مكافآت أعضاء مجلس إدارة شركة مساهمة. المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة: أكون أو لا أكون؟ (Mukhin V.) مستحقات معاشات مجلس الإدارة

هل أنت هنا: أسئلة وأجوبة

تعد قضايا المدفوعات لأعضاء مجلس إدارة الشركات من أصعب اللحظات. إن الإطار التنظيمي والممارسة القضائية بشأن هذه المسألة مثيران للجدل للغاية ، وتشريع الشركات ليس واضحًا.

مجلس الإدارة كهيئة إدارية للشركات ليس هيئة تنفيذية دائمة. في شركات المساهمة (كلا النوعين المفتوح والمغلق) ينفذ القيادة العامةأنشطة الشركة وفقًا للمادتين 64 و 65 من قانون 26 ديسمبر 1995 رقم 208-منطقة حرة "بشأن الشركات المساهمة" (يشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 208-FZ).

وفقًا للمادة 65 من القانون رقم 208-FZ ، تقع الأمور التالية ضمن اختصاص مجلس إدارة شركة مساهمة:

تحديد الاتجاهات ذات الأولوية لتطوير الشركة المساهمة ؛

إبرام وإنهاء العقود مع شركة إدارة ، أو جهة إيداع متخصصة ، أو مثمن ، أو مدقق حسابات ؛

عقد اجتماعات الجمعية العمومية السنوية وغير العادية للمساهمين ؛

الموافقة على جدول أعمال الاجتماع العام للمساهمين ؛

تحديد موعد الاجتماع العام وقائمة الأشخاص الذين يحق لهم المشاركة في الاجتماع العام ؛

زيادة رأس مال الشركة المصرح به عن طريق طرح إصدار إضافي من الأسهم وفئتها ، إذا كان هذا الإصدار من اختصاصها ؛

إيداع السندات والأوراق المالية الأخرى ؛

تحديد والموافقة على التقييم النقدي للممتلكات ، وسعر وضع واسترداد الأوراق المالية المنبعثة ؛

تشكيل هيئة تنفيذية دائمة والإنهاء المبكر لصلاحياتها ، إذا أحيلت هذه المسألة إلى اختصاصها ؛

الاستحواذ على الأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى التي وضعتها الشركة ؛

استخدام الصندوق الاحتياطي وأموال الشركة الأخرى ؛

الموافقة على المستندات الداخلية للشركة التي يحيلها النظام إلى اختصاصها.

إنشاء الفروع والمكاتب التمثيلية للشركة.

الموافقة على المعاملات الرئيسية المتعلقة باختصاصها.

موافقة مسجل الشركة وشروط العقد معه ، وكذلك إنهاء العقد مع المسجل ؛

اتخاذ قرار بشأن مشاركة و / أو إنهاء مشاركة الشركة في المنظمات الأخرى ؛

المسائل الأخرى التي يحيلها الميثاق إلى اختصاص مجلس الإدارة.

لاحظ أن هذه القائمة عامة و "مفتوحة".

في شركات ذات مسؤولية محدودة، وفقًا للقانون المدني ، لا يوجد مجلس إدارة (المادة 91 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، تنص المادة 32 من قانون 8 فبراير 1998 رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" (من الآن فصاعدًا - القانون رقم 14-FZ) على أن تشكيل مجلس إدارة في شركة ذات مسؤولية محدودة يمكن توفيره بواسطة ميثاق.

تشكيل وإنهاء صلاحيات الهيئات التنفيذية ذات المسؤولية المحدودة ؛

حل القضايا المتعلقة بالمعاملات الرئيسية في الحالات التي يحيلها الميثاق إلى اختصاص مجلس الإدارة ؛

حل القضايا المتعلقة بالمعاملات التي لها مصلحة ؛

حل القضايا المتعلقة بالتحضير للاجتماع العام للمشاركين وعقده وعقده ؛

حل المسائل الأخرى التي ينص عليها القانون.

إن ممارسة إنشاء وتشغيل الشركات ذات المسؤولية المحدودة في روسيا الحديثة تجعل من إنشاءها ما لا يزيد عن 5 أفراد ، مترابطين في معظم الحالات ، مما يجعل إنشاء مجلس الإدارة أمرًا غير ضروري.

في هذه المقالة ، يتم النظر في قضايا المكافآت في وضع مشترك لكل من الشركات المساهمة والشركات ذات المسؤولية المحدودة. ستفهم الشركات المساهمة على أنها أي نوع من أنواع الشركات المساهمة - سواء كانت مفتوحة أو مغلقة (الأخيرة ، في نوعها التنظيمي والقانوني ، أكثر انسجاما مع الشركات ذات المسؤولية المحدودة).

ينص القانون رقم 208-FZ والقانون رقم 14-FZ على إمكانية دفع المكافآت و / أو التعويض عن النفقات لأعضاء مجالس الإدارة خلال الفترة التي يؤدون فيها وظائفهم (المادة 64 والمادة 32 على التوالي). لكن هذه المدفوعات ممكنة فقط بقرار الاجتماعات العامة للمساهمين (المشاركين)الشركات المذكورة أعلاه.

يمكن للاجتماعات العامة للمساهمين / الأعضاء إجراء أي مدفوعات فقط من تلك المصادر المالية التي يمكنه التصرف فيها ، ويمكنه فقط التصرف في صافي الربح (المتبقي بعد دفع ضريبة الدخل).

قائمة صلاحيات مجلس الإدارة ، لا يمكن اعتبارها وظائف للإدارة المباشرة للمجتمع.هذه هي بالتحديد الوظائف العامة المرتبطة بتعزيز مصالح المجتمع ومكانته في السوق ، فضلاً عن الوظائف التمثيلية. بالإضافة إلى ذلك ، فإن كبار المديرين من كبار المساهمين الذين يمتلكون حصصًا محظورة أو يتحكمون فيها ، أي موظفو مؤسسات أخرى ، هم أعضاء في مجالس إدارة الشركات. وهذا يعقد المشكلة فقط.

عنصران من محاسبة التكاليف - نتيجتان لتطبيقهما

هناك موقفان بشأن مشكلة دفع مكافآت لأعضاء مجلس الإدارة: منصب وزارة المالية ومنصب محكمة التحكيم العليا. علاوة على ذلك ، كلا الموقفين متعارضان تمامًا.

موقف وزارة المالية

من وجهة نظر وزارة المالية ، لا يمكن سداد جميع المدفوعات لأعضاء مجالس إدارة الشركات إلا من صافي الربح المتبقي بعد دفع ضريبة الدخل ، ولا يمكن إدراجها في النفقات التي تقلل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. إن موقف وزارة المالية مفهوم: منذ عدة سنوات ، كانت الإدارة المالية الرئيسية تكافح من أجل زيادة إيرادات الميزانية بأي وسيلة وتعتبر زيادة نفقات دافعي الضرائب شرًا يهدف إلى تقليص إيرادات الدولة. ولكن ، على الرغم من التعنت المفهوم من وزارة المالية بشأن هذه المسألة ، فإن موقفها يستحق الدراسة الأكثر تفصيلاً ، حيث سيتم لفت انتباه السلطات الضريبية إليه باعتباره منهجياً وسيشكل أساس رأي مفتشي الضرائب خلال عمليات التدقيق.

أولاً، دفع مكافآت لأعضاء مجالس الإدارة ليست إلزاميةوسيتم تحقيقه فقط من صافي الربح (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أبريل 2007 رقم 03-04-06-02 / 72 ؛ بتاريخ 26 يناير 2007 رقم 03-04-07-02 / 2). وفقًا للفقرة 21 من المادة 270 من قانون الضرائب ، عند فرض الضرائب على الأرباح ، لا يشمل حساب القاعدة الخاضعة للضريبة النفقات المتعلقة بدفع المكافآت المقدمة ، باستثناء تلك المحددة في اتفاقيات (العمل) الجماعية.

ثانيًا، أنشطة مجلس الإدارة لا يمكن أن يكون مؤهلا كنشاط للإدارة المباشرة للمنظمةأو الأقسام الفرعية الهيكلية المنفصلة (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 سبتمبر 2005 رقم 03-03-04 / 1/221). علاوة على ذلك ، تشرح وزارة المالية هذا ليس من وجهة نظر قانون الشركات ، ولكن من وجهة نظر تطبيق الفقرة الفرعية 18 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب ، أي من وجهة نظر الضرائب. بشكل مميز ، لا في هذه الرسالة ولا في أي رسالة أخرى ، فإن هذا الموقف مدعوم بإشارات إلى قانون الشركات.

بجانب، لا يتم تضمين نفقات رحلات العمل لأعضاء مجلس الإدارة في النفقات التي تقلل الوعاء الضريبي لضريبة الدخل ،في الحالات التي يكون فيها أحد أعضاء مجلس الإدارة من موظفي هذه المنظمة في رحلة عمل على وجه التحديد كعضو في هيئة منتخبة ، وليس كموظف في مؤسسته (خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي 22 سبتمبر 2005 رقم 03-03-04 / 1/221).

ثالثا، من أجل دفع مكافآت لأعضاء مجلس الإدارة ، يجب عليهم ذلك عقود العمل أو القانون المدني(خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 08 ديسمبر 2006 رقم 03-03-04 / 1/824 ؛ بتاريخ 13 يوليو 2006 رقم 03-05-02-04 / 106). في هذه الحالة ، تندرج المدفوعات ضمن فئة تكاليف العمالة (المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرة الفرعية 41 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الرابعة ، المدفوعات الأخرى (على سبيل المثال ، مصاريف السفر) لا يتم تضمينها في النفقات التي تقلل من الوعاء الضريبي لضريبة الدخل ،في الحالات التي لم يتم فيها إبرام عقد عمل مع أحد أعضاء مجلس الإدارة (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 نوفمبر 2006 رقم 03-03-04 / 1/755).

لتلخيص كل ما سبق ، يمكننا القول أن موظفي وزارة المالية يقترحون أن تعمل المنظمات على النحو التالي: إما دفع تعويض من صافي الربح (إن وجد وكان الميثاق ينص على ذلك) ، أو إبرام عقود العمل والقانون المدني مع أعضاء مجلس الإدارة.

يتطلب إبرام عقود العمل والقانون المدني اعتبارًا خاصًا. في هذا الاقتراح المقدم من وزارة المالية ، هناك فرص لتحسين الضرائب. وفقًا لتشريعات العمل ، يجب أن يشير عقد العمل بوضوح إلى الشروط التي تم إبرامها من أجلها. بالنسبة لأعضاء مجلس الإدارة ، ستكون هذه هي الفترة المقابلة لولايتهم في هذا المنصب ، والتي تتوافق مع المادة 85 من قانون العمل ؛ يجب أيضًا تحديد الواجبات التي يتعين القيام بها. على سبيل المثال ، ضمان مرور المستندات في الوكالات الحكومية ، وترويج الأعمال التجارية ، وما إلى ذلك. بالنسبة لجميع النقاط الأخرى ، سيتوافق عقد العمل مع العقد القياسي المبرم مع الموظفين المعتمد في هذه المنظمة. إذا تم إبرام عقد عمل مع أحد أعضاء مجلس الإدارة ، كما هو الحال مع أي موظف عادي آخر ، فسيتم تطبيق نفس معايير "الحزمة الاجتماعية" على عضو مجلس الإدارة كما هو الحال بالنسبة للموظفين الآخرين: التأمين الطبي الطوعي ، تعويض عن العمل الإضافي ، إلخ. P. يتم تضمين هذه المدفوعات في المصاريف الأخرى التي تقلل من الوعاء الضريبي لضريبة الدخل.

قضية أخرى ستكون مشروعية إبرام عقود العمل مع الأشخاص الذين لديهم وظيفة دائمة في منظمة أخرى ، وفي وظائف جادة. كيف سيتم الجمع بين العمل؟ ماذا سيكون معدل الأجور؟ عند تقديم مقترحات بشأن طريقة الدفع ، تحذف وزارة المالية كل هذه الأسئلة وتدعو دافعي الضرائب إلى حلها بأنفسهم. في رأينا ، الطريقة الوحيدة الممكنة للدفع ستكون بالقطعة.

من المهم بنفس القدر تحديد من سيوقع عقود العمل مع أعضاء مجلس الإدارة ، لأنهم أعضاء في هيئة منتخبة مسؤولة فقط أمام الاجتماع العام للمساهمين وستكون هيئة إدارة دائمة (مجلس الإدارة ، المدير العام). هيئة إدارية عليا ، وبالتالي كبار المسؤولين. ووزارة المالية لا تعلق على هذه المشكلة. من الممكن ، في رأينا ، استخدام نظام عقد العمل بين الشركة التي يمثلها المدير العام وعضو مجلس الإدارة كفرد.

