Indirekta kostnader. Redovisning och fördelning vid beräkning av inkomstskatt

Indirekta kostnader, vad de omfattar: redovisning och fördelning av indirekta kostnader i organisationer som är engagerade i olika typer av aktiviteter. En detaljerad lista över utgifter som företaget säkert kan klassificera som indirekta. >>>

I skatteredovisning delas en organisations kostnader för produktion och försäljning in i två grupper:

• direkta kostnader;
• indirekta kostnader.

Organisationer som inte klassificeras som handel måste fördela kostnader mellan direkta och indirekta kostnader endast om de beräknar inkomstskatt på periodiserad basis. Organisationer som använder kontantmetoden är inte skyldiga att fördela utgifterna mellan dessa grupper.

Beroende på vilken utgiftsgrupp vissa utgifter tillhör skiljer sig tidpunkten för deras redovisning i beskattningsunderlaget. Skriv av indirekta utgifter i sin helhet under den period de avser. Direkta kostnader ska fördelas. Den del av dem som hänför sig till saldot av pågående arbete eller osålda varor kommer inte att öka organisationens löpande kostnader.

Branschorganisationer fördelar kostnader i direkta och indirekta utgifter, oavsett metoden för beräkning av inkomstskatt (periodiseringsmetod eller kontantmetoden). Direkta kostnader inkluderar:

• kostnaden för att köpa varor som sålts under rapporteringen (skatteperioden);
• kostnader för leverans av varor till köparens lager (om dessa kostnader inte ingår i varupriset).

Direkta utgifter beaktas vid beräkning av inkomstskatt när varor säljs. Alla andra kostnader (förutom icke operativa kostnader) klassificeras som indirekta. Indirekta kostnader minskar intäkterna från försäljningen för innevarande månad.

Förfarandet för att dela upp kostnader i direkta och indirekta kostnader beror till stor del på vilka aktiviteter organisationen sysslar med:

• produktion av produkter, utförande av arbete;
• tillhandahållande av tjänster;
• handel.

Låt oss prata mer om var och en av dessa typer av aktiviteter.

Indirekta kostnader för produktionsorganisationer

Indirekta kostnader, vad gäller för dem i tillverkande organisationer? För produktionsorganisationer upprättas en ungefärlig lista över direkta kostnader i punkt 1 i artikel 318 i Ryska federationens skattelag. Dessa inkluderar:

• materialkostnader. Dessa är kostnaderna för inköp: råvaror och förnödenheter som används för att producera produkter (utföra arbete); komponenter som ska installeras; halvfabrikat som kräver ytterligare bearbetning;
• utgifter för ersättning till anställda som är involverade i produktionen av produkter (utförande av arbete), samt avgifter som intjänats på dessa betalningar för obligatorisk pension (social, medicinsk) försäkring och försäkring mot olycksfall och yrkessjukdomar;
• avskrivningskostnader för anläggningstillgångar som används vid produktion av produkter (arbete).

Resterande kostnader (förutom icke-driftskostnader) är indirekta kostnader.

Organisationen måste självständigt upprätta en exakt lista över direkta kostnader förknippade med produktion och försäljning. Utveckla en sådan lista och konsolidera den i dina redovisningsprinciper för skatteändamål. Upprättandet av en lista över direkta kostnader måste vara ekonomiskt motiverad. Kostnaderna måste fördelas med hänsyn till den tekniska processens egenskaper och branschspecifika särdrag. Samtidigt kan endast de utgifter som av objektiva skäl inte kan klassificeras som direkta redovisas som indirekta. Till exempel är kostnaderna för råvaror och material som ingår i enhetskostnaden för tillverkning alltid direkta och kan inte klassificeras som indirekta kostnader. Liknande förtydliganden finns i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 24 februari 2011 nr KE-4-3/2952. Giltigheten av denna slutsats bekräftas av skiljedomspraxis (se till exempel domen från Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad den 13 maj 2010 nr VAS-5306/10).

När man fastställer listan över direkta utgifter för skatteredovisning kan en organisation använda en liknande lista som den använder i redovisningen.

Kostnader som hänför sig till direkta utgifter ingår i beskattningsunderlaget i takt med att produkter säljs (arbete utförs), i vars kostnad de beaktas. Indirekta kostnader ingår i kostnaderna för den period då de periodiseras.

Indirekta kostnader för organisationer som tillhandahåller tjänster

Organisationer som tillhandahåller tjänster kan fördela kostnader på direkta och indirekta i samma ordning som produktions. De bör också skapa en lista över direkta utgifter och konsolidera den i sina redovisningsprinciper. Resterande kostnader är indirekta kostnader. Det finns dock en betydande skillnad mellan reglerna för att redovisa utgifter för tillverkande organisationer och för organisationer som är specialiserade på att tillhandahålla tjänster.

