Vem betalar Unified Tax Code? Enhetlig jordbruksskatt eskhn. Belopp för förskottsbetalning för jordbruksskatt beaktas inte i utgifter vid bildandet av skattebasen för Unified Tax Code

Hem → Skatter →

Enhetlig jordbruksskatt för enskilda företagare

Unified Agricultural Tax (UAT) är en särskild skatteordning som är avsedd för jordbruksproducenter. Listan över råvaruproducenter finns i punkterna 2 och 2.1 i artikel 346.2 i Ryska federationens skattelag.

I vår publikation idag kommer vi att berätta för läsaren om hur man byter till den enhetliga jordbruksskatten, hur man för register och rapporter, vilka skatter affärsenheter måste betala på den enhetliga jordbruksskatten och vilka skatter de är befriade från.

Begreppet "jordbruksprodukter" i Ryska federationens skattelag

Punkt 3 i artikel 346.2 i skattelagen definierar begreppet "jordbruksprodukter":

"I denna kod omfattar jordbruksprodukter växtprodukter från jordbruk och skogsbruk och animalieprodukter (inklusive de som erhålls som ett resultat av odling och odling av fisk och andra akvatiska biologiska resurser), vars specifika typer bestäms av regeringen i Ryska federationen i enlighet med den allryska klassificeringen av produkter. Samtidigt, i förhållande till jordbruksproducenter som anges i punkt 2.1 i denna artikel, omfattar jordbruksprodukter även fångster av akvatiska biologiska resurser, fisk och andra produkter från akvatiska biologiska resurser, som anges i punkterna 4 och 5 i artikel 333.3 i denna artikel. Kod, fångster av akvatiska biologiska resurser, erhållna (fångade) utanför Ryska federationens exklusiva ekonomiska zon i enlighet med Ryska federationens internationella fördrag inom området fiske och bevarande av akvatiska biologiska resurser, fisk och andra produkter som produceras på fartyg av fiskeflottan från akvatiska biologiska resurser som erhållits (fångats) utanför Ryska federationens exklusiva ekonomiska zon i enlighet med Ryska federationens internationella fördrag inom området fiske och bevarande av akvatiska biologiska resurser."

Vem har rätt att tillämpa den enhetliga jordbruksskatten

I paragraf 2.1. I kapitel 346.2 i Ryska federationens skattelag fastställs att följande har rätt att använda en särskild skatteordning i affärsverksamhet:

1. Organisationer och enskilda företagare som producerar jordbruksprodukter, utför sin primära och efterföljande (industriella) bearbetning (inklusive på leasade anläggningstillgångar) och säljer dessa produkter, förutsatt att i den totala inkomsten från försäljning av varor (arbeten, tjänster) sådana organisationer och enskilda företagare, är andelen inkomst från försäljning av jordbruksprodukter som produceras av dem, inklusive deras primära förädlingsprodukter som produceras av dem från jordbruksråvaror av deras egen produktion, minst 70 procent.

2. Jordbrukskonsumentkooperativ (bearbetning, marknadsföring (handel), leverans, trädgårdsodling, grönsaksodling, boskapsuppfödning), erkända som sådana i enlighet med federal lag av den 8 december 1995 N 193-FZ "On Agricultural Cooperation", som har en andel av intäkter från försäljning av jordbruksprodukter av egen produktion av medlemmar i dessa kooperativ, inklusive primärbearbetade produkter som produceras av dessa kooperativ av jordbruksråvaror av egen produktion av medlemmar i dessa kooperativ, samt från arbete (tjänster) utfört för medlemmar i dessa kooperativ, står inte för den totala inkomsten från försäljning av varor (arbete, tjänster) mindre än 70 procent.

3. Stads- och bosättningsbildande ryska fiskeorganisationer, där antalet anställda, med hänsyn till familjemedlemmar som bor med dem, är minst hälften av befolkningen i motsvarande ort.

4. Jordbruksproduktionskooperativ (inklusive fiskearteller (kollektivgårdar).

5. Fiskeriorganisationer och enskilda företagare, förutsatt att de uppfyller följande villkor:

• om det genomsnittliga antalet anställda under skatteperioden inte överstiger 300 personer;
• om andelen av inkomsten från försäljningen av deras fångster av akvatiska biologiska resurser och (eller) fisk och andra produkter från akvatiska biologiska resurser framställda på egen hand av dem i den totala inkomsten från försäljning av varor (arbeten, tjänster) är minst 70 procent för skatteperioden;
• om de bedriver fiske på fartyg i fiskeflottan som tillhör dem enligt äganderätt, eller använder dem på grundval av charteravtal.

Sedan 1 januari 2017, federal lag nr 216 daterad 26 juni 2016, har denna lista utökats:

LLCs och enskilda entreprenörer som tillhandahåller tjänster till jordbruksproducenter inom boskaps- och växtodling har rätt att tillämpa Unified Agricultural Tax. Dessa tjänster inkluderar följande enligt Ryska federationens skattelag:

Inom växtodling: förbereda åkrar, så, odla och odla grödor, besprutning, beskärning av fruktträd och vindruvor, återplantering av ris, plantering av betor, skörd, behandling av frön före sådd.

Inom boskapsuppfödning: kontroll av besättningens tillstånd, förflyttning av boskap, bete av boskap, utslaktning av fjäderfä, hållande och skötsel av husdjur.

Förutsatt att andelen intäkter från försäljning av ovanstående tjänster ska vara minst 70 % av den totala inkomsten.

Övergång till enhetlig jordbruksskatt för enskilda företagare och organisationer

Övergången till Unified Agricultural Tax (USAT) är frivillig. För att göra övergången till detta beskattningssystem måste en enskild företagare eller organisation lämna in en motsvarande ansökan till det territoriella organet på bosättningsorten (eller på organisationens plats), vilken kan upprättas i någon form eller i blankett nr 26.1-1.

Denna form av anmälan om övergången till den enhetliga jordbruksskatten godkändes av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 28 januari 2013 nr ММВ-7-3/41@.

Ansökan från en enskild företagare eller organisation måste ange sådana uppgifter som andelen inkomst från försäljning av jordbruksprodukter producerade på egen hand av den totala inkomsten från alla typer av verksamhet (för föregående år). Dess storlek måste vara minst 70 %.

Klausul 6 i artikel 346.2 i Ryska federationens skattelag klargör vem som inte kan byta till den enhetliga jordbruksskatten:

Följande personer har inte rätt att gå över till att betala den enhetliga jordbruksskatten:

Organisationer med filialer och (eller) representationskontor;

Organisationer och enskilda företagare som är engagerade i produktion av punktskattepliktiga varor;

Organisationer och enskilda entreprenörer som är engagerade i entreprenöriell verksamhet inom spelbranschen;

Budgetinstitutioner.

Övergången till den enhetliga jordbruksskatten kan utföras från början av skatteperioden (från början av kalenderåret) eller från datumet för statlig registrering av den enskilda företagaren (organisationen).

Funktioner för att betala skatt för enskilda företagare och organisationer på Unified Agricultural Tax

Om den enhetliga jordbruksskatten tillämpas är skattebetalarna befriade från att betala vissa skatter och bidrag.
Enskilda företagare betalar inte Unified Agricultural Tax:

• fastighetsskatt (om lokala myndigheter inte har fastställt fastighetens matrikelvärde);
• personlig inkomstskatt;
• Moms (förutom skatt på import av varor till Ryska federationens tullområde). Det har skett ändringar angående betalningen av moms för den enhetliga jordbruksskatten 2019. Förklaringar om detta ämne publiceras i slutet av artikeln.

Organisationer på Unified Agricultural Tax betalar inte:

• fastighetsskatt (om lokala myndigheter inte har fastställt fastighetens matrikelvärde);
• företagsskatt;
• Moms (förutom skatt på import av varor till Ryska federationens tullområde).

