إعادة إصدار الفواتير بموجب نموذج اتفاقية وكالة. فاتورة من الوكيل إلى المشتري. مثال على إصدار الفواتير عند شراء البضائع من خلال وسيط

) مطلوب توفير الخدمات من قبل أطراف ثالثة ، يتم وضع اتفاقية وكالة وفقًا لقواعد القانون المدني للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، سيتم تمثيل المصالح في العلاقات القانونية المدنية من قبل وسيط (وكيل) ، يمكنه التصرف نيابة عن العميل ، أو نيابة عنه في إطار الصلاحيات الممنوحة.

مع هذه الطبيعة للعلاقة ، تنشأ صعوبات حتمًا في تكوين مستندات الدفع - الفواتير (SF). كيفية إصدار فاتورة بشكل صحيح بمشاركة وكيل ، وكيف ينعكس هذا المستند في المعلومات المحاسبية - سننظر في هذه الفروق الدقيقة أدناه.

تسجيل الفواتير بموجب اتفاقية الوكالة

يعتمد إعداد الفواتير لهذا النوع من العقود على إجراء الوسيط (الوكيل) ، والذي قد يبدو كالتالي:

• يشتري الوكيل أو يبيع السلع والأعمال والخدمات نيابة عنه ؛
• يكتسب الوسيط أو يبيع المنتجات (الأعمال / الخدمات) نيابة عن العميل (الرئيسي).

في كل خيار من الخيارات المدرجة ، يتم إصدار الفواتير بشكل مختلف ، بما في ذلك إمكانية إعادة إصدار الفواتير.

يسمح لك القانون بتحسين العلاقة بين الوسيط والعميل - إذا تم إنشاء عدة مستندات للدفع في غضون يوم واحد ، فيمكن دمجها في فاتورة موحدة. في هذه الحالة ، تؤخذ الفروق الدقيقة التالية في الاعتبار:

• قد تتضمن الفاتورة الموحدة معلومات عن عمليات التسليم والمبيعات للعديد من الأطراف المقابلة في وقت واحد ؛
• يمكن أن تتضمن معلومات الحساب الموحد المعاملات ليوم واحد فقط ، أي يجب أن يحتوي كل SF على تاريخ تسجيل واحد ؛
• إذا تم تأريخ الفواتير في أيام مختلفة ، فلا يمكن تضمينها في فاتورة موحدة واحدة ، حتى لو تم إبرام العقود مع شريك واحد.

دعنا نلقي نظرة على كيفية إصدار فاتورة للعميل وما يجب على الوكيل والعميل فعله بعد ذلك.

من يفضح

وفق قواعد الفن. 160 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كان الوكيل يعمل في بيع أو شراء المنتجات نيابة عن العميل ، ولكن نيابةً عن نفسه ، فيحق له إصدار فاتورة بشكل مستقل إلى المشتري أو البائع. لكي يتلقى العميل معلومات في الوقت المناسب حول المدفوعات القادمة أو الحاجة إلى شحن المنتجات ، تتم مراعاة القواعد التالية:

• يرسم الوكيل بشكل مستقل سادسًا يوضح تفاصيله ؛
• يرسل النسخة الأولى من المستند إلى المورد ؛
• يتم تسجيل النسخة الثانية في الجزء 1 من دفتر الفواتير ، وبعد ذلك يتم نقل معلومات حول الفاتورة إلى العميل ؛
• يقوم العميل (الرئيسي) بإعداد فاتورة من خلال قسم المحاسبة الخاص به تشير إلى تفاصيل الوسيط ، وبعد ذلك يقوم بتسجيل المستند في دفتر المبيعات.

بعد استلام فاتورة من الوسيط ، يجب على الوكيل ملاحظة هذه الحقيقة في الجزء 2 من سجل المحاسبة.

أمر الترشيح

تغيرت قواعد إصدار SF بموجب اتفاقيات الوكالة بشكل طفيف منذ أكتوبر 2017. فيما يلي المتطلبات التي يجب أن تفي بها عند ملء نموذج SF:

• قد يكون تاريخ إصدار المستند:
  • في اللحظة التي يحرر فيها العميل (الرئيسي) فاتورة مرسلة إلى الوكيل ؛
  • تاريخ إصدار SF الذي أرسله الوسيط إلى المشتري ؛
  • تاريخ الفاتورة التي يحررها البائع للوكيل ؛
• يجب أن يتوافق الرقم التسلسلي لـ SF مع سجل الشخص الذي يضع المستند المحدد ؛
• يجب أن تحتوي محتويات الفاتورة على تفاصيل الوكيل والوكيل والطرف المقابل الذي يشتري أو يزود المنتجات بالفعل ؛
• إذا كانت المعاملة تتعلق بشاحن لا يتطابق مع المورد ، فيتم توضيح تفاصيلها في السطرين 3 و 4.

بالإضافة إلى SF الصادرة مباشرة عند شراء أو بيع المنتجات ، يتم إصدار فاتورة إضافية إذا. في هذه الحالة ، تخضع المكافأة التي يتلقاها الوسيط من العميل مقابل تقديم الخدمات للضرائب. يتم تسجيل هذا SF الإضافي في دفتر مبيعات البائع بموجب الرمز 01.

يرجى ملاحظة أن المعلومات المتعلقة بجميع الفواتير الصادرة يجب أن تتوافق تمامًا مع مستند إلزامي آخر بموجب اتفاقية الوكالة -.

عينة SF للإعلان

يتم تنظيم الشكل القياسي لـ SF ، والذي يتم استخدامه في العلاقات بموجب اتفاقية وكالة ، بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137. وتم إجراء التغييرات الأخيرة على هذه الوثيقة في أغسطس 2017.

عينة SF بموجب اتفاقية وكالة ، مع تعليمات لملئها.

انعكاس في 1 درجة مئوية

عند إصدار الفواتير بموجب اتفاقيات تتضمن وسطاء من خلال نظام 1C ، يجب التأكد من تمكين وظيفة "بيع السلع والخدمات من خلال الوكلاء بالعمولة (الوكلاء)". عند إعداد SF في نظام 1C ، يتم تسجيل عملية "نقل البضائع إلى وكيل عمولة للبيع" - لهذا تحتاج إلى استخدام قائمة "بيع السلع والخدمات".

لتلخيص المعلومات الخاصة بالشهر ، يتم تسجيل العمليات في نظام 1C:

• "انعكاس بيع البضائع المحولة إلى العمولة" ؛
• "عن طريق التنفيذ" ؛
• "شطب المنتجات المباعة" ؛
• "انعكاس الاحتفاظ بعمولة (وكيل) أجر".
• "انعكاس ومحاسبة المكافآت كجزء من التكاليف ومحاسبة ضريبة القيمة المضافة."

بالإضافة إلى ذلك ، من خلال نظام 1C ، يتم تنفيذ العملية من تقرير الوكيل المقدم.

USN

إذا كان كيانًا تجاريًا ، فهو ملزم أيضًا بتسجيل SF في السجل وتقديمها للتحقق من دائرة الضرائب الفيدرالية. إذا كان الوكيل يعمل في ظل النظام الضريبي المبسط ، وبالتالي فهو غير مطالب بتقديم نماذج إقرار لهذا النوع من الضرائب. في هذه الحالة ، يصدر SF فقط لمبلغ رسوم الوكالة ، والتي لا تخضع للتسجيل في سجل الحساب.

تنطبق هذه القواعد إذا كان الوكيل يقدم الخدمات ويعمل نيابة عنه. إذا تم إصدار العقود والفواتير نيابة عن العميل (الرئيسي) ، يتم تطبيق القواعد العامة لإصدار الفواتير.

كود العملية

عند تسجيل الفواتير ، تنطبق القواعد العامة لتحديد أكواد المعاملات. على وجه الخصوص ، يغطي الكود 01 بيع أو شراء المنتجات (الأعمال / الخدمات) ، بما في ذلك خدمات الوساطة. الاستثناءات الوحيدة هي الرموز الخاصة 04 و 06 و 10 و 13:

• الكود 04 - التحويلات للخدمات التي يؤديها الوسيط نيابة عنه ؛
• الرمز 06 - للعمليات التي يشارك فيها ؛
• الكود 10 - نقل حقوق الملكية والأصول مجانًا ؛
• الرمز 13 - تنفيذ سند ملكية خاص بالعقار.

