كيف تحجز شراء الثلاجة. نريد شراء ثلاجة لمكتب مستأجر (لاستخدام الموظفين). هل يمكن تضمين هذا في التكاليف؟ إذا أمكن فكيف؟ مياه الشرب المعبأة والمبردات

يوجد في مكاتب العديد من المنظمات غلايات كهربائية وآلات صنع القهوة وأفران ميكروويف وثلاجات وتلفزيونات وأجهزة منزلية وإلكترونيات أخرى. في كثير من الأحيان ، تشتري الشركات مياه الشرب لموظفيها ، وكذلك المنظفات ومنتجات التنظيف ومعدات التنظيف. كيف تبرر في المحاسبة الضريبية تكاليف الأجهزة المنزلية والأدوات الداخلية وما إلى ذلك؟ ما هي القرارات التي تتخذها محاكم التحكيم في هذه القضية؟

يقع الالتزام بضمان ظروف عمل آمنة على عاتق صاحب العمل. جاء ذلك في المادة 212 من قانون العمل للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك ، يجب على صاحب العمل ليس فقط ضمان سلامة الموظفين في أداء واجباتهم العمالية ، ولكن أيضًا الخدمات الصحية والمنزلية والطبية والوقائية وفقًا لمتطلبات حماية العمال. في هذه الحالة ، نتحدث (المادة 223 من قانون العمل للاتحاد الروسي):

• على معدات العاملين في المرافق الصحية وغرف الأكل والرعاية الطبية وغرف للراحة أثناء ساعات العمل والراحة النفسية ؛
• بشأن تركيب أجهزة لتزويد العاملين في المحلات الساخنة والمناطق بالمياه المالحة الغازية ؛
• بشأن إنشاء أعمدة صحية مع مجموعات إسعافات أولية ، ومجهزة بمجموعة من الأدوية ومستحضرات الإسعافات الأولية ، إلخ.

تنص الفقرة الفرعية 7 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن تكاليف ضمان ظروف العمل العادية وتدابير السلامة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي مدرجة في النفقات الأخرى وتقليل الدخل الخاضع للضريبة. ومع ذلك ، لا تحدد الفقرة الفرعية أعلاه ، ولا القواعد الأخرى للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التكاليف المتعلقة بتكاليف ضمان ظروف العمل العادية.

لا توجد مثل هذه التفسيرات في خطابات وزارة المالية الروسية. لذلك ، قبل الاعتراف بنفقات معينة لتحسين ظروف العمل أو مراعاة الأجهزة المنزلية ، يُنصح أولاً بإعداد المستندات التي ستساعد في تأكيد هذه النفقات ، وثانيًا ، تحليل كيفية تطور ممارسة التحكيم في حالات مماثلة.

لذلك ، يلتزم صاحب العمل بتهيئة ظروف عمل عادية (آمنة) للموظفين. جاء ذلك في المواد 22 و 163 و 212 من قانون العمل للاتحاد الروسي. يجب تحديد قائمة الأنشطة ، التي يضمن تنفيذها ظروف العمل العادية في منظمة معينة وثيقة تنظيمية محلية، على سبيل المثال ، في لائحة حماية العمال ، وأنظمة العمل الداخلية ، والتعليمات الخاصة بحماية العمال وسلامتهم ، والنظام أو الأمر الصادر عن الرئيس. اعتمادًا على تفاصيل أنشطة المنظمة ، يمكن تقسيم التزامات صاحب العمل لخلق ظروف عمل مقبولة إلى مجموعتين:

• ضمان ظروف العمل العادية في مكان العمل ، بما في ذلك تجهيز غرفة العمل بمكيفات الهواء ، والمراوح ، والسخانات ، وأجهزة تأيين الهواء ، والستائر ، والستائر ، والأثاث المريح ، وما إلى ذلك ؛
• تهيئة الظروف الصحية والمعيشية للراحة والتغذية للموظفين خلال يوم العمل (معدات أماكن الأكل والراحة ، وشراء غلايات كهربائية ، وآلات صنع القهوة ، وأفران الميكروويف ، والثلاجات ، ومبردات المياه ومياه الشرب نفسها ، وأثاث المطبخ والأواني ).

بالإضافة إلى عقود العمل ، إذا كان هناك أيضًا عقد بين الموظفين وصاحب العمل اتفاق جماعي، من المستحسن وصف تدابير لتهيئة ظروف عمل عادية في هذا المستند. في المنظمات التي ليس لديها اتفاقية جماعية ، يمكن إدراج هذه الأنشطة مباشرة في عقود توظيفالمبرمة مع الموظفين ، أو الإشارة في عقود العمل إلى القانون التنظيمي المحلي ذي الصلة ، والذي يتم فيه توضيح هذه الإجراءات بالتفصيل.

وتجدر الإشارة إلى أنه وفقًا للمادة 8 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، قد تنص الاتفاقية الجماعية على الحاجة إلى تنسيق القانون التنظيمي المحلي المعتمد مع المنظمة النقابية أو الهيئة التمثيلية الأخرى لتجمع العمال. يتم تحديد إجراءات أخذ رأي المنظمة النقابية في الاعتبار في المادة 372 من قانون العمل في الاتحاد الروسي.

يتم تحديد متطلبات ضمان ظروف العمل الآمنة للعمال من خلال القواعد الصحية وغيرها من القوانين القانونية التنظيمية للاتحاد الروسي. جاء ذلك في الفقرة 1 من المادة 25 من القانون الاتحادي الصادر في 30 مارس 1999 رقم 52-FZ "بشأن الرفاه الصحي والوبائي للسكان". هذا يعني أنه في الوثيقة التنظيمية المحلية أو القسم ذي الصلة من اتفاقية العمل (الجماعية) ، يمكن لصاحب العمل الرجوع إلى القواعد واللوائح الصحية والوبائية (SanPiN) وقوانين البناء (SNiP) السارية حاليًا في روسيا.

على سبيل المثال ، عند تجهيز مكان لتناول الطعام ، يجب أن يسترشد المرء بمتطلبات SNiP 2.09.04-87. يشيرون إلى أن غرفة الطعام يجب أن تكون مجهزة بحوض غسيل وغلاية ثابتة وموقد كهربائي وثلاجة. التحديد في اتفاقية جماعية أو وثيقة تنظيمية محلية التزامات صاحب العمل بشراء غلاية كهربائية وفرن ميكروويف وغيرها من الأجهزة المنزلية للموظفين مع الإشارة إلى SNiP المذكورة ستكون إحدى الحجج المهمة لتبرير تكاليف هذه المعدات .

يمكنك أيضًا استخدام التوصيات المتعلقة بالمحتوى التقريبي لقسم التزامات صاحب العمل والموظف بشأن الظروف وحماية العمال في اتفاقية العمل (الجماعية). وضعت هذه التوصيات من قبل وزارة العمل في روسيا ووجهت انتباه المنظمات بموجب الرسالة رقم 38-11 المؤرخ 23 كانون الثاني / يناير 1996. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على صاحب العمل أن يأخذ في الاعتبار التوصيات الخاصة بإجراءات التخطيط لحماية العمال ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم وزارة العمل في روسيا بتاريخ 27 فبراير 1995 رقم 11.

على سبيل المثال ، وفقًا لظروف الإنتاج (العمل) ، من المستحيل توفير فترات راحة للموظفين للراحة والوجبات. في هذه الحالة ، يجب على صاحب العمل أن يمنح الموظفين فرصة للراحة وتناول الطعام خلال ساعات العمل (المادة 108 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). يجب تحديد قائمة هذه الصناعات (الأعمال) وأماكن الراحة وتناول الطعام في القواعد لوائح العمل الداخليةأو اللوائح المحلية الأخرى. كلما زادت تفاصيل هذا المستند عن نوع الأثاث والأجهزة المنزلية والأواني والإلكترونيات (على سبيل المثال ، جهاز تلفزيون ومركز موسيقى ومشغل أقراص DVD) تتعهد المنظمة بشرائها لغرفة الاستجمام وتناول الطعام ، زادت فرص إثبات الشركة مدى معقولية تكاليف المعدات ومحتوى هذه المساحة.

يمكن أن تكون المستندات الإضافية التي تؤكد الحاجة إلى شراء الأجهزة المنزلية للمكتب وصف الوظيفةالعمال الذين يوفرون طبيعة العمل المستمرة (بدون استراحة لتناول الطعام) أثناء النهار أو ساعات العمل غير المنتظمة أو على مدار الساعة.

في كثير من الأحيان ، تشتري المنظمات هذا أو ذاك من الأجهزة المنزلية والإلكترونيات من أجل استخدامها ليس لتلبية الاحتياجات الصحية للموظفين ، ولكن بشكل مباشر في عملية الإنتاج. على سبيل المثال ، تسجل شركات التأمين الأضرار التي لحقت بالممتلكات المؤمن عليها باستخدام الكاميرات وكاميرات الفيديو. تستخدم المنظمات العاملة في مجال البناء والإصلاحات الرئيسية أيضًا معدات التصوير بشكل نشط من أجل تحديد الحجم والتحكم في جودة العمل المنجز. يمكن استخدام مسجلات الفيديو ومراكز الموسيقى لتوجيه الأفراد وتدريبهم على لوائح السلامة في العمل.