En tjänst är en aktivitet vars resultat inte har materiellt uttryck och som säljs och konsumeras i processen för dess implementering. I detta avseende är organisationer som tillhandahåller tjänster (till exempel konsultföretag) inte skyldiga att fördela direkta kostnader mellan kostnaderna för den aktuella skatteperioden (rapporteringsperioden) och kostnaden för tjänster som inte accepteras av kunderna i slutet av denna period (brev av Rysslands finansministerium daterat den 15 juni 2011 nr 03-03-06/1/348). De har rätt att redovisa alla kostnader (både direkta och indirekta kostnader) under den aktuella skatteperioden (rapporteringsperioden). I detta fall måste ett sådant förfarande för redovisning av direkta kostnader fastställas i redovisningsprincipen.

Indirekta kostnader för branschorganisationer

Indirekta kostnader, vad gäller för dem i branschorganisationer? För branschorganisationer är listan över direkta utgifter fast. Det ges i artikel 320 i Ryska federationens skattelag. Direkta kostnader inkluderar:

• inköpspris för varor. Organisationen har rätt att självständigt bestämma förfarandet för dess bildande. Sålunda kan inköpspriset för varor innefatta utgifter förknippade med varuanskaffningen. Det är till exempel lager, försäkringar och andra kostnader som betalas av en annan organisation. Fixa det valda alternativet i din redovisningsprincip för skatteändamål;
• kostnader förknippade med leverans av varor till organisationens lager (om de inte ingår i inköpspriset).

Alla andra kostnader för handelsorganisationer, förutom icke-operativa sådana, är indirekta kostnader.

Skriv av direkta utgifter när du säljer de köpta varorna som de hänför sig till. Ta hänsyn till indirekta utgifter vid beräkning av inkomstskatt vid tidpunkten för intjänandet.

Råd
Jämställ direkta utgifter i skatteredovisningen med utgifter som utgör inköpspriset för varor i bokföringen. I detta fall kommer inte temporära skillnader att uppstå och förfarandet för att upprätthålla bokföring och skatteredovisning kommer att vara närmare.

Redovisning av indirekta kostnader i avsaknad av inkomst

Om det inte finns några intäkter under rapportperioden kan organisationen endast redovisa indirekta kostnader. Direkta utgifter som hänför sig till saldot av osålda produkter kan inte beaktas vid beräkning av inkomstskatt. Det visar sig att om organisationen inte har sålt något så har den inga direkta utgifter. När det gäller indirekta utgifter är de inte på något sätt knutna till de erhållna intäkterna och kan tas med i beräkningen under innevarande period. Detta följer av punkt 2 i artikel 318 i Ryska federationens skattelag.

Dessutom, om en specifik utgift inte ger direkta intäkter till organisationen, betyder det inte att det är orimligt. Det räcker att det är nödvändigt för den verksamhet som ska resultera i inkomst. Således kan indirekta kostnader för en organisation tas med i beräkningen för att minska skatteunderlaget även i de fall då inkomst ännu inte har erhållits under redovisningsperioden.

Indirekta kostnader (utgifter)- dessa är utgifter som inte direkt kan inkluderas i kostnaden för den tillverkade produkten (varor eller tjänster). De fördelas jämnt på övriga utgifter och ingår i ett visst underlag.

Enligt skattelagen, Varje företag bestämmer självständigt vilka kostnader i dess budget som är indirekta och vilka som är direkta.

Direkta och indirekta kostnader

Direkta kostnader enligt koden inkluderar kostnader för att producera produkter, utföra arbete och tillhandahålla tjänster.

Indirekta kostnader inkluderar: allmänna produktions- och allmänna affärskostnader.

Direkta kostnader:

• Allt produktionskostnader.
• Löner och alla kostnader för anställda.
• Ersättningskostnader, bonusar, bidrag.

Indirekta kostnader inkluderar:

1. Lön betala.
2. Kostnad för material tillbringade.
3. Volym av färdig Arbetar
4. Elektricitet och belysning.
5. säkerhet företag.
6. Uthyrning av utrymme som hyrs ut i andra hand.
7. Reklam.
8. Personalkostnader(lön, förmåner och bonusar).
9. Avskrivningar av anläggningstillgångar medel.
10. Kontorsutgifter.
11. Amortering av immateriella tillgångar tillgångar.
12. Mobil anslutning.
13. Internet t och e-post.
14. Post service.
15. Affärsresa.

Den största skillnaden mellan utdelade pengar– detta innebär att alla indirekta utgifter avser aktuell skatteperiod, men alla direkta utgifter avser utgifter i aktuell period. Undantaget är organisationer som tillhandahåller tjänster till befolkningen.

Skattebetalaren har all rätt att hänföra hela volymen av utgifter för rapporteringsperioden (skatteperioden) till en inkomstminskning och till oavslutad teknisk produktion.

Organisationer som, förutom att tillhandahålla tjänster, utför någon form av arbete eller sysslar med produktionsverksamhet, kan hänföra en del av de indirekta kostnaderna till redovisningsperioden (skatte)perioden.

Vem delar på kostnaderna?

Fördelningen av utgifter regleras av Ryska federationens kod, nämligen artikel 318.

Förfarandet för att fördela och sortera mottagna och använda medel är en mycket viktig uppgift, eftersom mängden skattepengar som betalas kommer att bero på detta, och om lagen försummas kan straffansvar uppstå för skatteflykt eller utebliven betalning.

Alla delar inte in inkomster i kategorier. För organisationer som håller koll på intäkterna genom ett kassaregister försvinner behovet av bokföring.

