Хандивласан эд хөрөнгийг орлогод оруулаагүй болно. Эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх. Эд хөрөнгө шилжүүлэхэд ямар татвар ногдуулах вэ? Аль нь илүү ашигтай вэ: шилжүүлэг эсвэл хандив уу? Үнэгүй, гэхдээ үнэгүй

Бусдын өмчийг өөрийн хэрэгцээнд үнэ төлбөргүй ашиглах, тэр байтугай өөрийн өмчөөр авах боломж хэнд таалагдахгүй байх вэ! Гэсэн хэдий ч ямар ч "зөгийн балны торх" -ын нэгэн адил энд "тос дотор ялаа" байдаг. Энэ тохиолдолд орлогын албан татварыг тооцох асуудал үүсдэг.

Юуны өмнө татвар ногдуулахын тулд "хөрөнгө үнэ төлбөргүй хүлээн авах", "хөрөнгө ашиглахад үнэ төлбөргүй хүлээн авах" гэсэн ойлголтуудыг ялгах шаардлагатай гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Эхний тохиолдолд уг эд хөрөнгийг хүлээн авагч талын өмчид үнэ төлбөргүйгээр бүрмөсөн шилжүүлнэ. Гэхдээ хоёр дахь тохиолдолд шилжүүлсэн объектын өмчлөх эрхийг шилжүүлэх нь тохиолддоггүй бөгөөд шилжүүлгийг зөвхөн тодорхой хугацаанд гүйцэтгэдэг. Өөрөөр хэлбэл, тодорхой хугацааны дараа хүлээн авагч тал өмчөө эзэнд нь буцааж өгөх ёстой.

"Өөрийн" орлого

Хэрэв байгууллага нь эд хөрөнгөө үнэ төлбөргүй авдаг бол орлогын албан татварыг тооцохдоо түүний үнийг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болгон тусгах ёстой (Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг). Үнэн, ямар ч дүрмийн нэгэн адил энэ мэдэгдэл нь онцгой тохиолдол биш байсан ч бид энэ талаар хэсэг хугацааны дараа ярих болно.

Тэгэхээр үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй, өөрөөр хэлбэл үнэ төлбөргүй авсан. Дараа нь асуулт гарч ирдэг: түүний үнэ цэнийг хэрхэн тодорхойлох вэ, компани ашгаас татвар авахдаа үүнийг анхаарч үзэх ёстой вэ?

Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн аль хэдийн дурдсан хэсэгт ийм бэлэгний үнэ цэнийг хуулийн 40 дүгээр зүйлийн заалтыг харгалзан тодорхойлсон зах зээлийн үнийг үндэслэн үнэлэх ёстой гэж тогтоосон.

Түүнээс гадна, хэрэв бид элэгдүүлэх хөрөнгийн тухай ярьж байгаа бол ийм үнэлгээний хэмжээ нь түүний үлдэгдэл үнэ цэнээс доогуур байж болохгүй. Үнэгүй хүлээн авсан ажил, үйлчилгээ, элэгддэггүй эд хөрөнгийн өртөг нь тэдгээрийг гүйцэтгэх, хангах, үйлдвэрлэх, олж авах зардлын нийлбэрээс бага байна.

Нэмж дурдахад, хүлээн авсан хөрөнгийн үнийн талаархи мэдээллийг баримтжуулсан эсвэл бие даасан үнэлгээгээр баталгаажуулах шаардлагатай гэдгийг санах нь зүйтэй.

Үнэгүй, гэхдээ үнэгүй

Дээр дурдсанчлан, Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь заалт нь өмчлөлд хүлээн авсан эд хөрөнгөд хамаарна. Харин өмчийг нь мөн л үнэ төлбөргүй авсан ч өмчлөлд нь биш, ашиглахаар нь авчихвал яах вэ?

Улсын Дээд Арбитрын Шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2005 оны 12 дугаар сарын 22-ны өдрийн 98 тоот мэдээллийн албан бичигт эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглахаар хүлээн авах нь өмчлөх эрх хүлээн авсантай адилтгаж байгаа нь 250 дугаар зүйлийн дээрх хэсгийн хэм хэмжээ. Дүрмийн заалт нь эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглахад мөн хамаарна.

Түүгээр ч зогсохгүй Улсын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид ийм дүгнэлтэд хүрээд зогсохгүй, Сангийн яамны 2007 оны 4-р сарын 4-ний өдрийн 03-03-06 тоот захидалд мөн ижил байр суурьтай байсныг тэмдэглэх нь зүйтэй. /4/37.

Бусдын өмчийг үнэ төлбөргүй ашиглаж байгаа компани ашгаас татвар авахдаа авсан орлогыг харгалзах ёстой гэж Сангийн яам үзэж байна. Гэсэн хэдий ч санхүүчдийн үзэж байгаагаар "ашигтай" татварын татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо пүүсүүд зөвхөн ийм өмчтэй холбоотой орлогыг төдийгүй түүнийг хадгалах зардлыг харгалзан үзэх боломжтой. Мэдээжийн хэрэг, тэдгээрийн баримтжуулсан нотлох баримт, эдийн засгийн үндэслэлийг харгалзан (Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Одоо энэ тохиолдолд компанийн хүлээн авсан орлогын хэмжээг хэрхэн үнэлэхийг олж мэдье. Энэ нөхцөлд орлогыг тооцох журмыг татварын хууль тогтоомжид тогтоогоогүй болно. Тиймээс Сангийн яамны төлөөлөгчид 2006 оны 12-р сарын 11-ний өдрийн 03-11-04 / 2/260 тоот захидалд итгэж, байгууллагууд бусдын эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашигласнаас олсон орлогыг үнэлэх журмыг бие даан тодорхойлох эрхтэй. . Сонголтын хувьд санхүүчид орлогын үнэлгээг барааны зах зээлийн үнийг тодорхойлох журамтай ижил төстэй байдлаар ашиглахыг санал болгож байна. Гэсэн хэдий ч эцсийн шийдвэр нь компанид хэвээр байна.

Үүний зэрэгцээ, тэдний өмнөх захидалдаа - 2006 оны 4-р сарын 19-ний өдрийн 03-03-04 / 1/359 - Сангийн яамны төлөөлөгчид илүү ангилсан байв. Татварын хуулийн 40 дүгээр зүйлд заасантай адил орлогыг тооцох журам, өөрөөр хэлбэл зах зээлийн үнийг харгалзан үзэх шаардлагатай гэж тэд үзэж байна. Хүлээн авсан орлогын хэмжээг тооцоолох өөр хувилбаруудыг дурдсан захидалд хэлэлцээгүй болно.

Дүрэмд үл хамаарах зүйл

Дээр дурьдсанчлан үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй авах үед татвар ногдох орлого тэр бүр бүрддэггүй. Үл хамаарах зүйл бол Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсэгт заасан нөхцөл байдал юм. Хүлээн авагч компанийн дүрмийн санд эзлэх хувь 50-иас дээш хувийг үүсгэн байгуулагчаас үнэ төлбөргүй авах тухай ярьж байна. Хүлээн авагч тал нь шилжүүлж буй талын хувьцааны 50-иас дээш хувийг эзэмшдэг эсрэг тохиолдолд ижил төстэй дүрэм үйлчилнэ. Энэ тохиолдолд бас орлого байхгүй болно.

Татварын хууль тогтоомжийн дурдсан нормын заалтууд нь зөвхөн нэг жилийн дотор гуравдагч этгээдэд шилжүүлээгүй тохиолдолд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгөд хамаарна. Цорын ганц үл хамаарах зүйл бол үнэ төлбөргүй хүлээн авсан мөнгө юм. Тэдгээрийг татвар төлөгч хүссэн үедээ зарцуулж болно (Сангийн яамны 2006 оны 4-р сарын 19-ний өдрийн 03-03-04/1/360 тоот захидал).

Гэсэн хэдий ч эдгээр заалтууд нь эд хөрөнгийг өмчлөлд үнэ төлбөргүй шилжүүлэхэд хамаарна. Хэрэв зөвхөн объектыг ашиглах эрхийг шилжүүлсэн бол хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсэгт дурдсан нөхцөл байдал байгаа хэдий ч хүлээн авагч компани төлбөр төлөх шаардлагатай болно. Өөрөөр хэлбэл, компанид ийм бэлэг өгсөн үүсгэн байгуулагч ямар ч хувийг эзэмшиж байсан ч үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашигласны эдийн засгийн үр ашгийг тооцож, үндсэн бус орлогод оруулах шаардлагатай болно.

Түүгээр ч барахгүй UTII-д хамаарах үйл ажиллагаа явуулсны улмаас энэ татварыг төлөөгүй байгууллагууд ч ийм нөхцөлд "ашигтай" татварыг зохих хэмжээгээр төсөвт шилжүүлэх шаардлагатай болно. Энэхүү дипломын ажлыг саяхан Сангийн яамны мэргэжилтнүүд 2008 оны 10-р сарын 22-ны өдрийн 03-11-04/3/468 тоот албан бичгээр баталгаажуулсан. Эцсийн эцэст, Татварын хуулийн 346.26 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэгт "хүлээсэн" үйл ажиллагааны зэрэгцээ бусад төрлийн үйл ажиллагаа эрхэлж байгаа татвар төлөгчид эд хөрөнгө, өр төлбөр, бизнесийн гүйлгээний бүртгэлийг тусад нь хөтлөх үүрэгтэй гэж заасан байдаг. Тэгэхээр “Эрүүл ухаантай” хүнээс орлогын албан татвар тооцоход ямар ч саад байхгүй.

