"Байгууллагын орлого" журмын 5-р зүйлийн дагуу PBU 9/99, батлагдсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 06.05.99-ны өдрийн 32n тоот тушаалаар бараа борлуулснаас олсон орлого нь ердийн үйл ажиллагааны орлого юм PBU 9/-ийн 12-р зүйлд заасан нөхцөл байгаа тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдөнө. 99, мөн орлогын бэлэн мөнгө, бусад эд хөрөнгө болон (эсвэл) авлагын дүнтэй тэнцэх хэмжээгээр хүлээн авна (PBU 9/99-ийн 6-р зүйл).

Хэрэв хямдралыг худалдан авагчид нэн даруй (сааталгүйгээр) өгсөн бол худалдагч нь бараагаа хямдралтай үнээр борлуулахдаа нягтлан бодох бүртгэлд тусад нь оруулалгүйгээр тусгана. Худалдагч нь бараагаа хямдралтай үнээр борлуулахыг тогтоодог бөгөөд худалдан авагчийн хувьд барааны бодит худалдан авах үнэ нь өгөгдсөн хөнгөлөлтийг харгалзан үзсэн үнэ байх болно (PBU 9/99-ийн 6.5-р зүйл).

Хэрэв байгууллага орлого, зардлыг хуримтлалын зарчмаар авч үзвэл нягтлан бодогч Урлагийн 6-р зүйлийг удирдана. ОХУ-ын Татварын хуулийн 274-т орлогыг зах зээлийн үнэ, өөрөөр хэлбэл олгосон хөнгөлөлтийг харгалзан татварын нягтлан бодох бүртгэлд тогтоодог. Бэлэн мөнгөний аргын дагуу орлого нь худалдан авагчийн төлсөн дүнгээр тодорхойлогддог. Энэ нь хөнгөлөлтийг харгалзан барааны өртөг байх болно. НӨАТ-ын хэмжээг Урлагийн 4-р зүйлийн дагуу тооцно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 166, өөрөөр хэлбэл татварын баазыг нэмэгдүүлэх, бууруулах бүх өөрчлөлтийг харгалзан үзнэ.

Худалдааны байгууллагууд тодорхой хэмжээгээр (тогтмол хэмжээгээр) бараа худалдаж авах, борлуулсан барааны төлбөрийг аль болох хурдан төлөхөд хамгийн түгээмэл хөнгөлөлт үзүүлдэг.

Тодорхой хэмжээгээр бараа худалдаж авах тохиолдолд ижил нэртэй барааг цуглуулсан тохиолдолд хөнгөлөлт үзүүлдэг бөгөөд тогтоосон хэмжээгээр худалдан авахдаа бараа нь нэгэн төрлийн, өөр өөр нэршилтэй байж болно. Хоёрдахь төрлийн хөнгөлөлт нь борлуулалтыг нэмэгдүүлэх, түгээлтийн тогтмол зардал буурах зэргээс шалтгаалан барааны эргэлтийг хурдасгах замаар худалдагчид борлуулалтыг идэвхжүүлэх, ашгийг нэмэгдүүлэх боломжийг олгодог.

Бусад төрлийн хөнгөлөлтүүд байдаг:

Баярын;
- хөнгөлөлтийн карт эзэмшигчдэд хөнгөлөлт үзүүлэх;
- хадгаламж гэх мэт.

Бүх төрлийн хөнгөлөлт (хэрэв худалдан авагч барааг худалдан авах үед нэн даруй олгогдвол) талуудын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд түүнийг олгох үеийнхтэй адил тусгагдсан болно.

Жишээ:

"Дельта" ХХК нь 1-р сарын эхнээс өглөөний (7.00-10.00 цагийн хооронд) борлуулалтын үнийн дүнгийн 1% -ийн хөнгөлөлттэй үнээр арилжаа хийхээр шийдсэн. Шинэ журмын дагуу арилжааны эхний өдөр тус байгууллагын касс дараахь зүйлийг хүлээн авсан.

