Bagaimana menentukan biaya tidak langsung. Pengakuan biaya langsung dan tidak langsung dalam akuntansi pajak. Apa itu biaya tidak langsung

Biaya langsung perusahaan

Klasifikasi biaya langsung suatu perusahaan mencakup biaya-biaya yang dapat dengan mudah dikaitkan dengan objek biaya tertentu (layanan, produk, proyek). Biaya tersebut meliputi bahan baku, bahan baku yang digunakan langsung dalam produksi produk, biaya gaji personel yang terkait langsung dengan produksi produk.

Misalnya, untuk perusahaan yang bergerak dalam pengembangan dan pemeliharaan perangkat lunak, biaya upah untuk pemrogram perusahaan bersifat langsung. Contoh lain dari biaya langsung adalah upah borongan untuk pekerja.

Catatan 1

Harus diingat bahwa dalam banyak kasus di perusahaan, biaya langsung adalah variabel, tetapi ada pengecualian. Biasanya, biaya variabel naik sebanding dengan kenaikan output. Pernyataan ini benar, misalnya dalam kaitannya dengan bahan baku dan material. Namun, gaji penyelia, yang melakukan kontrol langsung atas produksi, sudah terkait dengan biaya tetap perusahaan.

Biaya tidak langsung perusahaan

Definisi 1

Biaya tidak langsung organisasi termasuk biaya yang tidak dapat dikaitkan langsung dengan objek biaya tertentu, sementara biaya terkait dengan mendukung aktivitas organisasi secara keseluruhan. Contoh dari biaya tersebut adalah biaya overhead perusahaan, yang tersisa setelah dikeluarkan dari jumlah total biaya langsung.

Sebagai contoh biaya tidak langsung suatu perusahaan dapat digunakan biaya administrasi, misalnya sewa peralatan kantor, utilitas, jasa komunikasi, dan lain-lain. Sementara elemen biaya ini memberikan kontribusi langsung pada aktivitas perusahaan secara keseluruhan, mereka tidak dapat dikaitkan dengan produksi produk tertentu. Juga contoh dari jenis biaya ini adalah biaya komersial untuk pemasaran dan periklanan, layanan hukum dan konsultasi, dll.

Biaya tidak langsung untuk remunerasi karyawan perusahaan memungkinkan untuk melakukan produksi objek biaya, tetapi pada saat yang sama tidak dapat secara langsung dikaitkan dengan produk tertentu. Misalnya, biaya tenaga kerja untuk eksekutif, akuntansi, dan sumber daya manusia diperlukan agar organisasi tetap berjalan, tetapi tidak terkait dengan produksi jenis produk tertentu.

Biaya tidak langsung, seperti biaya langsung, dapat bersifat variabel dan tetap. Misalnya, biaya tetap termasuk sewa ruang kantor perusahaan, dan biaya variabel listrik dan gas untuk peralatan tambahan.

Klasifikasi biaya tidak langsung dan langsung

Penting untuk dipahami, ketika mengklasifikasikan biaya, bahwa dalam setiap kasus tertentu, pembagian biaya menjadi langsung dan tidak langsung adalah pendekatan individual, karena item biaya ini dapat sangat berbeda bahkan untuk perusahaan yang termasuk dalam industri yang sama.

Secara umum, klasifikasi beban langsung perusahaan adalah sebagai berikut:

Biaya bahan langsung:

• bahan dan bahan mentah;
• produk dan komponen setengah jadi;
• energi untuk kebutuhan alat produksi utama.

Biaya tenaga kerja langsung: gaji staf produksi.

Biaya langsung lainnya:

• tarif;
• penyusutan peralatan (berpartisipasi dalam proses produksi utama);
• biaya iklan untuk produk tertentu;
• biaya pengemasan.

Klasifikasi biaya tidak langsung perusahaan dalam bentuk agregat adalah sebagai berikut.

Biaya bahan tidak langsung: panas dan listrik untuk kebutuhan peralatan bantu.

Biaya tenaga kerja tidak langsung:

• mendukung gaji staf;
• upah tenaga administrasi dan manajerial.

Biaya tidak langsung lainnya:

• penyusutan peralatan bantu;
• biaya administrasi;
• biaya operasional umum;
• biaya iklan organisasi secara umum;
• biaya lainnya.

Angka tersebut menunjukkan contoh klasifikasi biaya perusahaan menjadi langsung dan tidak langsung.

Namun, otoritas pajak bersikeras bahwa organisasi tidak memiliki hak untuk secara sewenang-wenang mengaitkan biaya dengan biaya tidak langsung dan berkewajiban untuk membenarkan mengapa biaya tersebut tidak dapat dianggap langsung.

Dalam akuntansi pajak organisasi yang menggunakan metode akrual, semua biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan dibagi menjadi langsung dan tidak langsung (klausul 1 pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia). Cepat atau lambat, perusahaan akan memperhitungkan biaya langsung dan tidak langsung saat menghitung pajak penghasilan. Satu-satunya perbedaan adalah kapan tepatnya dia bisa melakukannya. Lagi pula, seluruh jumlah biaya tidak langsung yang dikeluarkan selama periode pelaporan atau pajak mengurangi laba kena pajak periode ini. Pengeluaran langsung diakui dalam akuntansi pajak karena produk, pekerjaan, layanan dijual, dengan biaya yang diperhitungkan, yaitu, penghapusan biaya ini dapat berlangsung selama beberapa kuartal atau bahkan bertahun-tahun (paragraf dan klausul 2 pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia).

Keuntungan yang tidak diragukan lagi adalah bahwa, menurut Kode Pajak, setiap organisasi memiliki hak untuk secara mandiri menetapkan dalam kebijakan akuntansinya untuk tujuan perpajakan, biaya mana yang diklasifikasikan sebagai langsung dan mana yang tidak langsung (paragraf 5, klausul 1, pasal 318 dari Kode Pajak dari Federasi Rusia). Satu-satunya pengecualian adalah organisasi perdagangan. Bagi mereka, daftar biaya langsung diatur secara ketat langsung oleh Pasal 320 Kode Pajak Federasi Rusia (lihat sidebar "Perhatikan").

Namun dilihat dari surat-surat otoritas pajak, meskipun terkesan diberikan kebebasan kepada perusahaan manufaktur, sebenarnya mereka tidak memiliki kemandirian yang nyata dalam pembagian biaya antara langsung dan tidak langsung.

Menurut Layanan Pajak Federal Rusia, perusahaan manufaktur dapat mempertimbangkan biaya tidak langsung hanya jika biaya tersebut benar-benar tidak dapat dikaitkan dengan biaya langsung.

Langsung dalam Kode Pajak, hanya ada daftar perkiraan pengeluaran yang dapat dikaitkan dengan biaya langsung oleh produksi atau pelaksanaan pekerjaan atau penyedia jasa. Ini termasuk jenis pengeluaran berikut (paragraf 3, klausa 1, pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia):

Untuk pembelian bahan baku atau bahan yang digunakan dalam produksi barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan jasa dan menjadi dasarnya atau merupakan komponen yang diperlukan untuk produksi barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan jasa;
- pembelian suku cadang komponen yang akan dipasang dan produk setengah jadi yang mengalami pemrosesan tambahan dari perusahaan manufaktur;
- remunerasi tenaga kerja personel yang terlibat dalam proses produksi barang, kinerja pekerjaan, penyediaan layanan;
- pembayaran premi asuransi ke Dana Pensiun Federasi Rusia, FFOMS dan FSS Federasi Rusia, yang diperoleh dari jumlah biaya untuk pembayaran tenaga kerja dari personel produksi tertentu, termasuk kontribusi untuk asuransi kecelakaan industri dan penyakit akibat kerja;
- jumlah penyusutan yang masih harus dibayar atas aktiva tetap yang langsung digunakan dalam produksi barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan jasa.

