تخضع الغرامات لضريبة القيمة المضافة أم لا. هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على غرامات مخالفة شروط العقد. استنتاجات لممارسة إنفاذ القانون

الفائدة على التأخر في السداد زيادة ضريبة القيمة المضافة أم لا؟ إليك أحد الأسئلة التي يواجهها البائع. بعد تلقي العقوبات ذات الصلة من المشتري ، من المهم أن يكتشف البائع في الوقت المناسب الحاجة إلى حساب ضريبة القيمة المضافة على هذه المبالغ. المزيد حول هذا في مقالتنا.

الرسوم المتأخرة وضريبة القيمة المضافة: الإطار القانوني

يجب تضمين المدفوعات المتعلقة ببيع البضائع في قاعدة ضريبة القيمة المضافة ، بما في ذلك الدفع مقابل البضائع المباعة من خلال توفير المساعدة المالية ، أو المساهمات لتجديد الأموال المخصصة الغرض أو لزيادة الدخل (الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 1 ، المادة 162 من RF كود الضريبة). علاوة على ذلك ، إذا انتهك المدين الالتزامات التعاقدية ، فإنه ملزم بدفع غرامات للدائن - وفقًا للتشريع الحالي أو المحدد في العقد (المادة 330 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

في هذا الصدد يطرح السؤال: هل تخضع الغرامات لضريبة القيمة المضافة؟ إذا كانت الإجابة نعم ، فما هي الحالات؟

اقرأ المزيد عن العقوبة على موقعنا:

• "التنازل عن عقد العمل - إجراء الحساب والتحصيل" ؛
• "تخفيض العقوبة التعاقدية" ؛
• "مصادرة مقابل التأخير في الوفاء بالالتزامات المنصوص عليها في العقد".

الحالات التي لا تخضع فيها الفائدة لضريبة القيمة المضافة

إذا تم تلقي غرامات كجزء من تقصير المدين ، فإنها لا تشكل القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، لأنها لا تتعلق بسعر البضائع ولا تتعلق بدفعها. لذلك ، على أساس الفن. 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تخضع هذه العقوبات لضريبة القيمة المضافة (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 5 فبراير 2008 رقم 11144/07). توصي السلطات التنظيمية بأن يسترشد البائع بهذا القرار الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بشأن العقوبات كتدبير من المسؤولية عن التأخر في دفع ثمن البضائع (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.10.2016 لا .03-07-11 / 57924 ، بتاريخ 10.30.2014 رقم 03-03-06 / 1/54946 ، 03/04/2013 رقم 03-07-15 / 6333 ، مرسلة من قبل مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا للعلم لخفض الضرائب من خلال خطاب بتاريخ 04/03/2013 رقم ED-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]).

انظر أيضا المواد "التنازل - لا يخضع مقياس المسؤولية لضريبة القيمة المضافة" .

بالإضافة إلى ذلك ، فإن العقوبات المفروضة على التأخر في تنفيذ التزام نقدي ، إذا لم تكن مرتبطة بالدفع مقابل البضائع ، لا يتم تضمينها أيضًا في القاعدة الضريبية. الأساس المنطقي لذلك هو كما يلي: في هذه الحالة ، يتم الدفع من جانب واحد ولا يتطلب إجراءات استجابة من جانب الدائن (مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 28 يوليو 2009 رقم KG-A40 / 6668 -09 في القضية رقم A40-84761 / 08-7-816).

تنطبق هذه القاعدة فقط على الحالات التي تستخدم فيها العقوبات كعقوبات. إذا كان دفع الغرامة يتعلق في الواقع بسعر البضائع أو كان أحد عناصر التسعير ، فإنه يتم أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة القيمة المضافة على أساس الفقرة الفرعية. 2 ص 1 فن. 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 نوفمبر 2015 رقم 03-07-14 / 69341 ، بتاريخ 30 أكتوبر 2014 رقم 03-03-06 / 1/54946 ، بتاريخ 4 مارس 2013 رقم 03-07-15 / 6333 ، قرارات هيئة الرئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 5 فبراير 2008 رقم 11144/07 في القضية رقم A55-3867 / 2006-22 ، FAS منطقة موسكو بتاريخ 11 مارس 2009 برقم KA-A40 / 1255-09 في القضية رقم A40-32554 / 08-129-101 ، FAS لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 07/07/2011 في القضية رقم A32- 40880/2009).

نتائج

قد تخضع أو لا تخضع العقوبات المنصوص عليها في العقد لضريبة القيمة المضافة. كل هذا يتوقف على طبيعتها القانونية: سواء كانت جزءًا من السعر أو مقياسًا للمسؤولية.

وزارة المالية الروسية ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.03.2013 رقم 03-07-15 / 6333 (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 03.04.2013 رقم. ED-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]لفت انتباه إدارات الضرائب)) تبنت أخيرًا وجهة نظر المحاكم فيما يتعلق بتطبيق ضريبة القيمة المضافة على مبالغ الغرامات التي يتلقاها البائع بسبب التأخير في الوفاء بالالتزامات بموجب عقود التوريد: لا يلزم أن تكون هذه المبالغ المدرجة في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة.

