Kokias išlaidas galima nurašyti? Kaip kuo daugiau nurašyti išlaidas? Visos organizacijos svajoja sumažinti savo pajamų mokesčio bazę, nurašydamos kuo daugiau išlaidų. Bet dažnai pasitaiko situacijų, kai atrodo, kad į visas išlaidas buvo atsižvelgta teisėtai, tačiau mokesčių inspekcija

Tuo atveju, kai įmonė „patiria“ išlaidas, kurios dėl įvairių priežasčių negali būti priskirtos einamojo laikotarpio veiklos savikainai, kalbame apie būsimo laikotarpio sąnaudas (FPR). Pažymėtina, kad tokios sąvokos mokesčių apskaitoje nėra, tačiau ji yra įprasta apskaitoje. Kaip RBP nurašomas? Kokios operacijos naudojamos tokioms operacijoms dokumentuoti? Kokia paskyra naudojama? Daugiau informacijos žemiau.

Kaip nurašomos atidėtos sąnaudos

Įsigaliojus Finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymo Nr. 34n (Finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 24 d. įsakymas Nr. 186n) 65 punkto pakeitimams, terminas „atidėtosios išlaidos“, pažįstamas daugeliui buhalterių, nustojo egzistuoti. Aiškinimas pakeistas taip: „turto pripažinimo sąlygos, nustatytos buhalterinę apskaitą reglamentuojančių teisės aktų“. Kitaip tariant, RBP dabar vadinamos einamojo laikotarpio įmonės sąnaudomis, tačiau kartu jos yra susijusios su būsimų laikotarpių verslo išlaidomis, atspindėtomis ir nurašytomis apskaitos sistemoje pagal norminius pripažinimo reikalavimus. objektus kaip turtą. Nurašymo laikotarpis priklauso nuo laiko trukmės, kuri yra patvirtinta teisės aktų lygmeniu arba konkrečiomis sutarties sąlygomis.

Kaip nurašyti atidėtas išlaidas? Teisės aktų lygmeniu nesant tikslių BPO klasifikavimo taisyklių, atsiranda daugybė kapitalizavimo ir vėlesnio nurašymo metodų. Niuansai priklauso nuo įmonės veiklos rūšies. Apskritai reikia atsižvelgti į šių taisyklių reikalavimus:

• PBU 14/2007 - 39 punkto nuostatose teigiama, kad mokėjimai organizacijai už teisę valdyti individualizavimo priemones ar intelektinės veiklos produktus yra nurašomi tolygiai kaip RBP, atsižvelgiant į sutarties galiojimo laiką.
• PBU 2/2008 - 16 punkto nuostatos nustato, kad būsimų projektų parengiamosios išlaidos pripažįstamos RBP, ty kaip pajamos pagal tokias sutartis kapitalizuojamos.
• PBU 10/99 - 19 punkto nuostatos nustato, kad apskaitoje būtina naudoti vienodo išlaidų nurašymo metodą, pagrįstai paskirstant išlaidas tarp skirtingų laikotarpių. Be to, tokios sąnaudos turi įtakos panašiam pajamų gavimui ir nėra priskiriamos kaupiamuoju laikotarpiu, kai pajamos atsirado.

Kaip nurašomos atidėtosios išlaidos – siuntimai

Norint nurašyti RBP, naudojama 97 sąskaita tuo pačiu pavadinimu. Prieš priskirdami išlaidas būsimiems laikotarpiams, turėtumėte įsitikinti, kad nėra sąlygų pripažinti turtą nematerialiųjų objektų, ilgalaikio turto ar atsargų pavidalu. Esant tokiems pagrindams, būtina atvykti į objektą pagal norminius reikalavimus. Jei ne, praneškite kaip BPO.

Atidėtosios sąnaudos nurašomos – komandiravimas:

• D 97 K 60, 76 arba iš karto nuo 51 - išlaidos apskaitoje parodomos kaip RBP.
• D 20 (44, 26, 25) K 97 – atspindi dalinį RBP nurašymą į einamojo laikotarpio savikainą.

Pastaba! Norint teisingai atspindėti finansinės atskaitomybės apskaitos sistemoje, būtina nustatyti nurašymo laikotarpį. Jeigu sutartyje toks laikotarpis nenustatytas, jį būtina tvirtinti savarankiškai pagal įmonės apskaitos politikos taisykles (tolygiai per visą sutarties galiojimo laiką, proporcingai pajamų dydžiui ir pan.).

Kaip organizacijos apskaitoje atspindėti sąnaudų nurašymą gamybai, kurioje nebuvo pagaminta produkcija? Remiantis vartotojų rinkos tyrimo rezultatais, organizacija nusprendė nutraukti vienos iš pagrindinių produktų rūšių gamybą ir panaikinti su šių gaminių gamyba susijusią nebaigtą darbą (WIP). Vadovo įsakymu nurodytas nebaigtų darbų likvidavimas, apie kurį surašytas atitinkamas aktas (nebaigtų darbų likvidavimo kaštai šioje schemoje neįskaitomi). Buhalterinės apskaitos duomenimis, faktinė nebaigtų darbų likvidavimo kaina yra 560 000 rublių, įskaitant tiesiogines likviduotų nebaigtų darbų sąnaudas - 450 000 rublių. (kuri yra lygi tiesioginių sąnaudų sumai už šiuos nebaigtus darbus pagal mokesčių apskaitos duomenis), šiai nebaigtai gamybai priskirtos netiesioginės išlaidos yra 110 000 rublių. (kuri lygi mokesčių apskaitoje pripažintai netiesioginių išlaidų sumai).