Otoritas pajak dari berbagai tingkatan mengakui bahwa Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat ketentuan langsung yang membatasi wajib pajak dalam menghubungkan biaya tertentu dengan biaya langsung atau tidak langsung.

Semua jenis pengeluaran lainnya, kecuali pengeluaran non-operasional, dianggap tidak langsung (paragraf 4, ayat 1, pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia). Layanan Pajak Federal Rusia mengakui bahwa Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia tidak memuat ketentuan langsung yang membatasi wajib pajak dalam mengklasifikasikan biaya tertentu sebagai langsung atau tidak langsung (surat tertanggal 24 Februari 2011 No. KE-4-3 / [email dilindungi] dan tanggal 28 Desember 2010 No. ШС-37-3/ [email dilindungi] 1). Pendapat yang sama dibagikan oleh inspektur Moskow (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 26 Juli 2012 No. 16-15 / [email dilindungi], tanggal 26.01.11 No.16-15/006871 dan tanggal 24.01.11 No.16-03/ [email dilindungi]).

Pada saat yang sama, pejabat pajak dari berbagai tingkatan mencatat bahwa organisasi berkewajiban untuk membenarkan mekanisme pembagian biaya menjadi langsung dan tidak langsung. Dengan demikian, Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow juga menunjukkan hal-hal berikut (surat tertanggal 26 Januari 2011 No. 16-15 / 006871 dan tertanggal 24 Januari 2011 No. 16-03 / [email dilindungi]):

«<…>Hak untuk menentukan sendiri daftar pengeluaran mengharuskan pembayar pajak untuk membenarkan keputusan tersebut. Otoritas ini telah dialihkan ke organisasi sehingga mereka dapat mempertimbangkan kekhasan karakteristik industri yang berbeda.

Tidak adanya kebijakan akuntansi yang membenarkan pembagian biaya menjadi langsung dan tidak langsung dapat mengarah pada fakta bahwa otoritas pajak dengan caranya sendiri menentukan daftar biaya langsung untuk jenis kegiatan tertentu dan menghitung ulang pajak penghasilan perusahaan.

Selain itu, Layanan Pajak Federal Rusia menekankan bahwa Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia mencerminkan aturan yang mengatur penyertaan dalam biaya langsung justru biaya-biaya yang terkait langsung dengan produksi barang, pelaksanaan pekerjaan atau pemberian jasa (surat tertanggal 24 Februari 2011 No. KE-4-3/ [email dilindungi]). Dari sini, departemen telah menarik kesimpulan sebagai berikut:

«<…>Artinya, mekanisme pendistribusian biaya produksi dan penjualan harus mengandung indikator yang dapat dipertanggungjawabkan secara ekonomi karena proses teknologi. Pada saat yang sama, wajib pajak memiliki hak, untuk tujuan perpajakan, untuk menghubungkan biaya tertentu yang terkait dengan produksi barang (pekerjaan, jasa) ke biaya tidak langsung hanya jika tidak ada peluang nyata untuk menghubungkan biaya ini dengan biaya langsung, sambil menerapkan indikator yang dibenarkan secara ekonomi.

Dengan demikian, organisasi yang terlibat dalam produksi produk, kinerja pekerjaan atau penyediaan layanan, ketika memutuskan apakah akan mengklasifikasikan biaya tertentu sebagai langsung atau tidak langsung, perlu mempertimbangkan spesifikasi produksi, fitur proses teknologi. , jenis bahan baku dan bahan yang menjadi dasar produk manufaktur, serta faktor penting lainnya (lihat sidebar “Sudut pandang Kementerian Keuangan Rusia”). Selain itu, disarankan untuk membenarkan pilihan yang dibuat secara langsung dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan atau menyiapkan argumen, lebih disukai dengan referensi ke fitur proses teknologi, jika terjadi ketidaksepakatan dengan inspektur selama inspeksi di tempat.

Kurangnya pembenaran yang jelas dapat mengarah pada fakta bahwa otoritas pajak dengan caranya sendiri menentukan daftar biaya langsung untuk jenis kegiatan tertentu, menghitung ulang basis pajak perusahaan dan membebankan pajak penghasilan tambahan, denda, dan mungkin denda.

catatan

Dalam perdagangan, biaya langsung termasuk biaya barang dan biaya pengirimannya ke gudang organisasi.

Perusahaan yang terlibat dalam perdagangan grosir, grosir kecil atau eceran menentukan biaya operasi perdagangan, dengan mempertimbangkan spesifikasi yang ditetapkan oleh Pasal 320 Kode Pajak Federasi Rusia. Tidak seperti organisasi produksi, mereka tidak dapat secara mandiri membuat daftar biaya langsung dan tidak langsung dalam kebijakan akuntansi. Faktanya, biaya yang dianggap langsung untuk perusahaan perdagangan tercantum dalam paragraf 3 Pasal 320 Kode Pajak Federasi Rusia. Daftar ini meliputi:

biaya perolehan barang yang dijual oleh organisasi perdagangan selama periode pelaporan atau pajak;
- biaya pengiriman barang yang dibeli ke gudang organisasi perdagangan. Harap dicatat bahwa biaya transportasi ini dianggap langsung hanya jika tidak termasuk dalam harga pembelian barang.

Semua biaya lain dari perusahaan perdagangan untuk bulan berjalan, kecuali biaya non-penjualan, bersifat tidak langsung. Tidak langsung, khususnya, mencakup semua jenis biaya transportasi lainnya (selain biaya pengiriman barang yang dibeli ke gudang organisasi perdagangan), misalnya biaya pengiriman ke gudang atau toko pembeli, pengangkutan barang antar gudang organisasi perdagangan itu sendiri setelah dikreditkan.

Seluruh jumlah biaya tidak langsung mengurangi pendapatan penjualan yang diterima oleh organisasi perdagangan pada bulan ini (paragraf 3 pasal 320 Kode Pajak Federasi Rusia). Perusahaan perdagangan akan dapat mengakui biaya langsung dalam akuntansi pajak hanya pada periode pelaporan atau pajak di mana barang yang dibeli akan dijual. Pada saat yang sama, dia akan memasukkan biaya perolehan barang dalam pengeluaran di bulan penjualannya kepada pembeli, dan dia akan mendistribusikan biaya pengirimannya ke gudangnya sesuai dengan algoritme khusus yang ditetapkan oleh paragraf 3 Pasal 320 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Algoritma ini melibatkan penghitungan persentase rata-rata untuk bulan berjalan (rasio jumlah biaya transportasi dengan biaya pembelian barang), dengan mempertimbangkan saldo sisa biaya transportasi di awal bulan

Organisasi yang terlibat dalam penyediaan layanan memiliki hak untuk mengakui dalam akuntansi pajak seluruh jumlah biaya tidak langsung dan langsung dari periode berjalan

Perusahaan yang kegiatannya berhubungan langsung dengan pemberian jasa diberi kesempatan untuk tidak mengalokasikan biaya langsung ke saldo pekerjaan dalam penyelesaian dan menghapus seluruh jumlahnya sebagai pengurang penghasilan dari produksi dan penjualan (ayat 3, ayat 2, pasal 318 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan kata lain, organisasi semacam itu berhak mengakui biaya langsung dengan cara yang sama seperti biaya tidak langsung. Artinya, mereka dapat memperhitungkan seluruh jumlah biaya langsung dan tidak langsung yang dikeluarkan selama periode pelaporan atau pajak saat menghitung pajak penghasilan untuk periode ini. Otoritas pajak Moskow juga tidak keberatan dengan hal ini (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 02.12.09 No. 16-15 / 127111, tertanggal 11.01.09 No. 19-12 / 000086 dan tertanggal 07.07.08 No. .20-12/064119).

