 9 أشهر، لا يزال لدى الشركة علاقات عامة غير مشطوبة (تزيد عن 4٪ من تكاليف العمالة)، فيمكن إضافتها عند حساب الضريبة لهذا العام. ولكن بشرط أنه في نهاية العام، سيتم حساب تكاليف العمالة بالمبلغ الذي يتم عنده تحقيق قاعدة العلاقات العامة المطلوبة (4٪) بناءً على نتائج الفترة الضريبية.

شطب نفقات الترفيه: المستندات الأساسية

يمكن إجراء التأكيد والتبرير الاقتصادي للعلاقات العامة بغرض شطبها من خلال مجموعة واسعة من المستندات. مجموعتهم التي جمعها قسم المحاسبة لغرض التبرير شطب نفقات الترفيه، يمكن تمثيل:

• تقرير عن تقرير الأداء، بالإضافة إلى تقرير أولي مكمل له (يوصى باستخدام هذه الوثائق في خطاب وزارة المالية بتاريخ 10 أبريل 2014 رقم 03-03-RZ/16288)؛
• قانون العلاقات العامة (خطابات وزارة المالية بتاريخ 1 نوفمبر 2010 رقم 03-03-06/1/675، بتاريخ 22 مارس 2010 رقم 03-03-06/4/26)؛
• بأمر من الرئيس بشأن تنفيذ العلاقات العامة، تقدير لهذه النفقات (خطاب وزارة المالية بتاريخ 13 نوفمبر 2007 رقم 03-03-06/1/807)؛
• أي وثيقة أولية تلبي متطلبات الفقرة 2 من الفن. 9 من قانون "المحاسبة" بتاريخ 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 8 مايو 2014 رقم GD-4-3/8852)
• برنامج الحدث التمثيلي (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 12 أبريل 2007 رقم 20-12/034115).

بالنظر إلى الأفعال القانونية المذكورة أعلاه من وجهة نظر قوتها القانونية، فضلاً عن حداثتها، يمكننا التوصل إلى استنتاج مفاده أنه يمكن تأكيد العلاقات العامة (من وجهة نظر الاعتراف بصحتها) فقط:

• من خلال تقرير؛
• التكميلية الأولية لهذا التقرير.

في الوقت نفسه، تفضل العديد من الشركات إنشاء مجموعة كاملة من المستندات المذكورة أعلاه (أي الموصى بها دائمًا)، والتي تؤكد اكتمال العلاقات العامة.

قد يكون هذا التفضيل بسبب:

• معايير صارمة لإعداد التقارير الداخلية للشركات (على افتراض أن الإدارة لديها أدوات للتحكم الفعال في النفقات، بما في ذلك النفقات التمثيلية)؛
• رغبة الشركات في تبرير الجدوى الاقتصادية للعلاقات العامة بشكل أكبر - كشرط ضروري لإمكانية استخدامها من أجل تحسين الضرائب.

على وجه الخصوص، تفضل العديد من الشركات تأكيد حقيقة شطب العلاقات العامة عن طريق إصدار وثيقة تنظيمية محلية منفصلة - قانون شطب النفقات ذات الصلة.

دعونا نفكر في ميزات تطبيقه وتكوينه بمزيد من التفصيل.

كيفية إعداد قانون لنفقات الترفيه (نموذج لهيكل الوثيقة)

عادة ما يتم وضع هذا القانون في نهاية حدث رسمي. ولهذا الغرض يمكن تشكيل لجنة خاصة من المتخصصين الأكفاء في المؤسسة. مهمتهم هي:

• في الإعداد الصحيح للوثيقة؛
• إجراء تحليل للبيانات الواردة فيه، وكذلك اتخاذ قرار مسؤول للاعتراف بالنفقات المسجلة في القانون على أنها مبررة؛
• استكمال الوثيقة بالمصادر الضرورية الأخرى.

ويجوز أن تضم اللجنة ذات الصلة رئيسًا، بالإضافة إلى مشاركين عاديين.

قد يحتوي الفعل المعني على:

• التاريخ، عنوان الوثيقة؛
• معلومات حول الحدث التمثيلي المنعقد (اسمه وموقعه)؛
• معلومات عن الموظفين المختصين الذين يقومون بإعداد القانون والتصديق عليه؛
• قائمة بأسماء المستفيدين الرئيسيين، وكذلك المبالغ المقابلة لها ومصدقة من الموظفين المختصين؛
• استنتاج الموظفين المختصين بشأن صحة تنفيذ العلاقات العامة المحددة في القانون؛
• توقيعات الموظفين المختصين الذين قاموا بصياغة القانون.

يمكن أن يكون قانون العلاقات العامة إما قانونًا تنظيميًا محليًا مستقلاً أو ملحقًا لمعيار آخر - على سبيل المثال، أمرًا لعقد حدث رسمي.

فارق بسيط مهم: على الرغم من أن الفعل المعني تم توقيعه، كما ذكرنا أعلاه، من قبل أشخاص مختصين، فإن دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي تعتقد أنه يجب أيضًا الموافقة عليه من قبل مدير الشركة (خطاب من المديرية الفيدرالية دائرة الضرائب للاتحاد الروسي في موسكو بتاريخ 22 ديسمبر 2006 رقم 21-11/113019).

قد تتضمن الوثيقة المعنية أيضًا روابط لمستندات تؤكد العلاقات العامة. على سبيل المثال، بالنسبة للحساب الأساسي، والذي يتم إصداره أيضًا للتأكيد على مشروعية شطب هذه النفقات.

لاحظ أن التقرير الأولي، كقاعدة عامة، يكمل التقرير، وليس قانون العلاقات العامة. ومع ذلك، في العديد من الشركات، تتضمن الوثيقة الأولى عناصر من الثانية أو تتوافق مع هيكلها، ولكنها تسمى تقرير العلاقات العامة.

أين يمكنني تنزيل نموذج لملء إجراء شطب نفقات الترفيه؟

يمكنك عرض نموذج لملء الإجراء ذي الصلة على بوابتنا، وتنزيل المستند من الرابط أدناه.