Үндсэн хөрөнгийн бүртгэлийг хэрхэн хийх c. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн хасалтыг хэрхэн нэгтгэх вэ? Жилийн дундаж зардлын тооцоо

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд компанийн эдийн засгийн үйл ажиллагаанд ашигладаг эд хөрөнгийг (түүхий эд, материал болгон ашигладаггүй, бараа болгон зардаггүй) үндсэн хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Ашиглалтын хугацаа нь 12 сараас дээш байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 256 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 257 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Одоо би шинэ жилээс юу өөрчлөгдөхийг хэлье.

татварын нягтлан бодох бүртгэл

2016 оноос хойш татварын нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн үнэ цэнийн шинэ хязгаарлалт хүчин төгөлдөр болсон. Үндсэн хөрөнгийг 100,000 рублиас дээш үнэтэй өмч гэж үзнэ (Холбооны хууль 2015 оны 6-р сарын 8-ны өдрийн 150-ФЗ). 100,000 доллар ба түүнээс бага үнэтэй зүйлсийг материал гэж үзнэ. Ийнхүү шинэ хууль батлагдсанаар аж ахуйн нэгжүүд тухайн хугацаанд илүү их зардлыг нэг дор тооцох боломжтой болж байгаа юм. Эдгээр шинэчлэл нь байгууллагын нөхцөл байдлыг сайжруулдаг, учир нь төлбөр төлөгчид үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тооцдог бөгөөд "хялбаршуулагч" нь тайлант жилийн хугацаанд тэдгээрийг үе шаттайгаар хасдаг.

Үндсэн хөрөнгийн анхны өртгийг бүрдүүлэхэд нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд зөвхөн нэг ялгаа бий. Нягтлан бодох бүртгэлд энэ нь хөрөнгө оруулалтын хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн худалдан авахад татсан үндсэн хөрөнгийн хүүг агуулдаг (PBU 15/2008-ийн 7-р зүйл). Үгүй бол анхны өртөг нь ижил аргаар бий болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 257-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, PBU 6/01-ийн 8-р зүйл).

Үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг нь элэгдлийн зардалд багтдаг гэдгийг сануулъя (ОХУ-ын Татварын хуулийн 253-р зүйлийн 2-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).

НӨАТ-ыг зөвхөн татвар ногдуулах гүйлгээнд ашиглах үндсэн хөрөнгөд л тооцож болно. Оруулсан НӨАТ-ыг гурван нөхцөл хангагдсан аль ч улиралд хасч тооцно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 2, 6 дахь хэсэг, 172 дугаар зүйлийн 1, 1.1, 5 дахь хэсэг): нэхэмжлэхийг ханган нийлүүлэгчээс (гүйцэтгэгч) хүлээн авсан. ); худалдан авсан үйлдлийн системийн объект эсвэл түүнийг бүтээхэд зориулж худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийг харгалзан үзнэ; бүртгүүлснээс хойш гурван жил өнгөрчээ.

Зөвхөн татваргүй гүйлгээнд ашиглах үндсэн хөрөнгийн НӨАТ-ыг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аль алинд нь оруулсан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-р зүйлийн 2-р зүйл, 257-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, PBU 6/01-ийн 8-р зүйл. ). Хэрэв үндсэн хөрөнгө нь НӨАТ ногдуулах гүйлгээнд оролцох юм бол татварыг хасагдах ба объектын өртөгт оруулах шаардлагатай.

Нягтлан бодох бүртгэл

Одоо би танд үйлдлийн системийн нягтлан бодох бүртгэлийн талаар бага зэрэг ярих болно, гэхдээ энэ нь ирэх жилээс өөрчлөгдөхгүй. Эдгээр үйл ажиллагааны журмыг хоёр үндсэн баримт бичгээр зохицуулдаг: Нягтлан бодох бүртгэлийн журам "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" PBU 6/01, Сангийн яамны 2001 оны 3-р сарын 30-ны өдрийн 26n тоот тушаалаар батлагдсан; Сангийн яамны 2003 оны 10-р сарын 13-ны өдрийн 91n тоот тушаалаар батлагдсан үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн удирдамж.

Нягтлан бодох бүртгэлд компанийн үндсэн хөрөнгийн зардлын шалгуурыг нягтлан бодох бүртгэлд өөрсдөө тогтоодог.Үүний зэрэгцээ хязгаар нь 40,000 рубльээс хэтрэхгүй байх ёстой. Өөрөөр хэлбэл, энэ үзүүлэлт нь жишээлбэл, 30,000 рубль байж болно (PBU 6/01 "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл"-ийн 4-р зүйлийн 5-р зүйл). Эдгээр бүх шаардлагыг хангаагүй хөрөнгийг үндсэн хөрөнгөд оруулаагүй бөгөөд элэгдэл тооцохгүй. Үүний өртөг нь ашиглалтад шилжих үед нягтлан бодох бүртгэлийн зардалд тусгагдсан болно.

Үндсэн хөрөнгийг түүхэн өртгөөр нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг. Үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг нь тухайн байгууллагын олж авах, барих, үйлдвэрлэхэд зарцуулсан бодит зардлын нийлбэрээс НӨАТ болон бусад нөхөн төлүүлэх татварыг хассан дүн юм.

Бодит өртөг нь үндсэн хөрөнгө олж авах, барих, үйлдвэрлэхтэй шууд холбоотой байхаас бусад тохиолдолд ерөнхий бизнесийн болон бусад ижил төстэй зардлыг тооцдоггүй.

Анхны өртгийг бүрдүүлдэг заасан зардлыг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд 08 "Эргэлтийн бус хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт" дансны дебет, 08-4 "Үндсэн хөрөнгө олж авах" дэд данс, 60 "Төлбөр тооцоо" дансны кредиттэй харгалзах хэлбэрээр тусгана. ханган нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй” (Сангийн яамны 2000 оны 10 дугаар сарын 31-ний өдрийн 94н тоот тушаалаар батлагдсан Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийг ашиглах заавар).

Нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийг хүлээн авахдаа "Үндсэн хөрөнгө" 01 дансны дебет дэх бичилтийг 08 дансны кредит, 08-4 дэд данстай харьцах замаар тусгана.

Нягтлан бодох бүртгэлд 01 эсвэл 03 дансанд бүртгэгдсэн үндсэн хөрөнгийг элэгдэлд тооцдог.

Элэгдэл тооцох замаар элэгдүүлэх гэж ангилагдсан эд хөрөнгийн анхны өртгийг бүхэлд нь хасна (PBU 6/01-ийн 8, 17-р зүйл).

Нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тухайн объектыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан сарын дараах сарын 1-ээс эхлэн тооцдог (PBU 6/01-ийн 21-р зүйл) ба түүний өртгийг бүрэн төлж дуустал, эсвэл үйлдлийн систем нь ашиглалтаас гарахгүй. . Үүний хуримтлал нь энэ объектын үнэ цэнийг бүрэн төлж барагдуулсан эсвэл бүртгэлээс хасагдсаны дараа сарын 1-нд дуусна (PBU 6/01 "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" 22-р зүйл). Үндсэн хөрөнгийн ашиглалтын хугацаанд элэгдлийн тооцоог зогсоодоггүй. Үл хамаарах зүйл - үндсэн хөрөнгийг түүнээс дээш хугацаагаар хадгалахад шилжүүлэх тохиолдол
гурван сар, түүнчлэн 12 сараас дээш хугацаагаар нөхөн сэргээх хугацаа (PBU 6/01-ийн 23-р зүйл).

2016 оны 1-р сард байгууллага нь элэгдлийн 4-р бүлэгт хамаарах тоног төхөөрөмжийг 59,000 рубль (НӨАТ оруулаад - 9,000 рубль) худалдаж авсан.

Мөн сард тоног төхөөрөмжөө ашиглалтад оруулсан.

Ашиглалтын хугацааг 65 сар гэж тогтоосон. Элэгдлийн түвшин 1.5385 хувь (1/65) байна. Үндсэн хөрөнгийн бүртгэлийн элэгдлийг 2016 оны 2-р сараас эхлэн тооцно.

Үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг нь 50,000 рубль болно. (59,000 - 9,000).

2016 оны 2-р сараас эхлэн нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийн сарын хэмжээ 769.25 рубль (50,000 рубль x 1.5385%) байна.

2016 оны 1-р сард татварын нягтлан бодох бүртгэлд 50,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний тоног төхөөрөмжийн бүх зардлыг харгалзан үзнэ.

2016 оны 1-р сард байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд ямар нэгэн зардал гарахгүй бөгөөд тоног төхөөрөмжийн бүх зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хасна.

Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 114n тоот тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02-ын 12, 15-р зүйлд заасны дагуу татвар ногдох түр зуурын зөрүү ба хойшлуулсан татварын өр төлбөр. Нягтлан бодох бүртгэлд үүсэх бөгөөд үүнийг 77-р "Хойшлогдсон татварын өр төлбөр" дансны кредитэд 68-р "Татвар хураамжийн тооцоо" дансны дебеттэй корреспондент.

Цаашилбал, PBU 18/02-ын 18-р зүйлд заасны дагуу элэгдэл хуримтлагдах тусам үүссэн NVR болон холбогдох МТ-ийн хэмжээ буурдаг, учир нь сарын элэгдлийн хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэлд ямар ч зардал гарахгүй.

Өөрөөр хэлбэл, сар бүрийн сүүлийн өдөр МТ буурдаг бөгөөд энэ нь 77-р дансны дебет ба 68-р дансны кредитэд тусгагдсан болно (Дансны графикийг хэрэглэх заавар).

Тэмдэглэлийн бүртгэл дараах байдалтай байна.

ДБЕТ 01 "Үндсэн хөрөнгө" ЗЭЭЛ 08 "Эргэлтийн бус хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт"
- 50,000 рубль - OS объектыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн. Анхдагч баримт бичиг нь хүлээн авах, шилжүүлэх акт юм;

ДЕБЕТ 77 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 10,000 рубль
- МТ бий болсон
(50,000 x 20%), үндсэн баримт бичиг нь нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан-тооцоо юм.

Сар бүр, 2016 оны 2-р сараас эхлэн үйлдлийн систем ашиглах хугацаанд (65 сар) та дараах бичилтүүдийг хийх шаардлагатай.

ДБЕТ 20 (26, 44 гэх мэт) ЗЭЭЛ 02 "Үндсэн хөрөнгийн элэгдэл"
- 769 рубль 25 копейк - үндсэн хөрөнгийн объектын элэгдэл хуримтлагдсан, анхан шатны баримт бичиг нь нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан-тооцоо юм;

ДБЕТ 77 "Хойшлогдсон татварын өр төлбөр" Кредит 68 "Орлогын албан татварын тооцоо" дэд данс.
- 153 рубль 85 kopecks - буурсан IT (765 рубль. 25 kopecks X 20%).

Эдгээр үйл ажиллагааны үр дүнд 77-р дансны үлдэгдэл 0-тэй тэнцүү байх бөгөөд энэ нь тооцоолол зөв хийгдсэн, PBU 18/02-ыг хэрэглэсэн болохыг баталж байна.

2016 онд үндсэн хөрөнгө - хамгийн бага зардалтэдний татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хууль тогтоогч (NU) нэмэгдсэн. Гэсэн хэдий ч нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд (BU)хязгаар2016 онд үндсэн хөрөнгийнадилхан үлдээсэн.

NU болон BU-ийн зориулалтаар 2016 онд үндсэн хөрөнгийн хязгаар

NU-д 2016-01-01-ээс эхлэн 100,000 рубль хүртэлх объектууд. материалд хамаарах бөгөөд тэдгээрийг олж авах үед (хэрэв татвар төлөгч OSNO ашигласан бол) эсвэл төлбөр хийх, байршуулах үед (Хэрэв USNO компани ашигласан бол) зардлаар хасч болно. Эдгээр шинэлэг зүйлүүдийг 2015 оны 6-р сарын 8-ны өдрийн 150-ФЗ тоот хуулиар баталж, Урлагт нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 256, 257.

АНХААР!Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-т нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг зохицуулахыг зөвшөөрдөггүйхязгаарзардалүндсэн хөрөнгө. Энэ дүрэм нь заавал байх ёстой.

BU-ийн мэдээлснээр объектыг материал гэж ангилах хязгаарыг 40,000 рубльд үлдээжээ. багтаасан (5-р зүйл PBU 6/01; ОХУ-ын Сангийн яамны 2016 оны 2-р сарын 17-ны өдрийн 03-03-07/8700 тоот захидал).

АНХААР!НУ-аас ялгаатай нь хууль тогтоогч компаниудад энэ стандартыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоор зохицуулахыг зөвшөөрсөн боловч хуульд заасан хязгаарлалтын хүрээнд. Энэ дүрэм нь диспозитив юм.

Тиймээс, 2016.01.01-ээс өмнө нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод үндсэн хөрөнгийг хүлээн зөвшөөрөх хязгаарыг тогтоосон тохиолдолд татвар ногдох түр зуурын зөрүү (цаашид NVR гэх) болон холбогдох хойшлогдсон татварын өр төлбөр (цаашид TTO гэх) нь байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд үүсч болзошгүй юм. , энэ нь NU дахь ийм хязгаараас ялгаатай (12, 15, 18-р зүйл PBU 18/02).

Зардлын шинэ хязгаарлалтыг нэвтрүүлсний үр дагавар

1. НУ-д албан тасалгааны тавилга, тоног төхөөрөмж, багаж хэрэгсэл, үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмж гэх мэтийн дийлэнх хэсгийг зардлаас хамаагүй хурдан хасч, энэ нь компаниудад татвараас ихээхэн хэмнэлт авч, татвар төлөгчдөд татвараа шинэчлэх ажлыг хурдасгах боломжийг олгоно. хууль тогтоогчийн заасан үндсэн хөрөнгийн парк.

