Бусад байгууллагын зорилтот орлого. Зорилтот санхүүжилтийн тухай ойлголт, төрлүүд. Хандивын татварын нягтлан бодох бүртгэл

Зориулалтын санхүүжилт, зориулалтын орлогын албан татвар

ОХУ-ын татварын хууль тогтоомж нь зорилтот санхүүжилт, зорилтот орлого гэх мэт ойлголтуудыг агуулдаг.

Зорилтот санхүүжилт, зорилтот орлогыг юу гэж хүлээн зөвшөөрдөг, орон сууц, нийтийн аж ахуйн чиглэлээр үйл ажиллагаа явуулдаг байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид хүлээн авсан зорилтот хөрөнгийг хэрхэн харгалзан үздэг талаар бид энэ нийтлэлд тайлбарлах болно.

Тусгай зориулалтын санхүүжилт

Нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн ойлголтоор зорилтот санхүүжилт гэдэг нь тодорхой зорилгод хүрэх, нийгэм, эдийн засгийн асуудлыг шийдвэрлэх, тодорхой объект бий болгох хэрэгсэл болгон ашиглах зорилгоор санхүүгийн эх үүсвэр, хөрөнгийг зориулалтын дагуу хуваарилах явдал юм.

ОХУ-ын Татварын хууль (цаашид ОХУ-ын Татварын хууль гэх) нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо харгалзан үзсэн болон тооцдоггүй орлогын жагсаалтыг тогтоодог. ОХУ-ын Татварын хуулийн 248 дугаар зүйлд заасны дагуу ашгийн татвар ногдуулах зорилгоор харгалзан үзсэн байгууллагын орлогод борлуулалтын орлого, үйл ажиллагааны бус орлого орно гэдгийг санаарай.

Татвар ногдох ашгийг тодорхойлохдоо тооцдоггүй орлогыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлд заасан бөгөөд зорилтот санхүүжилтийн хөрөнгийг багтаасан болно. Зорилтот санхүүжилтийн хэрэгсэлд татвар төлөгчийн хүлээн авсан, тухайн байгууллага (хувь хүн) -ийн зорилтот санхүүжилтийн эх үүсвэр эсвэл холбооны хууль тогтоомжоор тогтоосон зорилгоор ашигласан эд хөрөнгө орно.

Зорилтот санхүүжилттэй холбоотой эд хөрөнгийн жагсаалт нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 14 дэх хэсгийг агуулна.

Энэхүү жагсаалтад зааснаар зорилтот санхүүжилтэд, ялангуяа орон сууцны барилга, орон сууц, орон сууц, барилгын хоршоо эсвэл бусад төрөлжсөн хэрэглээний хоршоод, орон сууцны өмчлөгчийн сонгосон менежментийн байгууллагуудад хуваарилсан төсвийн хөрөнгөөс хамаарах эд хөрөнгө орно. орон сууцны барилга, 2007 оны 7-р сарын 21-ний өдрийн 185-ФЗ "Орон сууц, нийтийн аж ахуйн шинэчлэлд туслах сангийн тухай" Холбооны хуулийн дагуу орон сууцны барилгын их засварын хөрөнгийг санхүүжүүлэх зорилгоор (цаашид - Холбооны хууль № 185-ФЗ).

Тиймээс, орон сууцны өмчлөгчдийн холбоо, орон сууц, орон сууцны барилгын хоршоо эсвэл бусад төрөлжсөн хэрэглээний хоршоо, удирдах байгууллагуудаас авсан санхүүжилтийг Холбооны № 185-ФЗ хуулийг хэрэгжүүлэх хүрээнд орон сууцны барилгыг их засварлахад зориулж төсвөөс авсан хөрөнгийг татварт оруулаагүй болно. ашгийн татварын суурь. Үүнтэй төстэй санааг ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 6-р сарын 3-ны өдрийн 03-03-06/4/200113 тоот захидалд тусгасан болно.

Дээрх Санг 2018 оны 01 дүгээр сарын 01-ний өдрөөс эхлэн татан буулгаж байгаа бөгөөд үйл ажиллагаа нь зогсч байгаа тул заасан хугацаа дуусахаас өмнө Санг татан буулгах үндэслэл нь хэрэгжүүлэхэд зориулагдсан сангийн хөрөнгийг бүрэн ашигласан явдал болохыг дурдсугай. түүний үйл ажиллагааны тухай Холбооны хуулийн 25 дугаар зүйлд заасан 185- FZ.

Зорилтот санхүүжилтэд дараахь хэлбэрийн өмч орно.

- ОХУ-ын Орон сууцны тухай хууль (цаашид ОХУ-ын Орон сууцны тухай хууль гэх) -ийн дагуу орон сууцны барилгад нийтийн өмчийн их засварын хөрөнгийг санхүүжүүлэхэд зориулж орон сууцны өмчлөгчдийн холбоо, орон сууц, орон сууцны барилгын хоршоо эсвэл ОХУ-ын Орон сууцны тухай хуульд заасны дагуу олон орон сууцны барилгуудыг байгуулж, удирдаж буй бусад хэрэглээний тусгай хоршоод, удирдах байгууллагууд, түүнчлэн ийм байшинд байгаа байшингийн эзэд орон сууцны барилгыг шууд удирдан чиглүүлдэг - үйлчилгээ эрхэлдэг менежментийн байгууллагууд. (эсвэл) ийм байшинд нийтийн өмчийг засварлах, засварлах ажлыг гүйцэтгэх;

- орон сууцны барилга, орон сууц, орон сууц, барилгын хоршоо болон бусад төрөлжсөн хэрэглээний хоршоо, менежментийн байгууллагын дансанд, түүнчлэн төрөлжсөн ашгийн бус байгууллагуудын дансанд орсон олон орон сууцны барилга байгууламжийн өмчлөгчдийн мөнгө. орон сууцны барилгад нийтийн өмчийн их засварын хэрэгжилтийг хангахад чиглэсэн үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллагууд, ОХУ-ын Орон сууцны тухай хуульд заасны дагуу байгуулагдсан, орон сууцны барилгад нийтийн өмчийн засвар, их засварыг санхүүжүүлэх.

ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 10-р сарын 9-ний өдрийн 03-03-06/1/530 тоот захидалд менежментийн компанийн орлогыг засварлах хөрөнгийн хэлбэрээр татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн асуудлыг авч үзсэн. орон сууцны байшингийн дундын өмч.

ОХУ-ын Татварын хуулийн зорилгоор ашигласан хөрөнгийн жагсаалт, зорилтот санхүүжилтийн (зорилтот) орлогын шалгуурыг хангаагүй байгууллагуудын орлогыг ашигт татвар ногдуулах зорилгоор харгалзан үздэг болохыг захидалд тэмдэглэв. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт заасан журмаар.

Дээр дурдсанаас харахад удирдах байгууллага нь орон сууцны байшингийн нийтийн өмчийг түрээслэгчдээс, орон сууцны байр түрээслэгчдээс орон сууцны барилга байгууламжийг удирдах тухай гэрээний дагуу нийгмийн ажилд авах нөхцлөөр хүлээн авсан мөнгө болон (эсвэл) ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлд зорилтот санхүүжилтийн хэрэгсэл болгон заагаагүй тул орон сууцны нийтийн өмчийг хадгалах, засварлах зардалд хувь оролцох тухай гэрээг ашгийн татвар ногдуулах зорилгоор харгалзан үзнэ. .

Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлд заасан шалгуурыг хангасан тохиолдолд удирдлагын байгууллагын зардлыг ашгийн татвар ногдуулах зорилгоор мөн харгалзан үзнэ.

Агентлагийн гэрээний нөхцлийн дагуу орон сууцны барилга байгууламжийг удирдах үйлчилгээ үзүүлэх тохиолдолд ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 9 дэх заалт, ОХУ-ын Татварын хуулийн 9 дүгээр зүйлийн 9 дэх заалтыг харгалзан үзэх шаардлагатай. ОХУ-ын Татварын хуулийн 270-р зүйлд заасны дагуу татварын баазыг тодорхойлохдоо комиссын төлөөлөгч, төлөөлөгч ба (эсвэл) итгэмжлэгдсэн төлөөлөгчийн хүлээн авсан эд хөрөнгө (бэлэн мөнгө гэх мэт) хэлбэрээр орлого (зардал) орно. комиссын гэрээ, төлөөлөгч ба (эсвэл) бусад өмгөөлөгч) комиссын гэрээ, төлөөлөгчийн гэрээ эсвэл түүнтэй адилтгах бусад гэрээгээр хүлээсэн үүргээ биелүүлэхтэй холбогдуулан, түүнчлэн комиссын төлөөлөгч, төлөөлөгч болон (эсвэл) байгуулсан гэрээний нөхцлийн дагуу ийм зардлыг комиссын төлөөлөгч, төлөөлөгч ба (эсвэл) бусад өмгөөлөгчийн зардалд оруулахгүй бол үүрэг гүйцэтгэгч, итгэмжлэгч ба (эсвэл) бусад төлөөлөгчийн бусад өмгөөлөгч.

Захидалд дурдсан байр суурийг зөвхөн удирдах байгууллагуудад төдийгүй орон сууцны барилга, орон сууцны барилгыг удирдаж буй орон сууцны өмчлөгчдийн сонгосон HOA, орон сууц, орон сууцны хоршоо эсвэл бусад төрөлжсөн хэрэглээний хоршоодод хамруулах боломжтой.

Хэрэв орон сууцны өмчлөгчид менежментийн аргыг сонгосон бол шууд удирдаж, орон сууцны байшинд нийтийн өмчийг засварлах, засвар үйлчилгээ үзүүлэх байгууллагатай гэрээ байгуулж, үйлчилгээ үзүүлэх, (эсвэл) ажил гүйцэтгэх гэрээ байгуулсан бол удирдлагын байгууллага нь орлогыг харгалзан үздэг. ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 8-р сарын 10-ны өдрийн 03-03- тоот захидалд заасны дагуу ашгийн татвар ногдуулах зорилгоор холбогдох үйлчилгээ үзүүлэх, (эсвэл) ажил гүйцэтгэхээс. 07 / 38, 2012 оны 3-р сарын 23-ны өдрийн 03-03-06 / 1/152 тоот.

Росстатын 1-р сарын 31-ний өдрийн тушаалаар батлагдсан "Шинэчлэлийн хүрээнд орон сууц, нийтийн аж ахуйн байгууллагуудын ажлын талаархи мэдээлэл" № 22-ZHKH (хураангуй) Холбооны статистикийн ажиглалтын маягтыг бөглөх удирдамжийн 5.11 дэх хэсгийг анхаарна уу. , 2013 оны 41-р тогтоолоор орон сууц, нийтийн үйлчилгээний байгууллагуудад орон сууцны нөөцийг засварлах, засварлах байгууллага, нийтийн аж ахуйн нэгжийн байгууллагууд (нөөц хангадаг), олон талт орон сууц, нийтийн аж ахуйн байгууллагууд, менежментийн байгууллага, орон сууцны хоршоо (HC) багтдаг болохыг тогтоожээ. ), орон сууцны хоршоо (ХБК), орон сууц өмчлөгчдийн холбоо (HOA).

Зорилтот санхүүжилтийн хэрэгслийн талаар ярихад нэг чухал зүйлийг анхаарч үзэхгүй байх ёстой - орлогын албан татвар төлөгч, зорилтот санхүүжилтээс авсан хөрөнгөө орон сууц, нийтийн үйлчилгээний байгууллагууд хүлээн авсан (үйлдвэрлэсэн) орлогын (зардлын) тусдаа бүртгэл хөтлөх шаардлагатай. зорилтот санхүүжилтийн хүрээнд . Тусгай зориулалтын санхүүжилт авсан татвар төлөгчийн хувьд ийм бүртгэл хийгээгүй тохиолдолд эдгээр хөрөнгийг хүлээн авсан өдрөөс эхлэн татвар ногдуулах ёстой гэж үзнэ. Ийм тодруулгыг ОХУ-ын Сангийн яамны мэргэжилтнүүд 2009 оны 9-р сарын 4-ний өдрийн 03-03-06/1/574 тоот захидалд өгсөн.

ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 4-р сарын 11-ний өдрийн 03-03-06 / 4/26 тоот захидал, түүнчлэн ОХУ-ын Москва хотын Холбооны татварын албаны захидалд. 2012 оны 2-р сарын 10-ны өдрийн №16-15 / [имэйлээр хамгаалагдсан]Зорилтот санхүүжилтийн арга хэрэгсэлтэй холбоотой хэд хэдэн орлоготой холбоотойгоор зориулалтын дагуу байгаа эсэхээс гадна эдгээр орлогыг аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын баазаас хасах нэмэлт нөхцөлүүд тавигдаж байгааг анхаарна уу.

