محاسبة استهلاك الاستثمارات المالية. مخصص إهلاك الاستثمارات المالية. منهجية التحقق من إهلاك الاستثمارات المالية

يتم الاعتراف بالانخفاض الكبير المستمر في قيمة الاستثمارات المالية ، والتي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، أقل من مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في السياق العادي لأنشطتها ، على أنه انخفاض في القيمة من الاستثمارات المالية.

يمكن إعادة تقييم التكلفة الأولية للاستثمارات المالية صعودًا وهبوطًا. ومع ذلك ، فإن هذا ينطبق بشكل أساسي على الأصول التي يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، وكذلك على سندات الدين.

تنعكس جميع أنواع الاستثمارات الأخرى في المحاسبة فقط بالتكلفة الأولية.

في الوقت نفسه ، قد تنخفض القدرة على تحقيق الدخل على أصول معينة بسبب عدد من الأسباب (ظهور علامات الإفلاس في تنظيم المدين (المُصدر) أو إعلان إفلاسه ؛ إجراء عدد كبير من المعاملات في الأوراق المالية سوق بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية ؛ الغياب المطول أو الانخفاض الكبير في الدخل من الاستثمارات المالية في شكل فوائد أو أرباح الأسهم مع احتمال كبير بحدوث مزيد من الانخفاض في هذا الدخل في المستقبل ، وما إلى ذلك).

في هذه الحالة ، يجوز للمنظمة إهلاك مثل هذه الاستثمارات المالية (الفقرة 37 من PBU 19/02).

في هذه الحالة ، تحدد المنظمة القيمة المقدرة للاستثمارات المالية ، التي تساوي الفرق بين قيمتها التي تنعكس فيها في المحاسبة (المحاسبة (أو القيمة الدفترية) ومقدار هذا الانخفاض. في الوقت نفسه ، يتسم الانخفاض المطرد في تكلفة الاستثمارات المالية بوجود الشروط التالية في وقت واحد:

في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من التكلفة المقدرة ؛

خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل جوهري فقط في اتجاه انخفاضها ؛

كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.

في ظل وجود العلامات المذكورة أعلاه ، يجب على المنظمة التحقق من وجود شروط للانخفاض المطرد في قيمة الاستثمارات المالية (اختبار انخفاض القيمة). يتم إجراء هذا التحقق مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير. يجب تأكيد نتائج التدقيق من قبل المنظمة.

لا يشير PBU 19/02 (بالإضافة إلى المستندات التنظيمية الأخرى المتعلقة بالمحاسبة) إلى إجراءات إجراء وتوثيق الشيك لاستهلاك الاستثمارات المالية ، وكذلك حساب هذا الاستهلاك. ومع ذلك ، يمكن افتراض أن الكيانات في هذه الحالة تحتاج إلى جمع أدلة على هذا الانخفاض في القيمة. في هذه الحالة ، يمكن أن تكون هذه الأدلة:

إعلان في الصحافة عن إفلاس (أو بدء إجراءات الإفلاس) للمدين (المُصدر) ؛

الغياب المطول للوثائق المتعلقة بتوزيع الأرباح (توافر الدخل) على الاستثمارات المالية في شكل ودائع (على سبيل المثال ، لفترة طويلة لا يتم إرسال قرارات المنظمات إلى الاجتماع العام ، ولا توجد إجابات لطلبات حول وجود أو عدم وجود أرباح ، لا يتم توفير المعلومات من الشركات التابعة (التابعة) لتجميع البيانات المالية الموحدة ، وما إلى ذلك) ؛

مستندات أخرى مماثلة.

على أساس هذه المستندات ، تحسب المنظمة مقدار إهلاك الاستثمارات المالية حسب أنواع هذه الأصول.

إذا أكد اختبار انخفاض القيمة انخفاضًا كبيرًا مطردًا في قيمة الاستثمارات المالية ، فإن المنظمة تشكل احتياطيًا لاستهلاك الاستثمارات المالية (الحساب 59 "احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية") لمبلغ الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة التقديرية لهذه الاستثمارات المالية.

تنسب المنظمة المبلغ المستحق للاحتياطي إلى النتائج المالية (المدرجة في مصاريف التشغيل). وتجدر الإشارة إلى أن مبالغ هذا الاحتياطي مقبولة للأغراض الضريبية حصريًا من قبل المشاركين المهنيين في سوق الأوراق المالية ، بينما بالنسبة للمنظمات الأخرى ، لا تقلل هذه النفقات من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (الفقرة الفرعية 10 من المادة 270 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ،.

في البيانات المالية ، يتم عرض قيمة هذه الاستثمارات المالية بالقيمة الدفترية ناقصًا مبلغ الاحتياطي المكون لاستهلاكها.

تنعكس المعلومات المتعلقة باحتياطيات إهلاك استثمارات المؤسسة في الأوراق المالية في المحاسبة على الحساب 59 "احتياطيات استهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية" (دليل الحسابات (تعليمات استخدام مخطط الحسابات)). في الوقت نفسه ، يمكن أيضًا استخدام هذا الحساب لأنواع أخرى من الاستثمارات المالية ، مع توفير حساب فرعي مناسب في مخطط العمل للحسابات.

إذا كشفت نتائج عمليات التدقيق التالية لاستهلاك الاستثمارات المالية عن انخفاض إضافي في قيمتها التقديرية ، عندئذٍ يتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية مع زيادته ونقصانه في النتيجة المالية لمنظمة تجارية ( كجزء من مصاريف التشغيل) (الفقرة 39 من PBU 19/02).

إذا تم الكشف عن زيادة في قيمتها المقدرة ، بناءً على نتائج الشيك الخاص بإهلاك الاستثمارات المالية ، فيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية إلى انخفاضه وزيادة في القيمة المالية. نتيجة المنظمة (كجزء من الدخل التشغيلي) (الفقرة 39 PBU 19/02).

تتم استعادة المبالغ المستحقة للاحتياطي (مشطوبة من الإيرادات الأخرى للمنظمة) في حالة شطب هذا الأصل من الميزانية العمومية.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه نظرًا لأنه لا يتم قبول نفقات تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية للأغراض الضريبية ، فإن شطب (استرداد) مبالغ هذا الاحتياطي للإيرادات الأخرى لا يؤدي إلى زيادة الضريبة الخاضعة للضريبة أساس ضريبة الدخل (الفقرة الفرعية 25 من الفقرة 1 من المادة 251 من الجزء الثاني NK RF) ،.

قد تواجه المنظمة المصدرة انخفاض قيمة الاستثمارات المالية. النظر في إجراءات إنشاء وتغيير احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية في المحاسبة ، وكذلك عكس المعلومات في التقارير

قبل الشروع في تعريف مفهوم "اضمحلال قيمة الاستثمارات المالية" ، من الضروري التذكير بأنه لأغراض التقييم اللاحق ، يتم تقسيم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين:

• الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية (الأوراق المالية المدرجة في سوق الأوراق المالية) ؛
• الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية (الأوراق المالية التي ليس لها عروض أسعار في سوق الأوراق المالية).

لتنفيذ الشرط التعقلتنعكس الاستثمارات المالية ، التي يمكن على أساسها تحديد القيمة السوقية الحالية ، في البيانات المالية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بالقيمة السوقية هذه. يتم إدراج الاستثمارات المالية التي لا يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية بالقيمة العادلة من خلال آلية تكوين مخصص لانخفاض القيمة.

تكوين مخصص لاستهلاك الاستثمارات المالية

يتم الاعتراف بانخفاض قيمة الاستثمارات المالية على أنه انخفاض ثابت كبير في قيمة الاستثمارات المالية ، والتي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، أقل من مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع الشركة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في سياقها العادي. أنشطة.