Үйлдвэрлэлийн бараа материалыг хэрхэн тооцох талаар материалыг үзнэ үү.

2. 2016 оны 01-р сарын 01-ний өдрөөс хойш хууль тогтоогчоос нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг шийдвэрлэхэд зөвшөөрсөн НУ ба БҮ-ийн үндсэн хөрөнгийг хүлээн зөвшөөрөх хязгаарын зөрүү нь 40,000 мянган рубльээс дээш үнэтэй үндсэн хөрөнгийн хувьд үүсдэг. ямар ч байсан.

Тиймээс компаниуд NVR үүсэх, 40,000-аас 100,000 рублийн үнэтэй объектуудтай холбоотой PBU 18/02-ыг хэрэглэхээс зайлсхийх боломжгүй болж, нягтлан бодох бүртгэлийг ихээхэн хүндрүүлнэ.

Шинэ нөхцөлд NU ба BU-ийг нэгтгэх асуудлыг хэрхэн шийдвэрлэх талаар материалыг үзнэ үү.

3. Татварын орлого багатай байгууллагуудын хувьд ТС-ийн зориулалтаар үндсэн хөрөнгийн үнэ цэнийг хасах хязгаарыг нэмэгдүүлэх нь татварын алдагдал үүсэх магадлалтай бөгөөд энэ нь орон нутгийн татварын албад сөрөг нөлөө үзүүлж байна. Үүний зэрэгцээ хууль тогтоогч байгууллагуудын ирээдүйн алдагдлыг урьдчилан таамаглахдаа эдгээр татварын зардлыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоор зохицуулах боломжийг хууль тогтоогчид өгөөгүй.

OSNO болон USNO-д үндсэн хөрөнгийн үнийн хязгаарыг хэрэглэх журам

USNO ба OSNO ашигладаг компаниудын үндсэн хөрөнгийн үнийн хязгаар нь NU ба BU-ийн зорилгоор ижил байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 256 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 257 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг. PBU 6/01-ийн 5).

OSNO-г ашигладаг байгууллагуудын хувьд татварын тогтоосон хязгаарыг хэрэглэх асуудал гардаггүй; үндсэн хөрөнгийг хүлээн зөвшөөрөх хязгаар нь 2016 онд ашиглалтад орсон байгууламжид хамаарна.

Гэсэн хэдий ч хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг байгууллагуудын хувьд зардлын шинэ хязгаарлалтыг ашиглах асуудал тийм ч тодорхойгүй байна, учир нь хасалт хийгдсэн:

• Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу үндсэн хөрөнгө. 346.16 ба Урлагийн 2 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-д тэнцүү хувь хэмжээгээр хийгдсэн;
• материалын зардал - дэд заалтын дагуу. 5 хуудас 1 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-ыг бүрэн эхээр нь оруулсан болно

зөвхөн төлбөрийн дараа.

Үүний зэрэгцээ, хоёр тохиолдолд OSNO ба USNO ашигладаг байгууллагуудын нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэм ижил байна: шинэ хязгаарлалт нь 2016 оны 01-р сарын 1-ний өдрөөс хойш ашиглалтад орсон үндсэн хөрөнгөд хамаарна. Энэ тохиолдолд хялбаршуулсан татварын тогтолцооны байгууллагуудын бодит төлбөрийн нөхцөл нь хоёрдогч юм.

Үр дүн

2016 оноос эхлэн НУ-ын утгаараа үндсэн хөрөнгийн үнийн хязгаарыг нэмэгдүүлсэн нь компаниудад татварын хэмнэлтийн хувьд ихээхэн ашиг тусаа өгөхийн зэрэгцээ Оросын бодит байдалд аль хэдийн хүндрэлтэй байгаа нягтлан бодох бүртгэлийг хөтлөхөд илүү төвөгтэй болгож байгаа нь дамжиггүй.

Энэ асуудалтай холбогдуулан Нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтын газар нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн хөрөнгийн доод үнийг нэмэгдүүлэх асуудлыг хэлэлцэж байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй.

АНХААР! Нягтлан бодох бүртгэлийн хууль эрх зүйн актуудын төслийг ОХУ-ын Сангийн яамны албан ёсны вэбсайтад байрлуулсан болно.

Үйлдвэрлэлийн процессыг хангаж, ашиг олохын тулд компанид үндсэн хөрөнгө хэрэгтэй. Гэхдээ тэдгээрийг зөвхөн зөв хэрэглэхээс гадна зохих ёсоор анхаарч үзэх хэрэгтэй. 2019 онд үндсэн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгасан бэ?

Эрхэм уншигчид! Нийтлэлд хууль эрх зүйн асуудлыг шийдвэрлэх ердийн аргуудын талаар ярьдаг боловч тохиолдол бүр хувь хүн байдаг. Хэрэв та яаж мэдэхийг хүсч байвал яг таны асуудлыг шийд- зөвлөхтэй холбоо барина уу:

7 хоногийн 7 өдөр, 24/7 ТӨЛБӨРИЙН ӨРГӨДӨЛ, ДУУДЛАГА ХҮЛЭЭН АВНА..

Энэ нь хурдан бөгөөд ҮНЭГҮЙ!

Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгө нь байгууллагын нэг жилээс дээш хугацаанд хөдөлмөрийн хэрэгсэл болгон ашигладаг эд хөрөнгийн объект юм.

Объектуудыг түрээсийн зориулалтаар шууд үйлдвэрлэлд ашиглаж болно. Сангууд аажмаар элэгдэж, засч, тэтгэвэрт гардаг.

Эдгээр хөрөнгийн аливаа төлөвийг нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэст харуулах ёстой. 2019 оны нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийг хэрхэн харуулсан бэ?

Ерөнхий мэдээлэл

2019 онд нягтлан бодох бүртгэл, татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор үндсэн хөрөнгийн үнийн хязгаар нь дөчин мянган рубль байв.

2019 онд 1-р сарын 1-ээс эхлэн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор энэ үзүүлэлтийг зуун мянган рубль болгон нэмэгдүүлсэн.

Өөрөөр хэлбэл, 2016 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс хойш татварын нягтлан бодох бүртгэлд зуун мянган рублиас бага үнээр үндсэн хөрөнгө болгон олж авсан, ашиглалтад оруулсан бүх хөрөнгийг материал гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

Нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийг хүлээн зөвшөөрөх үндэс нь дөчин мянган рублийн хязгаарын хэмжээ хэвээр байна.

Ерөнхийдөө 2019 онд гарсан өөрчлөлт нь зөвхөн 2019 онд авсан, гэхдээ 2016 оны нэгдүгээр сарын 1-нээс хойш ашиглалтад орсон, эсвэл энэ өдрөөс хойш худалдан авч, бүртгэлд хамрагдсан үндсэн хөрөнгийн татварын бүртгэлд нөлөөлсөн.