تتم الإشارة إلى الرموز المدرجة في SF بواسطة الشخص الذي يصدر المستند ويسجله في السجلات.

كيفية إعادة إصدار فاتورة AD

نظرًا لأن الوكيل يعمل كوسيط بين الموردين الفعليين والمشترين ، فإنهم ملزمون بإعادة إصدار SF. الوسيط الذي يبيع بضائع العميل نيابة عنه يشير إلى نفسه كبائع في الفواتير. إذا اشترى الوسيط منتجات (سلع ، خدمات) نيابة عن العميل ، فإنه ملزم بالإشارة إلى معلومات حول المورد في الفواتير المعاد إصدارها.

وبالتالي ، سيتعين على الوسيط إعداد فواتير فيما يتعلق بكل من المشاركين في المعاملات ، وكذلك إصدار فاتورة إضافية لدفع المكافآت مقابل خدماتهم. يجب أن ينعكس كل SF في الجزء 1 والجزء 2 من مجلة المحاسبة.

SF بواسطة BP في كتاب التسوق

إذا قام العميل بشراء المنتجات من خلال وسيط ، فعليه القيام بالخطوات التالية لتسجيل المعاملات:

• تلقي SF من وسيط مع تفاصيل المورد الفعلي ؛
• الحصول على نسخة من دليل الضمان الذي أصدره الوكيل بالفعل للبائع (يتم تقديم هذا المستند كنسخة ولا ينعكس في دفتر الشراء) ؛
• يتم تسجيل SF إضافي بمبلغ رسوم الوسيط في دفتر الشراء وفقًا للقواعد العامة.

ستعتمد الإجراءات الإضافية على حالة الوكيل - سواء كان دافع ضريبة القيمة المضافة أو معفيًا من هذا الالتزام. يتم تقديم دفتر الشراء ، مع الحسابات المنعكسة بموجب اتفاقية الوكالة ، إلى IFTS وفقًا للقواعد العامة.

كيفية إنشاء فاتورة موحدة للوسطاء في 1C ، سيوضح الفيديو أدناه:

بموجب شروط اتفاقية الوكالة ، يسدد الموكل للوكيل التكاليف المرتبطة بتنفيذ التعليمات. يتم إبرام العقود مع المشترين ، وكذلك مع مقدمي الخدمات (لغرض الوفاء بتعليمات الموكل المتعلقة ببيع بضاعته) نيابة عن الوكيل.

كيف ينبغي ملء الفواتير المعاد إصدارها إلى الموكل بحيث لا يواجه مشاكل مع خصم ضريبة القيمة المضافة (بسبب دخول مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 حيز التنفيذ)؟

عند العرض الفواتير عند تنفيذ اتفاقية وسيط ، ولا سيما اتفاقية الوكالة ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الوسيط (الوكيل) قد يتصرف في علاقات مع طرف ثالث نيابة عنه أو نيابة عن الموكل. في الوقت نفسه ، في معاملة أجراها وكيل مع طرف ثالث نيابة عنه وعلى نفقة الموكل (كما في الحالة قيد النظر) ، يكتسب الوكيل حقوقًا ويصبح ملزمًا ، حتى لو تم تسمية الموكل في المعاملة أو الدخول في علاقات مباشرة مع الطرف الثالث لإكمال المعاملة (الفقرة 1 من الفن. 1005 القانون المدني للاتحاد الروسي).

في هذه الحالة ، بسببالمقالات 1011 ينطبق القانون المدني للاتحاد الروسي على العلاقات بين الطرفينالفصل 51 القانون المدني للاتحاد الروسي (بشأن اتفاقية اللجنة). في هذا الصدد ، يتم إعداد جميع المستندات المصاحبة للمعاملة بموجب هذه الاتفاقية في البداية باسم الوكيل ، بما في ذلك الفاتورة.

بالنسبة الى الفقرة 1 من المادة 169 الفاتورة الضريبية للاتحاد الروسي هي مستند يستخدم كأساس للمشتري لقبول مبالغ الضريبة التي قدمها البائع للخصم عند استيفاء المتطلبات المنصوص عليها في هذه المقالة.

بفضل الفقرة 1 من المادة 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينشأ حق الخصم من دافع الضرائب مع استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

يجب أن تؤخذ البضائع (الأعمال ، الخدمات) في الاعتبار (الفقرة 1 من الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

يجب استخدام السلع (الأشغال والخدمات) في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة أو المخصصة لإعادة البيع (الفقرة 2 من الفن. 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

يجب أن يتلقى دافع الضرائب من الموردفاتورة (الفقرة 2 من الفن. 169 , الفقرة 1 من الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في الحالة قيد النظر ، ينشأ الحق في خصم السلع (الأشغال والخدمات) المكتسبة لغرض تنفيذ تعليمات الموكل من الموكل. لذلك ، سيكون أساس قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم من الأصل هو الفاتورة المستلمة من الوسيط (الوكيل).

يتم وضع قائمة المؤشرات التي يجب الإشارة إليها في الفاتورة الصادرة عند بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، نقل حقوق الملكيةالفقرات 5 و 6 مادة 169 NK RF.

الاستمارة الفواتير و طلب استكماله ، يتم إنشاء نماذج وإجراءات الاحتفاظ بسجل للفواتير المستلمة والصادرة وكتب الشراء ودفاتر المبيعات من قبل حكومة الاتحاد الروسي (الفقرة 8 من الفن. 169 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وفقا للقاعدة المذكورةقانون الضرائب تم قبول RF مرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 برقم 1137 "بشأن النماذج والقواعد الخاصة باستكمال (الاحتفاظ) المستندات المستخدمة في حسابات ضريبة القيمة المضافة" (المشار إليها فيما يلي باسم القرار رقم 1137) ، والتي دخلت حيز التنفيذ في يناير 24 ، 2012. في نفس الوقت ، وفقا لخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 يناير 2012 رقم 03-07-15 / 11 ، يحق للمنظمات حتى 1 أبريل 2012 ، جنبًا إلى جنب مع النماذج المعتمدة بموجب المرسوم رقم 1137 ، تطبيق نماذج المستندات المعتمدةالدقة حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 2 ديسمبر 2000 رقم 914 "بشأن الموافقة على قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر الشراء ودفاتر المبيعات لحسابات ضريبة القيمة المضافة" (يشار إليه فيما بعد بالقرار رقم 914).

تمت الموافقة على الملحق رقم 1 للقرار رقم 1137الاستمارة الفاتورة المستخدمة لتسويات ضريبة القيمة المضافة ، وكذلكأنظمة تعبئتها (المشار إليها فيما يلي باسم القواعد) (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية رقم ED-4-3 / 1193 بتاريخ 26 يناير 2012).

وفقا للمتطلبات العامة الموضوعةقواعد ، يتم إصدار الفاتورة إلى الموكل من قبل الوسيط ، مما يعكس المؤشرات من الفاتورة الصادرة عن البائع إلى الوكيل.