Artikel 346.7 i skattelagen för den enhetliga jordbruksskatten föreskriver en skatteperiod på ett kalenderår och en rapporteringsperiod på sex månader.

Objektet för beskattning av den enhetliga jordbruksskatten är inkomst minskad med beloppet av utgifter (artikel 346.4 i Ryska federationens skattelag).

Den enhetliga jordbruksskatten beräknas enligt följande indikatorer: det skattepliktiga objektet multipliceras med skattesatsen på 6 % (artikel 346.9 i skattelagen). Den ryska federationens lagstiftning tillåter på lokal nivå att sänka skattesatsen för den enhetliga jordbruksskatten.

Listan över utgifter finns i punkt 2 i artikel 346.5 i Ryska federationens skattelag.

Redovisning och rapportering av enskilda företagare och organisationer på Unified Agricultural Tax

Organisationer, baserat på deras prestationsindikatorer för beräkning av skattebasen och beloppet för den enhetliga jordbruksskatten, baserad på kapitel 26.1 i Ryska federationens skattelag, måste föra bokföring.

Enskilda företagare på den enhetliga jordbruksskatten måste föra register över inkomster och utgifter i boken över inkomster och utgifter för enskilda företagare. Order från Rysslands finansministerium daterad 11 december 2006 nr 169n (som ändrats genom order från Rysslands finansministerium daterad 31 december 2008 nr 159n) innehåller information om hur man fyller i inkomst- och utgiftsboken.

Dessutom, om KUDiR enligt Unified Agricultural Tax planeras att upprätthållas på papper, måste den intygas av en skattemyndighets underskrift och förses med skattemyndighetens sigill innan den börjar underhållas. Om KUDiR upprätthölls i elektroniskt format, måste det, efter att det skrivits ut på papper, i slutet av skatteperioden lämnas in till skattemyndigheten för attestering av en skattemyndighetstjänsteman senast den 31 mars året efter redovisningsåret .

Tidsfristerna och förfarandet för att lämna in en deklaration under den enhetliga jordbruksskatten återspeglas i artikel 346.10 i Ryska federationens skattelag.

En deklaration enligt den enhetliga jordbruksskatten av enskilda företagare och organisationer lämnas till skattemyndigheten senast den 31 mars (året efter utgången skatteperiod) en gång per år. Provet Unified Agricultural Tax deklaration godkändes på order av Federal Tax Service den 28 juli 2014 under nr ММВ-7-3/384 @. Sedan 2014 har den enhetliga jordbruksskattedeklarationen ändrats en gång genom order från Ryska federationens federala skattetjänst den 1 februari 2016. Vi inbjuder dig att ladda ner den aktuella enhetsskattedeklarationen för jordbruket 2019 från länken längst ner i artikeln.

Den enhetliga jordbruksskatten betalas två gånger om året - i sex månader (förskottsbetalning) och för året (artikel 346.9 i skattelagen). Förskottsbetalningen 2019 ska vara betald senast den 25 juli 2019. Återstoden av den enhetliga jordbruksskatten betalas baserat på resultatet av arbetet för kalenderåret 2019 fram till den 31 mars 2020. Eftersom den 31 mars är en ledig dag 2019 är deadline för att betala den enhetliga jordbruksskatten för 2018 den 1 april 2019.

KOMBINERAR UST MED ANDRA SKATTEREGIM

Unified Agricultural Tax kan användas i kombination med PSN (patentsystem) och UTII (enkel skatt på imputerad inkomst), om en annan typ av affärsverksamhet än Unified Agricultural Tax bedrivs på PSN och UTII.

Dessutom, när man kombinerar Unified Agricultural Tax och UTII (eller PSN), måste företagare föra separata register över inkomster och utgifter. Om det är omöjligt att separera utgifter vid beräkning av skattebasen för Unified Agricultural Tax och Unified Internal Internal Revenue (UTI), fördelas dessa utgifter i proportion till inkomstandelarna i det totala inkomstbeloppet som erhålls vid tillämpning av dessa särskilda skattesystem. Inkomster och kostnader från typer av verksamheter som överförts till UTII (PSN) bör inte beaktas vid beräkning av skattebasen för den enhetliga jordbruksskatten (klausul 10, artikel 346.6 i Ryska federationens skattelag i Rysslands skattelagstiftning). Federation).

moms vid tillämpning av Unified Agricultural Tax 2019

Fram till den 1 januari 2019 var företagare av Unified Agricultural Tax befriade från att betala moms. Från och med det nya 2019 klassificeras enskilda företagare och organisationer som använder den enhetliga jordbruksskatten som momsbetalare, med alla följder av det.

För det första, 2019 exkluderades momsbelopp på köpta varor från utgiftsbasen. För den enhetliga jordbruksskatten träder regeln i artikel 2 i lag nr 335-FZ av den 27 november 2017 i kraft. Innebörden av denna regel är att ingående mervärdesskatt inte gäller för utgiftsunderlaget. Moms ska antingen dras av eller inkluderas i varans pris. Momsskattesatsen enligt Unified Agricultural Tax är standard - 20%, med undantag för försäljning av livsmedelsprodukter som erhålls som ett resultat av jordbruksverksamhet: boskap, kött och dess bearbetade produkter, mejeriprodukter, ägg, djurfoder, spannmål, mjöl, fisk och skaldjur. Dessa varor tillhör den förmånliga momskategorin - 10%.

Momsbetalare enligt Unified Agricultural Tax lämnar in en momsdeklaration kvartalsvis senast den 25:e dagen i månaden efter rapporteringskvartalet.

För det andra är ett kännetecken för tillämpningen av mervärdesskatt enligt den enhetliga jordbruksskatten att det med denna speciella skatteordning är möjligt att vägra att betala moms. Om en organisation eller enskild företagare som tillämpar Unified Agricultural Tax under 2019 får en inkomst på mindre än 90 miljoner rubel, är det för att vara befriad från att betala moms 2020 nödvändigt att lämna ett meddelande om vägran att betala moms till Federal Skattetjänst senast den 20:e dagen i den månad från vilken förmånen tillämpas. För att i framtiden arbeta utan moms måste du årligen bekräfta denna rätt. För att göra detta skickas en motsvarande anmälan till skattemyndigheten.

Skatte- och rapporteringsperioderna för att betala den enhetliga jordbruksskatten bestäms av artikel 346.7 i Ryska federationens skattelag. Denna artikel fastställer att ett kalenderår redovisas som en skatteperiod och sex månader redovisas som en rapporteringsperiod, baserat på resultatet av vilken en engångsbetalning för jordbruket respektive en förskottsbetalning för den betalas.

Beloppet för förskottsskatten betalas till budgeten i enlighet med punkt 2 i artikel 346.9 i Ryska federationens skattelag senast 25 kalenderdagar från slutet av rapporteringsperioden, det vill säga senast den 25 juli .

Skattebeloppet som beräknas vid årets slut ska minskas med beloppet av förskottsskatten. Den enhetliga jordbruksskatten, som ska betalas i slutet av skatteperioden, betalas av skattebetalare - enskilda företagare senast den tidsfrist som fastställts för att lämna in en skattedeklaration för motsvarande skatteperiod, d.v.s. senast den 31 mars året efter det att utgången. skatteperiod (klausul 2 i artikel 346.10 i Ryska federationens skattelag).

Betalning av den enhetliga jordbruksskatten och förskottsbetalningen på den görs i enlighet med punkt 4 i artikel 346.9 i Ryska federationens skattelag på den enskilda företagarens hemvist.

Den fasta skattesatsen på 6% av skattebasen, som inte kan ändras under skatteperioden för den enhetliga jordbruksskatten, fastställs av artikel 346.8 i Ryska federationens skattelag.

