Biaya apa saja yang dapat dihapuskan? Bagaimana cara menghapus pengeluaran sebanyak mungkin? Semua organisasi bermimpi untuk mengurangi basis pajak penghasilan mereka dengan menghapuskan pengeluaran sebanyak mungkin. Namun seringkali ada situasi ketika semua pengeluaran tampaknya tidak diperhitungkan secara hukum, tetapi oleh inspektorat pajak

Dalam hal suatu perusahaan “mengeluarkan” biaya yang, karena berbagai alasan, tidak dapat dikaitkan dengan biaya aktivitas periode berjalan, kita berbicara tentang biaya masa depan (FPR). Perlu dicatat bahwa konsep seperti itu tidak ada dalam akuntansi pajak, namun umum dalam akuntansi. Bagaimana cara penghapusan RBP? Jenis transaksi apa yang digunakan untuk mendokumentasikan transaksi tersebut? Akun apa yang digunakan? Lebih detailnya di bawah ini.

Bagaimana biaya yang ditangguhkan dihapuskan

Dengan berlakunya perubahan pasal 65 Peraturan Menteri Keuangan No. 34n tanggal 29 Juli 1998 (Perintah Menteri Keuangan No. 186n tanggal 24 Desember 2010), istilah “beban ditangguhkan”, sudah tidak asing lagi bagi kita. bagi banyak akuntan, tidak ada lagi. Penafsirannya berubah menjadi sebagai berikut: “kondisi pengakuan aset yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan di bidang akuntansi.” Dengan kata lain, RBP sekarang disebut sebagai biaya perusahaan pada periode berjalan, tetapi pada saat yang sama berhubungan dengan biaya bisnis pada periode mendatang, tercermin dan dihapuskan dalam sistem akuntansi sesuai dengan persyaratan peraturan untuk pengakuan. benda sebagai aset. Jangka waktu penghapusan tergantung pada jangka waktu yang disetujui di tingkat legislatif atau dalam ketentuan kontrak tertentu.

Bagaimana cara menghapus biaya yang ditangguhkan? Tidak adanya peraturan yang tepat di tingkat legislatif untuk klasifikasi BPO menyebabkan munculnya banyak metode kapitalisasi dan selanjutnya penghapusan. Nuansanya tergantung pada jenis kegiatan perusahaan. Secara umum, persyaratan peraturan berikut harus dipertimbangkan:

• PBU 14/2007 - ketentuan klausul 39 menyatakan bahwa pembayaran kepada suatu organisasi atas hak pengoperasian sarana individualisasi atau produk kegiatan intelektual dihapuskan secara merata sebagai RBP, dengan memperhatikan masa berlaku kontrak.
• PBU 2/2008 - ketentuan klausul 16 menentukan bahwa biaya persiapan yang timbul untuk proyek-proyek yang akan datang diakui sebagai RBP, yaitu pendapatan berdasarkan kontrak tersebut dikapitalisasi.
• PBU 10/99 - ketentuan klausul 19 menetapkan bahwa dalam akuntansi perlu menggunakan metode penghapusan beban yang seragam melalui distribusi biaya yang wajar antara periode yang berbeda. Selain itu, biaya-biaya tersebut mempengaruhi penerimaan pendapatan yang serupa dan tidak dikenakan atribusi kumulatif pada periode terjadinya pendapatan.

Bagaimana biaya yang ditangguhkan dihapuskan - posting

Untuk menghapus RBP digunakan rekening 97 dengan nama yang sama. Sebelum membebankan biaya ke periode mendatang, Anda harus memastikan bahwa tidak ada kondisi untuk mengakui aset berupa objek tidak berwujud, aset tetap, atau persediaan. Jika ada alasan seperti itu, maka perlu untuk tiba di lokasi sesuai dengan persyaratan peraturan. Jika tidak, laporkan sebagai BPO.

Biaya yang ditangguhkan dihapuskan - posting:

• D 97 K 60, 76 atau langsung dari 51 - biaya tercermin dalam akuntansi sebagai RBP.
• D 20 (44, 26, 25) K 97 – mencerminkan penghapusan sebagian RBP ke biaya periode berjalan.

Catatan! Untuk refleksi yang benar dalam sistem akuntansi laporan keuangan, perlu ditentukan periode penghapusan. Jika jangka waktu tersebut tidak ditentukan dalam kontrak, maka perlu untuk menyetujuinya secara independen sesuai dengan aturan kebijakan akuntansi perusahaan (merata sepanjang masa berlaku kontrak, sebanding dengan volume pendapatan, dll.).