Buhalterinės apskaitos sąnaudos produkcijos gamybai – tai įprastinės veiklos sąnaudos, kurių pagrindu formuojama gatavos produkcijos savikaina (Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos sąnaudos“ PBU 10/99, patvirtintų Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2010 m. Rusijos finansų ministerija, 1999 05 06 N 33n). Paprastai apskaičiuojant įprastinės veiklos finansinį rezultatą (įskaitant į pardavimo savikainą) parduodant gatavą produkciją, atsižvelgiama į faktinę gatavos produkcijos savikainą, susidariusią pagal įprastinės veiklos sąnaudas (9 punktas). PBU 10/99 2 dalis, 19 punktas). Produktų, kurie neperėjo visų technologinio proceso etapų (kurie nesudarė gatavo produkto savikainos), gamybos sąnaudos yra nebaigtos (patvirtintų Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklių 63 punktas). 1998 m. liepos 29 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 34n). Šiuo metu sąnaudų, priskirtinų gatavai produkcijai ir nebaigtai gamybai, paskirstymo tvarka galiojančių PBU nereglamentuoja. Šią tvarką organizacija nustato savarankiškai, atsižvelgdama į parengtas pramonės rekomendacijas ir yra įtvirtinta organizacijos apskaitos politikoje (Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos apskaitos politika“ (PBU 1/2008) 7 punktas, patvirtintas 2008 m. Rusijos finansų ministerija 2008 m. spalio 6 d. N 106n). WIP balanse gali būti atspindėta faktine arba standartine (planuojama) gamybos savikaina (Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų 64 punkto 2 dalis). Nebaigtos gamybos sąnaudos apskaitomos 20 sąskaitoje „Pagrindinė produkcija“. Šiuo atveju 20 sąskaitos debete atsispindi tiesioginės išlaidos, tiesiogiai susijusios su produktų gamyba (atsižvelgiant į atsargų apskaitos sąskaitų kreditą, atsiskaitymus su darbuotojais už darbo užmokestį ir kt.), taip pat netiesiogines išlaidas, susijusias su valdymu. ir pagrindinės produkcijos priežiūra (susirašinėjant su 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“ ir 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“ sąskaitomis) (Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plano taikymo instrukcijos, patvirtintos ministerijos įsakymu Rusijos finansų 2000 m. spalio 31 d. N 94n). Šiuo atveju nebaigti darbai likviduojami organizacijos vadovybės sprendimu. Vadinasi, tampa akivaizdu, kad išlaidos, patirtos gaminant šiuos produktus, ateityje neduos organizacijai ekonominės naudos, todėl pelno (nuostolių) ataskaitoje turi būti pripažįstamos kaip kitos sąnaudos (p. 11, pas. 4 PBU 10/99 19 punktas). Tokią operaciją atspindi įrašas sąskaitos 91 debete „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaitoje 91-2 „Kitos išlaidos“ ir 20 sąskaitos kredite (Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos). Apibendrinant primename, kad atsisakymas įgaliotos institucijos sprendimu tęsti dalį veiklos sąlygoja dalies organizacijos veiklos nutraukimą (Buhalterinės apskaitos nuostatų „Informacija apie nutrauktą veiklą“ 6 p., 7 p. PBU 16/02, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos įsakymu, 2002 m. liepos 2 d. N 66n). Informacija apie nutrauktą veiklą, kurią galima išskirti į atskirą veiklos arba funkcinį segmentą, finansinėse ataskaitose turi būti atskleista skyriuje nustatyta tvarka. III PBU 16/02 (4, 5 PBU 16/02 punktai). Pridėtinės vertės mokestis (PVM) Dėl medžiagų (darbų, paslaugų), naudojamų likviduotai nebaigtai gamybai, PVM, atkreipiame dėmesį į tai. Medžiagos (darbai, paslaugos) buvo perkamos gaminių gamybai, kurių pardavimas buvo apmokestinamas PVM, todėl jas įsigijus PVM buvo imtas atskaityti bendrai nustatyta tvarka (CPK 1 p. 2 p., 171 str. 