Den enhetliga jordbruksskatten beräknas av den enskilde företagaren självständigt som en procentandel av skatteunderlaget som motsvarar skattesatsen.

Baserat på resultaten från rapporteringsperioden beräknar skattebetalarna beloppet av förskottsbetalningen enligt den enhetliga jordbruksskatten med en sats på 6 % baserat på de inkomster och utgifter som faktiskt erhållits vid beräkning av skattebasen på periodiseringsbasis från början av år (klausul 4 i artikel 346.6 i Ryska federationens skattelag).

Exempel 1.

Från enskild entreprenör Skvortsov I.I. enligt resultaten från första halvåret, enligt Unified Agricultural Tax, uppgick det till 200 000 rubel. Skatteunderlaget för den enhetliga jordbruksskatten för året uppgick till 300 000 rubel.

I slutet av rapportperioden uppgick den enhetliga jordbruksskatten till 12 000 rubel. (200 000 RUB x 6 %), per år - 18 000 RUB. (300 000 RUB x 6%).

Följaktligen kommer beloppet för enhetlig jordbruksskatt som ska betalas till budgeten i slutet av skatteperioden att vara lika med 6 000 rubel. (18 000 - 12 000 RUB).

Slutet på exemplet.

Skattebetalare har rätt att minska skatteunderlaget med beloppet av förlusten som erhölls baserat på resultatet av tidigare skatteperioder (klausul 5 i artikel 346.6 i Ryska federationens skattelag). En förlust är överskottet av kostnader över inkomst.

Förlusten kan inte minska beskattningsunderlaget för beskattningsperioden med mer än 30 %. Det förlustbelopp som överstiger den angivna gränsen kan överföras till efterföljande skatteperioder, dock högst 10 skatteperioder.

Så om en förlust tas emot i slutet av året, antas skattebeloppet i detta fall vara noll. I detta fall har jordbruksproducenten rätt att minska skatteunderlaget för efterföljande skatteperioder med beloppet av den resulterande förlusten. Men bara i 10 år och inte mer än 30%.

Exempel 2.

En enskild företagare tillämpar skattesystemet för jordbruksproducenter och fick inkomster till ett belopp av 680 000 rubel i slutet av 2005. Kostnaderna uppgick till 910 000 rubel.

Sålunda, baserat på resultaten av skatteperioden för 2005, fick företagaren en förlust på 230 000 rubel. (680 000 RUB - 910 000 RUB).

I slutet av 2006 uppgick inkomsten till 1 100 000 rubel, utgifter - 920 000 rubel.

Skattebasen för Unified Agricultural Tax för 2006 är 180 000 rubel. (1 100 000 RUB - 920 000 RUB).

Mängden förlust med vilken en företagare har rätt att minska skattebasen för 2006 är 54 000 rubel. (180 000 RUB x 30 %), vilket är mindre än 230 000 RUB. (förlustbelopp för 2005).

Följaktligen kommer beloppet för enhetlig jordbruksskatt att betala för 2006 att vara 7 560 rubel. ((180 000 RUB - 54 000 RUB) x 6 %).

Den återstående delen av den oöverförda förlusten är lika med 176 000 RUB. (230 000 RUB - 54 000 RUB). En enskild företagare kan ta hänsyn till detta belopp vid beräkning av beskattningsunderlaget för följande beskattningsperioder.

Låt oss anta att PBOYUL i slutet av 2007 fick en inkomst på 1 630 000 rubel. och ådragit sig utgifter till ett belopp av 1 230 000 RUB.

Skatteunderlaget för Unified Agricultural Tax för 2007 kommer att vara 400 000 rubel. (1 630 000 RUB - 1 230 000 RUB).

Mängden förlust med vilken en företagare kan minska skattebasen för skatteperioden (2007) kommer att vara 120 000 rubel. (400 000 RUB x 30 %), vilket är mindre än den återstående delen av förlusten som inte överförts (176 000 RUB).

Beloppet för enhetlig jordbruksskatt som ska betalas i slutet av 2007 är 16 800 rubel. ((400 000 RUB - 120 000 RUB) x 6 %).

Beräkningen av beskattningsunderlaget och beloppet av enhetliga jordbruksskatter som ska betalas i slutet av nästa beskattningsperiod utförs av den skattskyldige på liknande sätt.

Slutet på exemplet.

Notera!

En förlust som erhålls vid tillämpning av andra beskattningssystem accepteras inte vid övergång till att betala den enhetliga jordbruksskatten, och en förlust som erhålls vid tillämpning av en särskild ordning beaktas inte vid övergång till andra beskattningssystem.

De skattskyldiga är skyldiga att för varje beskattningsperiod förvara handlingar som bekräftar storleken på den erhållna förlusten och det belopp med vilket skatteunderlaget reducerades för varje beskattningsperiod under hela den period då rätten utövades att minska beskattningsunderlaget med beloppet av förlusten (punkt 5 i Artikel 346.6 i Ryska federationens skattelag).

Exempel 3 .

År 2005 omfattades en enskild företagare av det allmänna skattesystemet. Vid utgången av beskattningsperioden (2005) gick den skattskyldige med förlust. Mängden av den resulterande förlusten uppgick till 300 000 rubel.

Mängden förlust som erhölls under föregående skatteperiod uppgick till 300 000 rubel. Eftersom förlusten erhölls med det allmänna beskattningssystemet, vid betalning av den enhetliga jordbruksskatten, minskar denna förlust inte skattebasen för den enda skatten.

Slutet på exemplet.

Exempel 4.

En enskild företagare var 2005 betalare av Unified Agricultural Tax. I slutet av skatteperioden fick företagaren en förlust på 300 000 rubel.

Mängden förlust som erhölls under föregående skatteperiod uppgick till 300 000 rubel. Eftersom förlusten erhölls av företagaren vid tillämpningen av beskattningssystemet för jordbruksproducenter, då han tillämpar den allmänna ordningen, minskar förlusten i fråga inte skatteunderlaget för inkomstskatt.

Slutet på exemplet.

Enad jordbruksskatt till ett belopp av 6% av skattebasen i enlighet med punkt 6 i artikel 346.9 i Ryska federationens skattelag krediteras den federala statskassan för dess efterföljande fördelning i enlighet med budgetlagstiftningen för Ryska Federationen.

Enligt artikel 56 i Ryska federationens budgetkod är skatteintäkter från den enhetliga jordbruksskatten föremål för kreditering till budgeten för Ryska federationens ingående enheter med en sats på 30 %;

Enligt artikel 61 i Ryska federationens budgetkod krediteras skatteintäkter från den enhetliga jordbruksskatten till bosättningarnas budgetar med en sats på 30 %, och enligt artikel 61.1 i Ryska federationens budgetkod, skatteintäkter från den enhetliga jordbruksskatten är föremål för kreditering till kommunala distrikts budgetar med en skattesats på 30 %, eller skatteintäkter från den enhetliga jordbruksskatten krediteras budgetar för stadsdistrikt enligt standarden på 60 % (artikel 61.2 i budgeten Ryska federationens kod).

I enlighet med artikel 146 i Ryska federationens budgetkod måste inkomster från den enhetliga jordbruksskatten som fördelas av federala finansministeriets organ på nivåerna i Ryska federationens budgetsystem krediteras till statsbudgetarna utanför budgeten. medel:

Till budgeten för Ryska federationens federala obligatoriska medicinska försäkringsfond - enligt standarden 0,2%;

Till budgetarna för territoriella obligatoriska sjukförsäkringsfonder i Ryska federationen - enligt standarden på 3,4%;

Till budgeten för Ryska federationens socialförsäkringsfond - enligt standarden på 6,4%.

Du kan ta reda på mer om frågor relaterade till förfarandet för registrering som enskild företagare, licensiering, samt olika skatteregimer i boken "Individuella entreprenörer" av författarna till BKR-INTERCOM-AUDIT CJSC.