Зорилтот санхүүжилтийн хэлбэрээр орлого хүлээн авагч нь зөвхөн зорилгодоо нийцэх төдийгүй зорилтот санхүүжилтийн эх үүсвэрээс тогтоосон бусад нөхцлийг дагаж мөрдөх үүрэгтэй.

Зорилтот санхүүжилтийн эх үүсвэр нь, ялангуяа тодорхой (урт) хугацаанд зарцуулагдах хөрөнгийг ашиглах зөвшөөрөгдсөн хэлбэр, нөхцөлийг тодорхойлж болно. Эдгээр нөхцлийг дагаж мөрдөх нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 14 дэх хэсэгт заасан чөлөөлөлтийг заавал өгөх ёстой.

Зорилтот баримтууд

ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын татварын баазыг тодорхойлохдоо зорилтот орлогыг тооцохгүй (онцгой барааны хэлбэрийн зорилтот орлогыг эс тооцвол). Үүнд төрийн эрх бүхий байгууллага, орон нутгийн засаг захиргааны шийдвэр, төрийн төсвийн бус сангийн удирдлагын байгууллагын шийдвэрийн үндсэн дээр үнэ төлбөргүй авч буй ашгийн бус байгууллагуудын засвар үйлчилгээ, тэдний дүрмийн дагуу үйл ажиллагаа явуулахад зориулсан зорилтот орлого орно. бусад байгууллага ба (эсвэл) хувь хүмүүсээс авах зорилтот орлого, төлөвлөсөн хүлээн авагчид. Үүний зэрэгцээ, заасан зорилтот орлогыг хүлээн авагч татвар төлөгчид зорилтот орлогын хүрээнд хүлээн авсан (зардал) орлого (зардал) -ын бүртгэлийг тусад нь хөтлөх шаардлагатай.

ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны 2013 оны 12-р сарын 24-ний өдрийн SA-4-7 / 23263 тоот "Татварын маргааныг хянан шийдвэрлэх практикийг ОХУ-ын Тэргүүлэгчдийн хуралдаанаар хянан хэлэлцэх чиглэлийн тухай" захидлын 1 дэх хэсэгт дурдсанчлан. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүх, ОХУ-ын Дээд шүүх, ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2013 оны шийдвэрт тусгагдсан татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн нормыг тайлбарлах тухай" гэсэн үгийн шууд тайлбарын дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт зааснаар зорилтот орлогод нэгдүгээрт, төсвөөс олох орлого, хоёрдугаарт, ашгийн бус байгууллагуудын засвар үйлчилгээ, тэдний хууль ёсны үйл ажиллагааг хангахад чиглэсэн орлого орно. бусад байгууллага, (эсвэл) хувь хүмүүсээс төлбөр авч, заасан хүлээн авагчид зориулалтын дагуу ашигласан.

Ийнхүү төсвийн зорилтот орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд бүртгэх журам, түүнчлэн зарцуулалтын шаардлагыг хангасан тохиолдолд орлогын албан татварын татварын суурьт оруулахгүй.

Үзэл баримтлалаас гадна ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлийн 2 дахь хэсэгт төлбөрийн баримтын нарийвчилсан жагсаалтыг тусгасан болно.

Тодорхойлолтоос үзэхэд зорилтот бүлэгт ашгийн бус байгууллагуудын засвар үйлчилгээ, тэдгээрийн хууль тогтоомжийн дагуу үйл ажиллагаа явуулахад зориулсан орлого багтсан тул ямар байгууллагыг ашгийн бус гэж хүлээн зөвшөөрөхийг бид тодорхойлох болно.

ОХУ-ын Иргэний хуулийн 50 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт зааснаар (цаашид ОХУ-ын Иргэний хууль гэх) ашгийн бус байгууллага нь ашиг олох үндсэн зорилгогүй байгууллага юм. үйл ажиллагаа явуулдаг бөгөөд олсон ашгаа оролцогчдын дунд хуваарилдаггүй.

Ашгийн бус байгууллагуудын маягтын жагсаалт нь ОХУ-ын Иргэний хуулийн 50 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийг агуулдаг. Энэ жагсаалтад, ялангуяа ашгийн бус байгууллагуудын хэрэглээний хоршоо, үүнд орон сууц, орон сууц, барилгын хоршоо орно; үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөгчдийн холбоо, үүнд орон сууц өмчлөгчдийн холбоо орно.

ОХУ-ын Иргэний хуулийн 123 дугаар зүйлийн 123.2-т "Хэрэглэгчдийн хоршоо" нь гишүүдийнхээ эд хөрөнгийн хувьцааг нэгтгэх замаар тэдний материаллаг болон бусад хэрэгцээг хангах зорилгоор иргэн, иргэн, хуулийн этгээдийн гишүүнчлэлд суурилсан сайн дурын нэгдэл юм. Иргэн, хуулийн этгээдүүд нэгдэж, ялангуяа орон сууц, орон сууцны хоршоог байгуулдаг.

Орон сууц, орон сууц, барилгын хоршоодын үйл ажиллагааг ОХУ-ын LC-ээр зохицуулдаг. ОХУ-ын Орон сууцны тухай хуулийн 110 дугаар зүйлд зааснаар орон сууц, орон сууц барих хоршоо (цаашид ХКН гэх) нь иргэдийн сайн дурын нэгдэл бөгөөд ОХУ-ын Орон сууцны тухай хуульд заасан бусад тохиолдолд. холбооны хууль тогтоомж, хуулийн этгээдийн гишүүнчлэлийн үндсэн дээр иргэдийн орон сууцны хэрэгцээг хангах, түүнчлэн орон сууцны барилгыг удирдах.

ОХУ-ын ХК-ийн 135-р зүйлд заасны дагуу орон сууцны өмчлөгчдийн нөхөрлөл (цаашид HOA гэх) нь ашгийн бус байгууллага, нийтийн өмчийг хамтран удирдах зорилгоор орон сууцны барилгад байр эзэмшигчдийн холбоо юм. орон сууцны барилга, эсхүл ОХУ-ын ХК-ийн 136-р зүйлийн 2-т заасан тохиолдолд хэд хэдэн орон сууцны байшингийн өмчлөгчийн өмч, эсвэл хэд хэдэн орон сууцны байшингийн өмчлөгчийн эд хөрөнгө, эзэмшил, ашиглалт, хязгаарлалтын хүрээнд. хуульд заасан, орон сууцны нийтийн өмчийг захиран зарцуулах, эсвэл хэд хэдэн орон сууцны байшингийн өмчлөгчийн өмчлөлийн эд хөрөнгийг хамтран ашиглах, эсхүл хэд хэдэн орон сууцны байшингийн өмчлөгчийн эзэмшиж буй эд хөрөнгийг бий болгох, засвар үйлчилгээ хийх, Ийм өмч хөрөнгийг хадгалах, нэмэгдүүлэх, ОХУ-ын Орон сууцны тухай хуульд заасны дагуу эдгээр орон сууцны барилга эсвэл эдгээр орон сууцны барилга байгууламжийг ашиглаж буй хүмүүст төрийн үйлчилгээ үзүүлэх; орон сууцны барилга байгууламжийг удирдах зорилгодоо хүрэх, эсвэл хэд хэдэн орон сууцны байшингийн өмчлөгчийн өмчлөлийн эд хөрөнгө, эсвэл хэд хэдэн орон сууцны байшингийн өмчлөгчийн өмчийг хамтран ашиглахад чиглэсэн бусад үйл ажиллагаа явуулах.

Тиймээс ашгийн бус байгууллагыг тэжээн тэтгэх, тэдний хууль ёсны үйл ажиллагааг явуулахад чиглэсэн орлогод, ялангуяа ОХУ-ын ашгийн бус байгууллагын тухай хууль тогтоомжийн дагуу үүсгэн байгуулагчид (оролцогчид, гишүүд) оруулсан хандив, хүлээн зөвшөөрөгдсөн хандив орно. ОХУ-ын иргэний хууль тогтоомжийн дагуу ашгийн бус байгууллагаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан, холбогдох гэрээний үндсэн дээр гүйцэтгэсэн (үзүүлсэн) ажил (үйлчилгээ) хэлбэрээр орлого, түүнчлэн бий болгох суутгал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 324-р зүйлд заасан журмын дагуу орон сууцны өмчлөгчдийн холбоо, орон сууцны хоршоо, цэцэрлэгжүүлэлт, цэцэрлэгжүүлэлт, гаражийн барилгад хийсэн нийтийн өмчийн засвар, их засварын нөөцийг бүрдүүлэх. , орон сууц-барилгын хоршоо эсвэл бусад төрөлжсөн хэрэглээний хоршоог гишүүд нь.

HOA-ийн хөрөнгө нь ялангуяа нөхөрлөлийн гишүүдийн заавал төлөх төлбөр, элсэлтийн болон бусад шимтгэлээс бүрддэг. ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 6-р сарын 26-ны өдрийн 03-03-07 / 29 тоот захидалд аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар төлөгч болох HOA (HBC) нь тооцохгүй гэж тэмдэглэжээ. дансны элсэлтийн хураамж, гишүүнчлэлийн хураамж, дундын өмчлөлийн эд хөрөнгийн засвар, их засварын нөөц бүрдүүлэх суутгалуудыг гишүүдээс нь орон сууц өмчлөгчдийн холбоонд хийдэг.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 249, 250 дугаар зүйлийн заалтыг харгалзан HOA (HBC) хүлээн авсан бусад төлбөрийн хувьд тухайн байгууллагын хүлээн авсан орон сууц, нийтийн үйлчилгээний төлбөрийг орон сууцны эздийн төлбөрийн хэмжээг харгалзан үзэх шаардлагатай. орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо орлогын нэг хэсэг болгон тооцох. Үүний зэрэгцээ эдгээр төлбөрийг (жишээлбэл, халуун, хүйтэн усны төлбөр, хог хаягдлын төлбөр гэх мэт) HOA (HBC)-ийн орлогын хэсэгт тусгахтай зэрэгцэн орлогыг зардлын нэг хэсэг болгон бууруулах зорилгоор хүлээн авдаг. хэсгийг эдгээр үйлчилгээ үзүүлж буй холбогдох байгууллагад шилжүүлэх.

Үүнтэй төстэй санал бодлыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 5-р сарын 23-ны өдрийн 03-03-07/25 тоот захидалд тусгасан болно.

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2010 оны 8-р сарын 9-ний өдрийн ШС-37-3 тоот захидалд /. [имэйлээр хамгаалагдсан]"Сууц өмчлөгчдийн холбоодын татварын тухай" -д орон сууц өмчлөгчдийн холбоо, орон сууцны барилга, орон сууцны хоршоо (цаашид HOA гэх) гишүүд засвар үйлчилгээ, урсгал болон их засварын зардлыг төлөхтэй холбоотой заавал төлөх төлбөр ба (эсвэл) шимтгэл төлдөг. HOA-ийн удирдах байгууллагаас тогтоосон журмаар орон сууцны байшингийн нийтлэг өмч, түүнчлэн нийтийн үйлчилгээний төлбөрийг төлөх. Ийм төлбөрийг хийх үүрэг нь HOA-ийн гишүүнчлэлтэй холбоотой биш, харин орон сууцны барилгад эд хөрөнгө эзэмших, ашиглахтай холбоотой үүсдэг.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу орон сууцны нөөцийг хадгалах, хадгалах, засварлах зардал, түүнчлэн нийтийн үйлчилгээний төлбөрийг төлөх зорилгоор HOA-ийн гишүүдээс хүлээн авсан мөнгө нь зориулалтын орлого биш юм. .

Тиймээс, орон сууцны барилга, орон нутгийн эрүүл ахуй, гал түймэр, техникийн зохих нөхцлийг хангах үйлчилгээ (ажил) -д зориулсан HOA-ийн гишүүдийн төлбөр; орон сууцны барилгын техникийн тооллого; орон сууцны болон орон сууцны бус байрны засвар үйлчилгээ, засвар үйлчилгээ; орон сууцны барилгын их засвар, түүнчлэн нийтийн үйлчилгээний төлбөр нь ажил, үйлчилгээ борлуулснаас олсон орлого бөгөөд үүний дагуу HOA нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо харгалзан үздэг. Үүний зэрэгцээ, HOA-д татвар ногдуулах зорилгоор ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан шаардлагыг хангасан зардлыг харгалзан үзнэ.

