Taisomosios sąskaitos už pardavimą išrašymo tvarka. Kaip tinkamai apskaityti koreguojančias sąskaitas faktūras. Pardavėjo koreguojančios sąskaitos faktūros registravimas padidinus išsiųstų prekių kainą

Jau daugiau nei metus egzistuoja toks dalykas kaip koreguojanti sąskaita 1. Nepaisant to, buhalteriams ir toliau kyla klausimų dėl jo taikymo. Dažnai tiekėjai išrašo taisomąją sąskaitą faktūrą netinkamose situacijose arba vietoj jos išrašo taisomąjį dokumentą. Panagrinėkime tokius atvejus.

Pasikeitus anksčiau išsiųstų prekių (suteiktų paslaugų, atliktų darbų) vertei, prie „originalios“ sąskaitos išrašoma korekcinė sąskaita faktūra. Jame nurodomas „originalios“ sąskaitos numeris ir data, visi jos skaitiniai rodikliai, taip pat nauji duomenys. Po to nustatomas skirtumas (sumažėjimo arba padidėjimo dydis), kuris bus įrašomas į pardavėjo ir pirkėjo pardavimo arba pirkimo knygą.

Kaina keičiasi

Ką reiškia prekių (darbų, paslaugų) savikainos pokytis? Mokesčių kodekse išaiškinta, kad vertės pasikeitimas gali būti siejamas tiek su prekės kainos pasikeitimu, tiek su siunčiamų prekių kiekio patikslinimu. Kainos pasikeitimas gali įvykti, pavyzdžiui, jei tiekėjas pirkėjui suteikia nuolaidą, kad jis atitiktų tam tikras sąlygas. Tiesa, už tai iš sutarties turėtų aiškiai išplaukti, kad nuolaida keičia anksčiau išsiųstų prekių kainą. Juk nuolaidos skirtingos. Akivaizdu, kad dėl nuolaidos, kuri nekeičia prekės kainos, pardavėjas neturėtų išrašyti koreguojančios sąskaitos.
Pasitaiko, kad sąskaitos faktūros išrašymo metu pardavėjas dar nežino galutinės prekių (darbų, paslaugų) kainos, todėl pirmiausia atliekami skaičiavimai preliminariais kainomis, paskaičiuotomis, pavyzdžiui, pagal praėjusius laikotarpius. Tokia situacija susidaro, pavyzdžiui, dėl elektros energijos tiekimo, už kurį atsiskaitoma nereguliuojamomis kainomis. Kai tiekėjas sužino galutinę kainą, jis turi išrašyti koreguojančią sąskaitą faktūrą 3 .
Tačiau kitoje, iš pirmo žvilgsnio, panašioje situacijoje, pareigūnai vertino kitaip. Finansų ministerija nagrinėjo klausimą, kai prekių eksporto išsiuntimo metu kaina dar nebuvo žinoma, nes ji nustatoma pagal važtaraščio išrašymo dieną paskelbtas citatas. Tokiu atveju eksportuotojas sąskaitoje faktūroje turi nurodyti planuojamą kainą 4 .
Pareigūnai paaiškino, kad čia korekcinė sąskaita nėra išrašoma, o visi sąskaitos pakeitimai turi būti atliekami taisant. Tokios išvados priežastis buvo tai, kad šioje situacijoje kaina nesikeičia, nes ji nustatoma pagal kotiruotes. Eksportuotojas tiesiog priverstas nustatyti planuojamą kainą, nes išsiuntimo metu būtina išrašyti sąskaitą faktūrą. Ankstesnės situacijos skirtumas yra tas, kad ten pirmiausia atliekami skaičiavimai preliminariomis kainomis, kurios vėliau keičiamos į „galutines“ (fakcines) kainas, o čia kaina skaičiuojama vieną kartą - pagal kotiruotes. Tai yra, viskas priklauso nuo sutarties sąlygų.

Prekių trūkumas

Kita situacija, kai taip pat būtina išrašyti koreguojančią sąskaitą, yra tada, kai prekės pristatomos vienu kiekiu, o sąskaitoje nurodomas, pavyzdžiui, didesnis kiekis. Pasirodo, faktiniai duomenys neatitinka dokumento duomenų.
Jei neatitikimas nustatomas prieš priimant prekes į apskaitą, pirkėjas turėtų kapitalizuoti faktiškai atvežtų prekių kiekį, o ne pagal dokumentus. Akivaizdu, kad tada pirkėjas turėtų įdėti sumą, atitinkančią priimtą kiekį, į PVM atskaitą. Žinoma, tokiu atveju išskaita neatitiks sąskaitoje nurodytos sumos, tačiau pareigūnai nieko neteisėto tame neįžvelgia 5 . Atkreipiame dėmesį, kad tokiu atveju pirkėjas, gavęs koreguojančią sąskaitą iš pardavėjo, jos neįregistruos savo pardavimo knygoje. Taigi PVM susigrąžinti nereikia.
Ką daryti, jei trūkumas buvo nustatytas po paskelbimo? Tai yra, anksčiau prekės buvo priimtos į apskaitą didesniu kiekiu, todėl PVM buvo priimtas atskaityti per didesnę sumą. Tokiu atveju pardavėjas taip pat privalo išrašyti korekcinę sąskaitą. Bet pirkėjas jau turi tai įregistruoti savo pardavimo knygoje, tai yra, pirkėjas turės prievolę grąžinti PVM.

