Prosedur untuk menerbitkan faktur korektif untuk penjualan. Cara menghitung faktur penyesuaian dengan benar. Pendaftaran faktur penyesuaian oleh penjual dengan kenaikan harga barang yang dikirim

Selama lebih dari setahun, ada yang namanya faktur penyesuaian 1. Namun demikian, akuntan terus memiliki pertanyaan tentang penerapannya. Seringkali, pemasok mengeluarkan faktur korektif dalam situasi yang salah atau sebagai gantinya mengeluarkan dokumen korektif. Mari pertimbangkan kasus seperti itu.

Faktur korektif dikeluarkan sebagai tambahan dari faktur "asli" jika terjadi perubahan nilai barang yang dikirim sebelumnya (layanan yang diberikan, pekerjaan yang dilakukan) 2 . Ini menunjukkan nomor dan tanggal faktur "asli", semua indikator numeriknya, serta data baru. Setelah itu ditentukan selisihnya (besarnya berkurang atau bertambah), yang akan dibukukan dalam buku penjualan atau buku pembelian penjual dan pembeli.

Harga berubah

Apa yang dimaksud dengan perubahan harga barang (pekerjaan, jasa)? Kode Pajak mengklarifikasi bahwa perubahan nilai dapat dikaitkan baik dengan perubahan harga barang maupun dengan spesifikasi jumlah barang yang dikirim. Perubahan harga dapat terjadi, misalnya pemasok memberikan diskon kepada pembeli untuk memenuhi syarat tertentu. Benar, untuk ini, harus jelas mengikuti dari kontrak bahwa diskon mengubah harga barang yang dikirim sebelumnya. Lagi pula, diskonnya berbeda. Jelas, diskon yang tidak mengubah harga barang tidak boleh mengakibatkan penjual mengeluarkan faktur penyesuaian.
Kebetulan pada saat pembuatan invoice, penjual belum mengetahui harga akhir barang (pekerjaan, jasa), oleh karena itu perhitungannya terlebih dahulu dilakukan dengan harga awal yang dihitung, misalnya menurut periode yang lalu. Situasi ini muncul, misalnya, terkait dengan penyediaan listrik yang penyelesaiannya dilakukan dengan harga yang tidak diatur. Ketika biaya akhir diketahui pemasok, dia perlu membuat faktur penyesuaian 3 .
Tetapi di situasi lain, pada pandangan pertama, tampaknya serupa, para pejabat menilai secara berbeda. Kementerian Keuangan mempertimbangkan masalah ketika pada saat pengiriman ekspor barang belum diketahui harganya, karena ditentukan oleh kutipan yang diterbitkan pada tanggal penerbitan bill of lading. Dalam hal ini, eksportir perlu menunjukkan harga yang direncanakan dalam faktur 4 .
Pejabat menjelaskan bahwa di sini faktur korektif tidak dibuat, dan semua perubahan pada faktur harus dilakukan melalui koreksi. Alasan kesimpulan ini adalah fakta bahwa dalam situasi ini harga tidak berubah, karena ditentukan oleh kuotasi. Eksportir terpaksa menetapkan harga yang direncanakan, karena pada saat pengiriman perlu mengeluarkan faktur. Perbedaan dari situasi sebelumnya adalah bahwa di sana perhitungan dilakukan terlebih dahulu dengan harga awal, yang kemudian diubah menjadi harga "akhir" (sebenarnya), dan di sini perhitungan harga dilakukan sekali - sesuai dengan kutipan. Artinya, itu semua tergantung pada ketentuan kontrak.

Kekurangan barang

Situasi lain di mana perlu juga untuk membuat faktur penyesuaian adalah ketika barang tiba dalam satu jumlah, dan faktur menunjukkan, misalnya, jumlah yang lebih besar. Ternyata data sebenarnya tidak sesuai dengan data dokumen.
Jika ketidaksesuaian ditetapkan sebelum barang diterima untuk akuntansi, maka pembeli harus mengkapitalisasi jumlah barang yang benar-benar tiba, dan tidak sesuai dengan dokumen. Jelas, pembeli harus memasukkan jumlah yang sesuai dengan jumlah yang diterima untuk mengurangi PPN. Tentu saja, dalam hal ini, pemotongan tidak akan sesuai dengan jumlah yang ditentukan dalam tagihan, tetapi pejabat tidak melihat sesuatu yang ilegal dalam hal ini 5 . Perlu diketahui bahwa dalam hal ini, pembeli yang menerima faktur penyesuaian dari penjual tidak akan mencatatnya dalam buku penjualannya. Dengan demikian, tidak perlu memulihkan PPN.
Apa yang harus dilakukan jika kekurangan ditemukan setelah fakta posting? Artinya, barang sebelumnya diterima untuk akuntansi dalam jumlah yang lebih besar, dan karenanya, PPN diterima untuk pengurangan dalam jumlah yang terlalu tinggi. Dalam hal ini, penjual juga wajib membuat invoice korektif. Namun pembeli harus sudah mendaftarkannya di buku penjualannya, artinya pembeli berkewajiban mengembalikan PPN.