Grund och rättslig grund

Skattesystemet i form av Unified Agricultural Tax – den enhetliga jordbruksskatten – är en av fem särskilda skatteregimer. Den är avsedd att användas inom jordbruket, som namnet antyder.

Liksom alla andra specialregimer ersätter den enhetliga jordbruksskatten betalningen av inkomstskatt och moms, och den enhetliga jordbruksskatten ersätter också betalningen av bolagsfastighetsskatt.

Den enhetliga jordbruksskatten infördes av kapitel 26.1 i Ryska federationens skattelag. Rapporteringsformulär upprättas som vanligt av ekonomiavdelningen. Dessutom kan förtydliganden från finansministeriet och Ryska federationens federala skattetjänst inkluderas i den rättsliga ramen för den enhetliga jordbruksskatten - dessa förtydliganden är inte av reglerande karaktär, men hjälper till att förstå olika aspekter av tillämpningen av beskatta.

Förfarandet för övergång till enhetlig jordbruksskatt

Övergången till en gemensam jordbruksskatt är frivillig. Du måste besluta om din önskan att tillämpa den enhetliga jordbruksskatten före den 31 december året före det år från vilket den enhetliga jordbruksskatten ska tillämpas. Det är under denna period – före den 31 december – som du behöver lämna en motsvarande anmälan till skattemyndigheten på din ort (bostadsort). Den anger uppgifter om andelen inkomst från försäljning av jordbruksprodukter som produceras av skattebetalaren.

En nyskapad organisation eller en nyregistrerad enskild företagare har rätt att meddela om övergången till att betala den enhetliga jordbruksskatten senast 30 kalenderdagar från registreringsdatumet hos skattemyndigheten som anges i dess intyg.

Var uppmärksam!

Särskilda villkor för anmälan om övergången till den enhetliga jordbruksskatten fastställs i artikel 346.3 i Ryska federationens skattelag för organisationer som ingår i det enhetliga registret över juridiska personer på grundval av artikel 19 i den federala lagen från november 30, 1994 N 52-FZ.

Organisationer och företagare som inte har lämnat in en anmälan om övergången till att betala den enhetliga jordbruksskatten inom den fastställda tidsramen erkänns inte som betalare av den enhetliga jordbruksskatten och kommer följaktligen inte att kunna tillämpa denna beskattning under det nya året .

Skattebetalare som har övergått till att betala en enda jordbruksskatt har inte rätt att byta till andra skattesystem före utgången av skatteperioden.

Om den skattskyldige vid utgången av skatteperioden upphör att uppfylla ovanstående obligatoriska villkor, anses han ha förlorat rätten att tillämpa den enhetliga jordbruksskatten från början av det år då denna överträdelse begicks eller upptäcktes .

Om den skattskyldige har förlorat rätten att använda den enhetliga jordbruksskatten, är han skyldig att informera skattemyndigheten om övergången till ett annat beskattningssystem inom 15 dagar efter utgången av rapporteringsperioden (skatteperioden).

Skattebetalare har rätt att byta från den enhetliga jordbruksskatten till en annan skatteordning från början av det nya kalenderåret. För att göra detta måste du meddela skattemyndigheten på platsen för organisationen (eller den enskilde företagarens hemvist) igen senast den 15 januari.

Skattebetalare som har bytt till ett annat beskattningssystem har rätt att gå över till att betala den enhetliga jordbruksskatten tidigast ett år efter att de förlorat rätten att använda den.

Skattebetalare

Skattebetalare av Unified Agricultural Tax är organisationer och enskilda entreprenörer som är jordbruksproducenter och har gått över till att betala en enda jordbruksskatt på det sätt som fastställts av Ryska federationens skattelag.

Jordbruksproducenter kan vara:

Organisationer och enskilda företagare:

• framställning av jordbruksprodukter;
• de som utför dess primära och efterföljande (industriella) bearbetning (inklusive på leasade anläggningstillgångar);
• sälja dessa produkter.

Alla ovanstående villkor måste uppfyllas samtidigt. Om ett företag inte producerar jordbruksprodukter, utan bara köper dem, bearbetar dem och säljer dem, kommer de inte att kunna bli en betalare av Unified Agricultural Tax.

En förutsättning för övergången till enhetlig lantbruksskatt är att med utgångspunkt från arbetsresultatet för kalenderåret före det år då ansökan om övergång till betalning av enhetlig jordbruksskatt lämnas in, andelen av inkomsten från försäljning av jordbruksprodukter. produkter måste vara minst 70 % av den skattskyldiges totala inkomst.

Jordbrukskonsumentkooperativ - om, baserat på resultatet av deras arbete för det föregående kalenderåret, andelen av deras inkomst från försäljning av jordbruksprodukter av egen produktion av medlemmar i dessa kooperativ, samt från arbete (tjänster) för medlemmar av dessa kooperativ, är minst 70 % av den totala inkomsten.

Stads- och bybildande ryska fiskeorganisationer, där antalet anställda, med hänsyn till familjemedlemmar som bor med dem, är minst hälften av befolkningen i motsvarande ort. Följande villkor är obligatoriska för dem (för övergången till den enhetliga jordbruksskatten):

• av den totala inkomsten från försäljning av varor (arbete, tjänster) för föregående år är andelen av deras inkomst från försäljning av deras fångster och (eller) fisk och andra produkter som produceras av dem på egen hand minst 70 %;
• de bedriver fiske på fiskeflottans fartyg som de äger, eller använder dem på grundval av charteravtal (bareboat-charter och timecharter).

Fiskeriorganisationer och enskilda företagare.

Obligatoriska villkor för övergången till den enhetliga jordbruksskatten:

• det genomsnittliga antalet anställda för vart och ett av de två kalenderår som föregår inlämnandet av anmälan inte överstiger 300 personer;
• av den totala inkomsten från försäljningen av varor (arbeten, tjänster) är andelen av inkomsten från försäljningen av deras fångster av akvatiska biologiska resurser och (eller) fisk och andra produkter från akvatiska biologiska resurser producerade på egen hand för föregående år minst 70 %.

Den fullständiga listan över jordbruksproducenter som har rätt att byta till att betala den enhetliga jordbruksskatten specificeras i artikel 346.2 i Ryska federationens skattelag.

Följande personer har inte rätt att gå över till att betala den enhetliga jordbruksskatten:

• organisationer och enskilda företagare som är engagerade i produktion av punktskattepliktiga varor;
• organisationer som är engagerade i att organisera och genomföra hasardspel;
• statliga, budgetmässiga och autonoma institutioner.

Jordbruksprodukter i syfte att beskatta den enhetliga jordbruksskatten inkluderar:

• jordbruks- och skogsbruksgrödor;
• animalieprodukter, inkl. erhålls som ett resultat av växande och växande fisk, samt andra akvatiska biologiska resurser.

Den stängda listan över jordbruksprodukter godkändes genom dekret från Ryska federationens regering av den 25 juli 2006 N 458.

Skattebefrielse

Organisationer som har gått över till att betala den enhetliga jordbruksskatten är befriade från skyldigheten att betala:

• företagsskatt;
• företags fastighetsskatt;

Enskilda företagare som har övergått till att betala den enhetliga jordbruksskatten är befriade från skyldigheten att betala:

• personlig inkomstskatt (i förhållande till inkomst erhållen från affärsverksamhet);
• fastighetsskatt för privatpersoner (i förhållande till egendom som används för affärsverksamhet);
• mervärdesskatt (med undantag för moms som ska betalas vid import av varor till Ryska federationens territorium och andra territorier under dess jurisdiktion).

Övriga skatter och avgifter betalas i enlighet med Ryska federationens lagstiftning om skatter och avgifter.

Var uppmärksam!

Organisationer och enskilda företagare som betalar den enhetliga jordbruksskatten är inte befriade från att utföra skatteagenternas uppgifter.