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis). Dėl nebaigtų darbų likvidavimo tampa akivaizdu, kad dėl įsigytų medžiagų (darbų, paslaugų) PVM apmokestinami sandoriai nebus vykdomi. Kaip teigia Rusijos finansų ministerija, išreikšta daugybėje atsakymų į privačius mokesčių mokėtojų prašymus, būtina atkurti anksčiau atskaitytą prekių (darbų, paslaugų) PVM, jei šios prekės (darbai, paslaugos) faktiškai nebuvo naudojamos gabenant. PVM apmokestinamų sandorių. Taigi Rusijos finansų ministerijos 2012-03-29 rašte N 03-03-06/1/163 nurodyta būtinybė grąžinti PVM už prekes (darbus, paslaugas), įsigytas gamybai, kuriai nebuvo pagamintas produktas. Tačiau ši nuomonė atrodo neprieštaringa, o tai patvirtina daugybė teismų praktikos. Taip yra dėl to, kad PVM atkūrimo atvejų sąrašas, pateiktas PVMĮ 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 str., yra baigtinis ir nenurodo tokio pagrindo kaip faktinis PVM apmokestinamų sandorių, susijusių su įsigytomis prekėmis (darbais, paslaugomis), dėl kurių PVM buvo teisėtai priimtas atskaityti, nevykdymas. Atsižvelgiant į tai, tokiais atvejais organizacija neprivalo atkurti „pirkimo“ PVM sumų, priimtų atskaityti. Šioje schemoje remiamasi prielaida, kad organizacija, vadovaudamasi aukščiau pateiktu požiūriu, likviduodama nebaigtus darbus, neatkuria anksčiau atskaityti priimto PVM. Papildomai dėl PVM grąžinimo už prekes (darbus, paslaugas), kurios faktiškai nebuvo panaudotos vykdant PVM apmokestinamus sandorius, žr. PVM ginčų enciklopedijos skyrius „Ar reikia atkurti PVM, priimtą atskaityti už prekes (darbus) , paslaugos), įsigytos norint įvykdyti užsakymą, jei jis atšaukiamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 punktas)?", "Ar reikia grąžinti PVM vagystės (vagystės), sunaikinimo, nekokybiškų prekių atveju , prekių praradimas, konfiskavimas ir pan. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 punktas)?", "Ar būtina grąžinti PVM perleidus (likviduojant) ilgalaikį turtą nepasibaigus jo naudingo tarnavimo laikui ( Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 punktas). Pelno mokestis Išlaidų suma gamybai, kuri negamina produktų, yra įtraukiama į ne veiklos sąnaudas pelno mokesčio tikslais. Nurodytų išlaidų pripažinimas vykdomas vadovaujantis vadovo patvirtintu organizacijos aktu tiesioginių išlaidų sumai, nustatytai pagal 19 str. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 ir 319 (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 punktas, 1 punktas, 265 straipsnis). Prisiminkime, kad organizacija savo apskaitos politikoje mokesčių tikslais savarankiškai nustato tiesioginių išlaidų, susijusių su produktų gamyba, sąrašą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 punktas). Tuo pačiu metu gamybos ir pardavimo išlaidų paskirstymo mechanizme turi būti ekonomiškai pagrįsti rodikliai, kuriuos nustato technologinis procesas (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2011-02-24 raštai N KE-4-3/, Finansų ministerija Rusijos Federacijos 2011-07-02 N 03-03-06/1/79). Formuojant tiesioginių išlaidų sudėtį mokesčių apskaitoje, organizacija gali atsižvelgti į tiesioginių išlaidų sąrašą, naudojamą apskaitos tikslais (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 2 d. raštai N 03-03-06/1/214 , 2011 m. gruodžio 19 d. N 03-03-06/ 1/834). Tiesiogines išlaidas už nebaigtą darbą paskirsto organizacija, atsižvelgdama į 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnis. Ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu patirtų netiesioginių gamybos ir pardavimo išlaidų suma visiškai įtraukiama į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 punktas). PBU 18/02 taikymas Atsižvelgiant į tai, kad apskaitoje organizacija, sudarydama gamybos sąnaudas, atsižvelgia į visas išlaidas (įskaitant netiesiogines išlaidas), o mokesčių apskaitoje netiesioginių gamybos sąnaudų suma yra susijusi su išlaidomis. einamojo laikotarpio, organizacija, formuojant produkcijos savikainą, susiduria su apmokestinamaisiais laikinaisiais skirtumais, dėl kurių susidaro atidėtojo mokesčio įsipareigojimai (DLL). Šie skirtumai grąžinami, kai gamybos savikaina apskaitoje pripažįstama sąnaudomis, šiuo atveju tuo metu, kai likviduotų produktų savikaina įtraukiama į kitas sąnaudas (punktas Buhalterinės apskaitos nuostatų „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ PBU 18/02, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu N 114n, 15, 18 punktai).