deteksi pernikahan

Pemasok juga perlu membuat faktur korektif jika pembeli, setelah menerima barang, menemukan bahwa sebagian barang rusak. Jelas, pembeli memiliki hak penuh untuk menolak menerima bagian barang yang rusak dan, karenanya, tidak memperhitungkannya. Serta tidak menerima pemotongan PPN yang disebabkan oleh bagian barang yang cacat.
Jika seluruh batch barang ternyata rusak, sehubungan dengan penolakan pembeli untuk menerimanya, maka pemasok tidak boleh membuat faktur penyesuaian. Dalam hal ini, pembeli juga tidak mengeluarkan invoice saat mengembalikan akad nikah. Karena barang tidak dikreditkan, berarti tidak ada penjualan terbalik. Penjual harus mencerminkan pemotongan PPN berdasarkan faktur yang dikeluarkan kepadanya pada saat pengiriman barang, yang ternyata rusak 6 .
Mari pertimbangkan situasi di mana cacat ditemukan oleh pembeli setelah dikreditkan dan "aset tidak likuid" ini dikembalikan ke pemasok. Menurut berbagai klarifikasi pejabat, dalam situasi ini, pemasok juga tidak diwajibkan untuk membuat faktur korektif 7 . Namun saat mengembalikan akad, invoice sudah harus dibuat oleh pembeli, karena dia berhasil mengirimkan barangnya. Dan ini berarti bahwa ketika produk dikembalikan, terjadi penjualan terbalik. Kesimpulan inilah yang mengikuti surat pejabat di atas. Benar, jika pembeli bukan pembayar PPN, misalnya sehubungan dengan penggunaan sistem perpajakan yang disederhanakan, maka ia tidak membuat faktur untuk barang yang dikembalikan. Kemudian penjual harus membuat faktur korektif 8 .
Pemasok juga harus membuat faktur korektif jika barang yang rusak tidak dikembalikan, tetapi dibuang oleh pembeli 9 .

Perubahan biaya berulang

Kebetulan harga barang berubah lebih dari satu kali. Ada pertanyaan dengan pendaftaran faktur korektif. Pejabat percaya bahwa ketika nilai barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) berubah lagi, penjual mengeluarkan faktur korektif baru, di mana data yang relevan dari faktur korektif sebelumnya ditransfer 10 .
Harap perhatikan bahwa Anda perlu mengambil data bukan dari faktur "asli", tetapi dari faktur korektif sebelumnya. Dalam hal ini, kami percaya bahwa pada baris 1b, yang menunjukkan nomor dan tanggal faktur untuk pembuatan faktur korektif, perlu untuk menunjukkan data faktur korektif sebelumnya.
Omong-omong, jika detail penjual atau pembeli telah berubah pada saat faktur korektif dibuat, maka data baru harus ditunjukkan dalam dokumen 11. Selain itu, Anda dapat menentukan data sebelumnya. Ini tidak akan menjadi pelanggaran.

Faktur korektif

Dan terakhir, pertimbangkan kasus ketika seorang akuntan harus membuat faktur korektif. Perlu untuk mengeluarkan faktur korektif dalam situasi di mana akuntan membuat kesalahan teknis, akibatnya jumlah yang salah dimasukkan ke dalam faktur 12. Atau, misalnya akuntan pemasok melakukan kesalahan penulisan alamat, nama penjual / pembeli, dll. Jika terjadi kesalahan aritmatika, faktur korektif juga harus dibuat 13.
Dalam hal kesalahan dalam faktur tidak menghalangi identifikasi penjual, pembeli, nama barang (pekerjaan, jasa), hak milik, nilainya, serta tarif pajak dan jumlah pajak yang diajukan kepada pembeli, maka salinan faktur baru tidak dibuat 14 .
Sekarang mari kita jelaskan apa yang dimaksud dengan koreksi. Sebelumnya, koreksi faktur dilakukan dengan mencoret angka yang salah dan mencerminkan data yang benar, dengan mencantumkan tanggal koreksi, tanda tangan, dan stempel pemasok. Sekarang, sebagai gantinya, Anda hanya perlu membuat dokumen baru. Selain itu, faktur korektif tidak diberi nomor dan tanggal baru, tetapi nomor dan tanggal faktur "utama" ditunjukkan. Tetapi pada saat yang sama, baris "koreksi" (baris 1a) menunjukkan nomor urut koreksi dan tanggal koreksi.
Perlu diketahui bahwa jika seorang akuntan perlu mengoreksi faktur yang dibuat sebelum 22 Januari 2012, maka koreksi harus dilakukan sesuai aturan lama 15 .

Apakah saya perlu memperbaiki "primer"?

Seiring dengan masalah kompilasi faktur korektif dan korektif, akuntan sering memiliki pertanyaan tentang koreksi "primer". Lagi pula, faktur dikeluarkan berdasarkan dokumen utama (catatan pengiriman, tindakan layanan yang diberikan, tindakan pekerjaan yang dilakukan).
Klarifikasi resmi pejabat tentang masalah ini tidak. Tetapi jika kita berbicara tentang faktur korektif, maka jelas dokumentasi utama harus diperbaiki, karena ada kesalahan. Beberapa instruksi untuk mengoreksi "utama" terkandung dalam Peraturan tentang dokumen dan alur kerja dalam akuntansi, yang disetujui oleh Kementerian Keuangan Uni Soviet pada tanggal 29 Juli 1983 No. 105 sesuai dengan Kantor Pusat Statistik Uni Soviet. Dikatakan bahwa kesalahan dalam dokumen utama yang dibuat secara manual (kecuali yang tunai dan perbankan) diperbaiki sebagai berikut: teks atau jumlah yang salah dicoret dan data yang benar dituliskan di atas yang dicoret. Coret dilakukan dengan satu baris sehingga Anda dapat membaca yang dikoreksi. Dalam hal ini, koreksi kesalahan pada dokumen utama harus ditunjukkan dengan tulisan "diperbaiki", dikonfirmasi dengan tanda tangan orang yang menandatangani dokumen, dan tanggal koreksi harus disebutkan.
Tetapi sehubungan dengan faktur penyesuaian, pendapat para ahli independen berbeda. Beberapa menyatakan pendapat bahwa tidak perlu melakukan koreksi terhadap dokumentasi utama yang dibuat sebelumnya. Argumennya begini: peraturan akuntansi tidak mengatur kemungkinan untuk mengoreksi dokumen akuntansi utama yang dibuat dengan benar pada saat transaksi. Ya, dan dalam Peraturan di atas kita berbicara tentang memperbaiki kesalahan, tetapi di sini kita tidak dapat membicarakannya.
Benar, jika nota pengiriman menunjukkan jumlah barang yang berbeda dari yang sebenarnya diterima oleh pembeli, kita dapat mengatakan bahwa dokumen akuntansi utama dibuat secara tidak benar dan mengandung indikator yang tidak sesuai dengan kenyataan. Koreksi harus dilakukan terhadap dokumen tersebut untuk mengklarifikasi indikator kuantitatif.
Ketika harga berubah, misalnya karena diskon, situasinya ambigu. Jelas tidak ada kesalahan di sini, tetapi kami yakin pemasok masih lebih baik untuk memperbaiki dokumen aslinya. Memang, ketika harga produk yang dikirim sebelumnya berubah, kita dapat mengatakan bahwa data dokumen primer "asli" tidak sesuai dengan kenyataan, yaitu harga yang tertera di sana salah. Jika demikian, maka harga perlu diperbaiki. Dan bagaimana melakukannya? Dengan melakukan koreksi terhadap dokumen yang dikeluarkan sebelumnya.
Dalam praktiknya, beberapa perusahaan mengeluarkan undang-undang terpisah untuk perbedaan pada faktur penyesuaian. Kami ingin memperingatkan bahwa tindakan seperti itu ilegal, karena akuntansi dilakukan berdasarkan dokumen utama yang menyusun transaksi bisnis. Munculnya selisih harga bukanlah transaksi bisnis, oleh karena itu tidak perlu diterbitkan dengan dokumen tambahan.