Objekt för beskattning och skatteunderlag

Objektet för beskattning enligt den enhetliga jordbruksskatten är inkomster reducerade med utgifter. Förfarandet för att fastställa inkomster och kostnader fastställs i artikel 346.5 i Ryska federationens skattelag.

Skatteunderlaget är det monetära uttrycket för inkomsten reducerat med utgiftsbeloppet.

Datumet för mottagande av inkomst är dagen för mottagande av medel till bankkonton och (kontanter), mottagande av annan egendom (arbete, tjänster), äganderätter, samt återbetalning av skuld på annat sätt (kontantmetoden).

Utgifter redovisas som kostnader efter att de faktiskt betalats.

Inkomster och utgifter i utländsk valuta omvandlas till rubel till växelkursen för Ryska federationens centralbank fastställd i enlighet med dagen för mottagandet av inkomsten (utgiftsdatum). Inkomster som erhålls in natura beaktas baserat på kontraktspriset, med hänsyn till marknadspriser som bestäms av reglerna i art. 105,3 NK.

Skatteunderlaget kan reduceras för en beskattningsperiod med beloppet av den erhållna förlusten baserat på resultatet från tidigare beskattningsperioder. Skattebetalare har rätt att föra över förluster till framtida beskattningsperioder inom 10 år efter den beskattningsperiod då förlusten uppkom.

Organisationer är skyldiga att föra register över sina resultatindikatorer som är nödvändiga för att beräkna skattebasen och beloppet för den enhetliga jordbruksskatten, baserat på redovisningsdata.

Enskilda företagare får inte föra bokföring, men de är skyldiga att föra register över inkomster och utgifter för att beräkna skatteunderlaget för den enhetliga jordbruksskatten i boken över inkomster och utgifter för enskilda företagare som använder den enhetliga jordbruksskatten. Blanketten och förfarandet för att fylla i denna bok godkändes genom order från Rysslands finansministerium daterad 11 december 2006 N 169n.

Var uppmärksam!

Skattepliktig period

Skatteperioden är ett kalenderår.

Rapporteringsperioden är ett halvår.

Skattesatser

Skattesatsen för den enhetliga jordbruksskatten fastställs av skattelagen till 6 % och är i allmänhet oförändrad.

Sedan 2015 har dock möjligheten att sänka den enhetliga jordbruksskattesatsen införts för Krim och Sevastopol. För perioden 2015-2016. Dessa regionala myndigheter skulle kunna sänka skattesatsen till 0 %. För perioden 2017-2021. minskning är möjlig endast upp till 4 %.

Under 2016 fastställde både Sevastopol och Republiken Krim en skattesats under den enhetliga jordbruksskatten på 0,5 %.

Under 2017, enligt lagarna i Republiken Krim och staden Sevastopol, höjdes den enhetliga jordbruksskattesatsen till minst 4 %.

Var uppmärksam!

Enligt punkt 2 i art. 346.8 i Ryska federationens skattelag, satsen för den enhetliga jordbruksskatten, som fastställts av lagarna i Krim och Sevastopol för 2017, kommer inte att öka förrän 2021, det vill säga under hela denna period kommer den att vara lika med 4%.

Förfarandet för att beräkna och betala den enhetliga jordbruksskatten. Rapportering

Vid tillämpning av enhetlig jordbruksskatt beräknas skatten som en procentsats av skatteunderlaget som motsvarar skattesatsen. Skattebetalaren måste själv beräkna skatten enligt reglerna som fastställts i Ryska federationens skattelag.

Baserat på rapporteringsperiodens resultat är det nödvändigt att beräkna förskottsbeloppet baserat på skattesatsen och den faktiska erhållna inkomsten, reducerad med kostnadsbeloppet beräknat på periodiserad basis från början av skatteperioden till och med slutet av sex månader. Förskottet ska betalas senast 25 kalenderdagar från redovisningsperiodens slut.

I slutet av skatteperioden lämnar skattebetalarna in skattedeklarationer och betalar den enhetliga jordbruksskatten till skattemyndigheterna:

• organisationer - på deras plats;
• enskilda företagare - på deras hemort.

Du ska lämna in din deklaration och betala skatt för föregående år senast den 31 mars året.

Skattedeklarationsformuläret godkändes på order från Rysslands federala skattetjänst daterat den 28 juli 2014 N ММВ-7-3/384@. Kan lämnas in antingen i pappersform eller elektronisk form.

Vid upphörande av verksamhet som jordbruksproducent ska en organisation eller enskild företagare betala skatt och lämna in en deklaration enligt enhetlig jordbruksskatt senast den 25:e dagen i månaden efter den då verksamheten enligt anmälan avslutades. .

Var uppmärksam!

Skattebetalare vars genomsnittliga antal anställda för föregående kalenderår överstiger 100 personer, samt nyskapade organisationer vars antal anställda överstiger den angivna gränsen, lämnar skattedeklarationer och beräkningar endast i elektronisk form. Samma regel gäller för de största skattebetalarna.

Mer information om att lämna elektronisk rapportering finns.

En komplett lista över federala elektroniska dokumenthanteringsoperatörer som är verksamma i en viss region finns på den officiella webbplatsen för kontoret för den federala skattetjänsten i Ryssland för den ryska federationens konstituerande enhet.

Unified Agricultural Sciences: vad är nytt under 2017?

Från och med den 1 januari 2017 kan skattebetalare som använder Unified Agricultural Tax inkludera kostnaderna för att genomföra en oberoende bedömning av anställdas kvalifikationer i utgifterna. Motsvarande ändringar gjordes av federal lag av den 3 juli 2016 N 251-FZ i paragrafer. 26 paragraf 2 art. 346.5 Ryska federationens skattelag.

Under 2017, genom lagarna i Republiken Krim och staden Sevastopol, höjdes den enhetliga jordbruksskattesatsen till minsta möjliga 4 % och i enlighet med klausul 2 i art. 346.8 i Ryska federationens skattelag kommer satsen för den enhetliga jordbruksskatten inte längre att öka förrän 2021, det vill säga under hela denna period kommer den att vara lika med 4%.

Var uppmärksam!

Vid betalning av efterskott på alla skatter, från och med 1 oktober 2017, ändras reglerna för beräkning av vite. Om det blir långa dröjsmål kommer stora vitesbelopp att behöva betalas – det gäller förskottsbetalningar som uppstått efter 1 oktober 2017. Ändringar har gjorts i reglerna för beräkning av straffavgifter, som fastställs för organisationer i paragraf 4 i art. 75 i Ryska federationens skattelag.

Om, från och med det angivna datumet, betalningen är försenad i mer än 30 dagar, måste straffavgiften beräknas enligt följande:

• baserat på 1/300 av refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank, giltig under perioden från den 1:a till den 30:e kalenderdagarna (inklusive) av sådan försening;
• baserat på 1/150 av refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank, relevant för perioden från och med den 31:a kalenderdagen för förseningen.

Om förseningen är 30 kalenderdagar eller mindre, kommer den juridiska personen att betala en straffavgift baserad på 1/300 av refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank.

Ändringarna föreskrivs i federal lag nr. 130-FZ daterad 1 maj 2016.

Om efterskott betalas före den 1 oktober 2017, spelar antalet dagars försening ingen roll. Låt oss påminna om att sedan 2016 har refinansieringsräntan varit lika med styrräntan.

En av åtgärderna för att stödja organisationer och entreprenörer inom jordbruksindustrin som producerar produkter från sina egna råvaror var skapandet av ett sådant förmånsbeskattningssystem som Unified Agricultural Tax. Systemet innebär ett förenklat redovisningsförfarande och betalning av endast en enda jordbruksskatt.

Huvudvillkoren för tillämpningen av denna speciella ordning bestäms av Ryska federationens skattelag.

