هل الشراكة البسيطة كيان قانوني؟ دعونا نلقي نظرة فاحصة: شراكة بسيطة. ميزات إضافية. المخاطر المالية لشراكة بسيطة

الشراكة البسيطة هي اتحاد يتكون من كيانين قانونيين مستقلين أو أكثر أو رواد أعمال فرديين لأنشطة مشتركة - تحقيق هدف مشترك ، تنفيذ مشروع واحد أو أكثر من المشاريع الكبيرة. إن ما يميز اتفاقية الشراكة البسيطة هو أنها تسمح بنهج مرن إلى حد ما لتنظيم العواقب الضريبية لكل من المشاركين. في الوقت نفسه ، يقوم كل مشارك في الشراكة بأنشطة اقتصادية عادية ، وإبرام العقود ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات ، وإنتاج البضائع وبيعها. في الوقت نفسه ، لا يتغير شيء بالنسبة للأطراف الثالثة: لا يجوز للمشاركين في شراكة بسيطة الإعلان عن إبرام مثل هذا الاتفاق (ما يسمى بالشراكة الصامتة).

يتم تحقيق تأثير إداري واضح من استخدام هذا الهيكل التعاقدي عند استخدام الملكية المشتركة ، والتي هي كائن غير قابل للتجزئة ، وكذلك عندما تقوم الشركات المستقلة بإجراء دورات منفصلة لعملية واحدة (الإنتاج والتجميع والتركيب).

على سبيل المثال ، الممتلكات مملوكة بشكل مشترك من قبل شخصين أو أكثر ، أحدهم لا يشارك في العمليات. سيسمح إبرام اتفاقية شراكة بسيطة للمالك الثاني ، كشريك يدير الشؤون المشتركة ، بإبرام اتفاقيات الإيجار واتفاقيات الخدمة بمفرده ، وما إلى ذلك ، ثم توزيع الدخل الصافي بالفعل ("كل الدخل مطروحًا منه جميع النفقات") في لصالح الملاك بنسب متفق عليها.

مثال آخر. تجمع الشركة التجارية والتصنيعية بين مساهماتها لإنتاج نوع معين من المنتجات. في الوقت نفسه ، تشتري شركة تجارية المواد الخام ، وتبيع البضائع الجاهزة ، وتدير الشؤون المشتركة ، وتسجيل الدخل والمصروفات ، وتوزع الأرباح بين المشاركين. ستكون مساهمة المشارك الثاني مهارات الإنتاج. مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الدخل في هذه الحالة ليست المبلغ الكامل لبيع كل شركة ، ولكن فقط الأرباح الموزعة لصالحها ، فإن إمكانيات تطبيق النظام الضريبي المبسط آخذة في التوسع بشكل كبير. وإذا كان النشاط المشترك مرتبطًا بإنتاج المنتجات الغذائية ، فقد تظهر مكافأة إضافية في شكل معدل مخفض للنظام الضريبي المبسط "الدخل مطروحًا منه النفقات" ومعدل قسط التأمين بنسبة 26 بالمائة (بدلاً من 34).

من الممكن أن يقوم واحد أو أكثر من المشاركين في شراكة بسيطة بتنفيذ أنشطة أخرى تتجاوز المشترك. في هذه الحالة ، يجب تقديم محاسبة منفصلة للإيرادات والمصروفات.

ميزة أخرى لهذه الاتفاقية هي عدم وجود قواعد ومتطلبات واضحة للمحاسبة على النتيجة المالية لعمل شراكة بسيطة. يحتوي الفصل ذي الصلة من القانون المدني للاتحاد الروسي على قواعد تصرفية بشكل أساسي تجعل من الممكن إنشاء "أخرى" في العقد ، بدءًا من تقييم المساهمة في النشاط المشترك ، وتوزيع النفقات وحصة المشاركة في الأرباح ، وتنتهي بنظام ملكية الممتلكات التي ساهم بها كل من المشاركين. يهدف PBU 20/03 "المعلومات المتعلقة بالمشاركة في الأنشطة المشتركة" إلى وضع قواعد تعكس نتائج المشاركة في الأنشطة المشتركة في المحاسبة ، ومع ذلك ، لا توجد قواعد واضحة فيها عمليًا. على سبيل المثال ، حتى مسألة توزيع تكاليف العمالة لموظفي كل من الرفاق تكون تحت رحمة الأطراف المتعاقدة.

من الناحية العملية ، تكون الأنشطة المشتركة على النحو التالي: تقوم كل شركة (IE) بتنفيذ الوظيفة الموكلة إليها ، بما في ذلك إبرام عقود الإنفاق ، ويحتفظ أحد الرفاق بسجلات لجميع الإيرادات والمصروفات على الإطلاق على أساس المستندات الخاصة بهم وعلى أساس أساس المستندات المقدمة من الأطراف الأخرى في الاتفاقية. يتم احتساب الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق (شرط الفقرة 4 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في نهاية الفترة الضريبية ، يوزع نفس الشخص النتيجة المالية بين جميع الشركاء بما يتناسب مع مقدار مساهماتهم ؛ سيتم أخذ هذا الدخل في الاعتبار للضرائب - سيكون من الضروري دفع ضريبة الدخل أو ضريبة واحدة على النظام الضريبي المبسط.

وفقًا للمادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تخضع جميع عائدات أنشطة الشراكة البسيطة لضريبة القيمة المضافة ، بغض النظر عن أنظمة الضرائب التي يستخدمها المشاركون فيها. في الوقت نفسه ، يظل الحق في تطبيق التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة ساريًا. من الجدير بالذكر أن ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين من قبل "الرفاق المبسطين" ستكون أيضًا قابلة للخصم ، وهو أمر مستحيل إذا قاموا بأنشطة مستقلة. لكن سيتم فرض ضريبة على الأرباح الموزعة بالفعل لكل مشارك وفقًا لمعدل الضريبة المبسط.

بالإضافة إلى ذلك ، لا تؤخذ المساهمة في شراكة بسيطة في الاعتبار كمصروفات الشريك المحول (الفقرة الفرعية 3 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يدفع المشاركون الذين يطبقون نظام الضرائب العام مدفوعات مقدمة ربع سنوية فقط لضريبة الدخل ، بغض النظر عن رقم الأعمال (البند 3 من المادة 276 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛ يمكن للمشاركين الذين يطبقون النظام الضريبي المبسط اختيار "الدخل مطروحًا منه النفقات" ككائن (البند 3 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ومراعاة جميع النفقات المنصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد من حيث العمليات التي تتم بموجب اتفاقية شراكة بسيطة. يتم دفع الضريبة على الممتلكات المكتسبة و (أو) التي تم إنشاؤها في عملية الأنشطة المشتركة بما يتناسب مع قيمة المساهمة في القضية المشتركة ، فيما يتعلق بهذا ، يُعفى المشارك في النظام الضريبي المبسط من دفع ضريبة الأملاك في بلده شارك. تشمل عيوب التصميم حقيقة أن خسائر الشراكة البسيطة لا تؤخذ في الاعتبار للضرائب (البند 4 من المادة 278 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، أي أنه لا يوجد حق في نقلها إلى لاحقة الفترات الضريبية ، وكذلك أن جميع عائدات الشراكة البسيطة تخضع لضريبة القيمة المضافة.

وبالتالي ، من وجهة نظر الضرائب ، فإن شكل الشراكة البسيطة سيجعل من الممكن خصم جميع ضريبة القيمة المضافة "الواردة" ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة التي تدفعها الشركات في النظام الضريبي المبسط ، مع مراعاة الأغراض الضريبية وليس عائدات كل منها الشريك ، ولكن الدخل الموزع ، الذي يوسع بشكل كبير الاحتياطيات لتطبيق النظام الضريبي المبسط ، ويحسن الضرائب على الدخل عن طريق تحويل جزء من العائدات من الشريك الذي يدفع ضريبة الدخل بمعدل 20 في المائة إلى الشركاء الذين يدفعون ضريبة واحدة ضريبة بمعدلات 5 أو 10 أو 15 في المائة (تحديد معدلات مخفضة هو من اختصاص الكيانات المكونة للاتحاد الروسي) ، وتحسين المدفوعات الاجتماعية.

غالبًا ما تعتبر مصلحة الضرائب إبرام اتفاقية شراكة بسيطة محاولة للحصول على ميزة ضريبية غير معقولة. في الوقت نفسه ، من الواضح أن هذه الآلية لها تأثير إداري واضح ، لأنها تسمح بتلبية الاحتياجات المعاكسة بشكل أساسي: من ناحية ، لا تفقد الإدارات الفردية استقلاليتها ، ومن ناحية أخرى ، يتم الحفاظ على نزاهة العمليات التجارية الذي يضمن التنفيذ الناجح للمشاريع.

في عدد من الحالات ، من أجل توحيد الجهود أو الموارد المالية أو الموارد ، تدخل المنظمات التجارية في ما يسمى باتفاقات الشراكة البسيطة. من حيث القانون المدني ، يمكن تفسير مفهوم "الاتفاق على الأنشطة المشتركة" على أنه اتفاق شراكة بسيط بحد ذاته ، وكواحد أو أكثر من الاتفاقات التي تهدف إلى تحقيق هدف مشترك ، أي تلك الاتفاقات المذكورة ، في على وجه الخصوص ، في PBU 20/03 (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 نوفمبر 2003 رقم 105 ن).

في هذه المقالة ، سننظر بشكل أساسي في اتفاقيات الشراكة البسيطة ، مثل التي توفر (الفصل 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي) الشروط الأساسية التالية:

• ربط المساهمات (يجب أن يتفق المشاركون على ماهية المساهمات التي يجب أن يقدمها كل منهم ، وتحديد إجراءات وشروط تقديمها) ؛
• إجراءات إجراء الأنشطة المشتركة.

