إجراءات تقييم الاستثمارات المالية. الاستثمارات المالية: المفهوم والمحاسبة مقدار الزيادة في القيمة السوقية للاستثمارات المالية

أثناء مراجعة البيانات المالية للمنظمة لعام 2006 ، قُدمت توصيات بشأن إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية.

بسبب حقيقة أن الأسهم التي حصلت عليها المنظمة لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية ، لا يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية.

فيما يتعلق بما سبق ، نطلب توصيات بشأن القضايا التالية.

ما هي المبادئ الأساسية التي يجب اتباعها عند تطوير منهجية لتحديد القيمة المقدرة للاستثمار المالي للأوراق المالية المكتسبة التي لا يتم تداولها في سوق الأوراق المالية؟

ما هي تدابير الأولوية التي ينبغي اتخاذها للحصول على بيانات للتقييم اللاحق للقيمة الحالية للاستثمارات المالية؟

يتم تنظيم قواعد التكوين في المحاسبة والبيانات المالية للمعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية لمنظمة بواسطة PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" * (1).

وفقًا للفقرة 8 من PBU 19/02 ، يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة على تكلفتها الأصلية * (2).

في الوقت نفسه ، ينص البند 18 من PBU 19/02 على أن التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، قد تتغير في الحالات التي ينص عليها القانون و PBU 19/02.

لأغراض التقييم اللاحق ، يتم تقسيم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين:

الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد القيمة السوقية الحالية لها وفقًا للإجراء الذي حدده PBU 19/02 ؛

الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.

على النحو التالي من الطلب ، فإن الأسهم التي تمتلكها المنظمة هي استثمارات مالية لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.

وفقًا لـ RAS 19/02 ، فيما يتعلق بالاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، يجب على المنظمة مرة واحدة على الأقل سنويًا اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير * (3) إذا كانت هناك علامات على انخفاض القيمة ، التحقق من وجود شروط لاستدامة انخفاض كبير في تكلفتها.

إذا أكدت المراجعة انخفاضًا ملحوظًا ثابتًا في قيمة الاستثمارات المالية ، فإن المنظمة تشكل احتياطيًا لاستهلاك الاستثمارات المالية. يتكون الاحتياطي المحدد على حساب النتائج المالية للمنظمة (كجزء من النفقات الأخرى).

لتلخيص المعلومات المتعلقة بتوافر وحركة الاحتياطيات من أجل إهلاك الاستثمارات المالية ، فإن مخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات * (4) يوفر للحساب 59 "احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية". وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، يتم تسجيل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في الحساب المدين 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وائتمان الحساب 59 "مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية".

دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في خوارزمية إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية.

1. تحقق من إهلاك الاستثمارات المالية.

يعرّف PBU 19/02 استهلاك الاستثمارات المالية على أنه انخفاض كبير ومستدام في قيمة الاستثمارات المالية ، أقل من مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في السياق العادي لأنشطتها.

لكي تعترف منظمة بالانخفاض المستدام في قيمة الاستثمارات المالية ، يجب أن تتوفر الشروط التالية في وقت واحد:

أمثلة على المواقف التي قد يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية هي (الفقرة 37 من PBU 19/02):

ظهور علامات الإفلاس في منظمة إصدار الأوراق المالية المملوكة للمنظمة ، أو في المدين بموجب اتفاقية قرض ، أو إعلان إفلاسه ؛

إجراء عدد كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية ؛

غياب أو انخفاض كبير في الدخل من الاستثمارات المالية على شكل فوائد أو توزيعات أرباح مع وجود احتمال كبير بحدوث مزيد من الانخفاض في هذا الدخل في المستقبل ، إلخ.

كما يمكن رؤيته ، من أجل التحقق من وجود شروط لتخفيض مستدام في تكلفة الاستثمارات المالية ، من الضروري تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية (انظر البند 1.1).

1.1 تحديد القيمة التقديرية للاستثمارات المالية.

وتجدر الإشارة إلى أنه لا PBU 19/02 ولا وثائق المحاسبة التنظيمية الأخرى تحتوي على منهجية لتحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية. ينص PBU 19/02 فقط على أن التكلفة المقدرة للاستثمارات المالية يتم تحديدها على أساس حساب المنظمة.

على النحو التالي من الطلب ، فإن الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية هي أسهم.

في هذه الحالة ، تجدر الإشارة إلى أنه وفقًا للفقرة 38 من PBU 19/02 في البيانات المالية ، تظهر قيمة الاستثمارات المالية التي تم إنشاء احتياطي بشأنها بالقيمة الدفترية ناقصًا مبلغ الاحتياطي المكون لـ استهلاكهم.

بالنظر إلى إنشاء الاحتياطي لمبلغ الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة للاستثمارات المالية ، وبناءً عليه ، في البيانات المالية ، ستنعكس الاستثمارات المالية بالقيمة المقدرة.

في الواقع ، يشير هذا إلى أن التقارير لا تعكس التكلفة التاريخية للاستثمارات المالية (أي التكلفة الفعلية) ، ولكن قيمتها العادلة (المبلغ الذي يمكن شراء الأصل به). فقط فيما يتعلق بالاستثمارات المالية ، التي يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، يتم تنفيذ هذه الآلية من خلال "إعادة التقييم" الإلزامي (الانعكاس بالقيمة السوقية) ، وفيما يتعلق بالاستثمارات المالية ، التي لا يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، من خلال حجز.

بالنظر إلى الطبيعة المحددة للحجز ، من أجل تحديد القيمة المقدرة للأسهم ، يمكن تقديم الخيارات التالية:

1 خيار

من أجل تحديد أكثر دقة للسعر المقدر للأسهم ، وبالتالي ، لمزيد من الموثوقية في إعداد التقارير ، فمن الأكثر فاعلية إشراك مقيِّم مستقل.

عيب هذا الخيار هو أنه سيتعين على المنظمة تحمل تكلفة الدفع مقابل خدمات المثمن.

بالإضافة إلى ذلك ، لا يعني تحديد القيمة المقدرة للأسهم أنه سيتعين على المنظمة إنشاء مخصص اضمحلال ، حيث يتم إنشاؤه فقط في حالة وجود شروط لانخفاض ثابت في قيمة الاستثمارات المالية (انظر أعلاه). وتحدد الشروط المحددة أن التراجع المطرد يجب أن يتميز باختلاف كبير بين القيمة المحاسبية والقيمة المقدرة (القيمة المحاسبية أعلى من القيمة المقدرة) ، وهو تغير كبير في القيمة المقدرة في اتجاه انخفاضها أثناء العام ، وعدم وجود دليل على إمكانية حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة في المستقبل.

وبالتالي ، إذا لم يتم استيفاء "شروط الأهمية النسبية" المذكورة أعلاه (على سبيل المثال ، قد تكون القيمة المقدرة أقل من القيمة الدفترية ، أو أعلى قليلاً من القيمة الدفترية) ، فلن تكون المنشأة مطالبة بإنشاء مخصص انخفاض القيمة في مثل هذه الحالة. في هذا الصدد ، وبالنظر إلى التكلفة العالية لخدمات المثمنين ، فإن مشاركتهم في تحديد التكلفة المقدرة للاستثمارات المالية في حالة عدم إنشاء احتياطي لن يكون دائمًا قرارًا سليمًا من وجهة النظر المالية والإدارية.

الخيار 2

الطريقة الأقل تكلفة لتحديد القيمة المقدرة للأسهم هي الطريقة القائمة على قيمة صافي أصول المصدر لكل سهم (حيث يمكن للمؤسسة إجراء الحساب المقابل بشكل مستقل دون إشراك متخصصين).

هذه الطريقة ، بالطبع ، لن تكون قادرة على عكس القيمة المقدرة للأسهم بنفس درجة الموثوقية مثل الطرق المستخدمة من قبل المثمنين ، ولكن في نفس الوقت ، لها أيضًا الحق في استخدامها ، نظرًا لقيمة صافي تعكس الأصول لكل سهم حالة ملكية الشركات المساهمة. بالطبع ، لا يمكن تقييم مؤشر قيمة صافي الأصول المنسوبة إلى الحصة المقابلة في حد ذاته على أنه القيمة الوحيدة التي تحدد سعر السوق في ظروف اقتصادية (تجارية) قابلة للمقارنة ، ولكنه يؤثر على السعر الأكثر احتمالية التي يمكن للأسهم عندها ستباع.

عند تحديد قيمة صافي أصول الشركات المساهمة ، من الضروري استخدام الإجراء لتقييم قيمة صافي أصول الشركات المساهمة ، المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية واللجنة الفيدرالية للأوراق المالية في روسيا بتاريخ 29 يناير 2003 N 10n / 03-6 / pz * (5).

وبالتالي ، من أجل تحديد القيمة المقدرة للأسهم بالطريقة قيد النظر ، يجب على المنظمة تنفيذ مجموعة التدابير التالية:

طلب من المُصدر بيانات وبيانات مالية عن عدد الأسهم المصدرة ؛

حساب قيمة صافي أصول المُصدر وفقًا للإجراء الذي تحدده المستندات ذات الصلة (انظر أعلاه) ؛

تحديد القيمة المقدرة لسهم واحد بقسمة صافي قيمة الأصول على عدد الأسهم المصدرة.

1.2 التحقق من توافر الشروط لخفض مستدام في تكلفة الاستثمارات المالية.

بعد تحديد القيمة المقدرة للسهم ، يجب على المنظمة تقييم الإيفاء المتزامن للشروط من أجل انخفاض مستدام في تكلفة الاستثمارات المالية:

في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من التكلفة المقدرة ؛

خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل كبير فقط في اتجاه انخفاضها ؛

كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.

وتجدر الإشارة إلى أن PBU 19/02 لا تحدد الأهمية النسبية للأغراض المذكورة أعلاه.

بشكل عام ، لأغراض المحاسبة ، وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يوليو 2003 N 67n "بشأن أشكال البيانات المحاسبية للمنظمات" ، يعتبر المؤشر مهمًا إذا كان عدم الإفصاح عنه تؤثر على القرارات الاقتصادية للمستخدمين المهتمين المتخذة على أساس الإبلاغ عن المعلومات. يعتمد قرار المنظمة بشأن مسألة ما إذا كان هذا المؤشر مهمًا على تقييم المؤشر وطبيعته والظروف المحددة لحدوثه. قد تقرر المنظمة متى يتم الاعتراف بالمبلغ باعتباره مهمًا إذا كانت نسبته إلى إجمالي البيانات ذات الصلة للسنة المشمولة بالتقرير خمسة بالمائة على الأقل * (6).

في هذا الصدد ، يمكن للمؤسسة استخدام مستوى الخمسة في المائة المحدد للأهمية النسبية ، أو من أجل تقييم الوفاء بالشروط من أجل التخفيض المستدام في تكلفة الاستثمارات المالية ، وتحديد معايير الأهمية النسبية الخاصة بها.

2. إنشاء احتياطي.

إذا تم استيفاء جميع شروط الانخفاض المطرد في تكلفة الاستثمارات المالية (من الضروري الوفاء بها لمرة واحدة) ، فإن المنظمة تشكل احتياطيًا لاستهلاك الاستثمارات المالية.

يتم إنشاء الاحتياطي المحدد لمقدار الفرق بين القيمة الدفترية (التكلفة التي تنعكس فيها الاستثمارات المالية في السجلات المحاسبية) والقيمة المقدرة للاستثمارات المالية (تحدد بإحدى الطرق المحددة في الفقرة 1.1 من الاستشارة أو بطريقة أخرى).

3. توثيق إنشاء الاحتياطي.

تنص الفقرة 37 من PBU 19/02 على أن التكلفة المقدرة للاستثمارات المالية يتم تحديدها على أساس حساب المنظمة.

تنص الفقرة 38 من PBU 19/02 على أنه يجب على المنظمة تقديم تأكيد لنتائج التدقيق في إهلاك الاستثمارات المالية.

وبالتالي ، يجب على المنظمة أن تضع ، على سبيل المثال ، تقرير التفتيش ، الذي يشير ، على وجه الخصوص ، إلى:

المواقف التي حدثت والتي يمكن أن يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية ؛

الإشارة إلى المحاسبة والقيمة المقدرة للأسهم ؛

تعكس حقيقة الوفاء أو عدم الوفاء بشروط الانخفاض المطرد في تكلفة الاستثمارات المالية ؛

نتيجة التحقق من صحة الانعكاس - أي ما إذا كان هناك انخفاض مطرد في تكلفة الاستثمارات المالية أم لا ؛

حدد ما إذا كان قد تم إنشاء احتياطي أم لا. إذا تم إنشاؤها ، تعكس مبلغ الاحتياطي.

أرفق حسابًا مناسبًا للتكلفة المقدرة للاستثمارات المالية بتقرير التفتيش.

ونلاحظ أيضًا أنه إذا تم ، بناءً على نتائج التدقيق لاستهلاك الاستثمارات المالية ، الكشف عن مزيد من الانخفاض في قيمتها المقدرة ، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية مع زيادته و انخفاض في النتيجة المالية (كجزء من مصاريف أخرى).

إذا تم الكشف عن زيادة في قيمتها التقديرية ، وفقًا لنتائج فحص إهلاك الاستثمارات المالية ، يتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية إلى انخفاضه وزيادة في النتيجة المالية ( كجزء من الدخل الآخر) (البند 39 PBU 19/02).

إذا استنتجت المنشأة ، على أساس المعلومات المتاحة ، أن الاستثمار المالي لم يعد يفي بمعايير الانخفاض الكبير المستمر في القيمة ، وكذلك عند التخلص من الاستثمارات المالية ، التي تم تضمين قيمتها التقديرية في حساب المخصص بالنسبة لاستهلاك الاستثمارات المالية ، يتم قيد مبلغ مخصص انخفاض القيمة الذي تم إنشاؤه مسبقًا للاستثمارات المالية المحددة في النتائج المالية (كجزء من الدخل الآخر) في نهاية السنة أو فترة إعداد التقارير عندما تم استبعاد الاستثمارات المالية المذكورة ( البند 40 PBU 19/02).

خاتمة

لم يتم تحديد منهجية تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية (بما في ذلك الأسهم) لغرض إنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، PBU 19/02. يجب على المنظمة تطوير المنهجية المحددة بشكل مستقل.