في مثل هذه الحالات ، من أجل تبرير تكلفة شراء الأجهزة المنزلية والإلكترونيات ، يُنصح بالإشارة إلى متى يتم تشغيلها في أي أقسام ولأي أغراض سيتم استخدامها. تنعكس هذه المعلومات عادة في فعل قبول وتحويل الأصول الثابتة(رقم النموذج OS-11) ، بطاقة المحاسبة المادية(نموذج رقم M-172) ، أمر أو أمر الرأس. إذا كانت المنظمة تصف بالتفصيل العملية التكنولوجية أو الإدارية ، فهناك مخططات التدفق ولوائح مراقبة الجودةللمنتجات المصنعة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) والمستندات المماثلة الأخرى ، يجب تحديد الإجراء الخاص باستخدام الأجهزة المنزلية والإلكترونيات لأغراض الإنتاج في هذه المستندات.

في الوقت نفسه ، يجب أن تكون منظمة التوظيف مستعدة لحقيقة أنه حتى في حالة توفر المستندات المذكورة أعلاه ، فمن المرجح أن يتم الدفاع عن حقها في الاعتراف بنفقات الأجهزة المنزلية والإلكترونيات في المحاسبة الضريبية في المحكمة. بالطبع ، كلما تم تحديد التزامات صاحب العمل بشكل أكثر تفصيلاً لخلق ظروف عمل عادية للموظفين في اتفاقيات العمل (الجماعية) واللوائح المحلية ، كلما زاد احتمال إثبات شرعية المحاسبة لأغراض ضريبة الدخل على الأجهزة المنزلية والإلكترونيات أمام المحكمة. .

تُظهر ممارسة التحكيم في نزاعات مماثلة أن وجود مجموعة من المستندات المترابطة للمؤسسة (التي تتكون ، على سبيل المثال ، من اتفاق جماعي ، ووصف وظيفي ، ولوائح العمل الداخلية ، وأوامر وأوامر الرئيس) يسمح لك بتضمين التكاليف تكلفة أي نوع من الأجهزة المنزلية والإلكترونيات تقريبًا.

بطبيعة الحال ، لا يستحق العمل التجاري الصغير قضاء الوقت في تجميع هذه المستندات من أجل غلاية كهربائية واحدة. من الأسهل تجاهل تكلفة حيازتها للأغراض الضريبية. ولكن بالنسبة لمؤسسة كبيرة أو حتى متوسطة الحجم لديها عدد كبير من هذه الأشياء في ميزانيتها العمومية ، فإن تنفيذ مجموعة المستندات المحددة سيساعد بالتأكيد في الدفاع عن موقفها في المحكمة.

ملاحظة

للمنظمة الحق في تحديد التكاليف التي تحتاجها لممارسة الأعمال التجارية.
أشارت المحكمة الدستورية ، في حكمها رقم 320-O-P بتاريخ 04.06.07 ، إلى أن صحة النفقات التي تقلل الدخل المستلم لأغراض ضرائب الأرباح لا يمكن تقييمها من حيث منفعتها أو عقلانيتها أو فعاليتها أو النتيجة التي تم الحصول عليها. بموجب مبدأ حرية النشاط الاقتصادي ، المنصوص عليه في المادة 8 من دستور الاتحاد الروسي ، يمارس دافع الضرائب الأنشطة بشكل مستقل على مسؤوليته الخاصة ، وله وحده الحق في تقييم فعاليتها ونفعتها.

لا تهدف الرقابة القضائية إلى التحقق من الجدوى الاقتصادية للقرارات التي تتخذها الكيانات التجارية. هذا مذكور في قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 24 فبراير 2004 رقم 3-P. تتمسك محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بموقف مماثل. وهكذا ، في الفقرة 1 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12 أكتوبر ، 06 رقم 53 ، تمت الإشارة إلى أن الممارسة القضائية لحل النزاعات الضريبية تقوم على افتراض حسن نية دافعي الضرائب وغيرهم من المشاركين في العلاقات القانونية في المجال الاقتصادي. في هذا الصدد ، من المفترض أن تصرفات دافع الضرائب ، التي أدت إلى الحصول على مزايا ضريبية (التخفيض القانوني للالتزام الضريبي) ، مبررة اقتصاديًا ، والمعلومات الواردة في الإقرار الضريبي والبيانات المالية موثوقة. وبالتالي ، فإن الالتزام بإثبات عدم معقولية بعض نفقات المنظمة وعدم تبرير محاسبتها لأغراض فرض الضرائب على الأرباح يقع على عاتق السلطات الضريبية.

المحاسبة الضريبية لمصروفات ضمان ظروف العمل العادية

يتم تضمين تكاليف المنظمة لضمان ظروف العمل العادية في النفقات الأخرى التي تقلل الدخل الخاضع للضريبة ، على أساس الفقرة الفرعية 7 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب. ولكن إذا اشترت الشركة أجهزة أو معدات منزلية ، فإن تكلفتها تتجاوز 20000 روبل. (حتى عام 2008 - 10000 روبل) ، وأكدت الحاجة إلى مثل هذا الاستحواذ ، لا يحق لها الاعتراف بتكاليف الحصول على هذه الأشياء في وقت واحد. بعد كل شيء ، هذه الأصول هي ممتلكات قابلة للاستهلاك. بمعنى ، سيتم تضمين تكلفتها في المصروفات تدريجياً مع تراكم الاستهلاك.

دعونا نصوغ الحجج التي ستساعد المنظمات التي تهتم بموظفيها على تبرير تكاليف شراء أنواع معينة من الأجهزة المنزلية والإلكترونيات والأدوات الداخلية ، لأغراض ضريبية. بالإضافة إلى ذلك ، نقدم أمثلة من ممارسات التحكيم.

مكيفات ومراوح وسخانات

لتأكيد الحاجة إلى نفقات شراء وتركيب أنظمة التدفئة والتهوية وتكييف الهواء في المكاتب والمباني الصناعية ، تحتاج المنظمات إلى الرجوع إلى SanPiN و SNiP. بعد كل شيء ، كل صاحب عمل ملزم بالامتثال للمتطلبات الواردة في هذه الوثائق (البند 2 ، المادة 25 من القانون الاتحادي الصادر في 30 مارس 1999 رقم 52-FZ).

المتطلبات الصحية للمناخ المحلي المباني الصناعيةتم إنشاء SanPiN 2.2.4.548-96 ، والتي تمت الموافقة عليها ووضعها موضع التنفيذ بموجب مرسوم صادر عن لجنة الدولة للإشراف الصحي والوبائي في روسيا بتاريخ 01.10.96 رقم 21. تحتوي هذه الوثيقة على جداول مع القيم المثلى والمسموح بها مؤشرات المناخ المحلي في أماكن العمل في المباني الصناعية. في الصيف يجب ألا تتجاوز درجة حرارة الهواء في الغرفة 25 درجة مئوية مع رطوبة نسبية 40-60٪. تعتبر هذه المعايير مثالية وتوفر للموظفين إحساسًا بالراحة الحرارية أثناء يوم العمل وتساهم في مستوى عالٍ من الكفاءة.

إذا كان الأمر يتعلق مساحة المكتبلتبرير تكاليف شراء مكيفات الهواء والأنظمة المنقسمة والمراوح والسخانات المختلفة ، ستساعد الإشارة إلى المستندات التالية:

• SNiP 2.09.04-87 "المباني الإدارية والمحلية". تحتوي هذه القواعد على المتطلبات العامة للتهوية وتكييف الهواء في المباني الإدارية لأغراض مختلفة ؛
• SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03 "المتطلبات الصحية لأجهزة الكمبيوتر الإلكترونية الشخصية وتنظيم العمل" ، دخلت حيز التنفيذ بموجب المرسوم الصادر عن كبير أطباء الصحة في روسيا بتاريخ 03.06.2003 رقم 118. الفقرة 4.4 من هذه الوثيقة ينص على أنه في المبنى الذي يتم فيه تثبيت أجهزة الكمبيوتر ، من الضروري إجراء تهوية منتظمة بعد كل ساعة من العمل على الكمبيوتر ؛
• SanPiN 2.2.2.1332-03 "المتطلبات الصحية لتنظيم العمل على آلات التصوير" ، التي دخلت حيز التنفيذ بموجب مرسوم رئيس أطباء الدولة للصحة في روسيا بتاريخ 30 مايو 2003 رقم 107. تنص الفقرة 5.1 من الوثيقة المذكورة على أن الغرفة التي يجب أن تكون فيها آلة التصوير مجهزة بأنظمة تدفئة وتهوية وتكييف.

دعنا ننتقل إلى ممارسة التحكيم. في القرار رقم А55-32558 / 2005 الصادر في 26 يوليو 2006 ، دعمت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة الفولغا منظمة كانت ، عند حساب ضريبة الدخل ، تعترف بنفقات شراء مكيفات الهواء. بعد كل شيء ، تم تركيب واستخدام المكيفات من قبل الشركة في مبانيها الإدارية ، وبفضل عملهم تم تهيئة الظروف العادية لعمل الموظفين. بمعنى آخر ، تم استخدام مكيفات الهواء بشكل غير مباشر في الأنشطة المدرة للدخل. وهذا يعني أن المنظمة لها الحق في تضمين تكاليف حيازتها في النفقات التي تقلل الربح الخاضع للضريبة.

