Орлогын бүлгийн зардлыг тодорхойлох журам. Татварын бүртгэл, зардлыг бүлэглэх. Үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардал гэж юу вэ?

ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлд заасны дагуу зардлыг дараахь байдлаар хуваана.

үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой;

Ажиллахгүй.

Үүнтэй төстэй ангиллыг зардлын найрлагын тухай журамд тусгасан бөгөөд үүний дагуу бүх зардлыг дараахь байдлаар хуваана.

Бүтээгдэхүүний (ажил, үйлчилгээ) өртөгт багтсан;

үйл ажиллагааны бус зардал.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 253 дугаар зүйлд заасны дагуу үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардлыг дараахь байдлаар хуваана.

Материалын зардал;

цалингийн жагсаалт;

Хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ;

Бусад зардал.

Зардлын бараг ижил бүлгийг зардлын бүрэлдэхүүний тухай журмын 5-р зүйлд заасан болно.

Материалын зардал (буцааж болох хог хаягдлын зардлыг хассан);

Хөдөлмөрийн зардал;

Нийгмийн хэрэгцээнд зориулсан суутгал;

Үндсэн хөрөнгийн элэгдэл;

Бусад зардал.

Ийнхүү өөрчлөлт нь зөвхөн нэг бүлгийн зардлуудад нөлөөлсөн, тухайлбал: нийгмийн шимтгэл (жишээлбэл, ОХУ-ын Тэтгэврийн сан, ОХУ-ын нийгмийн даатгалын сан, эмнэлгийн албан журмын даатгалын сангууд гэх мэт) эдгээр нь одоогийн байдлаар нэгтгэгддэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлд заасны дагуу нийгмийн нэгдсэн татвар, татвар ногдох ашгийг ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон журмын дагуу хуримтлагдсан татвар, хураамжийн хэмжээгээр бусад зардлын нэг хэсэг болгон бууруулна. .

Тиймээс одоо 5 бүлгийн оронд 4 бүлгийн зардлыг ашиглаж байгаа бол нийгмийн шимтгэлийг (өмнө нь тусдаа бүлэгт хуваарилж байсан) бусад зардлын бүлэгт багтаасан болно.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 253 дугаар зүйлд заасны дагуу цай үйлдвэрлэх, борлуулахтай холбоотой зардалд дараахь зардал орно.

Бараа үйлдвэрлэх (үйлдвэрлэх), хадгалах, хүргэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) олж авах, (эсвэл) борлуулахтай холбоотой;

Байгалийн нөөцийг хөгжүүлэх;

Судалгаа, хөгжүүлэлтийн хувьд (R&D);

Албан журмын болон сайн дурын даатгалын хувьд;

Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт зардлын бүтцийн тухай журамд тусгагдсаны адил зардлын бүтцийн салбарын онцлог шинж чанарыг зохицуулсан хууль тогтоомж байхгүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Материаллаг зардал.

2002 оны 1-р сарын 1 хүртэл материалын зардлыг Зардлын бүрдлийн тухай журмын 6-р зүйл, 2-р хэсгийн тусдаа дэд заалтууд, 2002 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-р зүйлээр зохицуулдаг.

Ерөнхийдөө ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээ, материаллаг зардалтай холбоотой зардлын бүтцийн тухай журам нь давхцаж байгаа боловч хэд хэдэн хандлагыг өөрчлөхөд анхаарах шаардлагатай байна.

1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-р зүйлд заасны дагуу материалын зардалд үндсэн хөрөнгийн засвар үйлчилгээ, ашиглалтад ашигласан материалыг худалдан авах зардал орно.

Зардлын бүтцийн тухай журмын 6-р зүйлд заасны дагуу "Материалын зардал" элемент нь тоног төхөөрөмж, барилга байгууламж, бусад үндсэн хөрөнгийн засвар үйлчилгээ, засвар үйлчилгээ, ашиглалтад ашигласан материалын өртөгийг тусгасан болно.

ОХУ-ын Татварын хуульд үндсэн хөрөнгийг засварлахад ашигласан материалын материалын зардлыг оруулах боломж байхгүй байгаа нь анхаарал татаж байна. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 253 дугаар зүйлд заасны дагуу үндсэн хөрөнгийг (материалыг багтаасан) засварлах зардлыг үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардлын нэг хэсэг болгон тусдаа дэд бүлэг болгон хуваарилж байгаатай холбоотой бололтой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 260-р зүйлд заасны дагуу татварын зорилгоор татварыг хэвийн болгосон. Үүнтэй холбогдуулан татварын зорилгоор 2002 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн материалын зардлыг дараахь байдлаар ялгах шаардлагатай байна.

Үндсэн хөрөнгийн засвар.

2. ОХУ-ын Татварын хуулийн 254 дүгээр зүйлийн 5 дахь хэсэгт дараахь зүйлийг татварын зорилгоор материаллаг зардалтай адилтгана.

ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон журмаар батлагдсан байгалийн алдагдлын хүрээнд бараа материалын нөөцийг хадгалах, тээвэрлэх явцад хомсдол ба (эсвэл) эвдрэлээс үүсэх алдагдал;

Үйлдвэрлэл ба (эсвэл) тээвэрлэлтийн явцад гарсан технологийн алдагдал.

Зардлын бүтцийн тухай журмын б зүйлд заасны дагуу "Материалын зардал" элемент нь байгалийн алдагдлын хүрээнд орж ирж буй материаллаг нөөцийн хомсдолоос үүсэх алдагдлыг тусгасан болно.

Мөн байгалийн алдагдлын хэм хэмжээний хүрээнд алдагдлыг тооцох арга барилыг өөрчлөхөд анхаарах хэрэгтэй.

Хэрэв 2002 оны 1-р сарын 1-ээс өмнө өмнөх жилүүдэд батлагдсан байгалийн алдагдлын 1 нормыг ашиглаж болно, тухайлбал. ОХУ-ын ГХЯ-ны 19.12.97-ны өдрийн 631 тоот "Байгалийн элэгдлийн хэм хэмжээний тухай" тушаал (энэ нөхцөл байдлыг ОХУ-ын Татварын яамны 2001 оны 02-р сарын 15-ны өдрийн VG-6 захидлын 18-р зүйлд тусгасан болно. -02 / 139 "Хуулийн этгээдийн ашиг (орлог)-д татварын хууль тогтоомжийг хэрэгжүүлэхтэй холбоотой зарим асуудлын талаархи тодруулга"), дараа нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-р зүйлд заасны дагуу эдгээр хэм хэмжээг тогтоосон байх ёстой. ОХУ-ын Засгийн газар.

3. ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-р зүйлийн b хэсэгт зардлын бүрэлдэхүүний тухай журам (ийм нормыг агуулаагүй) ялгаатай нь түүхий эд, түүхий эдийг хассан үед зардлын хэмжээг тодорхойлохдоо тодорхой заасан байдаг. Үйлдвэрлэлийн материалын хувьд бараа материалыг үнэлэх байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод батлагдсан аргуудыг удирдан чиглүүлэх ёстой. ОХУ-ын Сангийн яамны 09.06.2001 N 44n тушаалаар батлагдсан "Бараа материалын нягтлан бодох бүртгэлийн PBU 5/01" Нягтлан бодох бүртгэлийн журамд тогтоосон:

Нэгж бараа материалын өртгөөр;

дундаж зардлаар;

Эхний худалдан авалтын зардлаар (FIFO арга);

Хамгийн сүүлийн үеийн худалдан авалтын зардлаар (LIFO арга).

Үүнтэй төстэй дүрмийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйлд эд хөрөнгө худалдах тохиолдолд тогтоосон байдаг.

Ашиглалтаас хасагдсан бараа материалыг тооцоолох аргууд нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор ижил байх нь ойлгомжтой.

Хөдөлмөрийн зардал.