* (3) يحق للمنظمة إجراء الفحص المحدد على تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالقوائم المالية المؤقتة (البند 38 PBU 19/02)

* (4) تمت المصادقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31.10.2019. 2000 شمال 94 ن

* (5) عند تحديد قيمة صافي أصول مؤسسات التأمين - إجراء تقدير قيمة صافي أصول مؤسسات التأمين المنشأة في شكل شركات مساهمة ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية و خدمة الأسواق المالية الفيدرالية بتاريخ 1 فبراير 2007 N 7n / 07-10 / pz -n للمؤسسات الائتمانية - اللوائح الخاصة بمنهجية تحديد الأموال الخاصة (رأس المال) للمؤسسات الائتمانية ، التي وافق عليها البنك المركزي للاتحاد الروسي في فبراير 10 ، 2003 N 215-P

* (6) يرجى ملاحظة أن السياسة المحاسبية الموحدة الموصى باستخدامها من قبل الشركات الإقليمية تنص على أن المؤشرات التي تشكل خمسة بالمائة أو أكثر من المبلغ الإجمالي لمؤشر الإبلاغ المقابل ، والتي يتم الكشف عن بياناتها ، تعتبر هامة.

أ. إفريموفا ،
نائب المدير العام لمجموعة المراجعة والاستشارات "RBS"

ضربت الأزمة المالية العالمية أسواق الأسهم أولاً وقبل كل شيء: في خريف وشتاء عام 2008 ، انخفضت أسعار الأسهم والسندات عدة مرات مقارنة بأرقام الصيف. بالطبع ، في حد ذاته ، تسبب هذا الانخفاض في الأسعار في خسائر فادحة للمستثمرين. بالإضافة إلى ذلك ، أدى هذا الوضع إلى مشاكل أخرى. على وجه الخصوص ، اكتسبت مسألة موثوقية انعكاس الاستثمارات المالية في البيانات المالية أهمية خاصة. خلال مراجعة البيانات المالية لعام 2008 ، تلقى العديد من المساهمين مطالبات ذات صلة من مدققي الحسابات. كما تفاقمت مشاكل التبعات الضريبية لانخفاض قيمة الأوراق المالية. تناقش هذه المقالة تأثير إهلاك الاستثمارات المالية على المحاسبة والمحاسبة الضريبية وإعداد التقارير.

أنواع الاستثمارات المالية ومدى تعرضها لانخفاض قيمتها

يتم تنفيذ تنظيم المحاسبة للعمليات ذات الاستثمارات المالية من قبل PBU 19/02 (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 N 126n). على وجه الخصوص ، تحدد الشروط التي يجب الوفاء بها في كل مرة (أي بشكل إجمالي) من أجل قبول الأصول للمحاسبة كاستثمارات مالية (البند 2 من PBU 19/02):

توافر المستندات التي تؤكد حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق ؛

الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغير الأسعار ، ومخاطر إفلاس المدين ، ومخاطر السيولة ، وما إلى ذلك) ؛

القدرة على جلب المنافع الاقتصادية (الدخل) للمؤسسة في المستقبل في شكل فوائد أو أرباح أو زيادة في القيمة (في شكل الفرق بين سعر البيع (الاسترداد) للاستثمار المالي وقيمة شرائه نتيجة التبادل ، استخدامها في سداد التزامات المنظمة ، وزيادة القيمة السوقية الحالية ، وما إلى ذلك).

مع الأخذ في الاعتبار الشرط الأخير ، من المستحيل تصنيفها على أنها سندات إذنية للاستثمارات المالية لا توجد عليها إمكانية للحصول على دخل (بدون فوائد ، مكتسبة بدون خصم) ، قروض صادرة بموجب اتفاقيات لا تنص على استحقاق الفوائد ، والديون تم الحصول عليها بموجب اتفاقيات التنازل عن الحق في المطالبة ، في حالة عدم وجود فرق بين قيمة الشراء ومبلغ المطالبات المكتسبة. يجب الاعتراف بجميع الأصول المدرجة على أنها حسابات القبض.

من وجهة نظر الاستهلاك وانعكاسه في المحاسبة وإعداد التقارير ، ينبغي تقسيم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين بالفعل في فترة الاستحواذ (الفقرة 19 من PBU 19/02) (انظر الجدول 1 في الصفحة 90).

الجدول 1

أنواع الاستثمارات المالية

وبالتالي ، يمكن تصنيف الأسهم والسندات فقط على أنها مقتبسة. لتحديد قيمتها السوقية الحالية ، يجب على المؤسسة استخدام جميع مصادر المعلومات حول أسعار السوق المتاحة لها ، بما في ذلك. بيانات الأسواق الخارجية المنظمة أو منظمي التجارة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12.01.2006 N 07-05-06 / 2). بالإضافة إلى الأوراق المالية الأجنبية ، قد يكون لنفس الأوراق المالية (المشار إليها فيما يلي باسم البنك المركزي) أسعار في مختلف البورصات المحلية (MICEX ، MFB ، إلخ) ، وبالتالي ، نظرًا لافتراض الاتساق في تطبيق السياسات المحاسبية (بند 5 PBU 1/2008 ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 N 106n) واستمرارية قواعد الإبلاغ من أجل ضمان قابليتها للمقارنة (المادة 9 PBU 4/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.07.1999 N 43n ، بصيغتها المعدلة في 18.09.2006 N 115n) ، يجب أن توافق المنظمة في سياستها المحاسبية وأن تعلن في التقارير أي عروض أسعار لمنظم التجارة لها الأولوية لأغراض إعداد التقارير. يجب أيضًا تحديد مفهوم الانتظام من قبل المنظمة نفسها ، ولكن على أي حال ، يجب أن تتضمن الأوراق المالية التي تحدد القيمة السوقية الحالية الأوراق المالية ، والتي يتم نشر المعلومات عنها مرة واحدة على الأقل في السنة.

اضمحلال قيمة الاستثمارات المالية

تنعكس الأوراق المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية في المحاسبة وإعداد التقارير بالقيمة السوقية الحالية عن طريق تعديل تقييمها اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق. يتم إجراء التعديل المحدد على فترات تحددها المنظمة نفسها ، ولكن مرة واحدة على الأقل في السنة قبل إعداد التقارير السنوية. في أغلب الأحيان في الممارسة العملية ، يتم استخدام تقييم ربع سنوي للقيمة السوقية للأوراق المالية. يعتمد ذلك على مدى تكرار إنشاء المنظمة للتقارير وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية (IFRS أو GAAP): بالنسبة لمثل هذا الإبلاغ ، يتم إعداد معلومات عن عروض أسعار السوق ، والتي يتم أخذها في الاعتبار في التقارير الروسية لتقليل حجم إجراءات التحول . إذا لم تصدر المنظمة تقارير دولية على الإطلاق ، فغالبًا ما يتم اتخاذ قرار لإعادة تقييم الاستثمارات المالية مرة واحدة - قبل إعداد التقارير السنوية ، باسم خفض تكاليف العمالة.

يُعزى الفرق بين التقييم بالقيمة السوقية الحالية في تاريخ إعداد التقارير وتاريخ التقرير السابق إلى النتائج المالية (البند 20 PBU 19/02 ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.12.2002 N 126n) .

الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، بغض النظر عن حقيقة أن قيمتها العادلة تنخفض أيضًا أثناء الأزمة المالية ، تستمر في المحاسبة بالتكلفة التاريخية ، ومع ذلك ، يتم توفير آلية احتياطي لها. يجب تكوين الاحتياطي للاستثمارات التي لوحظ انخفاض قيمتها ، أي انخفاض كبير ومستدام في القيمة أقل من مقدار الفوائد الاقتصادية المرغوبة للمنظمة في الظروف العادية لأنشطتها (البنود 37-40 PBU 19/02).

لسوء الحظ ، فإن الأزمة تظهر كل بوادر انخفاض قيمة الاستثمارات المالية:

في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من التكلفة المقدرة ؛

خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل كبير فقط في اتجاه انخفاضها ؛

كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل. على عكس الاستثمارات المدرجة ، يتم إجراء اختبار استهلاك الاستثمارات المالية غير المسعرة بشكل أقل تكرارًا (كقاعدة عامة ، مرة واحدة سنويًا قبل تكوين البيانات المالية السنوية). تمت الموافقة على هذا التكرار ، بالإضافة إلى الجوانب العملية للاختبار (كيفية تحديد التكلفة المقدرة ، ومقدار الفوائد الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية ، وما هو تخفيض القيمة المعترف به على أنه مهم ، وما إلى ذلك) في السياسة المحاسبية للمنظمة والمفصح عنها في الملاحظة التوضيحية للبيانات المالية. دعونا نعطي أمثلة على هذه الأحكام.

1. يتم تحديد القيمة المقدرة للاستثمارات المالية في الأسهم غير المسعرة والمساهمات في رؤوس الأموال المستأجرة لشركات أخرى بناءً على قيمة صافي أصول هذه الشركات ، محسوبة في تاريخ آخر تقرير مالي. تتوافق القيمة الفعلية للسهم مع جزء من قيمة صافي أصول الشركة ، بما يتناسب مع حجم الحصة المملوكة للمنظمة.

مثال

حصلت المنظمة على حصة في رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة في مايو 2008. الحصة 55٪ وسعر الشراء 500 ألف روبل.

اعتبارًا من 31 ديسمبر 2007 ، بلغ صافي أصول الشركة مليون روبل ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2008 - 800 ألف روبل.

بالنظر إلى تدهور الوضع المالي للشركة مقارنة بفترة الاستحواذ على حصة في رأس مالها المصرح به ، يتم تحديد القيمة التقديرية لهذه الاستثمارات المالية: 800000 روبل. × 55٪ = 440000 روبل.

مبلغ مخصص اضمحلال القيمة سيكون: 500.000 - 440.000 = 60.000 روبل. في التقارير ، ستنعكس هذه الاستثمارات المالية بتكلفة 500.000 - 60.000 = 440.000 روبل ، وسيتم تخفيض الأرباح بمقدار 60.000 روبل.

2. يتم تحديد القيمة التقديرية للسندات الإذنية والقروض الصادرة والمستحقات المكتسبة بموجب عقود للتنازل عن حقوق المطالبة بناءً على تقييم خبير للخصم الذي يمكن به سداد هذه السندات الإذنية والقروض والديون.

مثال

في يوليو 2008 ، اشترت المنظمة السند الإذني للبنك مقابل 100 ألف روبل. اعتبارًا من 31 ديسمبر ، تم استلام معلومات عن الوضع المالي الصعب للبنك ، والذي يمكن من خلاله بيع سنداته الإذنية في السوق بخصم 35 إلى 50٪.

يتم تحديد متوسط ​​الخصم:

(35% + 50%) : 2 = 42,5%.

يتم تحديد القيمة التقديرية لهذه الاستثمارات المالية:

100000 فرك. × (100٪ - 42.5٪) = 57500 روبل.

سيكون مخصص اضمحلال القيمة كما يلي:

100000 - 57500 = 42500 روبل

في التقارير ، ستنعكس هذه الاستثمارات المالية بتكلفة 100000 - 42500 \ u003d 57500 روبل ، وسيتم تخفيض الأرباح بمقدار 42500 روبل.

ستكون الإدخالات المحاسبية لإهلاك القيمة السوقية للاستثمارات المالية مع وبدون عروض أسعار السوق مختلفة:

91 دينارا "إيرادات ومصروفات أخرى" 58 عقدة "استثمارات مالية" - انخفاض في قيمة الأوراق المالية ، والتي يتم من خلالها تحديد قيمتها السوقية الحالية ، أي تلف؛

م.ت 91 قيراط 59 "مخصصات إهلاك استثمارات مالية" - تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.

القيمة المحاسبية للاستثمارات المالية غير المدرجة لا تتغير (لا توجد حركة على الحساب 58). ومع ذلك ، لأغراض حساب مؤشرات نماذج التقارير ، فإن هذا ليس ذا أهمية أساسية ، حيث إن قيمة الاستثمارات المالية غير المسعرة تنعكس في الميزانية العمومية ناقصًا مخصص استهلاكها (الفقرتان 21 و 38 من PBU 19/02) لذلك ، يجب أن تنعكس كل من الاستثمارات المدرجة وغير المسعرة في النهاية في الشكل N 1 ، مع الأخذ في الاعتبار الانخفاض في قيمتها بسبب الانخفاض في القيمة.

لسوء الحظ ، أظهرت تجربة مراجعة البيانات المالية لعام 2008 اتجاهين:

1) استمرار خطأ المحاسبين في حقيقة أن احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية طوعي وأنه يجوز اتخاذ قرار بشأن غيابه في السياسة المحاسبية.

الاحتياطيات المقدرة (بما في ذلك الاحتياطيات قيد النظر) تعمل على توضيح تقييم الأصول في الميزانية العمومية. وعليه ، إذا تم تجاهل مخصص إهلاك الاستثمارات المالية ، فإن تقييم الاستثمارات المالية في البيانات المالية سوف يتشوه. بالإضافة إلى ذلك ، فإن عدم الاعتراف بتكاليف انخفاض القيمة يؤثر على قيمة النتيجة المالية (الربح أو حتى الخسارة). مع الأهمية النسبية لحجم تشويه المؤشرات ، فإن هذا الظرف يجبرنا على الاعتراف بأن التقارير غير موثوقة ، لأنها لن تقدم صورة موثوقة وكاملة للوضع المالي للمنظمة ، والنتائج المالية لأنشطتها والتغييرات في مركزها المالي (البند 6 PBU 4/99) ؛

2) مع وجود أحجام كبيرة من الاستثمارات في الأوراق المالية ، لم تعكس المؤسسات عن عمد انخفاض قيمتها ، حتى لا تتفاقم بياناتها المالية.

على وجه الخصوص ، بالنسبة للاستثمارات غير المدرجة ، كانت الحجة الرئيسية هي التالية. يتم ملاحظة الضعف فقط في السنة الأولى ، لذلك لا يمكن تسميتها مستدامة ولا يلزم تكوين مخصص. هذه الحجة لا يمكن الدفاع عنها للسبب المذكور أعلاه (إنها تشوه وجهة نظر المستخدم للمركز المالي للكيان المسؤول عن التقارير). بالإضافة إلى ذلك ، تعني هذه السياسة انتهاكًا صارخًا لمبدأ اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي (البند 5 من PBU 1/2008): من المتوقع أن يتم الاعتراف بالخسائر في عام 2008 فقط في عام 2009.