في قرارات لاحقة من نفس المحكمة ، ولكن بالفعل في حالات أخرى ، شرعية الاعتراف لأغراض الضرائب بأرباح نفقات شراء سخان ، مكيف هواء منزلي (مرسوم 08.21.07 رقم A57-10229 / 06-33) وتم تأكيد المروحة (مرسوم 10. 08 رقم A55-865 / 08). حجج دافعي الضرائب: تخضع تكاليف شراء هذه الأشياء (بما في ذلك من خلال الاستهلاك) للمادة 22 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، والتي تنص على أن صاحب العمل ملزم بضمان سلامة العمل والظروف التي تفي بمتطلبات حماية العمال و الصحة المهنية ، المنصوص عليها أيضًا في العقود الجماعية. كانت الحجة الإضافية في حالة المروحة هي الإشارة إلى الفقرة 4.4 من SanPiN 2.2.2 / 2.4.1340-03 ، والتي بموجبها يجب تهوية الغرف التي تحتوي على أجهزة كمبيوتر عاملة كل ساعة. نظرًا لأن تركيب المروحة يضمن الأداء الطبيعي لأجهزة الكمبيوتر ، فإن تكلفة شرائها ذات طبيعة إنتاجية ويمكن أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

هناك أمثلة أخرى لقرارات المحاكم التي أيدت فيها محاكم التحكيم دافعي الضرائب الذين خفضوا الدخل الخاضع للضريبة على نفقات شراء مكيفات الهواء والمراوح وغيرها من المعدات المماثلة (بما في ذلك من خلال الاستهلاك). نحن نتحدث عن قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 28 نوفمبر 2006 رقم A56

34718/2005 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو رقم А-А40 / 1415-08 بتاريخ 13.03.08 وخدمة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال رقم Ф09-3355 / 08-C3 بتاريخ 14 مايو ، 08.

الثلاجات والغلايات وماكينات صنع القهوة وأثاث المطبخ والأواني الفخارية ومعدات غرفة الطعام

إذا خصصت الشركة غرفة خاصة للموظفين للراحة وتناول الطعام ، فليس من الصعب تبرير تكلفة شراء الغلايات الكهربائية وآلات القهوة وأفران الميكروويف والثلاجات والأجهزة المنزلية الأخرى. في الواقع ، من خلال القيام بذلك ، تفي المنظمة بالمتطلبات المنصوص عليها في المادة 223 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. يذكر أن هذه المادة تنص على التزام صاحب العمل بتجهيز غرف الأكل وغرف التفريغ النفسي والراحة أثناء ساعات العمل وفق المعايير الحالية.

المعايير المراد تجهيزها غرف الطعام وغرف الطعام، في الفقرات 2.48-2.52 من SNiP 2.09.04-87. لذلك ، مع عدد الموظفين لكل وردية لأكثر من 200 شخص ، يجب أن يكون لدى المنظمة مقصف ، وعدد يصل إلى 200 شخص - مقصف أو مقصف. إذا كان عدد الموظفين أقل من 30 شخصًا في كل وردية ، فيمكن تجهيز غرفة طعام بدلاً من غرفة طعام.

يتم تحديد مساحة الغرفة المحددة على أساس المتر المربع الواحد لكل زائر ويجب ألا تقل مساحة الغرفة عن 12 مترًا مربعًا. م من الضروري تركيب مغسلة وغلاية ثابتة (غلاية كهربائية) وموقد كهربائي (فرن ميكروويف) وثلاجة. في المؤسسات الصغيرة التي لا يزيد عدد العاملين فيها عن عشرة أشخاص في كل وردية ، بدلاً من غرفة لتناول الطعام ، يُسمح بتخصيص مكان إضافي في غرفة الملابس (تواليت) بمساحة لا تقل عن 6 أمتار مربعة . م لتركيب طاولة للأكل.

لذلك ، من أجل تبرير تكاليف تخصيص غرفة لغرفة طعام أو غرفة لتناول الطعام وتجهيز هذه الغرفة بالأجهزة المنزلية الضرورية وأثاث المطبخ والأواني ، يُنصح بتضمينها في اتفاقية جماعية أو قانون تنظيمي محلي (على سبيل المثال ، في لوائح العمل الداخلية) شرط لتوفير موظفي هذه الغرفة. في هذه الوثائق ، يجب الإشارة إلى المادة 223 من قانون العمل للاتحاد الروسي و SNiP 2.09.04-87. مع هذه الوثائق ، تؤكد المحاكم بشكل عام حق دافعي الضرائب في الاعتراف بهذه النفقات للأغراض الضريبية. فيما يلي بعض الأمثلة على الأحكام المتشابهة:

• المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 27 مارس 2008 برقم А-А40 / 2214-08. ولفتت المحكمة إلى أن تكاليف شراء الأجهزة المنزلية (ثلاجة ، عصارة ، مطبخ صغير ، صانعة قهوة ... لتحقيق الهدف النهائي لنشاط المنظمة - توليد الدخل. وبالتالي ، يحق للمنظمة أن تُدرج في المصروفات مبلغ الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة المحددة ؛
• قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعة فولغا بتاريخ 28 أكتوبر 2008 ، والذي أقرت فيه المحكمة ، على أساس الفقرة الفرعية 49 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بنفقات شراء ثلاجة وفرن ميكروويف شرعي. بعد كل شيء ، فهي ضرورية لتجهيز الغرفة التي يأكلون فيها ، مما يعني أنها توفر ظروف عمل طبيعية ؛
• قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في 27 يوليو 2007 رقم 9080/07. تنص على أن تكاليف شراء الثلاجات والغلايات وأفران الميكروويف والفريزر والموقد الكهربائي وطاولة الطعام وجهاز التلفزيون والأشياء الأخرى مرتبطة بترتيب غرف الغداء والراحة وهي ضرورية لتنظيم ظروف العمل العادية بالنسبة للموظفين ، أي أنها مبررة اقتصاديًا وتهدف إلى توليد الدخل.

افترض في منظمة لا توجد غرفة طعام ولا غرفة خاصة للأكل. عدم وجود غرفة طعام منفصلة لا يعفي صاحب العمل من الالتزام بضمان ظروف العمل العادية. في مثل هذه الحالة ، ينبغي إعطاء الموظفين فرصة لتناول العشاء مباشرة في أماكن عملهم (المادة 108 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). لذلك ، فإن تكلفة شراء الثلاجات (المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 12 يناير ، 06 رقم A62-817 / 2005) ، فرن ميكروويف (مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة فولغا بتاريخ 4 سبتمبر ، 07 No. A65-19675 / 2006-CA1-19) ، آلات صنع القهوة (المرسوم الصادر عن منطقة موسكو الفيدرالية بتاريخ 18 ديسمبر 2007 رقم КА-А40 / 13151-07) ، غلايات كهربائية (المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية المنطقة الشمالية الغربية في 21 أبريل 2006 رقم А56-7747 / 2005) والأجهزة المنزلية الأخرى يمكن تصنيفها كمصروفات لتهيئة ظروف العمل العادية وتؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.

مياه الشرب المعبأة والمبردات

لا تشتري العديد من المنظمات لموظفيها الأجهزة المنزلية المختلفة فحسب ، بل تزودهم أيضًا بمياه الشرب النظيفة. تعتقد وزارة المالية الروسية أنه لا يمكن التعرف على تكاليف شراء مياه الشرب واستئجار المبرد للأغراض الضريبية إلا إذا كانت المياه الموجودة في إمدادات المياه غير صالحة للشرب ، وفقًا لاستنتاج الخدمة الصحية والوبائية ( كتاب بتاريخ 02.12.05 برقم 03-03-04 / 1/408). في الآونة الأخيرة ، ومع ذلك ، فإن محاكم التحكيم عادة لا توافق على هذا الموقف. لاحظ القضاة في قراراتهم أن تكلفة شراء المبرد ومياه الشرب تقلل الدخل الخاضع للضريبة ، بغض النظر عما إذا كانت مياه الصنبور مناسبة للاستهلاك أم لا. بعد كل شيء ، تعتبر هذه التكاليف جزءًا لا يتجزأ من تكاليف ضمان ظروف العمل العادية ، ولا يتضمن التشريع الضريبي شرطًا لتقديم مستند حول جودة مياه الصنبور (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة فولغا بتاريخ مارس 20 ، 2008 رقم 09 رقم А-А40 / 3335-09).

في الوقت نفسه ، هناك مثال لقرار محكمة أعلنت فيه المحكمة عدم معقولية تكاليف شراء مياه الشرب ودفع ثمن المعدات الإضافية لاستهلاكها في وجود مصدر مياه مركزي (مرسوم صادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية منطقة الأورال بتاريخ 05.09.2006 رقم Ф09-7846 / 06-С7 في القضية رقم A60-41504 / 05).

بطبيعة الحال ، فإن نتائج تحليل مياه الصنبور ، والتي تشير إلى جودتها المنخفضة ، ووجود الصدأ ، والرواسب ، والشوائب الميكانيكية في الماء ، ستكون حجة إضافية وهامة للغاية لإدراج تكاليف شراء مياه الشرب المعبأة في التكاليف. ترد المتطلبات الصحية ومعايير جودة المياه في أنظمة الإمداد المركزية لمياه الشرب في SanPiN 2.1.4.1074-01 ، التي دخلت حيز التنفيذ بموجب مرسوم رئيس أطباء الدولة للصحة في روسيا بتاريخ 26 سبتمبر 2001 رقم 24.

تلفزيونات ومشغلات دي في دي وأجهزة في سي آر وأجهزة ستريو وراديو

على عكس الأجهزة المنزلية (الغلايات الكهربائية وآلات صنع القهوة والثلاجات) ، يصعب تبرير تكاليف شراء أجهزة التلفزيون وأجهزة الاستريو ومشغلات DVD وغيرها من المعدات. لقد تحدثت وزارة المالية الروسية مرارًا وتكرارًا بشكل قاطع ضد إدراج أجهزة التلفزيون في تكوين الممتلكات القابلة للاستهلاك (الخطابات رقم 03-03-04 / 2/9 بتاريخ 17.01.06 ورقم 03-03-04 / 2 / 199 من 04.09.06). وفقًا للإدارة المالية ، فإن هذه الممتلكات غير منتجة بطبيعتها ، حتى لو كانت المنظمة تستخدم أجهزة التلفزيون للحصول على معلومات تشغيلية ذات طبيعة اقتصادية.