Meskipun demikian, penyedia layanan tetap diharuskan untuk membagi semua biaya yang dikeluarkan menjadi langsung dan tidak langsung. Faktanya adalah bahwa Kode Pajak merujuk secara khusus pada prosedur khusus untuk mengakui biaya langsung dalam penyediaan layanan, dan bukan pada fakta bahwa semua biaya organisasi semacam itu dapat dianggap tidak langsung. Namun, tidak ada penjelasan terpisah dari otoritas pajak mengenai hal ini.

Selain itu, jika perusahaan yang bergerak dalam penyediaan layanan memutuskan untuk mengakui biaya langsung tanpa mendistribusikannya ke saldo layanan yang tidak diterima oleh pelanggan, disarankan untuk mendaftarkan opsi akuntansi ini dalam kebijakan akuntansinya untuk tujuan perpajakan. Lagi pula, pada prinsipnya, organisasi semacam itu berhak untuk tidak menggunakan prosedur yang disederhanakan untuk mengakui biaya langsung dan dapat mendistribusikan biaya langsung antara layanan yang dijual dan saldo layanan yang tidak diterima oleh pelanggan.

Kami juga mencatat bahwa prosedur akuntansi yang disederhanakan untuk biaya langsung hanya dapat diterapkan oleh organisasi yang menyediakan layanan (lihat kotak "Referensi"). Untuk perusahaan yang terlibat dalam pelaksanaan pekerjaan, kesempatan serupa tidak diberikan.

Prosedur yang disederhanakan untuk mengakui biaya langsung hanya dapat diterapkan oleh organisasi yang menyediakan layanan. Untuk perusahaan yang terlibat dalam pelaksanaan pekerjaan, kesempatan serupa tidak diberikan.

Sayangnya, otoritas pajak sendiri seringkali bingung saat mengkualifikasikan jenis kegiatan tertentu. Jadi, pada Januari 2009, otoritas pajak Moskow sampai pada kesimpulan bahwa perbaikan peralatan audio dan video adalah kegiatan untuk melakukan pekerjaan (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 11.01.09 No. 19-12 / 000086). Namun, pada bulan Desember tahun yang sama, mereka juga mengindikasikan bahwa kegiatan ini dapat dianggap sebagai penyediaan layanan (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 02.12.09 No. 16-15 / 127111). Benar, dalam surat Desember, otoritas pajak merujuk pada penjelasan Kementerian Keuangan Rusia, yang secara khusus menyatakan sebagai berikut (surat tertanggal 11 Februari 2009 No. 03-03-06 / 1/50):

«<…>Suatu organisasi yang menyediakan layanan untuk perbaikan peralatan radio dan televisi serta peralatan audio dan video lainnya dapat membebankan biaya langsung ke biaya periode berjalan pada satu waktu dan secara penuh.

Pada saat yang sama, perbaikan mesin pembuat jalan, menurut Layanan Pajak Federal Rusia, adalah pelaksanaan pekerjaan (paragraf 2 surat tertanggal 12.04.13 No. ED-4-3 / 6811). Faktanya, setelah perbaikan, jaminan kinerja mesin pembuat jalan biasanya diberikan untuk jangka waktu tertentu (selama masa garansi untuk pekerjaan perbaikan).

Sudut pandang Kementerian Keuangan Rusia

Organisasi dapat memperluas daftar biaya langsung, tetapi tidak memiliki hak untuk menganggap semua biaya sebagai biaya tidak langsung

Menurut Kementerian Keuangan Rusia, perusahaan yang terlibat dalam produksi produk, kinerja pekerjaan atau penyediaan layanan berhak untuk memperluas daftar pengeluaran yang mereka kaitkan dengan langsung (surat No. -03-04/1/53 , tanggal 16.01.06 No.03-03-04/4/5 dan tanggal 28.05.12 No.03-03-04/1/464). Artinya, dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan, pembayar pajak tersebut dapat membuat daftar biaya langsung yang berbeda dari yang diusulkan oleh Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia. Secara khusus, mereka dapat mempertimbangkan sebagai pengeluaran langsung yang, menurut Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia, bersifat tidak langsung.

Selain itu, Kementerian Keuangan Rusia tidak menganggap salah jika organisasi produksi menulis dalam kebijakan akuntansi bahwa semua biaya yang terkait dengan produksi barang adalah langsung (surat tertanggal 11.01.08 No. 03-05-05-01 / 3).

Pada saat yang sama, perusahaan yang terlibat dalam produksi produk, pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan layanan tidak berhak untuk mempertimbangkan semua biaya tidak langsung, yaitu, mereka tidak dapat sepenuhnya menolak untuk mencerminkan biaya langsung dalam akuntansi pajak (surat Kementerian Keuangan). Rusia tertanggal 26.01.06 No. 03-03-04/1/60). Lagi pula, paragraf 1 Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa ketika menghitung pajak penghasilan, biaya produksi dan penjualan yang dikeluarkan selama periode pelaporan atau pajak dibagi menjadi langsung dan tidak langsung. Tidak ada pengecualian untuk aturan ini dalam Kode Pajak.

Konsekuensinya, hasil perbaikan peralatan sebenarnya akan dikonsumsi bukan dalam proses perbaikan, melainkan dalam jangka waktu tertentu yang dibatasi oleh masa garansi tersebut. Oleh karena itu, perbaikan mesin pembuat jalan oleh otoritas pajak dikualifikasikan sebagai pekerjaan, dan bukan sebagai layanan. Ini berarti bahwa organisasi yang terlibat dalam perbaikan tersebut harus mengalokasikan biaya langsung ke sisa pekerjaan yang sedang berjalan dan tidak dapat dihapuskan sekaligus.

Otoritas pajak percaya bahwa biaya pembayaran untuk layanan subkontraktor bersifat langsung

Menurut para inspektur, jika suatu organisasi menyewa subkontraktor untuk melakukan pekerjaan tertentu, biaya pembayarannya terkait langsung dengan proses produksi dan, oleh karena itu, bersifat langsung.

Biaya pembayaran untuk pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor tidak disebutkan dalam daftar perkiraan biaya langsung yang diberikan dalam Pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia. Ternyata biaya menarik subkontraktor bisa digolongkan tidak langsung (paragraf dan klausul 1 pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia).

Meskipun demikian, otoritas pajak telah berulang kali menunjukkan bahwa biaya wajib pajak untuk pembayaran pekerjaan yang dilakukan oleh subkontraktor pihak ketiga harus memenuhi syarat sebagai langsung (Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 28 Desember 2010 No. ШС-37-3 / [email dilindungi] 2, Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 09.03.12 No. 16-15 / [email dilindungi], tanggal 26.01.11 No.16-15/006871 dan tanggal 24.01.11 No.16-03/ [email dilindungi]).

Otoritas pajak memperdebatkan sudut pandang mereka dengan fakta bahwa Kode Pajak mengklasifikasikan sebagai biaya langsung biaya yang terkait langsung dengan produksi barang, kinerja pekerjaan, penyediaan layanan (paragraf 5, klausa 1, pasal 318 KUHP). Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, daftar biaya langsung yang jelas tidak ditetapkan oleh undang-undang. Menurut para inspektur, dalam situasi di mana suatu organisasi menyewa subkontraktor untuk melakukan pekerjaan tertentu, biaya pembayarannya terkait langsung dengan proses produksi atau kinerja pekerjaan untuk pelanggan dan, oleh karena itu, bersifat langsung.

