Tata cara penghapusan piutang tak tertagih. Menghapuskan piutang tak tertagih sebagai perbaikan kondisi keuangan. Akuntansi untuk menghapus piutang tak tertagih

Konsep piutang senantiasa menyertai kegiatan ekonomi suatu perusahaan.

Pembaca yang budiman! Artikel tersebut membahas tentang cara-cara umum untuk menyelesaikan masalah hukum, tetapi setiap kasus bersifat individual. Jika Anda ingin tahu caranya selesaikan masalah Anda dengan tepat- hubungi konsultan:

APLIKASI DAN PANGGILAN DITERIMA 24/7 dan 7 hari seminggu.

Ini cepat dan GRATIS!

Penting bagi seorang akuntan badan usaha untuk menentukan hutang pihak lawan mana yang dapat dihapuskan dari akuntansi dan bagaimana mendokumentasikan prosedur ini.

Konsep hutang

Hutang pihak lawan dalam arti paling sederhana menyiratkan adanya tagihan perusahaan yang belum dibayar oleh mitra, meskipun pekerjaan telah dikirim atau diselesaikan. Dengan demikian, organisasi menerapkan mekanisme kredit perdagangan, yang memungkinkan transfer barang dan jasa dengan pembayaran yang ditangguhkan.

Sayangnya, tidak semua pihak lawan dapat diandalkan, dan tidak semua transaksi aman. Akibatnya, organisasi mengembangkan hutang yang diragukan atau tidak dapat ditagih. Setelah jangka waktu tertentu, organisasi Rusia memiliki hak untuk menghapus hutang yang tidak dapat diterima.

Agar akuntan mempunyai kesempatan untuk memastikan kemungkinan, karena persyaratan hukum, untuk menghapuskan utang debitur, ia harus menyiapkan paket dokumen:

1. kontrak yang mengonfirmasi interaksi dengan mitra dan transfer nilai kepadanya;
2. menandatangani rekonsiliasi penyelesaian bersama;
3. (dapat berupa dokumen tersendiri atau lampiran perjanjian yang ditandatangani).

Agar suatu perusahaan dapat mengambil kesimpulan apakah piutang yang dimilikinya buruk, perlu diperhatikan perbedaan antara piutang normal dengan piutang ragu-ragu dan tidak ada harapan.

Hutang piutang dianggap wajar bila jangka waktu pelunasannya belum tiba dan sekutu telah memenuhi kewajiban keuangannya secara penuh.

Segala kejadian yang menyimpang dari keadaan normal digolongkan sebagai diragukan, dan jika dilihat dari sudut pandang negatif, maka sebagai hutang yang tidak mungkin ditagih.

Namun, jika organisasi masih memiliki piutang yang kemungkinan tidak dapat ditagih, hal yang paling masuk akal dalam situasi ini adalah membentuk dana perlindungan untuk meminimalkan dampak negatif dari munculnya debitur pailit.

Apa yang harus dihapuskan

Piutang harus dimasukkan dalam pengeluaran berdasarkan kerangka peraturan, khususnya Kode Pajak Federasi Rusia. Hanya utang yang masuk dalam kategori putus asa dan tidak realistis yang dapat digolongkan sebagai kerugian suatu organisasi.

Kelompok piutang ini meliputi utang-utang seperti:

• hutang yang sudah habis masa berlakunya;
• utang suatu perseroan yang dilikuidasi apabila dalam Daftar Badan Hukum Negara Terpadu ada pencatatan tentang penghentian kegiatan (apabila debiturnya seorang pengusaha, maka penghapusannya dilakukan hanya setelah memasukkan keterangan ke dalam Daftar Badan Hukum Negara Terpadu Pengusaha);
• hutang yang tidak mungkin ditagih dan hal ini ditegaskan oleh juru sita.

Pertama-tama, ketika perusahaan menghadapi utang yang tidak mungkin atau tidak realistis untuk ditagih, ketersediaan dana cadangan untuk utang ragu-ragu diperiksa. Dengan membentuk dana seperti itu, perusahaan dapat melindungi dirinya sendiri jika ada pihak yang tidak bermoral.

Dalam kebanyakan kasus, debitur dilindungi oleh cadangan di atas. Apabila jumlah hutang melebihi dana yang dikumpulkan perusahaan, maka selisihnya harus diatribusikan pada biaya lain-lain perusahaan.

Jangka waktu pembatasan yang ditetapkan undang-undang adalah tiga tahun. Oleh karena itu, setelah tiga tahun sejak tanggal timbulnya utang, utang tersebut menjadi tidak tertagih.

Dokumentasi penghapusan piutang tidak nyata sebagai kerugian

Karena kenyataan bahwa petugas pajak dengan sangat hati-hati memeriksa hutang yang telah dihapusbukukan, organisasi harus berhati-hati dalam meresmikan semua transaksi yang dilakukan dengan dokumen yang telah ditetapkan.

Undang-undang perpajakan mengatur perlunya pemeriksaan kewajiban, baik masuk maupun keluar, secara sistematis, dan tidak hanya selama periode pelaporan. Berdasarkan hasil pemeriksaan utang, pegawai yang berwenang harus membuat laporan inventaris dan mengisi dokumen terkait.

Setelah audit, informasi tersebut ditransfer ke pimpinan perusahaan untuk ditinjau. Dialah yang mengambil keputusan untuk memulai prosedur penghapusan piutang tak tertagih dan mengeluarkan perintah yang membenarkan tindakan ini.

Dasar penghapusannya adalah tindakan inventarisasi dan sertifikat akuntansi. Sertifikat tersebut harus mengungkapkan segala keterangan tentang utang yang akan dihapuskan, mulai dari kontrak yang dibuat antara para pihak dan diakhiri dengan alasan terjadinya utang yang tidak realistis.

Selain dokumen-dokumen di atas, akuntan harus melengkapi paket dokumen dengan laporan rekonsiliasi yang ditandatangani, faktur, faktur dan dokumentasi lain yang mencirikan hubungan antara perusahaan dan debiturnya.

Pembentukan cadangan dalam akuntansi perusahaan

Pembentukan cadangan akan memungkinkan perusahaan untuk melihat situasi aktual di bidang utang yang belum dibayar dan, jika tersedia, akan memungkinkan jumlah utang untuk diakui sebagai beban bagi perusahaan yang beroperasi dengan basis akrual. Kemungkinan menciptakan cadangan piutang ragu-ragu diatur oleh undang-undang perpajakan Rusia. Menurut persyaratan yang ditetapkan, pembentukan dana dapat dilakukan baik pada masa pajak maupun setelah masa pajak segera berakhir.

Perubahan terbaru dalam undang-undang perpajakan menyatakan bahwa cadangan yang dibuat tidak boleh melebihi sepuluh persen dari jumlah pendapatan periode sebelumnya (pelaporan atau pajak, tergantung pada periode mana dana tersebut dibentuk).

Sedangkan untuk akuntansi organisasi, pembentukan cadangan harus dikaitkan dengan biaya operasional yang dihasilkan dari keuntungan yang diterima organisasi.

Dalam proses menciptakan dana untuk menutupi hutang dengan kemungkinan tertagih yang rendah, akuntan perlu membuat entri berikut:

Dt 91 Kr 63

Perlu diperhatikan bahwa dalam hal suatu perusahaan memutuskan untuk membuat cadangan piutang ragu-ragu, maka perusahaan tersebut wajib mengkonsolidasikannya dalam kebijakan akuntansinya.

akuntansi pajak

Penghapusan utang pihak lawan harus tercermin dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan, hanya perusahaan yang menerapkan sistem perpajakan umum dan menghitung pajak penghasilan dengan metode akrual yang berhak menghapus utang yang tidak realistis untuk ditagih sebagai beban organisasi. Oleh karena itu, tidak ada peluang bagi pengusaha dan perusahaan yang beroperasi dengan menggunakan sistem perpajakan khusus, seperti “pajak yang disederhanakan” atau “imputasi”.

