Ndfl atskiro padalinio, kur mokėti. Gyventojų pajamų mokesčio pervedimas, jei yra atskiri skyriai: kas svarbu buhalteriui. Apie kokius padalinius ir kokias pajamas kalbame?

Pagal atskirų padalinių sudarytas sutartis su fiziniais asmenimis gyventojų pajamų mokestį reikės mokėti atskirų padalinių buvimo vietoje. Šią mokesčių mokėjimo tvarką nustato 2015 m. gegužės 2 d. federalinis įstatymas Nr. 113-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalių pakeitimų, siekiant padidinti mokesčių agentų atsakomybę už 2015 m. mokesčių ir rinkliavų teisės aktų reikalavimus“.

Prisiminkite, kad pagal galiojančią Rusijos Federacijos mokesčių kodekso redakciją organizacijos, turinčios atskirus padalinius, privalo pervesti išskaičiuotas gyventojų pajamų mokesčio sumas tiek patronuojančios organizacijos, tiek kiekvieno atskiro padalinio vietoje. Kartu nuo šių atskirų padalinių darbuotojų pajamų kaupiamas ir išskaitomas atskiro padalinio buvimo vietoje mokėtinas gyventojų pajamų mokestis.

7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis).

Bet atskiras padalinys gali mokėti pajamas ir asmenims, kurie nėra atskiro padalinio darbuotojai, pavyzdžiui, pagal civilinės teisės sutartis. Kur tokiu atveju mokėti gyventojų pajamų mokestį: atskiro padalinio vietoje ar patronuojančios organizacijos vietoje?

Remiantis tiesioginiu aukščiau pateiktos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos aiškinimu, galima daryti išvadą, kad atskiri padaliniai privalo mokėti gyventojų pajamų mokestį nuo darbuotojų, tai yra asmenų, su kuriais sudaromos darbo sutartys, pajamų. Be to, tokių darbuotojų darbo vieta turėtų būti atitinkamas atskiras padalinys. Tačiau, finansų departamentų teigimu, atskiras padalinys, sudaręs, pavyzdžiui, civilinę sutartį su fiziniu asmeniu, turi pervesti mokestį savo buvimo vietoje (Finansų ministerijos 2012-06-08 raštai Nr. 2012 Nr. 03-04-06/3-327).

Nuo 2016 m. sausio 1 d. įsigalioja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 7 dalies pakeitimai. Anot jų, atskiro padalinio vietoje bus pervedamas gyventojų pajamų mokestis, išskaičiuojamas ne tik nuo savo darbuotojų pajamų, bet ir iš kitų asmenų, su kuriais atskiras padalinys sudaro sutartis.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, Rusijos organizacijos, iš kurių arba dėl santykių, su kuriomis mokesčių mokėtojas gavo pajamų, privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir sumokėti į biudžetą gyventojų pajamų mokesčio sumą. Ši taisyklė taip pat taikoma toms organizacijoms, kurios turi atskirus padalinius.

Keletas žodžių apie atskirą skyrių

Atstovybės ir filialai Civiliniame kodekse įvardijami kaip atskiri padaliniai. Visų pirma, str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 straipsnyje pateikiamas toks apibrėžimas: atstovybė yra atskiras juridinio asmens padalinys, esantis už jo buvimo vietos ribų, atstovaujantis juridinio asmens interesams ir juos ginantis. Filialas taip pat yra atskirtas nuo juridinio asmens, yra ne jo buveinėje, atlieka savo funkcijas ar jų dalį, įskaitant atstovybės funkcijas.

Atstovybės ir filialai nėra juridiniai asmenys. Jiems suteikiamas juos sukūrusio juridinio asmens turtas ir veikia jo patvirtintų nuostatų pagrindu. Juridinio asmens steigimo dokumentuose turi būti nuoroda apie jų egzistavimą.

Kas yra atskiras skirstymas mokesčių teisės aktų požiūriu? Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnyje nustatyta, kad atskiru padaliniu pripažįstamas padalinys, kuris yra teritoriškai atskirtas (atskirtas) nuo organizacijos ir kurio vietoje įrengiamos stacionarios darbo vietos ilgiau nei vienam mėnesiui. Šiuo atveju padalinys laikomas sukurtu, net jei tai neatsispindi organizacijos steigimo ar kituose organizaciniuose ir administraciniuose dokumentuose.

Dėl organizacijos, kuri turi atskirą padalinį, pareigų

Organizacija, turinti atskirus padalinius, turi vykdyti savo mokesčių teisės aktuose numatytus įsipareigojimus.

Registracija mokesčių inspekcijoje

Organizacija, kuriai priklauso atskiri padaliniai, esantys Rusijos Federacijos teritorijoje, privalo registruotis mokesčių inspekcijoje kiekvieno atskiro padalinio buveinėje, jei ši organizacija nėra registruota šio atskiro padalinio buvimo vietos mokesčių inspekcijoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (83 straipsnis) numatytais pagrindais.

Remiantis Rusijos Federacijos teisės aktais, organizacijos vieta, atskiri jos padaliniai filialų ir atstovybių forma nustatomi atitinkamais adresais. Vienu iš atskiro organizacijos padalinio, kuris nėra filialas ar atstovybė, identifikavimo požymių pripažįstamas ir adresas, kuriuo ši organizacija vykdo veiklą, kuri skiriasi nuo pačios organizacijos adreso (vietos).

Praktikoje dažnai kyla klausimas: jei atskiras padalinys pakeitė savo adresą, kokia yra organizacijos registravimo mokesčių inspekcijoje tvarka šiuo atveju?

Deja, nei mokesčių, nei civiliniai teisės aktai neapibrėžia, ką reiškia atskiro organizacijos padalinio vietos pakeitimas, taip pat nenustato atskirų organizacijos padalinių apskaitos tvarkos mokesčių inspekcijoje, pasikeitus jų veiklai. vieta. Finansų skyrius su tuo sutiko ir panašų požiūrį išreiškė savo paskutiniuose 2009-05-08 N 03-02-07 / 1-236, 2009-06-11 N 03-02-07 / 1-309 raštuose. Juose Finansų ministerija visų pirma nurodė, kad šiuo metu, dalyvaujant Federalinei mokesčių tarnybai, yra parengusi įsakymo projektą dėl organizacijų registravimo atskirų jų padalinių vietoje tvarkos patvirtinimo. Visų pirma, jame numatyta galimybė registruotis organizacijos mokesčių inspekcijoje jos filialų (atstovybių) buveinėje, remiantis registracijos paraiška, kurią organizacija pateikia registruojančiai mokesčių institucijai kartu su prašymo pakeisti juridinio asmens steigimo dokumentus, susijusius su atitinkamu filialu (atstovybe), pateikimas. Toliau Finansų ministerija patikino, kad pagrindinė mokesčių politikos kryptis – tobulinti organizacijų ir asmenų registravimo mokesčių inspekcijoje tvarką. Kartu siūloma supaprastinti esamą organizacijų apskaitos tvarką mokesčių inspekcijoje jų atskirų padalinių vietoje.

Skaitytojams nerimą kelia ir kita problema, taip pat susijusi su registracija mokesčių inspekcijoje.

Ar organizacija privalo registruotis mokesčių inspekcijoje darbuotojo buvimo vietoje, jei darbuotojas atlieka savo darbo funkciją kitame regione (yra komandiruotėje), o stacionari darbo vieta jam nėra organizuojama, yra atskiras padalinys neatidaryta?

Kaip pažymėta pirmiau, mokesčių teisės aktų tikslais pagal pastraipą.

2 valg. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsniu, atskiras organizacijos padalinys yra bet koks nuo jo teritoriškai atskirtas padalinys, kurio vietoje yra įrengtos stacionarios darbo vietos.

Tuo pačiu metu darbo vieta laikoma stacionaria, jei ji sukurta ilgesniam nei vieno mėnesio laikotarpiui. Tačiau, kaip nurodė Finansų ministerija 2009-04-10 rašte N 03-02-07 / 1-176, str. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 209 straipsniu, darbo vieta yra vieta, kurioje darbuotojas turi būti arba į kurią jis turi atvykti dėl savo darbo ir kurią tiesiogiai ar netiesiogiai kontroliuoja darbdavys.

Arbitražo teismų sprendimuose, ypač FAS MO 2004-07-30 nutarimuose N KA-A41 / 6389-04, FAS SKO 2006-09-21 N F08-4234 / 2006-1814A, 2006-29 10. F08-6161 / 2006- 2552A, pažymima, kad stacionarios darbo vietos įrengimas reiškia visų darbo pareigoms atlikti būtinų sąlygų sukūrimą, taip pat ir patį tokių pareigų atlikimą. Darbo organizavimo forma (pamainos būdas ar komandiruotė), konkretaus darbuotojo buvimo organizacijos sukurtoje stacionarioje darbo vietoje laikotarpis neturi teisinės reikšmės juridinio asmens registravimui jo atskiro padalinio vietoje. Jei organizacija išsiunčia savo darbuotojus į komandiruotę dirbti nesukurdama stacionarių darbo vietų, prievolė registruotis mokesčių inspekcijoje toje vietoje, kur toks darbas atliekamas, neatsiranda.

Gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimas ir mokėjimas

7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis numato, kad mokesčių agentai - Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius, privalo pervesti apskaičiuotas ir išskaičiuotas mokesčių sumas tiek savo vietoje, tiek kiekvieno atskiro padalinio vietoje. Atskiro padalinio buveinės į biudžetą mokėtina mokesčio suma nustatoma pagal gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamų pajamų sumą, sukauptą ir išmokėtą šių atskirų padalinių darbuotojams. Šios normos taip pat taikomos asmenų pajamoms, kurias jie gauna ne tik iš darbo veiklos, bet ir kitais pagrindais, pavyzdžiui, pagal darbo, nuomos, autorines sutartis.

Finansų ministerija apie tai atitinkamus paaiškinimus pateikė 2008-11-20 raštuose Nr.03-02-07/1-469 ir 2005-06-22 raštuose Nr.03-05-01-04/198.

Praktiškai yra keletas variantų, kaip gauti pajamų, susijusių su atskiru organizacijos padaliniu:

1. darbuotojai dirba atskiro padalinio vietoje;
2. darbuotojai dirba pagrindinėje organizacijoje, tačiau pajamos mokamos atskiro padalinio vietoje;
3. darbuotojai dirba keliuose atskiruose padaliniuose;
4. darbuotojų dirba atskirame padalinyje, kuris registruojamas mėnesio viduryje.

Pirmuoju atveju viskas aišku: tos gyventojų pajamų mokesčio sumos, kurios apskaičiuojamos ir išskaičiuojamos atskiro padalinio vietoje, turi būti pervestos į biudžetą atskiro padalinio vietoje. Tai dar kartą primena Finansų ministerija 2009-06-05 N 03-04-06-01 / 127 rašte, analogiški paaiškinimai buvo pateikti ir ankstesniuose 2006-05-19 N 03-05-01-04 / 129 raštuose, 2003-09-16 N 04-04-06/172.

Antruoju atveju, jei darbuotojai yra sudarę sutartį su pagrindine organizacija ir yra jos darbuotojai, bet dirba atskiro padalinio vietoje, tada gyventojų pajamų mokestis nuo jų pajamų turi būti mokamas atskiro padalinio buvimo vietoje. (Rusijos finansų ministerijos 2006-06-29 raštas N 03-05-01 -04/194).

Trečiuoju atveju, jei darbuotojai per mėnesį dirba keliuose organizacijos filialuose (atskiruose padaliniuose), tai gyventojų pajamų mokestis nuo jų pajamų turi būti pervestas į atitinkamus kiekvieno filialo buveinės biudžetus, atsižvelgiant į dirbtą laiką. šis darbuotojas kiekviename padalinyje (Rusijos finansų ministerijos raštai 2009-06-05 N 03-04-06-01/128, 2008-01-24 N 03-04-06-01-16).

Tuo atveju, kai atskiras padalinys įregistruojamas mėnesio viduryje, gyventojų pajamų mokestis į biudžetą mokamas atskiro padalinio įregistravimo vietoje proporcingai pajamų, sukauptų dirbant tokiame padalinyje, daliai. Šis paaiškinimas yra Maskvos miesto federalinės mokesčių tarnybos laiške, 2007 m. gruodžio 26 d. N 28-11 / 124267.

Ar gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo tvarka priklauso nuo to, ar yra atsiskaitomoji sąskaita, atskiras balansas atskiram padaliniui?

Iš karto atsakysime, kad gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo tvarka priklauso nuo to, ar atskiras vienetas turi einamąją sąskaitą ir atskirą balansą, ar ne.

Ankstesniame Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. kovo 13 d. rašte N 04-1-03 / 132 „Dėl gyventojų pajamų apmokestinimo“ buvo paaiškinta, kad jei atskiri padaliniai neturi atskiro balanso ir einamosios sąskaitos, tada iš atskirų padalinių organizacijos darbuotojų pajamų turėtų būti išskaitomas gyventojų pajamų mokestis, mokesčio pervedimas atliekamas šių atskirų padalinių buvimo vietoje. Tuo pačiu metu patronuojanti organizacija privalo vesti sumokėtų pajamų, apskaičiuotų ir išskaitytų mokesčių apskaitą atskirai patronuojančiai organizacijai ir atskiram padaliniui. Panašus požiūris teigiama ir komentuojamame Rusijos finansų ministerijos 2009-06-05 rašte N 03-04-06-01 / 127.

Jei atskirame padalinyje yra visa tai, kas išdėstyta aukščiau, tada mokestį atskiras padalinys moka savarankiškai įprasta tvarka. Finansų ministerija 2007-01-16 rašte Nr. 03-04-06-01/2, be to, nurodė: jeigu atskiras organizacijos padalinys savo darbuotojams moka pajamas, o jos vadovas yra juridinio asmens įgaliotas atstovauti juridinio asmens interesams mokesčių inspekcijoje pagal įgaliotinį atskiro padalinio buvimo vietoje, tada toks atskiras padalinys veikia kaip juridinis asmuo kaip mokesčių agentas atskiro padalinio sumokėtų pajamų atžvilgiu. savo darbuotojams.

Tai yra, toks atskiras padalinys privalo savo įregistravimo vietoje apskaičiuoti, sumokėti ir pervesti į biudžetą gyventojų pajamų mokestį nuo savo darbuotojų pajamų.

M.R. Zaripova

Žurnalo ekspertas

"Atlyginimas:

Apskaita

ir mokesčiai“

Mokestis pervedamas ten, kur organizacija yra įregistruota mokesčių tikslais.

Jei organizacijoje yra atskiri padaliniai (filialai ar atstovybės), mokestis mokamas tiek pagrindinės organizacijos, tiek jos padalinių buvimo vietoje. Kartu nuo šių atskirų padalinių darbuotojų pajamų kaupiamas ir išskaitomas atskiro padalinio buvimo vietoje mokėtinas gyventojų pajamų mokestis.

7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis).

Darbuotojai – tai asmenys, pagal darbo sutartis atliekantys darbo funkcijas. Bet atskiras padalinys gali mokėti pajamas ir asmenims, kurie nėra atskiro padalinio darbuotojai, pavyzdžiui, pagal civilinės teisės sutartis. Kur tokiu atveju mokėti gyventojų pajamų mokestį: atskiro padalinio vietoje ar patronuojančios organizacijos buveinėje? Remiantis tiesioginiu aukščiau pateiktos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos aiškinimu, galima daryti išvadą, kad atskiri padaliniai privalo mokėti gyventojų pajamų mokestį nuo darbuotojų, tai yra asmenų, su kuriais sudaromos darbo sutartys, pajamų. Be to, tokių darbuotojų darbo vieta turėtų būti atitinkamas atskiras padalinys.