لكن المشكلة الأكثر خطورة هي المشكلة دفع الخزانات الأرضية وأقساط التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي. وفقًا لممثلي وزارة المالية ، في الحالات التي تتم فيها المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة على أساس عقود العمل ، فإنهم يخضعون لـ UST وفقًا للفقرة 1 من المادة 236 من قانون الضرائب. أيضًا ، ستخضع هذه المدفوعات للضرائب على أقساط التأمين لتأمين المعاش الإجباري ، وفقًا للفقرة 2 من المادة 10 من قانون 15 ديسمبر 2001 رقم 167-FZ "بشأن تأمين التقاعد الإجباري" (يشار إليه فيما يلي بالقانون رقم. 167-منطقة حرة). إذا تم سداد المدفوعات على أساس قرار صادر عن الاجتماع العام للمساهمين (المؤسسين) ، فلن يخضعوا لضريبة اجتماعية واحدة ولن يتم تحصيل مساهمات لتأمين المعاشات التقاعدية (البند 1 ، المادة 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وزارة المالية في الاتحاد الروسي تتمسك بنفس الموقف في خطاب بتاريخ 09.10.2006 رقم 03-05-02-04 / 155.

لتلخيص النظر في موقف وزارة المالية ، يمكننا القول أنه بسيط بشكل سطحي وسهل التنفيذ. سيتم عرض تحليل أكثر تفصيلاً للحالات باستخدام طريقة دفع المكافآت لأعضاء مجلس الإدارة الذي اقترحه القسم المالي الرئيسي أدناه.

موقف أنت

تتخذ محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي الموقف المعاكس. في خطاب المعلومات الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 14 مارس 2006 رقم 106 "مراجعة ممارسة نظر محاكم التحكيم في القضايا المتعلقة بالضريبة الاجتماعية الموحدة" (يُشار إليها فيما بعد - رسالة إعلامية رقم. 106) يشار إلى أن "المدفوعات التي تتم على أساس الفقرة 2 من المادة 64 من القانون الاتحادي" بشأن الشركات المساهمة "لصالح أعضاء مجلس الإدارة ، تخضع للضريبة الاجتماعية الموحدة". أي أن محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي أشارت بوضوح إلى أن دفع المكافآت لأعضاء مجلس الإدارة يرتبط ارتباطًا مباشرًا بالوفاء بالتزاماتهم لإدارة الشركة ، وفي الواقع ، من المسلم به أن المكافأة للأعضاء أعضاء مجلس الإدارة ضمن المصاريف عند احتساب الوعاء الضريبي لضريبة الدخل. رسالة المعلومات هذه هي المفتاح لتوضيح موقف محكمة التحكيم العليا وعليه أن تبني محاكم التحكيم الفيدرالية قراراتها.

تعارض محاكم التحكيم موقف وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، وتشير السوابق القضائية إلى أنها تدعم دافعي الضرائب (مراسيم FAS UO بتاريخ 15 مايو 2006 رقم F09-3694 / 06-S7 ؛ FAS ZSO بتاريخ 29 يناير ، رقم 2007 F04-8917 / 2006 (30055-A75-15)).

ممارسة التقاضي

ينص قرار محكمة الاستئناف التابعة لمحكمة التحكيم في منطقة سفيردلوفسك بتاريخ 16 فبراير 2006 برقم А60-27787 / 05-С5 على أن نفقات الشركة المساهمة لدفع تعويضات لأعضاء مجلس إدارة يلتزم المديرون بقاعدة المادة 252 من قانون الضرائب. لا يحتوي قانون الضرائب على تعريف لمصطلح "نفقات إدارة الشركة" ، الذي تستخدمه السلطات الضريبية ، على الرغم من أن هذا المصطلح محدد في الفقرة الفرعية 18 من الفقرة 1 من المادة 264. لذلك ، هناك غموض حول ما إذا كانت المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة تعتبر مصروفات لإدارة المنظمة أم لا. اعتبرت محكمة التحكيم في منطقة سفيردلوفسك أن مجلس الإدارة هو هيئة إدارة شركة ، وأن إنشائها في شركة مساهمة إلزامي ، وبالتالي فإن هذا التناقض الذي لا يمكن إصلاحه مع التشريع يخضع للتفسير لصالح دافع الضرائب وفقًا لـ الفقرة 7 من المادة 3 من قانون الضرائب. عند اتخاذ قرارها ، أخذت محكمة التحكيم في منطقة سفيردلوفسك في الاعتبار رأي هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، المنصوص عليه في القرار رقم 1456/05 المؤرخ 26 يوليو 2005 ، والذي ينص على أن المكافأة من أعضاء مجلس الإدارة ، التي تُعزى إلى النفقات التي تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، تخضع لضريبة الخزينة الأرضية. حاولت مفتشية الضرائب الطعن في هذا القرار ، لكنها لم تتغير بقرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية التابعة لمنظمة UO بتاريخ 15 مايو 2006 برقم Ф09-3694 / 06-С7.

حتى قبل إصدار رسالة المعلومات رقم 106 ، اتخذ عدد من محاكم التحكيم الفيدرالية موقفًا مماثلاً (انظر ، على سبيل المثال ، قرار FAS VVO بتاريخ 24 مايو 2004 رقم A82-8302 / 2003-14).

لكن ممارسة التحكيم المذكورة لا تستند إلى توضيح "الاختناقات" في التشريع ، ولكن على تفسير الغموض والتناقضات في التشريع الضريبي لصالح دافع الضرائب. إذا تغير موقف محكمة التحكيم العليا أو إذا تم إجراء تعديلات وإضافات على التشريع الضريبي ، فقد يتغير الوضع. بالإضافة إلى ذلك ، ينطبق موقف هيئات التحكيم فقط لشركات المساهمةحيث يكون إنشاء مجلس الإدارة إجراءً إلزاميًا. في شركات ذات مسؤولية محدودةلا يتم دائمًا إنشاء مجالس الإدارة ، وبالتالي لن يتمكنوا من الاستفادة من موقعهم المتميز إلا في عدد محدود من الحالات.

للأسئلة دفع الخزانات الأرضية وأقساط التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي تتخذ محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي موقفًا لا لبس فيه: جميع المدفوعات والمكافآت ، بغض النظر عن الأشكال التي يتم إجراؤها ، وفقًا للفقرة 3 من المادة 236 من قانون الضرائب ، غير معترف بها كموضوع للضرائب الضريبة الاجتماعية الموحدة إذا كانت المنظمة دافعة الضرائب لديها مثل هذه المدفوعات لا يتم تصنيفها كمصروفات تقلل من الوعاء الضريبي لضريبة الدخلفي الفترة الضريبية الحالية (المبلغ عنها) (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 20 مارس 2007 رقم 13342/06).

موقف دائرة الضرائب الفيدرالية

موقف آخر ، على عكس موقف الإدارتين المذكورتين أعلاه ، اتخذته دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي. تأخذ مصلحة الضرائب وجهة نظر غير متبلورة إلى حد ما بشأن مسألة الدفع.

من ناحية أخرى ، تعترف السلطات الضريبية بتكاليف دفع المكافآت لأعضاء مجلس الإدارة كمصروفات لإدارة الشركة وفقًا للفقرة الفرعية 18 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب ، حتى بدون إنهاء العمل و / أو عقود القانون المدني مع أعضاء مجلس الإدارة. لتوثيق معقولية النفقات ، ستحتاج الشركة إلى تقديم الطلبات والبيانات والمستندات الأخرى التي تسجل حقائق الاستحقاق ودفع المكافآت (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 25 يناير 2005 رقم 20-12 / 3923 ).

من ناحية أخرى ، وفقًا للسلطات الضريبية ، لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، لا يتم احتساب المصروفات كمصروفات تهدف إلى دفع أي مكافأة ، بالإضافة إلى المكافآت المنصوص عليها في عقود العمل (البند 21 ، المادة 270 من الضريبة). قانون الاتحاد الروسي). وسيكون أساس إسناد المدفوعات إلى تكلفة أجور الموظفين الذين ليسوا موظفين بدوام كامل هو إبرام عقود القانون المدني معهم (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 28 أغسطس 2006 رقم 21-11 / [بريد إلكتروني محمي]).

تلخيصًا لجميع الآراء المذكورة أعلاه ، لدينا الوضع التالي. وبحسب موقف وزارة المالية ، يتم دفع مكافآت لأعضاء مجلس إدارة الشركات لا تفتح في تكوين تكاليف العمالة ، وتخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. يجب أن تتم هذه المدفوعات من صافي الربح المتبقي بعد دفع جميع الضرائب والمدفوعات الأخرى المماثلة تحت تصرف الشركة. في الوقت نفسه ، تشير وزارة المالية إلى أن المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة لا تخضع لضوابط الخزانات الأرضية.

وفقًا لموقف محكمة التحكيم العليا ومحاكم التحكيم الفيدرالية المحلية ، فإن تكاليف الدفع لأعضاء مجلس الإدارة يمكن أن يعزى ولكن على أسس غير مباشرة ، للمدفوعات المتعلقة بالمصروفات التي تقلل من الوعاء الضريبي لضريبة الدخل. سيكون أساس ذلك الحاجة إلى تراكم الخزانات الأرضية والمساهمات في تأمين المعاشات التقاعدية. لكن موقف المحاكم ككل يقوم على التفسير لصالح دافع الضرائب للتناقضات التي لا يمكن إزالتها.

يقع موقف مصلحة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي في منتصف الطريق بين الاثنين أعلاه. من بين جميع المدرجين في القائمة ، فإنه ينطوي على أكبر المخاطر بالنسبة لدافعي الضرائب ، لأنه لن يعتمد على الرأي المحدد لمصلحة الضرائب ، ولكن على الحكم المهني والشخصي لمفتش الضرائب.

لاحظ أن الدفع ضريبة الدخل الشخصية في جميع الحالات التي يتم النظر فيها ستكون إلزامية ، لأن أي مدفوعات لصالح الأفراد (سواء النظامية أو غير النظامية) تخضع لضريبة الدخل الشخصي.

عزو المدفوعات للمصروفات التي تقلل الوعاء الضريبي لضريبة الدخل

من أجل إدراج مدفوعات المكافآت النقدية لأعضاء مجلس الإدارة كمصروفات تقلل من الوعاء الضريبي لضريبة الدخل (النفقات الإدارية) ، يجب أن تستوفي المتطلبات التالية:

يجب توثيق هذه النفقات ؛

يجب استخدام هذه النفقات لتوليد الدخل أو أن تكون مرتبطة بإدارة الشركة ؛

يجب أن تكون هذه التكاليف مبررة اقتصاديًا.

في هذه الحالة ، على الرغم من حقيقة أن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي سمحت فعليًا بإسناد مدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة إلى النفقات التي تقلل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، فإن مفتشي الضرائب سيتعاملون مع حالات محددة. وسيبدأون في النظر في الموقف بناءً على وجهة نظرهم المهنية للوضع. لذلك ، من الضروري توقع الموقف بعناية وتقليل مخاطر المطالبات من السلطات الضريبية في التقليل غير القانوني للقاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

الجدوى الاقتصادية للمصروفات هي أصعب مشكلة في هذه الحالة. لا يمكن إجراء مدفوعات لفرد (قانونيًا) إلا إذا كانت هناك علاقة قانونية بين هذا الفرد والمنظمة. تكون علاقات الشركة بأعضاء مجلس الإدارة ذات طبيعة مدنية وليست ذات طبيعة وظيفية.

لكن لا يزال من غير الواضح كيف ومع من يبرم أعضاء مجلس إدارة الشركة اتفاقيات عمل؟ يبرم الموظفون عقود عمل مع منظمة يمثلها مديرها العام ومديرها وما إلى ذلك. يشغل المدير العام و / أو مجلس إدارة الشركة فيما يتعلق بمجلس الإدارة منصبًا ثانويًا ولا يمكنه العمل كأرباب عمل بأي شكل من الأشكال. في معظم الحالات ، يكون أعضاء مجالس إدارة الشركات رؤساء أو كبار مديري الشركات الأم ، والأشخاص ذوي الدخل الشخصي المرتفع وعبء العمل الثقيل. لذلك ، من المستحيل حل مثل هذه المشكلة وجهاً لوجه دون أي مخاطر ذات طبيعة قانونية وضريبية.

لحل مشكلة إعطاء الوضع القانوني للمدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة ، من الضروري أن يتم تكريس المهام المتعلقة باختصاصهم في ميثاق الشركة. إن خصوصية تشريعات الشركات الروسية الحديثة هي أن المحاكم تركز بشكل خاص على ميثاق الشركة ، بناءً على حقيقة أن قانون الشركات له طبيعة عامة ، وأن الميثاق قابل للتطبيق على وجه التحديد على هذه الشركة. وفقًا للمادة 65 من القانون رقم 208-FZ ، يجوز إصدار تعليمات لمجلس الإدارة لاتخاذ القرار "مسائل أخرى يحيلها الميثاق إلى اختصاص مجلس الإدارة".وبالتالي ، فإن اختصاص مجلس الإدارة وصلاحياته ووظائفه يحددها ميثاق الشركة المساهمة. هذا ما تؤكده قواعد المادة 103 من القانون المدني للاتحاد الروسي. نفس القاعدة واردة في القانون رقم 14-FZ للشركات ذات المسؤولية المحدودة.