Cara penghapusan utang tersebut tergantung pada apakah perusahaan telah membuat cadangan untuk menutupi utang ragu-ragu. Jika tersedia, penggantian utang harus dilakukan dari cadangan ini. Jika perusahaan tidak memiliki dana, maka hutang untuk biaya non-operasional organisasi perlu dihapuskan. Biaya yang sama termasuk jumlah selisih antara jumlah utang pihak lawan dan akumulasi cadangan piutang ragu-ragu.

Ketika menentukan periode kemungkinan atribusi piutang tak tertagih ke biaya, perusahaan harus melanjutkan dari saat terjadinya peristiwa paling awal: likuidasi pihak lawan, berakhirnya jangka waktu pembatasan, atau ketidakmampuan membayar utang berdasarkan keputusan juru sita.

Setiap dokumen yang mengonfirmasi keabsahan pencabutan pendaftaran utang dalam daftar Layanan Pajak Federal harus disimpan setidaknya selama empat tahun.

Undang-undang perpajakan menentukan perlunya pengembalian PPN jika uang muka yang dibayarkan kepada pemasok diakui sebagai utang macet.

Ada satu lagi ciri saat menghapuskan jumlah utang yang tidak tertagih. Ketika seseorang bertindak sebagai debitur suatu organisasi, selama jumlah hutang perusahaan diklasifikasikan sebagai biaya non-operasional, akuntan wajib mentransfer pajak penghasilan pribadi ke kas. Menurut otoritas pajak, dalam situasi ini warga negara menerima manfaat ekonomi, dan organisasi memikul tanggung jawab sebagai agen pajak. Jika debitur juga merupakan pegawai organisasi, maka perusahaan harus membayar premi asuransi untuknya.

Prosedur penghapusan

Agar seorang akuntan dapat menentukan urutan tindakan penghapusan utang dalam akuntansi, perlu diperjelas adanya cadangan untuk menutupi utang-utang yang diragukan penagihannya.

Jika dana tersebut telah tercipta, maka utang tersebut harus dihapuskan sebagai berikut:

Dt 63 Kr 62 (76 atau rekening giro lainnya) - menghapus jumlah utang dengan menggunakan dana dana yang dibentuk.

Apabila jumlah cadangan tidak cukup untuk menutupi utang, maka penghapusan akuntansi dilakukan dengan memposting:

Dt 91 Kr 62 (76 atau rekening piutang lainnya).

Jika perusahaan belum membuat cadangan untuk menutupi utangnya, pencatatan akuntansi akan terdiri dari entri berikut:

• Dt 91 Kr 62 (atau akun lain untuk akuntansi penyelesaian dengan debitur) - menghapus jumlah utang dan membebankannya ke biaya non-operasional;
• Dt 007 – Piutang diperhitungkan dalam neraca perusahaan.

Hutang yang dihapuskan harus tercermin dalam rekening administratif 007 selama lima tahun. Setelah berakhirnya jangka waktu tersebut, jumlah utangnya dihapuskan seluruhnya.

Dengan demikian, perlu diperhatikan bahwa mekanisme penghapusan utang pihak lawan yang tidak ada harapan untuk ditagih tidak menimbulkan kesulitan yang berarti bagi jasa akuntansi. Namun, pegawai Layanan Pajak Federal mengontrol dengan sangat ketat legalitas penghapusan utang debitur dan sering kali mengenakan pajak penghasilan tambahan atau mewajibkan organisasi untuk mentransfer denda ke kas.

Perlu diketahui bahwa penghapusan hanya dapat dilakukan jika ada perintah dari pengelola dan telah dilakukan audit terhadap jumlah utangnya.

Pada umumnya piutang dapat dihapuskan sebagai kerugian dengan memperhatikan jangka waktu pembatasan, kecuali bila sekutu telah menghentikan kegiatannya dan telah dicatat dalam daftar badan hukum atau pengusaha.

Piutang usaha(Bahasa inggrisAkun piutang) – suatu jenis aset, yang didefinisikan sebagai jumlah hutang badan hukum atau individu suatu organisasi yang timbul dari penjualan produk secara kredit. Dalam akuntansi, piutang usaha dipahami sebagai hak milik dan oleh karena itu, piutang usaha diklasifikasikan sebagai milik organisasi.

Piutang timbul segera setelah pengiriman produk dan dilunasi sesuai dengan ketentuan yang ditentukan dalam kontrak. Penyebab timbulnya piutang dapat dijelaskan dengan premis-premis berikut. Organisasi kreditur menerima sumber tambahan penjualan produknya, sedangkan kreditur, dengan menggeser tanggal pembayaran pinjaman, menerima tambahan uang tunai dan aset lancar.

Akuntansi piutang diperlukan untuk mengendalikan hutang pihak lawan dan penagihannya tepat waktu. Pertumbuhan piutang yang berlebihan dapat menyebabkan hilangnya stabilitas keuangan organisasi, karena seringkali piutang digunakan untuk melunasi hutang. Dalam praktiknya, untuk mempercepat pembayaran oleh pihak lawan atas barang yang dikirim, berbagai sistem diskon dan insentif digunakan. Misalnya diskon 10% untuk pembayaran barang di muka.

Sumber pembentukan piutang

Mari kita soroti sumber utama pembentukan piutang:

• hutang pembeli dan pelanggan;
• uang muka yang dikeluarkan;
• utang anak perusahaan;
• hutang para pendiri atas kontribusi modal dasar;
• tagihan;

Jenis piutang

Menurut tanggal jatuh tempo kewajibannya, piutang dibagi menjadi:

• Piutang jangka pendek – pembayaran jatuh tempo dalam waktu 12 bulan.
• Piutang jangka panjang – pembayaran jatuh tempo lebih dari 12 bulan.

Pelajaran video “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan. Hitung 62"

Video ini membahas akun akuntansi 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”, menganalisis postingan dan situasi praktis. Pelajaran ini diajarkan oleh kepala akuntan N.V. Gandeva. (guru, pakar situs "Akuntansi untuk Dummies"). Klik untuk menonton video ⇓

Akun 62 di bidang akuntansi. Penghapusan piutang

Setelah dilakukan inventarisasi, pembenaran tertulis atas utang tersebut, dan keputusan manajemen, piutang dapat didefinisikan sebagai utang yang pembayarannya diharapkan atau utang yang tidak dibayar tepat waktu. Jika piutang tidak dibayar tepat waktu, maka dapat dibedakan menjadi dua jenis:

• diragukan;
• tanpa harapan.

Piutang ragu-ragu– utang yang tidak dilunasi dalam jangka waktu yang ditentukan dalam kontrak tanpa jaminan dan jaminan (klausul 70 “Peraturan tentang pemeliharaan laporan keuangan di Federasi Rusia”).

Piutang yang tidak tertagih b – hutang yang tidak dapat ditagih dari pihak lawan. Hutang yang diragukan menjadi hutang macet dalam situasi berikut:

• pihak lawan dinyatakan pailit berdasarkan putusan pengadilan;
• likuidasi pihak lawan dan pengecualiannya dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu ( Klausul 8 Pasal 63 KUH Perdata Federasi Rusia);
• berakhirnya undang-undang pembatasan ( klausul 7 PBU 9/99, klausul 78 “Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan”);

Dalam akuntansi, suatu organisasi dapat membuat dana cadangan untuk menghapus piutang ragu-ragu, jika tidak ada cadangan tersebut, maka kerugian tersebut diklasifikasikan sebagai biaya non-operasional ( subp. 2 hal.2 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia).