قد تتعرض المنظمة التي أصدرت أوراقًا مالية (منظمة مُصدِرة) لاستهلاك الاستثمارات المالية إذا:

• وجود علامات إفلاس أو إشهار إفلاسه ؛
• توافر المعلومات حول إلغاء الترخيص لنوع النشاط الرئيسي ؛
• القيمة السلبية لصافي الأصول أو عدم الامتثال للمتطلبات المنصوص عليها في القانون فيما يتعلق بصافي الأصول ؛
• خسائر كبيرة من النشاط الرئيسي ؛
• غياب أو انخفاض كبير في الدخل من الاستثمارات المالية على شكل فوائد أو توزيعات أرباح ، مع وجود احتمال كبير بحدوث مزيد من الانخفاض في هذا الدخل في المستقبل ، إلخ.

في حالة حدوث إحدى الحالات المذكورة أعلاه ، تتحقق الشركة من وجود شروط لانخفاض ثابت في قيمة (إهلاك) الاستثمارات المالية. يتم إجراء مثل هذا الشيك ، بالإضافة إلى تعديل مبلغ الاحتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية التي تم إنشاؤها في فترات التقارير السابقة ، من قبل الشركة لجميع الاستثمارات المالية التي توجد عليها علامات على انخفاض قيمتها ، مرة واحدة في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير. في الوقت نفسه ، يجب أن تقدم أدلة موثقة على نتائج هذا التحقق.

يتميز الانخفاض المطرد في تكلفة الاستثمارات المالية بوجود الشروط التالية في وقت واحد:

• في تاريخ التقرير (على سبيل المثال ، كما في 31 ديسمبر من السنة المالية) وحتى تاريخ التقرير السابق (على سبيل المثال ، كما في 31 ديسمبر من السنة السابقة) ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة ؛
• خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل جوهري فقط في اتجاه انخفاضها ؛
• كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على أن القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية قد تزيد بشكل كبير في المستقبل.

قيمة الكتاب استثمارات مالية- هذه هي تكلفة الاستثمارات المالية ، حيث تنعكس في المحاسبة.

القيمة المقدرة للاستثمارات المالية - القيمة المحددة على أساس الحساب ، والتي تساوي الفرق بين قيمتها ، والتي تنعكس عندها في المحاسبة (القيمة المحاسبية) ، ومقدار الانخفاض الكبير المستقر.

يتم تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية في عملية إجراء جرد سنوي للموجودات والممتلكات والمطلوبات بناءً على تحليل التقارير والمعلومات الأخرى حول هذه الاستثمارات المالية للسنة المشمولة بالتقرير مقارنة بالبيانات المماثلة في بداية العام.

يتم تحديد القيمة المقدرة على أساس نتائج التقييم الذي أجراه مثمن مستقل ، إذا تم إجراء مثل هذا التقييم ، أو على أساس طرق الحساب الأخرى التي وضعتها الشركة في سياستها المحاسبية (على سبيل المثال ، على أساس بشأن تحليل أسعار المعاملات المبرمة خارج سوق الأوراق المالية المنظم ، إذا كانت المعلومات حول هذه الأسعار متاحة للجمهور).

نتيجة لذلك ، إذا أكدت مراجعة إهلاك الاستثمارات المالية انخفاضًا ملحوظًا مطردًا في قيمة الاستثمارات المالية ، فإن الشركة ملزمة بتكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية بمقدار الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة التقديرية لهذه الاستثمارات المالية.

يمكن إنشاء مخصص لاستهلاك الاستثمارات المالية بمبلغ:

1. المبلغ الكامل للقيمة المحاسبية للاستثمارات المالية - في حالة الثقة الكاملة بأنه من المستحيل بيع (سداد ، إعادة) هذه الاستثمارات المالية ، بسبب بدء إجراءات الإفلاس أو لأسباب أخرى ؛
2. مبلغ القيمة الدفترية مطروحًا منه القيمة المقدرة للاستثمارات المالية - إذا كانت هناك معلومات حول إفلاس المنظمة المصدرة ، أو إلغاء ترخيصها ، أو انخفاض في قيمة صافي الأصول أو غيرها من المعلومات التي تؤكد الانخفاض الكبير المطرد في القيمة من الاستثمارات المالية.

تعديل وشطب مخصص إهلاك الاستثمارات المالية

كما هو الحال مع احتياطيات لتقليل تكلفة المخزون، قد يحدث تغيير في مخصص إهلاك الاستثمارات المالية المعترف به سابقاً في الحالات التالية:

• تعديلات الحكم
• شطب الاحتياطي.

إذا تم الكشف عن مزيد من الانخفاض في قيمتها المقدرة ، بناءً على نتائج الشيك الخاص بإهلاك الاستثمارات المالية ، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية مع زيادته ونقصانه في النتيجة المالية ، والذي ينعكس في القيد المحاسبي المدين 91-2 "مصروفات أخرى" الائتمان 59 "احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية".

عندما يتم الكشف عن زيادة في قيمتها المقدرة ، بناءً على نتائج فحص إهلاك الاستثمارات المالية ، يتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية في اتجاه تخفيضه وزيادة في القيمة المالية. نتيجة.

إذا استنتجت الشركة ، على أساس المعلومات المتاحة ، أن الاستثمار المالي لم يعد يفي بمعايير الانخفاض المستمر في القيمة ، فعندئذ يتم عكس استرداد المبلغ الكامل للمخصص الذي تم إنشاؤه مسبقًا لهذه الاستثمارات المالية.

عند استبعاد الاستثمارات المالية ، التي تم تضمين قيمتها المقدرة في حساب احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية ، يتم تضمين مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك هذه الاستثمارات المالية في النتائج المالية (كجزء من استثمارات أخرى). الدخل) عن الفترة المالية التي تم فيها بيع الاستثمارات المالية المذكورة.

في الحالات الثلاث الأخيرة ، تنعكس المعاملات في السجل المحاسبي المدين 59 "احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية" الائتمان 91-1 "الدخل الآخر".

مخصص إهلاك الاستثمارات المالية في التقرير

في سطر الميزانية العمومية 1170 "الاستثمارات المالية" (من المفترض أن الاستثمارات المالية الخاضعة للإهلاك ، كقاعدة عامة ، ذات طبيعة طويلة الأجل وتظهر في الميزانية العمومية كأصول غير متداولة) من حيث الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية ، تنعكس هذه الاستثمارات بالقيمة الدفترية مطروحًا منها مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لاستهلاكها والمحاسبة تحت الحساب 59 "احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية".

في شكل مبسط (المخطط المبسط لا يأخذ في الاعتبار استخدام مثل هذه الحسابات مثل الاستثمارات المالية ، مثل الحساب 55 "الحسابات الخاصة في البنوك" و 73 "التسويات مع الموظفين في المعاملات الأخرى" ، على المدى الطويل والقصير على حد سواء) ، يمكن عرض حساب السطر 1170 "الاستثمارات المالية" في الميزانية العمومية على النحو التالي:

السطر 1170 "استثمارات مالية" = رصيد مدين على الحساب 58 (تحليلات "استثمارات مالية طويلة الأجل") - رصيد دائن في الحساب 59

في البيانات المالية من حيث الاستثمارات المالية ، والتي لم تحدد قيمتها السوقية ، تخضع للإفصاح مع مراعاة المتطلبات الماديةبيانات على الأقل عن مخصص إهلاك الاستثمارات المالية ، تشير إلى:

• نوع الاستثمارات المالية.
• حجم الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في السنة المشمولة بالتقرير ؛
• مبلغ الاحتياطي المعترف به كإيرادات أخرى لفترة التقرير ؛
• المبالغ الاحتياطية المستخدمة في السنة المشمولة بالتقرير.