Finansų departamentas anksčiau aiškino, kad atskiram padaliniui, sudariusiam civilinę sutartį su fiziniu asmeniu, taip pat reikia pervesti mokestį savo buvimo vietoje (FM 2012 m. rugpjūčio 6 d. raštai Nr. 03-04-06 / 3- 216, 2012-11-22 G.

Nr.03-04-06/3-327). Dabar ši spraga buvo užpildyta. Nuo 2016 m. sausio 1 d. buvo pakeista Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 7 dalis. Pagal pakeitimus atskiro padalinio buvimo vietoje gyventojų pajamų mokestis pervedamas, išskaitomas ne tik nuo jo darbuotojų pajamų (pagal darbo sutartis), bet ir nuo kitų asmenų, su kuriais atskiras padalinys sudaro civilinę sutartį, pajamų. teisės sutartys (2015 m. gegužės 2 d. federalinis įstatymas Nr. 113-FZ).

Padalinių buvimo vietoje mokėtina mokesčio suma nustatoma pagal šių padalinių darbuotojams išmokėtų pajamų dydį.

Jeigu darbuotojui darbo vietos steigiamos ir pagrindinėje buveinėje, ir atskirame padalinyje, tai gyventojų pajamų mokestis turi būti pervestas į atitinkamus biudžetus tiek organizacijos buveinėje, tiek kiekvieno atskiro padalinio buveinėje, atsižvelgiant į darbo laiką. tokio darbuotojo faktiškai dirbo (pagal darbo lapo laiką, atsižvelgiant į informaciją apie darbuotojo buvimo vietą atitinkamu atsiskaitymo laikotarpiu). Tai paaiškino Rusijos finansų ministerija 2017-03-01 rašte Nr.03-04-06 / 11798.

Galima situacija, kai darbuotojas sujungia pareigas pagrindinėje organizacijoje ir filiale. Tokiu atveju gyventojų pajamų mokestis nuo jo pajamų už darbo pareigų vykdymą patronuojančioje organizacijoje turi būti pervedamas organizacijos buveinėje, o mokestis, apskaičiuotas nuo papildomos įmokos už pareigybių sujungimą filiale – į jo buvimo vietą. šaka.

⇐ Ankstesnis19202122232425262728Kitas ⇒

Neradote to, ko ieškojote? Naudokite paiešką.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas
2017-07-04 03-04-06/21479 Nr.

Mokesčių ir muitų politikos departamentas apsvarstė raštą dėl gyventojų pajamų mokesčio pervedimo į biudžetą ir, vadovaudamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Kodeksas) 34 straipsnio 2 dalimi, paaiškina taip.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Civilinis kodeksas) 650 straipsnio 1 dalimi, pagal pastato ar statinio nuomos sutartį nuomotojas įsipareigoja perduoti pastatą ar statinį nuomininkui laikinai valdyti ir naudoti arba laikinai naudoti.

DK 651 straipsnio 1 dalis nustato, kad pastato ar statinio nuomos sutartis sudaroma raštu, surašant vieną šalių pasirašytą dokumentą (DK 434 straipsnio 2 dalis).

Tuo pačiu metu pastato ar statinio nuomos sutartis, sudaryta ne trumpesniam kaip vienerių metų laikotarpiui, privaloma valstybinei registracijai ir laikoma sudaryta nuo jos įregistravimo momento (Civilinio kodekso 651 straipsnio 2 dalis).

Taigi papildomas susitarimas, pakeičiantis nekilnojamojo turto nuomos sutarties sąlygas, privalo būti registruotas valstybei. Papildomo susitarimo neįregistravimo dėl tokio susitarimo pasekmės yra identiškos pagrindinės sutarties neįregistravimo pasekmėms.

Gyventojų pajamų mokestis atskiro poskyrio kur sumokėti 2018 m

Remiantis Kodekso 83 straipsnio 1 dalimi, mokesčių kontrolės tikslais organizacijos, turinčios atskirus padalinius, esančius Rusijos Federacijos teritorijoje, turi būti registruotos mokesčių inspekcijoje kiekvieno atskiro padalinio buveinėje.

Pagal Kodekso 226 straipsnio 7 dalį visa mokesčių agento apskaičiuota ir iš mokesčių mokėtojo išskaityta mokesčių suma, kurios pajamų šaltiniu pripažįstama, sumokama į biudžetą toje vietoje, kurioje mokesčių mokėtojas yra apmokestinamas. mokesčių agento įregistravimas mokesčių inspekcijoje, jei nurodytoje dalyje nenustatyta kitaip.

Pagal Kodekso 226 straipsnio 7 punkto antrąją pastraipą yra nustatyta, kad mokesčių agentai - Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius, privalo pervesti apskaičiuotas ir išskaičiuotas mokesčių sumas į biudžetą tiek savo buvimo vietoje, tiek toje vietoje. kiekvieno atskiro jų padalinio.

Kartu minėto Kodekso 226 straipsnio punkto trečioji pastraipa nustato, kad mokėtino į biudžetą mokesčio suma atskiro organizacijos padalinio buveinėje nustatoma pagal priskaičiuotų ir sumokėtų apmokestinamųjų pajamų sumą. šio atskiro padalinio darbuotojams, taip pat pagal sukauptas ir sumokėtas pajamas pagal civilinės teisės sutartis, sudarytas su asmenimis atskiro padalinio (atskiro padalinio įgaliotų asmenų) tokios organizacijos vardu.

Jeigu pagrindinę nekilnojamojo turto nuomos sutartį su nuomotoju – fizinį asmenį iš pradžių pasirašo pirmojo atskiro padalinio įgaliotas asmuo, o papildomą sutartį dėl nuomos sutarties sąlygų pakeitimo vėliau pasirašo antrojo atskiro padalinio įgaliotas asmuo. , tuomet, jeigu Civiliniame kodekse nustatytos pagrindinės ir papildomos sutarties taisyklės yra tapačios, mokesčių agento nuo nurodytų pajamų apskaičiuota ir išskaičiuota mokesčio suma pervedama į antrosios sutarties vietos biudžetą. atskiras padalinys.

Kartu pranešama, kad šiame Departamento rašte nėra teisės normų, nenurodomi norminiai reikalavimai ir tai nėra norminis teisės aktas. Rusijos finansų ministerijos rašytiniai paaiškinimai dėl Rusijos Federacijos teisės aktų dėl mokesčių ir rinkliavų taikymo, siunčiami mokesčių mokėtojams ir (ar) mokesčių agentams, yra informacinio ir aiškinamojo pobūdžio ir netrukdo mokesčių mokėtojams, mokesčių institucijoms ir Mokesčių agentai nesivadovauja Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų normomis, kurios skiriasi nuo šiame laiške pateikto aiškinimo.

Departamento direktoriaus pavaduotojas V.A.PROKAEV

Eksperto komentaras

Gyventojų pajamų mokestis už atskirą padalinį – kur mokėti?

Atskiri padaliniai: gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, Rusijos organizacijos, iš kurių arba dėl santykių, su kuriomis mokesčių mokėtojas gavo pajamų, privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir sumokėti į biudžetą gyventojų pajamų mokesčio sumą. Ši taisyklė taip pat taikoma toms organizacijoms, kurios turi atskirus padalinius.

Keletas žodžių apie atskirą skyrių

Atstovybės ir filialai Civiliniame kodekse įvardijami kaip atskiri padaliniai. Visų pirma, str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 straipsnyje pateikiamas toks apibrėžimas: atstovybė yra atskiras juridinio asmens padalinys, esantis už jo buvimo vietos ribų, atstovaujantis juridinio asmens interesams ir juos ginantis. Filialas taip pat yra atskirtas nuo juridinio asmens, yra ne jo buveinėje, atlieka savo funkcijas ar jų dalį, įskaitant atstovybės funkcijas.

Atstovybės ir filialai nėra juridiniai asmenys. Jiems suteikiamas juos sukūrusio juridinio asmens turtas ir veikia jo patvirtintų nuostatų pagrindu. Juridinio asmens steigimo dokumentuose turi būti nuoroda apie jų egzistavimą.

Kas yra atskiras skirstymas mokesčių teisės aktų požiūriu? Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnyje nustatyta, kad atskiru padaliniu pripažįstamas padalinys, kuris yra teritoriškai atskirtas (atskirtas) nuo organizacijos ir kurio vietoje įrengiamos stacionarios darbo vietos ilgiau nei vienam mėnesiui. Šiuo atveju padalinys laikomas sukurtu, net jei tai neatsispindi organizacijos steigimo ar kituose organizaciniuose ir administraciniuose dokumentuose.

Dėl organizacijos, kuri turi atskirą padalinį, pareigų

Organizacija, turinti atskirus padalinius, turi vykdyti savo mokesčių teisės aktuose numatytus įsipareigojimus.

Registracija mokesčių inspekcijoje

Organizacija, kuriai priklauso atskiri padaliniai, esantys Rusijos Federacijos teritorijoje, privalo registruotis mokesčių inspekcijoje kiekvieno atskiro padalinio buveinėje, jei ši organizacija nėra registruota šio atskiro padalinio buvimo vietos mokesčių inspekcijoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (83 straipsnis) numatytais pagrindais.

Remiantis Rusijos Federacijos teisės aktais, organizacijos vieta, atskiri jos padaliniai filialų ir atstovybių forma nustatomi atitinkamais adresais. Vienu iš atskiro organizacijos padalinio, kuris nėra filialas ar atstovybė, identifikavimo požymių pripažįstamas ir adresas, kuriuo ši organizacija vykdo veiklą, kuri skiriasi nuo pačios organizacijos adreso (vietos).

Praktikoje dažnai kyla klausimas: jei atskiras padalinys pakeitė savo adresą, kokia yra organizacijos registravimo mokesčių inspekcijoje tvarka šiuo atveju?

Deja, nei mokesčių, nei civiliniai teisės aktai neapibrėžia, ką reiškia atskiro organizacijos padalinio vietos pakeitimas, taip pat nenustato atskirų organizacijos padalinių apskaitos tvarkos mokesčių inspekcijoje, pasikeitus jų veiklai. vieta. Finansų skyrius su tuo sutiko ir panašų požiūrį išreiškė savo paskutiniuose 2009-05-08 N 03-02-07 / 1-236, 2009-06-11 N 03-02-07 / 1-309 raštuose. Juose Finansų ministerija visų pirma nurodė, kad šiuo metu, dalyvaujant Federalinei mokesčių tarnybai, yra parengusi įsakymo projektą dėl organizacijų registravimo atskirų jų padalinių vietoje tvarkos patvirtinimo. Visų pirma, jame numatyta galimybė registruotis organizacijos mokesčių inspekcijoje jos filialų (atstovybių) buveinėje, remiantis registracijos paraiška, kurią organizacija pateikia registruojančiai mokesčių institucijai kartu su prašymo pakeisti juridinio asmens steigimo dokumentus, susijusius su atitinkamu filialu (atstovybe), pateikimas. Toliau Finansų ministerija patikino, kad pagrindinė mokesčių politikos kryptis – tobulinti organizacijų ir asmenų registravimo mokesčių inspekcijoje tvarką. Kartu siūloma supaprastinti esamą organizacijų apskaitos tvarką mokesčių inspekcijoje jų atskirų padalinių vietoje.

Skaitytojams nerimą kelia ir kita problema, taip pat susijusi su registracija mokesčių inspekcijoje.

Ar organizacija privalo registruotis mokesčių inspekcijoje darbuotojo buvimo vietoje, jei darbuotojas atlieka savo darbo funkciją kitame regione (yra komandiruotėje), o stacionari darbo vieta jam nėra organizuojama, yra atskiras padalinys neatidaryta?

Kaip pažymėta aukščiau, mokesčių teisės aktų tikslais, vadovaujantis 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsniu, atskiras organizacijos padalinys yra bet koks nuo jo teritoriškai atskirtas padalinys, kurio vietoje yra įrengtos stacionarios darbo vietos. Tuo pačiu metu darbo vieta laikoma stacionaria, jei ji sukurta ilgesniam nei vieno mėnesio laikotarpiui. Tačiau, kaip nurodė Finansų ministerija 2009-04-10 rašte N 03-02-07 / 1-176, str. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 209 straipsniu, darbo vieta yra vieta, kurioje darbuotojas turi būti arba į kurią jis turi atvykti dėl savo darbo ir kurią tiesiogiai ar netiesiogiai kontroliuoja darbdavys.

Arbitražo teismų sprendimuose, ypač FAS MO 2004-07-30 nutarimuose N KA-A41 / 6389-04, FAS SKO 2006-09-21 N F08-4234 / 2006-1814A, 2006-29 10. F08-6161 / 2006- 2552A, pažymima, kad stacionarios darbo vietos įrengimas reiškia visų darbo pareigoms atlikti būtinų sąlygų sukūrimą, taip pat ir patį tokių pareigų atlikimą. Darbo organizavimo forma (pamainos būdas ar komandiruotė), konkretaus darbuotojo buvimo organizacijos sukurtoje stacionarioje darbo vietoje laikotarpis neturi teisinės reikšmės juridinio asmens registravimui jo atskiro padalinio vietoje. Jei organizacija išsiunčia savo darbuotojus į komandiruotę dirbti nesukurdama stacionarių darbo vietų, prievolė registruotis mokesčių inspekcijoje toje vietoje, kur toks darbas atliekamas, neatsiranda.

Gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimas ir mokėjimas

7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis numato, kad mokesčių agentai - Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius, privalo pervesti apskaičiuotas ir išskaičiuotas mokesčių sumas tiek savo vietoje, tiek kiekvieno atskiro padalinio vietoje. Atskiro padalinio buveinės į biudžetą mokėtina mokesčio suma nustatoma pagal gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamų pajamų sumą, sukauptą ir išmokėtą šių atskirų padalinių darbuotojams. Šios normos taip pat taikomos asmenų pajamoms, kurias jie gauna ne tik iš darbo veiklos, bet ir kitais pagrindais, pavyzdžiui, pagal darbo, nuomos, autorines sutartis. Finansų ministerija apie tai atitinkamus paaiškinimus pateikė 2008-11-20 raštuose Nr.03-02-07/1-469 ir 2005-06-22 raštuose Nr.03-05-01-04/198.

Praktiškai yra keletas variantų, kaip gauti pajamų, susijusių su atskiru organizacijos padaliniu:

1. darbuotojai dirba atskiro padalinio vietoje;
2. darbuotojai dirba pagrindinėje organizacijoje, tačiau pajamos mokamos atskiro padalinio vietoje;
3. darbuotojai dirba keliuose atskiruose padaliniuose;
4. darbuotojų dirba atskirame padalinyje, kuris registruojamas mėnesio viduryje.

Pirmuoju atveju viskas aišku: tos gyventojų pajamų mokesčio sumos, kurios apskaičiuojamos ir išskaičiuojamos atskiro padalinio vietoje, turi būti pervestos į biudžetą atskiro padalinio vietoje. Tai dar kartą primena Finansų ministerija 2009-06-05 N 03-04-06-01 / 127 rašte, analogiški paaiškinimai buvo pateikti ir ankstesniuose 2006-05-19 N 03-05-01-04 / 129 raštuose, 2003-09-16 N 04-04-06/172.

Antruoju atveju, jei darbuotojai yra sudarę sutartį su pagrindine organizacija ir yra jos darbuotojai, bet dirba atskiro padalinio vietoje, tada gyventojų pajamų mokestis nuo jų pajamų turi būti mokamas atskiro padalinio buvimo vietoje. (Rusijos finansų ministerijos 2006-06-29 raštas N 03-05-01 -04/194).