نتيجة لتقديم المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، يتم تكوين الملكية المشتركة للشركاء. في الوقت نفسه ، يشمل كل شيء قدمه الرفاق كمساهمة (البند 1 من المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، والممتلكات التي لم يتم المساهمة بها على هذا النحو ، ولكن تم استخدامها لصالح جميع الرفاق ( الفقرة 2 من البند 1 المادة 1043 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يمكن التعرف على مساهمة الصديق على أنها كل شيء يساهم به في قضية مشتركة ، بما في ذلك المال والممتلكات الأخرى والمعرفة والمهارات والقدرات المهنية وغيرها ، فضلاً عن سمعة العمل وعلاقات العمل (البند 1 ، المادة 1042 من القانون المدني لـ الاتحاد الروسي).

الشرط الأساسي الثاني لاتفاقية شراكة بسيطة هو أن يتعهد المشاركون فيها بالعمل بشكل مشترك دون تشكيل كيان قانوني (البند 1 ، المادة 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي). والنتيجة هي ضرورة تحديد أحد الرفاق المسؤولين عن تسيير الشؤون المشتركة. بعد تقديم المساهمات وظهور ملكية مشتركة مشتركة لمساهمات الشركاء وبدء الأنشطة نيابة عن جميع الشركاء ، لا يشكل كل شريك التزامات ونفقات فردية للعمليات التي هي موضوع الشراكة: تنشأ الالتزامات في وقت واحد لجميع أطراف الاتفاقية بشكل مشترك ، بما يتناسب مع حصصهم في شراكة بسيطة أو بطريقة أخرى منصوص عليها في الاتفاقية.

المبادئ العامة لتنظيم المحاسبة في شراكة بسيطة

تسمح قواعد القانون المدني ، التي تنظم أنشطة الشراكة البسيطة (المادتان 1041 و 1043) ، بمحاسبة الممتلكات المشتركة قد يعهد إلى أحد الكيانات القانونية المشاركة في اتفاقية الشراكة البسيطة . في الوقت نفسه ، من الناحية العملية ، فإن وجود الرفيق الذي يدير الشؤون المشتركة هو في الواقع إلزامي.

عند التفكير في عمليات المحاسبة والبيانات المالية المتعلقة بالمشاركة في اتفاقية شراكة بسيطة ، تسترشد المنظمة الشريكة بالفقرات 13-16 من PBU 20/03 ، والشريك الذي يقوم بأعمال عامة وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة يسترشد بالفقرات 17-21 من PBU 20/03. تنص هذه الفقرات ، على وجه الخصوص ، على ما يلي:

• يتم تضمين الأصول المساهمة كمساهمة بموجب اتفاقية نشاط مشترك من قبل المنظمة الشريكة في الاستثمارات المالية بالتكلفة التي تظهر بها في الميزانية العمومية في تاريخ دخول العقد حيز التنفيذ ؛
• عند تكوين النتيجة المالية ، يُدرج كل شريك في المنظمة في تكوين الإيرادات أو النفقات الأخرى أرباح أو خسائر المشروع المشترك مستحقة القبض أو مخصصة للشركاء ;
• يجب تقديم البيانات المالية من قبل منظمة شريكة وفقًا للإجراءات الموضوعة للكيانات القانونية ، مع مراعاة النتائج المالية التي تم الحصول عليها بموجب اتفاقية النشاط المشترك. في الميزانية العمومية للمنظمة الشريكة ، تنعكس المساهمة في النشاط المشترك في تكوين الاستثمارات المالية ، وفي حالة الأهمية النسبية ، يتم عرضها كبند منفصل. في بيان الدخل ، يتم تضمين الربح أو الخسارة المستحقة للمؤسسة الشريكة وفقًا لنتائج القسم في الإيرادات أو المصروفات الأخرى عند تكوين النتيجة المالية ؛
• عند تنظيم المحاسبة ، يضمن الشريك الذي يقوم بأعمال مشتركة وفقًا لاتفاقية نشاط مشترك محاسبة منفصلة للعمليات (في ميزانية منفصلة) على الأنشطة والمعاملات المنفذة بشكل مشترك والمتعلقة بأداء أنشطتها العادية. لا يتم تضمين مؤشرات الميزانية العمومية المنفصلة في الميزانية العمومية للشريك الذي يقوم بأعمال مشتركة. انعكاس المعاملات التجارية بموجب اتفاقية مشروع مشترك ، بما في ذلك تتم محاسبة المصروفات والإيرادات ، بالإضافة إلى حساب ومحاسبة النتائج المالية في ميزانية عمومية منفصلة ، وفقًا للإجراءات المعمول بها عمومًا ;
• يتم احتساب الممتلكات التي يساهم بها الأطراف في اتفاقية الأنشطة المشتركة كمساهمة من قبل الشريك الذي ، وفقًا للاتفاقية ، يُعهد إليه بإدارة الشؤون المشتركة ، بشكل منفصل (في ميزانية منفصلة). المساهمات المقدمة من قبل المشاركين في الأنشطة المشتركة يتم احتسابها من قبل الشريك الذي يقوم بأعمال مشتركة على الحساب لتسجيل مساهمات الشركاء في التقييم المنصوص عليه في الاتفاقية ؛
• في نهاية فترة التقرير ، يتم توزيع النتيجة المالية الناتجة - الربح غير الموزع (الخسارة غير المغطاة) بين المشاركين في الاتفاقية على الأنشطة المشتركة بالطريقة المنصوص عليها في الاتفاقية. في الوقت نفسه ، في إطار الميزانية العمومية المنفصلة ، اعتبارًا من تاريخ القرار بشأن توزيع الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) ، الحسابات المستحقة الدفع للشركاء بمقدار حصتهم من الأرباح المحتجزة المستحقة لهم ، أو تنعكس الحسابات المستحقة القبض للشركاء بقيمة حصتهم من الخسارة غير المكشوفة بسبب السداد ؛
• يقوم الشريك الذي يقوم بأعمال مشتركة بإعداد وتقديم المعلومات التي يحتاجون إليها لإعداد التقارير والضرائب وغيرها من الوثائق إلى أطراف الاتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة بالطريقة وفي الحدود الزمنية التي تحددها الاتفاقية.

المحاسبة عن المساهمات في شراكة بسيطة

كما ذكرنا سابقًا ، يمكن أن تكون المساهمة في شراكة بسيطة عبارة عن أموال وممتلكات ومعرفة وخبرة مهنية وسمعة تجارية واتصالات تجارية. ومع ذلك ، ليس كل شيء بهذه البساطة. الحقيقة هي أن القانون المدني لا يحدد مفهوم "العلاقات التجارية". وبالتالي ، فإن استخدام هذا المعيار من قبل المدونة مستحيل عمليا.

بالإضافة إلى ذلك ، بناءً على قواعد المحاسبة في الاتحاد الروسي ، فإن الشريك - الكيان القانوني ، كمساهمة في شراكة بسيطة ، يمكنه فقط أن يجعل ما يخصه حق الملكية ، ينعكس في ميزانيته العمومية وله التقييم (أي النقد ، الممتلكات ، الأصول غير الملموسة ، إلخ). مما يلي ، على سبيل المثال ، أن المنظمة لا تستطيع عمل "اتصالات تجارية" لا تنعكس في ميزانيتها العمومية كمساهمة في شراكة بسيطة . هذا هو الرأي الذي تلتزم به وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 2 فبراير 2000 رقم 04-02-05 / 7.

ومع ذلك ، فإن الموقف الذي يختلف فيه تقييم المساهمات في شراكة بسيطة عن ذلك المنعكس في سجلات المحاسبة و / أو المحاسبة الضريبية أمر شائع جدًا. الى ماذا يؤدي هذا؟

وفقًا للفقرة الفرعية 4 من الفقرة 3 من المادة 39 من قانون الضرائب ، لا يُعترف بنقل الملكية على أنه بيع للسلع أو الأعمال أو الخدمات إذا كان هذا النقل ذا طبيعة استثمارية (على وجه الخصوص ، المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ( اتفاق النشاط المشترك)).

تم تحديد ميزات تحديد القاعدة الضريبية لأغراض حساب ضريبة الدخل على الدخل المستلم من نقل الملكية إلى رأس المال المصرح به في المادة 277 من قانون الضرائب.

تحدد القاعدة المذكورة ، على وجه الخصوص ، أنه عند طرح أسهم مع دافع الضرائب (مشارك ، بما في ذلك شراكة بسيطة) لأغراض المحاسبة الضريبية ، لا يوجد ربح (خسارة) عند نقل الملكية (حقوق الملكية) كدفع للأسهم.

في الوقت نفسه ، تكلفة الأسهم المقتناة لأغراض ضريبة الأرباح يتم الاعتراف بها على أنها مساوية للقيمة (القيمة المتبقية) للممتلكات المساهمة (حقوق الملكية أو غير الممتلكات التي لها قيمة نقدية) ، يتم تحديدها وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية اعتبارًا من تاريخ نقل ملكية العقار المذكور (حقوق الملكية) ، مع مراعاة التكاليف الإضافية المعترف بها للأغراض الضريبية من الطرف المحول عند هذا السداد (انظر أيضًا خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 13.10.2006 رقم 20-12 / 92170).

لذلك ، توضح الأحكام المذكورة أعلاه أن قواعد المحاسبة الضريبية للمساهمات في شراكة بسيطة لا تتوافق على الإطلاق مع معايير المحاسبة (PBU 20/03) ، وهذا يؤدي إلى صعوبات وأخطاء للمحاسبين الممارسين ، لذلك سننظر في انعكاس إجراءات المساهمة بالأصول في شراكة بسيطة على سبيل المثال. ومع ذلك ، قبل ذلك ، دعونا نحاول فهم خصائص محاسبة ضريبة القيمة المضافة للأصول المنقولة.

الحقيقة هي أن المنظمة التي تنقل ممتلكاتها كمساهمة في شراكة بسيطة ، وفقًا للمادة 170 من قانون الضرائب ، ملزمة باسترداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة . يتم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة هذا في المستندات. الشريك الذي يُعهد إليه بتسيير الشؤون المشتركة ، ويتلقى الممتلكات كمساهمة في شراكة بسيطة ، يتلقى ، من بين أمور أخرى ، ضريبة القيمة المضافة. وفقًا لذلك ، لديه فرصة لسداد الضريبة من الميزانية. في الوقت نفسه ، من الواضح تمامًا أن الرفيق الذي حصل على المساهمة لم يدفع هذا المبلغ الضريبي للميزانية. من وجهة نظر تحقيق الربح ، هذا هو الدخل (المنفعة الاقتصادية).