Шаардлагатай нөхцөл

Нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгө гэж юу вэ? "Үндсэн хөрөнгө" гэсэн ойлголт нь үйлдвэрлэлийн үйл явцад шууд оролцдог боловч анхны шинж чанараа хадгалсан хөдөлмөрийн хэрэгслийг хэлнэ.

Эдгээр хөрөнгө нь аж ахуйн нэгжийн үндсэн хэрэгцээнд зориулагдсан болно. Тэдний өргөдөл гаргах хугацаа дор хаяж нэг жил байх ёстой.

Ямар ч нөхцөлд элэгдлийн дагуу үндсэн хөрөнгийн өртгийн шинж чанар буурдаг.Энэ тохиолдолд алдагдсан үнээ элэгдэл хорогдолоор эцсийн бүтээгдэхүүний өртөгт оруулна.

Тооцоолсон элэгдлийг хассан үндсэн хөрөнгийн өртгийг цэвэр үндсэн хөрөнгө буюу өөрөөр хэлбэл үлдэгдэл үнээр хүлээн зөвшөөрнө.

Нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийг анхны төрлийн өртгөөр нь бүртгэнэ. Санхүүжилтийг ашиглаж байгаа тул тэдгээрийг үлдэгдэл үнээр нь балансад харуулна.

Анхны зардал гэдэг нь тухайн аж ахуйн нэгжийн олж авах, барих, өөрөө үйлдвэрлэхэд зарцуулсан дүн болон нөхөн төлсөн татварын бусад дүн юм.

Хэрэв объектын үнэ цэнийг тогтоох боломжгүй бол, жишээлбэл, үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн тохиолдолд ижил төстэй эд хөрөнгийн зах зээлийн үнийг үндэс болгон авна.

Анхны зардлын бүрэлдэхүүнд эд хөрөнгийг ашиглалтын газарт хүргэх, ашиглалтын байдалд оруулах зардал орно.

Үндсэн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсны дараа зөвхөн хуульд заасан зарим тохиолдолд анхны өртгийг өөрчлөхийг зөвшөөрнө.

Барилга байгууламжийг барьж дуусгах, дахин тоноглох, шинэчлэх, сэргээн босгох, дахин үнэлгээ хийх явцад өөрчлөлт хийх боломжтой.

Дахин үнэлгээг аж ахуйн нэгж жил бүр хийх боломжтой, гэхдээ илүү олон удаа биш. Энэ тохиолдолд ижил төстэй төрлөөр бие даасан объектууд болон үндсэн хөрөнгийн бүлгүүдийг хоёуланг нь үнэлж болно.

Төрөл зүйлээр тархах

Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийг хялбарчлахын тулд тэдгээрийн бүтэц, бүтцийг ялгаж үздэг. Тусгайлан үүсгэсэн ангиллыг ашиглан ялгааг тодорхойлно.

Тиймээс үндсэн хөрөнгийн ийм төрлүүд байдаг:

• барилга;
• үйлдвэрлэлд ашигласан байгууламж;
• фермийн зориулалттай зам;
• дамжуулах төрлийн төхөөрөмж;
• машин, тоног төхөөрөмж;
• тээвэрлэлт;
• багаж хэрэгсэл;
• үйлдвэрлэлийн хэрэгслүүд болон холбогдох бараа материал;
• өрхийн бараа материал;
• үхэр;
• олон наст шинж чанартай бол мод тарих;
• бусад үндсэн хөрөнгө.

OS нь мөн дараахь зүйлийг агуулна.

• үйлдлийн системийг сайжруулахад хөрөнгө оруулалт хийх;
• газар, байгалийн баялаг.

Эд хөрөнгийг үндсэн хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрөхийн тулд дараахь нөхцөл байдлыг хангасан байх ёстой.

Хууль зүйн үндэслэл

Үндсэн хөрөнгийн ангилалд хамаарах объектын нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн эрх зүйн зохицуулалтыг "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" PBU 6/01, батлагдсан "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн удирдамж" -аар бүрдүүлдэг.

2-р хэсэг, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн асуудал.

Түүнчлэн үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд “Эд хөрөнгийн тооллого хийх заавар...”, “Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн маягтыг бөглөх, бөглөх заавар”-ыг ашигладаг.

Үндсэн хөрөнгийг найдвартай бүлэглэх, ангилахын тулд батлагдсан "Үндсэн хөрөнгийн бүх Оросын ангилал" (OKOF) эсвэл "Үндсэн хөрөнгийн ангилал ..." -ын заалтуудыг дагаж мөрдөх ёстой.

Нягтлан бодох бүртгэлийн онцлог

Үндсэн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд анхны өртгөөр нь хүлээн зөвшөөрдөг. Энэ нь худалдан авахад зарцуулсан бодит мөнгөний хэмжээ гэж тооцогддог.

Дүрмээр бол анхны төрлийн өртөг нь гэрээний дагуу шууд худалдагчид төлсөн дүнгийн үндсэн дээр үүсдэг.

Тухайн объектыг эд хөрөнгөд олж авсны дараа түүний анхны өртгийг бий болгосны дараа тухайн аж ахуйн нэгж эд хөрөнгийн элэгдлийг тооцох эрхтэй.

Худалдан авалтын нягтлан бодох бүртгэлийг данс 08 ашиглан гүйцэтгэдэг. Үл хамаарах зүйл бол суурилуулах шаардлагатай объектуудыг олж авах явдал юм. Ийм нөхцөлд 07 данс нэмэлт оролцдог.

Үндсэн хөрөнгийн төлбөрөөс гадна түүний өртөгт бусад зардал орно. Эдгээр нь үндсэн хөрөнгийн үнийг өсгөж, 08 дансны дебет дээр харагдана.

Тиймээс нэмэлт зардалд дараахь зүйлс орно.

• тээврийн зардал;
• гаалийн хураамж, импортын бүтээгдэхүүнийг худалдан авах үед;
• зуучлагч, зөвлөх, мэдээллийн үйлчилгээний зардал;
• үндсэн хөрөнгө олж авахтай холбогдсон бусад зардал.

Нийт зардлыг 08 дансны кредитэд хийнэ.Дараа нь 01 дансанд шилжинэ.Ингэж объектын анхны өртөг бий болдог.

Нягтлан бодох бүртгэлд OS-г хүлээн авахдаа дараах бичлэгүүд гарч ирнэ.

Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах тухай мэдээлэл

Үндсэн хөрөнгийн ангилалд хамаарах объектыг устгах хоёр сонголтыг зөвшөөрнө.

Хаягдал бүртгэх үндэслэл нь хассан акт эсвэл хүлээн авах, шилжүүлэх акт юм. Тухайн объектын бараа материалын картанд зохих тэмдэглэгээ хийхээ мартуузай.

Хэрэв эд хөрөнгийг бие махбодийн болон ёс суртахууны доройтлын улмаас устгасан бол үлдэгдэл үнээр бусад зардлаар хасна.

Энэ тохиолдолд дараахь утсыг ашиглана.