Өглөө нь - 100,000 рублийн хэмжээгээр;
ажлын өдөр дуусах хүртэл үлдсэн цагт - 450,000 рубль.

Борлуулсан барааны бодит өртөг нь 400,000 рубль байв. Барааг худалдан авах үнээр тооцдог. Тухайн нөхцөл байдалд хөнгөлөлтийг тодорхой ангиллын хэрэглэгчдэд бус, харин тодорхой цагт олгодог бөгөөд энэ нь ОХУ-ын Иргэний хуулийн заалтыг зөрчөөгүй болно.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийнэ.

D 50 - K 90-1- (100,000 + 450,000) = 550,000 рубль. - худалдан авагчдаас мөнгө хүлээн авсан;
D 90-2 - K 41- 400,000 рубль. - борлуулсан бүтээгдэхүүний өртгийг хассан;
D 90-3 - K 68- (550,000:118 x 18) = 83,898 рубль. - НӨАТ ногдуулсан.

Бараа худалдах гэрээнд худалдагч нь тооцооны хугацаанд худалдан авагчид дараа нь бараа худалдаж авахдаа хөнгөлөлт үзүүлэх нөхцөлийг тодорхойлж болно, жишээлбэл, өмнө нь худалдаж авсан барааны үнийн дүнгийн хувиар хэмждэг. Худалдан авагч нь тухайн барааг ирээдүйд худалдаж авсан тохиолдолд л заасан хөнгөлөлтийг авах тул дараагийн худалдан авалт хийх хүртэл хөнгөлөлтийг худалдагчийн нягтлан бодох бүртгэлд тусгах ёсгүй.

Жишээ:

Нийлүүлэлтийн гэрээний нөхцлийн дагуу "Флора" ХХК-аас 200,000 рубль, түүний дотор НӨАТ-ын 18% (30,508 рубль) -ийн үнэ бүхий бараа (дотоожны ургамал) худалдаж авсан худалдан авагчид худалдан авсан барааныхаа хөнгөлөлтийг олгоно. хуанлийн сард хийсэн худалдан авалтын 5% -ийн хэмжээгээр ирээдүйд.

1-р сард худалдан авагч 210,000 рублийн худалдан авалт хийсэн. (НӨАТ 32,033 рубль багтсан), ирээдүйд худалдаж авсан бараанд хөнгөлөлт үзүүлэх нөхцөлийг хангаж байна.

1-р сард худалдагчийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийсэн.

D 62 K 90-1- 210,000 рубль. - бараа борлуулснаас олсон орлогыг тусгасан;
D 90-3 K 68- 32,033 рубль. - НӨАТ ногдуулсан.

Хоёрдугаар сард худалдан авагч 230,000 рублийн бараа худалдаж авсан. (НӨАТ 35,084 рубль орсон).

Хөнгөлөлтийг харгалзан бараа нийлүүлэгчид 218,500 рубль төлсөн. (230,000 рубль - 230,000 рубль х 5%), НӨАТ 33,330 рубль.

2-р сард худалдагчийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийсэн.
D 62 K 90-1- 218,500 рубль. - өгөгдсөн хөнгөлөлтийг харгалзан орлогыг тусгасан болно;
D 90-3 K 68- 33 330 рубль. - НӨАТ ногдуулсан.

Энэ тохиолдолд хөнгөлөлт нь худалдан авагчид түүнийг хүлээн авах эрхийг олгосон бараа бүтээгдэхүүний багцыг худалдахад тусгагдсан болно. Энэ тохиолдолд тусгах зорилгоор тусдаа нийтлэл оруулах шаардлагагүй.

Худалдах гэрээнд заасан нөхцөл, нөхцөлөөр гэрээ байгуулсны дараа үнийг өөрчлөхийг зөвшөөрнө (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 424-р зүйл). Энэ тохиолдолд барааг арилжааны зээлийн нөхцлөөр тээвэрлэж, урьдчилж төлсөн тохиолдолд худалдан авагчид хөнгөлөлт үзүүлдэг.