2002 оны 1-р сарын 1 хүртэл хөдөлмөрийн зардлыг Зардлын бүрдлийн тухай журмын 7-р зүйл, 2-р хэсгийн тусдаа дэд заалтууд, 2002 оны 1-р сарын 1-нээс эхлэн ОХУ-ын Татварын хуулийн 255 дугаар зүйлээр зохицуулдаг. ОХУ-ын Татварын хуульд заасан цалингийн бараг бүх бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг ОХУ-ын Хөдөлмөрийн тухай хуульд ямар нэгэн байдлаар тусгасан байдаг тул энэ хэсэгт татварын болон хөдөлмөрийн хууль тогтоомжийн хэм хэмжээ хоорондын хамаарлын талаар ярьж болно. ОХУ-ын.

Ерөнхийдөө ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээ, зардлын найрлагын тухай журам нь агуулгын хувьд давхцаж байгаа боловч хэд хэдэн шинэ нюансууд анхаарал татаж байна.

Нэгдүгээрт, ОХУ-ын Татварын хуулийн 255-р зүйлд зааснаар хөдөлмөрийн гэрээ, хамтын гэрээ нь ажилчдад мөнгөн болон (эсвэл) мөнгөн хэлбэрээр хуримтлагдсан аливаа хуримтлал, урамшууллын хуримтлал, тэтгэмж, нөхөн олговрын хуримтлалыг бууруулах үндэс суурь болно. ажлын горим, хөдөлмөрийн нөхцөл, урамшуулал, нэг удаагийн урамшууллын хуримтлал, түүнчлэн эдгээр ажилчдын засвар үйлчилгээтэй холбоотой зардал.

Хоёрдугаарт, ОХУ-ын Татварын хуулийн 255 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт хөдөлмөрийн зардалд зөвхөн тарифын хувь хэмжээ, албан ёсны цалин, хэсэгчилсэн хувь хэмжээгээр хуримтлагдсан дүнг төдийгүй батлагдсан маягт, төлбөрийн системийн дагуу орлогын хувь хэмжээг багтаасан болно. байгууллагын хөдөлмөрөөр. Албан ёсоор зардлын бүрэлдэхүүний тухай журамд ижил төстэй хэм хэмжээ байдаггүй. Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Хөдөлмөрийн тухай хуулийн зүйлд байгууллагууд менежер, мэргэжилтэн, ажилчдад өөр төрлийн цалин хөлс (орлогын хувь, ашгийн хувь гэх мэт) тогтоож болно гэж заасан байдаг. Ийнхүү татварын хууль тогтоомжийг хөдөлмөрийн хууль тогтоомжид нийцүүлж байна.

Гуравдугаарт, зарчмын өөр байдлаар, ОХУ-ын Татварын хуулийн тэргүүнд татварын зорилгоор байгууллагын ажилчдын сайн дурын даатгалд зориулсан зардлыг хуваарилах асуудлыг тусгасан болно. Зардлын бүрдлийн тухай журмын 2 дахь хэсгийн "p" дэд зүйлд татварын зорилгоор ажилчдын даатгалын зардлыг бүртгэхдээ дараахь хязгаарлалтыг тусгасан болно: ажилчдын осол, өвчний сайн дурын даатгал, эрүүл мэндийн даатгал, эрүүл мэндийн даатгалд хийсэн суутгалын нийт дүн. Төрийн тусгай зөвшөөрөлтэй төрийн бус тэтгэврийн сантай байгуулсан гэрээ нь борлуулсан бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ)-ийн эзлэхүүний 1 хувиас хэтрэхгүй байх ёстой (худалдааны байгууллагуудын хувьд нормыг нийт ашгийн үзүүлэлтээр тооцдог). ОХУ-ын Татварын хуулийн 255-р зүйлийн 16-д гэрээний агуулга, татварын зорилгоор харгалзан үзсэн даатгалын шимтгэлийн хэмжээ зэрэгт хязгаарлалт тавьдаг.

1. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд хөдөлмөрийн зардалд сайн дурын даатгалын бүх гэрээ биш, зөвхөн дараах даатгалын гэрээ орно.

Амьдралын урт хугацааны даатгал, хэрэв ийм гэрээг дор хаяж 5 жилийн хугацаатай байгуулсан бөгөөд эдгээр 5 жилийн хугацаанд даатгалын төлбөр хийгээгүй бол. хувь хүний ​​ашиг тусын тулд аннуитет ба (эсвэл) аннуитет хэлбэрээр (даатгуулагч залхуу нас барсан тохиолдолд даатгалын төлбөрөөс бусад тохиолдолд);

Тэтгэврийн даатгал ба (эсвэл) төрийн бус тэтгэврийн хангамж нь даатгуулагч нь ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан үндэслэлд хүрсэн тохиолдолд л насан туршдаа тэтгэвэр олгох;

Ажилчдын сайн дурын хувийн даатгал, хэрэв ийм гэрээг дор хаяж 1 жилийн хугацаатай байгуулж, даатгуулагчид даатгуулагчийн эрүүл мэндийн зардлыг төлөхийг заасан бол;

Даатгуулагч нас барсан, хөдөлмөрийн үүргээ гүйцэтгэж байгаатай холбогдуулан хөдөлмөрийн чадвараа алдсан тохиолдолд гагцхүү байгуулсан сайн дурын хувийн даатгал.

2. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд сайн дурын даатгалын гэрээгээр байгууллагуудын зардлыг (төлбөр / шимтгэлийн нийт дүн) зөвхөн тогтоосон хязгаарт багтаан хүлээн авдаг.

Хөдөлмөрийн зардлын үнийн дүнгийн 12% -ийн хүрээнд - ажилчдын амьдралын урт хугацааны даатгалын гэрээ, ажилчдын тэтгэврийн даатгал, ажилчдын төрийн бус тэтгэврийн даатгалын гэрээний дагуу;

Даатгуулагчид даатгуулагчид даатгуулсан ажилтны эрүүл мэндийн зардлыг төлөхийг заасан сайн дурын хувийн даатгалын гэрээний дагуу хөдөлмөрийн зардлын 3% -ийн хүрээнд;

10,000 рубль дотор. жилд нэг даатгуулагчид - даатгуулагч нас барсан эсвэл даатгуулагч хөдөлмөрийн үүргээ биелүүлэхтэй холбогдуулан хөдөлмөрийн чадвараа алдсан тохиолдолд зөвхөн сайн дурын даатгалын гэрээний дагуу. .

Бизнесийн үйл ажиллагаанаас орлого олж байгаа төсвийн байгууллага болон бусад ашгийн бус байгууллага нь тухайн үйл ажиллагаанаас авсан орлогоос зардлаас давсан орлогод татвар төлдөг.

Аж ахуйн нэгжүүдийн хамтарсан үйл ажиллагаа явуулах зорилгоор нэгтгэсэн, татвар төлсний дараа өөрийн мэдэлд үлдсэн хөрөнгө, бусад эд хөрөнгө, түүнчлэн иргэдийн сайн дурын хандив, шимтгэлийн хөрөнгөд татвар ногдуулахгүй.

Энэ тохиолдолд татварын объект нь эдгээр хөрөнгийг ашигласны үр дүнд олж авсан ашиг юм. Хамтарсан үйл ажиллагааны үр дүнг тооцдог аж ахуйн нэгж нь хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогч тус бүрд ногдох ашгийн хэмжээг авахын тулд энэ үйл ажиллагаанд оролцогч бүр болон тухайн аж ахуйн нэгжийн байршил дахь татварын албанд улирал бүр мэдээлнэ. энэ ашгийн бодит хуваарилалтаас үл хамааран татвар ногдуулахдаа харгалзан үзнэ.

Хуулийн этгээд үүсгэлгүйгээр хэд хэдэн аж ахуйн нэгжийн хамтарсан үйл ажиллагааны үр дүнд олсон, түүнчлэн бүрэн нөхөрлөлөөс олсон ашгийг хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогчид эсвэл ерөнхий нөхөрлөлийн гишүүдийн дунд татвар ногдуулахаас өмнө байгуулсан гэрээний үндсэн дээр хуваарилдаг. тэднээр. Хамтарсан үйл ажиллагаанд оролцогч, хуулийн этгээд болох ерөнхий нөхөрлөлийн гишүүн бүрийн олсон ашгийг хуваарилсны дараа үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод (орлого) оруулж, тогтоосон хугацаанд нийт ашгийн (орлого) татвар ногдуулна. ашгийн (орлогын) татварын хувь хэмжээ.