حتى وقت قريب ، ظلت مسألة فرض ضريبة القيمة المضافة على العقوبات التي يتلقاها بائع السلع (الأشغال والخدمات) بسبب مخالفة شروط العقود موضع جدل. المسؤولون في رسائلهم (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 أغسطس 2012 رقم 03-07-11 / 311 ، بتاريخ 23 يوليو 2012 رقم 03-07-08 / 204 ، بتاريخ 18 مايو 2012 رقم. 2012 رقم 03-07-11 / 41 ، بتاريخ 09.08.2011 رقم 03-07-11 / 214 ، بتاريخ 20.05.2010 رقم 03-07-11 / 189 ، بتاريخ 11.09.2009 رقم 03-07-11 / 222 ، بتاريخ 03/06/2009 رقم 03-07-11 / 54 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 08.09.2011 رقم AC-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]) أشار إلى أن البائعين يجب أن يدرجوا مبلغ الغرامات في قاعدة ضريبة القيمة المضافة ، حيث إن الأخير مرتبط بتسويات دفع ثمن السلع (الأشغال ، الخدمات) المباعة. لقد أثبتوا موقفهم من خلال حقيقة أن مبالغ المصادرة (الغرامات والعقوبات) المستلمة تخضع للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب. تذكر أنه وفقًا لهذه القاعدة ، تزداد قاعدة ضريبة القيمة المضافة بالمبالغ "... المستلمة للسلع (الأشغال ، الخدمات) المباعة في شكل مساعدة مالية ، لتجديد الأموال ذات الأغراض الخاصة ، لزيادة الدخل أو ذات الصلة بالدفع. للسلع المباعة (الأشغال والخدمات).

ومع ذلك ، فإن المحاكم (المنشور رقم 11144/07 لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 5 فبراير 2008 ، رقم А40-71490 / 11-107-305 من FAS MO المؤرخ 25 أبريل 2012 ، رقم A32-40880 / 2009 من FAS SKO بتاريخ 7 يوليو 2011) رأي مخالف. ويستند موقفهم إلى حقيقة أن العقوبات هي مقياس للمسؤولية المدنية المطبقة على انتهاك الالتزامات التعاقدية ولا تتعلق بدفع ثمن البضائع. تنص أحكام القانون (البند الفرعي 2 ، البند 1 ، المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، التي أشارت إليها وزارة المالية في روسيا ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في تفسيراتهما ، على أن المبالغ التي تزيد فقط تخضع تكلفة السلع (الأشغال والخدمات) لضريبة القيمة المضافة. وتدفع الغرامة الزائدة عن ثمن البضاعة (الأشغال ، الخدمات). لذلك ، لا يخضع لضريبة القيمة المضافة.

لكن على الرغم من الممارسة القضائية الإيجابية ، لم تغير السلطات التنظيمية موقفها من هذه القضية. لذلك ، فإن الشركات التي أدرجت في عقودها شروط المسؤولية عن عدم الوفاء أو الوفاء غير السليم بالالتزامات في شكل عقوبة ، بعد تحصيل هذه العقوبات من شركة انتهكت شروط العقد ، نشأ سؤال طبيعي: هل هذا ضروري؟ لفرض ضريبة على المبلغ المستلم من الغرامة مع ضريبة القيمة المضافة؟

ومؤخرا ، أخذ المسؤولون في الاعتبار الممارسة القضائية واتفقوا على أن مبالغ الغرامات لا تتعلق بالدفع مقابل البضائع بالمعنى الوارد في المادة 162 من القانون ، بعد أن أصدروا الإيضاحات ذات الصلة ، والتي ذكرناها أعلاه.

بموجب العقد المؤرخ في 13 يناير 2013 ، تتعهد شركة Active LLC (المورد) بتسليم جداول إلى شركة Passive OJSC (المشتري) بمبلغ 118000 روبل في غضون عشرة أيام عمل من استلام دفعة مسبقة بنسبة 100٪. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل) يتعهد المشتري بدوره بدفع 100٪ من تكلفة البضاعة في غضون ثلاثة أيام عمل من تاريخ الفاتورة الصادرة عن المورد. يجب على المورد إصدار فاتورة للمشتري في غضون خمسة أيام من توقيع العقد. عن كل يوم تأخير في تسليم البضائع ، يلتزم بدفع غرامة للمشتري بقيمة 0.7٪ من قيمة البضاعة بموجب العقد.

أصدرت شركة Active LLC فاتورة في 15 يناير 2013 ، ودفعتها شركة Passive OJSC في 16 يناير 2013. تم تسليم البضاعة بتاريخ 02/08/2013 (بدلاً من 2013/01/30). وبالتالي ، فإن Aktiv LLC أوفت بشكل غير صحيح بالتزاماتها بموجب العقد ، مما أدى إلى تأخير تسليم الجداول لمدة تسعة أيام.

سيكون مبلغ الغرامة التي يلتزم المورد بدفعها للمشتري هو:

(118000 روبل - 18000 روبل) × 0.7٪ × 9 أيام = 6300 روبل.