Худалдан авагч нь зөвхөн эрт төлбөр төлсөн тохиолдолд хөнгөлөлт үзүүлэх эрхийг авах боломжтой тул бараагаа тээвэрлэх үед (нягтлан бодох бүртгэлд орлогыг хүлээн зөвшөөрөх) худалдан авагчид хөнгөлөлт үзүүлэх эрх хараахан байхгүй байна. Энэ тохиолдолд барааг тээвэрлэх үеийн худалдан авагчийн өрийг тухайн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд хөнгөлөлтийг тооцохгүйгээр барааны бүрэн гэрээний үнийг үндэслэн тусгана.

Жишээ:

Флора ХХК нь 200,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний бараа (дотоод ургамал) худалдан авагчид ачуулсан. (30,508 рубльтэй тэнцэх хэмжээний НӨАТ-ыг 18% -иар тооцсон). Гэрээнд гурван сарын үндсэн төлбөрөөс чөлөөлөгдөхөөр заасан. Мөн төлбөрийг хугацаанаас нь өмнө төлсөн тохиолдолд худалдан авагчид төлбөрийн хугацаа дуустал үлдсэн хоног тутамд барааны үнийн дүнгийн 0.1%-ийн хөнгөлөлт үзүүлэхээр тохиролцов.

Худалдан авагч нь бараагаа гэрээнд заасан хугацаанаас 30 хоногийн өмнө төлсөн.
Үүний үр дүнд түүнд олгосон хөнгөлөлтийн хэмжээ нь НӨАТ-ыг оруулаад 915 рубльтэй тэнцэх хэмжээний 6000 рубль болжээ.

Татварын зорилгоор "Флора" ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг "д заасны дагуу тодорхойлсон
тээвэрлэлт".

Флора ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийсэн.

D 62 - K 90-1- 200,000 рубль. - бараа борлуулснаас олсон орлогыг тусгасан;
D 90-3 - K 68- 30 508 рубль. - НӨАТ ногдуулсан;
D 51 - K 62(200,000 - 6,000) = 194,000 рубль. - хөнгөлөлтийг харгалзан орлогын хүлээн авалтыг тусгасан болно.
"Улаан тал"

D 62 - K 90-1- 6000 рубль. - борлуулсан барааны хөнгөлөлт.
"Улаан тал"
D 90-3 - K 68- 915 рубль. - хөнгөлөлтийн хэмжээгээр НӨАТ-ыг тохируулсан.

Энэ жишээнд төсөвт төлөх НӨАТ-ын хэмжээ, бараа ачилтын нэхэмжлэхийн мэдээллийг хөнгөлөлтийг харгалзахгүйгээр гэрээний үнийг үндэслэн тогтоосон. Өгөгдсөн хөнгөлөлтийг баримтжуулсны дараа барааны борлуулалтын хэмжээг (мөн борлуулалтын НӨАТ) тохируулна.

Практикт "сөрөг" нэхэмжлэхийн загварыг өргөн ашигладаг бөгөөд энэ нь хөнгөлөлтийн хэмжээ, НӨАТ-ын хэмжээг хасах тэмдэгтэй зааж өгдөг. Хөнгөлөлт олгох үед нэхэмжлэхийг гаргаж, борлуулалтын дэвтэрт бүртгэнэ.

Барааг ачисны дараа хөнгөлөлт үзүүлэх нь нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэст маш их тохиромжгүй гэдгийг тэмдэглэхийг хүсч байна - та өмнө нь гаргасан баримт бичгийг засч залруулж, бичилтийг буцааж, мэдүүлэгт өөрчлөлт оруулах хэрэгтэй. Тиймээс, "хоцрогдсон" хөнгөлөлтийг гаргахгүй, харин ирээдүйн худалдан авалтад зориулж өгөх нь дээр.