الجدول 3.1 "توافر وحركة الاستثمارات المالية" (الملحق رقم 3 إلى ترتيبوزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 برقم 66 ن).

في هذا الجدول ، فيما يتعلق بالاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، يتم الكشف عن المعلومات في الأعمدة التالية.

اسم المؤشر - يشير إلى تكوين الاستثمارات المالية حسب المجموعات والأنواع ، مقسمة إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل ، يتم احتسابها في حساب الاستثمارات المالية في بداية ونهاية وأثناء فترة التقرير.

الفترة - تحديد الفترة (السنة المشمولة بالتقرير والسنة السابقة).

في بداية السنة - يشار إلى القيمة الأولية (الدفترية) للاستثمارات المالية والتعديل المتراكم ، والتي بالنسبة للاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، تعني مبلغ احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية التي تم إنشاؤها على أنها من تاريخ التقرير السابق.

تغييرات الفترة - قيمة الاستثمارات المالية المستلمة ، والتكلفة الأولية للاستثمارات المالية المتقاعدة وجزء التعديل المتراكم المتعلق بها (الاحتياطي المُنشأ للإهلاك) ، ومبلغ الاحتياطي الذي تم تكوينه حديثًا في فترة إعداد التقارير (خسارة انخفاض القيمة) يشار إليها.

في نهاية الفترة - يشار إلى القيمة (المحاسبية) الأولية للاستثمارات المالية التي تم تكوينها في نهاية فترة التقرير ومبلغ احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية ، مع الأخذ في الاعتبار التغيرات التي طرأت خلال فترة التقرير.

في 31 مارس 2013 ، اشترت شركة Invest LLC 1000 سند تمت رسملتها في التاريخ المحدد بسعر الشراء البالغ 200 روبل. قطعة. لا يتم تداول السندات في OSM ، ولا توجد معلومات عن عروض الأسعار الرسمية لها ، وبالتالي ، من المستحيل تحديد القيمة السوقية الحالية لها. تاريخ استحقاق السندات هو 31.03.2015.

في نهاية عام 2013 ، تم إجراء جرد وبناءً على تحليل أسعار المعاملات المبرمة خارج مكتب إدارة السوق لسندات مماثلة ، تم تحديد سعر تسوية هذه السندات. كانت التكلفة المقدرة 140 روبل. قطعة.

بعد التحقق من وجود شروط للانخفاض المطرد في قيمة السندات ، قررت الشركة إنشاء مخصص لانخفاض قيمتها في نهاية عام 2013 بمبلغ القيمة الدفترية ناقصًا القيمة المقدرة للسندات.

في نهاية عام 2014 ، بناءً على نتائج فحص إهلاك السندات ، تم الكشف عن زيادة في قيمتها المقدرة إلى قيمة تقديرية تبلغ 150 روبل. قطعة.

تم تشكيل القيود المحاسبية التالية في محاسبة شركة Invest LLC.

اعتباراً من 31/03/2013:

الخصم 58 الائتمان 60

200000 فرك. (200 روبل × 1000 وحدة) - تم شراء السندات.

اعتبارًا من 31 ديسمبر 2013:

المدين 91-2 الائتمان 59

60000 فرك. ((200 روبل - 140 فرك) × 1000 وحدة) - تم تكوين احتياطي لاستهلاك السندات بقيمة القيمة الدفترية مطروحًا منها القيمة المقدرة للاستثمارات المالية.

في 2015/01/15:

الخصم 62 الائتمان 90-1

75000 فرك. (150 روبل × 500 وحدة) - بيع جزء من السندات بسعر 150 روبل. قطعة؛

المدين 90-2 الائتمان 58

100000 فرك. (200 روبل × 500 وحدة) - تم شطب القيمة الدفترية للسندات المباعة ؛

الخصم 59 الائتمان 91-1

30000 فرك. (60.000 روبل × 500 قطعة: 1000 قطعة) - شطب الاحتياطي المتعلق بالسندات المباعة.

اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014:

الخصم 59 الائتمان 91-1

5000 فرك. ((150 روبل - 140 روبل) × 500 وحدة) - تعديل (نقص) الاحتياطي بسبب زيادة التكلفة المقدرة.

وبالتالي ، في بيانات شركة Invest LLC لعام 2014 ، سوف ينعكس ما يلي في الميزانية العمومية في السطر 1170 "استثمارات مالية":

في بداية الفترة - السندات (1000 وحدة) كاستثمارات مالية طويلة الأجل بقيمة دفترية قدرها 200 روبل. للقطعة بمبلغ 200000 روبل. مطروحًا منه الاحتياطي الذي تم تكوينه في عام 2013 والبالغ 60000 روبل.

في نهاية الفترة - السندات (500 وحدة) كاستثمارات مالية طويلة الأجل بقيمة دفترية 200 روبل. لكل قطعة بمبلغ 100000 روبل. مطروحًا منه الاحتياطي الذي تم تكوينه وتعديله في عام 2014 بمقدار 25000 روبل.

يتم احتساب مبلغ الاحتياطي على أنه الاحتياطي المتبقي بعد شطب 500 سند وتعديله (مخفض) بسبب الزيادة في القيمة المقدرة في عام 2014:

(60.000 - 30.000) - 5000 = 25.000 روبل.

في بيان النتائج المالية لعام 2014 ، سيعكس السطر 2340 "الدخل الآخر" مبلغ الاحتياطي المشطوب والمعدل نزولاً بمبلغ 35000 روبل. (30.000 + 5000).

نيكراسوف ،
أخصائي رائد في CJSC "SV-Audit"

قد تتغير القيمة الحقيقية (السوقية) للاستثمارات المالية بمرور الوقت ، وكذلك التكلفة الأولية لبعض الأصول في المحاسبة. مثال على ذلك هو إعادة تقييم الأصول الثابتة ، وهو أمر ضروري لتكوين معلومات موثوقة حول الممتلكات في الحسابات وفي التقارير. فيما يتعلق بالاستثمارات المالية ، يتم توفير طرق لتعديل وإعادة حساب التكلفة الأولية ، وكذلك إنشاء الاحتياطيات. يعتمد تطبيق هذه الأساليب على نوع الاستثمارات المالية وظروف تداولها.

ينص التشريع على طرق مختلفة لتجميع الاستثمارات المالية. اولا من حيث الاستحقاق (التداول) - قصير المدى وطويل الاجل. استنادًا إلى البند 19 من PBU 4/99 "البيانات المحاسبية لمنظمة" ، تشتمل الاستثمارات قصيرة الأجل على استثمارات ذات فترة تداول (سداد) لا تتجاوز 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير. كل الآخرين طويل الأجل.

يتم تقسيم الاستثمارات المالية أيضًا وفقًا لطبيعة القانون المدني: الأوراق المالية ، والأسهم في رأس المال المصرح به ، والقروض لمنظمات أخرى ، وما إلى ذلك.

لأغراض التقييم اللاحق للاستثمارات المالية ، يتم تقسيمها أيضًا إلى مجموعتين:

1) الأسهم والسندات التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية ؛

2) الأسهم والسندات التي لم تحدد قيمتها السوقية الحالية. تشمل هذه المجموعة جميع الاستثمارات المالية الأخرى: الأسهم في رأس المال (الأسهم) المصرح به ، والقروض الصادرة ، والودائع في البنوك ، والذمم المدينة المكتسبة بموجب اتفاقية التنازل ، والمساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، وما إلى ذلك.

هذا التقسيم ضروري للتقييم اللاحق للاستثمارات المقبولة للمحاسبة. النظر في تقييم الاستثمارات المالية لهذه المجموعات.