Биржийн хувьд татварын объект нь брокерийн газрыг түрээслэх, худалдах, бирж дээр бараа, үнэт цаас, валют, бусад эд хөрөнгө худалдаж авах, худалдах, түүнчлэн бусад төрлийн бизнес эрхлэхээс олсон орлого юм. үйл ажиллагаа.

ОХУ-ын Засгийн газрын шийдвэрээр үндсэн хөрөнгийн дахин үнэлгээ хийсэнтэй холбогдуулан хувьцаат компанийн дүрмийн санг нэмэгдүүлэх тохиолдолд хуулийн этгээд - хувьцаа эзэмшигчийн хүлээн авсан нэмэлт хувьцааны үнийг хуулийн этгээдийн шийдвэрээр хувьцаа эзэмшигчдийн дунд хуваарилдаг. нийт хурал тэдний эзэмшиж буй хувьцааны тоотой хувь тэнцүүлэн, эсхүл анхны хувьцааг орлуулахаар хүлээн авсан шинэ хувьцааны нэрлэсэн үнэ болон хувьцаа эзэмшигчийн анхны хувьцааны нэрлэсэн үнийн зөрүү.

Хувьцааны нэрлэсэн үнийг өсгөсний үр дүнд олж авсан хувьцаа эзэмшигч - хуулийн этгээдийн борлуулалтаас олсон ашгийг эдгээр хувьцааг худалдах үнэ болон анх төлсөн үнийн зөрүүгээр тодорхойлно. Хувьцаа худалдсан тохиолдолд дээрх ашигт хуулийн дагуу орлогын албан татвар ногдуулна.

Улсын дотоод мөнгөн тэмдэгтийн бонд (цаашид - OVVZ) бондын үндсэн эзэмшигч аж ахуйн нэгж, байгууллагуудын татвар тооцох татварын суурийг тооцохдоо нийт ашгийг рублийн ханшийн өөрчлөлтөөс үүссэн эерэг ханшийн зөрүүний нийт дүнгээр бууруулна. тухайн аж ахуйн нэгж, байгууллагын дансанд гадаад валют орж ирснээс хойш болон тухайн аж ахуйн нэгж, байгууллагын балансад OVVZ-ийг хүлээн авах хүртэлх хугацаанд үүссэн ОХУ-ын Төв банкнаас тогтоосон гадаад валюттай харьцах ханш. тэдгээрийг худалдах (өрийн төлбөр эсвэл бусад захиран зарцуулах), түүнчлэн OVVZ-ийг тухайн аж ахуйн нэгж, байгууллагын балансаас дансны үнээс доогуур, гэхдээ зах зээлийн үнээс хассантай холбоотой алдагдлын хэмжээ.

Ашгийн татвар гэдэг нь байгууллагын (аж ахуйн нэгж, банк, даатгалын компани гэх мэт) ашгаас ногдуулдаг шууд татвар юм.

Орлого нь: 1) бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсны орлого, 2) үйл ажиллагааны бус орлого. Борлуулалтын орлогыг бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Үйл ажиллагааны бус орлого нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 249-р зүйлд "Борлуулалтын орлого"-д заагаагүй орлого юм. Үйл ажиллагааны бус орлогод: бусад байгууллагад хувьцааны оролцооноос олсон орлого, гэрээний үүргээ зөрчсөний улмаас шүүхийн шийдвэрийн үндсэн дээр хариуцагч хүлээн зөвшөөрсөн торгуулийн орлого, эд хөрөнгө түрээслэх орлого, худалдах, худалдан авснаас олсон орлого орно. гадаад валют, зээл, зээл, банкны хадгаламжийн гэрээгээр авсан хүүгийн дүн, түүнчлэн үнэт цаас, үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгө, ажил, үйлчилгээ хэлбэрээр авсан орлого; тайлант хугацаанд тодорхойлсон өмнөх жилүүдийн орлогын хэлбэрээр хүлээн авсан хөрөнгө, түүнчлэн татвар төлөгчийн бусад хэд хэдэн орлого. Татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо тооцдоггүй орлого: бусад этгээдээс барааны урьдчилгаа төлбөрийн дарааллаар хүлээн авсан эд хөрөнгө, ажил, үйлчилгээ; барьцааны хэлбэрээр хүлээн авсан эд хөрөнгө; дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр; үнэ төлбөргүй тусламж. Зардлыг үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал, үйл ажиллагааны бус зардал гэж хуваана. Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал: 1) материалын зардал - түүхий эд, материал худалдан авах зардал, 2) хөдөлмөрийн зардал, 3) хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ, 4) үндсэн хөрөнгийг засварлах зардал, 5) байгалийн нөөцийг хөгжүүлэх зардал. нөөц, 6 ) эрдэм шинжилгээ, судалгааны ажлын зардал, 7) эд хөрөнгийн албан журмын болон сайн дурын даатгалын зардал, 8) бусад зардал. Үйл ажиллагааны бус зардал: өрийн үүргийн хүү төлөх; ханшийн сөрөг зөрүү хэлбэрээр гарсан зардал; ашиглалтаас гарсан үндсэн хөрөнгийг татан буулгах зардал; шүүхийн зардал; өнгөрсөн татварын болон тайлангийн үеийн алдагдал; муу өрийн хэмжээ; байгалийн гамшгийн улмаас учирсан хохирол; төрөл бүрийн нөөц бүрдүүлэх зардал болон бусад. Татварын зорилгоор тооцоогүй зардал: хуримтлагдсан ногдол ашиг, торгууль, төсөвт шилжүүлсэн торгууль; дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр, энгийн нөхөрлөлд оруулсан хувь нэмэр; элэгдүүлэх эд хөрөнгийг олж авах, бий болгох; орлогын албан татварын зардал; хөдөлмөрийн гэрээ, гэрээнд заасан хэмжээнээс давсан нэмэлт цалин, бусад төлбөр, урамшуулал, материаллаг тусламжийн зардал; тогтоосон нормоос хэтэрсэн, хязгаарлагдмал хэмжээ, эсвэл татвар ногдуулах зардалд (төлөөлөл, зээлийн хүү гэх мэт) ангилах нөхцөлийг хангаагүй зардал. ).

Параметрийн дагуу зардал. 2 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т татвар төлөгчийн гаргасан үндэслэлтэй, баримтжуулсан зардлыг хүлээн зөвшөөрсөн.

Параметрийн дагуу үндэслэлтэй зардал. 3 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т эдийн засгийн үндэслэлтэй зардлыг хүлээн зөвшөөрч, үнэлгээг мөнгөн дүнгээр илэрхийлнэ.

Баримтжуулсан зардлыг ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу боловсруулсан баримт бичгүүдээр баталгаажуулсан зардал гэж ойлгодог. Хэрэв зардлыг гадаад улсын нутаг дэвсгэр дээр хийсэн бол гадаад улсын баримт бичгийг бизнесийн ёс заншлын дагуу бүрдүүлэх ёстой. Нэмж дурдахад гаалийн мэдүүлэг, албан томилолтын захиалга, аялалын бичиг баримт, гэрээний дагуу гүйцэтгэсэн ажлын тайлан зэрэг гарсан зардлыг шууд бусаар баталгаажуулсан баримт бичгээр баталгаажуулсан зардлыг баримтжуулсан зардал гэж ойлгодог.

Урлагийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу орлогын албан татварыг тооцох зорилгоор татвар төлөгчийн гаргасан зардал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал, үйл ажиллагааны бус зардалд хуваагддаг.

Урлагийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу үйлдвэрлэх, борлуулахтай холбоотой зардал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 253-т материаллаг зардал, хөдөлмөрийн зардал, хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ болон бусад зардалд хуваагддаг.

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу материалын зардалд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-т дараахь зардал орно.

Бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) болон (эсвэл) тэдгээрийн үндэс болсон, эсхүл бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд зайлшгүй шаардлагатай бүрэлдэхүүн хэсэг болох түүхий эд, (эсвэл) материалыг худалдан авах (ажил гүйцэтгэх, хангах). үйлчилгээ);

Ашигласан материалыг худалдан авахад:

Үйлдвэрлэсэн болон (эсвэл) борлуулсан барааны сав баглаа боодол, бусад бэлтгэлд (худалдааны өмнөх бэлтгэлийг оруулаад);

Бусад үйлдвэрлэл, эдийн засгийн хэрэгцээнд (туршилт, хяналт, засвар үйлчилгээ, үндсэн хөрөнгийн ашиглалт болон бусад ижил төстэй зорилгоор);

ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан багаж хэрэгсэл, эд хогшил, бараа материал, багаж хэрэгсэл, лабораторийн тоног төхөөрөмж, өмсгөл болон бусад хувийн болон хамтын хамгаалалтын хэрэгсэл, элэгдлийн үл хамаарах эд хөрөнгийг худалдан авахад. Ийм эд хөрөнгийн өртөг нь ашиглалтад орсны дараа материалын зардлын бүтцэд бүрэн багтсан болно;

Татвар төлөгчөөс нэмэлт боловсруулалт хийх шаардлагатай эд анги ба (эсвэл) хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн худалдаж авах;

Технологийн зориулалтаар зарцуулсан бүх төрлийн түлш, ус, эрчим хүчийг худалдан авах, бүх төрлийн эрчим хүч үйлдвэрлэх (үйлдвэрлэлийн хэрэгцээнд зориулж татвар төлөгчийг оролцуулан), барилга байгууламжийг халаах, эрчим хүчийг хувиргах, дамжуулах зардал;

Гуравдагч этгээдийн байгууллага эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчдийн гүйцэтгэсэн үйлдвэрлэлийн шинж чанартай ажил, үйлчилгээг худалдан авах, түүнчлэн татвар төлөгчийн бүтцийн хэлтэс эдгээр ажлыг гүйцэтгэх (үйлчилгээ үзүүлэх) зорилгоор. Үйлдвэрлэлийн ажил (үйлчилгээ) нь дараахь зүйлийг агуулна.

Бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх (үйлдвэрлэх), ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, түүхий эд (материал) боловсруулах бие даасан үйл ажиллагааны гүйцэтгэл;

Тогтоосон технологийн процессыг дагаж мөрдөхөд хяналт тавих;

Үндсэн хөрөнгийн засвар үйлчилгээ болон бусад ижил төстэй ажил;

Гуравдагч этгээдийн (бие даасан бизнес эрхлэгчдийг оруулаад) болон (эсвэл) татвар төлөгчийн өөрийн бүтцийн нэгжийн тээврийн үйлчилгээ, тухайн байгууллагын дотор бараа тээвэрлэх, ялангуяа түүхий эд (материал), багаж хэрэгсэл, эд анги, хоосон зай, бусад төрлийн тээвэрлэлт. үндсэн (төв) агуулахаас цех (хэлтэс) ​​хүртэл бараа нийлүүлэх, гэрээний (гэрээ) нөхцлийн дагуу бэлэн бүтээгдэхүүнийг хүргэх;

Материаллаг зардалд үндсэн хөрөнгө болон бусад байгаль орчны эд хөрөнгийн засвар үйлчилгээ, ашиглалттай холбоотой зардал (цэвэрлэх байгууламж, үнс цуглуулагч, шүүлтүүр болон бусад байгаль орчны байгууламжийн засвар үйлчилгээ, ашиглалттай холбоотой зардал, байгаль орчинд аюултай хог хаягдлыг булшлах зардал, зардал орно.) байгаль орчинд аюултай хог хаягдлыг хүлээн авах, хадгалах, устгах, бохир ус цэвэрлэх, улсын ариун цэврийн болон эпидемиологийн дүрэм, журмын дагуу ариун цэврийн хамгаалалтын бүсийг бий болгох, зөвшөөрөгдөх хамгийн их ялгаруулалтын төлбөрийг төлөх гуравдагч этгээдийн үйлчилгээг худалдан авах. хүрээлэн буй орчны бохирдуулагч бодис болон түүнтэй адилтгах бусад зардал).

Дараахь зүйлийг материаллаг зүйлтэй адилтгана (ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-р зүйлийн 7 дахь хэсэг).

Урлагт өөрөөр заагаагүй бол газрын нөхөн сэргээлт болон байгаль орчныг хамгаалах бусад арга хэмжээний зардал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 261;

ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон журмаар батлагдсан байгалийн алдагдлын хүрээнд бараа материалыг хадгалах, тээвэрлэх явцад хомсдол ба (эсвэл) эвдрэлээс үүсэх алдагдал;

Үйлдвэрлэл ба (эсвэл) тээвэрлэлтийн явцад гарсан технологийн алдагдал. Технологийн алдагдлыг үйлдвэрлэлийн мөчлөг ба (эсвэл) тээвэрлэлтийн технологийн онцлог, түүнчлэн түүхий эдийн физик, химийн шинж чанараас шалтгаалан бараа (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэх, (эсвэл) тээвэрлэх явцад гарсан алдагдал гэж хүлээн зөвшөөрдөг. ашигласан;

Ашигт малтмалын олборлолтын болон ашигт малтмал олборлох бэлтгэл ажлын зардал, уул уурхайн аж ахуйн нэгжүүдийн ашиглалтын талбай дахь карьер дахь хэт ачааллын ажил, далд уурхайн сүвтэй ажлын зардал.

Урлагийн дагуу татвар төлөгчийн цалингийн зардалд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 255-д дараахь зүйлийг оруулсан болно.

Ажилчдад бэлэн мөнгө болон (эсвэл) мөнгөн хэлбэрээр хуримтлагдсан аливаа хуримтлал;

Урамшууллын хуримтлал ба тэтгэмж;

Ажлын горим, ажлын нөхцөлтэй холбоотой нөхөн олговрын хуримтлал;

Урамшуулал, нэг удаагийн урамшууллын хуримтлал;

ОХУ-ын хууль тогтоомж, хөдөлмөрийн гэрээ (гэрээ) ба (эсвэл) хамтын гэрээнд заасан ажилчдын засвар үйлчилгээтэй холбоотой зардал.

Урлагт багтсан хөдөлмөрийн зардалд хамаарах зардлын жагсаалт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 255-р зүйл нь татвар төлөгчдийн ажилчдад төлж болох бүх төрлийн төлбөрийг хангахад маш хэцүү байдаг тул нээлттэй хэвээр байна.

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу элэгдүүлэх эд хөрөнгө. ОХУ-ын Татварын хуулийн 256-д дараахь зүйлийг хүлээн зөвшөөрдөг: эд хөрөнгө, оюуны үйл ажиллагааны үр дүн болон оюуны өмчийн бусад объект, ашиглалтын хугацаа нь 12 сараас дээш, анхны өртөг нь 20,000 рубльээс дээш байдаг. татвар төлөгч (ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт өөрөөр заагаагүй бол) орлого бий болгоход ашигладаг бөгөөд зардлыг элэгдлээр төлдөг.

Салшгүй сайжруулалт хэлбэрээр түрээсэлсэн үндсэн хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалтыг түрээслэгчийн зөвшөөрлөөр сайжруулсан тохиолдолд элэгдүүлэх эд хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрнө. Элэгдэл тооцохгүй эд хөрөнгийн жагсаалтыг Урлагийн 2 дахь хэсэгт өгсөн болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 256.

Элэгдэлд хамаарах үндсэн хөрөнгийг ашиглалтын хугацааны дагуу элэгдлийн бүлэгт хуваадаг бөгөөд нийт арван бүлэг байдаг. Хэрэв үндсэн хөрөнгө нь аль ч бүлэгт агуулаагүй бол түүний ашиглалтын хугацааг Урлагийн 5 дахь хэсэгт үндэслэн тооцно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 258-ыг техникийн үзүүлэлтүүд эсвэл үйлдвэрлэгчийн зөвлөмжийг дагаж бие даан суурилуулах ёстой.