Trečiuoju atveju, jei darbuotojai per mėnesį dirba keliuose organizacijos filialuose (atskiruose padaliniuose), tai gyventojų pajamų mokestis nuo jų pajamų turi būti pervestas į atitinkamus kiekvieno filialo buveinės biudžetus, atsižvelgiant į dirbtą laiką. šis darbuotojas kiekviename padalinyje (Rusijos finansų ministerijos raštai 2009-06-05 N 03-04-06-01/128, 2008-01-24 N 03-04-06-01-16).

Tuo atveju, kai atskiras padalinys įregistruojamas mėnesio viduryje, gyventojų pajamų mokestis į biudžetą mokamas atskiro padalinio įregistravimo vietoje proporcingai pajamų, sukauptų dirbant tokiame padalinyje, daliai.

Kaip mokėti gyventojų pajamų mokestį esant atskiriems padaliniams

Šis paaiškinimas yra Maskvos miesto federalinės mokesčių tarnybos laiške, 2007 m. gruodžio 26 d. N 28-11 / 124267.

Ar gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo tvarka priklauso nuo to, ar yra atsiskaitomoji sąskaita, atskiras balansas atskiram padaliniui?

Iš karto atsakysime, kad gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo tvarka priklauso nuo to, ar atskiras vienetas turi einamąją sąskaitą ir atskirą balansą, ar ne.

Ankstesniame Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. kovo 13 d. rašte N 04-1-03 / 132 „Dėl gyventojų pajamų apmokestinimo“ buvo paaiškinta, kad jei atskiri padaliniai neturi atskiro balanso ir einamosios sąskaitos, tada iš atskirų padalinių organizacijos darbuotojų pajamų turėtų būti išskaitomas gyventojų pajamų mokestis, mokesčio pervedimas atliekamas šių atskirų padalinių buvimo vietoje. Tuo pačiu metu patronuojanti organizacija privalo vesti sumokėtų pajamų, apskaičiuotų ir išskaitytų mokesčių apskaitą atskirai patronuojančiai organizacijai ir atskiram padaliniui. Panašus požiūris teigiama ir komentuojamame Rusijos finansų ministerijos 2009-06-05 rašte N 03-04-06-01 / 127.

Jei atskirame padalinyje yra visa tai, kas išdėstyta aukščiau, tada mokestį atskiras padalinys moka savarankiškai įprasta tvarka. Finansų ministerija 2007-01-16 rašte Nr. 03-04-06-01/2, be to, nurodė: jeigu atskiras organizacijos padalinys savo darbuotojams moka pajamas, o jos vadovas yra juridinio asmens įgaliotas atstovauti juridinio asmens interesams mokesčių inspekcijoje pagal įgaliotinį atskiro padalinio buvimo vietoje, tada toks atskiras padalinys veikia kaip juridinis asmuo kaip mokesčių agentas atskiro padalinio sumokėtų pajamų atžvilgiu. savo darbuotojams. Tai yra, toks atskiras padalinys privalo savo įregistravimo vietoje apskaičiuoti, sumokėti ir pervesti į biudžetą gyventojų pajamų mokestį nuo savo darbuotojų pajamų.

M.R. Zaripova

Žurnalo ekspertas

"Atlyginimas:

Apskaita

ir mokesčiai“

Gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo pagal atskirus padalinius tvarka

gyventojų pajamų mokestis, KAI YRA ATSKIRIEJI SUBSKYRIAI

Gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas, kurį atlieka organizacija, turinti atskirus padalinius

Rusijos organizacijos pripažįstamos gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentais, kurių viena iš pareigų yra teisingas ir savalaikis nurodyto mokesčio apskaičiavimas ir išskaitymas iš mokesčių mokėtojų - fizinių asmenų ir jo pervedimas į biudžetą. Apsvarstykite, kaip šią pareigą turėtų atlikti organizacijos, turinčios atskirus padalinius.

Nuoroda. Atskiras padalinys

Atskiro poskyrio apibrėžimas pateiktas 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnis. Taigi padalinys laikomas atskiru, jeigu jis yra teritoriškai atskirtas nuo organizacijos ir jo vietoje įrengtos stacionarios darbo vietos.

Organizacijos padalinio pripažinimas atskiru vykdomas neatsižvelgiant į tai, ar jo sukūrimas atsispindi ar neatsispindi šios organizacijos steigimo ar kituose organizaciniuose ir administraciniuose dokumentuose, ir nuo nurodytam padaliniui suteiktų įgaliojimų.

Teritorinė izoliacija – struktūrinio vieneto vieta, geografiškai atskirta nuo pagrindinės organizacijos ir už jo registravimo administracinio-teritorinio vieneto, kontroliuojama vienos ar kitos mokesčių institucijos. Tai yra, padalinys yra teritoriškai izoliuotas nuo pagrindinės organizacijos, jei jis yra teritorijoje, kurioje mokesčių apskaitą ir mokesčių kontrolę vykdo kita mokesčių institucija nei ta, kurioje organizacija yra įregistruota kaip mokesčių mokėtoja.

Darbo vieta laikoma stacionaria, jei ji sukurta ilgesniam nei vieno mėnesio laikotarpiui. Tuo pačiu metu darbuotojas pripažįstamas vieta, kurioje darbuotojas turi būti arba kur jis turi atvykti dėl savo darbo ir kurią tiesiogiai ar netiesiogiai kontroliuoja darbdavys (Rusijos darbo kodekso 209 straipsnis). Federacija).

Stacionarios darbo vietos įrengimas reiškia visų darbo pareigoms atlikti reikalingų sąlygų sukūrimą, taip pat ir patį tokių pareigų atlikimą. Tai išplaukia iš Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. liepos 30 d. dekretų N KA-A41 / 6389-04, Šiaurės Kaukazo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. rugsėjo 21 d. N F08-4234 / 2006-1814A ir 2006 m. lapkričio 29 d. N F08-6161 / 2006-2552A.

Jei organizacijos darbuotojai dirba pagal darbo sutartį ir tuo pačiu metu jiems nesukurta stacionarių darbo vietų, tada nėra pagrindo registruotis organizacijos mokesčių inspekcijoje tokių darbų atlikimo vietoje. darbas (Rusijos finansų ministerijos 2009-11-03 raštas N 03-02-07/1-493).

Mokesčių agentai - Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius, privalo sumokėti apskaičiuotas ir išskaičiuotas gyventojų pajamų mokesčio sumas tiek savo, tiek kiekvieno atskiro padalinio buvimo vietoje (Mokesčių kodekso 226 straipsnio 2 dalis, 7 punktas). Rusijos Federacija).

Gyventojų pajamų mokesčio suma, pervedama į biudžetą atskiro padalinio buveinėje, nustatoma pagal šių atskirų padalinių darbuotojams sukauptų ir išmokėtų apmokestinamųjų pajamų sumą (PMĮ 226 str. 3 d. 7 p.). Rusijos Federacija). Todėl, jei organizacijos darbuotojas mėnesį dirba keliuose atskiruose padaliniuose, tada pagrindinė organizacija nuo savo pajamų apskaičiuoja ir sumoka gyventojų pajamų mokestį į atitinkamus biudžetus kiekvieno atskiro padalinio buveinėje, atsižvelgdama į mokesčio trukmę. mokesčių mokėtojo juose dirbtą laikotarpį. Tuo atveju, kai mėnesio viduryje įregistruojamas atskiras padalinys, pagrindinė organizacija sumoka gyventojų pajamų mokestį į biudžetą atskiro padalinio įregistravimo vietoje proporcingai darbuotojo darbo metu sukauptai pajamų daliai. šis padalinys.

Tarkime, kad darbuotojas mėnesį dirba tiek atskirame padalinyje, tiek pagrindinėje organizacijoje, tada nuo jo pajamų yra mokamas gyventojų pajamų mokestis tiek atskiro padalinio, tiek pagrindinės organizacijos buveinėje – pagal dirbtą laikotarpį juos.

Atskiri organizacijos padaliniai gali turėti arba neturėti atskiro balanso ir einamosios sąskaitos. Apsvarstykite, kaip organizacijos turėtų mokėti gyventojų pajamų mokestį kiekvienu atveju.

Atskiras padalinys nėra priskirtas atskiram balansui ir neturi einamosios sąskaitos

Esant tokiai situacijai, pagrindinė organizacija turi vesti iš jos asmenų gautų pajamų apskaitą atskirai pagrindinei organizacijai ir atskirai atskiram padaliniui. Be to, patronuojanti organizacija privalo mokėti apskaičiuotas ir išskaičiuotas gyventojų pajamų mokesčio sumas nuo darbuotojų pajamų tiek jos įregistravimo vietoje, tiek atskirų padalinių registravimo vietoje. Tuo pačiu metu kiekvienam atskiram skyriui būtina surašyti atskirus mokėjimo nurodymus, juose nurodant skyriams registruojantis priskirtą patikros tašką bei atitinkamą OKATO kodą.<1>savivaldybė, į kurios biudžetą pervedamas gyventojų pajamų mokestis.

<1>Visos Rusijos administracinio-teritorinio suskirstymo objektų klasifikatorius (OKATO) buvo patvirtintas 1995 m. liepos 31 d. Rusijos valstybinio standarto dekretu N 413.

Patronuojanti organizacija turi teisę pervesti iš vienos savivaldybės teritorijoje esančių atskirų struktūrinių padalinių darbuotojų pajamų išskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą vienu mokėjimo nurodymu, jeigu šie atskiri padaliniai yra įregistruoti toje pačioje mokesčių inspekcijoje ir turi tas pats patikros punktas<2>.

<2>Tokie paaiškinimai pateikti Rusijos finansų ministerijos 2009-07-03 rašte N 03-04-06-01 / 153.

Taigi pagrindinė organizacija yra atsakinga už pajamų kaupimą ir išmokėjimą atskiro padalinio, neturinčio atskiro balanso ir einamosios sąskaitos, darbuotojams. Ji taip pat turi atsiskaityti apie šių darbuotojų gautas pajamas, pateikdama atitinkamą informaciją atskiro padalinio buveinės mokesčių administratoriui.

Aukščiau aptarta gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo tvarka taikoma tais atvejais, kai atskiri padaliniai nėra priskiriami atskiram balansui ir neturi atsiskaitomosios sąskaitos. Kas atsitiks, jei atskiras padalinys yra priskirtas atskiram balansui, turi einamąją sąskaitą ir atlieka mokesčių agento pareigas?

Atskiras padalinys yra priskirtas atskiram balansui ir turi einamąją sąskaitą

Atskiras padalinys, turintis atskirą balansą, gali veikti kaip juridinis asmuo kaip mokesčių agentas, priskaičiuodamas ir išmokėdamas pajamas poskyrio darbuotojams, apskaičiuodamas ir išskaičiuodamas gyventojų pajamų mokestį nuo atliktų išmokų, taip pat pervesdamas mokesčius į biudžetą. Be atskiro balanso, vienetas turi turėti einamąją sąskaitą ir atlikti mokėjimus asmenų naudai. Pagrindinės organizacijos vadovybė taip pat turėtų paskirti atskiro skyriaus vadovą savo įgaliotu atstovu. Taigi atskiro padalinio vadovui išduodamas įgaliojimas atstovauti juridinio asmens interesus mokesčių inspekcijoje atskiro padalinio buvimo vietoje.<3>.

<3>Rusijos finansų ministerijos 2007-01-16 raštas N 03-04-06-01/2.

Pastaba. Rusijos organizacijų filialai ir kiti atskiri padaliniai vykdo organizacijų įsipareigojimus mokėti mokesčius ir rinkliavas šių filialų ir kitų atskirų padalinių buveinėje Mokesčių kodekso nustatyta tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 19 straipsnis).

Vadovaujantis 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnis, atitinkamas atskiras padalinys privalo:

• vesti apskaitą apie jo sumokėtas pajamas ir mokesčių, kuriuos išskaičiuoja iš asmens į biudžetą, sumas;
• pateikti savo registracijos vietos mokesčių administratoriui informaciją apie fizinių asmenų pajamas ir priskaičiuoto bei išskaičiuoto mokesčio sumas.

Jeigu atskiras padalinys turi atskirą balansą ir einamąją sąskaitą, moka pajamas darbuotojams, išskaičiuoja iš jų gyventojų pajamų mokestį ir sumoka į biudžetą, tai jis savarankiškai pateikia informaciją apie fizinių asmenų pajamas bei priskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumą. mokesčių inspekcija jo registracijos vietoje. Tokiu atveju nereikia iš naujo pateikti tos pačios informacijos mokesčių administratoriui pagrindinės organizacijos registracijos vietoje.

Vadinasi, nuo atskiro padalinio darbuotojų pajamų apskaičiuotos ir išskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos turi būti sumokėtos į atitinkamo atskiro padalinio įregistravimo vietos biudžetą, neatsižvelgiant į tai, ar jis turi atskirą balansą, ar ne.

Atskiri padaliniai yra toje pačioje savivaldybėje skirtingų mokesčių institucijų jurisdikcijai priklausančiose teritorijose

1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnis numato: Organizacija, kuriai priklauso atskiri padaliniai, esantys Rusijos Federacijos teritorijoje, privalo registruotis mokesčių inspekcijoje kiekvieno atskiro padalinio buveinėje, jei ji nėra įregistruota šio atskiro padalinio buveinės mokesčių inspekcijoje nurodytais pagrindais. pagal Mokesčių kodeksą.

Jei toje pačioje savivaldybėje yra keli atskiri organizacijos padaliniai skirtingų mokesčių administratorių jurisdikcijai priklausančiose teritorijose, organizacijos registraciją gali atlikti vieno iš jų buvimo vietos mokesčių administratorius. Be to, organizacija šį padalinį pasirenka pati (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnio 4 punktas).

Iš to, kas išdėstyta pirmiau, galima padaryti tokias išvadas.

Išvada viena. Taigi, organizacija turi kelis atskirus padalinius vienoje savivaldybėje skirtingų mokesčių institucijų jurisdikcijai priklausančiose teritorijose. Todėl jis registruojamas vieno iš šių atskirų jos pasirinktų padalinių vietoje. Fondas – p.

Kur mokėti gyventojų pajamų mokestį, esant atskiriems padaliniams?

4 valg. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnis. Šiuo atveju gyventojų pajamų mokestis, apskaičiuotas ir išskaitytas nuo visų šioje savivaldybėje esančių atskirų padalinių darbuotojų pajamų, turi būti pervestas į nurodyto atskiro padalinio įregistravimo vietos biudžetą.

Antra išvada. Organizacija registruojama mokesčių inspekcijoje kiekvieno atskiro padalinio vietoje. Tada nuo tokių atskirų padalinių darbuotojų pajamų apskaičiuotos ir išskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos turi būti pervedamos į kiekvieno atskiro padalinio įregistravimo vietos biudžetą pagal šių padalinių darbuotojams apskaičiuotą ir išmokėtą apmokestinamųjų pajamų sumą.<4>.

<4>Panašūs paaiškinimai pateikti Rusijos finansų ministerijos 2010 m. kovo 15 d. N 03-04-06 / 3-33 rašte.

Jeigu apskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos išskaičiuoti negalima

Mokesčių agentai privalo išskaičiuoti apskaičiuotą mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 punktas).