Catatan kaki:
1 pos Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137 (selanjutnya disebut Resolusi No. 1137)
2 para. 3 p.3 seni. 168 Kode Pajak Federasi Rusia
3 Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Juli 2012 No. 03-07-09/95
4 Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 12-01-2011 No. 03-07-09/45
5 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 10 Februari 2012 No. 03-07-09/05
6 surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 11.04.2012 No. ED-4-3/6103@
7 surat Kementerian Keuangan Rusia No. 03-07-11/280 10.08.2012, No. 03-07-09/109 07.08.2012, No. 03-07-09/17 03.02.2012 , No. 03- dari 27.02.2012 09-07/11
8 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 07.03.2012 No. 03-07-09/64
9 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Juli 2012 No. 03-07-09/66
10 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 09.05.2012 No. 03-07-09/127
11 Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 12-04-2012 No. 03-07-08/264
12 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 April 2012 No. 03-07-09/34
13 surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 12-05-2011 No. 03-07-09/46, tanggal 30-11-2011 No. 03-07-09/44
14 hal 7 Aturan pengisian faktur, disetujui. Keputusan No. 1137
15 hal.2 resolusi No.1137

Untuk mencerminkan faktur penyesuaian dalam buku pembelian dan penjualan, lihat instruksi kami dengan contoh dan contoh untuk penjual dan pembeli. Di cek, inspektur pertama-tama akan memeriksa ini dengan tepat. Dan jika ada pelanggaran, bisa menarik potongan PPN.

Apa perbedaan antara refleksi faktur penyesuaian di buku pembelian dan buku penjualan dari primer

Faktur penyesuaian (KSF) tercermin dalam buku pembelian dan penjualan sesuai dengan prinsipnya yang khas, bukan dokumen uang muka atau pengiriman. Ini karena kekhasan penjual yang mengeluarkan dokumen ini. Mari kita lihat fitur-fitur ini.

Penjual, saat mengubah nilai atau jumlah pengiriman yang dilakukan sebelumnya, harus mengeluarkan faktur korektif kepada pembeli. Ada beberapa alasan untuk mengirimkan dokumen ini:

Dalam semua kasus ini, penjual mengeluarkan faktur korektif dalam dua salinan. Satu salinan dikirim ke pembeli, yang kedua disimpan untuk dirinya sendiri.

Penjual membuat dokumen hanya jika pembeli setuju dengan perubahan tersebut (klausul 3 pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk ini, dokumen utama dibuat, misalnya, tindakan. Bentuk faktur penyesuaian dan aturan pengisiannya telah disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137, sebagaimana telah diubah pada tanggal 19 Agustus 2017.

Setelah penjual menyusun KSF, dia harus mencerminkan faktur penyesuaian ini dalam buku pembelian atau buku penjualan.

Penting!

Kementerian Keuangan menyebutkan kasus ketika faktur korektif tidak dapat dikeluarkan. Dalam situasi ini, basis PPN harus ditentukan dari awal menggunakan algoritme yang kompleks.

Harga dikurangi

Jika terjadi penurunan harga barang (pekerjaan, jasa), yaitu penjual kehilangan sebagian uangnya, ia seolah-olah memberikannya kepada pembeli, yaitu ia melakukan pembelian. Kemudian dia harus mendaftarkan faktur penyesuaian tersebut di buku pembelian.

Harga meningkat

Hal lain adalah jika biaya atau jumlah barang meningkat, dalam hal ini penjualannya tampak meningkat, dan dia sudah mendaftarkan faktur penyesuaian di buku penjualan.

Pembeli, setelah menerima CSF, juga mencerminkannya dalam buku pembelian atau buku penjualan. Tetapi prinsip pendaftarannya akan sebaliknya. Untuk memahami ini, mari kita lihat tabelnya.

Tata cara pencatatan faktur penyesuaian pada buku pembelian dan buku penjualan

Bagaimana mencerminkan faktur penyesuaian dalam buku pembelian dan buku penjualan

Faktur korektif dapat tercermin dalam buku pembelian dan buku penjualan. Pendaftaran dokumen dilakukan pada kuartal saat dokumen dipamerkan.