Operacijų turinys	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.	Pirminis dokumentas
Nebaigtų darbų savikainos formavimas
Atspindi tiesiogines išlaidas, kurios sudaro nebaigtos darbo sąnaudas	20	10, 02, 70, 69 ir kt.	450 000	Užklausa-sąskaita, Darbo užmokestis, Buhalterinė pažyma-paskaičiavimas
Netiesioginių išlaidų suma įtraukiama į nebaigtų darbų savikainą	20	25, 26	110 000
IT atspindėta (110 000 x 20 %)	68	77	22 000	Buhalterinė pažyma-paskaičiavimas
Nurašykite nebaigtų darbų kainą
Atsispindi WIP nurašymas	91-2	20	560 000	Nebaigtų darbų nurašymo aktas, Buhalterinė pažyma-paskaičiavimas
ONO grąžinta (110 000 x 20 %)	77	68	22 000	Buhalterinė pažyma-paskaičiavimas

Apie vieningų pirminių apskaitos dokumentų formų naudojimo specifiką nuo 2013-01-01 žr. komentare. T.E. Melikovskaja,
Apskaitos ir mokesčių konsultacinis ir analitinis centras

2 klausimas. Automobilio transporto išlaidų apskaita.

Motorinės transporto priemonės plačiai naudojamos žemės ūkio įmonėse. Naudojamas gamybai reikalingų medžiagų (naftos produktų, mineralinių trąšų, atsarginių dalių) importui, produkcijos eksportui, transportavimui ūkyje ir kt.

Transporto priemonių eksploatavimo ir priežiūros sąnaudų apskaita vykdoma 23 sąskaitos 4 subsąskaitoje „Motorinis transportas“. Šioje subsąskaitoje atsižvelgiama į krovinių, keleivinių, keleivinių transporto priemonių ir specialiosios paskirties transporto sąnaudas.

Į sąnaudas atsižvelgiama pagal prekes:

1. „Darbo užmokestis su įmokomis socialinėms reikmėms“;

3. „Darbai ir paslaugos“;

4. „Gamybos ir valdymo organizavimas“;

5. „Kitos išlaidos“.

Straipsnyje „Darbo užmokestis su įmokomis socialinėms reikmėms“ atsižvelgti į vairuotojų, kitų transporto priemones aptarnaujančių darbuotojų darbo užmokesčio dydį, taip pat sukaupto rezervo atostogoms dydį. Šiame straipsnyje pateikiamos įmokos į pensijų fondą, transporto priemonių eksploatavimo ir priežiūros darbuotojų socialinis ir medicininis draudimas.

Krautuvų darbo sąnaudos į transporto priemonių transporto išlaidas neįskaičiuotos. Šios sumos nurašomos tiesiogiai į sąskaitas, į kurias įtraukiamos transporto priemonių paslaugos (medžiagų, gamybos sąnaudų, produkcijos pardavimo ir kt.).

D – 23.4 Vairuotojams ir darbuotojams priskaičiuotas darbo užmokestis

K – 70,69,96 transporto priemonių aptarnavimas ir socialinėms reikmėms daromi atskaitymai

Straipsnyje "Ilgalaikio turto priežiūra" atsižvelgti į sukauptas ilgalaikio turto, susijusio su motorinėmis transporto priemonėmis, nusidėvėjimo ir remonto išlaidų sumas: automobiliai, priekabos, įranga, platformos ir kt.

1 D – 23.4 Sukauptas ilgalaikio turto nusidėvėjimas

K – 02 (automobiliai, garažai)

2 D – 23.4 Naftos produktai, nurašyti transporto priemonės eksploatavimui

Šiame straipsnyje atsižvelgiama į išlaidas, susijusias su automobilių padangų susidėvėjimo atstatymu. Tai apima padangų vulkanizavimo, protektorių dengimo ir kitų darbų, skirtų joms taisyti ir restauruoti, išlaidas. Šis punktas naudojamas padangų kainai nurašyti keičiant susidėvėjusias.

D – 23.4 Transporto priemonės eksploatacijai nurašytos padangos

Pagal straipsnį „Darbai ir paslaugos“ atsižvelgti į atliktus darbus transporto priemonėms ir kitų pagalbinių pramonės šakų bei trečiųjų šalių organizacijų servisams.

D – 23.4 Į autotransporto išlaidas įskaičiuotos paslaugos

K – 23.60 pagalbinės gamybos (RM, elektros) ir trečiųjų šalių organizacijos

Straipsnis "Gamybos organizavimas ir valdymas" paskirstoma apskaityti garažų cecho personalo išlaikymo ir kitoms bendroms garažo išlaidoms, kurios anksčiau kaupiamos pozicijomis.

D – 23.4 Perkeliama į darbų ir paslaugų savikainą

K –25,26 autotransporto bendrųjų gamybos ir bendrųjų verslo sąnaudų dalis.

Pagal straipsnį "Kitos išlaidos" atsižvelgti į smulkios įrangos, darbo drabužių, apsauginių batų nurašymą ir kitas ankstesniuose straipsniuose neįtrauktas išlaidas.

D – 23.4 Išduoti darbo drabužiai ir speciali avalynė buvo nurašyti

Iki –10.12 vairuotojams ir transporto priemones aptarnaujantiems darbuotojams.

Autorius sąskaitos kreditas 23.4 atsispindi faktinių išlaidų nurašymas. Per metus autotransportu atlikti darbai paskirstomi vartotojams už planuotą 1 t/km kainą.