Үүний зэрэгцээ, ОНӨААТҮГ-ын гишүүдийн нэгдсэн хурлаар батлагдсан дүрмийн дагуу орон сууцны барилга, түүний зэргэлдээх нутаг дэвсгэрийн эрүүл ахуй, гал түймэр, техникийн зохих нөхцлийг хангах үүрэгтэй бол; орон сууцны барилгын техникийн тооллого; төрийн үйлчилгээ үзүүлэх; орон сууцны болон орон сууцны бус байрны засвар үйлчилгээ, засвар үйлчилгээ; орон сууцны барилгын их засвар, HOA нь өөрийн нэрийн өмнөөс эдгээр үйлчилгээ (ажил) үйлдвэрлэгчид (нийлүүлэгчид) -тэй гэрээ байгуулж, HOA гишүүдийн нэрийн өмнөөс болон зардлаар ажилладаг (өөрөөр хэлбэл гэрээний үндсэн дээр). үүрэг, энэ нь HOA-ийн гишүүдийн нэрийн өмнөөс дээрх үйлчилгээг худалдан авах зуучлагч юм), дараа нь энэхүү зуучлалын үйл ажиллагаанаас HOA-ийн дансанд орж ирсэн хөрөнгийн орлогын албан татварыг 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 9 дэх хэсэгт заасан журмаар гүйцэтгэнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн дагуу, өөрөөр хэлбэл зөвхөн зуучлагч, агентлаг эсвэл бусад ижил төстэй үйлчилгээний HOA-ийн зуучлагч, агентлаг эсвэл бусад ижил төстэй цалин хөлсний хувьд.

Ийм барилгуудын байр эзэмшигчидтэй байгуулсан менежментийн гэрээний үндсэн дээр олон орон сууцны барилгыг удирдан зохион байгуулдаг менежментийн байгууллагуудын талаар ярилцъя. ОХУ-ын Орон сууцны тухай хуулийн 162 дугаар зүйлд заасны дагуу орон сууцны байшингийн менежментийн гэрээний дагуу орон сууцны байшингийн өмчлөгчийн зааврын дагуу удирдах байгууллага, орон сууцны өмчлөгчдийн холбооны удирдлагын байгууллага, орон сууцны удирдлагын байгууллагууд. Хоршоо эсвэл өөр мэргэшсэн хэрэглэгчийн хоршооны удирдлагын байгууллага, ОХУ-ын ХК-ийн 153 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 6 дахь хэсэгт заасан этгээд, эсхүл ОХУ-ын ХК-ийн 161 дүгээр зүйлийн 14 дэх хэсэгт заасан тохиолдолд хөгжүүлэгч нь тохиролцсон хүрээнд. хугацааны туршид ийм байшингийн дундын өмчийг зохих ёсоор арчилж, засварлах үйлчилгээ үзүүлэх, ажил гүйцэтгэх, ийм байшингийн байшингийн эзэд болон энэ байшинд байрыг ашиглаж буй хүмүүст нийтийн аж ахуйн үйлчилгээ үзүүлэх үүрэгтэй. орон сууцны барилгыг удирдах зорилгод хүрэхэд чиглэсэн бусад үйл ажиллагаа явуулах.

Олон орон сууцны байшингийн эздээс менежментийн гэрээний дагуу менежментийн байгууллагад хүлээн авсан төлбөрийн хэмжээг ашгийн татвар ногдуулах зорилгоор харгалзан үзнэ. Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-р зүйлд заасан шалгуурыг хангасан тохиолдолд нөөцөөр хангадаг төрөлжсөн байгууллагуудын үйлчилгээний төлбөрийг тогтоосон байгууллагын зардлыг татварын зорилгоор харгалзан үзнэ. , ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 12-р сарын 18-ны өдрийн 03-03-06 / 1 / 817 тоот захидалд заасны дагуу.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 14 дэх хэсэг, 2 дахь хэсэгт заасан хөрөнгийн жагсаалт, зорилтот санхүүжилтийн шалгуурыг хангаагүй байгууллагын орлогыг татварын зорилгоор харгалзан үзнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт заасан журмаар ашгийн хэмжээ.

Зорилтот орлогод бид нийтлэлдээ дурдсанчлан ОХУ-ын Татварын хуулийн 324-р зүйлд заасан журмын дагуу нийтийн өмчийн засвар, их засварын нөөцийг бүрдүүлэх суутгал орно. Сууц өмчлөгчдийн холбоо, орон сууцны хоршоо, орон сууц барих хоршоо, хэрэглээний бусад төрөлжсөн хоршоод гишүүдийн зүгээс хийсэн.

Хязгаарлагдмал жагсаалтад байгаа байгууллагуудын дундын өмчийг засварлах, их засвар хийх нөөц бүрдүүлэхэд шаардагдах хөрөнгийг хүлээн авагч гэж нэрлэсэн тул бусад хүмүүсийн хүлээн авсан суутгалын хэлбэрээр орлогыг бүрэлдэхүүнд оруулах ёстой. Сангийн яамны 2009 оны 10-р сарын 29-ний өдрийн 03-03-06/1/710 тоот захидалдаа дурдсанчлан, байгууллагын ашгаас татвар авахдаа харгалзан үзсэн орлогын хэмжээ.

ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 9-р сарын 28-ны өдрийн 03-03-07 / 36 тоот захидалд хэрэв менежментийн компани нь арилжааны байгууллага юм бол HOA-аас ялгаатай нь томоохон засварын ажилд зориулж хөрөнгө оруулалт хийдэг болохыг тэмдэглэжээ. Удирдлагыг нь удирдаж буй орон сууцны байшингийн эзэд байгууллагын ашгаас татвар авах зорилгоор түүнийг харгалзан үзэх ёстой.

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2011 оны 4-р сарын 22-ны өдрийн KE-4-3 тоот захидалд / [имэйлээр хамгаалагдсан]"Орон сууц өмчлөгчдийн холбоодын татварын тухай" нь HOA нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан тохиолдолд зорилтот орлогод татвар ногдуулах асуудлыг авч үзсэн.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-р зүйлийн 1 дэх хэсэгт зааснаар байгууллага нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог (цаашид STS гэх) хэрэглэх үед бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого, эд хөрөнгийн эрх, бусад татвараас олсон орлого. ОХУ-ын Татварын хуулийн 249, 250 дугаар зүйлд заасны дагуу тодорхойлсон үйл ажиллагааны орлого. Үүний зэрэгцээ ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлд заасан орлогыг орлогын бүтцэд оруулаагүй болно.

Татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг HOA нь элсэлтийн хураамж, гишүүнчлэлийн хураамж, хандив, түүнчлэн нийтийн өмчийн засвар, их засварын нөөц бүрдүүлэхэд зориулсан суутгал зэргийг харгалзан үздэггүй. HOA гишүүдээрээ. HOA-аас гишүүдээсээ хүлээн авсан бусад төлбөрийг орлого болгон бүртгэх нь HOA болон түүний гишүүдийн хоорондын гэрээний харилцаанаас хамаарна.

Дүрэмд заасны дагуу HOA нь орон сууцны барилга, түүний зэргэлдээх нутаг дэвсгэрийн эрүүл ахуй, гал түймрээс урьдчилан сэргийлэх, техникийн зохих нөхцлийг хангах үүрэгтэй бол; орон сууцны барилгын техникийн тооллого; төрийн үйлчилгээ үзүүлэх; орон сууцны болон орон сууцны бус байрны засвар үйлчилгээ, засвар үйлчилгээ; орон сууцны барилгын их засвар, HOA нь өөрийн нэрийн өмнөөс эдгээр ажил (үйлчилгээ) үйлдвэрлэгч (нийлүүлэгч)тэй гэрээ байгуулж, үүнтэй зэрэгцэн HOA-ийн гишүүдийн нэрийн өмнөөс бус өөрийн нэрийн өмнөөс ажилладаг (өөрөөр хэлбэл, гэрээний үүрэг дээр үндэслэн энэ нь HOA-ийн гишүүдийн нэрийн өмнөөс эдгээр үйлчилгээг худалдан авах зуучлагч биш) бөгөөд HOA-ийн гишүүд HOA-ийн эдгээр үйл ажиллагааны төлбөрийг төлөх үүрэгтэй, дараа нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 249-р зүйлд заасны дагуу, Байгууллагын дансанд хүлээн авсан HOA-ийн гишүүдийн орон сууц, нийтийн аж ахуйн үйлчилгээний төлбөрийн хэмжээ нь ажил (үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого бөгөөд үүний дагуу татварын баазыг тодорхойлохдоо HOA-ийг орлогын нэг хэсэг болгон харгалзан үзэх шаардлагатай. хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахтай холбогдуулан төлсөн татварын хувьд.

Нэмж дурдахад, хэрэв HOA нь зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлогын хэлбэрээр татварын объекттой хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг бол татварын зорилгоор энэ хуулийн 1 дэх хэсэгт заасан шаардлагыг хангасан зардлыг харгалзан үзэх эрхтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйл.

Нийтлэг журмын дагуу тооцсон татварын хэмжээ нь тооцсон татварын доод хэмжээнээс бага бол эдгээр татвар төлөгчид 346.15-д заасны дагуу тогтоосон орлого болох татварын суурь орлогын 1 хувиас доошгүй хэмжээний албан татвар төлөх үүрэгтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг).

Дүрэмд заасны дагуу дээрх орон сууц, нийтийн аж ахуйн үйлчилгээг ОНӨААТҮГ-т даатгасан бол ОНӨААТҮГ нь өөрийн нэрийн өмнөөс, ОНӨААТҮГ-ын гишүүдийн өмнөөс, эсхүл гишүүдийн нэрийн өмнөөс болон зардлаар , эдгээр ажил (үйлчилгээ) үйлдвэрлэгч (нийлүүлэгч) -тэй гэрээ байгуулдаг (өөрөөр хэлбэл энэ нь HOA-ийн гишүүдийн нэрийн өмнөөс зуучлагчийн үйлчилгээг худалдан авах гэрээний үүрэгт үндэслэсэн болно), дараа нь 1 дэх хэсгийн 9 дэх заалтыг үндэслэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлд зааснаар энэ байгууллагын орлого нь комисс, агентлаг эсвэл бусад ижил төстэй урамшуулал байх болно. Үүнтэй төстэй санааг ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 8-р сарын 16-ны өдрийн 03-11-11 / 33417 тоот захидалд тусгасан болно.

"Зорилтот санхүүжилт" гэсэн ойлголт нь нэлээд өргөн хүрээний бизнесийн гүйлгээнд хамаарна. Нягтлан бодох бүртгэлд зорилтот санхүүжилтийн тодорхой тодорхойлолт байдаггүй. Дансны төлөвлөгөөг хэрэглэх зааварт зөвхөн бусад байгууллага, иргэдээс хүлээн авсан хөрөнгө, түүнчлэн тусгай зориулалтын үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэхэд зориулагдсан төсвийн хөрөнгийн хөдөлгөөний талаархи мэдээллийг 86 "Зорилтот санхүүжилт" дансанд нэгтгэн харуулсан болно. . Хариуд нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд зорилтот сангуудын хоёр бүлгийг тодорхойлсон байдаг - зорилтот орлого ба зорилтот санхүүжилт (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйл). Эдгээр ойлголтуудын ялгаа нь үүсэх мөн чанар, хөрөнгийг цаашид ашиглах зорилгод оршдог. Зорилтот санхүүжилт гэдэг нь тодорхой зорилтот хөтөлбөрийг (ажил) санхүүжүүлэх зорилгоор татвар төлөгчийн төсвөөс, түүнчлэн бусад байгууллага (хуулийн этгээд), хувь хүнээс авсан орлого юм.

Зорилтот санхүүжилтийн эх үүсвэрүүд нь:

• - төсвөөс олгох санхүүжилт;
• -хувь хүмүүсийн оруулсан хувь нэмэр;
• - бусад байгууллагаас хүлээн авсан хөрөнгө;
• - тусгай зориулалтын сангийн хөрөнгө гэх мэт.