المجموعة الأولى: تحديد القيمة السوقية

يحدد PBU 19/02 القيمة السوقية الحالية ليس لجميع الاستثمارات المالية ، ولكن للأوراق المالية فقط. وبالتالي ، لأغراض PBU 19/02 ، فإن القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية هي سعر السوق الذي يحسبه منظم التداول في سوق الأوراق المالية (البند 13 من PBU 19/02). لذلك ، يمكن تصنيف أسهم الشركات المساهمة ، وكذلك سندات الحكومة والشركات المسموح تداولها في سوق الأوراق المالية المنظم ، كاستثمارات مالية للمجموعة الأولى فقط.

تنعكس هذه الأسهم والسندات في البيانات المالية بقيمتها السوقية الحالية عن طريق تعديل تقييمها لتاريخ التقرير السابق (البند 20 PBU 19/02). لاحظ أن المنظمة ملزمة بإجراء مثل هذا التعديل في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، وليس من الضروري القيام بذلك خلال العام (شهريًا أو ربع سنوي). في الوقت نفسه ، يسمح تنفيذه الإضافي بأن يعكس في التقرير المرحلي معلومات أكثر موثوقية حول تكلفة الاستثمارات المالية.

يجب فهم القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية على أنها سعرها السوقي ، والذي يتم حسابه من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21.03.05 رقم 07-05-06 / 83).

إجراء التعديلات أمر سهل. يتم تحديد الفرق بين تقييم السوق الحالي الذي حدده منظم التجارة في تاريخ التقرير والتقييم الأمني ​​في تاريخ التقرير السابق. في هذه الحالة ، يمكن أن يكون الفرق موجبًا وسالبًا. في المحاسبة ، يجب أن تؤخذ في الاعتبار كجزء من الدخل أو النفقات التشغيلية على الحساب 91.

في المحاسبة الضريبية ، لا يؤخذ الدخل في شكل فرق إيجابي تم الحصول عليه من إعادة تقييم الأوراق المالية بالقيمة السوقية في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (البند 24 ، البند 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . بالنسبة للفرق السلبي ، لا ينص القانون على مشاركته في حساب ضريبة الدخل ().

مثال 1
استحوذت Fintrade OJSC ، وهي ليست مشاركًا محترفًا في سوق الأوراق المالية ، في مايو 2006 على 20 سهمًا من الشركة المصدرة بسعر 100 روبل. لكل سهم. يجوز تداول أسهم المُصدر في سوق الأوراق المالية. اعتبارًا من 30 يونيو 2006 ، ارتفع سعر السهم الواحد إلى 105 روبل. وفقًا للسياسة المحاسبية المعتمدة ، تقوم Fintrade OJSC بتعديل تكلفة الاستثمارات المالية ، والتي بموجبها يتم تحديد سعر السوق الحالي ، على أساس ربع سنوي.

قام محاسب JSC Fintrade بالإدخالات التالية:

في مايو 2006:

Dt 76 ، Kt 51 - 2000 روبل. (100 روبل / قطعة × 20 قطعة) - تم شراء الأسهم المدفوعة ؛

Dt 58-1 ، Kt 76-2000 روبل. - الأسهم المدرجة في الاستثمارات المالية ؛

Dt 58-1 ، Kt 91-1 - 100 روبل. [(105 روبل / قطعة - 100 روبل / قطعة) × 20 قطعة] - يعكس الفرق بين القيمة السوقية الحالية وسعر شراء الأسهم.

في المحاسبة الضريبية ، الفرق في مبلغ 100 روبل. لا تؤخذ بعين الاعتبار. لذلك ، نشأ اختلاف دائم في المحاسبة وفقًا لـ PBU 18/02 والأصل الضريبي الدائم المقابل له. هذا يجعل الإدخال التالي:

Dt 68 ، Kt 99 - 24 روبل. (100 روبل × 24٪) - ينعكس أصل ضريبي دائم.

الاستثمارات المالية لهذه المجموعة هي الأكثر شيوعًا. وتشمل هذه الأسهم والسندات التي لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية المنظمة. تشمل هذه المجموعة أيضًا سندات الدين (السندات والأذون). في المحاسبة ، تنعكس هذه الاستثمارات بتكلفتها الأصلية.

ومع ذلك ، يتم شراء سندات دين الكيان عمومًا بأقل من القيمة الاسمية. لذلك ، يسمح البند 22 من PBU 19/02 بتحديد الإجراء التالي في السياسة المحاسبية: يتم تضمين الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية للأوراق المالية خلال فترة تداولها في النتائج المالية. في المحاسبة ، يتم شطب هذا الاختلاف بالتساوي لأنه يعكس الدخل المستحق وفقًا لشروط إصدار هذه الأوراق المالية. وبالتالي ، في نهاية فترة التداول ، يتم رفع القيمة الأولية للأوراق المالية إلى القيمة الاسمية.

فيما يتعلق بالمحاسبة الضريبية ، لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على مثل هذا "الإنهاء" لسعر شراء الورقة المالية إلى القيمة الاسمية. لذلك ، لا يتم تضمين الفرق بين القيمة الأصلية والقيمة الاسمية في الدخل الخاضع للضريبة. تم التعبير عن رأي مماثل في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 أبريل 2005 رقم 03-03-01-04 / 1/175.

مثال 2
في أبريل 2005 ، اشترت وحدة CJSC 50 سندًا بسعر 9000 روبل. لكل. القيمة الاسمية للسند الواحد 10000 روبل. مدة تداولها 1 سنة. يتم احتساب الفائدة على السندات كل ثلاثة أشهر بمعدل 20٪ سنويًا. وفقًا للسياسة المحاسبية للوحدة CJSC ، يتم رفع تكلفة سندات الدين إلى القيمة الاسمية بالتساوي خلال فترة تداولها. لا تطبق الشركة PBU 18/02 كشركة صغيرة.

يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

Dt 76 ، Kt 51 - 450.000 روبل. (9000 روبل / قطعة × 50 قطعة) - سندات مدفوعة ؛

Dt 58-2 ، Kt 76 - 450.000 روبل. - يتم تضمين السندات في الاستثمارات المالية ؛

Dt 76 ، Kt 91-1 - 25000 روبل. (10000 روبل / قطعة × 50 قطعة × 20٪: 4) - تنعكس الفائدة على السندات للربع الثاني من عام 2005 ؛

Dt 58-2 ، Kt 91-1 - 12500 روبل. [(10000 روبل / قطعة - 9000 روبل / قطعة) × 50 قطعة: 4] - انعكس جزء من الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية للسندات التي تُعزى إلى الربع الثاني من عام 2005.

يتم إجراء قيود مماثلة على أساس ربع سنوي حتى نهاية فترة تداول السندات - حتى 31 مارس 2006. ونتيجة لذلك ، في الحساب 58-2 ، بدأ حساب السندات بقيمتها الاسمية - 10000 روبل. للحصول على سند.

اعتبارًا من تاريخ استحقاق سندات وحدة CJSC ، تم إجراء الإدخالات التالية:

Dt 76 ، Kt 91-1 - 500000 روبل. (10000 روبل / قطعة × 50 قطعة) - ينعكس الدخل من السندات المستردة ؛

Dt 91-2 ، Kt 58-2 - 500000 روبل. - شطب السندات المستردة بالقيمة الاسمية ؛

Dt 51 ، Kt 76-500000 روبل. - استلام النقد على السندات.

اضمحلال قيمة الاستثمارات المالية

بالنسبة لجميع أنواع الاستثمارات المالية الأخرى ، وفقًا لـ PBU 19/02 ، لا يمكن أن تتغير التكلفة الأولية. ومع ذلك ، لا يمكن قول ذلك عن القيمة الحقيقية لهذه الاستثمارات المالية ، على سبيل المثال ، الأسهم في رأس المال (السهم) المصرح به ، والمستحقات المكتسبة بموجب اتفاقية التنازل ، والمساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، وما إلى ذلك. قد تزيد القيمة الحقيقية لهذه الاستثمارات أو تنخفض ، على العكس من ذلك.