منذ عام 2008 ، تم حل المشكلة: تم تعديل الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب. تم استكمال هذه المادة بالفقرة الفرعية 3.1 ، والتي بموجبها لا يتم تضمين مبالغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للخصم الضريبي من المؤسسة المستقبلة عند نقل الملكية والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية كمساهمة في الدخل الخاضع للضريبة. ولكن إذا تم دفع الملكية مع ضريبة القيمة المضافة المستعادة في عام 2006 أو 2007 ، فعندئذٍ لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المستعادة في ميزانية عمومية منفصلة لشراكة بسيطة ، كان من الضروري تكوين أرباح خاضعة للضريبة لتوزيعها لصالح المشاركين في الشراكة.

الآن ، مع الأخذ في الاعتبار ما تقدم ، دعنا نفكر في مثال محدد لمحاسبة العمليات لتقديم مساهمات لشراكة بسيطة.

مثال 1

عرض الانهيار

في عام 2008 ، قام كيانان قانونيان على نظام الضرائب العام بتنظيم شراكة بسيطة. تعهد أحد المشاركين بالمساهمة في الشراكة البسيطة بخط تعبئة أوتوماتيكي ، تبلغ قيمته المتبقية 600000 روبل. ومع ذلك ، وفقًا للتقييم المشترك للشركاء ، يتم تحديد قيمتها لأغراض المساهمة بمبلغ 1000000. عند تقديم مساهمة ، من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 108000 روبل ، بالإضافة إلى الفرق بين القيمة المتبقية للأصل الثابت والمتفق عليه من قبل الشركاء (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة المستعادة) لا يتم الاعتراف بها كدخل لأغراض المحاسبة الضريبية وتولد السلطة الوطنية الفلسطينية بمبلغ (1،000،000 - 600،000 - 108،000) × 0.24 = 70،080 روبل.

كما يتضح من الجداول المقدمة ، فإن القيمة المحاسبية للأصل ساهمت في شراكة بسيطة ، وفقًا لميزانية منفصلة ، تبين أنها غير متوافقة مع البيانات المحاسبية للطرف المحول ، ولا مع المؤشرات المنعكسة في اتفاق على إنشاء شراكة بسيطة ، وهذه القيمة تشكل القاعدة الضريبية للضريبة على الممتلكات.

محاسبة النفقات والدخل من أنشطة شراكة بسيطة

كما أشرنا بالفعل ، وفقًا لـ PBU 20/03 ، يتم حساب الدخل والمصروفات الخاصة بشراكة بسيطة وفقًا للقواعد المعتادة ، ومع ذلك ، فإن الشراكة ، كونها ليست كيانًا قانونيًا ، لا تحقق أرباحها الخاصة ( الخسارة) ، لكنها توزع نتائج أنشطتها بين المشاركين.

مثال 2

عرض الانهيار

في إطار شراكة بسيطة في الفترة المشمولة بالتقرير ، تم بيع المنتجات بمبلغ 118000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18000 روبل. بلغت التكلفة الفعلية للإنتاج 50000 روبل. هناك مشاركان في الشراكة ، حصصهما متساوية (50٪ لكل منهما). بناءً على نتائج الأنشطة في الفترة المشمولة بالتقرير ، أبلغ المشارك الذي يدير الشؤون المشتركة كل من الشركاء بالدخل المستحق من المشاركة في شراكة بسيطة بمبلغ 25000 روبل. لكل. القيود المحاسبية في المحاسبة المنفصلة لشراكة بسيطة هي كما يلي:

لقد درسنا المبادئ العامة لتكوين الأصول وتنظيم المحاسبة في ميزانية عمومية مخصصة لشراكة بسيطة. كما ترى ، تتصرف مؤشرات الضرائب والمحاسبة بشكل مختلف من جانب المشاركين في الشراكة وفي الميزانية العمومية المخصصة. لكن الأكثر إثارة للاهتمام في المستقبل. الحقيقة هي أن الفصل 25 لا ينظم إجراءات المحاسبة الضريبية في الميزانية العمومية المخصصة لشراكة بسيطة ، والشراكة نفسها ليست دافعًا لضريبة الدخل ، ويمكن أيضًا لغير المقيم أن يكون شريكًا ، بما في ذلك من دولة معها هناك اتفاق على تجنب الازدواج الضريبي. يمكن استخدام هذه الظروف قانونًا لأغراض التخطيط الضريبي ، ولكن سيتم مناقشة ذلك في العدد التالي.

اتفاقية شراكة بسيطة: "واحد للجميع والجميع للواحد"

إدارة المحاسبة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.
تم توقيع اتفاقية شراكة. وفقًا لـ PBU 20/03 ، تقوم منظمة تدير الشؤون المشتركة لأطراف الاتفاقية بإعداد ميزانية عمومية منفصلة.
هل من الضروري تقديمها إلى السلطات الضريبية كميزانية عمومية مستقلة إذا كانت المنظمة نفسها تعمل بنظام الضرائب المبسط (STS) أم لا؟

علاقة الطرفين بموجب العقد شراكة مشتركةتنظمها الفصل 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي. بموجب عقد شراكة مشتركة(اتفاق على الأنشطة المشتركة) يتعهد شخصان أو أكثر (شركاء) بجمع مساهماتهم والعمل بشكل مشترك دون تشكيل كيان قانوني لتحقيق ربح أو تحقيق هدف آخر لا يتعارض مع القانون (البند 1 من المادة 1041 من القانون المدني).

يجوز أن يعهد المحاسبة عن الملكية المشتركة للشركاء من قبلهم إلى أحد طرفي العقد. شراكة مشتركةالكيانات القانونية (البند 2 من المادة 1043 من القانون المدني).

عندما ينعكس في المحاسبة والبيانات المالية العمليات المتعلقة بالمشاركة في الأنشطة المشتركة (اتفاق شراكة مشتركة) يسترشد الرفيق الذي يدير الشؤون المشتركة بالفقرات من 17 إلى 21 من لائحة المحاسبة "معلومات عن المشاركة في الأنشطة المشتركة"تمت الموافقة على PBU 20/03. قرار من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 24 نوفمبر 2003 ن 105 ن.

وفقًا للفقرة 17 من PBU 20/03 ، يقدم الشريك الذي يقوم بأعمال مشتركة وفقًا لاتفاقية النشاط المشترك محاسبة منفصلة للعمليات (في ميزانية منفصلة) للأنشطة والعمليات المشتركة المتعلقة بأداء أنشطته العادية.
وتجدر الإشارة إلى أن الميزانية العمومية المنفصلة (المنفصلة) في هذه الحالة تعني الفصل القانوني للممتلكات العامة (ملكية الأسهم) لأطراف الاتفاقية شراكة مشتركةمن ممتلكات المشارك الذي يدير الشؤون المشتركة. في الوقت نفسه ، لا يمكن الاعتراف بميزانية عمومية منفصلة على أنها مستقلة ، لأن الشراكة البسيطة ليست كيانًا قانونيًا.
لا تنص تشريعات الاتحاد الروسي على عرض البيانات المالية من خلال شراكة بسيطة. توافق سلطات الضرائب أيضًا على هذا (انظر خطاب UMNS لمدينة موسكو بتاريخ 31.08.04 N 11-14 / 56167).
وبالتالي ، فإن المنظمة التي تدير الشؤون المشتركة لأطراف الاتفاقية يجب ألا تقدم إلى مصلحة الضرائب ميزانية عمومية منفصلة للأنشطة المنفذة بشكل مشترك. شراكة مشتركة.
أولا جورشكوفا
الانتباه!لديك الآن فرصة فريدة ليس فقط للتعرف بانتظام على الاستشارات الجديدة لمتخصصينا ، ولكن أيضًا للعمل كخبير في القضايا المالية والاقتصادية بنفسك ، وأيضًا لاكتساب الشهرة بين الجيش الكبير من المشتركين في جريدة "الاقتصاد و حياة". كل ما عليك القيام به هو التسجيل "منصة الاستشارات الافتراضية"(http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php؟) لخادم "الاقتصاد والحياة" ACDI كخبير ، وللإجابة على أسئلة المستخدمين بالتفصيل. كل سؤال له درجة (يتم تسجيل السؤال من قبل المستخدم عند طرحه). إذا كانت إجابة الخبير مرضية للمستخدم ، تذهب نقاط هذا السؤال إلى الخبير. يتم تحديد أفضل خبير شهريًا (حسب مجموع نقاطه) ، وتنشر المعلومات التفصيلية عنه في المجلة الأسبوعية الشعبية "الاقتصاد والحياة".
يمكن العثور على التفاصيل في:
http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php؟f=1

أنظر أيضا:
مسك الدفاتر بموجب اتفاقية شراكة بسيطة
ثانيًا ، يمكن أن يكون اتفاق الشراكة البسيط متعدد الأطراف
المهام الرئيسية للمحاسبة
المحاسبة لمساهمة عضو في شراكة بسيطة
تنظيف وإنهاء عقد التسليم
النشرة رقم 1 مايو 2008 المحتويات
اللوائح الداخلية للشراكة البستانية غير الهادفة للربح "Kontur" سانت بطرسبرغ 2010 المفاهيم الأساسية
Shtalman Maria Grade 7 "لا توجد روابط أقدس من الزمالة!"
مادة 49
الدروس موضوع الدرس الواجب المنزلي التحكم في المعرفة 1 الربع الأول
قائمة أعمال وخدمات المؤسسة الإدارية لإدارة المباني السكنية والصيانة والإصلاحات الحالية للممتلكات المشتركة في المباني السكنية
S. I. Povarnin Povarnin S. I. فن الخلاف. على نظرية وممارسة الخلاف. أُعيد إنتاجه وفقًا للطبعة الثانية من الشراكة التعاونية الثقافية والتعليمية "بدايات المعرفة" ، بتروغراد 1923. كتاب جاد كلاسيكي

محاسبة المساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة

وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي ( فن.