santuokos aptikimas

Taip pat tiekėjui būtina išrašyti taisomąsias sąskaitas faktūras, jeigu pirkėjas, priimdamas prekes, nustatė, kad dalis prekių buvo sugadinta. Akivaizdu, kad pirkėjas turi visą teisę atsisakyti priimti nekokybišką prekės dalį ir atitinkamai į ją neatsižvelgti. Taip pat nepriimti PVM atskaitos, priskirtinos nekokybiškai prekės daliai.
Jei visa prekių partija pasirodė su trūkumais, dėl kurios pirkėjas atsisakė ją priimti, tiekėjas neturėtų surašyti koregavimo sąskaitos. Tokiu atveju pirkėjas grąžindamas santuoką taip pat neišrašo sąskaitos. Kadangi prekės nebuvo įskaitytos, vadinasi, atvirkštinio pardavimo nėra. Pardavėjas PVM atskaitą turi atspindėti pagal sąskaitą faktūrą, kuri jam buvo išrašyta išsiunčiant prekes ir kuri pasirodė esanti nekokybiška 6 .
Panagrinėkime situaciją, kai defektą pirkėjas atrado po jo įskaitymo ir šis „nelikvidus turtas“ grąžinamas tiekėjui. Remiantis daugybe pareigūnų paaiškinimų, šioje situacijoje tiekėjas taip pat neprivalo išrašyti taisomųjų sąskaitų faktūrų7. Tačiau grąžinant santuoką sąskaitą faktūrą jau turės išrašyti pirkėjas, nes spėjo prekę įregistruoti. O tai reiškia, kad grąžinus prekę įvyksta atvirkštinis išpardavimas. Būtent tokia išvada darytina iš minėtų pareigūnų laiškų. Tiesa, jeigu pirkėjas nėra PVM mokėtojas, pavyzdžiui, dėl supaprastintos apmokestinimo sistemos naudojimo, tai jis sąskaitos faktūros už grąžintas prekes neišrašo. Tada pardavėjas turės išrašyti taisomąją sąskaitą faktūrą 8 .
Tiekėjas taip pat turės išrašyti korekcinę sąskaitą faktūrą, kai nekokybiškos prekės negrąžinamos, o pirkėjas jas sutvarko9.

Pakartotinis išlaidų keitimas

Pasitaiko, kad prekių savikaina keičiasi ne vieną kartą. Kyla klausimas dėl korekcinių sąskaitų faktūrų registravimo. Pareigūnai mano, kad vėl pasikeitus išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) vertei, pardavėjas išrašo naują korekcinę sąskaitą, į kurią perkeliami atitinkami duomenys iš ankstesnės taisomosios sąskaitos10.
Atkreipkite dėmesį, kad duomenis reikia paimti ne iš „originalios“, o iš ankstesnės korekcinės sąskaitos. Atsižvelgdami į tai, manome, kad 1b eilutėje, kurioje nurodomas sąskaitos, kuriai išrašyta korekcinė sąskaita, numeris ir data, būtina nurodyti ankstesnės taisomosios sąskaitos duomenis.
Beje, jei pardavėjo ar pirkėjo rekvizitai iki korekcinės sąskaitos faktūros išrašymo pasikeitė, tai nauji duomenys turi būti nurodyti 11 dokumente. Be to, galite nurodyti ankstesnius duomenis. Tai nebus pažeidimas.

Taisomosios sąskaitos faktūros

Ir galiausiai apsvarstykite atvejus, kai buhalteris turėtų išrašyti taisomąsias sąskaitas faktūras. Taisomosios sąskaitos faktūros išrašymo reikia imtis tada, kai buhalteris padarė techninę klaidą, dėl kurios į sąskaitą faktūrą buvo įtraukta neteisinga suma 12. Arba, pavyzdžiui, tiekėjo buhalteris suklydo parašydamas adresą, pardavėjo/pirkėjo vardą ir pavardę ir pan. Įvykus aritmetinei klaidai, taip pat reikia surašyti korekcinę sąskaitą faktūrą 13.
Jeigu sąskaitoje faktūroje klaida netrukdo identifikuoti pardavėjo, pirkėjo, prekių (darbų, paslaugų) pavadinimo, nuosavybės teisių, jų vertės, taip pat pirkėjui pateikto mokesčio tarifo ir mokesčio sumos, tada naujos sąskaitų faktūrų kopijos nerašomos 14 .
Dabar paaiškinkime, ką reiškia taisymas. Anksčiau sąskaitose faktūrose taisymai buvo daromi išbraukiant neteisingus skaičius ir nurodant teisingus duomenis, nurodant taisymo datą, tiekėjo parašus ir antspaudą. Dabar vietoj to tereikia sukurti naują dokumentą. Be to, korekcinei sąskaitai faktūrai nepriskiriamas naujas numeris ir data, o nurodomas „pirminės“ sąskaitos numeris ir data. Bet tuo pat metu eilutėje „koregavimas“ (1a eilutė) nurodomas taisymo eilės numeris ir taisymo data.
Atkreipkite dėmesį, kad jei buhalteris turi pataisyti sąskaitą faktūrą, kuri buvo išrašyta iki 2012 m. sausio 22 d., tai pataisymai turėtų būti atliekami pagal senas taisykles 15 .

Ar man reikia pataisyti „pagrindinį“?