تم دفع الغرامة في 15 فبراير. لا يخضع لضريبة القيمة المضافة ، لأنه لا يرتبط مباشرة بدفع ثمن البضائع.

لاحظ أنه في حالة حصول المشتري على غرامات ، فإنه لا يأخذ في الاعتبار هذه المبالغ عند حساب ضريبة القيمة المضافة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن مبالغ عمليات المصادرة التي حصل عليها لا تتعلق بالتسويات الخاصة بالدفع مقابل السلع (الأعمال والخدمات) المباعة (الفقرة 2 من المادة 153 ، الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يلتزم ممثلو الإدارات المالية والضريبية بنفس الموقف (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.10.2008 رقم 03-03-06 / 4/67 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 09.08.2011 رقم. [بريد إلكتروني محمي]، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 7 فبراير 2008 رقم 19-11 / 11309).

إذا لم يتم التنازل عن المبالغ بالفعل

يعترف القانون المدني (المادة 330 من القانون المدني للاتحاد الروسي) كعقوبة بمبلغ من المال يحدده القانون أو اتفاق يلتزم المدين بدفعه إلى الدائن في حالة عدم الأداء أو الأداء غير السليم الالتزام ، ولا سيما في حالة التأخير في الأداء. يجب أن يكون الاتفاق على العقوبة كتابة وإلا اعتُبر باطلاً.

وفقًا لرأي وزارة المالية الروسية ، المعبر عنه في الرسالة المعلقة ، إذا كانت العقوبة التي تلقاها البائع ليست في الأساس عقوبة تضمن الوفاء بالالتزامات بموجب العقد ، ولكنها تتعلق في الواقع بعنصر من عناصر التسعير ، إذن يخضع لضريبة القيمة المضافة على أساس القاعدة المذكورة أعلاه للمادة 162 من القانون.

بموجب العقد المؤرخ في 31 مارس 2013 ، تتعهد شركة Aktiv LLC (المورد) ، في غضون ثلاثة أيام عمل من تاريخ توقيع العقد ، بتزويد Passiv JSC (المشتري) بأدوات مكتبية بمبلغ 500000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 76271 روبل 19 كوبيل). يتعهد المشتري بدوره بدفع 100٪ من تكلفة البضاعة خلال خمسة أيام عمل من تاريخ الاستلام. في حالة تأخر المشتري في دفع ثمن البضائع ، يتم زيادة السعر الأولي بنسبة 0.4٪ من قيمة البضاعة بموجب العقد.

قامت شركة أكتيف بتسليم البضائع بتاريخ 2013/04/01. دفع المشتري ثمن البضائع في وقت متأخر عن الفترة المحددة بموجب العقد بمدة 10 أيام.

في هذه الحالة ، سيكون مبلغ الغرامة:

(500000 روبل - 76271.19 روبل) × 0.4٪ = 1694.92 روبل.

يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الغرامة المستلمة بالمعدل التقديري 18/118 ، حيث يتم فرض ضريبة على بيع القرطاسية بمعدل 18٪.

سيكون مبلغ الضريبة المستحقة الدفع للميزانية كما يلي:

1694.92 روبل × 18/118 = 258.55 روبل.

في محاسبة Aktiv LLC ، يجب على المحاسب إجراء الإدخالات التالية:

الخصم 51 الائتمان 76

1694.92 روبل - تم تحصيل مبلغ الغرامة على الحساب الجاري ؛

الخصم 76 الائتمان 91.1

1694.92 روبل - يعكس مبلغ الغرامة المستحقة ؛

الخصم 91-2 الائتمان 68

258.55 روبل روسي - يتم تحميل ضريبة القيمة المضافة على الميزانية.

من أجل تجنب المطالبات من السلطات الضريبية ، من الضروري صياغة البند الخاص بدفع غرامة في العقد بشكل صحيح. على سبيل المثال ، إذا كان نص العقد ينص على أنه في حالة التأخير في السداد ، يجب على المشتري دفع غرامة للبائع ، فلا داعي لفرض ضريبة القيمة المضافة. إذا كان العقد يحتوي ، دعنا نقول ، على مثل هذا الشرط أنه في حالة التأخير ، يتم زيادة السعر الأولي بنسبة 20 في المائة ، فسيتعين دفع ضريبة القيمة المضافة ، لأن العقوبة تغير السعر.

بالنظر إلى الخطاب الجديد من وزارة المالية الروسية ، قد تميل الشركات إلى استبدال ، على سبيل المثال ، شرط الفائدة على قرض تجاري بشرط جزائي تعاقدي. ومع ذلك ، يجب أن نتذكر أن هذا ينطوي على مخاطر ضريبية ، لأنه ، على عكس الغرامة ، يجب على المورد تضمين مقدار الفائدة المستلمة في قاعدة ضريبة القيمة المضافة. خلاف ذلك ، وفقًا لنتائج التدقيق الضريبي ، سيتعين على البائع أن يدفع للميزانية ليس فقط ضريبة القيمة المضافة ، ولكن أيضًا الغرامات والغرامات.