لتعكس القيمة الحقيقية للاستثمارات في المحاسبة بشكل موثوق ، يتم استخدام احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. يعتمد تشكيلها على المبدأ المنصوص عليه في البند 7 PBU 1/98 "السياسة المحاسبية للمنظمة". وبالتالي ، يجب أن تكون المنظمة أكثر استعدادًا للاعتراف بالمصروفات والمطلوبات في المحاسبة من الدخل والأصول المحتملة.

عند تكوين احتياطي ، فإن هذا المبدأ يعني ما يلي. ينعكس الاستثمار المالي ، الذي زادت قيمته الحقيقية وتجاوزت تكلفته الأصلية ، في الميزانية العمومية بتكلفته الأصلية. إذا انخفضت القيمة الحقيقية ، فإن الاستثمار المالي ينعكس على التكلفة الحقيقية المخفضة. بالنسبة لمبلغ الانخفاض ، يجب على المنظمة إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية (الفقرة 38 PBU 19/02) ، أي مبلغ الاحتياطي يساوي الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة. ينعكس الاستثمار المالي نفسه في البيانات المالية مطروحًا منه بالفعل الاحتياطي (الفقرة 35 من PBU 4/99).

يتم الاعتراف بانخفاض قيمة الاستثمارات على أنه انخفاض كبير مطرد في القيمة (البند 37 من PBU 19/02). على سبيل المثال ، في الميزانية العمومية لمنظمة ما ، توجد أسهم في شركة ذات مسؤولية محدودة ، فيما يتعلق بإجراءات الإفلاس جارية. في الوقت نفسه ، يتم بيع أصول هذه الشركة لسداد الديون. في هذه الحالة ، يجب على المنظمة إجراء حساب للتكلفة الجديدة (المقدرة) للاستثمارات المالية. إنه يساوي الفرق بين التكلفة (الكتاب) الأولية ومقدار هذا التخفيض.

لسوء الحظ ، لا يوضح PBU 19/02 منهجية لتحديد القيمة المقدرة للاستثمار المالي. لذلك ، سيتعين على المنظمة تطويرها من تلقاء نفسها ، ثم عكسها في السياسة المحاسبية. بالطبع ، ستكون هذه المنهجية مشروطة إلى حد ما ، حيث أنه من الممكن تحديد التكلفة المقدرة للاستثمار المالي فقط تقريبًا.

يجب على المنظمة إجراء تدقيق لانخفاض قيمة الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل في السنة - بحلول 31 ديسمبر. يمكن أيضًا إجراء هذه المراجعة شهريًا أو ربع سنويًا. هذا سيجعل من الممكن إثبات أن القيمة الحقيقية للاستثمار المالي لها بالفعل اتجاه تنازلي ثابت. يجب تحديد وتيرة الفحص والمستند المستخدم لتوثيق نتائجه في السياسة المحاسبية.

بعد ذلك ، خلال الفحص التالي لاستهلاك الاستثمارات المالية ، يمكن تعديل مبلغ الاحتياطي أو تخفيضه أو زيادته. ينعكس مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه على الحساب 59 على حساب النتائج المالية - المصاريف غير التشغيلية. لا يؤخذ إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح (البند 10 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال 3.
تمتلك شركة ذات مسؤولية محدودة "Invest" في ميزانيتها العمومية 50 سهمًا من "Emission" OJSC ، والتي لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية ، بمبلغ إجمالي قدره 50000 روبل. وفقًا للسياسة المحاسبية لشركة Invest LLC ، يتم فحص الأوراق المالية بحثًا عن انخفاض القيمة على أساس ربع سنوي. بالنسبة لعام 2005 ، لم تتمكن شركة "Emission" من شركة OJSC من دفع أرباح الأسهم ، وفي مايو 2006 أصبح معروفًا أن إجراءات الإفلاس قد بدأت فيما يتعلق بها ، وتم إلقاء القبض على جزء من الأصول. خلال المراجعة التالية في يونيو 2005 ، تم الاعتراف بانخفاض مطرد في قيمة هذه الأوراق المالية. لذلك ، قررت شركة Invest LLC إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. بلغت القيمة المقدرة لهذه الأسهم وفقًا للمنهجية المتبعة في المنظمة 30000 روبل. لا تطبق الشركة PBU 18/02.

Dt 91-2 ، Kt 59 - 20000 روبل. (50000 روبل - 30000 روبل) - تم تكوين احتياطي لاستهلاك الأسهم.

في سبتمبر 2006 ، تلقت شركة LLC Invest معلومات حول التحسن في الوضع المالي لانبعاثات OJSC. علاوة على ذلك ، ارتفعت القيمة المقدرة للأسهم إلى 40000 روبل. في محاسبة الشركة ، تم إجراء تعديل على مبلغ الاحتياطي المشكل بانخفاض قدره 10000 روبل. (40000 روبل - 30000 روبل). في 30 سبتمبر ، تم إدخال:

Dt 59 ، Kt 91-1 - 10000 روبل. - تم تخفيض احتياطي إهلاك أسهم شركة OJSC “Emission”.

تنعكس الاستثمارات المالية التي يتم إنشاء احتياطيات لها صافية من مبالغ هذه الاحتياطيات. سيُظهر النموذج رقم 1 من Invest LLC للربع الثاني من عام 2006 في السطر 140 "الاستثمارات المالية طويلة الأجل" قيمة الأسهم مطروحًا منها مخصص الإهلاك بمبلغ 30000 روبل. (50000 روبل - 20000 روبل) ، ولمدة 9 أشهر - 40000 روبل. (50000 روبل - 10000 روبل).

- ورقة مالية تصادق على مبلغ الإيداع - شهادة خطية من البنك بشأن إيداع الأموال.

أنواع الاستثمارات المالية وتقييمها

يجب أن يسبق تنفيذ الاستثمارات المالية تحليل شامل لسوق الأصول المالية ، مما يساهم في اختيار الخيار الأفضل الذي يضمن موثوقية وربحية الاستثمارات.

استثمارات مالية- الاستثمارات والأوراق المالية للمنظمات الأخرى ، وتكاليف الشراء ؛ الأموال المقرضة على أراضي روسيا وخارجها ؛ الودائع في المؤسسات الائتمانية ؛ المستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن الحق في المطالبة ، إلخ.

وفقًا لـ PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" ، يجب أن تتضمن الاستثمارات المالية لمنظمة ما للأغراض المحاسبية الأصول التالية: الأوراق المالية الحكومية والبلدية ، والأوراق المالية للمنظمات الأخرى ، بما في ذلك سندات الدين ، التي يكون فيها تاريخ وقيمة تعريف الفداء (السندات ، الكمبيالات) ؛ المساهمات في رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة) ؛ القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ، والودائع في المؤسسات الائتمانية ، والمستحقات المكتسبة على أساس التنازل عن الحق في المطالبة ، وما إلى ذلك.

كجزء من الاستثمارات المالية ، يتم أيضًا أخذ مساهمات منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة في الاعتبار (الجدول 12.1).

تكوين الاستثمارات المالية

• وجود مستندات منفذة بشكل صحيح تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق ؛
• الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغير الأسعار ، وخطر إفلاس المدين ، ومخاطر السيولة ، وما إلى ذلك) ؛
• القدرة على جلب المنافع الاقتصادية (الدخل) للمؤسسة في المستقبل في شكل فوائد ، أو أرباح الأسهم ، أو زيادة قيمتها (في شكل الفرق بين سعر البيع (السداد) للاستثمار المالي وشرائه السعر ، كنتيجة للتبادل ، استخدامها في سداد التزامات المنظمة ، وزيادة القيمة السوقية الحالية ، وما إلى ذلك).