من أجل أداء أي مهام من قبل أعضاء مجلس الإدارة لاتخاذ صفة رسمية ، من الضروري أن يتم تحديد هذه الوظائف في ميثاق الشركة وتوزيعها على أعضاء مجلس الإدارة في اجتماعاته ويجب أن تنعكس في محاضر اجتماعات مجلس الإدارة. أيضًا ، يجب أن يعكس ميثاق الشركة مسألة المكافآت. الأفضل والأكثر أمانًا ، من وجهة نظر تقديم المطالبات ، هو بدء المدفوعات بناءً على قرارات مجلس الإدارة ، والتي يجب أن تشير إلى أن مدفوعات المكافآت يتم دفعها من قبل الشركة بناءً على اقتراح رئيس مجلس الإدارة. يتم الاتفاق على أعضاء مجلس الإدارة مع الرئيس التنفيذي / رئيس مجلس الإدارة ، وترتبط المدفوعات بالمصروفات الجارية التي تقلل من الوعاء الضريبي لضريبة الدخل. خيار المدفوعات على أساس قرار الاجتماع العام للمساهمين ممكن أيضًا. سيكون هذا الخيار هو الأقل خطورة من حيث المطالبات من السلطات الضريبية ، ولكنه سيكون أيضًا الأكثر صعوبة من الناحية الإجرائية: في الواقع ، تُعقد جميع الاجتماعات العامة للمساهمين مرة واحدة في السنة ، ويبدو أن عقد اجتماعات استثنائية أمرًا صعبًا للغاية. لإضفاء الشرعية على حقيقة المدفوعات.

في شركة إنشاءات كبيرة ، تم تنظيم لجنة الاستثمار والمالية بموجب لوائح داخلية ، تضمنت اختصاصاتها قضايا المشاركة في رأس المال والاستثمارات المالية وإصدار القروض للموظفين. كان أحد أعضاء هذه اللجنة (باستثناء رؤساء الأقسام ذات الصلة والمدير العام) هو رئيس مجلس الإدارة والمالك الفعلي للشركة. في 2002-2005 ، حصل على 2000000 روبل للمشاركة في الاجتماعات الأسبوعية للجنة الاستثمار والمالية. في سياق مراجعة الحسابات في عام 2006 ، اعترفت مفتشية الضرائب بأن المدفوعات غير قانونية وفرضت غرامات على الشركة لتقليل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (نظرت دائرة التفتيش في إدراج المدفوعات لرئيس مجلس الإدارة في تكاليف العمالة غير قانوني) ولعدم تراكم الخزانات الأرضية وأقساط التأمين لتأمين المعاش الإلزامي. في القانون ، أشارت دائرة التفتيش الضريبي إلى أن المهام التي يؤديها رئيس مجلس الإدارة غير منصوص عليها في ميثاق الشركة ، وعلى هذا الأساس تم بناء قاعدة أدلة مفتشي الضرائب.

في رأينا ، وجود أي تعليمات لمرة واحدة لأعضاء مجلس الإدارة أمر غير مرغوب فيه ، لأن محاضر الاجتماعات والقرارات في هذه الحالة لن تتوافق مع الوثائق القانونية.

في الحالات التي يكون فيها أعضاء مجلس الإدارة موظفين بدوام كامل في هذه المنظمة ، من الضروري التمييز بين المدفوعات لهم كموظفين في المنظمة وكأعضاء في مجلس الإدارة. في رأي وزارة المالية ، يجب تقسيم المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة - الموظفون المتفرغون في الشركة - إلى مدفوعات لهم كموظفين بدوام كامل والمدفوعات كأعضاء في مجلس الإدارة (خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 09.10.2006 رقم 03-05-02-04 / 155). حتى أن وزارة المالية تنص على أن نفقات السفر للموظفين - لا ينبغي إدراج أعضاء مجلس الإدارة في نفقات السفر التي تقلل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، لأن الموظفين لم يكونوا في رحلة عمل كمسؤولين في الشركة ورحلة عملهم لا تتعلق بأداء الواجبات المحددة في التوصيف الوظيفي (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 سبتمبر 2005 رقم 03-03-04 / 1/221). هذا هو السبب في أنه من الأهمية بمكان إصلاح قضايا الأداء من قبل أعضاء مجلس الإدارة لوظائف معينة ودفع مقابل ذلك في ميثاق الشركة.

توجيه النفقات لتوليد الدخل أو لإدارة الشركة.ترتبط الوظائف والتعيينات التي يؤديها أعضاء مجلس الإدارة بشكل غير مباشر بتلقي الدخل. ترتبط هذه الوظائف بإدارة المجتمع ، ومكانته في السوق والتنمية.

السؤال هو فقط ما هي الوظائف التي ستكون مرتبطة بإدارة المجتمع وتلقيه للدخل. لا توجد قائمة بهذه المهام والوظائف ، وسيعتمد كل شيء على مدى إقناع الحجج والأدلة التي يقدمها المجتمع. ومع ذلك ، فإن موقف منظمة دافعي الضرائب سيكون أكثر أهمية إذا اتضح أن أحد أعضاء مجلس الإدارة قد شارك في عرض طريق أو في مؤتمر صحفي حول القضايا الاجتماعية ، وليس في حدث اجتماعي أو بوهيمي باعتباره ممثل المنظمة الراعية. على أي حال ، فإن عبء إثبات معقولية التكاليف يقع على عاتق المجتمع.

توثيق المصاريف.لإثبات حقيقة النفقات ، سيتعين على الشركة جمع جميع المستندات: من محاضر اجتماعات مجلس الإدارة إلى بيانات المدفوعات. الوثيقة اللازمة ، وفقًا للمؤلف ، ستكون تقريرًا من عضو مجلس الإدارة عن العمل المنجز. من المستحسن أيضًا تخزين جميع المستندات التي تؤكد حقيقة أن أعضاء مجلس إدارة الشركة يؤدون الوظائف التي يحق لهم الحصول عليها في ملفات منفصلة.

تأثيرات تحصيل الضرائب سيكون لدى الشركة ما يلي: سيتم تضمين مبالغ المدفوعات في المصروفات التي تقلل الوعاء الضريبي لضريبة الدخل ، وسيكون من الضروري دفع الخزانات الأرضية وقسط التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي ، وكذلك ضريبة الدخل الشخصي.

إن نظام المحاسبة المدروس لمكافأة نفقات الإدارة ، وفقًا للفقرة الفرعية 18 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب ، التي تُفرض عليها اشتراكات تأمين الخزانات الأرضية والمعاشات التقاعدية ، له مزايا وعيوب معينة. دعونا نذكرهم.

إلى مزايا تشمل الأنظمة:

القدرة على تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بمقدار تكاليف العمالة.

فرصة لأعضاء مجلس الإدارة كأفراد لتلقي دخل إضافي بشكل منتظم ، دون انتظار الاجتماع السنوي للمساهمين.

إلى نقائص تشمل الأنظمة:

عدم وجود إطار تنظيمي واضح ومحدد بشأن مسألة تصنيف مكافآت أعضاء مجلس الإدارة كمصروفات تقلل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. لا يمكن اعتبار موقف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي إطارًا تنظيميًا ، لأن محكمة التحكيم العليا ليست هيئة تنفيذية لها الحق في تقديم تفسيرات بشأن القضايا المنهجية للضرائب.

هناك احتمال كبير لمخاطر تقديم المطالبات وفرض الغرامات من قبل السلطات الضريبية ، والتي ستسترشد في إجراءاتها بالموقف المنهجي لوزارة المالية.

احتمالية اتباع نهج شخصي من قبل السلطات الضريبية لهذه المشكلة (وليس لصالح دافعي الضرائب) ، حيث توجد إمكانية لإنشاء سابقة من حيث تبرير زيادة جزء الإنفاق من ضريبة الدخل ، وهو ما يمكن لدافعي الضرائب الآخرين القيام به. استعمال.

على الرغم من موقف هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي ، فإن مخاطر خسارة الدعوى بناءً على مطالبة مصلحة الضرائب عالية جدًا ، فضلاً عن احتمال توجيه الاتهام إلى التقليل المتعمد للقاعدة الضريبية لضريبة الدخل .

تجميد إضافي لأموال الشركة لدفع الخزانات الأرضية والمساهمات الإلزامية في تأمين التقاعد.

تجميد أموال إضافية للدفع الإضافي لضريبة الدخل ودفع الغرامات.

ضرورة إجراء تغييرات وإضافات على المستندات النظامية وإنشاء المستندات الداخلية اللازمة التي تؤكد صحة المدفوعات والمصروفات.

سيتم سداد المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة من صافي الربح بقرار من الاجتماع السنوي وفقًا للفقرة 2 من المادة 64 والفقرة الفرعية 11 من الفقرة 1 من المادة 48 من القانون.

رقم 208-FZ. هذا الإصدار ، وفقًا لميثاق الشركة المساهمة ، من اختصاص الاجتماع العام للمساهمين. يلبي نظام المدفوعات هذا تمامًا متطلبات وزارة المالية في الاتحاد الروسي.

لن تخضع هذه المدفوعات للضريبة الاجتماعية الموحدة واشتراكات تأمين المعاشات التقاعدية الإلزامية. كما أن المنظمة لن تضطر إلى تبرير الحاجة إلى المدفوعات واختيار ما يلزم منها ، مما يؤكد حقيقة أن أعضاء مجلس الإدارة يؤدون الوظائف التي تدخل في اختصاصهم. سيكون كافياً أن يُدرج في الميثاق قاعدة بشأن دفع المكافآت لأعضاء مجلس الإدارة في نهاية العام بناءً على قرار الجمعية العامة للمساهمين.

مصاريف الشركة لدفع مكافآت أعضاء مجلس الإدارة ، تتم على أساس ميثاق هذه الشركة ، للأغراض الضريبية لن يتم تطبيقه على المصاريف المدرجة في حساب الوعاء الضريبي لضريبة الدخل(البند 21 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى هذه المدفوعات لن يخضعوا لنقض الخزانات الأرضية ولن يتم فرض أقساط التأمين عليهم مقابل تأمين المعاش الإجباريوفقًا للفقرة 1 من المادة 236 من قانون الضرائب والفقرة 2 من المادة 10 من القانون رقم 167-FZ. سيتم فرض ضريبة الدخل الشخصيلدفع المكافأة على أساس إلزامي بمعدل 13 بالمائة.

يدعم هذا الموقف أيضًا خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يونيو 2006 رقم 03-05-02-04 / 85 ، والذي ينص على أنه في الحالات التي يتم فيها دفع مكافأة أعضاء مجلس الإدارة من صافي الربح ، لا يتم تحصيل رسوم الخزانات الأرضية والتأمين على المعاشات التقاعدية.

ومع ذلك ، قد يكون لدى الكيان شكوك حول إمكانية تطبيق الوظائف المذكورة أعلاه في وزارة المالية دون أي عواقب ضريبية. ماذا لو نشأ موقف يمكن فيه تفسير الفشل في استحقاق الخزانات الأرضية وأقساط التأمين لصندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي من قبل سلطات الضرائب على أنه انتهاك لقوانين الضرائب؟ وهل يمكن أن يخلصك كتاب "الإذن" من وزارة المالية من مطالبات مفتشية الضرائب؟ هذه الرسالة ، على الرغم من أنها استجابة لطلب دافع ضرائب معين ، يمكن استخدامها من قبل الشركة للدفاع عن موقفها بشأن هذه المسألة. وفقًا للفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 111 من قانون الضرائب ، فإن استخدام خطابات من وزارة المالية لا يعفي من الغرامة إلا إذا كانت مخصصة لدائرة غير محددة من الأشخاص أو لمستخدم معين وتستند إلى معلومات موثوقة . في هذه الحالة ، يتم وضع جميع خطابات وزارة المالية في أنظمة قانونية مرجعية ، أي ، يمكن لدائرة غير محدودة من الأشخاص استخدام المعلومات. تظل مسألة مصداقية المعلومات بالكامل على ضمير مطور هذه الرسائل. بالإضافة إلى ذلك ، تلتزم السلطات الضريبية باتباع رأي وزارة المالية وتنفيذه وفقًا لمتطلبات قاعدة المادة 34.2 من قانون الضرائب. لذلك ، فإن جميع المخاوف من أن السلطات الضريبية قد تفرض أي عقوبات على عدم دفع الضرائب والرسوم لا أساس لها من الصحة.

إن نظام دفع مكافآت أعضاء مجلس الإدارة من صافي الربح له مميزاته وعيوبه.

إلى مزايا تشمل الأنظمة:

لا يوجد خطر من مطالبات من السلطات الضريبية لتقليل أساس حساب ضريبة الدخل.

موقف واضح لا لبس فيه من موضوع الضرائب ، منصوص عليه في وثائق وزارة المالية ولا ينطوي على أي تفسيرات مزدوجة. موافقة إلزامية من السلطات الضريبية مع منصب وزارة المالية في الاتحاد الروسي.

