Cara menutup 99. Menentukan hasil keuangan dan menutup tahun. Hasil keuangannya terdiri dari apa?

Reformasi neraca pada akhir tahun terdiri dari penutupan akun-akun yang mencerminkan kinerja keuangan perusahaan selama periode tersebut. Prosedur ini dimulai setelah semua transaksi bisnis dicatat dalam dokumentasi. Selanjutnya mari kita perhatikan bagaimana reformasi neraca diperhitungkan.

Informasi Umum

Reformasi neraca meliputi pengaturan ulang saldo seluruh sub-rekening yang dibuka pada rekening tersebut. 90 dan 91. Selama prosedur, rekening juga ditutup. 99. Kerugian atau keuntungan yang timbul selama reformasi neraca ditransfer ke akun 84. Akibatnya, perusahaan memulai periode baru. Pada awal tahun, akun perusahaan untuk mencatat hasil keuangan dan sub-rekening yang dibuka untuknya disetel ulang ke nol. Prosedurnya diformalkan dengan entri terakhir tertanggal 31 Desember periode pelaporan.

Menutup akun 90 dan 91

Sepanjang tahun, pendapatan dan beban perusahaan untuk aktivitas biasa dicatat dalam akun “Penjualan”. Akun 91, masing-masing, mencerminkan biaya dan pendapatan lain-lain. Rekening ini ditutup setiap bulan. Hal ini ditunjukkan dalam Petunjuk penggunaan Rencana Akun. Oleh karena itu, pada akhir setiap bulan, Anda harus membandingkan perputaran kredit dan debit pada sub-akun akun tersebut. 90 dan menetapkan hasil keuangan penjualan untuk periode pelaporan.

Hasil yang teridentifikasi didebit dari sub-akun. 90,9 di akun 99. Demikian pula penutupan rekening sepanjang tahun pelaporan. 91. Saat membandingkan perputaran debit berdasarkan sub-rekening. 91.2 dan pinjaman menurut sub-rekening. 91.1 menentukan saldo pendapatan dan beban lain-lain. Hasil yang diperoleh pada akhir bulan didebit dari subrekening. 91,9 hingga skor 99.

Reformasi neraca: posting

Saat mengidentifikasi pendapatan dari penjualan atau kegiatan lainnya, dibuat entri berikut: Db 90.9 (91.9) Kd 99 - menghapuskan jumlah pendapatan yang diterima pada bulan tersebut.

Jika kerugian teridentifikasi, maka jurnalnya adalah sebagai berikut: penghapusan kerugian yang diterima pada bulan tersebut.

Akibatnya, setiap akhir bulan, akun 90 dan 91 bersaldo nol. Perlu diingat bahwa saldo tetap disimpan di sub-akun. Mereka terakumulasi sepanjang tahun dan diatur ulang melalui reformasi. Jadi, prosedur ini terdiri dari pengaturan ulang sub-akun. Artikel untuk akun tersebut 90 ditutup dengan entri internal untuk sub-akun. 90.9, dan sub-akun dari akun 91 - menurut sub-akun. 91.9. Apabila neraca direformasi, postingannya adalah sebagai berikut:

Db 90.1 Kd 90.9 - menutup subrekening untuk akuntansi hasil penjualan.

Db 90.9 Kd 90.2 - menutup sub-akun. dengan harga pokok penjualan (pajak cukai, PPN).

Db 91.1 Kd 91.9 - menutup subrekening pendapatan lain-lain.

Db 91.1 Kd 91.2 - menutup sub-akun. untuk akuntansi biaya lainnya.

Akun 99

Akun "Laba dan Rugi" digunakan untuk membentuk indikator keuangan akhir dari kegiatan perusahaan untuk seluruh periode pelaporan. Selama ini mencerminkan pendapatan dan kerugian dari jenis kegiatan normal, saldo pengeluaran/pendapatan lain-lain. Selain itu, hitung. 99 menetapkan denda dan denda atas retribusi dan pajak, jumlah pajak penghasilan yang dihitung dan penghitungan ulangnya.

Poin penting

Jika suatu perusahaan menggunakan PBU 18/02, maka perusahaan tersebut tidak dapat mencerminkan akrual pajak penghasilan dengan mencatat pada akun Db. 99 dan jumlah CD. 68. Untuk menghitung besarnya pemotongan wajib bagi perusahaan tersebut, pendapatan/beban bersyarat harus disesuaikan. Sementara itu, sesuai dengan pasal 20 PBU, indikator ini harus diperhitungkan sebagai sub-akun tersendiri pada akun kerugian dan penerimaan. Oleh karena itu, perusahaan seperti itu, selain akun. 99 mencerminkan jumlah beban/penghasilan pajak penghasilan bersyarat yang dihitung dan kewajiban/aset pajak (tetap).

Menutup akun 99

Berbeda dengan akun. 90 dan 91, akun ini tidak direset sepanjang tahun. Saldo yang terbentuk di dalamnya mencerminkan hasil antara pekerjaan keuangan dan ekonomi perusahaan. Ketika neraca direformasi, perputaran debit dan kredit akun dibandingkan. 99. Saldo Kd mencerminkan laba bersih. Saldo debet akan menunjukkan bahwa perusahaan mengalami kerugian.

Saat mereformasi saldo akun. 99, menurut Instruksi, ditutup dengan entri terakhir tertanggal 31 Desember. Jumlah pendapatan bersih yang diterima ditransfer ke rekening CD. 84. Apabila terjadi kerugian pada akhir periode, maka dimasukkan dalam rekening Db. 84. Jadi, isiannya adalah sebagai berikut: Db 99 Kd 84, subac. “Pendapatan ditahan periode pelaporan” - penghapusan laba bersih (tidak didistribusikan) tahun berjalan.

Atau: Db 84, subakun. “Kerugian periode pelaporan yang tidak tercakup”, Kd 99 - mencerminkan kerugian yang tidak tercakup pada tahun pelaporan.

Akibatnya, saldo akun 99 akan diatur ulang. Pada saat yang sama, sub-akun juga dibuka untuk akun ini. Mari kita pertimbangkan apa yang harus dilakukan terhadap mereka.

Sub-akun dari akun 99

Instruksi tersebut tidak menunjukkan bahwa ketika neraca sedang direformasi, sub-akun ini perlu ditutup. Namun, para ahli menyarankan untuk melakukannya dengan akun. 99 dengan cara yang sama seperti pada akun 90 dan 91. Dengan kata lain, ketika neraca direformasi, disarankan untuk membuka subrekening tambahan. 99.9. Ini akan mencerminkan hasil keuangan akhir - laba atau rugi bersih untuk periode pelaporan, yang akan ditransfer ke rekening. 84. Pada akhir tahun, seluruh sub rekening yang dibuka pada rekening tersebut. 99, ditutup melalui catatan internal. Oleh karena itu, mereka dibuat pada sub-akun. 99.9.

Catatan

Membuka sub-akun ke akun. 99, Anda harus fokus pada indikator f. No.2. Artinya, jika perlu, Anda dapat membuat artikel dari beberapa pesanan. Misalnya ke sub-akun. 99.1 disarankan untuk membuka setidaknya dua lagi:

Sistem analitik bertingkat

Jika disediakan di perusahaan, maka dilakukan reformasi neraca. 99 dilaksanakan secara bertahap. Dalam hal pembentukan sub-akun orde kedua, saldo dari sub-akun tersebut ditransfer melalui catatan internal ke item orde pertama yang sesuai. Setelah itu, saldo yang terbentuk pada sub-akun pertama didebitkan ke rekening tersebut. 99.9. Dan barulah kerugian atau pendapatan bersih periode laporan ditransfer ke rekening Db atau Kd. 84. Perusahaan harus menyetujui rencana kerja akuntansi dalam kebijakan akuntansinya.

Distribusi pendapatan bersih

Keputusan untuk mengalokasikan keuntungan untuk tujuan tertentu dibuat di LLC pada rapat umum peserta (di JSC - pemegang saham). Biasanya, laba bersih yang diterima pada akhir periode didistribusikan untuk membayar dividen dan mengisi cadangan.

Apabila ditemukan kerugian dari tahun-tahun sebelumnya, berdasarkan keputusan rapat umum, dana dapat digunakan untuk melunasinya. Bagaimanapun, akuntan tidak berhak membuat catatan apa pun sebelum rapat. Sebagai pengecualian, ada kasus ketika piagam perusahaan memuat indikasi spesifik ke mana laba bersih harus diarahkan, dan juga menetapkan jumlah pemotongan yang tetap. Dalam situasi ini, akuntan, tanpa menunggu keputusan rapat, merefleksikan dalam pelaporan distribusi jumlah yang tepat dan memberi tahu peserta perusahaan tentang hal ini.

Pembayaran dividen

Jika sebagian pendapatan dialokasikan untuk tujuan tersebut, maka postingannya adalah sebagai berikut:

Db 84, subakun. “Pendapatan periode pelaporan yang belum dibagikan”, Kd 70 - menunjukkan utang pembayaran dividen kepada pemegang saham (peserta) yang merupakan karyawan perusahaan.