ملامح اتفاقية شراكة بسيطة في تنفيذ أعمال البناء.

1041-1043, 1046 , 1048 ) يحق لشخصين أو أكثر (شركاء) الجمع بين مساهماتهم ومهاراتهم وقدراتهم لتحقيق ربح أو تحقيق هدف آخر لا يتعارض مع القانون (إبرام اتفاقية شراكة بسيطة). في الوقت نفسه ، يتم الاعتراف بمساهمات الشركاء على أنها متساوية في القيمة ، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك أو يتبع الالتزامات الفعلية للشركاء. يتم تحديد القيمة النقدية لمساهمات المشاركين بالاتفاق بينهم.

يتم الاعتراف بالممتلكات التي يساهم بها الشركاء ، والتي كان لهم الحق في حيازتها ، وكذلك المنتجات المنتجة نتيجة للأنشطة المشتركة والدخل المستلم منها ، كممتلكات مشتركة لهم ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك أو اتفاقية شراكة.

يتم تعريف المحاسبة عن شراكة بسيطة (نشاط مشترك) بأمرالصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 ديسمبر 1998 رقم 68 ن "بشأن الموافقة على التعليمات الخاصة بالتفكير في محاسبة العمليات المتعلقة بتنفيذ اتفاقية إدارة الثقة للممتلكات ، والتعليمات المتعلقة بالتفكير في محاسبة العمليات المتعلقة بتنفيذ اتفاقية شراكة بسيطة ".

وفقًا لهذا الترتيب ، يتم أخذ مساهمات الرفاق في الأنشطة المشتركة في الاعتبار من قبلهم في الحساب 58"استثمارات مالية" ، الحساب الفرعي 4 "مساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة".

يمكن أن تكون مساهمات الرفاق نقدية وأنواع مختلفة من الممتلكات: الأصول الثابتة ، الأصول غير الملموسة ، المواد الخام ، المواد ، المنتجات ، العمل الجاري ، إلخ.

ضع في اعتبارك ترتيب الانعكاس على حسابات الودائع بأنواعها المختلفة:

أ) نقدًا:

مدين الحسابات 58"الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي 4 "الودائع بموجب اتفاقية شراكة بسيطة" ، الائتمان 50 "ماكينة تسجيل المدفوعات النقدية"، 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملة" ؛

ب) الأصول الثابتة:

1) الخصم الحسابات الفرعية 01-11"سحب الأصول الثابتة" والائتمان للحسابات الفرعية المقابلة لـ الحساب 01;

2) الخصم الحسابات 02"إهلاك الأصول الثابتة" (للعناصر المتقاعد) والائتمان الحسابات الفرعية 01-11"سحب الأصول الثابتة" ؛

3) الخصم الحسابات 91 الحسابات الفرعية 01-11"سحب الأصول الثابتة" ؛

4) الخصم الحسابات 58"الاستثمارات المالية" والائتمان الحسابات 91

ج) الأصول غير الملموسة:

1) الخصم الحسابات الفرعية 04-9"التصرف في الأصول غير الملموسة" (الحساب التحليلي المقابل) والائتمان الحسابات 04(تحليلي التحقق منالتخلص من الأصول غير الملموسة) ؛

2) الخصم الحسابات 05"إهلاك الأصول غير الملموسة" (حساب الاستهلاك التحليلي للتخلص من الأصول غير الملموسة) والائتمان الحسابات الفرعية 04-9"التصرف في الأصول غير الملموسة" (الحساب التحليلي المقابل) ؛

3) الخصم الحسابات 91"الإيرادات والمصروفات الأخرى" والائتمان حسابات 04-9"التصرف في الأصول غير المادية" ؛

4) الخصم الحسابات 58 الحسابات 91"الإيرادات والمصروفات الأخرى" - بالتكلفة التعاقدية ؛

د) المواد:

1) الخصم الحسابات 91"الإيرادات والمصروفات الأخرى" والائتمان الفواتير 10"المواد" - بالقيمة الدفترية ؛

2) الخصم الحسابات 58"استثمارات مالية" ، الحساب الفرعي 4 "مساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة" ، وقرض الحسابات 91"الإيرادات والمصروفات الأخرى" - بالتكلفة التعاقدية.

عند إنهاء اتفاقية شراكة بسيطة ، تنعكس عودة الممتلكات المساهمة إلى الشركاء في القرض الحسابات 58"الاستثمارات المالية" بالتوافق مع حسابات الممتلكات ذات الصلة.

2.2 اتفاقية شراكة بسيطة.

يتم تنفيذ العديد من المرافق (المكاتب ومراكز التسوق باهظة الثمن ، والنوادي الرياضية والمباني السكنية) على أساس مشترك ، عندما يقوم العديد من المشاركين (الرفاق) بتجميع أموالهم لبناء العقارات. يمكن للعديد من الأشخاص توحيد جهودهم من خلال إبرام اتفاقية نشاط مشترك (شراكة بسيطة) ومن ثم ، بصفتهم طرفًا واحدًا (مستثمر واحد) ، إبرام اتفاقية مع العميل لتنظيم عملية البناء.

إذا كنا نتحدث عن الاستثمار في البناء من قبل الأفراد للاستهلاك الشخصي ، فلا يمكن إضفاء الطابع الرسمي على العلاقة معهم إلا من خلال اتفاق على المشاركة في رأس المال في البناء مع المطور. يتم إبرام اتفاقية شراكة بسيطة كتابة.

يمكن للشركاء المساهمة بالمال ومواد البناء والمعدات والممتلكات الأخرى ، وكذلك حقوق الملكية ، في البناء. علاوة على ذلك ، تعتبر مساهمات الرفاق متساوية ، وبالتالي فإن حصصهم في الكائن المشيد متساوية أيضًا. ومع ذلك ، في الممارسة العملية ، هناك العديد من الخلافات حول توزيع حصص الرفاق في الممتلكات المبنية.

حسب الفن. 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يمكن للمنظمات التجارية فقط أن تكون أطرافًا في اتفاقية شراكة بسيطة تم إبرامها لتنفيذ أنشطة ريادة الأعمال. إذا لم يتم استخدام العقارات التي يتم الاستثمار فيها لأنشطة تجارية ، فيمكن أن تكون المنظمات غير الربحية أيضًا أطرافًا في شراكة بسيطة (البند 3 من مراجعة ممارسة حل النزاعات من قبل محاكم التحكيم المتعلقة بالعقود الخاصة بـ المشاركة في البناء ، رسالة إعلامية من محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25.07.2000 رقم 56).

إن وحدة الهدف لجميع الأطراف في الاتفاقية هي السمة الرئيسية لاتفاقية شراكة بسيطة.

إذا كان الغرض من إنشاء شراكة بسيطة هو فقط بناء كائن عقاري ، فعند الانتهاء من البناء وتحقيق هدف إنشاء شراكة بسيطة ، يحق لأطراف الاتفاقية المطالبة بنقل حصتهم من الملكية في الكائن المشيد.

ومن هنا فإن الشروط الأساسية والسمات المميزة لهذا النوع من العقود:

- تجميع المساهمات وإنشاء ملكية مشتركة للرفاق ، حيث يتم الاعتراف بمساهمة الرفيق على أنها كل شيء يساهم به في القضية المشتركة ، بما في ذلك المال والممتلكات الأخرى والمعرفة المهنية وغيرها ، والمهارات والقدرات ، وكذلك الأعمال السمعة والعلاقات التجارية ؛

- يُفترض أن تكون مساهمات الشركاء متساوية في القيمة ، ما لم ينشأ خلاف ذلك من اتفاقية شراكة بسيطة أو ظروف فعلية. يتم تقديم القيمة المالية لمساهمة الشريك بالاتفاق بين الشركاء (المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ؛

- الممتلكات التي يساهم بها الرفاق ، والتي يمتلكونها بحق الملكية ، وكذلك المنتجات المنتجة نتيجة للأنشطة المشتركة والفواكه والمداخيل التي يتم الحصول عليها من هذه الأنشطة يتم الاعتراف بها كممتلكات مشتركة لهم (المادة 1043 من القانون المدني) قانون الاتحاد الروسي).

يتم تنفيذ الشؤون المشتركة (تمثيل المصالح) والميزانية العمومية لحساب المعاملات بموجب العقد والممتلكات المشتركة للشركاء من قبل أحد الشركاء أو كل من الشركاء ، اعتمادًا على شروط العقد. عند القيام بأعمال تجارية معًا ، تتطلب كل معاملة موافقة جميع الشركاء.

يوزع الربح الذي يحصل عليه الرفاق نتيجة أنشطتهم المشتركة بما يتناسب مع قيمة مساهمات الرفاق في القضية المشتركة ، ويكون الاتفاق على إقصاء أي من الرفاق من المشاركة في الربح ضئيلاً ( المادة 1048 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يتمثل الواجب الرئيسي للشركاء في تقديم مساهمات وأداء أعمال متضافرة مشتركة لتحقيق ربح أو تحقيق هدف آخر لا يتعارض مع القانون.

عند إجراء معاملات مع أطراف ثالثة في إطار الأنشطة المشتركة ، يجب أن يتصرف الشريك على أساس توكيل رسمي صادر له من قبل الشركاء الآخرين ، أو اتفاقية شراكة بسيطة يتم إبرامها كتابةً. لا يحق للشركاء في العلاقات مع أطراف ثالثة الرجوع إلى القيود المفروضة على حقوق أحدهم (الذي أجرى الصفقة) في إدارة الشؤون المشتركة للشركاء ، ما لم يثبتوا ذلك وقت إبرام الصفقة الطرف الثالث علم أو كان يجب أن يعرف بوجود مثل هذه القيود.

يتم استخدام الملكية المشتركة للشركاء بموافقتهم المشتركة ، وفي حالة عدم الموافقة - بالطريقة التي تحددها المحكمة. يتم تحديد التزامات الشركاء في الحفاظ على الممتلكات المشتركة وإجراءات سداد النفقات المرتبطة بالوفاء بهذه الالتزامات من خلال اتفاقية شراكة بسيطة.