قلقًا بشأن هذا الموقف ، انحرفت وزارة المالية الروسية في توصياتها السنوية * 1 لمراجعي الحسابات لأول مرة عن محتواها المعتاد. إذا احتوت هذه التوصيات في وقت سابق على مشورة بشأن السجلات المحاسبية المستخدمة في حالة معينة ، فسيتم إيلاء اهتمام خاص هذا العام لمدى كفاية تقييم الأصول والأرباح في إعداد التقارير ، وفعالية نظام الرقابة الداخلية ، وتحديد علامات الاحتيال ، إلخ. على وجه الخصوص ، توصي وزارة المالية الروسية بأن ينتبه المدققون للمثمنين الذين تشاركهم الكيان الخاضع للرقابة ، وما إذا كان يتم الكشف عن معلومات حول الشكوك حول الامتثال لافتراض الاستمرارية ، وما إذا كان شرط الحيطة قد تم الوفاء به عند إعداد التقارير. فيما يتعلق بالاستثمارات المالية ، تحتوي هذه التوصيات على متطلبات محددة للغاية: للتحقق من مدى ملاءمة تقييم الاستثمارات المالية المدرجة وغير المدرجة في بيانات الكيان المدقق. وعليه فإن المدققين الذين "غضوا الطرف" عن هذه الظروف أثناء تدقيق البيانات المالية لعام 2008 طمأنوا أنفسهم بأن هذا الوضع لا يحتوي على مخاطر ضريبية ، ارتكبوا خطأ جسيما.
_____
* 1 خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يناير 2009 N 07-02-18 / 01 "توصيات لمنظمات التدقيق والمراجعين الفرديين والمراجعين بشأن تدقيق البيانات المالية السنوية للمنظمات لعام 2008".

زيادة أخرى في قيمة الاستثمارات المالية

في ربيع هذا العام ، لوحظ تصحيح في أسواق الأسهم والأسواق المالية. بدأت القيمة السوقية للاستثمارات المالية ، التي انخفضت بشكل كبير في الخريف والشتاء ، في النمو ، رغم أنها ، بالطبع ، لم تصل إلى مستويات "ما قبل الأزمة". في هذه الحالة ، يجب أن تعكس المؤسسات التي تعكس تغييرًا في تقييم الاستثمارات المالية على أساس شهري أو ربع سنوي أو نصف سنوي هذا النمو:

دت 58 عقدة 91 - يعكس إعادة تقييم البنك المركزي ، والذي يمكن استخدامه لتحديد القيمة السوقية الحالية;

غرفة 59 غرفة 91 - ينعكس الانخفاض في مخصص إهلاك الاستثمارات المالية ، والذي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية له.

في الممارسة العملية ، هناك خياران لعكس التعديلات على مخصص إهلاك الاستثمارات المالية:

يتم إجراء قيد محاسبي لمبلغ الفرق بين الاحتياطي المكون مسبقًا ومبلغ الاحتياطي المحسوب اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير ؛

أولاً ، يتم إجراء قيد محاسبي لكامل مبلغ الاحتياطي المسجل في المحاسبة (تتم إعادة تعيين رصيد الحساب 59 إلى الصفر) ، ثم يعكس قيد جديد الاحتياطي بالمبلغ المحسوب اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير.

في الحالة الأخيرة ، من المهم للمحاسب ألا يخطئ عند ملء بيان الربح والخسارة: لأنه عند شطب الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا (D-t 59 K-t 91) ، لا يوجد تدفق داخلي للمنافع الاقتصادية من المنظمة ، سيكون الاعتراف بالدخل في البيانات غير قانوني (انظر الفقرة 2 PBU 9/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1999 N 107n ، بصيغتها المعدلة في 27 نوفمبر 2006 N 156n). في هذه الحالة ، وكذلك عند إجراء قيود محاسبية وفقًا للخيار الأول ، فإن دخل أو مصروفات المنظمة هو زيادة أو ، على العكس من ذلك ، انخفاض في الاحتياطي مقارنة بتاريخ الإبلاغ السابق. وبالتالي ، فإن التقرير يحترم أيضًا مبدأ اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي: في بيان الأرباح والخسائر ، ينعكس فقط التغيير في مبلغ الاحتياطي الذي حدث في فترة التقرير كدخل أو مصروف. وبعبارة أخرى ، فإن التقارير الخاصة بالستة أشهر من عام 2009 تظهر الدخل الناتج عن الزيادة في قيمة الاستثمارات المالية التي انخفضت قيمتها بشكل كبير في الربع الرابع من عام 2008.

ملامح انخفاض قيمة الاستثمارات المالية للديون

محاسبة الاستثمارات المالية للديون لها عدد من الميزات التي تحددها الظروف المحددة لتداولها. أوراق الدين هي أوراق تضفي الطابع الرسمي على علاقات القرض بين المنظمة التي أصدرتها وحاملها. في الوقت نفسه ، يتم استحقاق الدخل في شكل فائدة أو خصم على مبلغ الدين على سندات الدين - الفرق بين أسعار التنسيب والاسترداد لمثل هذه الورقة المالية.

أكثر سندات الدين شيوعًا هي السندات والأذون. السندات هي أوراق مالية (المادة 2 من القانون الاتحادي الصادر في 22 أبريل 1996 N 39-FZ "في سوق الأوراق المالية") ، لذلك يمكن أن يكون لها أسعار في OSM. السندات الإذنية ، على العكس من ذلك ، لا تنتمي إلى إصدار الأوراق المالية ، وتفرد كل سند معين (من المستحيل وضع الكمبيالات حسب الإصدارات) يجعل من المستحيل الحصول على عروض أسعارها في السوق.

بالنسبة لسندات الدين ، التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، أي السندات الإذنية والسندات غير المتداولة في OSM ، يمكن إحضار التكلفة الأولية خلال فترة تداولها ، وفقًا لقرار المنظمة المعتمدة من قبلها في السياسة المحاسبية ، إلى القيمة الاسمية (الفقرة 22 من PBU 19/02 ). وهذا يعني أنه يمكن أن تحدث عمليتان موجهتان بشكل معاكس لهذه الأوراق المالية في وقت واحد - انخفاض قيمتها العادلة وزيادة القيمة المحاسبية فيما يتعلق بجعلها متساوية. في هذه الحالة ، تنعكس كلتا المعاملات في المحاسبة:

دت 58 عقدة 91 - زي موحد يجعل سعر شراء الكمبيالة أو السند بالقيمة الاسمية ؛

غرفة 91 غرفة 59 - استهلاك الاستثمارات المالية غير المسعرة عن طريق تكوين (زيادة الاحتياطي المكون سابقاً).

مثال

في 30 مارس 2009 ، اشترت الشركة الاستثمارية 1000 سند من البنك بقيمة اسمية 120 روبل. للقطعة الواحدة ، سعر الشراء - 98 روبل. لكل قطعة اعتبارًا من 31 يوليو 2009 ، تدهور الوضع المالي للبنك المصدر بشكل حاد ، وبالتالي بلغت قيمة استرداد هذه السندات 55 روبل. لكل قطعة تاريخ استحقاق السندات هو 31.12.2009. يتم تكوين مخصص إهلاك الاستثمارات المالية وفقًا للسياسة المحاسبية على أساس ربع سنوي.

يتم احتساب فترة تداول السندات بالأيام من لحظة شرائها: 2 (مارس) + 30 (أبريل) + 31 (مايو) + 30 (يونيو) + 31 (يوليو) + 31 (أغسطس) + 30 (سبتمبر) + 31 (أكتوبر) + 30 (نوفمبر) + 30 (ديسمبر ، لم يتم تضمين يوم السداد في الحساب) = 276 يومًا. يتم احتساب وقت الاحتفاظ بالسندات في فترة التقرير (من 30 مارس إلى 30 يونيو) على النحو التالي: 2 (مارس) + 30 (أبريل) + 31 (مايو) + 30 (يونيو) = 93 يومًا.

يتم احتساب مبلغ الخصم المنسوب إلى فترة التقرير:

(120 روبل - 98 روبل) × 1000 جهاز كمبيوتر شخصى. × 93 يومًا: 276 يومًا = 7413 روبل.

في محاسبة شركة الاستثمار في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير (30.06.2009) ، يتم إدخال إدخالين في وقت واحد:

دت 58 عقدة 91 - ينعكس جعل القيمة الدفترية للسندات على القيمة الاسمية (بمبلغ 7413 روبل ، أي 7.413 روبل لكل سند) ؛

غرفة 91 غرفة 59 - ينعكس احتياطي انخفاض قيمة السندات (بمبلغ 50413 روبل [(98 روبل + 7413-55 روبل) × 1000 سندات]).

نتيجة لذلك ، ستنعكس هذه السندات في التقارير بتكلفة 55000 روبل. (98000 + 7413 - 50413) ، سيتم تخفيض النتيجة المالية بمقدار 50413 - 7413 = 43000 روبل. يتوافق هذا المبلغ مع الانخفاض الفعلي في القيمة السوقية للأسهم (55000 روبل) مقارنة بسعر الشراء (98000 روبل).

أما الفائدة ، فوفقًا لمبدأ اليقين المؤقت لوقائع النشاط الاقتصادي ، يجب تحميلها على الكمبيالة أو على القيمة الاسمية للسند دون فشل. يتم ذلك باستخدام الصيغة التالية:

P \ u003d H x C x (V: 365) ،

P - مقدار الفائدة على الكمبيالة أو السند ؛

ح - مبلغ الفاتورة أو القيمة الاسمية للسند ؛

ج - سعر الفائدة على الكمبيالة أو السند (كنسبة مئوية سنويًا) (يجب كتابتها على الفاتورة نفسها أو تحديدها وفقًا لشروط إصدار السند) ؛

ب- مدة تداول الكمبيالة أو السند في الفترة التي يتم فيها تحصيل الفائدة (بالأيام التقويمية).

في الوقت نفسه ، من المهم تذكر شروط قبول الأصول للمحاسبة كاستثمارات مالية (البند 2 من PBU 19/02). نظرًا لأن الفائدة لم تعد مستحقة على الفائدة (فقط على المبلغ الأساسي للدين) ، فلا ينبغي أن تنعكس الفائدة في خط الاستثمارات المالية (كلتا الفئتين من الفوائد - كلاهما مدفوع إلى بائع الأوراق المالية عندما كانا كذلك تم شراؤها واستحقاقها أثناء ملكية الأوراق المالية من قبل المنظمة نفسها). كقاعدة عامة ، تنعكس على الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، وفي التقارير - على خط المستحقات. وبالتالي ، فإن استحقاق الفائدة في الفترة المشمولة بالتقرير لا يؤثر على القيمة الدفترية لهذه الأوراق المالية أو تقييمها في البيانات.

العواقب الضريبية لاستهلاك الاستثمارات المالية

لا ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إمكانية تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل إما بمقدار الانخفاض في القيمة السوقية للاستثمارات المالية المدرجة ، أو بمقدار الاحتياطي الذي تم إنشاؤه لاستهلاك غير مسعرة استثمارات مالية.

بمعنى آخر ، لا تؤدي القيود على انعكاس المصروفات في المحاسبة (Dt 91) إلى ظهور أي مصروفات في المحاسبة الضريبية. في هذا الصدد ، وفقًا لمتطلبات RAS 18/02 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 114n ، بصيغته المعدلة في 11 فبراير 2008 N 23n) ، يتم تشكيل فروق مؤقتة ، مما يؤدي إلى الحاجة إلى عكس أصل ضريبي مؤجل في المحاسبة (يشار إليها فيما يلي بـ SHE IS). من ناحية أخرى ، لا يتم أيضًا الاعتراف بالدخل الناتج عن زيادة القيمة السوقية أو من انخفاض في الاحتياطي لأغراض ضريبة الدخل ، أي في هذه الحالة ، ينعكس انخفاض في تكنولوجيا المعلومات في المحاسبة. إذا تجاوز نمو القيمة السوقية سعر شراء الأوراق المالية المدرجة ، أي ستتجاوز إعادة التقييم الانخفاض السابق ، ويتم تشكيل التزام ضريبي مؤجل (يشار إليه فيما يلي باسم "تكنولوجيا المعلومات").

مثال

وفقًا لنتائج ستة أشهر من عام 2009 ، تم تكوين ربح بمبلغ مليون روبل في محاسبة شركة مالية. خلال نفس الفترة ، بلغت الزيادة في احتياطي إهلاك الأوراق المالية غير المسعرة 318 ألف روبل ، والربح من الزيادة في القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية المدرجة - 119 ألف روبل.

دت 99 عقدة 68 - ضريبة الدخل المشروطة بمبلغ 200000 روبل. (1000000 روبل × 20٪) ؛

دت 09 عقدة 68 - ينعكس SHE بمبلغ 63600 روبل. (318000 روبل × 20٪) ؛

دت 68 عقدة 09 - ينعكس انخفاض في SHA بسبب زيادة القيمة السوقية للأوراق المالية المدرجة سابقًا والتي تبلغ قيمتها 23800 روبل. (119000 روبل × 20٪).

في بعض الأحيان يتم التعامل مع هذه الاختلافات على أنها دائمة وليست مؤقتة. هذا النهج أيضًا له الحق في الوجود ، نظرًا لحقيقة أننا نتحدث حصريًا عن نفس اتجاه التأثير على قيمة البنك المركزي للعوامل الخارجية (الربح أو الخسارة) ، ولكن ليس عن تطابق القيم الكمية. بعبارة أخرى ، لا يتطابق السعر التعاقدي أو المقدر لبيع الاستثمارات المالية ، التي ستدر دخلاً للأغراض الضريبية ، بالضرورة مع تقييمها في وقت التخلص منها في المحاسبة ، وبالتالي ، لا يتطابق المبلغ الكامل للدخل المحاسبي المعترف به و ستؤدي المصاريف إلى تكوين الدخل الضريبي والنفقات. ليس الوقت فحسب ، بل سيكون أيضًا مبلغ الربح أو الخسارة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية مختلفًا ، وهو دليل على تكوين فروق دائمة وليست مؤقتة.

التصرف في الاستثمارات المالية وتبعاتها الضريبية

يتم الاعتراف بالتصرف في الاستثمارات المالية في حالة استردادها ، بيعها ، تحويلات مدفوعة أخرى إلى أطراف ثالثة (كمساهمة في رأس المال المصرح به ، بموجب اتفاقية التبادل ، فيما يتعلق بالتحويل كتعويض ، وما إلى ذلك) ، والتبرع و خيارات أخرى للتحويل المجاني. في وقت التخلص من الاستثمارات المالية ، التي يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، لا يتم إعادة تقييمها ، ويتم احتساب قيمتها على أساس آخر تقييم (الفقرة 30 من PBU 19/02). إذا تم استبعاد الاستثمارات المالية التي لا يتم تداولها في OSM ، يتم شطب مبلغ الاحتياطي الذي تم تكوينه مسبقًا لاستهلاكها إلى دخل آخر.