Db 84, subakun. “Pendapatan ditahan tahun ini”, Kd 75.2 “Perhitungan pembayaran keuntungan” - mencerminkan hutang untuk membayar dividen kepada peserta lain (pemegang saham).

Perlu dicatat bahwa pembayaran atas jenis saham preferen tertentu juga dapat dilakukan dengan mengorbankan dana khusus perusahaan saham gabungan, yang sebelumnya dibentuk khusus untuk tujuan tersebut.

Kapan Anda harus mencatat dividen?

Pengumuman pembayaran berdasarkan kinerja tahunan perusahaan mengacu pada peristiwa setelah tanggal pelaporan. Hal ini ditunjukkan dalam PBU 7/98 (klausul 3). Jika peristiwa itu terjadi setelah tanggal akhir, informasi mengenai hal itu diungkapkan dalam catatan atas neraca dan dokumentasi pelaporan kerugian dan penerimaan. Namun tidak ada entri yang perlu dibuat selama periode pelaporan. Entri pembayaran dividen hanya tercermin pada saat rapat para peserta berlangsung dan keputusan dibuat mengenai pembagian jumlah yang tepat.

Akun 99 dalam akuntansi disimpan dalam sub-akun tergantung pada perhitungan laba rugi:

• saldo pada akun 90 dan 91 membentuk hasil keuangan pada akun 99;
• pajak penghasilan dari rekening 68,04 ditutup ke rekening 99;
• perbedaan sementara dan permanen berupa pendapatan/beban bersyarat;
• reformasi neraca menutup akun 99 untuk laba ditahan (uncovered loss) pada akun 84.

 

Akun 99 “Laba dan rugi” dicirikan sebagai kumulatif untuk hasil keuangan positif dan negatif dari kegiatan ekonomi perusahaan.

Bagaimana strukturnya terbentuk?

Dalam akuntansi, akun 99 diklasifikasikan sebagai aktif-pasif, karena dengan kredit Anda dapat melihat informasi umum tentang keuntungan yang diterima, dan dengan debit - semua kerugian yang timbul dari biaya yang dicatat.

Keuntungan dan kerugian dihasilkan melalui:

• 90 “Penjualan” - digunakan oleh perusahaan untuk mencerminkan pendapatan dan pengeluaran dari penjualan untuk aktivitas inti mereka;
• 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain” - mengumpulkan pendapatan dan pengeluaran dari aktivitas lain;
• dihitung penghasilan/beban bersyarat dari penerapan pajak;
• hukuman tercermin.

Kewajiban dan aset pajak tetap dan tangguhan berperan aktif dalam pembentukan hasil.

Poin penting! Hitungan 99 adalah sintetis. Akuntansi analitik harus dilakukan tanpa perincian halus, mengelompokkan informasi yang diperlukan untuk menghasilkan laporan hasil keuangan.

Sub-akun tempat informasi dikumpulkan:

1. 99.01 “Keuntungan dan kerugian dari kegiatan usaha.”
2. 99.02 “Pajak penghasilan”.
3. 99.07 “Keuntungan dan kerugian lainnya.”
4. 99,09 “Laba/rugi bersih”.

Pada gilirannya, sub-akun dibagi menjadi kelompok-kelompok yang lebih kecil. Jadi, 99.02 terbentuk sebagai hasil pergerakan:

• 99.02.01 “Beban pajak penghasilan bersyarat”;
• 99.02.02 “Penghasilan bersyarat untuk pajak penghasilan”;
• 99.02.03 “Kewajiban pajak tetap (aset)”;
• 99.02.04 “Penghitungan ulang aset dan liabilitas pajak tangguhan.”

Transfer pendapatan dan pengeluaran

Akun 99 merupakan indikator hasil keuangan akhir kegiatan perusahaan, negatif atau positif tergantung pergerakan akun 90 dan 91.

Akun 90 dan 91 menurut aturan akuntansi harus ditutup setiap bulan, yaitu saldo diatur ulang ke nol. Mereka ditutup menggunakan korespondensi dari akun 99.

Contoh penggunaan akun 99

Perusahaan menerima pendapatan dari menyewakan tempat. Akta dan faktur sewa harus diterbitkan pada hari terakhir bulan itu, yang dikonfirmasi oleh surat Departemen Kebijakan Pajak dan Bea Cukai Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 5 Juni 2018 No. 03-07-09/38397 .

Oleh karena itu, pendapatan akhirnya terbentuk di akhir bulan dan harus segera ditutup untuk mengatur ulang saldo. Entri dibuat:

• Dt 62.01 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan" Kt 90.01 "Pendapatan" - sewa dibebankan sebesar 5.000.000 rubel;
• Dt 90,03 “Pajak Pertambahan Nilai” Kt 68.02 “Pajak Pertambahan Nilai” - PPN yang terutang sebesar 18% dari jumlah pendapatan dibebankan 762.711,86 rubel;
• Dt 90,02 “Biaya” Kt 20 “Produksi utama” - biaya sewa dikurangi dari biaya yang dikeluarkan sebesar 3.200.000 rubel.

Saat membandingkan hasil periode pelaporan untuk sub-akun 90,01, diperoleh saldo kredit positif sebesar 1.037.288,14 rubel. Postingan penutupan akun:

• Dt 90,01 Kt 99,01 sebesar 1.037.288,14 rubel, keuntungan diterima dari penjualan jasa.

Jika pada akhirnya terjadi kerugian, maka harus ditutup pada pendebetan rekening 99.

Bagaimana pajak penghasilan tercermin?

Selain penjualan, pajak penghasilan mempunyai pengaruh yang diperlukan terhadap pembentukan 99 akun. Tidak seperti akuntansi, akuntansi pajak mungkin menerima atau tidak menerima pendapatan dan pengeluaran tertentu untuk tujuan perpajakan. Perbedaan antara akun-akun tersebut disebut permanen dan sementara.

Referensi! Perbedaan tersebut menghasilkan aset pajak tangguhan (DTA) atau kewajiban pajak tangguhan (DTL), bergantung pada siapa yang terutang akibat operasi perusahaan.

Jika suatu perusahaan berhutang kepada Layanan Pajak Federal, maka kewajiban pajak mulai masuk, yang diperhitungkan dalam akun 77 “Kewajiban pajak tangguhan”.

Hutang Layanan Pajak Federal kepada perusahaan yang diperoleh sebagai hasil perhitungan dimaksudkan untuk mengurangi kewajiban pajak. Mereka dicatat pada akun 09 “Aset pajak tangguhan”.

Akun 09 dan 77 sesuai dengan 68,04 “Pajak penghasilan”, yang harus ditutup setiap bulan pada akun 99. Dengan cara ini, pajak penghasilan dihitung dalam akuntansi dan ditransfer ke akun 99 untuk dicerminkan dalam laporan laba rugi. Rencana pengkabelan:

• Dt 68,04 Kt 77 - pajak yang diperoleh dari IT;
• Dt 99 Kt 68,04 - beban pajak penghasilan bersyarat telah dikurangi;
• Dt 09 Kt 68.04 - terjadi kerugian dari ONA;
• Kt 68.04 Dt 99 - diperoleh pendapatan bersyarat dari kerugian perusahaan.

Mengapa mengatur ulang total laba dan rugi dalam akuntansi?

Setelah semua angka masuk ke akun ke-99, Anda harus menutupnya. Terlepas dari akun lain yang terlibat dalam pembentukannya, akun 99 akan disetel ulang ke nol selama reformasi neraca tahunan. Semua data organisasi yang menggunakan operasi regulasi ini akan tercermin dalam akun “Laba ditahan (kerugian yang tidak ditutupi)”:

• Dt 99 Kt 84 - laba bersih yang diterima;
• Dt 84 Kt 99 - ada rugi-rugi arus.

Tujuan operasi pada akun 99 adalah rencana perusahaan untuk melihat akhir dari usahanya untuk menghasilkan keuntungan. Untuk pelaporan dapat digunakan pada saat rekonsiliasi dengan formulir No.2.

Poin penting! Akun 99 di neraca setelah ditutup pada 84, hasilnya tercermin pada baris khusus 1370 di bagian III “Modal dan cadangan” kewajiban. Dengan mengurangkan baris ini dari baris lain pada bagian ini, kita memperoleh indikator yang sangat signifikan untuk organisasi di bidang apa pun - aset bersih, yang dengannya seseorang dapat menilai stabilitas keuangan.

Status hukumnya bergantung pada kebijakan fiskal saat ini, karena perubahan terus dilakukan pada Kode Pajak.

20 Maret 2010 10:37

Reformasi neraca melibatkan penutupan akun akuntansi yang mencerminkan hasil keuangan perusahaan sepanjang tahun. Ini termasuk mengatur ulang saldo semua sub-akun yang dibuka ke akun 90 “Penjualan” dan 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”, dan menutup akun 99 “Keuntungan dan kerugian”.