Kartu su taisomųjų ir taisomųjų sąskaitų faktūrų surašymo klausimais buhalteriams dažnai kyla klausimas dėl „pirminės“ ištaisymo. Juk sąskaitos išrašomos pagal pirminį dokumentą (važtaraštį, suteiktų paslaugų aktą, atliktų darbų aktą).
Oficialus pareigūnų paaiškinimas šiuo klausimu nebuvo. Bet jei kalbame apie taisomąsias sąskaitas faktūras, tai akivaizdu, kad pirminė dokumentacija turėtų būti taisoma, nes yra klaida. Kai kurie nurodymai, kaip taisyti „pirminę“, yra Apskaitos dokumentų ir darbo eigos reglamente, patvirtintame SSRS finansų ministerijos 1983 m. liepos 29 d. Nr. 105, suderinus su TSRS Centrine statistikos tarnyba. Jame rašoma, kad rankiniu būdu sukurtų pirminių dokumentų klaidos (išskyrus grynuosius ir bankinius) taisomos taip: perbraukiamas neteisingas tekstas ar sumos, o virš perbraukto įrašomi teisingi duomenys. Perbraukta viena eilute, kad galėtumėte perskaityti pataisytą. Tokiu atveju klaidos ištaisymas pirminiame dokumente turi būti nurodytas užrašu „ištaisyta“, patvirtintas dokumentą pasirašiusių asmenų parašais, ir turi būti nurodyta ištaisymo data.
Tačiau dėl koreguojančių sąskaitų faktūrų nepriklausomų ekspertų nuomonės išsiskyrė. Kai kurie išreiškia nuomonę, kad nebūtina taisyti anksčiau surašytos pirminės dokumentacijos. Argumentas toks: buhalterinės apskaitos reglamentai nenumato galimybės taisyti pirminių apskaitos dokumentų, kurie buvo teisingai surašyti operacijos metu. Taip, ir aukščiau pateiktuose Nuostatuose mes kalbame apie klaidos ištaisymą, bet čia negalime kalbėti apie vieną.
Tiesa, jei važtaraštyje nurodytas kitoks prekių kiekis nei faktiškai pirkėjo gautas, galime teigti, kad pirminis apskaitos dokumentas buvo surašytas neteisingai ir jame yra realybės neatitinkantys rodikliai. Tokiame dokumente reikėtų atlikti pataisymus, kad būtų patikslinti kiekybiniai rodikliai.
Kai keičiasi kaina, pavyzdžiui, dėl nuolaidos, situacija dviprasmiška. Čia tikrai nėra klaidos, bet manome, kad tiekėjui vis tiek geriau pataisyti originalų dokumentą. Išties, pasikeitus anksčiau pristatytos prekės kainai, galime teigti, kad „originalaus“ pirminio dokumento duomenys neatitinka tikrovės, o būtent ten nurodyta kaina yra neteisinga. Jei taip, tada kainą reikia taisyti. Ir kaip tai padaryti? Darant taisymus anksčiau išduotame dokumente.
Praktikoje kai kurios įmonės išduoda atskirą aktą dėl koreguojančios sąskaitos faktūros skirtumo. Norime įspėti, kad tokie veiksmai yra neteisėti, nes apskaita vykdoma pagal pirminius dokumentus, surašančius ūkinę operaciją. Kainų skirtumo atsiradimas nėra verslo sandoris, todėl jo išrašyti su papildomu dokumentu nebūtina.

Išnašos:
1 įrašas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. Nr. 1137 (toliau – nutarimas Nr. 1137)
2 pas. 3 p. 3 str. 168 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
3 Rusijos finansų ministerijos 2012 m. liepos 31 d. raštas Nr. 03-07-09/95
4 Rusijos finansų ministerijos 2011-12-01 raštas Nr.03-07-09/45 Nr.
5 Rusijos finansų ministerijos 2012-02-10 raštas Nr.03-07-09/05
6 Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012-04-11 raštas Nr. ED-4-3/6103@
7 Rusijos finansų ministerijos 2012-08-10 raštai Nr.03-07-11/280, 2012-08-07 Nr.03-07-09/109, 2012-03-02 03-07-09/17 Nr. , Nr. 03- 2012-02-27 11-07-09
8 Rusijos finansų ministerijos 2012-07-03 raštas Nr.03-07-09/64 Nr.
9 Rusijos finansų ministerijos 2012-07-13 raštas Nr.03-07-09 / 66
10 Rusijos finansų ministerijos 2012-09-05 raštas Nr.03-07-09/127
11 Rusijos finansų ministerijos 2012-12-04 raštas Nr.03-07-08/264
12 Rusijos finansų ministerijos 2012-04-13 raštas Nr.03-07-09 / 34
13 Rusijos finansų ministerijos raštų 2011-12-05 Nr.03-07-09/46, 2011-11-30 Nr.03-07-09/44 Nr.
patvirtintų Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 14 p.7 p. potvarkis Nr.1137
1137 nutarimo 15 p.2

Norėdami koreguojančią sąskaitą faktūrą atspindėti pirkimų ir pardavimų knygoje, žr. mūsų instrukcijas su pavyzdžiais ir pavyzdžiais pardavėjui ir pirkėjui. Patikrinimo metu inspektorius pirmiausia patikrins būtent tai. O jei bus pažeidimų, gali atsiimti PVM atskaitas.

Kuo skiriasi koreguojančios sąskaitos faktūros atspindys pirkimo knygoje ir pardavimo knygoje nuo pirminės

Koreguojanti sąskaita faktūra (KSF) atsispindi pirkimų ir pardavimų knygoje pagal savo išskirtinį principą, o ne avansą ar siuntimo dokumentą. Taip yra dėl pardavėjo, išduodančio šį dokumentą, ypatumų. Pažvelkime į šias savybes.

Pardavėjai, keisdami anksčiau atlikto pristatymo vertę ar kiekį, pirkėjams privalo išrašyti korekcines sąskaitas faktūras. Yra keletas priežasčių, kodėl verta pateikti šį dokumentą:

Visais šiais atvejais pardavėjas išrašo dviem egzemplioriais korekcinę sąskaitą faktūrą. Vienas egzempliorius siunčiamas pirkėjui, antrasis pasilieka sau.

Pardavėjas dokumentus surašo tik tuo atveju, jei pirkėjas sutinka su pakeitimais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas). Tam surašomas pirminis dokumentas, pavyzdžiui, aktas. Koreguojančios sąskaitos faktūros forma ir jos pildymo taisyklės patvirtintos Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011-12-26 dekretu Nr.1137 su 2017-08-19 pakeitimais.

Pardavėjas, sudaręs KSF, turi atspindėti šią koregavimo sąskaitą pirkimo knygoje arba pardavimo knygoje.

Svarbu!

Finansų ministerija įvardijo atvejus, kai negalima išrašyti taisomosios sąskaitos. Tokiose situacijose PVM bazė turės būti nustatyta nuo nulio naudojant sudėtingą algoritmą.

Kaina sumažinta

Jeigu sumažėjo prekių (darbų, paslaugų) kaina, tai yra, pardavėjas netenka dalies pinigų, jis tarsi atiduoda juos pirkėjui, tai yra perka. Tada tokią koreguojančią sąskaitą jis turi užregistruoti pirkimo knygoje.

Kaina padidėjo

Kitas reikalas, jei išaugo prekės savikaina ar kiekis, tokiu atveju jo pardavimai tarsi išauga, o pardavimo knygelėje jau registruoja koreguojančią sąskaitą.

Pirkėjas, gavęs CSF, taip pat jį atspindi pirkimo knygoje arba pardavimo knygoje. Tačiau jo registracijos principas bus priešingas. Norėdami tai suprasti, pažvelkime į lentelę.