Борлуулалтын явцад үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулахдаа 91 “Бусад орлого, зарлага” дансанд хассан тухай баримтжуулна. Энэ дансны дебет нь борлуулалттай холбоотой бүх зардлыг хуримтлуулж, кредитэд мөнгө зарснаас олсон орлого хэлбэрээр ашгийг тооцдог.

Үйлдлийн систем хулгайлагдсан тохиолдолд даатгалд хамрагдаагүй объектын үлдэгдэл үнийг 94-р "Үнэт эд зүйлсийн хомсдол ба алдагдал" данснаас хасна.

Хэрэв алга болсон үйлдлийн систем даатгалд хамрагдсан бол дараах бичилтүүдийг хийнэ.

Үнэгүй шилжүүлэг

Үндсэн хөрөнгийг өөр байгууллагад үнэ төлбөргүй шилжүүлэх тохиолдолд дараахь гүйлгээг хийнэ.

Үүний дагуу арилжааны байгууллагуудын хооронд хандивын гүйлгээ хийх, түүнчлэн хөдөлмөрийн хөлсний доод хэмжээг 5-аас дээш хэмжээтэй эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэхийг хориглодог гэдгийг санах нь зүйтэй.

Түрээсийн үйлдлийн системийн тусгал

Үндсэн хөрөнгийн түрээсийг одоогийн түрээс эсвэл санхүүгийн түрээс () хэлбэрээр хийж болно. Үйлдлийн үйлдлийн систем нь өөр өөр байдаг.

Хэрэв объектуудыг одоогийн түрээсийн гэрээнд шилжүүлсэн бол өмчлөх эрх нь шилждэггүй бөгөөд энэ нь түрээслэгч нь үйлдлийн системийг өөрийн өмчөөс хасдаггүй гэсэн үг юм. Түрээслэгч нь хүлээн авсан объектыг 001 балансын гадуурх дансны дебет дээр бүртгэдэг.

Түрээслүүлэгч объектын элэгдлийг тооцож, дараахь бичилтийг хийнэ.

Dt91 Kt02

Түрээсийн төлбөрийг гүйлгээний хоёр тал бүртгэх бөгөөд үүнд:

Түрээслэгчээс урсгал засвар хийхэд гарсан зардлыг Dt20, 26, 44 Kt10, 70, 69 ... гэсэн бичилтээр үйлдвэрлэлийн зардалд тусгасан болно.

Хэрэв үндсэн хөрөнгийг түрээслүүлсэн бол түрээслүүлэгч дараахь бүртгэлийг хийнэ.

Түрээслэгч нь хүлээн авсан объектын бүртгэлийг балансад хэн эзэмшиж байгаагаас хамааран янз бүрийн аргаар хөтөлдөг.

Хэрэв түрээслэгчийн балансад үндсэн хөрөнгийг жагсаасан бол:

Түрээсийн объектыг түрээслүүлэгчийн балансад оруулах үед түрээслэгч үндсэн хөрөнгийг үлдэгдэл 001 дансанд харуулна.

Бичлэгүүдийг буулгах

Үндсэн хөрөнгийг задлах нь түүний үнэ цэнийг бууруулах явдал юм. Объектыг салангид хэсгүүдэд задлах, өөрөөр хэлбэл задлах боломжтой.

Энэ тохиолдолд хамгийн хялбар арга бол эхлээд объектыг тэтгэвэрт гарсан үеийнхтэй адил бүртгэлийг ашиглан үндсэн хөрөнгийг бүртгэлээс бүрэн хасах явдал юм.

Дараа нь задлах үр дүнд үүссэн бүх бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг ижил төстэй объектуудын зах зээлийн үнийг үндэслэн тооцно.

Заримдаа үндсэн хөрөнгийг хэсэгчлэн задалдаг. Жишээлбэл, объектын нэг хэсгийг задлах эсвэл үндсэн хөрөнгийн нөхцөл байдалд хохирол учруулахгүйгээр салангид хэсгүүдийг зайлуулах үед. Энэ тохиолдолд объект өөрөө бүртгэлээс хасагдахгүй.

Аж ахуйн нэгжийн бусад зардалд хэсэгчлэн татан буулгах зардлыг харгалзан үзнэ. Энэ нь мөн OS-ийн анхны өртөг буурснаар устгагдсан хэсгүүдийн өртөгийг харуулдаг.

Ирээдүйд эд анги ашиглах боломжтой бол зах зээлийн үнээр капиталжуулна.

Буулгасны дараа үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг дахин тооцож, түүний хэмжээг эд ангиудын өртөг эсвэл объектын анхны өртөгт эзлэх хувьтай тэнцүү хэмжээгээр бууруулна.

Та бүхэл бүтэн объектын нийт хэмжээгээр татан буугдсан хэсгийн талбайтай пропорциональ хэсэгчилсэн буулгалтыг үзүүлж болно.

Энэ тохиолдолд дараахь утсыг гүйцэтгэнэ.

Шинээр гарч ирж буй нюансууд

PBU 6/01-ийн дагуу OS-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн нэгж нь бараа материалын объект юм. Түүгээр ч зогсохгүй бүх бүрэлдэхүүн хэсэг, тусдаа зүйл эсвэл тодорхой ажлыг гүйцэтгэхэд зориулагдсан цогцолбор бүхий объектыг ийм байдлаар хүлээн зөвшөөрдөг.

Хэрэв объектын бүрэлдэхүүн хэсгүүд өөр өөр ашиглалтын хугацаатай бол тэдгээрийг тусад нь авч үзэх шаардлагатай.

Хэд хэдэн аж ахуйн нэгжийн эзэмшиж буй үндсэн хөрөнгийг аж ахуйн нэгж бүрийн нягтлан бодох бүртгэлд дундын эзэмшилд эзлэх хувьтай тэнцүү хэмжээгээр харуулдаг.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичиг

Үндсэн хөрөнгийн татварын нягтлан бодох бүртгэлд анхан шатны нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичиг, түүнчлэн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн өгөгдлийг ашигладаг. Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг бий болгох нэмэлт дэлгэрэнгүй мэдээллээр нөхөхийг зөвшөөрнө.

Гэхдээ та татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг тусад нь үүсгэж болно. Татварын алба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн заавал хэлбэрийг тогтоох эрхгүй.

Дүрмээр бол мэдээллийг баталгаажуулах нь:

• нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичиг;
• татварын баазын тооцоо;
• татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэл.

Аналитик бүртгэлд нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн анхан шатны баримт бичиг, аналитик мэдээллийн талаархи мэдээллийг системчилж, хуримтлуулдаг.

1. Аж ахуйн нэгж өөрөө татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн форматыг боловсруулж, баталгаажуулж болно.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлүүд нь үйлдлийн систем дээр дараахь мэдээллийг агуулсан байх ёстой.

• анхны зардал;
• зардлын өөрчлөлт;
• ашиглалтын хугацаа;
• хуримтлуулах арга, элэгдлийн хэмжээ;
• худалдах үнэ;
• олж авах, устгах огноо;
• аж ахуйн нэгжийн зардал.

Эдгээр бүх өгөгдлийг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн нэгдсэн хэлбэрийг ашиглан бүрэн харуулав (No OS 1-).