Bagaimana mencerminkan dalam akuntansi suatu organisasi penghapusan biaya produksi yang tidak menghasilkan produk? Berdasarkan hasil studi pasar konsumen, organisasi memutuskan untuk menghentikan produksi salah satu jenis produk utama dan menghilangkan pekerjaan dalam proses (WIP) yang terkait dengan produksi produk tersebut. Berdasarkan perintah manajer, pekerjaan yang sedang berjalan tersebut dilikuidasi, yang kemudian dibuat tindakan terkait (biaya likuidasi pekerjaan yang sedang berjalan tidak dipertimbangkan dalam skema ini). Menurut data akuntansi, biaya aktual pekerjaan dalam penyelesaian yang dilikuidasi adalah 560.000 rubel, termasuk biaya langsung untuk pekerjaan dalam penyelesaian yang dilikuidasi - 450.000 rubel. (yang sama dengan jumlah biaya langsung untuk pekerjaan yang sedang berjalan menurut data akuntansi pajak), biaya tidak langsung yang dialokasikan untuk pekerjaan yang sedang berjalan ini adalah 110.000 rubel. (yang sama dengan jumlah biaya tidak langsung yang diakui dalam akuntansi pajak).

Akuntansi Biaya untuk produksi produk adalah pengeluaran untuk aktivitas biasa, yang menjadi dasar pembentukan harga pokok produk jadi (klausul 5, 7 Peraturan Akuntansi “Biaya Organisasi” PBU 10/99, disetujui oleh Perintah Perusahaan Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06.05.1999 N 33n). Sebagai aturan umum, harga pokok sebenarnya produk jadi, yang dibentuk berdasarkan pengeluaran untuk aktivitas biasa, diperhitungkan ketika menentukan hasil keuangan dari aktivitas biasa (termasuk dalam harga pokok penjualan) ketika menjual produk jadi (klausul 9, ayat 2, ayat 19 PBU 10/99). Biaya produksi produk yang belum melalui seluruh tahapan proses teknologi (yang belum membentuk harga pokok produk jadi) merupakan barang dalam proses (klausul 63 Peraturan akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia, disetujui berdasarkan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 N 34n). Saat ini tata cara pembagian biaya-biaya yang diatribusikan pada produk jadi dan barang dalam penyelesaian tidak diatur dalam PBU yang berlaku saat ini. Prosedur ini ditentukan oleh organisasi secara independen, dengan mempertimbangkan rekomendasi industri yang dikembangkan dan diabadikan dalam kebijakan akuntansi organisasi (klausul 7 Peraturan Akuntansi “Kebijakan Akuntansi Organisasi” (PBU 1/2008), disetujui oleh Perintah dari Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Oktober 2008 N 106n). WIP dapat tercermin dalam neraca sebesar biaya produksi aktual atau standar (yang direncanakan) (paragraf 2 pasal 64 Peraturan Akuntansi dan Pelaporan Keuangan). Biaya barang dalam penyelesaian dicatat pada akun 20 “Produksi utama”. Dalam hal ini, debit akun 20 mencerminkan biaya langsung yang terkait langsung dengan produksi produk (sesuai dengan kredit akun akuntansi persediaan, penyelesaian upah dengan karyawan, dll.), serta biaya tidak langsung yang terkait dengan manajemen. dan pemeliharaan produksi utama ( sesuai dengan akun 25 “Beban produksi umum” dan 26 “Beban usaha umum”) (Petunjuk penerapan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n). Dalam hal ini, pekerjaan yang sedang berjalan dilikuidasi berdasarkan keputusan manajemen organisasi. Oleh karena itu, menjadi jelas bahwa biaya yang dikeluarkan untuk produksi produk-produk tersebut tidak akan membawa manfaat ekonomi bagi organisasi di masa depan, dan oleh karena itu harus diakui dalam laporan laba rugi sebagai beban lain-lain (klausul. 11, para. 4 ayat 19 PBU 10/99). Operasi semacam itu tercermin dalam entri di debit akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, sub-akun 91-2 “Beban lain-lain”, dan di kredit akun 20 (Petunjuk penggunaan Bagan Akun). Sebagai kesimpulan, kami ingat bahwa penolakan atas keputusan badan yang berwenang untuk melanjutkan sebagian kegiatan menyebabkan penghentian sebagian kegiatan organisasi (klausul “c”, klausul 6, klausul 7 Peraturan Akuntansi “Informasi tentang Kegiatan yang Dihentikan” PBU 16/02, disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 2 Juli 2002 N 66n). Informasi tentang aktivitas yang dihentikan, yang dapat dipisahkan menjadi segmen operasi atau fungsional tersendiri, diungkapkan dalam laporan keuangan dengan cara yang ditentukan oleh Bagian. III PBU 16/02 (klausul 4, 5 PBU 16/02). Pajak Pertambahan Nilai (PPN) Sehubungan dengan PPN atas bahan (pekerjaan, jasa) yang digunakan untuk produksi barang dalam penyelesaian yang dilikuidasi, kami perhatikan hal-hal berikut. Bahan (pekerjaan, jasa) dibeli untuk produksi produk, yang penjualannya dikenakan PPN, dan oleh karena itu PPN atas perolehannya diambil untuk dikurangkan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum (klausul 1, ayat 2, pasal 171, ayat 1 , pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia ). Sehubungan dengan likuidasi pekerjaan dalam penyelesaian, menjadi