• الأسهم الخاصة التي استردتها الشركة المساهمة من المساهمين لإعادة بيعها أو إلغائها لاحقًا ؛
• الكمبيالات الصادرة عن المنظمة - الدرج والمستلم من قبل المنظمة - البائع في التسويات للبضائع المباعة ، والمنتجات ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة (مقابل هذه السلع (العمل ، الخدمات) ، إذا كان دافعها هو المشتري نفسه ؛
• استثمارات المنظمة في العقارات والممتلكات الأخرى التي لها شكل ملموس ، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقتين) من أجل توليد الدخل ، أي الأصول التي لها شكل ملموس ، مثل الأصول الثابتة والمخزونات ، وكذلك الأصول غير الملموسة التي ليست استثمارات مالية ؛
• المعادن الثمينة والمجوهرات والأعمال الفنية والأشياء الثمينة الأخرى المماثلة التي لم يتم الحصول عليها للأنشطة العادية.

يتم اختيار وحدة المحاسبة للاستثمارات المالية من قبل المنظمة بشكل مستقل بطريقة تضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول هذه الاستثمارات ، فضلاً عن التحكم المناسب في وجودها وحركتها. اعتمادًا على طبيعة الاستثمارات المالية ، وإجراءات حيازتها واستخدامها ، قد تكون وحدة الاستثمارات المالية عبارة عن سلسلة ، أو دفعة ، وما إلى ذلك ، مجموعة متجانسة من الاستثمارات المالية.

تحتفظ المنظمة بمحاسبة تحليلية للاستثمارات المالية من أجل توفير معلومات عن الوحدات المحاسبية للاستثمارات المالية والمنظمات التي يتم فيها إجراء هذه الاستثمارات (مصدرو الأوراق المالية ، والمنظمات الأخرى التي تشارك فيها المنظمة ، والمنظمات المقترضة ، وما إلى ذلك).

تحتاج المنظمات إلى الاحتفاظ بسجلات تحليلية للاستثمارات المالية. يمكن أن تشكل المنظمة في المحاسبة التحليلية معلومات إضافية حول الاستثمارات المالية للمنظمة ، بما في ذلك في سياق مجموعاتها (أنواعها).

تنص الفقرة 6 من PBU 19/02 تحديدًا على المعلومات المتعلقة بالأوراق المالية التي يجب الكشف عنها في هذه الحالة. بالنسبة للأوراق المالية الحكومية والأوراق المالية للمنظمات الأخرى المقبولة للمحاسبة ، يجب تكوين المعلومات التالية على الأقل في المحاسبة التحليلية: اسم المُصدر واسم الورقة المالية ، والرقم ، والسلسلة ، وما إلى ذلك ، والسعر الاسمي ، وسعر الشراء ، والمصروفات المرتبطة بشراء الأوراق المالية ، أو الكمية الإجمالية ، أو تاريخ الشراء ، أو تاريخ البيع أو التصرف الآخر ، أو مكان التخزين. يتم تحديد خصائص التقييم والقواعد الإضافية للإفصاح في البيانات المالية عن المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية في الشركات الاقتصادية التابعة بموجب قانون تنظيمي منفصل بشأن المحاسبة.

استلام وتقييم أولي للاستثمارات المالية

وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي ، تعتبر الأوراق المالية ملكية منقولة لمنظمة ما. مثل أي ممتلكات أخرى ، فهي تخضع للتقييم النقدي الإلزامي للانعكاس في المحاسبة. تنقسم الاستثمارات المالية ، عند قبولها للمحاسبة ، إلى مجموعتين: يمكن من أجلهما تحديد القيمة السوقية الحالية والتي لا يمكن القيام بذلك من أجلها. تشمل المجموعة الأولى الأوراق المالية المدرجة والأسهم (إذا كان مؤسس صندوق الأسهم ينشر أسعارها بانتظام) ، بالإضافة إلى الاستثمارات المالية الأخرى ، والتي تم توثيق قيمتها الحالية. في هذه الحالة ، يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة على تكلفتها الأصلية.

التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المشتراة من منظمات أخرى مقابل رسوم هي مبلغ التكاليف الفعلية للمؤسسة لاكتسابها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب و مصاريف).

• المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للبائع ؛
• المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء هذه الأصول. إذا تم تزويد منظمة بالمعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باتخاذ قرار بشأن الاستحواذ على الاستثمارات المالية ، ولم تتخذ المنظمة قرارًا بشأن هذا الاستحواذ ، يتم تحميل تكلفة هذه الخدمات على النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من نفقات التشغيل) أو زيادة في نفقات منظمة غير ربحية في تلك الفترة المشمولة بالتقرير عندما تقرر عدم شراء استثمارات مالية ؛
• الأجر المدفوع لمنظمة وسيطة أو أي شخص آخر يتم من خلاله الحصول على الأصول كاستثمارات مالية ؛
• التكاليف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء الأصول كاستثمارات مالية.

الأعمال العامة والمصروفات المماثلة الأخرى لا يتم تضمينها في التكاليف الفعلية للحصول على الاستثمارات المالية ، ما لم تكن مرتبطة بشكل مباشر بشراء الاستثمارات المالية.

يمكن تحديد التكاليف الفعلية لاقتناء الأصول كاستثمارات مالية (نقصان أو زيادة) مع مراعاة الفروق في المبالغ التي تنشأ في الحالات التي يتم فيها السداد بالروبل بمبلغ معادل لمبلغ بعملة أجنبية (وحدات نقدية مشروطة) من قبل يتم قبول الأصول كأصول مالية - استثمار في المحاسبة.

إذا كان مبلغ التكاليف (باستثناء المبالغ المدفوعة وفقًا للاتفاق مع البائع) لاقتناء مثل هذه الاستثمارات المالية مثل الأوراق المالية ضئيلًا مقارنة بالمبلغ المدفوع وفقًا للاتفاقية المبرمة مع البائع ، فإن المنظمة لها الحق للاعتراف بهذه التكاليف كمصروفات تشغيل أخرى للمنظمة في ذلك التقرير عن الفترة التي تم فيها قبول الأوراق المالية المحددة للمحاسبة.

التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم إجراؤها كمساهمة في رأس المال (الحصة) المصرح به لمنظمة ما هي قيمتها النقدية ، المتفق عليها من قبل مؤسسي المنظمة (المشاركين) ، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.

يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية لهذه الاستثمارات المالية مثل الأوراق المالية التي تتلقاها المنظمة مجانًا من المؤسسين أو المنظمات والأشخاص الآخرين:

• قيمتها السوقية الحالية في تاريخ القبول للمحاسبة. لأغراض هذه اللوائح ، تعني القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية سعرها السوقي المحسوب وفقًا للإجراء المعمول به من قبل منظم التجارة في سوق الأوراق المالية ؛
• مقدار الأموال التي يمكن الحصول عليها نتيجة بيع الأوراق المالية المستلمة اعتبارًا من تاريخ قبولها للمحاسبة - للأوراق المالية التي لا يحسب منظم التجارة سعر السوق لها في سوق الأوراق المالية.

التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المكتسبة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بوسائل غير نقدية هي تكلفة الأصول المنقولة أو التي سيتم تحويلها من قبل المنظمة. يتم تقييم الأصول المحولة أو التي سيتم تحويلها من قبل الكيان بالسعر الذي ، في ظروف مماثلة ، عادة ما تقوم المنشأة بتحميل أصول مماثلة.

إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة ، فإن تكلفة الاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) في الصناديق غير النقدية يتم تحديدها بناءً على التكلفة التي يتم فيها اقتناء استثمارات مالية مماثلة في ظروف مماثلة.

التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تتم على حساب مساهمة منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة هي قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل الشركاء في اتفاقية الشراكة البسيطة.