Akibatnya, jumlah laba atau rugi bersih yang teridentifikasi selama satu tahun terakhir dipindahkan ke akun 84 “Laba ditahan (uncovered loss).” Dengan demikian, organisasi memulai tahun keuangan baru seolah-olah dari awal - dengan saldo nol pada akun hasil keuangan dan sub-akun yang dibuka untuk mereka.

Neraca direformasi pada akhir tahun pelaporan, setelah semua transaksi bisnis untuk tahun tersebut tercermin dalam catatan akuntansi perusahaan. Dalam akuntansi, ini diformalkan dengan entri akhir tanggal 31 Desember tahun pelaporan.

Langkah 1. Tutup akun 90 “Penjualan” dan 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”

Selama tahun berjalan, akun 90 mencatat pendapatan dan pengeluaran organisasi untuk aktivitas biasa, dan akun 91 mencatat pendapatan dan pengeluaran lainnya.

Catatan. Pendapatan dari kegiatan biasa adalah pendapatan dari penjualan produk dan barang, serta pendapatan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan dan pemberian jasa (klausul 5 PBU 9/99).

Catatan. Beban untuk aktivitas biasa adalah beban yang berkaitan dengan pembuatan dan penjualan produk, perolehan dan penjualan barang, pelaksanaan pekerjaan, dan penyediaan jasa (klausul 5 PBU 10/99).

Akun 90 dan 91 harus ditutup setiap bulan. Hal ini tertuang dalam Petunjuk Penerapan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi (selanjutnya disebut Petunjuk). Artinya, pada setiap akhir bulan, perlu untuk membandingkan perputaran debit dan kredit dari sub-akun akun 90 “Penjualan” dan menentukan hasil keuangan dari penjualan untuk bulan pelaporan. Hasil yang dihasilkan didebit dengan omzet akhir bulan tersebut dari subakun 90-9 “Laba/rugi penjualan” ke akun 99 “Laba dan rugi”.

Demikian pula, akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain” ditutup sepanjang tahun. Dengan membandingkan perputaran debit pada subakun 91-2 “Beban lain-lain” dan perputaran kredit pada subakun 91-1 “Penghasilan lain-lain”, akuntan menentukan saldo pendapatan dan pengeluaran lain-lain setiap bulan. Hasil yang teridentifikasi (laba atau rugi) pada akhir bulan dihapuskan dari subakun 91-9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain” ke akun 99.

Referensi. Apa yang berlaku untuk pendapatan dan pengeluaran lainnya?

Sesuai dengan pasal 7 PBU 9/99 dan pasal 11 PBU 10/99, pendapatan dan beban lain-lain adalah pendapatan dan beban yang berkaitan dengan:

Dengan ketentuan biaya untuk penggunaan sementara atau kepemilikan sementara dan penggunaan aset organisasi (jika ini bukan merupakan kegiatan perusahaan);

Memberikan imbalan atas hak-hak yang timbul dari paten atas penemuan, desain industri, dan jenis kekayaan intelektual lainnya (jika hal tersebut bukan merupakan pokok kegiatan perusahaan);

Penjualan, pelepasan dan penghapusan lainnya atas aset tetap dan aset lain selain uang tunai (kecuali mata uang asing), produk, barang;

Partisipasi dalam modal dasar organisasi lain (jika ini bukan merupakan subjek kegiatan perusahaan).

Selain itu, pendapatan (beban) lain-lain meliputi:

Denda, penalti, penalti yang diterima (dibayar) karena pelanggaran ketentuan kontrak;

Penerimaan kompensasi atas kerugian yang ditimbulkan pada organisasi (biaya kompensasi atas kerugian yang ditimbulkan oleh organisasi);

Keuntungan (kerugian) tahun-tahun sebelumnya yang diidentifikasi (diakui) pada tahun pelaporan;

Bunga yang diterima untuk menyediakan dana organisasi untuk digunakan (dibayar oleh organisasi untuk menerima dana, kredit, pinjaman untuk digunakan);

Jumlah utang usaha dan titipan (piutang) yang jangka waktunya telah berakhir;

Penerimaan (beban) yang timbul akibat keadaan darurat kegiatan ekonomi (bencana alam, kebakaran, kecelakaan, nasionalisasi, dan lain-lain);

Besarnya penilaian tambahan (penyusutan) aset;

Perbedaan nilai tukar;

Pendapatan dan pengeluaran lainnya.

Pendapatan lain-lain juga mencakup aset yang diterima secara cuma-cuma, keuntungan dari kegiatan bersama (keuntungan yang diterima oleh suatu organisasi berdasarkan perjanjian kemitraan sederhana), serta bunga atas penggunaan dana yang disimpan dalam rekening organisasi di bank tersebut oleh bank.

Pengeluaran lainnya termasuk pengeluaran untuk layanan lembaga kredit, kontribusi terhadap cadangan penilaian dan dana yang dialokasikan untuk amal, olahraga, budaya dan acara serupa lainnya.

Jika keuntungan dari penjualan atau aktivitas lain teridentifikasi, entri dibuat dalam catatan akuntansi:

Debit 90-9 (91-9) Kredit 99

Jumlah keuntungan yang diterima pada bulan tersebut dihapuskan.

Jika terjadi kerugian, tampilan postingannya seperti ini:

Debit 99 Kredit 90-9 (91-9)

Jumlah kerugian yang diterima pada bulan tersebut dihapuskan.

Jadi, pada setiap akhir bulan terdapat saldo nol pada akun 90 dan 91. Namun, sub-akun dari akun-akun ini tetap berisi saldo yang terakumulasi sepanjang tahun pelaporan dan diatur ulang hanya melalui reformasi neraca pada tanggal 31 Desember.

Catatan. Posting penutupan rekening 90 dan 91 juga harus dilakukan pada akhir bulan Desember tahun laporan.

Dengan kata lain, reformasi akun 90 dan 91 yang dilakukan pada akhir tahun justru terdiri dari penyetelan ulang saldo seluruh sub-rekening yang dibuka untuknya. Sub-akun ke akun 90 ditutup dengan entri internal ke sub-akun 90-9 “Laba/rugi dari penjualan”, dan sub-akun ke akun 91 - ke sub-akun 91-9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain”. Pada saat yang sama, entri berikut dibuat dalam akuntansi pada tanggal 31 Desember tahun pelaporan:

Debit 90-1 “Pendapatan” Kredit 90-9 “Keuntungan/kerugian penjualan”

Sub-akun akuntansi pendapatan penjualan ditutup;

Debit 90-9 "Laba/rugi penjualan" Kredit 90-2 "Harga pokok penjualan" (90-3 "PPN", 90-4 "Pajak Cukai")

Sub-akun akuntansi harga pokok penjualan (PPN, cukai) ditutup;

Debit 91-1 “Penghasilan lain-lain” Kredit 91-9 “Saldo pendapatan dan beban lain-lain”

Sub-rekening untuk akuntansi pendapatan lain-lain ditutup;

Debit 91-9 "Saldo pendapatan dan beban lain-lain" Kredit 91-2 "Beban lain-lain"

Sub-akun untuk akuntansi pengeluaran lain-lain ditutup.

Contoh 1. Reformation LLC bergerak dalam perdagangan grosir produk makanan. Selama tahun 2008, organisasi menerima pendapatan dari penjualan barang sebesar RUB 9.440.000. (termasuk PPN - RUB 1.440.000). Harga pokok penjualan sebesar RUB 4.500.000, beban usaha umum dan beban penjualan sebesar RUB 1.700.000. Jumlah pendapatan lain-lain (saldo pada sub-akun 91-1) untuk tahun 2008 sama dengan 220.000 rubel, pengeluaran lain-lain (saldo pada sub-akun 91-2) - 320.000 rubel. Saldo sub rekening 90 dan 91 per 31 Desember 2008 disajikan pada tabel. 1.

Tabel 1. Fragmen neraca Reformasi LLC tahun 2008

		saldo pada akhir periode
	Nama
	Biaya penjualan
	Untung/rugi dari penjualan
	Pendapatan dan pengeluaran lainnya
	Penghasilan lain
	biaya lainnya
	Saldo pendapatan dan pengeluaran lainnya

Pada akhir 2008, organisasi menerima keuntungan dari penjualan sebesar 1.800.000 rubel. (RUB 9.440.000 - RUB 1.440.000 - RUB 4.500.000 - RUB 1.700.000) dan kerugian dari aktivitas lain - RUB 100.000. (320.000 gosok. - 220.000 gosok.).