jelas bahwa tidak ada transaksi yang dikenakan PPN sehubungan dengan bahan yang dibeli (pekerjaan, jasa). Menurut Kementerian Keuangan Rusia, yang diungkapkan dalam berbagai tanggapan terhadap permintaan pribadi dari pembayar pajak, perlu untuk mengembalikan PPN yang sebelumnya dapat dikurangkan atas barang (pekerjaan, jasa) jika barang (pekerjaan, jasa) tersebut tidak benar-benar digunakan dalam pengangkutan. transaksi keluar dikenakan PPN. Dengan demikian, Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Maret 2012 N 03-03-06/1/163 menyatakan perlunya pengembalian PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk produksi yang tidak menghasilkan suatu produk. Namun pendapat ini tampaknya tidak kontroversial, sebagaimana dibuktikan oleh berbagai praktik peradilan. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa daftar kasus pemulihan PPN yang diberikan dalam ayat 3 Seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia, bersifat lengkap dan tidak menunjukkan dasar seperti kegagalan sebenarnya untuk melakukan transaksi yang dikenakan PPN sehubungan dengan barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), di mana PPN diterima secara sah untuk dipotong. Dalam hal ini, organisasi tidak mempunyai kewajiban untuk mengembalikan jumlah PPN “masukan” yang diterima untuk dipotong dalam kasus seperti itu. Dalam skema ini, kami berangkat dari asumsi bahwa organisasi, dengan berpedoman pada sudut pandang di atas, tidak mengembalikan PPN yang sebelumnya diterima untuk dipotong ketika melikuidasi pekerjaan yang sedang berlangsung. Selain itu, mengenai masalah pengembalian PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang sebenarnya tidak digunakan dalam pelaksanaan transaksi yang dikenakan PPN, lihat Ensiklopedia Sengketa PPN, bagian “Apakah perlu mengembalikan PPN yang diterima untuk dipotong atas barang (pekerjaan) , layanan) yang dibeli untuk memenuhi pesanan jika dibatalkan (klausul 3 pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia)?", "Apakah perlu mengembalikan PPN jika terjadi pencurian (pencurian), perusakan, barang cacat , kehilangan, penyitaan barang, dll. (klausul 3 pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia)?", "Apakah perlu untuk mengembalikan PPN atas pelepasan (likuidasi) aset tetap sebelum berakhirnya masa manfaatnya ( ayat 3 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia)?". Pajak penghasilan badan Besarnya biaya produksi yang tidak menghasilkan produk dimasukkan dalam beban non operasional untuk keperluan pajak laba. Pengakuan biaya tertentu dilakukan berdasarkan tindakan organisasi yang disetujui oleh kepala dalam jumlah biaya langsung yang ditentukan sesuai dengan Art. Seni. 318 dan 319 Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 11, klausa 1, pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia). Ingatlah bahwa organisasi secara mandiri menentukan dalam kebijakan akuntansinya untuk tujuan perpajakan daftar biaya langsung yang terkait dengan produksi produk (klausul 1 Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, mekanisme alokasi biaya untuk produksi dan penjualan harus memuat indikator kelayakan ekonomi yang ditentukan oleh proses teknologi (Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 24/02/2011 N KE-4-3/, Kementerian Keuangan Rusia tanggal 02/07/2011 N 03-03-06/1/79 ). Saat membentuk komposisi pengeluaran langsung dalam akuntansi pajak, suatu organisasi dapat memperhitungkan daftar pengeluaran langsung yang digunakan untuk tujuan akuntansi (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 2 Mei 2012 N 03-03-06/1/214 , tanggal 19 Desember 2011 N 03-03-06/1/834). Distribusi biaya langsung untuk pekerjaan yang sedang berjalan dilakukan oleh organisasi dengan memperhatikan ketentuan ayat 1 Seni. 319 Kode Pajak Federasi Rusia. Jumlah biaya tidak langsung untuk produksi dan penjualan yang timbul pada periode pelaporan (pajak) sepenuhnya termasuk dalam biaya periode pelaporan (pajak) saat ini (klausul 2 Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia). Penerapan PBU 18/02 Karena dalam akuntansi organisasi, ketika membentuk harga pokok produksi, memperhitungkan semua biaya (termasuk biaya tidak langsung), dan dalam akuntansi pajak, jumlah biaya produksi tidak langsung berkaitan dengan pengeluaran. pada periode berjalan, organisasi, ketika membentuk harga pokok produksi, menghadapi perbedaan temporer kena pajak yang mengarah pada pembentukan kewajiban pajak tangguhan (DTL). Selisih tersebut dilunasi pada saat harga pokok produksi diakui sebagai beban dalam akuntansi, dalam hal ini pada saat harga pokok produk yang dilikuidasi dimasukkan dalam beban lain-lain (klausul klausul 15, 18 Peraturan Akuntansi “Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan Badan” PBU 18/02, disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 19 November 2002 N 114n).