Den enda jordbruksskatten kan endast betalas av producenter av jordbruksvaror, vilket innebär grödor och animalieprodukter. Denna förmån gäller inte för bearbetare av dessa varor.

Jordbruksproducenter kan utföra bearbetning, men deras inkomst från produktion av jordbruksprodukter bör inte vara mindre än 70 % av deras totala inkomst. Det är just detta som förklarar det lilla antalet ekonomiska enheter som finns i den förenade nationella ekonomin, jämfört med andra skattesystem.

Viktig! Organisationer och enskilda företagare som är engagerade i primär och efterföljande bearbetning av jordbruksprodukter och inte är deras producenter har inte rätt att tillämpa en enda jordbruksskatt.

Denna regim har också rätt att använda av företag och entreprenörer inom fiskeindustrin som är erkända som stadsplanerare för befolkade områden, det vill säga de sysselsätter mer än hälften av sin befolkning. Det finns dock en begränsning för dem i form av antalet anställda, som inte bör vara fler än 300 personer, och användningen av fartyg som ägs av dem eller chartras enligt kontrakt.

Dessutom finns det en lista över enheter som inte har rätt att använda Unified National Economy, dessa inkluderar:

• Tillverkare av punktskattepliktiga varor.
• Arrangörer av hasardspel.
• Budgetinstitutioner.

Under den förenade nationella sociala ekonomin beräknas en enda obligatorisk skatt istället för inkomstskatt (för företag) och personlig inkomstskatt (för enskilda företagare), moms och fastighetsskatt. Jordbruksproducenter måste dock ge bidrag till fonder utanför budgeten. I vissa fall kan de dock tillämpa reducerade skattesatser.

Nya företagsenheter kan, när de registrerar sin federala skattetjänst i Unified State Register of Legal Entities eller Unified State Register of Individual Entrepreneurs, byta till Unified Agricultural Tax inom 30 dagar från registreringen. De har rätt att tillsammans med registreringshandlingar lämna in en anmälan om tillämpningen av detta system.

Dokumentet skickas av organisationer på deras plats och av företagare på deras bostadsadress.

Viktig! Om en affärsenhet började använda det enhetliga skattesystemet, men inte meddelade skattemyndigheterna om det, anses det inte gå över till detta skattesystem. Dessutom, om ansökan om överföring inte lämnades in inom den fastställda tidsramen, byter betalaren automatiskt i båda fallen till.

Den valda särskilda ordningen med betalning av den enhetliga jordbruksskatten måste användas fram till slutet av skatteperioden tidig övergång till ett annat system under året är oacceptabelt.

Beräkning av den enhetliga jordbruksskatten

Skatteunderlaget för den förenade nationella ekonomiska ekonomin beräknas som inkomst minskad med uppkomna utgifter. Samtidigt är listan över kostnader enligt Ryska federationens skattelag stängd och innehåller mer än fyra dussin artiklar. För att beräkna skatten tillämpas ett schablonbelopp på 6 %. Undantaget är Republiken Krim och Sevastopol, där dess andel 2016 var 0% och från 2017 till 2021 inte mer än 4%. Dessa regioner ges rätt att självständigt bestämma skattesatsen, men inte mer än den som fastställs i koden.

För att fastställa inkomster och utgifter är det nödvändigt att föra bokföring, och detta krav gäller även för företagare. Under året beräknas resultatindikatorer på periodiserad basis. Skatteperioden är ett år och redovisningsperioden är sex månader.

Låt oss titta på beräkningen av den enskilda skatten med hjälp av ett exempel.

Maslo LLC är en betalare av Unified Agricultural Tax. För perioden januari till juni 2015 erhölls inkomster till ett belopp av 550 000 rubel. och ådragit sig utgifter till ett belopp av 175 000 rubel. Sålunda, vid beräkning av förskottsbetalningen, blir det:

(550000-175000)*6%=22500 rub.

Detta belopp ska överföras till skatteverket före den 25 juli 2015.

Under de kommande sex månaderna från juli till december 2015 fick Maslo LLC inkomster på 780 000 rubel och ådrog sig kostnader på 550 000 rubel. Eftersom inkomster och kostnader anses ackumulerade i början av året kommer skatten att vara lika med:

((550000+780000)-(175000+550000))*6%=36300 rub.

Vi minskar denna skatt med det förskott som redan betalats:

36300-22500=13800 rub.

Denna överföring måste göras senast 2016-03-31. Fram till denna tidpunkt måste en deklaration enligt Unified Agricultural Tax lämnas in.

Skatteredovisning och betalning Skatteredovisning

Företag och företagare är skyldiga att lämna in en årlig deklaration enligt Unified Agricultural Tax. Detta kan göras personligen, genom en betrodd representant, per post eller elektroniskt.

Skattedeklarationen för den samlade jordbruksskatten lämnas en gång per år, senast den 31 mars perioden efter redovisningsperioden.

Om jordbruksskatteverksamheten har upphört, ska denna anmälan lämnas senast den 25:e dagen i månaden efter den månad då verksamheten upphörde.

Dessutom måste företagare fylla i en bok med inkomster och utgifter för att bekräfta sin inkomst. Den måste sys och numreras. Alla poster i boken är ordnade i ordning efter varandra och läggs in på grundval av faktiska mottagna dokument. Rättelser måste bekräftas med företagarens underskrift eller företagets sigill.

Betalning av skatt

Betalning av jordbruksskatt sker under året i två omgångar. En förskottsbetalning ska göras inom 25 dagar från terminsslut. Sedan, senast den 31 mars efter utgången av beskattningsåret, måste du betala skatten, med hänsyn till den förskottsbetalning som gjorts tidigare.

Avregistrering av den enhetliga jordbruksskatten och förlust av nyttjanderätten

Oavsett orsaken till vägran av den enhetliga jordbruksskatten, senast 15 dagar från dagen för upphörande av verksamheten är det nödvändigt att lämna in ett skattedokument i form 26.1-7 "Anmälan om uppsägning av den enhetliga jordbruksskatten".

En frivillig övergång från den enhetliga jordbruksskatten till något annat skatteberäkningssystem kan endast göras från början av det nya kalenderåret. För att göra detta måste du lämna in en ifylld ansökan till skattetjänsten i blankett 26.1-3 "Anmälan om vägran att tillämpa den enhetliga jordbruksskatten" före den 15 januari det år då avslaget kommer att göras.

Företaget tar upp denna fråga på sin plats och entreprenören - på sin hemort.

Företaget förlorar rätten att tillämpa jordbruksskatt om:

• Inkomsten översteg 60 miljoner rubel.
• Produkterna tillverkas av inköpta råvaror.
• Andelen intäkter från försäljning av egna produkter är mindre än 70 %.

Ett företag eller företagare anses ha förlorat rätten till jordbruksskatt från början av den period då överträdelsen upptäcktes. Det är nödvändigt att lämna in en skatteansökan i blankett 26.1-2 "Anmälan om förlust av rätten till enhetlig jordbruksskatt." Under denna tid är det nödvändigt att beräkna och betala alla typer av skatter som är karakteristiska för den allmänna ordningen - moms, inkomstskatt, personlig inkomstskatt, fastighetsskatt.

Under förutsättning att vissa villkor är uppfyllda har organisationer som är jordbruksproducenter (jordbruksproducenter) rätt att betala den enhetliga jordbruksskatten (USAT).

För tillämpningen av den enhetliga jordbruksskatten erkänns jordbruksproducenter som:

1. Organisationer som producerar, bearbetar och säljer jordbruksprodukter. Denna kategori av organisationer omfattar i synnerhet jordbruksproduktionskooperativ och bondegårdar.

2. Jordbrukskonsumentkooperativ (bearbetning, marknadsföring (handel), leverans, trädgårdsodling, handelsträdgårdsskötsel, boskap).