يتم تغطية المصاريف العامة وخسائر الشركاء بالطريقة التي تحددها اتفاقية الأطراف ، وفي حالة عدم وجودها - بما يتناسب مع قيمة مساهماتهم في القضية المشتركة. في الوقت نفسه ، لا يمكن إعفاء أي من الرفاق تمامًا من المشاركة في تغطية النفقات العامة أو الخسائر (المادة 1046 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يجب على الشريك الذي يدير الشؤون المشتركة أن يضع ويقدم للأطراف في الاتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة ، بالطريقة وفي الحدود الزمنية التي تحددها الاتفاقية ، المعلومات التي يحتاجونها لتشكيل التقارير والضرائب وغيرها من الوثائق. في الوقت نفسه ، يتم تقديم المعلومات الواردة في البيانات المالية للشركاء من قبل شريك يقوم بأعمال مشتركة ضمن الحدود الزمنية المحددة في الاتفاقية ، ولكن في موعد لا يتجاوز المواعيد النهائية المحددة بموجب قانون المحاسبة.

تخضع المعلومات المتعلقة بالمشاركة في الأنشطة المشتركة للإفصاح في البيانات المالية للمنظمة في ظل وجود اتفاقيات تحدد شروطها توزيع الالتزامات بين المشاركين في الأنشطة المالية والأنشطة المشتركة الأخرى من أجل الحصول على منافع أو دخل اقتصادي.

إذا أعرب أحد المشاركين في النشاط المشترك عن رغبته في الانسحاب من العقد ، فيحق له المطالبة باستعادة الشيء المحدد بشكل فردي إلى الملكية المشتركة.

في الوقت نفسه ، يمكن تقسيم الممتلكات التي هي في ملكية مشتركة بين المشاركين بالاتفاق بينهم ، بحيث يمكن للمشارك (إذا كان لا يمانع) أن يتلقى ، عند قسمة الملكية المشتركة للشراكة ، وليس الشيء الذي كان له. المساهمة في رأس مال الشراكة.

يُسمح بدفع تعويض لمشارك في ملكية مشتركة من قبل مالكي آخرين بدلاً من تخصيص حصته العينية بموافقته.

يتم إنهاء اتفاقية الشراكة البسيطة في حالة انسحاب أحد المشاركين لأسباب تتعلق بالاعتراف بأنه غير قادر ، أو عاجز جزئيًا ، أو الوفاة ، أو التصفية ، أو الإفلاس ، وما إلى ذلك ، ما لم ينص على خلاف ذلك بالاتفاق بين الشركاء الآخرين أو الاتفاقية ( انظر المادة 1050 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

قد يكون أحد أسباب إنهاء العقد هو انتهاء صلاحيته. إذا كان العقد ذا طبيعة غير محدودة (تم إبرامه دون تحديد فترة) ، يحق لأي من الشركاء ، في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر قبل الانسحاب المتوقع من العقد ، إعلان ذلك (المادة 1051 من القانون المدني الروسي الاتحاد). يجب اعتبار هذا الانسحاب بمثابة رفض لمواصلة الوفاء بالعقد ، ويعتبر هذا الأخير منتهيًا فيما يتعلق بالشخص المنسحب (البند 3 ، المادة 450 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

يعتمد تقسيم الملكية المشتركة للمشاركين بعد إنهاء اتفاقية الشراكة البسيطة على الأساس القانوني الذي تم بموجبه نقل هذه الملكية أو كانت تحت تصرف الشركاء. إذا كانت تنتمي إلى الرفاق على حق الملكية المشتركة ، يتم تقسيمها وفقًا لقواعد الفن.

المسلمات الضريبية لاتفاقية شراكة بسيطة

في المحاسبة هناك ثلاثة خيارات للتعاون(PBU 20/03) ، فهذه هي:

- العمليات المشتركة

- الأصول المشتركة ؛

- العمل بروح الفريق الواحد.

العملية المشتركة هي أداء كل طرف في العقد لمرحلة معينة في إنتاج المنتجات (أداء العمل ، تقديم الخدمات) باستخدام أصولهم الخاصة. في الوقت نفسه ، يعكس كل طرف في العقد في المحاسبة الجزء الخاص به من التكاليف والالتزامات ، وكذلك حصة المنافع الاقتصادية أو الدخل المستحق له وفقًا لشروط العقد.

الأصول المستخدمة بشكل مشترك هي الممتلكات التي تكون في ملكية مشتركة لأطراف الاتفاقية مع تحديد حصة كل من المالكين في حق الملكية (ملكية الأسهم). في هذه الحالة ، يدخل الملاك في اتفاقية لغرض الاستخدام المشترك لهذه الممتلكات للحصول على منافع اقتصادية أو دخل. يعكس كل طرف من أطراف الاتفاقية في المحاسبة حصة المصروفات والمطلوبات ، وكذلك حصة الدخل المستحقة لها من الاستخدام المشترك للأصول وفقًا لشروط الاتفاقية.

النشاط المشترك هو استيفاء الشروط التالية:

1) تعيين أحد المشاركين في الأنشطة المشتركة كشريك مفوض يتولى الشؤون المشتركة ؛

2) انعكاس منفصل للمعاملات التجارية في ميزانية عمومية منفصلة ؛

3) يستلم كل مشارك نصيبه في الربح المستحق له.

السمات المميزة الرئيسية للخيارين الأولين أعلاه للأنشطة المشتركة هي:

1) عدم وجود ميزانية منفصلة ؛

2) المساهمة في النشاط العام كإستثمارات مالية لا تنعكس ، وتعكس المعاملات التجارية على العمليات المنفذة بشكل مشترك والأصول المستخدمة بشكل مشترك على المشاركين في الميزانية العمومية بشكل منفصل.

يُعهد بمحاسبة الملكية المشتركة للمشاركين في شراكة بسيطة إلى أحد الكيانات القانونية المشاركة في اتفاقية الشراكة البسيطة. في هذه الحالة ، يتم احتساب الممتلكات التي يساهم بها المشاركون في اتفاقية الشراكة البسيطة في ميزانية عمومية منفصلة. لا يتم تضمين بيانات الميزانية العمومية المنفصلة في الميزانية العمومية لمنظمة تقوم بأعمال مشتركة.

بالنسبة للتسويات المتعلقة بالأنشطة المتعلقة بتنفيذ اتفاقية شراكة بسيطة ، يتم عادةً فتح حساب مصرفي منفصل.

يتم توفير الحساب 80 "رأس المال المصرح به" لحساب العمليات على المستوطنات مع مشاركين في شراكة بسيطة ، يتم إجراؤها في إطار نشاط مشترك ، والذي يسمى في حالة الشراكة البسيطة "مساهمات الرفاق".

تُقيد الممتلكات التي يساهم بها الرفاق على حساب مساهماتهم في الخصم من حسابات محاسبة الممتلكات (51 "حسابات تسوية" ، و 01 "أصول ثابتة" ، و 41 "سلع" ، وما إلى ذلك) وإلى رصيد الحساب 80 "المصرح به" رأس المال "، الحساب الفرعي" مساهمات الرفاق ". عندما يتم إرجاع الممتلكات إلى الشركاء عند إنهاء اتفاقية شراكة بسيطة ، يتم إجراء إدخالات عكسية في المحاسبة.

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب 80 "رأس المال المصرح به" ، والحساب الفرعي "مساهمات الرفاق" لكل اتفاقية شراكة بسيطة ولكل مشارك في الاتفاقية. وأي مؤسسة تقوم بأعمال مشتركة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، يجب أن يعكس استلام المساهمات النقدية والممتلكات من المشاركين ما يلي:

المدين 01 "الأصول الثابتة" (04 "الأصول غير الملموسة" ، 10 "المواد" ، 41 "البضائع" ، إلخ) ؛

الائتمان 80 "رأس المال المصرح به" ، الحساب الفرعي "مساهمات الرفاق" - يعكس قيمة الممتلكات المستلمة كمساهمة.

يتم توزيع الأرباح التي يحصل عليها المشاركون في الشراكة نتيجة أنشطتهم المشتركة بينهم بالطريقة المنصوص عليها في اتفاقية الشراكة البسيطة. علاوة على ذلك ، من أجل حساب ضريبة الدخل ، يلتزم المشترك في شراكة تسجل الدخل والمصروفات بإبلاغ كل مشارك على أساس ربع سنوي بحلول اليوم الخامس عشر من الشهر الذي يلي فترة الإبلاغ (الضريبة) حول مبالغ الدخل المستحقة له.

في الميزانية العمومية للأنشطة المشتركة ، يظهر استحقاق ودفع دخل الشركاء على النحو التالي:

الخصم 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" ؛

الائتمان 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي "التسويات لدفع الدخل" - تم استحقاق الدخل للرفاق ؛

الخصم 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي "التسويات مع المؤسسين" ؛

القرض 51 "حسابات التسوية" - الدخل المدفوع.

مساهمات منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة يتم احتسابها كاستثمارات مالية على الحساب 58 "استثمارات مالية" ، حساب فرعي "مساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة" وفقًا للفقرة 3 من PBU 19/02.

يتم تضمين الأصول المساهمة كمساهمة بموجب اتفاقية نشاط مشترك من قبل المنظمة الشريكة في الاستثمارات المالية بالتكلفة التي تنعكس في الميزانية العمومية اعتبارًا من تاريخ دخول الاتفاقية حيز التنفيذ (البند 13 PBU 20/03).

في المحاسبة ، ينعكس مبلغ الربح الذي ستحصل عليه المنظمة المشاركة كإيرادات أخرى من خلال الإدخال:

الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "تسوية توزيعات الأرباح المستحقة والإيرادات الأخرى" ؛

القرض 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" الحساب الفرعي "إيرادات أخرى".