لذلك ، عند إعداد الفاتورة ، يشير الوكيل (الوكيل بالعمولة) الذي يكتسب السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية نيابة عن نفسه إلى:

في خط 2 - الاسم الكامل أو المختصر للبائع (في الحالة قيد النظر - مزود الخدمة) - كيان قانوني وفقًا للوثائق التأسيسية ، والاسم الأخير ، والاسم الأول ، وأب لرجل الأعمال الفردي (الفرعية. "ج" ص 1 قواعد)؛

في السطر 2 أ - موقع البائع (مقدم الخدمة) - كيان قانوني وفقًا للوثائق التأسيسية ، ومكان إقامة رجل الأعمال الفردي (الفرعية. "ز" ص 1 قواعد)؛

في السطر 2 ب - TIN و KPP لبائع دافعي الضرائب (مزود الخدمة) (الفرعية. "د" ص 1 قواعد)؛

في الخطوط 3 و 4 عند تحرير فاتورة الخدمات المقدمة ، يجب وضع الشرطات (الفقرات الفرعية "هـ" و "ز" ص 1 قواعد)؛

في السطر 5 - تفاصيل (رقم وتاريخ التجميع) مستندات الدفع والتسوية الخاصة بتحويل الأموال من قبل هذا الوكيل بالعمولة (الوكيل) إلى البائع والمتعهد (الأصل) إلى الوكيل بالعمولة (الوكيل) (الفرعية. "ح" ص 1 قواعد")؛

في الخطوط 6 , 6 أ , 6 ب يجب على الوكيل ، عند إعادة إصدار فاتورة ، أن يشير إلى تفاصيل الموكل نظرًا لحقيقة أن توفير الخدمات التي تؤديها أطراف ثالثة ضروري على وجه التحديد لأغراض تنفيذ أمر الموكل (الفقرات الفرعية "و" , « ل" , « ل "ص 1 قواعد).

في الأعمدة 1-11 يجب على الوكيل توضيح البيانات المقابلة للبيانات من الفواتير الصادرة من البائع إلى الوكيل بالعمولة (الوكيل).

بالإضافة إلى ذلك ، بسببالفقرة الفرعية "أ" من الفقرة 1 من القواعد ، عند إعداد فاتورة من قبل وكيل بالعمولة (وكيل) للحصول على سلع (أعمال ، خدمات) ، حقوق ملكية نيابة عنه ، يتم تحديد تاريخ الفاتورة الصادرة من البائع إلى الوكيل بالعمولة (الوكيل). يشير كل دافع ضرائب إلى الأرقام التسلسلية لهذه الفواتير وفقًا للتسلسل الزمني الفردي لإعداد الفواتير.

يرجى ملاحظة أن الإجراء أعلاه لملء الفواتير المعاد إصدارها للمدير كان موجودًا من قبل ، قبل الدخول حيز التنفيذالمراسيم رقم 1137. فقط لم يتم تسجيله في Pوقف رقم 914 ، وفي خطاب خدمة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 04.02.2010 N ШС-22-3 / [بريد إلكتروني محمي](تم الاتفاق على هذه الرسالة مع وزارة المالية الروسية).

عند القراءة المتأنية لهذه الرسالة ، ستلاحظ الترتيب الذي يملؤه الوكلاءالفواتير للمدير المنصوص عليه في الجديدقواعد ، يتوافق تمامًا مع الترتيب الوارد في هذه الرسالة.

بالإضافة إلى الفاتورة ، يجب على الوكيل أن يقدم إلى المدير تقرير الوكيل والوثائق الداعمة (خطابات من دائرة الضرائب الفيدراليةبتاريخ 04.02.2010 رقم ШС-22-3 / [بريد إلكتروني محمي] ، دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكورقم 16-15 / 049391 بتاريخ 19 مايو 2009 ).

تم تعيين الإبلاغ من قبل الوكيل صراحةالفقرة 1 من المادة 1008 القانون المدني للاتحاد الروسي. يجب تقديم التقرير المذكور إلى الموكل بالطريقة وضمن الحدود الزمنية المنصوص عليها في الاتفاقية. في حالة عدم وجود شروط ذات صلة في العقد ، يتم تقديم التقارير من قبل الوكيل عند وفائه بالعقد أو في نهاية العقد.

بالنسبة الى الفقرة 2 من المادة 1008 القانون المدني للاتحاد الروسي ، ما لم تنص اتفاقية الوكالة على خلاف ذلك ، يجب أن يكون تقرير الوكيل مصحوبًا بالأدلة اللازمة للنفقات التي تكبدها الوكيل على حساب الموكل.

كما يتضح من القواعد المذكورة أعلاه ، بالنسبة للعمليات في إطار المعاملات التي يقوم بها الوكيل نيابة عنه (اتفاقية العمولة) ، متطلبات إرفاق نسخ من المستندات الأساسية للوكيل لبيع ممتلكات الموكل أو توفير لا يتم إنشاء الخدمات بشكل مباشر بموجب القانون.

من وجهة نظر الوكيل ، ترجع ملاءمة تزويد الموكل بنسخ من العقود المبرمة مع العملاء والأفعال المتعلقة بالخدمات المقدمة إلى الانخفاض الكبير في احتمالية المطالبات من الموكل. فيالفقرة 14 رسالة إعلامية من هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 نوفمبر 2004 رقم 85 "مراجعة ممارسة حل النزاعات بموجب اتفاقية اللجنة" تنص على أنه إذا رفض الوكيل بالعمولة تزويد الملتزم ببيانات عن المعاملات بموجب أمر عمولة لبيع البضائع ، يحق للمتعهد أن يطلب استرداد القيمة السوقية الكاملة لجميع السلع المحولة إلى الوكيل بالعمولة دون دفع عمولة.

فيما يتعلق بضرورة قيام الوكيل بإرفاق المحضر بنسخ من المستندات التي تثبت المصاريف التي تكبدها الوكيل على نفقة الموكل ، وفقًا لما ورد فيالفقرة 2 من المادة 1008 يلتزم الوكيل بإرفاق نسخ من هذه المستندات بالقانون المدني للاتحاد الروسي ، باستثناء الحالة التي تنص فيها اتفاقية الوكالة صراحةً على عدم تقديم دليل على النفقات التي تكبدها الوكيل. دون إرفاق هذه المستندات ، يحق للموكل عدم تعويض الوكيل عن التكاليف التي تكبدها (الدقة دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو في 23 يونيو 2005 رقم KG-A40 / 5103-05).

لا تنص الإجراءات المعيارية على نماذج موحدة أو قياسية لتقرير الوكيل. يتم تطوير نماذج تقرير الوكيل من قبل الأطراف ، مع مراعاة المتطلباتالمادة 9 ، الفقرة 2 القانون الاتحادي رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة" (من الآن فصاعدًا - القانون رقم 129-FZ) ويتم وضعه كملحقات للعقد.

يرجى ملاحظة: كما تشير محاكم التحكيم ، نظرًا لحقيقة أن نموذج تقرير الوكيل غير وارد في ألبومات النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية المعتمدة بموجب التشريع الحالي ، فإن هذا الظرف يمنح الوكيل الحق في تجميعه في أي شكل (مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 19 يناير 2010 رقم А-А40 / 14841-09).

السلطات الضريبية تعتقد أن الامتثالقانون 129-FZ ضرورية أولاً وقبل كل شيء للمدير ، نظرًا لأن تقرير الوكيل يعد بالنسبة له مستندًا يؤكد النفقات المتكبدة في شكل رسوم وكالة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 5 أبريل 2005 رقم 20-12 / 22797).

وعليه يجب أن يحتوي تقرير الوكيل على التفاصيل التالية:

عنوان الوثيقة ؛

تاريخ تحرير الوثيقة ؛

اسم المنظمة التي يتم إعداد الوثيقة نيابة عنها ؛

تدابير المعاملات التجارية من الناحية المادية والنقدية ؛

اسم مناصب الأشخاص المسؤولين عن المعاملات التجارية وصحة تنفيذها ؛

التوقيعات الشخصية للأشخاص المشار إليهم.

يشار إلى المعلومات الأخرى على النحو المتفق عليه من قبل أطراف اتفاقية الوكالة.

على وجه الخصوص ، قد يحتوي تقرير الوكيل على المعلومات التالية:

مبلغ رسوم الوكالة المحسوبة (أو المحددة) وفقًا لشروط العقد ؛

عدد العقود المبرمة مع المستندات الثبوتية المرفقة.

المصاريف التي تكبدها الوكيل من أجل الوفاء بأمر الموكل.