Зорилтот санхүүжилтийг батлагдсан тооцооны дагуу зарцуулж байна. Эдгээр хөрөнгийг бусад зорилгоор ашиглахыг хориглоно. Зорилтот санхүүжилт гэдэг нь хуваарилсан субьектийн тодорхойлсон үүрэг даалгаврын дагуу ашиглах боломжтой хөрөнгийг хүлээн авах явдал юм. Тиймээс ийм сангийн хамрах хүрээ нь тодорхой нөхцлөөр хязгаарлагддаг. Эдгээр нөхцөл хангагдсан тохиолдолд хүлээн авсан хөрөнгө нь аж ахуйн нэгжийн өмч болж, биелэгдээгүй тохиолдолд буцааж өгөх шаардлагатай бөгөөд өглөгийн дансанд шилжүүлнэ. Зорилтот санхүүжилт гэдэг нь аж ахуйн нэгжийн (түүнчлэн арилжааны бус) үйл ажиллагааны янз бүрийн түвшний хяналттай санхүүжилтийг шилжүүлэх явдал юм: нэг бүтцийн нэгжээс нөгөөд шилжүүлэх, аж ахуйн нэгжийн хөгжлийг санхүүжүүлэх (сурталчилгааны компаниуд, капиталын бүтээн байгуулалт, шинэ шугамыг хөгжүүлэх). бизнес, бусад хөрөнгө оруулалт), зорилтот үйл ажиллагаа явуулахад зориулж төрийн байгууллагаас мөнгө хүлээн авах гэх мэт. Зорилтот санхүүжилтийн гол хэсэг нь дүрмээр бол арилжааны байгууллагаас төрийн тусламж хэлбэрээр хүлээн авсан хөрөнгө байж болно. Төрийн тусламж гэдэг нь субвенци, татаас, эргэн төлөгдөхгүй зээл, тодорхой үйл ажиллагааг санхүүжүүлэх хэлбэрээр байгууллагын эдийн засгийн үр ашгийг нэмэгдүүлэхэд чиглэсэн эдийн засгийн шууд арга хэмжээ юм.

PBU 13/2000 нь төрийн тусламжийн дараах хэлбэрүүдийг тогтоодог.

• - татаас, татаас (цаашид татаас, татаасыг төсвийн хөрөнгө гэх);
• - төсвийн хөнгөлөлт (татварын хөнгөлөлт, татвар, төлбөрийг хойшлуулах, хэсэгчлэн төлөхөөс бусад), үүнд бэлэн мөнгөнөөс бусад эх үүсвэр (газар, байгалийн баялаг, бусад эд хөрөнгө) хэлбэрээр олгох;
• - төрийн тусламжийн бусад хэлбэр.

Суввенци гэдэг нь тодорхой зорилтот зардлыг хэрэгжүүлэх зорилгоор арилжааны байгууллагад үнэ төлбөргүй, буцаан олгогдохгүй хэлбэрээр олгодог төсвийн хөрөнгө юм.

Татаас гэдэг нь зорилтот зардлын хамтын санхүүжилтийн үндсэн дээр арилжааны байгууллагад олгодог төсвийн хөрөнгө юм.

Төсвийн зээл гэдэг нь арилжааны байгууллагад буцаан олгогдох, эргэн төлөгдөх нөхцөлтэйгөөр санхүүжилт олгохыг заасан төсвийн зардлыг санхүүжүүлэх хэлбэр юм.

Байгууллагад олгож буй үр өгөөжийг үндэслэлтэй тооцох боломжгүй (зөвлөх үйлчилгээ үнэ төлбөргүй үзүүлэх, баталгаа гаргах, хүүгүй зээл эсвэл хүүгийн хөнгөлөлттэй зээл олгох гэх мэт), түүнчлэн эдийн засгийн хэвийн үйл ажиллагаанаас салгах боломжгүй юм. байгууллага (жишээлбэл, төрийн худалдан авалт) , засгийн газрын тусламжийн бусад хэлбэр гэж тооцогддог.

Зорилтот санхүүжилтийг дараахь зорилгоор ашиглаж болно.

• -санхүүжүүлэх зардал эсвэл алдагдлыг нөхөх;
• - аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн байдлыг хадгалах, түүний хөрөнгийг нөхөх;
• - эд хөрөнгө олж авахад зориулагдсан

Зорилтот санхүүжилтэд хамаарахгүй бөгөөд энэ дансанд тусгагдаагүй болно:

• - татвар, татварын хөнгөлөлт, амралт, чөлөөлөлт зэрэг хөнгөлөлтийн хэлбэрээр үзүүлэх тусламжийг авах;
• - зээл болон бусад эргэн төлөгдөх хөрөнгийг авах;
• - төрийн өмчийн менежмент, аж ахуйн нэгжийн капитал дахь төрийн оролцоотой холбоотой үйл ажиллагааны тусгал.

Зорилтот санхүүжилтийн жагсаалт хаалттай бөгөөд үүнд:

• -бүх шатны төсвийн хөрөнгө, төсвийн байгууллагын орлого, зарлагын тооцооны дагуу төсөвт байгууллагуудад хуваарилагдсан улсын төсвөөс гадуурх сангууд;
• - хүлээн авсан тэтгэлэг;
• -ОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон журмаар хөрөнгө оруулалтын уралдааны (тендер) авсан хөрөнгө оруулалт;
• - гадаадын хөрөнгө оруулагчдаас хүлээн авсан өдрөөс хойш хуанлийн нэг жилийн дотор ашигласан бол үйлдвэрлэлийн зориулалтаар капиталын хөрөнгө оруулалтыг санхүүжүүлэхээр хүлээн авсан хөрөнгө оруулалт;
• - хөгжүүлэгч - байгууллагын дансанд хуримтлагдсан хувьцаа эзэмшигчдийн хөрөнгө;
• - хамтын даатгалын нийгэмлэгийн гишүүн байгууллагуудаас хүлээн авсан хөрөнгө;
• - Оросын суурь судалгааны сан, Оросын хүмүүнлэгийн шинжлэх ухааны сан, Шинжлэх ухаан, техникийн салбарт жижиг инновацийн аж ахуйн нэгжийг хөгжүүлэхэд туслах сан, Аж үйлдвэрийн инновацийн холбооны сангаас хүлээн авсан хөрөнгө;
• - ОХУ-ын атомын энергийг ашиглах тухай хууль тогтоомжийн дагуу тэдгээрийн ашиглалтын мөчлөгийн бүх үе шатанд атомын цахилгаан станцуудын аюулгүй байдлыг хангах, тэдгээрийн хөгжлийг хангахад чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулж буй байгууллагуудын нөөцөөс цөмийн цахилгаан станцууд хүлээн авсан хөрөнгө. Хүлээн авагч уг хөрөнгийг хүлээн авсан татварын хугацаа дууссанаас хойш нэг жилийн дотор өөр зориулалтаар бодитоор ашигласан буюу зориулалтын дагуу ашиглаагүй тохиолдолд дээрх орлогыг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулна.

Санхүүжилтийг зорилтот сан гэж хүлээн зөвшөөрөх зайлшгүй нөхцөл бол хүлээн авсан эд хөрөнгийг ашиглах зорилгоор зорилтот санхүүжилтийн эх үүсвэрийг байгууллага (хувь хүн) тодорхойлох явдал юм. Тусгай зориулалтын санхүүжилт авсан байгууллагууд тусгай зориулалтын санхүүжилтийг тодорхой зорилгоор ашигласан баримтыг баталгаажуулахын тулд тусгай зориулалтын санхүүжилтийн хүрээнд хүлээн авсан (гарсан) орлого, зардлын бүртгэлийг тусад нь хөтлөх шаардлагатай. Тусгай зориулалтын санхүүжилт авсан байгууллагад ийм нягтлан бодох бүртгэл байхгүй тохиолдолд эдгээр хөрөнгийг хүлээн авсан өдрөөс эхлэн татвар ногдуулах ёстой гэж үзнэ. Байгууллагын санхүүгийн тайланд (тайлбарын тэмдэглэлд) дор хаяж дараахь мэдээллийг зорилтот санхүүжилтийн талаар тодруулах ёстой.

• - тайлант жилд нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн төсвийн хөрөнгийн шинж чанар, хэмжээ;
• -төсвийн зээлийн томилгоо, хэмжээ;
• - байгууллага нь эдийн засгийн үр өгөөжийг шууд хүртдэг засгийн газрын бусад хэлбэрийн тусламжийн шинж чанар;
• - төсвийн хөрөнгө болон түүнтэй холбоотой болзошгүй өр төлбөр, болзошгүй хөрөнгийг бүрдүүлэх нөхцөлийг тайлант өдрийн байдлаар биелүүлээгүй.

Тиймээс, зорилтот санхүүжилтийн хэрэгсэлд татвар төлөгчийн хүлээн авсан, зорилтот санхүүжилтийн эх үүсвэр болох байгууллага (хувь хүн) -ийн тодорхойлсон зорилгоор ашигласан эд хөрөнгө орно. Энэхүү дэд зүйл нь зорилтот санхүүжилтийн хэрэгсэл гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн орлогын хаалттай жагсаалтыг тогтооно.

"Аудиторын хуудас", N 6, 2004 он

Нягтлан бодох бүртгэлийн систем дэх зорилтот орлого - эдгээр хүмүүсийн ашиг сонирхлын үүднээс байгууллагаас гаргасан зардлыг нөхөн төлөхөд янз бүрийн хуулийн этгээд, хувь хүмүүсийн оруулсан хувь нэмэр, төлбөр. Зорилтот орлогод: сургалтын төлбөр, эцэг эхийн хүүхдийн асрамжийн үйлчилгээний төлбөр, орон сууцны барилга угсралтын ажилд хувь нийлүүлсэн хэлбэрээр гуравдагч этгээдийн оруулсан хувь нэмэр, охин (хараат) компаниудын орлого гэх мэт Нягтлан бодох бүртгэл дэх зорилтот санхүүжилт орно. систем - тодорхой зорилтот хөтөлбөрийг (ажил) санхүүжүүлэх зорилгоор төсөв, төсвөөс гадуурх хөрөнгө болон бусад эх үүсвэрээс буцалтгүй буюу хэсэгчлэн буцаан олгох үндэслэлээр олгосон хөрөнгө.

Нягтлан бодох бүртгэлийн систем дэх зорилтот санхүүжилт, орлогыг зохицуулах үндсэн баримт бичиг бол Нягтлан бодох бүртгэлийн журам "Төрийн тусламжийн нягтлан бодох бүртгэл" RAS 13/2000 (ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 10-р сарын 16-ны өдрийн N 92n тушаалаар батлагдсан). Нягтлан бодох бүртгэл нь татаас, татаас (төсвийн хөрөнгө гэх мэт), төсвийн зээл (татварын хөнгөлөлт, татвар, төлбөрийг төлөх хугацааг хойшлуулах, хэсэгчлэн төлөх төлөвлөгөө болон бусад үүрэг хариуцлагаас бусад) хэлбэрээр олгосон төрийн тусламжийн талаархи мэдээллийг бүрдүүлдэг. бэлэн мөнгө (газар, байгалийн баялаг болон бусад эд хөрөнгө) болон бусад хэлбэрээр. Төрийн тусламжийн талаарх мэдээлэл нь олгосон эх үүсвэрийн төрлөөс үл хамааран (бэлэн мөнгө ба/эсвэл бэлэн мөнгөнөөс бусад эх үүсвэр хэлбэрээр) үүсдэг.

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор зорилтот санхүүжилтийн хөрөнгийг дараахь байдлаар хуваана (PBU 13/2000-ийн 4-р зүйл):

• эргэлтийн бус хөрөнгө (үндсэн хөрөнгө гэх мэт) бусад хэлбэрээр худалдан авах, барих, олж авахтай холбоотой хөрөнгийн зардлыг санхүүжүүлэх хөрөнгө;
• Хөрөнгийн зардлыг санхүүжүүлэхэд зориулснаас бусад төсвийн хөрөнгийг багтаасан урсгал зардлыг санхүүжүүлэх хөрөнгө.

PBU 13/2000-ийн 9-р зүйлд заасны дагуу төсвийн хөрөнгийг зорилтот санхүүжилтийн данснаас дараахь байдлаар хасна.

хөрөнгийн зардлыг санхүүжүүлэх төсвийн хөрөнгийн хэмжээ - одоогийн дүрмийн дагуу элэгдүүлэх эргэлтийн бус хөрөнгийн ашиглалтын хугацаанд, эсвэл төсвийн хөрөнгөөр ​​хангах нөхцөлийг биелүүлэхтэй холбоотой зардлыг хүлээн зөвшөөрөх хугацаанд. одоогийн дүрмийн дагуу элэгдэл тооцохгүй эргэлтийн бус хөрөнгийг олж авах;

урсгал зардлыг санхүүжүүлэх төсвийн хөрөнгийн хэмжээ - тэдгээрийг санхүүжүүлэхэд шаардагдах зардлыг хүлээн зөвшөөрөх хугацаанд.

Бидний бодлоор зорилтот санхүүжилт, зорилтот орлогыг тодорхой шалгуурын дагуу ангилах ёстой (Хүснэгт 1).