Buku penjualan penjual dan pembeli, kami mencerminkan faktur penyesuaian

Kolom 13b diisi sebagai berikut:

Kolom 14 diisi sebagai berikut:

Kolom 17 diisi dengan urutan sebagai berikut:

Cara mencerminkan faktur penyesuaian dalam buku penjualan: sampel

Pemerintah telah mengubah bentuk buku penjualan. Oleh karena itu, sejak kuartal ke-2 tahun 2019, kami menyimpannya dalam bentuk yang disetujui oleh Peraturan Pemerintah No. 15 tanggal 19 Januari 2019 (diterbitkan di publication.pravo.gov.ru pada tanggal 22 Januari). Hingga saat ini kami menggunakan formulir buku pembelian secara akuntansi sesuai Keputusan Pemerintah Federasi Rusia No. 981 tanggal 19 Agustus 2017.

Buku pembelian dari penjual dan pembeli, kami mencerminkan faktur penyesuaian

Dalam hal ini, isi kolom formulir sebagai berikut.

Kolom 2 - Kode jenis operasi dalam semua kasus adalah 18;

Kolom 3 - harus sesuai dengan baris 1b dari CSF;

Kolom 5 - harus sesuai dengan baris 1 CSF;

Kolom 15 diisi sebagai berikut:

Kolom 16 harus diformat seperti ini:

Cara mencerminkan faktur penyesuaian dalam buku pembelian: sampel

Agar lebih mudah memahami semuanya, mari kita lihat desain faktur penyesuaian di buku pembelian dan buku penjualan menggunakan contoh spesifik.

Contoh mencerminkan faktur dalam buku pembelian dan buku penjualan saat harga pokok turun

LLC "Limma" dijual pada September 2019 ke perusahaan bahan baku "Chance" senilai 84.000 rubel, di mana PPNnya adalah 14.000 rubel. (faktur No. 155 tanggal 16/09/2019). Beberapa bahan baku ternyata berkualitas lebih rendah dari yang diharapkan, oleh karena itu, sudah pada Oktober 2019. Limma memutuskan untuk menurunkan harga bahan mentah yang dipasok menjadi 72.000 rubel, termasuk PPN 12.000 rubel.

Dengan demikian, harga jual turun 12.000 rubel. (termasuk PPN), dan PPN itu sendiri turun sebesar 2000 rubeltq.

Limma LLC mengeluarkan dua faktur penyesuaian identik No. 2 tanggal 23/10/2019 untuk mengurangi biaya bahan baku. Dia mengirim satu KSF ke perusahaan Peluang, dan menyimpan yang kedua.

Setelah itu, penjual Limma LLC akan mencantumkan faktur penyesuaian di buku pembelian:

Pembeli Shans LLC akan mencerminkan faktur penyesuaian dalam buku penjualan:

Contoh pencatatan invoice pada buku pembelian dan buku penjualan pada saat harga pokok barang naik

Mari kita perbaiki contoh di atas, misalnya Limma LLC memasok bahan baku dengan kelas yang lebih tinggi dari yang disepakati. Sesuai dengan "Peluang", penjual menaikkan harga produk sebesar 6.000 rubel. (termasuk PPN), sedangkan pajaknya sendiri meningkat 1.000 rubel.

Mari kita lihat bagaimana penjual akan mencerminkan faktur penyesuaian dalam buku penjualan.

Dan inilah cara pembeli akan mencerminkan faktur penyesuaian dalam buku pembeliannya.

Rekanan, yang salah menerbitkan faktur, menerima dokumen untuk akuntansi dan membayar Apa yang harus dia lakukan dalam kasus ini Bisakah entri dibuat dari buku penjualan selama pembatalan?

Pertanyaan: Rekanan, yang secara keliru kami menerbitkan faktur, telah menerima dokumen untuk akuntansi dan membayarnya. Apa yang harus dia lakukan dalam kasus ini? lembar? Pihak lawan meminta faktur koreksi, apa yang kami butuhkan untuk menjawabnya?

Menjawab: Faktur penyesuaian disediakan untuk situasi di mana biaya barang yang dikirim, pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan berubah sebagai akibat dari perubahan harga, kuantitas atau volume barang berharga yang dikirim (paragraf 3, klausa 3, pasal 168 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Faktur korektif dibuat berdasarkan dokumen tentang amandemen kontrak (sebagai aturan, ini adalah perjanjian tambahan) (pasal 10 pasal 172 Kode Pajak).

Dalam kasus Anda, tidak ada kontrak dengan rekanan. Faktur utama diterbitkan ke rekanan secara keliru. Oleh karena itu, tidak ada perubahan yang dibuat pada kontrak, tidak ada faktur penyesuaian yang dikeluarkan.

Untuk memperbaiki kesalahan tersebut, penjual harus membatalkan entri di buku penjualan tentang pendaftaran faktur yang salah. Apabila kesalahan dilakukan pada triwulan I tahun 2018 atau sebelumnya, maka kesalahan tersebut harus diperbaiki pada lembar tambahan buku penjualan. Jika terjadi kesalahan pada kuartal saat ini yang pelaporannya belum diserahkan (Q2 2018), maka perbaiki kesalahan pada buku penjualan periode tersebut.

Beri tahu rekanan tentang kesalahan yang terdeteksi, kirimi dia pemberitahuan yang sesuai. Berdasarkan dokumen tersebut, dia akan dapat melakukan perubahan pada buku pembelian. Jika kesalahan terjadi pada triwulan yang lalu, maka pembeli akan mencatat pembatalan tagihan tersebut pada lembar tambahan buku pembelian untuk periode yang bersangkutan. Jika terjadi kesalahan pada kuartal saat ini, maka pembeli akan memperbaiki kesalahan pada buku pembelian untuk kuartal saat ini.