Samma kategori av skattebetalare inkluderar organisationer som tillhandahåller tjänster till befolkningen, alla inkomster anses automatiskt vara indirekta. Alla andra måste hålla åtskillnad i sina redovisningsprinciper.

Fördelningen av inkomster i strikt överensstämmelse med alla bestämmelser i artikelnummer 318 är inte nödvändig, eftersom vissa av dess bestämmelser är av rådgivande karaktär, därför har revisorn själv rätt att bestämma vilken inkomst som klassificeras som indirekt och vilken som direkt.

Funktioner av indirekta kostnader

Indirekta kostnader inkluderar alla kostnader som inte ingår i direkta kostnader.

• Fördelningen görs av en revisor och klassificeringen av en kostnad i en eller annan kategori beror på många faktorer.
• Artikeln anger inte exakt vilken princip fördelningen ska bygga på., så företaget utnyttjar ofta detta, och distributionen sker med störst nytta för produktionen.

Detta tillvägagångssätt är inte fördelaktigt för skattemyndigheterna, Därför uppstår ofta konfliktsituationer som bara kan lösas i domstol.

Till exempel: El och ånga ingår av många företag i listan över produktionskostnader, d.v.s. indirekta kostnader.

Detsamma gäller containrar för transport av råvaror, förpackningar, klistermärken, arbete av hjälpinrättningar och arbetare.

Detta tillvägagångssätt är inte fördelaktigt för skatteverket. Argumentet är att el är relaterat till produkten, precis som dess komponenter, och därför måste ingå i listan över direkta utgifter.

Tvister uppstår också från lönerna för arbetare som är direkt involverade i produktionen av varor, bränsle, vatten etc.

Konsolidering av listan över direkta och indirekta utgifter i redovisningsprincipen

Varje företag som inte har ett kassaregister och inte enbart tillhandahåller tjänster till allmänheten är skyldiga att föra register över inkomster och utgifter i företagets redovisningsprinciper.

Detta krav är obligatoriskt och fördelaktigt för företaget självt.

Om redovisningsprincipen inte lämnas till skattemyndigheten, kommer fördelningen av utgifterna att göras av skattebetalarna.

För att förhindra att detta inträffar är dokumentationen korrekt upprättad och klassificeringen av utgifter som indirekt är fullt motiverad.

Lista över direkta utgifter:

• Utgifter för inköpta råvaror e, material, tjänster eller arbeten.
• Tullsatsernas belopp, arbetarnas löner(enligt anställningsavtalet eller en procentandel av företagets vinst).
• Priser och bidrag, samt andra incitament för personalen.
• Periodisering som ersätter skada, mottagen som ett resultat av arbete, sjukvård och andra.
• Tjänster som tillhandahålls anställda kostnadsfritt: mat, elräkningar, bostäder och mer.
• Speciella kläder och skor, skyddsdräkter och annan utrustning som behövs för arbetet.
• Lön, semester, resebiljetter, försäkring.
• Bidrag, studieavgifter, fortbildningskurs.
• Återbetalning och arbetsskadeersättningar.

Allt som inte finns med i listan över direkta utgifter enligt lagen kan automatiskt klassas som indirekt.

Funktioner för att redovisa löner och löner

Att tillverka produkter inom redovisning har flera huvudkostnader:

• Lön.
• Sociala betalningar.
• Materialkostnader.
• Avskrivning.
• Andra utgifter.

Ersättning är huvudkolumnen. För att korrekt beräkna bidrag, tilläggsbonus och grundläggande arbetsinkomst används särskilda beräkningsblad.

Ett individuellt tillvägagångssätt tillämpas för varje anställd, med hänsyn till:

• öppettider;
• volym av utförd Produkter;
• kvalitet Produkter;
• arbetsintensitet bearbeta;
• Kompetens, incitament;
• bidrag, pensioner.

I slutändan genereras ett slutresultat.

Utöver beräkningssystemet, beroende på produktionstimmar, finns det beräkningar baserade på försäljningsvolym, enligt kontraktet, och andra.

Erhållen betalning avser direkta kostnader och beaktas av skatteverket. Det finns kategorier av arbetstagare som kan klassificeras som indirekta. Det är de som inte är permanent i företaget, inte är dokumenterade och utför arbete vid behov.

Det är fördelaktigt för ett företag att ha en informell arbetsstyrka vars lön placeras i ett "vitt kuvert", eftersom det inte finns något behov av att betala skatt.

En sådan lön är inte till någon fördel för den anställde, eftersom det inte finns någon arbetslivserfarenhet finns det ingen pensionsintjäning och han riskerar att förlora jobbet när som helst utan goda skäl.

Vissa stora företag inkluderar löner för sina anställda som direkta kostnader.

Indirekta kostnader för produktionsorganisationer

Alla utgifter som inte ingår i reskontran som direkta utgifter ingår. Samt inkomstreglerad Artikel 265 i skattelagen.

Deras bokföring beror på metoden för att fylla i bokföringen– manuell eller automatisk.

Om den manuella metoden används, anger revisorn självständigt i deklarationen alla indirekta utgifter, när, av vem och i vilket belopp de uppstod.