Хөнгөлөлтийн хэмжээг өмнөх үр дүнг харгалзан тогтоож болно
борлуулалт, дараа нь барааг борлуулах үеийн орлогод оруулна.
мөн тэдний загварт ямар ч бэрхшээл гарахгүй.

Ихэнхдээ худалдагч байгууллага үйлчлүүлэгчдэд хөтөлбөрт хамрагдахыг санал болгодог бөгөөд үүний мөн чанарыг "Хоёр бараа худалдаж авахдаа гурав дахь нь бэлэг" гэсэн үгээр илэрхийлж болно. Ийм урамшууллын нөхцлийн дагуу барааг оролцогчдод тогтмол үнээр зардаг бөгөөд урамшууллын хуримтлалын систем нь барааны үнийг дахин тооцоолох боломжийг олгодоггүй. Татварын байгууллагууд урамшууллыг хөнгөлөлт биш, харин эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн гэж үздэг бөгөөд энэ нь хэд хэдэн сөрөг үр дагавартай байдаг. Таны мэдэж байгаагаар орлогыг хөрөнгө (мөнгө, бусад эд хөрөнгө) хүлээн авах ба (эсвэл) өр төлбөрийг төлсний үр дүнд эдийн засгийн үр ашгийн өсөлт гэж хүлээн зөвшөөрч, байгууллагын хөрөнгийг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг (2-р зүйл). PBU 9/99). Үнэгүй шилжүүлсэн барааны өртөг нь орлого бий болгохтой холбоогүй зардлыг (эдийн засгийн үр өгөөжийг олж авдаггүй) илэрхийлдэг бөгөөд орлогын албан татварыг тооцохдоо худалдагчийн зардлын нэг хэсэг болгон тооцдоггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 16 дахь хэсэг). Холбоо).

Барааны өмчлөх эрхийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх нь борлуулалт гэж хүлээн зөвшөөрөгддөг бөгөөд энэ нь эргээд НӨАТ ногдуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Тиймээс худалдагч нь хандивласан хөрөнгийн үнэд НӨАТ төлөх үүрэгтэй.

Нэмэлт татвар төлөхөөс зайлсхийхийн тулд маркетингийн бодлогоо "хоёр зүйлийг худалдан авагч - гурав дахь нь бэлэг" гэсэн зарчмаар биш, харин дээр дурдсан арга замаар хөнгөлөлт хэлбэрээр, өөрөөр хэлбэл. "Хоёрын үнээр гурван зүйлийг" худалдан авах зарчимд . Өөрөөр хэлбэл, энэ бүтээгдэхүүнийг бүхэл багцыг тээвэрлэхэд олгосон баримт бичигт оруулна. Үүнээс гадна эдгээр кампанит ажил нь зөв үндэслэлтэй байх ёстой.

Жишээ:

"Флора" ХХК амьд ургамлыг жижиглэнгээр худалдаалж байна. Гуравдугаар сарын 8-нд зориулсан аяны хүрээнд хоёр савтай Сенпаулиа (Узамбара ягаан) худалдаж авахдаа гурав дахь нь "үнэгүй" худалдан авагчид санал болгож байна. Нэг савны үнэ 118 рубль байна. (НӨАТ-ыг оруулаад 18 рублийн ханшаар). Saintpaulia-тай нэг савны үнэ - 70 рубль. Барааг худалдан авах үнээр тооцдог.

Хоёр ваартай цэцгийн хувьд худалдан авагч төлөх болно: 118 рубль. x 2 ширхэг. = 236 рубль.
Худалдан авагчид өөр цэцэг үнэ төлбөргүй өгсөн тул гүйлгээг 236 рублийн гурван нэгж барааны борлуулалт гэж албан ёсны болгох шаардлагатай байна.

Тиймээс цэцгийн сав бүрийг дараахь үнээр зарна.
236 рубль: 3 ширхэг. = 78.67 рубль.

Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийнэ.