القدرة على تجنب تجميد رأس المال العامل المستخدم لدفع الخزانات الأرضية والمساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية.

ليست هناك حاجة لإعداد وتنفيذ عدد كبير من المستندات التي تؤكد معقولية النفقات.

إلى نقائص تشمل الأنظمة:

الحاجة إلى جعل المستندات القانونية تتماشى مع نظام المدفوعات المقترح: إدخال إلزامي في ميثاق الشركة لقاعدة يتم بموجبها دفع المكافآت لأعضاء مجلس الإدارة على أساس قرار من العام اجتماع في نهاية العام.

من المحتمل ألا يتم دفع مكافآت أعضاء مجلس الإدارة بسبب الأداء المالي المنخفض في نهاية العام.

تعد قضايا المدفوعات لأعضاء مجلس إدارة الشركات من أصعب اللحظات. إن الإطار التنظيمي والممارسة القضائية بشأن هذه المسألة مثيران للجدل للغاية ، وتشريع الشركات ليس واضحًا.

نوفينسكي دي يو

مجلس الإدارة كهيئة إدارية للشركات ليس هيئة تنفيذية دائمة. في شركات المساهمة(المفتوحة والمغلقة على حد سواء) ، يمارس الإدارة العامة لأنشطة الشركة وفقًا للمادتين 64 و 65 من قانون 26 ديسمبر 1995 رقم 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة" (المشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 208- FZ).

وفقًا للمادة 65 من القانون رقم 208-FZ ، تقع الأمور التالية ضمن اختصاص مجلس إدارة شركة مساهمة:

تحديد الاتجاهات ذات الأولوية لتطوير الشركة المساهمة ؛
إبرام وإنهاء العقود مع شركة إدارة ، أو جهة إيداع متخصصة ، أو مثمن ، أو مدقق حسابات ؛
عقد اجتماعات الجمعية العمومية السنوية وغير العادية للمساهمين ؛
الموافقة على جدول أعمال الاجتماع العام للمساهمين ؛
تحديد موعد الاجتماع العام وقائمة الأشخاص الذين يحق لهم المشاركة في الاجتماع العام ؛
زيادة رأس مال الشركة المصرح به عن طريق طرح إصدار إضافي من الأسهم وفئتها ، إذا كان هذا الإصدار من اختصاصها ؛
إيداع السندات والأوراق المالية الأخرى ؛
تحديد والموافقة على التقييم النقدي للممتلكات ، وسعر وضع واسترداد الأوراق المالية المنبعثة ؛
تشكيل هيئة تنفيذية دائمة والإنهاء المبكر لصلاحياتها ، إذا أحيلت هذه المسألة إلى اختصاصها ؛
الاستحواذ على الأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى التي وضعتها الشركة ؛
توصيات بشأن مقدار المكافآت لأعضاء لجنة المراجعة والمراجعين ؛
توصيات بشأن مقدار أرباح الأسهم وإجراءات دفعها ؛
استخدام الصندوق الاحتياطي وأموال الشركة الأخرى ؛
الموافقة على المستندات الداخلية للشركة التي يحيلها النظام إلى اختصاصها.
إنشاء الفروع والمكاتب التمثيلية للشركة.
الموافقة على المعاملات الرئيسية المتعلقة باختصاصها.
موافقة مسجل الشركة وشروط العقد معه ، وكذلك إنهاء العقد مع المسجل ؛
اتخاذ قرار بشأن مشاركة و / أو إنهاء مشاركة الشركة في المنظمات الأخرى ؛
المسائل الأخرى التي يحيلها الميثاق إلى اختصاص مجلس الإدارة.

لاحظ أن هذه القائمة عامة و "مفتوحة".

في شركات ذات مسؤولية محدودة،وفقًا للقانون المدني ، لا يوجد مجلس إدارة (المادة 91 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، تنص المادة 32 من قانون 8 فبراير 1998 رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" (المشار إليها فيما يلي باسم القانون رقم 14-FZ) على أنه يجوز توفير تشكيل مجلس إدارة في شركة ذات مسؤولية محدودة بموجب الميثاق.

تشكيل وإنهاء صلاحيات الهيئات التنفيذية ذات المسؤولية المحدودة ؛
حل القضايا المتعلقة بالمعاملات الرئيسية في الحالات التي يحيلها الميثاق إلى اختصاص مجلس الإدارة ؛
حل القضايا المتعلقة بالمعاملات التي لها مصلحة ؛
حل القضايا المتعلقة بالتحضير للاجتماع العام للمشاركين وعقده وعقده ؛
حل المسائل الأخرى التي ينص عليها القانون.

ينص القانون رقم 208-FZ والقانون رقم 14-FZ على إمكانية دفع المكافآت و / أو التعويض عن النفقات لأعضاء مجالس الإدارة خلال الفترة التي يؤدون فيها وظائفهم (المادة 64 والمادة 32 على التوالي). لكن هذه المدفوعات ممكنة فقط بقرار من الاجتماعات العامة للمساهمين (المشاركين) في الشركات المذكورة أعلاه.

لا يمكن اعتبار قائمة صلاحيات مجلس الإدارة كوظائف للإدارة المباشرة للشركة. هذه هي بالتحديد الوظائف العامة المرتبطة بتعزيز مصالح المجتمع ومكانته في السوق ، فضلاً عن الوظائف التمثيلية. بالإضافة إلى ذلك ، فإن كبار المديرين من كبار المساهمين الذين يمتلكون حصصًا محظورة أو يتحكمون فيها ، أي موظفو مؤسسات أخرى ، هم أعضاء في مجالس إدارة الشركات. وهذا يعقد المشكلة فقط.

عنصران من محاسبة التكاليف - نتيجتان لتطبيقهما

موقف وزارة المالية

أولاً،مدفوعات المكافآت لأعضاء مجالس الإدارة ليست إلزامية وستتم فقط من صافي الربح (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16.04.2007 رقم 03-04-06-02 / 72 ؛ بتاريخ 26.01.2007). 2007 رقم 03-04-07- 02/2). وفقًا للفقرة 21 من المادة 270 من قانون الضرائب ، عند فرض الضرائب على الأرباح ، لا يشمل حساب القاعدة الخاضعة للضريبة النفقات المتعلقة بدفع المكافآت المقدمة ، باستثناء تلك المحددة في اتفاقيات (العمل) الجماعية.

ثانيًا،لا يمكن أن تكون أنشطة مجلس الإدارة مؤهلة كأنشطة للإدارة المباشرة للمنظمة أو أقسامها الهيكلية الفردية (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 سبتمبر 2005 رقم 03-03-04 / 1 / 221). علاوة على ذلك ، تشرح وزارة المالية هذا ليس من وجهة نظر قانون الشركات ، ولكن من وجهة نظر تطبيق الفقرة الفرعية 18 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب ، أي من وجهة نظر الضرائب. بشكل مميز ، لا في هذه الرسالة ولا في أي رسالة أخرى ، فإن هذا الموقف مدعوم بإشارات إلى قانون الشركات.

بالإضافة إلى ذلك ، لا يتم تضمين نفقات رحلات العمل لأعضاء مجلس الإدارة في النفقات التي تقلل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، في الحالات التي يكون فيها أحد أعضاء مجلس الإدارة المعين من قبل هذه المنظمة في رحلة عمل على وجه التحديد كعضو في هيئة منتخبة ، وليس كموظف في منظمته (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 سبتمبر 2005 رقم 03-03-04 / 1/221).

ثالثا،من أجل دفع مكافآت لأعضاء مجلس الإدارة ، يجب إبرام عقود العمل أو القانون المدني معهم (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 08 ديسمبر 2006 رقم 03-03-04 / 1/824 ؛ بتاريخ 13 يوليو 2006 رقم 03 -05-02-04 / 106). في هذه الحالة ، تندرج المدفوعات ضمن فئة تكاليف العمالة (المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرة الفرعية 41 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الرابعة ،المدفوعات الأخرى (على سبيل المثال ، مصاريف السفر) لا يتم تضمينها في النفقات التي تقلل من الوعاء الضريبي لضريبة الدخل ، في الحالات التي لم يتم فيها إبرام عقد عمل مع أحد أعضاء مجلس الإدارة (خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 نوفمبر 2006 رقم 03-03-04 / 1/755).

لكن المشكلة الأكثر خطورة هي المشكلة دفع الخزانات الأرضية وأقساط التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي.وفقًا لممثلي وزارة المالية ، في الحالات التي تتم فيها المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة على أساس عقود العمل ، فإنهم يخضعون لـ UST وفقًا للفقرة 1 من المادة 236 من قانون الضرائب. أيضًا ، ستخضع هذه المدفوعات للضرائب على أقساط التأمين لتأمين المعاش الإجباري ، وفقًا للفقرة 2 من المادة 10 من قانون 15 ديسمبر 2001 رقم 167-FZ "بشأن تأمين التقاعد الإجباري" (يشار إليه فيما يلي بالقانون رقم. 167-منطقة حرة). إذا تم سداد المدفوعات على أساس قرار صادر عن الاجتماع العام للمساهمين (المؤسسين) ، فلن يخضعوا لضريبة اجتماعية واحدة ولن يتم تحصيل مساهمات لتأمين المعاشات التقاعدية (البند 1 ، المادة 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وزارة المالية في الاتحاد الروسي تتمسك بنفس الموقف في خطاب بتاريخ 09.10.2006 رقم 03-05-02-04 / 155.

موقف أنت

تتخذ محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي الموقف المعاكس. في رسالة المعلومات الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 14 مارس 2006 رقم 106 "مراجعة ممارسة نظر محاكم التحكيم في القضايا المتعلقة بالضريبة الاجتماعية الموحدة" (يُشار إليها فيما بعد - خطاب إعلامي رقم. 106) يشار إلى أن "المدفوعات التي تتم على أساس الفقرة 2 من المادة 64 من القانون الاتحادي" بشأن الشركات المساهمة "لصالح أعضاء مجلس الإدارة ، تخضع للضريبة الاجتماعية الموحدة". أي أن محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي أشارت بوضوح إلى أن دفع المكافآت لأعضاء مجلس الإدارة يرتبط ارتباطًا مباشرًا بالوفاء بالتزاماتهم لإدارة الشركة ، وفي الواقع ، من المسلم به أن المكافأة للأعضاء أعضاء مجلس الإدارة ضمن المصاريف عند احتساب الوعاء الضريبي لضريبة الدخل. رسالة المعلومات هذه هي المفتاح لتوضيح موقف محكمة التحكيم العليا وعليه أن تبني محاكم التحكيم الفيدرالية قراراتها.

ممارسة التقاضي

لكن ممارسة التحكيم المذكورة لا تستند إلى توضيح "الاختناقات" في التشريع ، ولكن على تفسير الغموض والتناقضات في التشريع الضريبي لصالح دافع الضرائب. إذا تغير موقف محكمة التحكيم العليا أو إذا تم إجراء تعديلات وإضافات على التشريع الضريبي ، فقد يتغير الوضع. بالإضافة إلى ذلك ، لا ينطبق موقف محاكم التحكيم إلا على الشركات المساهمة التي يعتبر إنشاء مجلس الإدارة فيها إجراءً إلزاميًا. في الشركات ذات المسؤولية المحدودة ، لا يتم دائمًا إنشاء مجالس الإدارة ، وبالتالي سيكونون قادرين على الاستفادة من موقعهم المتميز في عدد محدود من الحالات فقط.

للأسئلة دفع الخزانات الأرضية وأقساط التأمين لتأمين التقاعد الإلزاميتتخذ محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي موقفًا لا لبس فيه: جميع المدفوعات والمكافآت ، بغض النظر عن الأشكال التي يتم إجراؤها ، وفقًا للفقرة 3 من المادة 236 من قانون الضرائب ، لا يُعترف بها كموضوع لفرض ضرائب على ضريبة اجتماعية واحدة ، إذا لم تصنف مؤسسة دافعي الضرائب مثل هذه المدفوعات على أنها نفقات ، مما يقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في الفترة الضريبية الحالية (إعداد التقارير) (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 20 مارس ، 2007 رقم 13342/06).

موقف دائرة الضرائب الفيدرالية

تلخيصًا لجميع الآراء المذكورة أعلاه ، لدينا الوضع التالي. وبحسب موقف وزارة المالية ، يتم دفع مكافآت لأعضاء مجلس إدارة الشركات لا تفتحفي تكوين تكاليف العمالة ، وتخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. يجب أن تتم هذه المدفوعات من صافي الربح المتبقي بعد دفع جميع الضرائب والمدفوعات الأخرى المماثلة تحت تصرف الشركة. في الوقت نفسه ، تشير وزارة المالية إلى أن المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة لا تخضع لضوابط الخزانات الأرضية.