Menurut pendapat inspektur, dalam periode pelaporan di mana organisasi tidak menerima pendapatan dari penjualan, tidak berhak memperhitungkan biaya langsung atau tidak langsung.

Biaya langsung. Saat menghitung pajak penghasilan, perusahaan mengakui biaya langsung saat mereka menjual produk, pekerjaan, layanan, yang biayanya diperhitungkan (paragraf 2, klausa 2, pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia). Ini berarti bahwa ia dapat menghubungkan ke pengeluaran periode sekarang hanya bagian dari pengeluaran langsung yang jatuh pada produk, pekerjaan, dan jasa yang dijual pada periode ini.

Layanan Pajak Federal Rusia percaya bahwa jika dalam periode pelaporan tertentu suatu organisasi belum menerima pendapatan dari penjualan barang, pekerjaan, jasa, organisasi tersebut tidak berhak untuk mengakui pengeluaran langsung pada periode ini (surat tertanggal 24.02.11 No. KE -4-3 / [email dilindungi] dan tanggal 28 Desember 2010 No. ШС-37-3/ [email dilindungi]):

«<…>Jika organisasi memiliki biaya langsung yang terkait dengan pekerjaan dalam proses, residu produk jadi dan barang yang dikirim tetapi tidak terjual, maka sampai penjualan produk dan barang ini terjadi, biaya langsung ini tidak diperhitungkan dalam basis pajak untuk pajak penghasilan.

Referensi

Bagaimana layanan berbeda dari pekerjaan?

Untuk tujuan perpajakan, suatu jasa diakui sebagai suatu kegiatan, yang hasilnya tidak memiliki ekspresi material, direalisasikan dan dikonsumsi dalam proses pelaksanaan kegiatan ini (klausul 5, pasal 38 Kode Pajak Rusia). Federasi). Jasa, khususnya, meliputi penyediaan real estat dan properti lain untuk disewakan, penyediaan jasa keamanan, dan penyediaan jasa komunikasi.

Berbeda dengan pemberian jasa, hasil pelaksanaan pekerjaan bersifat material dan dapat dilaksanakan untuk memenuhi kebutuhan organisasi atau perorangan (pasal 4 pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia). Contoh hasil tersebut adalah konsultasi tertulis (jawaban tertulis atas pertanyaan), dokumentasi teknis atau desain dan estimasi. Oleh karena itu pemberian nasehat tertulis, pengembangan berbagai dokumentasi dianggap berhasil. Pada saat yang sama, konseling lisan adalah layanan, bukan pekerjaan, karena hasil dari jenis kegiatan ini tidak memiliki ekspresi material.

Pendapat serupa dibagikan oleh otoritas pajak Moskow (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 18 Mei 2010 No. 16-15 / [email dilindungi], tanggal 12.11.07 No. 20-12/107022 dan tanggal 26.12.06 No. 20-12/115144). Mereka mencatat bahwa dengan tidak adanya pendapatan dari penjualan, biaya langsung tersebut tidak diperhitungkan, seperti, misalnya, gaji personel produksi, jumlah penyusutan aset tetap yang digunakan dalam produksi produk:

«<…>Pengeluaran langsung dapat dimasukkan dalam pengeluaran hanya dalam periode pelaporan (pajak) di mana barang (pekerjaan, jasa), sehubungan dengan produksi yang pengeluaran langsungnya dikeluarkan, akan dijual, dan hanya pada bagian yang dapat diatribusikan kepada yang dijual di periode khusus ini barang (pekerjaan, jasa).

Sekalipun organisasi terlibat dalam penyediaan jasa dan karena itu mencerminkan biaya langsung tanpa mendistribusikannya ke saldo pekerjaan yang sedang berjalan, organisasi tidak berhak untuk mengakui biaya langsung dalam periode pelaporan di mana ia tidak menerima penghasilan dari penjualan layanan ini

Bahkan jika organisasi terlibat dalam penyediaan layanan dan oleh karena itu mencerminkan biaya langsung tanpa mendistribusikannya ke saldo pekerjaan yang sedang berjalan, menurut Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow, tidak berhak untuk mengakui biaya langsung dalam pelaporan tersebut. periode dimana tidak menerima penghasilan dari penjualan jasa tersebut ( surat tertanggal 26 Desember 2006 No. 20-12/115144):

«<…>Jumlah biaya langsung diperhitungkan saat menghitung basis pajak untuk pajak penghasilan oleh organisasi yang menyediakan jasa, hanya saat menerima penghasilan dari produksi dan penjualan jasa pada periode pelaporan (pajak) ini.

biaya tidak langsung. Otoritas pajak percaya bahwa dengan tidak adanya pendapatan dari penjualan barang, pekerjaan, jasa, perusahaan tidak dapat memperhitungkan biaya tidak langsung yang dikeluarkan selama periode pelaporan atau pajak saat ini (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 12 November , 07 No. 20-12/107022 dan tanggal 26.12.06 No. 20-12/115144). Memang, menurut aturan umum yang diterapkan dalam akuntansi pajak, setiap pengeluaran, termasuk yang tidak langsung, harus memenuhi kriteria yang ditetapkan dalam paragraf 1 Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia. Salah satu kriteria tersebut adalah adanya keterkaitan antara biaya yang dikeluarkan dengan kegiatan organisasi yang bertujuan untuk menghasilkan pendapatan.

Jadi, jika dalam periode pelaporan atau pajak tertentu perusahaan tidak melakukan aktivitas yang bertujuan untuk menghasilkan pendapatan, otoritas pajak menyatakan bahwa ia tidak dapat mengakui biaya tidak langsung yang dikeluarkan selama periode ini (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 12.11. 07 No. 20-12/107022 dan tanggal 26/12/06 No. 20-12/115144).

1 Kedua surat ini wajib digunakan oleh otoritas pajak dan diposting di situs web Layanan Pajak Federal Rusia di bagian yang sesuai.

2 Surat ini termasuk dalam daftar klarifikasi yang diperlukan untuk aplikasi oleh otoritas pajak dan diposting di situs web Layanan Pajak Federal Rusia di bagian yang relevan.

Memperkirakan:

23 1

Di bawah klasifikasi biaya langsung adalah biaya yang dapat dengan mudah dikaitkan dengan objek biaya tertentu (produk, layanan, atau proyek). Ini termasuk bahan baku dan bahan yang langsung digunakan untuk memproduksi produk, atau biaya tenaga kerja yang terkait langsung dengan produksinya.

Misalnya, jika sebuah perusahaan mengembangkan perangkat lunak, biaya untuk membayar pemrogram bersifat langsung. Contoh lain dari biaya tersebut adalah upah borongan pekerja.

Harus diingat bahwa dalam kebanyakan kasus biaya langsung adalah variabel, tetapi tidak selalu demikian. Sebagai aturan, biaya variabel meningkat secara proporsional dengan volume produk yang diproduksi, yang akan berlaku dalam kaitannya dengan bahan baku dan bahan yang digunakan. Namun, gaji seorang supervisor yang langsung mengontrol produksi sudah menjadi biaya tetap.

Biaya tidak langsung

Biaya tidak langsung termasuk biaya yang tidak dapat dikaitkan langsung ke objek biaya tertentu, tetapi terkait dengan pemeliharaan aktivitas perusahaan secara keseluruhan. Biaya overhead yang tersisa setelah dikurangi biaya langsung adalah contoh dari biaya tersebut.

Contoh biaya tidak langsung adalah biaya administrasi seperti persediaan kebersihan, utilitas, sewa peralatan kantor, komputer, layanan komunikasi, dll. Sementara elemen-elemen ini berkontribusi pada kinerja perusahaan secara keseluruhan, mereka tidak dapat dikaitkan dengan penciptaan produk tertentu. Juga contoh dari jenis biaya ini adalah biaya iklan dan pemasaran, layanan konsultasi dan hukum, biaya call center, dll.