Dengan entri terakhir tanggal 31 Desember 2008, Reformation LLC menutup sub-akun yang dibuka untuk akun 90 dan 91:

Debit 90-1 Kredit 90-9

Rp 9.440.000 - sub-akun akuntansi pendapatan penjualan ditutup;

Debit 90-9 Kredit 90-2

6.200.000 gosok. (RUB 4.500.000 + RUB 1.700.000) - sub-akun akuntansi harga pokok penjualan ditutup;

Debit 90-9 Kredit 90-3

Rp 1.440.000 - subrekening akuntansi PPN ditutup;

Debit 91-1 Kredit 91-9

220.000 gosok. - sub-rekening untuk akuntansi pendapatan lain-lain ditutup;

Debit 91-9 Kredit 91-2

320.000 gosok. - sub-akun untuk akuntansi pengeluaran lain-lain ditutup.

Langkah 2. Tutup akun 99 "Keuntungan dan Kerugian"

Akun 99 “Laba dan rugi” dimaksudkan untuk membentuk hasil keuangan akhir dari pekerjaan organisasi pada tahun pelaporan. Sepanjang tahun, ini mencerminkan keuntungan atau kerugian dari aktivitas biasa dan saldo pendapatan dan beban lain-lain (masing-masing sesuai dengan akun 90 dan 91). Selain itu, akun 99 memperhitungkan denda dan denda pajak dan biaya, serta jumlah pajak penghasilan yang masih harus dibayar dan perhitungan ulangnya.

Sementara itu, jika suatu organisasi menerapkan PBU 18/02, maka organisasi tersebut tidak dapat mencerminkan akrual pajak penghasilan dengan membuat entri pada debit akun 99 dan kredit akun 68. Untuk menentukan besarnya pajak, perusahaan tersebut harus menyesuaikan pengeluaran (penghasilan) bersyarat untuk pajak atas laba. Selain itu, menurut pasal 20 PBU 18/02, beban (penghasilan) pajak penghasilan bersyarat harus diperhitungkan dalam subrekening tersendiri yang dibuka pada rekening laba rugi. Oleh karena itu, organisasi yang menerapkan PBU 18/02 juga mencerminkan pada akun 99 jumlah beban (penghasilan) pajak penghasilan bersyarat dan kewajiban (aset) pajak permanen yang masih harus dibayar.

Catatan. Beban bersyarat (conditional income) untuk pajak penghasilan ditentukan sebagai hasil kali laba (rugi) akuntansi periode pelaporan dan tarif pajak penghasilan (pasal 20 PBU 18/02).

Catatan. Yang dimaksud dengan kewajiban (harta) pajak tetap adalah jumlah pajak yang menyebabkan kenaikan (penurunan) pembayaran pajak atas pajak penghasilan pada periode pelaporan (pasal 7 PBU 18/02).

Berbeda dengan akun 90 dan 91, akun 99 tidak ditutup sepanjang tahun. Saldo yang terbentuk di atasnya menunjukkan hasil sementara dari kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi.

Pada akhir tahun pelaporan perlu dilakukan perbandingan perputaran debit dan kredit pada akun 99. Saldo kredit pada akun 99 mencerminkan laba bersih, dan saldo debit berarti pada akhir tahun pelaporan organisasi mengalami kerugian. .

Sesuai dengan Instruksi, akun 99 ditutup dengan entri terakhir tanggal 31 Desember, dan jumlah laba bersih yang diterima ditransfer ke kredit akun 84 “Laba ditahan (uncovered loss).” Jika, berdasarkan hasil kerja organisasi pada tahun tersebut, timbul kerugian, jumlahnya didebet ke rekening 84. Artinya, Anda perlu membuat salah satu entri berikut:

Debit 99 Kredit 84, subrek "Laba ditahan tahun pelaporan",

Laba bersih (ditahan) tahun laporan dihapuskan;

Debit 84, subrek "Kerugian tahun pelaporan yang tidak tercakup", Kredit 99

Kerugian yang terungkap pada tahun pelaporan tercermin.

Dengan demikian saldo pada akun 99 menjadi nol. Tapi subaccount juga dibuka untuk akun 99. Apa yang harus dilakukan dengan mereka?

Instruksi tidak mengatakan apa pun tentang perlunya menutup sub-akun yang dibuka ke akun 99. Meskipun demikian, disarankan untuk mereformasi akun 99 sesuai dengan aturan yang sama seperti akun 90 atau 91. Dengan kata lain, kami merekomendasikan untuk memperkenalkan sub-akun tambahan -akun 99-9 “Saldo” ke akun 99 untung dan rugi." Ini akan membentuk hasil keuangan akhir - laba atau rugi bersih untuk tahun pelaporan, yang pada akhir tahun harus ditransfer ke akun 84. Pada akhir tahun pelaporan, semua sub-rekening yang dibuka ke akun 99 ditutup dengan entri internal ke sub-akun 99-9. Entri untuk mengatur ulang sub-akun tersebut bertanggal 31 Desember tahun pelaporan.

Catatan. Konstruksi akuntansi analitik pada akun 99 harus memastikan dihasilkannya data yang diperlukan untuk menyusun laporan laba rugi (Bagian VIII dari Instruksi).

Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa ketika membuka sub-rekening untuk akun 99, Anda perlu fokus pada komposisi indikator Formulir No. 2 “Laporan Laba Rugi”. Artinya, jika perlu, sub-akun dari beberapa pesanan dapat dibuka ke akun 99. Misalnya, untuk sub-akun 99-1 “Laba/rugi sebelum pajak” (sub-akun urutan ke-1), disarankan untuk menyediakan setidaknya dua sub-akun urutan ke-2 lagi, yaitu:

Subakun 99-1-1 "Laba/rugi dari penjualan";

Subakun 99-1-2 "Saldo pendapatan dan beban lain-lain".

Jika terdapat analisis multi level pada akun 99, maka reformasi akun ini dilakukan secara bertahap. Jika sub-akun pesanan ke-2 dibuka, saldo di dalamnya ditransfer melalui catatan internal ke sub-akun yang sesuai dari pesanan pertama. Kemudian saldo yang terbentuk pada subrek urutan pertama dihapuskan ke subrek 99-9. Baru setelah itu saldo yang terbentuk pada sub-rekening 99-9 (laba atau rugi bersih tahun pelaporan) dipindahkan ke debit atau kredit akun 84.

Catatan. Bagan kerja akun, termasuk akun sintetik dan analitis (sub-akun), disetujui oleh organisasi sebagai bagian dari kebijakan akuntansi (klausul 3, pasal 6 Undang-Undang Federal 21 November 1996 N 129-FZ).

Contoh 2. Mari kita gunakan kondisi contoh 1. Misalkan LLC Reformasi menerapkan PBU 18/02 pada tahun 2008. Saldo sub-rekening yang dibuka oleh organisasi pada akun 99, pada akhir tahun 2008, ditunjukkan pada tabel. 2.

Tabel 2. Fragmen neraca Reformasi LLC tahun 2008

		saldo pada akhir periode
	Nama
	Laba rugi
	Untung/rugi hingga perpajakan
	Untung/rugi dari penjualan
	Saldo pendapatan lain-lain dan pengeluaran
	Pajak penghasilan
	Pengeluaran/pendapatan bersyarat untuk pajak penghasilan
	Pajak permanen kewajiban (aset)
	Sanksi perpajakan
	Saldo untung dan rugi

Dalam akuntansi, Reformation LLC menutup sub-akun dengan 99 entri tertanggal 31 Desember 2008:

Debit 99-1-1 Kredit 99-1

Rp 1.800.000 - subakun 99-1-1 untuk akuntansi laba/rugi penjualan ditutup;

Debit 99-1 Kredit 99-1-2

100.000 gosok. - subakun 99-1-2 untuk akuntansi laba/rugi aktivitas lain ditutup;

Debit 99-1 Kredit 99-9

Rp1.700.000 (RUB 1.800.000 - RUB 100.000) - subakun 99-1 untuk akuntansi laba/rugi sebelum penutupan pajak;

Debit 99-2 Kredit 99-2-1

408.000 gosok. - subakun 99-2-1 untuk akuntansi beban/penghasilan pajak penghasilan bersyarat ditutup;

Debit 99-2 Kredit 99-2-2

12.000 gosok. - subakun 99-2-2 untuk akuntansi kewajiban (aset) pajak tetap ditutup;

Debit 99-9 Kredit 99-2

420.000 gosok. (RUB 408.000 + RUB 12.000) - subakun 99-2 untuk akuntansi akrual pajak penghasilan ditutup;

Debit 99-9 Kredit 99-3

1000 gosok. - subaccount 99-3 untuk akuntansi sanksi perpajakan ditutup.

Setelah semua sub-akun urutan ke-2 dan ke-1 ditutup, organisasi membandingkan perputaran debit dan kredit untuk sub-akun 99-9. Perputaran debit pada sub-akun ini berjumlah 421.000 rubel. (420.000 rubel + 1.000 rubel), kredit - 1.700.000 rubel. Saldo kredit pada sub-akun 99-9 sama dengan RUB 1.279.000. (RUB 1.700.000 - RUB 421.000). Artinya, pada akhir tahun 2008, LLC Reformasi menerima keuntungan sebesar 1.279.000 rubel.