Байгууллага бүр үйл ажиллагааныхаа эхэн үед үүсгэн байгуулагчдаас санхүүгийн тусламж авах шаардлагатай байдаг. Сүүлчийнх нь төрөл бүрийн шимтгэл, хүүгүй зээл олгох замаар "тархины үр"-ээ тогтвортой байлгахад тусалдаг. Ихэнхдээ өмчийг нийгэмд өмчлөх, ашиглах зорилгоор үнэ төлбөргүй шилжүүлдэг.

Үйл ажиллагааныхаа явцад олон байгууллагаас эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх, хүлээн авах үйл ажиллагаа үе үе явагддаг. Гэхдээ ийм “бэлэг” авахдаа байгууллагууд маш болгоомжтой байх хэрэгтэй. Төсөвт татвар төлөх үүрэг нэгэн зэрэг үүсдэг юм биш үү? Татварын алба үнэ төлбөргүй авсан тусламжийг үргэлж анхаарч, төсвөө нөхөх боломжийг алдахгүй.

Орлого болгон хандивласан эд хөрөнгө

Хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд татвар төлөгчдийн анхаарах ёстой орлогын жагсаалтыг энд оруулав Урлагийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15. Бүтцийн хувьд бүх орлогыг хоёр том бүлэгт хуваадаг.

- бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого, эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийн борлуулалт. Эдгээр орлогыг заасны дагуу тодорхойлох ёстой Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 249;

- үйл ажиллагааны бус орлого. Тэдгээрийн дагуу тодорхойлогддог Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250.

Энэ нь орлогыг тооцохгүй бөгөөд жагсаалтад оруулсан болно Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251, мөн ногдол ашиг, хэрэв тэдгээрт ногдуулах татварыг татварын төлөөлөгч суутган авсан бол.

AT Урлагийн 1 дэх хэсгийн 8 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-д заасан орлогыг эс тооцвол үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод үнэ төлбөргүй авсан эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) буюу үнэ төлбөргүй авсан эд хөрөнгийн эрх хэлбэрээр орлогыг багтаадаг болох нь тогтоогдсон. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251. дагуу хх. 11 х 1Энэ зүйлийн татварын баазыг тодорхойлохдоо Оросын байгууллагаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн орлогыг тооцохгүй.

-хүлээн авагч талын дүрмийн сан (сан) нь шилжүүлж буй байгууллагын оруулсан хувь нэмэр (хувьцаа)-ын 50 хувиас дээш хувийг бүрдүүлсэн бол тухайн байгууллагаас;

- шилжүүлэгч талын дүрмийн сан (хувь нийлүүлсэн) нь хүлээн авагч байгууллагын оруулсан хувь нэмэр (хувьцаа)-ийн 50 хувиас дээш байвал тухайн байгууллагаас;

-хүлээн авагч талын дүрмийн сан (сан) нь тухайн иргэний оруулсан хувь нэмэр (хувьцаа)-ийн 50 хувиас дээш хувийг бүрдүүлсэн бол хувь хүнээс.

тэмдэглэл: хүлээн авсан эд хөрөнгийг хүлээн авснаас хойш нэг жилийн дотор (бэлэн мөнгөнөөс бусад тохиолдолд) гуравдагч этгээдэд шилжүүлээгүй бол татварын зорилгоор орлогод тооцохгүй.

Элэгдэл хорогдолгүй эд хөрөнгө, ажил, үйлчилгээг үнэ төлбөргүй хүлээн авсан татвар төлөгч нь татвар ногдуулах явцад тэдгээртэй холбоотой орлогыг энэ хуулийн заалтын дагуу тогтоосон зах зээлийн үнийг үндэслэн тооцох ёстой. Урлаг. 40 ОХУ-ын Татварын хууль. Тооцоолол нь үйлдвэрлэлийн (худалдан авах) зардлаас бага байж болохгүй. Энэ тухай өгүүлсэн байна пар. 2 х 8 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250. Хэрэв элэгдүүлэх эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй худалдаж авсан бол орлогын үнэлгээг дараахь заалтуудыг харгалзан тогтоосон зах зээлийн үнийг үндэслэн хийх ёстой. Урлаг. 40 ОХУ-ын Татварын хууль, гэхдээ стандартын дагуу тогтоосон хэмжээнээс багагүй байна ch. 25 ОХУ-ын Татварын хууль. Үнэгүй хүлээн авсан үл хөдлөх хөрөнгийн (ажил, үйлчилгээ) үнийн талаархи мэдээллийг баримтжуулсан эсвэл бие даасан үнэлгээ хийх замаар баталгаажуулах боломжтой.

Хэрэв эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийг шилжүүлэх нь хөрөнгө оруулалтын шинж чанартай бол (үүсгэн байгуулагчийн дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр, энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу оролцогчийн оруулсан хувь нэмэр гэх мэт) бол энэ тохиолдолд гэрээний талаар ярих шаардлагагүй гэдгийг бид тэмдэглэж байна. үнэ төлбөргүй шилжүүлэг. Буцах нөхцөлөөр (зээл эсвэл зээл олгох) эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй, шилжүүлэхийг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй юм.

Иргэний хуульд бэлэглэлийн гэрээ байгуулахад зарим хязгаарлалт тогтоосон. Тэгэхээр арилжааны байгууллагуудын хооронд хандив өгөхийг хориглосон. Бэлгийн үнэ нь хөдөлмөрийн хөлсний доод хэмжээний 5-аас хэтрэхгүй тохиолдолд үл хамаарах зүйл юм. Энэ тухай өгүүлсэн байна Урлагийн 4 дэх хэсэг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 575. Харин талуудын аль нэг нь ашгийн бус байгууллага эсвэл хувь хүн байвал хандивын гэрээг бүрэн чөлөөтэй байгуулж болно.

зээлийн гэрээ

Ихэнхдээ эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх нь өмчлөлийг шилжүүлэхгүйгээр, гэхдээ тодорхой хугацаанд хийгддэг. Энэ тохиолдолд үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээ (зээл) байгуулна. Хүлээн авагч тал орлогоо тооцох шаардлагатай юу? Тиймээ хэрэгтэй. Энэ байр суурийг Сангийн яамнаас илэрхийлжээ үсэг-аас17.02.200 6 № 03-03-04/1/125 болон -аас19.04.200 6 № 03-03-04/1/359 . ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид ч үүнтэй санал нэг байна. 2005.12.22-ны өдрийн 98 тоот мэдээллийн захидлын 2 дахь хэсэгижил төстэй хандлагыг илэрхийлэв.

Асуулт:Тус компани нь USNO дээр байрладаг бөгөөд орон сууцны бус байрыг үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээ байгуулсан. Энэ тохиолдолд ХХК-д өргөдөл гаргах зорилгоор татварын объект байгаа эсэх ch. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2? Хэрэв тийм бол ямар хэмжээгээр?

-ын дагуу Урлагийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15 "Орлогыг тодорхойлох журам"татвар төлөгчид татварын объектыг тодорхойлохдоо борлуулалтаас олсон орлогын хамт Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 249, дагуу тодорхойлсон үйл ажиллагааны бус орлогыг харгалзан үзнэ Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250. Үүнд орлого ороогүй болно Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251.

Энэ нөхцөлд тухайн байгууллага нь зээлийн гэрээний үндсэн дээр эд хөрөнгийг ашигладаг. Урлагийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 689Үнэгүй ашиглах гэрээ (зээлийн гэрээ) -ийн дагуу нэг тал (зээлдүүлэгч) нөгөө тал (зээлдэгч) -д үнэ төлбөргүй түр ашиглуулах зүйлийг шилжүүлэх, шилжүүлэх, нөгөө тал нь ижил зүйлийг буцааж өгөх үүрэгтэй гэж заасан. хэвийн элэгдлийг харгалзан хүлээн авсан нөхцөл, эсхүл гэрээнд заасан нөхцөл. -ын дагуу зүйл 2Энэ зүйлийн түрээсийн гэрээний дүрмийг үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээнд тус тус хэрэглэнэ.

Байгууллага үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээний дагуу эд хөрөнгийг хүлээн авсны дараа энэ эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглах эрхийг хүлээн авдаг. Дээр дурдсан зүйлийг харгалзан ашгийн татвар ногдуулах зорилгоор эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглахаар хүлээн авах нь эд хөрөнгийн эрхийг үнэ төлбөргүй хүлээн авсан гэж үзэх нь зүйтэй. Үнэ төлбөргүй авсан эд хөрөнгийн эрхийн орлогыг дараахь үндсэн дээр зээлдэгчийн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулах ёстой. Урлагийн 8 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250.