في الوقت نفسه ، أعتقد أنه يجب توقيع تقرير الوكيل من قبل كلا طرفي اتفاقية الوكالة (الوكيل والموكل). بالنسبة الىالفقرة 3 من المادة 1008 يمنح القانون المدني للاتحاد الروسي صاحب الحق ، في حالة وجود اعتراضات على تقرير الوكيل ، للإبلاغ عنها في غضون ثلاثين يومًا من تاريخ استلام التقرير ، ما لم يتم تحديد فترة مختلفة باتفاق الطرفين . توقيع الموكل على تقرير الوكيل يدل على عدم وجود أي اعتراضات من جانبه.

إي تيتوفا خبير في خدمة الاستشارات القانونية GARANT

يُرجى إخباري بكيفية عكس الفاتورة بشكل صحيح بموجب اتفاقية الوكالة في دفتر الشراء. يصدر الوكيل قانونًا للعمل المنجز بالكامل ويرفق فواتير المكافآت نيابةً عنه وفواتير من شركات النقل التي يتم إصدارها باسم الموردين إلى مؤسستنا. ليس لدينا عقود مع هؤلاء الموردين ، يتم تحويل مبالغ الخدمات المقدمة بالكامل إلى الوكيل. كيف يمكننا عكس بيانات الفاتورة بشكل صحيح في دفتر الشراء.

في دفتر الشراء ، تنعكس بيانات الفاتورة لشراء الخدمات من خلال وكيل باسم المقاول المباشر. بالإضافة إلى ذلك ، في الأعمدة 11-12 من دفتر الشراء ، يجب على المحاسب الإشارة إلى معلومات حول الوسيط (الوكيل). كود العملية "01"

ولكن يتم تسجيل فواتير مكافأة الوسيط في دفتر المشتريات دون ملء أعمدة إضافية بنفس الطريقة كما هو الحال عند شراء الخدمات من طرف ثالث. يشار إلى رمز العملية "01".

أولغا تسيبيزوفا ،رئيس قسم الضرائب غير المباشرة بإدارة سياسة الضرائب والجمارك بوزارة المالية الروسية

كيفية إصدار الفواتير ودفاتر يومية الفواتير ودفتر المبيعات ودفتر المشتريات للعمليات الوسيطة

الشراء من خلال وسيط

إذا قام العميل - دافع ضريبة القيمة المضافة بشراء سلع (أعمال ، خدمات ، حقوق ملكية) من خلال وسيط يعمل نيابة عنه (وكيل ، محامي) ، يقبل العميل خصم ضريبة القيمة المضافة على أساس فاتورة صادرة عن البائع باسم عميل. لا يؤثر نظام الضرائب الذي يطبقه الوسيط على تدفق مستندات البائع والعميل. أي أن البائع يصدر فاتورة مباشرة إلى العميل ، متجاوزًا الوسيط. يسجل العميل هذه الفاتورة في دفتر الشراء. جاء ذلك في الفقرة 11 من القسم الثاني من التذييل 4 لـ.

بطريقة مماثلة ، يجوز للعميل خصم ضريبة القيمة المضافة من السلفة المحولة من قبله إلى البائع من خلال وسيط. للقيام بذلك ، يجب أن يكون لدى العميل:

• اتفاقية تنص على تحويل السلفة إلى وسيط ؛
• نسخة من الاتفاقية التي تنص على التحويل اللاحق للسلفة إلى البائع بواسطة الوسيط ؛
• مستندات الدفع التي تؤكد التحويل الفعلي للسلفة إلى الوسيط ؛
• نسخ من مستندات الدفع التي تؤكد التحويل الفعلي للسلفة إلى البائع بواسطة الوسيط ؛
• فاتورة صادرة عن البائع للعميل بقيمة الدفعة المقدمة المستلمة. يجب أن يحتوي السطر 5 من هذه الفاتورة على تفاصيل مستند الدفع ، والتي بموجبها قام الوسيط بتحويل الدفعة المقدمة إلى البائع.

يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 12 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفقرة الفرعية "ح" من الفقرة 1 من التذييل 1 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 و أكده خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 مارس 2013 رقم 03-07-11 / 7651.

إذا قام العميل بشراء سلع (أعمال ، خدمات ، حقوق ملكية) من خلال وسيط يتصرف نيابة عنه (وكيل بالعمولة ، وكيل) ، فإن إجراءات إصدار الفواتير لها بعض الميزات.

1. يصدر البائع فاتورة باسم الوسيط.

2. على أساس هذه الفاتورة ، يقوم الوسيط بإعداد فاتورة باسم العميل. في هذه الحالة ، يحدد الوسيط رقم الفاتورة وفقًا للتسلسل الزمني للفواتير الصادرة عنه. يجب أن يتطابق التاريخ مع تاريخ الفاتورة المستلمة من البائع. في السطور 2 و 2 أ و 2 ب من الفاتورة ، يشير الوسيط إلى اسم البائع وعنوانه ورقم التعريف الضريبي (TIN) ورقم التعريف الضريبي (KPP) الخاص به. تحتوي الأسطر 6 و 6 أ و 6 ب على معلومات حول المشتري (العميل). يجب أن تتوافق جميع المؤشرات الأخرى مع المؤشرات الموضحة في الفاتورة ، والتي أصدرها بائع السلع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) باسم الوسيط. بما في ذلك رمز العملة. على سبيل المثال ، عندما يتم شراء سلع (أعمال ، خدمات) لالتزام أجنبي (رئيسي). إذا أصدر البائع (المنفذ) فاتورة للوسيط بالروبل ، فيجب على العميل الأجنبي أيضًا إصدار فاتورة بالروبل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 مارس 2015 رقم 03-07-09 / 13804) .

يرفق الوسيط بفاتورته نسخة من الفاتورة المستلمة من البائع مصدقة من قبله. إذا استلم الوسيط الفاتورة من البائع في شكل إلكتروني ، فيمكنه إعطاء العميل نسخة ورقية مصدقة منها. في الوقت نفسه ، يجب تدوين ملاحظة على النسخة تفيد بأن الفاتورة الأصلية موقعة بتوقيع إلكتروني مؤهل. جاء ذلك في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 مارس 2015 رقم 03-07-09 / 11604.

إذا اشترى الوسيط بضائع (أعمال ، خدمات ، حقوق ملكية) من عدة بائعين ، فيحق له أن يشير في الفاتورة إلى البيانات من عدة فواتير تلقاها الوسيط من البائعين دفعة واحدة. لكن هذا ممكن إذا تم إصدار جميع الفواتير في نفس التاريخ. عند إصدار فاتورة موحدة ، ضع في اعتبارك الأمر الخاص لملء بعض البنود (العمود):

خط (عمود)	ماذا أقول للوسيط
خط 1	تاريخ إصدار البائعين الفواتير إلى وسيط. ويوضح الوسيط رقم الفاتورة وفقًا لتسلسله الزمني
خط 2	الأسماء الكاملة أو المختصرة للبائعين (الأسماء الكاملة لأصحاب المشاريع) الذين أصدروا فواتير للوسيط من خلال العلامة "؛"
الخط 2 أ	عناوين البائعين الذين أصدروا فواتير للوسيط من خلال العلامة "؛"
الخط 2 ب	TIN و KPP للبائعين الذين أصدروا فواتير للوسيط من خلال العلامة "؛"
الخط 3	الأسماء الكاملة أو المختصرة للمرسلين وعناوينهم من خلال العلامة "؛"
الخط 4	الاسم الكامل أو المختصر للمرسل إليه
الخط 5	أرقام وتواريخ أوامر الدفع لتحويل الأموال من قبل وسيط إلى البائعين ومن قبل العميل إلى وسيط من خلال العلامة "؛"
الخط 6	الاسم الكامل أو المختصر للمشتري
الخط 6 أ	عنوان المشتري
الخط 6 ب	TIN و KPP للمشتري
العمود 1	أسماء البضاعة (أعمال ، خدمات ، حقوق ملكية) لكل بائع. يجب أن تؤخذ هذه المؤشرات من الفواتير الصادرة عن البائعين إلى الوسيط. يجب أن يتم عرضها بشكل منفصل.
الأعمدة 2-11	بيانات من فواتير صادرة عن البائعين إلى وسيط. سجل بيانات كل بائع كعنصر منفصل
الرسوم البيانية الأخرى	المؤشرات ذات الصلة (وحدة القياس ، التكلفة ، ضريبة القيمة المضافة ، إلخ) لكل سلعة (عمل ، خدمات ، حقوق ملكية)

عند تسجيل فاتورة في الجزء 1 من دفتر يومية محاسبة الفواتير ، يشير الوسيط بالإضافة إلى ذلك إلى:

• في العمود 10 - اسم البائع الذي اشترى الوسيط منه البضائع للمرسل ؛
• في العمود 11 - TIN و KPP للبائع.
  يأتي ذلك من الفقرات الفرعية "k" - "l" من الفقرة 7 من قواعد الاحتفاظ بدفتر يومية للفواتير في التذييل 3 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.