Хүснэгт 1

Нягтлан бодох бүртгэлийн систем дэх зорилтот орлого, зорилтот санхүүжилтийн ангилал

Зорилтот санхүүжилт, орлогыг батлагдсан тооцооны дагуу ягштал зарцуулж байна. Санхүүжилтийг зөвхөн зорилтот эх үүсвэрийн зардлаар хийх зорилтот санхүүжилт, орлогыг бусад зориулалтаар ашиглах, түүнчлэн бусад хөрөнгийг хэрэгцээнд чиглүүлэхийг хориглоно. Зорилтот санхүүжилт, эргэн төлөгдөхгүй нөхцөлөөр авсан орлого нь байгууллагын өөрийн хөрөнгийг нэмэгдүүлэх эх үүсвэр болдог. Жишээлбэл, үүсэх эх үүсвэр нь капиталын бүтээн байгуулалтыг санхүүжүүлэх эсвэл эргэлтийн хөрөнгийг нөхөхөд чиглэгдсэн эд хөрөнгийг капиталжуулах үед энэ хөрөнгийн үнэ цэнэ нь байгууллагын нэмэлт хөрөнгийн өсөлттэй холбоотой юм.

Тусгай зориулалтын үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэхэд зориулагдсан хөрөнгийн хөдөлгөөний талаарх мэдээллийг нэгтгэн дүгнэхийн тулд бусад байгууллага, хувь хүмүүсээс хүлээн авсан хөрөнгө, төсвийн хөрөнгө болон бусад 86 "Зорилтот санхүүжилт" дансанд зориулагдсан болно.

Зорилтот санхүүжилт, орлогын аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулахын тулд байгууллагууд өөрсдийн үйл ажиллагаандаа янз бүрийн шалгуурын дагуу ангилдаг дэд дансны хүрээнд 86-р дансны дансны ажлын схемийг ашиглахыг урьж байна (Хүснэгт 2). .

хүснэгт 2

Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны дансны ажлын бүдүүвч (дансан дахь 86)

Байгууллагын хэлбэр (арилжааны болон арилжааны бус) -аас хамааран зорилтот санхүүжилт, орлогыг хуулиар тогтоосон үйл ажиллагаа явуулах, зорилтот хөтөлбөр, төсөл хэрэгжүүлэхэд зарцуулж болно.

Ашгийн бус байгууллагын өмчийг бүрдүүлэх эх үүсвэр нь ялангуяа гишүүнчлэлийн хураамж - байгууллагын гишүүдээс авдаг тогтмол мөнгөн орлого (1996 оны 12-р сарын 12-ны өдрийн N 7-FZ Холбооны хуулийн 26-р зүйлийн 1 дэх хэсэг" Ашгийн бус байгууллагуудын тухай").

Нягтлан бодох бүртгэлд холбооны гишүүдээс дүрмийн дагуу үйл ажиллагаа явуулах зорилгоор хүлээн авсан гишүүнчлэлийн хураамжийг дараахь бичилтэд тусгасан болно.

Дебет 76, Кредит 86.

Зорилтот санхүүжилтийн санхүүжилтийг хүлээн авсны дараа байгууллагын тооцооны дансанд бичилт хийнэ.

Дебет 51, Кредит 76.

ОХУ-ын Татварын яамны 2000 оны 12-р сарын 20-ны өдрийн N BG-3-03 тушаалаар батлагдсан ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлгийн "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар"-ыг хэрэглэх арга зүйн зөвлөмжийн 32.1-д заасны дагуу. / 447 (цаашид Арга зүйн зөвлөмж гэх), ашгийн бус байгууллагыг засварлах, тэдний хууль тогтоомжийн дагуу үйл ажиллагаа явуулахад чиглэсэн орлогод, ялангуяа ашгийн бус байгууллагын тухай хууль тогтоомжийн дагуу төлсөн гишүүнчлэлийн татварыг багтаасан болно. НӨАТ-ын татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо ийм баримтыг тооцдоггүй тул НӨАТ-ын дүнг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгаагүй болно.

Зорилтот орлогын санг ашиглахыг ашгийн бус байгууллага захиргааны аппаратыг хадгалах, байр түрээслэх, нийтийн үйлчилгээний төлбөрийг төлөх, бусад зардлыг нөхөхөд чиглүүлж болно. Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь зүйлс орно.

Дебет 26, Кредит 70 - байгууллагын удирдлагын аппаратад хуримтлагдсан цалингийн хэмжээгээр,

Дебет 26, Кредит 69 - хэлтсийн ажилчдын цалингаас нийгмийн нэгдсэн татвараас суутгал хийсэн дүнгийн хувьд,

Дебит 26, Кредит 60 - үйлдвэрлэлийн үйлчилгээний хэмжээ (харилцаа холбооны үйлчилгээ, түрээс, нийтийн үйлчилгээний төлбөр).

Мэргэшсэн байгууллагуудаас үйлдвэрлэлийн чанартай үйлчилгээний нэхэмжлэхдээ оруулсан НӨАТ-ын дүнг ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу татварын хөнгөлөлт үзүүлэхгүй бөгөөд эдгээр үйлчилгээний өртөгт харгалзан үзнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсгийн үндсэн дээр, 146-р зүйлд заасны дагуу тодорхойлогдсон НӨАТ-ын объектыг бий болгодоггүй үйл ажиллагаа явуулах явцад байгууллага нь нийтийн аж ахуйн үйлчилгээ хэрэглэдэг тул. ОХУ-ын Татварын хуулийн.

Зорилтот орлогын ашиглалтыг дараахь зүйлд тусгасан болно.

Дебет 86, Кредит 26.

Жишээ 1. Залуучуудын бүтээлч клуб нь ашгийн бус байгууллага бөгөөд үндсэн үйл ажиллагаа нь соёлын арга хэмжээ зохион байгуулах явдал юм. Энэхүү үйл ажиллагаа нь гишүүнчлэлийн хураамжийн хөрөнгө, түүнчлэн төсөв болон бусад санхүүжилт татахад суурилдаг.

Байгууллага байгуулагдах үед хүлээн авсан гишүүнчлэлийн хураамжийн хэмжээ 150,000 рубль байв. 2004 оны 3-р сард байгууллага нь дараахь зардлыг гаргасан: костюм оёхын тулд худалдаж авсан материалын өртөг нь 20,060 рубль, НӨАТ-ын 3,060 рубль; студид хувцас оёх зардал 7080 рубль, НӨАТ 1080 рубль; ардын урлагийн үзэсгэлэнгийн тасалбарын үнэ 4720 рубль.

Байгууллагын удирдлагын аппарат 3-р сард 17,000 рублийн цалин авчээ. Байгууллагын үндсэн үйл ажиллагаатай холбоотой аялалын зардлыг төлсөн - 5000 рубль.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийдэг.

Дебит 50, 51, Кредит 76 - 150,000 рубль. -Гишүүнчлэлийн хураамжийг байгууллагын касс болон харилцах дансаар авсан,

Дебит 76, Кредит 86 - 150,000 рубль. -тухайн байгууллагын гишүүдээс хуульд заасан үйл ажиллагаа явуулах зорилгоор хүлээн авсан гишүүнчлэлийн хураамжийн хэмжээг тусгана.

Дебит 10, Кредит 60 - 17,000 рубль. - костюм оёхын тулд худалдаж авсан материалын өртгийг тусгасан;

Дебит 19, Кредит 60 - 3060 рубль. - худалдан авсан материалын өртөгт НӨАТ-ын хэмжээг тусгасан;

Дебит 26, Кредит 60 - 6000 рубль. - оёдлын үйлчилгээний өртөгийг тусгасан,

Дебит 19, Кредит 60 - 1080 рубль. - үйлчилгээний өртөгт НӨАТ-ын хэмжээг тусгасан,

Дебит 26, Кредит 10 - 17,000 рубль. - костюм оёх материалыг хассан;

Дебит 26, Кредит 70 - 17,000 рубль. - байгууллагын удирдлагын аппаратын ажилчдын цалин хуримтлагдсан,

Дебит 26, Кредит 69 - 6052 рубль. - захиргааны аппаратын ажилчдын хуримтлагдсан цалингаас нийгмийн татварын нэгдсэн суутгал хийсэн (35.6%);

Дебит 50-3, Кредит 60 - 4720 рубль. - ардын урлагийн үзэсгэлэнд худалдаж авсан тасалбарын үнийг тусгасан;

Дебит 26, Кредит 71 - 5000 рубль. - байгууллагын үндсэн үйл ажиллагаатай холбоотой аялалын зардлыг хассан.

Зорилтот хөрөнгийн зарцуулалтыг баримтжуулсан байх ёстой. Дансанд дараахь бичилтүүдийг оруулсан болно.

Дебит 86, Кредит 26 - 51,052 рубль. (6,000 + 17,000 + 17,000 + 6,052 + 5,000) - байгууллагын урсгал зардлыг зорилтот санхүүжилтийн зардлаар хассан,

Дебит 86, Кредит 19 - 4140 рубль. (3060 + 1080) - худалдан авсан материал, үйлчилгээний НӨАТ-ын дүнг тусгай зориулалтын санхүүжилтийн зардлаар хассан,

Дебит 86, Кредит 50-3 "Мөнгөний баримт бичиг" - 4720 рубль. - ашигласан тасалбарын зардлыг зорилтот санхүүжилтийн зардлаар хассан.

Зорилтот санхүүжилтийг бүртгэх зарчим нь зорилтот орлогыг бүртгэхтэй адил юм. Зорилтот санхүүжилтийн нэг хэлбэр нь төрөөс арилжааны байгууллагуудад олгодог төрийн тусламж юм.

PBU 13/2000 нь улсын тусламжийг хоёр тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан болно.

Нэгдүгээрт, төсвийн хөрөнгийн бодит орлого, хоёрдугаарт, тухайн байгууллагын төсвийн хөрөнгөөр ​​хангах нөхцөл хангагдсан, төсвийн хөрөнгө орж ирнэ гэсэн итгэл байгаа бол.

Эхний тохиолдолд байгуулсан гэрээ, техник эдийн засгийн үндэслэл, батлагдсан зураг төслийн тооцоо болон бусад ижил төстэй баримт бичгүүдээр баталгаажуулах шаардлагатай. Хоёр дахь тохиолдолд - төсвийн хуваарилалт, төсвийн үүргийн хязгаар, батлагдсан төсвийн жагсаалт болон бусад баримт бичгийн тухай мэдэгдэл.

Эхний тохиолдолд хүлээн авсан төсвийн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд оруулахыг дараахь бичилтэд тусгасан болно.

Дебет 51, 55, Кредит 86.

Төсвийн хөрөнгийн зардлаар эд хөрөнгийг хүлээн авах нь дараахь бичилтэд тусгагдсан болно.

Дебет 08, 10, Кредит 86.

Хоёрдахь тохиолдолд төсвийн хөрөнгийн хуваарилалт нь төсвийн зорилтот санд өр үүссэн байдлаар тусгагдсан болно.

Дебет 76, Кредит 86.

Жишээ 2. Тус байгууллага 2004 оны 3-р сард орон нутгийн төсвөөс олгосон тусгай зориулалтын санхүүжилт (субвенц)-ийн хөрөнгөөр ​​баригдсан соёл, амралтын хүрээлэнг ашиглалтад оруулсан. Барилгын ажлыг гэрээгээр гүйцэтгэсэн. Мөн сард ашиглалтад орсон байгууламжийн бичиг баримтыг улсын бүртгэлд бүртгүүлэхээр хүлээлгэн өгсөн. Тус төвийн үндсэн үйл ажиллагаа нь соёл, боловсрол, зугаа цэнгэлийн арга хэмжээг зохион байгуулах явдал юм.

Барилгын тооцоолсон өртөг нь 11,800,000 рубль юм. (НӨАТ 1,800,000 рубль орсон). Баригдсан соёл, амралтын хүрээлэнгийн өмчлөлийн улсын бүртгэлийн гэрчилгээг 2004 оны 4-р сард авсан. Тус төвийн ашиглалтын хугацааг Монгол Улсын Засгийн газрын тогтоолоор батлагдсан элэгдлийн бүлэгт хамаарах үндсэн хөрөнгийн ангилалд үндэслэн тогтоодог. ОХУ-ын 01.01.2002 N 1, 40 жилтэй тэнцэх. Элэгдлийг шулуун шугамын аргаар тооцдог.

Гүйцэтгэгчээс ирүүлсэн баримт бичгийн үндсэн дээр баригдсан соёл, амралтын хүрээлэнг эргэлтийн бус хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалтаар тооцоолсон өртгөөр нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан болно.

Дебет 08-3 "Үндсэн хөрөнгийн бүтээн байгуулалт", Кредит 60 - 10,000,000 рубль. - төвийн тооцоолсон зардлыг тусгасан,

Дебит 19, Кредит 60 - 1,800,000 рубль. - гэрээлэгчийн нэхэмжлэх дээр заасан НӨАТ-ын дүнг тусгасан.

Ашиглалтанд орсон соёл амралтын хүрээлэнг 03 "Материал хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалт" гэсэн дансанд зориулагдсан материаллаг хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон нягтлан бодох бүртгэлд хамруулахаар байгууллага хүлээн зөвшөөрдөг.