Үл хөдлөх хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) үнэ төлбөргүй хүлээн авсны дараа орлогын үнэлгээг харгалзан тогтоосон зах зээлийн үнийг үндэслэн хийдэг. Урлаг. 40 ОХУ-ын Татварын хууль, гэхдээ заасны дагуу тогтоосон хэмжээнээс багагүй байна ch. 25 ОХУ-ын Татварын хуульүлдэгдэл үнэ - элэгдүүлэх хөрөнгийн хувьд ба үйлдвэрлэлийн (худалдан авах) өртгөөс багагүй - бусад эд хөрөнгийн хувьд (гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ). Үнийн талаархи мэдээллийг татвар төлөгч - эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) хүлээн авагч баримтжуулсан эсвэл бие даасан үнэлгээгээр баталгаажуулсан байх ёстой.

Суулгасан Урлагийн 8 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250харгалзан тогтоосон зах зээлийн үнэд үндэслэн үнэлдэг эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хүлээн авсан тохиолдолд орлогыг тодорхойлох зарчим Урлаг. 40 ОХУ-ын Татварын хууль, мөн эд хөрөнгийн эрх, түүний дотор эд зүйлийг ашиглах эрхийг үнэлэхэд хэрэглэнэ. Ийнхүү гэрээний дагуу эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглахаар хүлээн авсан татвар төлөгч нь ижил төрлийн эд хөрөнгийн зах зээлийн түрээсийн үнийг үндэслэн тогтоосон эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглах эрх хэлбэрээр үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулдаг.

Энэхүү дүгнэлтийг Ч.Батхүүгийн зарим зүйл заалтыг хэрэглэсэнтэй холбоотой арбитрын шүүх хэрэг хянан шийдвэрлэх ажиллагааны практикт хийсэн шалгалтын 2 дахь хэсэгт баталжээ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25 ( ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2005 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 98 тоот мэдээллийн захидал.).

Хүүгүй зээл

Заримдаа байгууллагууд хүүгүй зээл авдаг. Ийм нөхцөл байдалд байгаа нягтлан бодогчдын хувьд асуулт ихэвчлэн гарч ирдэг: хадгаламжаас авсан материаллаг ашгийг хүүгийн татвараас татвар авах шаардлагатай юу? Үүнийг ойлгохыг хичээцгээе.

Урлагийн 1 дэх хэсгийн 8 дахь дэд зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250Энэ хуулийн 251 дүгээр зүйлд зааснаас бусад тохиолдолд үнэ төлбөргүй буюу эд хөрөнгийн эрхээр авсан эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) хэлбэрээр үйл ажиллагааны бус орлогод хамаарна. Татвар төлөгч хүүгүй зээл авсан бол авсан мөнгөө үнэгүй ашигласнаар эдийн засгийн үр ашиг бий юу? Хэрэв тийм бол түүнийг татварын баазад оруулах ёстой юу?

Орлогын албан татварыг тооцох зорилгоор үнэ төлбөргүй авсан эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) гэсэн ойлголтыг дараахь зүйлд тусгасан болно. Урлагийн 2 дахь хэсэг. 248 ОХУ-ын Татварын хууль: Хэрэв энэ эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) буюу эд хөрөнгийн эрхийг хүлээн авсан нь хүлээн авагчийн эд хөрөнгө (эд хөрөнгийн эрх) шилжүүлэгчид шилжүүлэх үүрэгтэй холбоогүй бол эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) буюу эд хөрөнгийн эрхийг үнэ төлбөргүй авсан гэж үзнэ. шилжүүлэгчийн төлөө ажиллах, шилжүүлэгчийн үйлчилгээний хүнээр хангах).

Иймээс үнэ төлбөргүй шилжүүлэх чухал хүчин зүйл бол өмчлөлийг хүлээн авагчид шилжүүлэх, хүлээн авагчийн эсрэг үүрэг байхгүй байх явдал юм. Татвар төлөгч нь хүүгүй зээл авахдаа орлогогүй болно гэж албан бичгээр илэрхийлсэн татварын албаны дүгнэлтэд дурдсан байна. Жишээлбэл, -аас Москвагийн Холбооны татварын албаны захидал 03.11.2004 No 26-12 / 71407Үүнээс үзэхэд хүүгүй зээлийн гэрээний дагуу зээлсэн хөрөнгийг түр хугацаагаар ашиглах нь тухайн байгууллагын үйл ажиллагааны бус орлого нь хүүгийн хуримтлалаас материаллаг үр өгөөж хэлбэрээр бий болсон өдрийн үндэслэл болохгүй. Үүнтэй төстэй үзэл бодлыг илэрхийлсэн болно Москвагийн UMNS-ийн 2004 оны 2-р сарын 27-ны өдрийн 04-23 / 3244 / G557 "Орлогын албан татварын тухай" захидал..

Гэхдээ ихэнхдээ татварын байцаагчид зээлдэгчид материаллаг ашиг тусаа өгч байгааг хүлээн зөвшөөрч, татвар ногдуулахыг шаарддаг бөгөөд энэ нь арбитрын практикт нотлогддог. Тэдний үзэж байгаагаар хүүгүй зээл нь үнэ төлбөргүй үйлчилгээ бөгөөд татвар төлөгч нь хүүгийн хуримтлалаас материаллаг ашиг тус хэлбэрээр үйл ажиллагааны бус орлого олж авдаг. Тэтгэмжийн хэмжээг ОХУ-ын Төв банкнаас зээлсэн хөрөнгийг ашиглах хугацаанд тогтоосон дахин санхүүжүүлэх хүүгийн хэмжээгээр тооцсон байх ёстой.

Та санхүүгийн асуудалтай маргаж болно. Тэдний байр суурийн дутагдлыг харуулахын тулд хоёр зүйлд анхаарлаа хандуулъя. Эхлээд өөрөөсөө асуулт асууя: хүүгүй зээлийг үнэ төлбөргүй үйлчилгээ гэж үзэж болох уу? Үйлчилгээг төлбөртэй үзүүлэх гэрээний дагуу үйлчилгээ үзүүлдэг ( ch. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 39). -ын дагуу Урлагийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 779төлбөртэй үйлчилгээ үзүүлэх гэрээний дагуу гүйцэтгэгч нь захиалагчийн зааврын дагуу үйлчилгээ үзүүлэх (тодорхой үйлдэл хийх эсвэл тодорхой үйл ажиллагаа явуулах) үүрэг хүлээдэг бөгөөд үйлчлүүлэгч эдгээр үйлчилгээний төлбөрийг төлөх үүрэгтэй.

Үйлчилгээний тухай ойлголтыг өгөгдсөн Урлагийн 5 дахь хэсэг. 38 ОХУ-ын Татварын хууль: үр дүн нь материаллаг илэрхийлэлгүй, энэ үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэх явцад хэрэгжиж, хэрэглэгдэх үйл ажиллагаа гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн.

Хүүгүй зээлийн гэрээний харилцааг зохицуулдаг ch. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 42 "Зээл ба зээл". дагуу Урлагийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 807Зээлийн гэрээний дагуу нэг тал (зээлдүүлэгч) мөнгө эсвэл ерөнхий шинж чанараар тодорхойлсон бусад зүйлийг нөгөө талын (зээлдэгч) өмчлөлд шилжүүлэх бөгөөд зээлдэгч нь зээлдүүлэгчид ижил хэмжээний мөнгө (зээлийн дүн) буцааж өгөх үүрэгтэй. эсхүл өөрт нь ижил төрлийн , чанартай ижил хэмжээний бусад эд зүйлс .

дагуу Урлагийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 809зээлдүүлэгч нь зээлдэгчээс зээлийн дүнгийн хүү авах эрхтэй боловч заавал биш. Хууль, гэрээнд бусад (үнэ төлбөргүй) зааж өгч болно.

Дээр дурдсан зүйлс дээр үндэслэн зээлийн гэрээний харилцаа нь үйлчилгээний шинж тэмдэг агуулаагүй гэж бид дүгнэж болно. Эдгээр хоёр гэрээний төрлийг тодорхой ялгах шаардлага нь шүүхийн дээд шатны байгууллагаас үүссэн гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид энэ асуудалд хандах хандлагаа зарлав 2004.08.03-ны өдрийн 3009/04 тоот тогтоол. Үүнтэй төстэй байр суурийг татварын албаныхан илэрхийлсэн. Тиймээс, Москва хотын UMNS Захидал огноотой27.02.200 4 No 04-23/3244/G557Үүнд: Иргэний хуульд зээлийн гэрээний дагуу хүүгийн төлбөрийг үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөр гэж үзэхгүй, үйлчилгээ үзүүлэх тухай гэрээ, зээлийн гэрээний дагуу мөнгө шилжүүлэх тухай хэлцлийг ялгаж салгаж байна.