يتم تحديد الربح أو الخسارة من التخلص من الاستثمارات المالية من خلال مقارنة الإيرادات والمصروفات الخاصة بهذه العملية ، والتي لا يتم تحديدها دائمًا في المحاسبة والمحاسبة الضريبية وفقًا لنفس القواعد (انظر الجدولين 2 و 3 في الصفحتين 96 و 97). ينص التشريع الضريبي على سيطرة خاصة على سعر المعاملة لبيع الأوراق المالية أو التخلص منها (استردادها).

الجدول 2

الدخل من التصرف في الاستثمارات المالية

الجدول 3

مصاريف التصرف في الاستثمارات المالية

في حالة بيع الأوراق المالية المتداولة في OSM بسعر أقل من الحد الأدنى لسعر المعاملة في هذا السوق ، عند تحديد النتيجة المالية ، يتم أخذ الحد الأدنى لسعر المعاملة في OSM (البند 5 ، المادة 280 من قانون الضرائب لـ الاتحاد الروسي).

في حالة بيع الأوراق المالية غير المتداولة في OSM ، لأغراض ضريبية ، يتم أخذ السعر الفعلي لبيع هذه الأوراق المالية أو أي تصرف آخر في حالة استيفاء أحد الشروط التالية على الأقل (البند 6 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

إذا كان السعر الفعلي للمعاملة ذات الصلة يقع ضمن نطاق الأسعار لورقة مالية مماثلة (متطابقة ومتجانسة) مسجلة من قبل منظم التداول في OSM في تاريخ المعاملة أو في تاريخ أقرب تداول تم عقده قبل يوم المعاملة ذات الصلة ، إذا تم تداول هذه الأوراق المالية لدى المنظم الذي يتم تداوله مرة واحدة على الأقل خلال الـ 12 شهرًا الماضية ؛

إذا كان الانحراف عن السعر الفعلي للمعاملة ذات الصلة في حدود 20٪ لأعلى أو لأسفل من متوسط ​​السعر المرجح لورقة مالية مماثلة (متطابقة ومتجانسة) يحسبها منظم التداول في OSM وفقًا للقواعد التي وضعها بناءً عليه بناءً على نتائج التداول في تاريخ إبرام هذه المعاملة أو في تاريخ أقرب صفقات تمت قبل تاريخ المعاملة ذات الصلة ، إذا تم إجراء عمليات تداول في هذه الأوراق المالية لدى منظم التجارة مرة واحدة على الأقل خلال آخر 12 صفقة الشهور.

في حالة عدم وجود معلومات عن نتائج التداول في أوراق مالية مماثلة (متطابقة ومتجانسة) ، يتم قبول السعر الفعلي للمعاملة للأغراض الضريبية إذا كان يختلف بنسبة لا تزيد عن 20٪ عن سعر تسوية هذه الورقة المالية ، والتي يمكن أن تكون يتم تحديدها في تاريخ المعاملة مع الأوراق المالية ، مع مراعاة شروطها الخاصة ، وخصائص التداول وسعر الورقة المالية وغيرها من المؤشرات ، والتي قد تكون المعلومات المتعلقة بها أساسًا لمثل هذا الحساب. لتحديد السعر المقدر للسهم ، يجب على دافع الضرائب بمفرده أو بمشاركة المثمن استخدام طرق التقييم المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي. يمكن استخدام سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي لتحديد سعر تسوية سند الدين. في حالة قيام دافع الضرائب بتحديد السعر المقدر للسهم بمفرده ، يجب أن تكون طريقة التقييم المستخدمة ثابتة في السياسة المحاسبية لدافع الضرائب.

مثال

سعر شراء الفاتورة 1.02 مليون روبل. للحصول على كمبيالة بمبلغ مليون روبل. يتم احتساب الفائدة بمعدل 24٪ سنويًا. إذا تم شراء كمبيالة من قبل منظمة بعد شهر من إصدارها ، فإن سعرها سيشمل إيرادات الفوائد المتراكمة من قبل المالك السابق خلال هذا الوقت. خلال الربع الأول ، امتلكت المنظمة الكمبيالة لمدة 50 يومًا. بعد 70 يومًا من بداية الربع الثاني ، يبيع حامل الكمبيالة هذه الفاتورة ، بينما يكون معدل إعادة التمويل 10٪ ، ويحدد سعر بيع الفاتورة بمبلغ:

أ) مبلغ الفاتورة ، بما في ذلك الفائدة - 1000000 روبل. + 1000000 فرك. × 24٪ × (30 + 50 + 70): 365 يومًا = 1098630 روبل ؛

ب) 1090 ألف روبل أي دون المستوى ، بما في ذلك الفائدة ؛

ج) 1100 ألف روبل أي فوق المساواة ، بما في ذلك الفائدة.

سيكون مقدار الفائدة عند شراء فاتورة (من أجل عدم تعقيد المثال بالإشارة إلى أشهر محددة ، نفترض أن لكل شهر 30 يومًا):

1،000،000 روبل × 24٪ × 30: 365 يومًا = 19726 روبل.

سيكون مقدار الفائدة (المدرجة في الدخل غير التشغيلي) في نهاية الربع الأول كما يلي:

1،000،000 روبل × 24٪ × 50: 365 يومًا = 32877 روبل.

فيما يتعلق بزيادة العائد على السند الإذني عن معدل إعادة التمويل ، فإن السعر المقدر للمعاملة لبيعها للأغراض الضريبية سيكون سعر المعاملة الفعلي.

لأغراض ضريبية ، يجب على حامل الكمبيالة في الربع الثاني:

1) احسب وأدرج في حساب القاعدة الضريبية لدخل فوائد ضريبة الدخل:

1،000،000 روبل × 24٪ × 70: 365 يومًا = 46027 روبل ؛

أ) 1098630 - 1.020.000 - (32877 + 46.027) = - 274 روبل. (آفة) ؛

ب) 1،090،000 - 1،020،000 - (32،877 + 46،027) = - 8904 روبل. (آفة) ؛

ج) 1،100،000 - 1،020،000 - (32،877 + 46،027) = 1096 روبل. (ربح).

الاعتراف بخسارة من بيع (استرداد) الأوراق المالية للأغراض الضريبية

يتم تحديد القاعدة الضريبية للمعاملات مع البنك المركزي من قبل دافع الضرائب بشكل منفصل. في الوقت نفسه ، يتم تحديد القواعد الضريبية للمعاملات مع الأوراق المالية المتداولة وغير المتداولة في OSM بشكل منفصل (المادة 8 ، المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إن التعريف (الحساب) المنفصل للقاعدة الضريبية في الممارسة العملية يعني أنه لا يمكن تخفيض الربح من بعض المعاملات عن طريق الخسارة من المعاملات الأخرى. بمعنى آخر ، إذا كانت هناك خسارة في المعاملات مع نوع واحد من الأوراق المالية ، فلا يمكن أن تقلل الربح من المعاملات مع الأوراق المالية من نوع آخر أو الربح من النشاط الرئيسي.

يمكن ترحيل الخسائر (البند 10 ، المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي): يحق لدافعي الضرائب الذين تلقوا خسارة (خسائر) من المعاملات مع الأوراق المالية في الفترة الضريبية السابقة أو في الفترات الضريبية السابقة تخفيض القاعدة الضريبية المستلمة من المعاملات مع الأوراق المالية في فترة الإبلاغ (الضريبة) (لترحيل هذه الخسائر إلى المستقبل) ، بالطريقة والشروط التي تحددها Art. 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، يمكن أن تُعزى الخسائر من المعاملات مع الأوراق المالية المستلمة في الفترة الضريبية السابقة (الفترات الضريبية السابقة) إلى تخفيض القاعدة الضريبية من المعاملات فقط مع نفس الأوراق المالية ، المحددة في فترة إعداد التقارير (الضريبة).

خلال الفترة الضريبية ، يتم ترحيل الخسائر المتكبدة في فترة التقرير ذات الصلة من المعاملات مع الأوراق المالية المتداولة وغير المتداولة في OSM بشكل منفصل لفئات الأوراق المالية المشار إليها ، على التوالي ، في حدود الربح المستلم من المعاملات مع مثل هذه الأوراق المالية. تنص المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الإجراءات التالية لترحيل الخسائر من الفترة الضريبية الحالية إلى الخسائر اللاحقة:

يحق لدافعي الضرائب الذين تكبدوا خسارة (خسائر) في الفترة الضريبية السابقة أو في فترات ضريبية سابقة تخفيض الوعاء الضريبي للفترة الضريبية الحالية بالمبلغ الكامل للخسارة التي تلقوها أو بجزء من هذا المبلغ (الترحيل الخسارة في المستقبل) ؛

للمكلف الحق في ترحيل الخسارة إلى المستقبل في غضون عشر سنوات بعد الفترة الضريبية التي تم فيها استلام هذه الخسارة.

يمكن ترحيل الخسارة التي لم يتم ترحيلها إلى العام التالي كليًا أو جزئيًا إلى السنة التالية من السنوات التسع المقبلة ؛

إذا تعرض دافع الضرائب لخسائر في أكثر من فترة ضريبية واحدة ، فيجب ترحيل هذه الخسائر بالترتيب الذي تم تكبدها فيه ؛

يلتزم دافع الضرائب بالاحتفاظ بوثائق تؤكد مبلغ الخسارة المتكبدة خلال الفترة بأكملها عندما يقوم بتخفيض القاعدة الضريبية للفترة الضريبية الحالية بمقدار الخسائر التي تم تحصيلها مسبقًا.

الموضوع 7. محاسبة الاستثمارات المالية

1. إجراءات تقييم الاستثمارات المالية

2. إجراءات التقييم اللاحق للاستثمارات المالية

3. إجراءات تقويم الاستثمارات المالية عند التصرف فيها

وفقًا للفقرة 9 من لائحة المحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن ، التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المكتسبة مقابل رسوم يتم الاعتراف بها كمبلغ التكاليف الفعلية للمؤسسة لاقتنائها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد.

في الوقت نفسه ، يتم الاعتراف بما يلي كتكاليف فعلية لاقتناء الأصول كاستثمارات مالية:

المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للبائع ؛

المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء هذه الأصول. إذا تم تزويد منظمة بالمعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باتخاذ قرار بشأن الاستحواذ على الاستثمارات المالية ، ولم تتخذ المنظمة قرارًا بشأن هذا الاستحواذ ، يتم تحميل تكلفة هذه الخدمات على النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من مصاريف التشغيل) أو زيادة في مصروفات منظمة غير ربحية في فترة التقرير تلك الفترة التي تم فيها اتخاذ القرار بعدم الحصول على استثمارات مالية ؛

الأجر المدفوع لمنظمة وسيطة أو أي شخص آخر يتم من خلاله الحصول على الأصول كاستثمارات مالية ؛

التكاليف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء الأصول كاستثمارات مالية.

وبالتالي ، يتم تعريف التكلفة الأولية للاستثمارات المالية على أنها مجموع التكاليف المتكبدة وفقًا لعقد بيع الاستثمارات المالية والتكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة بشرائها.

في الوقت نفسه ، تحدد الفقرة 11 من PBU 19/02 إجراء خاصًا لتقييم الاستثمارات المالية المشتراة مقابل رسوم. إذا كان مبلغ التكاليف (باستثناء المبالغ المدفوعة وفقًا للاتفاق مع البائع) للحصول على الأوراق المالية غير مهم مقارنة بالمبلغ المدفوع وفقًا للاتفاقية المبرمة مع البائع ، يحق للمنظمة الاعتراف بهذه التكاليف كمصروفات تشغيل أخرى للمنظمة. يتم الاعتراف بهذه التكاليف في فترة إعداد التقارير التي تم فيها قبول الأوراق المالية المحددة للمحاسبة.

بسبب هذا الظرف ، يجب على المنظمة أن تعكس في السياسة المحاسبية الإجراء المطبق لتقييم الاستثمارات المالية في شكل أوراق مالية تم شراؤها مقابل رسوم:

الإجراء العام الذي تشكل فيه جميع التكاليف المرتبطة بشراء الأوراق المالية التكلفة الأولية لهذه الأوراق المالية ؛

إجراء خاص تتشكل فيه التكلفة الأولية للأوراق المالية فقط بمقدار التكاليف بموجب اتفاقية شراء وبيع الأوراق المالية (إذا كان مبلغ التكاليف الأخرى المرتبطة بشراء هذه الأوراق المالية غير مهم).

وفقًا للفقرة 13 من PBU 19/02 ، فإن التكلفة الأولية للأوراق المالية التي تتلقاها المؤسسة مجانًا هي:

قيمتها السوقية الحالية في تاريخ القبول للمحاسبة. في الوقت نفسه ، تعني القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية سعرها السوقي المحسوب وفقًا للإجراء المعمول به من قبل منظم التجارة في سوق الأوراق المالية ؛

مقدار الأموال التي يمكن الحصول عليها نتيجة بيع الأوراق المالية المستلمة اعتبارًا من تاريخ قبولها للمحاسبة - للأوراق المالية التي لا يحسب منظم التجارة سعر السوق لها في سوق الأوراق المالية.

فيما يتعلق بالأوراق المالية غير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظم ، في رأينا ، يجوز تطبيق طريقة التقييم المنصوص عليها في الفقرة 29 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة. أي لتقييم هذه الأوراق المالية بناءً على معلومات حول قيمة الأوراق المالية المستلمة من المُصدر ، والأشخاص الآخرين الذين يتداولون في هذه الأوراق المالية ، وآراء الخبراء (على سبيل المثال ، المثمنون) حول قيمة الأوراق المالية ، إلخ.

بالإضافة إلى ذلك ، في رأينا ، عند تقييم القيمة الأولية للأوراق المالية المستلمة مجانًا ، يجوز تطبيق طريقة تحديد سعر تسوية الورقة المالية ، المنصوص عليها في الفقرة 6 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي .

وفقًا لأحكام هذه القاعدة ، اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، لتحديد سعر تسوية السهم بشكل مستقل أو بمشاركة المثمن ، يجب استخدام طرق التقييم المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، من أجل تحديد سعر تسوية سند الدين ، يمكن استخدام معدل إعادة التمويل لبنك روسيا. في حالة التحديد الذاتي لسعر السهم المقدر ، يتم تحديد طريقة التقييم المستخدمة في السياسة المحاسبية.