Төсөвт байгууллагуудын нягтлан бодох бүртгэлийг боловсронгуй болгох

"Төсвийн нягтлан бодох бүртгэл" гэсэн ойлголт нь зөвхөн зарим төрийн байгууллагуудад хамаарна ().

Эдгээрийг төсвийн нягтлан бодох бүртгэлд ердийн дансны нэгдсэн схемээс гадна төсвийн нягтлан бодох бүртгэлийн дансны төлөвлөгөөг ашиглах ёстой.

Бусад төрийн байгууллагууд дансны нэгдсэн төлөвлөгөө болон батлагдсан дансны бүдүүвчийг ашигладаг.

Төсвийн байгууллагууд үндсэн хөрөнгийг бүртгэхийн тулд 010100000 "Үндсэн хөрөнгө" синтетик дансыг ашигладаг. Үндсэн хөрөнгийг төрийн байгууллагын өмч гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Байгууллага нь эдгээр объектын үйл ажиллагааны удирдлагыг хэрэгжүүлдэг. Хотын захиргааны байгууллагуудын үндсэн хөрөнгийн бүртгэлийг маш хатуу зохицуулдаг.

Үндсэн хөрөнгийн бүх хөдөлгөөнийг анхан шатны баримт бичигт баримтжуулж, нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтэд тусгасан байх ёстой.

балансаас гадуурх

Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийг янз бүрийн зохицуулалтын баримт бичгүүдээр тодорхойлдог бөгөөд үүний үр дүнд нягтлан бодогчид үндсэн хөрөнгийг хасах янз бүрийн аргыг ашигладаг бөгөөд энэ нь зөрүү үүсэх, улмаар татварын өр төлбөр үүсэхэд хүргэдэг. 2016 онд үндсэн хөрөнгийн үнэ цэнийн шинэ хязгаарлалтыг нэвтрүүлснээр биднийг ямар сюрприз хүлээж байна вэ?

2016 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн хөрөнгийн үнэ цэнийн шинэ хязгаарлалтыг нэвтрүүлсэн - 100,000 рубль. Нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд хязгаар өөрчлөгдөөгүй - 40,000 рубль. Түр зуурын зөрүү үүсгэхгүйгээр үндсэн хөрөнгийн өртгийг хэрхэн яаж хасах вэ, боломжтой юу? Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод үндсэн хөрөнгийн өртгийг хасах дүрмийг хэрхэн зөв боловсруулах вэ? Жишээ нь: "Ашиглалтын хугацаа нь 100,000 рубльээс бага үнэтэй үл хөдлөх хөрөнгийг материаллаг зардалд ангилж, ашиглалтын хугацаанаас нь хамааруулан жигд зардалд тооцдог (3-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). , ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-р зүйл )", "Ашиглалтын хугацаа нь 40,000-аас 100,000 рубль хүртэлх эд хөрөнгийг материаллаг зардалд тооцож, ашиглалтын хугацаанаас нь хамаарч тэнцүү хэмжээгээр хасна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 254 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3-р зүйл)". "Ашиглалтын хугацаа нь нэг жилээс дээш хугацаатай 40,000 рубль хүртэлх үнэ бүхий үл хөдлөх хөрөнгийг материалын зардалд тооцож, ашиглалтад оруулах үед нэг удаад зардал гэж тооцдог."

Энэ байдлыг хууль хэрхэн тайлбарлаж байгааг анхаарч үзээрэй. Урлагийн 1 дэх хэсэгт үндэслэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 256-д зааснаар ашгийн татвар ногдуулах зорилгоор элэгдүүлэх эд хөрөнгийг татвар төлөгчийн эзэмшиж буй эд хөрөнгө, оюуны үйл ажиллагааны үр дүн болон бусад оюуны өмчийн объект гэж хүлээн зөвшөөрдөг (Татварын 25-р бүлэгт өөрөөр заагаагүй бол). ОХУ-ын хууль) нь түүнийг орлого олоход ашигладаг бөгөөд зардлыг элэгдлийн төлбөрөөр төлдөг. Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгө нь ашиглалтын хугацаа 12 сараас дээш, анхны өртөг нь 100,000 рубльээс дээш байдаг.

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 257-д зааснаар ашгийн татвар ногдуулах үндсэн хөрөнгө нь бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, борлуулах (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) эсвэл удирдахад хөдөлмөрийн хэрэгсэл болгон ашигладаг эд хөрөнгийн нэг хэсэг юм. 100,000 рубльээс дээш анхны үнэ бүхий байгууллага.

100,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний шалгуур нь 2016 оны 01-р сарын 01-ний өдрөөс эхлэн хүчин төгөлдөр болох бөгөөд 2016 оны 01-р сарын 1-нээс эхлэн ашиглалтад орсон элэгдлийн үл хөдлөх хөрөнгөд хамаарна (Холбооны хуулийн 7, 8 дугаар зүйлийн 2, 4, 7 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэг). 2015.06.08-ны өдрийн № 150-FZ хууль).

Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл

Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийг PBU 6/01 "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" (цаашид PBU 6/01 гэх) -ийн 4-р зүйлд заасны дагуу тодорхой нөхцлөөр үндсэн хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрнө гэж заасан байдаг.
1. Тухайн объектыг бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх), байгууллагын удирдлагын хэрэгцээнд зориулж, эсвэл байгууллагаас түр хугацаагаар эзэмшиж, ашиглах, түр хугацаагаар ашиглахын тулд төлбөртэйгээр хангахад ашигладаг;
2. Объектыг ашиглах хугацааг 12 сараас дээш хугацаагаар тогтоосон;
3. Объект нь ирээдүйд компанид эдийн засгийн үр өгөөж (орлого) авчрах үүрэгтэй;
4. Компани нь объектыг дараа нь дахин худалдахыг хүлээхгүй.

Нэмж дурдахад, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод батлагдсан хязгаарт багтаан дээрх нөхцөл, өртөгийг хангасан объект, гэхдээ нэгж тутамд 40,000 рублиас хэтрэхгүй компаниуд бараа материалын (IPZ) нэг хэсэг болгон нягтлан бодох бүртгэлд тусгах эрхтэй (PBU 6-ийн 4-р зүйлийн 5 дахь хэсэг). /01). Гэхдээ энэ дүрэм нь компанийн үүрэг биш, харин зөвхөн түүний эрх учраас компанийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах ёстой.

Үндсэн хөрөнгийн татварын бүртгэл

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд энд үндсэн хөрөнгийн объектод хамаарах эд хөрөнгийн үнийн хязгаарыг хуулиар тогтоосон бөгөөд компани үүнийг бие даан батлахыг зөвшөөрдөггүй. Тэдгээр. 2016 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн ОХУ-ын Татварын хуулийн 256, 257 дугаар зүйлд өөрчлөлт оруулсны дараа дараахь нөхцөл байдал үүсч болзошгүй: 2016 оны 01-р сарын 1-нд ашиглалтад орсон ижил объект, жишээлбэл, 75,000 үнэтэй. Нягтлан бодох бүртгэлд рубль нь үндсэн хөрөнгийн объект гэж хүлээн зөвшөөрөгдөх боловч орлогын албан татварын зорилгоор элэгдүүлэх эд хөрөнгө биш болно.