Одоо дахиад нэг асуулт асууя: хүүгүй зээлийн хүүгийн хуримтлалаас гарах материаллаг үр ашгийг татварын зорилгоор орлого гэж хүлээн зөвшөөрч болох уу? Татварын хуульд "Хувь хүний ​​орлогын албан татвар", "хувь хүний ​​орлогын албан татвар" гэсэн бүлгүүдийн дагуу тооцож, тодорхойлох боломжтой бол түүнийг тооцох боломжтой бол тооцсон эдийн засгийн үр өгөөжийг мөнгөн болон мөнгөн хэлбэрээр орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг. байгууллагын ашгийн (орлогын) татвар ..." ( Урлагийн 1 дэх хэсэг. 41 ОХУ-ын Татварын хууль). Гэсэн хэдий ч ch. 25Дүрэм нь зээлсэн хөрөнгийг ашиглах хүүгийн хадгаламжаас олж авсан материаллаг ашиг тусыг татвар ногдуулах орлого гэж үзэхгүй бөгөөд үүний дагуу түүнийг хүлээн зөвшөөрөх, нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийг агуулаагүй болно. Тиймээс тухайн материаллаг ашиг тусыг татварын зорилгоор орлого гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй.

Дээрхээс гадна бид дагуу гэдгийг тэмдэглэж байна хх. 10 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251Татварын суурь нь зээлийн болон зээлийн гэрээний дагуу хүлээн авсан хөрөнгө, бусад эд хөрөнгө (зээл авах хэлбэрээс үл хамааран бусад ижил төстэй хөрөнгө, бусад эд хөрөнгө, түүний дотор өрийн үнэт цаас) хэлбэрээр орлогыг, түүнчлэн 2012 онд хүлээн авсан хөрөнгө, бусад эд хөрөнгийг оруулаагүй болно. ийм зээлийн эргэн төлөлт.

Төсвийн зарим албан тушаалтнууд хүүгүй зээлээс эдийн засгийн үр өгөөж авахыг оролдож байгаа хэдий ч арбитрын практик нь татвар төлөгчдийн талд асуудлыг хоёрдмол утгагүй шийдвэрлэж байна.Тиймээс Волга дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2006 оны 1-р сарын 18-ны өдрийн А57-3029/05-7 тоот тушаал.ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт "Байгууллагын ашгийн (орлогын) татвар" нь хүүгийн хэмнэлт гэх мэт эдийн засгийн үр ашгийн хэлбэрийг заагаагүй бөгөөд түүнийг тодорхойлох журмыг тогтоогоогүй болно.

Тиймээс зээлийн гэрээний дагуу хүлээн авсан мөнгөө буцааж өгөх үүргийг зээлдэгчийн үүрэг болгон хүүгүй зээл нь орлогын албан татвар ногдуулах объект гэж тооцогддоггүй.

Үүнтэй төстэй дүгнэлтийг бусад шүүхүүд гаргасан. Ийнхүү татвар төлөгчид зээлийн татварын талаар татварын албатай санал зөрөлдсөн тохиолдолд шүүхээр нотлох, маргаанд ялах бодит боломж бүрдэж байна.

Нийтлэл гарахад санхүүгийн хэлтсээс татвар төлөгчийн талд бичиг гаргажээ. 2007.04.02-ны өдрийн 03-11-04/2/78 тоот захидал: Урлагийн улмаас. Хуулийн 250-р зүйлд татвар төлөгчдийн үйл ажиллагааны бус орлогод хүүгүй зээлийн гэрээний дагуу материаллаг ашгийн хэмжээг тусгах талаар заагаагүй тул хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг байгууллагууд ийм гэрээний дагуу материаллаг ашгийн хэмжээг тодорхойлох ёсгүй.

Үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл, татвар

2002 оны 1-р сарын 1-ээс ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийг нэвтрүүлснээр нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хүлээн авах гүйлгээг бүртгэх журам өөр байна.

Татварын хууль тогтоомжид анх удаа ОХУ-ын Татварын хуулийн 248 дугаар зүйлд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг тодорхойлсон. Энэ зүйлийн 2 дахь хэсэгт зааснаар эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) буюу эд хөрөнгийн эрхийг хүлээн авсан нь хүлээн авагчийн бусад эд хөрөнгийг шилжүүлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх үүрэгтэй холбоогүй бол түүнийг үнэ төлбөргүй хүлээн авсан гэж үзнэ.

Үнэгүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн тухай ойлголтыг ийм байдлаар тодруулах нь татвар төлөгчийг хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан дансны өрийг хасч, түүнийг үнэ төлбөргүй хүлээн авсан гэж үзэхгүй байх боломжийг олгодог.

Байгууллагын өмчлөлд аливаа зүйлийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх нь хандивын гэрээгээр албан ёсны байх ёстой гэдгийг санаарай (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 572 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Гүйлгээ хийхдээ энгийн бэлгийг эс тооцвол арилжааны байгууллагуудын хандив нь хуулиар тогтоосон хөдөлмөрийн хөлсний доод хэмжээнээс таваас хэтрэхгүй байх ёстой гэдгийг анхаарах хэрэгтэй. Энэ тохиолдолд хандивын гэрээг шүүх хүчин төгөлдөр бус гэж тооцож болно (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 166 дугаар зүйл).

Анхны зардал

Нягтлан бодох бүртгэлд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн анхны өртөг нь тухайн объектыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн өдрийн зах зээлийн одоогийн үнэ гэж ойлгогддог (9-р зүйл PBU 5/01 "Бараа материалын нягтлан бодох бүртгэл", 10-р зүйл PBU 6/01 "Нягтлан бодох бүртгэл үндсэн хөрөнгө" ба PBU 14/2000 "Биет бус хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл"). Түүнчлэн, RAS 5/01 нь нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийг эдгээр хөрөнгийг борлуулсны үр дүнд хүлээн авах боломжтой мөнгөний хэмжээ гэж тодорхойлдог.

Хүргэлтийн зардал, түүнийг ашиглах боломжтой болгох зардал нь үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн дансны үнэ цэнийг нэмэгдүүлдэг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй (PBU 6/01-ийн 12-р зүйл, PBU 14/2000-ийн 8-р зүйл, 11-р зүйл PBU 5/01).

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд байгууллагад үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн үнэлгээг ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-р зүйлийн заалтыг харгалзан тогтоосон зах зээлийн үнийг үндэслэн хийдэг боловч хэрэв байгаа бол үлдэгдэл үнээс багагүй байна. Энэ нь элэгдлийн үл хөдлөх хөрөнгө (өмнө нь ОХУ-ын Татварын яамны 2000 оны 15-р сарын 2000-ны өдрийн 62 дугаар зүйлийн 2.7-р зүйл), үйлдвэрлэлийн зардал (худалдан авах) - бараа (ажил, үйлчилгээ).

Нэмж дурдахад үнийн талаархи мэдээллийг татвар төлөгч - эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) хүлээн авагч баримтжуулсан эсвэл бие даасан үнэлгээгээр баталгаажуулсан байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг).

Таны харж байгаагаар нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд тавигдах шаардлага нь ерөнхийдөө ижил төстэй байдаг. Түүгээр ч зогсохгүй нягтлан бодогчид зах зээлийн үнийг албан ёсны мэдээллийн эх сурвалж, тэр дундаа тухайн бүс нутгийн статистикийн байгууллагаас авсан мэдээлэл, хувьцааны ханш, бие даасан үнэлгээ зэргийг ашиглан баталгаажуулдаг байв. Нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр шаардлагыг ОХУ-ын Нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэлийн тухай журмын 23-р зүйлд заасан байдаг (ОХУ-ын Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн N 34n тушаал).

Гэсэн хэдий ч татварын нягтлан бодох бүртгэлээс ялгаатай нь үнийн хязгаарыг нягтлан бодох бүртгэлийн журмаар тогтоодоггүй.

Нягтлан бодох бүртгэлд "Байгууллагын орлого" PBU 9/99-ийн 8-р зүйлд заасны дагуу байгууллагаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг үйл ажиллагааны бус орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Байгууллагын хэрэгцээнд ашиглах хүртэл үнэ төлбөргүй хүлээн авсан хөрөнгийн өртгийг хойшлогдсон орлогод тусгана. Эдгээр хөрөнгийг байгууллагын үйл ажиллагааны зорилгоор чөлөөлсөн тул үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогыг хүлээн зөвшөөрнө.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд татвар төлөгчид үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн эд хөрөнгө нь байгууллагын үйл ажиллагааны бус орлогод хамаарна (250-р зүйл). Гэхдээ үүнээс гадна татварын бааз суурийг (аккруэл суурь дээр) тооцохдоо түүний үнэ цэнийг нэн даруй харгалзан үздэг.

Үл хамаарах зүйл нь зорилтот орлого, түүнчлэн бүх шатны гүйцэтгэх засаглалын шийдвэрээр төсвийн байгууллагуудад хүлээн авсан эд хөрөнгө;

төрийн (төрийн бус) болон хотын боловсролын байгууллагуудад хүлээн авсан, зөвхөн боловсролын зориулалтаар ашигладаг тоног төхөөрөмж (2002 оны 1-р сарын 1-ээс өмнө энэ нормыг тогтоогоогүй боловч хэсэгчлэн хэрэглэж байсан); Үнэгүй тусламж (тусламж) болон бусад онцгой тохиолдлуудад Холбооны хуульд заасан журмын дагуу үнэ төлбөргүй тусламж (тусламж) хэлбэрээр хүлээн авсан хөрөнгө. Энэ хуулийн 4 дүгээр зүйлд үнэ төлбөргүй тусламжийг зориулалтын бусаар ашигласан тохиолдолд түүнийг хүлээн авагч нь бүх шатны төсөвт төвлөрүүлэх, төлөх, түүнчлэн орлогын албан татварыг хожимдуулсан алдангийн хэмжээг шилжүүлэх үүрэгтэй гэж заасан.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлийн 11-д ОХУ-ын хуулийн этгээд - татвар төлөгч дараахь эд хөрөнгийг хүлээн авсан гэж заасан байдаг.