Biaya tenaga kerja tidak langsung memungkinkan untuk menghasilkan objek biaya, tetapi tidak dapat dikaitkan dengan produk tertentu. Misalnya, biaya tenaga kerja departemen akuntansi dan keuangan diperlukan untuk menjaga agar perusahaan tetap berjalan, tetapi tidak dapat langsung dikaitkan dengan produk tertentu.

Sama seperti biaya langsung, biaya tidak langsung dapat bersifat tetap atau variabel. Misalnya, biaya tetap termasuk sewa ruang kantor perusahaan, dan biaya variabel listrik dan gas alam untuk peralatan tambahan.

Perlu dipahami bahwa dalam setiap kasus individual, klasifikasi biaya menjadi langsung dan tidak langsung memerlukan pendekatan individual, karena item biaya dapat berbeda secara signifikan bahkan untuk perusahaan yang beroperasi di industri yang sama.

Secara umum, klasifikasi biaya langsung dapat direpresentasikan sebagai berikut.

1. Biaya bahan langsung:

• bahan baku dan bahan;
• komponen dan produk setengah jadi;
• energi untuk peralatan produksi utama.

• gaji personel produksi utama.

• penyusutan alat produksi utama;
• biaya iklan untuk produk tertentu;
• tarif;
• biaya pengemasan;
• komisi agen penjualan.

Penggolongan biaya tidak langsung dalam bentuk agregat adalah sebagai berikut.

1. Biaya bahan tidak langsung:

• energi untuk peralatan produksi tambahan.

• upah personel produksi tambahan;
• gaji pegawai administrasi dan manajerial.

• penyusutan alat bantu produksi;
• biaya iklan perusahaan secara keseluruhan;
• biaya administrasi dan bisnis umum;
• biaya layanan profesional;
• biaya lainnya.

Gambar di bawah ini menunjukkan contoh klasifikasi biaya langsung dan tidak langsung.

Contoh perhitungan

Berikut adalah contoh anggaran biaya tenaga kerja langsung.

Misalnya, biaya tenaga kerja langsung untuk kuartal pertama adalah $5.425.

1240×0,35×12,5=5425 c.u.

Berikut ini adalah contoh anggaran bahan baku langsung.

Misalnya, biaya bahan langsung untuk kuartal ketiga adalah $348.160.

Untuk membentuk biaya dengan benar, akuntan mengalokasikan biaya ke biaya langsung dan tidak langsung. Apa yang menjadi perhatian mereka, kami akan mengerti secara detail. Ini akan membantu Anda mencatat semua transaksi tanpa kesalahan dan menghitung pajak penghasilan dengan benar.

Dalam undang-undang akuntansi saat ini, daftar pasti pengeluaran yang terkait dengan pengeluaran langsung tidak ditetapkan. Menurut Instruksi Penerapan Bagan Akun untuk Akuntansi untuk Kegiatan Keuangan dan Ekonomi Organisasi (perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n), biaya persediaan dan biaya yang terkait langsung dengan produksi produk dihapuskan langsung ke akun 20 “Produksi utama”.

Dengan demikian, organisasi dalam kebijakan akuntansinya untuk tujuan akuntansi secara mandiri menentukan biaya mana yang langsung. Lihat,

Biaya langsung dan tidak langsung

Anda dapat mengelompokkan biaya berdasarkan kriteria yang berbeda: berdasarkan jenis pengeluaran, berdasarkan tempat terjadinya, berdasarkan peran ekonomi dalam proses produksi, dll.

Pertimbangkan klasifikasi biaya sesuai dengan cara mereka termasuk dalam biaya produk (pekerjaan, layanan). Atas dasar ini, biaya dibagi menjadi biaya langsung dan tidak langsung.

Biaya langsung

Biaya langsung adalah biaya yang terkait dengan produksi jenis produk tertentu (kinerja pekerjaan tertentu, penyediaan layanan tertentu), yang dapat langsung dimasukkan ke dalam biaya produk ini (pekerjaan, layanan).

Ini termasuk, khususnya, biaya:

• untuk bahan baku dan bahan baku;
• produk yang dibeli dan produk setengah jadi;
• bahan bakar dan listrik;
• upah pekerja produksi utama (dengan potongan);
• penyusutan peralatan produksi.

Biaya tidak langsung perusahaan: apa yang berlaku untuk mereka

Biaya tidak langsung adalah biaya yang terkait dengan produksi beberapa jenis produk (pekerjaan, layanan). Mereka tidak dapat secara langsung dikaitkan dengan jenis produk tertentu. Oleh karena itu, mereka didistribusikan menurut jenis produk secara tidak langsung (bersyarat) sesuai dengan indikator yang diatur dalam kebijakan akuntansi organisasi, menggunakan koefisien yang telah dihitung sebelumnya. Dari situlah nama itu berasal biaya tidak langsung. Apa yang berlaku untuk mereka: overhead dan biaya bisnis umum.

Biaya langsung dan tidak langsung: distribusi menurut jenis produk

Ingat pembagian biaya itu biaya langsung dan tidak langsung tergantung pada spesifikasi industri, organisasi produksi dan metode akuntansi biaya yang diterima (biaya).

Sekilas, tampaknya mengalokasikan biaya langsung berdasarkan jenis produk sama sekali tidak sulit. Hal utama adalah membangun korespondensi antara produk yang dihasilkan dan biaya langsung yang dikeluarkan. Namun, jika beberapa jenis produk diproduksi di bengkel yang sama dengan peralatan yang sama menggunakan bahan yang sama, tidak mudah untuk mengalokasikan biaya langsung. Dalam hal ini, biaya langsung didistribusikan secara proporsional dengan norma yang dikembangkan oleh karyawan departemen teknologi dan perencanaan.

Proses distribusi biaya tidak langsung dalam produksi dapat terjadi dalam dua tahap. Pada tahap pertama biaya tidak langsung didistribusikan menurut tempat kejadiannya, khususnya antara bengkel, divisi atau departemen. Pada tahap kedua, mereka didistribusikan kembali berdasarkan jenis produk. Poin penting dalam proses ini adalah penentuan basis (indikator) distribusi. Misalnya, untuk pembagian gaji administrasi, jumlah karyawan dapat digunakan sebagai basis, untuk pemanas dan listrik - luas bangunan, untuk pasokan air - luas \u200b\u200b u200btempat atau jumlah karyawan, untuk biaya penjualan dan pemasaran - biaya langsung. Bagaimanapun, distribusi biaya tidak langsung seharusnya tidak memerlukan banyak usaha dan perhitungan.

Metode distribusi biaya tidak langsung antara jenis produk, pekerjaan dan layanan harus diperbaiki dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Kami akan menunjukkan bagaimana berbagai cara mengalokasikan biaya tidak langsung dapat mempengaruhi hasil keuangan dan refleksinya dalam laporan keuangan.

Contoh 1

Pada bulan September 2014, Uyut LLC memproduksi 300 kursi tipe A dan 250 kursi tipe B. Biaya langsung untuk produksi kursi A berjumlah 225.000 rubel, dan untuk produksi kursi B - 425.000 rubel. Jumlah biaya tidak langsung - 120.000 rubel. Di bulan yang sama, Uyut LLC menjual 200 kursi A dan 100 kursi B.

Mari alokasikan biaya tidak langsung dengan dua cara. Dalam kasus pertama, kami akan mengambil biaya langsung sebagai basis distribusi. Dalam kasus kedua, kami mendistribusikan biaya tidak langsung secara merata per unit output.