Metų pabaigoje nustatomos faktinės sąnaudos t/km ir tada koreguojama (planuojamos išlaidos priartinamos iki faktinių kaštų lygio). Norėdami tai padaryti, apskaičiuokite bendrą faktinių išlaidų sumą debetas sąskaitas faktūras, atėmus panaudotos alyvos ir kitų grąžinamų medžiagų savikainą, ir padalyti iš t/km skaičiaus, kurį atliko transporto priemonės be savitarnos darbų.

S/st 1t/km =faktinė suma kaštai – s/st darbo jėgos. alyvos ir kitos medžiagos

t/km skaičius (be savitarnos darbų)

Keleivinėms transporto priemonėms skaičiuojama vienos mašininės darbo dienos kaina žmonėms vežti, specialiosioms netransporto priemonėms - viena specialiųjų mašinų darbo mašina diena.

1 D – 10,11,41,43 Automobilių transporto paslaugos nurašytos į savikainą

Iki –23.4 prekių ir medžiagų pristatymas

2 D –20,23,25,26 Suteiktos autotransporto paslaugos buvo nurašytos

K –23,4 pagrindinė, pagalbinė gamyba

(priskirta OP ir OH poreikiams)

3 D –44.90.91 Automobilių transporto paslaugos, įtrauktos į

K – 23,4 pardavimo savikaina (gaminiams, ilgalaikiam turtui ir kitam turtui)

Kredito pusėje 23.4 sąskaitos atspindi kapitalizuotos panaudotos alyvos, susidėvėjusių padangų ir medžiagų sąnaudas.

Dabar turime vieną iš plačiausių ir kartais labai sudėtingų temų. Galbūt net per penkis ar net dešimt apsilankymų neįmanoma viso to ištirti. Šiandien apie tai kalbėsime tik bendrai, apibūdinsime kelius, išskirsime pagrindinius punktus, aplink kuriuos kursime tolimesnį apskaitos tyrimą.

Šiek tiek teorijos

Šiandien svarstome temą, kurioje nuolat susiduriama su sąvokomis „išlaidos ir išlaidos“, „grupavimas pagal išlaidas ir išlaidas“, „klasifikavimas“. Kaip suprasti, kur yra kas? Kai peržiūrėjau buhalterines knygas, kiekvieną kartą pagaudavau save užduodantį sau klausimą: „Pavyzdžiuose tai išlaidos ar išlaidos? Koks yra teisingas terminas? Atrodo, kad autorius naudoja išlaidas ir kitame sakinyje jau vartoja sąnaudų terminą. Sumišimas, tai viskas.

Dabar dar kartą pakartokime šių terminų reikšmę, kad vėliau aiškiai suvoktume, ką turime omenyje juos sakydami. gerai?

Išlaidos yra piniginių išteklių keitimas į kažką kitą, kurį įmonė gali saugoti ir naudoti. Pavyzdžiui, įmonė pirko prekes ir medžiagas. Išleido pinigus, bet jų neprarado, nes „pinigai virto kitais ištekliais“.

Medžiagų perkėlimas gamybos ar namų ūkio reikmėms vyksta taip:

• apskaičiuojama šių medžiagų kaina, pavyzdžiui, vidutinė kaina.
• Dėl siuntimo medžiagos sumažinamos 10 sąskaita pagal apskaičiuotą sumą ir kiekį
• ir ši suma patenka į išlaidų sąskaitas (20, 23, 25, 26, 44)
• iki mėnesio pabaigos tokias sukauptas sumas galima drąsiai teigti išlaidomis

Bet kai prasideda mėnesio uždarymo procesas ir šios išlaidos pradeda dalyvauti skaičiuojant finansinį rezultatą, tada jos virsta išlaidų sąvoka, t.y. tai išlaidos, į kurias atsižvelgiama finansiniam rezultatui skaičiuojant pelną, iš kurio imamas „Pajamų mokestis“.

Ne visos norimos įmonės išlaidos gali būti priskirtos sąnaudoms. Tie. ne visos išlaidos gali būti įtrauktos į finansinio rezultato formulę skaičiuojant pelną. Leidimas tam tikrų rūšių išlaidoms yra numatytas Mokesčių kodekse (Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Pažvelkime į kaštų apskaitos sąskaitas šiose veiklose:

Paslaugų teikimas

Čia daugiausia naudojamos dvi sąnaudų sąskaitos – 26 ir 91,2.

Be to, 26-oje sąskaitoje per mėnesį kaupiamos išlaidos, kurios vėliau pateks į 90-ą sąskaitą, bet kaip išlaidos. Kai 26 sąskaita uždaroma (perkeliama) į 90 sąskaitą, tai vadinama tiesioginio kaštų skaičiavimo metodu.

A 91.2. sąskaita iš karto yra sąnaudos, nes ji pati jau yra finansinio rezultato formulė. Iš ankstesnių straipsnių jau žinome, kad į 91.2 sąskaitą įtraukiamos tokios įmonės pagrindinės išlaidos kaip banko paslaugos einamajai sąskaitai aptarnauti ir paskolos palūkanos.