хүлээн авагч талын дүрмийн сангийн 50-иас доошгүй хувийг эзэмшдэг байгууллага;

50-иас доошгүй хувийг хүлээн авагч тал эзэмшдэг байгууллага;

хүлээн авагч байгууллагын дүрмийн сангийн 50-иас доошгүй хувийг эзэмшдэг иргэн. Энэ догол мөрөнд хувь хүмүүсээс хүлээн авсан хөрөнгийг татварын суурьт оруулаагүй байсан өмнөх журмыг өөрчилдөг.

Үүний зэрэгцээ, хүлээн авсан эд хөрөнгийг хүлээн авсан өдрөөс хойш нэг жилийн дотор (бэлэн мөнгөнөөс бусад) гуравдагч этгээдэд шилжүүлээгүй тохиолдолд л татварын зорилгоор орлого гэж хүлээн зөвшөөрөхгүй.

Эдгээр нөхцөл хангагдсан тохиолдолд орлогын албан татварын суурь үүсэхгүй.

Жишээ 1

2002 оны 3-р сард хандивын гэрээний дагуу арилжааны байгууллага хувь хүнээс 12,000 рублийн үнэтэй компьютер хүлээн авсан. Байгууллага нь энэ хүний ​​оруулсан хувь нэмрийн 60% -ийг бүрдүүлдэг. Ашиглалтад орох үед ашиглалтын хугацаа 36 сар байна. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн шулуун шугамын аргыг ашигладаг.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийнэ.

Дебет 08 Кредит 98-2

- 12,000 рубль. - үнэ төлбөргүй хүлээн авсан компьютерийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн;

Дебет 01 Кредит 08

- 12,000 рубль. - компьютер ашиглалтад орсон;

Дебет 20 Кредит 02

- 333.33 рубль. (12,000 рубль x 1: 36 сар) - элэгдлийн хуримтлал үүссэн (татварын бүртгэл дэх өгөгдөл таарч байна),

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 333.33 рубль. - элэгдлийн хорогдол хуримтлагдсан тул хойшлогдсон орлогын нэг хэсэг нь үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод тусгагдсан.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 11 дэх хэсэгт заасан нөхцөлийг хангасан байна. Тиймээс, нэг жилийн дотор компьютерийг гуравдагч этгээдэд шилжүүлээгүй тохиолдолд 12,000 рублийн орлогын албан татвар ногдуулахгүй.

Жишээ 2

Компьютерийг үүсгэн байгуулагч хувь хүнээс хүлээн авсан бөгөөд түүний дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр 49 хувьтай байна.

12,000 рублийн дүнг хуримтлалын үндсэн дээр үйл ажиллагааны бус орлогод оруулсан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 271-р зүйлд зааснаар орлого хүлээн авсан өдөр нь үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) хүлээн авах, шилжүүлэх актад талууд гарын үсэг зурсан өдөр юм.

Жишээ 3

Компьютерийг хүлээн авсан өдрөөс хойш 1 жилийн хугацаа дуусахаас өмнө тэтгэвэрт гарна.

Энэ тохиолдолд татварын бааз нь компьютерийг захиран зарцуулах үед биш, харин түүнийг хүлээн авах үед үүсдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 271-р зүйл). Тиймээс татварыг хүлээн авсан тухай актад гарын үсэг зурах үед төлөх ёстой.

Элэгдэл

Нягтлан бодох бүртгэлд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн элэгдлийг PBU 6/01 эсвэл 14/2000-д заасан аргуудын аль нэгээр тооцож, байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан болно.

Татварын бүртгэлд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг элэгдэлд тооцдог уу? Нэг талаас, тийм ээ, татварын зорилгоор элэгдүүлэх эд хөрөнгөд татвар төлөгчийн эзэмшиж, орлого бий болгоход ашигладаг эд хөрөнгө орно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 256 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Гэтэл нөгөө талаас үнэ төлбөргүй авсан эд хөрөнгөд элэгдүүлэх зүйл байхгүй. Яагаад? Учир нь үнэ төлбөргүй хүлээн авсан хөрөнгийн анхны өртөг тэгтэй тэнцэх нөхцөл байдал үүсч магадгүй юм. За тайлбарлая.

Элэгдэлд тооцогдох хөрөнгийн анхны өртгийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 257 дугаар зүйлд заасны дагуу бүрдүүлдэг. Элэгдэлд тооцогдох үндсэн хөрөнгийн өртөг нь түүнийг олж авах, барих, үйлдвэрлэх, ашиглахад тохиромжтой байдалд хүргэх зардлын нийлбэрээр тодорхойлогддог гэж заасан. Зардал нь зардалд багтсан татварын хэмжээг оруулаагүй болно. Тиймээс, хэрэв байгууллагад хандивласан үндсэн хөрөнгийг ашиглахад тохиромжтой байдалд хүргэх зардал байхгүй бол элэгдлийн зорилгоор ийм үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг тэг болно.

Бид үндсэн хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хүлээн авахдаа орлогын хэмжээг ийм үндсэн хөрөнгийн зах зээлийн үнэ гэж тодорхойлдог боловч элэгдлийн зорилгоор объектын анхны өртөг нь 0 байна.

Үнэгүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн тодорхойлолтыг ОХУ-ын Иргэний хуулиас олж болно. Ихэнх тохиолдолд арилжааны өнгө аясгүйгээр эд хөрөнгийг шилжүүлэх нь бэлэг гэж тооцогддог. Түүнчлэн, эд хөрөнгийг шилжүүлж буй тал нь эд хөрөнгө хүлээн авсан этгээдийг өөрт болон бусад хүмүүсийн өмнө хүлээсэн янз бүрийн үүргээс бүрэн чөлөөлөх эрхтэй.

Эрхэм уншигчид! Нийтлэлд хууль эрх зүйн асуудлыг шийдвэрлэх ердийн аргуудын талаар ярьдаг боловч тохиолдол бүр хувь хүн байдаг. Хэрэв та яаж мэдэхийг хүсч байвал яг таны асуудлыг шийднэ- зөвлөхтэй холбоо барина уу:

7 хоногийн 7 өдөр, 24/7 ТӨЛБӨРИЙН ӨРГӨДӨЛ, ДУУДЛАГА ХҮЛЭЭН АВНА..

Энэ нь хурдан бөгөөд ҮНЭГҮЙ!

Төрөл бүрийн зүйлээс гадна хандивын объект нь эд хөрөнгийн эрх байж болно. ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу шилжүүлсэн этгээд нь шилжүүлсэн этгээдийн өмнө янз бүрийн үүрэг хүлээхгүй бол эд хөрөнгө, түүний эрхийг үнэ төлбөргүй хүлээн авсан гэж үзнэ. Энэ жагсаалтад янз бүрийн ажил, үйлчилгээг багтааж болно.

Гэсэн хэдий ч одоогийн хууль тогтоомж нь эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх үйлдэл хийх хэд хэдэн хязгаарлалтыг нэвтрүүлсэн.

Тухайлбал, арилжааны үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллагуудын хооронд хандив өгөхийг хориглосон. Харин хөдөлмөрийн хөлсний доод хэмжээг 5-аас хэтрэхгүй хэмжээгээр бэлэглэхийг зөвшөөрдөг. Татварын хуульд үүнтэй холбоотой хоригууд хамаагүй бага байдаг. Татварын хэмжээ нь тухайн нөхцөл байдлаас ихээхэн хамаардаг.

Хууль

Хууль тогтоомжийн дагуу өмч хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх боломжийг ОХУ-ын татварын болон иргэний хуульд тусгасан болно. Тэд мөн энэ асуудлаар янз бүрийн нарийн ширийн зүйлийг зохицуулдаг.

Хөрөнгийн татвар төлөх асуудлыг зохицуулсан.

хандивласан эд хөрөнгийн орлогын албан татвар

Татвар ногдуулах орлогын дэлгэрэнгүй жагсаалтыг Art-д өгсөн болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346. Бүх ашгийг дараахь байдлаар хувааж болно.

• төрөл бүрийн бараа, үйлчилгээ борлуулсны улмаас иргэн олж авсан орлого;
• бусад аргаар олж авсан орлого.

Сүүлчийн зүйлд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгө, түүний эрхийг багтаасан болно. Энэ дүрмийн үл хамаарах зүйлийг -д өгсөн болно.

Одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу эд хөрөнгийг хүлээн авсан тохиолдолд ийм үйл ажиллагааны орлогод татвар ногдуулна.