Jika kesalahan terjadi pada kuartal sebelumnya, penjual dan mitranya harus mengirimkan pengembalian PPN yang diperbarui. Lampiran No. 1 sampai Bagian 8 (rekanan) dan Lampiran No. 1 sampai Bagian 9 (penjual) harus diisi. Di dalamnya, di baris 001, tunjukkan 1. Dan di bagian 8 dan 9, di baris 001, refleksikan 0, beri tanda hubung di baris lainnya. Artinya data buku pembelian dan penjualan periode yang lalu tidak mengalami perubahan. Perubahan telah dilakukan pada lembar data tambahan buku.

Alasan

Cara membuat faktur penyesuaian, mendaftarkannya di buku penjualan dan buku pembelian

Dalam hal apa penjual wajib mengeluarkan faktur korektif

Ketika nilai barang yang dikirim, pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan, atau hak milik yang dialihkan berubah, penjual mengeluarkan faktur korektif atau korektif seragam. Peningkatan atau penurunan harga, kuantitas, atau volume nilai yang ditawarkan dapat menyebabkan perubahan nilai. Tata cara ini mengikuti ketentuan ayat 3 ayat 3 Pasal 168 Kitab Undang-undang Hukum Perpajakan.*

Berikut adalah beberapa situasi di mana penjual diharuskan menerbitkan faktur penyesuaian (penyesuaian tunggal):

1) diskon diberikan kepada pembeli;

2) selama proses penerimaan, pembeli mengungkapkan kekurangan atau ketidaksesuaian dalam kualitas barang, pekerjaan, jasa atau hak milik dan penjual mengakui klaim ini;

3) pembeli mengembalikan barang yang tidak diterima untuk akuntansi;

4) pembeli menemukan barang berkualitas rendah, yang berhasil didaftarkannya, tetapi tidak mengembalikannya kepada penjual, tetapi membuangnya sendiri, sebagaimana disepakati oleh para pihak secara terpisah;

5) barang dikembalikan oleh pembeli yang tidak membayar PPN;

6) barang dikirim ke pembeli dengan harga awal, dan kemudian direvisi dengan mempertimbangkan harga jual produk tersebut ke konsumen;

7) biaya barang atau jasa telah diubah oleh keputusan pengadilan.

Hal ini tertuang dalam surat Kementerian Keuangan tertanggal 05 Desember 2016 No. 03-07-09/72157, tertanggal 31 Januari 2013 No. 03-07-09/1894, tertanggal 13 Juli 2012 No. 03- 07-09/66, tanggal 3 Juli 2012 No. 03-07-09/64, tanggal 30/11/2011 No. 03-07-09/44, .

Kapan tidak membuat faktur penyesuaian

Faktur korektif seringkali diterbitkan secara tidak sengaja. Berikut adalah beberapa kasus di mana Anda tidak perlu:*

1) ada kesalahan teknis atau aritmatika pada faktur asli. Termasuk dalam harga dan tarif, tarif pajak atau nilai barang yang dikirim, pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan dan hak milik yang dialihkan. Dalam situasi seperti itu, dokumen korektif tidak diperlukan, cukup dengan mengoreksi faktur asli. Ini juga harus dilakukan oleh mereka yang tidak berkewajiban mengeluarkan faktur, tetapi menerbitkannya atas inisiatif sendiri atau atas permintaan pembeli. Misalnya, organisasi dengan rezim khusus;

2) harga pengiriman sesuai dengan kontrak ditentukan paling lambat dari tanggal penerbitan faktur awal. Jika tata cara penentuan harga tetap tidak berubah, maka harus dilakukan koreksi terhadap dokumen aslinya;

3) harga barang atau jumlahnya berubah sebelum penjual mengeluarkan faktur asli (dalam waktu lima hari setelah pengiriman). Dalam hal ini, perubahan diperhitungkan saat menyusun dokumen asli;

4) pembeli - pembayar PPN mengembalikan barang yang berhasil diperhitungkannya. Dalam hal ini, kebalikannya terjadi. Jadi, pembeli membuat faktur yang paling umum.

5) Faktur asli salah diterbitkan kepada pembeli. Dalam hal ini, lanjutkan dengan cara yang sama seperti saat menagih ulang untuk operasi yang sama. Artinya, batalkan entri yang salah di buku penjualan, dan beri tahu pembeli bahwa dokumen itu diterbitkan secara tidak sengaja.*

Klarifikasi tersebut tertuang dalam surat Kementerian Keuangan tanggal 20-04-2017 No. 03-07-09/23680, tanggal 18-06-2014 No. 03-07-RZ/29089, tanggal 16-05-2012 No. 03-07- 09/56, tanggal 12-05-2011 No. 03-07-09/46, tanggal 12-01-2011 No. 03-07-09/45, tanggal 30-11-2011 No. 03-07-09/44 dan Federal Tax Service tanggal 03.12.2012 No.ED-4-3/4143.

Ketika penjual, jika terjadi perubahan nilai barang yang dikirim, melakukan pekerjaan, memberikan layanan dan mengalihkan hak milik, dapat menerima pengurangan PPN

Saat mengurangi harga atau jumlah barang yang dikirim, volume pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan, atau hak milik yang dialihkan, PPN yang sebelumnya lebih dibayar ke anggaran dapat dikurangkan oleh penjual.

Penjual dapat menggunakan hak ini hanya jika dua syarat terpenuhi.

Pertama: perubahan harga disepakati dengan pembeli atau dia diberitahu tentang hal itu. Fakta ini harus dikonfirmasi dengan dokumen primer, misalnya kontrak atau perjanjian terpisah. Dan syarat kedua untuk pengurangan: ada faktur korektif yang dieksekusi dengan benar.

Detail penting: hak untuk memotong PPN dari selisih yang timbul dari pengurangan harga transaksi tetap menjadi milik penjual selama tiga tahun sejak tanggal pembuatan faktur korektif.