وفقًا لموقف محكمة التحكيم العليا ومحاكم التحكيم الفيدرالية المحلية ، فإن تكاليف الدفع لأعضاء مجلس الإدارة يمكن أن يعزىولكن على أسس غير مباشرة ، للمدفوعات المتعلقة بالمصروفات التي تقلل من الوعاء الضريبي لضريبة الدخل. سيكون أساس ذلك الحاجة إلى تراكم الخزانات الأرضية والمساهمات في تأمين المعاشات التقاعدية. لكن موقف المحاكم ككل يقوم على التفسير لصالح دافع الضرائب للتناقضات التي لا يمكن إزالتها.

لاحظ أن الدفع ضريبة الدخل الشخصيةفي جميع الحالات التي يتم النظر فيها ستكون إلزامية ، لأن أي مدفوعات لصالح الأفراد (سواء النظامية أو غير النظامية) تخضع لضريبة الدخل الشخصي.

عزو المدفوعات للمصروفات التي تقلل الوعاء الضريبي لضريبة الدخل

يجب توثيق هذه النفقات ؛
يجب استخدام هذه النفقات لتوليد الدخل أو أن تكون مرتبطة بإدارة الشركة ؛
يجب أن تكون هذه التكاليف مبررة اقتصاديًا.

الجدوى الاقتصادية للمصروفاتهي أصعب مشكلة في هذه الحالة. لا يمكن إجراء مدفوعات لفرد (قانونيًا) إلا إذا كانت هناك علاقة قانونية بين هذا الفرد والمنظمة. تكون علاقات الشركة بأعضاء مجلس الإدارة ذات طبيعة مدنية وليست ذات طبيعة وظيفية.

لحل مشكلة إعطاء الوضع القانوني للمدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة ، من الضروري أن يتم تكريس المهام المتعلقة باختصاصهم في ميثاق الشركة. إن خصوصية تشريعات الشركات الروسية الحديثة هي أن المحاكم تركز بشكل خاص على ميثاق الشركة ، بناءً على حقيقة أن قانون الشركات له طبيعة عامة ، وأن الميثاق قابل للتطبيق على وجه التحديد على هذه الشركة. وفقًا للمادة 65 من القانون رقم 208-FZ ، قد يتم توجيه مجلس الإدارة لحل "القضايا الأخرى التي يحيلها الميثاق إلى اختصاص مجلس الإدارة". وبالتالي ، فإن اختصاص مجلس الإدارة وصلاحياته ووظائفه يحددها ميثاق الشركة المساهمة. هذا ما تؤكده قواعد المادة 103 من القانون المدني للاتحاد الروسي. نفس القاعدة واردة في القانون رقم 14-FZ للشركات ذات المسؤولية المحدودة.

في شركة إنشاءات كبيرة ، تم تنظيم لجنة الاستثمار والمالية بموجب لوائح داخلية ، تضمنت اختصاصاتها قضايا المشاركة في رأس المال والاستثمارات المالية وإصدار القروض للموظفين. كان أحد أعضاء هذه اللجنة (باستثناء رؤساء الأقسام ذات الصلة والمدير العام) هو رئيس مجلس الإدارة والمالك الفعلي للشركة. في 2002-2005 ، حصل على 2،000،000 روبل للمشاركة في الاجتماعات الأسبوعية للجنة الاستثمار والمالية. في سياق مراجعة الحسابات في عام 2006 ، اعترفت مفتشية الضرائب بأن المدفوعات غير قانونية وفرضت غرامات على الشركة لتقليل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (نظرت دائرة التفتيش في إدراج المدفوعات لرئيس مجلس الإدارة في تكاليف العمالة غير قانوني) ولعدم تراكم الخزانات الأرضية وأقساط التأمين لتأمين المعاش الإلزامي. في القانون ، أشارت دائرة التفتيش الضريبي إلى أن المهام التي يؤديها رئيس مجلس الإدارة غير منصوص عليها في ميثاق الشركة ، وعلى هذا الأساس تم بناء قاعدة أدلة مفتشي الضرائب.

في الحالات التي يكون فيها أعضاء مجلس الإدارة موظفين بدوام كامل في هذه المنظمة ، من الضروري التمييز بين المدفوعات لهم كموظفين في المنظمة وكأعضاء في مجلس الإدارة. في رأي وزارة المالية ، يجب تقسيم المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة - الموظفون المتفرغون في الشركة - إلى مدفوعات لهم كموظفين بدوام كامل والمدفوعات كأعضاء في مجلس الإدارة (خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 09.10.2006 رقم 03-05-02-04 / 155). تفرض وزارة المالية حتى نفقات السفر للموظفين - لا يتم تضمين أعضاء مجلس الإدارة في نفقات السفر التي تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، نظرًا لأن الموظفين لم يكونوا في رحلة عمل مثل مسؤولي الشركة وكانت رحلة عملهم لا تتعلق بأداء الواجبات المحددة في التوصيف الوظيفي (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 سبتمبر 2005 رقم 03-03-04 / 1/221). هذا هو السبب في أنه من الأهمية بمكان إصلاح قضايا الأداء من قبل أعضاء مجلس الإدارة لوظائف معينة ودفع مقابل ذلك في ميثاق الشركة.

توجيه النفقات لتوليد الدخل أو لإدارة الشركة. ترتبط الوظائف والتعيينات التي يؤديها أعضاء مجلس الإدارة بشكل غير مباشر بتلقي الدخل. ترتبط هذه الوظائف بإدارة المجتمع ، ومكانته في السوق والتنمية.

توثيق المصاريف. لإثبات حقيقة النفقات ، سيتعين على الشركة جمع جميع المستندات: من محاضر اجتماعات مجلس الإدارة إلى بيانات المدفوعات. الوثيقة اللازمة ، وفقًا للمؤلف ، ستكون تقريرًا من عضو مجلس الإدارة عن العمل المنجز. من المستحسن أيضًا تخزين جميع المستندات التي تؤكد حقيقة أن أعضاء مجلس إدارة الشركة يؤدون الوظائف التي يحق لهم الحصول عليها في ملفات منفصلة.

تأثيرات تحصيل الضرائبسيكون لدى الشركة ما يلي: سيتم تضمين مبالغ المدفوعات في المصروفات التي تقلل الوعاء الضريبي لضريبة الدخل ، وسيكون من الضروري دفع الخزانات الأرضية وقسط التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي ، وكذلك ضريبة الدخل الشخصي.

إلى مزاياتشمل الأنظمة:

القدرة على تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بمقدار تكاليف العمالة.
فرصة لأعضاء مجلس الإدارة كأفراد لتلقي دخل إضافي بشكل منتظم ، دون انتظار الاجتماع السنوي للمساهمين.

إلى نقائصتشمل الأنظمة:

عدم وجود إطار تنظيمي واضح ومحدد بشأن مسألة تصنيف مكافآت أعضاء مجلس الإدارة كمصروفات تقلل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. لا يمكن اعتبار موقف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي إطارًا تنظيميًا ، لأن محكمة التحكيم العليا ليست هيئة تنفيذية لها الحق في تقديم تفسيرات بشأن القضايا المنهجية للضرائب.
هناك احتمال كبير لمخاطر تقديم المطالبات وفرض الغرامات من قبل السلطات الضريبية ، والتي ستسترشد في إجراءاتها بالموقف المنهجي لوزارة المالية.
احتمالية اتباع نهج شخصي من قبل السلطات الضريبية لهذه المشكلة (وليس لصالح دافعي الضرائب) ، حيث توجد إمكانية لإنشاء سابقة من حيث تبرير زيادة جزء الإنفاق من ضريبة الدخل ، وهو ما يمكن لدافعي الضرائب الآخرين القيام به. استعمال.
على الرغم من موقف هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي ، فإن مخاطر خسارة الدعوى بناءً على مطالبة مصلحة الضرائب عالية جدًا ، فضلاً عن احتمال توجيه الاتهام إلى التقليل المتعمد للقاعدة الضريبية لضريبة الدخل .
تجميد إضافي لأموال الشركة لدفع الخزانات الأرضية والمساهمات الإلزامية في تأمين التقاعد.
تجميد أموال إضافية للدفع الإضافي لضريبة الدخل ودفع الغرامات.
ضرورة إجراء تغييرات وإضافات على المستندات النظامية وإنشاء المستندات الداخلية اللازمة التي تؤكد صحة المدفوعات والمصروفات.

لن يتم تضمين مصاريف الشركة لدفع مكافآت أعضاء مجلس الإدارة ، التي تتم على أساس ميثاق هذه الشركة ، للأغراض الضريبية في حساب الوعاء الضريبي لضريبة الدخل (البند 21 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، لن تخضع هذه المدفوعات إلى الخزانات الأرضية ولن يتم فرض أقساط التأمين عليها مقابل تأمين المعاش الإلزامي وفقًا للفقرة 1 من المادة 236 من قانون الضرائب والفقرة 2 من المادة 10 من القانون رقم 167-FZ. سيتم فرض ضريبة الدخل الشخصي على دفع المكافآت بمعدل إلزامي قدره 13 في المائة.

إن نظام دفع مكافآت أعضاء مجلس الإدارة من صافي الربح له مميزاته وعيوبه.

إلى مزاياتشمل الأنظمة:

لا يوجد خطر من مطالبات من السلطات الضريبية لتقليل أساس حساب ضريبة الدخل.
موقف واضح لا لبس فيه من موضوع الضرائب ، منصوص عليه في وثائق وزارة المالية ولا ينطوي على أي تفسيرات مزدوجة. موافقة إلزامية من السلطات الضريبية مع منصب وزارة المالية في الاتحاد الروسي.
القدرة على تجنب تجميد رأس المال العامل المستخدم لدفع الخزانات الأرضية والمساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية.
ليست هناك حاجة لإعداد وتنفيذ عدد كبير من المستندات التي تؤكد معقولية النفقات.

إلى نقائصتشمل الأنظمة:

الحاجة إلى جعل المستندات القانونية تتماشى مع نظام المدفوعات المقترح: إدخال إلزامي في ميثاق الشركة لقاعدة يتم بموجبها دفع المكافآت لأعضاء مجلس الإدارة على أساس قرار من العام اجتماع في نهاية العام.
من المحتمل ألا يتم دفع مكافآت أعضاء مجلس الإدارة بسبب الأداء المالي المنخفض في نهاية العام.

مؤلف - مدقق حسابات مصرفي معتمد ومستشار ضرائب

تخضع العلاقات بين مجلس الإدارة والشركة لقواعد القانون المدني ، وبالتالي ، فإن هذه العلاقات هي قانون مدني. وإذا كان الأمر كذلك ، فإن المكافأة لصالح أعضاء المجلس ، التي يتم إجراؤها بناءً على قرار عام صادر عن اجتماع المساهمين ، تخضع لأقساط التأمين. هذا الاستنتاج تم التوصل إليه من قبل المحكمة الدستورية في حكمها.

جوهر الخلاف

بادئ ذي بدء ، نذكر أن وزارة العمل قد صرحت مرارًا وتكرارًا: يتم دفع مكافأة أعضاء مجلس الإدارة ولجنة المراجعة على أساس الاجتماع العام لمساهمي الشركة ، وليس وفقًا لاتفاقيات العمل أو عقود القانون المدني. في هذا الصدد ، هذه المدفوعات معفاة من الضرائب على المساهمات (انظر ، على سبيل المثال ، الرسائل المؤرخة 07.05.15 برقم 17-3 / V-234 - "" ؛ بتاريخ 02.09.14 رقم 17-3 / V-415 ؛ رقم 17-3 / ب -400).

موقف محاكم التحكيم

ومع ذلك ، فإن المحاكم ، على عكس وزارة العمل ، تتخذ الموقف المعاكس. كانت منظمة من إقليم بيرم مقتنعة بهذا. قام مفتشون من صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي بتقييم أقساط التأمين الإضافية والعقوبات وغرامة قدرها 5 ملايين روبل للشركة المساهمة. استأنف المؤمن عليه أمام محكمة التحكيم ووصل إلى المحكمة العليا لكنه خسر في جميع الأحوال. كما أشارت المحاكم ، فإن العلاقة بين هيئة الأوراق المالية ومجلس الإدارة ، وكذلك لجنة التدقيق ، هي قانون مدني. يرتبط دفع المكافآت لأعضاء مجلس الإدارة بأدائهم لوظائف الإدارة ، ولأعضاء لجنة المراجعة - بأدائهم لوظائفهم الرقابية. لذلك ، يتم تحميل أقساط التأمين على المبالغ المتنازع عليها (قرار المحكمة العليا بتاريخ 25 نوفمبر 2015 رقم 309-KG15-11902).

قرار CC

وقد أنهت المحكمة الدستورية هذا الخلاف مشيرة إلى ما يلي: وفقًا للقانون الاتحادي رقم 208-FZ المؤرخ 26 ديسمبر 1995 "بشأن الشركات المساهمة" ، يتحمل أعضاء مجلس الإدارة ولجنة التدقيق مسؤولية أداء وظيفة إدارة و (أو) التحكم في أنشطة شركة. في الأساس ، نحن نتحدث عن إبرام اتفاقية بين الشركة وأعضاء مجلس الإدارة وهيئة المراجعة. تنص المادة 2 من المادة 64 والفقرة 1 من المادة 85 من القانون رقم 208-FZ على نوعين من المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة ولجنة التدقيق: التعويض عن النفقات المرتبطة بأداء وظائف الشخص والمكافأة.