Isi operasi	Debet	Kredit	Jumlah, gosok.	Dokumen utama
Pembentukan biaya pekerjaan yang sedang berjalan
Mencerminkan biaya langsung yang berupa biaya pekerjaan yang sedang berjalan	20	10, 02, 70, 69, dst.	450 000	Permintaan-faktur, Penggajian, Perhitungan sertifikat Akuntansi
Besarnya biaya tidak langsung termasuk dalam harga pokok pekerjaan dalam penyelesaian	20	25, 26	110 000
TI tercermin (110.000 x 20%)	68	77	22 000	Perhitungan sertifikat akuntansi
Hapuskan biaya pekerjaan yang sedang berjalan
Penghapusan WIP tercermin	91-2	20	560 000	Tindakan penghapusan pekerjaan yang sedang berjalan, perhitungan sertifikat Akuntansi
ONO dilunasi (110.000 x 20%)	77	68	22 000	Perhitungan sertifikat akuntansi

Untuk detail penggunaan bentuk terpadu dokumen akuntansi utama mulai 1 Januari 2013, lihat komentar. TE Melikovskaya,
Pusat konsultasi dan analisis akuntansi dan perpajakan

Pertanyaan 2. Akuntansi biaya angkutan jalan raya.

Kendaraan bermotor banyak digunakan di perusahaan pertanian. Ini digunakan untuk mengimpor bahan-bahan yang diperlukan untuk produksi (produk minyak bumi, pupuk mineral, suku cadang), ekspor produk, transportasi on-farm, dll.

Akuntansi biaya pengoperasian dan pemeliharaan kendaraan dilakukan pada subakun 4 “Angkutan bermotor” pada akun 23. Subakun ini memperhitungkan biaya angkutan barang, penumpang, kendaraan penumpang dan kendaraan tujuan khusus.

Biaya diperhitungkan berdasarkan item:

1. “Upah dengan iuran untuk kebutuhan sosial”;

3. "Pekerjaan dan jasa";

4. "Organisasi produksi dan manajemen";

5. "Biaya lainnya".

Di dalam artikel "Upah dengan iuran untuk kebutuhan sosial" memperhitungkan besarnya upah bagi pengemudi, pekerja lain yang melayani kendaraan, serta besarnya cadangan liburan yang masih harus dibayar. Artikel ini mencerminkan kontribusi dana pensiun, asuransi sosial dan kesehatan bagi pekerja yang terlibat dalam pengoperasian dan pemeliharaan kendaraan.

Biaya tenaga kerja loader tidak termasuk dalam biaya pengangkutan kendaraan. Jumlah ini didebit langsung ke akun-akun yang mencakup layanan kendaraan (akun bahan, biaya produksi, penjualan produk, dll.).

D – 23.4 Upah yang diberikan kepada pengemudi dan karyawan

K – 70,69,96 servis kendaraan dan potongan untuk kebutuhan sosial

Di dalam artikel "Pemeliharaan aset tetap" memperhitungkan jumlah biaya penyusutan dan perbaikan yang masih harus dibayar untuk aset tetap yang berkaitan dengan kendaraan bermotor: mobil, trailer, peralatan, platform, dll.

1 D – 23.4 Masih harus dibayar penyusutan aset tetap

K – 02 (mobil, garasi)

2 D – 23.4 Produk minyak dihapuskan untuk pengoperasian kendaraan

Artikel ini memperhitungkan biaya yang terkait dengan pemulihan keausan ban mobil. Ini termasuk biaya vulkanisasi ban, pemasangan tapak dan pekerjaan lain untuk memperbaiki dan memulihkannya. Item ini digunakan untuk menghapus biaya ban pada saat mengganti ban yang sudah aus.

D – 23.4 Ban dihapuskan untuk pengoperasian kendaraan

Menurut artikel tersebut "Pekerjaan dan jasa" memperhitungkan pekerjaan yang dilakukan untuk kendaraan dan jasa industri tambahan lainnya dan organisasi pihak ketiga.

D – 23.4 Biaya angkutan bermotor sudah termasuk jasa

K – 23.60 produksi tambahan (RM, kelistrikan) dan organisasi pihak ketiga

Artikel "Organisasi dan manajemen produksi" dialokasikan untuk memperhitungkan biaya pemeliharaan personel bengkel bengkel dan biaya bengkel umum lainnya, yang sebelumnya diakumulasikan item demi item.

D – 23.4 Ditransfer ke biaya pekerjaan dan jasa

K –25,26 bagian angkutan bermotor dari produksi umum dan pengeluaran usaha umum.

Menurut artikel tersebut "Biaya lainnya" memperhitungkan penghapusan peralatan kecil, pakaian kerja, sepatu keselamatan, dan biaya-biaya lain yang tidak termasuk dalam pasal-pasal sebelumnya.

D – 23.4 Pakaian kerja dan alas kaki khusus yang dikeluarkan dihapuskan

Pada –10.12 untuk pengemudi dan pekerja yang melakukan servis kendaraan.

Oleh kredit akun 23.4 penghapusan biaya aktual tercermin. Sepanjang tahun, pekerjaan yang dilakukan oleh angkutan bermotor didistribusikan ke konsumen dengan biaya yang direncanakan sebesar 1 t/km.