Koreguojančių sąskaitų faktūrų registravimo pirkimų knygoje ir pardavimų knygoje tvarka

Kaip koreguojančią sąskaitą faktūrą atspindėti pirkimo ir pardavimo knygoje

Taisomoji sąskaita faktūra gali būti nurodyta ir pirkimo knygoje, ir pardavimo knygoje. Dokumento registracija vyksta tą ketvirtį, kai dokumentas buvo eksponuojamas.

Pardavėjo ir pirkėjo pardavimo knygelė, atspindi koregavimo sąskaitą faktūrą

13b stulpelis pildomas taip:

14 stulpelis pildomas taip:

17 stulpelis pildomas tokia tvarka:

Kaip koreguojančią sąskaitą faktūrą atspindėti pardavimo knygoje: pavyzdys

Vyriausybė pakeitė pardavimo knygos formą. Todėl nuo 2019 m. II ketvirčio juos saugome 2019 m. sausio 19 d. Vyriausybės nutarimu Nr. 15 patvirtintos formos (sausio 22 d. publikacija.pravo.gov.ru). Iki šio momento apskaitoje naudojame pirkimo knygos formą pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės 2017 m. rugpjūčio 19 d. dekretą Nr. 981.

Pirkimų iš pardavėjo ir pirkėjo knygelė, atspindime koreguojančią sąskaitą

Tokiu atveju užpildykite formos laukus taip.

2 stulpelis – operacijos tipo kodas visais atvejais bus 18;

3 stulpelis – turi atitikti CSF 1b eilutę;

5 stulpelis – turi atitikti CSF 1 eilutę;

15 stulpelis pildomas taip:

16 stulpelis turėtų būti suformatuotas taip:

Kaip koreguojančią sąskaitą faktūrą atspindėti pirkimo knygoje: pavyzdys

Kad būtų lengviau viską suprasti, pažvelkime į koregavimo sąskaitos dizainą pirkimo knygoje ir pardavimo knygoje naudodami konkrečius pavyzdžius.

Sąskaitos faktūros atspindėjimo pirkimo knygoje ir pardavimo knygoje pavyzdys, kai sumažėja prekių savikaina

LLC „Limma“ 2019 metų rugsėjį pardavė bendrovei „Chance“ žaliavos už 84 000 rublių, iš kurių PVM yra 14 000 rublių. (sąskaita Nr. 155 2019-09-16). Dalis žaliavų pasirodė prastesnės kokybės nei tikėtasi, todėl jau 2019 metų spalio mėn. Limma nusprendė sumažinti tiekiamų žaliavų kainą iki 72 000 rublių, įskaitant 12 000 rublių PVM.

Taigi pardavimo kaina sumažėjo 12 000 rublių. (su PVM), o pats PVM sumažėjo 2000 rub.kv.

Limma LLC, siekdama sumažinti žaliavų savikainą, 2019-10-23 išrašė dvi identiškas koreguojančias sąskaitas Nr. Vieną KSF ji nusiuntė Chance kompanijai, o antrą pasiliko.

Po to Limma LLC pardavėjas pirkimo knygoje atspindės koregavimo sąskaitą:

Shans LLC pirkėjas koregavimo sąskaitą faktūrą atspindės pardavimo knygoje:

Sąskaitos faktūros registravimo pirkimo knygoje ir pardavimo knygoje pavyzdys, kai padidėja prekių savikaina

Pataisykime minėtą pavyzdį, pavyzdžiui, „Limma LLC“ tiekė aukštesnės klasės žaliavas nei buvo sutarta. Sutaręs su „Chance“, pardavėjas padidino produktų kainą 6000 rublių. (su PVM), o pats mokestis padidėjo 1000 rublių.

Pažiūrėkime, kaip pardavėjas pardavimo knygoje atspindės koreguojančią sąskaitą.

Ir štai kaip pirkėjas savo pirkimo knygoje atspindės koreguojančią sąskaitą.

Sandorio šalis, kuriai per klaidą išrašyta sąskaita, dokumentus priėmė apskaitai ir sumokėjo.Ka daryti tokiu atveju?Ar galima anuliuojant padaryti įrašą iš pardavimo knygos?

Klausimas: Sandorio šalis, kuriai per klaidą išrašėme sąskaitą faktūrą, dokumentus jau priėmė apskaitai ir už juos sumokėjo. Ką jis turėtų daryti šiuo atveju? Sutarties šalis prašo išrašyti taisomąją sąskaitą, ką mums reikia atsakyti?

Atsakymas: Koreguojanti sąskaita išrašoma tais atvejais, kai pasikeitus pristatytų vertybių kainai, kiekiui ar kiekiui, pasikeičia išsiųstų prekių, atliktų darbų, suteiktų paslaugų savikaina (PMĮ 168 str. 3 d. 3 p. Rusijos Federacija). Taisomoji sąskaita faktūra surašoma remiantis sutarties pakeitimų dokumentu (paprastai tai yra papildomas susitarimas) (PMĮ 172 str. 10 punktas).

Jūsų atveju sutarties su sandorio šalimi nebuvo. Pirminė sąskaita sandorio šaliai buvo išrašyta klaidingai. Todėl sutarties pakeitimai nedaromi, koregavimo sąskaita faktūra neišrašoma.

Norėdami ištaisyti klaidą, pardavėjas turi panaikinti įrašą pardavimo knygoje apie klaidingos sąskaitos įregistravimą. Jei klaida buvo padaryta 2018 m. I ketvirtį ar anksčiau, tada klaida turi būti ištaisyta papildomame pardavimo knygos lape. Jei einamąjį ketvirtį buvo padaryta klaida, kurios ataskaitos dar nepateiktos (2018 m. II ketvirtis), tai ištaisykite klaidą šio laikotarpio pardavimo knygoje.