Į 26 sąskaitą už paslaugas įtrauktos visos kitos išlaidos: darbuotojų atlyginimai, patalpų nuoma, biuras, interneto paslaugos, ryšiai, darbo užmokesčio mokesčiai, ilgalaikio turto nusidėvėjimas. Tie. iš esmės viskas, kas susiję su dabartine veikla. Pažvelkime į 26 balą, pažvelkime į jo charakteristikas.

Prekyba

Prekyboje taip pat yra 91,2 sąskaitos, kartais 26. Nepaisant to, pagrindinė sąnaudų prekyboje apskaitos sąskaita yra 44 sąskaita „Pardavimo išlaidos“. Pažvelkite į jo savybes.

sąskaitų planas iš 1C apskaitos 7.7 programos

sąskaitų planas iš programos 1C Accounting 8

Matome, kad paskyra yra analitinė: yra subsąskaitos ir subkontos. Sąskaita pilnai aktyvi, todėl išlaidų kaupimas bus debeto, o nurašymas – kredito pusėje.

Kaip veikia 44 skaičius?

Pirmiausia prisiminkime, kad 44 apima tas išlaidas, kurios patiriamos prekybos procese. Jei įmonė užsiima tik prekyba, tada apskaitoje ji turės 44 ir 91,2 išlaidų sąskaitas. Prekybos įmonėse dažniausiai pasitaikančios sąnaudos yra pardavėjų darbo užmokestis ir jų mokesčiai, nuoma, komunaliniai mokesčiai ir visa kita, kas siejama su prekybos vieta. Parduotuvėje sutaisė elektros instaliaciją (padarė mums paslaugą) – tai taip pat atiteks į 44 sąskaitą. Jei yra specialus buhalteris, atsakingas už mažmeninės prekybos vietos veiklą, visas jo darbo užmokestis ir mokesčiai iš jos bus perkeliami į 44 sąskaitą.

Jeigu įmonė, be prekybos, dar ir teikia paslaugas, ar yra gamyba, tai vyriausiojo buhalterio, vadybininko, vadovo vairuotojo darbo užmokestis, nuoma ir elektra pagrindiniame biure ir kt. - visa tai atiteks 26-ajam skaičiui. Ar supratai prasmę?

Specialios išlaidų rūšys. Prekybos organizacijos turi specialių rūšių išlaidų: transporto ir komercinės pardavimo išlaidos. Kas juose įdomaus? Išsiaiškinkime.

Kaina
Kiekviena įmonė, pirkdama prekę, apsidžiaugtų, jei tiekėjas už tą pačią kainą, kuri mums pardavė prekę, ją pristatytų ir į mūsų sandėlį. Bet tai neįvyksta. Mūsų įmonė visada turi papildomų išlaidų prekių pristatymui į savo sandėlį. Ir kuo toliau tiekėjas, tuo didesnės pridėtinės (transporto) išlaidos.

Dėl to mes turime pristatytas prekes už pirkimo kainą ir dalį pristatymo išlaidų (transportavimo išlaidų). Dabar turime dilemą: kaip tvarkyti šias transportavimo išlaidas? Mums leidžiami du būdai:

Pirmas būdas. Paimkite siuntimo sumą, apskaičiuokite proporciją ir paskirstykite siuntimo sumą kiekvienai įsigytai prekei. Visa tai dokumentuokite siųsdami į 41 paskyrą. Tokiu atveju įsigytos prekės kaina įmonės sandėlyje ir ataskaitose bus kuo tikslesnė.

O kai šis produktas bus parduotas, tiksliausia pirkimo kaina bus įtraukta į finansinio rezultato formulę. Toje prekių dalyje, kuri liks neparduota, bus ir dalis transporto, ar nesutinkate? Kitaip tariant, perteklinės transportavimo išlaidos nebus įtrauktos į finansinio rezultato formulę.

Antras būdas. Pirktos prekės apskaitomos 41, o transportavimo išlaidos – 44. Tada „mėnesio uždarymo“ 44 momentu bus uždaryta visa sąskaita už 90. Pasirodo, į formulę buvo įtrauktos transporto priemonės, tačiau visos prekės nebuvo parduotos arba iš viso neparduotos. Kitaip tariant, nepagrįstai padidinome išlaidas, bet tai neįmanoma.

Tokiu atveju transporto išlaidos 44 sąskaitoje pateks į 90 sąskaitą tik toje dalyje, kurioje buvo parduotos prekės, t.y. proporcingai parduotoms prekėms. Dėl to mūsų įmonės turimi transportavimo kaštai uždarant 44 sąskaitas nesieis iki 90, ar nesutinkate? Transportavimo išlaidų suma išliks, t.y. 44 sąskaita nebus visiškai uždaryta – bus likutis.

Verslo išlaidos
Tai apima išlaidas, kurios prisideda prie prekių reklamavimo ir pardavimo. Labiausiai paplitusios yra pakavimo, reklamos ir rinkodaros veikla.

Gamyba

Kaip pastebėjote, judame į priekį. Gamyboje sujungiami 26 įskaitymai, 44 įskaitymai ir 91,2 įskaitos. Be to, ji turi ir savo pagrindines buhalterines sąskaitas – 20, 23, 25, 26, 28.