Tata cara ini mengikuti ketentuan ayat 3 ayat 3 Pasal 168 ayat 3 ayat 1 dan ayat 2 Pasal 169 ayat 1 ayat 13 Pasal 171 ayat 10 Pasal 172 Kitab Undang-Undang Hukum Perpajakan.*

Cara memperbaiki faktur

KE Apa yang harus dilakukan organisasi penjual jika salah mengeluarkan dua faktur untuk operasi yang sama. Ini ditemukan setelah mengajukan pengembalian PPN.

Anda harus menyesuaikan basis pajak untuk PPN, menghitung ulang pajak, dan juga memberi tahu pembeli tentang kesalahan tersebut.

Karena fakta bahwa faktur dikeluarkan berulang kali untuk operasi yang sama, basis pajak PPN penjual dan pengurangan pajak pembeli akan ditaksir terlalu tinggi. Karena itu, jika Anda menemukan kesalahan seperti itu, Anda perlu melakukan langkah-langkah berikut.

1. Batalkan faktur yang diterbitkan ulang di buku penjualan.

Lagi pula, berdasarkan buku penjualan itulah jumlah PPN yang harus dibayar (k) ditentukan. Untuk melakukan ini, isi lembar tambahan ke buku penjualan untuk periode di mana kesalahan dibuat, dan refleksikan di dalamnya jumlah pengiriman dan pajak pada faktur yang dikeluarkan secara keliru dengan tanda minus (paragraf 11 bagian II Lampiran 5 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137).*

2. Sesuaikan basis pajak PPN untuk periode terjadinya kesalahan.

Karena faktur yang diterbitkan ulang sudah termasuk dalam jumlah total penjualan untuk masa pajak, jumlah ini ditagih berlebihan dengan pajak. Jadi, organisasi membentuk kelebihan pembayaran. Oleh karena itu, perlu dilakukan penyesuaian basis pajak dan penghitungan ulang pajak. Dan terlepas dari kenyataan bahwa kesalahan seperti itu menyebabkan kelebihan pembayaran PPN, dalam situasi ini perlu untuk menyerahkan deklarasi yang diperbarui ke kantor pajak. Tidak mungkin untuk menyesuaikan basis pajak pada periode saat ini. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa aturan umum yang mengatur tentang koreksi kesalahan sesuai dengan Pasal 81 dan ayat 1 Pasal 54 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku untuk PPN.
Membentuk deklarasi yang diperbarui berdasarkan buku penjualan, dengan mempertimbangkan lembar tambahan yang telah diisi (pasal 5 bagian IV Lampiran 5 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137). Kelebihan pembayaran pajak yang dihasilkan dapat dilunasi atau dikembalikan.

3. Beri tahu pembeli tentang kesalahan yang ditemukan.

Jelas bahwa pembeli mendaftarkan faktur yang dikeluarkan secara keliru di buku pembelian. Dan berdasarkan data dari buku semacam itu, ia membentuk jumlah pajak yang diterima untuk dikurangi (Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137). Dengan mencerminkan tagihan tambahan di sana, pembeli hanya melebih-lebihkan jumlah pengurangan. Akibatnya, ada tunggakan, karena itu organisasi dapat memperoleh penalti dan denda. Oleh karena itu, segera setelah Anda mengetahui bahwa Anda salah menagih ulang, pastikan untuk memberi tahu pembeli tentang hal ini - kirimkan pemberitahuan kepadanya. Berdasarkan dokumen tersebut, dia akan dapat membuat perubahan pada buku pembelian dan juga menyerahkan pernyataan yang diperbarui.*

Cara menyimpan buku besar penjualan

Membuat perubahan pada buku penjualan

buku penjualan dilanjutkan dengan urutan sebagai berikut.1

Jika Anda perlu mengoreksi buku penjualan kuartal saat ini, buat entri korektif langsung di dalamnya, jangan buat lembar tambahan. Untuk melakukan ini, tunjukkan dengan tanda minus biaya dan jumlah pajak dari faktur asli (dibatalkan), dan tandai indikator faktur yang diperbaiki dengan nilai positif.

Jika Anda perlu melakukan koreksi pada buku penjualan periode pajak yang lalu, isi lembar tambahan. Bentuknya diberikan dalam Lampiran 5 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137. Di lembar tambahan, batalkan faktur asli (daftarkan indikatornya dengan tanda minus), dan daftarkan faktur korektif dengan nilai positif.

Untuk membuat perubahan, gunakan algoritma berikut.

1. Di bagian tabular lembar tambahan di baris "Total", pindahkan data di kolom 14-19 dari buku penjualan untuk kuartal di mana faktur didaftarkan sebelum dilakukan koreksi.

2. Pada baris setelah baris "Total", tampilkan data tagihan yang dibatalkan.

3. Di baris berikutnya, refleksikan semua detail yang diperlukan dari faktur dengan perubahan yang dilakukan. Di kolom 4, tunjukkan nomor dan tanggal koreksi dari baris 1a faktur.

4. Pada baris "Total" rangkum kolom 14-19. Untuk melakukan ini, gunakan rumus:

Untuk setiap koreksi data buku penjualan, mulailah lembar tambahan terpisah.

Saat membuat beberapa koreksi terkait dengan satu kuartal, refleksikan data di kolom 14-19 di baris "Total" dari lembar tambahan sebelumnya di baris "Total" di lembar berikutnya. Gunakan data baris "Total" untuk mengoreksi deklarasi.

Prosedur ini diatur dalam Bagian IV Lampiran 5 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137.

Contoh pembetulan buku penjualan masa pajak yang lalu

Organisasi memiliki bengkel menjahit pakaian luar (kegiatan dikenakan PPN).