D 50 - K 90- 236 рубль. - бараа борлуулснаас олсон орлогыг тусгасан;
D 90 - K 41- (70 рубль х 3 ширхэг.) = 210 рубль. - барааны өртгийг хассан;
D 90 - K 68- (236 рубль: 118 х 18) = 36 рубль. - НӨАТ ногдуулсан.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд гурван нэгж барааг 78.67 рублийн үнээр борлуулсан тухай бичилт хийх ёстой. бараа материалын үнэ цэнийг тооцох тухай акт үйлдэх.

Өөрсдийн бараа, үйлчилгээг сурталчлах хэрэгцээ нь бөөний болон жижиглэнгийн худалдаа эрхэлдэг олон байгууллагууд хөнгөлөлтийн хэрэглээг тодорхойлдог. Үүний зэрэгцээ ийм хөнгөлөлтийг янз бүрийн шалтгааны улмаас олгодог: жижиглэнгийн худалдааны хөнгөлөлтийн картаас эхлээд бөөний худалдаанд эрт төлбөрийн хөнгөлөлт үзүүлэх хүртэл. Тэдгээрийг өгөхдөө татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн олон нюансууд байдаг бөгөөд үүнийг худалдагч, худалдан авагч хоёуланг нь анхаарч үзэх хэрэгтэй. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын эдгээр шинж чанаруудыг В.В. Патров, эдийн засгийн ухааны доктор, Санкт-Петербургийн их сургуулийн профессор, М.В. Семёнова, эдийн засгийн шинжлэх ухааны нэр дэвшигч, баталгаажуулсан аудитор.

Эрт төлбөрийн хөнгөлөлт

тодорхой хэмжээгээр

Хөнгөлөлт: эрх зүйн зохицуулалт

ОХУ-ын Иргэний хуулийн 424-р зүйлд заасны дагуу гэрээний үнийг талууд тогтоодог, өөрөөр хэлбэл хуульд өөрөөр заагаагүй бол худалдагч бараа (ажил, үйлчилгээний) үнийг өөрөө тодорхойлох эрхтэй. (жишээлбэл, төрөөс хувь хүний ​​​​бараа (ажил, үйлчилгээ) эсвэл монополийн эсрэг зохицуулалтын үнийг тогтоодог бол). Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Иргэний хууль нь жижиглэнгийн худалдаанд худалдан авагчийн таних чанараас хамааран үнийг тогтооход хязгаарлалт тавьдаг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 492 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт зааснаар жижиглэнгийн худалдаа, худалдан авах гэрээ нь хууль тогтоомж эсвэл бусад эрх зүйн актаас бусад тохиолдолд бүх хэрэглэгчдэд бараа бүтээгдэхүүний нэг үнийг тогтоосон нийтийн гэрээ юм. тодорхой ангиллын хэрэглэгчдэд тэтгэмж олгохыг зөвшөөрөх.

Татварын зорилгоор хэлцэлд оролцогчдын тогтоосон бараа, ажил, үйлчилгээний үнийг хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-р зүйл). Өөрөөр нотлогдох хүртэл үнэ нь зах зээлийн үнийн түвшинд тохирч байна гэж үздэг. Татварын зорилгоор хэлцлийн үнийг тохируулах, түүнчлэн ийм тохируулга хийх нь хууль ёсны бөгөөд зөв эсэхийг нотлох үүргийг Татварын хуулиар татварын албанд өгдөг.

Нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтын тогтолцооны баримт бичиг, түүнчлэн татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид "хөнгөлөлт" гэсэн ойлголтын тодорхойлолт байдаггүй. Бидний бодлоор хямдрал гэдэг нь худалдагчийн тавьсан болзлыг хангасан худалдан авагчид худалдсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн борлуулалтын үнийг бууруулсан дүнгээр тодорхойлж болно. Хөнгөлөлтийг худалдан авагчид ердийн борлуулалтын үнийг бууруулах хэлбэрээр, эсвэл тодорхой хэмжээний барааг "үнэгүй" шилжүүлэх хэлбэрээр өгч болно.