رأي

فلاديمير فوينوف ، مساعد رئيسي في شركة المحاماة Pepeliaev Group

ضريبة القيمة المضافة: القضايا المثيرة للجدل المتعلقة بمصادرة التأهيل

مؤخرًا ، على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في قسم "توضيحات دائرة الضرائب الفيدرالية ، إلزامية للاستخدام من قبل السلطات الضريبية" ، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 مارس 2013 رقم 03 تم نشره في -07-15 / 6333. في هذه الرسالة ، يتفق المسؤولون مع موقف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (المنشور رقم 11144/07 لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 5 فبراير 2008) فيما يتعلق بعدم قابلية تطبيق تنص المادة 162 من قانون الضرائب على مبلغ الغرامة التي يتقاضاها البائع المكلف من الطرف المقابل عن التأخير في الوفاء بالالتزامات. في الوقت نفسه ، يحتوي خطاب وزارة المالية الروسية على تحفظ مفاده أنه إذا لم تكن المبالغ التي يتلقاها البائع من المشترين بمثابة عقوبة في الأساس ، ولكنها تتعلق في الواقع بعنصر من عناصر التسعير ، فإن هذه المبالغ تزيد من قاعدة ضريبة القيمة المضافة على على أساس الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من هذه المادة. يثير هذا النهج شكوكًا جدية حول صحته للأسباب التالية.

بادئ ذي بدء ، لا تحتوي هذه الرسالة على مؤشرات للمعايير الموضوعية التي ينبغي اتباعها لتحديد طبيعة الدفعة المستلمة. وهذا يعني أن مسألة ما إذا كانت الدفعة الواردة هي "بشكل أساسي" تنازلًا أو ما إذا كانت "تتعلق فعليًا بعنصر تسعير" سيتم البت فيها وفقًا لتقدير مفتش الضرائب ، أي بشكل تعسفي. في الوقت نفسه ، ليس من الواضح ما الذي يجب الاسترشاد به ، على سبيل المثال ، من أجل تحديد ما إذا كانت الغرامة التي تم تحديدها باتفاق أطراف عقد البيع للتأخر في دفع تكلفة البضائع خلال الفترة المحددة لا تغطية الزيادة الفعلية في قيمة هذا المنتج غير المدفوع بعد الفترة المحددة. وبالمثل ، لا توجد ضمانات ضد إعادة التصنيف التعسفي للعقوبات ، المحددة كنسبة مئوية لكل يوم تأخير في أداء التزام نقدي ، إلى مبلغ الفائدة على قرض تجاري. وبالتالي ، هناك خطر من أن أي عقوبات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة بسبب الوضع القانوني لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ستتلقى مؤهلاً مختلفًا من السلطات الضريبية من أجل تضمين المبالغ المقابلة في قاعدة ضريبة القيمة المضافة .

قد يعني وصف الغرامة بأنها "عنصر تسعير" أيضًا أن الأطراف في المعاملة المشار إليها في العقد سعرًا أقل للبضائع (العمل ، الخدمة) التي يتم بيعها ، ويتم دفع باقي السعر تحت ستار من ركلة جزاء. ومع ذلك ، فإن إجراءات تحديد الأسعار للأغراض الضريبية تنظمها قواعد خاصة (المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الفترات الضريبية حتى عام 2012 والقسم الخامس 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بدءًا من 2012). في الوقت نفسه ، تسمح هذه القواعد بتنفيذ مراقبة الأسعار فقط في الحالات المنصوص عليها بشكل خاص ، شريطة أن تتوافق الأسعار التي يطبقها الأطراف في المعاملة مع أسعار السوق في حالات أخرى. وبناءً على ذلك ، فإن تجاهل هذه القواعد الخاصة من قبل السلطات الضريبية سوف يلقي بظلال من الشك أيضًا على صلاحية إعادة تصنيف العقوبة على أنها "عنصر تسعير".

هل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على عقوبة مخالفة المواعيد النهائية للدفع أو تقديم الخدمات في وقت متأخر أو تسليم البضائع ؛ لسوء جودة العمل أو انتهاك الانضباط في أداء العمل؟ بالنسبة لبائع دافعي الضرائب ومشتري دافع الضرائب ، يتم استخدام خيارات مختلفة في ممارسة التحكيم.

ما هو التنازل؟

مصادرة- هذا هو مبلغ المال الذي يدفعه المدين للدائن في حالة الانتهاك أو الأداء غير السليم للالتزامات المنصوص عليها في العقد (البند 1 من المادة 329 ؛ البند 1 من المادة 330 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يعتمد تحصيل العقوبة على الإخفاق في الوفاء بالالتزامات المدنية (أو الأداء غير السليم) وهي مسؤولية عن انتهاك الالتزامات المنصوص عليها في العقد. لا تتعلق العقوبات بالدفع وفقًا للمادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولا تخضع لضريبة القيمة المضافة (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 5 فبراير 2008 رقم 11144/07 ، FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 25 أبريل 2012 رقم A40-71490 / 2011 ، رقم Ф05-12728 / 11 بتاريخ 01.12.2011 ، رقم А-А40 / 1255-09 بتاريخ 11.03.2009).