Om detta är en automatisk distribution kommer de att beräknas av datorn oberoende.

Branschorganisationer har rätt att i direkta utgifter endast inkludera kostnaderna för sålda produkter, som redan har kommit till butikshyllorna eller har köpts.

Om varorna ännu inte har sålts, ingår kostnaderna i den oavslutade handelsprocessen.

Indirekta kostnader för organisationer som tillhandahåller tjänster

De indirekta kostnaderna för sådana organisationer inkluderar nästan allt.

Den är fäst Artikel 318 i Ryska federationens skattelag.

Alla utgifter kommer att beaktas under den period de uppstår, uppdelade i indirekta och direkta, liksom kostnaderna för sålda produkter och de på tillverkningsstadiet är inte relevant.

Indirekta kostnader för branschorganisationer

Direkta utgifter för branschorganisationer inkluderar:

• Kostnader för att köpa varor och tjänster. Detta bildas av: det avtalsenliga (grossist)priset för produkten och kostnaderna för förberedelse för försäljning (förpackning, märkning, förpackning, etc.).
• Kostnader för att sälja varor(dess leverans till försäljningsstället eller till återförsäljaren).

Alla andra typer av avfall klassas som indirekt.

Redovisning av indirekta kostnader i avsaknad av inkomst

Brist på inkomst beror på två orsaker:

• Den första är: företaget bedriver sin verksamhet korrekt, men det har inga köpare eller försäljning genererar inte intäkter. Beskattning för sådana branscher kan bara vara katastrofal och avsevärt förvärra ekonomiska angelägenheter.
• Det andra skälet: organisationen utför arbetet, men betalning kommer att ske efter en tid.

Till exempel, byggföretag. Vinst på att bygga ett objekt och hyra ut det kommer att ske först efter betydande kostnader och lång tid.

Om vinsten beräknas på kontantbasis, går företaget i minus när skatter dras av.

Ibland tar inte skatteinspektörer ut skatt, eftersom företaget inte har någon inkomst.

Ledande experter i landet hävdar att det är förbjudet att ta ut skatt på ett företag som inte har någon vinst. Detta är inte alltid uppfyllt.

Hur motiverar man indirekta utgifter?

Om indirekta skatter är betydande eller utgör ett betydande belopp, uppmärksammas det hos skattemyndigheterna.

Skatteverket kommer att kräva att inom fem kalenderdagar tillhandahålla dokument och utdrag som bekräftar giltigheten av indirekta kostnader.

Ju mer detaljerad och övertygande rapporten är, desto mindre sannolikt är det att budgeten behöver räknas om..

Det är värt att tillhandahålla utlåtanden och kvitton och journaler. För att en kostnad ska klassificeras som indirekt, övertyga tjänsten om att den inte uppfyller något av kriterierna som klassificerar den som direkt.

Biljettpris

Transportkostnader debiteras samtidigt både indirekta och direkta kostnader.

Om vi ​​pratar om att leverera varor till köparen, det vill säga till grossistlager, butiker eller direkt hem, så gäller detta till indirekt.

Om vi ​​talar om transport av material som används i produktionsstadiet, då enligt artikeln är detta direkt kostnad.

För att minska skatten kan du fördela kostnaderna för att leverera varor inom produktionen jämnt över alla utgifter - omfatta både sålda och icke sålda varor.

Vad är indirekta kostnader?

Kostnader för användning och drift av utrustning, icke-produktionskostnader, kostnad för vissa varor.

Många industriföretag inkluderar följande som indirekta kostnader: värme, elektricitet, avskrivningar, administrativa och förvaltningsapparater, löner för enskilda arbetare, belysning.

Indirekta kostnader beror på i vilket land organisationen är verksam.

Omsättning för ett företag - ju högre inkomst, desto mer utrymme allokeras för indirekta kostnader. Från verksamhetsområdet: tjänstesektor eller produktionssektor.

När man hanterar ett företags redovisning ägnas stor uppmärksamhet åt fördelningen av kostnader i direkta och indirekta. Med rätt tillvägagångssätt slipper du problem med Skattetjänsten och minskar dina skattebetalningar avsevärt.

Huvudsaklig - efterlevnad av Ryska federationens skattelag och motivering av redovisningsprinciper.

Klassificeringen av direkta kostnader inkluderar de som enkelt kan hänföras till ett specifikt kostnadsobjekt (produkt, tjänst eller projekt). Dessa inkluderar råvaror och material som direkt används för att producera produkten, eller arbetskostnader som är direkt kopplade till dess produktion.

Till exempel, om ett företag utvecklar programvara är kostnaden för att betala programmerare direkt. Ett annat exempel på sådana kostnader är ackordslöner för arbetare.

Kom ihåg att i de flesta fall är direkta kostnader rörliga, men så är inte alltid fallet. I regel ökar de rörliga kostnaderna i proportion till mängden producerade produkter, vilket kommer att vara rättvist i förhållande till de råvaror och material som används. Lönen för en arbetsledare som direkt leder produktionen anses dock redan som en fast kostnad.