Piutang tak tertagih dihapuskan dari cadangan piutang ragu-ragu, bila tidak ada cadangan maka kerugiannya dicerminkan pada beban lain-lain ( klausul 11, 14.3 PBU 10/99 “Beban organisasi”).

Batas waktu penghapusan piutang

Jika pembeli tidak mampu membayar barangnya tepat waktu, maka piutangnya menjadi diragukan, dan jika pembayaran tidak diterima tiga tahun setelah pengiriman, maka hutang tersebut dapat dianggap tidak tertagih dan dihapuskan dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Jangka waktu penghapusan piutang adalah 3 tahun dan ditetapkan berdasarkan Art. 196 KUH Perdata Federasi Rusia. Jangka waktu tersebut berakhir tiga tahun kemudian pada bulan dan hari yang bersangkutan terjadinya pelanggaran ( Seni. 192 KUH Perdata Federasi Rusia).

Jangka waktu pembatasan terputus apabila peminjam mengaku sebagai debitur: ia telah membayar sebagian utang atau bunga atas keterlambatan itu, penegasan tertulis, persetujuan restrukturisasi utang, dan lain-lain.

Penghapusan piutang. Postingan ke akun 62

Mari kita lihat entri akuntansi umum yang diperlukan untuk menghapus piutang.

Penghapusan piutang tak tertagih. Postingan

Contoh penghapusan piutang

Pelajaran video “Akun 62. Penghapusan piutang di Akuntansi 1C”

Video pembelajaran ini mengungkap fitur-fitur penghapusan piutang pada program 1C Accounting.

Organisasi harus menghapuskan piutang yang dianggap tidak tertagih. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 77 Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia, yang disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n (selanjutnya disebut Peraturan akuntansi).

Kedua, utang yang tidak dapat ditagih dari debitur. Misalnya, utang organisasi yang dilikuidasi. Suatu organisasi yang dinyatakan pailit dan dalam proses likuidasi dapat dianggap debitur putus asa, apabila telah diketahui secara pasti bahwa tidak mungkin menagih utang darinya. Hutang yang tidak mampu ditagih oleh juru sita dari debitur juga dianggap tidak realistis untuk ditagih.

Mengapa organisasi kreditur harus menghapuskan “debitur” yang tidak realistis untuk ditagih? Faktanya adalah jumlah piutang yang tergantung di neraca ikut serta dalam perhitungan laba bersih perusahaan dan menyebabkan peningkatan indikator ini. Neraca organisasi harus mencerminkan gambaran nyata dari kondisi keuangannya. Jika utang macet diperhitungkan, laba bersih mungkin meningkat secara tidak wajar. Dan ini secara langsung mempengaruhi kepentingan pemilik, pemegang saham, dan pengguna pelaporan lain yang berkepentingan.

Padahal, kreditur sendiri berkepentingan untuk menghapuskan piutang dari neraca. Akibat pajak dari penghapusan tersebut berdampak positif bagi wajib pajak. Kerugian dari penghapusan piutang tak tertagih diakui tidak hanya dalam akuntansi, tetapi juga dalam akuntansi pajak (klausul 2, ayat 2, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pada saat penghapusan piutang, organisasi kreditur harus membuktikan bahwa utang tersebut tidak dapat ditagih. Berakhirnya jangka waktu pembatasan dapat dikonfirmasikan:

Dokumen penyerahan produk (barang, pekerjaan, jasa) kepada pembeli yang belum membayar barang berharga yang diterima;

Dokumen pembayaran yang mengkonfirmasi tanggal pembayaran uang muka kepada pemasok, yang kemudian gagal memenuhi kewajiban pengiriman berdasarkan kontrak;

Tindakan rekonsiliasi hutang, dll.

Kami ingatkan kembali bahwa jangka waktu pembatasan tersebut terputus pada saat debitur melakukan tindakan apa pun yang menunjukkan pengakuan utangnya. Hal ini dinyatakan dalam Pasal 203 KUH Perdata Federasi Rusia. Tanggapan dan pernyataan tertulis dari debitur, pengakuannya atas tuntutan, penandatanganan akta perdamaian utang, pembayaran utang sebagian, bahkan sedikit - semua ini menjadi titik tolak bagi undang-undang pembatasan yang baru.

Selain itu, jangka waktu pembatasan tersebut terputus jika kreditur mengajukan tuntutan ke pengadilan. Setelah adanya putusan pengadilan tentang perlunya debitur membayar kembali sejumlah utangnya, maka berlakulah jangka waktu pembatasan yang baru. Tetapi jika tuntutan yang diajukan oleh kreditur dibiarkan tanpa pertimbangan oleh pengadilan, maka jangka waktu pembatasan tidak dianggap terputus (Pasal 204 KUH Perdata Federasi Rusia).

Dalam hal menghapuskan piutang yang masa pembatasannya belum berakhir, diperlukan juga bukti dokumenter bahwa utang tersebut menjadi tidak realistis untuk ditagih. Buktinya mungkin termasuk:

putusan pengadilan arbitrase tentang selesainya proses kepailitan dan likuidasi debitur;

kutipan dari Daftar Badan Hukum Negara Bersatu yang menyatakan bahwa organisasi debitur telah dilikuidasi;

Keputusan pengadilan atau pemberitahuan komisi likuidasi (wali kebangkrutan) bahwa tuntutan kreditur tidak akan dipenuhi karena tidak mencukupinya harta benda organisasi yang dilikuidasi;

Tindakan juru sita tentang ketidakmungkinan menagih hutang dari organisasi debitur, dll.

Tanpa mempunyai surat-surat pendukung yang membuktikan tidak adanya harapan piutang, kreditur tidak mempunyai hak untuk mulai menghapuskan utangnya.

Setelah utang dihapuskan, organisasi harus menyimpan dokumen pendukung. Paragraf 1 Pasal 17 Undang-Undang Federal “Tentang Akuntansi” tanggal 21 November 1996 No. 129-FZ (selanjutnya disebut Undang-Undang Akuntansi) menetapkan bahwa suatu organisasi berkewajiban untuk menyimpan dokumen akuntansi utama, register akuntansi, dan laporan keuangan untuk setidaknya lima tahun. Sub-ayat 8 ayat 1 Pasal 23 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa wajib pajak wajib menyimpan selama empat tahun dokumen-dokumen yang diperlukan untuk penghitungan dan pembayaran pajak.

Perlu diketahui bahwa jangka waktu penyimpanan dokumen yang menjadi dasar penghapusan piutang macet dihitung bukan sejak tanggal pembuatannya, melainkan sejak utang tersebut dihapuskan. Hal ini disebabkan karena Wajib Pajak harus menyimpan laporan inventarisasi utang, justifikasi tertulis, dan perintah pengelola untuk menghapus piutang tak tertagih tersebut selama lima tahun.

Tentu saja, bersama dengan dokumen-dokumen ini, dokumen-dokumen utama yang mengkonfirmasikan terjadinya hutang harus disimpan. Jika selama pemeriksaan pajak seorang wajib pajak tidak dapat mendokumentasikan terjadinya piutang, ia akan menghadapi akhir yang menyedihkan - tidak diakuinya kerugian dalam bentuk “piutang” yang dihapuskan, pajak tambahan, denda dan denda. Buktinya adalah hilangnya kasus pengadilan No. 5073 oleh seorang wajib pajak dari wilayah Tver, yang disidangkan pada tanggal 23 Januari 2003 di Pengadilan Arbitrase Federal Distrik Barat Laut.