• шилжүүлэгч талын хадгаламжийн 50-иас дээш хувийг хүлээн авагчийн хадгаламжийн бүрэлдэхүүнийг харгалзан янз бүрийн байгууллагаас;
• ижил нөхцөлд хувь хүнээс.

Хүлээн авсан эд хөрөнгийг хуульд заасан хугацаанд гуравдагч этгээдэд шилжүүлээгүй тохиолдолд орлогын албан татвар ногдуулахгүй. Хэрэв иргэн үл хөдлөх хөрөнгөө үнэ төлбөргүй авсан боловч элэгдүүлэх боломжгүй бол түүнтэй холбоотой орлогыг зах зээлийн үнийн үзүүлэлтээр үнэлэх үүрэгтэй. Үнэлгээ нь худалдан авалтад зарцуулсан хөрөнгөөс доогуур байж болохгүй.

Хэрэв иргэн ийм төрлийн элэгдлийн эд хөрөнгө олж авсан бол орлогын хэмжээг Урлагийн зүйлийг харгалзан тодорхойлсон зах зээлийн үнийн үзүүлэлтэд үндэслэн тооцох ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 40. Гэсэн хэдий ч тэдгээрийн хэмжээ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт заасан хэм хэмжээнээс доогуур байж болохгүй.

Үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хүлээн авах үнийн үзүүлэлтийг баримтжуулсан эсвэл бие даасан үнэлгээгээр баталгаажуулдаг. Аливаа зүйлийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэхдээ хандив өгсөн гэж үзнэ.

Иргэн өмнө нь авсан бараагаа буцааж өгөх үүрэгтэй бол шилжүүлгийг үнэ төлбөргүй гэж үзэхгүй. Өмчийг үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээ байгуулах шаардлагатай бол тодорхой хугацаанд шилжүүлэх тохиолдол байнга гардаг. Энэ тохиолдолд орлогод мөн татвар ногдуулдаг.

Иргэн, аж ахуйн нэгж хүүгүй зээл авах тохиолдол цөөнгүй гардаг. Үүний зэрэгцээ, энэ нь орлогоос үүсдэггүй. Үүний дагуу татвар төлөх шаардлагагүй.

Үүнийг татварын байцаагч нарын олон тооны мэдэгдэл, хууль тогтоомжийн актууд нотолж байна.

Гэсэн хэдий ч зарим тохиолдолд шинжээчдийн үзэж байгаагаар татвар төлөгч нь тодорхой материаллаг ашиг тустай байдаг. Энэ тохиолдолд хүүгүй зээлийг үнэ төлбөргүй үйлчилгээ гэж нэрлэдэг. Иргэн орлогоо авдаг гэж үздэг. Энэ нь хүүгийн хадгаламжийн хадгаламжийн ашиг тусыг илэрхийлдэг.

Энэ асуудал маргаантай хэвээр байна. Нэг талаас хүүгүй зээлийг үнэгүй үйлчилгээ гэж үзэж болохгүй. Нөгөөтэйгүүр тухайн иргэн тодорхой хэмжээний материаллаг ашиг хүртсээр л байна.

Хүүгүй зээлийн бүх нарийн ширийн зүйлийг 42-р бүлэгт заасан байдаг. ОХУ-ын Иргэний хууль.

Үүний дагуу хүүгүй зээл гэдэг нь зээлдэгчийн өмч хөрөнгийг тодорхой хугацаанд буцааж өгөх үүрэгтэйгээр мөнгө болон бусад зүйлийг шилжүүлэх явдал юм. Түүнээс гадна түүний хэмжээ нь хүлээн авсан хэмжээтэй тэнцүү байх ёстой.

Хувь хүмүүс

Шилжүүлэгч талын шимтгэлийн хэмжээ хуулиар тогтоосон хэм хэмжээнээс хэтэрсэн тохиолдолд тэд төсөвт нэг төрлийн суутгал төлдөг.

Байгууллага

Пүүс дөнгөж эхэлж байгаа үед үүсгэн байгуулагчдаасаа санхүүгийн тусламж авах шаардлагатай болдог. Сүүлийнх нь эргээд охин компаниа янз бүрийн шимтгэл, зээл хэлбэрээр дэмжихээс өөр аргагүй болдог.

Өмчлөлд үнэ төлбөргүй шилжүүлэх үйлдэл хийх тохиолдол байнга гардаг. Гэсэн хэдий ч ийм үйлдэл хийхдээ гүйлгээний мөн чанарыг сайтар бодож үзэх хэрэгтэй, учир нь зарим тохиолдолд татвар төлөгчид үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн татварыг шилжүүлэх шаардлагатай болдог.

Орлогын албан татварт тухайн байгууллагын бараа, үйлчилгээ борлуулсны дүнд хүлээн авсан хөрөнгө, мөн өөр хэлбэрээр хүлээн авсан орлого орно.

Эдгээр хөрөнгийг хүлээн авагчийн шилжүүлэгчийн өмнө хүлээсэн үүргийн хамт хүлээн авсан тохиолдолд эд хөрөнгө, түүнийг эзэмших эрх нь надад хандивлах үйлдэлд хамаарна. Татварын хууль тогтоомжоор үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг үйл ажиллагааны бус орлого гэж үзнэ.

нийлбэр

Орлогын татварын зардал нь ихэнх тохиолдолд 20% байдаг, түүнчлэн гүйлгээнд хамрагдсан хөрөнгийн төрлөөс хамаарна.

Зарим бүс нутаг, түүнчлэн холбооны ач холбогдолтой хотууд өөрсдийн татварын хувь хэмжээтэй байж болно.

Ихэнх тохиолдолд хөрөнгийн 18% нь бүс нутгийн төсөвт, 2% нь холбооны төсөвт шилждэг.

ОХУ-ын субьектийн нутаг дэвсгэрт мөрдөгдөж буй татварын хувь хэмжээний талаархи дэлгэрэнгүй мэдээллийг Холбооны татварын албаны вэбсайтаас тодруулж болно.

Төлбөрийн журам, нөхцөл

ОХУ-ын бүрдүүлэгч байгууллагуудын эрх баригчид татвар хураах журам, нөхцлийг тодорхой хэмжээгээр өөрчилдөг янз бүрийн хууль тогтоомжийг баталдаг.

Иргэн шууд татвар төлөх нь банкны салбар эсвэл цахим нөөц ашиглан хийгддэг.

Хууль тогтоомж нь үе үе өөрчлөгдөж байдаг тул татварын хэмжээг тооцоолох, мөн төлөхдөө иргэн хамгийн сүүлийн үеийн өөрчлөлтийг мэдэж байх ёстой. Үүнийг хийхийн тулд та татварын албаны вэбсайт эсвэл бусад улсын портал дээрх мэдээллийг тодруулах, мөн татварын албатай биечлэн холбоо барих хэрэгтэй.

Байгууллага бүр үйл ажиллагааныхаа эхэн үед үүсгэн байгуулагчдаас санхүүгийн тусламж авах шаардлагатай байдаг. Сүүлчийнх нь төрөл бүрийн шимтгэл, хүүгүй зээл олгох замаар "тархины үр"-ээ тогтвортой байлгахад тусалдаг. Ихэнхдээ өмчийг нийгэмд өмчлөх, ашиглах зорилгоор үнэ төлбөргүй шилжүүлдэг. Үйл ажиллагааныхаа явцад олон байгууллагаас эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх, хүлээн авах үйл ажиллагаа үе үе явагддаг. Гэхдээ ийм “бэлэг” авахдаа байгууллагууд маш болгоомжтой байх хэрэгтэй. Төсөвт татвар төлөх үүрэг нэгэн зэрэг үүсдэг юм биш үү? Татварын алба үнэ төлбөргүй авсан тусламжийг үргэлж анхаарч, төсвөө нөхөх боломжийг алдахгүй.

Орлого болгон хандивласан эд хөрөнгө

Татварын хялбаршуулсан системд хамрагдсан татвар төлөгчдийн анхаарах ёстой орлогын жагсаалтыг Урлагийн 1-р зүйлд заасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15. Бүтцийн хувьд бүх орлогыг хоёр том бүлэгт хуваадаг.

- бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого, эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийн борлуулалт. Эдгээр орлогыг Урлагийн дагуу тодорхойлох ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 249;

- үйл ажиллагааны бус орлого. Тэдгээрийг Урлагийн дагуу тодорхойлно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250.

Энэ нь орлогыг тооцдоггүй бөгөөд жагсаалтыг Урлагт өгсөн болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйл, ногдол ашиг, хэрэв тэднээс татварыг татварын агентууд суутгасан бол.

1-р зүйлийн 8-р зүйл, Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-р зүйлд заасан орлогыг эс тооцвол үйл ажиллагааны бус орлогод үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) эсвэл үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн эрхийн орлого орно. . ОХУ-ын Татварын хуулийн 251. Догол мөрүүдийн дагуу. Энэ зүйлийн 11, 1 дэх хэсэгт татварын баазыг тодорхойлохдоо Оросын байгууллагаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн орлогыг тооцохгүй.