يتم تحديد التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، التي يتم تحديد قيمتها عند الشراء بالعملة الأجنبية ، بالروبل عن طريق تحويل العملة الأجنبية بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي ، ساري المفعول في تاريخ قبولها للمحاسبة.

الأوراق المالية التي لا تنتمي إلى المنظمة على أساس حق الملكية أو الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية ، ولكن يتم استخدامها أو التصرف فيها وفقًا لشروط الاتفاقية ، يتم قبولها للمحاسبة في التقييم المنصوص عليه في اتفاق.

قد تتغير التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، في الحالات التي ينص عليها القانون وهذه اللوائح.

لأغراض التقييم اللاحق ، يتم تقسيم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين: الاستثمارات المالية ، التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية وفقًا للإجراءات التي تحددها هذه اللوائح ، والاستثمارات المالية التي لا يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية.

تنعكس الاستثمارات المالية ، التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية وفقًا للإجراء المتبع ، في البيانات المالية في نهاية السنة المالية بالقيمة السوقية الحالية عن طريق تعديل تقييمها في تاريخ التقرير السابق. يمكن إجراء هذا التعديل شهريًا أو ربع سنويًا.

يُضاف الفرق بين تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ إعداد التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية إلى النتائج المالية لمؤسسة تجارية (كجزء من إيرادات أو مصروفات التشغيل) أو زيادة الدخل أو مصاريف منظمة غير ربحية بالمراسلات مع حساب الاستثمارات المالية.

تخضع الاستثمارات المالية ، التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، للانعكاس في المحاسبة والقوائم المالية اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير المالية بتكلفتها الأصلية.

عند الحصول على استثمارات مالية على حساب الأموال المقترضة ، يتم أخذ تكاليف القروض والاقتراضات المستلمة في الاعتبار وفقًا للائحة المحاسبة PBU 10/99 "نفقات المنظمة" ولائحة المحاسبة PBU 15/01 "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف صيانتها ".

الأوراق المالية هي أحد المكونات الرئيسية للاستثمارات المالية. يُسمح بتداول الأنواع التالية من الأوراق المالية وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي في سوق الأوراق المالية الروسية: السندات الحكومية ، والسندات ، والسندات الإذنية ، والشيكات ، وشهادات الإيداع والادخار ، ودفاتر التوفير المصرفية لحاملها ، والمستودعات الفردية والمزدوجة الإيصالات (وكل جزء منها) ، بوالص الشحن ، الأسهم ، أوراق الخصخصة ، شهادات الإسكان ، وكذلك الأوراق المالية المشتقة - شهادات الخيار.

يجب أن تحتوي جميع الأوراق المالية على تفاصيل إلزامية. يؤدي غيابهم أو تناقضهم إلى بطلان المعاملة التي تتم من خلالهم.

شراء الأوراق المالية

• المبالغ المدفوعة للبائع ؛
• تكلفة المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء هذه الأوراق المالية ؛
• مكافأة الوسطاء ؛
• التكاليف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء الأوراق المالية.

لا تشمل هذه القائمة الفوائد على القروض المتلقاة لشراء الأوراق المالية (البند 3.2 من أمر وزارة المالية بتاريخ 15 يناير 1997 رقم 2). اعتبارًا من 1 يناير 2003 ، لا تؤدي الفوائد على هذه القروض إلى زيادة قيمة الاستثمارات المالية (الأوراق المالية) المسجلة في حساب الميزانية العمومية 58 "الاستثمارات المالية". يجب أن تُعزى إلى مصروفات التشغيل (الحساب الفرعي 91/2 "مصاريف أخرى").

الاستثناء الوحيد هو الحالة عندما تستخدم الشركة القرض المستلم للدفع مقدمًا. ثم من الضروري زيادة الذمم المدينة بمقدار الفائدة (الفقرة 15 PBU15 / 01). ولكن يجب القيام بذلك قبل قبول الأوراق للمحاسبة. أيضًا ، لا تشمل تكلفة شراء الأوراق المالية مصاريف الأعمال العامة (ما لم تكن مرتبطة بشكل مباشر بعملية الشراء هذه).

مثال. اشترت المنظمة 100 سند من طرف ثالث. سعر كل سند 450 روبل. بلغت عمولة السمسرة 540 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90 روبل).

يجب على المحاسب عمل الإدخالات:

• الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة" ، ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - 90 روبل. - تعكس ضريبة القيمة المضافة على خدمات الوساطة ؛
• الخصم من الحساب 58/2 "سندات الدين" ، ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - 45450 روبل. (45000+
  + 540-90) - تقيد السندات في الميزانية العمومية.

وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، لا تخضع الأوراق المالية لضريبة القيمة المضافة ، لذلك ليست هناك حاجة لعكس ضريبة القيمة المضافة عليها.

قد تنص اتفاقية البيع والشراء على دفع ثمن الأوراق المالية (بالإضافة إلى خدمات اكتسابها) بالروبل بسعر الصرف الأجنبي في اليوم الذي يحول فيه المشتري الأموال. في مثل هذه الحالة ، يتم تعديل سعر الشراء (زيادته أو إنقاصه) بمقدار فرق المبلغ. صحيح ، لا يمكن القيام بذلك إلا قبل قبول الأوراق للمحاسبة.

كقاعدة عامة ، فإن معظم تكاليف الشراء هي تكلفة الأوراق المالية مباشرة. إذا كانت الحصة من جميع التكاليف المتبقية لا تتجاوز 5 ٪ من المبالغ المدفوعة للبائع ، فيمكن عندئذٍ معاملتها كمصروفات تشغيل.

مثال. دعنا نستخدم حالة المثال السابق.

وبلغت التكاليف الأخرى لشراء السندات 1٪ (540 روبل - 90 روبل) / 45000 روبل ، أي أقل من 5٪. لذلك ، يمكن للمحاسب أن يأخذها في الاعتبار إما على الحساب الفرعي 58/2 "سندات الدين" ، أو على الحساب الفرعي 91/2 "المصاريف الأخرى". في الحالة الثانية ، تحتاج إلى عمل الأسلاك:

• الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، ائتمان الحساب 51 "حسابات التسوية" - 45000 روبل. (100 قطعة * 450 روبل) - تم تحويل الأموال لدفع ثمن السندات ؛
• الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، ائتمان الحساب 51 "حسابات التسوية" - 540 روبل. - المكافأة المدفوعة لشركة الوساطة ؛
• الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة" ، ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - 90 روبل. - يعكس ضريبة القيمة المضافة على خدمات الوساطة.

تنقسم الاستثمارات المالية ، اعتمادًا على الشروط التي يتم من أجلها ، إلى نوعين: طويل الأجل وقصير الأجل.

مدة عائد الاستثمارات المالية طويلة الأجل تتجاوز 1 سنة. وتشمل هذه الاستثمارات المساهمات في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى ، بما في ذلك المصاريف في الخارج لاقتناء الأسهم والسندات بفوائد وتقديم القروض.

لا تتجاوز مدة العائد أو السداد للاستثمارات المالية قصيرة الأجل سنة واحدة. يشمل هذا النوع من الاستثمار المالي أيضًا الاستثمارات في الأوراق المالية ، التي لا يتم تحديد تاريخ استحقاقها دون نية الحصول على دخل لأكثر من عام واحد.

لحساب الاستثمارات المالية ، يُقصد بالحساب 58 "استثمارات مالية".

تكون إجراءات قيد القروض في حسابات القروض كما يلي:

• الخصم من الحساب 58/3 "القروض الممنوحة" ،
• ائتمان الحساب 51 "حسابات التسوية" ؛

• الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين ،
• ائتمان الحساب 99 "الربح والخسارة" ؛

• ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".