Indirekta kostnader

Indirekta kostnader omfattar sådana som inte direkt kan hänföras till ett specifikt kostnadsobjekt, utan är förknippade med att upprätthålla verksamheten i företaget som helhet. Overhead, som återstår efter avdrag för direkta kostnader, är ett exempel på en sådan kostnad.

Ett exempel på indirekta kostnader är administrativa kostnader som städmaterial, verktyg, hyra av kontorsutrustning, datorer, kommunikationstjänster etc. Även om dessa element bidrar till företagets övergripande prestanda, kan de inte tillskrivas skapandet av någon specifik produkt. Andra exempel på denna typ av utgifter är reklam- och marknadsföringskostnader, konsult- och juridiska tjänster, utgifter för callcenter, etc.

Indirekta arbetskostnader möjliggör produktion av en kostnadspost men kan inte hänföras till en specifik produkt. Till exempel är arbetskostnader för ekonomi- och ekonomiavdelningarna nödvändiga för att upprätthålla företagets verksamhet, men kan inte direkt hänföras till en specifik produkttyp.

Precis som direkta kostnader kan indirekta kostnader vara antingen fasta eller rörliga. Till exempel inkluderar fasta kostnader hyra för ett företags kontorsyta och rörliga kostnader inkluderar el och naturgas för hjälputrustning.

Det bör förstås att i varje enskilt fall kräver klassificeringen av kostnader i direkta och indirekta ett individuellt tillvägagångssätt, eftersom kostnadsposter kan skilja sig betydligt även för företag som är verksamma inom samma bransch.

Generellt kan klassificeringen av direkta kostnader presenteras enligt följande.

1. Direkta materialkostnader:

• råvaror och material;
• komponenter och halvfabrikat;
• energi för huvudproduktionsutrustning.

• löner till nyckelproduktionspersonal.

• avskrivning av kapitalproduktionsutrustning;
• reklamkostnader för en specifik produkt;
• biljettpris;
• förpackningskostnader;
• provisioner till försäljningsagenter.

Klassificeringen av indirekta kostnader i aggregerad form är följande.

1. Indirekta materialkostnader:

• energi för extra produktionsutrustning.

• löner för produktionsstödpersonal;
• löner till administrativ personal och ledningspersonal.

• avskrivning av extra produktionsutrustning;
• reklamkostnader för företaget som helhet;
• administrativa och allmänna kostnader;
• kostnader för professionella tjänster;
• andra utgifter.

Figuren nedan visar ett exempel på klassificering av direkta och indirekta kostnader.

Räkneexempel

Nedan är ett exempel på en direkt arbetskostnadsbudget.

Till exempel är de direkta arbetskostnaderna för första kvartalet 5 425 CU.

1 240×0,35×12,5=5 425 USD

Nedan är ett exempel på en direkt materialbudget.

Till exempel är direkta materialkostnader för tredje kvartalet 348 160 CU.

I den nuvarande ekonomiska situationen är det helt enkelt nödvändigt med noggrann kontroll över kostnadsredovisningsfrågor som är direkt relaterade till skatteoptimering och organisationers effektivitet. Redovisningsförfarandet och reglerna för att lämna information om utgifter för kommersiella företag, med undantag för försäkringar och krediter, och klassificeringen av utgifter beskrivs i bokföringsbestämmelserna PBU 10/99 "Utgifter för en organisation" och anvisningarna för kontoplanen för redovisning av organisationers finansiella och ekonomiska verksamhet. De är utformade för att föra två typer av redovisning så nära som möjligt - skatt och redovisning, även om detta inte alltid är fördelaktigt för organisationer.

I de föreskrifter som reglerar statliga organisationers redovisning är begreppen "inkomster" och "utgifter" inte tydligt redovisade. Kostnadsrapportering upprättas i enlighet med finansministeriets order och den federala standarden "Conceptual Framework for Accounting and Reporting for Public Sector Organisations." Att inte förstå skillnaderna mellan indirekta och direkta utgifter och felaktig rapportering kan kraftigt begränsa kretsen av sponsorer och borgenärer, bli ett betydande hinder för utvecklingen av organisationens verksamhet, öka skattebördan och förvränga skatteredovisningsdata.

Direkta utgifter – vad är de?

Effektiv kostnadshantering är en strategisk uppgift för alla företag. Korrekt användning av regler för redovisning och kostnadsbildning gör att du kan optimera dem och minska skattebetalningarna. Utgifterna för ett kommersiellt företag, enligt redovisningsförordningen 10/99, är minskningen av ekonomiska fördelar efter avyttring av alla tillgångar, till exempel pengar, egendom och bildning av skulder som leder till en minskning av kapitalet (med undantag av om bidragsminskningen beror på beslut av deltagare, fastighetsägare). Utgifter identifieras ofta med kostnader och utgifter. Kostnader i statliga organisationer innebär en minskning av tillgångarnas användbara potential, en minskning av ekonomiska fördelar för rapporteringsperioden som ett resultat av förekomsten av skulder, förbrukning av tillgångar, men utan att ta hänsyn till minskningen av kapital till följd av beslagtagande av egendom av grundaren eller ägaren.