Dengan entri terakhir tanggal 31 Desember 2008, organisasi menutup sub-akun 99-9 dan mentransfer laba bersih tahun pelaporan ke kredit akun 84:

Debit 99-9 Kredit 84, subrek "Laba ditahan tahun pelaporan",

Rp 1.279.000 - laba bersih tahun 2008 dihapuskan.

Langkah 3. Mencerminkan distribusi laba bersih

Hanya rapat umum para pesertanya yang berhak mengambil keputusan tentang arah laba bersih organisasi untuk tujuan tertentu di perseroan terbatas, dan di perusahaan saham gabungan - rapat umum pemegang saham. Faktanya, keputusan mengenai masalah ini berada dalam kompetensi eksklusif rapat umum peserta (pemegang saham) perusahaan. Dasar - hal. 3 hal.3 seni. 91 dan paragraf. 4 paragraf 1 seni. 103 KUH Perdata Federasi Rusia.

Biasanya, laba bersih yang diterima berdasarkan hasil tahun buku digunakan untuk membayar dividen kepada peserta atau pemegang saham perseroan dan untuk mengisi kembali dana cadangan. Jika suatu organisasi telah menemukan kerugian dari tahun-tahun sebelumnya, maka dengan keputusan para peserta (pemegang saham) perusahaan, laba bersih tahun pelaporan dapat digunakan untuk membayar kerugian tersebut. Namun sebelum rapat tahunan peserta (pemegang saham) perseroan diadakan, akuntan tidak berhak membuat pencatatan apapun mengenai pembagian laba bersih dalam akuntansi. Misalnya, jika ada kerugian dari tahun-tahun sebelumnya dan keuntungan tahun pelaporan, ia tidak berhak untuk mengimbangi indikator-indikator tersebut.

Pengecualian terhadap aturan ini adalah kasus-kasus ketika piagam perusahaan secara langsung menunjukkan tujuan penggunaan laba bersih dan jumlah pemotongan yang tetap (dalam persentase atau dalam bentuk jumlah tertentu) untuknya. Kemudian, tanpa menunggu keputusan rapat umum peserta (pemegang saham), akuntan mencerminkan dalam akuntansi pembagian laba bersih untuk tujuan berikut: kontribusi tahunan ke dana cadangan atau pembayaran sebagian kerugian dari tahun-tahun sebelumnya. Tentu saja, para peserta (pemegang saham) perusahaan harus diberitahu tentang fakta pembagian keuntungan dan jumlah pemotongan tertentu sebelum pertemuan tahunan.

Catatan. Tata cara pembagian laba bersih dapat diatur langsung dalam piagam perusahaan.

Berikut adalah opsi lain untuk menggunakan laba bersih:

Meningkatkan modal dasar perusahaan (tergantung pada perubahan yang sesuai pada dokumen konstituen);

Penciptaan dana tujuan khusus (dana akumulasi, dana produksi dan pengembangan sosial, dana konsumsi, dana amal, dana sektor sosial, dana korporatisasi untuk pegawai perusahaan, dll).

Keputusan pembagian laba bersih perusahaan untuk tujuan tertentu didokumentasikan dalam risalah rapat umum peserta (pemegang saham). Dokumen ini berfungsi sebagai dasar untuk membuat entri yang sesuai dalam akuntansi.

Menurut aturan yang tertuang dalam Instruksi, akuntansi analitik pada akun 84 harus memastikan ketersediaan informasi tentang arah penggunaan dana. Artinya, organisasi berhak membuka sub-akun yang diperlukan untuk akun ini.

Pembayaran dividen kepada peserta (pemegang saham)

Jika sebagian laba tahun pelaporan digunakan untuk membayar dividen kepada peserta (pemegang saham) organisasi, entri berikut dibuat dalam akuntansi:

Debit 84, subrek "Laba ditahan tahun pelaporan", Kredit 70

Hutang pembayaran dividen kepada peserta (pemegang saham) yang merupakan pegawai organisasi tercermin;

Hutang untuk membayar dividen kepada peserta lain (pemegang saham) tercermin.

Catatan. Dividen atas saham preferen jenis tertentu juga dapat dibayarkan dari dana khusus perusahaan saham gabungan, yang sebelumnya dibentuk untuk tujuan tersebut.

Pada titik manakah entri ini harus dibuat - 31 Desember tahun pelaporan atau pada tanggal rapat umum peserta (pemegang saham) perusahaan, yaitu tahun depan?

Pengumuman dividen tahunan berdasarkan kinerja organisasi pada tahun pelaporan termasuk dalam kategori peristiwa setelah tanggal pelaporan. Hal ini dinyatakan dalam ayat 3 PBU 7/98. Jika suatu peristiwa terjadi setelah tanggal pelaporan, informasi mengenai peristiwa tersebut harus diungkapkan dalam catatan atas neraca dan laporan laba rugi. Namun, entri akuntansi tidak perlu dibuat selama periode pelaporan (klausul 10 PBU 7/98). Organisasi akan mencerminkan transaksi perolehan dividen hanya pada periode di mana rapat umum peserta (pemegang saham) memutuskan untuk mengalokasikan keuntungan untuk membayar dividen. Dengan kata lain, entri ini akan dibuat tahun depan.

Catatan. Daftar perkiraan fakta kegiatan ekonomi yang dapat diakui sebagai peristiwa setelah tanggal pelaporan diberikan dalam Lampiran PBU 7/98.

Contoh 3. Mari kita gunakan kondisi contoh 1 dan 2. Pertemuan tahunan peserta Reformasi LLC berlangsung pada tanggal 2 Maret 2009. Ini menyetujui pelaporan organisasi untuk tahun 2008 dan memutuskan untuk menggunakan laba bersih yang diterima pada tahun 2008. Bagian dari untung sebesar 300.000 rubel. diputuskan untuk mendistribusikan di antara para peserta perusahaan secara proporsional dengan saham mereka dalam modal dasar.

Reformation LLC mengungkapkan informasi tentang dividen yang diumumkan untuk tahun 2008 dalam catatan penjelasan atas laporan keuangan tahunan, dan tidak membuat entri tambahan apa pun dalam akuntansi untuk tahun 2008. Perusahaan mencerminkan akrual dividen dengan entri tertanggal 2 Maret 2009:

Debit 84, subrek "Laba ditahan tahun pelaporan", Kredit 75-2 "Perhitungan pembayaran penghasilan"

300.000 gosok. - Hutang kepada peserta untuk pembayaran dividen tahun 2008 diperhitungkan.

Catatan! Saat membayar dividen, nilai kekayaan bersih menjadi penting

Perseroan terbatas tidak berhak mengambil keputusan mengenai pembagian keuntungannya di antara para pesertanya, apabila pada saat pengambilan keputusan itu nilai kekayaan bersihnya kurang dari modal dasar dan dana cadangan atau menjadi lebih kecil. daripada ukurannya sebagai akibat dari keputusan ini (Klausul 1, Pasal 29 Undang-Undang Federal 02/08/1998 N 14-FZ).

Suatu perusahaan saham gabungan tidak berhak mengambil keputusan (mengumumkan) pembayaran dividen atas saham apabila (pasal 3 pasal 102 KUH Perdata dan ayat 1 pasal 43 UU No. 208-FZ):

Nilai kekayaan bersih perseroan lebih kecil dari modal dasar dan dana cadangan;

Akibat pembayaran dividen, nilai kekayaan bersih perseroan menjadi lebih kecil dari modal dasar dan dana cadangan;

Pada hari pengambilan keputusan untuk membagikan dividen, nilai kekayaan bersih perseroan kurang dari modal dasar, dana cadangan, dan kelebihan nilai likuidasi saham preferen yang diterbitkan di atas nilai nominalnya;

Akibat pembayaran dividen, nilai kekayaan bersih perseroan akan menjadi lebih kecil dari modal dasar, dana cadangan, dan kelebihan nilai likuidasi saham preferen yang diterbitkan di atas nilai nominalnya.

Prosedur untuk menilai nilai aset bersih perusahaan saham gabungan telah disetujui oleh Perintah Bersama Kementerian Keuangan Rusia N 10n dan Komisi Federal untuk Pasar Sekuritas N 03-6/pz tanggal 29 Januari 2003. Perseroan terbatas juga dapat berpedoman pada dokumen ini. Bagaimanapun, undang-undang peraturan terpisah belum dikembangkan untuk mereka.

Kontribusi ke dana cadangan

Kewajiban pembentukan dana cadangan ditetapkan hanya bagi perusahaan saham gabungan. Perseroan terbatas memiliki hak untuk membentuk dana cadangan secara sukarela (Pasal 30 Undang-Undang Federal 02/08/1998 N 14-FZ).