يلتزم الطرف الذي يتلقى الأموال المقترضة بدفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.

عند سداد القروض المستلمة ، يتم إجراء الإدخال التالي في المحاسبة:

• الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" ،
• ائتمان الحساب 58 "استثمارات مالية".

عندما ينشأ موقف قد يؤدي إلى انخفاض قيمة الاستثمارات المالية ، يجب على المنشأة التحقق مما إذا كانت هناك ظروف للتراجع المستمر في قيمة الاستثمارات المالية.

تُفهم القيمة المقدرة للاستثمارات المالية على أنها الفرق بين القيمة المحاسبية للاستثمارات المالية ومقدار التخفيض في قيمتها.

يتم إجراء التدقيق لجميع الاستثمارات المالية للمؤسسة ، والتي لم يتم تحديد استثماراتها الحالية ، إذا كانت هناك علامات على انخفاض القيمة فيما يتعلق بها.

انخفاض ثابت في تكلفة الاستثمارات المالية

يتميز الانخفاض المطرد في تكلفة الاستثمارات المالية بوجود الشروط التالية في وقت واحد:

اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير وتاريخ إعداد التقارير السابقة ، كانت القيمة المحاسبية للاستثمارات المالية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة ؛

خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل كبير فقط في اتجاه انخفاضها ؛

كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة للاستثمارات المالية في المستقبل.

تكوين مخصص لاستهلاك الاستثمارات المالية

إذا أكد اختبار انخفاض القيمة انخفاضًا ملحوظًا ثابتًا في قيمة الاستثمارات المالية ، فيجب على المنظمة تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية بمقدار الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية (البنود 21 ، 38 PBU 19/02).

يتم تضمين مبلغ الاحتياطي في المصاريف الأخرى.

بالنسبة لمبلغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها ، يتم إدخال قيد في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وائتمان الحساب 59 "مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية".

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب لكل احتياطي ولكل مجموعة من الاستثمارات المالية.

مقدار مخصص إهلاك الاستثمارات المالية

يمكن إنشاء مخصص لاستهلاك الاستثمارات المالية بمبلغ:

1. المبلغ الكامل للقيمة المحاسبية للاستثمارات المالية - في حالة الثقة الكاملة بأنه من المستحيل بيع (سداد ، إعادة) هذه الاستثمارات المالية ، بسبب بدء إجراءات الإفلاس أو لأسباب أخرى ؛

2. مبلغ القيمة الدفترية مطروحًا منه القيمة المقدرة للاستثمارات المالية - إذا كانت هناك معلومات حول إفلاس المؤسسة المصدرة ، أو إلغاء ترخيصها ، أو انخفاض في قيمة صافي الأصول أو معلومات أخرى تؤكد حدوث انخفاض كبير مطرد في قيمة الاستثمارات المالية.

استخدام مخصص إهلاك الاستثمارات المالية

إذا تم الكشف عن مزيد من الانخفاض في قيمتها المقدرة ، بناءً على نتائج التدقيق لاستهلاك الاستثمارات المالية ، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية بالزيادة.

إذا تم الكشف عن زيادة في قيمتها المقدرة ، بناءً على نتائج الشيك الخاص بإهلاك الاستثمارات المالية ، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا في اتجاه تخفيضه وزيادة النتيجة المالية.

مع انخفاض في مقدار الاحتياطيات التي تم إنشاؤها ، يتم إجراء إدخال: ائتمان مدين 91-1.

لا يزال لديك أسئلة حول المحاسبة والضرائب؟ اسألهم في منتدى المحاسبة.

مخصص إهلاك الاستثمارات المالية: تفاصيل للمحاسب

• تسجيل ومحاسبة الأوراق المالية الصادرة والواردة. أمثلة

  قيمتها الحقيقية آخذة في الانخفاض. مبلغ احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية يساوي المبلغ الذي انخفض بواسطته ... "، الائتمان 59 - تم إنشاء (زيادة) احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية. يتم إجراء المحاسبة التحليلية حسب النوع. ..؛ الإيرادات الأخرى "، - احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية. يتم إجراء الإدخال نفسه إذا ... في اليوم الذي قررت فيه المنظمة إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. هذه الصفقة محسوبة على ...

• ما الاحتياطيات في تبسيط المحاسبة يجب أن تخلق

  المؤشر مخصص الديون المشكوك في تحصيلها مخصص الاستهلاك للاستثمارات المالية مخصص الاستهلاك المادي ... الديون. السؤال رقم 2. لماذا نحتاج إلى احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. يجب على الشركات إنشاء هذا الاحتياطي ... ؛ الائتمان 59 - إنشاء (زيادة) احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية. احتفظ بسجلات تحليلية حسب النوع ... الدخل "- تم حل (تخفيض) احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية. افعل نفس الأسلاك إذا ...

• المتطلبات المحاسبية للأدوات المالية - التحليل المقارن للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية و RAS

  للأشخاص (باستثناء للبيع) ؛ بيانات عن احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية ، مبينة: نوع الاستثمارات المالية ...

• الاحتياطيات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. متى وكيف يتم إنشاؤها

  تخفيض تكلفة الأصول المادية. 2. مخصص اضمحلال الاستثمارات المالية. 3. مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ... الربح فقط لا يظهر. احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية ينظم PBU 19/02 احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية ، والذي ...

• ما هي النقاط التي يجب الانتباه إليها عند تقديم البيانات المالية لعام 2008؟

  القيم "، الحساب 59" احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية "، الحساب الثالث والستون" احتياطيات ... احتياطي استهلاك الاستثمارات المالية. نعم ، عليك. لذلك ، لتلخيص المعلومات حول توافر وحركة الاحتياطيات لاستهلاك الاستثمارات المالية ... يتم توفير الحساب 59 "احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية". بالنسبة لمبلغ الدخل المحقق ... الدخل والمصروفات "، القرض 59" احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية ". لكن عند إنشاء احتياطي ، تذكر ...

• استثمارات مالية إضافية

  إذا اعترفت منظمة سابقًا باحتياطي لاستهلاك استثمار مالي في شركة يتم توفيرها مع إضافي ... عند حدوث ظروف معينة ، إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. يتكون هذا الاحتياطي بمبلغ ... استثمار إضافي لسداد الاحتياطي لاستهلاك استثمار مالي ، يُنصح بتركه وفقًا لتقدير المنظمة ...

• التركيب التقريبي للمعلومات المفصح عنها في إيضاحات الميزانية العمومية وبيان الدخل لعام 2012

  ... / 99 ، البند 26 وجود احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية بيانات عن احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية: - نوع الاستثمارات المالية. - بحجم...

• "محاسبة الاستثمارات المالية RAS 19/02": تعليق

  لتأكيد الانخفاض في القيمة ، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية. يتم تكوين الاحتياطي لمبلغ الفرق ... 59 اعتماد 91-1 - تم شطب احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية فيما يتعلق بالتخلص منها ... لأغراض ضريبة الأرباح. بيانات عن احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية ، تشير إلى: نوع الاستثمارات المالية ... أعلنت إفلاسها ، تنشئ منظمة تجارية احتياطيًا لاستهلاك الاستثمارات المالية. في هذه الحالة ، في المحاسبة ...

• التسويات بسند إذني مقوم بعملة أجنبية

  أعلنت منظمة تجارية إفلاسها احتياطيًا لاستهلاك الاستثمارات المالية. يتكون هذا الاحتياطي من خلال ... إعداد التقارير. الغرض من الحساب 59 "احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية" هو عكس احتياطيات استهلاك الاستثمارات المالية. وفقًا ... للائتمان في الحساب 91. لا يمكن أخذ مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لاستهلاك الاستثمارات المالية في الاعتبار لـ ...