هناك المزيد من الفرص لتأكيد الحاجة إلى شراء جهاز تلفزيون ومعدات أخرى من تلك الشركات التي تقوم ، وفقًا للمادة 223 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، بتجهيز الموظفين غرف استرخاء واسترخاء نفسى. لاحظ أنه ليس من الضروري توفير غرفة راحة منفصلة للموظفين. لهذه الأغراض ، يمكنك تخصيص مكان في الاستقبال أو السكرتارية أو غرفة الاجتماعات أو غرفة الاجتماعات ، أو استخدام الغرفة لتناول الطعام. يجب تحديد التزام صاحب العمل بتجهيز مثل هذه المباني في اتفاقية جماعية أو لائحة محلية أو وثيقة أخرى مماثلة.

دعنا ننتقل إلى ممارسة التحكيم. في القرار رقم А56-51313 / 2004 بتاريخ 13 نوفمبر 2006 ، أكدت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية أن شراء جهاز تلفزيون لغرفة الاستراحة كان مرتبطًا بأنشطة الإنتاج وتم تضمينه في تكاليف ضمان ظروف العمل العادية.

مثال آخر هو قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 02.04.07 رقم Ф04-1822 / 2007 (32980-А27-40). في ذلك ، أقرت المحكمة بأن نفقات شراء جهاز تلفزيون وأجهزة منزلية مختلفة (ثلاجات ، غلايات ، أفران ميكروويف ، فريزر ، مواقد كهربائية ، إلخ) مرتبطة بترتيب غرف الغداء والراحة وهي ضرورية لتنظيم ظروف العمل العادية للموظفين. وبعبارة أخرى ، فإن هذه النفقات لها ما يبررها اقتصاديًا ، وتهدف إلى توليد الدخل ، وبالتالي ، يتم أخذها في الاعتبار للأغراض الضريبية.

افترض أنه تم استخدام جهاز تلفزيون أو VCR أو كاميرا فيديو أو كاميرا أو أي جهاز آخر عملية التصنيع، على سبيل المثال ، للإحاطة أو التدريب أو العروض التقديمية أو إصلاح الضرر أو مقدار العمل المنجز. كما ذكرنا سابقًا ، يجب تحديد الإجراء الخاص باستخدامها في الوثيقة التنظيمية المحلية (وصف العملية التكنولوجية ، أو طلب أو ترتيب الرئيس). في ظل وجود مثل هذه الأدلة ، عادة ما تدعم المحاكم دافعي الضرائب وتعترف بشرعية محاسبة النفقات (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 21 أبريل ، 06 رقم A56-7747 / 2005 وخدمة مكافحة الاحتكار الفيدرالية من منطقة الأورال في 24 سبتمبر 2007 رقم F09-7797 / 07-C3).

المكانس الكهربائية وغيرها من المعدات الخاصة بتنظيف المباني والغسيل والتنظيف

حاليًا ، تكلفة شراء المنظفات ومنتجات التنظيف ، والمناشف الورقية التي تستخدم لمرة واحدة ، وورق التواليت ، والمناديل ، وكذلك المكانس الكهربائية ومعدات التنظيف الأخرى هي الأقل إثارة للجدل. الحقيقة هي أن تلبية الاحتياجات الصحية للموظفين هي أحد التزامات صاحب العمل (المادة 223 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

ترتبط هذه التكاليف بنفقات الاحتياجات المنزلية وتنعكس في تكوين النفقات المادية على أساس الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تم تقديم توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 أبريل 2007 رقم 03-03-06 / 1/229.

من المرغوب فيه أن تتوافق كمية المنتجات الصحية والنظافة المستخدمة مع مساحة المبنى وعدد الموظفين. خلاف ذلك ، يمكن اعتبار هذه النفقات غير مبررة اقتصاديا.

تؤكد محاكم التحكيم ، كقاعدة عامة ، أن شراء سائل غسيل الأطباق ومسحوق الغسيل وورق التواليت وغيرها من مواد التنظيف والمنظفات يرجع إلى الحاجة إلى الامتثال للمتطلبات الصحية والصحية ويسمح لك بالحفاظ على المباني الإنتاجية والإدارية في حالة مناسبة ( قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعة فولغا بتاريخ 03.07.07 رقم 65-20634 / 06 وقرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 12.25.06 ، 12.27.06 رقم AA-A40 / 12681-06) .

الستائر والستائر والمرايا وأحواض السمك والزهور الداخلية وغيرها من العناصر الداخلية

لتبرير تكلفة شراء الستائر والستائر العاتمة ، يمكنك استخدام المتطلبات الصحية للعزل 3 والحماية من أشعة الشمس للمباني والأراضي السكنية والعامة (SanPiN 2.2.1 / 2.1.1.1076-01) ، والتي تم تفعيلها بمرسوم رئيس أطباء صحة الدولة في روسيا بتاريخ 25 أكتوبر 01 رقم 29.

3: التشمس - تشعيع الأسطح والمساحات بأشعة الشمس المباشرة.

من الصعب تأكيد صحة نفقات شراء المرايا والزهور الداخلية وأحواض السمك وأدوات العناية بها. أوضحت وزارة المالية الروسية أن حاملات وأواني النباتات الداخلية مخصصة للديكور الداخلي للمكاتب وليست نفقات مرتبطة بأنشطة المنظمة (خطاب بتاريخ 05.25.07 رقم 03-03-06 / 1/311). لا يمكن أخذ هذه النفقات في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، لأنها لا تفي بالمعايير الرئيسية المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، بعد تحليل ممارسات التحكيم ، يمكننا تسمية عدة طرق لتبرير تكاليف الحصول على العناصر الداخلية وصيانتها.

الطريقة الأولى.إثبات أن التصميم الداخلي قد تم إنشاؤه أثناء تشييد المبنى وأنه جزء لا يتجزأ منه. لذلك ، يتم تضمين تكلفة إنشاء التصميم الداخلي في التكلفة الأولية للمبنى ويتم تضمينها في التكاليف مع تراكم الاستهلاك. إذا لم تتطابق الأعمار الإنتاجية للداخلية والمبنى نفسه ، فقد يتم احتساب التصميم الداخلي كبند مخزون منفصل للممتلكات والمنشآت والمعدات.

وهكذا ، أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو في قرارها رقم KA-A40 / 12910-08 المؤرخ 21 يناير 2009 إلى أن تركيب نظام أحواض السمك وتكوين المناظر الطبيعية المزخرفة قد تم تنفيذه في وقت واحد مع بناء المبنى نفسه ، أي ، تم افتراض تصميم واحد للمباني في البداية. بالإضافة إلى ذلك ، قدمت المنظمة نتائج دراسة تسويقية تؤكد أن استخدام هذه الأنظمة والتركيبات يساعد في جذب العملاء وزيادة تكلفة تأجير المباني وفعالية أنشطة المبيعات. مع الأخذ في الاعتبار هذه الحجج ، اعترفت المحكمة بأن تكاليف الحفاظ على أحواض السمك وتكوين المناظر الطبيعية الزخرفية معقولة.

الطريقة الثانية.تأكد من أن تصميم المبنى بأسلوب خاص يزيد من جاذبية العنصر للعملاء المحتملين (المشترين ، المستأجرين ، إلخ). بعد كل شيء ، تهدف تكاليف الحصول على العناصر الداخلية إلى خلق صورة مواتية لدافع الضرائب بين الزوار الخارجيين ، وبالتالي فهي ذات طبيعة صناعية وتقلل من الربح الخاضع للضريبة. هذا الخيار مناسب لتلك المنظمات التي تستأجر المباني أو تعمل في التجارة ، وتقديم الخدمات ، أي لديها غرف تجارية أو عملاء ، وصالونات ، ومتاجر وأماكن أخرى لخدمة العملاء.

على سبيل المثال ، أكدت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو ، في القرار رقم А-А40 / 8775-08 بتاريخ 10.10.08 ، أن المنظمة قد أخذت في الاعتبار بشكل صحيح لأغراض الضرائب تكاليف الحصول على زهور اصطناعية لتزيين العميل مجال. في قضية أخرى ، خلصت المحكمة أيضًا إلى أنه يمكن الاعتراف بتكاليف تركيب أحواض السمك في المباني التي يتم فيها تأجير أماكن العمل عند حساب ضريبة الدخل (مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 07.09.06 ، 11.09.06 No. -A40 / 8421-06). الحقيقة هي أنه لا توجد نوافذ في معظم هذه الغرف ، ويمكن أن تقلل أحواض السمك المثبتة فيها بشكل كبير من الآثار السلبية لنقص ضوء الشمس والضوء الطبيعي. بمعنى آخر ، تعمل أحواض السمك على زيادة جاذبية المباني للمستأجرين المحتملين ، وبالتالي ، يتم استخدامها حصريًا لأغراض الإنتاج. تم تضمين استنتاجات مماثلة في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 16 يونيو 2009 برقم А-А40 / 5111-09.