Өгөх үндэслэлд үндэслэн түргэн төлбөрийн хөнгөлөлт, тодорхой хэмжээгээр (тогтмол хэмжээгээр) бараа худалдан авахад зориулсан худалдааны хөнгөлөлтийг ялгаж болно.

Эрт төлбөрийн хөнгөлөлт Худалдан авагч нь худалдагчийн тогтоосон хугацаа дуусахаас өмнө бараагаа төлсөн тохиолдолд борлуулалтын үнийн бууралтыг илэрхийлнэ. Жишээлбэл, нэхэмжлэхийг гаргасан өдрөөс хойш банкны 5 хоногийн дотор төлөх үед худалдан авагч нь нэхэмжлэлийн үнийн дүнгийн 5% -ийн хөнгөлөлт үзүүлж болно. Эрт төлбөрийн хөнгөлөлтийн хэмжээг тодорхойлохдоо банкны зээлийн жилийн хүүг ихэвчлэн харгалзан үздэг. Жишээлбэл, энэ хувь хэмжээ 30% бөгөөд бараа борлуулснаас хойш 20 хоногийн дотор эрт төлбөрийн хөнгөлөлт үзүүлбэл түүний хэмжээг (30% * 20) / 360 = 1.7% гэж тодорхойлж болно. Заримдаа худалдагч нь барааны төлбөрийн хэд хэдэн нөхцөлийг зааж өгдөг бөгөөд төлбөрийг хурдан хийх тусам хөнгөлөлт их байх болно.

Бараа худалдан авахад хөнгөлөлт үзүүлэх тодорхой хэмжээгээрихэвчлэн нэг барааны худалдан авалтаар хангадаг, мөн тодорхой хэмжээний бараа худалдан авахад хөнгөлөлт үзүүлэх- хэд хэдэн зүйл худалдаж авах үед. Худалдан авагч хөнгөлөлт үзүүлэхэд хүрэлцэхүйц хэмжээгээр (хэр хэмжээний хувьд) бараа худалдаж авбал үнийн хөнгөлөлт үзүүлнэ. Жишээлбэл, гурван халуун сэндвич худалдаж авахдаа худалдан авагч нэг "үнэгүй" авдаг.

Хөнгөлөлт олгох жагсаасан үндэслэлүүд нь бүрэн гүйцэд биш бөгөөд сүүлийнх нь худалдагчийн үзэмжээр компанийн үнэ, маркетингийн бодлого, зах зээлийн нөхцөл байдал гэх мэт байж болно.

Одоогийн байдлаар хөнгөлөлтийг бүртгэх аргачлалыг нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтын тогтолцооны баримт бичигт тусгаагүй байгаа тул хөнгөлөлттэй үнээр борлуулалтыг нягтлан бодох бүртгэл, татвар ногдуулах журмыг авч үзэх нь сонирхолтой юм.

Худалдааны хөнгөлөлт: худалдагч дээр нягтлан бодох бүртгэл

PBU 9/99-ийн 6.5-д заасны дагуу төлбөрийн баримт ба (эсвэл) авлагын хэмжээг гэрээний дагуу байгууллагад олгосон бүх хөнгөлөлтийг (хямдрал) харгалзан тодорхойлно. PBU 9/99-ийн 6-р зүйлд заасны дагуу орлогыг мөнгөн болон бусад эд хөрөнгийн хүлээн авсан хэмжээ болон (эсвэл) авлагын дүнтэй тэнцэх мөнгөн дүнгээр тооцсон дүнгээр нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авна.