Sebelum menghapus piutang tak tertagih, organisasi kreditur harus menyelesaikan sejumlah prosedur persiapan. Sebagai berikut dari paragraf 77 Peraturan Akuntansi, utang yang tidak realistis untuk ditagih dihapuskan bukan sebagai jumlah total, tetapi “menurut nama”. Oleh karena itu, organisasi harus terlebih dahulu melakukan inventarisasi terhadap piutang yang ada dan mengidentifikasi utang-utang yang akan dihapuskan.

Inventarisasi dilakukan atas perintah pimpinan organisasi. Perintah tersebut dibuat dalam bentuk INV-22, disetujui oleh Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 18 Agustus 1998 No. 88. Frekuensi inventaris ditentukan oleh perusahaan secara independen, tetapi ada kasus yang tidak bergantung atas kemauan manajemen. Dengan demikian, inventarisasi harta dan utang harus dilakukan oleh seluruh perusahaan sebelum penyusunan laporan tahunan dan dalam hal-hal lain yang tercantum dalam ayat 2 Pasal 12 UU Akuntansi.

Selain itu, inventarisasi utang dilakukan setiap triwulan oleh organisasi yang, untuk tujuan penghitungan pajak penghasilan, membuat cadangan utang ragu-ragu. Persyaratan ini dinyatakan dalam paragraf 4 Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia. Menurut ayat ini, besarnya kontribusi cadangan dihitung berdasarkan inventarisasi piutang yang dilakukan pada hari terakhir masa pelaporan (pajak).

Sebelum melakukan inventarisasi, bagian akuntansi membuat sertifikat tentang status piutang dan hutang pada tanggal inventarisasi. Sertifikat tersebut merupakan lampiran dari tindakan inventarisasi penyelesaian dengan pembeli, pemasok dan debitur serta kreditur lainnya (formulir INV-17). Berisi keterangan rinci tentang masing-masing debitur (nama, alamat, nomor telepon), jumlah utang, kapan dan mengapa timbul, serta mencantumkan dokumen-dokumen yang menguatkan utang tersebut. Pertama-tama, ini adalah dokumen pembayaran dan pengiriman. Sertifikat status piutang dan hutang berfungsi sebagai semacam pedoman bagi komisi inventaris ketika memeriksa status penyelesaian dengan pembeli dan pemasok.

Hasil inventarisasi piutang dicatat dalam akta dalam formulir INV-17. Dalam pembuatan akta disebutkan berapa jumlah utang yang dikukuhkan oleh debitur, mana yang tidak dikukuhkan, dan juga ditonjolkan utang yang telah habis masa berlakunya.

Sayangnya, dalam bentuk undang-undang tersebut tidak terdapat kolom tersendiri untuk menunjukkan jumlah utang yang belum habis masa berlakunya, namun tetap dianggap tidak realistis untuk ditagih. Kami menyarankan organisasi yang telah mengidentifikasi piutang semacam ini untuk memasukkan kolom tambahan dalam formulir. Undang-undang mengizinkan hal ini. Jika tidak, jumlah utang yang macet, meskipun belum jatuh tempo, harus dicantumkan pada kolom yang diperuntukkan bagi piutang yang telah habis masa berlakunya. Tanpa menyoroti jumlah seluruh piutang tak tertagih sebagai baris tersendiri dalam laporan persediaan, kreditur tidak berhak untuk mulai menghapuskan “piutang”.

Berdasarkan laporan persediaan dan dokumen pendukung, dibuat alasan tertulis untuk penghapusan piutang yang akan datang. Setelah itu, pimpinan organisasi mengeluarkan perintah untuk menghapus piutang tak tertagih. Perintah dibuat dalam bentuk apapun. Hanya setelah ini akuntan dapat langsung mulai menghapus hutang dari neraca organisasi.

Mari kita lihat tata cara penghapusan piutang dengan menggunakan contoh penghapusan piutang tak tertagih pembeli. Namun pertama-tama, mari kita fokus pada satu aspek perpajakan yang penting.

Penghapusan piutang yang timbul karena kesalahan pembeli berbeda dengan “piutang” jenis lain, karena tata cara penghapusannya biasanya disertai dengan penghitungan PPN. Oleh karena itu, kami menyarankan Anda untuk mulai menghapus piutang tak tertagih pembeli dengan memperjelas masalah pajak ini. Akuntan harus memeriksa apakah PPN telah dibebankan sebelumnya pada saat timbulnya piutang. Jika kebijakan akuntansi organisasi menyetujui metode “melalui pengiriman”, PPN dibebankan untuk pembayaran pada saat pengiriman barang (pekerjaan, jasa). Pada saat penghapusan piutang tak tertagih pembeli, pajaknya tidak perlu ditaksir ulang.

Jika, sesuai dengan kebijakan akuntansi, organisasi menghitung PPN “atas pembayaran”, saat pembayaran adalah hari berakhirnya jangka waktu pembatasan atau hari penghapusan piutang tak tertagih (klausul 5 Pasal 167 KUHP). Federasi Rusia). Oleh karena itu, ketika menghapuskan piutang, organisasi harus membebankan PPN.

Prosedur penghapusan piutang tak tertagih dalam akuntansi tergantung pada apakah organisasi kreditur telah membuat cadangan piutang ragu-ragu. Jika tidak dibuat, jumlah piutang dikreditkan ke akun hasil keuangan sebagai biaya non-operasional (klausul 77 Peraturan Akuntansi).

Sekarang mari kita lihat bagaimana piutang tak tertagih dihapuskan dalam sebuah organisasi yang telah membuat cadangan piutang tak tertagih. Pertama-tama, akuntan harus memeriksa apakah jumlah yang dicadangkan khusus untuk piutang ini pada tahun-tahun sebelumnya. Jika cadangan untuk hutang ini tidak dibuat, maka harus dihapuskan dengan cara yang dijelaskan di atas. Jumlah hutang yang sebelumnya telah dibuat cadangannya dikreditkan ke rekening cadangan ini. Artinya, utang dihapuskan dengan menggunakan cadangan piutang ragu-ragu. Operasi ini didokumentasikan dalam entri akuntansi:

DEBIT 63 KREDIT 62

Jumlah piutang tak tertagih dihapuskan dari cadangan piutang ragu-ragu.

Apabila penyisihan piutang ragu-ragu tidak dibuat untuk seluruh jumlah utang ragu-ragu, melainkan hanya sebagian saja, maka pada saat penghapusan piutang tak tertagih, jumlah cadangan tersebut tidak akan cukup untuk menutupi seluruh utang. Saldo hutang dimasukkan dalam biaya non-operasional.

Situasi sebaliknya terjadi ketika cadangan dibuat untuk seluruh jumlah utang, dan hanya sebagian dari piutang yang dianggap tidak realistis untuk ditagih. Misalnya, pengadilan hanya dapat memenuhi sebagian dari tuntutan yang diajukan kreditur. Jika organisasi debitur dinyatakan pailit, pengadilan, jika kekayaan organisasi yang dilikuidasi tidak mencukupi, hanya memenuhi sebagian dari tuntutan kreditur. Dalam hal ini jumlah piutang dibagi oleh organisasi kreditur menjadi dua bagian: jumlah utang yang menurut putusan pengadilan harus diganti, dan jumlah utang yang tidak realistis untuk ditagih. Tidak seluruh jumlah piutang dihapuskan pada hasil keuangan atau dilunasi dari cadangan piutang ragu-ragu, melainkan hanya bagian piutang tak tertagih saja. Operasi ini dicatat dalam akuntansi dengan entri berikut:

DEBIT 51 (50, 10, 01, dst) KREDIT 62

Sebagian dari piutang telah diganti berdasarkan keputusan pengadilan;

DEBIT 91-2 (63) KREDIT 62

Bagian utang yang macet dihapuskan sebagai biaya non-operasional (atau dilunasi dari cadangan piutang ragu-ragu).