هل يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على الغرامة المفروضة على البائع دافع الضرائب؟

إذا كان مبلغ الغرامة التي يتقاضاها البائع من المشتري أحد عناصر تكوين سعر العقد ، فعند تكوين القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، ستأخذ مفتشية الضرائب في الاعتبار هذا المبلغ (المادة 162 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 19.08.2013 رقم 3-07-11 / 33756). إذا لم يتم تضمين العقوبة في تشكيل سعر العقد ، ولكن كانت مسؤولية انتهاك المواعيد النهائية للوفاء بالتزامات الدفع مقابل البضائع ، فيجب على السلطات الضريبية التصرف على أساس أحكام المرسوم الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 5 فبراير 2008 برقم 11144/07 ، ولا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على العقوبة.

هل يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الغرامة المفروضة على المشتري - دافع الضرائب؟

لا يتم أخذ مبالغ الغرامات التي يتلقاها المشتري - دافع الضرائب بموجب الاتفاقية في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة. وينطبق هذا على عقوبات انتهاك المواعيد النهائية لأداء العمل ، أو تقديم الخدمات أو تسليم البضائع ، أو الأداء غير السليم للعمل أو انتهاك الانضباط في أداء العمل. لا تنطبق أحكام الفقرة 2 من المادة 153 والفقرة 2 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على المشتري - دافع الضرائب (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 12.04.2013 رقم. 03-07-11 / 12363 ، خطاب من مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 09.08.2011 برقم AS-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]، خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 7 فبراير 2008 رقم 19-11 / 11309 ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 7 نوفمبر 2007 رقم Ф09-9025 / 07-C2). وبالتالي ، لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الغرامة التي يتلقاها البائع من المشتري إذا كان هذا المبلغ عنصرًا من عناصر التسعير بموجب العقد ، ويتم فرض ضريبة القيمة المضافة إذا لم تكن العقوبة أحد عناصر التسعير. بالنسبة للمشتري - دافع الضرائب ، لا يتم تحصيل ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الغرامة.

عندما يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على المبلغ الأساسي

وفقًا للتشريعات الضريبية ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على المبالغ المتعلقة بالدفع مقابل السلع أو الخدمات أو العمل الذي يؤديه دافع الضرائب. تشمل هذه المبالغ أيضًا المبالغ التي حصل عليها دافع الضرائب من المشتري بقرار من المحكمة لعدم الامتثال للالتزامات المنصوص عليها في العقد في شكل فائدة لاستخدام أموال الأشخاص الآخرين (خطاب إدارة سياسة الضرائب والتعرفة الجمركية التابع لـ وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 سبتمبر 2009 N 03-07-11 / 222 "بشأن ضريبة القيمة المضافة على المبالغ المالية التي يتلقاها دافع الضرائب من مشتري السلع (الأشغال والخدمات) بناءً على قرار محكمة تحكيم لـ انتهاك الالتزامات التعاقدية في شكل فائدة لاستخدام أموال الآخرين ").

ما المبلغ الذي سيتم فرض غرامة عليه: مع ضريبة القيمة المضافة أو بدون ضريبة القيمة المضافة؟

وفقًا لمرسوم هيئة الرئاسة رقم 5451/09 ، يتم فرض الغرامة على كامل مبلغ الدين ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. كان لهذا القرار سببان: أ). ضريبة القيمة المضافة المخصصة في السعر ليست في الواقع ضريبة ، ولكنها جزء من السعر ؛ ب). تدفع الشركات ضريبة القيمة المضافة على الشحن ، أي يجب أن يعكس الدائن ضريبة القيمة المضافة في الوقت الذي تم فيه شحن البضائع وإصدار الفاتورة ، وليس في وقت الاستلام الفعلي للأموال ؛ وبالتالي ، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية من أموال الدائن ، ويؤدي انتهاك المواعيد النهائية لسداد الديون إلى استحالة تغطية هذه النفقات في الوقت المناسب. هذا يعني أن للدائن مصلحة بموجب القانون المدني في سداد كامل مبلغ الدين ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، في أقرب وقت ممكن. في المرسوم الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 5382/12 ، تم اتخاذ قرار مختلف (كان ينبغي فرض العقوبة على مبلغ الدين بدون ضريبة القيمة المضافة). على الرغم من حقيقة أن المحاكم الأدنى استرشدت بالمرسوم رقم 5451/09 عند اتخاذ قرارها ، إلا أن محكمة التحكيم العليا لم تقبل حججهم ، ودعمت قرارها بالحجج التالية: أ). في الحالة قيد النظر ، كان هناك خرق لالتزامات النقل ، وليس الالتزامات المالية ؛ ب). نظرًا لأننا نتحدث عن النقل بالسكك الحديدية ، الذي له لائحة خاصة ، فإن رسوم النقل ، والتي وفقًا للعقد ، يجب فرض الفائدة عليها ، يتم التعبير عنها في شكل تعريفة لا تشمل ضريبة القيمة المضافة. لذلك ، فإن ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة ليست عنصرًا في السعر ، ولكنها تضاف إليها. لا يتم تطبيق هذه السابقة في الممارسة القضائية ، لذلك ، عند اتخاذ قرار بشأن استحقاق عقوبة على مبلغ الدين ، ينبغي الاسترشاد بالمرسوم رقم 5451/09 وفرض غرامة على كامل مبلغ الدين ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.