يتم تنفيذ العديد من المرافق (المكاتب ومراكز التسوق باهظة الثمن ، والنوادي الرياضية والمباني السكنية) على أساس مشترك ، عندما يقوم العديد من المشاركين (الرفاق) بتجميع أموالهم لبناء العقارات. يمكن للشركاء المساهمة بالمال ومواد البناء والمعدات والممتلكات الأخرى ، وكذلك حقوق الملكية ، في البناء. علاوة على ذلك ، كقاعدة عامة ، تعتبر مساهمات الرفاق متساوية. وفقًا لذلك ، فإن حصصهم في الكائن المركب متساوية أيضًا. ومع ذلك ، في الممارسة العملية ، هناك العديد من الخلافات حول توزيع حصص الرفاق في الممتلكات المبنية.

يجوز لشركة أجنبية إبرام اتفاقية شراكة بسيطة (بشأن الأنشطة المشتركة) مع منظمة روسية. سيكون مثل هذا الاتفاق مفيدًا بشكل أساسي للمؤسسة الروسية ، لأن الأنشطة المشتركة تسمح للمؤسسة الروسية بتوفير مدفوعات ضريبة الدخل في الاتحاد الروسي.

لا يشكل هذا الاتحاد كيانًا قانونيًا ، مما يعني أن الشراكة البسيطة لا تتطلب تسجيل الدولة لدى السلطات الضريبية أو الأموال من خارج الميزانية أو السلطات الإحصائية. الاستثناء هو الحالة عندما يقوم الأشخاص الذين وحدوا جهودهم ومساهماتهم في إطار شراكة بسيطة بإجراء عمليات باستخدام سلع قابلة للاسترداد. بحكم الفن. يجب إخطار 180 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند إبرام اتفاقية شراكة بسيطة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز اليوم الأول للمعاملة الخاضعة للضريبة الأولى.

يمكن لشركة أجنبية الدخول في اتفاقية شراكة بسيطة مع منظمة روسية ، بينما سيتم تنفيذ الأعمال بالكامل بواسطة المشارك الروسي ، وسيتم بالفعل توزيع الأرباح التي يتم الحصول عليها من هذه الأنشطة المشتركة بينهما وفقًا لشروط الاتفاقية.

نظرًا لأن الشراكة البسيطة ليست كيانًا قانونيًا ، فلن يكون هذا الاتحاد دافع ضرائب لأي من الضرائب والرسوم السارية في الاتحاد الروسي. ومع ذلك ، هذا لا يعني أنه لن يتم دفع أي ضرائب. والحقيقة هي أن الممتلكات التي ساهم بها المشاركون في اتفاقية الشراكة البسيطة ، وكذلك المنتجات المنتجة نتيجة للأنشطة المشتركة والإيرادات المتلقاة من هذه الأنشطة يتم الاعتراف بها على أنها ملكية مشتركة مشتركة (البند 1 من المادة 1043 من القانون المدني). قانون الاتحاد الروسي).

تم دفع موضوع هذه المادة من خلال الرسالة المؤرخة في 08.25.2015 N 03-07-11 / 48850 ، والتي تحدث فيها المموّلون عن ضريبة القيمة المضافة عند إنهاء اتفاقية الشراكة البسيطة. الفكرة الرئيسية لهذه الرسالة: إذا كانت قيمة الممتلكات المحولة إلى المشارك في اتفاقية الشراكة البسيطة عند إنهائها تتجاوز الدفعة الأولية ، فإن مبلغ الزيادة المشار إليها يخضع لضريبة القيمة المضافة. لكن في هذه الحالة ، يكون الخصم قانونيًا أيضًا.

من المعروف أن الملكية في قانون الضرائب تشير إلى أنواع كائنات الحقوق المدنية المتعلقة بالملكية وفقًا للقانون المدني. هذه أشياء ، بما في ذلك النقود والأوراق المالية المستندية ، وغيرها من الممتلكات ، ونتائج العمل ، وتقديم الخدمات (انظر المادة 128 من القانون المدني للاتحاد الروسي). دعونا نرى كيف "يقع" تفسير وزارة المالية على ممتلكات مختلفة (حسب النوع ، إذا جاز التعبير). سنقوم بتوسيع الموضوع (دعنا نقول على الفور): سنتحدث عن المراحل الأولية (تقديم مساهمة) والنهائية (إنهاء العقد ونقل الملكية إلى المشاركين) من الأنشطة المشتركة.

قواعد قانون الضرائب

لكن أولاً ، دعنا ننتقل إلى قواعد قانون الضرائب ، والتي سنلجأ إليها عند دراسة الموضوع.

عند مدخل شراكة بسيطة (نقل مساهمة من قبل المشاركين) ، وعند الخروج (تخصيص الممتلكات) منها ، لا ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة ، حيث تطبيق(موضوع الضرائب بموجب الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ليست هناك حاجة للتحدث هنا. انظر بنفسك: موضوع للفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير معترف به على أنه بيع للسلع أو الأعمال أو الخدمات:

- نقل ملكية ذات طبيعة استثمارية (على وجه الخصوص ، المساهمات في رأس المال (الاحتياطي) المصرح به لشركات الأعمال والشراكات ، والمساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية بشأن النشاط المشترك) ، واتفاقية شراكة استثمارية ، ومساهمات في صناديق الاستثمار المشتركة التعاونيات) (البند 4 بند 3) ؛

- نقل ملكية ضمن المساهمة الأولية إلى مشارك في اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية أنشطة مشتركة) ، أو اتفاقية شراكة استثمارية أو خلفها في حالة فصل حصتها عن العقار الذي هو في ملكية مشتركة للمشاركين في الاتفاق أو تقسيم هذه الممتلكات (البند 6 بند 3).

وبالتالي ، في هذه الحالات ، لا ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة (البند 1 ، البند 2 ، المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). والآن بمزيد من التفصيل.

المساهمات في المشاريع المشتركة وضريبة القيمة المضافة

لا يقترن نقل الملكية كمساهمة في نشاط مشترك باستحقاق ضريبة القيمة المضافة (لا يوجد موضوع للضرائب). وإذا كان الأمر كذلك ، فسيتم فقدان الحق في خصم ضريبة "المدخلات" لدافعيها. على سبيل المثال ، إذا كانت مؤسستك في إطار المساهمة في شراكة بسيطةعناصر المخزون التي تم الحصول عليها خصيصًا ، لا يحق لها إعلان ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" عليها للخصم. (يعتبر استثمار الأموال أكثر ربحية ، وعندها فقط شراء السلع والمواد الضرورية). ولكن ، كقاعدة عامة ، تم بالفعل الإعلان عن خصم ضريبة "المدخلات" على السلع والمواد التي تشكل مساهمة في الأنشطة المشتركة. هل يجب إعادة الضريبة في ظل هذه الظروف؟

في وقت واحد ، "اللعب" على صياغة الفقرة 3 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (في هذه القاعدة ، على وجه الخصوص ، بين الأشخاص الذين من المفترض أن يستردوا ضريبة القيمة المضافة في حالات معينة ، لم يتم تسمية المشاركين في اتفاقية الشراكة البسيطة) ، هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في تحدث الاتحاد الروسي (المرسوم بتاريخ 06.22.2010 N 2196/10 في القضية N A09-1069 / 2008) لصالح دافع الضرائب. علاوة على ذلك ، تبنت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا نهج أعلى القضاة ، حيث وزعتها في خطاب 12.08.2011 N SA-4-7 / [بريد إلكتروني محمي](البند 5). في ضوء ما سبق ، ليس من الضروري استعادة الضريبة (بالمبلغ الكامل - للمخزون والقيمة المتبقية (الدفترية) النسبية - للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة).

ومع ذلك ، فإننا نعتبر أنه من الضروري التحذير: كان أساس الاستنتاج المعلن هو الفقرة 3 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم تعديله بعد بموجب القانون الاتحادي المؤرخ 28 نوفمبر 2011 N 336-FZ. اعتبارًا من 01.01.2012 ، أصبحت القاعدة قيد النظر سارية في صياغة القانون المذكور وتم توسيع قائمة الأشخاص المسؤولين عن استعادة ضريبة القيمة المضافة: فهي تشمل المشاركين في شراكة استثمارية<1>. مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن شراكة الاستثمار هي نوع من الشراكة البسيطة ، لا يتم استبعاد التغيير في وضع المتحكمين ، ولكنه لم يتم رسميًا (بدءًا من 01/01/2012) أيضًا. إذن ليس حقًا ...

<1>حرفيا ، على قدم المساواة. 1 ص .3 م. ينص 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على ما يلي: المبالغ الضريبية المقبولة للخصم من قبل دافع الضرائب على السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، وحقوق الملكية بالطريقة المنصوص عليها في هذا الفصل ، تخضع للاسترداد من قبل دافع الضرائب في حالات نقل الملكية ، والأصول غير الملموسة ، وحقوق الملكية كمساهمة في رأس المال (الاحتياطي) المصرح به لشركات الأعمال والشراكات ، أو مساهمة بموجب اتفاقية شراكة استثمارية أو مساهمات في الصناديق المشتركة للتعاونيات ، وكذلك نقل العقارات لتجديد رأس المال المستهدف لمنظمة غير ربحية بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر. 2006 N 275-FZ "بشأن إجراءات تكوين واستخدام رأس المال المستهدف للمنظمات غير الهادفة للربح المنظمات. "

مثال 1. دخلت منظمتان روسيتان (LLC-1 و LLC-2) في يناير 2016 في اتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة. في نفس الشهر ، نقل المشاركون الملكية التالية كمساهمة في شراكة بسيطة:

- LLC-1 - سلع يبلغ سعر شرائها (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) 200000 روبل. (في وقت نقل البضائع على حساب مساهمة في شراكة بسيطة ، يمكن خصم مبلغ ضريبة "المدخلات" على هذه السلع بمبلغ 36000 روبل (200000 روبل × 18٪)) ؛

- LLC-2 - نقدًا بمبلغ 200000 روبل.

في محاسبة المنظمة ، سيتم عمل الإدخالات التالية:

<*>في هذه الحالة ، تعمل LLC-1 وفقًا للاستنتاجات الواردة في مرسوم هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي N 2196/10. مع نهج مختلف ، يتم استعادة الضريبة. عند القيام بذلك ، ستقوم المنظمة بإجراء الإدخالات التالية:

الخصم 79 الائتمان 68 - 36000 روبل. - تمت استعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على البضائع ؛

الخصم 91-2 الائتمان 19 - 36000 روبل. - يتم تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستردة في المصاريف الأخرى.