من الضروري تحديد إجراء في السياسة المحاسبية لتحديد قيمة الأوراق المالية المستلمة مجانًا ، مع الإشارة إلى:

الشخص (خدمة المؤسسة) المسؤول عن تزويد قسم المحاسبة بالمنظمة بالمعلومات التي تم على أساسها إجراء التقييم (إما معلومات حول عروض أسعار الأوراق المالية ، أو معلومات حول مبلغ المال الذي يمكن الحصول عليه باعتباره نتيجة بيع الأوراق المالية) ؛

وثيقة تضع قرارًا بشأن تحديد قيمة الأوراق المالية المستلمة مجانًا (على أساسها سيتم تشكيل التكلفة الأولية للاستثمار المالي).

تم تحديد إجراءات تحديد التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المكتسبة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) في الصناديق غير النقدية بموجب الفقرة 14 من PBU 19/02. وفقًا لهذه القاعدة ، يتم الاعتراف بتكلفة الأصول المنقولة أو التي سيتم تحويلها من قبل المنظمة على أنها التكلفة الأولية لهذه الاستثمارات المالية. وبدورها ، يتم تحديد قيمة الأصول المنقولة أو التي سيتم تحويلها من قبل المنشأة بناءً على السعر الذي تحدد به المنشأة ، في ظروف مماثلة ، تكلفة الأصول المماثلة.

إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المحولة أو التي ستنقلها المنظمة ، فإن تكلفة الاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) في الصناديق غير النقدية يتم تحديدها على أساس التكلفة التي يتم بها اقتناء استثمارات مالية مماثلة في ظروف مماثلة.

لذلك ، من أجل تحديد التكلفة الأولية لهذه الاستثمارات المالية بشكل معقول ، يجب أن يكون لدى المنظمة المستندات المتاحة التي تؤكد قيمة الأصول المحولة في سداد للاستثمارات المالية المكتسبة ، أو المستندات التي تؤكد السعر الذي يتم به الحصول على استثمارات مالية مماثلة في ظروف مماثلة .

في رأينا ، يتم استخدام الخيار الثاني لتحديد قيمة الاستثمارات المالية فقط عندما لا يكون لدى المنظمة معاملات لبيع الأصول المحولة لدفع الاستثمارات المالية المكتسبة لفترة طويلة من الزمن. أيضًا ، هذا الخيار قابل للتطبيق في الحالة التي تكون فيها شروط المعاملات المبرمة عادة لبيع الأصول المعنية تختلف اختلافًا كبيرًا عن شروط معاملة اقتناء الاستثمارات المالية.

عند تحديد إجراءات تقييم الاستثمارات المالية المكتسبة بموجب اتفاقيات تنص على الوفاء بالالتزامات بوسائل غير نقدية في السياسة المحاسبية ، فإننا نوصي بإنشاء ما يلي:

إجراء حساب قيمة الأصول المحولة كدفعة للاستثمارات المالية (بناءً على متوسط ​​تكلفة البضائع لفترة معينة ، وتكلفة البضائع المحددة في قائمة الأسعار في تاريخ نقل البضائع ، وما إلى ذلك) ، المستند التي يتم من خلالها وضع هذا الحساب (على أساسه يتم تشكيل التكلفة الأولية للاستثمار المالي) ، والشخص (خدمة المنظمة) المسؤول عن تجميع الحساب ؛

استمارة الرأي حول استحالة إثبات قيمة الأصول المحولة أو المزمع تحويلها كمقابل للاستثمارات المالية ، والشخص (خدمة المنظمة) المسؤول عن إبداء هذا الرأي وتقديمه إلى دائرة المحاسبة بالمنظمة ؛

الشخص (خدمة المنظمة) المسؤول عن تزويد قسم المحاسبة بالمنظمة بالمعلومات التي يتم على أساسها تقييم الاستثمارات المالية إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المحولة كدفعة للاستثمارات المالية ؛

وثيقة ترسم قرارًا بشأن تحديد السعر الذي يتم عنده ، في ظروف مماثلة ، الحصول على استثمارات مالية مماثلة لتلك التي تم الحصول عليها من قبل منظمة (والتي على أساسها سيتم تشكيل التكلفة الأولية للاستثمار المالي).

استثمارات مالية- هذا هو وضع الأموال النقدية المجانية للمؤسسة في مؤسسات أخرى من خلال اقتناء الأوراق المالية ، وإصدار قروض طويلة الأجل ، والمساهمة في رأس المال المصرح به. فرّق بين الاستثمارات طويلة الأمد وقصيرة الأمد. الاعتراف قصير الأجل بتلك الأصول ، التي لا يتجاوز تداولها أو استحقاقها 12 شهرًا ، طويلة الأجل - استثمارات مالية لمدة تزيد عن عام واحد. عند المحاسبة عن الاستثمارات المالية ، يجب أن يسترشد المرء بلائحة المحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.12.2002 N 126n ؛ فيما يلي - PBU 19/02).
وفقًا للفقرة 3 من PBU 19/02 ، تشمل الاستثمارات المالية ما يلي:
- الأوراق المالية (الدولة ، البلدية ، المنظمات الأخرى) ، بما في ذلك سندات الدين ، التي يتم فيها تحديد تاريخ وتكلفة الاسترداد (السندات والكمبيالات) ؛
- المساهمات في رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة) ؛
- القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ؛
- الودائع في المؤسسات الائتمانية ؛
- مساهمات منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة.
لتلخيص المعلومات المتعلقة بوجود وحركة استثمارات منظمة في الأوراق المالية الحكومية والأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى لمنظمات أخرى ، ورؤوس الأموال المصرح بها (المشاركة) للمنظمات الأخرى ، وكذلك القروض المقدمة إلى المنظمات الأخرى ، الحساب 58 "الاستثمارات المالية " والمقصود.
ل الحساب 58يمكن فتح الحسابات الفرعية:
- "الأسهم والأسهم" ؛
- "سندات الدين"؛
- "القروض الممنوحة" ؛
- "مساهمات بموجب اتفاقية شراكة بسيطة".
لا تعتبر استثمارات مالية للمنظمة:
- الأسهم الخاصة التي استردتها الشركة المساهمة من المساهمين لإعادة بيعها أو إلغائها لاحقًا ؛
- السندات الإذنية الصادرة عن مؤسسة الساحب إلى منظمة البائع في التسويات للبضائع المباعة ، والمنتجات ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة ؛
- استثمارات المنظمة في العقارات والممتلكات الأخرى التي لها شكل ملموس ، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) من أجل توليد الدخل ؛
- المعادن الثمينة والمجوهرات والأعمال الفنية وغيرها من الأشياء الثمينة المماثلة التي يتم الحصول عليها ليس لغرض القيام بأنشطة عادية.
من المهم التأكيد على أن الأصول لها شكل ملموس، مثل الأصول الثابتة ، والمخزونات ، وكذلك الأصول غير الملموسة ليست استثمارات مالية ، ولكن عندما يتم إجراؤها كمساهمة في رأس المال المصرح به أو بموجب اتفاقية شراكة بسيطةسيتم التعامل معها كاستثمارات مالية.
متطلبات الاعتراف بالأصول كاستثمارات مالية:
- يجب أن يكون لدى المنظمة مستندات تؤكد حقها في الاستثمار المالي (للقروض الممنوحة - اتفاقية ؛ للسندات الإذنية الصادرة عن أطراف ثالثة - فاتورة ؛ للأسهم أو السندات - الأسهم نفسها أو السندات أو شهادة لها ، مستخرج من السجل ؛ للودائع في البنوك - اتفاقية ؛ للمساهمات في رأس المال المصرح به - ميثاق الشركة التي تلقت هذه المساهمة) ؛
- الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بهذه الاستثمارات ؛
- القدرة على توليد الدخل في المستقبل (الفوائد ، أرباح الأسهم ، الفرق بين سعري البيع والشراء).
بالتكلفة الأولية ، والتي تتكون من مبلغ التكاليف الفعلية للمؤسسة لاكتسابها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء ما هو منصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم).
وفقًا للفقرة 9 من PBU 19/02 ، تشمل هذه النفقات ما يلي:
- المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للبائع ؛
- المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بالحصول على هذه الأصول (إذا تم تقديم هذه المعلومات أو الخدمات الاستشارية ، ولكن لم تتخذ المنظمة قرارًا بشأن هذا الاستحواذ ، يتم تحميل تكلفة الخدمات على النتائج المالية لمنظمة تجارية كجزء من نفقات أخرى أو لزيادة نفقات المنظمة غير الربحية في الفترة المشمولة بالتقرير عندما تم اتخاذ القرار بعدم شراء استثمارات مالية) ؛
- المكافآت المدفوعة للوسطاء والتي يتم من خلالها الحصول على الاستثمارات ؛
- التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول كاستثمارات مالية.
إذا كانت التكاليف الإضافية لاقتناء الأوراق المالية غير ذات أهمية مقارنة بالمبلغ المدفوع للبائع ، فيمكن عندئذ احتسابها كمصروفات أخرى في الفترة المشمولة بالتقرير عندما تم قيد الأوراق المالية.
نظرًا لأن RAS 19/02 لا يحتوي على تعريف للأهمية النسبية لتكاليف شراء الأوراق المالية ، يمكن اتخاذ قاعدة عامة كأساس ، وفقًا لمؤشر أقل من 5 ٪ من مبلغ معين لا يعتبر مهمًا ، ولكن يجب أن ينعكس هذا في السياسة المحاسبية للمؤسسة.
يمكن للمؤسسة الحصول على الأسهم ، باعتبارها أحد أنواع الاستثمارات المالية ، بالطرق التالية:
- مقابل رسوم؛
- وردت كمساهمة في رأس المال المصرح به ؛
- شحن مجاني؛
- بالمقايضة.
السهم هو سند إصدار يضمن حقوق مالكه (المساهم) في استلام جزء من أرباح الشركة المساهمة في شكل أرباح ، والمشاركة في إدارة الشركة المساهمة وجزء من الممتلكات المتبقية بعد تصفيتها. عادةً ما تكون المشاركة أمانًا مسجلاً.
عند استلام الأوراق المالية مقابل رسوم ، تكون قيمتها هي مجموع جميع تكاليف الشراء. يمكن التعبير عن القيمة التعاقدية للأوراق المالية ليس فقط بالروبل ، ولكن أيضًا بالعملة الأجنبية ، والتي يتم تحويلها إلى روبل في اليوم الذي تنعكس فيه تكاليف شرائها. تنعكس فروق الصرف الإيجابية الناشئة بعد السداد في الإيرادات الأخرى ، سالبة - في المصروفات الأخرى. لا تؤثر على القيمة الأولية للأسهم.
إعادة حساب قيمة الأوراق النقدية في مكتب النقدية للمنظمة ، والأموال في الحسابات المصرفية (الودائع المصرفية) ، والنقدية ووثائق الدفع ، والأوراق المالية (باستثناء الأسهم) ، والأموال في التسويات ، بما في ذلك التزامات القروض مع الكيانات القانونية والأفراد (مع يجب أن يتم استثناء الأموال المستلمة والصادرة والسلف والمدفوعات المقدمة والودائع) المقومة بالعملة الأجنبية إلى الروبل في تاريخ المعاملة بالعملة الأجنبية ، وكذلك في تاريخ الإبلاغ.
التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم إجراؤها كمساهمة في رأس المال (الحصة) المصرح به لمنظمة ما هي قيمتها النقدية ، المتفق عليها من قبل مؤسسي المنظمة (المشاركين) ، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك. في بعض الحالات ، يجب إشراك المثمن المستقل لتقييم قيمة الاستثمارات المالية. في الشركات ذات المسؤولية المحدودة ، يعد هذا ضروريًا إذا تجاوزت قيمة الأسهم المساهمة في رأس المال المصرح به 20000 روبل. (المادة 15 من القانون الاتحادي الصادر في 8 فبراير 1998 رقم 14-منطقة حرة "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة").
محاسبة قروضكواحد من أنواع الاستثمارات المالية له خصائصه الخاصة. دعونا نتناول بعضًا منهم.
يحق للمنظمة إصدار قرض إلى مؤسسة أو فرد آخر. تتم مثل هذه المعاملات في الكتابة - اتفاقية قرض. عادة ما يتم تحديد الفائدة التي يجب على المستلم دفعها مقابل حق استخدام القرض في العقد. في حالة عدم وجود مثل هذا الشرط فيه ، يتم احتسابها على أساس معدل إعادة التمويل الساري وقت سداد القرض.
إذا كانت المنظمة قضايا قرض بدون فوائد، ثم لا يؤخذ في الاعتبار كجزء من الاستثمارات المالية ، لأن أحد معايير الاعتراف بالاستثمارات المالية هو تلقي الدخل (في شكل فائدة على استخدام القرض). السطر 230 (الذمم المدينة طويلة الأجل) أو 240 (الذمم المدينة قصيرة الأجل) مخصصة لهذه القروض.
يمكن إصدار القرض بصيغة غير نقدية ونقدية. عند تنفيذ عملية لإصدار أو إرجاع قروض نقدية ، لا يلزم استخدام مسجلات النقد ، لأنه في هذه الحالة لا يوجد بيع للسلع أو الأعمال أو الخدمات. عند إصدار قروض نقدية ، يجب أن يسترشد المرء بخطاب بنك روسيا بتاريخ 04.12.2007 N 190-T ، والذي يوضح أن الكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد لا يحق لهم إنفاق الأموال النقدية التي تتلقاها مكاتبهم النقدية على البضائع المباعة من قبلهم والعمل الذي يقومون به والخدمات التي يقدمونها وأقساط التأمين على القروض. تخضع الأموال النقدية المستلمة في مكاتب النقد للمؤسسات للتسليم إلى المؤسسات المصرفية من أجل قيدها لاحقًا في حسابات هذه الشركات.