Klassificeringen av inkomster och utgifter för kommersiella företag anges i PBU 10/99, och i budgetorganisationer regleras den av Ryska federationens budgetkod. Begreppet direkta och indirekta kostnader i skatteredovisningen är något annorlunda. Här redovisas de som motiverade och dokumenterade, ekonomiskt motiverade kostnader för att utföra den skattskyldiges verksamhet. För att en kostnad ska redovisas i skatteredovisningen är det nödvändigt att uppfylla tre villkor: motivering av kostnader, dokumentation, målriktning - för att utföra aktiviteter som syftar till att generera inkomst. Men redovisning har sina egna krav i detta avseende:

• att ådra sig kostnader i enlighet med kontraktet, kraven i rättsakter och affärsprinciper;
• beloppet kan bestämmas;
• förtroende för att en viss transaktion kommer att resultera i en minskning av företagets ekonomiska fördelar.

Det vill säga utgifter i bokföring och skatteredovisning skiljer sig åt. Till exempel tar skatteredovisningen inte hänsyn till alla utgifter som bokföringen redovisar.

Direkta kostnader omfattar kostnader som kan hänföras till ett visst beskattningsobjekt, sådana som påverkar kostnaden och som fastställs i takt med att den färdiga produkten säljs, direkt relaterade till produktion av produkter eller utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster. De ska skrivas av under den period när produkterna säljs, även om pengarna erhållits under nästa skatteperiod. Inom bokföringen föreskrivs inte i lag en tydlig uppdelning av utgifterna i direkta och indirekta, även om denna klassificering ofta används i praktiken.

Råd: Vid upprättande av rapporter är det viktigt att komma ihåg att efter ändringarna i 1 kap. 25 i Ryska federationens skattelag enligt lag nr 58-FZ, bestäms sammansättningen av direkta och indirekta kostnader lika för redovisning och skatteredovisning. Men i vissa fall kan de indirekta kostnaderna fortfarande skilja sig åt (till exempel kostnaden för pågående arbeten, levererade varor, färdiga varor).

Indirekta kostnader - vad är de?

Indirekta kostnader inkluderar dokumenterade kostnader som inte direkt kan hänföras till en specifik verksamhet eller knytas till någon typ av produkt. De fördelas på typ av varor och arbete som utförs indirekt (villkorligt) eller avskrivs i sin helhet till ekonomiska resultat vid rapportperiodens slut.

Å ena sidan är de nödvändiga för utvecklingen av organisation och normal produktion, och å andra sidan utgör de en viktig reserv för att minska produktionskostnaderna. Indirekta kostnader kräver fördelning på flera inkomstskattebaser. De skrivs av som en vinstminskning omedelbart. I redovisningen delas indirekta kostnader in i allmän produktion (relaterad till underhåll och produktionsledning), allmän verksamhet (ledning av företaget som helhet) eller utgifter för ordinarie verksamhet och andra utgifter.

Varför är det nödvändigt att separera direkta och indirekta kostnader?

Enligt den ryska federationens skattelag måste skattebetalare som bestämmer utgifter och inkomster med hjälp av periodiseringsmetoden klassificera kostnader i direkta och indirekta. Deras sammansättning beror till stor del på egenskaperna, egenskaperna hos produktionen och tekniska processer. Korrekt uppdelning i olika typer är ett av måtten för skatteoptimering, eftersom indirekta kostnader i skatteredovisningen redovisas som kostnad för rapporteringsperioden och inte påverkar bedömningen av pågående arbete. Direkta kostnader förblir ofta oredovisade i processen för pågående arbeten och bland saldot av osålda varor. Följaktligen ökar beloppet för indirekta inkomstskattekostnader.

Därför är det mer lönsamt att klassificera så många utgifter som möjligt som indirekta, men denna uppdelning måste vara ekonomiskt motiverad. Samtidigt, om företaget under rapporteringsperioden får små inkomster eller inte uppnår det alls, kommer ett stort antal indirekta utgifter att leda till uppkomsten av en förlust och den positiva ekonomiska effekten från fördelningen av utgifterna mellan olika typer kommer inte att uppnås. Klassificering av kostnader är också nödvändig för att de ska fördelas optimalt, minska skattebördan och skapa kompetent och korrekt rapportering. Enligt punkt 1 i art. 318 i Ryska federationens skattelag kan ett företag självständigt bestämma vilka kostnader som redovisas som direkta (alla andra kommer att klassificeras som indirekta). Det är mycket viktigt att göra rätt klassificering och konsolidera den valda regeln i organisationens redovisningsprinciper.

Vad är direkta kostnader?