لا يعتبر تعويض المصروفات مقابل أعضاء مجلس الإدارة أو لجنة التدقيق لأداء واجباتهم التعاقدية ؛ وهي مصممة للتعويض عن النفقات الفعلية (التكاليف) التي يتكبدها هؤلاء الأشخاص فيما يتعلق بتنفيذ أنشطتهم. لا تخضع هذه المدفوعات لأقساط التأمين على أساس المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ.

لكن يتم دفع المكافآت فيما يتعلق بأداء واجبات أعضاء مجلس الإدارة ولجنة المراجعة ، والتي تميزها بأنها حكم مقابل للشركة لأداء هذه الواجبات من قبل الأشخاص. العلاقات بين مجلس إدارة الشركة ، وكذلك لجنة المراجعة والشركة هي قانون مدني. وبالتالي ، فإن مكافآت أعضاء مجلس الإدارة ولجنة المراجعة فيما يتعلق بأداء واجباتهم في إدارة ومراقبة أنشطة الشركة تخضع لأقساط التأمين. علاوة على ذلك ، وبغض النظر عما إذا كان شرط دفع هذه المكافأة واردًا في العقد المبرم بين عضو الهيئة المعنية وهيئة الأوراق المالية ، أم لا.

لمكافأة أعضاء مجلس الإدارة ولجنة المراجعة (المكافأة مستحقة شهريا)؟

في هذه القضية ، نتخذ الموقف التالي:

تخضع المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة ولجنة المراجعة عمومًا لأقساط التأمين.

تبرير المنصب:

وفقا للفقرة 1 من الفن. 64 من القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 N 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة" (المشار إليها فيما يلي بالقانون رقم N 208-FZ) ، يتم تنفيذ الإدارة العامة لأنشطة الشركة من قبل مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للشركة (باستثناء حل المشكلات المشار إليها بموجب القانون N 208-FZ لاختصاص الاجتماع العام للمساهمين).

ينص البند 2 من هذه المادة على إمكانية دفع أعضاء مجلس الإدارة خلال فترة أدائهم لواجباتهم مكافآت أو تعويضات عن النفقات المتعلقة بأداء وظائفهم كأعضاء في مجلس إدارة شركة مساهمة الشركة ، بناءً على قرار الجمعية العمومية للمساهمين. يتم تحديد مبالغ هذه المكافآت والتعويضات أيضًا بقرار من الاجتماع العام للمساهمين.

لممارسة الرقابة على الأنشطة المالية والاقتصادية للشركة ، ينتخب الاجتماع العام للمساهمين وفقًا لميثاق الشركة لجنة مراجعة (مدقق حسابات) للشركة. بقرار من الاجتماع العام للمساهمين ، يجوز لأعضاء لجنة التدقيق (مدقق الحسابات) للشركة خلال الفترة التي يؤدون فيها واجباتهم دفع مكافآت و (أو) تعويض عن النفقات المتعلقة بأداء واجباتهم. يتم تحديد مبلغ هذه المكافآت والتعويضات بقرار من الاجتماع العام للمساهمين (البند 1 ، المادة 85 من القانون N 208-FZ).

وفقًا للجزء 1 من الفن. 5 من القانون الاتحادي المؤرخ 24 يوليو 2009 N 212-FZ "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي" (يُشار إليه فيما بعد - القانون رقم 212- يتم الاعتراف بالمنظمات التي تقوم بالدفع والمكافآت الأخرى للأفراد بصفتهم دافعين لأقساط التأمين.

الهدف من فرض الضرائب على أقساط التأمين بالنسبة لهم ، من بين أمور أخرى ، المدفوعات والمكافآت الأخرى المستحقة لصالح الأفراد في إطار علاقات العمل وعقود القانون المدني ، والتي يكون موضوعها أداء العمل ، وتقديم الخدمات ( الجزء 1 من المادة 7 من القانون رقم 212 -FZ). وفقًا للجزء 1 من الفن. رقم 8 من القانون N 212-FZ ، يتم تحديد أساس حساب أقساط التأمين للمؤسسات المدفوعة كمبلغ المدفوعات والمكافآت الأخرى المنصوص عليها في الجزء 1 من الفن. 7 من القانون N 212-FZ ، المستحقة لفترة الفوترة لصالح الأفراد ، باستثناء المبالغ المحددة في المادة. 9 من القانون N 212-FZ. المكافآت لأعضاء مجلس الإدارة ولجنة المراجعة في قائمة المدفوعات المذكورة في الفن. 9 من القانون N 212-FZ ، ليست مدرجة.

وبالتالي ، فإن الإجابة على السؤال المتعلق بتراكم أقساط التأمين على المزايا المعنية ستعتمد على ما إذا كان قد تم الاعتراف بها أم لا:

المدفوعات التي تتم في إطار علاقة عمل ؛

المدفوعات التي تتم بموجب عقود القانون المدني التي يكون موضوعها أداء العمل وتقديم الخدمات.

لا ينص القانون N 208-FZ بشكل مباشر على أن الشركة وعضو مجلس الإدارة يجب أن يكونا ملزمين بالقانون المدني أو. حسب الفن. 11 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، لا تنطبق تشريعات العمل على أعضاء مجلس الإدارة (المجالس الإشرافية) للمنظمات (باستثناء الأشخاص الذين أبرموا عقد عمل مع هذه المنظمة). بناء على الفن. 56 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، عقد العمل هو اتفاق بين صاحب العمل والموظف ، والذي بموجبه يتعهد صاحب العمل بتزويد الموظف بالعمل وفقًا لوظيفة العمل المنصوص عليها ، لضمان ظروف العمل التي يوفرها العمل التشريعات والأفعال القانونية التنظيمية الأخرى التي تحتوي على قواعد قانون العمل ، والاتفاقية الجماعية ، والاتفاقيات ، واللوائح المحلية وهذه الاتفاقية ، ودفع أجور الموظف في الوقت المناسب وبالكامل ، ويتعهد الموظف بأداء وظيفة العمل التي تحددها هذه الاتفاقية شخصيًا ، للامتثال للوائح العمل الداخلية المطبقة على صاحب العمل هذا.

لا يؤدي عضو مجلس الإدارة وظائف عمالية ، والشركة ليست صاحب عمل بالنسبة له. أذكر في الفن. 11 من قانون العمل للاتحاد الروسي لعقد العمل يعني فقط أن الشخص الذي يعمل كعضو في مجلس الإدارة قد يكون في علاقات عمل مع الشركة لأسباب أخرى ، ويتم تطبيق قواعد تشريعات العمل على هذا العمل علاقات. وبالتالي ، فإن أنشطة أعضاء مجلس الإدارة لا تنظمها تشريعات العمل. لذلك ، لا يمكن تسمية المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة بأنها مدفوعات تتم في إطار علاقة عمل.

على عكس أعضاء مجلس الإدارة ، فإن أعضاء لجنة المراجعة الفنية. 11 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ليست مستبعدة مباشرة من عدد الأشخاص الذين لا يخضعون لقواعد تشريعات العمل. في الوقت نفسه ، يسمح لنا التحليل التراكمي لأحكام قانون العمل للاتحاد الروسي والقانون رقم 208-FZ باستنتاج أن المدفوعات لأعضاء لجنة التدقيق ليست أيضًا مدفوعات يتم سدادها في إطار علاقات العمل. لذلك ، على سبيل المثال ، الفن. ينص القانون رقم 15 من قانون العمل في الاتحاد الروسي على أن علاقات العمل هي علاقات تستند إلى اتفاق بين الموظف وصاحب العمل بشأن الأداء الشخصي لموظف وظيفة العمل مقابل أجر. أي أن الشخص الذي لديه علاقة عمل مع صاحب عمل مطالب بدفع الأجور ، من الفقرة 1 من الفن. 85 من القانون N 208-FZ يترتب على ذلك أنه يجوز دفع المكافأة لعضو في لجنة التدقيق بقرار من الاجتماع العام ، أي أن عضو لجنة التدقيق ، من حيث المبدأ ، قد لا يتلقى المكافأة المحددة. بالإضافة إلى ذلك ، نفس الفن. ينص 15 من قانون العمل في الاتحاد الروسي على الخضوع الإجباري للموظف لقواعد جدول العمل الداخلي عندما يضمن صاحب العمل ظروف العمل. لا يفرض القانون N 208-FZ مثل هذه الالتزامات على أعضاء لجنة التدقيق.

وبالتالي ، في رأينا ، لا يتم دفع مكافآت أعضاء مجلس الإدارة وأعضاء لجنة المراجعة في إطار علاقات العمل. في الوقت نفسه ، لا يهم أن يكون الأشخاص الأعضاء في مجلس الإدارة ولجان التدقيق في نفس الوقت في علاقات عمل مع الشركة.

أما بالنسبة لعلاقات القانون المدني ، ففي الممارسة القضائية يسود الرأي بأن العلاقات التي تنشأ بين الشركة وأعضاء مجلس الإدارة ، ولجنة المراجعة هي قانون مدني. في وقت من الأوقات ، توصلت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا إلى هذا الاستنتاج فيما يتعلق بـ UST (الفقرة 2 من رسالة المعلومات الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 14 مارس 2006 رقم 106) (انظر أيضًا قرار محكمة لينينغراد الإقليمية بتاريخ 6 أكتوبر 2010 رقم 33-4866/2010 ، رمز القسم الخاص بالاتحاد الروسي "شهادة من محكمة كيميروفو الإقليمية بتاريخ 15 مارس 2007 رقم 01-19 / 150 بشأن ممارسة النظر في القضايا المدنية من قبل محاكم المنطقة في عام 2006 على أساس بيانات النقض والرقابة).

في الوقت نفسه ، تعتبر المحاكم أن دفع هذه المكافآت مرتبط بأداء الوظائف الإدارية من قبل أعضاء مجلس الإدارة ، وبأداء وظائف الرقابة من قبل أعضاء لجنة المراجعة على أساس قانون مدني عقد تقديم الخدمات. لصالح وجهة النظر هذه هو تعريف مفهوم "الخدمة" الواردة في الفن. 2 من القانون N 212-FZ ، هو نشاط ، نتائجه ليس لها تعبير مادي ، يتم تحقيقها واستهلاكها في عملية تنفيذ هذا النشاط. ومن ثم ، وبناءً عليه ، استنتج أن المكافآت المعنية تخضع لأقساط التأمين (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 05 ديسمبر 2013 N VAC-17574/13 ، قرارات محكمة التحكيم لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 13 أغسطس 2015 N F03-3163 / 15 في القضية N A73-849 / 2015 ، محكمة الاستئناف الأولى للتحكيم بتاريخ 04/06/2015 N 01AP-1221/15 ، محكمة الاستئناف السابعة عشرة بتاريخ 03/16 / 2015 N 17AP-1438/15 ، بتاريخ 25/02/2015 N 17AP-526/15 ، FAS لمنطقة الأورال بتاريخ 05.11.2013 N F09-9127 / 13 في الحالة N A50-25124 / 2012 ، بتاريخ 19.08.2013 N F09-7396 / 13 في الحالة N A07-17492 / 2012 وغيرها). المهم ، في رأينا ، هو حقيقة أنه في الحالات التي تنظر فيها المحاكم ، كان الأمر يتعلق بدفع مكافأة شهرية لأعضاء مجلس الإدارة ولجنة المراجعة. وعند اتخاذ القرارات ، أخذ القضاة في الاعتبار "الظروف الواقعية المحددة والأدلة التي قدمها الأطراف في مجملها وترابطها". تم اتخاذ القرارات مع الأخذ في الاعتبار ظروف "الطبيعة المنهجية للمدفوعات ، دائرة الأشخاص الذين قدمت لهم".

في الوقت نفسه ، الموقف الرسمي هو عكس ذلك - هذه المكافآت لا تخضع لأقساط التأمين (انظر ، على سبيل المثال ، الفقرة 1 من خطاب وزارة العمل في روسيا بتاريخ 02.09.2015 N 02-09-11 / 06 -5250). تم تقديم نهج مماثل أيضًا في رسائل وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا بتاريخ 05.08.2010 N 2519-19 (الفقرة 6 من الرسالة) ، بتاريخ 07.05.2010 N 1145-19 ، بتاريخ 01.03.2010 N 421-19: نظرًا لحقيقة أن مكافآت أعضاء مجلس الإدارة لا يتم إجراؤها على أساس عقود العمل أو القانون المدني ، والتي يكون موضوعها أداء العمل ، وتقديم الخدمات ، ولكن على أساس قرار الاجتماع العام للمشاركين في شركة المساهمة ، لا تخضع هذه المكافآت لأقساط التأمين. وتجدر الإشارة إلى أن المواقف التي لا تستند أنشطة أعضاء لجنة التدقيق إلى عقود العمل أو عقود القانون المدني قد التزم بها متخصصون في وزارة المالية الروسية ، موضحين فرض الضرائب على الخزانات الأرضية الخاصة بهم (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أبريل 2007 N 03-04-06-02 / 72 بتاريخ 02.03.2006 N 03-03-04 / 1/166).