مثال 1 . أصدرت المنظمة قرضًا بمبلغ 500000 روبل لموظفها. من أجل ضمان سداد القرض الصادر ، تم إبرام اتفاقية رهن سيارة (قيمة الممتلكات المرهونة باتفاق الطرفين هي 1000000 روبل) واتفاقية ضمان ، بموجب شروطها يتعهد الضامن بأن يكون مشتركًا و مسؤولاً تجاه المُقرض أمام المُقرض. السؤال الذي يطرح نفسه ، ما هو المبلغ الذي يجب أن ينعكس على الحساب غير المتوازن 008 "الأوراق المالية للالتزامات والمدفوعات المستلمة" لكل من العقود.
يهدف هذا الحساب إلى تلخيص المعلومات حول مدى توفر وحركة الضمانات المستلمة لضمان الوفاء بالالتزامات والمدفوعات ، فضلاً عن الضمانات المستلمة للسلع المنقولة إلى منظمات أخرى (أشخاص).
حسب الفن. 329 من القانون المدني للاتحاد الروسي (CC RF) ، يمكن ضمان الوفاء بالالتزامات بعقوبة ، رهن ، الاحتفاظ بممتلكات المدين ، ضمانوالضمان المصرفي والودائع والطرق الأخرى المنصوص عليها في القانون أو العقد.
المحاسبة التحليلية ل حساب 008أجريت لكل ضمان مستلم.
نظرًا لأن السيارة مرهونة للمنظمة حتى يتم سداد اتفاقية القرض ، يجب أن تنعكس القيمة التعاقدية لهذه السيارة على الحساب 008 بمبلغ 1000000 روبل.
فيما يتعلق بعقد الوكالة ، تجدر الإشارة إلى ما يلي. يتمثل جوهر الآلية القانونية لتأمين أداء الالتزامات في منح الدائن ، بالإضافة إلى الحقوق الأساسية بموجب الالتزام المضمون ، حقوقًا إضافية يمكنه استخدامها في حالة خرق المدين للالتزام. يؤدي الاتفاق على إنشاء طريقة معينة لضمان الوفاء بالالتزامات ، كقاعدة عامة ، إلى التزام إضافي مصمم لضمان الوفاء بالالتزام الرئيسي. في المثال قيد النظر ، تم إبرام اتفاقية الضمان من أجل ضمان إعادة القرض الصادر بمبلغ 500000 روبل. هذا يعني أن الحساب 008 يجب أن يعكس المبلغ المقابل لمبلغ الالتزامات بموجب اتفاقية القرض. نتيجة لذلك ، في هذا الحساب غير المتوازن بموجب اتفاقية التعهد ، من الضروري أن تعكس القيمة التعاقدية للسيارة المتعهد بها بمبلغ 1000000 روبل ، وبموجب اتفاقية الوكالة - بمبلغ 500000 روبل.

بمعنى آخر ، يتم تنفيذ جميع التسويات على حسابات الرصيد ، وإدخالات الحساب 008 تخضع لسيطرة بحتة بطبيعتها ويتم شطبها عند سداد الدين.
بالإضافة إلى المحاسبة ، تحتفظ الشركة بمحاسبة ضريبية. وفقا للفقرات. 10 ص .1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (TC RF) عند التحديد القاعدة الضريبيةالدخل في شكل أموال أو ممتلكات أخرى مستلمة بموجب اتفاقيات ائتمان أو قرض (صناديق أخرى مماثلة أو ممتلكات أخرى بغض النظر عن طريقة الاقتراض ، بما في ذلك سندات الدين) ، وكذلك الأموال أو الممتلكات الأخرى المستلمة كسداد لهذه القروض. أي أن الدخل في شكل أموال مستلمة لسداد قروض تم إصدارها سابقًا لا يحتاج إلى أن تؤخذ في الاعتبار من قبل المؤسسة المقرضة في الدخل لأغراض فرض الضرائب على أرباح المنظمات.
ومع ذلك ، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أنه وفقا للفقرة 6 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والدخل في شكل فائدة مستلمة بموجب قرض ، وائتمان ، وحساب مصرفي ، واتفاقيات إيداع مصرفية ، وكذلك على الأوراق المالية والتزامات الديون الأخرى ، يتم الاعتراف بها كدخل غير تشغيلي لدافع الضرائب ( يتم تحديد تفاصيل تحديد دخل البنوك في شكل فائدة بموجب المادة 290 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، يتم الاعتراف بالدخل في شكل فوائد مستلمة على قروض سبق إصدارها إلى المنظمة المقترضة كدخل للمؤسسة المقرضة لأغراض فرض الضرائب على أرباح المؤسسات.
كما ذكر أعلاه ، يمكن إصدار القرض بصيغة غير نقدية أو نقدية ، وكذلك عينية (على سبيل المثال ، سلع أو مواد). بادئ ذي بدء ، من الضروري أن تعكس التخلص من هذا النوع من القروض ، منذ الفن. ينص 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن نقل حقوق الملكية إليهم من قبل شخص إلى آخر على أساس السداد يُعترف به على أنه بيع للسلع ، أي تنتقل الملكية من المقرض إلى المقترض. في هذا الصدد ، من المنطقي أن نفترض أن نقل الملكية إلى المقترض يجب أن يخضع لضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة من المقرض كعملية بيع. بعد عودة القرض ، يتم تنفيذ العمليات لرسملة الممتلكات المستلمة. يمكن للمؤسسة خصم مبلغ ضريبة "المدخلات" بالطريقة المعتادة.
بموجب اتفاقية قرض سلعي ، ينقل المُقرض إلى المقترض ملكية الأشياء المحددة بخصائص عامة ، ويتعهد المقترض بإعادة مبلغ مساوٍ للمقرض من الأشياء الأخرى من نفس النوع والجودة ودفع الفائدة. في هذه الحالة ، يمكن التعبير عن الاهتمام نقدًا وعينيًا. من أجل تجنب المطالبات من السلطات التنظيمية فيما يتعلق برسوم الخدمات المقدمة ، نوصي بأن ينص العقد في العقد على إجراءات حساب ودفع الفائدة ، لأن هذا يتبع من الفن. فن. 819 و 822 من القانون المدني للاتحاد الروسي. في حالة عدم وجود مثل هذه المعلومات ، يتم احتساب الفائدة على القرض بناءً على سعر إعادة التمويل لبنك روسيا الذي كان ساريًا في اليوم الذي سدد فيه المدين قرض السلع أو الجزء المقابل له.

مثال 2 . أصدرت المنظمة قرضًا طويل الأجل لمنظمة أخرى في سلع بقيمة 4،720،000 روبل وفقًا للعقد. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 720.000 روبل). تكلفة البضائع 4،000،000 روبل. تم إصدار القرض بنسبة 20٪ سنويًا. يتم احتساب الفائدة عن كل يوم يتم فيه استخدام القرض. يتم الدفع لهم في موعد لا يتجاوز نهاية كل ربع سنة.
يتم تسجيل معاملات القرض في الإدخالات التالية:
الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" الائتمان 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" ، - تنعكس الإيرادات من بيع البضائع - 4،720،000 روبل ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" ، الائتمان 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - ضريبة القيمة المضافة المفروضة - 720.000 روبل ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" ، الائتمان 41 "البضائع" - تم شطب تكلفة البضائع المحولة على القرض - 4.000.000 روبل ؛
الخصم 58 الائتمان 76 - ينعكس مبلغ القرض - 4،720،000 روبل ؛
الخصم 76 الائتمان 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" ، - الفوائد المتراكمة لشهر يناير - 80175 روبل. (4،720،000 × 20 ٪: 365 يومًا × 31 يومًا) ؛
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" ، - الفوائد المتراكمة لشهر فبراير - 72416 روبل. (4،720،000 × 20 ٪: 365 يومًا × 281 يومًا) ؛
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الفوائد المتراكمة لشهر مارس - 80175 روبل. (4،720،000 × 20 ٪: 365 يومًا × 31 يومًا) ؛
الخصم 51 "حسابات التسوية" الائتمان 76 ، - تم تحويل الفائدة على الربع الأول - 232.766 روبل. (80175 + 72416 + 80175).
يتم احتساب الفائدة بطريقة مماثلة. عند سداد القرض ، يجب إجراء الإدخالات التالية:
الخصم 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المكتسبة" الائتمان 76 ، - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة على البضائع المعادة في الاعتبار - 720.000 روبل ؛
الخصم 41 الائتمان 76 ، - تقيد البضائع المعادة - 4،000،000 روبل. (4،720،000 - 720،000) ؛
الخصم 68 الائتمان 19 ، - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع المعادة - 720 ألف روبل ؛
الخصم 76 الائتمان 58 ، - تم شطب مبلغ القرض المسدد - 4،720،000 روبل.

تنعكس أموال المؤسسة ، المقيدة في ودائع البنوك ، في تكوين الاستثمارات المالية.
وديعة بنكيةيُقصد بها الأموال أو الأوراق المالية المودعة لدى أحد البنوك لفترة محددة نيابة عن شخص طبيعي أو اعتباري يتم تحصيله بنسبة مئوية معينة مقابل ذلك.
بموجب اتفاقية الإيداع المصرفي (الإيداع) ، يتعهد أحد الأطراف (البنك) ، الذي قبل مبلغ المال (الإيداع) الذي تم استلامه من الطرف الآخر (المودع) أو حصل عليه ، بإعادة مبلغ الإيداع ودفع الفائدة عليه. الشروط وبالطريقة المنصوص عليها في الاتفاقية (الصفحة 1 ، المادة 834 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
تتراكم الشركة فائدة على الوديعة في اليوم الذي يحق لها فيه استلامها ، بناءً على شروط الاتفاقية ، أي في المحاسبة ، يتم احتساب الفائدة بغض النظر عما إذا كان البنك قد قام بتحويل الفائدة إلى حساب المؤسسة أم لا.
من الناحية العملية ، يكون الوضع ممكنًا عندما تودع إحدى المنظمات أموالًا في وديعة بنكية في نوفمبر 2010. وفقًا للاتفاقية ، سيتم تحصيل ودفع الدخل (الفائدة) في نهاية مدة الإيداع في عام 2011.
وفقا للفقرة 6 من الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقيات القروض وغيرها من الاتفاقيات المماثلة ، والتي تقع صلاحيتها في أكثر من فترة إبلاغ واحدة ، ويتم الاعتراف بالدخل على أنه تم استلامه وإدراجه في الدخل في نهاية فترة التقرير المقابلة. وبالتالي ، إذا تم إبرام اتفاقية الإيداع المصرفي لمدة تزيد عن فترة إبلاغ واحدة ، فإن المنظمة المودعة ملزمة بتجميع الفائدة في نهاية كل فترة إبلاغ ، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال وشروط اتفاقية الإيداع ( إذا كانت المنظمة تحتفظ بسجلات الدخل والمصروفات للأغراض الضريبية على أساس الاستحقاق). لذلك ، سينشأ الدخل الخاضع للضريبة (الفائدة على الودائع المصرفية) أيضًا في عام 2010 بناءً على المبالغ التي سيتم استلامها ، محسوبة على أساس العدد الفعلي للأيام التي تم فيها إيداع الوديعة في هذه الفترة.
تذكر أنه يتم الاعتراف بالدخل في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي حدثت فيها ، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال أو الممتلكات الأخرى (الأشغال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية (طريقة الاستحقاق). بالنسبة للدخل المتعلق بفترات تقارير (ضرائب) متعددة ، وإذا تعذر تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بشكل واضح أو تم تحديدها بشكل غير مباشر ، يتم توزيع الدخل من قبل دافع الضرائب بشكل مستقل ، مع الأخذ في الاعتبار مبدأ الاعتراف الموحد بالإيرادات والمصروفات.
كجزء من الاستثمارات المالية تعكس تكلفة الفواتير التي تتلقاها المنظمة من أشخاص آخرين. فاتورة الصرفهي ورقة مالية ويمكن استخدامها كأداة مالية لكسب دخل الفوائد أو الخصم.
في المحاسبة ، يتم احتساب السند الإذني الذي تم شراؤه مقابل رسوم كجزء من الاستثمارات المالية بالتكلفة الأولية في مبلغ تكاليف الشراء الفعلية (البنود 8 ، 9 PBU 19/02). يمكن أن يكون الدخل على السندات الإذنية فائدة أو خصمًا. دخل الخصم هو الفرق بين سعر شراء الفاتورة والمبلغ المستلم عند الاسترداد (القيمة الاسمية).
يجب أن تحتوي الفاتورة على التفاصيل الإلزامية التالية:
- الاسم "فاتورة" الوارد في نص الوثيقة والمعبّر عنه باللغة التي أُعدت بها هذه الوثيقة ؛
- عرض (وعد) بسيط وغير مشروط بدفع مبلغ معين ؛
- اسم الدافع (في كمبيالة فقط) ؛
- مدة السداد ؛
- مكان الدفع ؛
- اسم الشخص الذي سيتم الدفع له أو بأمره ؛
- تاريخ ومكان تحرير الكمبيالة ؛
- توقيع الدرج.
في حالة عدم وجود التفاصيل المدرجة في نص مشروع القانون ، فإنه يفقد قوة الكمبيالة الخاصة به ويمكن التعرف عليه كوثيقة ذات شكل قانوني مختلف - IOU.
لا يمكن إعمال حقوق الملكية بموجب الكمبيالة ، وكذلك بموجب أي سند آخر ، إلا من خلال تقديمها.
كقاعدة عامة ، يتم الاعتراف بالدخل على الكمبيالة في وقت استردادها.
ولكن في الوقت نفسه ، توضح الفقرة 22 من PBU 19/02 أنه بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم حساب القيمة السوقية الحالية لها ، يُسمح للمؤسسة بالفرق بين التكلفة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي المستحقة عليها وفقًا لشروط الإفراج عن الدخل ، للإسناد إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من إيرادات أو مصروفات أخرى) أو انخفاض أو زيادة في نفقات منظمة غير ربحية. تم إصلاح إجراء مماثل لعكس الدخل كعنصر من عناصر سياسة إعداد التقارير المحاسبية.