Материаллаг хөрөнгийн ашигтай хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийг ОХУ-ын Сангийн яамны 30.03.2001 N 26n тушаалаар батлагдсан "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" PBU 6/01 Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын дагуу явуулдаг (2-р зүйл). Материаллаг хөрөнгөд ашигтай хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд анхны өртгөөр нь хүлээн зөвшөөрдөг бөгөөд энэ нь нэмэгдсэн өртгийн албан татвар болон бусад буцаан олголтыг эс тооцвол тухайн байгууллагын олж авах, барих, үйлдвэрлэхэд зарцуулсан бодит зардлын дүн гэж хүлээн зөвшөөрөгддөг. татвар (ОХУ-ын хууль тогтоомжид зааснаас бусад тохиолдолд) (PBU 6/01-ийн 5, 6-р зүйл).

Баригдсан соёл, амралтын төвийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 149 дүгээр зүйлийн 20 дахь хэсгийн 2 дахь хэсгийн үндсэн дээр НӨАТ-аас чөлөөлөх үйлчилгээ үзүүлэхэд ашигладаг. Тиймээс ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу байшин барих явцад гүйцэтгэгчид төлсөн НӨАТ-ын хэмжээг төвийн анхны өртөгт оруулсан болно.

Соёл, амралтын хүрээлэнг улсын бүртгэлд бүртгүүлсний дараа дараахь бүртгэлийг хийдэг.

Дебит 01, Кредит 03 - 10,000,000 рубль. - объектын анхны өртгийг тусгасан;

Дебит 01, Кредит 19 - 1,180,000 рубль. - объектын анхны өртөгт орсон НӨАТ-ын хэмжээг тусгасан.

Соёл, амралтын хүрээлэнгийн барилгын ажлыг тухайн байгууллага цуглуулсан хөрөнгийн зардлаар гүйцэтгэсэн тул орон нутгийн төсвөөс олгосон татаас (төсвийн сангаас үнэ төлбөргүй, буцаан олгогдохгүй), нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан төсвийн хөрөнгө (хэрэв). PBU 13/2000-ийн 5-р зүйлийн нөхцөл нь эдгээр сангуудад зорилтот санхүүжилт, өр үүссэн тохиолдолд тусгагдсан болно.

Дебит 76, Кредит 86 - 11,180,000 рубль.

Санхүүжилтийг бодитоор хүлээн авснаар холбогдох дүн нь өрийг бууруулж, бичилтэнд тусгагдсан болно.

Дебит 51, Кредит 76 - 11,180,000 рубль.

PBU 13/2000-ийн 8, 9-р зүйлд заасны дагуу төсвийн хөрөнгөөр ​​баригдсан соёл, амралтын хүрээлэнг ашиглалтад оруулахад түүний барилгын ажилд авсан зорилтот санхүүжилтийн хэмжээг хойшлуулсан орлогод тооцно.

Дебит 86, Кредит 98 - 11,180,000 рубль.

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор PBU 6/01-ийн 17-д заасны дагуу үндсэн хөрөнгийн өртгийг элэгдлээр төлнө. Элэгдлийн шулуун шугамын аргын хувьд жилийн элэгдлийн хэмжээг PBU 6/01-ийн 19-р зүйлд заасны дагуу тухайн объектын анхны өртөг, энэ объектын ашиглалтын хугацааг үндэслэн тооцсон элэгдлийн хэмжээг үндэслэн тодорхойлно. Үндсэн хөрөнгийн ашиглалтын хугацааг тухайн байгууллага уг зүйлийг ашиглах хүлээгдэж буй хугацаанд үндэслэн нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авахдаа бие даан тодорхойлдог (PBU 6/01-ийн 20-р зүйл). Асуудлын нөхцөлөөр Соёл, амралтын хүрээлэнгийн ашиглалтын хугацаа 40 жил байна. Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор жилийн элэгдлийн хэмжээ 2.5% (100% / 40) байна.

Тайлант жилийн хугацаанд үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн суутгалуудыг ашигласан хуримтлалын аргаас үл хамааран жилийн дүнгийн 1/12-ийн хэмжээгээр сар бүр тооцдог (PBU 6/01-ийн 19-р зүйл). Соёл, амралтын хүрээлэнгийн элэгдлийн хураамжийн хуримтлал нь энэ объектыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авснаас хойшхи сарын 5-р сарын эхний өдрөөс эхэлдэг бөгөөд энэ объектын зардлыг бүрэн төлж дуусах хүртэл хийгддэг. нягтлан бодох бүртгэлээс хасагдсан (PBU 6/01-ийн 21-р зүйл).

Нягтлан бодох бүртгэлд соёл, амралтын төвд хуримтлагдсан элэгдлийг дараахь бичилтэд тусгасан болно.

Дебит 26, Кредит 02 - 23,292 рубль. (11,180,000 / 100 x 2.5 / 12).

PBU 13/2000-ийн 9-р зүйл, Соёл, амралтын төвийн ашиглалтын хугацаанд дансны төлөвлөгөөг ашиглах зааврын дагуу 98 "Хойшлогдсон орлого" дансанд бүртгэгдсэн дүнг санхүүгийн үр дүнд тусгасан болно. хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээгээр үйл ажиллагааны бус орлого гэж байгууллага. Дараахь зүйлийг сар бүр дансанд бүртгэнэ.

Дебит 98, Кредит 91-1 "Бусад орлого" - 23,292 рубль.

Зорилтот санхүүжилтийн хөрөнгийг ашиглахдаа тайлант жилийн эцэст 86-р дансанд үлдэгдэл гарч болзошгүй бөгөөд энэ нь дуусаагүй зорилтот хөтөлбөрийн ашиглагдаагүй хөрөнгийн үлдэгдлийг тодорхойлдог. PBU 13/2000 нь энэ дансны зээлийн үлдэгдэл хаагдсан хоёр нөхцөл байдлыг харуулж байна (энэ нь үнэндээ санхүүжилтийн байгууллагад хүлээсэн үүргээ эргэн төлөх гэсэн үг):

• хэрэв хөрөнгө нь хөрөнгийн хэрэгцээнд зориулагдсан бол эргэлтийн бус хөрөнгийн объект ашиглалтад орсны дараа өр төлбөрийг төлнө;
• хэрэв хөрөнгө нь одоогийн хэрэгцээнд зориулагдсан бол бараа материалын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авах, ижил төстэй шинж чанартай бусад зардлыг хэрэгжүүлэх үед өр төлбөрийг төлнө.

Н.А.Лытнева

Е.А.Кыштымова

Аудитын компани "UKAP"

нягтлан бодох бүртгэлийн зорилтот санхүүжилтийн татвар

Орлогын албан татварын суурь нь зорилтот санхүүжилтийн хүрээнд байгууллагын хүлээн авсан эд хөрөнгийг оруулаагүй болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 14 дэх заалтад зорилтот санхүүжилтийн бүрэн жагсаалт, бүрэлдэхүүн, түүнчлэн орлогын албан татварын баазыг тооцохдоо тэдгээрийг тооцохгүй байх нөхцөлийг тусгасан болно. .

Татварын хууль тогтоомжид заасан зорилтот санхүүжилтийн хэрэгсэлд татвар төлөгчийн хүлээн авсан, зорилтот санхүүжилтийн эх үүсвэр болох байгууллага (хувь хүн)-ийн тодорхойлсон зорилгоор ашигласан эд хөрөнгө орно.

• 1/бүх шатны төсвийн хөрөнгө, төсвийн байгууллагын орлого, зардлын тооцооны дагуу төсөвт байгууллагуудад хуваарилсан улсын төсвөөс гадуурх сангаас;
• 2) хүлээн авсан тэтгэлэг хэлбэрээр. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн зорилгоор буцалтгүй тусламжийг дараахь тохиолдолд хөрөнгө эсвэл бусад эд хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
  • - ОХУ-ын Засгийн газраас баталсан ийм байгууллагын жагсаалтын дагуу хувь хүмүүс, ашгийн бус байгууллага, түүний дотор гадаадын болон олон улсын байгууллага, холбоод үнэ төлбөргүй, эргэлт буцалтгүй;
  • - боловсрол, урлаг, соёл, байгаль орчныг хамгаалах чиглэлээр тодорхой хөтөлбөр хэрэгжүүлэх, түүнчлэн шинжлэх ухааны тодорхой судалгаа явуулах;
  • - буцалтгүй тусламжийг зориулалтын дагуу ашиглах тухай тайланг заавал гаргаж өгөх замаар тэтгэлэг олгогчийн тодорхойлсон нөхцлөөр;
• 3) ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан журмын дагуу хөрөнгө оруулалтын уралдааны (тендер) хүлээн авсан хөрөнгө оруулалтын хэлбэрээр;
• 4/үйлдвэрлэлийн зориулалттай капиталын хөрөнгө оруулалтыг санхүүжүүлэх зорилгоор гадаадын хөрөнгө оруулагчдаас хүлээн авсан хөрөнгө оруулалтын хэлбэрээр;
• 5) хөгжүүлэгч байгууллагын дансанд хуримтлагдсан хувь нийлүүлэгч ба (эсвэл) хөрөнгө оруулагчдын хөрөнгө хэлбэрээр;
• 6) хамтын даатгалын нийгэмлэгийн гишүүн байгууллагуудаас хүлээн авсан хөрөнгийн хэлбэрээр;
• 7) Оросын суурь судалгааны сан, Оросын технологийн хөгжлийн сан, Оросын хүмүүнлэгийн шинжлэх ухааны сан, шинжлэх ухаан, техникийн салбарын жижиг хэлбэрийн аж ахуйн нэгжийг хөгжүүлэхэд туслах сан, Холбооны Аж үйлдвэрийн инновацийн сан;
• 8) эдгээр үйлдвэр, байгууламжийн амьдралын мөчлөгийн бүх үе шатанд аюулгүй байдлыг хангах, тэдгээрийг хөгжүүлэхэд чиглэсэн нөөцөөс цацрагийн болон цөмийн аюултай үйлдвэр, байгууламжийг багтаасан аж ахуйн нэгж, байгууллагуудын хүлээн авсан хөрөнгө хэлбэрээр. атомын энергийг ашиглах тухай ОХУ-ын хууль тогтоомж;
• 9) иргэний нисэхийн чиглэлээр тусгай эрх бүхий байгууллагаас хүлээн авсан ОХУ-ын агаарын орон зайд нисэх онгоцны нислэгийн агаарын навигацийн үйлчилгээний хураамжийн хэлбэрээр.

Энэ жагсаалтад ороогүй хөрөнгийг зориулаагүй тул орлогын албан татварын суурьт оруулсан болно. Байгууллагын зорилтот орлогын хэлбэрээр хүлээн авсан орлогыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт бүрэн зориулдаг. Орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо зорилтот орлого (онцгой татвар ногдуулах бараа, ашигт малтмалын түүхий эд хэлбэрээр авах зорилтот орлогоос бусад), түүнчлэн зорилтот санхүүжилтийг тооцдоггүй.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлогыг зорилтот гэж хүлээн зөвшөөрдөг: төсвөөс төсвийн хүлээн авагчид; бусад байгууллага ба (эсвэл) хувь хүмүүсээс үнэ төлбөргүй авсан ашгийн бус байгууллагуудын засвар үйлчилгээ, тэдгээрийн хууль ёсны үйл ажиллагааг явуулахад зориулж. Зорилтот баримтыг заасан хүлээн авагчид зориулалтын дагуу ашиглах ёстой. Оруулсан хөрөнгийг зориулалтын бусаар зарцуулсан, бүрэн ашиглаагүй тохиолдолд зорилтот санхүүжилтийн хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хүлээн авсан хөрөнгөд хамааруулж, хуульд заасан журмын дагуу татвар ногдуулах. Ашгийн бус байгууллагуудын засвар үйлчилгээ, тэдгээрийн хуулиар тогтоосон үйл ажиллагааны зорилтот орлогод дараахь зүйлс орно.