Ketika melunasi sebagian piutang dari cadangan piutang ragu-ragu, perlu untuk memastikan bahwa jumlah sisa dana cadangan tidak “menggantung” dalam akuntansi. Bagian cadangan yang tidak terpakai harus dimasukkan dalam pendapatan operasional. Hal ini harus dilakukan pada akhir tahun setelah tahun pembuatan cadangan (klausul 70 Peraturan Akuntansi).

Piutang usaha dapat timbul karena kegagalan memenuhi kewajiban kontrak tidak hanya oleh pembeli, tetapi juga oleh pemasok. Jika pemasok, setelah menerima uang dari pembeli karena pengiriman yang akan datang, tidak mengirimkan dalam jangka waktu yang ditentukan dalam kontrak, pembeli akan mempunyai piutang. Ketika undang-undang pembatasan berakhir atau terjadi keadaan lain (misalnya, likuidasi pemasok), hal itu berubah menjadi utang macet.

Piutang pemasok, serta piutang tak tertagih dari pelanggan, dihapuskan berdasarkan hasil keuangan atau terhadap jumlah yang dibuat dalam cadangan piutang ragu-ragu. Entri akuntansi untuk menghapus jumlah piutang tak tertagih pemasok adalah sebagai berikut:

DEBIT 91-2 (63) KREDIT 60 subrekening “Uang muka dikeluarkan”

Besarnya piutang tak tertagih pemasok dibebankan pada biaya non operasional (atau dilunasi dari cadangan piutang ragu-ragu).

Penghapusan piutang pemasok yang tidak realistis untuk ditagih tidak disertai dengan penghitungan PPN. Paragraf 1 Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia mengakui transaksi penjualan barang (pekerjaan, jasa) sebagai objek perpajakan PPN. Pembayaran kepada pemasok dana karena pengiriman di masa depan bukanlah penjualan. Oleh karena itu, pada saat penghapusan piutang tak tertagih dari pemasok yang belum melakukan pengiriman karena uang muka yang diterima, pembeli tidak mempunyai kewajiban membebankan dan membayar PPN. Namun pembeli tidak akan bisa mengimbangi PPN yang dibayarkan kepada pemasok sebagai bagian dari uang muka. Pajak tersebut menjadi piutang tak tertagih beserta sisa pembayarannya.

Saat menghitung laba kena pajak, piutang tak tertagih diperhitungkan dengan cara yang sama seperti dalam akuntansi. Definisi utang macet untuk keperluan akuntansi pajak diberikan dalam paragraf 2 Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia. Seperti dalam akuntansi, utang yang tidak realistis untuk ditagih adalah utang yang telah habis masa berlakunya, serta utang yang tidak dapat ditagih dari debitur karena likuidasinya atau karena alasan lain yang ditegaskan oleh tindakan badan negara.

Jumlah piutang tak tertagih diakui sebagai biaya non-operasional jika cadangan piutang ragu-ragu tidak dibuat untuk utang ini dalam akuntansi pajak (klausul 2, ayat 2, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika dibuat, kerugian dalam bentuk piutang tak tertagih dilunasi dari jumlah cadangan ini (klausul 4 Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia). Hutang yang tidak tercakup dalam jumlah cadangan yang dibuat termasuk dalam biaya non-operasional (klausul 5 Pasal 266 Kode Pajak Federasi Rusia).

Seperti yang Anda lihat, prosedur penghapusan kerugian berupa piutang tak tertagih dalam akuntansi pajak sepenuhnya bertepatan dengan akuntansi. Untuk menyederhanakan pekerjaan akuntansi untuk piutang yang tidak dibayar tepat waktu, kami merekomendasikan untuk menetapkan prosedur yang seragam dalam kebijakan perpajakan dan akuntansi untuk membuat cadangan piutang ragu-ragu. Artinya, penting untuk tidak membuat cadangan sama sekali, atau menggunakan prinsip yang sama untuk pembentukannya baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak. Karena prosedur pembuatan cadangan diatur secara ketat hanya dalam Kode Pajak, aturan serupa dapat disetujui untuk tujuan akuntansi.

Apa yang terjadi pada piutang tak tertagih setelah dihapuskan? Bisakah kreditur selamanya melupakan “piutang” yang dihapuskan dalam akuntansi dan akuntansi pajak? Tidak, dia tidak bisa. Hutang yang telah dihapusbukukan tersebut harus diperhitungkan dalam neraca selama lima tahun, sehingga apabila status harta debitur berubah maka hutang tersebut dapat ditagih. Hal ini disyaratkan oleh paragraf 77 Peraturan Akuntansi.

Tentu saja, persyaratan ini berlaku untuk penghapusan utang debitur “hidup”. Jika organisasi yang karena kesalahannya timbul “piutang” dilikuidasi, tidak ada gunanya menghapus utangnya dari neraca. Bagaimanapun, tidak akan mungkin untuk melunasi hutang ini.

Untuk memperhitungkan utang yang telah dihapusbukukan, dimaksudkan rekening administratif 007 “Utang debitur pailit yang dihapuskan dalam keadaan rugi”. Apabila piutang tak tertagih dihapuskan dari neraca, maka rekening berikut ini didebit:

DEBIT 007

Jumlah piutang yang dihapuskan di neraca tercermin.

Organisasi harus menyediakan analisis rinci tentang rekening administratif sehingga tidak hanya dapat menyoroti jumlah utang dan tanggal penghapusannya, tetapi juga mengidentifikasi organisasi debitur dan dasar penghapusan utang dari neraca. .

Jika debitur pernah melunasi utangnya, maka jumlah utangnya dihapuskan dari neraca dan tercermin dalam pendapatan non-operasional organisasi (klausul 8 PBU 9/99). Dalam hal ini, entri akuntansi berikut akan muncul di akuntansi:

DEBIT 51 KREDIT 91-1

Besarnya utang yang telah dihapusbukukan yang dikembalikan oleh debitur tercermin dalam pendapatan non operasional;

KREDIT 007

Jumlah utang yang dilunasi dihapuskan dari neraca.

Timbul pertanyaan: haruskah suatu organisasi memungut PPN pada saat pengembalian piutang yang telah dihapuskan? Tidak, kamu tidak perlu melakukan ini. Lagi pula, PPN sudah dibayar pada saat pengiriman atau penghapusan utang. Pengenaan PPN yang berulang akan mengakibatkan pengenaan pajak berganda dengan jumlah yang sama. Tetapi kreditur yang secara tidak terduga menerima utang yang telah lama dihapuskan harus membayar pajak penghasilan.

Dalam akuntansi perpajakan, pengembalian piutang yang telah dihapuskan sebelumnya tercermin sebagai penerimaan pendapatan non-operasional. Terlepas dari kenyataan bahwa penerimaan tersebut tidak secara langsung disebutkan dalam Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia, utang yang dikembalikan harus dikualifikasikan secara khusus berdasarkan pasal ini.