مثال 3 . اشترت الشركة فاتورة بمبلغ مليون روبل. قيمتها الاسمية 1300000 روبل ، استحقاق الفاتورة 24 شهرًا. إذا كانت السياسة المحاسبية للمنظمة تنص على انعكاس الدخل على الفواتير في وقت سدادها ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

الخصم 91 ، الحساب الفرعي 2 "نفقات أخرى" ، الائتمان 58 - يتم تقديم الفاتورة للاسترداد - 1000000 روبل ؛
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" ، - يعكس الدين عند سداد الفاتورة - 1300000 روبل ؛
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 9 "الربح / الخسارة من المبيعات" ، الائتمان 99 "الربح والخسارة" ، - الدخل (الخصم) على الفاتورة ينعكس - 300000 روبل. (1،300،000 - 1،000،000) ؛
الخصم 51 ائتمان 76 - الأموال المستلمة لسداد الفاتورة - 1300000 روبل.
إذا كانت السياسة المحاسبية تنص على انعكاس الدخل على الفواتير بالتساوي خلال فترة تداولها ، يتم إجراء الإدخالات التالية:
الخصم 58 ائتمان 51 - تم شراء فاتورة مالية - 1000000 روبل ؛
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الدخل المستحق للشهر الأول من تداول الفاتورة - 12500 روبل. [(1،300،000 - 1،000،000): 24 شهرًا] ؛
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الدخل المستحق للشهر الثاني من تداول الفاتورة - 12500 روبل. [(1،300،000 - 1،000،000): 24 شهرًا] ؛
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - الدخل المستحق للشهر الثالث من تداول الفاتورة - 12500 روبل. [(1،300،000 - 1،000،000): 24 شهرًا] إلخ.
يتم سداد الفاتورة بواسطة السجلات:
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 2 "النفقات الأخرى" ، الائتمان 58 - تم شطب التكلفة الأولية للفاتورة - 1000000 روبل ؛
الخصم 76 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" ، - يعكس تكلفة الفاتورة المقدمة للاسترداد - 1000000 روبل ؛
الخصم 51 ائتمان 76 - يعكس الدخل المستلم (الخصم) على الفاتورة - 300000 روبل.

يتم تأكيد نقل ملكية الفاتورة من خلال قانون القبول والتحويل ، والذي يجب أن يحتوي على التفاصيل الإلزامية الواردة في الفقرة 2 من الفن. 9 من القانون الاتحادي المؤرخ 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة". بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري الإشارة إليها: تفاصيل الفاتورة (سلسلة ، رقم ، تاريخ الإصدار ، نوعها (بسيط أو قابل للتحويل) ، القيمة الاسمية ، تاريخ الاستحقاق ، إلخ) ؛ تفاصيل العقد الذي تم تحويل الفاتورة بموجبه. من المنطقي إرفاق نسخة من القانون بالقانون.
لحساب الاستثمارات المالية ، يتم تقسيمها إلى فئتين:
- التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها (في هذه الحالة ، يشار إلى الاستثمارات المالية في الميزانية العمومية بتكلفتها الأصلية) ؛
- التي على أساسها يتم تحديد القيمة السوقية الحالية ، أي مدرجة في سوق الأوراق المالية المنظم.
في الفئة الثانية ، تنعكس في الميزانية العمومية بسعر السوق الذي تم تكوينه في نهاية فترة التقرير. يتم تضمين الفرق بين التقديرات الأولية والحالية في الإيرادات أو المصاريف الأخرى. يحق للمنظمة تعديل قيمة الأوراق المالية على أساس شهري أو ربع سنوي (الفقرة 20 من PBU 19/02). يجب أن تنعكس الفترة المحددة في السياسة المحاسبية للمنظمة للمحاسبة.
وفقا للفقرة 3 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالأوراق المالية على أنها متداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة فقط إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
- إذا تم السماح بتداولها من قبل منظم تجاري واحد على الأقل وله الحق في القيام بذلك وفقًا للتشريعات الوطنية ؛
- إذا تم نشر معلومات عن أسعارها (عروض الأسعار) في وسائل الإعلام (بما في ذلك الإلكترونية) أو يمكن تقديمها من قبل منظم التجارة أو أي شخص مخول آخر إلى أي شخص مهتم في غضون ثلاث سنوات بعد تاريخ المعاملات مع الأوراق المالية ؛
- إذا تم احتساب عرض أسعار سوقي لهم خلال الأشهر الثلاثة السابقة لتاريخ معاملة دافع الضرائب مع هذه الأوراق المالية ، عندما ينص القانون على ذلك.

مثال 4 . في مايو ، اشترت المؤسسة المستثمرة أوراقًا مالية يمكن تحديد قيمتها السوقية وفقًا للإجراءات المعمول بها ، بمبلغ 1000000 روبل. تنص السياسة المحاسبية للمنظمة على أن تعديل هذه الاستثمارات المالية يجب أن يتم كل ثلاثة أشهر.
وفقًا للبيانات المنشورة رسميًا (عروض أسعار البورصة) ، بلغت قيمة هذه الأوراق المالية: اعتبارًا من 31 مايو - 990.000 روبل ؛ اعتبارًا من 31 ديسمبر - 1008000 روبل.
في المحاسبة ، يجب أن تنعكس العمليات المذكورة أعلاه في الإدخالات:
الخصم 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" الائتمان 51 - دفع ثمن الأوراق المالية للبائع - 1000000 روبل ؛
Debit 58 Credit 60 - تمت رسملة الأوراق المالية (في مايو) - 1000000 روبل ؛
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 2 "المصاريف الأخرى" ، الائتمان 58 - يعكس التعديل (إعادة التقييم) للأوراق المالية اعتبارًا من 31 مايو - 10000 روبل. (1،000،000 - 990،000) ؛
الخصم 58 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" ، - يعكس تعديل (إعادة التقييم) للأوراق المالية اعتبارًا من 31 ديسمبر - 18000 روبل. (1،008،000 - 990،000).
وبالتالي ، في البيانات المالية في نهاية العام ، سيتم تحديد قيمة الأوراق المالية بمبلغ 1008000 روبل. (1،000،000 - 10،000 + 18،000).

في حالة عدم تحديد القيمة الحالية لعنصر الاستثمار المالي ، الذي تم تقييمه مسبقًا بالقيمة السوقية الحالية ، في تاريخ إعداد التقارير (على سبيل المثال ، لم تعد هذه الأسهم مدرجة في البورصة) ، ينعكس كائن الاستثمار المالي هذا في البيانات المالية على حساب آخر تقييم لها (البند 24 PBU 19/02). في المستقبل ، لا يتم إجراء أي تعديل لقيمته ، لأنه يقع تلقائيًا في الفئة الأولى من الاستثمارات المالية.
اتفاقية شراكة بسيطة(الاتفاق على الأنشطة المشتركة) يستخدم بشكل متزايد في مجال النشاط التجاري. يسمح لك بدمج أنشطة العديد من الكيانات التجارية ، وكذلك الأفراد للمشاركة في نوع واحد مشترك من النشاط دون تشكيل كيان قانوني.
يتم تحديد مفهوم ومحتوى اتفاقية شراكة بسيطة وحقوق والتزامات ومسؤوليات الأطراف بموجب هذه الاتفاقية بواسطة الفصل. 55 من القانون المدني للاتحاد الروسي. بموجب هذه الاتفاقية ، يجمع الشركاء مساهماتهم من أجل العمل معًا من أجل الربح أو لتحقيق هدف آخر لا يتعارض مع القانون.
في الاتفاقية ، يجب على الشركاء تحديد الأنشطة التي سيشاركون فيها بشكل مشترك ، حيث أن السمة المميزة لاتفاقية النشاط المشترك هي أن جميع المشاركين لديهم هدف مشترك ، يتم إنشاء الشراكة من أجله. إذا كان الهدف تجاريًا ، فعندئذٍ فقط يمكن للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية المشاركة في الشراكة. لكن الأفراد غير المسجلين كـ PBOYuL لا يمكنهم أن يصبحوا رفاق.
يتم التعرف على مساهمة الصديق على أنها كل شيء يساهم به في قضية مشتركة ، بما في ذلك المال والممتلكات الأخرى والمعرفة والمهارات والقدرات المهنية وغيرها ، فضلاً عن سمعة العمل والاتصالات التجارية (المادة 1042 من القانون المدني الروسي الاتحاد). وبالتالي ، يحق للأطراف إجراء تقييم مستقل للمهارات المهنية وعلاقات العمل الخاصة بصديق ، مما يسمح له ، على سبيل المثال ، بالحصول على قرض كبير لأغراض مشتركة. المهارات والقدرات المهنية وغيرها. من الصعب جدًا توثيقه. تختلف اتفاقية الشراكة البسيطة هذه اختلافًا كبيرًا عن جميع المساهمات الأخرى.
يُفترض أن تكون مساهمات الشركاء متساوية في القيمة ، ما لم يتبع خلاف ذلك من اتفاقية الشراكة البسيطة أو الظروف الفعلية. يتم تحديد القيمة المالية لمساهمة الشريك بالاتفاق بين الشركاء.
التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي يتم إجراؤها لحساب مساهمة منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة هي قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل الشركاء في الاتفاقية (البند 15 PBU 19/02).
يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة من قبل رفيق مكلف بواجب إدارة الشؤون المشتركة.
على سبيل المثال ، بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، يُعهد بإدارة الشؤون المشتركة إلى المنظمة. كمساهمة في رأس المال المصرح به للشراكة ، فإنه يقبل الأسهم المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة ، والتي تبلغ قيمتها بموجب الاتفاقية 1000000 روبل.
في المحاسبة المنفصلة لشراكة بسيطة ، تنعكس هذه العملية في الإدخال:
Debit 58 Credit 80 "رأس المال المصرح به" - الأسهم المستلمة في التقييم بموجب اتفاقية شراكة بسيطة - 1000000 روبل.
قدم PBU 19/02 مفهوم " انخفاض قيمة الاستثمارات المالية". ينطبق هذا فقط على الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية. ويُفهم انخفاض القيمة على أنه انخفاض مطرد في القيمة إلى ما دون مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في الظروف العادية لأنشطتها ( البند 37 PBU 19/02).
من أجل إدراك أن الاستثمارات آخذة في الانخفاض ، يجب أن تتوفر الشروط التالية في وقت واحد:
- اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير وتاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة ؛
- خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل كبير فقط في اتجاه انخفاضها ؛
- كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.
يمكن أن يحدث انخفاض قيمة الاستثمارات المالية في الحالات التالية:
- ظهور علامات الإفلاس في تنظيم إصدار الأوراق المالية المملوكة للمؤسسة أو المدين بموجب اتفاقية قرض أو إعلان إفلاسه ؛
- إجراء عدد كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية ؛
- الغياب أو النقص الكبير في الدخل من الاستثمارات المالية على شكل فوائد أو توزيعات أرباح مع وجود احتمال كبير بحدوث مزيد من الانخفاض في هذه الإيرادات في المستقبل ، إلخ.
عندما تحدث مثل هذه الاتجاهات ، يجب على المنظمة إجراء اختبار لتحديد وجود شروط لانخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية. إذا أكدت المراجعة انخفاض في القيمة ، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية (الحساب 59). تشكل المنظمة التجارية احتياطيًا بسبب النتائج المالية (كجزء من نفقات التشغيل) ، ومنظمة غير ربحية - بسبب زيادة في المصروفات.
يتم إجراء التحقق من إهلاك الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير إذا كانت هناك علامات على الاستهلاك. للمنظمة الحق في إجراء الفحص المحدد على تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالقوائم المالية المرحلية.
بواسطة 59- إيميلينعكس إنشاء الاحتياطيات على الخصم - استخدامه. يظهر الرصيد رصيد الاحتياطيات في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. يعمل هذا الحساب كمنظم للحساب رقم 58 ويعمل كمصدر مالي لتغطية الخسائر بسبب البيع المحتمل للاستثمارات المالية غير المسعرة بسعر أقل من قيمتها الدفترية.
يتم إنشاء الاحتياطي في 31 ديسمبر من كل سنة إبلاغ (أو بقرار من المنظمة على أساس ربع سنوي في تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالبيانات المالية المؤقتة) ، وهو ما ينعكس في القيد:
المدين 91 ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" ، الائتمان 59 - تم إنشاء احتياطيات لاستهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المدرجة.
يحدث التغيير في مبلغ الاحتياطي (التعديل) لاستهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المدرجة في حالة حدوث تغيير إضافي في قيمتها المقدرة في نهاية فترة التقرير:
المدين 91 ، الحساب الفرعي 2 "المصروفات الأخرى" ، الائتمان 59 - تمت زيادة مبلغ احتياطي إهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المسعرة ؛
المدين 59 الائتمان 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" ، - تم تخفيض مبلغ احتياطي إهلاك الاستثمارات في الاستثمارات المالية غير المسعرة.

مثال 5. منظمة اشترت 3000 سهم بسعر 500 روبل. قطعة. تحدد السياسة المحاسبية أنه يتم الاعتراف بالنقص في قيمة الاستثمارات المالية على أنه كبير إذا تجاوز الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة للأوراق المالية 5٪.
يتم تسجيل ما يلي في السجلات المحاسبية:
Debit 58 Credit 60 - تمت رسملة الأوراق المالية - 1500000 روبل. (500 روبل × 3000 قطعة).
وفقًا لمثمن مستقل ، فإن القيمة المقدرة للأوراق المالية هي 430 روبل. قطعة. نسبة النقص هي 14٪.
يعتبر الانخفاض في القيمة جوهريًا وتقوم المنشأة بتكوين مخصص لانخفاض قيمة الأسهم. سيكون مبلغ الاحتياطي 210000 روبل. [(500 روبل - 430 روبل) × 3000 قطعة].
تنعكس هذه العملية في الإدخال:
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 2 "المصاريف الأخرى" ، الائتمان 59 - تم إنشاء احتياطي لاستهلاك الأسهم - 210000 روبل.
في نهاية فترة التقرير ، يتم تسجيل الأسهم في الميزانية العمومية بتكلفتها الأصلية ناقصاً المخصص. ستكون تكلفتها 1،290،000 روبل. (1،500،000 - 210،000).
يتم شطب الاحتياطي في النتائج المالية (كجزء من الدخل التشغيلي) في حالتين:
- عند البيع أو التصرف في الاستثمارات المالية التي تم تكوين الاحتياطي من أجلها ؛
- إذا لم يكن هناك انخفاض كبير ومستدام في قيمة هذه الاستثمارات.
يتم شطب الاحتياطي في نهاية السنة أو فترة إعداد التقارير التي تم فيها بيع هذه الاستثمارات المالية:
المدين 59 اعتماد 91 ، الحساب الفرعي 1 "الدخل الآخر" - تم شطب احتياطي إهلاك الاستثمارات المالية فيما يتعلق بالتخلص منها.