зүйлд заасны дагуу үл хөдлөх хөрөнгийг олж авах зардал нь материаллаг зардалд хамаарна. 3 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 254. Түүнчлэн, ашиглалтад орсноор элэгдлийн үл хамаарах хөрөнгийн өртгийг материаллаг зардлын бүтцэд бүрэн хэмжээгээр оруулна. Нэмж дурдахад, хөрөнгийн үнийг нэгээс дээш тайлангийн хугацаанд хассан бол татвар төлөгч нь тухайн эд хөрөнгийн үнийг ашигласан хугацаа, эсхүл ашиглалтын хугацааг харгалзан материаллаг зардлын нэг хэсэг болгон хүлээн зөвшөөрөх журмыг бие даан тодорхойлох эрхтэй. эдийн засгийн үндэслэл бүхий бусад үзүүлэлтүүд.

Тиймээс татвар төлөгчид нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах ёстой эдийн засгийн үндэслэлтэй үзүүлэлтүүдийг харгалзан элэгдүүлэхгүй эд хөрөнгийн үнийг хасах хугацааг бие даан тодорхойлох эрхтэй. Хуулиар элэгдлийн үл хамаарах эд хөрөнгийг данснаас хасах хугацаа, үнийн дүнгийн талаар ямар нэгэн хязгаарлалт байхгүй.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод үндсэн хөрөнгийн үнийн хязгаарыг хэрхэн батлах вэ

Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг батлахдаа дараахь нөхцөл байдалд анхаарлаа хандуулах хэрэгтэй.

1. Компани нь ашгийн татвар ногдуулах зорилгоор 100,000 рубльээс бага эд хөрөнгийн үнэ цэнийг нягтлан бодох бүртгэлд 40,000 рублийн хязгаарыг харгалзахгүйгээр жигд хасна гэж тодорхойлсон.

Энэ тохиолдолд татварын нягтлан бодох бүртгэлд 40,000 рубль хүртэлх эд хөрөнгийг тогтоосон хугацаанд, мөн ашиглалтад орсон үед нягтлан бодох бүртгэлд хасна (MPZ-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн удирдамжийн 93-р зүйл. ОХУ-ын Сангийн яамны 2001 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн 119н тоот тушаал).

Энэ нөхцөл байдал нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийг нягтлан бодох бүртгэлд ойртуулахад хувь нэмэр оруулдаггүй бөгөөд энэ нь татварын өр төлбөр үүсэхэд хүргэдэг. Тиймээс байгууллага нь 40,000 рубльээс 100,000 рубль хүртэлх хөрөнгийн үнэ цэнийн хязгаарыг тогтоох эрхтэй.

2. Үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагааг дэмжихэд шаардагдах эд хөрөнгийн өртөг нь 1 жил (12 сар)-аас дээш хугацаатай 40,000 рубльээс 100,000 рубль хүртэлх үнэ нь материаллаг зардалтай холбоотой болохыг тогтоосон бөгөөд энэ нь үйлдвэрлэлийн зардалд тооцогдоно. ашиглалтын хугацааг үндэслэн шулуун шугам . Ашиглалтын хугацаа нь 1 жилээс дээш (12 сар) 40,000 рубль хүртэлх эд хөрөнгө нь материаллаг зардалд хамаарах бөгөөд ашиглалтад орох үед нэг удаад зардалд тооцогдоно.

Энэ нөхцөлд нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тодорхойлсон объектуудын ашиглалтын хугацаа давхцаж байвал нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дагуу хүлээн авсан ашиг нь давхцах болно (бусад зөрүү байхгүй тохиолдолд).

Мэдээжийн хэрэг, энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл нэгдэх боловч PBU 18/02 "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" (цаашид) -ийн шаардлагын дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн зөрүүг тусгах шаардлагатай болно. - PBU 18/02).

Нягтлан бодох бүртгэлийн ялгаа

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх өөр өөр дүрэм журам тогтоогдсон тул нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг тодорхойлохдоо байнгын болон түр зуурын зөрүү үүсдэг (PBU 18/02).

Байнгын зөрүү нь орлого, зардал юм (PBU 18/02-ийн 4-р зүйл), үүнд:
- тайлант үеийн нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) -ийг бүрдүүлэх боловч тайлант болон дараагийн тайлант үеийн орлогын албан татварын суурийг тодорхойлохдоо тооцдоггүй;
- тайлант үеийн орлогын албан татварын албан татвар ногдуулах суурийг тодорхойлохдоо харгалзан үздэг боловч нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тайлант болон дараагийн тайлант үеийн орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөхгүй.

PBU 18/02-т заасны дагуу түр зуурын зөрүү нь нэг тайлант хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) бүрдүүлдэг орлого, зардал, нөгөөд нь ашигт татвар ногдуулах татварын суурь (PBU 18/02-ийн 8-р зүйл) юм.

Түр зуурын зөрүү байна (10-р зүйл PBU 18/02):
- хасагдах түр зуурын зөрүү;
- татвар ногдуулах түр зөрүү.

догол мөрүүдийн дагуу. 11, 12 PBU 18/02 хасагдах ба татвар ногдуулах түр зөрүү нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн янз бүрийн аргууд болон бусад ижил төстэй ялгааг ашиглах замаар үүсдэг.

Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгөд хуримтлагдсан элэгдлийг зардлын нэг хэсэг болгон (PBU 6/01-ийн 17-р зүйл, PBU 10/99 "Байгууллагын зардал"-ын 8-р зүйл), татварын нягтлан бодох бүртгэлд - материалын зардлыг харгалзан үзнэ. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 253-р зүйлийн 2-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, 254-р зүйлийн 1 дэх хэсэг), элэгдлийн хэмжээ биш (ОХУ-ын Татварын хуулийн 253-р зүйлийн 3-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хоёр өөр төрлийн зардал гарч ирдэг бөгөөд тэдгээр нь тус бүр нь нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн нэг нягтлан бодох бүртгэлд бие даасан зардлын төрөл хэлбэрээр гарч ирдэг бөгөөд өөр нягтлан бодох бүртгэлд тооцдоггүй бөгөөд энэ нь байнгын зөрүү гарч байгааг харуулж байна. энэ тохиолдолд.

PBU 18/02-ын 7-р зүйлд үндэслэн тогтмол (хөрөнгө) нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварын татварыг нэмэгдүүлэх (бууруулах) хүргэдэг татварын хэмжээ юм. Татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө) нь байнгын зөрүү үүссэн тайлант хугацаанд үүсдэг.

Байнгын татварын өр төлбөр нь тайлант хугацаанд үүссэн байнгын зөрүү ба тайлант өдөр ОХУ-ын хууль тогтоомжоор батлагдсан орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэрээр тодорхойлогддог.