Элэгдлийн хэмжээг үндсэн хөрөнгийн зүйл тус бүрээр тус тусад нь тооцож, сар бүр тогтоодог. Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлыг тодорхойлохдоо Урлагийг удирдан чиглүүлэх шаардлагатай. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264.

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу тайлангийн (татварын) хугацаанд гарсан үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318-д аккруэл аргыг ашиглан татвар төлөгчдийн үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлын хэмжээг тодорхойлох журмыг шууд ба шууд бус зардалд хуваадаг.

Татварын хуульд заасны дагуу тодорхойлсон материалын зардлыг шууд зардалд оруулахыг санал болгож байна. Урлагийн 1 ба 4-р зүйлийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 254, тухайлбал:

Бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд оролцсон ажилтны хөдөлмөрийн зардал, түүнчлэн нийгмийн нэгдсэн татварын хэмжээ, албан журмын тэтгэврийн даатгалын зардал, даатгалыг санхүүжүүлэх, хөдөлмөрийн тэтгэврийн санхүүжүүлсэн хэсэг; хөдөлмөрийн зардлын заасан хэмжээгээр хуримтлагдсан;

Бараа, ажил, үйлчилгээ үйлдвэрлэхэд ашигласан үндсэн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ.

Татвар төлөгчид бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) шууд зардлын жагсаалтыг татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод бие даан тогтоох эрхтэй.

ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 3-р сарын 2-ны өдрийн 03-03-04/1/176 тоот захидалд татвар төлөгчид татварын жагсаалтыг бие даан тодорхойлох боломжийг олгодог ОХУ-ын Татварын хуулийн заалтууд байгааг тэмдэглэжээ. шууд зардал нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийг нягтлан бодох бүртгэлд ойртуулах зорилготой юм. Тиймээс тайлангийн (татварын) хугацаанд гарсан үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлыг татварын зардалд ангилах журмыг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор ашигладаг журамтай адилтгах ёстой.

Үүнээс гадна, ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 3-р сарын 2-ны өдрийн 03-03-04/1/176 тоот захидалд илэрхийлсэн саналын дагуу эргэлтийн хөрөнгийн бүтцэд хийгдэж буй ажилд ихээхэн хувь нэмэр оруулсан байгууллагууд Урлагийн 1-р зүйлд заасан шууд зардлын бүтцийг тодорхойлохдоо шууд зардлын жагсаалтыг баримтална. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйл.

Шууд зардалд ороогүй зардлыг шууд бус зардал гэж ангилдаг. Үл хамаарах зүйл бол Урлагийн дагуу тодорхойлсон үйл ажиллагааны бус зардал юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265. Үйл ажиллагааны бус зардлын бүтцэд үйлдвэрлэл ба (эсвэл) борлуулалттай шууд холбоогүй үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэх боломжийн зардлыг багтаасан болно.

Ижил үндэслэл бүхий зарим зардлыг хэд хэдэн бүлгийн зардалд нэгэн зэрэг хамааруулж болно. Ийм нөхцөлд татвар төлөгч ийм зардлыг аль бүлэгт хамааруулахаа бие даан тодорхойлох эрхтэй.

Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252бүлэгт багтсан болно. 25 "Орлогын татвар". Энэ бүлгийн заалтууд нь татварын ерөнхий дэглэм бүхий арилжааны байгууллагын нягтлан бодогчдын лавлах ном юм. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т зардлыг тодорхойлж, тэдгээрийг бүлэглэхийг санал болгож байна.

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу юуг зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252?

Зардал гэдэг нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны явцад гарсан зардал, алдагдал юм.

Орлогын татварыг тооцохдоо бүх төрлийн зардлыг хасч болохгүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Нэгдүгээрт, тэд Урлагийн 1-р зүйлд заасан нөхцлийг дагаж мөрдөх ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-р зүйл: Энэ бол зохистой байдал, баримт бичгийн үндэслэл юм. Хоёрдугаарт, Урлаг. 270-т орлогын албан татварын бааз суурийг бууруулахад тооцдоггүй зардлын жагсаалтыг оруулсан болно. Жишээлбэл, торгууль, торгууль, байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр, бусад татварын хэмжээ, үндсэн хөрөнгийг сэргээн босгох зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 258 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсгийг эс тооцвол) гэх мэт.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-р зүйлд зардлын бүлэг хэрхэн багтдаг вэ?

Зардлын олон бүлэглэл байдаг: чиглэл, шинж чанар, төрөл, өртөг тооцох зүйл, нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор (жишээлбэл, удирдлага эсвэл нягтлан бодох бүртгэлд).

Татварын зорилгоор Art. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т зардлын дараах бүлгийг тогтоодог.

1. Бүтээгдэхүүн борлуулах (борлуулах) үйл явцтай холбоотой үйлдвэрлэлийн зардал ба зардал.
2. Эхний хэсэгт ороогүй зардал нь үйл ажиллагааны бус зардал юм.

Ямар зардал нь эдийн засгийн үндэслэлтэй вэ?

Татвар ногдох орлогыг бууруулах зардлыг эдийн засгийн үүднээс зөвтгөх ёстой. Үүнийг Урлагийн 1-р зүйлд заасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252. Татварын мэргэжилтнүүд зардлын эдийн засгийн үндэслэлийг юу гэж ойлгодог вэ?

Өнөөдөр энэ асуудалд хуулийн цоорхой байна. Өмнө нь түүний хариуг Ч.Баттулгад өгөх зааварт тусгасан байсан. 25 (ОХУ-ын Татвар, татварын яамны 2002 оны 12-р сарын 20-ны өдрийн БГ-3-02/729 тоот тушаал, одоо хүчингүй болсон). Эдгээр удирдамжийн дагуу эдийн засгийн үүднээс авч үзвэл зохистой бөгөөд үндэслэлтэй зардал нь орлого бий болгоход чиглэсэн зардал юм.

Харин дээрх баримт бичиг хүчингүй болсон тул тухайн компани өөрийн дотоод баримт бичигт зардлын үндэслэлтэй байх шалгуурыг дангаар нь тусгах нь зүйтэй болов уу. Зардлын хүчинтэй байдал нь татварын байцаагчаар хүлээн зөвшөөрөх нөхцлүүдийн нэг юм.

Зардлаа хэрхэн баримтжуулах вэ?

Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т татварын байцаагч зардлыг хүлээн зөвшөөрөх өөр нэг нөхцөлийг тогтоосон байдаг - энэ бол тэдний баримт бичгийн үндэслэл юм.

Гүйлгээ бүрийг баримтжуулсан байх ёстой. Үүний зэрэгцээ баримт бичгийг гүйцэтгэх нь ОХУ-ын хууль тогтоомжийн шаардлагад харшлах ёсгүй. Хэрэв аж ахуйн нэгж маягтын хэлбэрийг бие даан боловсруулж байгаа бол баримт бичгийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын заалтын дагуу бүрдүүлэх ёстой.

Нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримтуудыг ихэвчлэн зардлын баримтат үндэслэл болгон ашигладаг.

• замын хуудас;
• гүйцэтгэсэн ажлыг хүлээн авах акт;
• бараа, материалыг хүлээн авах, шилжүүлэх акт;
• ажилчдын цалингийн бүртгэл;
• мөнгөний захиалга;
• гэрээ гэх мэт.

Баримт бичгийн тодорхой жагсаалт байхгүй байна. Гэхдээ тэд гарсан зардлаа баталгаажуулж, манай улсын хууль тогтоомжийн шаардлагыг дагаж мөрдөх ёстой.

Онцгой нөхцөлд үзүүлсэн үйлчилгээний зардлыг хэрхэн тооцох тухай мэдээллийг материалаас үзнэ үү .

Үйлдвэрлэл, түгээлтийн зардлын талаар юу хэлэх вэ?

Үйлдвэрлэл, түгээлтийн зардал нь бүтээгдэхүүний үйлдвэрлэл, цаашдын борлуулалттай шууд холбоотой зардал юм.

Энэ бүлгийн зардалд дараахь зүйлд чиглэсэн зардал орно.

• бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, хадгалах, хүргэх, борлуулах, жишээлбэл, түүхий эд, бараа материал, шаардлагатай эд ангиудыг худалдан авах;
• үндсэн хөрөнгийг олж авах, тэдгээрийн нөхцөл байдлыг зохих хэлбэрээр хадгалах;
• байгалийн нөөцийг хөгжүүлэх;
• R&D зардал, хөрөнгийн даатгал гэх мэт.

Тэдгээрийг 4 үндсэн дэд бүлэгт хувааж болно:

• Үйлдвэрлэлийн процессын материаллаг дэмжлэг.
• Цалингийн зардал, үүнд даатгалын шимтгэл орно.
• Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн (элэгдлийн) хэмжээ.
• Бусад зардал.

Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг Art-д заасан журмын дагуу тооцно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 256-259. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд нягтлан бодох бүртгэлээс ялгаатай нь үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн зөвхөн 2 төрлийг ашигладаг: шугаман ба шугаман бус.

Үйл ажиллагааны бус зардал гэж юу вэ?

Үйл ажиллагааны бус зардал нь үйлдвэрлэлийн үйл явц, борлуулалттай шууд холбоогүй зардал юм. Тэд бас нотлогдсон, баримтжуулсан нотлох баримттай байх ёстой.

Ийм зардалд жишээлбэл:

• түрээсэлсэн эд хөрөнгийн засвар үйлчилгээ, түүний дотор түрээслэх;
• үнэт цаас гаргах;
• ханшийн сөрөг зөрүү;
• бүтэлгүйтсэн үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө гэх мэт. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйл);
• өнгөрсөн хугацааны алдагдал, эрсдэлтэй өрийн санд хамрагдаагүй.

Чанаргүй зээлийг үйл ажиллагааны бус зардал гэж хүлээн зөвшөөрөхийн тулд материалыг үзнэ үү .

Зардал нь нэгэн зэрэг хэд хэдэн бүлэгт хамаарах бол яах вэ?

Практикт нэг төрлийн зардлын хэд хэдэн бүлэгт нэгэн зэрэг багтах нөхцөл байдал ихэвчлэн үүсдэг. Энэ тохиолдолд Татварын хууль нь татвар төлөгчид бие даан шийдвэр гаргах боломжийг олгодог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Аж ахуйн нэгж нь ийм "маргаантай" төрлийн зардлыг хамгийн зөв сонголт гэж үзсэн бүлэгт хамааруулах эрхтэй.

Татварын байцаагчидтай маргаан гарахаас зайлсхийхийн тулд зардлын зүйл, төрөл, тэдгээрийн бүлэглэлийг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой. Үйл ажиллагааны төрлөөс хамааран аж ахуйн нэгж бүр өөрийн зардлын зүйлтэй байж болно. Гэхдээ тэдгээрийн тодорхойлолт, бүлэглэл нь одоогийн татварын хууль тогтоомжтой зөрчилдөх ёсгүй.

Гадаад валютаар зардлаа хэрхэн тооцох вэ?

Гадаад валютаар гарсан зардлыг (нөхцөлт мөнгөн нэгж) рублиэр илэрхийлсэн нийт зардлын хэмжээнд оруулсан болно. Ийм зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрч, хүлээн зөвшөөрсөн өдрийн албан ёсны гадаад валютын ханшаар рубль болгон хөрвүүлэх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 272-р зүйлийн 10-р зүйл).

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн байгууллагууд тайлангийн (татварын) хугацаа бүрийн эцэст энэ татварын татварын баазыг тооцдог бөгөөд хүлээн авсан орлого нь гарсан зардлын хэмжээгээр буурдаг. Татварын бааз суурийг тооцоолох үндэс нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл юм.

Нийтлэлээс уншигчид зардлын татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн заалтууд, түүнчлэн ашгийн татвар ногдуулах зорилгоор байгууллагын зардлыг хэрхэн бүлэглэдэг болохыг олж мэдэх болно.

татварын нягтлан бодох бүртгэл

Урлагийн дагуу татварын нягтлан бодох бүртгэл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 313-р зүйл (цаашид ОХУ-ын Татварын хууль гэх) нь татварын баазыг тодорхойлсон журмын дагуу бүлэглэсэн анхан шатны баримт бичгийн мэдээлэлд үндэслэн татварын баазыг тодорхойлох мэдээллийг нэгтгэх систем юм. ОХУ-ын Татварын хууль.

Татварын нягтлан бодох бүртгэл нь явагдаж буй бизнесийн гүйлгээнд татвар ногдуулах зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн журмын талаархи бүрэн, найдвартай мэдээллийг бүрдүүлэх боломжийг олгодог. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг ашиглан дотоод болон гадаад хэрэглэгчид татварыг зөв тооцоолж, төсөвт төлөх бүрэн, цаг тухайд нь хянахад шаардлагатай мэдээллийг авдаг.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцоог татвар төлөгч бие даан зохион байгуулж, байгууллагын даргын тушаал, заавраар баталдаг. Тогтолцоог бүрдүүлэхдээ татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэм, журмыг хэрэгжүүлэх дарааллын зарчмыг баримтлах, өөрөөр хэлбэл үүссэн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцоог нэг татварын үеэс нөгөөд тууштай хэрэглэх ёстой. Татварын бүртгэл хөтлөх журмыг татвар төлөгч нь даргын холбогдох тушаал (заавар) -аар батлагдсан татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тогтоодог.

Урлагийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого. ОХУ-ын Татварын хуулийн 11-р зүйл нь орлого ба (эсвэл) зардлыг тодорхойлох, тэдгээрийг хүлээн зөвшөөрөх, үнэлэх, хуваарилах, түүнчлэн санхүү, эдийн засгийн бусад үзүүлэлтүүдийг харгалзан татвар төлөгчийн сонгосон арга (арга) юм. татвар төлөгчийн татварын зорилгоор зайлшгүй шаардлагатай үйл ажиллагаа. ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 4-р сарын 14-ний өдрийн N 03-03-06 / 1/240 тоот захидалд дурдсанчлан татвар төлөгч нь татварын хугацаанд татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод зөвхөн хоёр удаа өөрчлөлт оруулах эрхтэй. тохиолдолд: татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид өөрчлөлт орсон тохиолдолд, түүнчлэн шинэ төрлийн үйл ажиллагаа эхэлсэн тохиолдолд.

Татварын бүртгэлд дараахь мэдээллийг тусгасан байх ёстой.

- орлого, зардлын хэмжээг бүрдүүлэх журам;

- тухайн үеийн татварын (тайлангийн) хугацаанд татварын зорилгоор тооцсон зардлын эзлэх хувийг тодорхойлох журам;

- дараах татварын үеийн зардалд тооцох зардал (алдагдал)-ын үлдэгдлийн дүн;

- бий болгосон нөөцийн хэмжээг бүрдүүлэх журам;

- орлогын албан татварын төсөвтэй хийсэн тооцооны өрийн хэмжээ.

Урлагийн дагуу татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг баталгаажуулах. ОХУ-ын Татварын хуулийн 313-т нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичиг (нягтлан бодогчийн гэрчилгээ орно), татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэл, татварын баазыг тооцоолох.

ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 7-р сарын 23-ны өдрийн N 03-03-06 / 1 / 28978 тоот захидалд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг баталгаажуулах нь бусад зүйлийн дотор Урлагийн шаардлагыг хангасан нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичиг юм. 2011 оны 12-р сарын 6-ны N 402-FZ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хуулийн 9 (цаашид - N 402-FZ хууль).

Урлагийн дагуу. Энэ хуулийн 9-д зааснаар эдийн засгийн амьдралын баримт бүрийг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичигт бүртгэнэ.

Үүний зэрэгцээ, эдийн засгийн амьдралын баримтыг эдийн засгийн байгууллагын санхүүгийн байдал, түүний үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүн, (эсвэл) мөнгөн гүйлгээнд нөлөөлж буй буюу үзүүлэх боломжтой гүйлгээ, үйл явдал, үйл ажиллагаа гэж ойлгодог.