Praneškite kitai šaliai apie aptiktą klaidą, išsiųskite jam atitinkamą pranešimą. Remdamasis tokiu dokumentu, jis galės atlikti pirkimo knygos pakeitimus. Jei klaida padaryta per praėjusius ketvirčius, pirkėjas sąskaitos faktūros anuliavimą įrašys į papildomą atitinkamo laikotarpio pirkimo knygos lapą. Jei einamąjį ketvirtį padaryta klaida, pirkėjas ištaisys klaidą einamojo ketvirčio pirkimo knygoje.

Jei klaida buvo padaryta ankstesniais ketvirčiais, pardavėjas ir jo sandorio šalis turės pateikti atnaujintą PVM deklaraciją. Būtina užpildyti 8 skilties priedą Nr. 1 (sandorio šalis) ir 9 skyriaus priedą Nr. 1 (pardavėjas). Juose 001 eilutėje nurodykite 1. O 8 ir 9 skyriuose 001 eilutėje atspindėkite 0, likusiose eilutėse įrašykite brūkšnelius. Tai reiškia, kad praėjusių laikotarpių pirkimo ir pardavimo knygų duomenys nepasikeitė. Buvo atlikti papildomų knygų duomenų lapų pakeitimai.

Loginis pagrindas

Kaip surašyti koreguojančią sąskaitą faktūrą, užregistruoti pardavimo knygoje ir pirkimo knygoje

Kokiais atvejais pardavėjas privalo išrašyti taisomąją sąskaitą

Pasikeitus išsiųstų prekių, atliktų darbų, suteiktų paslaugų ar perleistų turtinių teisių vertei, pardavėjai išrašo taisomąsias arba vienodas korekcines sąskaitas faktūras. Padidėjus arba sumažinus tiekiamą kainą, kiekį ar kiekį, vertė gali pasikeisti. Ši tvarka išplaukia iš PMĮ 168 straipsnio 3 dalies 3 punkto nuostatų.

Štai kelios situacijos, kai pardavėjas turi išrašyti koreguojančią (vienkartinę) sąskaitą faktūrą:

1) pirkėjams suteikiamos nuolaidos;

2) priėmimo proceso metu pirkėjas atskleidė prekių, darbų, paslaugų kokybės ar nuosavybės teisių trūkumą ar neatitikimą ir pardavėjas šį reikalavimą pripažino;

3) pirkėjas grąžina nepriimtas apskaitai prekes;

4) pirkėjas aptiko nekokybiškas prekes, kurias spėjo užregistruoti, tačiau pardavėjui jų negrąžina, o šalina savarankiškai, šalių susitarimu atskirai;

5) prekes grąžina PVM nemokantis pirkėjas;

6) prekės pirkėjui buvo išsiųstos preliminariais kainomis, o vėliau buvo tikslinamos, atsižvelgiant į kainas, kuriomis šios prekės buvo parduodamos vartotojams;

7) teismo sprendimu pakeista prekių ar paslaugų savikaina.

Tai nurodyta Finansų ministerijos 2016-12-05 raštuose Nr.03-07-09 / 72157, 2013-01-31 Nr.03-07-09 / 1894, 2012-07-13 Nr.03- 07-09 / 66, 2012-07-03 Nr.03-07-09/64 , 2011-11-30 Nr.03-07-09/44,

Kada nereikia kurti koreguojančios sąskaitos faktūros

Dažnai korekcinės sąskaitos išrašomos per klaidą. Štai keletas atvejų, kai to nereikia:*

1) originalioje sąskaitoje faktūroje yra techninių ar aritmetinių klaidų. Į kainas ir tarifus įtraukiant mokesčio tarifą arba siunčiamų prekių, atliktų darbų, suteiktų paslaugų ir perleistų nuosavybės teisių vertę. Tokiose situacijose taisomųjų dokumentų nereikia, užtenka pataisyti originalią sąskaitą. Tai turėtų daryti ir tie, kurie neprivalo išrašyti sąskaitų faktūrų, o jas išrašo savo iniciatyva arba pirkėjų pageidavimu. Pavyzdžiui, specialių režimų organizacijos;

2) pristatymo kaina pagal sutartį nustatoma vėliau nei pirminės sąskaitos išrašymo diena. Jeigu kainos nustatymo tvarka išliko nepakitusi, dokumento originale turi būti atlikti pataisymai;

3) prekės kaina ar jos kiekis pakeičiamas prieš pardavėjui išrašant originalią sąskaitą (per penkias dienas nuo išsiuntimo). Šiuo atveju į pakeitimus atsižvelgiama rengiant dokumento originalą;

4) pirkėjas – PVM mokėtojas grąžina prekes, į kurias spėjo atsižvelgti. Šiuo atveju atsitinka atvirkščiai. Taigi, pirkėjas surašo dažniausiai naudojamą sąskaitą faktūrą.

5) Pirkėjui per klaidą buvo išrašyta originali sąskaita faktūra. Tokiu atveju elkitės taip pat, kaip ir pakartotinai išrašydami sąskaitą už tą pačią operaciją. Tai yra, panaikinkite klaidingą įrašą pardavimo knygoje ir informuokite pirkėją, kad dokumentas buvo išduotas per klaidą.*

Tokie patikslinimai yra Finansų ministerijos 2017-04-20 raštuose Nr.03-07-09 / 23680, 2014-06-18 Nr.03-07-RZ / 29089, 2012-05-16-07- Nr. 09 / 56, 2011-12-05 Nr. 03-07-09 / 46, 2011-12-01 Nr. 03-07-09 / 45, 2011-11-30 Nr. 03-07-09 / 44 ir Federalinė Ta 2012-12-03 Nr.ED-4-3 / 4143.

Kai pardavėjas, pasikeitus išsiųstų prekių, atliktų darbų, suteiktų paslaugų ir perleistų turtinių teisių vertei, gali priimti PVM atskaitą

Mažindamas siunčiamų prekių kainą ar kiekį, atliktų darbų, suteiktų paslaugų ar perleistų turtinių teisių apimtį, anksčiau į biudžetą permokėtą PVM gali atskaityti pardavėjas.

Pardavėjas gali pasinaudoti šia teise tik tada, kai įvykdomos dvi sąlygos.