3. يسجل الوسيط الفاتورة المستلمة من البائع في الجزء 2 من سجل الفاتورة. ينطبق هذا المطلب أيضًا على الوسطاء الذين ليسوا دافعي ضريبة القيمة المضافة (البند 3.1 ، المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يقوم الوسيط بتسجيل مثل هذه الوثيقة في دفتر المشتريات. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 11 من الملحق 3 والفقرة 19 من القسم الثاني من الملحق 4 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.

يشير الوسيط إلى المعلومات المتعلقة بالفاتورة المستلمة من البائع في العمود 12 من الجزء 1 من سجل الفواتير (الفقرة الفرعية "م" ، الفقرة 7 من قواعد الاحتفاظ بسجل الفواتير في الملحق 3 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137). بالإضافة إلى ذلك ، إذا اشترى الوسيط البضائع من خلال وكيل فرعي (وكيل فرعي) ، في الجزء 2 من دفتر يومية الفواتير ، يجب على الوكيل بالعمولة (الوكيل) تسجيل الفاتورة الصادرة عن وكيل اللجنة الفرعية (الوكيل الفرعي). في الوقت نفسه ، يشير العمود 10 من المجلة إلى اسم وكيل اللجنة الفرعية (الوكيل الفرعي) ، والعمود 11 - رقم التعريف الضريبي الخاص به / رقم KPP ، والعمود 12 - الرمز "1".
يأتي ذلك من الفقرات الفرعية "ك" - "م" من الفقرة 11 من قواعد الاحتفاظ بدفتر يومية للفواتير في التذييل 3 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137).

4. يقوم الوسيط بإصدار فاتورة للعميل بقيمة أجره (باستثناء الوسطاء في أوضاع خاصة). يسجل مثل هذا المستند في دفتر المبيعات. يجب على الوسيط تسليم النسخة الثانية من الفاتورة للعميل. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 20 من القسم الثاني من التذييل 5 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137.

5. عند استلام العميل فاتورة من وسيط بمبلغ المكافأة ، يسجلها في دفتر المشتريات (الفقرة 11 من القسم الثاني من الملحق 4 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم. 1137).

يتم استخدام خوارزمية إجراءات مماثلة عند تجميع وإرسال الفواتير لمبلغ السداد (السداد الجزئي):

• صادر عن الوسيط للبائع على حساب عمليات التسليم المستقبلية ؛
• يتلقاها الوسيط من العميل على حساب أجر الوسيط.

يقبل العميل ضريبة المدخلات للخصم على أساس فاتورة صادرة عن وسيط (نيابة عن البائع) باسم العميل. يجب تسجيل هذه الفاتورة في دفتر مشتريات العميل (البند 11 من القسم الثاني من الملحق 4 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137). كقاعدة عامة ، بالإضافة إلى المستند المحدد ، من أجل خصم الضريبة بشكل قانوني من قيمة البضائع المشتراة (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية) ، يجب أن يكون لدى العميل:

• نسخة من الفاتورة الصادرة عن البائع باسم الوسيط عند شحن البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات ، نقل حقوق الملكية) (على أساسها أصدر الوسيط فاتورة باسم العميل ) ؛
• نسخ من وثائق المحاسبة والتسوية الأولية للمعاملة.

إذا قام الوسيط بشراء سلع لعدة عملاء من مورد واحد ، ثم مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي قدمه المورد إليه ، فإنه يوزع على عدة فواتير. نتيجة لذلك ، لن يتطابق مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الفواتير التي يتلقاها كل عميل من الوسيط مع المبلغ الموجود في نسخة فاتورة المورد. ومع ذلك ، لا يمكن أن يكون هذا التناقض سببًا لرفض استقطاعات ضريبة القيمة المضافة للعملاء. لديهم الحق في إعلان ضريبة المدخلات بالمبلغ الموضح في الفاتورة من الوسيط. توجد توضيحات مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 مارس 2014 رقم 03-07-15 / 11221 ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 18 أبريل 2014 رقم GD-4-3 / 7473.

لتأكيد الحق في الخصم من مبلغ السلفة الصادرة ، بالإضافة إلى الفاتورة الصادرة عن الوسيط ، يجب أن يكون لدى العميل:

• نسخة من الفاتورة الصادرة عن البائع للوسيط عند استلام الدفع (دفعة جزئية) على حساب عمليات التسليم القادمة (التي على أساسها أصدر الوسيط فاتورة باسم العميل) ؛
• اتفاق مبرم بين وسيط وبائع ، وكذلك اتفاق مبرم بين العميل والوسيط (ينص على شكل دفع مقدمًا لصفقة البيع والشراء) ؛
• المستندات التي تؤكد التحويل الفعلي للدفع (الدفع الجزئي) بين أطراف المعاملة (العميل والوسيط والبائع).

لمزيد من المعلومات حول محاسبة ضريبة القيمة المضافة على شراء السلع (أداء العمل ، وتوفير الخدمات ، ونقل حقوق الملكية) بموجب اتفاقيات وسيطة ، راجع كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة على المعاملات الوسيطة.

مثال على إصدار الفواتير عند شراء البضائع من خلال وسيط

أبرمت شركة Alfa JSC (العميل) اتفاقية عمولة بتاريخ 5 أكتوبر 2015 برقم 12 مع شركة Hermes Trading Firm LLC (وسيط ضريبة القيمة المضافة). وفقًا للاتفاقية ، تشتري Hermes سلعًا في ملكية Alpha. مبلغ الأجر المدفوع للوسيط مقابل الخدمات المقدمة هو 17700 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 2700 روبل).

في 20 أكتوبر ، أبرمت شركة Germes عقدًا لبيع محمصات الخبز مع JSC Production Company Master. سعر العقد 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل).

في 23 أكتوبر ، تم شحن البضائع إلى عنوان هيرميس. الفاتورة المؤرخة 23 أكتوبر 2015 صادرة عن المحاسب الرئيسي رقم 200 باسم هيرميس.

عند استلام الفاتورة من "السيد" ، قام محاسب "Hermes" بتسجيلها في الجزء 2 من دفتر يومية محاسبة الفواتير. بالإضافة إلى ذلك ، في الجزء 1 من المجلة في الأعمدة 10-11 ، أشار المحاسب إلى تفاصيل البائع ("الرئيسي") ، وفي العمود 12 - تفاصيل الفاتورة المستلمة من "السيد". لم يقم المحاسب بتسجيل الفاتورة في دفتر المشتريات. في نفس اليوم ، قدم محاسب Hermes لشركة Alpha:

الموقف: كيف يمكن للعميل تسجيل فاتورة موحدة مستلمة من وسيط في دفتر الشراء. تحتوي الفاتورة الموحدة على بيانات من فواتير العديد من البائعين

في هذه الحالة ، يمكن أن تنعكس بيانات الفاتورة الموجزة في دفتر المشتريات بطريقتين: إما كبند واحد للمبلغ الإجمالي ، أو كبنود منفصلة لكل مندوب مبيعات.

لم يتم توضيح مدى ضرورة تسجيل الفواتير الموحدة الصادرة عن الوسطاء في قواعد الاحتفاظ بسجل الشراء ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137. لا توجد توضيحات رسمية من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا حول هذه المسألة أيضًا.