الطريقة الثالثة.قدم دليلًا على شراء عناصر داخلية معينة (على سبيل المثال ، زهور أو ستائر داخلية) لضمان ظروف عمل طبيعية للعمال. يبدو أن هذه الطريقة هي الأكثر وضوحًا وطبيعية. فيما يلي بعض الأمثلة على قرارات المحاكم التي وافقت فيها المحاكم على حجج المنظمات هذه:

• مرسوم مصلحة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 02.04.08 رقم F04-2260 / 2008 (3201-A45-40). وأشارت المحكمة فيها إلى أن المنظمة اشترت نباتات داخلية ومنتجات العناية بها من أجل ضمان ظروف العمل العادية ، وحماية صحة الموظفين الموجودين في الغرف التي تعمل فيها أجهزة الكمبيوتر والأجهزة المكتبية ، وزيادة رطوبة الهواء في هذه الغرف. وبناءً على ذلك ، قامت الشركة بحق بتخفيض الدخل الخاضع للضريبة بمقدار نفقات شراء الزهور ومنتجات العناية بالداخل ؛
• قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 25 ديسمبر 2006 ، 27 ديسمبر ، 06 رقم KA-A40 / 12681-06. نظرًا لأنه تم شراء الأواني والمفروشات لاستخدامها في المبنى التجاري لدافعي الضرائب وتوفير عملية عمل عادية ، قبلت المحكمة الاعتراف بتكاليف الحصول على هذا العقار للأغراض الضريبية.

في الوقت نفسه ، نلاحظ أن محاكم التحكيم لا تدعم دافعي الضرائب دائمًا في مثل هذه الحالات.

ضريبة القيمة المضافة

بناءً على أحكام قانون الضرائب ، لا تعتمد إجراءات خصم ضريبة القيمة المضافة التي يقدمها مورد الممتلكات المكتسبة على كيفية مراعاة المنظمة لهذه الخاصية عند حساب ضريبة الدخل. استثناء هو النفقات العادية (على سبيل المثال ، التمثيل والإعلان). مبلغ ضريبة القيمة المضافة على هذه النفقات قابل للخصم بالمبلغ المقابل لمعايير الاعتراف بهذه النفقات لأغراض ضرائب الأرباح (البند 7 ، المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لذلك ، إذا كانت إحدى المؤسسات التي تنفذ أنشطة خاضعة لضريبة القيمة المضافة قد قبلت الأجهزة المنزلية (الأجهزة ، العناصر الداخلية ، وما إلى ذلك) للمحاسبة ونفذت المستندات الأساسية وفاتورة لها بشكل صحيح ، فيحق لها "إدخال" ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة. في الاعتبار في الترتيب العام. ومع ذلك ، تعتقد وزارة المالية الروسية أنه لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على الممتلكات غير المنتجة (خطاب رقم 03-03-04 / 2/9 بتاريخ 17.01.06). لا تؤيد هذا الموقف ومحاكم التحكيم. تشير هذه القواعد ، كقاعدة عامة ، إلى أن قواعد الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تجعل حق دافع الضرائب في تطبيق خصم ضريبي يعتمد على الإنتاج أو الطبيعة غير الإنتاجية للنفقات المتكبدة (المراسيم الفيدرالية) خدمة مكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 24 أبريل ، 06 رقم F09-2909 / 06-S7 ، المقاطعات بتاريخ 07/01/08 و 04/23/09).

لذلك ، يحق للمؤسسة أن تعرض للخصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة على الأجهزة المنزلية والإلكترونيات المشتراة ، حتى لو لم يكن لها الحق في الاعتراف بتكاليف الاستحواذ (بما في ذلك من خلال الاستهلاك) عند حساب ضريبة الدخل.

في الحالة التي يتم فيها الاعتراف بمصروفات شراء الأجهزة المنزلية والأدوات الداخلية وغيرها من العناصر المماثلة في المحاسبة الضريبية ، يجب ألا تكون هناك مشاكل في خصم ضريبة القيمة المضافة عليها. تم تأكيد ذلك من خلال قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعة فولغا بتاريخ 28 أغسطس 2007 وخدمة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 6 فبراير 2009 رقم Ф03-6187 / 2008.

محاسبة الأجهزة المنزلية وضريبة ممتلكات الشركات

حتى الآن ، لم يتم حل مشكلة كيفية التفكير في الأجهزة المنزلية والإلكترونيات والمعدات المشتراة لتلبية الاحتياجات الصحية للعمال وخلق ظروف عمل عادية. لكن مقدار ضريبة الممتلكات التي يجب على المنظمة دفعها للميزانية يعتمد على الإجابة عليها.

كما ذكرنا سابقًا ، غالبًا ما تمنع السلطات الضريبية الشركات من تقليل الدخل الخاضع للضريبة بمقدار نفقات شراء الأجهزة المنزلية ، والمعدات ، والأدوات الداخلية ، وعناصر أخرى مماثلة. في الوقت نفسه ، يصرون على وجوب دفع ضريبة الأملاك على هذه الأصول.

بالإضافة إلى الموقف أعلاه للسلطات الضريبية ، هناك وجهتي نظر أخريين حول هذه المسألة.

الرأي أولا.لا يمكن تضمين الأجهزة المنزلية والإلكترونيات في الأصول الحالية (المواد والتكاليف) أو غير المتداولة (الأصول الثابتة ومعدات التركيب). يجب احتساب تكلفة الاستحواذ ، بغض النظر عن المبلغ ، على أنها مصروفات أخرى وتنعكس في الخصم من الحساب 91 "مصروفات أخرى" ، نظرًا لأن العقار المحدد لا يرتبط ارتباطًا مباشرًا بعملية الإنتاج. بمعنى آخر ، لا تخضع الأجهزة المنزلية لضريبة الملكية.

رأي ثاني.اعتمادًا على تكلفة الشراء ، يجب تضمين الأجهزة المنزلية والإلكترونيات في الممتلكات والمنشآت والمعدات أو إظهارها كمخزونات. الحقيقة هي أنه في اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن ، لا يتم تقسيم الأصول إلى إنتاج وغير إنتاج. أي أن نفس القواعد تنطبق على أي أصل.

إذا كانت الأجهزة المنزلية تفي بالمتطلبات المدرجة في الفقرة 4 من PBU 6/01 ، فيجب تضمينها في المحاسبة في الأصول الثابتة ، وتحديد العمر الإنتاجي والاستهلاك خلال هذه الفترة. لتقريب الضرائب والمحاسبة ، من المستحسن إنشاء نفس العمر الإنتاجي لهذه الأصول.

أصول ثابتة لا تزيد قيمتها عن 20000 روبل. يمكن أن تنعكس كل وحدة في المحاسبة وإعداد التقارير كجزء من المخزون ، أي شطبها كمصروفات في وقت بعد التحويل إلى العملية (البند 5 من PBU 6/01). علاوة على ذلك ، يمكن للمؤسسة أن تحدد بشكل مستقل في السياسة المحاسبية حدًا مختلفًا لقيمة هذه الممتلكات ، لا يتجاوز 20000 روبل. لكل وحدة ، على سبيل المثال ، 18000 روبل. في هذه الحالة ، يجب أن تضمن سلامة هذه الأشياء والتحكم المناسب في حركتها. أي الاحتفاظ ببطاقات ودفاتر المحاسبة ، وإصدار أو حركة الأشياء ، وتخصيصها لأشخاص مسؤولين ماليًا ، وعكسها في حسابات غير متوازنة ، وما إلى ذلك.

معظم الأجهزة المنزلية تكلف أقل من 20000 روبل. هذا يعني أنه عند المحاسبة يمكن تضمين تكلفتها في التكاليف فور بدء التشغيل. في الوقت نفسه ، يتم شطب تكلفة الأجهزة المنزلية المشتراة إلى الخصم من حسابات محاسبة التكاليف (الحسابات 20 أو 23 أو 25 أو 26 أو 29 أو 44) ولا يتم تضمينها في حساب ضريبة الأملاك.

الأجهزة والمعدات المنزلية باهظة الثمن (التي تبلغ قيمتها أكثر من 20000 روبل لكل وحدة أو أعلى من الحد الذي تحدده المنظمة) عرضة للاستهلاك على مدار حياتها المفيدة. وبالتالي ، فإن القيمة المتبقية لهذه الأصول مدرجة في الوعاء الضريبي لضريبة الممتلكات.

وتشارك وزارة المالية الروسية في رأي مماثل. في خطاب بتاريخ 21 أبريل 2005 رقم 03-06-01-04 / 209 ، أوضح أنه عند شراء الأجهزة المنزلية وغيرها من الممتلكات لضمان ظروف العمل العادية للموظفين ، يتم قبول الأصول المكتسبة للمحاسبة كأصول ثابتة وهي تخضع لضريبة ممتلكات الشركات.

تخطط المنظمة لشراء غلاية وفرن ميكروويف وآلة صنع القهوة لضمان ظروف العمل العادية لموظفيها. ما هو الإجراء للمحاسبة والمحاسبة الضريبية لهذه النفقات؟ هل يمكن أخذ تكاليف شراء هذه المعدات في الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي لضريبة الدخل؟

بعد دراسة الموضوع توصلنا إلى الاستنتاج التالي:

وفقًا لسلطات الضرائب ، لا يمكن أخذ التكاليف المرتبطة بشراء أفران الميكروويف والغلايات وآلات القهوة وما إلى ذلك في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

في رأينا ، يمكن أن تؤخذ التكاليف المرتبطة بتجهيز غرفة الطعام في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل على أساس الفقرات. 7 ص .1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، شريطة أن تنص الاتفاقيات الجماعية (العمل) على التزام صاحب العمل بتحمل تكاليف ضمان ظروف العمل العادية ، بما في ذلك الظروف الصحية لتغذية الموظفين (شراء غلايات ، آلات صنع القهوة ، أفران الميكروويف والثلاجات). ومع ذلك ، في هذه الحالة ، من الممكن أن يتعين على المنظمة إثبات موقفها في المحكمة. الممارسة القضائية ، كقاعدة عامة ، تدعم دافعي الضرائب.