Pada tanggal 29 September, OOO "Perusahaan perdagangan "Germes" mengirimkan sekumpulan pakaian luar ke organisasi "Alfa" (60 jaket bulu angsa dengan harga 5.900 rubel per potong, termasuk PPN). Saat menyusun faktur, akuntan menunjukkan jumlah 365.800 rubel. (termasuk PPN - 55.800 rubel). Pada hari yang sama, akuntan mengeluarkan dan mengeluarkan faktur No. 1659 kepada pembeli dan mendaftarkannya di buku penjualan. Dalam faktur, akuntan Hermes secara keliru menunjukkan biaya bukan 354.000 rubel. (termasuk PPN - 54.000 rubel), dan 365.800 rubel. (termasuk PPN - 55.800 rubel).

Pada bulan Oktober, akuntan Hermes menemukan kesalahan dan mengeluarkan faktur yang diperbaiki tertanggal 29 September No. 1659, yang menunjukkan di dalamnya jumlah (60 jaket bulu angsa) dan jumlah yang sesuai dengan barang yang sebenarnya dikirim (354.000 rubel).

Pada saat kesalahan ditemukan di faktur asli, pengembalian PPN untuk kuartal ketiga sudah diserahkan. Oleh karena itu akuntan melakukan koreksi terhadap buku penjualan dengan mengisi lembar tambahan pada buku penjualan. Dia menunjukkan nomor dan tanggal koreksi di kolom 4 buku itu.

Cara menyimpan buku belanja

Membuat perubahan pada buku belanja

Jika Anda perlu melakukan perubahan pada buku pembelian, lakukan sebagai berikut.

Jika Anda perlu mengoreksi data periode saat ini (sebelum akhir kuartal), buat entri korektif langsung di buku pembelian. Untuk melakukan ini, tunjukkan biaya dan jumlah pajak dari faktur yang dibatalkan dengan tanda minus, dan masukkan indikator faktur baru (yang diperbaiki) dengan nilai positif. Lakukan ini jika batas waktu pengembalian PPN untuk periode di mana kesalahan ditemukan belum tiba.

Jika penjual (pelaksana) mengoreksi faktur untuk periode pajak yang lalu, maka buatlah lembar tambahan untuk buku pembelian untuk periode di mana faktur asli didaftarkan. Bentuk lembar tambahan diberikan pada Lampiran 4 sampai. Dalam lembar tambahan ini, faktur asli harus dibatalkan (indikatornya ditandai dengan minus), dan faktur yang diperbaiki harus didaftarkan dengan nilai positif (paragraf 6 bagian IV Lampiran 4 Keputusan Pemerintah No. 1137 Desember 26, 2011).*

Penting: mulai 1 Oktober 2017, masalah periode di mana faktur yang diperbaiki harus didaftarkan tidak lagi kontroversial. Faktur yang diperbaiki dicatat dalam lembar tambahan dan dipindahkan ke buku pembelian pada periode yang sama ketika pembeli mendaftarkan faktur asli atau korektif.

Urutan ini mengikuti dari paragraf dan

1) menyerahkan deklarasi yang diperbarui untuk periode yang relevan (hak, bukan kewajiban). Dalam hal ini, perlu membuat lembar tambahan ke buku pembelian untuk periode di mana faktur asli didaftarkan;

2) tidak melakukan apa-apa (misalnya, jika jumlah pengurangan tidak signifikan).

• Unduh formulir

Barang dan jasa yang dibeli. Mengapa faktur penyesuaian diperlukan, dalam kasus apa dikeluarkan, bagaimana cara menerbitkannya dengan benar dan mencerminkannya dalam daftar pajak untuk PPN, kami akan memberi tahu di artikel kami.

Tentang mengapa perlu dan dalam kasus apa faktur dan faktur korektif dikeluarkan, dikatakan dalam pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia. Atas dasar mereka, pembeli barang dan jasa mengurangi jumlah pajak pertambahan nilai yang dibayarkan ke anggaran (menyatakan pengurangan). Eksekusi yang benar dari dokumen-dokumen ini memungkinkan Anda menghindari tuntutan otoritas pajak. Bentuk dan tata cara pengisian ditetapkan dengan Keputusan Pemerintah tanggal 26 Desember 2011 No. 1137.

Formulir Faktur

Faktur koreksi: saat diterbitkan

Dalam kegiatan bisnis, tidak jarang pembeli dan pemasok menyepakati perubahan kuantitas atau harga pengiriman. Misalnya, diskon diberikan untuk seluruh batch barang yang dikirimkan selama tahun tersebut setelah mencapai volume pembelian tertentu. Dalam hal ini, dokumen pengiriman perlu diperbaiki.

Pemasok mengeluarkan faktur korektif jika indikator berikut yang ditentukan dalam dokumen pengiriman utama telah berubah:

• harga barang (pekerjaan, jasa);
• jumlah barang (pekerjaan, jasa);
• baik harga maupun kuantitas telah berubah pada saat yang bersamaan;
• pembeli yang bukan pembayar PPN mengembalikan barang.

formulir KSF

Jika kesalahan ditemukan dalam persiapan dokumentasi pengiriman utama, maka faktur yang diperbaiki harus diterbitkan.

Aturan desain

Lima hari sejak tanggal keputusan untuk membuat perubahan dan mendokumentasikannya dialokasikan untuk persiapan dan transfer faktur korektif ke pembeli. CSF perlu dibuat dalam dua salinan.

Jika harga atau jumlah berubah untuk beberapa item dokumen utama, maka informasi harus ditunjukkan secara terpisah untuk setiap item.