91.2 ir 44 paskyros veikia taip pat, kaip ir ankstesnių tipų veiklos. Tačiau 20-osios sąskaitos veikia ypatingai. Dabar labai trumpai papasakosiu.

Pagrindinės apskaitos sąskaitos gamyboje: 20, 25, 26

Skaičiuoja apie 26 galime sakyti, kad jis surenka visos įmonės išlaidas, tokias kaip valdymas, administravimas. Tie. visos išlaidos, kurių negalima priskirti nei prekybai (44 sąskaita), nei gamybai (20, 23, 25, 28). Kitaip tariant, 26 sąskaita yra viso verslo administravimo išlaidų apskaita.

20 skaičius- tai pati produkcijos gamybos apskaita, bet... 23 ir 25 yra ir sąskaitos, susijusios su produktų gamyba. Koks skirtumas? Esmė ta, kad 20 sąskaitoje pirmiausia renkamos tik tos išlaidos, kurias galima tiesiogiai priskirti tam tikros rūšies produktui.

25 skaičius surenka tas išlaidas, kurių negalima tiksliai priskirti konkrečiai gaminamai produkcijai, o tik dirbtuvėms. Čia pavyzdys yra būtinas.

Paimkime vieną cechą, vieną mašiną, vieno tipo gaminius, nesvarbu, kiek darbuotojų. Tegul dirba pakaitomis, pamainomis, kaip nori. Kas yra gamyba (supaprastinkime) - tai žaliavų kaina, darbuotojų atlyginimai, darbo užmokesčio mokesčiai, elektra mašinai, mašinos nusidėvėjimas, cecho nusidėvėjimas arba nuoma. Mūsų sąlygomis visos patirtos išlaidos iš karto tenka šiam konkrečiam gaminio tipui.

Komplikinkime gamybą, priartinkime ją prie tikrojo. Vis dar tik vienas cechas, viena mašina, dviejų rūšių gaminiai, darbuotojai 4. Produkciją gamina du žmonės, vienas budėtojas, vienas prižiūri patalpų švarą.

Na, o kaip dabar tiksliai nustatyti elektros sąnaudas, mašinos nusidėvėjimą, pastato nusidėvėjimą (nuomą), budėtojo ir techninio personalo darbo užmokestį, darbo užmokesčio mokesčius už konkrečią pagamintą gaminio rūšį? O jeigu šis budėtojas saugos dvi dirbtuves? Ar techninis personalas valo tik šį cechą ir gamybos zoną?

Pasirodo, dalį išlaidų nebėra taip paprasta iš karto priskirti 20-ai sąskaitai už konkrečią prekės rūšį, ar nesutinkate? Štai kam skirtas 25 skaičius.

Išvada

Gerai, šiandien sustokime. Pabandykite padaryti išvadas, užsirašykite jas. Jei norite, pasidalinkite savo atradimais su manimi. Norėdami tai padaryti, naudokite meniu Kontaktai arba straipsnio apačioje esantį mygtuką.

Medžiagos įmonėje yra realaus pasaulio objektai, kuriuos galima pamatyti ir paliesti. Objektų priskyrimas pavadinimų medžiagoms vyksta pagal vaidmenį......

Reprezentacinių išlaidų nurašymas galima pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus, jei dokumentais patvirtinamas jų padarymo faktas, taip pat patvirtinamas jų ekonominis pagrindimas. Kaip šios išlaidos nurašomos atsižvelgiant į atitinkamus teisinius reikalavimus?

Kaip nurašyti reprezentacines išlaidas: pagrindiniai teisiniai principai

Reprezentacinės išlaidos (RP) kaip atskira išlaidų kategorija yra nagrinėjamos tik mokesčių apskaitoje. Todėl šių išlaidų nurašymo procedūra (praktiškai atliekama siekiant sumažinti įmonės mokesčių bazę) turėtų būti atliekama remiantis jų patvirtinimo ir ekonominio pagrįstumo principais – svarbiausiais iš jų mokesčių apskaita.

Šie principai, visų pirma, yra įtvirtinti 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str., kuriame nustatyta, kad siekiant sumažinti pelno mokestį mokančios įmonės mokesčio bazę, gali būti naudojamos dokumentais pagrįstos ir ekonomiškai pagrįstos išlaidos.

PR taip pat gali būti naudojamas mokesčių bazei sumažinti, bet tik tokia suma, kuri neviršija 4% darbo sąnaudų įmonėje atitinkamu ataskaitiniu laikotarpiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 2 dalis).

Jeigu, remiantis I ketvirčio, ​​pusmečio ar 9 mėnesių rezultatais, įmonė dar turi nenurašytų PR (viršijančių 4% darbo sąnaudų), juos galima pridėti skaičiuojant metų mokestį. Bet su sąlyga, kad metų pabaigoje darbo sąnaudos bus skaičiuojamos ta suma, kuria bus pasiektas reikalingas PR norma (4 proc.), remiantis mokestinio laikotarpio rezultatais.