Perusahaan saham gabungan membentuk dana cadangan sesuai dengan aturan yang ditetapkan dalam ayat 1 Seni. 35 Undang-Undang Federal No. 208-FZ tanggal 26 Desember 1995 (selanjutnya disebut Undang-Undang No. 208-FZ). Besarnya dana ditentukan dalam piagam perusahaan, tetapi nilainya tidak boleh kurang dari 5% dari modal dasar.

Dana cadangan suatu perusahaan saham gabungan dibentuk melalui iuran tahunan wajib, yang dilakukan sampai dengan tercapainya nilai dana cadangan yang ditetapkan. Jumlah minimum kontribusi tahunan adalah 5% dari laba bersih, dan jumlah kontribusi spesifik ditunjukkan dalam piagam.

Dana cadangan hanya dapat digunakan untuk tujuan yang tercantum dalam ayat 1 Seni. 35 UU Nomor 208-FZ.

Catatan. Dana cadangan dimaksudkan untuk menutupi kerugian perusahaan saham gabungan, serta untuk melunasi obligasi dan membeli kembali saham perusahaan jika tidak ada dana lain (Pasal 1, Pasal 35 UU No. 208-FZ).

Pembentukan dan penggunaan dana dana cadangan dicatat pada akun 82 “Modal cadangan”. Karena jumlah kontribusi tahunan ke dana cadangan ditetapkan dalam piagam organisasi, akuntan berhak, tanpa menunggu rapat pemegang saham tahunan, untuk mencatat dalam catatan akuntansi pengisian kembali dana cadangan dengan entri berikut:

Kontribusi tahunan untuk dana cadangan telah dilakukan.

Contoh 4. Pada akhir tahun 2008, OJSC Saldo menerima laba bersih sebesar 270.000 rubel. Modal dasar organisasi adalah 1.000.000 rubel, nilai dana cadangan pada 1 Januari 2008 adalah 33.000 rubel. Piagam perusahaan menyatakan bahwa setiap tahun 5% dari laba bersih tahun pelaporan ditransfer ke dana cadangan hingga dana cadangan mencapai 50.000 rubel. (RUB 1.000.000 x 5%).

Berdasarkan ukuran laba bersih organisasi yang diterima pada tahun 2008, jumlah kontribusi tahunan ke dana cadangan untuk tahun ini harus berjumlah 13.500 rubel. (RUB 270.000 x 5%). Dengan mempertimbangkan pengurangan ini, nilai dana cadangan belum mencapai 50.000 rubel. [(RUB33.000+RUB13.500)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Debit 84, subrek "Laba ditahan tahun pelaporan", Kredit 82

13.500 gosok. - dilakukan pemotongan dana cadangan tahun 2008.

Pelunasan kerugian tahun-tahun sebelumnya

Sebagaimana telah disebutkan, apabila ditemukan kerugian tahun-tahun sebelumnya, maka rapat umum peserta (pemegang saham) perseroan berhak menggunakan laba bersih tahun laporan untuk melunasinya. Selain itu, seluruh laba bersih tahun pelaporan atau hanya sebagian saja (misalnya, sisa setelah pembayaran dividen) dapat digunakan untuk tujuan tersebut. Berapa tepatnya jumlah yang dialokasikan untuk menutupi kerugian tahun-tahun sebelumnya, ditunjukkan dalam risalah rapat umum.

Catatan. Untuk tujuan perpajakan, suatu organisasi berhak untuk mengurangi laba kena pajak pada masa pajak saat ini dengan jumlah kerugian dari tahun-tahun sebelumnya (Pasal 283 Kode Pajak Federasi Rusia).

Katakanlah sebuah organisasi mempunyai sejumlah besar kerugian yang tidak terungkap yang terakumulasi selama tahun-tahun sebelumnya. Para peserta (pemegang saham) perusahaan menetapkan prosedur pembayaran kembali mereka sebagai berikut. Jika suatu organisasi menerima laba bersih pada tahun pelaporan, maka 10% dari jumlah tersebut digunakan untuk melunasi kerugian tahun-tahun sebelumnya, sisanya dibagikan pada rapat tahunan peserta (pemegang saham). Prosedur ini ditentukan dalam piagam perusahaan. Dalam situasi seperti itu, akuntan berhak, bahkan sebelum rapat tahunan, untuk mencerminkan dalam catatan akuntansi suatu operasi untuk membayar sebagian kerugian dari tahun-tahun sebelumnya.

Perlu diketahui bahwa selanjutnya rapat umum peserta (pemegang saham) dapat memutuskan untuk mengalokasikan tambahan sebagian laba bersih tahun pelaporan untuk melunasi kerugian lama, misalnya 5% lagi dari jumlah laba bersih. Maka entri tentang pelunasan kerugian dalam akuntansi harus dibuat dua kali: pada tanggal 31 Desember tahun pelaporan (tentang alokasi 10% dari laba bersih untuk tujuan ini) dan pada tanggal rapat tahunan (tentang penggunaan 5% lagi dari laba bersih).

Pelunasan kerugian tahun-tahun sebelumnya dengan mengorbankan laba bersih tahun pelaporan tercermin dalam entri:

Debit 84, subrek "Laba ditahan tahun pelaporan", Kredit 84, subrek "Kerugian tahun-tahun sebelumnya yang tidak tercakup",

Sebagian kerugian tahun-tahun sebelumnya telah terbayar.

Menggunakan keuntungan untuk tujuan lain

Apabila para peserta (pemegang saham) perseroan memutuskan untuk menggunakan laba bersih tahun laporan untuk menambah modal dasar, maka pencatatan akuntansi harus dibuat sebagai berikut:

Debit 84, subrek "Laba ditahan tahun pelaporan", Kredit 80

Modal dasar telah ditingkatkan.

Bagan Akun tidak menyediakan rekening atau sub-rekening terpisah untuk akuntansi dana tujuan khusus (dana akumulasi, dana konsumsi, dana sektor sosial, dana amal, dana korporatisasi untuk karyawan perusahaan, dll). Organisasi yang membentuk dana ini mencatatnya di akun 76, membuka sub-rekening yang sesuai untuknya. Dengan demikian, penciptaan dana sektor sosial tercermin dalam entri:

Debit 84, subrekening "Laba ditahan tahun pelaporan", Kredit 76, subrekening "Dana Lingkungan Sosial",

Penciptaan dana sektor sosial tercermin.

Catatan. Dana korporatisasi bagi pegawai suatu perusahaan saham gabungan dihabiskan semata-mata untuk perolehan saham perseroan yang dijual oleh pemegang sahamnya untuk selanjutnya ditempatkan sahamnya di kalangan pegawai (Pasal 2 Pasal 35 UU No. 208-FZ).

Dana dana tujuan khusus dibelanjakan secara eksklusif untuk tujuan yang ditentukan dalam piagam atau dokumen lokal perusahaan lainnya. Misalkan pada akhir tahun masih ada sisa dana yang belum terpakai di rekening 76. Haruskah didebet ke rekening 84? Akuntan tidak mempunyai hak untuk mengambil keputusan tersebut secara independen. Bagaimanapun, semua masalah yang berkaitan dengan penggunaan laba bersih organisasi diselesaikan oleh para peserta atau pemegang sahamnya. Jika rapat tahunan memutuskan untuk memanfaatkan dana yang belum terpakai, akuntan akan merefleksikannya dengan entri berikut:

Debit 76, subrek "Dana Akumulasi" ("Dana Konsumsi", dll.), Kredit 84, subrek "Laba ditahan tahun-tahun sebelumnya",

Bagian dana yang belum terpakai dimasukkan ke dalam laba ditahan.

Jika keputusan tersebut tidak diambil, dana dari dana yang tidak dibelanjakan pada tahun lalu tetap dicatat dalam sub-rekening yang bersangkutan pada akun 76 dan dimaksudkan untuk digunakan untuk tujuan yang sama pada tahun depan.

Misalkan para peserta (pemegang saham) perusahaan memutuskan untuk tidak membagikan laba bersih yang diterima pada tahun pelaporan. Kemudian akuntan perlu membuat catatan:

Debit 84, subrek "Saldo laba tahun pelaporan", Kredit 84, subrek "Saldo laba tahun sebelumnya",

Laba tahun pelaporan dikapitalisasi.

Catatan. Tata cara pembentukan dana tujuan khusus dari laba bersih dan pengeluaran dana dari dana tersebut harus diatur dalam piagam perusahaan.

Apa yang harus dilakukan jika Anda menerima kerugian

Kerugian tahun pelaporan dapat dilunasi dengan mengorbankan laba ditahan tahun-tahun sebelumnya, tambahan modal (kecuali sebesar kenaikan nilai properti akibat revaluasi), dana cadangan, dan target iuran para pendiri.

Selain itu, perseroan berhak mengurangi besarnya modal dasar menjadi sebesar kekayaan bersih. Bagaimanapun, nilai kekayaan bersih perusahaan tidak boleh kurang dari modal dasar (klausul 4 Pasal 90 dan ayat 4 Pasal 99 KUH Perdata Federasi Rusia). Dalam hal ini, entri berikut tercermin dalam catatan akuntansi:

Debit 80 Kredit 84, subrek "Kerugian tahun pelaporan yang tidak tercakup",

Modal dasar telah berkurang.