Cara pertama

Jumlah biaya tidak langsung:

• untuk kursi A - 41.538 rubel. ;
• untuk kursi B - 78.462 rubel. .

• kursi A - 888 rubel. [(225.000 rubel + 41.538 rubel) : 300 buah)];
• kursi B - 2014 gosok. [(425.000 rubel + 78.462 rubel) : 250 buah)].

Biaya penjualan:

• kursi A - 177.600 rubel. (888 rubel x 200 buah);
• kursi B - 201.400 rubel. (2014 rubel x 100 pcs.).

Total biaya penjualan - 379.000 rubel.

Cara kedua

Jumlah biaya tidak langsung:

• untuk kursi A - 65.455 rubel. ;
• untuk kursi B - 54 545 rubel. .

Biaya satuan produk yang diproduksi:

• kursi A - 968 rubel. [(225.000 rubel + 65.455 rubel): 300 buah];
• kursi B - 1998 rubel. [(445.000 rubel + 54.545 rubel) : 250 buah].

Biaya penjualan:

• kursi A - 193.600 rubel. (968 rubel x 200 buah);
• kursi B - 199 800 rubel. (1998 rubel x 100 buah).

Total biaya penjualan - 393.400 rubel.

Jadi, harga pokok penjualan dalam kasus pertama dan kedua berbeda 14.400 rubel. (393.400 rubel - 379.000 rubel). Akibatnya, hasil keuangan yang tercermin dalam laporan keuangan juga akan berbeda. Dalam contoh ini, ketika mendistribusikan biaya tidak langsung sebanding dengan biaya langsung, hasil (laba) dari penjualan akan lebih besar daripada ketika mendistribusikan biaya tidak langsung secara merata per unit output.

Akuntansi Biaya dan Metode Penetapan Biaya

Metode utama akuntansi biaya dan perhitungan biaya adalah pesanan demi pesanan, per proses (per proses) dan normatif. Pilihan metode penetapan biaya bergantung pada jenis produksi, organisasinya, teknologi yang digunakan, dan karakteristik produk (pekerjaan, layanan).

Metode kustom digunakan jika unit produksi (pekerjaan, layanan) memiliki sifat karakteristik, dan produk diproduksi dalam batch terpisah, yang jumlahnya dapat ditentukan. Objek akuntansi biaya (perhitungan) dalam metode ini adalah pesanan terpisah untuk satu produk atau serangkaian produk.

Untuk setiap pesanan, kartu registrasi dibuka, yang mencerminkan biaya langsung dan tidak langsung yang dikeluarkan selama pelaksanaan pesanan (kontrak). Biaya satu unit produksi dihitung dengan membagi jumlah biaya yang terkumpul di bawah pesanan terpisah dengan jumlah produk (pekerjaan, layanan) secara fisik.

Beberapa organisasi adalah industri teknologi besar (misalnya, perusahaan pertambangan dan metalurgi besi), yang terdiri dari sejumlah unit struktural. Yang terakhir menghasilkan produk yang diselesaikan oleh teknologi ini (produk setengah jadi), tetapi saling berhubungan oleh satu proses produksi. Selain itu, masing-masing divisi ini merupakan siklus yang terpisah (partisi ulang, proses). Metode akuntansi biaya, dibangun atas dasar perhitungan tahapan (proses) individual ini, disebut per-proses. Pertama, biaya satu unit produksi dari setiap redistribusi ditentukan. Kemudian, dengan menjumlahkan biaya unit produksi untuk setiap proses, Anda dapat menghitung biaya produk jadi akhir.

Dengan metode normatif, organisasi membuat dan menyetujui sistem standar dan norma, yang dengannya mereka membuat perhitungan biaya normatif (standar) produk (pekerjaan, layanan), dan juga mengidentifikasi dan memperhitungkan biaya yang terkait dengan penyimpangan. dari standar dan norma yang ada. Biaya produksi aktual ditentukan dengan menyesuaikan biaya standar untuk penyimpangan dari norma untuk setiap item biaya.

Biaya langsung: posting dalam akuntansi

Dalam akuntansi, biaya langsung organisasi produksi tercermin dalam debit akun 20 "Produksi utama" dan 23 "Produksi tambahan":

DEBIT 20 (23) KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Hapus biaya produksi langsung.

Biaya langsung termasuk kerugian dari pernikahan. Penghapusan jumlah perkawinan terhadap biaya produksi tercermin sebagai berikut:

DEBIT 20 KREDIT 28

Dihapus kerugian dari pernikahan ke produksi utama.

Biaya tidak langsung: posting dalam akuntansi

Untuk mencerminkan biaya tidak langsung dalam organisasi, akun 25 "Biaya produksi umum", 26 "Biaya umum" dan 44 "Biaya penjualan" digunakan.

biaya overhead. Debit akun 25 mengakumulasi biaya tidak langsung seperti:

• biaya pemeliharaan dan pengoperasian mesin dan peralatan;
• pengurangan penyusutan dan pengeluaran untuk perbaikan aset tetap dan properti lain yang digunakan dalam produksi;
• biaya untuk pemanas, penerangan dan pemeliharaan tempat;
• sewa tempat, serta mesin dan peralatan yang digunakan dalam produksi;
• upah pekerja yang terlibat dalam pemeliharaan produksi.

Dalam akuntansi, hal ini tercermin sebagai berikut:

DEBIT 25 KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Biaya yang masih harus dibayar untuk melayani industri utama dan tambahan.

Pada akhir bulan, saat mendistribusikan biaya overhead, biaya tersebut dihapuskan:

• di debit akun 20 - dalam hal biaya yang termasuk dalam biaya produksi produksi utama;
• ke debit akun 23 - dalam hal biaya yang terkait dengan biaya produksi industri pembantu.

Ingatlah bahwa dasar distribusi biaya tersebut (tetap dalam kebijakan akuntansi) dapat berupa: gaji pekerja produksi yang menghasilkan produk dari jenis tertentu; biaya bahan baku yang dikeluarkan untuk produksi jenis produk ini; jumlah biaya langsung yang terkait dengan produk jenis ini.

Biaya operasional umum. Biaya tidak langsung berikut dikumpulkan pada akun 26:

• biaya administrasi dan manajemen;
• biaya pemeliharaan tenaga ekonomi umum;
• pengurangan penyusutan dan pengeluaran untuk perbaikan aset tetap untuk tujuan manajemen dan bisnis umum;
• sewa untuk tempat tujuan umum;
• biaya untuk pembayaran informasi, audit, layanan konsultasi.

Hal ini tercermin sebagai berikut:

DEBIT 26 KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Biaya umum dibebankan.

Organisasi juga menetapkan prosedur untuk menghapus pengeluaran bisnis umum sendiri dan memperbaikinya dalam kebijakan akuntansi. Ada dua cara untuk menghapus pengeluaran semacam itu.

Dalam kasus pertama, mereka dihapuskan ke produksi utama. Artinya, mereka didistribusikan menurut jenis produk (pekerjaan, layanan) dan termasuk dalam biayanya serta biaya overhead. Akibatnya, debit akun 20 mencerminkan biaya produksi penuh produk (pekerjaan, layanan).

Dalam kasus kedua, organisasi dapat mengaitkan seluruh jumlah pengeluaran bisnis umum yang dikeluarkan selama periode pelaporan ke produk yang dijual (ke akun 90). Hal ini dinyatakan dalam paragraf 9 PBU 10/99. Kemudian akun 20 mencerminkan pengurangan biaya produksi.

Total biaya produksi terdiri dari sebagian biaya produksi dan biaya usaha umum.