وبالتالي ، فإن مسألة استحقاق أقساط التأمين للمدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة ولجنة المراجعة ليس لها إجابة واضحة * (1) ، على الأقل بسبب حقيقة أن الظروف الفعلية للقضية قد تتطور لحملة الوثائق. بشكل مختلف (دورية المدفوعات ، ووجود علاقات عمل مع أعضاء مجلس الإدارة ولجنة التدقيق عندما يعملون في مناصب أخرى في الشركة ، إلخ).

على سبيل المثال ، قد يشير دفع الأجر الشهري لهؤلاء الأشخاص إلى علاقات القانون المدني المتعلقة بأداء الوظائف الإدارية ، والتي قد تخضع لأقساط التأمين. عامل المخاطرة هو أيضًا دفع المكافآت بشكل منهجي (كما في حالة المكافآت) وبالطريقة المحددة لدفع الأجور عن العمل في وظائف أخرى في المنظمة. مع وضع هذا النوع من المعلومات في الاعتبار ، تم إصدار الأحكام المذكورة أعلاه. يتم تقديم نفس الاستنتاجات في الحالة التي يتم فيها سداد المدفوعات شهريًا وكانت ذات طبيعة منهجية في قرارات محكمة الاستئناف الثامنة عشرة بتاريخ 12/19/2013 N 18AP-11924/13 ، FAS لمنطقة الأورال بتاريخ 04 / 16/2014 N F09-1602 / 14 في الحالة N A07-10812/201. من المثير للاهتمام ، على سبيل المثال ، في قرار محكمة الاستئناف السادسة بتاريخ 01.06.2015 N 06AP-2262/15 ، أن حجج الشركة ، الواردة في الاستئناف ، حول عدم الاستخدام غير المعقول من قبل محكمة الاستئناف المثال السابق لخطابات وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية ، أن المدفوعات المدروسة لا يمكن أن تكون موضوعًا وأن أساس احتساب أقساط التأمين كان موضوعًا للبحث وحصل على تقييم مناسب ، ولم تجد المحكمة سببًا للاختلاف واستنتجت أنه كان من الضروري احتساب أقساط التأمين.

في الوقت نفسه ، في قضية أخرى ، أيدت المحكمة المؤمن عليه. لذلك ، في قرار محكمة الاستئناف السابعة عشرة بتاريخ 23 أبريل 2014 N 17AP-4750/14 ، أساس الاستحقاق الإضافي لأقساط التأمين للفترة 2010-2012. كان غير قانوني ، من وجهة نظر إدارة هيئة مراقبة التمويل السياسي ، عدم إدراج أقساط التأمين في القاعدة الخاضعة للضريبة للمكافآت المدفوعة لأمين مجلس الإدارة بناءً على قرار صادر عن الاجتماع العام للمساهمين. وخلصت المحكمة إلى أن طبيعة العلاقة بين الدافع والموظف كانت حاسمة في تحديد الأساس الخاضع للضريبة لأقساط التأمين ، وبالتالي ، فإن المدفوعات إلى سكرتير مجلس إدارة الشركة لا تخضع لأقساط التأمين ، مثل تلك المدفوعة على أساس قرار الاجتماع العام للمساهمين خارج إطار علاقات العمل. حقيقة أن الشخص المحدد كان أيضًا موظفًا في الشركة لا يغير من الطبيعة القانونية للمدفوعات ، نظرًا لأن وظائف سكرتير مجلس الإدارة تم تنفيذها خارج نطاق عقد العمل ، لا تتعلق بالإبرام عقد قانون مدني موضوعه أداء العمل وتقديم الخدمات ؛ تم الدفع من صافي الدخل. مثال على قرار لصالح دافع أقساط التأمين هو أيضًا قرار محكمة الاستئناف السادسة للتحكيم بتاريخ 6 أبريل 2012 N 06AP-971/12 ، والتي نظرت في حالة دفع المكافآت لأعضاء مجلس الإدارة أعضاء لجنة المراجعة ، أمين سر مجلس الإدارة بناءً على قرار الاجتماع العام للمساهمين. تم دفع المكافأة على أساس أمر بعد نتائج الاجتماع السنوي العام لـ OJSC.

في رأينا ، يمكن اعتبار المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة بمثابة مدفوعات في إطار علاقات القانون المدني المتعلقة بتقديم الخدمات لإدارة المنظمة ، مما يستلزم فرض ضرائب عليها بأقساط التأمين ، مع استثناء المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة المحددة في الجزء 1 من الفن. 2 ملعقة كبيرة. 9 من القانون N 212-FZ. إذا كانت المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة ذات طبيعة تعويضية فيما يتعلق بأداء وظائفهم ، فإن أحكام الفقرات. "ز" ص. 2 ح. 1 فن. 9 من القانون N 212-FZ ، الذي على أساسه لا تخضع نفقات الفرد فيما يتعلق بأداء العمل ، وتقديم الخدمات بموجب عقود القانون المدني لأقساط التأمين. يجب توثيق النفقات المشار إليها (خطابات وزارة العمل في روسيا بتاريخ 26 فبراير 2014 N 17-3 / B-80 ، وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا بتاريخ 6 أغسطس 2010 N 2538-19 (الفقرة 6 من الرسالة)).

في الختام ، نقدم توضيحات من خطاب وزارة العمل في روسيا بتاريخ 08.22.2014 N 17-3 / B-400: إذا كان أعضاء مجلس الإدارة في علاقات عمل مع الشركة ويديرون الأنشطة الحالية للشركة شركة (، محام ، إلخ) ، ثم يتم توفير مدفوعات عقد العمل فقط لأداء هؤلاء الأشخاص في المناصب ذات الصلة وفقًا لجدول التوظيف. لا يمكن أن ينص عقد العمل على التزام صاحب العمل بدفع أجر للفرد كعضو في مجلس الإدارة. لذلك ، يجب التمييز بين هذه المدفوعات. وبما أن مكافأة أعضاء مجلس الإدارة تتم على أساس الاجتماع العام لمساهمي الشركة ، وليس وفقًا لاتفاقيات العمل أو عقود القانون المدني ، التي يكون موضوعها أداء العمل أو الخدمات ، ثم على أساس أحكام الجزء 1 من الفن. رقم 7 من القانون رقم 212-FZ ، لا تخضع هذه المكافأة لأقساط التأمين.

يمكن تطبيق ما سبق على المدفوعات لصالح أعضاء لجنة التدقيق.

وبالتالي ، في كل حالة محددة ، عند اتخاذ قرار بشأن مسألة تراكم الاشتراكات ، يجب على المرء أن ينطلق ليس فقط من حقيقة أن الشخص الذي يتلقى المدفوعات هو عضو في مجلس الإدارة أو لجنة التدقيق ، ولكن على وجه التحديد من جوهر العلاقة القائمة.

ملحوظة:

إن وفاء دافع أقساط التأمين بتوضيحات خطية للهيئة المرخص لها بشأن إجراءات حساب ودفع أقساط التأمين الممنوحة له شخصيًا أو إلى دائرة غير محددة من الأشخاص يستبعد إمكانية تحميله المسؤولية (الغرامات) عن عدم دفع مدفوعات التأمين وتحصيل الغرامات عليه (الجزء 9 من المادة 25 ، الفقرات 3 ، الجزء الأول ، المادة 43 من القانون N 212-FZ). ومع ذلك ، على الرغم من التفسيرات المقدمة ، فإن وجود قرارات المحكمة يظهر أن الهيئات الإقليمية لهيئة مراقبة التمويل السياسي ، عند إجراء عمليات التفتيش على شركات التأمين ، عند اكتشاف ظروف معينة ، تصر على الحاجة إلى تضمين المدفوعات في شكل مكافآت لأعضاء مجلس إدارة المديرين في القاعدة الخاضعين للضريبة بأقساط التأمين. عند اتخاذ قرار بشأن فرض أقساط التأمين على المدفوعات لأعضاء مجلس الإدارة ولجنة التدقيق أم لا ، نوصي المنظمات في هذه الحالة بإرسال طلب إلى المكاتب الإقليمية للصناديق والتحقق منها فيما إذا كانت توافق على ما ورد أعلاه تفسيرات وزارة العمل الروسية و FSS لروسيا.

موسوعة الحلول. محاسبة مكافآت أعضاء مجلس الإدارة.

إجابة معدة:
خبير خدمات الاستشارات القانونية GARANT
فولكوفا أولغا

مراقبة جودة الاستجابة:
مراجع في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
مدقق حسابات ، عضو في وزارة التخطيط والتعاون الدولي ميلنيكوفا ايلينا

تم إعداد المواد على أساس استشارة مكتوبة فردية مقدمة كجزء من خدمة الاستشارات القانونية.
* (1) نفس الاستنتاج وجميع الحجج المذكورة أعلاه صالحة أيضًا فيما يتعلق بأقساط التأمين للتأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية (يشار إليها فيما يلي باسم مساهمات من الجمعية الوطنية و PZ). يتم حساب هذه المساهمات وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 24 يوليو 1998 رقم 125-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإجباري ضد الحوادث الصناعية والأمراض المهنية" (يشار إليه فيما بعد بالقانون رقم N 125-FZ).

وفقا للفقرة 1 من الفن. 20.1 من القانون N 125-FZ ، يتم الاعتراف بالمدفوعات والمكافآت الأخرى التي يدفعها حاملو وثائق التأمين لصالح المؤمن عليه في إطار علاقات العمل وعقود القانون المدني كموضوع للضرائب على المساهمات من NC و PZ ، إذا كانت متوافقة مع عقد القانون المدني يلتزم المؤمن له بدفع أقساط التأمين لشركة التأمين.

أي أن موضوع الضرائب مع أقساط التأمين للتأمين ضد الجمعية الوطنية و PZ يتم تحديده بنفس الطريقة التي يتم بها تحديد موضوع الضرائب مع أقساط التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، و FSS للاتحاد الروسي والإلزامي صندوق التأمين الصحي ، المنصوص عليه في القانون N 212-FZ. في الوقت نفسه ، إذا تحدثنا عن عقد القانون المدني ، إذن ، كما يلي مباشرة من الفقرة 1 من الفن. 20.1 من القانون N 125-FZ ، لا ينشأ موضوع فرض الضرائب على المساهمات من الجمعية الوطنية و PZ إلا إذا كان الاتفاق بين الطرفين ينص على دفع هذه المساهمات. نعتقد أنه في الوضع قيد النظر ليست هناك حاجة للحديث عن الامتثال لهذا الشرط ، وفيما يتعلق بهذا نعتقد أن المساهمات من NC و PZ لمكافأة أعضاء مجلس الإدارة ولجنة التدقيق غير مستحقة.