Урлагийн 2 дахь хэсэг. N 402-FZ хуулийн 9-д нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн заавал байх ёстой дэлгэрэнгүй жагсаалтыг тогтоодог. Эдгээр дэлгэрэнгүй мэдээлэл нь:

- Баримт бичгийн нэр;

- баримт бичгийн огноо;

- баримт бичгийг бүрдүүлсэн аж ахуйн нэгжийн нэр;

- хэмжлийн нэгжийг харуулсан эдийн засгийн амьдралын бодит байдлын байгалийн ба (эсвэл) мөнгөн хэмжилтийн үнэ цэнэ;

- гүйлгээ хийсэн (хийсэн), үйл ажиллагаа явуулсан, түүнийг зөв бүртгэх үүрэгтэй (хариуцсан) албан тушаалын нэр, эсвэл хариуцлагатай (хариуцлагатай) хүн (хүмүүс) албан тушаалын нэр. үйл явдлыг бүртгэх үнэн зөв;

- дээрх хүмүүсийн овог нэр, нэрийн эхний үсгийг харуулсан гарын үсэг, эсвэл эдгээр хүмүүсийг танихад шаардлагатай бусад дэлгэрэнгүй мэдээлэл.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд Ч.Батхүүгийн шаардлагын дагуу татварын бааз суурийг тодорхойлоход хангалтгүй мэдээлэл байвал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р зүйлд татвар төлөгч нь холбогдох нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг нэмэлт дэлгэрэнгүй мэдээллээр бие даан нөхөх, ингэснээр татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг бүрдүүлэх, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бие даасан бүртгэл хөтлөх эрхтэй (ОХУ-ын Сангийн яамны 7-р сарын 20-ны өдрийн захидал). 29, 2013 N 03-03-06/1/30040).

Урлагийн дагуу татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 314-т заасан шаардлагын дагуу бүлэглэсэн тайлангийн (татварын) хугацааны татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг системчлэх нэгдсэн хэлбэрүүд юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25, нягтлан бодох бүртгэлийн дансны хооронд хуваарилах (тусгал)гүйгээр. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг тусгай маягт хэлбэрээр цаасан дээр, цахим хэлбэрээр болон (эсвэл) ямар ч машин зөөвөрлөгч дээр хөтөлдөг.

Бүлэглэх зардал

Өгүүллийн эхэнд хэлсэнчлэн татвар төлөгчид орлогын албан татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо олж авсан орлогыг гарсан зардлын хэмжээгээр бууруулж, энэ нь 1-р зүйлийн шаардлагыг хангасан байна. 1 хуудас 1 урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252. Үүний зэрэгцээ, жагсаалтад Урлагт багтсан татварын зорилгоор тооцдоггүй зардлын талаар мартаж болохгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 270.

Параметрийн дагуу зардал. 2 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т татвар төлөгчийн гаргасан үндэслэлтэй, баримтжуулсан зардлыг хүлээн зөвшөөрсөн.

Парагийн дагуу боломжийн зардал. 3 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т эдийн засгийн үндэслэлтэй зардлыг хүлээн зөвшөөрч, үнэлгээг мөнгөн дүнгээр илэрхийлнэ.

Баримтжуулсан зардлыг ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу боловсруулсан баримт бичгүүдээр баталгаажуулсан зардал гэж ойлгодог. Хэрэв зардлыг гадаад улсын нутаг дэвсгэр дээр хийсэн бол гадаад улсын баримт бичгийг бизнесийн ёс заншлын дагуу бүрдүүлэх ёстой.

Гадаад улсын нутаг дэвсгэр дээр хийгдсэн гүйлгээтэй холбоотой гадаад улсын шаардлагын дагуу бүрдүүлсэн анхан шатны баримт бичиг нь гүйлгээний мөн чанарыг тусгасан дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан байх ёстой гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. ОХУ-ын төрийн хэл нь орос хэл байна гэж заасан ОХУ-ын Үндсэн хуулийн заалтын дагуу ийм баримт бичгийг тогтоосон журмаар орос хэл рүү орчуулах ёстой.

Баримтжуулсан зардал гэдэг нь гаалийн мэдүүлэг, албан томилолтын захиалга, аялалын бичиг баримт, гэрээний дагуу гүйцэтгэсэн ажлын тайлан зэрэг гарсан зардлыг шууд бусаар баталгаажуулсан баримт бичгээр баталгаажуулсан зардлыг хэлнэ.

Урлагийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу орлогын албан татварыг тооцох зорилгоор татвар төлөгчийн гаргасан зардал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал, үйл ажиллагааны бус зардал гэж хуваагддаг.

Урлагийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу үйлдвэрлэх, борлуулахтай холбоотой зардал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 253-т дараахь зүйлийг материаллаг зардал, хөдөлмөрийн зардал, хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ болон бусад зардалд хуваана.

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу материалын зардалд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-т дараахь зардлыг багтаасан болно.

- бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) болон (эсвэл) тэдгээрийн үндэс болсон, эсвэл бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд зайлшгүй шаардлагатай бүрэлдэхүүн хэсэг болох түүхий эд, (эсвэл) материалыг худалдан авах (ажил гүйцэтгэх, хангах). үйлчилгээ);

- ашигласан материалыг худалдан авахад:

үйлдвэрлэсэн болон (эсвэл) борлуулсан барааны сав баглаа боодол, бусад бэлтгэл (худалдааны өмнөх бэлтгэлийг оруулаад);

бусад үйлдвэрлэл, эдийн засгийн хэрэгцээнд (туршилт, хяналт, засвар үйлчилгээ, үндсэн хөрөнгийн ашиглалт болон бусад ижил төстэй зорилгоор);

ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан багаж хэрэгсэл, эд хогшил, бараа материал, багаж хэрэгсэл, лабораторийн тоног төхөөрөмж, өмсгөл болон бусад хувийн болон хамтын хамгаалалтын хэрэгсэл, элэгдлийн үл хамаарах эд хөрөнгийг худалдан авахад. Ийм эд хөрөнгийн өртөг нь ашиглалтад орсны дараа материалын зардлын бүтцэд бүрэн багтсан болно;

- татвар төлөгчөөс суурилуулах шаардлагатай эд анги, (эсвэл) нэмэлт боловсруулалт хийх хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн худалдаж авах;

Технологийн зориулалтаар зарцуулсан бүх төрлийн түлш, ус, эрчим хүчийг худалдан авах, бүх төрлийн эрчим хүч үйлдвэрлэх (үүнд татвар төлөгчөөс үйлдвэрлэлийн хэрэгцээнд зориулж), барилга байгууламжийг халаах, эрчим хүчийг хувиргах, дамжуулах зардал;

- гуравдагч этгээдийн байгууллага эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчдийн гүйцэтгэсэн үйлдвэрлэлийн шинж чанартай ажил, үйлчилгээг худалдан авах, түүнчлэн татвар төлөгчийн бүтцийн хэлтэс эдгээр ажлыг гүйцэтгэх (үйлчилгээ үзүүлэх) зорилгоор. Үйлдвэрлэлийн ажил (үйлчилгээ) нь дараахь зүйлийг агуулна.

бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх (үйлдвэрлэх) бие даасан үйл ажиллагаа явуулах, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, түүхий эд (материал) боловсруулах;

тогтоосон технологийн процессыг дагаж мөрдөхөд хяналт тавих;

үндсэн хөрөнгийн засвар үйлчилгээ болон бусад ижил төстэй ажил;

байгууллага доторх бараа тээвэрлэх, ялангуяа түүхий эд (материал), багаж хэрэгсэл, эд анги, бэлдэц, бусад төрлийн тээвэрлэлтийг гуравдагч этгээдийн байгууллага (бие даасан бизнес эрхлэгчид гэх мэт) болон (эсвэл) татвар төлөгчийн бүтцийн нэгжийн тээврийн үйлчилгээ. үндсэн (төв) агуулахаас цех (хэлтэс) ​​хүртэл бараа нийлүүлэх, гэрээ (гэрээ) нөхцлийн дагуу бэлэн бүтээгдэхүүнийг хүргэх.