Pasitaiko, kad mokesčių mokėtojas iš mokesčių agento gavo gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamas pajamas, pavyzdžiui, natūra, ir šiuo mokestiniu laikotarpiu jam nebuvo sumokėta grynųjų pinigų. Tokiu atveju mokesčių agentas iš tokio mokesčių mokėtojo negali išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio.<5>. Tačiau mokesčių agentas privalo ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo mokestinio laikotarpio, kurį atsirado atitinkamos aplinkybės, pabaigos dienos raštu informuoti mokesčių mokėtoją ir jo registracijos vietos mokesčių inspekciją apie tai, kad nėra galimybės išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį ir mokesčio sumą. Pagrindas – p. 2 p. 3 str. 24 str. ir 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis. Ši nuostata galioja nuo 2010 m. sausio 1 d. (2009 m. gruodžio 27 d. federalinio įstatymo N 368-FZ 2 straipsnis, 2 straipsnis). Primename, kad iki 2010 m. mokesčių agentai apie negalimą išskaičiuoti mokestį ir mokesčių mokėtojo skolos dydį mokesčių administratoriui pranešė tik per vieną mėnesį nuo atitinkamų aplinkybių atsiradimo momento.

<5>2009 m. birželio 10 d. Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos dekretas N F09-3923 / 09-C2 byloje N A47-3113 / 2008-AS-32.

Tuo pat metu mokesčių administratoriui dėl pajamų iš operacijų su vertybiniais popieriais ir operacijų su ateities sandorių finansinėmis priemonėmis apie negalėjimą išskaičiuoti apskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos išliko ta pati tvarka. Taigi pagal 18 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 214.1 p., jei neįmanoma išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo apskaičiuotos mokesčio sumos (visos ar dalies), mokesčių agentas (makleris, patikėtinis, asmuo, atliekantis operacijas pagal atstovavimo sutartį, komiso sutartį). , atstovavimo sutartis mokesčių mokėtojo naudai, kitas asmuo, pagal PMĮ pripažintas mokesčių agentu) per vieną mėnesį nuo šios aplinkybės atsiradimo momento raštu praneša savo įregistravimo vietos mokesčių administratoriui apie negalimą nurodytas išskaitymas ir mokesčių mokėtojo skolos suma. Mokesčio mokėjimas šiuo atveju atliekamas vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnis.

Mokesčių agento pareiga raštu pranešti mokesčių administratoriui apie tai, kad iš mokesčių mokėtojo negalima išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio ir mokesčio sumos, atsiranda dėl to, kad fizinio asmens gyvenamosios vietos mokesčių administratorius turi turėti įrodymų. pagrindą užtikrinti gyventojų pajamų mokesčio iš mokesčių mokėtojo, kurio neišskaičiavo mokesčių agentas, išieškojimo tvarką.

Pastaba. Pareiga teikti informaciją apie fizinių asmenų pajamas yra tiesiogiai susijusi su pareiga mokėti gyventojų pajamų mokestį mokesčių agento registracijos mokesčių inspekcijoje vietoje. Tai yra, informacija apie atskirų padalinių darbuotojų pajamas pateikiama atskiro padalinio buveinės mokesčių administratoriui (mokesčių inspekcijai, kuriai pervedamas gyventojų pajamų mokestis).

Pranešimo formą ir pateikimo mokesčių administratoriui tvarką tvirtina federalinė vykdomoji institucija, įgaliota vykdyti mokesčių ir rinkliavų kontrolę ir priežiūrą. Tačiau šiuo metu nėra specialios tokios informacijos pateikimo formos.

Tuo pačiu metu 2006 m. spalio 13 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymo N SAE-3-04 / 3 punkte. [apsaugotas el. paštas] <6>Mokesčių agentams, teikiant aukščiau nurodytą informaciją mokesčių inspekcijai, rekomenduojama naudoti minėtu įsakymu patvirtintą 2-NDFL formą „Informacija apie fizinio asmens 20___ metų pajamas“.

<6>Galioja su pakeitimais ir papildymais Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. gruodžio 20 d. įsakymais N MM-3-04 / [apsaugotas el. paštas], 2008-12-30 N MM-3-3/ [apsaugotas el. paštas] ir 2009-12-22 N MM-7-3/ [apsaugotas el. paštas]

Informacijos pateikimas mokesčių administratoriui apie tai, kad neįmanoma išskaičiuoti iš fizinio asmens apskaičiuotos mokesčio sumos, neatleidžia mokesčių agento nuo pareigos pateikti 2-NDFL formos informaciją apie šį asmenį ir pasibaigus mokesčiui. 2 straipsnio 2 dalyje nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnis. Prisiminkite, kad pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsniu, mokesčių agentai registracijos vietos mokesčių inspekcijai pateikia informaciją apie fizinių asmenų pajamas ir per mokestinį laikotarpį sukauptas ir išskaičiuotas mokesčių sumas kasmet ne vėliau kaip iki kitų metų balandžio 1 d. pasibaigęs mokestinis laikotarpis.

Pastaba. Gyventojų pajamų mokesčio mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 216 straipsnis).

Pavyzdys. 2010 m. kovo mėn. Alfa LLC išdavė krautuvą A.A. Petrovo pajamos natūra. Iki metų pabaigos įmonė nurodytam darbuotojui grynųjų išmokų nevykdė.

Kadangi pajamos buvo išduotos tik natūra, UAB „Alpha“ neturi galimybės išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio nuo A. A. gautų pajamų. Petrovas. Todėl iki 2011 m. sausio 31 d. organizacija turi raštu informuoti registracijos vietos mokesčių inspekciją, taip pat mokesčių mokėtoją apie negalėjimą išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio ir mokesčio sumą.

Be to, informacija apie A. A. pajamas. Petrovas forma 2-NDFL LLC "Alfa" privalo išsiųsti mokesčių inspekcijai registracijos vietoje ne vėliau kaip 2011 m. balandžio 1 d. Tada įmonė, kaip mokesčių agentas, įvykdys savo įsipareigojimus dėl informacijos teikimo. apie asmenų pajamas.

Ž.V.Kuzmina

Žurnalo ekspertas

„Rusijos mokesčių kurjeris“

Atskiru pripažįstamas padalinys, kuris yra teritoriškai atskirtas (atskirtas) nuo įstaigos ir kurio vietoje įrengiamos stacionarios darbo vietos ilgiau nei vienam mėnesiui (PMĮ 11 str. 20 d. 2 p. Rusijos Federacija). Tuo pačiu metu padalinys laikomas sukurtu, net jei tai neatsispindi įstaigos steigimo ar kituose organizaciniuose ir administraciniuose dokumentuose (Rusijos finansų ministerijos raštai, 2010 m. kovo 29 d. N 03-04- 06/53, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvos miestui).

Gyventojų pajamų mokesčio pervedimas, jei yra atskiri skyriai: kas svarbu buhalteriui

Maskva 2009-07-13 N 20-15 / 3 / [apsaugotas el. paštas]).

Jei darbuotojų darbo vietoje stacionarios darbo vietos nesukuriamos, atskiras padalinys nekyla (Rusijos finansų ministerijos 2009-11-03 raštas N 03-02-07 / 1-493).

Jeigu valstybės (savivaldybės) įstaigoje yra atskiri padaliniai, gyventojų pajamų mokestis turi būti mokamas, taip pat ir kiekvieno jų buvimo vietoje. Tai išplaukia iš par. 2 p. 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 str. (žr., pavyzdžiui, Rusijos finansų ministerijos raštus 2012-07-08 N 03-04-06 / 3-222, 2011-12-20 N 03-04 -06 / 3-352, 2011-12-16 N 03-04 -06 / 3-347, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai, 2010-20-05 N 20-15 / 3 / [apsaugotas el. paštas]) <2>.

<2>Šis reikalavimas nustatytas tik Rusijos juridiniams asmenims. Užsienio organizacijos, esančios Rusijos Federacijos teritorijoje, neprivalo to daryti (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2009 m. sausio 23 d. N 18-15 / [apsaugotas el. paštas], Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 01 14 dekretas N A56-2929 / 2007).

Gyventojų pajamų mokestis nuo atskiro padalinio darbuotojų pajamų mokamas tokio padalinio buvimo vietoje. Be to, tai nepriklauso nuo to, ar ji turi atskirą balansą, ar atsiskaitomąją (asmeninę) sąskaitą (Rusijos finansų ministerijos 2011-07-04 raštai N 03-04-06/3-159, 2010-03-29 N 03-04-06/55, 2010-03-29 N 03-04-06/54, 2009-08-24 N 03-04-06-01/219).

Tačiau dėl to, kas turėtų mokėti mokestį – pagrindinė buveinė ar filialas – reguliavimo institucijos neturi vieningos nuomonės.

Taigi atskiruose paaiškinimuose pareigūnai nurodo, kad atskiras padalinys, turintis atskirą balansą ir einamąją (asmeninę) sąskaitą, pats sumoka gyventojų pajamų mokestį (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2009-04-17 raštai N 3- 5-04 / [apsaugotas el. paštas], Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai, 2010 m. kovo 29 d. N 03-04-06 / 54). Kartu būtina, kad tokio atskiro padalinio vadovas turėtų įgaliojimą, suteikiantį teisę atstovauti juridinio asmens interesams mokesčių inspekcijoje (Rusijos finansų ministerijos liepos 16 d. raštai). , 2008 N 03-04-06-01 / 210, 2007-01-16 N 03- 04-06-01/4, 2007-01-16 N 03-04-06-01/2).

Tačiau yra ir kita nuomonė: nepriklausomai nuo to, ar atskiras padalinys turi atskirą balansą ir atsiskaitomąją (asmeninę) sąskaitą, atskiro padalinio buveinės vadovaujanti įstaiga turėtų mokėti gyventojų pajamų mokestį (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas). Maskvai, 2010 m. gegužės 20 d. N 20-15 / 3 / [apsaugotas el. paštas]).

Atsižvelgiant į dviprasmišką reguliavimo institucijų nuomonę šiuo klausimu, siekiant išvengti pretenzijų, rekomenduojame kreiptis į savo mokesčių inspekciją dėl papildomų paaiškinimų.

Jeigu įstaiga gyventojų pajamų mokestį moka atskiro padalinio buveinėje, mokesčio dydis turi būti nustatomas pagal pajamas fizinių asmenų, kurie dirba filiale arba gauna iš jo pajamas dėl kitų priežasčių, pavyzdžiui, pagal darbo sutartis, nuomos sutartis. , autorines sutartis. Tai išplaukia iš par. 3 p. 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 str. (taip pat žr. Rusijos finansų ministerijos 2010 m. birželio 18 d. laiškus N 03-04-06 / 3-124, 2010 m. kovo 29 d. N 03-04-06 / 53, 2010 m. kovo 29 d. N 03-04-06 / 54 , Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2011-03-08 N AS-4-3 / 12547, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai 2010-05-20 N 20- 15/3/ [apsaugotas el. paštas], Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 02 05 dekretas N A56-10280 / 2008).

Šiuo atveju reikia atsižvelgti į faktinę darbuotojo darbo vietą.

Pavyzdžiui, darbuotojas dirba ne visą darbo dieną pagrindinėje buveinėje ir jos padalinyje. Todėl gyventojų pajamų mokestis nuo fizinio asmens pajamų už darbo pareigų vykdymą buveinėje turi būti pervedamas jo buvimo vietoje. O mokestis skaičiuojamas nuo įmokų už darbą filiale - filialo buvimo vietoje (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. balandžio 14 d. raštas N 03-04-06 / 3-89 (1 punktas)).

Jeigu darbuotojas per mėnesį dirba keliuose įstaigos filialuose (atskiruose padaliniuose), tai gyventojų pajamų mokestis nuo jo pajamų turėtų būti pervedamas į atitinkamus kiekvieno tokio padalinio buveinės biudžetus. Be to, atsižvelgiant į šio darbuotojo dirbtą laiką kiekviename padalinyje (Rusijos finansų ministerijos raštai 2009-06-05 N 03-04-06-01 / 128, 2008-01-24 N 03-04-06-01 / 16). Lygiai taip pat gyventojų pajamų mokestis mokamas, jei darbuotojas mėnesį dirba ir pagrindinėje buveinėje, ir atskirame padalinyje (Rusijos finansų ministerijos raštai 2011-09-21 N 03-04-06 / 3 -231, 2010-03-29 N 03-04 -06/55).

Pervesdama mokesčius, pagrindinė institucija mokėjimo pavedime kiekvienam atskiram padaliniui turi nurodyti šiuos duomenis (Rusijos finansų ministerijos 2009-07-03 raštai N 03-04-06-01 / 153, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskva 2010 07 01 N 20-15 / 3/068888, 2010 05 20 N 20-15/3/ [apsaugotas el. paštas]):

- informacija apie Federalinio iždo departamentą ir regiono, kuriame yra atskiras padalinys ir yra registruotas mokesčių inspekcijoje, mokesčių inspekciją;

- padaliniui priskirtas patikros punktas;

- Savivaldybės, į kurios biudžetą pervedamas gyventojų pajamų mokestis, OKATO kodas.

Kaip pažymi Rusijos finansų ministerija, jei keli skyriai yra toje pačioje savivaldybėje, yra registruoti toje pačioje mokesčių inspekcijoje ir turi tą patį patikrinimo punktą, mokestis gali būti pervestas vienu mokėjimo pavedimu (2009-07-03 laiškas N 03-04 -06-01 / 153).

Jei atskiri padaliniai yra vienos federalinės reikšmės savivaldybės ar miesto (Maskvos ar Sankt Peterburgo) teritorijoje, bet yra pavaldūs skirtingoms mokesčių institucijoms, įstaiga gali būti registruota vieno iš tokių padalinių, kurių ji pasirinko, vietoje. 4 straipsnio 4 dalies pagrindu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnis. Atitinkamai, mokestis, išskaičiuotas iš šių skyrių darbuotojų pajamų, sumokamas mokesčių administratoriui vieno iš atskirų padalinių, kuriuos įstaiga pasirinko registruoti, buveinės (Rusijos finansų ministerijos 2012-06-22 raštai N 03-). 04-06 / 3-174, .2011 N 03-04-06/3-230, 2010-09-12 N 03-04-06/3-295, 2010-01-07 N 03-04-06 /8-138).

Tuo atveju, kai įstaiga registruota kiekvieno atskiro padalinio vietoje, ji privalo mokėti gyventojų pajamų mokestį kiekvieno padalinio registracijos vietoje (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. rugsėjo 21 d. raštai N 03-04-06 / 3-230, 2010 m. gruodžio 9 d. N 03 -04-06/3-295, 2010-01-07 N 03-04-06/8-138, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2011-03-08 N AS-4-3/12547).

Tačiau Rusijos federalinės mokesčių tarnybos teigimu, 2012 m. Maskvos miestui turėtų būti taikoma kitokia tvarka. Taip yra dėl to, kad remiantis 2 str. 2011-12-07 Maskvos miesto įstatymo 5 str. N 62, miestų rajonų biudžeto pajamų formavimas 2012 m. gyventojų pajamų mokesčio atskaitymų sąskaita vykdomas pagal nustatytus standartus. Kaip nurodo mokesčių administratorius, mokėti gyventojų pajamų mokestį vieno iš padalinių vietoje galima tik tuo atveju, jei visi padaliniai yra ne tik vieno Rusijos Federacijos subjekto, bet ir vienos savivaldybės teritorijoje. Jei įstaiga turi atskirus padalinius skirtingų Maskvos savivaldybių (miesto) rajonų teritorijoje, mokestis turėtų būti pervestas į biudžetą kiekvieno atskiro padalinio vietoje (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. rugpjūčio 29 d. laiškas N ZN -4-1 / [apsaugotas el. paštas]).

Pažymėtina, kad darbuotojų pajamų mokestis, kurį įstaiga siunčia kitam Rusijos Federacijos subjektui, siekdama atidaryti atskirą padalinį, pervedamas vadovaujančios įstaigos buvimo vietoje. Ši taisyklė galioja tol, kol sukurtas vienetas nebus įregistruotas mokesčių inspekcijoje (Rusijos finansų ministerijos 2012-08-08 laiškas N 03-04-06 / 3-223).