• 1) ашгийн бус байгууллага, элсэлтийн хураамж, гишүүнчлэлийн хураамж, хувь нэмэр, хандивын тухай ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу хийгдсэн, ОХУ-ын иргэний хууль тогтоомжийн дагуу хүлээн зөвшөөрөгдсөн хандив;
• 2/ ашгийн бус байгууллагад өв залгамжлалын дагуу гэрээслэлээр шилжүүлсэн эд хөрөнгө;
• 3) ашгийн бус байгууллагуудын хуулиар тогтоосон үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэхэд зориулж холбооны төсөв, ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын төсөв, орон нутгийн төсөв, улсын төсвөөс гадуурх сангийн төсвөөс олгосон хөрөнгө;
• 4) буяны үйл ажиллагаанд зориулан хүлээн авсан хөрөнгө, бусад эд хөрөнгө;
• 5) төрийн бус тэтгэврийн санг үүсгэн байгуулагчдын нийт шимтгэл;
• 6) 97-оос доошгүй хувь нь төрийн бус тэтгэврийн сангийн тэтгэврийн нөөц бүрдүүлэхэд чиглэгдсэн бол төрийн бус тэтгэврийн санд төлөх тэтгэврийн шимтгэл;
• 6.1) хөдөлмөрийн тэтгэврийн санхүүжүүлсэн хэсгийг санхүүжүүлэх зорилготой тэтгэврийн хуримтлал, түүний дотор албан журмын тэтгэврийн даатгалын даатгалын шимтгэл;
• 7) өмчлөгчдөөс тэдгээрийн үүсгэн байгуулсан байгууллагуудад зориулалтын дагуу ашигласан орлого;
• 8) Бүх Оросын хуульчдын их хурлаас тогтоосон хэмжээгээр, журмын дагуу Холбооны Хуульчдын танхимын ерөнхий хэрэгцээнд зориулж ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын хуульчдын холбоодоос оруулсан хувь нэмэр; ОХУ-ын холбогдох субьектийн хуульчдын холбооны ерөнхий хэрэгцээнд зориулж ОХУ-ын энэ субьектийн хуульчдын танхимын өмгөөлөгчдийн жил тутмын хурал (бага хурал) -аас тогтоосон хэмжээ, журмын дагуу өмгөөлөгчийн суутгал хийх, түүнчлэн холбогдох хуульчдын газар, хуульчдын холбоо, хуулийн албаны засвар үйлчилгээний хувьд;
• 9) үйлдвэрчний эвлэлийн байгууллагууд өөрсдийн хууль тогтоомжид заасан нийгэм, соёлын болон бусад арга хэмжээг зохион байгуулахад зориулж хамтын гэрээ (гэрээ) -ийн дагуу хүлээн авсан хөрөнгө;
• 10) ОХУ-ын ДОСААФ-ын бүтцийн байгууллагуудад батлан ​​хамгаалах чиглэлээр эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллагаас ба (эсвэл) ерөнхий хэлэлцээрийн дагуу бусад гүйцэтгэх байгууллагаас хүлээн авсан зориулалтын дагуу ашигласан хөрөнгө, түүнчлэн эдгээр байгууллагуудаас зорилтот суутгал хийх. ОХУ-ын ДОСААФ-ын бүтцийн нэг хэсэг;
• 11) хуулиар тогтоосон үйл ажиллагаагаа хэрэгжүүлэхийн тулд шашны байгууллагууд хүлээн авсан эд хөрөнгө (хөрөнгө оруулаад) ба (эсвэл) эд хөрөнгийн эрх;
• 12) 2002 оны 4-р сарын 25-ны өдрийн 40-FZ "Тээврийн хэрэгсэл эзэмшигчийн иргэний хариуцлагын албан журмын даатгалын тухай" Холбооны хуулийн дагуу байгуулагдсан даатгагчдын мэргэжлийн холбооноос хүлээн авсан хөрөнгө;
• 13) "Ашгийн бус байгууллагын хувь хишгийн хөрөнгийг бүрдүүлэх, ашиглах журмын тухай" Холбооны хуульд заасан журмын дагуу явуулсан ашгийн бус байгууллагуудын хишиг хөрөнгө бүрдүүлэх зорилгоор хүлээн авсан хөрөнгө;
• 14) "Ашгийн бус хувь хишгийн санг бүрдүүлэх, ашиглах журмын тухай" Холбооны хуульд заасны дагуу хувь хишгийг бүрдүүлдэг эд хөрөнгийн итгэмжлэгдсэн менежментийг эрхэлдэг менежментийн компаниудаас хувь хишгийн өмчлөгч болох ашгийн бус байгууллагуудаас хүлээн авсан хөрөнгө. байгууллагууд";
• 15) "Ашгийн бус байгууллагын хувь хишгийг бүрдүүлэх, ашиглах журмын тухай" Холбооны хуульд заасны дагуу ашгийн бус байгууллагуудын хишиг менежментийн мэргэшсэн байгууллагуудаас хүлээн авсан хөрөнгө;
• 16) төрийн эрх мэдэл, нутгийн өөрөө удирдах байгууллагын шийдвэрээр ашгийн бус байгууллагууд өөрсдийн хуулиар тогтоосон үйл ажиллагааныхаа хүрээнд олж авсан төрийн болон хотын өмчийг үнэ төлбөргүй ашиглах эрхийн хэлбэрээр өмчлөх эрх.

Энэ жагсаалт хаалттай байна. Тиймээс, үүнд заагаагүй баримтууд зорилтот бус болно.

Зорилтот санхүүжилт, зорилтот орлогыг хоёр төрлийн орлогын нийтлэг нөхцөл хангагдсан тохиолдолд ашигт татвар ногдуулахдаа тооцдоггүй орлого гэж ангилдаг.

Нэг нөхцөл: Ийм санхүүжилт авсан байгууллагууд орлого, зарлагын бүртгэлийг тусад нь хөтлөх шаардлагатай. Зорилтот санхүүжилтийг хүлээн авагч болон зорилтот орлогыг хүлээн авагчдын аль алинд нь тусад нь нягтлан бодох бүртгэл байхгүй тохиолдолд ийм санг хүлээн авсан өдрөөс хойш татвар ногдуулна. Зорилтот санхүүжилтийн тухайд ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 14 дэх хэсэгт заасан болно. Мөн зорилтот орлогын хувьд та ОХУ-ын Татварын яамны 2001 оны 12-р сарын 29-ний өдрийн BG-3-02 / 585 тоот тушаалаар батлагдсан Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг бөглөх зааврын 19-р зүйлд хандах хэрэгтэй. .

Хоёрдахь нөхцөл: зориулалтын хөрөнгө, зориулалтын орлогыг зориулалтын дагуу, олгосон нөхцлийн дагуу хатуу зарцуулах ёстой. Үгүй бол тэдгээрийг байгууллагын үйл ажиллагааны бус орлогод оруулах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 14-р зүйл). Түүнээс гадна тэдгээрийг ийм орлогын бүрэлдэхүүнд оруулах мөчийг зориулалтын бус зорилгоор бодитоор ашигласан мөч гэж тодорхойлдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 9-р зүйл).

Зөвхөн төсвийн санд үл хамаарах зүйл бий. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 14 дэх хэсэгт бусад зориулалтаар ашигласан төсвийн хөрөнгийн хувьд ОХУ-ын төсвийн тухай хууль тогтоомжийн хэм хэмжээг дагаж мөрдөнө гэж заасан байдаг.

Тиймээс зорилтот санхүүжилт эсвэл зорилтот орлого хэлбэрээр орлого олж авсан байгууллагууд эдгээр хөрөнгийг зөвхөн шилжүүлэгч талын тодорхойлсон зорилгод ашиглахыг баталгаажуулсан баримт бичгийг сайтар бүрдүүлэх ёстой. Байгууллагын өөр нэг ерөнхий нөхцөлийг авч үзье - зорилтот санхүүжилт эсвэл зорилтот орлогыг хүлээн авагч. Татварын хугацааны төгсгөлд зорилтот санхүүжилт авсан байгууллагууд хүлээн авсан хөрөнгийг зориулалтын дагуу ашигласан тайланг бүртгүүлсэн газрынхаа татварын албанд гаргаж өгөх шаардлагатай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 14. Холбоо). Ашгийн татвар ногдуулах зорилгоор тухайн байгууллагад хүлээн авсан төсвийн хөрөнгийн хэмжээг эдгээр хөрөнгийг бодитоор хүлээн авсан өдөр харгалзан үзнэ. Зорилтот хөтөлбөр, арга хэмжээг санхүүжүүлэхээр төрөл бүрийн түвшний төсвөөс буцаан олголттой болон буцалтгүй хэлбэрээр байгууллагууд хүлээн авсан төсвийн хөрөнгө, хэрэв эдгээр хөрөнгө нь бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулахтай холбоогүй бол нэмэгдсэн өртгийн албан татвар ногдуулахгүй. . Төсвийн зорилтот санхүүжилтийн зардлаар олж авсан эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) -ийг НӨАТ-ыг оруулан төлдөг бөгөөд энэ нь суутгал (нөхөн төлөх) шаардлагагүй болно. Энэ тохиолдолд НӨАТ-ын хэмжээг үйлдвэрлэл, эргэлтийн зардалд оруулаагүй боловч төсвийн эх үүсвэрээс бүрдүүлдэг. Тиймээс, энэ тохиолдолд өмч хөрөнгийг олж авсны дараа байгууллагад төлсөн эсвэл бодитоор төлсөн НӨАТ-ын дүнг түүний үнэ цэнэд харгалзан үзнэ. Тусгай зориулалтын санхүүжилтийн зардлаар төлсөн материаллаг хөрөнгийн НӨАТ-ыг төсвөөс буцаан олгохгүй.

Төсвийн байгууллагууд орлогоо зориулалтын сан, орлогод хамааруулах асуудалтай байнга тулгардаг. Эдгээр орлогын нягтлан бодох бүртгэл болон татварын нягтлан бодох бүртгэлтэй холбоотой асуултууд гарч ирдэг. Энэ нийтлэлд төсвийн нягтлан бодох бүртгэлийн чиглэлээр мэргэшсэн Нягтлан бодох бүртгэлийн онлайн мэргэжилтэн зориулалтын сан, орлоготой холбоотой юу, тэдгээрийн нягтлан бодох бүртгэлийг хэрхэн зохион байгуулах талаар ярих болно.

Танилцуулга мэдээлэл

Одоогийн хууль тогтоомжид "зорилтот сан", "зорилтот орлого" гэсэн ойлголтын тодорхой тодорхойлолт байдаггүй. Гэсэн хэдий ч Татварын хуулийн 251-р зүйлд зорилтот санхүүжилт, зорилтот орлогод хамаарах орлогын хаалттай жагсаалтыг тогтоосон. Үүний зэрэгцээ, Сангийн яамны мэргэжилтнүүд ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлд заасны дагуу орлогын бүрэн жагсаалтыг агуулсан хууль эрх зүйн байр суурийг баримталдаг гэдгийг санах нь зүйтэй. татварын баазыг тодорхойлох (жишээлбэл, ОХУ-ын Сангийн яамны 16.08.11-ний өдрийн 03-03-05 / 88, 01.06.11-ний өдрийн 03-03-06/4/62 тоот захидал). Иймд зориулалтын санхүүжилт, зориулалтын орлогын жагсаалтын тайлбарыг өргөжүүлэх гэсэн аливаа оролдлого нь татварын албатай маргаан үүсгэж болзошгүй.

Зориулалтын сан ба орлогын төрөл

Тусгай зориулалтын санхүүжилт. Зорилтот санхүүжилтийн арга хэрэгсэлд татвар төлөгчийн хүлээн авсан, зориулалтын дагуу ашигласан эд хөрөнгийг зорилтот санхүүжилтийн эх үүсвэр (байгууллага, хувь хүн), түүнчлэн ОХУ-ын хууль тогтоомжоор тодорхойлсон хөрөнгө орно.

Төсвийн байгууллагуудын зорилтот санхүүжилтийн үндсэн төрлүүдэд дараахь төрлийн орлого орно.

• төсвийн амлалтын хязгаарлалт (төсвийн хөрөнгө);
• оХУ-ын төсвийн тогтолцооноос олгосон татаас;
• Эдгээр хүмүүсийн заавал эмнэлгийн даатгалд хамрагддаг даатгалын байгууллагаас даатгуулагчдад үзүүлэх эмнэлгийн үйлчилгээнээс бусад тохиолдолд эмнэлгийн албан журмын даатгалын тогтолцоонд эмнэлгийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг эмнэлгийн байгууллагууд (төрийн өмчит байгууллагуудаас бусад) хүлээн авсан мөнгө.

Төсвийн үүргийн хязгаарлалт (төсвийн санхүүжилт) хэлбэрээр зорилтот санхүүжилтийг төрийн байгууллагууд хүлээн авах боломжтой.

Төсвийн тухай хуулийн 78 дугаар зүйлийн 78.1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу төрийн (хотын) үйлчилгээ (ажил гүйцэтгэх)тэй холбоотой жишиг зардлыг нөхөн төлөхөд төсөвт болон бие даасан байгууллагад янз бүрийн түвшний төсвөөс татаас олгож болно. тэдгээрийг улсын (хотын) даалгаврын дагуу, түүнчлэн бусад зорилгоор татаас.