Dessutom likställs organisationer (entreprenörer) som är engagerade i utvinning och bearbetning av fisk och akvatiska biologiska resurser med jordbruksproducenter:

1. Ryska stads- och bosättningsbildande fiskeriorganisationer.

2. Andra fiskeriorganisationer (entreprenörer), inklusive jordbruksproduktionskooperativ, fiskekooperativ och kollektiva jordbruk.

Följande har inte rätt att byta till skattesystemet i form av betalning av Unified Agricultural Tax:

• organisationer som är engagerade i produktion av punktskattepliktiga varor (avsnitt 2, klausul 6, artikel 346.2 i Ryska federationens skattelag);

• organisationer som är verksamma inom spelbranschen (avsnitt 3, klausul 6, artikel 346.2 i Ryska federationens skattelag);

• budgetorganisationer (underklausul 4, klausul 6, artikel 346.2 i Ryska federationens skattelag).

Villkor för att använda Unified Agricultural Tax

Organisationer som producerar och bearbetar jordbruksprodukter(implementera det primär Och efterföljande bearbetning), kan tillämpa enhetlig jordbruksskatt om följande villkor är uppfyllda:

• organisationen producerar (bearbetar) produkter från sina egna råvaror (odlade eller bryts av organisationen);

• andelen intäkter från försäljning av jordbruksprodukter, inklusive produkter av primär förädling av råvaror, är minst 70 procent av den totala inkomsten från försäljning. Denna indikator bestäms för året före det år då organisationen lämnar in en ansökan om övergång till Unified Agricultural Tax.

Detta anges i punkt 2 i artikel 346.2 i Ryska federationens skattelag.

Jordbrukskonsumentkooperativ kan tillämpa enhetlig jordbruksskatt om följande villkor är uppfyllda:

• kooperativ (medlemmar i kooperativet) producerar, bearbetar och säljer jordbruksprodukter (inklusive jordbruksprodukter från råvaror som odlats (bryts) av medlemmar i kooperativet), och utför även arbete (tillhandahåller tjänster) till medlemmar i kooperativ;

• andelen inkomst från försäljning av de angivna jordbruksprodukterna (inklusive produkter av primärförädling av råvaror), samt från försäljning av verk (tjänster) till medlemmar i kooperativet, är minst 70 procent av den totala inkomsten fr.o.m. försäljning. Denna indikator bestäms för året före det år då kooperativet lämnar in en ansökan om övergång till den enhetliga jordbruksskatten.

Stads- och bosättningsbildande fiskeorganisationer kan tillämpa Unified Agricultural Tax om följande villkor är uppfyllda:

• antalet anställda som arbetar i dessa organisationer (inklusive familjemedlemmar som bor med dem) är minst hälften av befolkningen på en viss ort;

• organisationer använder i sin verksamhet fiskeflottans fartyg som ägs av dem eller på grundval av charteravtal (bareboatcharter och timecharter).

Andra fiskeriorganisationer kan tillämpa Unified Agricultural Tax om följande villkor är uppfyllda:

• andelen inkomst från försäljning av fångst av akvatiska biologiska resurser, samt produkter som produceras av denna fångst på egen hand, är minst 70 procent av den totala inkomsten från försäljning. Denna indikator bestäms för året före det år då organisationen lämnar in en ansökan om övergång till den enhetliga jordbruksskatten;

• organisationer använder i sin verksamhet fiskeflottans fartyg som ägs av dem eller på grundval av charteravtal (bareboat-charter och tidscharter);

• genomsnittligt antal anställda organisationen inte överstiger 300 personer. Denna begränsning måste iakttas för vart och ett av de två kalenderår som föregår det år då organisationen lämnar in en ansökan om att övergå till att betala den enhetliga jordbruksskatten. Kravet på ett maximalt antal anställda gäller inte för jordbruksproduktionskooperativ (inklusive fiskekooperativ och kollektivjordbruk).

Vid klassificering av fartyg som fiskefartyg bör man vägledas av , som anges i punkt 2 i artikel 7 i Ryska federationens handelssändningskod.

Detta förfarande följer av bestämmelserna i punkt 2.1 i artikel 346.2 i Ryska federationens skattelag, skrivelser från Rysslands finansministerium daterade den 12 juli 2010 nr 03-11-09/57 (uppmärksammats av skatteinspektioner genom brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 30 augusti 2010) och daterat 3 augusti 2009 nr 03-11-11/155.

Observera: om en organisation olagligen övergick till Unified Agricultural Tax, måste den betala alla skatter som den befriades från på grund av användningen av denna speciella ordning.

Skatter kommer att behöva betalas för hela perioden av olaglig användning av Unified Agricultural Tax. Dessutom måste du betala straffavgifter för dessa skatter. Påföljder tillkommer för varje kalenderdag av förseningar, från och med dagen efter dagen för betalning av relevant skatt som fastställts i lag. Sådana krav fastställs i punkt 5 i punkt 4 i artikel 346.3 i Ryska federationens skattelag.

Situation: kan organisationer som producerar biogödsel använda enhetlig jordbruksskatt? Andelen intäkter från försäljning av biogödsel överstiger 70 procent av de totala intäkterna från försäljning.

Svar: nej, det kan de inte.

Ett av villkoren för tillämpningen av den enhetliga jordbruksskatten är produktion och bearbetning av jordbruksprodukter (klausul 2 i artikel 346.2 i Ryska federationens skattelag). Specifika typer av jordbruksprodukter bestäms av Ryska federationens regering (klausul 3 i artikel 346.2 i Ryska federationens skattelag). Listan över typer av jordbruksprodukter godkändes genom dekret från Ryska federationens regering av den 25 juli 2006 nr 458. Biogödselmedel ingår inte i denna lista, därför, i syfte att tillämpa den enhetliga jordbruksskatten, denna typ av produkt tillhör inte jordbruksprodukter. Således har organisationer som producerar biogödsel inte rätt att tillämpa denna speciella ordning. Liknande förklaringar finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 30 juni 2009 nr 03-11-06/1/27.

Situation: kan en organisation som föder upp köpt fjäderfä under en kort tid tillämpa Unified Agricultural Tax? Perioden för fjäderfäuppfödning från inköpstillfället till slaktögonblicket är flera dagar.

Svar: ja, det kan det, om du i processen att föda upp fjäderfä skapar jordbruksråvaror av din egen produktion.

När det gäller den enhetliga jordbruksskatten är jordbruksproducenter organisationer som säljer jordbruksprodukter som produceras av dem, såväl som produkter från deras primära och efterföljande (industriella) bearbetning. Samtidigt ska andelen av intäkterna från försäljning av jordbruksprodukter i organisationens totala inkomst vara minst 70 procent. Vid fastställandet av denna andel beaktas även inkomst från försäljning av produkter från primär förädling av jordbruksråvaror av egen produktion. Detta förfarande anges i punkt 2 i artikel 346.2 i Ryska federationens skattelag.

I den aktuella situationen förvärvar organisationen jordbruksråvaror (fjäderfä) och producerar primära bearbetade produkter från det (fjäderfäkött). Kostnaden för sådana produkter kan dock beaktas vid fastställandet av rätten att använda den enhetliga jordbruksskatten endast om de är gjorda av råvaror från deras egen produktion.

Produktion ska förstås som en process under vilken en eller flera typer av initiala produkter (råvaror, material, halvfabrikat) omvandlas till en annan typ av produkt. Därför kan processen för uppfödning av fjäderfä erkännas som produktion av jordbruksråvaror om det köpta och uppfödda fjäderfän är olika typer av produkter.