-хүлээн авагч талын дүрмийн сан (сан) нь шилжүүлж буй байгууллагын оруулсан хувь нэмэр (хувьцаа)-ын 50 хувиас дээш хувийг бүрдүүлсэн бол тухайн байгууллагаас;

- шилжүүлэгч талын дүрмийн сан (хувь нийлүүлсэн) нь хүлээн авагч байгууллагын оруулсан хувь нэмэр (хувьцаа)-ийн 50 хувиас дээш байвал тухайн байгууллагаас;

-хүлээн авагч талын дүрмийн сан (сан) нь тухайн иргэний оруулсан хувь нэмэр (хувьцаа)-ийн 50 хувиас дээш хувийг бүрдүүлсэн бол хувь хүнээс.

тэмдэглэл: хүлээн авсан эд хөрөнгийг хүлээн авснаас хойш нэг жилийн дотор (бэлэн мөнгөнөөс бусад тохиолдолд) гуравдагч этгээдэд шилжүүлээгүй бол татварын зорилгоор орлогод тооцохгүй.

Элэгдэл хорогдолгүй эд хөрөнгө, ажил, үйлчилгээг үнэ төлбөргүй хүлээн авсан татвар төлөгч нь татвар ногдуулахдаа тэдгээртэй холбоотой орлогыг Урлагийн заалтыг харгалзан тогтоосон зах зээлийн үнэд үндэслэн тооцох ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 40. Тооцоолол нь үйлдвэрлэлийн (худалдан авах) зардлаас бага байж болохгүй. Үүнийг догол мөрөнд дурдсан болно. 2 х 8 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250. Хэрэв элэгдүүлэх эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй худалдаж авсан бол орлогын үнэлгээг Урлагийн заалтыг харгалзан тогтоосон зах зээлийн үнийг үндэслэн хийх ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-р зүйл, гэхдээ Ч-ийн хэм хэмжээний дагуу тогтоосон хэмжээнээс багагүй байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25. Үнэгүй хүлээн авсан үл хөдлөх хөрөнгийн (ажил, үйлчилгээ) үнийн талаархи мэдээллийг баримтжуулсан эсвэл бие даасан үнэлгээ хийх замаар баталгаажуулах боломжтой.

Хэрэв эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийг шилжүүлэх нь хөрөнгө оруулалтын шинж чанартай бол (үүсгэн байгуулагчийн дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр, энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу оролцогчийн оруулсан хувь нэмэр гэх мэт) бол энэ тохиолдолд гэрээний талаар ярих шаардлагагүй гэдгийг бид тэмдэглэж байна. үнэ төлбөргүй шилжүүлэг. Буцах нөхцөлөөр (зээл эсвэл зээл олгох) эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй, шилжүүлэхийг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй юм.

Иргэний хуульд бэлэглэлийн гэрээ байгуулахад зарим хязгаарлалт тогтоосон. Тэгэхээр арилжааны байгууллагуудын хооронд хандив өгөхийг хориглосон. Бэлгийн үнэ нь хөдөлмөрийн хөлсний доод хэмжээний 5-аас хэтрэхгүй тохиолдолд үл хамаарах зүйл юм. Үүнийг Урлагийн 4-р зүйлд заасан болно. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 575. Харин талуудын аль нэг нь ашгийн бус байгууллага эсвэл хувь хүн байвал хандивын гэрээг бүрэн чөлөөтэй байгуулж болно.

зээлийн гэрээ

Ихэнхдээ эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх нь өмчлөлийг шилжүүлэхгүйгээр, гэхдээ тодорхой хугацаанд хийгддэг. Энэ тохиолдолд үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээ (зээл) байгуулна. Хүлээн авагч тал орлогоо тооцох шаардлагатай юу? Тиймээ хэрэгтэй. Энэ байр суурийг Сангийн яамны 2006 оны 2-р сарын 17-ны өдрийн 03-03-04/1/125 тоот, 2006 оны 4-р сарын 19-ний өдрийн 03-03-04/1/359 тоот албан бичгээр илэрхийлэв. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид 2005 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 98 тоот мэдээллийн захидлын 2 дахь хэсэгт ижил төстэй хандлагыг илэрхийлсэнтэй санал нэг байна.

Асуулт:Тус компани нь USNO дээр байрладаг бөгөөд орон сууцны бус байрыг үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээ байгуулсан. Энэ тохиолдолд ХХК-д Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2? Хэрэв тийм бол ямар хэмжээгээр?

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15 "Орлого тодорхойлох журам", татвар төлөгчид, татварын объектыг тодорхойлохдоо борлуулалтаас олсон орлогыг Урлагийн дагуу тодорхойлсон. ОХУ-ын Татварын хуулийн 249-д Урлагийн дагуу тодорхойлсон үйл ажиллагааны бус орлогыг харгалзан үзнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250. Энэ нь Урлагт заасан орлогыг тооцохгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251.

Энэ нөхцөлд тухайн байгууллага нь зээлийн гэрээний үндсэн дээр эд хөрөнгийг ашигладаг. Урлагийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 689-д зааснаар үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээний (зээлийн гэрээ) нэг тал (зээлдүүлэгч) нь нөгөө талдаа (зээлдэгч) түр хугацаагаар үнэ төлбөргүй ашиглахаар шилжүүлэх, шилжүүлэх үүрэг хүлээдэг. ижил зүйлийг хүлээн авсан, хэвийн элэгдэлд орсон, эсхүл гэрээнд заасан нөхцөлд буцааж өгөх үүрэгтэй. Энэ зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу түрээсийн гэрээний дүрмийг үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээнд тус тус хэрэглэнэ.

Байгууллага үнэ төлбөргүй ашиглах гэрээний дагуу эд хөрөнгийг хүлээн авсны дараа энэ эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглах эрхийг хүлээн авдаг. Дээр дурдсан зүйлийг харгалзан ашгийн татвар ногдуулах зорилгоор эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглахаар хүлээн авах нь эд хөрөнгийн эрхийг үнэ төлбөргүй хүлээн авсан гэж үзэх нь зүйтэй. Үнэгүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн эрхийн орлогыг Урлагийн 8-р зүйлд заасны дагуу зээлдэгчийн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулах ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250.

Үл хөдлөх хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) үнэ төлбөргүй хүлээн авсны дараа орлогын үнэлгээг Урлагийг харгалзан тодорхойлсон зах зээлийн үнийг үндэслэн хийдэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 40, гэхдээ Ч-ийн дагуу тодорхойлсон хэмжээнээс багагүй байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р зүйлд үлдэгдэл өртгийн хувьд - элэгдүүлэх эд хөрөнгийн хувьд, үйлдвэрлэлийн өртөгөөс багагүй (худалдан авах) - бусад эд хөрөнгийн хувьд (гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ). Үнийн талаархи мэдээллийг татвар төлөгч - эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) хүлээн авагч баримтжуулсан эсвэл бие даасан үнэлгээгээр баталгаажуулсан байх ёстой.

Урлагийн 8-р зүйлд заасан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-р зүйлд үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хүлээн авахдаа орлогыг тодорхойлох зарчим нь Урлагийг харгалзан тодорхойлсон зах зээлийн үнэд үндэслэн түүний үнэлгээнээс бүрддэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-р зүйлийг өмчлөх эрх, түүний дотор эд зүйлийг ашиглах эрхийг үнэлэхэд ашигладаг. Ийнхүү гэрээний дагуу эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглахаар хүлээн авсан татвар төлөгч нь ижил төрлийн эд хөрөнгийн зах зээлийн түрээсийн үнийг үндэслэн тогтоосон эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй ашиглах эрх хэлбэрээр үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулдаг.

Энэхүү дүгнэлтийг Ч.Батхүүгийн зарим зүйл заалтыг хэрэглэсэнтэй холбоотой арбитрын шүүх хэрэг хянан шийдвэрлэх ажиллагааны практикт хийсэн шалгалтын 2 дахь хэсэгт баталжээ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25 (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2005 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 98 тоот мэдээллийн захидал).

Хүүгүй зээл

Заримдаа байгууллагууд хүүгүй зээл авдаг. Ийм нөхцөл байдалд байгаа нягтлан бодогчдын хувьд асуулт ихэвчлэн гарч ирдэг: хадгаламжаас авсан материаллаг ашгийг хүүгийн татвараас татвар авах шаардлагатай юу? Үүнийг ойлгохыг хичээцгээе.

Урлагийн 1 дэх хэсгийн 8 дахь дэд зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-д энэ хуулийн 251-д зааснаас бусад тохиолдолд үнэ төлбөргүй авсан эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) буюу эд хөрөнгийн эрх хэлбэрээр үйл ажиллагааны бус орлогыг хэлнэ. Татвар төлөгч хүүгүй зээл авсан бол авсан мөнгөө үнэгүй ашигласнаар эдийн засгийн үр ашиг бий юу? Хэрэв тийм бол түүнийг татварын баазад оруулах ёстой юу?