Be to, jeigu atskiras padalinys įregistruojamas mėnesio viduryje, tai gyventojų pajamų mokestis į biudžetą sumokamas jo įregistravimo vietoje proporcingai pajamų daliai, sukauptai dirbant tokiame padalinyje. Tokie paaiškinimai yra Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiške, 2007 m. gruodžio 26 d. N 28-11 / 124267.

Apibendrinant pažymime, kad atskiras padalinys gali mokėti pajamas ne tik savo darbuotojams, bet ir laisvai samdomiems darbuotojams – asmenims, su kuriais sudaromos civilinės teisės sutartys. Šiuo atveju, remiantis Rusijos finansų ministerijos paaiškinimais, gyventojų pajamų mokestis turi būti pervedamas ir atskiro padalinio vietoje (2012-06-08 N 03-04-06 / 3-216 raštai, d. 2012-08-06 N 03-04-06 / 8-220 ( 1), 2011-04-07 N 03-04-06 / 3-159, 2011-01-06 N 03-04-06 / 3 -126).

Tačiau Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai nepalaiko finansų skyriaus pozicijos. Mokesčių administratorius nurodo, kad pajamų mokestis už atskirą padalinį, sumokėtą asmeniui pagal su juo sudarytą civilinės teisės sutartį, turi būti sumokėtas vadovaujančios institucijos registracijos vietoje (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštas). 2009 m. vasario 26 d. N 20-15 / 3 / 017148).

Atsižvelgdami į dviprasmiškus reguliavimo institucijų paaiškinimus, rekomenduojame teritoriniame patikrinime šiuo atveju patikslinti gyventojų pajamų mokesčio pervedimo tvarką.

Gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas, kurį atlieka organizacija, turinti atskirus padalinius

Rusijos organizacijos pripažįstamos gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentais, kurių viena iš pareigų yra teisingas ir savalaikis nurodyto mokesčio apskaičiavimas ir išskaitymas iš mokesčių mokėtojų - fizinių asmenų ir jo pervedimas į biudžetą. Apsvarstykite, kaip šią pareigą turėtų atlikti organizacijos, turinčios atskirus padalinius.

Nuoroda. Atskiras padalinys

Atskiro poskyrio apibrėžimas pateiktas 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnis. Taigi padalinys laikomas atskiru, jeigu jis yra teritoriškai atskirtas nuo organizacijos ir jo vietoje įrengtos stacionarios darbo vietos.

Organizacijos padalinio pripažinimas atskiru vykdomas neatsižvelgiant į tai, ar jo sukūrimas atsispindi ar neatsispindi šios organizacijos steigimo ar kituose organizaciniuose ir administraciniuose dokumentuose, ir nuo nurodytam padaliniui suteiktų įgaliojimų.

Teritorinė izoliacija – struktūrinio vieneto vieta, geografiškai atskirta nuo pagrindinės organizacijos ir už jo registravimo administracinio-teritorinio vieneto, kontroliuojama vienos ar kitos mokesčių institucijos. Tai yra, padalinys yra teritoriškai izoliuotas nuo pagrindinės organizacijos, jei jis yra teritorijoje, kurioje mokesčių apskaitą ir mokesčių kontrolę vykdo kita mokesčių institucija nei ta, kurioje organizacija yra įregistruota kaip mokesčių mokėtoja.

Darbo vieta laikoma stacionaria, jei ji sukurta ilgesniam nei vieno mėnesio laikotarpiui. Tuo pačiu metu darbuotojas pripažįstamas vieta, kurioje darbuotojas turi būti arba kur jis turi atvykti dėl savo darbo ir kurią tiesiogiai ar netiesiogiai kontroliuoja darbdavys (Rusijos darbo kodekso 209 straipsnis). Federacija).

Stacionarios darbo vietos įrengimas reiškia visų darbo pareigoms atlikti reikalingų sąlygų sukūrimą, taip pat ir patį tokių pareigų atlikimą. Tai išplaukia iš Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. liepos 30 d. dekretų N KA-A41 / 6389-04, Šiaurės Kaukazo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. rugsėjo 21 d. N F08-4234 / 2006-1814A ir 2006 m. lapkričio 29 d. N F08-6161 / 2006-2552A.

Jei organizacijos darbuotojai dirba pagal darbo sutartį ir tuo pačiu metu jiems nesukurta stacionarių darbo vietų, tada nėra pagrindo registruotis organizacijos mokesčių inspekcijoje tokių darbų atlikimo vietoje. darbas (Rusijos finansų ministerijos 2009-11-03 raštas N 03-02-07/1-493).

Mokesčių agentai - Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius, privalo sumokėti apskaičiuotas ir išskaičiuotas gyventojų pajamų mokesčio sumas tiek savo, tiek kiekvieno atskiro padalinio buvimo vietoje (Mokesčių kodekso 226 straipsnio 2 dalis, 7 punktas). Rusijos Federacija).

Gyventojų pajamų mokesčio suma, pervedama į biudžetą atskiro padalinio buveinėje, nustatoma pagal šių atskirų padalinių darbuotojams sukauptų ir išmokėtų apmokestinamųjų pajamų sumą (PMĮ 226 str. 3 d. 7 p.). Rusijos Federacija). Todėl, jei organizacijos darbuotojas mėnesį dirba keliuose atskiruose padaliniuose, tada pagrindinė organizacija nuo savo pajamų apskaičiuoja ir sumoka gyventojų pajamų mokestį į atitinkamus biudžetus kiekvieno atskiro padalinio buveinėje, atsižvelgdama į mokesčio trukmę. mokesčių mokėtojo juose dirbtą laikotarpį. Tuo atveju, kai mėnesio viduryje įregistruojamas atskiras padalinys, pagrindinė organizacija sumoka gyventojų pajamų mokestį į biudžetą atskiro padalinio įregistravimo vietoje proporcingai darbuotojo darbo metu sukauptai pajamų daliai. šis padalinys.

Tarkime, kad darbuotojas mėnesį dirba tiek atskirame padalinyje, tiek pagrindinėje organizacijoje, tada nuo jo pajamų yra mokamas gyventojų pajamų mokestis tiek atskiro padalinio, tiek pagrindinės organizacijos buveinėje – pagal dirbtą laikotarpį juos.

Atskiri organizacijos padaliniai gali turėti arba neturėti atskiro balanso ir einamosios sąskaitos. Apsvarstykite, kaip organizacijos turėtų mokėti gyventojų pajamų mokestį kiekvienu atveju.

Atskiras padalinys nėra priskirtas atskiram balansui ir neturi einamosios sąskaitos

Esant tokiai situacijai, pagrindinė organizacija turi vesti iš jos asmenų gautų pajamų apskaitą atskirai pagrindinei organizacijai ir atskirai atskiram padaliniui.

Be to, patronuojanti organizacija privalo mokėti apskaičiuotas ir išskaičiuotas gyventojų pajamų mokesčio sumas nuo darbuotojų pajamų tiek jos įregistravimo vietoje, tiek atskirų padalinių registravimo vietoje. Tuo pačiu metu kiekvienam atskiram skyriui būtina surašyti atskirus mokėjimo nurodymus, juose nurodant skyriams registruojantis priskirtą patikros tašką bei atitinkamą OKATO kodą.<1>savivaldybė, į kurios biudžetą pervedamas gyventojų pajamų mokestis.

<1>Visos Rusijos administracinio-teritorinio suskirstymo objektų klasifikatorius (OKATO) buvo patvirtintas 1995 m. liepos 31 d. Rusijos valstybinio standarto dekretu N 413.

Patronuojanti organizacija turi teisę pervesti iš vienos savivaldybės teritorijoje esančių atskirų struktūrinių padalinių darbuotojų pajamų išskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą vienu mokėjimo nurodymu, jeigu šie atskiri padaliniai yra įregistruoti toje pačioje mokesčių inspekcijoje ir turi tas pats patikros punktas<2>.

<2>Tokie paaiškinimai pateikti Rusijos finansų ministerijos 2009-07-03 rašte N 03-04-06-01 / 153.

Taigi pagrindinė organizacija yra atsakinga už pajamų kaupimą ir išmokėjimą atskiro padalinio, neturinčio atskiro balanso ir einamosios sąskaitos, darbuotojams. Ji taip pat turi atsiskaityti apie šių darbuotojų gautas pajamas, pateikdama atitinkamą informaciją atskiro padalinio buveinės mokesčių administratoriui.

Aukščiau aptarta gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo tvarka taikoma tais atvejais, kai atskiri padaliniai nėra priskiriami atskiram balansui ir neturi atsiskaitomosios sąskaitos. Kas atsitiks, jei atskiras padalinys yra priskirtas atskiram balansui, turi einamąją sąskaitą ir atlieka mokesčių agento pareigas?

Atskiras padalinys yra priskirtas atskiram balansui ir turi einamąją sąskaitą

Atskiras padalinys, turintis atskirą balansą, gali veikti kaip juridinis asmuo kaip mokesčių agentas, priskaičiuodamas ir išmokėdamas pajamas poskyrio darbuotojams, apskaičiuodamas ir išskaičiuodamas gyventojų pajamų mokestį nuo atliktų išmokų, taip pat pervesdamas mokesčius į biudžetą. Be atskiro balanso, vienetas turi turėti einamąją sąskaitą ir atlikti mokėjimus asmenų naudai. Pagrindinės organizacijos vadovybė taip pat turėtų paskirti atskiro skyriaus vadovą savo įgaliotu atstovu. Taigi atskiro padalinio vadovui išduodamas įgaliojimas atstovauti juridinio asmens interesus mokesčių inspekcijoje atskiro padalinio buvimo vietoje.<3>.

<3>Rusijos finansų ministerijos 2007-01-16 raštas N 03-04-06-01/2.

Pastaba. Rusijos organizacijų filialai ir kiti atskiri padaliniai vykdo organizacijų įsipareigojimus mokėti mokesčius ir rinkliavas šių filialų ir kitų atskirų padalinių buveinėje Mokesčių kodekso nustatyta tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 19 straipsnis).

Vadovaujantis 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnis, atitinkamas atskiras padalinys privalo:

• vesti apskaitą apie jo sumokėtas pajamas ir mokesčių, kuriuos išskaičiuoja iš asmens į biudžetą, sumas;
• pateikti savo registracijos vietos mokesčių administratoriui informaciją apie fizinių asmenų pajamas ir priskaičiuoto bei išskaičiuoto mokesčio sumas.

Jeigu atskiras padalinys turi atskirą balansą ir einamąją sąskaitą, moka pajamas darbuotojams, išskaičiuoja iš jų gyventojų pajamų mokestį ir sumoka į biudžetą, tai jis savarankiškai pateikia informaciją apie fizinių asmenų pajamas bei priskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumą. mokesčių inspekcija jo registracijos vietoje. Tokiu atveju nereikia iš naujo pateikti tos pačios informacijos mokesčių administratoriui pagrindinės organizacijos registracijos vietoje.

Vadinasi, nuo atskiro padalinio darbuotojų pajamų apskaičiuotos ir išskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos turi būti sumokėtos į atitinkamo atskiro padalinio įregistravimo vietos biudžetą, neatsižvelgiant į tai, ar jis turi atskirą balansą, ar ne.

Atskiri padaliniai yra toje pačioje savivaldybėje skirtingų mokesčių institucijų jurisdikcijai priklausančiose teritorijose

1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnis numato: Organizacija, kuriai priklauso atskiri padaliniai, esantys Rusijos Federacijos teritorijoje, privalo registruotis mokesčių inspekcijoje kiekvieno atskiro padalinio buveinėje, jei ji nėra įregistruota šio atskiro padalinio buveinės mokesčių inspekcijoje nurodytais pagrindais. pagal Mokesčių kodeksą.

Jei toje pačioje savivaldybėje yra keli atskiri organizacijos padaliniai skirtingų mokesčių administratorių jurisdikcijai priklausančiose teritorijose, organizacijos registraciją gali atlikti vieno iš jų buvimo vietos mokesčių administratorius. Be to, organizacija šį padalinį pasirenka pati (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnio 4 punktas).

Iš to, kas išdėstyta pirmiau, galima padaryti tokias išvadas.

Išvada viena. Taigi, organizacija turi kelis atskirus padalinius vienoje savivaldybėje skirtingų mokesčių institucijų jurisdikcijai priklausančiose teritorijose. Todėl jis registruojamas vieno iš šių atskirų jos pasirinktų padalinių vietoje. Priežastis – 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnis. Šiuo atveju gyventojų pajamų mokestis, apskaičiuotas ir išskaitytas nuo visų šioje savivaldybėje esančių atskirų padalinių darbuotojų pajamų, turi būti pervestas į nurodyto atskiro padalinio įregistravimo vietos biudžetą.

Antra išvada. Organizacija registruojama mokesčių inspekcijoje kiekvieno atskiro padalinio vietoje. Tada nuo tokių atskirų padalinių darbuotojų pajamų apskaičiuotos ir išskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos turi būti pervedamos į kiekvieno atskiro padalinio įregistravimo vietos biudžetą pagal šių padalinių darbuotojams apskaičiuotą ir išmokėtą apmokestinamųjų pajamų sumą.<4>.

<4>Panašūs paaiškinimai pateikti Rusijos finansų ministerijos 2010 m. kovo 15 d. N 03-04-06 / 3-33 rašte.

Jeigu apskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos išskaičiuoti negalima

Mokesčių agentai privalo išskaičiuoti apskaičiuotą mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 punktas).

Pasitaiko, kad mokesčių mokėtojas iš mokesčių agento gavo gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamas pajamas, pavyzdžiui, natūra, ir šiuo mokestiniu laikotarpiu jam nebuvo sumokėta grynųjų pinigų. Tokiu atveju mokesčių agentas iš tokio mokesčių mokėtojo negali išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio.<5>. Tačiau mokesčių agentas privalo ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo mokestinio laikotarpio, kurį atsirado atitinkamos aplinkybės, pabaigos dienos raštu informuoti mokesčių mokėtoją ir jo registracijos vietos mokesčių inspekciją apie tai, kad nėra galimybės išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį ir mokesčio sumą. Pagrindas – p. 2 p. 3 str. 24 str. ir 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis. Ši nuostata galioja nuo 2010 m. sausio 1 d. (2009 m. gruodžio 27 d. federalinio įstatymo N 368-FZ 2 straipsnis, 2 straipsnis). Primename, kad iki 2010 m. mokesčių agentai apie negalimą išskaičiuoti mokestį ir mokesčių mokėtojo skolos dydį mokesčių administratoriui pranešė tik per vieną mėnesį nuo atitinkamų aplinkybių atsiradimo momento.

<5>2009 m. birželio 10 d. Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos dekretas N F09-3923 / 09-C2 byloje N A47-3113 / 2008-AS-32.

Tuo pat metu mokesčių administratoriui dėl pajamų iš operacijų su vertybiniais popieriais ir operacijų su ateities sandorių finansinėmis priemonėmis apie negalėjimą išskaičiuoti apskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos išliko ta pati tvarka. Taigi pagal 18 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 214.1 p., jei neįmanoma išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo apskaičiuotos mokesčio sumos (visos ar dalies), mokesčių agentas (makleris, patikėtinis, asmuo, atliekantis operacijas pagal atstovavimo sutartį, komiso sutartį). , atstovavimo sutartis mokesčių mokėtojo naudai, kitas asmuo, pagal PMĮ pripažintas mokesčių agentu) per vieną mėnesį nuo šios aplinkybės atsiradimo momento raštu praneša savo įregistravimo vietos mokesčių administratoriui apie negalimą nurodytas išskaitymas ir mokesčių mokėtojo skolos suma. Mokesčio mokėjimas šiuo atveju atliekamas vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnis.