Ийнхүү байнгын татварын өр төлбөр нь нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан боловч татварт тооцдоггүй элэгдэл хэлбэрээр зардлаас бүрддэг. Түүнчлэн орлогын албан татварын суурьт багтсан боловч нягтлан бодох бүртгэлд тусгаагүй материаллаг зардал нь байнгын татварын хөрөнгийг бүрдүүлнэ.

PBU 18/02-ын дагуу компани нь орлогын албан татварын нөхцөлт зардлыг (орлого) тайлант хугацаанд бий болгосон нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн бүтээгдэхүүн ба орлогын албан татварын хувь хэмжээтэй тэнцүү гэж үздэг (PBU 18/02-ийн 20-р зүйл).

Одоогийн орлогын албан татварыг байнгын татварын өр (хөрөнгө), хойшлогдсон татварын хөрөнгийн өсөлт, бууралт, тайлант хугацааны хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн хэмжээгээр тохируулсан болзошгүй орлогын албан татварын зардал (орлого) гэж тодорхойлдог (PBU-ийн 21-р зүйл). 18/02).

Орлогын татварын нөхцөлт зардал (орлого) гэдэг нь нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу тогтоосон орлогын албан татварын дүн бөгөөд байнгын болон түр зуурын зөрүүг харгалзан тухайн үеийн орлогын албан татвар юм. RAS 18/02-д үндэслэн орлогын татварын нөхцөлт зардал (орлого) нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу тооцсон орлогын албан татварын дүнтэй тэнцүү байна.

Татварын байнгын хөрөнгө ба байнгын татварын өр төлбөрийг ижил хэмжээгээр (нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд өөр ялгаа байхгүй тохиолдолд) нэгэн зэрэг тусгах нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон орлогын албан татварыг нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон орлогын албан татварыг тэнцүү болгоход хүргэнэ.

үнэгүй ном

Харин амралтаараа яв!

Үнэгүй ном авахын тулд доорх маягтад өгөгдлийг оруулаад "Номыг авах" товчийг дарна уу.

2016 оноос хойш үндсэн хөрөнгийн үнийн хязгаарт зохицуулалт хийсэн. 100,000 рубль хүртэлх үл хөдлөх хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл нь хэд хэдэн онцлог шинж чанартай бөгөөд татвар, нягтлан бодох бүртгэлд ялгаатай байж болно. Ийм сангийн бүртгэлийг алдаагүй хэрхэн хөтлөх, юу хайх талаар бид нийтлэлд хэлэх болно.

Зардлын хязгаарлалт

Нягтлан бодох бүртгэлд 40,000 рубль хүртэлх өмч хөрөнгийг нэг удаад зардлаар хасч болно (PBU 6/01). Энэ нь 01 дансанд тооцож, элэгдэл тооцох шаардлагагүй гэсэн үг юм.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд байдал огт өөр байна. 100,000 рубльээс илүү үнэтэй үндсэн хөрөнгийг элэгдүүлэх шаардлагатай бөгөөд хямд байгаа бүх зүйлийг нэн даруй зардал болгон хасах шаардлагатай болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 256 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Энэ дүрэм нь зөвхөн 2015.12.31-ээс хойш ашиглалтад орсон үл хөдлөх хөрөнгөд хамаарна.

Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийг нэгтгэн авч үзье.

1. OS 40,000 рубль хүртэл

Нягтлан бодох бүртгэл:бараа материалын нэг хэсэг болгон нэн даруй зардал болгон хасч болно, эсвэл

Татварын нягтлан бодох бүртгэл:

2. OS 40,000-аас 100,000 рубль хүртэл

Нягтлан бодох бүртгэл:үндсэн хөрөнгө болгон бүртгэж элэгдэл тооцох.

Татварын нягтлан бодох бүртгэл:ашиглалтанд орсны дараа шууд хасагдсан.

3. OS нь 100,000 рубльээс илүү үнэтэй байдаг

Нягтлан бодох бүртгэл:үндсэн хөрөнгө болгон бүртгэж элэгдэл тооцох.

Татварын нягтлан бодох бүртгэл:үндсэн хөрөнгө болгон бүртгэж элэгдэл тооцох.

Таны харж байгаагаар OS-ийн татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэм нь үл хөдлөх хөрөнгө нь 100,000 рубльээс илүү үнэтэй бол болзолгүйгээр давхцдаг. Та мөн 40,000 рубльээс хямд үйлдлийн систем худалдаж авахдаа татвар, нягтлан бодох бүртгэлийг харьцуулж, зардлаа нэг удаад үл хөдлөх хөрөнгөө хасч болно.

Бусад бүх тохиолдолд түр зуурын зөрүү гарах болно (PBU 18/02).

Гэсэн хэдий ч татварын нягтлан бодох бүртгэлд 100,000 рубль хүртэлх элэгддэггүй эд хөрөнгийг хэсэгчлэн хасч болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-р зүйлийн 3-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Гэхдээ энэ тохиолдолд ижил төстэй байдлаар 40,000 рубль, 40,000-аас 100,000 рублийн үнэтэй эд хөрөнгийг хасах нь илүү аюулгүй юм.

Жишээ ашиглан түр зуурын зөрүүг тооцох

Нягтлан бодох бүртгэлд гарч буй ялгааг хэрхэн харгалзан үзэх талаар жишээг авч үзье.

Стена ХХК 2018 оны 1-р сард дэлгэцийг худалдаж авсан. Мөн сард боловсон хүчний хэлтэст монитор ашиглалтад орсон. НӨАТ-аас бусад мониторын үнэ 51,300 рубль байна. Ашиглалтын хугацаа 36 сар байна. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу нягтлан бодох бүртгэлд монитор нь үндсэн хөрөнгө, татварын нягтлан бодох бүртгэлд бага үнэ цэнэтэй өмч юм.

Дебит 01 Кредит 08 - 51 300 - монитор ашиглалтад орлоо.

Дебет 68 Кредит 77 - 10,260 (51,300 × 20%) - хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг (МТ) тусгасан болно.

2-р сараас эхлэн 36 сарын дотор Стена ХХК-ийн нягтлан бодогч дараахь зүйлийг оруулна.

Дебет 44 (26, 25, гэх мэт) Кредит 02 - 1,425 (51,300: 36) - 2-р сард элэгдлийн тооцоо гарсан.

Дебет 77 Кредит 68 - 285 (1,425 × 20%) - хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг төлсөн.

Үл хөдлөх хөрөнгө худалдаж авахдаа нягтлан бодох бүртгэлийн нарийн ширийн зүйлийг мэдэх нь чухал юм. Алдаа нь орлогын албан татварыг буруу тооцоолоход хүргэдэг. Буруу байршуулах нь нягтлан бодох бүртгэл, тайланг гажуудуулахад хүргэдэг. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого, ОХУ-ын Татварын хууль, батлагдсан RAS-ийн дүрмийн дагуу үйл ажиллагаа явуулбал байцаагч нар ямар ч асуултгүй болно.