لذلك ، يحق لك أن تقرر بنفسك كيفية إظهار بيانات مثل هذه الفاتورة في الكتاب: مطوية أو موسعة. الشيء الرئيسي هو أن هذا لا يمنع مفتشي الضرائب من التحقق من المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة من الفاتورة الموحدة في سياق جميع الموردين.

الطريقة 1. سطر واحد

بعد اختيار هذا الأسلوب ، أدخل فقط تفاصيل الوسيط والمبلغ الإجمالي للفاتورة في دفتر الشراء. مثله:

الطريقة الثانية. خطوط منفصلة لكل بائع

باستخدام هذه الطريقة ، أدخل العديد من الإدخالات في دفتر التسوق حيث يوجد بائعون في ملخص الفاتورة. أي أدخل تفاصيل كل مورد وبيانات عن البضائع المشتراة في سطور منفصلة.

هناك ثلاثة مشاركين في النشاط الاقتصادي بمشاركة وسيط. الأول هو الشخص الذي يبيع أو يشتري البضائع (أعمال ، خدمات) بمشاركة وسيط ، والثاني مورد أو مشتر من طرف ثالث ، والثالث هو وسيط بينهما. يحتوي التشريع الروسي على ثلاثة أشكال قانونية لتنفيذ الأنشطة الوسيطة:

1) اتفاقية العمولة (الفصل 51 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، يجذب الملتزم وكيل عمولة ؛

2) اتفاقية الوكالة (الفصل 52 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، يُشرك الموكل وكيلاً ؛

3) عقد الوكالة (الفصل 49 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، يستقطب المدير محامياً.

الوسيط (الوكيل بالعمولة ، الوكيل ، المحامي) يتعهد ، مقابل رسوم ، بأداء الإجراءات القانونية وغيرها (المعاملات) نيابة عن الملتزم (الأصيل ، الوصي): نيابة عنه ، ولكن على حساب الملتزم (الأصيل) ، وصي) أو نيابة وعلى نفقة الملتزم (الرئيسي) ، الوصي).

يمكن إضفاء الطابع الرسمي على الأنشطة الوسيطة من حيث المحتوى الاقتصادي بموجب اتفاقية تحتوي على شروط أخرى (على سبيل المثال ، يُطلق على المحامي اسم "المنفذ"). إذا كان ينبغي أن تنعكس المعاملات التجارية في سجلات المحاسبة على أساس الجدارة (الفقرة 5 ، البند 6 من PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 أكتوبر 2008 N 106 ن) ، فإن قواعد ملء الفواتير ، والحفاظ على دفاتر الشراء والمبيعات (التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137) تتضمن الأسماء الدقيقة:

• وكيل ووكيل عمولة في قواعد ملء الفاتورة (الملحقان N1 و N2 للقرار N1137) وقواعد الاحتفاظ بدفتر المشتريات (الملحق N4) ؛
• وكلاء بالعمولة (وكلاء ، محامون) في قواعد الحفاظ على دفتر المبيعات (الملحق N5).

وفقًا للمؤلف ، من أجل تجنب المطالبات من السلطات الضريبية عند إعادة إصدار ضريبة القيمة المضافة من قبل وسيط ، عند إبرام اتفاقية ، يجب استخدام الأسماء المحددة في القانون المدني لروسيا.

أود أيضًا أن ألفت انتباهكم إلى حقيقة أن المالك يتقاضى تكاليف مرافق المستأجر وتكلفة الكهرباء عند تأجير المبنى. في جوهرها ، يعمل المؤجر كوسيط بين المستأجر ومؤسسات إمداد الطاقة ، ومع ذلك ، فإن العقود مع هذه المنظمات ، كقاعدة عامة ، يتم إبرامها من قبل المؤجر قبل إبرام الصفقة مع المستأجر. وبالتالي ، لم يتم استيفاء نفس الشرط لجميع الأنواع الثلاثة لاتفاقات الوسيط المحددة في القانون المدني للاتحاد الروسي (المواد 971 ، 990 ، 1005 من القانون المدني للاتحاد الروسي): عمل الوسيط نيابة عن الموكل(مدير ، وصي). وبالتالي ، ووفقًا للمؤلف ، فإن تمديد القواعد المعتمدة لاتفاقيات التفويض والوكالة والعمولة لتعويض نفقات المؤجر لا يتوافق مع القانون.

يتم إصدار الفواتير الخاصة بالمكافآت الخاصة (بما في ذلك السداد مقدمًا عن طريق الخصم من المبالغ المستلمة للمتعهد ، الأساسي ، الوصي) من قبل الوسيط بالطريقة المعتادة ، والتي لم يتم أخذها في الاعتبار في هذه المقالة.

الموقف 1. شراء البضائع نيابة عن وسيط على حساب الموكل

يوجه المدير الوسيط نيابة عن نفسه ، ولكن على نفقة المدير ، لإيجاد مورد مناسب والاتفاق على توريد السلع (الأشغال والخدمات) للموكل.

الفواتير التي تسلمها الوسيط من المورد:

• تخضع للتسجيل من قبل وسيط في الجزء 2 من السجل لإصدار الفواتير المستلمة والصادرة (المادتان 10 و 11 من قواعد الاحتفاظ بسجل للفواتير المستلمة والصادرة المستخدمة في حسابات ضريبة القيمة المضافة (يشار إليها فيما بعد بقواعد الاحتفاظ بمجلة) ، تمت الموافقة عليها بالمرسوم رقم 1137) ؛
• لا تخضع للتضمين في دفتر مشتريات الوسيط ، نظرًا لأنه لا يحق له الخصم ، (البند "د" الفقرة 19 من قواعد الاحتفاظ بدفتر الشراء (يشار إليها فيما بعد بقواعد الاحتفاظ بدفتر الشراء) ، تمت الموافقة عليها بالمرسوم رقم 1137) ؛
• يجب نسخها ، ويجب توثيق النسخ ونقلها إلى المدير (البند "أ" ، البند 15 من قواعد الاحتفاظ بالمجلة) ؛
• أعيد إصدارها من قبل الوسيط باسم الموكل.

الجدول 1. المعلومات التي أشار إليها الوسيط في الفاتورة المعاد إصدارها لاسم الموكل

سطر الفاتورة	ترتيب الخط
السطر 1 (الرقم والتاريخ)	الرقم التسلسلي حسب التسلسل الزمني الفردي للوسيط تاريخ الفاتورة الصادرة عن البائع باسم الوسيط (البند "أ" من البند 1 من قواعد ملء الفاتورة المستخدمة لتسويات ضريبة القيمة المضافة (المشار إليها فيما يلي بقواعد ملء الفاتورة) ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 نوفمبر 2011 رقم N1137)
السطر 2 (البائع)	معلومات حول البائع الذي أبرم اتفاقية مع وسيط: الاسم الكامل أو المختصر للمؤسسة (البنود "ج" الفقرة 1 من قواعد ملء الفاتورة)
السطر 2 أ (عنوان البائع)	موقع مورِّد الطرف الثالث (الفقرة "د" الفقرة 1 من قواعد ملء الفاتورة)
	رقم التعريف الضريبي (TIN) ورقم التعريف الضريبي (KPP) لبائع من جهة خارجية (الفقرة "هـ" الفقرة 1 من قواعد ملء الفاتورة)
السطر 4 (المرسل إليه والعنوان)	الاسم الكامل أو المختصر للمرسل إليه (الأساسي) (الفقرة "ز" الفقرة 1 من قواعد ملء الفاتورة)
	أرقام وتواريخ الدفع ووثائق التسوية الخاصة بتحويل الأموال من وسيط إلى مورد من جهة خارجية ومن المدير إلى وسيط (البند "ح" البند 1 من قواعد ملء الفاتورة)
السطر 6 (العميل)	الاسم الكامل أو المختصر للمشتري (الأصل) (البنود "و" البند 1 من قواعد ملء الفاتورة)

الفواتير المُعاد إصدارها من الوسيط:

• تخضع للتسجيل في الجزء 1 من مجلة الفواتير المستلمة والصادرة (البند 7 من قواعد الاحتفاظ بالمجلة) ؛
• لا تخضع للتضمين في دفتر المبيعات ، نظرًا لأن الوسيط ليس ملزمًا بفرض ضريبة القيمة المضافة (البند 3 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات (المشار إليه فيما يلي باسم قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات) ، تمت الموافقة عليه بموجب المرسوم N 1137).