Mohon diperhatikan: daftar pendapatan non-operasional yang diberikan dalam Pasal 250 Kode Etik ini bersifat terbuka, karena didahului dengan kata “khususnya”. Selain itu, bacalah dengan cermat frasa pertama yang mengawali artikel ini: “Untuk tujuan bab ini, pendapatan non-operasional adalah pendapatan yang tidak disebutkan dalam Pasal 249 Kode Etik ini.” Artinya, pendapatan non operasional mencakup seluruh pendapatan yang bukan merupakan pendapatan dari penjualan.

Dengan demikian, kreditur yang secara tidak terduga menerima utang jangka panjang, yang sebelumnya diakui sebagai kerugian dan dimasukkan dalam beban non-operasional, menerima pendapatan non-operasional yang sama tak terduganya. Bersamaan dengan itu, kreditur mempunyai kewajiban perpajakan atas pajak penghasilan, yang untuk kenyamanan penerima utang “lama” tidak disertai beban pembayaran PPN.

Piutang usaha dapat timbul dari transaksi yang harganya dinyatakan dalam mata uang asing atau satuan moneter konvensional. Hutang “menggantung” dalam mata uang asing dapat dikonversi ke rubel dengan nilai tukar resmi Bank Rusia untuk setiap tanggal pelaporan, serta pada hari transaksi (klausul 7 dan 9 PBU 3/2000). Oleh karena itu, sebelum menghapuskan piutang tak tertagih, akuntan harus menghitung ulang jumlah utangnya dan menghapusnya pada nilai “baru”. Selisih kurs yang timbul harus diatribusikan pada pendapatan atau beban non-operasional (klausul 8 PBU 9/99, pasal 12 PBU 10/99).

Aturan akuntansi tidak mengatur penghitungan ulang utang yang dinyatakan dalam satuan moneter konvensional pada tanggal penyusunan laporan keuangan. Penting untuk mengidentifikasi perbedaan jumlah kewajiban yang dinyatakan dalam satuan moneter konvensional hanya pada hari pengakuan pendapatan atau beban. Saat menghapus piutang tak tertagih dalam satuan moneter konvensional, akuntan harus menghitung nilai “baru”. Namun selisih jumlah yang dihasilkan tidak termasuk dalam pendapatan (beban) non operasional, melainkan diatribusikan pada kenaikan (penurunan) nilai piutang yang telah dihapusbukukan (klausul 6.6 PBU 9/99, pasal 6.6 PBU 10/99) .

Bagi organisasi yang menghitung PPN “saat pembayaran”, revaluasi piutang yang telah dihapusbukukan dalam mata uang asing atau satuan moneter konvensional pasti akan memerlukan penghitungan ulang kewajiban PPN. Kreditur yang belum membayar anggaran pada saat penjualan barang (pekerjaan, jasa) harus membebankan jumlah PPN untuk pembayaran yang berbeda dari yang dihitung pada saat pengiriman dan ditangguhkan sampai pembayaran.

Untuk tujuan akuntansi perpajakan, jumlah yang dihasilkan dan selisih nilai tukar diakui sebagai pendapatan atau beban non-operasional organisasi (klausul 11 ​​dan 111 Pasal 250, subklausul 5 dan 51 ayat 1 Pasal 265 Kode Pajak Rusia Federasi). Pendapatan atau pengeluaran berupa selisih jumlah muncul pada wajib pajak-penjual pada saat pelunasan piutang (klausul 7 Pasal 271, ayat 9 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, ketika menghapuskan piutang tak tertagih, yang dinyatakan dalam satuan moneter konvensional, pemasok harus menghitung selisih jumlah dan memasukkan pendapatan (beban) non-operasional yang dihasilkan ke dalam dasar pengenaan pajak penghasilan.

Momen terjadinya pendapatan (beban) berupa selisih nilai tukar ditentukan dengan cara yang sama. Menurut paragraf 8 Pasal 271 dan paragraf 10 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan (beban) yang dinyatakan dalam mata uang asing dihitung ulang dengan nilai tukar Bank Rusia pada tanggal pengakuan pendapatan (beban) terkait. ). Oleh karena itu, pada saat penghapusan piutang tak tertagih dalam mata uang asing, wajib pajak harus menghitung ulang jumlah utang tersebut dengan nilai tukar Bank Rusia yang berlaku efektif pada hari penghapusan. Selisih nilai tukar yang dihasilkan harus tercermin dalam pendapatan atau beban non-operasional pada periode pelaporan atau pajak yang terkait dengan operasi untuk memasukkan piutang tak tertagih ke dalam beban.

Sampai saat ini, kita telah membicarakan tentang penghapusan piutang tak tertagih oleh organisasi yang menggunakan sistem perpajakan yang berlaku umum. Namun wajib pajak yang menerapkan aturan perpajakan khusus juga harus menghadapi utang yang macet. Pada saat yang sama, perwakilan “minoritas pajak” pasti menghadapi masalah.

Misalkan sebuah organisasi yang memiliki piutang pembeli ragu-ragu dan menghitung PPN menggunakan metode “pembayaran” telah memutuskan untuk memanfaatkan pembebasan pajak berdasarkan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia. Selama masa pembebasan PPN, piutang “lama” berubah menjadi piutang tak tertagih. Misalnya, setelah berakhirnya jangka waktu pembatasan. Organisasi kreditur menghadapi kebutuhan untuk menghapusnya. Bagaimana dengan PPN? Di satu sisi, organisasi dibebaskan dari kewajiban menghitung dan membayar PPN. Sebaliknya, PPN telah dihitung, tetapi tidak dibayarkan ke anggaran pada saat barang dijual kepada pembeli. Artinya, ketika organisasi menjadi pembayar pajak ini. Pajak “ditunda” untuk masa depan - sampai pembeli membayar barang yang dikirim.

Kode Pajak tidak memberikan jawaban atas pertanyaan ini. “Masa transisi” bagi mereka yang memutuskan untuk memanfaatkan hak pembebasan PPN berdasarkan Pasal 145 hanya ditentukan untuk PPN “masukan”. Namun, jawaban atas pertanyaan yang diajukan dapat ditemukan dalam paragraf 2.10 Rekomendasi Metodologis untuk penerapan Bab 21 “Pajak Pertambahan Nilai” dari Kode Pajak Federasi Rusia, disetujui atas perintah Kementerian Pajak Rusia tertanggal Desember 20 Tahun 2000 Nomor BG-3-03/447.

Dokumen ini menyatakan bahwa organisasi-organisasi dan pengusaha perorangan yang, sebelum memanfaatkan pengecualian, bekerja “dengan pembayaran” dan yang tidak memenuhi kewajiban perpajakan harus membayar PPN yang telah dihitung sebelumnya tetapi belum dibayar ke anggaran segera setelah pembayaran diterima dari pembeli. Hari berakhirnya jangka waktu pembatasan atau penghapusan piutang macet karena alasan lain diakui sebagai tanggal pembayaran (klausul 5 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, pembayar pajak yang dibebaskan dari PPN berdasarkan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia harus membebankan pajak ke anggaran sebesar “piutang” yang dihapuskan.

Setuju atau tidaknya dengan pendapat Kementerian Pajak Rusia ini tergantung pada organisasi itu sendiri. Bagaimanapun, alasan kementerian pasti ada logikanya. Pasal 145 Kitab Undang-undang ini memberikan pembebasan PPN atas penjualan-penjualan yang termasuk dalam masa pembebasan, tetapi tidak membebaskan pembayar pajak dari kewajiban-kewajiban yang timbul lebih awal selama masa penerapan norma-norma yang ditetapkan secara umum.