Tidigare i 2 kap. 25 i Ryska federationens skattelag innehöll strikt reglering av direkta och indirekta kostnader. Direkta utgifter ansågs vara materiella kostnader för ersättning till anställda som är involverade i produktionen eller utförandet av arbete, avskrivningar på medel som används i produktionen och beloppet av den enda sociala skatten. Men sedan den 1 januari 2005 har den federala lagen "om ändringar av kapitel 23 och 25 i del två av Ryska federationens skattelag och några andra lagar om skatter och avgifter" varit i kraft. Enligt den får varje företag rätten att självständigt bestämma direkta kostnader och fastställa sin lista i redovisningsprincipen för skatteändamål. Det vill säga att listan över direkta utgifter i lagstiftningsakter är av rådgivande karaktär. De ingår i kostnaderna för den aktuella rapportperioden när tjänster och produkter säljs:

1. Materialkostnader för inköp av råvaror, material för produktion, tillhandahållande av tjänster, om de är en nödvändig komponent, samt inköp av komponenter, halvfabrikat som genomgår ytterligare bearbetning.
2. Löner till anställda som deltar i produktionsprocessen och utförandet av arbete, kostnader för pensionsförsäkring, obligatorisk socialförsäkring i samband med moderskap, på grund av tillfällig funktionsnedsättning m.m.
3. Belopp av gradvis överföring av kostnaden för anläggningstillgångar till kostnaden för produkter och tjänster (avskrivningar), som används vid produktion av varor eller tillhandahållande av tjänster.

Råd: Företag som har en lång produktionscykel och stora saldon av pågående arbeten måste ägna särskild uppmärksamhet åt klassificeringen av utgifter som en metod för skatteoptimering.

Vad är indirekta kostnader?

Innan ändringar görs i kap. 25 i Ryska federationens skattelag fördelades inte indirekta kostnader mellan tillverkade produkter, tjänster som redan tillhandahållits eller utfört arbete, utan skrevs av som kostnader under den rapporteringsperiod då de uppstod. Efter ändringar i skattelagstiftningen i januari 2005, bland annat i syfte att optimera kostnadsberäkningen, anses indirekta kostnader vara resurser som går åt för att tillverka vissa typer av produkter. De är fördelade efter ursprungsort och produkttyp.

Hela volymen av utgifter, förutom direkta och icke operativa sådana, som den skattskyldige ådrar sig under redovisningsperioden klassificeras som indirekta kostnader. Chefen kan själv godkänna listan och inskriva denna i organisationens redovisningsprinciper. De kommer att gälla fullt ut för den aktuella rapporteringsperioden. För att minska skattetrycket inkluderar indirekta utgifter ofta:

• lönen för butikschefer (om den anställdes lön inte är relaterad till försäljning av varor och produktion);
• semesterlön för anställda som är engagerade i produktion (om det föreskrivs i redovisningsprincipen);
• lön under reparationsperioden (med förbehåll för att utföra en extra funktion, till exempel under reparationsarbete, modernisering av produktionen);
• arbetarnas löner när de tillhandahåller tjänster till ett tredjepartsföretag (deras aktiviteter är trots allt inte relaterade till produktion).

Är transportkostnaderna direkta eller indirekta kostnader?

Transportkostnader för leverans av inköpta varor till en handelsorganisations lager samt råvaror och material anses vara direkta endast om de inte ingår i varornas pris och redovisas separat. Om ett företag producerar eller säljer olika typer av varor med varierande fraktkostnader måste man överväga om man ska ta med fraktkostnader i priset. Andra typer av transportkostnader anses vara indirekta - leverans till lagret, butik där köparen kommer att köpa dem, transport av varor mellan handelsorganisationens lager efter att de har lagts upp. Om ett företag fullt ut redovisar transportkostnaderna för att leverera varor från den första leverantörens lager till köparens lager som indirekt, kan det uppstå konflikter med skattetjänsten, så i det här fallet skulle det vara mer lämpligt att redovisa hela transportbeloppet kostnader som direkta.

Spara artikeln med 2 klick:

Verksamheten i varje organisation som verkar inom en marknadsekonomi, oavsett dess form och omfattning, innebär att generera intäkter och ådrar sig direkta och indirekta kostnader. De är ett av de grundläggande värdena för att beräkna företagets finansiella resultatindikatorer. Korrekt fördelning av utgifter i direkta och indirekta kommer att göra det möjligt inte bara att korrekt upprätthålla rapporter, minska inkomstskatten utan också att optimera organisationens arbete som helhet.

I kontakt med

Direkta utgifter i skatteredovisningen kan tolkas ganska brett. Denna möjlighet ges till skattebetalaren av Ryska federationens skattelag. Låt oss överväga hur detta kan användas i syfte att föra redovisning (AC) och skatteredovisning (TA) närmare varandra.

Direkta och indirekta kostnader i skatteredovisning

Art ägnas åt frågorna om att dela upp utgifterna i direkta och indirekta för NU:s syften. 318 i Ryska federationens skattelag, som förpliktar, vid tillämpning av periodiseringsmetoden, att dela upp produktions- och försäljningskostnader i dessa två typer av utgifter.

Indirekta utgifter tillåts helt och hållet hänföras till minskningen av skattebasen för vinst under den period de uppstår, och direkta utgifter kommer att minska denna bas när de produkter (verk, tjänster) som de hänför sig till säljs. Undantaget här är tillhandahållandet av tjänster, vilket gör det möjligt att ta hänsyn till direkta kostnader för tjänster på samma sätt som indirekta. Direkta utgifter i NU kommer alltså, till skillnad från indirekta, att utgöra inte bara kostnaden för försäljningen, utan även skattevärdet av pågående arbeten, samt osålda färdiga produkter.