الفاتورة المُعاد إصدارها المُستلمة من الوسيط:

• السجلات الرئيسية في الجزء 2 من مجلة المحاسبة لإصدار الفواتير المستلمة والصادرة (البند 11 من قواعد الاحتفاظ بالمجلة) وفي دفتر المشتريات.

يلتزم المدير لمدة أربع سنوات بالاحتفاظ بنسخ من الفواتير مصدقة حسب الأصول (بما في ذلك الفواتير التصحيحية والمصححة) التي يتلقاها المديرون على الورق ، والتي يصدرها بائع البضائع إلى الوسيط عند شراء البضائع للمدير وتحويلها من قبل وسيط للمدير. في حالة قيام البائع بإصدار فواتير (بما في ذلك الفواتير التصحيحية والمصححة) في شكل إلكتروني ، يجب على الموكل تخزين الفواتير الصادرة عن بائع البضائع المحددة إلى الوسيط ، والتي يتلقاها الوسيط وينقلها الوسيط إلى الموكل بشكل إلكتروني النموذج (البند 13 ، الفقرة "أ" الفقرة 15 من قواعد التسجيل).

الموقف 2. اقتناء البضائع من قبل وسيط لصالح الموكل نيابة عن الأصل وعلى نفقته

يتلقى الوسيط من بائع البضائع (الأشغال والخدمات) فاتورة صادرة باسم الموكل ، وهي غير مسجلة في دفتر المشتريات. يقوم الوسيط بتمرير هذه الفاتورة إلى الموكل.

يسجلها المدير في الجزء 2 من سجل الفواتير المستلمة والصادرة (البند 11 من قواعد المجلة) وفي دفتر المشتريات.

الموقف 3. بيع بضائع الموكل نيابة عن الوسيط

يوجه الموكل الوسيط نيابة عنه لبيع السلع (الأعمال والخدمات) الخاصة بالموكل إلى أطراف ثالثة.

يتم وضع عمليات البيع من خلال وسيط نيابة عن نفسه بواسطة فاتورتين.

1. الوسيط:

• يسجل فاتورة صادرة عنه باسم مشتر خارجي عند شحن البضائع ، في الجزء 1 من سجل الفواتير المستلمة والصادرة (البند 7 من قواعد دفتر اليومية) ؛
• لا يُدخل إدخالًا في دفتر المبيعات ، نظرًا لأن البضائع مملوكة للموكل ولا يلتزم الوسيط بفرض ضريبة القيمة المضافة (البند 20 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات) ؛
• يبلغ رئيس أرقام الفاتورة لإعادة الفواتير من قبل الموكل نيابة عنه.

لا ينص المرسوم رقم 1137 على التزام الوسيط بتزويد الموكل بنسخ مصدقة من الفواتير الصادرة عن الوسيط للمشتري ، وكذلك للتخزين من قبل الموكل لهذه النسخ. من الاتحاد الروسي بتاريخ 07.27.2012 N 03-07-09 / 92).

2. بعد أن تلقى المدير مؤشرات الفاتورة الصادرة عن الوسيط ، يعيد إصدار الفاتورة باسم المشتري الخارجي ويسجلها في الجزء 1 من سجل الفواتير المستلمة والصادرة وفي دفتر المبيعات (البند 7 من قواعد دفتر اليومية ، البند 20 من قواعد الاحتفاظ بدفتر الأستاذ المبيعات).

الجدول 2. المعلومات المبينة في الفاتورة التي أعاد الموكل إصدارها باسم المشتري

سطر الفاتورة	ترتيب الخط
السطر 1 (الرقم والتاريخ)	رقم التسلسل حسب التسلسل الزمني الفردي للمدير تاريخ الفاتورة الصادرة عن الوسيط باسم المشتري التابع لجهة خارجية (البند "أ" من البند 1 من قواعد ملء الفاتورة المستخدمة لتسويات ضريبة القيمة المضافة (يشار إليها فيما بعد بقواعد ملء الفاتورة
السطر 2 (البائع)	معلومات حول المدير: الاسم الكامل أو المختصر للمؤسسة (الفقرة "ج" الفقرة 1 من قواعد ملء الفاتورة)
السطر 2 أ (عنوان البائع)	موقع الأصل (الفقرة "د" الفقرة 1 من قواعد ملء الفاتورة)
السطر 2 ب (TIN و KPP للبائع)	رقم التعريف الضريبي (TIN) ورقم التعريف الضريبي (KPP) للمبلغ الأساسي (الفقرة "هـ" الفقرة 1 من قواعد ملء الفاتورة)
الخط 3 (الشاحن)	الاسم الكامل أو المختصر والعنوان البريدي للمرسل (الوسيط) ، إذا لم يكن التسليم من مستودع البائع (الرئيسي) ؛ إذا تم التسليم من مستودع البائع (الموكل) ، يتم إدخال إدخال "هو نفسه" (الفقرة "هـ" الفقرة 1 من قواعد ملء الفاتورة)
السطر 5 (تفاصيل مستند الدفع والتسوية)	أرقام وتواريخ الدفع ووثائق التسوية الخاصة بتحويل الأموال من المشتري إلى الوسيط ومن الوسيط إلى الأصل (البند "ح" من البند 1 من قواعد ملء الفاتورة يشبه حالة شراء البضائع (الأشغال ، الخدمات) من خلال وسيط)
السطر 6 (العميل)	الاسم الكامل أو المختصر للمشتري الفعلي (وليس الوسيط) (البنود "و" البند 1 من قواعد ملء الفاتورة ، خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10.05.2012 N 03-07-09 / 47)

بعد استلام الفاتورة المُعاد إصدارها من الموكل (والتي تشير إلى تاريخ الفاتورة الأصلية للوسيط) ، يقوم الوسيط بتسجيلها في الجزء 2 من سجل الفواتير المستلمة والصادرة (البند 11 من قواعد دفتر اليومية). في هذه الحالة ، لا يقوم الوسيط بإدخال إدخال في دفتر الشراء (الفقرة "ج" الفقرة 19 من قواعد الاحتفاظ بدفتر الشراء).

يجب أن يستحق الأصل ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع في الفترة التي باع فيها الوسيط البضائع إلى مشتر من طرف ثالث (البند 1 ، البند 1 ، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا أبلغ الوسيط عن شحنة في الفترة التالية ، يكون المدير ملزمًا بإصدار ورقة إضافية من دفتر المبيعات وإرسال إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث.

يتم توفير إجراء مماثل لإصدار فاتورة مُعاد إصدارها إذا كان العقد ينص على دفعة مقدمة عند شراء البضائع (أعمال ، خدمات).

ينظر المؤلف في الخلافات حول لحظة تحديد الوعاء الضريبي عند نقل البضائع إلى العمولة عن طريق نقلها إلى مستودع الوكيل بالعمولة للبيع إلى المشتري من مستودع وكيل العمولة كما اكتمل من لحظة صدور مرسوم الجلسة الكاملة الصادر عن محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 مايو 2014 رقم 33 يدخل حيز التنفيذ "16. لا تنص أحكام المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قواعد خاصة فيما يتعلق بلحظة تحديد القاعدة الضريبية لبيع السلع (الأشغال والخدمات) بمشاركة أطراف ثالثة على أساس اتفاقيات العمولة ، اتفاقيات العمولة ، اتفاقيات الوكالة. وبالتالي ، فإن دافع الضرائب ملزم بتحديد القاعدة الضريبية وفقًا لقواعد المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة بيع السلع (الأعمال والخدمات) بمشاركة محام (وكيل عمولة ، وكيل ) ، مما يضمن لهذا الغرض استلام المستندات في الوقت المناسب من المحامي (وكيل بالعمولة ، وكيل) البيانات المؤكدة بشأن اكتمال عمليات شحن (نقل) البضائع (الأشغال والخدمات) ودفعها.