Худалдан авагчид худалдааны хөнгөлөлт үзүүлэх тохиолдолд (тодорхой хэмжээгээр эсвэл тогтоосон хэмжээгээр бараа худалдаж авахдаа) хөнгөлөлтийн хэмжээг зөвхөн бараа бүтээгдэхүүнийг хүлээн авахад шаардлагатай хэмжээгээр худалдан авсны дараа тодорхойлж болно. Энэ мөч хүртэл худалдан авагч хөнгөлөлт авах боломжийг ашиглах эсэх нь тодорхойгүй байна. Энэ тохиолдолд хөнгөлөлтийн нөхцөл хангагдах хүртэл хөнгөлөлтийг тооцохгүйгээр орлогыг бүртгэж, хөнгөлөлтийн болзол хангасны дараа “улаан буцаах” аргаар хөнгөлөлтийн дүнгээр тохируулна.

Гэрээний нөхцлөөс хамааран хөнгөлөлтийг барааны нийт өртөгт (өөрөөр хэлбэл тодорхой нөхцөл хангагдсанаас өмнө болон хангагдсаны дараа худалдаж авсан) эсвэл зөвхөн дээр дурдсан нөхцлийн дараа худалдаж авсан барааны өртөгт олгож болно. уулзаж байна.

Хөнгөлөлт олгох нөхцөл хангагдсан тохиолдолд худалдан авагчид худалдагчийн өрийг бууруулсан дүнг харуулсан нэхэмжлэх, өөрөөр хэлбэл "сөрөг нэхэмжлэх" (заримдаа зээлийн тэмдэглэл гэж нэрлэдэг) болон төлбөрийн нэхэмжлэхийг өгөх ёстой. "хасах" тэмдгээр хөнгөлөлтийн хэмжээ. Нэхэмжлэх, нэхэмжлэх нь хөнгөлөлтийн шалтгаан, түүнчлэн түүнийг олгосон хугацааг заана.

Жишээ

Бүтээгдэхүүнийг хямдралгүйгээр худалдан авагчид зарсан - 24,000 рубль, түүний дотор 4,000 рубль. НӨАТ. Тодорхой нөхцөлийг хангасны дараа худалдан авагчид 10 хувийн хөнгөлөлт үзүүлсэн. Энэ тохиолдолд худалдааны байгууллага биш худалдагчийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийнэ.

Дебет 62 Кредит 90 - 24,000 - борлуулалтын орлогыг хөнгөлөлтгүйгээр тусгасан;

Дебит 90 Кредит 68 (76)* - 4 000 - НӨАТ ногдуулсан;

____________

* Татварын зорилгоор сонгосон нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоос хамааран НӨАТ-ын өр төлбөрийг тээвэрлэх эсвэл төлсөн үед нь тодорхойлж болно.

____________

Дебет 26 Кредит 68 - 200 - хурдны зам ашиглагчдын татвар ногдуулдаг;

Буцаалт: Дебет 62 Кредит 90 - 2,400 - орлогыг хөнгөлөлтийн хэмжээгээр тохируулсан ("улаан урвуу" аргаар);

- 400 - НӨАТ-ын хэмжээг тохируулсан ("улаан буцаах" аргыг ашиглан);

Буцаалт: Дебет 26 Кредит 68 - 20 - Замын хөдөлгөөнд оролцогчдын татварыг зассан ("улаан ухрах" аргыг ашиглан).

Худалдааны хөнгөлөлт үзүүлэх нөхцөл үүссэн үед (хүчинтэй байх хугацаа) олсон орлогыг хөнгөлөлтийг харгалзан барааг борлуулах үнээр худалдагчтай нягтлан бодох бүртгэлд оруулах ёстой. Худалдан авагчийн өрийг ижил хэмжээгээр бүрдүүлэх ёстой. Өөрөөр хэлбэл, хөнгөлөлт үзүүлэх нөхцөлийг нэн даруй, ямар ч сааталгүйгээр хангасан бол (жишээлбэл, худалдан авагч хөнгөлөлт үзүүлэхэд шаардлагатай хэмжээгээр бараагаа нэг удаа худалдаж авдаг) хөнгөлөлтийн хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгаагүй болно. . Энэ тохиолдолд "Борлуулалт" 90 дансны кредит нь хөнгөлөлтийг харгалзан орлогын дүнг тусгасан болно.