Зорилтот орлого. Ашигт татвар ногдуулахдаа тооцдоггүй зорилтот орлого гэж ашгийн бус байгууллагыг тэжээн тэтгэх, хууль тогтоомжийн дагуу үйл ажиллагаа явуулах зорилгоор ашигласан, эрх бүхий байгууллага, эсхүл бусад байгууллага, аж ахуйн нэгжийн шийдвэрийн үндсэн дээр үнэ төлбөргүй авсан орлогыг ойлгоно. (эсвэл) хувь хүмүүс.

Ийм төрлийн зорилтот орлогод онцгой анхаарал хандуулах хэрэгтэй хандив. Иргэний хуулийн 582 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт зааснаар аливаа зүйл, эрхийг нийтийн хэрэгцээнд зориулж хандивлахыг хандив гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Хуулийн дагуу иргэн, байгууллага (эмнэлгийн, боловсролын, буяны, шинжлэх ухаан, боловсролын, нийгмийн хамгаалал, соёл урлаг гэх мэт), сан, музей, олон нийтийн, шашны болон бусад ашгийн бус байгууллагад хандив өгч болно. түүнчлэн Иргэний хуулийн 124 дүгээр зүйлд заасан төр болон иргэний эрх зүйн бусад субъект.

Зорилтот сан, орлогын татварын бүртгэл

Ашигт татвар ногдуулахдаа тусгай зориулалтын санхүүжилтийн сангууд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлийн 14-р хэсэг), түүнчлэн зорилтот орлого (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлийн 2-р хэсэг) орно. анхааралдаа аваагүй. Зорилтот санхүүжилтийн сан, зорилтот орлогод хамаарах орлогын нарийвчилсан жагсаалтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлд тусгасан болно.

Дээрх орлогоос гадна төсвийн болон бие даасан байгууллагуудад төсвөөс хоёр төрлийн татаас олгож болно: төрийн (хотын) үйлчилгээ (ажлын гүйцэтгэл) үзүүлэхтэй холбогдсон стандарт зардлыг төрөөс тогтоосон журмын дагуу нөхөн төлөх. (хотын) даалгавар; бусад зорилгоор татаас.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 14 дэх заалтыг тэдэнд хэрэглэж болох тул эхний төрлийн татаасыг орлогод тооцохгүй. Энэ байр суурийг ОХУ-ын Сангийн яам 2010 оны 11-р сарын 29-ний өдрийн 03-07-11 / 458 тоот захидалд дэмжиж байгааг анхаарна уу. Гэхдээ бусад зорилгоор татаас олгох тухай ижил захидалдаа санхүүгийн албаны мэргэжилтнүүд ашгийн татварыг бүртгэх журам нь татаасыг хуваарилсан зорилгын хууль ёсны шаардлагаас хамаарна гэдгийг тэмдэглэв.

Төсвийн татаасыг зорилтот санхүүжилтийн сан гэж ангилахыг зөвшөөрдөг дүрмийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн 03-07-11 / 151 тоот захидалд өгсөн болно. Энэ нь иймэрхүү сонсогдож байна: ОХУ-ын төсвийн тогтолцооны төсвөөс татаас авах зардлаар санхүүгийн дэмжлэг үзүүлдэг байгууллагын үйл ажиллагаа нь төрийн даалгаврын дагуу явагдах ёстой. Зөвхөн энэ тохиолдолд ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 14 дэх хэсэгт заасны дагуу орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо эдгээр байгууллагад өөр зорилгоор олгосон татаасыг орлогод тооцохгүй. .

Хандивын татварын нягтлан бодох бүртгэл

ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 22 дахь хэсэгт зааснаар орлогын албан татварыг тооцохдоо хууль ёсны үйл ажиллагаа явуулахад үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн орлогыг тооцохгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт татварын баазыг тодорхойлохдоо зорилтот орлогыг (онцгой татвар ногдуулах барааны хэлбэрээр төвлөрүүлсэн орлогыг эс тооцвол) тооцдоггүй гэж заасан байдаг. нэрлэгдсэн байна.

Хандив нь эд хөрөнгийн хэлбэрээр (мөн мөнгөн хөрөнгө оруулаад) хандивлахаас гадна ажил үнэ төлбөргүй гүйцэтгэх хэлбэрээр байж болно, гэхдээ эдгээр ажлын үр дүнг зориулалтын дагуу ашиглах тохиолдолд. 1995 оны 9-р сарын 11-ний өдрийн 135-ФЗ "Буяны үйл ажиллагаа, буяны байгууллагын тухай" Холбооны хуулийн 5-р зүйлд заасны дагуу буяны хандивыг сонирхолгүй (үнэгүй эсвэл хөнгөлөлттэй нөхцөлөөр) ажил гүйцэтгэх хэлбэрээр илэрхийлж болно. ашиг хүртэгчийн ашиг сонирхлын үүднээс филантропист - хуулийн этгээдийн үйлчилгээ. Бидний бодлоор энэ нь ямар ч үнэ төлбөргүй ажил гүйцэтгэхийг хандив гэж үзэж болно гэсэн үг юм.

Гэрээг үнэ төлбөргүй гэж хүлээн зөвшөөрдөг бөгөөд үүний дагуу нэг тал нь нөгөө талдаа төлбөр авахгүйгээр эсвэл өөр эсрэг заалтгүйгээр ямар нэгэн зүйл өгөх үүрэгтэй (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 423 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг) . Тиймээс гэрээнд хандивын тухай ярьж байгаа нь заавал байх ёстой, эс тэгвээс нөхөн олговор гэж үзнэ.

Ашигт татвар ногдуулахдаа зорилтот сан, орлогыг орлогод тооцох шалгуур үзүүлэлтийг харгалздаггүй

Дээрх үндэслэлийг тоймлон хүргэе. Тиймээс зорилтот сан, орлогыг ашигт татвар ногдуулахдаа тооцдоггүй орлого гэж ангилах үндсэн нөхцөл нь:

• оХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлд заасан аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын татварын баазыг тодорхойлохдоо орлогыг бүрэн жагсаалтад оруулаагүй орлогын заалт;
• ОХУ-ын төсвийн тогтолцооны төсвөөс татаас авах зардлаар санхүүгийн дэмжлэг үзүүлдэг байгууллагын үйл ажиллагаа нь төрийн даалгаврын дагуу явагдах ёстой;
• ажил үнэ төлбөргүй гүйцэтгэх хэлбэрээр хандив хүлээн авснаар эдгээр ажлын үр дүнг зориулалтын дагуу ашиглах, гэрээнд хандив гэж заасан байх;
• Зорилтот санхүүжилтийн хэрэгсэлд татвар төлөгчийн хүлээн авсан, зорилтот санхүүжилтийн эх үүсвэр болох байгууллага (хувь хүн) -ийн тодорхойлсон зорилгоор ашигласан эд хөрөнгө орно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 14 дэх хэсэг).

Зорилтот орлогын нягтлан бодох бүртгэл

Төрийн (хотын) байгууллагуудад хүлээн авсан хөрөнгийн ихэнх хэсгийг (өмч, эрх) татварын зорилгоор зорилтот орлого (зорилтот санхүүжилт) гэж ангилж болно.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор зорилтот сан, орлогын тусад нь нягтлан бодох бүртгэл хийх хэрэгцээг ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 14 дэх хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан болно. ОХУ-ын Сангийн яамны 05.03.12-ны өдрийн 03-03-06 / 4/18 тоот захидалд Сангийн яам ийм хэрэгцээ байгааг сануулсан. Зорилтот сан, орлогын тусдаа нягтлан бодох бүртгэл байхгүй тохиолдолд энэхүү бизнесийн гүйлгээнд орлого хүлээн авсан өдрөөс эхлэн татвар ногдуулна.

Нэгдсэн дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар (ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 12-р сарын 01-ний өдрийн 157н тоот тушаалаар батлагдсан, цаашид 157н тоот заавар гэх) нь орлогын тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах тодорхой хэрэгслийг тусгасан болно. тодорхой төрлийн зорилтот сангийн хүрээнд зардал. 157n тоот зааврын 21-р зүйлд заасны дагуу 18-р ангилалд дансны дугаарын кодыг үүсгэх үед нягтлан бодох бүртгэлийн байгууллагууд санхүүгийн дэмжлэгийн төрлүүдийн кодыг зааж өгдөг (1 - төсвийн үйл ажиллагаа; 2 - орлого бий болгох үйл ажиллагаа гэх мэт).

Нягтлан бодох бүртгэлд хандивын тусгал.

Нягтлан бодох бүртгэлд зорилтот орлогыг бүртгэхдээ хандивыг жишээ болгон авч үзье.

Жишээ

Барилгын байгууллага нь сайн үйлсийн хүрээнд сургуулийн өмнөх насны хүүхдийн тоглоомын талбайг үнэ төлбөргүй засварлав.
Тус байгууллагаас буяны үйл ажиллагааны хүрээнд гүйцэтгэсэн тоглоомын талбайн засварын зардлыг 2 401 20 225 "Ажил, эд хөрөнгийн засвар үйлчилгээний зардал" дансны дебет, 2 401 10 180 "Бусад орлого" дансны кредитэд тусгана. ” 205 81 000 “Бусад орлогын төлбөр төлөгчидтэй хийсэн тооцоо” дансыг ашиглан.

1. Тоглоомын талбайн засварыг тусгасан, үнэ төлбөргүй олгосон:
Dt 2 205 81 560"Бусад орлогоос авах авлагын өсөлт"
Кт 2 401 10 180"Бусад орлого"
Dt 2 401 20 225"Ажил, эд хөрөнгийн засвар үйлчилгээний зардал"
Кт 2 302 25 730"Ажил, эд хөрөнгийн арчилгаа үйлчилгээний өглөгийн хэмжээг нэмэгдүүлэх"

Энэхүү үйл ажиллагааг тусгах үндэс нь гүйцэтгэсэн ажлыг хүлээн авах гэрчилгээ, гүйцэтгэсэн ажлын өртөг, зардлын гэрчилгээ зэрэг анхан шатны баримт бичиг юм.

2. Засварын тооцоог тусгасан болно:
Dt 2 302 25 830“Ажил, эд хөрөнгийн арчилгаа үйлчилгээний төлбөрийн өрийг бууруулах.
Кт 2 205 81 660"Бусад орлогоос авах авлага буурна."

Зориулалтын сан, орлогын нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлийг хэрхэн зохион байгуулах вэ?

Гэсэн хэдий ч нягтлан бодох бүртгэл, татварын зорилгоор зорилтот сангийн найдвартай нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулахад 157n-р зааварт заасан хэрэгслүүд хангалтгүй байна. Тиймээс улсын (хотын) байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь урьд өмнө нь татварын болон (эсвэл) нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хүлээн авсан эд хөрөнгөтэй (бэлэн мөнгө оруулаад) хийсэн гүйлгээний тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах хэрэгслийг хангах ёстой. Эдгээр хэрэгслүүд нь:

• аналитик данс үүсгэхэд нэмэлт код ашиглах (дансны дугаарт нэмэлт тоон код оруулах замаар);
• тодорхой аналитик үзүүлэлтүүдийн хүрээнд нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах;
• нэмэлт балансын гадуурх нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах.

Зориулалтын хөрөнгө, орлогын ашиглалтын талаар тайлагнах

ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1, 2 дахь хэсэгт заасан зорилтот санхүүжилт, зорилтот орлого болон бусад санг хүлээн авсан байгууллагууд Холбооны Татварын албаны хяналтын газарт "Эд хөрөнгийн ашиглалтын тухай тайлан (түүний дотор хөрөнгө)" гаргаж өгөх ёстой. , буяны үйл ажиллагааны хүрээнд хүлээн авсан ажил, үйлчилгээ, зорилтот орлого, зорилтот санхүүжилт "- хуудас 07.

Тунхаглалын 07-р хуудсыг бөглөх баримтын төрлүүдийн кодыг орлогын албан татварын тайланг бөглөх журмын 3-р хавсралтад өгсөн болно (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны тушаалаар батлагдсан). Нэмж дурдахад, ашгийн бус байгууллагаас холбогдох гэрээний үндсэн дээр гүйцэтгэсэн (үзүүлсэн) ажил (үйлчилгээ) хэлбэрээр үнэ төлбөргүй авсан орлогын хувьд орлогын төрлийн код нь 130 байна.

Энэхүү тайланд төрийн өмчит байгууллагуудад тогтоосон журмын дагуу оруулсан төсвийн үүргийн хязгаарлалт (төсвийн санхүүжилт) хэлбэрээр, түүнчлэн төсөвт болон бие даасан байгууллагуудад олгосон татаас хэлбэрээр хөрөнгө оруулахгүй (Журмын 15.1-д заасан). орлогын албан татварын мэдүүлгийн 07 хуудас бөглөх).