بالنسبة للمشاركين غير المحترفين في سوق الأوراق المالية ، لا يتم تضمين مبالغ الخصومات من احتياطي استهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية في النفقات عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (المادة 10 ، المادة 270 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). لا تؤخذ مبالغ الاحتياطيات المستعادة أيضًا في الاعتبار (الفقرة 25 الفقرة 1 المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بيانات عن احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية ، مع الإشارة إلى نوع الاستثمارات المالية ، ومبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في السنة المشمولة بالتقرير ، ومبلغ الاحتياطي المعترف به كدخل تشغيلي لفترة التقرير ؛ يجب تحديد مبالغ الاحتياطي المستخدمة في السنة المشمولة بالتقرير في الإيضاح التوضيحي للميزانية العمومية للمنظمة ، بناءً على متطلبات الأهمية النسبية.
بمرور الوقت ، قد تتقاعد الاستثمارات المالية. يتم التخلص من الأوراق المالية في حالات الاسترداد ، والبيع ، والتحويل غير المبرر ، والتحويل في شكل مساهمة في رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمات الأخرى ، والتحويل على حساب مساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، وما إلى ذلك (بند 25 PBU 19/02). يتم تحديد تاريخ التخلص من الاستثمارات في الوقت الذي يتم فيه نقل حق الملكية ، والمخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغير الأسعار ، ومخاطر إفلاس المدين ، ومخاطر السيولة ، وما إلى ذلك) إلى المالك الجديد للاستثمارات المالية.
في مثل هذه الحالات ، يتم شطبها بإحدى الطرق التي تنظمها PBU 19/02:
1) بالتكلفة الأولية لكل وحدة ؛
2) بمتوسط ​​التكلفة الأولية ؛
3) بالتكلفة الأولية لأول وقت اقتناء (FIFO).
تستخدم الطريقة الأولى ، كقاعدة عامة ، فيما يتعلق بالمساهمات في رأس المال المصرح به ، والقروض ، والودائع في البنوك ، والمبالغ المستحقة القبض على أساس التنازل عن الحق في المطالبة. فيما يتعلق بالأوراق المالية (الأسهم ، السندات ، الكمبيالات) يمكن استخدام الطريقة الثانية أو الثالثة.
يختلف إجراء تحديد تكلفة الاستبعاد من الاستثمارات المالية بالنسبة للاستثمارات المالية "المدرجة" و "غير المدرجة". إذا تم استبعاد الاستثمارات المالية التي يتم حساب القيمة السوقية الحالية لها ، فسيتم حساب قيمتها من قبل المنظمة بناءً على آخر تقييم (الفقرة 30 من PBU 19/02).
يُسمح باختيار إحدى هذه الطرق لكل مجموعة (نوع) من الاستثمارات المالية ويجب أن تكون ثابتة في السياسة المحاسبية كعنصر لها (البند 26 PBU 19/02).
عند استخدام الطريقة الثانية (بشرط أنه من المستحيل تحديد القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية) ، يتم حساب متوسط ​​قيمة الورقة المالية من خلال الصيغة:

متوسط ​​قيمة الورقة المالية = (قيمة الأوراق المالية في بداية الشهر + قيمة الأوراق المالية المستلمة خلال الشهر) / (عدد الأوراق المالية في بداية الشهر + عدد الأوراق المالية المستلمة في نهاية الشهر).

تكلفة الأوراق المالية المتقاعد المراد شطبها:

قيمة الأوراق المالية المسحوبة = متوسط ​​قيمة الورقة المالية × عدد الأوراق المالية التي تم سحبها خلال الشهر.

قيمة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر:

قيمة الأوراق المالية المتبقية = متوسط ​​قيمة الأوراق المالية × عدد الأوراق المالية المتبقية في نهاية الشهر

قيمة الأوراق المالية المتبقية = قيمة الأوراق المالية في بداية الشهر + قيمة الأوراق المالية المستلمة خلال الشهر - قيمة الأوراق المالية المسحوبة.

يتم إجراء حسابات مماثلة في نهاية كل شهر. يُسمح بإجراءها خلال شهر لكل تاريخ التخلص من الاستثمارات المالية (طريقة متوسط ​​التكلفة الأولية المتحركة).
يجعل التقدير المتجدد من الممكن استخدامه لكل تاريخ من المعاملات ، وهو مناسب جدًا لمعالجة الكمبيوتر للمعلومات في برامج المحاسبة.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن متوسط ​​التكلفة الأولية للأوراق المالية يتم تحديده فيما يتعلق بنفس النوع (الأسهم ، السندات ، الكمبيالات).

مثال 6 . من الأنشطة غير الأساسية للمنظمة شراء وبيع الأوراق المالية. وفقًا للسياسة المحاسبية ، يتم شطب الأسهم بمتوسط ​​التكلفة الأولية.
في بداية الشهر ، كان هناك 100 سهم لمُصدر واحد في الميزانية العمومية. كان سعر السهم 900 روبل. قطعة. خلال الشهر ، استحوذت الشركة على أسهم نفس المُصدر. تم شراؤها على ثلاث دفعات:
الدفعة الأولى - 150 قطعة. بسعر 1000 روبل / قطعة ؛
الدفعة الثانية - 130 قطعة. بسعر 1100 روبل / قطعة ؛
الدفعة الثالثة - 250 قطعة. بسعر 1200 روبل / قطعة.
تنعكس عمليات الاستحواذ عليها
هكذا:
Debit 58 Credit 60 - تم الحصول على الدفعة الأولى من الأسهم - 150.000 روبل. (1000 روبل × 150 قطعة) ؛
الخصم 58 ائتمان 60 - تم الحصول على الدفعة الثانية من الأسهم - 143000 روبل. (1100 روبل × 130 قطعة) ؛
Debit 58 Credit 60 - تم الحصول على الدفعة الثالثة من الأسهم - 300000 روبل. (1200 روبل × 250 قطعة).
في نفس الشهر ، تم بيع 500 سهم. سيكون متوسط ​​القيمة الأولية للسهم ، المحسوبة في نهاية الشهر ، كما يلي:
(900 روبل × 100 قطعة + 1000 روبل × 150 قطعة + 1100 روبل × 130 قطعة + 1200 روبل × 250 قطعة) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084.13 روبل
قيمة الأسهم المتوقفة خلال الشهر هي:
1084.13 روبل × 500 = 542065 روبل
يتم تسجيل شطب الأوراق المالية على النحو التالي:
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 2 "نفقات أخرى" ، الائتمان 58 - تم شطب قيمة الأسهم المباعة - 542065 روبل.
في نهاية الشهر سيكون عدد أسهم الشركة كما يلي:
100 + 150 + 130 + 250-500 = 130 قطعة ؛
شارك السعر:
(900 روبل × 100 قطعة + 1000 روبل × 150 قطعة + 1100 روبل × 130 قطعة + 1200 روبل × 250 قطعة) - 542065 روبل. = 140935 روبل.

تقييم الأوراق المالية بالطريقة FIFOيستند إلى افتراض أن الأوراق المالية تُباع خلال الشهر في تسلسل استلامها (الاستحواذ) ، أي يجب تقييم الأوراق المالية التي كانت أول من طرح للبيع بالتكلفة الأولية للأول بحلول وقت الاستحواذ ، مع مراعاة قيمة الأوراق المالية المدرجة في بداية الشهر. عند تطبيق هذه الطريقة ، يتم إجراء تقييم الأوراق المالية المتبقية في نهاية الشهر بالتكلفة الفعلية للأحدث من حيث وقت الاستحواذ ، وتؤخذ قيمة أقرب وقت في الاعتبار في القيمة بيع (التخلص) من الأوراق المالية. هذا يعني أنه عند استخدام الطريقة الثالثة ، يتم أولاً شطب الأوراق المالية المدرجة في الأرصدة ، ثم الأوراق المالية التي دخلت المؤسسة أولاً. إذا لم تكن كافية - أولئك الذين وصلوا ثانيًا ، إذا لم يكونوا كافيين - ثالثًا ، إلخ.
وفقًا لشروط المثال أعلاه ، إذا كانت الشركة تستخدم طريقة FIFO ، فسيتم في هذه الحالة شطب ما يلي:
- جميع الأسهم التي تم تسجيلها في بداية الشهر (100 قطعة) ؛
- جميع الأسهم الواردة في الدفعة الأولى (150 قطعة) ؛
- جميع الأسهم الواردة في الدفعة الثانية (130 قطعة) ؛
- جزء من حصص الدفعة الثالثة (120 قطعة).
إجمالي 500 سهم (100 +150 +130 + 120).
في نهاية الشهر ، سيكون للمؤسسة أسهم من الدفعة الثالثة بمبلغ 130 قطعة. (250 - 120) بسعر 1200 روبل. قطعة.
وستكون تكلفة الأسهم المشطوبة 527 ألف روبل. (900 روبل × 100 قطعة + 1000 روبل × 150 قطعة + 1100 روبل × 130 قطعة + 1200 روبل × 120 قطعة).
ينعكس شطبها في الإدخال:
الخصم 91 ، الحساب الفرعي 2 "مصاريف أخرى" ، الائتمان 58 - تم شطب تكلفة الأسهم المباعة - 527000 روبل.
ستكون قيمة الأسهم المتبقية في نهاية الشهر 156000 روبل. (1200 روبل × 130 قطعة).
في الفقرة 9 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم توضيح أنه في حالة بيع الأوراق المالية أو التخلص منها بطريقة أخرى ، يختار دافع الضرائب بشكل مستقل ، وفقًا للسياسة المحاسبية المعتمدة للأغراض الضريبية ، إحدى طرق الشطب التالية قيمة الأوراق المالية المسحوبة كمصروفات:
- بتكلفة عمليات الاستحواذ الأولى (FIFO) ؛
- تكلفة الوحدة.
تنطبق هذه الأساليب على الأوراق المالية المتداولة وغير المتداولة في سوق الأوراق المالية المنظمة.
يتم تطبيق طريقة FIFO على الأوراق المالية التي يمكن مقارنتها من حيث النوع وشروط التداول ونوع الدخل ، أي عرض أسعار واحد في السوق (متوسط ​​السعر المرجح للأوراق المالية) ينطبق عليهم.
يتم استخدام طريقة شطب المصروفات الضريبية تكلفة الأوراق المالية المتقاعد بتكلفة الوحدة إذا كان بإمكان المنظمة تحديد الأوراق المالية التي يتم بيعها بدقة ، أو إذا كان لها خصائص محددة بشكل فردي ، أو يسمح نظام المحاسبة وشروط المعاملة للمؤسسة بما يلي: تحديد الأوراق المالية المحددة التي يتم بيعها. ويمكنه تحديد قيمة هذه الأوراق المالية المحددة.
الطريقة المختارة ثابتة في سياسة المحاسبة الضريبية.

اضمحلال قيمة الاستثمارات المالية يتم الاعتراف بالانخفاض الكبير المطرد في قيمة الاستثمارات المالية ، والتي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، بأقل من مبلغ المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في السياق العادي لأنشطتها. تحدد المنظمة عن طريق الحساب تكلفة الاستثمارات المالية ، التي تساوي الفرق بين التكلفة التي تنعكس فيها في المحاسبة (القيمة المحاسبية) ومقدار هذا الانخفاض.

يتميز الانخفاض المطرد في تكلفة الاستثمارات المالية بوجود الشروط التالية في وقت واحد:

في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من التكلفة المقدرة ؛

خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل جوهري فقط في اتجاه الانخفاض ؛

كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.

أمثلة على المواقف التي قد يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية هي:

ظهور علامات الإفلاس في المؤسسة المصدرة للأوراق المالية المملوكة للمنظمة أو المدين بموجب اتفاقية قرض أو إعلان إفلاسها ؛

إجراء عدد كبير من المعاملات في سوق الأوراق المالية بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية ؛

الغياب أو النقص الملحوظ في الدخل من الاستثمارات المالية على شكل فوائد أو توزيعات أرباح ، مع وجود احتمال كبير لانخفاض هذا الدخل في المستقبل.

عندما ينشأ موقف قد يحدث فيه انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية ، يجب على المنشأة التحقق من الظروف الخاصة بالانخفاض المستمر في قيمة الاستثمارات المالية. إذا أكدت المراجعة مثل هذا الانخفاض ، فإن المنظمة تشكل مخصصًا لإهلاك الاستثمارات المالية بمقدار الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية. تنشئ المنظمة التجارية الاحتياطي المحدد على حساب نتائجها المالية (كجزء من المصاريف الأخرى). في البيانات المالية ، تنعكس هذه الاستثمارات المالية بقيمتها الدفترية ناقصًا مبلغ الاحتياطي المكون لاستهلاك هذه الاستثمارات.

يتم إجراء التحقق من إهلاك الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير إذا كانت هناك علامات على الاستهلاك. قد ينص مستند إداري حول السياسة المحاسبية للمؤسسة على مراجعة لتواريخ البيانات المالية المؤقتة.

إذا تم الكشف عن مزيد من الانخفاض في قيمتها المقدرة ، بناءً على نتائج فحص إهلاك الاستثمارات المالية ، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية بالزيادة مع زيادة متزامنة في المصروفات الأخرى. إذا تم الكشف عن زيادة في قيمتها المقدرة ، بناءً على نتائج الشيك الخاص بإهلاك الاستثمارات المالية ، فسيتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية في اتجاه انخفاضه وزيادة في أخرى الإيرادات. بناءً على المعلومات المتوفرة بأن المركز المالي لم يعد يفي بمعايير الانخفاض المطرد في القيمة ، وكذلك في حالة التخلص من الاستثمارات المالية التي تم تضمين قيمتها التقديرية في حساب احتياطي الإهلاك. الاستثمارات المالية ، يتم تضمين مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لهذه الاستثمارات المالية في مؤسسة تجارية أخرى للدخل.

لتلخيص المعلومات حول احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية ، يتم استخدام الحساب 59 "احتياطيات إهلاك الاستثمارات المالية" ، والذي يُنصح بفتح حسابات فرعية له وفقًا لأنواع الاحتياطيات. يتم تنفيذ المحاسبة الاصطناعية والتحليلية على الحساب 59 "مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية" في البيانات في سياق الاحتياطيات المشكلة.

59- تسجيل الدخول.

1 - دينارا 91/2 قيراط 59 - ينعكس مخصص لانخفاض القيمة: ... استثمارات في أوراق مالية ، ... قروض مقدمة ، ... مستحقات مكتسبة بموجب اتفاقية إحالة

2 - دينارا 59 قيراط 91/1 - يعكس تعديل احتياطي الاستهلاك في الأوراق المالية في حالة حدوث زيادة في قيمة الاستثمارات المالية

3 - 59 ألف طن طري 91/1 - يعكس شطب احتياطي استهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية عند التخلص من الاستثمارات المالية

4 - 59 ألف طن طري 91/1 - يعكس شطب احتياطي استهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية التي لم تستخدم خلال العام.