Wajib Pajak yang menerapkan rezim perpajakan khusus mungkin menghadapi masalah serupa: UTII, sistem perpajakan yang disederhanakan (STS), pajak pertanian terpadu. Sayangnya, persoalan perpajakan atas piutang tak tertagih bagi para wajib pajak ini tidak tercakup dalam Kode Pajak.

Akan sangat sulit untuk menyelesaikan masalah utang tersebut bagi wajib pajak yang telah beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan. Kode Pajak sama sekali tidak mengatur norma PPN “transisi” bagi mereka yang telah beralih ke sistem “yang disederhanakan”. Saat membentuk basis pajak untuk satu pajak, pengeluaran tersebut tidak diterima (tidak diatur dalam Pasal 34616 Kode Pajak Federasi Rusia). Penghapusan piutang tak tertagih dalam akuntansi juga tidak mungkin dilakukan, karena wajib pajak yang telah beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan tidak melakukan pencatatan sama sekali (klausul 3 pasal 4 UU Akuntansi).

Dengan demikian, setelah mengucapkan selamat tinggal pada sistem akuntansi dan perpajakan yang berlaku umum sebelumnya, wajib pajak yang beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan, yang sebelumnya menggunakan metode akrual, kehilangan hak untuk mengakui kerugian dalam bentuk piutang tak tertagih.

Namun pada saat penghapusan piutang, wajib pajak yang beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan harus membayar sejumlah PPN yang dihitung. PPN dibayar karena penjualan barang (pekerjaan, jasa) dilakukan sebelum peralihan ke “sistem yang disederhanakan” dan merupakan transaksi yang dikenakan PPN. Ini adalah posisi Kementerian Pajak dan Pajak Rusia.

Pembayar pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan, tidak seperti mereka yang beralih ke sistem pajak yang disederhanakan, masih menyimpan catatan akuntansi. Artinya, mereka harus menghapuskan dari neraca piutang yang telah habis masa berlakunya dan utang-utang yang tidak realistis untuk ditagih karena alasan lain. Namun kerugian dari penghapusan piutang tak tertagih tidak akan mengurangi jumlah kewajiban mereka terhadap anggaran untuk membayar pajak tunggal, karena pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan dihitung bukan dari laba sebenarnya yang diterima, melainkan dari jumlah penghasilan yang diperhitungkan.

Hanya pembayar pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan yang secara bersamaan melakukan beberapa jenis kegiatan - yang dikenakan UTII dan pajak penghasilan - yang dapat memanfaatkan kerugian yang diakibatkannya. Mereka dapat mengurangi keuntungan yang dikenakan pajak sesuai dengan norma Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia dengan jumlah kerugian dari penghapusan piutang tak tertagih. Para pembayar pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan yang tidak melakukan kegiatan yang dikenakan pajak penghasilan harus menghapuskan “piutang” yang tidak realistis dalam akuntansi, tetapi tidak akan dapat menggunakan kerugian dari penghapusan ini untuk mengurangi kewajiban pajak mereka terhadap anggaran. .

Pembayar pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan yang menghapus piutang tak tertagih menghadapi masalah yang sama dengan penghitungan PPN seperti organisasi yang dibebaskan dari PPN berdasarkan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia atau telah beralih ke sistem pajak yang disederhanakan. Di satu sisi, pembayar UTII tidak bertanggung jawab menghitung dan membayar PPN. Di sisi lain, mereka gagal membayar pajak atas jumlah penjualan yang belum dibayar pada saat mereka menerapkan rezim pajak normal. Oleh karena itu, Kementerian Pajak Rusia berpendapat bahwa ketika menghapus piutang tak tertagih, pembayar UTII harus menghitung dan membayar ke anggaran jumlah PPN atas transaksi tersebut.

Jenis piutang yang paling umum adalah utang pembeli kepada pemasok atas produk yang dikirim, pekerjaan yang dilakukan, dan jasa yang diberikan. Seringkali ada kasus ketika, setelah menerima barang, pembeli melanggar ketentuan pembayaran berdasarkan kontrak atau, karena satu dan lain hal, melaporkan ketidakmampuannya untuk melakukan pembayaran.

Kami akan membicarakan kasus-kasus ketika piutang dianggap telah jatuh tempo atau tidak dapat ditagih, dan kami akan membicarakan tentang akuntansi utang tersebut dan penghapusannya dalam transaksi di artikel kami.

Piutang disebut lewat jatuh tempo jika (pekerjaan, jasa telah selesai) dan pembeli belum melakukan pembayaran barang dalam jangka waktu yang ditentukan dalam perjanjian penyerahan. Bila ada kemungkinan utang itu tidak dapat dilunasi, maka utang itu dianggap diragukan dan dibuat cadangan sebesar utang itu.

Dalam akuntansi, jumlah cadangan diklasifikasikan sebagai biaya operasional. Penciptaan cadangan dilakukan dengan mengorbankan keuntungan perusahaan dan tercermin dalam posting:

• Dt 61 Kt

Cadangan dibuat dan digunakan oleh perusahaan bila kondisi berikut terpenuhi:

• tata cara pembuatan cadangan diatur oleh kebijakan akuntansi perusahaan;
• besarnya cadangan tidak melebihi 10% dari pendapatan periode laporan;
• indikator kuantitatif cadangan dihitung berdasarkan hasil inventarisasi yang dilakukan pada hari pertama periode pelaporan.

Cara menghapus hutang tahun-tahun sebelumnya - posting menggunakan contoh

Mari kita lihat operasi penghapusan utang dengan menggunakan contoh:

Litmus LLC melakukan inventarisasi pada 1 Januari 2015, berdasarkan hasil keputusan dibuat untuk membuat cadangan sebesar 54.000 rubel. Pada bulan September 2015, terungkap kebangkrutan debitur LLC Lakmus, pembeli Parus LLC karena yang terakhir dinyatakan pailit. Hutang Parus LLC dalam jumlah 72.000 rubel. (PPN 10.983 rubel) dianggap tidak ada harapan.

Akuntan Litmus LLC membuat entri berikut:

Akuntansi untuk hutang yang telah jatuh tempo

Bayangkan kontrak penyediaan barang telah disepakati antara Blago LLC dan Druzhba LLC. 08/2015 Blago LLC mengirimkan produk senilai RUB 19.000, PPN RUB 2.898. Pembayaran dari Druzhba LLC tidak diterima dalam jangka waktu yang ditentukan dalam kontrak, hutang tersebut dianggap telah jatuh tempo. Blago LLC membuat cadangan untuk jumlah utangnya.

08. 2015 Druzhba LLC dilikuidasi. Pengadilan memenuhi klaim Blago LLC sebesar 12.000 rubel. Dana ditransfer ke rekening Blago LLC pada 12/10/2015.

Dalam akuntansi Blago LLC, transaksi ini tercermin dalam entri berikut:

Suatu organisasi yang mengakui piutang sebagai tidak tertagih dapat menghapuskan jumlah utangnya dan dengan demikian mengurangi ukuran dasar pengenaan pajak ketika menghitung pajak penghasilan. Pada artikel ini kita akan menganalisis prosedur langkah demi langkah penghapusan piutang tak tertagih: bagaimana mengenali hutang sebagai buruk, bagaimana prosedur penghapusan piutang tak tertagih dalam akuntansi dan akuntansi pajak.

Hutang apa yang dianggap buruk?