Metode penghapusan pengeluaran bisnis umum memengaruhi hasil keuangan organisasi. Jika biaya bisnis umum didistribusikan antara produk yang terjual dan tidak terjual, maka tidak semua biaya bisnis umum yang dikeluarkan dihapuskan, tetapi hanya yang termasuk dalam harga pokok penjualan. Saat menggunakan metode kedua, pengeluaran bisnis umum dihapuskan sepenuhnya dari produk yang dijual.

Contoh 2

LLC "Mulai" menghasilkan dua jenis produk: meja dan kursi. Pada September 2014, jumlah total pengeluaran bisnis umum organisasi mencapai 600.000 rubel. LLC "Mulai" membentuk biaya produksi penuh. Menurut kebijakan akuntansi perusahaan, dasar pembagian biaya tersebut adalah gaji pekerja yang terlibat dalam produksi setiap jenis produk. Pada September 2014, upah pekerja yang terlibat dalam produksi meja dan kursi masing-masing berjumlah 400.000 dan 160.000 rubel.

Pada akhir bulan, akuntan Start LLC membagikan biaya bisnis umum sebagai berikut.

Bagian dari produksi tabel menyumbang jumlah pengeluaran bisnis umum, yang sama dengan 428.571 rubel. .

Produksi kursi menyumbang jumlah pengeluaran bisnis umum sebesar 171.429 rubel. .

Dalam akuntansi, transaksi ini tercermin sebagai berikut:

DEBIT 20-1 KREDIT 26

gosok 428.571 - dihapuskan biaya bisnis umum yang terkait dengan produksi tabel;

DEBIT 20-2 KREDIT 26

RUB 171.429 - dihapuskan biaya bisnis umum yang terkait dengan produksi kursi.

Jika Start LLC menghitung pengurangan biaya, maka pada tanggal 30 September 2005, akuntan harus menghapus seluruh jumlah pengeluaran bisnis umum ke akun 90:

DEBIT 90-2 KREDIT 26

600.000 gosok. - biaya bisnis umum dihapuskan ke biaya penjualan.

Biaya-biaya untuk penjualan. Perusahaan industri menggunakan akun 44 untuk merefleksikan biaya tidak langsung yang terkait dengan penjualan produk, pekerjaan, layanan:

DEBIT 44 KREDIT 10, 68, 69, 70, 76

Biaya bisnis dibebankan.

Pada akhir bulan, biaya-biaya ini dihapuskan di bagian yang terkait dengan produk yang dijual ke debit akun 90 (harga pokok penjualan). Jenis biaya penjualan tertentu (misalnya, biaya pengepakan dan transportasi) dialokasikan ke jenis produk yang dikirim tertentu berdasarkan berat, volume, biaya produksi atau indikator relevan lainnya.

Akuntansi untuk produk jadi

Jumlah biaya aktual (langsung dan tidak langsung) yang terkait dengan produksi produk (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) yang dikeluarkan oleh organisasi pada bulan berjalan, dikurangi dengan jumlah biaya yang dikaitkan dengan pekerjaan yang sedang berjalan, adalah biaya produksi produk (pekerjaan, layanan).

Biaya produksi penuh atau tidak lengkap yang terbentuk pada akun 20 dihapuskan ke debit akun 43 "Produk jadi", 40 "Produk, pekerjaan, layanan" dan 90 "Penjualan".

Produk jadi tercermin dalam akuntansi dengan biaya produksi aktual atau standar (direncanakan). Opsi akuntansi yang dipilih untuk produk jadi ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi untuk tujuan akuntansi.

Jika organisasi mencerminkan produk jadi dengan biaya aktual, maka biaya pembuatannya tercermin dalam akun 43:

DEBIT 43 KREDIT 20

Biaya produksi sebenarnya dari produk jadi tercermin.

Saat memperhitungkan produk jadi dengan biaya standar, biaya aktual yang dikumpulkan pada akun 20 terkait dengan produk jadi dihapuskan ke debit akun 40:

DEBIT 40 KREDIT 20

Biaya produksi sebenarnya dari produk yang dikeluarkan dari produksi, pekerjaan yang disampaikan dan layanan yang diberikan tercermin.

Biaya produk jadi dengan biaya standar tercermin dalam kredit akun 40 sesuai dengan akun 43. Dengan membandingkan debit dan perputaran kredit pada akun 40 pada hari terakhir bulan itu, penyimpangan biaya produksi aktual dari standar ditentukan. Jumlah kelebihan biaya aktual di atas biaya standar didebit dari akun 40 ke debit akun 90. Tabungan - kelebihan biaya standar di atas yang sebenarnya - tercermin dalam entri terbalik di debit akun 90 dan kredit akun 40.

Setiap bulan, untuk menentukan hasil keuangan, harga pokok penjualan (pekerjaan, jasa), serta biaya komersial, dihapuskan ke debit akun 90.

Saat membuat Laporan Laba Rugi (Laporan Laba Rugi), disetujui, baris "Biaya penjualan" mencerminkan semua biaya yang termasuk dalam harga pokok penjualan produk (pekerjaan, layanan).

Jika, menurut kebijakan akuntansi organisasi, pengeluaran bisnis umum dari kredit akun 26 sepenuhnya didebet ke debit akun 90, yaitu untuk produk yang dijual, maka hal itu tercermin dalam baris "Biaya administrasi".

Biaya yang dihapuskan dari kredit akun 44 ke debit akun 90 tercermin dalam baris "Beban Komersial".

Pengeluaran langsung dari organisasi perdagangan

Barang yang dibeli oleh organisasi perdagangan dicatat sebesar biaya pembelian pada akun 41 "Barang". Biaya ini bersifat langsung.

Sesuai dengan paragraf 13, organisasi perdagangan dapat memasukkan biaya transportasi dalam komposisi biaya penjualan dan merefleksikan akun 44 “Biaya penjualan”. Dalam hal ini, akumulasi biaya transportasi pada akun 44 didistribusikan setiap bulan antara barang yang dijual dan sisa barang di gudang. Besarnya biaya langsung yang berkaitan dengan saldo barang di gudang ditetapkan berdasarkan persentase rata-rata bulan berjalan dengan memperhitungkan saldo bawaan pada awal bulan.

Prosedur untuk menghitung jumlah ini adalah sebagai berikut.

Jumlah biaya langsung yang dapat diatribusikan ke saldo barang di gudang pada awal bulan dan dilakukan pada bulan berjalan ditentukan.

Harga pokok penjualan pada bulan berjalan dan harga pokok sisa persediaan pada akhir bulan ditetapkan.

Persentase rata-rata dihitung sebagai rasio jumlah biaya langsung (data paragraf 1) dengan harga pokok barang (data paragraf 2).

Jumlah biaya langsung yang terkait dengan saldo barang di gudang ditentukan. Itu sama dengan produk persentase rata-rata dengan nilai saldo barang di akhir bulan.

Jumlah biaya transportasi langsung yang terkait dengan barang yang dijual didebit dari akun 44 ke debit akun 90.

Prosedur pencatatan biaya transportasi untuk pengiriman barang ke gudang organisasi perdagangan harus disetujui dalam kebijakan akuntansi.

Mari kita lihat contoh cara mendistribusikan biaya transportasi sesuai dengan algoritma yang dijelaskan di atas.

Biaya tidak langsung dari organisasi perdagangan

Selain biaya transportasi langsung, organisasi perdagangan di debit akun 44 “Biaya penjualan” mencerminkan biaya tidak langsung:

• untuk upah;
• menyewa;
• pemeliharaan bangunan dan struktur, bangunan dan inventaris;
• iklan;
• penyerahan barang kepada pembeli;
• terkait dengan penyimpanan dan pemrosesan barang;
• biaya hiburan, dll.

Akumulasi biaya pada akun 44 dihapuskan ke debit akun 90.