Biaya aktual t/km ditentukan pada akhir tahun dan kemudian dilakukan penyesuaian (biaya yang direncanakan dibawa ke tingkat biaya aktual). Untuk melakukan ini, hitung jumlah total biaya aktual yang diperhitungkan debet faktur, dikurangi biaya oli bekas dan bahan-bahan lain yang dapat dikembalikan, dan membaginya dengan jumlah t/km yang dilakukan oleh kendaraan tanpa pekerjaan swalayan.

S/st 1t/km =jumlah sebenarnya biaya – s/st tenaga kerja. minyak dan bahan lainnya

jumlah t/km (tanpa pekerjaan swalayan)

Untuk kendaraan penumpang dihitung biaya satu hari mesin untuk mengangkut orang, untuk kendaraan non-transportasi khusus - satu hari mesin pengoperasian mesin khusus.

1 D – 10,11,41,43 Jasa angkutan motor dihapuskan sebagai biaya

Oleh –23,4 pengiriman barang dan bahan

2 D –20,23,25,26 Jasa angkutan bermotor yang diberikan dihapuskan

K –23.4 produksi utama dan tambahan

(ditugaskan untuk kebutuhan OP dan OH)

3 D –44.90.91 Termasuk jasa angkutan bermotor

K –23.4 harga pokok penjualan (untuk produk, aset tetap dan properti lainnya)

Di sisi kredit, akun 23.4 mencerminkan biaya kapitalisasi oli bekas, ban aus, dan material.

Sekarang kita mempunyai salah satu topik yang paling luas dan terkadang sangat kompleks. Mungkin, bahkan dalam lima, atau bahkan sepuluh kunjungan, mustahil untuk mempelajari semuanya. Hari ini kita hanya akan membicarakannya secara umum, menguraikan jalurnya, menyoroti poin-poin utama di mana kita akan membangun studi akuntansi lebih lanjut.

Sedikit teori

Hari ini kita sedang mempertimbangkan topik di mana istilah “biaya dan pengeluaran”, “pengelompokan berdasarkan biaya dan pengeluaran”, “klasifikasi” terus-menerus ditemui. Bagaimana memahami di mana itu? Ketika saya melihat buku-buku tentang akuntansi, setiap kali saya mendapati diri saya bertanya pada diri sendiri pertanyaan: “Dalam contoh, apakah ini biaya atau pengeluaran? Apa istilah yang tepat untuk digunakan? Sepertinya penulis menggunakan biaya dan pada kalimat selanjutnya sudah menggunakan istilah biaya. Kebingungan, itu saja.

Mari kita ulangi lagi arti dari istilah-istilah ini, sehingga nanti kita dapat memahami dengan jelas apa yang kita maksudkan ketika kita mengucapkannya. Bagus?

Biaya adalah pertukaran sumber daya moneter dengan sesuatu yang lain yang dapat disimpan dan digunakan oleh suatu bisnis. Misalnya, perusahaan membeli barang dan bahan. Menghabiskan uang, tetapi tidak kehilangannya, karena “uang berubah menjadi sumber daya lain.”

Perpindahan bahan untuk produksi atau kebutuhan rumah tangga terjadi sebagai berikut:

• biaya bahan-bahan ini dihitung, misalnya biaya rata-rata.
• Karena pengeposan, materi dikurangi sebanyak 10 akun dalam jumlah dan kuantitas yang dihitung
• dan jumlah ini masuk ke akun biaya (20, 23, 25, 26, 44)
• sampai akhir bulan, jumlah akumulasi tersebut dapat dengan aman dikatakan sebagai pengeluaran

Tetapi ketika proses penutupan bulan dimulai dan biaya-biaya ini mulai ikut serta dalam perhitungan hasil keuangan, maka mereka berubah menjadi konsep pengeluaran, yaitu. ini adalah biaya-biaya yang diperhitungkan dalam hasil keuangan untuk menghitung keuntungan, yang kemudian diambil “Pajak Penghasilan”.

Tidak semua biaya yang diinginkan suatu perusahaan dapat diklasifikasikan sebagai beban. Itu. tidak semua biaya dapat dimasukkan dalam rumus hasil keuangan untuk menghitung keuntungan. Izin untuk jenis pengeluaran tertentu diatur dalam Kode Pajak (Kode Pajak Federasi Rusia).

Mari kita lihat akun akuntansi biaya pada aktivitas berikut:

Penyediaan layanan

Terutama ada dua akun biaya yang digunakan di sini - 26 dan 91.2.

Selain itu, akun ke-26 mengumpulkan pengeluaran selama sebulan, yang kemudian akan masuk ke akun ke-90, tetapi sebagai pengeluaran. Apabila akun 26 ditutup (ditransfer) ke akun 90 disebut metode penetapan biaya langsung.

Sebuah 91.2. akun tersebut langsung menjadi beban, karena akun itu sendiri sudah menjadi formula untuk hasil keuangan. Dari artikel sebelumnya kita telah mengetahui bahwa akun 91.2 mencakup pengeluaran pokok perusahaan seperti layanan bank untuk melayani rekening giro dan bunga pinjaman.