ظل إجراء حساب ضريبة القيمة المضافة على المبالغ التي ينقلها طرفا العقد لبعضهما البعض بالإضافة إلى تكلفة السلع أو العمل أو الخدمات "بقعة مظلمة" لقانون الضرائب. سنتحدث اليوم عن فرض ضرائب الغرامات والغرامات والمبالغ المصادرة المستحقة في حالة مخالفة شروط العقد.

مسألة ما إذا كانت عقوبات المعاهدة تخضع لضريبة القيمة المضافة لها تاريخ معقد. أصرت السلطات الضريبية لفترة طويلة على أن أي مبالغ "تذهب" بين أطراف الاتفاقية يجب أن تُدرج في قاعدة ضريبة القيمة المضافة على أساس الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي . أي ، كمبالغ مرتبطة بدفع البضائع المباعة. ومع ذلك ، فقد تغير الاتجاه في الآونة الأخيرة. بدأت السلطات الإشرافية في تطبيق نهج تفاضل لمثل هذه المبالغ. الآن تفصل سلطات الضرائب الغرامات التي يتقاضاها المشتري من البائع بسبب مخالفة شروط العقد ، عن الغرامات التي يتقاضاها البائع من المشتري لنفس الأسباب.

الجزاءات التي تلقاها المشتري

في عام 2007 ، أصدرت وزارة المالية خطابًا أشارت فيه إلى: مقدار العقوبات التي تلقاها المشتري من البائع الذي انتهك شروط العقد (على سبيل المثال ، من حيث الكمية والنوعية والتشكيلة ووقت التسليم ، إلخ. .) في وعاء ضريبة القيمة المضافة. ويفسر ذلك حقيقة أنه لا يمكن ربط هذه المبالغ بالدفع مقابل السلع أو الأعمال أو الخدمات ، لأن. الاتجاه المعاكس: ليس من المشتري إلى البائع ، ولكن من البائع إلى المشتري (خطاب بتاريخ 10.10.07 رقم 03-07-11 / 475). بعد ذلك ، أكدت الإدارة المالية هذا النهج مرتين (الخطابات رقم 03-03-06 / 4/67 بتاريخ 7.10.08 ؛ رقم 03-07-05 / 49 بتاريخ 02/12/2008).

مثل هذا الموقف الثابت لوزارة المالية أبطل عمليًا التقاضي بشأن هذه القضية - فقد عادت آخر قرارات المحكمة المهمة بشأنها في عام 2007 (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 09.08.07 رقم F09-6236 / 07- C2 في القضية رقم A07-28249 / 06 بتاريخ 23 يوليو 2007 برقم Ф09-5510 / 07-С2 في القضية رقم А07-27300 / 06). يتطابق موقف المحاكم فيما يتعلق بالاستنتاج مع الموقف المذكور أعلاه لوزارة المالية.

العقوبات التي تلقاها البائع

يختلف الوضع تمامًا عن مبالغ العقوبات التي يدفعها المشتري. قد تكون هذه غرامات على التأخير في دفع البضائع ، وعدم اتخاذ إجراءات بشأن القبول ، وما إلى ذلك. هنا ، ترسم وزارة المالية والسلطات الضريبية باستمرار حدًا: تخضع المبالغ المستلمة لضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالدفع مقابل السلع أو الأعمال أو الخدمات (البند 2 ، البند 1 ، المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . في الوقت نفسه ، كل من غرامات التأخر في السداد المحددة في العقد (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.12.09 برقم 03-07-11 / 311) والأموال المستحقة على أساس قواعد القانون المدني الاتحاد الروسي للاستخدام غير القانوني لأموال الأشخاص الآخرين في غياب شرط "عقوبة" خاص في العقد (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 سبتمبر 2009 رقم 03-07-11 / 222) .

علاوة على ذلك ، يطالب مسؤولو الضرائب بفرض ضريبة القيمة المضافة على الغرامات ، والتي ، على ما يبدو ، لا علاقة لها بالدفع مقابل السلع أو الأعمال أو الخدمات. نحن نتحدث عن مبلغ محدد مثل غرامة غرامات التأخير الزائدة للسفن في الموانئ ، يدفعها مالك البضاعة إلى الناقل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28.04.09 رقم 03-07-11 / 120).