"الضرائب" (جريدة) ، 2007 ، العدد 27
سؤال: يتقاضى رئيس مجلس الإدارة مكافأة شهرية عن أداء مهام رئيس مجلس الإدارة بناءً على قرار مجلس الإدارة ، وكذلك مصاريف السفر. يتم تحميل التكاليف على حساب 91 على حساب ربح السنة الحالية. لا يتم فرض ضريبة على الخزانات الأرضية. هل أفعالنا قانونية؟
الجواب: حسب الفقرة 2 من الفن. 64 من القانون الاتحادي المؤرخ 26 ديسمبر 1995 N 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة" ، بقرار من الاجتماع العام للمساهمين ، وأعضاء مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للشركة خلال الفترة التي يؤدونها قد يتم دفع أجر واجباتهم و (أو) تعويضهم عن النفقات المتعلقة بتنفيذ وظائفهم كأعضاء في مجلس الإدارة (مجلس الإشراف) للشركة.
يتم تحديد مبلغ هذه المكافأة بقرار من الاجتماع العام للمساهمين.
وفقا للفقرات. 11 ص .1 فن. 48 من القانون الاتحادي "بشأن الشركات المساهمة" ، فإن اختصاص الاجتماع العام للمساهمين يشمل توزيع الأرباح ، أي صافي أرباح الشركة المساهمة المتبقية بعد دفع ضريبة الدخل ، بما في ذلك إمكانية توجيه جزء من أرباح الشركة المحتجزة لدفع مكافآت لأعضاء مجالس الإدارة.
وفقا للفقرة 3 من الفن. 48 من هذا القانون ، لا يجوز للجمعية العمومية للمساهمين النظر واتخاذ قرارات بشأن القضايا التي لا تدخل في اختصاصها. يعتبر اتخاذ القرارات بشأن المدفوعات الأخرى التي ليست من صافي الربح من اختصاص الهيئة التنفيذية للشركة. وبالتالي ، وفقًا للقانون المدني ، يحق للجمعية العمومية اتخاذ قرار بشأن دفع المكافآت لأعضاء مجلس الإدارة فقط من صافي ربح الشركة.
نتيجة لذلك ، لا يمكن للشركة المساهمة أن تضمن الدفع الإلزامي للمكافآت لأعضاء مجلس إدارة الشركة.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تؤخذ النفقات في شكل مبالغ أرباح مستحقة لدافعي الضرائب ومبالغ أخرى من الأرباح بعد الضرائب في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
وفقا للفقرة 21 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند فرض الضرائب على الأرباح ، لا تؤخذ النفقات في شكل نفقات لأي نوع من المكافآت المقدمة للإدارة أو الموظفين بخلاف المكافآت المدفوعة على أساس اتفاقيات التوظيف (العقود) في الاعتبار.
وبالتالي ، يمكن قبول مدفوعات أي نوع من المكافآت والتعويضات المقدمة للإدارة أو الموظفين كمصروفات تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح فقط إذا كانت هذه المدفوعات منصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، وعقود العمل الجماعية و (أو).
بالإضافة إلى ذلك ، فإن أساس الاعتراف لأغراض الضرائب بأرباح تكلفة أجور الموظفين الذين ليسوا من موظفي مؤسسة دافعي الضرائب ، عن أداء عملهم ، هي عقود القانون المدني المبرمة معهم (الفقرة 21 من المادة 255). والفقرة الفرعية 41 من الفقرة 1 المادة 264 من القانون).
بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن الشركات المساهمة" ، يتم تنفيذ الإدارة المباشرة للأنشطة الحالية لشركة مساهمة من قبل الهيئة التنفيذية الوحيدة للشركة (المدير العام المدير) أو الهيئة التنفيذية الوحيدة للشركة والهيئة التنفيذية الجماعية للشركة (مجلس الإدارة ، المديرية) ، التي يتم تحديد اختصاصها من قبل جمعية الميثاق. يشمل اختصاص مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للشركة حل مسائل الإدارة العامة لأنشطة الشركة ، والتي ، في رأي الدائرة ، لا يمكن أن تكون مؤهلة لإدارة المنظمة أو أقسامها الفردية من حيث الفقرات. 18 ص .1 م. 264 من المدونة.
وبالتالي ، فإن نفقات دافع الضرائب - شركة مساهمة لدفع المكافآت لأعضاء مجلس الإدارة ، لا تتم على أساس عقود العمل أو القانون المدني مع الشركة ، ولكن على أساس ميثاق الشركة أو قرار المؤسس لا يمكن أن يعزى إلى تخفيض القاعدة الضريبية عند حساب ضريبة الدخل.
فيما يتعلق بمسألة دفع ضريبة اجتماعية واحدة على دفع المكافآت لأعضاء مجلس الإدارة ، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقًا للفقرة 1 من الفن. 236 من القانون ، موضوع الضرائب الاجتماعية الموحدة لدافعي الضرائب - المنظمات معترف به كمدفوعات ومكافآت أخرى يتقاضاها دافعو الضرائب لصالح الأفراد بموجب عقود العمل والقانون المدني ، والتي يكون موضوعها أداء العمل ، تقديم الخدمات (باستثناء المكافآت المدفوعة لأصحاب المشاريع الفردية) ، وكذلك بموجب اتفاقيات حقوق التأليف والنشر.
وبالتالي ، نظرًا لأن العلاقة بين أعضاء مجلس الإدارة والمنظمة (الشركة) لا تُبنى على أساس الاتفاقيات المذكورة أعلاه ، فإن المكافآت المدفوعة لأعضاء مجلس الإدارة لا يمكن أن تكون موضوعًا للضرائب. من الضريبة الاجتماعية الموحدة على أساس أحكام الفقرة 1 من الفن. 236 ، وكذلك بموجب الفقرة 3 من الفن. 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لأنه لا يقلل من القاعدة الضريبية للأرباح.
في الوقت نفسه ، إذا تم إبرام عقد عمل أو قانون مدني مع أحد أعضاء مجلس الإدارة ، فإن المدفوعات والمكافآت التي يتقاضاها مقابل أداء واجباته العمالية أو تقديم خدمات لإدارة مؤسسة وفقًا لقانون مدني سيؤخذ عقد القانون في الاعتبار لضرائب الأرباح ويخضع إلى الخزانات الأرضية.
ومع ذلك ، فإننا نلفت انتباهك إلى الحكم التالي من القانون الاتحادي "بشأن الشركات المساهمة".
لا يجوز لأعضاء الهيئة التنفيذية الجماعية للشركة أن يشكلوا أكثر من ربع تكوين مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للشركة. لا يمكن لأي شخص يمارس وظائف الهيئة التنفيذية الوحيدة أن يكون في نفس الوقت رئيس مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للشركة.
إذا كان عضو مجلس الإدارة هو أيضًا عضوًا في الهيئة التنفيذية الجماعية للشركة ، في هذه الحالة فقط يمكن إبرام عقد عمل معه. في جميع الحالات الأخرى ، لا يمكن أن يكون أعضاء مجلس الإدارة من بين موظفي الشركة ولا يمكن إبرام عقد عمل معهم ، لأن أعضاء مجلس الإدارة (باستثناء أعضاء الشركة التنفيذية الجماعية المنتخبين في مجلس الإدارة) يتولى الإدارة العامة لأنشطة الشركة (مهام مجلس الرقابة).
إذا لم يكن أعضاء مجلس الإدارة من بين موظفي المنظمة ، فإن المدفوعات المقدمة لصالحهم لا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل وفقًا للفقرة 21 من الفن. 270 من القانون.
الرأي أعلاه هو رأي وزارة المالية في خطاباتها: بتاريخ 26/01/2007 ن 03-04-07-02 / 2 بتاريخ 12/08/2006 ن 03-03-04 / 1/824 ، وكذلك باعتبارها دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 11/13/2006 N 21-11 / [بريد إلكتروني محمي]
ومع ذلك ، عند تحليل الممارسة القضائية ، توصلنا إلى استنتاج مفاده أن مسألة نسب المكافأة المدروسة إلى المصروفات مثيرة للجدل حاليًا ، ولكن هو صاحب القرار في فرض الضرائب على الخزانات الأرضية.
خلصت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشمال الغربي ، في القرار رقم A13-5341 / 04-21 المؤرخ 10 ديسمبر 2004 ، إلى أنه كان من القانوني إدراج مكافأة رئيس مجلس الإدارة في النفقات وهذا البند 21 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في إشارة إلى الحقائق التالية. نص جدول التوظيف في الشركة لمنصب رئيس مجلس الإدارة ، وتم إبرام عقد عمل مع الشخص الذي يشغل هذا المنصب. في الوقت نفسه ، تم دفع أجور لأداء مهام رئيس مجلس الإدارة.
إليكم ما هي الفقرة 2 من رسالة المعلومات الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 14 مارس 2006 رقم 106 "مراجعة ممارسة نظر محاكم التحكيم في القضايا المتعلقة باسترداد ضريبة اجتماعية واحدة" يقول: "... أنشطة مجلس إدارة شركة مساهمة والعلاقة بين مجلس إدارة الشركة والشركة نفسها تحكمها قواعد القانون المدني ، وهذه العلاقات هي قانون مدني .. . لذلك ، يرتبط دفع المكافآت لأعضاء مجلس إدارة الشركة بأدائهم لوظائفهم الإدارية. تقع هذه الأنشطة تحت ضرائب الخزانات الأرضية ، المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 236 NK RF ".
في نفس الوقت ، وفقا للفقرة 3 من الفن. 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لن تخضع أي مدفوعات لـ UST ، إذا لم يتم الاعتراف بها كمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح. وبالتالي ، قد تخضع المكافآت لأعضاء مجلس الإدارة إلى الخزانات الأرضية فقط إذا تم الاعتراف بها كمصروف لغرض فرض الضرائب على الأرباح بموجب أحكام الفصل. 25 "ضريبة الدخل على الشركات" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، لا تهم طبيعة المدفوعات (منتظمة أو غير منتظمة) في هذه الحالة.
ومع ذلك ، نظرت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في مسألة فرض الضرائب على الخزانات الأرضية بمعزل عن ضريبة الدخل. يمكن للمرء أن يفترض فقط أنه اعتبر تلقائيًا مكافآت أعضاء مجلس الإدارة على أنها تكلفة إدارة المنظمة. ومع ذلك ، فإن مثل هذا الاستنتاج ، حتى من محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي ، مثير للجدل إلى حد كبير في ضوء التشريع الحالي.
اعتبرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 10 أكتوبر 2006 في القضية N Ф04-8056 / 2005 (27420-A27-32) أن المدفوعات للموظفين الذين يقومون ، إلى جانب عملهم الرئيسي (بموجب عقد عمل) ، بأداء إضافي كجزء من مجلس الإدارة ، تتعلق بتكاليف العمالة كدفعة إضافية للجمع بين المهن ، مع مراعاة إدراجها في القاعدة الضريبية للضريبة الاجتماعية الموحدة. قيمت المحكمة تكاليف الأجر فيما يتعلق بنفقات السفر.
يجب أن تؤخذ هذه الحقيقة في الاعتبار عند اتخاذ قرار بشأن تنفيذ المدفوعات لرئيس مجلس الإدارة.
مصاريف السفر منصوص عليها في تشريعات العمل كتعويض عن أداء الواجبات من قبل الموظف وفقًا لعقد العمل المبرم.
إذا لم يتم إبرام عقد عمل مع رئيس مجلس الإدارة ، فبناءً على قرار مجلس الإدارة ، يجوز دفع المكافأة والتعويض عن أداء واجبات الرئيس ، ولكن لا يمكن عزو هذه المدفوعات إلى نفقات السفر المنصوص عليها في قانون العمل.
خلاف ذلك ، تواجه المنظمة خطر العلاقات المؤهلة مع رئيس مجلس الإدارة كقانون عمالي أو قانون مدني.
في الوقت نفسه ، نذكرك أنه وفقًا للفقرة 1 من الفن. 34.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينظم صلاحيات السلطات المالية في مجال الضرائب والرسوم:
"تقدم وزارة المالية في الاتحاد الروسي تفسيرات مكتوبة لدافعي الضرائب ودافعي الرسوم ووكلاء الضرائب بشأن تطبيق تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ، والموافقة على نماذج حساب الضرائب وأشكال الإقرارات الضريبية الإلزامية لدافعي الضرائب ، وكلاء الضرائب ، وكذلك إجراءات ملئها ".
وبناءً عليه ، إذا قررت إحدى المنظمات الاحتفاظ بسجلات ضريبية وفقًا لتوضيحات وزارة المالية ، فإن ذلك سيوفرها من العقوبات أثناء عمليات التدقيق الضريبي.
وقعت للطباعة
03.07.2007

اختيار المحرر

كيفية إغلاق برنامج مجمد بدون استخدام مدير المهام

عاجلاً أم آجلاً ، لدى العديد من المستخدمين سؤال حول كيفية إغلاق البرنامج إذا لم يتم إغلاقه. في الواقع الموضوع ليس ...

إدخالات المحاسبة لبيع السلع والخدمات

تعكس التعيينات على المواد حركة المخزون في سياق النشاط الاقتصادي للموضوع. لا يمكن تخيل أي منظمة ...

تسجيل النقدية في 1s 8

يتم إعداد المستندات النقدية في 1C 8.3 ، كقاعدة عامة ، في وثيقتين: أمر نقدي وارد (يشار إليه فيما يلي باسم PKO) وأمر نقدي صادر ...

وثيقة "طلب الدفع"

أرسل هذه المقالة إلى بريدي في المحاسبة ، فاتورة الدفع في 1C هي وثيقة ...

انعكاس البضائع المخزنة في القيود المحاسبية

1C: إدارة التجارة 11.2 مستودعات الشحنات استمرار موضوع التغييرات في 1C: إدارة التجارة UT 11.2 في ...

كيف تجد التحويل برقم المعاملة

قد يكون من الضروري التحقق من دفعة Yandex.Money لتأكيد المعاملات الجارية وتتبع استلام الأموال من قبل الأطراف المقابلة ....

كيف ترسل تقريرًا إلى Rosstat ، شكله غير موجود في دليل "التقارير المنظمة"؟

بالإضافة إلى نسخة إلزامية واحدة من البيانات المحاسبية (المالية) السنوية ، والتي وفقاً للقانون الاتحادي المؤرخ ...

epf امتداد الملف. epf من فتح 1c

كيفية فتح ملفات EPF إذا ظهر موقف لا يمكنك فيه فتح ملف EPF على جهاز الكمبيوتر الخاص بك ، فقد يكون هناك عدة أسباب ...

شطب المواد خطوة بخطوة تعليمات للمحاسبة

المدين 10 - ترتبط حسابات المحاسبة الدائنة 10 بحركة وحركة المواد في المنظمة. للخصم 10 - الائتمان 10 ينعكس ...

جديد

جمع