Akun 26 untuk jasa mencakup semua biaya lainnya: gaji karyawan, sewa tempat, kantor, layanan Internet, komunikasi, pajak gaji, penyusutan aset tetap. Itu. pada dasarnya segala sesuatu yang berhubungan dengan aktivitas saat ini. Mari kita lihat skor ke-26, mari kita lihat ciri-cirinya.

Berdagang

Akun akuntansi 91,2 akun, terkadang 26, juga hadir dalam perdagangan. Namun demikian, akun akuntansi utama untuk biaya dalam perdagangan adalah akun 44 “Beban Penjualan”. Lihatlah karakteristiknya.

bagan akun dari program 1C Accounting 7.7

bagan akun dari program 1C Accounting 8

Kami melihat bahwa akun tersebut bersifat analitis: ada sub-akun dan subkonto. Rekening tersebut aktif penuh, sehingga akumulasi pengeluaran berada pada sisi debet, dan penghapusan pada sisi kredit rekening.

Bagaimana cara kerja 44 hitungan?

Untuk memulainya, mari kita ingat bahwa 44 mencakup biaya-biaya yang timbul dalam proses perdagangan. Jika perusahaan terlibat hanya dengan berdagang, kemudian di bidang akuntansi dia akan memiliki 44 dan 91,2 akun biaya. Item pengeluaran yang paling umum untuk perusahaan dagang adalah gaji penjual dan pajaknya, sewa, tagihan listrik dan segala sesuatu yang berhubungan dengan tempat perdagangan. Mereka memperbaiki kabel listrik di toko (mereka membantu kami) - itu juga akan digunakan untuk tagihan 44. Jika ada akuntan khusus yang bertanggung jawab atas pengoperasian gerai ritel, maka semua gaji dan pajaknya akan masuk ke akun 44.

Jika perusahaan selain berdagang juga menyediakan jasa, atau ada produksi, maka gaji kepala akuntan, manajer, sopir manajer, sewa dan listrik di kantor pusat, dll. - semua ini akan masuk ke hitungan ke 26. Apakah Anda mengerti maksudnya?

Jenis biaya khusus. Organisasi perdagangan memiliki jenis biaya khusus: biaya transportasi dan komersial untuk dijual. Apa yang menarik dari mereka? Mari kita cari tahu.

Tarif
Saat membeli suatu produk, setiap perusahaan akan senang jika pemasok, dengan harga yang sama dengan yang menjual produk tersebut kepada kami, juga mengirimkannya ke gudang kami. Tapi ini tidak terjadi. Perusahaan kami selalu memiliki biaya tambahan untuk pengiriman barang ke gudangnya. Dan semakin jauh pemasoknya, semakin tinggi biaya overhead (transportasi).

Hasilnya, kami mendapatkan barang yang dikirim dengan harga pembelian dan sejumlah biaya pengiriman (biaya transportasi). Sekarang kita mempunyai dilema: bagaimana menangani biaya transportasi ini? Kami diperbolehkan dua cara:

Cara pertama. Ambil besaran ongkos kirim, hitung proporsinya dan distribusikan besaran ongkos kirim untuk setiap barang yang dibeli. Dokumentasikan semua ini dengan memposting ke akun 41. Dalam hal ini, harga produk yang dibeli di gudang perusahaan dan di laporan akan seakurat mungkin.

Dan ketika produk ini terjual, harga pembelian yang paling akurat akan dimasukkan dalam rumus hasil keuangan. Bagian barang yang tidak terjual itu juga akan memuat sebagian angkutannya, setuju? Dengan kata lain, kelebihan biaya transportasi tidak akan dimasukkan dalam rumus hasil keuangan.

Cara kedua. Barang yang dibeli dicatat pada 41, dan biaya transportasi dicatat pada 44. Kemudian pada saat “penutupan bulan” 44 seluruh akun 90 akan ditutup. Ternyata kendaraan pengangkut masuk dalam rumusnya, namun barangnya tidak terjual atau tidak terjual sama sekali. Dengan kata lain, kita telah meningkatkan biaya secara tidak wajar, namun hal ini tidak mungkin.

Dalam hal ini, biaya pengangkutan pada akun 44 akan masuk ke akun 90 hanya pada bagian dimana barang tersebut dijual, yaitu. sebanding dengan barang yang dijual. Alhasil, biaya transportasi yang tersedia bagi perusahaan kita, ketika menutup 44 akun, tidak semuanya menjadi 90, setujukah Anda? Besarnya biaya transportasi akan tetap yaitu. 44 akun tidak akan ditutup seluruhnya - akan ada saldo.

Pengeluaran bisnis
Ini termasuk biaya yang berkontribusi pada promosi dan penjualan barang. Yang paling umum adalah aktivitas pengemasan, periklanan, dan pemasaran.

Produksi

Seperti yang Anda perhatikan, kami bergerak maju. Produksinya menggabungkan 26 hitungan, 44 hitungan dan 91,2 hitungan. Selain itu, ia juga memiliki akun akuntansi utamanya sendiri - 20, 23, 25, 26, 28.