مثال 2. دخلت منظمتان روسيتان (LLC-1 و LLC-2) في اتفاقية نشاط مشترك ، سيتم في إطارها بناء مبنى إنتاج. حصة كل منظمة 50٪.

التكلفة التقديرية للمبنى (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) هي 5 ملايين روبل.

تساهم LLC-1 نقدًا - 2.5 مليون روبل.

مساهمة LLC-2 (المنوط بها محاسبة عمليات المشروع المشترك وتنظيم محاسبة الضرائب) هي التكاليف المتكبدة أثناء تشييد المبنى. يتم سداد المصروفات المتكبدة التي تزيد عن 2.5 مليون روبل من الممتلكات المشتركة للرفاق.

لنفترض أن التكاليف المنسوبة إلى تشييد المبنى بلغت بالضبط 2.5 مليون روبل.

في المحاسبة الخاصة بشركة LLC-1 ، سينعكس تشكيل مساهمة في شراكة بسيطة في الإدخالات التالية:

تقسيم الممتلكات بشراكة بسيطة وضريبة القيمة المضافة

حول ضريبة القيمة المضافة ...

والآن لنعد إلى ضريبة القيمة المضافة الناشئة عن إنهاء اتفاقية شراكة بسيطة. على أساس الفقرات. 1 ص .2 فن. 146 والفقرة 3 من الفن. 39 ، المشار إليها في الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكننا أن نستنتج أن موضوع ضريبة القيمة المضافة لا ينشأ عند نقل الملكية (في حالة مشاركة أو تقسيم هذه الممتلكات) ضمن الدفع لأسفلمشارك. توصلت وزارة المالية ، التي وسعت "سلسلة المنطق" ، إلى استنتاج مفاده أنه مع "الزيادة" (نتيجة الأنشطة المشتركة ") للممتلكات في مبلغ زيادة الدفعة المقدمة ، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة. هذا" المهمة "إلى المشارك الذي ينظم المحاسبة الضريبية وتحصيل الضرائب ودفعها (المادة 174.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

مثال 3. دعنا نستخدم شروط المثال 1 ، المكمل لها. لنفترض أنه في تاريخ إنهاء الاتفاقية ، تسرد الميزانية العمومية للشراكة البسيطة البضائع المكتسبة في سياق الأنشطة المشتركة بقيمة 600000 روبل. ضريبة "المدخلات" على هذه السلع بمبلغ 108000 روبل. قبول المشارك المخول (OOO-1) للخصم.

عند إنهاء العقد ، يتم توزيع الممتلكات بما يتناسب مع حصص المشاركين فيها. مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أن المساهمات التي قدمها المشاركون يتم تقديمها في حصص متساوية ، يتلقى كل منهم ، عند تقسيم الممتلكات ، سلعًا بقيمة 300000 روبل.

عند المحاسبة عن الأنشطة المشتركة ، سينعكس نقل الملكية إلى المشاركين في الإدخالات التالية:

<*>الحساب الفرعي "التسويات مع OOO-1" أو "التسويات مع OOO-2".

<**>وفقا للفقرات. البند "أ" 1 من قواعد ملء الفاتورة (الملحق 1 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 N 1137) ، عند إعداد الفاتورة ، يجب استكمال الرقم التسلسلي (من خلال الفصل التوقيع "/") بفهرس رقمي معتمد يشير إلى اكتمال العملية وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة محددة.

ولكن ماذا لو تم تحويل الأموال إلى المشاركين كممتلكات في نهاية اتفاقية الشراكة البسيطة ، وتجاوز مبلغها المساهمة الأولية للرفيق؟ لا ينبغي أن يكون هناك أي أسئلة حول حساب ضريبة القيمة المضافة هنا: الأموال النقدية لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. (بالمناسبة ، يمكن العثور على تفسيرات حول هذا الأمر في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 مايو 2008 N 03-07-11 / 209.)

... وخصم الضرائب

من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 أغسطس 2015 N 03-07-11 / 48850 ، يترتب على ذلك فرض ضريبة القيمة المضافة على أحد المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة عند إنهاء اتفاقية شراكة بسيطة ونقل الملكية له بالمبلغ الذي يتجاوز الدفعة المقدمة ، قابل للخصم بالطريقة المحددة إذا كانت هذه الممتلكات لتنفيذ المعاملات تخضع لضريبة القيمة المضافة. علاوة على ذلك ، يمكن تطبيق هذا الإجراء عندما يتصرف عضو في شراكة بسيطة كدافع لضريبة القيمة المضافة وفقًا للفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والمشارك الذي حصل على ممتلكات عند إنهاء اتفاقية الشراكة البسيطة هو نفس الشخص.

دعونا نفرد العبارة الرئيسية من تفسيرات الممولين: الخصم مستحق إذا سيتم استخدام الممتلكات المنقولة في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال ، إذا تم نقل الملكية إلى مشارك ليس دافعًا لضريبة القيمة المضافة ("المبسط" ، على سبيل المثال) ، فهل يحق له المطالبة بخصم من "الزيادة" المستلمة في الممتلكات؟ اتضح أنه ليس لديه مثل هذا الحق.

ملحوظة! نؤكد أننا نتحدث عن موقف يتم فيه استكمال اتفاقية شراكة بسيطة ونقل الملكية إلى المشاركين. (الوضع) ليس مطابقًا لآخر ، والذي بموجبه يحق لـ "النظام الخاص" المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة. على وجه الخصوص ، إذا تم تفويض إدارة الشؤون المشتركة ودفع الضرائب إلى شريك يطبق أنظمة ضريبية خاصة ، فإن الأخير (في حالة قيام الشراكة بعمليات خاضعة لضريبة القيمة المضافة) لا يُعفى من الالتزام بالاستحقاق والدفع ضريبة القيمة المضافة (انظر أيضًا خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.02.2011 N 03-11-06 / 3/16). ولكن له أيضًا الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" في إطار الأنشطة المشتركة. إذا كان هناك محاسبة منفصلة للنشاط والأنشطة الرئيسية بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، بالإضافة إلى الفواتير الصادرة باسم المشارك المسؤول ، فيحق له المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة (الفقرة 3 ، المادة 174.1 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي).

والآن لنعد إلى المثال 2 ، الذي تم بموجبه بناء مبنى في إطار اتفاقية شراكة بسيطة ، وكانت تكاليف البناء مساهمة من أحد الرفاق في النشاط المشترك. عند الانتهاء من البناء (تحقيق هدف النشاط المشترك) ، يتم تقسيم المبنى بما يتناسب مع مساهمات المشاركين. ما هي ميزات حساب ضريبة القيمة المضافة التي يتم ملاحظتها في هذه الحالة؟

لا شيء تقريبًا ، لأنه من الضروري الجدال هنا بنفس الطريقة تمامًا: ما إذا كانت الممتلكات المنقولة تتجاوز المساهمة الأولية للمشارك.

المحاسبة في شراكة بسيطة

لذلك ، عند نقل كائن إنشاء رأس مال ، تتجاوز قيمته مبلغ الدفعة المقدمة ، ينشأ كائن ضريبة القيمة المضافة في جزء من قيمة الكائن المحدد الذي يتجاوز مبلغ مساهمة المشارك (انظر أيضًا خطابات الوزارة المالية الروسية بتاريخ 27.08.2008 N 03-07-11 / 287 ، بتاريخ 05.05.2008 N 03-07-07 / 50).

وتجدر الإشارة إلى أنه حتى يتم تحديد التكلفة النهائية للأشياء المنقولة إلى الرفاق ، لا يمكن تحديد القيمة التي سيتم تضمينها في موضوع الضرائب ، وبالتالي مقدار ضريبة القيمة المضافة التي يحق للمكلف المطالبة بخصمها . وبالتالي ، لا ينشأ خصم ضريبة القيمة المضافة قبل نقل الملكية إلى الشركاء(تم بناؤه وإعادة بنائه) ، تم إنشاؤه كجزء من تنفيذ اتفاقية الأنشطة المشتركة.

تأكيد ما قيل هو قرار AC UA المؤرخ 17 أبريل 2015 N F09-1335 / 15 في القضية N A76-17001 / 2014. كان الفاعل الرئيسي (المشارك المسؤول) في القضية قيد النظر هو المنظمة التي طبقت الشبكة الأوروبية للصحة والسلامة البيئية. وأشار المحكمون إلى: بعد الانتهاء من بناء المنشأة والتوزيع النهائي للحقوق على المنشأة المنشأة بين الشركاء ، إذا كانت قيمة التسهيلات المنشأة تتجاوز حجم المساهمات الأولية للشركاء ، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة من الفرق المحدد يمكن المطالبة بالخصم. وفقا للفقرة 3 من الفن. 346.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتم الاعتراف بالمنظمة التي تدفع ضد UAT كدافع لضريبة القيمة المضافة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على أساس المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند تنفيذ عمليات في وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة ، وكذلك ضريبة القيمة المضافة المستحقة عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي والأقاليم الأخرى الخاضعة لولايته القضائية). في هذا الصدد ، لا يحق لمثل هذه المنظمة الإعلان عن مبالغ ضريبة القيمة المضافة كخصومات ضريبية من تلقاء نفسها ، خارج إطار أنشطة شراكة بسيطة.

إذا لم تجد المعلومات التي تحتاجها في هذه الصفحة ، فحاول استخدام بحث الموقع:

تم إنشاء شراكة - الأفراد و SNT ، دفعوا مقابل التغويز ، وكيفية الاحتفاظ بالسجلات؟

إجابه

في هذه الحالة ، يجب أن تعكس محاسبة SNT المساهمة في الشراكة البسيطة Debit 58 Credit 51.