Mokesčių agento pareiga raštu pranešti mokesčių administratoriui apie tai, kad iš mokesčių mokėtojo negalima išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio ir mokesčio sumos, atsiranda dėl to, kad fizinio asmens gyvenamosios vietos mokesčių administratorius turi turėti įrodymų. pagrindą užtikrinti gyventojų pajamų mokesčio iš mokesčių mokėtojo, kurio neišskaičiavo mokesčių agentas, išieškojimo tvarką.

Pastaba. Pareiga teikti informaciją apie fizinių asmenų pajamas yra tiesiogiai susijusi su pareiga mokėti gyventojų pajamų mokestį mokesčių agento registracijos mokesčių inspekcijoje vietoje. Tai yra, informacija apie atskirų padalinių darbuotojų pajamas pateikiama atskiro padalinio buveinės mokesčių administratoriui (mokesčių inspekcijai, kuriai pervedamas gyventojų pajamų mokestis).

Pranešimo formą ir pateikimo mokesčių administratoriui tvarką tvirtina federalinė vykdomoji institucija, įgaliota vykdyti mokesčių ir rinkliavų kontrolę ir priežiūrą. Tačiau šiuo metu nėra specialios tokios informacijos pateikimo formos.

Tuo pačiu metu 2006 m. spalio 13 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymo N SAE-3-04 / 3 punkte. [apsaugotas el. paštas] <6>Mokesčių agentams, teikiant aukščiau nurodytą informaciją mokesčių inspekcijai, rekomenduojama naudoti minėtu įsakymu patvirtintą 2-NDFL formą „Informacija apie fizinio asmens 20___ metų pajamas“.

<6>Galioja su pakeitimais ir papildymais Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. gruodžio 20 d. įsakymais N MM-3-04 / [apsaugotas el. paštas], 2008-12-30 N MM-3-3/ [apsaugotas el. paštas] ir 2009-12-22 N MM-7-3/ [apsaugotas el. paštas]

Informacijos pateikimas mokesčių administratoriui apie tai, kad neįmanoma išskaičiuoti iš fizinio asmens apskaičiuotos mokesčio sumos, neatleidžia mokesčių agento nuo pareigos pateikti 2-NDFL formos informaciją apie šį asmenį ir pasibaigus mokesčiui. 2 straipsnio 2 dalyje nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnis. Prisiminkite, kad pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsniu, mokesčių agentai registracijos vietos mokesčių inspekcijai pateikia informaciją apie fizinių asmenų pajamas ir per mokestinį laikotarpį sukauptas ir išskaičiuotas mokesčių sumas kasmet ne vėliau kaip iki kitų metų balandžio 1 d. pasibaigęs mokestinis laikotarpis.

Pastaba. Gyventojų pajamų mokesčio mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 216 straipsnis).

Pavyzdys. 2010 m. kovo mėn. Alfa LLC išdavė krautuvą A.A. Petrovo pajamos natūra. Iki metų pabaigos įmonė nurodytam darbuotojui grynųjų išmokų nevykdė.

Kadangi pajamos buvo išduotos tik natūra, UAB „Alpha“ neturi galimybės išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio nuo A. A. gautų pajamų. Petrovas. Todėl iki 2011 m. sausio 31 d. organizacija turi raštu informuoti registracijos vietos mokesčių inspekciją, taip pat mokesčių mokėtoją apie negalėjimą išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio ir mokesčio sumą.

Be to, informacija apie A. A. pajamas. Petrovas forma 2-NDFL LLC "Alfa" privalo išsiųsti mokesčių inspekcijai registracijos vietoje ne vėliau kaip 2011 m. balandžio 1 d. Tada įmonė, kaip mokesčių agentas, įvykdys savo įsipareigojimus dėl informacijos teikimo. apie asmenų pajamas.

Ž.V.Kuzmina

Žurnalo ekspertas

„Rusijos mokesčių kurjeris“

Atskiri padaliniai: gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, Rusijos organizacijos, iš kurių arba dėl santykių, su kuriomis mokesčių mokėtojas gavo pajamų, privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir sumokėti į biudžetą gyventojų pajamų mokesčio sumą. Ši taisyklė taip pat taikoma toms organizacijoms, kurios turi atskirus padalinius.

Keletas žodžių apie atskirą skyrių

Atstovybės ir filialai Civiliniame kodekse įvardijami kaip atskiri padaliniai. Visų pirma, str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 55 straipsnyje pateikiamas toks apibrėžimas: atstovybė yra atskiras juridinio asmens padalinys, esantis už jo buvimo vietos ribų, atstovaujantis juridinio asmens interesams ir juos ginantis. Filialas taip pat yra atskirtas nuo juridinio asmens, yra ne jo buveinėje, atlieka savo funkcijas ar jų dalį, įskaitant atstovybės funkcijas.

Atstovybės ir filialai nėra juridiniai asmenys. Jiems suteikiamas juos sukūrusio juridinio asmens turtas ir veikia jo patvirtintų nuostatų pagrindu. Juridinio asmens steigimo dokumentuose turi būti nuoroda apie jų egzistavimą.

Kas yra atskiras skirstymas mokesčių teisės aktų požiūriu? Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnyje nustatyta, kad atskiru padaliniu pripažįstamas padalinys, kuris yra teritoriškai atskirtas (atskirtas) nuo organizacijos ir kurio vietoje įrengiamos stacionarios darbo vietos ilgiau nei vienam mėnesiui. Šiuo atveju padalinys laikomas sukurtu, net jei tai neatsispindi organizacijos steigimo ar kituose organizaciniuose ir administraciniuose dokumentuose.

Dėl organizacijos, kuri turi atskirą padalinį, pareigų

Organizacija, turinti atskirus padalinius, turi vykdyti savo mokesčių teisės aktuose numatytus įsipareigojimus.

Registracija mokesčių inspekcijoje

Organizacija, kuriai priklauso atskiri padaliniai, esantys Rusijos Federacijos teritorijoje, privalo registruotis mokesčių inspekcijoje kiekvieno atskiro padalinio buveinėje, jei ši organizacija nėra registruota šio atskiro padalinio buvimo vietos mokesčių inspekcijoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (83 straipsnis) numatytais pagrindais.

Remiantis Rusijos Federacijos teisės aktais, organizacijos vieta, atskiri jos padaliniai filialų ir atstovybių forma nustatomi atitinkamais adresais. Vienu iš atskiro organizacijos padalinio, kuris nėra filialas ar atstovybė, identifikavimo požymių pripažįstamas ir adresas, kuriuo ši organizacija vykdo veiklą, kuri skiriasi nuo pačios organizacijos adreso (vietos).

Praktikoje dažnai kyla klausimas: jei atskiras padalinys pakeitė savo adresą, kokia yra organizacijos registravimo mokesčių inspekcijoje tvarka šiuo atveju?

Deja, nei mokesčių, nei civiliniai teisės aktai neapibrėžia, ką reiškia atskiro organizacijos padalinio vietos pakeitimas, taip pat nenustato atskirų organizacijos padalinių apskaitos tvarkos mokesčių inspekcijoje, pasikeitus jų veiklai. vieta. Finansų skyrius su tuo sutiko ir panašų požiūrį išreiškė savo paskutiniuose 2009-05-08 N 03-02-07 / 1-236, 2009-06-11 N 03-02-07 / 1-309 raštuose. Juose Finansų ministerija visų pirma nurodė, kad šiuo metu, dalyvaujant Federalinei mokesčių tarnybai, yra parengusi įsakymo projektą dėl organizacijų registravimo atskirų jų padalinių vietoje tvarkos patvirtinimo. Visų pirma, jame numatyta galimybė registruotis organizacijos mokesčių inspekcijoje jos filialų (atstovybių) buveinėje, remiantis registracijos paraiška, kurią organizacija pateikia registruojančiai mokesčių institucijai kartu su prašymo pakeisti juridinio asmens steigimo dokumentus, susijusius su atitinkamu filialu (atstovybe), pateikimas. Toliau Finansų ministerija patikino, kad pagrindinė mokesčių politikos kryptis – tobulinti organizacijų ir asmenų registravimo mokesčių inspekcijoje tvarką. Kartu siūloma supaprastinti esamą organizacijų apskaitos tvarką mokesčių inspekcijoje jų atskirų padalinių vietoje.

Skaitytojams nerimą kelia ir kita problema, taip pat susijusi su registracija mokesčių inspekcijoje.

Ar organizacija privalo registruotis mokesčių inspekcijoje darbuotojo buvimo vietoje, jei darbuotojas atlieka savo darbo funkciją kitame regione (yra komandiruotėje), o stacionari darbo vieta jam nėra organizuojama, yra atskiras padalinys neatidaryta?

Kaip pažymėta aukščiau, mokesčių teisės aktų tikslais, vadovaujantis 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsniu, atskiras organizacijos padalinys yra bet koks nuo jo teritoriškai atskirtas padalinys, kurio vietoje yra įrengtos stacionarios darbo vietos. Tuo pačiu metu darbo vieta laikoma stacionaria, jei ji sukurta ilgesniam nei vieno mėnesio laikotarpiui. Tačiau, kaip nurodė Finansų ministerija 2009-04-10 rašte N 03-02-07 / 1-176, str. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 209 straipsniu, darbo vieta yra vieta, kurioje darbuotojas turi būti arba į kurią jis turi atvykti dėl savo darbo ir kurią tiesiogiai ar netiesiogiai kontroliuoja darbdavys.

Arbitražo teismų sprendimuose, ypač FAS MO 2004-07-30 nutarimuose N KA-A41 / 6389-04, FAS SKO 2006-09-21 N F08-4234 / 2006-1814A, 2006-29 10. F08-6161 / 2006- 2552A, pažymima, kad stacionarios darbo vietos įrengimas reiškia visų darbo pareigoms atlikti būtinų sąlygų sukūrimą, taip pat ir patį tokių pareigų atlikimą.

Ką daryti, jei įmonės įregistravimo vietoje yra nurodytas gyventojų pajamų mokestis už „atsiskyrimą“.

Darbo organizavimo forma (pamainos būdas ar komandiruotė), konkretaus darbuotojo buvimo organizacijos sukurtoje stacionarioje darbo vietoje laikotarpis neturi teisinės reikšmės juridinio asmens registravimui jo atskiro padalinio vietoje. Jei organizacija išsiunčia savo darbuotojus į komandiruotę dirbti nesukurdama stacionarių darbo vietų, prievolė registruotis mokesčių inspekcijoje toje vietoje, kur toks darbas atliekamas, neatsiranda.

Gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimas ir mokėjimas

7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis numato, kad mokesčių agentai - Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius, privalo pervesti apskaičiuotas ir išskaičiuotas mokesčių sumas tiek savo vietoje, tiek kiekvieno atskiro padalinio vietoje. Atskiro padalinio buveinės į biudžetą mokėtina mokesčio suma nustatoma pagal gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamų pajamų sumą, sukauptą ir išmokėtą šių atskirų padalinių darbuotojams. Šios normos taip pat taikomos asmenų pajamoms, kurias jie gauna ne tik iš darbo veiklos, bet ir kitais pagrindais, pavyzdžiui, pagal darbo, nuomos, autorines sutartis. Finansų ministerija apie tai atitinkamus paaiškinimus pateikė 2008-11-20 raštuose Nr.03-02-07/1-469 ir 2005-06-22 raštuose Nr.03-05-01-04/198.

Praktiškai yra keletas variantų, kaip gauti pajamų, susijusių su atskiru organizacijos padaliniu:

1. darbuotojai dirba atskiro padalinio vietoje;
2. darbuotojai dirba pagrindinėje organizacijoje, tačiau pajamos mokamos atskiro padalinio vietoje;
3. darbuotojai dirba keliuose atskiruose padaliniuose;
4. darbuotojų dirba atskirame padalinyje, kuris registruojamas mėnesio viduryje.

Pirmuoju atveju viskas aišku: tos gyventojų pajamų mokesčio sumos, kurios apskaičiuojamos ir išskaičiuojamos atskiro padalinio vietoje, turi būti pervestos į biudžetą atskiro padalinio vietoje. Tai dar kartą primena Finansų ministerija 2009-06-05 N 03-04-06-01 / 127 rašte, analogiški paaiškinimai buvo pateikti ir ankstesniuose 2006-05-19 N 03-05-01-04 / 129 raštuose, 2003-09-16 N 04-04-06/172.

Antruoju atveju, jei darbuotojai yra sudarę sutartį su pagrindine organizacija ir yra jos darbuotojai, bet dirba atskiro padalinio vietoje, tada gyventojų pajamų mokestis nuo jų pajamų turi būti mokamas atskiro padalinio buvimo vietoje. (Rusijos finansų ministerijos 2006-06-29 raštas N 03-05-01 -04/194).

Trečiuoju atveju, jei darbuotojai per mėnesį dirba keliuose organizacijos filialuose (atskiruose padaliniuose), tai gyventojų pajamų mokestis nuo jų pajamų turi būti pervestas į atitinkamus kiekvieno filialo buveinės biudžetus, atsižvelgiant į dirbtą laiką. šis darbuotojas kiekviename padalinyje (Rusijos finansų ministerijos raštai 2009-06-05 N 03-04-06-01/128, 2008-01-24 N 03-04-06-01-16).

Tuo atveju, kai atskiras padalinys įregistruojamas mėnesio viduryje, gyventojų pajamų mokestis į biudžetą mokamas atskiro padalinio įregistravimo vietoje proporcingai pajamų, sukauptų dirbant tokiame padalinyje, daliai. Šis paaiškinimas yra Maskvos miesto federalinės mokesčių tarnybos laiške, 2007 m. gruodžio 26 d. N 28-11 / 124267.

Ar gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo tvarka priklauso nuo to, ar yra atsiskaitomoji sąskaita, atskiras balansas atskiram padaliniui?

Iš karto atsakysime, kad gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo tvarka priklauso nuo to, ar atskiras vienetas turi einamąją sąskaitą ir atskirą balansą, ar ne.

Ankstesniame Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. kovo 13 d. rašte N 04-1-03 / 132 „Dėl gyventojų pajamų apmokestinimo“ buvo paaiškinta, kad jei atskiri padaliniai neturi atskiro balanso ir einamosios sąskaitos, tada iš atskirų padalinių organizacijos darbuotojų pajamų turėtų būti išskaitomas gyventojų pajamų mokestis, mokesčio pervedimas atliekamas šių atskirų padalinių buvimo vietoje. Tuo pačiu metu patronuojanti organizacija privalo vesti sumokėtų pajamų, apskaičiuotų ir išskaitytų mokesčių apskaitą atskirai patronuojančiai organizacijai ir atskiram padaliniui. Panašus požiūris teigiama ir komentuojamame Rusijos finansų ministerijos 2009-06-05 rašte N 03-04-06-01 / 127.

Jei atskirame padalinyje yra visa tai, kas išdėstyta aukščiau, tada mokestį atskiras padalinys moka savarankiškai įprasta tvarka. Finansų ministerija 2007-01-16 rašte Nr. 03-04-06-01/2, be to, nurodė: jeigu atskiras organizacijos padalinys savo darbuotojams moka pajamas, o jos vadovas yra juridinio asmens įgaliotas atstovauti juridinio asmens interesams mokesčių inspekcijoje pagal įgaliotinį atskiro padalinio buvimo vietoje, tada toks atskiras padalinys veikia kaip juridinis asmuo kaip mokesčių agentas atskiro padalinio sumokėtų pajamų atžvilgiu. savo darbuotojams. Tai yra, toks atskiras padalinys privalo savo įregistravimo vietoje apskaičiuoti, sumokėti ir pervesti į biudžetą gyventojų pajamų mokestį nuo savo darbuotojų pajamų.