بناءً على تحدي الافتراض الرئيسي لوزارة المالية - الغرامات هي المبالغ المرتبطة بدفع السلع والأشغال والخدمات - يتم بناء حجج غالبية دافعي الضرائب ، مما يثبت في المحاكم الحق في عدم دفع ضريبة القيمة المضافة على هذه الأموال. وتجدر الإشارة إلى أن هذه الحجج غالبا ما تدعمها محاكم التحكيم. يفصل القضاة بوضوح شديد بين الأموال المحولة بموجب العقد للخدمة المقدمة بموجبه ، والعمل المنجز أو البضائع المحولة ، والأموال المحولة كمسؤولية عن انتهاك أحد الأطراف لالتزاماته بموجب العقد.

وبالتالي ، في عام 2008 ، أشارت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي إلى أن مبلغ العقوبة ، والذي يعد في الأساس مقياسًا للمسؤولية عن التأخير في الوفاء بالالتزامات التي يتلقاها دافع الضرائب من الطرف المقابل بموجب العقد ، هو لا تتعلق بالدفع مقابل البضائع بالمعنى الوارد في الفقرات. 2 ص 1 فن. 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وهذا يعني أن هذه الأموال لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (مرسوم هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 11144/07 بتاريخ 5 فبراير 2008 في القضية N A55-3867 / 2006-22).

ومع ذلك ، فإن مثل هذا الرأي الصادر عن أعلى محكمة لم يؤثر على موقف وزارة المالية. واصلت الإدارة المالية الرئيسية إصدار خطابات في عام 2009 أصرّت فيها على إدراج هذه المبالغ في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. وفقًا لذلك ، يستمر التقاضي بشأن هذه القضية (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 11 مارس 2009 رقم KA-A40 / 1255-09 في القضية رقم A40-32554 / 08-129-101 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية من مقاطعة الأورال في 16 فبراير 2009 رقم Ф09-464 / 09-C3 في القضية رقم A76-5994 / 2008-46-131). في قرارات المحكمة المذكورة أعلاه ، تمكن دافعو الضرائب من إثبات أنه ليس من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ العقوبات التي تلقاها المشتري بسبب انتهاك شروط العقد.

في ختام الحديث حول فرض الضرائب على العقوبات التعاقدية ، أود أن أجيب على السؤال الذي من المحتمل أن يكون لدى معظم المحاسبين: إذاً ما العمل؟ لدفع ضريبة القيمة المضافة أم لا؟ في رأينا ، في الوقت الحالي ، فإن الموقف مع مبالغ العقوبات التي تلقاها المشتري من البائع خالٍ تمامًا من المخاطر ويسمح لك بعدم تضمين هذه الأموال بأمان في قاعدة ضريبة القيمة المضافة.

لكن بالنسبة للعقوبات التي يتلقاها البائع ، فإن المخاطرة أعلى. هنا من الضروري بالفعل أن تزن جميع الإيجابيات والسلبيات. إذا كان هناك توجيه واضح من الإدارة - بعدم إفساد العلاقات مع السلطات الضريبية ، فمن المحتمل أن يكون دفع ضريبة القيمة المضافة أسهل. وفقًا لذلك ، في هذه الحالة ، تحتاج إلى تحرير فاتورة في نسخة واحدة وتسجيلها في دفتر المبيعات. يرجى ملاحظة أن ضريبة القيمة المضافة المفروضة على العقوبات يتم تحديدها بالسعر المقدر (18/118) ، والذي يجب الإشارة إليه في الفاتورة.

إذا كان مبلغ ضريبة القيمة المضافة على العقوبات مرتفعًا جدًا ، أو كانت هناك رغبة في دفع الضرائب وفقًا لقانون الضرائب ، وليس وفقًا لخطابات من وزارة المالية ، فقد لا يتم تضمين العقوبات الناتجة في القاعدة الضريبية . في حالة فرض ضريبة إضافية ، يمكن استئناف قرار التفتيش أولاً أمام سلطة ضريبية أعلى ، ثم إلى المحكمة.

يكمن جذر الصراع بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب في الطريقة المعروفة لتحسين ضريبة القيمة المضافة. في كثير من الأحيان ، تسمى عقوبة أو عقوبة أو غرامة مدفوعات لا تتوافق مع هذا المفهوم. يتفق طرفا العقد رسميًا على البيع بسعر مخفض ، ويقوم المشتري بنقل الفرق إلى البائع في شكل عقوبات على الإخلال بالالتزامات التعاقدية. نتيجة لذلك ، يدفع البائع ضريبة القيمة المضافة على الإيرادات "الرسمية" فقط ، ولا تشمل الغرامات.

على سبيل المثال ، في عقد تقديم خدمات النقل ، يشترط أن يُمنح المشتري وقتًا معينًا لتفريغ النقل. يتم دفع وقت تعطل النقل تحت التفريغ فوق الحد بشكل منفصل - بمعدل عقوبة أعلى ، والذي لا يمكن اعتباره في هذه الحالة بمثابة عقوبة. هذا سعر أعلى للخدمة المقدمة ، تحدده شروط العقد ، والذي يخضع بالكامل لضريبة القيمة المضافة.

لنلق نظرة على مواقف هيئات التفتيش والمحاكم.

تخضع الغرامات لضريبة القيمة المضافة

الحجة الرئيسية للسلطات الضريبية: عند حساب أساس ضريبة القيمة المضافة ، يجب تحديد عائدات بيع البضائع على أساس كل الدخل المرتبط بالتسويات لدفعها.