En sådan påverkan på resultatbasen kräver ett noggrant förhållningssätt till frågan om att motivera uppdelningen av kostnader i direkta och indirekta. Rätten till sådan uppdelning art. 318 i Ryska federationens skattelag lämnas till skattebetalaren och rekommenderar att följande beaktas:

• grundläggande material som behövs för produktion;
• löner för nyckelproduktionspersonal som är involverad i produktionsprocessen;
• periodiseringar av löner för nyckelproduktionspersonal;
• avskrivning av anläggningstillgångar som används i produktionen.

Alla andra utgifter kan anses vara indirekta för NU-ändamål.

Principer för att dela upp utgifter i redovisning

Förteckningen över direkta kostnader i art. 318 i Ryska federationens skattelag, motsvarar begreppet liknande utgifter för redovisningsändamål. Bokföringssystemet definierar dessa utgifter som direkt relaterade till produktionsprocessen (Räkenskapsschema, godkänd på order av Ryska federationens finansministerium daterad 31 oktober 2000 nr 94n), och allokerar vissa redovisningskonton för dem (20, 23) 29). Övriga kostnader förknippade med produktion och försäljning i BU, liksom i NU, kommer att vara indirekta. Deras bokföringskonton (25, 26, 44) måste stängas varje månad.

Men till skillnad från NU kan inte alla indirekta utgifter omedelbart hänföras till det ekonomiska resultatet under den period de uppstår. Det finns en skyldighet att göra detta endast i förhållande till försäljningskostnader (kommersiellt) som samlas in på konto 44. För konto 26, som ackumulerar allmänna affärskostnader, är 2 stängningsmetoder tillåtna, varav 1 tillåter att hela beloppet som genereras på kontot omedelbart hänföras till det ekonomiska resultatet, d. v. s. beaktas på samma sätt som i NU.

Men att avsluta konto 25, som samlar produktionsrelaterade utgifter (allmänna produktionskostnader), är endast möjligt på ett sätt: genom att fördela det på produktionskostnaden. Därför kommer de redovisningsvärdena av kostnaden för försäljning, kostnaden för pågående arbeten och osålda färdiga produkter nödvändigtvis att inkludera direkta produktionskostnader och indirekta allmänna produktionskostnader. Självkostnadspriset, som består av en sådan uppsättning utgifter, kallas produktion.

Åtgärder för att föra BU och NU närmare varandra

Så, NU gör det möjligt att ta hänsyn till en större mängd utgifter i kostnaden för försäljning än i bokföringsboken. Vad blir vinsten? Inte särskilt viktigt eftersom:

• det kommer att skapas av de belopp av indirekta utgifter som i redovisningen kommer att inkluderas i pågående arbete och osålda färdiga produkter, och deras andel i jämförelse med den totala kostnaden för försäljning är som regel liten;
• i själva verket kommer det att förekomma först under den första skatteperioden, och då kommer beloppen av indirekta kostnader som beaktas i kostnaden, i bokföringen och skatteredovisningen, att vara ungefär desamma fram till den period då produktionen helt upphör.

Skillnader i kostnad måste motiveras mycket övertygande, eftersom de återspeglas i storleken på inkomstskatten. Skattemyndigheterna, som insisterar på en sådan motivering (brev från Ryska federationens federala skattetjänst daterat den 24 februari 2011 nr KE-4-3/2952@), använder formuleringen "relaterad till produktion" i förhållande till utgifter, med hänvisning till , i huvudsak till den definition som används i redovisningen för att ange produktionskostnad.

Det vill säga att införandet i NU som direkta utgifter av de som kännetecknar produktionskostnaderna i redovisningssystemet kommer inte att ge invändningar från skattemyndigheten. Och i skattebetalarnas redovisning kommer en sådan åtgärd att göra det möjligt för dig att undvika skatteskillnader eller åtminstone göra det möjligt att kontrollera dem med tillförsikt. Medan olika kostnadsuppskattningar för NU och BU kommer att finnas många problem med att ta hänsyn till och kontrollera skatteskillnader.

Genom att föra närmare bedömningen av direkta kostnader i redovisning och finansiell redovisning är det alltså möjligt att uppnå ett positivt resultat på följande punkter:

• minimera skillnaderna mellan data från 2 poster;
• undvika oenighet med skattemyndigheterna vid bedömningen av försäljningskostnaden.

För att föra data närmare NU och BU bör du:

• i redovisningssystemet, i förhållande till avskrivning av utgifter som samlats in på konto 26, anta en metod för att samtidigt hänföra dem till det ekonomiska resultatet;
• i NU bör en förteckning över direkta utgifter fastställas i en sammansättning motsvarande den redovisningsmässiga produktionskostnaden, inklusive för tjänster.

Resultat

Förening direkta utgifter i skatteredovisningen den skattskyldige har rätt att självständigt bestämma. Att fastställa direkta utgifter till det lägsta tillåtna beloppet kommer dock att leda till både invändningar från skattemyndigheterna och en förlust av kontroll över processen att bilda skillnader mellan redovisnings- och redovisningsuppgifter. För att undvika denna typ av konsekvenser bör direkta kostnader fastställas i redovisningssystemet som likvärdiga med självkostnadspriset, definierat i redovisningssystemet som produktion.