الأساس المنطقي للاستنتاج:

وفقا للفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يقلل الدخل المستلم بمقدار النفقات المتكبدة (باستثناء النفقات المحددة في المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يجب أن تكون هذه النفقات مبررة اقتصاديًا وموثقة وتهدف إلى توليد الدخل.

فيما يتعلق بصلاحية تضمين نفقات المنظمة تكاليف شراء الثلاجات وأفران الميكروويف وأثاث المطبخ وما إلى ذلك. يلتزم ممثلو السلطات المالية والضريبية بوجهة النظر التالية.

يعتقدون أن هذه الممتلكات لا تتعلق بإنتاج وبيع السلع (الأعمال والخدمات) ، واستخدامها لا يجلب دخلاً للمنظمة ، وبالتالي فإن المعايير المذكورة في الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، في رأيهم ، من المستحيل التعرف على المصاريف المرتبطة بدفع ثمن الأدوات المنزلية لأغراض ضريبة الأرباح. وفقًا لذلك ، لا يمكن للمنظمة رد ضريبة القيمة المضافة على الأصول المكتسبة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يناير 2006 N 03-03-04 / 2/9 ، خطاب وزارة الضرائب الروسية بتاريخ 21 يناير 2003 N 03-1-08 / 204/26-B088).

وبالتالي ، إذا التزمت المنظمة بموقف السلطات ، فلا يمكن أن تؤخذ التكاليف المرتبطة بشراء الأجهزة المنزلية في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

وفقًا لذلك ، في المحاسبة ، يتم خصم قيمة الممتلكات المكتسبة ، إلى جانب ضريبة القيمة المضافة ، من الحساب.

ومع ذلك ، هناك خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.21.2005 N 03-06-01-04 / 209 ، وهو إجابة السؤال عن كيفية مراعاة الميكروويف والثلاجة التي اشترتها الشركة تزويد العمال بالطعام ، وبالتالي لا تستخدمه في منتجات الإنتاج ، ولا للأغراض الإدارية. وهل من الممكن عدم الدفع منهم؟

من هذه الرسالة ، يمكننا أن نستنتج أنه وفقًا للممولين ، يتم استخدام الميكروويف والثلاجة في الإنتاج والإدارة. ليس بشكل مباشر ، بالطبع ، ولكن بشكل غير مباشر - كونه عنصرًا لظروف العمل العادية ، والتي يلتزم صاحب العمل بإنشائها بموجب المادة. 163 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. ومع مراعاة أحكام البند 4 من PBU 6/01 ، واستنادًا إلى أولوية المحتوى على الشكل المعتمد في المحاسبة ، عند تضمينها في الأحكام الخاصة بظروف العمل للموظفين ، يتم قبول عناصر الممتلكات المكتسبة لغرض بيعها للمحاسبة كأصول ثابتة. هذا يعني أنه يجب دفع ضريبة الأملاك عليهم.

في الوقت نفسه ، إذا قررت المنظمة الاعتراف بالتكاليف المرتبطة بشراء الممتلكات المذكورة أعلاه ، فهناك احتمال أن تضطر المنظمة للدفاع عن موقفها في المحكمة.

تلاحظ المحاكم في قراراتها أن البضائع (الثلاجة ، فرن الميكروويف ، الغلاية ، طاولة الطعام ، إلخ) التي اشتراها دافع الضرائب لتجهيز أماكن تناول الطعام ، تهدف إلى تنظيم ظروف العمل العادية. ترتبط هذه التكاليف ارتباطًا مباشرًا بالإنتاج ، وبالتالي ، فإن تكاليف حيازتها يتم أخذها في الاعتبار بشكل معقول من قبل دافع الضرائب عند حساب ضريبة الدخل على أساس الفقرات. 7 ص .1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

على وجه الخصوص ، يتم تقديم هذه الاستنتاجات في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 6 يوليو 2009 N KA-A41 / 6316-09 بتاريخ 26/01/2009 N KA-A40 / 13294-08 بتاريخ 03 / 27/2008 N KA-A40 / 2214-08 ، رقم А-A40 / 13427-07-2 بتاريخ 04.02.2008 ؛ FAS لمقاطعة الفولغا بتاريخ 09/04/2007 N A65-19675 / 2006-CA1-19 بتاريخ 04/27/2007 N A55-11750 / 06-3 ؛ دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 10/15/2007 N F09-8348 / 07-C2 بتاريخ 06/14/2007 N F09-4483 / 07-C3 ؛ FAS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 04/02/2007 N F04-1822 / 2007 بتاريخ 12/21/2005 N F04-9129 / 2005 ؛ FAS للمنطقة الوسطى بتاريخ 12.01.2006 N A62-817 / 2005 ، بتاريخ 08.31.2005 N A09-18881 / 04-12 ، FAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 04.18.2005 N A56-32904 / 04 وغيرها.

إذا اعترف دافع الضرائب بالمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح ، فيجب مراعاة ما يلي. وفقا للفقرة 1 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالممتلكات القابلة للاستهلاك كممتلكات ذات عمر إنتاجي يزيد عن 12 شهرًا وبتكلفة أولية تزيد عن 40000 روبل.

إذا كانت تكلفة العناصر المشتراة أقل من 40000 روبل ، فلن يتم تضمين هذه العناصر في الممتلكات القابلة للاستهلاك ، وتخضع تكاليف حيازتها للمحاسبة كجزء من النفقات الأخرى.

حسب الفقرات. 7 ص .1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والبيع نفقات ضمان ظروف العمل العادية وتدابير السلامة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.

وفقًا لقانون العمل في الاتحاد الروسي ، يلتزم صاحب العمل بتوفير الظروف العادية للموظفين للوفاء بمعايير الإنتاج. قائمة نفقات "الظروف العادية" الواردة في الفن. 163 من قانون العمل في الاتحاد الروسي مفتوح ، أي أن للمؤسسة نفسها الحق في تحديد ما يشير إلى ظروف العمل العادية في فهمها. الشيء الرئيسي هو الإشارة إلى هذا في العقد الجماعي (العمل).

وفقا للفن. 22 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، يلتزم صاحب العمل بما يلي:

الامتثال لقوانين العمل واللوائح المحلية وشروط الاتفاقية الجماعية والاتفاقيات وعقود العمل ؛

توفير الاحتياجات اليومية للموظفين المتعلقة بأداء واجباتهم العمالية.

ينص قانون العمل في الاتحاد الروسي ، على وجه الخصوص ، على أنه خلال يوم العمل (المناوبة) يجب منح الموظف استراحة للراحة والطعام. في الوظائف التي يتعذر فيها ، بسبب ظروف الإنتاج (العمل) ، توفير استراحة للراحة والطعام ، يلتزم صاحب العمل بإتاحة الفرصة للموظف للراحة وتناول الطعام خلال ساعات العمل. يتم تحديد قائمة هذه الأعمال ، وكذلك أماكن الراحة وتناول الطعام ، من خلال لوائح العمل الداخلية (المادة 108 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

بالإضافة إلى ذلك ، فن. يفرض الرقم 223 من قانون العمل في الاتحاد الروسي على صاحب العمل التزامًا بتقديم خدمات صحية للموظفين وفقًا لمتطلبات حماية العمال. لهذا الغرض ، فإن صاحب العمل ، وفقًا للمعايير المعمول بها ، يجهز ، من بين أشياء أخرى ، أماكن لتناول الطعام.
وبالتالي ، بعد تحديد الالتزام بضمان ظروف العمل العادية في العقود الجماعية (أو العمل) ، فإن صاحب العمل ، بموجب المادة. 22 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، سوف تكون ملزمة بالامتثال لها.

قد تكون الصياغة التي يجب كتابتها ، على سبيل المثال ، كما يلي: "... نظرًا لعدم وجود مقصف في المؤسسة ، تتعهد المنظمة بتزويد الموظفين بالشروط اللازمة لتناول الطعام. وفي نفس الوقت ، صاحب العمل ملزم بتهيئة الظروف لتخزين الطعام والطهي وتسخين الطعام ".

بالنظر إلى ما سبق ، نعتقد أنه في الحالة قيد النظر ، تنص المنظمة في اتفاقية العمل الجماعية أو اتفاقية العمل على التزام صاحب العمل بتحمل تكاليف ضمان ظروف العمل العادية ، بما في ذلك الظروف الصحية والمعيشية لإطعام الموظفين (شراء غلايات ، آلات القهوة وأفران الميكروويف) ، فسيتم تبرير هذه النفقات وتوثيقها اقتصاديًا ، مما يسمح بقبولها لأغراض حساب ضريبة الدخل كجزء من المصاريف الأخرى المتعلقة بالإنتاج والبيع ، على أساس الفقرات. 7 ص .1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في هذه الحالة ، في المحاسبة ، فإن الأصول المكتسبة ، والتي بخصوصها يتم استيفاء الشروط المنصوص عليها في البند 4 من PBU 6/01 ، وبقيمة ضمن الحد المنصوص عليه في السياسة المحاسبية للمنظمة ، ولكن ليس أكثر من 40000 روبل لكل وحدة ، قد تنعكس في الجرد المالي (البند 5 من PBU 6/01) ، والأصول التي تزيد قيمتها عن 40000 روبل - كجزء من الأصول الثابتة.