Материаллаг зардалд үндсэн хөрөнгө болон бусад байгаль орчны эд хөрөнгийн засвар үйлчилгээ, ашиглалттай холбоотой зардал (цэвэрлэх байгууламж, үнс цуглуулагч, шүүлтүүр болон бусад байгаль орчны байгууламжийн засвар үйлчилгээ, ашиглалттай холбоотой зардал, байгаль орчинд аюултай хог хаягдлыг булшлах зардал, зардал орно.) байгаль орчинд аюултай хог хаягдлыг хүлээн авах, хадгалах, устгах, бохир ус цэвэрлэх, улсын ариун цэврийн болон эпидемиологийн дүрэм, журмын дагуу ариун цэврийн хамгаалалтын бүсийг бий болгох, зөвшөөрөгдөх хамгийн их ялгаруулалтын төлбөрийг төлөх гуравдагч этгээдийн үйлчилгээг худалдан авах. хүрээлэн буй орчны бохирдуулагч бодис болон түүнтэй адилтгах бусад зардал).

Дараахь зүйлийг татварын зорилгоор материаллаг зардалтай адилтгана (ОХУ-ын Татварын хуулийн 254-р зүйлийн 7 дахь хэсэг).

- Урлагт өөрөөр заагаагүй бол газрын нөхөн сэргээлт болон байгаль орчныг хамгаалах бусад арга хэмжээний зардал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 261;

- ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон журмаар батлагдсан байгалийн алдагдлын хүрээнд бараа материалыг хадгалах, тээвэрлэх явцад хомсдол ба (эсвэл) эвдрэлээс учирсан хохирол.

Лавлагааны хувьд: ОХУ-ын Засгийн газрын 2002 оны 11-р сарын 12-ны өдрийн N 814 тоот тогтоолоор батлагдсан бараа материалыг хадгалах, тээвэрлэх явцад үүсэх байгалийн алдагдлын нормыг батлах журам;

- үйлдвэрлэлийн болон (эсвэл) тээвэрлэлтийн явцад гарсан технологийн алдагдал. Технологийн алдагдлыг үйлдвэрлэлийн мөчлөг ба (эсвэл) тээвэрлэлтийн технологийн онцлог, түүнчлэн түүхий эдийн физик, химийн шинж чанараас шалтгаалан бараа (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэх, (эсвэл) тээвэрлэх явцад гарсан алдагдал гэж хүлээн зөвшөөрдөг. ашигласан;

– Уул уурхайн аж ахуйн нэгжүүдийн ашиглалтын талбай дахь ашигт малтмал олборлох, олборлох бэлтгэл ажил, карьер дахь ашиглалтын даацын ажил, далд уурхайн урсгалтай ажлын зардал.

Урлагийн дагуу татвар төлөгчийн цалингийн зардалд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 255-д дараахь зүйлийг оруулсан болно.

- ажилчдад бэлэн мөнгө болон (эсвэл) бэлэн бус хэлбэрээр хуримтлагдсан аливаа хуримтлал;

– урамшууллын хуримтлал, тэтгэмж;

- ажлын горим, ажлын нөхцөлтэй холбоотой нөхөн олговрын хуримтлал;

- урамшуулал, нэг удаагийн урамшууллын хуримтлал;

- ОХУ-ын хууль тогтоомж, хөдөлмөрийн гэрээ (гэрээ) ба (эсвэл) хамтын гэрээнд заасан ажилчдын засвар үйлчилгээтэй холбоотой зардал.

Урлагт багтсан хөдөлмөрийн зардалд хамаарах зардлын жагсаалт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 255-р зүйл нь татвар төлөгчдийн ажилчдад төлж болох бүх төрлийн төлбөрийг хангахад маш хэцүү байдаг тул нээлттэй хэвээр байна.

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу элэгдүүлэх эд хөрөнгө. ОХУ-ын Татварын хуулийн 256-д дараахь зүйлийг хүлээн зөвшөөрдөг: эд хөрөнгө, оюуны үйл ажиллагааны үр дүн болон оюуны өмчийн бусад объект, ашиглалтын хугацаа нь 12 сараас дээш, анхны өртөг нь 40,000 рубльээс дээш байдаг. татвар төлөгч (ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт өөрөөр заагаагүй бол) орлого бий болгоход ашигладаг бөгөөд зардлыг элэгдлийн хэмжээгээр нөхөн төлдөг.

Салшгүй сайжруулалт хэлбэрээр түрээсэлсэн үндсэн хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалтыг түрээслэгчийн зөвшөөрлөөр сайжруулсан тохиолдолд элэгдүүлэх эд хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрнө.

Элэгдэл тооцохгүй эд хөрөнгийн жагсаалтыг Урлагийн 2 дахь хэсэгт өгсөн болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 256.

Элэгдэлд хамаарах үндсэн хөрөнгийг ашиглалтын хугацааны дагуу элэгдлийн бүлэгт хуваадаг бөгөөд нийт арван бүлэг байдаг. Хэрэв үндсэн хөрөнгө нь аль ч бүлэгт агуулаагүй бол түүний ашиглалтын хугацааг Урлагийн 5 дахь хэсэгт үндэслэн тооцно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 258-ыг техникийн үзүүлэлтүүд эсвэл үйлдвэрлэгчийн зөвлөмжийг дагаж бие даан суурилуулах ёстой.

Элэгдэл тооцохдоо татвар төлөгч Ч-д заасан аргуудын аль нэгийг сонгох эрхтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25 - шугаман эсвэл шугаман бус.

Шулуун шугамын аргыг хэрэглэх үед элэгдлийн хэмжээг тооцох журмыг Урлагт тодорхойлно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.1, шугаман бус аргыг ашиглах үед - Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.2.

Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлыг тодорхойлохдоо Урлагийг удирдан чиглүүлэх шаардлагатай. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264.

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу тайлангийн (татварын) хугацаанд гарсан үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318-д аккруэл аргыг ашиглан татвар төлөгчдийн үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлын хэмжээг тодорхойлох журмыг шууд ба шууд бус зардалд хуваадаг.

ОХУ-ын Татварын хуульд дараахь зүйлийг шууд зардалд оруулахыг санал болгож байна.

- зүйлийн дагуу тодорхойлсон материалын зардал. Урлагийн 1 ба 4-р зүйлийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 254, тухайлбал:

- бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд оролцсон ажилтны хөдөлмөрийн зардал, түүнчлэн даатгалын болон хөдөлмөрийн тэтгэврийн санхүүжүүлсэн хэсгийг санхүүжүүлэхэд зарцуулсан албан журмын тэтгэврийн даатгалын зардал; түр зуурын тахир дутуу болох, эх, эмнэлгийн албан журмын даатгал, үйлдвэрлэлийн осол, мэргэжлээс шалтгаалсан өвчний нийгмийн даатгалд заасан хөдөлмөрийн зардлын хэмжээгээр хуримтлагдсан;

- бараа, ажил, үйлчилгээ үйлдвэрлэхэд ашигласан үндсэн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ.

ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 11-р сарын 29-ний өдрийн N 03-03-06 / 1/785 тоот захидалд дурдсанчлан, бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхтэй холбоотой шууд зардлын жагсаалт (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх), тогтоосон. Урлагийн 1 дэх хэсэгт зааснаар. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318-р зүйл нь нээлттэй бөгөөд татвар төлөгчөөс татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод бие даан тодорхойлогддог.

Шууд зардалд ороогүй зардлыг шууд бус зардал гэж ангилдаг. Үл хамаарах зүйл бол Урлагийн дагуу тодорхойлсон үйл ажиллагааны бус зардал юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265.

Таны санаж байгаагаар үйл ажиллагааны бус зардалд үйлдвэрлэл ба (эсвэл) борлуулалттай шууд холбоогүй үйл ажиллагааны боломжийн зардлыг багтаасан болно.

Ижил үндэслэл бүхий зарим зардлыг хэд хэдэн бүлгийн зардалд нэгэн зэрэг хамааруулж болно. Ийм нөхцөлд татвар төлөгч ийм зардлыг аль бүлэгт хамааруулахаа бие даан тодорхойлох эрхтэй.