De typer av produkter som erkänns som jordbruk för den enhetliga jordbruksskatten bestäms enligt den allryska klassificeringen av produkter (klausul 3 i artikel 346.2 i Ryska federationens skattelag, dekret från Rysslands regering förbundet den 25 juli 2006 nr 458). I OKP presenteras fjäderfäprodukter i underklass 98 4000, som inkluderar gruppen "Fjäderfäpopulation av alla arter" (kod 98 4800). Denna grupp omfattar flera undergrupper, som var och en består av specifika typer av produkter. Till exempel inkluderar undergruppen "Ankstock" (kod 98 4840) två typer av "Unga ankor"-produkter:

• unga ankor från 4 till 9 veckor (kod 98 4844);

• unga ankor från 9 till 26 veckor (kod 98 4843).

Om produkttypkoden för den köpta fågeln ändras under odlingsprocessen, kan den uppvuxna fågeln erkännas som en jordbruksråvara för sin egen produktion. I detta fall kan kostnaden för sålda produkter av primär bearbetning av sådana råvaror (fjäderfäkött) inkluderas i inkomsten från försäljning av jordbruksprodukter. Om inkomstkvoten på 70 % iakttas har organisationen rätt att tillämpa Unified Agricultural Tax. Legitimiteten för detta tillvägagångssätt bekräftas av ett brev från Rysslands finansministerium daterat den 20 juni 2011 nr 03-11-06/1/8.

Om produkttypkoden inte ändras för perioden från det ögonblick då fjäderfän köps till dess slakt, bör organisationens verksamhet kvalificeras som primär bearbetning av inköpta jordbruksråvaror. Erhållen inkomst ingår inte i inkomst från försäljning av jordbruksprodukter. Om utan dem 70 procents andel av försäljningsinkomsten inte är säkerställd, har organisationen inte rätt att tillämpa den enhetliga jordbruksskatten.

Situation: är det möjligt att i inkomsten från försäljningen av jordbruksprodukter inkludera den egna produktionens inkomst från försäljningen av spannmålsgrödor som odlas på en arrenderad mark? Spannmålsfrö såddes på tomten innan den arrenderades.

Svar: ja, det kan du.

När det gäller den enhetliga jordbruksskatten är jordbruksproducenter organisationer som säljer jordbruksprodukter som produceras av dem (inklusive att använda leasade anläggningstillgångar). Samtidigt, av organisationens totala inkomst, måste andelen inkomst från försäljning av jordbruksprodukter av den egna produktionen vara minst 70 procent. Detta förfarande anges i punkt 2 i artikel 346.2 i Ryska federationens skattelag.

Listan över jordbruksprodukter bestäms av All-Russian Classifier of Products (klausul 3 i artikel 346.2 i Ryska federationens skattelag, dekret från Ryska federationens regering av den 25 juli 2006 nr 458). Spannmål och baljväxter ingår i denna lista och tillhör därför jordbruksprodukter. Intäkter från försäljning av spannmålsskörd kan ingå i inkomster från försäljning av jordbruksprodukter av egen produktion endast om sådana produkter produceras på egen hand.

I den aktuella situationen hyrde organisationen mark besådd med spannmålsgrödor, odlade dem och sålde skörden.

De sista stegen i processen för produktion av jordbruksprodukter (odling av spannmålsgrödor) är skörden av spannmålsgrödor och avlägsnande av dem från fältet (Technological Design Standards (NTP-APK 1.10.10.001-02), godkänd av jordbruksministeriet från Ryssland den 20 november 2002). Eftersom organisationen självständigt förde processen att producera jordbruksprodukter till slutskedet och sålde det odlade spannmålet, erkänns sådana produkter som jordbruksprodukter av sin egen produktion. Vid beräkning av kvoten på 70 procent kan därför inkomst från försäljning av spannmålsgrödor inkluderas i inkomst från försäljning av jordbruksprodukter.

Liknande slutsatser finns i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 26 mars 2010 nr 3-2-09/42. Dokumentet läggs ut på tjänstemannen skattetjänstens webbplats i avsnittet "Förklaringar som krävs för ansökan av skattemyndigheter."

Inkomstkvot

En av de viktigaste indikatorerna som bestämmer rätten att tillämpa den enhetliga jordbruksskatten är förhållandet mellan inkomst från försäljning av jordbruksprodukter (inklusive produkter från primär bearbetning av råvaror av egen produktion) och den totala försäljningsvolymen. För att beräkna detta förhållande måste en organisation bestämma:

• vad som är erkänt som jordbruksprodukter och produkter från primär bearbetning av råvaror av egen produktion;

• andelen inkomst från försäljning av jordbruksprodukter (inklusive produkter från primär bearbetning av råvaror av egen produktion) av den totala volymen av inkomst från försäljning av produkter (varor, arbeten, tjänster).

Situation: vilken metod - kontant eller periodiseringsmetod - för att bestämma inkomst för att beräkna inkomstkvoten på 70 procent, under förutsättning att den enhetliga jordbruksskatten kan tillämpas?

Använd den metod som organisationen använder för att fastställa intäkter vid den tidpunkt då förhållandet beräknas.

Ett av villkoren för att tillämpa den enhetliga jordbruksskatten är överensstämmelse med förhållandet mellan inkomst från försäljning av jordbruksprodukter (inklusive produkter av primär bearbetning av jordbruksråvaror) och den totala inkomsten från försäljning av varor (arbete, tjänster) . Detta förhållande måste vara minst 70 procent. Värdet på förhållandet måste kontrolleras både under övergången till den enhetliga jordbruksskatten från andra beskattningssystem och under tillämpningsperioden för den enhetliga jordbruksskatten. Detta följer av bestämmelserna i punkt 2 i artikel 346.2 och punkt 4 i artikel 346.3 i Ryska federationens skattelag.

Det finns inget speciellt förfarande för att bedöma inkomst för att beräkna förhållandet i kapitel 26.1 i Ryska federationens skattelag. Därför måste en organisation använda metoden med vilken den redovisar intäkter vid den tidpunkt då den fastställer denna indikator.

Innan en organisation övergår till den enhetliga jordbruksskatten kan den tillämpa ett allmänt eller förenklat skattesystem.

Användningen av det allmänna skattesystemet tillåter två alternativ för att bestämma inkomst: periodiseringsmetoden och kontantmetoden (klausul 2 i artikel 249, artikel 271, artikel 273 i Ryska federationens skattelag). Följaktligen, om en organisation som använder periodiseringsmetoden övergår till enhetlig jordbruksskatt, måste den använda denna metod vid beräkning av förhållandet. Om en organisation som använder kontantmetoden byter till Unified Agricultural Tax, måste den också fastställa inkomster och kostnader för att beräkna förhållandet med hjälp av kontantmetoden.

Med förenkling bestäms inkomsten endast av kontantmetoden (klausul 1 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag). Följaktligen, vid övergången till den enhetliga jordbruksskatten, måste en organisation som använder det förenklade skattesystemet också använda denna metod vid beräkning av förhållandet mellan inkomst från försäljning av jordbruksprodukter och den totala inkomsten från försäljning av varor (arbete, tjänster) .

Efter övergången till den enhetliga jordbruksskatten, erkänner organisationen inkomst på kontantbasis (underklausul 1, klausul 5, artikel 346.5 i Ryska federationens skattelag). För att beräkna förhållandet, under förutsättning att det är möjligt att fortsätta använda den enhetliga jordbruksskatten, måste inkomsten också fastställas med hjälp av kontantmetoden.

Liknande förtydliganden finns i brev från Rysslands finansministerium daterat 24 maj 2010 nr 03-11-06/1/12 och daterat 24 april 2008 nr 03-11-04/1/8.

Typer av jordbruksprodukter

Typer jordbruksprodukter finns i listan som godkänts genom dekret från Ryska federationens regering av den 25 juli 2006 nr 458. I denna lista klassificeras jordbruksprodukter i enlighet med den allryska produktklassificeraren OK 005-93, godkänd genom dekret av Rysslands statliga standard daterad 30 december 1993 nr 301.