إجابة معدة:
خبير خدمات الاستشارات القانونية GARANT
أنانييفا لاريسا

مراقبة جودة الاستجابة:
مراجع في خدمة الاستشارات القانونية GARANT
مياجكوفا سفيتلانا

تم إعداد المواد على أساس استشارة مكتوبة فردية مقدمة كجزء من الخدمة

قامت مؤسستنا (دافع ضرائب الربح) بشراء فرن ميكروويف بغرض تثبيته في المقصف لتسخين وجبات غداء الموظفين. يرجى شرح كيفية أخذ هذا الميكروويف في الاعتبار؟

إجابه:يعتمد حساب فرن الميكروويف على عمره الإنتاجي وتكلفته. دعنا نوضح.

عادةً ما يكون العمر الإنتاجي لفرن الميكروويف هو أكثر من سنة.لذلك ، ولأغراض محاسبية ، يمكن تصنيف هذا الأصل على أنه غير متداول. وتعتمد محاسبة الأخير على المنشأة في المؤسسة حد التكلفةلتحديد الأصول الثابتة (يشار إليه فيما بعد - نظام التشغيل)والأصول الملموسة منخفضة القيمة التي لا رجعة فيها (يُشار إليها فيما بعد - MNMA)- سم.ص. 5.2 P (S) BU 7 "الأصول الثابتة". تم تحديد الأخير في الوثيقة الإدارية الخاصة بالسياسة المحاسبية للمؤسسة (الفقرة 2.1 ص. II من التوصيات المنهجية بشأن السياسة المحاسبية للمؤسسة ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في أوكرانيا بتاريخ 27 يونيو 2013 رقم. 635).

الخوارزمية العامة هي:

• إذا تجاوزت تكلفة فرن الميكروويف المشتراة حد التكلفة المحدد ، يتم تسجيلها في الحساب الفرعي 109 "الأصول الثابتة الأخرى" ؛
• إذا كانت تكلفة فرن الميكروويف لا تتجاوز هذا الحد ، - على الحساب الفرعي 112 "الأصول الملموسة غير المتداولة منخفضة القيمة".
  • حساب شراء فرن الميكروويف - OS.في هذه الحالة ، في البداية ، يتم تجميع جميع التكاليف المرتبطة بالاستحواذ عليها مدينالحسابات الفرعية 152 "اقتناء (تصنيع) الأصول الثابتة". بعد فرن المايكرويف - OS جاهز للاستخدام ، المقادير من الحساب الفرعي 152 نقل إلى مدينالحسابات الفرعية 109. اعتبارًا من الشهر التالي عندما أصبح فرن نظام التشغيل مناسبًا للاستخدام ، يبدأ استهلاكه وفقًا لإحدى الطرق المنصوص عليها في الفقرة 26 من P (S) BU 7 "الأصول الثابتة". يتم شطب الإهلاك إلى أحد حسابات المصاريف (حسب الغرض من استخدام الميكروويف).
  • حساب شراء فرن الميكروويف - MNMA.هنا ، يتم أولاً جمع جميع التكاليف المرتبطة بشراء هذا الميكروويف مدينالحسابات الفرعية 153 "اقتناء (تصنيع) أصول ملموسة أخرى غير متداولة". بعد المايكرويف - MNMA جاهز للاستخدام ، الكمية من الحساب الفرعي 153 نقل إلى مدينالحسابات الفرعية 112. من الشهر التالي للشهر الذي أصبح فيه فرن MNMA مناسبًا للاستخدام ، يبدأ استهلاكه (الفقرة 29 P (S) BU 7).

يرجى ملاحظة: للقيم المالية المحسوبة على حساب فرعي 112, يمكن حساب الإهلاك باستخدام طريقة 50/50 أو 100٪. أي أنه يمكن استهلاك 50٪ من تكلفة فرن الميكروويف في الشهر الأول من استخدامه ، ونسبة 50٪ المتبقية - في الشهر الذي تم شطبها أو في الشهر الأول من استخدام مثل هذا الشيء - 100٪ من يمكن استهلاك تكلفتها (بند 27 P (S) BU 7). ومع ذلك ، بالنسبة لمثل هذه العناصر ، لا يُحظر استخدام طريقة القسط الثابت أو طريقة الإنتاج للإهلاك. بالمناسبة ، يتم أيضًا شطب استهلاك الميكروويف MNMA في أحد حسابات المصاريف (اعتمادًا على الغرض من استخدامه).

سؤال

طاب مسائك. شركة بناء. هل يمكننا شراء عناصر مثل الأكواب ، والأطباق ، وأباريق الشاي ، والثلاجات ، وما إلى ذلك لموظفينا في مواقع البناء؟ وأخذ هذه التكاليف في الاعتبار. هل يعمل الموظفون على أساس التناوب؟

إجابه

يجب على صاحب العمل توفير الاحتياجات اليومية للموظفين المتعلقة بأداء واجبات العمل - وهذا مكرس في الفن. 22 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. الحاجة إلى تنظيم الخدمات الصحية للعمال مبينة في الفن. 223 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. لهذا الغرض ، يجب على صاحب العمل ، على وجه الخصوص ، توفير غرفة طعام. ومع ذلك ، لا تمتلك جميع المنظمات مساحة خالية لترتيب مثل هذه الأماكن. في هذا الصدد ، يجب على العمال تناول الطعام في مكان العمل.

يمكن أن تؤخذ تكاليف تجهيز غرفة خاصة بثلاجة وغلاية وماكينة صنع القهوة ، بالإضافة إلى التكاليف المرتبطة بصيانة هذه الغرفة ، في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح دون خوف. وزارة المالية الروسية لا تعترض على ذلك (رسالة بتاريخ 14 يوليو 2011 N 03-03-06 / 2/112).

نعتقد أن التكاليف المعنية يمكن تصنيفها على أنها نفقات للاحتياجات المنزلية للموظفين ، والتي تتعلق بتكاليف ضمان ظروف العمل العادية ، المنصوص عليها في الفقرات. 7 ص .1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لاحظ أنه إذا كانت الأجهزة المنزلية تتوافق مع خصائص الممتلكات القابلة للاستهلاك ، يتم شطب تكاليف حيازتها من خلال آلية الاستهلاك.

من أجل تجنب التعارض مع السلطات الضريبية ، نوصي بإصلاح التزام المنظمة بتزويد الموظفين بالأجهزة المنزلية المناسبة ، على سبيل المثال ، في اتفاقية جماعية ، واللوائح الخاصة بحماية العمل ، والأفعال غير المعيارية المحلية.

أسئلة ذات صلة:

1. 
   إجراءات وشروط إجراء تقييم خاص لظروف العمل. إذا كان الموظفون غير المتفرغين يعملون في الدولة ، فهل من الضروري إصدار تقييم خاص لهم؟ هل من الممكن تأجيل ......
2. 
   مساء الخير ، أخبرني ما هي فئة المخاطر ، وبالتالي ، النسبة المئوية لأقساط التأمين التي تحتاج إلى دفعها مقابل خيارين لـ OKVED: 20.30.2 (إنتاج حبر الطباعة على وجه الخصوص) و 46.75.2 (بيع المواد الكيميائية بالجملة ... ...
3. 
   ما هو الحد الأدنى من مجموعة المستندات (التعليمات ، واللوائح ، واللوائح ، وما إلى ذلك) التي يجب أن تكون موجودة في الشركة فيما يتعلق بتوثيق الموظفين وحماية العمال؟ (طاقم العمل 14 شخصا)
   يجب على المنظمة أن تضع ......
4. 
   طاب مسائك! لدي سؤال: يريد مدير الشركة أن يأخذ سيارة أجرة من المنزل إلى العمل والعودة ، وكذلك إلى نظرائنا. من فضلك قل لي ما إذا كان من الممكن تحمل مثل هذه التكاليف ......

تزيد ظروف العمل المريحة من كفاءتها ، وتقلل من معدل دوران الموظفين ، وتجعل جو العمل أكثر ودية ، وتساهم في النهاية في زيادة ربحية الأعمال. لهذا السبب يقوم أصحاب العمل بتجهيز المكاتب بأجهزة منزلية مختلفة يمكن للموظفين استخدامها: الثلاجات ، والغلايات ، وأفران الميكروويف ، وآلات صنع القهوة. وأكدت وزارة المالية شرعية مثل هذه النفقات قبل سنوات قليلة. وتلاشى الجدل الدائر حولهما تدريجياً. ومع ذلك ، فقد ظهرت مؤخرًا رسالة من الإدارة المالية تحتوي على نهج جديد تمامًا لتبرير هذه التكاليف. نحن نتحدث عن خطاب وزارة المالية المنشور مؤخرًا بتاريخ 24 مارس 2014 برقم 03-03-06 / 2/12697.

سأل البنك

كان البادئ بظهور الرسالة بنكًا روسيًا ، والذي تحول إلى الإدارة المالية مع السؤال التالي: هل يمكن أن يشمل النفقات عند فرض ضرائب على الأرباح تكاليف الحصول على العقارات التي تحسن ظروف العمل للموظفين وتكون ضرورية للاحتياجات الإدارية ( الثلاجات وأفران الميكروويف وآلات صنع القهوة الكهربائية والغلايات الكهربائية وما إلى ذلك).). بل إن مؤلفي السؤال قدموا مبرراتهم الخاصة لإمكانية حساب هذه التكاليف. لنفترض أن قانون الضرائب (البند 7 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) يسمح لك بمراعاة تكاليف ضمان ظروف العمل العادية كجزء من النفقات التي تقلل من القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل. هنا على أساس هذا المعيار ، يعتقد البنك ، ويمكن أخذ هذه المشتريات في الاعتبار. وطلب واضعو الطلب من وزارة المالية تأكيد صحة هذا النهج.