Akun 91.2 dan 44 bekerja dengan cara yang sama seperti jenis aktivitas sebelumnya. Namun akun ke-20 bekerja dengan cara yang khusus. Izinkan saya memberi tahu Anda secara singkat sekarang.

Akun akuntansi dasar dalam produksi: 20, 25, 26

Sekitar 26 hitungan kita dapat mengatakan bahwa dia mengumpulkan biaya seluruh perusahaan seperti manajemen, administrasi. Itu. semua biaya yang tidak dapat dikaitkan dengan perdagangan (akun 44) atau produksi (20, 23, 25, 28). Dengan kata lain, akun 26 adalah akuntansi biaya administrasi seluruh bisnis.

20 hitungan- ini adalah akun untuk akuntansi produksi produk itu sendiri, tapi... 23 dan 25 juga merupakan akun yang terlibat dalam produksi produk. Apa bedanya? Intinya adalah akun 20 pertama-tama hanya mengumpulkan biaya-biaya yang dapat dikaitkan langsung dengan jenis produk tertentu.

25 hitungan mengumpulkan biaya-biaya yang tidak dapat dikaitkan secara akurat dengan produk tertentu yang diproduksi, tetapi hanya pada bengkel. Sebuah contoh sangat diperlukan di sini.

Mari kita ambil contoh satu bengkel, satu mesin, satu jenis produk, tidak peduli berapa banyak karyawannya. Biarkan mereka bekerja secara bergiliran, bergiliran, sesuai keinginan mereka. Apa itu produksi (mari kita sederhanakan) - ini adalah biaya bahan baku, gaji karyawan, pajak gaji, listrik untuk mesin, penyusutan mesin, penyusutan atau sewa bengkel. Dalam kondisi kami, semua biaya yang dikeluarkan langsung dibebankan pada jenis produk tertentu ini.

Mari kita mempersulit produksi, menjadikannya lebih dekat dengan aslinya. Bengkelnya masih satu, satu mesin, dua jenis produk, 4 karyawan, dua orang memproduksi produk, satu penjaga, satu menjaga kebersihan tempat.

Nah, bagaimana sekarang kita bisa menentukan secara akurat biaya listrik, penyusutan mesin, penyusutan (sewa) bangunan, gaji penjaga dan tenaga teknis, pajak gaji untuk jenis produk tertentu yang diproduksi? Bagaimana jika penjaga ini menjaga dua bengkel? Apakah tenaga teknis hanya membersihkan bengkel dan area produksi ini?

Ternyata sebagian biayanya tidak lagi mudah untuk langsung diatribusikan ke invoice ke-20 untuk jenis produk tertentu, setuju kan? Inilah gunanya hitungan ke 25.

Kesimpulan

Oke, mari kita berhenti di situ hari ini. Cobalah menarik kesimpulan, catatlah. Jika Anda mau, bagikan temuan Anda dengan saya. Untuk melakukannya, gunakan menu Kontak atau tombol di bagian bawah artikel.

Material dalam suatu perusahaan merupakan objek dunia nyata yang dapat dilihat dan disentuh. Penugasan benda pada nama bahan terjadi sesuai dengan perannya……

Penghapusan biaya hiburan mungkin sesuai dengan persyaratan Kode Pajak Federasi Rusia, dengan tunduk pada konfirmasi dokumenter tentang fakta pelaksanaannya, serta sertifikasi pembenaran ekonominya. Bagaimana biaya-biaya ini dihapuskan dengan mempertimbangkan persyaratan hukum yang relevan?

Cara menghapus biaya hiburan: prinsip dasar hukum

Biaya representasi (RP) sebagai kategori biaya tersendiri hanya dipertimbangkan dalam akuntansi pajak. Oleh karena itu, prosedur penghapusan biaya-biaya ini (dalam praktiknya, dilakukan untuk mengurangi basis pajak suatu perusahaan) harus dilakukan berdasarkan prinsip-prinsip konfirmasi dan kelayakan ekonomi - kunci dari sudut pandang dari akuntansi pajak.

Prinsip-prinsip ini, khususnya, diabadikan dalam paragraf 1 Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menetapkan bahwa untuk mengurangi basis pajak perusahaan yang membayar pajak penghasilan, pengeluaran yang didokumentasikan dan dibenarkan secara ekonomi dapat digunakan.

PR juga dapat digunakan untuk mengurangi basis pajak - tetapi hanya dalam jumlah tidak melebihi 4% dari biaya tenaga kerja di perusahaan pada periode pelaporan yang bersangkutan (klausul 2 Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia).

Apabila berdasarkan hasil triwulan I, setengah tahun atau 9 bulan, perusahaan masih mempunyai PR yang belum dihapuskan (melebihi 4% dari biaya tenaga kerja), maka dapat ditambahkan pada saat menghitung pajak tahun tersebut. Namun dengan ketentuan pada akhir tahun, biaya tenaga kerja dihitung sebesar tercapainya norma PR yang disyaratkan (4%) berdasarkan hasil masa pajak.