Орлогын татварыг тооцох зорилгоор үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) гэсэн ойлголтыг Урлагийн 2-р зүйлд заасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 248-р зүйл: Хэрэв энэ эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) эсвэл эд хөрөнгийн эрхийг хүлээн авах нь хүлээн авагчийн эд хөрөнгийг шилжүүлэх үүрэгтэй холбоогүй бол эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) эсвэл эд хөрөнгийн эрхийг үнэ төлбөргүй хүлээн авсан гэж үзнэ. эд хөрөнгийн эрх) шилжүүлэгчид (шилжүүлэгчийн ажил гүйцэтгэх).

Иймээс үнэ төлбөргүй шилжүүлэх чухал хүчин зүйл бол өмчлөлийг хүлээн авагчид шилжүүлэх, хүлээн авагчийн эсрэг үүрэг байхгүй байх явдал юм. Татвар төлөгч нь хүүгүй зээл авахдаа орлогогүй болно гэж албан бичгээр илэрхийлсэн татварын албаны дүгнэлтэд дурдсан байна. Жишээлбэл, Москвагийн Холбооны татварын албаны 2004 оны 3-р сарын 11-ний өдрийн 26-12 / 71407 тоот захидалд хүүгүй зээлийн гэрээний дагуу зээлсэн хөрөнгийг түр хугацаагаар ашиглах нь үйл ажиллагаа явуулахгүй байх өдрийн үндэслэл болохгүй гэж заасан. Байгууллагын орлого нь хүүгийн хадгаламжаас материаллаг ашиг тус хэлбэрээр үүсдэг. Үүнтэй төстэй үзэл бодлыг Москвагийн UMNS-ийн 27.02.2004 оны "Орлогын албан татварын тухай" 04-23 / 3244 / G557 тоот захидалд тусгасан болно.

Гэхдээ ихэнхдээ татварын байцаагчид зээлдэгчид материаллаг ашиг тусаа өгч байгааг хүлээн зөвшөөрч, татвар ногдуулахыг шаарддаг бөгөөд энэ нь арбитрын практикт нотлогддог. Тэдний үзэж байгаагаар хүүгүй зээл нь үнэ төлбөргүй үйлчилгээ бөгөөд татвар төлөгч нь хүүгийн хуримтлалаас материаллаг ашиг тус хэлбэрээр үйл ажиллагааны бус орлого олж авдаг. Тэтгэмжийн хэмжээг ОХУ-ын Төв банкнаас зээлсэн хөрөнгийг ашиглах хугацаанд тогтоосон дахин санхүүжүүлэх хүүгийн хэмжээгээр тооцсон байх ёстой.

Та санхүүгийн асуудалтай маргаж болно. Тэдний байр суурийн дутагдлыг харуулахын тулд хоёр зүйлд анхаарлаа хандуулъя. Эхлээд өөрөөсөө асуулт асууя: хүүгүй зээлийг үнэ төлбөргүй үйлчилгээ гэж үзэж болох уу? Үйлчилгээ нь төлбөртэй үйлчилгээ үзүүлэх тухай гэрээний хүрээнд (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 39-р бүлэг) үйлчилгээ үзүүлдэг. Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 779-д зааснаар төлбөртэй үйлчилгээ үзүүлэх гэрээний дагуу гүйцэтгэгч нь захиалагчийн даалгаврын дагуу үйлчилгээ үзүүлэх (тодорхой үйлдэл хийх эсвэл тодорхой үйл ажиллагаа явуулах), захиалагчийг хариуцдаг. эдгээр үйлчилгээний төлбөрийг төлөх үүрэгтэй.

Үйлчилгээний тухай ойлголтыг Урлагийн 5-р зүйлд заасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 38-д зааснаар энэ нь үр дүн нь материаллаг илэрхийлэлгүй, энэ үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэх явцад хэрэгжиж, хэрэглэгдэх үйл ажиллагаа гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн.

Хүүгүй зээлийн гэрээний харилцааг Ч. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 42 "Зээл ба зээл". Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 807-д зааснаар зээлийн гэрээний дагуу нэг тал (зээлдүүлэгч) мөнгө эсвэл ерөнхий шинж чанараар тодорхойлсон бусад зүйлийг нөгөө тал (зээлдэгч) -ийн өмчлөлд шилжүүлж, зээлдэгч нь буцаан өгөх үүрэгтэй. түүнтэй ижил хэмжээний мөнгө (зээлийн хэмжээ) эсвэл ижил төрлийн, чанартай ижил тооны бусад зүйлийг зээлдүүлэх.

Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 809-д зээлдүүлэгч нь зээлдэгчээс зээлийн дүнгээс хүү авах эрхтэй боловч огт биш. Хууль, гэрээнд бусад (үнэ төлбөргүй) зааж өгч болно.

Дээр дурдсан зүйлс дээр үндэслэн зээлийн гэрээний харилцаа нь үйлчилгээний шинж тэмдэг агуулаагүй гэж бид дүгнэж болно. Эдгээр хоёр гэрээний төрлийг тодорхой ялгах шаардлага нь шүүхийн дээд шатны байгууллагаас үүссэн гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид 2004 оны 8-р сарын 3-ны өдрийн 3009/04 тоот тогтоолоор энэ асуудалд хандах хандлагаа зарлав. Үүнтэй төстэй байр суурийг татварын албаныхан илэрхийлсэн. Тиймээс, Москва хотын UMNS-ийн 2004 оны 2-р сарын 27-ны өдрийн 04-23/3244/G557 тоот захидалд: Иргэний хууль нь зээлийн гэрээний дагуу хүүгийн төлбөрийг үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөр гэж үзэхгүй, ялгах үйлчилгээ үзүүлэх тухай гэрээ болон зээлийн гэрээнд мөнгө шилжүүлэх тухай гэрээний хооронд.

Одоо дахиад нэг асуулт асууя: хүүгүй зээлийн хүүгийн хуримтлалаас гарах материаллаг үр ашгийг татварын зорилгоор орлого гэж хүлээн зөвшөөрч болох уу? Татварын хуульд "Хувь хүний ​​орлогын албан татвар", "хувь хүний ​​орлогын албан татвар" гэсэн бүлгүүдийн дагуу тооцож, тодорхойлох боломжтой бол түүнийг тооцох боломжтой бол тооцсон эдийн засгийн үр өгөөжийг мөнгөн болон мөнгөн хэлбэрээр орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг. байгууллагын ашгийн (орлогын) татвар ... "(ОХУ-ын Татварын хуулийн 41 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг). Гэсэн хэдий ч Ч. Хуулийн 25 дугаар зүйлд зээлсэн хөрөнгийг ашиглах хүүгийн хуримтлалаас үүсэх материаллаг ашиг тусыг татвар ногдох орлого гэж үзэхгүй бөгөөд үүний дагуу түүнийг хүлээн зөвшөөрөх, нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийг агуулаагүй болно. Тиймээс тухайн материаллаг ашиг тусыг татварын зорилгоор орлого гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй.

Дээрхээс гадна догол мөрийн дагуу бид тэмдэглэж байна. 10 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлд зээлийн болон зээлийн гэрээний дагуу хүлээн авсан хөрөнгө, бусад эд хөрөнгийн хэлбэрээр (зээл авах хэлбэрээс үл хамааран бусад ижил төстэй хөрөнгө, бусад эд хөрөнгө, түүний дотор өрийн үнэт цаас) татварын суурь орлогод оруулаагүй болно. , түүнчлэн эдгээр зээлийг эргүүлэн төлөхөд хүлээн авсан хөрөнгө эсвэл бусад эд хөрөнгө.

Төсвийн зарим албан тушаалтнууд хүүгүй зээлийн эдийн засгийн үр өгөөжийг татвараар авах гэж оролдож байгаа ч арбитрын практик нь татвар төлөгчдийн талд асуудлыг тодорхой шийддэг. Тиймээс Волга дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2006 оны 1-р сарын 18-ны өдрийн A57-3029 / 05-7 тоот тогтоолоор ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт "Байгууллагын ашгийн (орлогын) татвар" гэж заасан. хүүгийн хуримтлал гэх мэт эдийн засгийн үр ашгийн ийм хэлбэрийг заагаагүй бөгөөд түүнийг тодорхойлох дарааллыг тогтоогоогүй болно.

Тиймээс зээлийн гэрээний дагуу хүлээн авсан мөнгөө буцааж өгөх үүргийг зээлдэгчийн үүрэг болгон хүүгүй зээл нь орлогын албан татвар ногдуулах объект гэж тооцогддоггүй.

Үүнтэй төстэй дүгнэлтийг бусад шүүхүүд гаргасан. Ийнхүү татвар төлөгчид зээлийн татварын талаар татварын албатай санал зөрөлдсөн тохиолдолд шүүхээр нотлох, маргаанд ялах бодит боломж бүрдэж байна.

Нийтлэл гарахад санхүүгийн хэлтсээс татвар төлөгчийн талд бичиг гаргажээ. 2007.04.02-ны өдрийн 03-11-04/2/78 тоот захидал: Урлаг. Хуулийн 250-р зүйлд татвар төлөгчдийн үйл ажиллагааны бус орлогод хүүгүй зээлийн гэрээний дагуу материаллаг ашгийн хэмжээг тусгах талаар заагаагүй тул хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг байгууллагууд ийм гэрээний дагуу материаллаг ашгийн хэмжээг тодорхойлох ёсгүй.