رسالةدائرة سياسة الضرائب والتعرفة الجمركيةوزارة المالية لروسيا الاتحادية مؤرخ في 17 أوت 2012. رقم.03-07-11/311

نتائج مماثلة بخصوص غرامات التأخر في السدادالواردة في خطابات وزارة المالية الروسية رقم 03-07-11 / 146 بتاريخ 18 مايو 2012 ، رقم 03-07-11 / 214 بتاريخ 9 أغسطس 2011

لا تخضع العقوبات لضريبة القيمة المضافة

خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي

بتاريخ 4 مارس 2013 ن 03-07-15 / 6333تطبيق ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق ب كميات, تلقىالبائعين من المشترين لكل خرق العقدتوفير توريد السلع (الأشغال والخدمات) الخاضعة للضريبة

مبالغ الغرامة كمسؤولية عن التأخيرالوفاء بالالتزامات التي تتلقاها الشركة من الطرف المقابل بموجب العقد ، لا تتعلق بدفع البضائعبالمعنى المقصود في المادة 162 من القانون المذكور تحصيل الضرائبللقيمة المضافة لا تخضع لوفقًا للفقرة 1 من المادة 330 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن العقوبة (غرامة ، فائدة جزائية) هي مبلغ من المال يحدده القانون أو اتفاق يلتزم المدين بدفعه إلى الدائن. في حالة عدم الوفاء أو الوفاء غير السليم بالتزام، لا سيما في حالة التأخير في التنفيذ. تشير وزارة المالية إلى أن السلطات الضريبية يجب أن تسترشد ، من بين أمور أخرى ، بالاستنتاجات التي توصلت إليها هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 5 فبراير 2008 N 11144 / 07. ملحوظة! إذا كانت المبالغ التي حصل عليها البائعون من المشترين ، المنصوص عليها في شروط العقود في شكل غرامة (غرامة ، رسوم غرامة) ، هي في الأساس غير قابلة للتلف(غرامة ، فائدة جزائية) ، ضمان الوفاء بالالتزامات ، و تشير في الواقع إلى عنصر التسعير, توفير الدفع مقابل البضائع (الأشغال والخدمات)، ثم يتم تضمين هذه المبالغ في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة على أساس المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تم تأكيد استنتاجات مماثلة بشأن طبيعة العقوبة أيضًا من خلال الممارسة القضائية - انظر ، على سبيل المثال ، قرارات محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة موسكو: بتاريخ 25 أبريل 2012 N A40-71490 / 11-107-305 ، بتاريخ ديسمبر 1 ، 2011 N A40-33299 / 11-140-146 ، بتاريخ 07.09.2011 N A40-44061 / 10-107-849 ، بتاريخ 07.09.2009 N KG-A40 / 8898-09 ، بتاريخ 07.28.2009 N KG-A40 / 6668-09 في القضية N A40-84761 / 08-7-816 ، بتاريخ 11.03.2009 N KA-A40 / 1255-09.

وبالتالي ، فإن الإجابة على السؤال تكمن في جوهر العقوبات: لن يكون هناك موضوع لضريبة القيمة المضافة إلا إذا كانت المبالغ المستلمة مقياساً للمسؤولية عن عدم الوفاء بالالتزامات.

يأخذ الانتباه إلى صياغة العقوبة في العقود- لا يجب أن تكون غامضة. يجب أن يحتوي العقد على شروط صارمة بشأن شكل وتوقيت التسويات.

فمثلا، أحكام بشأن مسؤولية الأطرافيمكن أن تصاغ في العقود على النحو التالي:

- في عقود التوريد / الشراء والبيع:

…. بالنسبة لتأخير المشتري في تحويل الأموال المنشأة بموجب هذه الاتفاقية ، يحق للمورد مطالبة المشتري بدفع غرامة قدرها 1٪ من المبلغ غير المدفوع عن كل يوم تأخير ، ولكن ليس أكثر من 10٪ من المبلغ المستحق.

... في حالة انتهاك المورد لشروط / شروط تسليم البضائع المنصوص عليها في هذه الاتفاقية ، يحق للمشتري مطالبة المورد بدفع غرامة قدرها 1٪ من التكلفة الإجمالية للسلع التي لم يتم تسليمها في الوقت ، عن كل يوم تأخير ، ولكن ليس أكثر من 10٪ من تكلفة البضاعة التي لم يتم تسليمها.

- في عقود تقديم الخدمات:

... في حالة انتهاك شرط تقديم الخدمات بموجب هذه الاتفاقية ، يحق للعميل مطالبة المقاول بدفع غرامة قدرها 0.1٪ من تكلفة الخدمات بموجب هذه الاتفاقية عن كل يوم تأخير.

... في حالة انتهاك شرط الدفع مقابل الخدمات بموجب هذه الاتفاقية ، يحق للمقاول مطالبة العميل بدفع غرامة قدرها 0.1٪ من المبلغ غير المدفوع عن كل يوم تأخير.