Sebagai pengingat, dalam Laporan Hasil Keuangan, harga pembelian barang yang dijual tercermin dalam baris “Harga Pokok Penjualan”. Baris "Biaya bisnis" mencerminkan biaya bisnis yang didebet dari kredit akun 44 ke debit akun 90, termasuk biaya transportasi langsung yang dialokasikan untuk produk yang dijual.

Salah satu poin penting dalam menghitung pajak penghasilan adalah pembagian biaya yang dikeluarkan menjadi langsung dan tidak langsung. Analisis biaya bahan langsung sangat relevan untuk institusi yang menggunakan metode akuntansi akrual. Untuk organisasi lain yang lebih memilih metode tunai, tidak perlu membagi biaya menurut karakteristiknya menjadi tidak langsung dan langsung dan mencerminkan data yang tersedia tentang biaya produksi dan penjualan dalam pengembalian pajak penghasilan.

Pengelompokan biaya diperbolehkan berdasarkan beberapa karakteristik: berdasarkan jenis, berdasarkan tempat kejadian, dan dengan mempertimbangkan peran mereka dalam proses produksi. Pembagian biaya menjadi langsung dan tidak langsung penting dalam menentukan biaya akhir produksi.

Saat mengklasifikasikan biaya langsung dan tidak langsung, mereka dipandu oleh kebutuhan untuk menghubungkan biaya langsung langsung ke siklus produksi. Jika sumber daya tidak dapat diklasifikasikan sebagai bagian integral dari produksi, maka biaya tersebut dapat diklasifikasikan sebagai biaya tidak langsung.

Semua nuansa akuntansi biaya langsung dalam kaitannya dengan lembaga produksi dan organisasi yang beroperasi di sektor jasa tercermin dalam Seni. 318 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Ditetapkan dalam Art. 320 dari Kode Pajak Federasi Rusia, ketentuan tersebut ditujukan untuk perusahaan komersial.

Item apa yang termasuk dalam biaya langsung

Berdasarkan ketentuan Seni. 318 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya langsung meliputi hal-hal berikut:

• pembelian bahan baku/material;
• remunerasi untuk staf dan kontribusi untuk dana di luar anggaran;
• akrual penyusutan sehubungan dengan aset tetap yang digunakan dalam proses produksi atau dalam penyediaan jasa;
• pembelian komponen lainnya.

Jenis pengeluaran yang terdaftar dianggap dasar. Namun, undang-undang Rusia tidak memiliki definisi yang jelas tentang biaya langsung. Oleh karena itu, organisasi berhak menyesuaikan komposisi biaya tersebut, dengan mempertimbangkan kekhasan aktivitasnya sendiri. Tindakan yang diambil harus tercermin dalam kebijakan akuntansi dengan daftar pengeluaran langsung yang akan bertindak demikian dalam akuntansi selama lebih dari 2 periode pajak. Menurut rekomendasi Kementerian Keuangan, daftar biaya langsung yang digunakan harus sedekat mungkin dengan catatan pajak dan akuntansi.

Pejabat Layanan Pajak Federal mengingatkan bahwa atribusi pengeluaran yang diterima selama kegiatan ke jenis biaya tertentu harus memiliki justifikasi ekonomi yang masuk akal. Biaya tidak langsung hanya dapat dianggap sebagai biaya yang tidak dapat dikaitkan dengan biaya langsung.

Akuntansi Biaya Langsung

Ada aturan tertentu yang dengannya penghitungan biaya produksi langsung dilakukan: ketika menghitung pajak penghasilan, biaya produksi langsung diperhitungkan di bagian yang berhubungan langsung dengan barang yang dijual atau layanan yang diberikan. Jumlah sisa biaya langsung dapat dikaitkan dengan pekerjaan yang sedang berjalan, dan memperhitungkannya selama pengiriman produk berikutnya dari gudang. Dengan demikian, tidak ada penghapusan biaya langsung yang tidak terkait dengan produk yang dikirim pada periode (pelaporan) pajak, yang memengaruhi jumlah akhir pajak yang dihasilkan.

Saat menyusun buku. Posting biaya langsung diperhitungkan pada akun. 20, serta c. 23. Pembentukan biaya ini tercermin dalam entri berikut:

Dt 20 (23) - Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70.

Kredit memperhitungkan sumber biaya langsung.

Dalam organisasi yang beroperasi di bidang perdagangan, biaya langsung tercermin dalam akun 41 "Produk jadi" dan termasuk dalam biaya. Biaya langsung termasuk barang yang dibeli untuk dijual kembali, serta biaya transportasi. Biaya transportasi dalam hal ini diperhitungkan sebagai bagian dari biaya pengiriman barang ke gudang pembeli. Biaya transportasi lainnya dapat diklasifikasikan sebagai tidak langsung.

Komposisi biaya tidak langsung

Biaya lain yang timbul selama kegiatan ekonomi entitas dan tidak terkait dengan biaya langsung diklasifikasikan sebagai biaya tidak langsung. Jumlah total mereka termasuk dalam biaya periode berjalan. Pengecualian adalah biaya non-operasional, yang dicatat dalam baris terpisah.

Biaya tidak langsung dapat dikaitkan dengan produksi produk (penyediaan layanan), tetapi tidak mungkin untuk secara khusus mengaitkan seluruh jumlah mereka dengan biaya untuk jenis barang (layanan) tertentu. Untuk alasan ini, biaya tidak langsung didistribusikan secara proporsional. Biaya produksi umum dan umum lainnya diperhitungkan di sini.

Saat menentukan biaya tidak langsung, organisasi dipandu oleh daftar biaya langsung yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi. Semua yang lain, kecuali yang tidak beroperasi, dapat dikaitkan dengan yang tidak langsung.

Lebih bermanfaat bagi pembayar pajak untuk memasukkan sebanyak mungkin biaya tidak langsung, karena penghapusan penuh mereka diperbolehkan dalam periode pajak (pelaporan). Sementara biaya langsung hanya dapat diperhitungkan sebagian, bergantung pada barang yang dijual (jasa yang diberikan), saldo produk dalam stok dan pekerjaan dalam proses. Meningkatkan biaya ke arah tidak langsung memungkinkan mereka untuk diperhitungkan sepenuhnya, menghemat pembayaran pajak.

Untuk organisasi yang menyediakan layanan, dimungkinkan untuk mengaitkan semua biaya yang dikeluarkan dengan biaya tidak langsung. Tetapi mereka juga harus mengabadikan hak ini dalam kebijakan akuntansi perusahaan. Menurut Kementerian Keuangan, perusahaan yang melakukan jenis pekerjaan tertentu tidak berhak untuk sepenuhnya memenuhi syarat sebagai biaya tidak langsung.

Tidak semua biaya tidak langsung saat penghapusan tunduk pada aturan umum:

1. Biaya penelitian dan pengembangan diakui pada periode penyelesaiannya.
2. Pengeluaran untuk asuransi sukarela diperhitungkan pada periode ketika ada fakta transfer dana ke dana.

Biaya tidak langsung dalam organisasi perdagangan adalah pemeliharaan tempat (termasuk tagihan utilitas), biaya hiburan, upah, dan biaya pajak dan biaya lainnya. Ini termasuk biaya transportasi, jika tidak terkait langsung dengan pengiriman barang ke pelanggan.

Refleksi biaya tidak langsung

Di boo. akuntansi untuk pembentukan biaya tidak langsung, akun berikut digunakan tergantung pada jenis aktivitas perusahaan:

• sch. 25 "Produksi tambahan";
• sch. 26 "Produksi utama";
• sch. 44 Biaya penjualan.

Entri akuntansi terlihat seperti ini:

Dt 25 (26, 44) - Kt 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76,

dimana Кт adalah sumber pembentukan biaya.