Penghapusan biaya hiburan: dokumen dasar

Konfirmasi dan pembenaran ekonomi PR untuk tujuan penghapusannya dapat dilakukan melalui berbagai macam dokumen. Kumpulan mereka, disusun oleh departemen akuntansi untuk tujuan pembenaran penghapusan biaya hiburan, dapat diwakili:

• laporan PR, serta laporan utama pelengkapnya (dokumen-dokumen tersebut direkomendasikan untuk digunakan dalam surat Kementerian Keuangan tanggal 10 April 2014 Nomor 03-03-RZ/16288);
• tindakan PR (surat Kementerian Keuangan tanggal 1 November 2010 Nomor 03-03-06/1/675, tanggal 22 Maret 2010 Nomor 03-03-06/4/26);
• atas perintah kepala pelaksanaan PR, perkiraan biaya tersebut (surat Menteri Keuangan tanggal 13 November 2007 Nomor 03-03-06/1/807);
• setiap dokumen utama yang memenuhi persyaratan ayat 2 Seni. 9 Undang-Undang “Tentang Akuntansi” tanggal 6 Desember 2011 No. 402-FZ (surat dari Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tanggal 8 Mei 2014 No. GD-4-3/8852)
• program acara perwakilan (surat Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tertanggal 12 April 2007 No. 20-12/034115).

Mengingat perbuatan-perbuatan hukum di atas dari segi kekuatan hukumnya, serta kebaruannya, maka kita dapat menyimpulkan bahwa PR hanya dapat dikukuhkan (dari segi pengakuan keabsahannya):

• melalui laporan;
• tambahan utama untuk laporan ini.

Pada saat yang sama, banyak perusahaan lebih memilih untuk membuat satu set lengkap dokumen yang tercantum di atas (yang selalu direkomendasikan), yang menegaskan penyelesaian PR.

Preferensi ini mungkin disebabkan oleh:

• standar pelaporan internal perusahaan yang ketat (dengan asumsi bahwa manajemen memiliki alat untuk mengendalikan biaya secara efektif, termasuk biaya perwakilan);
• keinginan perusahaan untuk lebih membenarkan kelayakan ekonomi PR - sebagai kondisi yang diperlukan untuk kemungkinan penggunaannya guna mengoptimalkan perpajakan.

Secara khusus, banyak perusahaan lebih memilih untuk mengkonfirmasi fakta penghapusan PR dengan menerbitkan dokumen peraturan lokal yang terpisah - tindakan penghapusan biaya terkait.

Mari kita pertimbangkan fitur penerapan dan komposisinya secara lebih rinci.

Cara membuat tindakan untuk biaya hiburan (contoh struktur dokumen)

Tindakan ini biasanya dibuat pada akhir suatu acara resmi. Untuk tujuan ini, komisi khusus yang terdiri dari spesialis yang kompeten dapat dibentuk di perusahaan. Tugas mereka adalah:

• dalam persiapan dokumen yang benar;
• melakukan analisis terhadap data yang tercermin di dalamnya, serta membuat keputusan yang bertanggung jawab untuk mengakui biaya-biaya yang dicatat dalam akta sebagai hal yang wajar;
• melengkapi dokumen dengan sumber lain yang diperlukan.

Komisi terkait dapat mencakup seorang ketua, serta peserta biasa.

Tindakan yang dimaksud mungkin berisi:

• tanggal, judul dokumen;
• informasi tentang acara perwakilan yang diadakan (nama, lokasi);
• informasi tentang pegawai yang berwenang yang menyusun dan mengesahkan undang-undang tersebut;
• daftar PR, serta jumlah yang sesuai dan disertifikasi oleh karyawan yang kompeten;
• kesimpulan pegawai yang berwenang tentang keabsahan pelaksanaan PR yang ditentukan dalam undang-undang;
• tanda tangan pegawai yang berwenang yang membuat akta itu.

Tindakan PR dapat berupa peraturan lokal yang independen atau merupakan lampiran dari standar lain - misalnya, perintah untuk mengadakan acara resmi.

Nuansa penting: terlepas dari kenyataan bahwa tindakan tersebut ditandatangani, seperti yang kami sebutkan di atas, oleh orang yang kompeten, Layanan Pajak Federal Federasi Rusia percaya bahwa tindakan tersebut juga harus disetujui oleh direktur perusahaan (surat dari Federal Layanan Pajak Federasi Rusia untuk Moskow tanggal 22 Desember 2006 No. 21-11/113019).

Dokumen yang dimaksud mungkin juga menyertakan tautan ke dokumen yang mengonfirmasi PR. Misalnya, untuk rekening utama, yang juga diterbitkan untuk mengesahkan keabsahan penghapusan biaya-biaya tersebut.

Perhatikan bahwa laporan utama biasanya melengkapi laporan, bukan tindakan PR. Namun, di banyak perusahaan, dokumen pertama mencakup elemen kedua atau sesuai dengan strukturnya, tetapi disebut laporan PR.

Di mana saya dapat mengunduh contoh pengisian tindakan penghapusan biaya hiburan?

Anda dapat melihat contoh pengisian tindakan yang relevan di portal kami, dan mengunduh dokumen dari tautan di bawah.