M.R. Zaripova

Žurnalo ekspertas

"Atlyginimas:

Apskaita

ir mokesčiai“

Daugiau susijusių straipsnių

Gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas atskirais padaliniais

Pagal 7 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, mokesčių agentai (Rusijos organizacijos, individualūs verslininkai) su atskirais padaliniais, veikiantys kaip mokesčių agentai, privalo pervesti išskaičiuotas gyventojų pajamų mokesčio sumas į biudžetą tiek savo vietoje, tiek toje vietoje. kiekvieno atskiro jų padalinio.

Rusijos finansų ministerija 2012 m. rugpjūčio 7 d. rašte Nr. 03-04-06 / 3-222 paaiškino:

mokėtinos į biudžetą mokesčių sumos atskiro padalinio vietoje apskaičiuojamos pagal šių padalinių darbuotojams išmokėtas pajamas;

gyventojų pajamų mokesčio sumos turi būti pervedamos atskiro padalinio įregistravimo vietoje;

informacija apie asmenų pajamas – turi būti pateikta atskiro padalinio įregistravimo vietoje.

Jei organizacijos padaliniai yra skirtingose ​​savivaldybėse ir yra registruoti skirtingose ​​mokesčių inspekcijose, tai ji privalo pervesti sukauptas ir išskaitytas gyventojų pajamų mokesčio sumas į biudžetą tiek savo, tiek kiekvienos iš atskirų mokesčių inspekcijų. skyriai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 7 punktas). Gyventojų pajamų mokestį reikia mokėti kiekvieno atskiro padalinio vietoje, nepriklausomai nuo to, ar toks atskiras padalinys turi atskirą balansą ar einamąją sąskaitą. Šiuo atveju mokėjimo pavedimai išduodami atskirai kiekvienam atskiram poskyriui, nurodant jam priskirtą kontrolės punktą ir atitinkamą savivaldybės, į kurios biudžetą mokamas gyventojų pajamų mokestis, OKTMO kodą.

Bet jei vienam mokesčių mokesčiui priklauso atskiri skyriai, galite pervesti vieną mokėjimo nurodymą. Tai nurodyta Rusijos finansų ministerijos 2009-07-03 rašte Nr.03-04-06-01 / 153.

Gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas vieno iš atskirų organizacijos padalinių buvimo vietoje taikomas tik tada, kai visi atskiri padaliniai yra tame pačiame mieste, tačiau yra registruoti skirtingose ​​mokesčių institucijose.

Jei toje pačioje savivaldybėje (arba Maskvos ir Sankt Peterburgo miestuose), bet skirtingų mokesčių inspekcijų jurisdikcijai priklausančiose teritorijose yra keli atskiri padaliniai, organizacija gali pasirinkti:

1) registruotis patikrinime kiekvieno padalinio vietoje ir taip pat atskirai mokėti gyventojų pajamų mokestį;

2) pasirinkti vieną iš atskirų skyrių šioje savivaldybėje ir užsiregistruoti jo vietoje, kad mokesčiai, įskaitant gyventojų pajamų mokestį, būtų mokami tiksliai šio skyriaus buvimo vietoje (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. rugsėjo 21 d. raštas Nr. . 03-04-06 / 3 -230). Informaciją apie mokesčių inspekcijos pasirinkimą organizacija nurodo pranešime, kurį ji siunčia inspekcijai savo buveinėje.

Darbuotojas ataskaitiniais metais dirba skirtinguose atskiruose padaliniuose.

Kartais darbuotojai vienu metu dirba keliuose atskiruose padaliniuose. Tada gyventojų pajamų mokestis turėtų būti pervestas į atitinkamus biudžetus kiekvieno padalinio vietoje, atsižvelgiant į dirbtas valandas.

Jei per mėnesį darbuotojas oficialiai dirbo ir pagrindinėje, ir papildomoje, tai mokestis turi būti skaičiuojamas kiekvienam adresui, atsižvelgiant į dirbtas valandas. Ir perveskite jį skirtingais mokėjimais ( Rusijos finansų ministerijos 2013 m. rugsėjo 19 d. raštas Nr. 03-04-06/38889).

PAVYZDYS

Kaip paskirstyti gyventojų pajamų mokestį, jei darbuotojas per vieną mėnesį dirbo skirtinguose įmonės padaliniuose.

Darbuotojo Ivanovo A. S. atlyginimas yra 45 000 rublių. 2013 m. rugsėjo mėn. yra 21 darbo diena. Kadangi rugsėjį kitų mokėjimų nebuvo, Ivanovo dienos uždarbis siekia 2142,86 rublio. (45 000 rublių: 21 diena).

Nuo rugsėjo 1 iki rugsėjo 15 dienos (10 darbo dienų) darbuotojas dirbo centrinėje būstinėje Maskvoje. Per tą laiką jam buvo įskaityta 21 428,60 rub. (2142,86 rubliai × 10 dienų). Gyventojų pajamų mokestis siekė 2786 rublius. (21428,60 rubliai × 13%).

O nuo rugsėjo 16 iki rugsėjo 30 dienos (11 darbo dienų) – atskirame poskyryje, esančiame Čeliabinske. Per tą laiką jam buvo įskaityta 23 571,46 rub. (2142,86 rubliai × 11 dienų). Gyventojų pajamų mokestis siekė 3064 rublius. (23 571,46 rubliai × 13%).

Panašiai reikia daryti, jei darbuotojas pagrindinį darbą pagrindinėje buveinėje derina su darbu ne visą darbo dieną tos pačios organizacijos filiale (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. balandžio 14 d. laiškas Nr. 03-04-06 / 3-89).

Kur mokėti gyventojų pajamų mokestį, jei darbuotojas komandiruotėje dirba kitame padalinyje?

Jei darbuotojas komandiruotėje vyksta į kitus padalinius, gyventojų pajamų mokestis pervedamas į pagrindinę darbo vietą. Taip yra dėl to, kad kituose skyriuose jam nemokami atlyginimai. Analogiška situacija nagrinėjama ir Rusijos finansų ministerijos 2012-08-08 rašte Nr.03-04-06 / 3-223.

Kur mokėti gyventojų pajamų mokestį, jei darbuotojas mėnesio viduryje buvo perkeltas į kitą padalinį?

Jei darbuotojas perkeliamas dirbti į kitą padalinį, atitinkamas gyventojų pajamų mokesčio sumas reikės sumokėti jau šio padalinio vietoje. Be to, jei vienetas įregistruotas mėnesio viduryje, gyventojų pajamų mokestį už šį mėnesį taip pat reikės mokėti atskirai: proporcingai darbuotojo darbo šiame padalinyje sukauptų pajamų daliai (Federalinio mokesčio raštas). Rusijos tarnyba Maskvai, 2007 m. gruodžio 26 d. Nr. 28-11/124267).

Darbuotoja dirbo keliuose atskiruose padaliniuose, o po to per šį laikotarpį atostogavo.

Jei darbuotojas dirbo keliuose skyriuose ir išeina atostogauti, gyventojų pajamų mokestis nuo jo pajamų, įskaitant atostogas, turi būti pervestas į to skyriaus, kuriame jam buvo išduotos atostogos, buveinės biudžetą (Finansų ministerijos raštas 2012 m. Rusija 2012 m. rugpjūčio 17 d. Nr. 03-04 -06/8-250).

Kaip išduoti mokėjimo nurodymą atskiram padaliniui mokėti gyventojų pajamų mokestį.

Pervesdama mokesčius, pagrindinė buveinė mokėjimo nurodyme kiekvienam atskiram padaliniui turi nurodyti šiuos duomenis:

Federalinio iždo departamento ir regiono, kuriame yra atskiras padalinys ir yra mokesčių inspekcija, duomenys;

Padaliniui priskirtas kontrolinis taškas;

Savivaldybės, į kurios biudžetą pervedamas gyventojų pajamų mokestis, OKTMO kodas.

Išsamesnę informaciją galite rasti laiškuose: Rusijos finansų ministerija 2009 03 07 N 03-04-06-01/153, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai 2010 01 07 N 20-15/ 3/068888, 2010-05-20 N 20-15/3/ [apsaugotas el. paštas]

Įmonė per klaidą gyventojų pajamų mokestį pervedė į patronuojančios organizacijos IFTS, bet turėjo būti į atskiro padalinio IFTS, ar įmonei bus skirta bauda?

Mokesčių inspekcijos teigimu, jei detalėse padaroma klaida, prievolė pervesti mokestį negali būti laikoma įvykdyta. Mokesčių agentas turėtų dar kartą pervesti gyventojų pajamų mokestį, naudodamas teisingus duomenis, sumokėti baudas, o tada reikalauti klaidingai pervestos mokesčio sumos. Čia mokesčių agentui kyla sunkumų.

Taigi vienu atveju LLC klaidingai pervedė gyventojų pajamų mokestį į atskiro padalinio vietą. IFTS atsisakė grąžinti mokestį dėl to, kad grąžinti galima tik atlikus mokesčių patikrinimą vietoje.

Tačiau arbitražo teismas nustatė, kad pagal CPK 6 d. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsniu, permokėta mokesčio suma grąžinama mokesčių mokėtojo raštišku prašymu per vieną mėnesį nuo tos dienos, kai mokesčių administratorius gavo tokį prašymą. Grąžinama tik įskaitius permokėto mokesčio sumą įsiskolinimams (skoloms) padengti.

Iš šios nuostatos neišplaukia, kad norint grąžinti lėšas, būtina atlikti mokesčių patikrinimą vietoje. Nepaisant to, IFTS perdavė bylą kasaciniam teismui, kuris patvirtino, kad mokesčių administratorius pasiūlė grąžinimo sąlygas. Be to, teismas patvirtino baudų iš Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijos už vėlavimą grąžinti mokesčius teisėtumą (FAS ZSO 2011-20-01 nutarimas N A67-3340 / 2010).

Pažymėtina, kad Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2005-08-23 nutarime Nr.645/05 pažymėjo, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato atsakomybės už netinkamą mokesčių agento veiklą. savo pareigų, ypač už perkėlimo tvarkos pažeidimą, išskaičiuotą iš gyventojų pajamų mokesčio. Jei gyventojų pajamų mokestis buvo išskaičiuotas ir pervestas laiku ir visa apimtimi, tačiau mokėjimo pavedime buvo nurodyti neteisingi duomenys, mokesčių inspekcija neturi pagrindo traukti mokesčių agentą prie 20 proc. nesumokėta suma pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnis.

Dabar mokesčių institucijos ir Federalinis iždas turi galimybę savarankiškai perskirstyti tarp biudžetų mokesčių sumą, įskaitytą į atitinkamas sąskaitas.

Ir jei taip, tada gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimas juridinio asmens registracijos vietoje, o ne mokesčiai atskiro padalinio vietoje, negali lemti netesybų kaupimo pagal BK 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnis, nes baudos pripažįstamos pinigų suma, kurią mokesčių agentas turi sumokėti, jei mokėtinos mokesčių sumos sumokamos vėliau nei nustatyta mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose.

Kadangi pinigai buvo pervesti laiku, o mokesčių inspekcija nepasinaudojo teise patikslinti mokėjimą, nėra pagrindo rinkti gyventojų pajamų mokestį ir netesybas.

Dažnai mokesčių institucijos nurodo sub. 4 p. 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsniu ir Federalinio iždo pajamų į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą apskaitos tvarka patvirtinta .... 2004 m. gruodžio 16 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 116n. Pagal šią tvarką Federalinio iždo organai negali savarankiškai perskirstyti gautų lėšų tarp Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetų.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas užbaigė šį prieštaringą klausimą. Teismas 2013-07-23 Nutarime nurodė, kad prievolės mokėti mokestį įvykdymas nėra priklausomas nuo OKATO nurodymo mokėjimo dokumentuose teisingumo ir šis mokesčio mokėjimo tvarkos pažeidimas negali lemti 2013 m. netesybų kaupimas. Teisingai nurodant Federalinio iždo sąskaitą, gyventojų pajamų mokestis bet kuriuo atveju patenka į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą. Mokesčių institucijos ir Federalinio iždo įstaigos turi galimybę savarankiškai perskirstyti atitinkamą mokesčių sumą tarp biudžetų.

Po to FTS išsiuntė raštą 2013 m. rugpjūčio 2 d. N BS-4-11 / 14009, kuriame nurodyta, kad: kadangi gyventojų pajamų mokestis buvo išskaičiuotas ir pervestas laiku ir visa apimtimi, inspekcija neturėjo pagrindo jį traukti prie mokestinės prievolės už str. Kodekso 123 str.

Teikiame pajamų mokesčio deklaracijas.

Ne vėliau kaip balandžio 1 d., organizacijos turi pateikti pajamų ataskaitas. Kuriam patikrinimui turėčiau siųsti formą Nr. 2-NDFL, jei įmonė turi atskirą padalinį, patronuojančios įmonės ar padalinio buveinėje?

Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008-12-03 rašte Nr.03-04-07-01 / 244 nurodyta, kad organizacija turi teisę pasirinkti, kuriai mokesčių institucijai pateikti informaciją formoje Nr.2-NDFL darbuotojams. atskirų padalinių.

Pasirinkimo teise naudojasi padaliniai, kurie savo darbuotojams moka darbo užmokestį ir perveda gyventojų pajamų mokestį iš savo padalinio atsiskaitomosios sąskaitos.

Kur pranešti apie 2 gyventojų pajamų mokestį, jei atskiras skyrius nėra priskirtas atskiram balansui ir neturi einamosios sąskaitos?

Tokioms įmonėms taip pat suteikiama teisė rinktis. Organizacija, veikdama kaip mokesčių agentas, turi teisę mokesčių administratoriui mokesčių registravimo vietoje pateikti informaciją N 2-NDFL forma apie fizinių asmenų pajamas ir atskiro padalinio darbuotojų sukauptus bei išskaičiuotus mokesčius. pagrindinės organizacijos arba atskiro padalinio mokestinės registracijos vietoje . Pareigūnai šiuo klausimu sutaria. Finansų ministerija šią situaciją paaiškino 2009-08-28 raštu N 03-04-06-01/224. Federalinė mokesčių tarnyba savo ruožtu 2009 m. balandžio 10 d. laiške N 20-15 / 3 / [apsaugotas el. paštas]

Gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo tvarka, įskaitant ir pagal atskirus padalinius

Mokesčių agentai, mokėdami pajamas savo darbuotojams, privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojų gyventojų pajamų mokestį ir sumokėti jį į biudžetą. Paprastai mokesčius sumoka mokesčių agentas savo vietoje. Tačiau atskirus padalinius turinčios organizacijos gyventojų pajamų mokestį moka kitaip. PVM mokėjimo pagal atskirus padalinius tvarka bus aptarta toliau pateiktoje medžiagoje.

Prieš svarstant pačią gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo tvarką šakotos struktūros organizacijoms, būtina prisiminti, kas Rusijos mokesčių teisėje suprantama kaip atskiras organizacijos padalinys.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 11 straipsnio 2 punkto 20 dalį atskiras organizacijos padalinys yra bet koks padalinys, kuris yra teritoriškai nuo jo atskirtas. kur įrengtos stacionarios darbo vietos. Atskiras organizacijos padalinys pripažįstamas tokiu nepriklausomai nuo to, ar jo sukūrimas atsispindi organizacijos steigimo ar kituose organizaciniuose ir administraciniuose dokumentuose, ir nuo nurodytam padaliniui suteiktų įgaliojimų. Tuo pačiu metu darbo vieta laikoma stacionaria, jei ji sukurta ilgesniam nei vieno mėnesio laikotarpiui.