Prosedur untuk mengakui utang sebagai buruk disetujui dalam ayat 2 Seni. 266 Kode Pajak Federasi Rusia. Suatu utang dianggap tidak dapat ditagih jika salah satu syarat berikut terpenuhi:

1. Batas waktu penagihan utang telah berakhir. Pada umumnya batas waktu penagihan utang adalah tiga tahun sejak tanggal berakhirnya pembayaran (pelaksanaan pekerjaan) berdasarkan kontrak.
2. Ketidakmungkinan menagih utang ditentukan oleh tindakan suatu badan negara atau keputusan tentang likuidasi suatu perusahaan.
3. Debitur dinyatakan pailit, utangnya tidak dapat ditagih berdasarkan Undang-undang Kepailitan.
4. Kreditur dibebaskan dari kewajiban membayar utangnya berdasarkan perintah juru sita.

Apabila suatu utang tidak dapat ditagih karena beberapa sebab sekaligus (misalnya jangka waktu pembatasan telah berakhir dan kreditur dinyatakan pailit), maka ketidakmungkinan menagih utang itu diakui pada saat terjadinya alasan yang pertama. Pernyataan ini menindaklanjuti penjelasan Kementerian Keuangan yang disampaikan dalam surat No. 03-03-06/1/373 tanggal 22 Juni 2011.

Mari kita lihat sebuah contoh . Pada 22 Januari 2015, Format JSC mentransfer pembayaran di muka kepada Flagman LLC untuk pekerjaan konstruksi dan perbaikan sebesar 22.050 rubel.

Berdasarkan ketentuan kontrak, Flagman mulai bekerja segera setelah menerima uang muka. Batas waktu penyelesaian pekerjaan berdasarkan kontrak tidak lebih dari 30 hari kalender.

Sejak pembayaran di muka ke rekening Flagman ditransfer pada 22/01/2015, kontraktor harus mulai bekerja keesokan harinya (23/01/2015), dan menyerahkan pekerjaan dalam waktu satu bulan kalender (paling lambat 23/02/ 2015). Kontraktor tidak menyelesaikan pekerjaan dalam jangka waktu yang ditentukan.

Pada tanggal 18 Februari 2018, Flagman dinyatakan pailit berdasarkan keputusan pengadilan terkait. Pada tanggal 23 Februari 2018, yaitu 3 tahun setelah berakhirnya kewajiban kontraktor berdasarkan kontrak, batas waktu penagihan utang telah berakhir.

Hutang Flagman LLC ke Format JSC berjumlah 22.050 rubel. diakui putus asa apabila terjadi alasan pertama, yaitu menyatakan kontraktor pailit.

Prosedur untuk menghapus piutang tak tertagih: petunjuk langkah demi langkah

Penghapusan utang dilakukan berdasarkan perintah manajer atau keputusan pengurus, yang dibuat sesuai dengan peraturan daerah perusahaan yang berlaku.

Di bawah ini adalah petunjuk langkah demi langkah yang akan membantu seorang akuntan memahami secara spesifik penghapusan piutang tak tertagih dan bagaimana menghitung jumlah yang dihapuskan dalam akuntansi dan menghitung pajak penghasilan.

Langkah 1. Persetujuan tata cara pengakuan utang buruk

Tahap pertama menyetujui tata cara pengakuan utang macet dan mekanisme penghapusan utang selanjutnya dalam peraturan daerah.

Biasanya, prosedur penghapusan piutang tak tertagih ditetapkan dalam kebijakan akuntansi. Namun organisasi mempunyai hak untuk membuat dokumen terpisah yang akan menjelaskan secara lengkap algoritma untuk mengakui hutang sebagai tidak realistis untuk ditagih, dan juga akan mengatur prosedur untuk penghapusan piutang lebih lanjut.

Saat membuat undang-undang lokal, setujui ketentuan berikut:

1. Syarat-syarat untuk mengakui suatu utang sebagai tidak tertagih. Dalam menyusun suatu akta, berpedoman pada syarat-syarat hukum yang membenarkan pengakuan suatu utang sebagai tidak ada harapan dan perlu untuk dihapuskan (berakhirnya jangka waktu pembatasan, kepailitan, likuidasi debitur, pembebasan kreditur dari kewajiban-kewajiban berdasarkan keputusan pengadilan, dll).
2. Alasan penghapusan hutang. Dalam undang-undang setempat disebutkan bahwa setelah suatu utang diakui macet, besarnya utang itu dapat dihapuskan berdasarkan perintah pengurus atau keputusan pengurus.
3. Tata cara pembukuan dan pembukuan perpajakan atas transaksi penghapusan utang. Jika tata cara penghapusan utang diatur dengan kebijakan akuntansi, maka pada saat menyusun dokumen, jelaskan entri khusus untuk penghapusan utang, serta mekanisme akuntansi biaya saat menghitung pajak penghasilan.

Langkah 2. Pendaftaran piutang tak tertagih untuk dihapuskan

Setelah jangka waktu pembatasan berakhir atau karena keadaan lain, ajukan piutang tak tertagih untuk dihapuskan dengan urutan sebagai berikut:

1. Menyusun perintah untuk mengakui hutang sebagai buruk. Berdasarkan ketentuan peraturan daerah, perlu dikeluarkan surat perintah yang menyatakan utang tersebut tidak dapat ditagih sesuai dengan alasan yang ada. Perintah tersebut dapat dibuat dalam bentuk bebas, sesuai dengan aturan KUH Perdata Federasi Rusia. Teks perintah tersebut harus memuat referensi tentang alasan pengakuan utang sebagai tidak tertagih (nomor dan tanggal peraturan daerah, pasal Kode Pajak, undang-undang federal, dll., nomor keputusan pengadilan, dll.).
2. Menyusun sertifikat akuntansi. Buatlah sertifikat akuntansi di mana Anda menunjukkan keadaan utang, mengacu pada nomor dan tanggal dokumen pembayaran, dan juga mencerminkan jumlah total utang. Lampirkan pada sertifikat akuntansi laporan rekonsiliasi dengan debitur (jika ada).
3. Menyusun laporan persediaan piutang. Dasar dokumenter lain untuk penghapusan piutang tak tertagih adalah laporan inventaris yang dibuat pada formulir INV-17 (contoh dapat diunduh di sini ).
4. Mengeluarkan perintah penghapusan piutang tak tertagih. Berdasarkan perintah yang mengakui utang tersebut sebagai tidak tertagih dan sesuai dengan sertifikat akuntansi, dikeluarkanlah perintah untuk menghapuskan piutang tak tertagih menurut tata cara yang ditentukan dalam kebijakan akuntansi.

Langkah #3. Refleksi penghapusan dalam akuntansi

Berdasarkan pesanan, cerminkan penghapusan piutang tak tertagih di rekening Anda.

Jika kebijakan akuntansi perusahaan mengatur pembentukan cadangan piutang ragu-ragu, maka penghapusan piutang tak tertagih tercermin dalam entri berikut:

Perlu diketahui bahwa seluruh jumlah utang, termasuk PPN, dapat dihapuskan.

Jika perusahaan tidak membuat cadangan piutang ragu-ragu, maka penghapusan piutang tak tertagih dicatat dalam akuntansi sebagai bagian dari biaya lain-lain:

Langkah #4. Akuntansi pajak untuk penghapusan piutang tak tertagih

Biaya-biaya yang timbul sehubungan dengan penghapusan piutang tak tertagih dimasukkan seluruhnya dalam perhitungan pajak penghasilan. Aturan ini berlaku baik pada saat utang dihapuskan dari cadangan piutang ragu-ragu, maupun dengan ketentuan bahwa jumlah utang tersebut dicatat sebagai bagian dari biaya-biaya lain segera pada saat penghapusan.