Reprezentacinių išlaidų nurašymas: pagrindiniai dokumentai

PR patvirtinimas ir ekonominis pagrindimas jų nurašymo tikslais gali būti atliekamas naudojant įvairius dokumentus. Jų rinkinys, sudarytas buhalterio pagrįstumo tikslu reprezentacinių išlaidų nurašymas, gali būti atstovaujama:

• ataskaita apie PR, taip pat ją papildanti pirminė ataskaita (šiais dokumentais rekomenduojama naudotis Finansų ministerijos 2014 m. balandžio 10 d. rašte Nr. 03-03-RZ/16288);
• aktas dėl PR (Finansų ministerijos 2010 m. lapkričio 1 d. raštai Nr. 03-03-06/1/675, 2010 m. kovo 22 d. Nr. 03-03-06/4/26);
• vadovo įsakymu dėl PR įgyvendinimo šių išlaidų sąmatą (FM 2007 m. lapkričio 13 d. raštas Nr. 03-03-06/1/807);
• bet koks pirminis dokumentas, atitinkantis 2 str. 2 punkto reikalavimus. 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo „Dėl apskaitos“ Nr. 402-FZ (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. gegužės 8 d. raštas Nr. GD-4-3/8852) 9 str.
• reprezentacinio renginio programa (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. balandžio 12 d. laiškas Nr. 20-12/034115).

Įvertinę aukščiau nurodytus teisės aktus jų teisinės galios bei naujumo požiūriu, galime daryti išvadą, kad PR gali būti patvirtintas (jų galiojimo pripažinimo požiūriu) tik:

• per ataskaitą;
• pagrindinis šios ataskaitos priedas.

Tuo pačiu metu daugelis įmonių nori sukurti visą aukščiau išvardytų dokumentų rinkinį (tai yra, kada nors rekomenduojamą), kuris patvirtina PR užbaigimą.

Ši nuostata gali būti dėl:

• griežti vidinės įmonės atskaitomybės standartai (darant prielaidą, kad vadovybė turi įrankius veiksmingai kontroliuoti išlaidas, įskaitant reprezentacines išlaidas);
• firmų noras toliau pagrįsti PR ekonominį pagrįstumą – kaip būtiną sąlygą jų panaudojimo galimybėms siekiant optimizuoti apmokestinimą.

Visų pirma, daugelis įmonių nori patvirtinti PR nurašymo faktą, išleisdamos atskirą vietinį norminį dokumentą - atitinkamų išlaidų nurašymo aktą.

Leiskite mums išsamiau apsvarstyti jo taikymo ir sudėties ypatybes.

Kaip surašyti reprezentacinių išlaidų aktą (pavyzdinė dokumento struktūra)

Šis aktas paprastai surašomas oficialaus renginio pabaigoje. Tam įmonėje gali būti sudaryta speciali kompetentingų specialistų komisija. Jų užduotis yra tokia:

• tinkamai parengti dokumentą;
• jame atspindėtų duomenų analizės atlikimas, taip pat atsakingo sprendimo priėmimas akte įrašytas išlaidas pripažinti pagrįstomis;
• dokumento papildymas kitais reikalingais šaltiniais.

Atitinkamą komisiją gali sudaryti pirmininkas, taip pat eiliniai dalyviai.

Aptariamame akte gali būti:

• data, dokumento pavadinimas;
• informacija apie vykusį reprezentacinį renginį (jo pavadinimas, vieta);
• informacija apie kompetentingus darbuotojus, surašančius ir tvirtinančius aktą;
• PR sąrašas, taip pat juos atitinkančios ir kompetentingų darbuotojų patvirtintos sumos;
• kompetentingų darbuotojų išvada dėl akte nurodyto PR įgyvendinimo pagrįstumo;
• aktą surašiusių kompetentingų darbuotojų parašai.

Aktas dėl PR gali būti nepriklausomas vietinis norminis aktas arba kito standarto priedas, pavyzdžiui, įsakymas surengti oficialų renginį.

Svarbus niuansas: nepaisant to, kad atitinkamą aktą, kaip minėjome aukščiau, pasirašo kompetentingi asmenys, Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba mano, kad jį taip pat turėtų patvirtinti įmonės direktorius (Federalinis laiškas). Rusijos Federacijos mokesčių tarnyba Maskvai, 2006 m. gruodžio 22 d. Nr. 21-11/113019).

Aptariamame dokumente taip pat gali būti nuorodų į dokumentus, patvirtinančius PR. Pavyzdžiui, pirminei sąskaitai, kuri taip pat išduodama siekiant patvirtinti šių išlaidų nurašymo teisėtumą.

Atminkite, kad pirminė ataskaita, kaip taisyklė, papildo ataskaitą, o ne viešųjų ryšių aktą. Tačiau daugelyje įmonių pirmasis dokumentas apima antrojo elementus arba atitinka jo struktūrą, bet vadinamas PR ataskaita.

Kur galiu atsisiųsti reprezentacinių išlaidų nurašymo akto pildymo pavyzdį?

Atitinkamo akto pildymo pavyzdį galite peržiūrėti mūsų portale ir atsisiųsti dokumentą iš toliau pateiktos nuorodos.