Pirma: dėl kainos pakeitimo susitariama su pirkėju arba jam apie tai buvo pranešta. Šis faktas turi būti patvirtintas pirminiais dokumentais, pavyzdžiui, sutartimi ar atskiru susitarimu. Ir antra išskaitymo sąlyga: yra teisingai įforminta taisomoji sąskaita.

Svarbi detalė: teisę į PVM atskaitą nuo skirtumo, susidariusio dėl sandorio kainos sumažinimo, pardavėjas turi trejus metus nuo taisomosios sąskaitos faktūros parengimo dienos.

Ši tvarka išplaukia iš PMĮ 168 straipsnio 3 dalies 3 punkto, 1 dalies 3 punkto ir 169 straipsnio 2 dalies, 171 straipsnio 13 dalies 1 dalies, 172 straipsnio 10 dalies nuostatų.*

Kaip pataisyti sąskaitą faktūrą

KAM Ką turėtų daryti pardavėjo organizacija, jei ji per klaidą išrašė dvi sąskaitas faktūras už tą pačią operaciją. Tai paaiškėjo pateikus PVM deklaraciją.

Turėsite pakoreguoti PVM bazę, perskaičiuoti mokestį, taip pat pranešti pirkėjui apie klaidą.

Dėl to, kad sąskaita faktūra už tą pačią operaciją buvo išrašyta pakartotinai, bus pervertinta tiek pardavėjo PVM bazė, tiek pirkėjo mokesčio atskaita. Todėl, jei radote tokią klaidą, turite atlikti šiuos veiksmus.

1. Panaikinkite pakartotinai išrašytą sąskaitą faktūrą pardavimo knygoje.

Juk pagal pardavimo knygelę nustatoma mokėtina PVM suma (k). Norėdami tai padaryti, užpildykite papildomą pardavimo knygos lapą už laikotarpį, per kurį buvo padaryta klaida, ir jame su minuso ženklu pažymėkite siuntos sumą ir mokestį klaidingai išrašytoje sąskaitoje faktūroje (priedo II skyriaus 11 punktas). 5 prie Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. potvarkio Nr. 1137).*

2. Pakoreguokite PVM mokesčio bazę už laikotarpį, kai buvo padaryta klaida.

Kadangi pakartotinai išrašyta sąskaita faktūra buvo įtraukta į bendrą mokestinio laikotarpio pardavimų sumą, tai ši suma buvo perskaičiuota mokesčiu. Taigi organizacija sudarė permoką. Todėl būtina koreguoti mokesčio bazę ir perskaičiuoti mokestį. Ir nepaisant to, kad dėl tokios klaidos susidarė PVM permoka, šioje situacijoje mokesčių inspekcijai būtina pateikti atnaujintą deklaraciją. Mokesčio bazės koreguoti einamuoju laikotarpiu negalima. Taip yra dėl to, kad bendrosios klaidų taisymo taisyklės pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnį ir 54 straipsnio 1 dalį PVM netaikomos.
Suformuoti atnaujintą deklaraciją pagal pardavimo knygelę, atsižvelgiant į užpildytą papildomą lapą (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto Nr. 1137 5 priedo IV skirsnio 5 punktas). Susidariusi mokesčių permoka gali būti įskaityta arba grąžinta.

3. Praneškite pirkėjui apie rastą klaidą.

Akivaizdu, kad pirkėjas klaidingai išrašytą sąskaitą užregistravo pirkimo knygoje. Ir remdamasis tokios knygos duomenimis suformuoja priimtą išskaityti mokesčio sumą (į Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretą Nr. 1137). Ten atspindėdamas papildomą sąskaitą, pirkėjas tiesiog pervertino atskaitymo sumą. Dėl to susidaro įsiskolinimai, dėl kurių organizacijos gali kaupti netesybas ir baudas. Todėl vos pastebėję, kad per klaidą išrašėte iš naujo sąskaitą, būtinai apie tai informuokite pirkėją – išsiųskite jam pranešimą. Remdamasis tokiu dokumentu, jis galės atlikti pirkimo knygelės pakeitimus ir pateikti atnaujintą deklaraciją.*

Kaip vesti pardavimo knygą

Pakeitimų atlikimas pardavimo knygoje

pardavimo knyga tęsiasi tokia tvarka.1

Jei reikia taisyti einamojo ketvirčio pardavimo knygelę, koreguojančius įrašus darykite tiesiai joje, nedarykite papildomo lapo. Norėdami tai padaryti, minuso ženklu nurodykite pradinės (anuliuotos) sąskaitos faktūros kainą ir mokesčio sumą, o ištaisytos sąskaitos faktūros rodiklius nurodykite teigiamomis reikšmėmis.

Jei reikia pataisyti praėjusių mokestinių laikotarpių pardavimo knygelę, užpildykite papildomą lapą. Jo forma pateikta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto Nr. 1137 5 priede. Papildomame lape anuliuokite originalią sąskaitą (jos rodiklius užregistruokite minuso ženklu), o korekcinę sąskaitą užregistruokite su teigiamomis reikšmėmis.

Norėdami atlikti pakeitimus, naudokite šį algoritmą.

1. Papildomo lapo lentelinėje dalyje eilutėje „Iš viso“ perkelkite 14-19 stulpelių duomenis iš pardavimo knygos ketvirčio, ​​kuriame buvo įregistruota sąskaita faktūra, prieš darant joje pataisymus.

2. Eilutėje po eilutės „Iš viso“ atspindėkite anuliuojamos sąskaitos duomenis.

3. Kitoje eilutėje atspindėkite visus reikalingus sąskaitos faktūros duomenis su atliktais pakeitimais. 4 stulpelyje nurodyti sąskaitos faktūros 1a eilutės taisymo numerį ir datą.

4. Eilutėje „Iš viso“ apibendrinkite 14–19 stulpelius. Norėdami tai padaryti, naudokite formulę:

Kiekvienam pardavimo knygos duomenų taisymui pradėti atskirą papildomą lapą.

Atlikdami kelis su vienu ketvirčiu susijusius pataisymus, atspindėkite ankstesnio papildomo lapo eilutės „Iš viso“ 14–19 stulpelių duomenis kito lapo eilutėje „Iš viso“. Deklaracijos taisymui atlikti naudokite eilutės „Iš viso“ duomenis.