يرجى ملاحظة ذلك. حساب الأصول بموجب القواعد الجديدة. اقرأ التفاصيل في المجلة

في المحاسبة عن شراكة بسيطة ، والتي يجب أن تحتفظ بها SNT ، بصفتها المشارك الوحيد - كيان قانوني ، تعكس الميزانية العمومية المنفصلة استلام الودائع من المشاركين المدين 51 Credit 80 ، بالإضافة إلى شراء خط أنابيب الغاز Debit 08 Credit 60، Debit 01 Credit 08 لهذه الصناديق.

كيفية ترتيب ، التفكير في المحاسبة والضرائب ، مساهمة في نشاط مشترك (شراكة بسيطة)

في المحاسبة ، لا يتم الاعتراف بنقل الملكية (حقوق الملكية) بموجب اتفاقية شراكة بسيطة كمصروف. يجب على المنظمة تضمين هذه الممتلكات (حقوق الملكية) في الاستثمارات المالية بالتكلفة التي تنعكس في الميزانية العمومية اعتبارًا من تاريخ دخول اتفاقية النشاط المشترك حيز التنفيذ (PBU 20/03). لحساب الودائع ، استخدم "مساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة".

تعكس تحويل المساهمة بموجب اتفاقية النشاط المشترك عن طريق الترحيل (اعتمادًا على الملكية هي المساهمة: المال ، والسلع ، والمواد ، وما إلى ذلك):

الخصم 58-4 الائتمان 51 (50 ، 41 ، 01 ، 10 ...)
- تم نقل الملكية كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

كيفية الترتيب والتفكير في المحاسبة والاستلام الضريبي لمساهمة في نشاط مشترك (شراكة بسيطة). عضو في الشراكة يدير الأعمال المشتركة

لا يتم الاعتراف بإيصال الودائع كدخل من شراكة بسيطة (). في المحاسبة المنفصلة ، تعكس استلام الودائع بموجب اتفاقية نشاط مشترك عن طريق الترحيل (اعتمادًا على نوع الملكية التي تمثل مساهمة: الأموال ، والسلع ، والمواد ، وما إلى ذلك):

الخصم 51 (50 ، 41 ، 01 ، 10 ...) الائتمان 80
- تم استلام الممتلكات كمساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.

كيف تنعكس في عمليات المحاسبة والضرائب على الأنشطة المشتركة (شراكة بسيطة). عضو في الشراكة يدير الأعمال المشتركة

إدارة الشؤون المشتركة

عند إدارة الشؤون المشتركة ، يحق لكل مشارك التصرف نيابة عن جميع الرفاق ، ما لم ينص الاتفاق على أن تسيير الشؤون يعهد به إلى مشارك فردي (). لا تُلزم قواعد القانون المدني للاتحاد الروسي ، التي تنظم أنشطة الشراكة البسيطة ، المشاركين فيها بتكليف أحد الرفاق بتسيير الشؤون العامة والمحاسبة (والقانون المدني للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، إذا تم إنشاء شراكة بسيطة بمشاركة المنظمات ، فإن وجود صديق (كيان قانوني) يحافظ على المحاسبة العامة والمحاسبة أمر إلزامي (،). تنطبق نفس المتطلبات على الشراكات البسيطة والتشريعات الضريبية (قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب أن تقوم المنظمة - المشارك في الشراكة ، المكلفة بتسيير الشؤون المشتركة ، بما يلي:

• إدخالات في محاسبة منفصلة لعمليات شراكة بسيطة ؛
• إدخالات في محاسبة عملياتها الخاصة (بما في ذلك العمليات المرتبطة بالأنشطة المشتركة ، ولكن لا تنعكس في الميزانية العمومية المنفصلة).

محاسبة معاملات المشاريع المشتركة

لحساب العمليات على الأنشطة المشتركة ، يجب على المشارك الذي يحتفظ بحساب مشترك أن يفتح ميزانية عمومية منفصلة (

نظرًا لحقيقة أن الشراكة البسيطة ليست كيانًا قانونيًا ، فلا يتم الاعتراف بها كدافع ضرائب لأي ضريبة. كل شريك مسؤول عن دفع الضرائب.وفقًا لنصيبهم ، ما لم يتم إنشاء إجراء مختلف في العقد أو اتفاقية أخرى.

يجب على كل رفيق أن يساهم في النشاط المشترك. يمكن أن يكون هذا أي ممتلكات (سلع ، أموال ، عقارات) ، وكذلك حقوق الملكية ، والسمعة التجارية ، والمعرفة المهنية ، والمهارات ، والقدرات (المادة 1042 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

تدخل القيم المساهمة في الملكية المشتركة للرفاق.

يجب الاحتفاظ بمحاسبة الممتلكات المشتركة والالتزامات والمعاملات التجارية لشراكة بسيطة بالطريقة المحددة لدافعي الضرائب المتقدمين جنرال لواءالنظام الضريبي.

يجب احتساب معاملات المشروع المشترك في ميزانية منفصلة. يشار إلى ذلك في PBU 203 "معلومات عن المشاركة في الأنشطة المشتركة" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 نوفمبر 2003 N 105n. إجراء العمليات على الأنشطة المشتركة يجب أن يعهد إلى أحد المشاركين.

عند إبرام اتفاقية شراكة بسيطة ، من المنطقي أكثر توفير أن يحتفظ المشترك نفسه بالشؤون المشتركة والمحاسبة.

منذ عام 2006 ، تم إغلاق المدخل إلى شراكة بسيطة لدافعي ضريبة واحدة على الدخل المحسوب. جاء ذلك في الفقرة 2.1 من الفن. 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، هناك حاجة إلى آلة تسجيل النقدية في هذه الحالة.

أيضًا ، في الشراكات البسيطة ، لا ينبغي أن تكون هناك منظمات تطبق نظام الضرائب المبسط ، الذي يكون الدخل هو موضوع الضرائب. ستظل فرصة أن نصبح رفقاء فقط لدافعي الضرائب الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط والذين اختاروا "الدخل مطروحًا منه النفقات" كموضوع للضرائب.

يتعين على المنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط ، بعد أن دخلت في اتفاقية شراكة بسيطة ، أن تحسب ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات بمعدل 15٪ (البند 3 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي باسم المعدل بالقانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 2005 N 101-FZ).

إذا طبق أحد الشركاء أو جميع الشركاء نظام الضرائب المبسط ، فإنهم يقومون بتضمين مبلغ الربح من الأنشطة المشتركة في تكوين الدخل غير التشغيلي الذي يؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة واحدة (البند 1 من المادة 346.15 ، الفقرة 9 من المادة 250 و 278 من قانون الضرائب RF).

منذ عام 2006 ، وفقًا للطبعة الجديدة للفقرة 4 من الفن. 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي تم تقديمه بموجب القانون الاتحادي الصادر في 6 يونيو 2005 N 58-FZ ، يتعين على جميع المشاركين في شراكة بسيطة التبديل إلى تحديد الإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق. سيتم الاعتراف بالمصروفات على هذا النحو في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تتعلق بها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال أو أي شكل آخر من أشكال الدفع.

الطريقة النقدية ، حيث يكون تاريخ استلام الدخل هو يوم استلام الأموال في الحسابات المصرفية و (أو) إلى أمين الصندوق أو يوم استلام الممتلكات أو العمل أو الخدمات أو حقوق الملكية الأخرى ، لم يعد بإمكان الرفاق استخدامها.

المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تتطلب من المنظمات المشاركة في الأنشطة المشتركة التحول إلى طريقة الاستحقاق ، تنطبق فقط على دافعي ضريبة الدخل.

ومع ذلك ، لا ينطبق هذا المطلب على المشاركين في اتفاقية شراكة بسيطة تطبق نظام الضرائب المبسط. إنهم يحددون الدخل والمصروفات على أساس نقدي ، لكن الفن. لا ينبغي الاسترشاد 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، حيث لا توجد إشارات إلى هذه المادة في الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، على أي حال ، يجب على المنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط حساب الدخل والمصروفات على أساس نقدي.

لا يحدد المشارك الذي يقوم بأعمال مشتركة دخل الرفاق ، ولكن أرباحهم: يتم استبدال مصطلح "الدخل" بمصطلح "ربح كل مشارك في الشراكة" ، والذي يتماشى مع قواعد القانون المدني.

وفقا للفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن للمشارك في شراكة - منظمة روسية أو رجل أعمال فردي - الاحتفاظ بسجل عام للمعاملات الخاضعة للضرائب. عند إجراء العمليات وفقًا لاتفاقية شراكة بسيطة (اتفاق على الأنشطة المشتركة) ، يخضع لواجبات دافع الضرائب. عند بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، نقل حقوق الملكية في إطار الأنشطة المشتركة ، يصدر هذا الطرف في الاتفاقية فواتير لشركاء شراكة بسيطة.

في الوقت نفسه ، من الضروري إصدار فواتير الموردين باسمه (البند 3 من المادة 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب على المشارك أن يأخذ بعين الاعتبار السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية المستخدمة بموجب اتفاقية الأنشطة المشتركة.

إذا طبق جميع المشاركين في الشراكة النظام العام للضرائب ، فإن أحكام هذه المادة لا تثير تساؤلات. ولكن بعد كل شيء ، يمكن للمنظمات التي تطبق نظام ضرائب مبسط لا يدفع ضريبة القيمة المضافة أن تكون رفاقًا أيضًا.

وفق أحد أحكام الفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يعهد إلى أحد المشاركين في شراكة بواجبات دافعي الضرائب ، "المنصوص عليها في هذا الفصل". اتضح أن الرفاق الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط عليهم بالفعل تحويل الضريبة. ومع ذلك ، في الفن. ينص 346.11 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن المنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط تفرض ضريبة القيمة المضافة فقط في الجمارك أو عندما تكون وكلاء ضرائب. اتضح أن الفن. 174.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الالتزام بدفع الضرائب مذكور ، مع ذلك ، في الفن. 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في هذا الصدد ، لم يتم إجراء أي تغييرات. يعترف الإصدار الجديد من الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بأي عضو في شراكة كدافع لضريبة القيمة المضافة ، ملزمًا بإصدار الفواتير ، ويحق له أيضًا الحصول على خصم ضريبي.