Kode Pajak memungkinkan penerbitan satu faktur korektif untuk beberapa faktur pengiriman yang dikeluarkan untuk satu pembeli (klausul 13 pasal 5.2 Seni. 169). Pada saat yang sama, informasi tentang barang yang sama (pekerjaan, layanan), yang pengapalannya dikeluarkan oleh beberapa dokumen pada waktu yang berbeda, dapat ditunjukkan secara total. Ini dimungkinkan jika pengiriman dilakukan dengan harga yang sama dan diubah:

• kuantitas pengiriman;
• harga dengan jumlah yang sama, dibandingkan dengan pengiriman.

Contoh kompilasi KSF

LLC "Perusahaan" pada tanggal 26 Maret mengirimkan barang ke "Pembeli" JSC. Pada tanggal 25 Mei, disepakati untuk mengubah harga "Pensil Warna" dari 10 menjadi 9 rubel. Selain itu, saat menghitung ulang barang yang dikirim, ternyata "Pulpen" yang dikirimkan berjumlah 202 buah, yaitu 2 lebih banyak dari yang tertera di dokumen pengiriman. 05/28/2018 LLC "Perusahaan" memaparkan KSF.

Baris 1 kami menunjukkan tanggal dan nomor KSF, dan baris 1b - detail dokumen yang diperbaiki.

Baris 2-4 berisi perincian peserta dalam transaksi, serta mata uang dokumen.

Di bagian tabular, kami menunjukkan perubahan untuk setiap posisi secara terpisah.

Di akhir formulir, jangan lupa membubuhkan tanda tangan penanggung jawab.

Refleksi dalam buku pembelian dan buku penjualan

Saat menempatkan KSF dengan kenaikan harga atau jumlah pengiriman, penjual mendaftarkannya di buku penjualan.

Faktur penyesuaian untuk pengurangan tercermin dalam buku pembelian.

Pembeli harus melanjutkan sebagai berikut:

• faktur penyesuaian dari pemasok untuk peningkatan - tercermin dalam buku pembelian;
• faktur penyesuaian dari pemasok untuk pengurangan - tercermin dalam buku penjualan.

Entri dalam buku penjualan harus dimasukkan secara ketat pada kuartal penerbitan (penerimaan oleh pembeli) dokumen. Anda dapat membuat entri tentang KSF di buku pembelian pada kuartal penerbitan (diterima oleh pembeli), serta dalam waktu tiga tahun sejak tanggal ini (pasal 10

Penjual harus menerbitkan kepada pembeli faktur penyesuaian untuk pengurangan (disingkat KSF) dalam bentuk (Lampiran N 2 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 N 1137), jika setelah pengapalan (pasal 3 pasal 168 dari Kode Pajak Federasi Rusia):

• jumlah (volume) barang (pekerjaan, jasa, selanjutnya disebut barang) telah menurun dibandingkan dengan yang ditunjukkan dalam faktur untuk pengiriman;
• harga barang telah berubah turun dibandingkan dengan yang ditunjukkan dalam faktur untuk pengiriman, yang disetujui oleh penjual dan pembeli. Misalnya, jika yang terakhir dibayar premi yang mengurangi harga barang untuk memenuhi persyaratan tertentu dari perjanjian pasokan (pasal 2.1, pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia). Kecuali untuk penjualan produk makanan;
• baik harga maupun volume barang yang ditawarkan mengalami penurunan.

KSF harus diterbitkan dalam waktu 5 hari kalender sejak tanggal dikeluarkannya dokumen yang mengonfirmasi persetujuan kedua belah pihak untuk mengubah harga dan / atau jumlah barang (pemberitahuan pembeli dikeluarkan). Ini mungkin merupakan perjanjian tambahan untuk kontrak, tindakan cacat produk, dll. (klausul 3 pasal 168, klausul 10 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia, Surat Kementerian Keuangan tertanggal 14 Februari 2017 N 03-07-09 / 8251).

Ingatlah bahwa jika ditemukan kesalahan dalam faktur pengiriman, misalnya kesalahan aritmatika, maka penjual harus menerbitkan faktur yang diperbaiki, bukan penyesuaian (Surat Kementerian Keuangan tanggal 25 Februari 2015 N 03-07- 09 / 9433).

Bagaimana mencerminkan faktur penyesuaian untuk pengurangan kepada penjual

Faktur koreksi untuk pengurangan dari penjual harus didaftarkan dalam buku pembelian pada kuartal di mana dokumen yang menyatakan bahwa pembeli menyetujui pengurangan tersebut diterima, atau setelahnya. Tetapi dalam waktu 3 tahun sejak tanggal pembuatan faktur korektif (pasal 13, pasal 171, pasal 10, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Tidak perlu melakukan koreksi pada buku penjualan.

Bagaimana pembeli dapat mencerminkan faktur penyesuaian dari pemasok untuk pengurangan

Faktur korektif untuk pengurangan dari pembeli terdaftar dalam buku penjualan untuk kuartal di mana tanggal yang lebih awal jatuh (klausa 4 pasal 3 pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, pasal 14 Aturan untuk memelihara buku penjualan , disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26/12/2011 N 1137):

• tanggal penerimaan dokumen primer untuk perubahan nilai ke bawah;
• tanggal penerimaan CSF.

Namun hal ini terjadi jika pemasok telah mengeluarkan faktur penyesuaian untuk pengurangan karena penurunan harga atau penurunan jumlah barang yang sudah diperhitungkan. Dalam hal ini, tidak ada perubahan yang dilakukan pada buku pembelian.

Selain itu, pemasok harus mengeluarkan CSF jika, setelah menerima lot, pembeli menemukan produk yang cacat atau jumlah yang lebih kecil dari yang seharusnya. Namun, dalam keadaan seperti itu, pembeli segera memperhitungkan jumlah barang yang sebenarnya (tidak cacat) dan mendaftarkan faktur untuk jumlah yang sesuai di buku pembelian. Karenanya, dia tidak perlu mendaftarkan faktur penyesuaian di mana pun (