Ši tvarka numatyta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto Nr. 1137 5 priedo IV skirsnyje.

Praėjusio mokestinio laikotarpio pardavimo knygos taisymo pavyzdys

Organizacijoje veikia viršutinių drabužių siuvimo dirbtuvės (veikla apmokestinama PVM).

Rugsėjo 29 d. OOO „Prekybos firma „Germes““ organizacijai „Alfa“ išsiuntė viršutinių drabužių partiją (60 pūkinių striukių po 5900 rublių už vnt. su PVM). Išrašydama sąskaitą faktūrą buhalterė nurodė 365 800 rublių sumą. (su PVM - 55 800 rublių). Tą pačią dieną buhalterė išrašė ir pirkėjui išrašė sąskaitą Nr.1659 ir įregistravo pardavimo knygelėje. Sąskaitoje faktūroje „Hermes“ buhalteris klaidingai nurodė ne 354 000 rublių kainą. (su PVM - 54 000 rublių), ir 365 800 rublių. (su PVM - 55 800 rublių).

Spalio mėnesį Hermes buhalterė aptiko klaidą ir išrašė pataisytą rugsėjo 29 dienos sąskaitą Nr.1659, joje nurodydama kiekį (60 pūkinių striukių) ir sumą, atitinkančią faktiškai išsiųstas prekes (354 000 rublių).

Tuo metu, kai pradinėje sąskaitoje faktūroje buvo aptikta klaida, trečiojo ketvirčio PVM deklaracija jau buvo pateikta. Todėl buhalterė atliko pardavimo knygelės pataisymus, užpildydama papildomą pardavimo knygos lapą. Taisymo numerį ir datą jis nurodė knygos 4 stulpelyje.

Kaip laikyti pirkinių knygą

Pakeitimų atlikimas pirkinių knygoje

Jei reikia pakeisti pirkimo knygą, atlikite toliau nurodytus veiksmus.

Jei reikia patikslinti einamojo laikotarpio duomenis (iki ketvirčio pabaigos), taisomuosius įrašus darykite tiesiai pirkimo knygoje. Norėdami tai padaryti, minuso ženklu nurodykite anuliuotos sąskaitos kainą ir mokesčio sumą, o naujos (pataisytos) sąskaitos faktūros rodiklius įveskite teigiamomis reikšmėmis. Atlikite tai, jei dar neatėjo terminas pateikti PVM deklaraciją už laikotarpį, kai buvo nustatyta klaida.

Jei pardavėjas (vykdytojas) taiso praėjusių mokestinių laikotarpių sąskaitas faktūras, tada surašykite papildomą pirkimo knygos lapą už laikotarpį, kuriuo buvo įregistruota originali sąskaita faktūra. Papildomo lapo forma pateikta 4 priedėlyje. Šiame papildomame lape originali sąskaita faktūra turi būti anuliuota (jos rodikliai pažymėti minusu), o ištaisyta sąskaita turi būti registruojama teigiamomis reikšmėmis (Vyriausybės gruodžio mėn. nutarimo Nr. 1137 4 priedo IV skirsnio 6 punktas). 2011 m. 26 d.). *

Svarbu: nuo 2017-10-01 nustojo ginčytis klausimas dėl laikotarpio, per kurį turi būti įregistruotos pataisytos sąskaitos. Ištaisytos sąskaitos įrašomos į papildomą lapą ir perkeliamos į pirkimo knygą tuo pačiu laikotarpiu, kai pirkėjas užregistravo originalią arba taisomąją sąskaitą.

Ši tvarka išplaukia iš pastraipų ir

1) pateikti atnaujintą atitinkamo laikotarpio deklaraciją (teisė, o ne pareiga). Tokiu atveju prie pirkimo knygos reikės surašyti papildomą lapą už laikotarpį, kurį buvo įregistruota originali sąskaita faktūra;

2) nieko nedaryti (pavyzdžiui, jei išskaitos suma yra nereikšminga).

• Parsisiųsti formas

Pirktos prekės ir paslaugos. Kodėl reikalinga koreguojanti sąskaita faktūra, kokiais atvejais ji išrašoma, kaip tinkamai ją išrašyti ir atspindėti mokesčių registruose dėl PVM, pasakysime savo straipsnyje.

Apie tai, kodėl tai reikalinga ir kokiais atvejais išrašoma sąskaita faktūra ir taisomoji sąskaita, rašoma Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnyje. Jų pagrindu prekių ir paslaugų pirkėjas sumažina į biudžetą sumokėtą pridėtinės vertės mokesčio sumą (deklaruoja atskaitą). Teisingas šių dokumentų įforminimas leidžia išvengti mokesčių institucijų pretenzijų. Formos ir pildymo taisyklės nustatytos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. nutarimu Nr. 1137.

Sąskaitos faktūros forma

Taisymo sąskaita: kai išrašoma

Verslo veikloje neretai pirkėjas ir tiekėjas susitaria dėl kiekio ar pristatymo kainos pakeitimo. Pavyzdžiui, nuolaida suteikiama visai per metus pristatytai prekių partijai pasiekus tam tikras pirkimo apimtis. Tokiu atveju reikia pataisyti siuntos dokumentus.

Tiekėjas išrašo taisomąją sąskaitą faktūrą, jei pasikeitė šie pirminiame siuntos dokumente nurodyti rodikliai:

• prekių (darbų, paslaugų) kaina;
• prekių (darbų, paslaugų) kiekis;
• ir kaina, ir kiekis pasikeitė tuo pačiu metu;
• pirkėjas, kuris nėra PVM mokėtojas, grąžina prekes.

KSF forma

Jeigu randama klaida rengiant pirminę siuntimo dokumentaciją, tuomet būtina išrašyti pataisytą sąskaitą faktūrą.

Dizaino taisyklės

Taisomosios sąskaitos parengimui ir perdavimui pirkėjui skiriamos penkios dienos nuo sprendimo atlikti pakeitimus ir jo įforminimo dienos. Būtina sudaryti CSF dviem egzemplioriais.

Jeigu keičiasi kelių pirminio dokumento prekių kainos ar kiekiai, tai informacija turi būti nurodyta atskirai prie kiekvienos prekės.