وزارة المالية لم ترد

ومع ذلك ، فإن المتخصصين في وزارة المالية ، الذين كانوا يستعدون للرد على هذا الطلب من البنك ، تهربوا من إجابة مباشرة ، وبدلاً من ذلك قدموا معلومات فقط للتفكير. لكن هذه المعلومات بالذات تحتوي على نهج جديد لمحاسبة التكاليف لشراء الأجهزة المنزلية المختلفة للموظفين. وهكذا ، لفتت وزارة المالية الانتباه إلى نقطتين.

أولاً. عند إسناد التكاليف المرتبطة بضمان ظروف عمل مريحة إلى النفقات ، يحتاج صاحب العمل إلى التركيز على قائمة خاصة معتمدة من وزارة الصحة. نحن نتحدث عن قائمة قياسية للتدابير التي ينفذها صاحب العمل سنويًا لتحسين ظروف العمل وحماية العمال وتقليل المخاطر المهنية (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا بتاريخ 01.03.12 رقم 181 ن). أي أن هذا نوع من الأساس لما يفهمه المشرع من خلال ضمان ظروف العمل - الالتزام المنوط به صاحب العمل بموجب المادة 22 من قانون العمل.

ثانية. هذه القائمة في حد ذاتها ليست حلا سحريا. إنه ، كما يوحي الاسم ، نموذجي ، أي نموذجي. لذلك ، يجب على صاحب العمل أن يحدد بنفسه نوع الإجراءات التي يتخذها فيما يتعلق بموظفيه.

ماذا تقول القائمة

لذلك ، في ردها ، تشير وزارة المالية مباشرة إلى "القائمة النموذجية للإجراءات التي ينفذها صاحب العمل لتحسين ظروف العمل والسلامة وتقليل المخاطر المهنية" المعتمدة من قبل وزارة الصحة. دعنا نلقي نظرة فاحصة على هذه الوثيقة.

تتكون القائمة بأكملها من 31 عنصرًا. فيها ، بالإضافة إلى مختلف التدابير المتعلقة بضمان سلامة العمال ، كان هناك مكان لاتخاذ تدابير لتحسين ظروف العمل ، بما في ذلك تنظيم غرف الاستراحة ، والاسترخاء ، وأماكن التدفئة ، والمرافق الصحية ، وتركيب المعدات لتزويد العمال بمياه الشرب. ماء. البنود 16 و 17 و 18 من القائمة مخصصة لهذا الغرض.

ومع ذلك ، فإن القائمة لا تذكر أي أنشطة محددة ، بل وأكثر من ذلك ، الأجهزة المنزلية التي يجب (أو يمكن) أن يشتريها صاحب العمل لهذه الأنشطة. وبالتالي ، يمكن القول أن هذه الوثيقة ذات طبيعة عامة ومن المستحيل عمليا إثبات نفقات معينة فقط بمساعدتها دون تجميع مستندات إضافية. لذلك ، لا يمكن استخدام هذه القائمة إلا كمبدأ توجيهي عند تبرير التكاليف وفقًا لمعيار التركيز على خلق ظروف عمل عادية. ويجب تبرير تكاليف الأجهزة المنزلية المشتراة المحددة بمساعدة المستندات الأخرى.

نضع الوثائق الداخلية

كما نتذكر ، لاحظت وزارة المالية: صاحب العمل الذي يريد أن يأخذ في الاعتبار تكاليف الأجهزة المنزلية المشتراة للموظفين على وجه التحديد باعتبارها نفقات لضمان ظروف العمل العادية ، يجب ألا يدرس فقط القائمة المعتمدة رسميًا من قبل وزارة الصحة ، ولكن أيضًا الموافقة في المؤسسة على قائمة التدابير الخاصة بها لضمان ظروف العمل الطبيعية للعمالة. من الواضح أن هذه القائمة "الداخلية" يجب أن تكون مرتبطة بالقائمة النموذجية. في الوقت نفسه ، يمكن لصاحب العمل توسيعه ، مع مراعاة خصوصيات العمل في مؤسسة معينة (عملية متعددة الفترات ، نقص البنية التحتية في منطقة المكتب ، نقص أنظمة تكييف الهواء ، إلخ). الشيء الرئيسي هو تبرير الحاجة إلى إجراء معين بوضوح.

لذلك ، يجب على أولئك الذين يهتمون براحة عمل الموظفين ويريدون أخذ هذه التكاليف في الاعتبار عند فرض الضرائب أن ينشئوا في مؤسستهم لائحة بشأن تدابير تحسين ظروف العمل وحماية العمال ، وتقليل المخاطر المهنية. في هذه اللائحة ، حدد بالتفصيل وبشكل معقول جميع المزايا التي يتم توفيرها للموظفين والمعدات اللازمة لذلك. قدم أيضًا مبررًا تقنيًا لكل عنصر. بالمناسبة ، قد يكون هذا التبرير نتيجة لتقييم خاص لظروف العمل (انظر "").

الإيضاحات والاجتهادات السابقة

دفايات ومكيفات

يمكن أن يُعزى اقتناء السخانات ومكيفات الهواء ، وفقًا لوزارة المالية ، بالكامل إلى النفقات ، بشرط استخدام هذه الأجهزة لضمان ظروف العمل العادية المنصوص عليها في القانون ومتطلبات الصناعة (انظر خطاب وزارة المالية الروسية) بتاريخ 03.10.12 برقم 03-03-06 / 2/112). وبالتالي ، في هذه الحالة ، سيحتاج دافع الضرائب أيضًا إلى مستندات إضافية تبرر الحاجة إلى السخانات ومكيفات الهواء. لكن في هذه الحالة ، ليس من الصعب القيام بذلك ، لأن مؤشرات درجة الحرارة المريحة موضحة في SanPiNs ذات الصلة ، وخدمات توثيق نظام درجة الحرارة الحالي في المكاتب والمباني الصناعية غير مكلفة للغاية.

المشجعين

قد تكون المعجبون ضرورية ليس فقط لراحة الموظفين ، ولكن أيضًا ، على سبيل المثال ، لضمان عمل أجهزة الكمبيوتر. وهذا يجعل من الممكن أيضًا مراعاة تكاليف شرائها عند فرض الضرائب على الأرباح (انظر مرسوم دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة الفولغا بتاريخ 28 أكتوبر 2008 في القضية رقم A55-865 / 08).

غلايات

ترتبط تكاليف شراء الغلايات الكهربائية بالحاجة إلى خلق ظروف عمل عادية للموظفين وهي ذات طبيعة صناعية. في هذا الصدد ، يمكن أخذها في الاعتبار عند فرض الضرائب على الأرباح (انظر قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 30 أكتوبر 2009 رقم KA-A40 / 11455-09 بتاريخ 19 أغسطس 2009 رقم KA-A40 / 7730-09 ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشمال الغربي بتاريخ 28 نوفمبر 2006 في القضية رقم A56-34718 / 2005).

الترمس والأواني الفخارية وأواني المطبخ

تهدف مصاريف شراء الترمس وأدوات المائدة التي تستخدم لمرة واحدة وأدوات المطبخ الأخرى إلى تلبية متطلبات تشريعات العمل لتهيئة ظروف عمل عادية للموظفين. لذلك ، يتم أخذ هذه التكاليف في الاعتبار عند تشكيل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (انظر قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 19 أغسطس 2009 رقم А-А40 / 7730-09).

ثلاجة وميكروويف

يعد وجود ثلاجة وفرن ميكروويف ضروريين لغرفة الطعام ، وبالتالي ، فإنهما يوفران ظروف عمل عادية ويمكن أخذهما في الاعتبار على أساس الفقرة الفرعية 49 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (القرار الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعة فولغا بتاريخ 28 أكتوبر ، 08 رقم A55-865 / 08 ، القرار FAS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 21 ديسمبر 2005 رقم F04-9129 / 2005 (18155-A27-37) ، F04 -9129 / 2005 (18056-A27-37)).

ماكينات صنع القهوة وماكينات صنع القهوة

اعترفت المحاكم مرارًا وتكرارًا بالإسناد القانوني لنفقات تكاليف شراء آلات صنع القهوة وآلات صنع القهوة لاستخدامها من قبل موظفي المنظمة خلال ساعات العمل. تثبت المحاكم هذه القرارات من خلال الرجوع إلى توفير ظروف العمل العادية (انظر قرارات FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 18 ديسمبر ، 07 رقم KA-A40 / 13151-07 ، المنطقة الشمالية الغربية في 21 أبريل ، 06 رقم A56-7747 / 2005 ، قرار FAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 18 أبريل 2005 رقم A56-32904 / 04).

مركز الموسيقى

اعتبرت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية أن دافع الضرائب قد أدرج بحق في نفقات الحصول على مركز موسيقى على أساس الفقرة الفرعية 49 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نظرًا لأن هذه الملكية تستخدم لترويح الموظفين (مرسوم رقم A56-18812 / 2006 بتاريخ 21 يوليو 2008).

مكنسة كهربائية

وفقًا للمحكمة ، أخذت المنظمة في الاعتبار تكاليف شراء المكانس الكهربائية عند فرض ضرائب على الأرباح ، لأن هذه الأجهزة المنزلية ضرورية للحفاظ على النظافة والنظام في المكتب ، وهو جزء من التزام صاحب العمل بخلق ظروف عمل مواتية (انظر قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في 18 أبريل. 05 رقم А56-32904 / 04).