الموقف 4. بيع البضائع من قبل وسيط نيابة وعلى نفقة الموكل

يوجه الموكل الوسيط لبيع البضائع (الأشغال والخدمات) للمدير لأطراف ثالثة نيابة عن الموكل.

يصدر المدير فاتورة باسم المشتري ويسجلها في دفتر المبيعات في الجزء الأول من سجل الفواتير المستلمة والصادرة (البند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البنود 1.7 من قواعد دفتر اليومية ، البند 20 من قواعد الاحتفاظ بدفتر الأستاذ المبيعات). لا يسجل الوسيط في دفتر المبيعات الفاتورة المستلمة من الأصل للبضائع المباعة (الأشغال والخدمات) الصادرة باسم المشتري. يقوم الوسيط بتمرير هذه الفاتورة إلى المشتري.

عند استلام الدفعة المقدمة ، يصدر الموكل فاتورة باسم مشتر من طرف ثالث وفقًا للإجراء المعمول به بشكل عام وينقلها إلى المرسل إليه من خلال وسيط. يسجل الموكل الفاتورة في الجزء 1 من سجل الفواتير المستلمة والصادرة ودفتر المبيعات. مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة من تكلفة السلع (الأشغال والخدمات) المباعة ، يلتزم المدير بالدفع إلى الميزانية.

عند استلام الموكل سلفة على حساب عمليات التسليم القادمة (أعمال ، خدمات) ، يصدر فاتورة باسم مشتر خارجي بالطريقة المعمول بها عمومًا. يقوم الوسيط بتمرير هذه الفاتورة إلى المشتري. يسجل المدير الفاتورة في سجل الفواتير المستلمة والصادرة وفي دفتر المبيعات ، بحساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة.

اتفاقية الوكالة هي نوع من اتفاقيات الوسيط التي بموجبها يتعهد أحد الطرفين (الوكيل) بتنفيذ إجراءات معينة نيابة عن الطرف الآخر (الرئيسي) مقابل رسوم. مثال على علاقة الوكالة سيكون أمرًا للوكيل لشراء سلع للمدير. يتصرف الوكيل دائمًا على حساب الموكل ، في حين أنه وفقًا لشروط العقد ، يمكنه التصرف نيابةً عن نفسه وبالنيابة عن الموكل (البند 1 ، المادة 1005 من القانون المدني للاتحاد الروسي) .

تنص اتفاقية الوكالة على إجراءات وشروط تقديم التقارير إلى المدير. في الحالة العامة ، يكون هذا التقرير مصحوبًا بالأدلة اللازمة على النفقات المتكبدة على حساب الأصل (الفقرتان 1 و 2 من المادة 1008 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بالنسبة للسلع والأعمال والخدمات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، المشتراة للمدير ، يتلقى الوكيل الفواتير ، والتي يجب أيضًا تحويلها إلى الموكل. إذا كان الوكيل يتصرف نيابة عن الموكل ، فسيتم إدراج الأخير بالفعل في الفواتير بصفته المشتري. ويحتاج الوكيل فقط إلى تحويل الفواتير المستلمة إلى الموكل. إذا كان الوكيل يتصرف نيابةً عن نفسه ، فيجب إعادة إصدار فواتير الموكل ، لأن المشتري أشار في البداية إلى الوكيل فيها.

لا تعتمد ضرورة وإجراءات إعادة إصدار الفواتير على ما إذا كان الوكيل يستخدم OSNO أو نظامًا خاصًا.

كيف يمكن للوكيل إعادة إصدار الفواتير؟

يجب على الوكيل ، بعد أن تلقى من البائع فاتورة صادرة باسمه الخاص ، ولكنها في الواقع موجهة للمدير ، نقل نسخة مصدقة من هذه الفاتورة إلى الموكل (الفقرة "أ" ، الفقرة 11 من قواعد الاحتفاظ سجل الفاتورة ، المعتمد بموجب مرسوم حكومي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 ، بصيغته المعدلة ، ساري المفعول اعتبارًا من 1 أكتوبر 2017).

بالإضافة إلى ذلك ، يجب على الوكيل إعادة إصدار الفاتورة المستلمة إلى الموكل ، ونقل معظم البيانات منه ، مع مراعاة الميزات التالية (الفقرات "أ" ، "ح" ، الفقرة 1 من قواعد ملء الفاتورة ، المعتمدة بموجب المرسوم الحكومي رقم 1137 المؤرخ 26 ديسمبر 2011):

• يشير السطر 1 من الفاتورة إلى تاريخ قيام البائع بإصدار الفاتورة للوكيل ، ومع ذلك ، يقوم الوكيل بتعيين رقم الفاتورة مع مراعاة التسلسل الزمني الفردي الخاص به ؛
• في السطر 5 من الفاتورة ، يجب على الوكيل الإشارة إلى التفاصيل (رقم وتاريخ التجميع) للمدفوعات لتحويل الأموال من قبل الوكيل إلى البائعين ، وكذلك من قبل الموكل إلى الوكيل. يشار إلى المعلومات من خلال علامة "؛" ؛
• تشير الأسطر 6 و 6 أ و 6 ب إلى تفاصيل الأصل.

بطبيعة الحال ، إذا اشترى وكيل سلع (أعمال ، خدمات) لعدة مديرين وكانت الفاتورة تحتوي على معلومات حول عملية الشراء بأكملها ، وإعادة إصدار الفاتورة إلى أصل معين ، يجب على الوكيل نقل المعلومات إليه فقط لتلك السلع (الأعمال ، الخدمات ) التي كانت مخصصة لهذا الأصل المحدد (خطاب خدمة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 18 أبريل 2014 رقم GD-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]).

إذا تزامنت تواريخ إصدار الفواتير التي استلمها الوكيل من البائعين ، فعند إعادة إصدارها إلى الموكل ، يمكنه دمج المعلومات في فاتورة واحدة. للقيام بذلك ، يتم ببساطة تقديم جميع البيانات المنقولة من فواتير مختلفة من خلال علامة "؛". لذلك ، على سبيل المثال ، في السطر 2 من الفاتورة التي سيتم إعادة إصدارها ، سينقل الوكيل من خلال العلامة "؛" الأسماء الكاملة أو المختصرة للبائعين - الكيانات القانونية ، الألقاب ، الأسماء الأولى ، أسماء الأبناء لأصحاب المشاريع الفردية (البنود "ج" الفقرة 1 من القواعد

في الوقت نفسه ، في الأعمدة 2-11 من الفاتورة ، يجب على الوكيل الإشارة بشكل منفصل إلى البيانات من الفواتير الصادرة عن كل بائع (البند 2 من قواعد ملء الفاتورة ، المعتمدة بموجب المرسوم الحكومي رقم 1137 الصادر في 26 ديسمبر ، 2011).

بطريقة مماثلة ، يقوم الوكيل بإعادة إصدار الفواتير المستلمة من البائعين مقابل السلف المحولة من قبل الوكلاء.

يرجى ملاحظة أنه لا يتم تسجيل الفواتير التي يتلقاها الوكيل أو يعيد إصداره في دفتر المشتريات ودفتر المبيعات. يتم إدخالها من قبل الوكلاء فقط في سجل الفواتير المستلمة والصادرة (البند 3.1 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البند 1 من قواعد الاحتفاظ بسجل الفواتير ، المعتمد بموجب المرسوم الحكومي رقم 1137 المؤرخ 26 ديسمبر ، 2011). إذا لم يكن الوكيل مضطرًا إلى تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى مكتب الضرائب ، فسيتعين عليه تقديم دفتر اليومية المحدد للتفتيش في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي لربع انتهاء الصلاحية (البند 5.2 ، المادة 174 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي).

وكلاء دافعي ضريبة القيمة المضافة لا يتم تسليم المجلة إلى مكتب الضرائب. بدلاً من ذلك ، يقومون بالإبلاغ عن معلومات حول معاملاتهم الوسيطة في القسمين 10 و 11 من إقرار ضريبة القيمة المضافة (