Mokesčių kodeksas leidžia išrašyti vieną taisomąją sąskaitą už kelias siuntimo sąskaitas, išrašytas vienam pirkėjui (13 punkto 5.2 p. Art. 169). Kartu gali būti nurodyta informacija apie tas pačias prekes (darbus, paslaugas), kurių siuntimas buvo išduotas keliais dokumentais skirtingu laiku. Tai įmanoma, jei siunta buvo atlikta ta pačia kaina ir pakeista:

• pristatymo kiekis;
• kaina tokia pat suma, lyginant su siuntimu.

KSF sudarymo pavyzdys

UAB „Įmonė“ kovo 26 d. išsiuntė prekes UAB „Pirkėjas“. Gegužės 25 dieną sutarta „Spalvoto pieštuko“ kainą pakeisti nuo 10 iki 9 rublių. Taip pat perskaičiuojant pristatytas prekes buvo nustatyta, kad „Tušinuko“ buvo pristatyta 202 vnt., tai yra 2 vnt., daugiau nei nurodyta siuntimo dokumentuose. 2018-05-28 LLC „Įmonė“ atskleidžia KSF.

1 eilutėje nurodome KSF datą ir numerį, o 1b eilutėje - taisyto dokumento rekvizitus.

2-4 eilutėse pateikiami duomenys apie operacijos dalyvius, taip pat dokumento valiuta.

Lentelės dalyje kiekvienos pozicijos pakeitimus nurodome atskirai.

Formos pabaigoje nepamirškite įdėti atsakingų asmenų parašų.

Apmąstymas pirkimų knygoje ir pardavimų knygoje

Pateikdamas KSF su padidinta pristatymo kaina ar kiekiu, pardavėjas jį registruoja pardavimo knygoje.

Koregavimo sąskaitos už sumažinimą atsispindi pirkimo knygoje.

Pirkėjas turi elgtis taip:

• koregavimo sąskaita iš tiekėjo dėl padidinimo - atspindėti pirkimo knygoje;
• koregavimo sąskaita iš tiekėjo dėl sumažinimo – atspindėti pardavimo knygoje.

Įrašai pardavimo knygoje turi būti įrašomi griežtai dokumento išdavimo (pirkėjo gavimo) ketvirtį. Įrašą apie KSF pirkimo knygoje galite padaryti išdavimo ketvirtį (pirkėjo gavimas), taip pat per trejus metus nuo šios datos (10 punktas).

Pardavėjas privalo išrašyti pirkėjui koreguojančią sąskaitą faktūrą dėl sumažinimo (sutrumpintai KSF) formos (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto N 1137 priedas N 2), jei po išsiuntimo (straipsnio 3 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 str.

• prekių (darbų, paslaugų, toliau – prekės) kiekis (apimtys) sumažėjo, palyginti su nurodytu sąskaitoje už siuntimą;
• prekės kaina pasikeitė į apačią, palyginti su nurodyta sąskaitoje už siuntimą, su kuria sutinka ir pardavėjas, ir pirkėjas. Pavyzdžiui, jei pastarajam buvo sumokėta priemoka, mažinanti prekių kainą už tam tikrų tiekimo sutarties sąlygų įvykdymą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 2.1 punktas). Išskyrus prekybą maisto produktais;
• sumažėjo tiek kaina, tiek tiekiamų prekių kiekis.

KSF turi būti išduotas per 5 kalendorines dienas nuo dokumento, patvirtinančio abiejų šalių sutikimą keisti prekių kainą ir/ar kiekį, išdavimo dienos (buvo išduotas pirkėjo pranešimas). Tai gali būti papildomas susitarimas prie sutarties, aktas dėl gaminio defektų ir pan. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas, 172 straipsnio 10 punktas, Finansų ministerijos 2017 m. vasario 14 d. raštas N 03-07-09 / 8251).

Primename, kad jei siuntimo sąskaitoje faktūroje buvo rasta klaida, pavyzdžiui, aritmetinėje, tuomet pardavėjas turi išrašyti ne patikslintą, o pataisytą sąskaitą faktūrą (FM 2015 m. vasario 25 d. N 03-07- 09 / 9433).

Kaip pardavėjui parodyti koreguojančią sąskaitą faktūrą dėl sumažinimo

Taisomoji sąskaita dėl sumažinimo iš pardavėjo turi būti įregistruota pirkimo knygoje tą ketvirtį, kurį gaunamas dokumentas, patvirtinantis, kad pirkėjas sutinka su sumažinimu, arba vėliau. Tačiau per 3 metus nuo taisomosios sąskaitos faktūros išrašymo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 punktas, 171 straipsnis, 10 punktas, 172 straipsnis). Pardavimo knygelėje taisyti nereikia.

Kaip pirkėjas gali atspindėti tiekėjo koregavimo sąskaitą faktūrą dėl sumažinimo

Pirkėjo korekcinė sąskaita faktūra už sumažinimą registruojama to ketvirčio, ​​kurio data buvo ankstesnė, pardavimo knygoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 punktas, 3 punktas, 14 punktas „Pardavimo knygos tvarkymo taisyklės“). , patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011-12-26 dekretu N 1137):

• pirminių dokumentų, susijusių su vertės pasikeitimu, gavimo data;
• CSF gavimo data.

Bet taip yra, jei tiekėjas išrašė koreguojančią sąskaitą dėl sumažinimo dėl kainos sumažinimo arba prekių kiekio, į kurį jau buvo atsižvelgta, sumažėjimo. Tokiu atveju pirkimo knygoje nekeičiami jokie pakeitimai.

Taip pat tiekėjas privalo išduoti CSF, jei, priimdamas partiją, pirkėjas rado nekokybišką prekę ar tiesiog mažesnį kiekį nei turėjo būti. Tačiau esant tokioms aplinkybėms, pirkėjas nedelsdamas atsižvelgia į faktinį prekių kiekį (be defektų) ir įregistruoja atitinkamos sumos sąskaitą faktūrą pirkimo knygoje. Atitinkamai jam nereikia niekur registruoti koreguojančios sąskaitos faktūros (