Kaip matote, norint, kad organizacijos struktūrinis padalinys būtų pripažintas atskiru padaliniu, labai svarbu sukurti darbo vietas. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 209 straipsniu, darbo vieta yra vieta, kurioje darbuotojas privalo būti arba į kurią jis turi atvykti dėl savo darbo ir kurią tiesiogiai ar netiesiogiai kontroliuoja darbdavys.

Jei organizacijos struktūrinio padalinio vietoje stacionarios darbo vietos nesukuriamos, atskiras padalinys neatsiranda. Tie patys patikslinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2013-05-24 raštuose Nr.03-02-07 / 1 / 18634, 2011-07-28 Nr. 03-02-07 / 1-265, d. 2009-11-03 Nr.03-02- 07/1-493.

Atkreipkite dėmesį, kad esant stacionarioms darbo vietoms, svarbu, kiek laiko jie bus sukurti. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tiesiogiai nurodo, kad šis laikotarpis turėtų būti ilgesnis nei vienas mėnuo, todėl, jei darbo trukmė vienoje vietovėje trunka ne ilgiau kaip vieną mėnesį, tada organizacijos veikla tokiomis sąlygomis nesukuria atskirų padalinių. . Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2008-07-10 rašte Nr.03-02-07 / 1-271.

Atkreipiame dėmesį, kad sprendimas pripažinti teritoriškai atskirą įmonės struktūrą atskiru padaliniu yra pačios organizacijos kompetencija. Tačiau jei kyla abejonių, organizacija visada gali kreiptis į mokesčių inspekciją, kad padėtų išspręsti šią problemą. Ši organizacijos teisė išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnio 9 dalies normų ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnio 1 dalies 1 punkto sąsajos. Tai nurodo ir Rusijos finansų ministerija 2013-10-04 rašte Nr.03-02-07/1/42722.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis yra skirtas mokesčių agentų gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo ypatumams.

Gyventojų pajamų mokesčio tarpininkais pagal šį straipsnį pripažįstami šie asmenys, iš kurių arba dėl santykių, su kuriais mokesčių mokėtojas gavo apmokestinamųjų pajamų:

– Rusijos organizacijos;

– atskiri užsienio organizacijų padaliniai Rusijos Federacijoje;

2012 m. rugsėjo 13 d. Rusijos finansų ministerijos rašte Nr. 03-04-06/6-277 teigiama, kad jeigu užsienio organizacija asmeniui moka pajamas ne per atskirą Rusijos Federacijos padalinį, tai nėra mokesčių agentas. .

- individualūs verslininkai;

- notarai privačioje praktikoje;

- Advokatai, įkūrę advokatų kontoras.

Pagal bendrąją taisyklę, įtvirtintą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 7 dalyje, visa mokesčių agento apskaičiuota ir iš mokesčių mokėtojo išskaityta gyventojų pajamų mokesčio suma, kurios šaltiniu jis pripažįstamas. pajamų, sumokama mokesčių agento registracijos mokesčių inspekcijoje vietoje.

Tuo pačiu metu tokia mokesčių agentų kategorija kaip Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius, privalo pervesti apskaičiuotas ir išskaičiuotas mokesčių sumas tiek savo vietoje, tiek kiekvieno atskiro padalinio vietoje (7 punkto 2 dalis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 str., Rusijos finansų ministerijos 2014 m. gruodžio 23 d. raštai Nr. 03-04-06 / 66648, 2013 m. lapkričio 21 d. Nr. 03-03-07 / 50224, 2012-08-07 Nr.03-04-06 / 3-222, 2011-12-20 Nr.03-04-06/3-352).

Ši taisyklė taikoma tik Rusijos organizacijoms, kurių struktūroje yra atskiri padaliniai. Užsienio organizacijos, turinčios filialų tinklą Rusijos Federacijoje, gyventojų pajamų mokestį moka bendra tvarka - savo atstovybės Rusijos Federacijoje vietoje. Panaši išvada pateikta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos Maskvos miestui 2009 m. sausio 23 d. rašte Nr. 18-15 / [apsaugotas el. paštas], taip pat Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008-01-14 sprendime byloje Nr.A56-2929 / 2007 m.

Be to, kaip pareigūnai aiškina Rusijos finansų ministerijos 2011 m. liepos 4 d. rašte Nr. 03-04-06 / 3-159, nesvarbu, ar atskiras Rusijos įmonės padalinys yra priskirtas atskiram likučiui. lapas ar ne. Tuo pačiu metu, kas tiksliai turėtų pervesti mokestį - pats atskiras padalinys ar Rusijos Federacijos mokesčių kodekso patronuojanti įmonė nepaaiškina. Reguliavimo institucijos neduoda aiškaus atsakymo į šį klausimą. Finansininkų nuomone, nurodyta 2010-03-29 rašte Nr. 03-04-06 / 54, mokestį gali sumokėti pats atskiras padalinys, priskirtas atskiram balansui ir turintis savo atsiskaitomąją sąskaitą. . Tuo pačiu metu sostinės mokesčių inspekcijos atstovai mano, kad gyventojų pajamų mokestį atskiro organizacijos padalinio vietoje turėtų pervesti pati patronuojanti įmonė. Ši nuomonė išdėstyta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos Maskvos miestui 2010 m. gegužės 20 d. rašte Nr. 20-15 / 3 / [apsaugotas el. paštas]

Siekiant išvengti mokesčių rizikos, rekomenduojame mokesčių agentui kreiptis su atitinkamu prašymu į savo mokesčių inspekciją.

Jeigu mokesčių mokėtojas gyventojų pajamų mokestį moka atskiro padalinio buvimo vietoje, tai mokesčio dydis turėtų būti nustatomas pagal pajamas asmenų, kurie dirba atskirame padalinyje arba gauna iš jo pajamas dėl kitų priežasčių, pavyzdžiui, pagal darbo sutartis. , nuomos, autorinės sutartys. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 7 punkto 3 dalies. Šį faktą patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 1 d. raštai Nr. 03-04-06 / 3-128, 2010 m. birželio 18 d. Nr. 03-04-06 / 3-124, federalinis Rusijos mokesčių tarnyba 2011 m. rugpjūčio 3 d. Nr. AS-4 -3 / 12547, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvos miestui, 2010 m. gegužės 20 d. Nr. 20-15 / 3 / [apsaugotas el. paštas]

Atsižvelgdami į tai, kas išdėstyta pirmiau, galime daryti išvadą, kad pagrindinė organizacija privalo tvarkyti asmenų iš jos gautų pajamų apskaitą atskirai pagrindinei organizacijai ir atskirai atskiram padaliniui. Be to, patronuojanti organizacija privalo sumokėti apskaičiuotas ir išskaičiuotas gyventojų pajamų mokesčio sumas tiek savo, tiek atskirų padalinių buveinėje.

Tuo pačiu, jeigu kiekvienam atskiram organizacijos padaliniui priskiriamas atskiras patikros punktas, kiekvienam tokiam atskiram padaliniui turi būti išduodamas gyventojų pajamų mokesčio pervedimo mokėjimo nurodymas, įskaitant ir tuo atveju, kai registruojami keli atskiri padaliniai pagal 2014 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnio 4 dalis atliekama vieno iš jų vietoje. Tokie patikslinimai pateikti Rusijos finansų ministerijos 2012-06-22 rašte Nr.03-04-06 / 3-174.

Pastaba!

Jei organizacijos darbuotojas mėnesį dirba keliuose atskiruose padaliniuose, tai pagal Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. spalio 26 d. raštą Nr. ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas], gyventojų pajamų mokestis nuo tokio darbuotojo pajamų turi būti pervestas į atitinkamus biudžetus kiekvieno tokio atskiro padalinio vietoje, atsižvelgiant į kiekviename atskirame padalinyje dirbtas valandas.

Tuo pačiu, remiantis Rusijos finansų ministerijos nuomone, išreikšta 2015 m. sausio 30 d. rašte Nr. 03-04-06 / 3505, nėra svarbu, kuriame iš atskirų padalinių toks darbuotojas dirba. pajamų išmokėjimo dieną.

Atkreipkite dėmesį, kad gyventojų pajamų mokestis nuo darbuotojų pajamų, kuriuos organizacija siunčia kitam Rusijos Federacijos subjektui, siekdama atidaryti atskirą padalinį, pervedamas pagrindinės organizacijos buvimo vietoje. Ši taisyklė galioja tol, kol sukurtas vienetas nebus įregistruotas mokesčių inspekcijoje. Tokie patikslinimai pateikti Rusijos finansų ministerijos 2012-08-08 rašte Nr.03-04-06 / 3-223.

Atkreipkite dėmesį, kad atskiras padalinys gali mokėti pajamas ne tik darbuotojams, dirbantiems pagal darbo sutartis, bet ir laisvai samdomiems darbuotojams – asmenims, su kuriais sudaromos civilinės teisės sutartys. Esant tokiai situacijai, finansų skyriaus išaiškinimais, pateiktais 2012-08-06 raštuose Nr.03-04-06 / 3-216, Nr.03-04-06 / 8-220 2012-08-06, Nr.03-04-06/3-159, gyventojų pajamų mokestis turi būti pervestas ir atskiro padalinio vietoje.

Tačiau Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvos miestui išreiškia kitokią poziciją. Mokesčių administratorius nurodo, kad pajamų mokestis, kurį asmuo moka atskiras padalinys pagal su juo sudarytą civilinės teisės sutartį, turi būti sumokėtas patronuojančios organizacijos registracijos vietoje (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas Maskvos miestas 2009 m. vasario 26 d. Nr. 20-15 / 3 / 017148).

Atsižvelgdami į dviprasmišką reguliavimo institucijų nuomonę, rekomenduojame mokesčių mokėtojams patikslinti gyventojų pajamų mokesčio pervedimo tvarką šiuo atveju savo teritorinėje mokesčių inspekcijoje.

Primename, kad mokesčių agento mokesčių pervedimo į biudžetą terminai priklauso nuo pajamų mokėjimo mokesčių mokėtojams – fiziniams asmenims formos. Taigi mokesčių agentai privalo pervesti apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumas ne vėliau kaip faktinio grynųjų pinigų gavimo į banką pajamoms išmokėti dieną, taip pat pajamų pervedimo iš mokesčių agentų sąskaitų dieną. bankui į mokesčių mokėtojo sąskaitas arba jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas bankuose.

Kitais atvejais mokesčių agentai apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumas perveda ne vėliau kaip kitą dieną po tos dienos, kai mokesčių mokėtojas faktiškai gavo pajamas, už grynaisiais pinigais sumokėtas pajamas, taip pat kitą dieną po faktinio mokesčio išskaičiavimo, už pajamas. mokesčių mokėtojas gavo natūra arba materialinės naudos forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 dalis).

Jei pažeidžiant mokesčių mokėjimo tvarką gyventojų pajamų mokestis pervedamas ne atskiro padalinio įregistravimo vietoje, o pačios organizacijos buveinėje, tada kontrolieriai priims mokesčių agentą prie mokestinės atsakomybės pagal Įstatymo 123 straipsnį. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pagal nurodytą normą, neteisėtas išskaičiuotinų ir pervestų mokesčių sumų neišskaičiavimas ir (ar) nepervedimas (neišsamus išskaičiavimas ir (ar) pervedimas) per Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytą laikotarpį. mokesčių agentas užtraukia 20% baudą nuo sumos, kuri išskaičiuojama ir (ar) įskaitoma.

Be to, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnį mokesčių agentui taip pat bus apskaičiuojama baudų suma už susidariusią įsiskolinimą. Tokia išvada išplaukia iš Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. gruodžio 29 d. rašto Nr. AS-4-2 / ​​​​22690 „Dėl mokesčių audito“.

Praktikoje arbitrai paprastai laikosi kitokios pozicijos. Jie nurodo, kad gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimas mokesčių agento sąskaita prieštarauja galiojančioms Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 9 dalies normoms, todėl baudos neturėtų būti renkamos, nes pagal LR Mokesčių kodekso 75 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, jie apmokestinami nuo nesumokėto mokesčio sumos. Nagrinėjamoje situacijoje įsiskolinimų biudžetui nėra. Tokios išvados padarytos 2012-03-23 ​​Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos sprendimuose byloje Nr.A35-1973 / 2011, Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2010-12-01 byloje Nr. A56-95584 / 2009, Tolimųjų Rytų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2011 m. spalio 11 d. Nr. F03-4920/2011 byloje Nr. A51-2751/2011.

Be to, arbitrai pateikia dar vieną argumentą: mokesčių administratorius, nustatęs mokesčių agento įsiskolinimus ir gyventojų pajamų mokesčio permokas, atsiradusias dėl mokesčių pervedimo tvarkos pažeidimo, turi savarankiškai atlikti įskaitymą, vadovaudamasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnio 1 dalies normas, ir netaikyti delspinigių už įsiskolinimą (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. liepos 30 d. sprendimai byloje Nr. A56-48850/ 2011 m. liepos 16 d. byloje Nr. A44-4027/2011).

Pasitaiko atvejų, kai mokesčių inspekcija šioje situacijoje mokesčių agentui taip pat skiria baudą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnį už prievolių išskaičiuoti ir pervesti mokestį nevykdymą.

Šiuo atveju dauguma arbitrų stoja į mokesčių mokėtojų pusę, atsižvelgiant į tai, kad organizacijos neturėjo skolų biudžetui, nors buvo pažeista gyventojų pajamų mokesčio pervedimo tvarka (Federalinės antimonopolinės tarnybos Vakarų Sibiro apygardos 2008 m. 2013-08-08 byloje Nr.A67-4029/2012, Maskvos rajonas 2011-01-17 Nr.КА-А40/17435-10 byloje Nr.А40-4800/10-115-55).

Kartu 2012 m. balandžio 28 d. Volgos apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos sprendime byloje Nr. A57-4502 / 2011 teismas nurodė, kad sumokėtas gyventojų pajamų mokestis, skaičiuojamas nuo įmonės darbuotojų pajamų. atskiras padalinys vadovaujančios organizacijos buveinėje reiškia, kad mokesčio suma nebuvo gauta į savivaldybės, kurioje yra padalinys, biudžetą. Todėl, anot arbitrų, šiuo atveju organizacijai turėtų būti skirtos nuobaudos ir bauda pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnį.

Taigi reguliavimo institucijos šiuo klausimu neturi vieningos nuomonės, todėl, kilus ginčui su jomis, organizacija turi būti pasirengusi ginti savo poziciją teisme. Tokiu atveju yra didelė tikimybė laimėti šį ginčą teisme.

Pastaba!

Nuo 2016 m. sausio 1 d. kai kurios Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio dalys bus pakeistos 2015 m. gegužės 2 d. federaliniu įstatymu Nr. 113-FZ „Dėl Rusijos mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalių pakeitimo“. Federacija, siekdama padidinti mokesčių agentų atsakomybę už mokesčių ir rinkliavų teisės aktų reikalavimų nesilaikymą.

Visų pirma bus pakeista šio straipsnio 6 dalis, pagal kurią mokesčių agentai privalės pervesti apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumą ne vėliau kaip kitą dieną po pajamų išmokėjimo mokesčių mokėtojui. Mokesčių mokėtojo pajamas laikinojo neįgalumo pašalpų (įskaitant išmokas už sergančio vaiko priežiūrą) ir atostogų išmokas forma mokesčių agentai privalės ne vėliau kaip paskutinę darbo dieną pervesti apskaičiuoto ir išskaityto mokesčio sumas. mėnesio, kurį tokie mokėjimai buvo atlikti.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 7 punkto 3 dalyje bus nurodyta ši informacija: mokėtina į biudžetą mokesčio suma atskiro padalinio buvimo vietoje nustatoma pagal sukauptų ir sumokėtų apmokestinamųjų pajamų sumą. asmenys pagal sutartis, sudarytas su šiais atskirais padaliniais.