Catatan. Apabila pada akhir tahun anggaran kedua dan setiap tahun anggaran berikutnya nilai kekayaan bersih kurang dari modal dasar, maka perseroan wajib mengurangi modal dasar (Pasal 90 dan 99 KUH Perdata Federasi Rusia).

Keputusan tentang cara menutupi kerugian tahun pelaporan diambil oleh rapat umum peserta (pemegang saham) perusahaan. Hal ini diatur dalam paragraf. 3 hal.3 seni. 91 dan paragraf. 4 paragraf 1 seni. 103 KUH Perdata Federasi Rusia.

Seperti halnya pembagian laba bersih, pelunasan kerugian tahun laporan tercermin dalam catatan akuntansi sejak tanggal keputusan rapat tahunan diambil. Jika kerugian ditutupi oleh laba ditahan dari tahun-tahun sebelumnya atau tambahan modal, akuntan membuat jurnal:

Kerugian tahun laporan dilunasi dengan menggunakan keuntungan tahun-tahun sebelumnya;

Debit 83 Kredit 84, subrek "Kerugian tahun pelaporan yang tidak tercakup",

Kerugian tahun pelaporan dilunasi dengan menggunakan tambahan modal.

Catatan. Peningkatan modal dasar suatu perseroan untuk menutupi kerugian yang ditimbulkannya tidak diperbolehkan.

Perusahaan saham gabungan membentuk dana cadangan yang dananya antara lain dapat digunakan untuk menutupi kerugian. Kami tekankan bahwa dana dana cadangan digunakan untuk melunasi kerugian hanya jika tidak ada sumber lain - jika perusahaan tidak memiliki laba tahun-tahun sebelumnya dan penerimaannya tidak diharapkan pada tahun-tahun mendatang.

Perseroan terbatas yang membentuk dana cadangan secara sukarela berhak membelanjakan dananya untuk tujuan yang ditentukan dalam piagam. Dengan kata lain, mereka dapat menggunakan dana cadangan tersebut untuk menutup kerugian tahun pelaporan meskipun mereka mempunyai laba ditahan tahun-tahun sebelumnya.

Catatan. Jika sumber daya yang tersedia bagi organisasi tidak cukup untuk menutupi kerugian tahun pelaporan, rapat umum peserta (pemegang saham) memutuskan untuk mencerminkan kerugian yang tidak terungkap dalam neraca.

Operasi pelunasan kerugian tahun pelaporan dari dana cadangan tercermin sebagai berikut:

Kerugian tahun pelaporan dilunasi dari dana cadangan.

Penutupan kerugian melalui tambahan kontribusi yang ditargetkan dari para pendiri didokumentasikan dengan mencatat:

Debit 75, subrek “Perhitungan target iuran”, Kredit 84, subrek “Kerugian tahun pelaporan yang tidak tercakup”,

Kerugian tahun pelaporan dihapuskan atas beban para pendiri.

Contoh 5. Pada tahun 2008, Balance LLC menerima kerugian sebesar 717.000 rubel. Pada 1 Januari 2009, akuntansi organisasi mencatat laba ditahan dari tahun-tahun sebelumnya sebesar 420.000 rubel. dan dana cadangan - 27.000 rubel. Rapat umum peserta yang diadakan pada tanggal 6 Maret 2009 memutuskan untuk menggunakan 50% saldo laba tahun-tahun sebelumnya dan seluruh dana cadangan untuk melunasi kerugian tahun 2008. Tidak mungkin untuk menghapuskan sisa kerugian, karena tidak ada cara lain untuk itu.

Debit 84, subrek "Laba ditahan tahun-tahun sebelumnya", Kredit 84, subrek "Kerugian tahun pelaporan yang tidak tercakup",

210.000 gosok. (RUB 420.000 x 50%) - sebagian kerugian tahun pelaporan dilunasi dengan menggunakan laba ditahan tahun-tahun sebelumnya;

Debit 82 Kredit 84, subrek "Kerugian tahun pelaporan yang tidak tercakup",

27.000 gosok. - sebagian kerugian tahun pelaporan dilunasi dari dana cadangan;

Debit 84, subrek "Kerugian tahun-tahun sebelumnya yang tidak tercakup", Kredit 84, subrekening "Kerugian tahun pelaporan yang tidak tercover",

480.000 gosok. (717.000 rubel - 210.000 rubel - 27.000 rubel) - kerugian yang terungkap tercermin.

Cetak (Ctrl+P)

Informasi untuk pengguna 1C: Otomatisasi terintegrasi 1.1

Dokumen « Penentuan hasil keuangan" dan Dokumen "Penutupan tahun ini"

Ketentuan dasar

Hasil keuangan (keuntungan atau kerugian) bulan berjalan tercermin dalam akun sintetis terpisah 99 “Keuntungan dan kerugian”.

• Debit 99 – Kerugian (kerugian, biaya)
• Kredit 99- Keuntungan (pendapatan)

Omset 99 (Dt-Kt) – Hasil keuangan akhir (laba bersih atau rugi bersih bulan tersebut). Dalam hal ini laba bersih adalah jumlah laba periode pelaporan berjalan dikurangi pajak penghasilan yang terutang untuk dibayarkan ke anggaran.

Akun 99 memiliki sub-akun berikut:

• 01 Keuntungan dan kerugian (tidak termasuk pajak penghasilan)
• 02 Pajak penghasilan
• 09 Keuntungan dan kerugian lainnya

Akun 99 memiliki korespondensi dengan banyak akun, namun dalam informasi ini kami hanya tertarik pada transaksi berikut:

1. Besarnya keuntungan penjualan bulan berjalan – Dt 90.9/Kt99.01
2. Jumlah kerugian penjualan bulan tersebut – Dt 99.01/Kt90.9
3. Keuntungan dari kegiatan lain bulan ini: Dt 91.9/ Kt 99.01
4. Kerugian dari kegiatan lain pada bulan tersebut; Dt 99.01/Kt 91.9
5. Laba ditahan tahun berjalan Dt 99,01/Kt 84,01
6. Kerugian tahun berjalan yang belum ditutupi Dt 84.02/ Kt 99.01

Dokumen "Penentuan hasil keuangan" berfungsi untuk menghitung jumlah 90,09 dan 91,01 serta membuat postingan No.1, No.2, No.3 dan No.4 pada akhir bulan.

Dokumentasikan "Penutupan tahun ini" tersedia untuk dilaksanakan hanya untuk periode “Desember” dan akan terjadi reformasi saldo pada akhir tahun, yaitu seluruh saldo sub-rekening akun 90 dan 91 akuntansi dihapuskan ke sub-rekening yang bersangkutan dengan kode 9. Seluruh saldo sub-rekening akun 99 “Penghasilan dan beban lain-lain” dihapuskan ke akun 99.01.1, dan saldo akun ini dihapuskan ke akun 84 “Laba ditahan (uncovered loss)” (entri No. 5 dan Nomor 6).

Penting! Rekening 90 dan 91 tidak boleh mempunyai saldo setiap bulan, tetapi sub rekening rekening 90 dan 91 mempunyai saldo pada setiap akhir bulan laporan. Pada setiap akhir tahun, setelah menentukan hasil keuangan, perlu dilakukan dokumen “penutupan tahun” untuk menutup sub-rekening akun 90 dan 91.

Menutup akun 90 - Penjualan

Akun 90 – Penjualan memiliki sub-akun berikut

• 01 Pendapatan
• 02 Harga pokok penjualan
• 03 Pajak Pertambahan Nilai
• 04 Pajak cukai
• 05 Bea keluar
• 07 Beban penjualan
• 08 Biaya administrasi
• 09 Untung/rugi dari penjualan

Saat memposting dokumen "Penentuan hasil keuangan" dengan kotak centang "Penutupan akun 90" dicentang, hasil keuangan yang tercermin selama bulan tersebut pada akun 90 "Penjualan" akan dihitung dan transaksi akan dibuat untuk menghapus hasil yang diidentifikasi dari sub-akun 90,09 “Laba/rugi penjualan” ke akun 99,01 “Laba dan rugi (kecuali pajak penghasilan).”

Hasil keuangan (Laba/rugi) ditentukan dengan rumus:

Hasil= Kt90.01 – (Dt 90.02-Kt90.02) – (Dt 90.03 – Kt90.03) – (Dt 90.04 – Kt90.04) – (Dt90.05-Kt90.05)

Artinya, hasil keuangan ditentukan oleh perputaran pinjaman 90,01 dikurangi perputaran akun 90.02,90.03, 90.04,90.05

Jika hasilnya > 0, maka organisasi mendapat untung pada bulan pelaporan.

Besarnya keuntungan tercermin dari postingan: Dt 90.9/Kt99.01

Jika hasilnya< 0 , maka organisasi mengalami kerugian pada bulan laporan.

Besarnya kerugian tercermin dari postingan: Dt 99.01/Kt90.9

Dengan demikian, sub-akun akun 90 “Penjualan” memiliki saldo pada setiap akhir bulan pelaporan, tetapi akun 90 itu sendiri tidak boleh memiliki saldo pada akhir bulan. Pada akhir tahun, semua sub-rekening akun 90 yang bersaldo harus ditutup dengan dokumen “penutupan tahun”

Sub-akun ditutup menggunakan transaksi berikut:

Dt90.1/Kt90.9 – menutup akun 90,1 “Pendapatan” pada akhir tahun.

Dt90.9/Kt 90.2 – penutupan akun 90.2 “Harga pokok penjualan” pada akhir tahun.

Dt 90.9/ Kt 90.3 – penutupan rekening 90,3 “PPN” pada akhir tahun.

D 90.9 / K 90.4 – penutupan rekening 90.4 “Pajak Cukai” pada akhir tahun

D 90.9 / K 90.5 – penutupan akun 90.5 “Bea keluar” pada akhir tahun.

Menutup akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”

Akun 91 memiliki sub-akun berikut:

91,01 Pendapatan lain-lain

91,02 Biaya lainnya

91,09 Saldo pendapatan dan beban lain-lain

Hasil keuangan pada akun 91 merupakan Saldo pendapatan dan beban lain-lain. Setiap akhir bulan ditentukan dengan rumus

Hasil = Kt 91.1 – Dt 91.2.

Jika Hasil > 0, maka organisasi mendapat untung (saldo kredit) dan tercermin dalam posting

Dt 91.9/ Kt 99.01– cerminan keuntungan dari kegiatan lain;

Jika Hasil< 0 , maka organisasi menerima kerugian (saldo debit) dan tercermin dalam posting

Dt 99.01/Kt 91.09– refleksi kerugian dari kegiatan lain;

Pada akhir tahun, semua sub-rekening pada akun 91 harus ditutup dengan dokumen “Penutupan Tahun”. Pada saat memposting dokumen penutupan akhir tahun, dilakukan postingan sebagai berikut:

Dt 91.01/Kt 91.09 – subrekening 91.1 ditutup pada akhir tahun.

Dt 91.09/ Kt 91.02 – subrekening 91.2 ditutup pada akhir tahun.

Menutup akun 99 “Laba dan rugi” pada akhir tahun sesuai dengan akun 84

Akun 84 - Laba ditahan (uncovered loss) memiliki sub-akun berikut

• 01 Keuntungan yang akan dibagikan
• 02 Kerugian yang harus ditanggung
• 03 Laba ditahan yang beredar
• 04 Laba ditahan yang digunakan

Jika pada akhir tahun organisasi mendapat untung, maka dibuatlah entri berikut:

Dt 99.01/Kt 84.01 – mencerminkan laba bersih tahun pelaporan.

Jika ada kerugian, maka postingannya:

Dt 84.02 / Kt 99.01 – mencerminkan kerugian tahun pelaporan yang tidak terungkap.

Akun 99 “Keuntungan dan Kerugian” digunakan untuk mencerminkan hasil keuangan kegiatan organisasi. Pendapatan dicerminkan di Kredit akun, dan kerugian dicerminkan di Debit.

Postingan:

TIDAK.		Debet	Kredit
	Laba ditahan ditentukan
	Jumlah kerugian bersih yang dihapusbukukan
	Kerugian penjualan pada aktivitas utama dihapuskan
	Keuntungan dari aktivitas utama tercermin
	Mencerminkan kerugian dari pendapatan dan pengeluaran lain-lain
	Laba dari pendapatan dan pengeluaran lain-lain tercermin
	Sisa cadangan yang belum terpakai untuk biaya masa depan dialokasikan untuk meningkatkan keuntungan
	Biaya material yang hilang akibat keadaan darurat telah dihapuskan
	Jumlah biaya luar biasa yang dibebankan kepada orang yang bersalah
	Pajak keuntungan masih harus dibayar

Keadaan luar biasa adalah kerugian atau pendapatan yang terkait dengan peristiwa yang tidak direncanakan. Misalnya penerimaan ganti rugi asuransi, kerugian akibat bencana alam, kebakaran dan keadaan darurat lainnya.

Akun analitik "99"

99.1 - untung dan rugi;

99,2 - pajak penghasilan;

99,3 - pendapatan (beban) luar biasa;

99,6 - sanksi perpajakan;

99,9 - kerugian dan keuntungan lainnya.

Untuk menampilkan informasi detail organisasi dapat membuat sub-akun tingkat 3 atau 4 untuk sub-akun ini.

Menutup akun "99"

Pada akhir tahun pelaporan, skornya 99 ditutup ke akun 84 “Laba (rugi) ditahan”, dan tidak ada saldo tersisa di dalamnya.

Keuntungan tercermin pada posting Dt 99 - Kt 84,

Kerugian yang diterima : Dt 84 - Kt 99.

Sepanjang tahun dengan penutupan rekening bulanan 99 saldo Dt berarti rugi, saldo Kt berarti untung. Pada penutupan tahun sesuai rekening 84, saldo debet berarti untung, dan saldo kredit berarti rugi.

Postingan dan contoh penggunaan 99 akun

Contoh 1.

Kalina LLC membeli peralatan pada bulan Desember 2014 senilai RUB 800.000, dengan masa manfaat 5 tahun, metode penyusutan dalam akuntansi adalah metode saldo pereduksi dan dalam akuntansi perpajakan linier.

Untuk 2015-2016, akumulasi penyusutan adalah: dalam akuntansi - 288.000 rubel, dalam akuntansi pajak - 320.000 rubel.

Bunga pinjaman tercantum

Laba bulan tersebut tercermin (118.000 - 18.000 - 42.000)

Informasi akuntan

Refleksi pendapatan bersyarat (58.000 x 20%)

Informasi akuntan

Contoh 3. Menutup tahun

Pada tanggal ini, catatan akuntansi mencerminkan:

1. 90,1 (pendapatan) - RUB 1.888.000, termasuk. PPN 288.000 gosok.
2. 90,2 (harga biaya) - 520.000 rubel.
3. 90,3 (PPN) - 288.000 gosok.
4. 90,5 (pengeluaran bisnis umum) - 115.000 rubel.
5. Kt 90,9 - 965.000 gosok.
6. 91,1 (penghasilan lain-lain) - 210.000 rubel.
7. 91,2 (biaya lain-lain) - 230.000 rubel.
8. Dt 91,9 (saldo pendapatan dan pengeluaran lain) - 20.000 rubel.
9. 99,1 (keuntungan dan kerugian) - 640.000 rubel.
10. 99,2 (perhitungan menurut NP) - 195.000 rubel.
11. 99,3 (sanksi pajak) - 10.000 rubel.

Saat membuat transaksi rutin pada penutupan akhir tahun, transaksi berikut dibuat:

		Deskripsi operasi	Jumlah, gosok.	Dokumen
		Menutup 90.1		Sertifikat akuntansi
		Penutupan refleksi 90.2		Sertifikat akuntansi
		Penutupan refleksi 90.3		Sertifikat akuntansi
		Penutupan refleksi 90.5		Sertifikat akuntansi
		Menutup 91.1		Sertifikat akuntansi
		Menutup 91.2		Sertifikat akuntansi
		Menutup 99.1		Sertifikat akuntansi
		Menutup 99.2		Sertifikat akuntansi
		Menutup 99.3		Sertifikat akuntansi

Rp 1.800.000

Pendapatan penjualan barang bulan Agustus 2015

Harga pokok penjualan

PPN atas harga pokok penjualan

Biaya-biaya untuk penjualan

Postingan untuk penutupan akun 99:

			Jumlah	Basis
		Biaya penjualan dihapuskan terhadap harga pokok barang		Laporan pengeluaran
		Jumlah keuntungan yang diterima tercermin (RUB 1.800.000 - (RUB 800.000 + RUB 324.000 + RUB 120.000))		Informasi akuntan

Contoh 5.

Di bulan Agustus Kalina LLC:

Layanan hukum diberikan sebesar RUB 150.000;

Bala memperoleh gaji untuk pengacara - 60.000 rubel;

Premi asuransi dibebankan - 18.000 rubel.

Pada tanggal 30 September, tidak ada gaji yang diberikan kepada pengacara, dan tidak ada pembayaran yang diterima untuk jasa yang dilakukan.

Pada 15 September, pengacara Ivanov K.K. mengadakan pertemuan perwakilan dengan klien Kalina LLC, biaya ini berjumlah 3.000 rubel. Mereka dikembalikan ke Ivanov secara penuh dan diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan sebesar 2.400 rubel. (RUB 60.000 x 4% sesuai norma).

Postingan:

		Keterangan	Jumlah	Dokumen
		Pendapatan dari layanan hukum yang diberikan		Sertifikat layanan yang diberikan