Жишээ

Тус байгууллага бүтээгдэхүүнээ 10 хувийн хөнгөлөлттэй үнээр борлуулсан бөгөөд үнийн хөнгөлөлтийг тооцохгүйгээр 24,000 рубль, түүний дотор 4,000 рубль байв. НӨАТ. Худалдагчийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийнэ.

Дебет 62 Кредит 90- 21,600 - борлуулалтын орлогыг тусгасан (хөнгөлөлтийг оруулаад);

Дебет 90 Кредит 68 (76) - 3600 - НӨАТ ногдуулсан;

Дебет 26 Кредит 68 - 180 - хурдны зам ашиглагчдын татвар ногдуулдаг.

Үл хамаарах зүйл бол барааг борлуулах үнээр тооцдог худалдааны байгууллагууд бөгөөд худалдааны ашгийг зохих ёсоор тохируулах замаар борлуулалтын үнийг бууруулж хөнгөлөлтийг тусгадаг.

Жишээ

Жижиглэнгийн худалдааны байгууллагын хөнгөлөлтийг тооцохгүйгээр барааны борлуулалтын үнэ нь 24,000 рубль, түүний дотор 4,000 рубль байна. НӨАТ. Арилжааны ашиг - 50%. 10,000 рубльээс дээш үнийн дүнтэй бараа худалдаж авахдаа хөнгөлөлт үзүүлнэ. - арван%. Худалдагчийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийнэ.

Дебет 50 Кредит 90 - 21,600 - борлуулалтын орлого (хөнгөлөлтийг оруулаад);

Дебет 90 Кредит 41 - 24,000 - барааг номын үнээр хассан;

Буцаалт: Дебит 90 Кредит 42 - 8000 - олсон нэмэгдлийг хассан ("улаан буцаах" аргыг ашиглан);

Дебет 90 Кредит 68 - 3600 - НӨАТ ногдуулсан;

Дебет 44 Кредит 68 - 20 - хурдны зам ашиглагчдын татвар ногдуулдаг.

Тиймээс 62-р "Худалдан авагч ба үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" дансны дебитээс 90-р "Борлуулалт" дансны кредит дэх эргэлт нь бүх хөнгөлөлтийг харгалзан борлуулалтын үнийг үндэслэн тодорхойлсон орлогын дүнтэй тэнцүү байх ёстой. (Хэрэв бүх нэхэмжлэхийг төлсөн бол энэ нь худалдан авагчдаас хүлээн авсан дүн юм.)

Худалдааны хөнгөлөлт: Худалдагчийн татварын эрсдэл

Зарим тохиолдолд хөнгөлөлт үзүүлэх үед худалдагч татварын эрсдэлтэй тулгардаг. Үнэ нь татвар төлөгчийн ижил (нэг төрлийн) бараа (ажил, үйлчилгээ)-д мөрдөж буй үнийн түвшнээс 20-иос дээш хувиар өсөж, буурсан тохиолдолд богино хугацаанд,татварын алба хэлцлийн үнийг зөв хэрэглэсэн эсэхийг шалгах эрхтэй. Өөрөөр хэлбэл, борлуулалтын үнийн дүнгийн 20 хувиас хэтрэхгүй хэмжээгээр хөнгөлөлт үзүүлбэл татварын эрсдэл үүсэхгүй.

Эхний тохиолдолд татварын алба нь холбогдох бараа, ажил, үйлчилгээний зах зээлийн үнийг үндэслэн холбогдох гүйлгээний үр дүнг тооцсон мэт нэмэлт татвар, торгууль ногдуулах үндэслэлтэй шийдвэр гаргах эрхтэй. эсвэл үйлчилгээ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-р зүйлд аль хугацаа нь "богино хугацаа" гэж тодорхойлогддоггүй. ОХУ-ын Сангийн яамны мэдээлснээр татварын алба үнэ хэрхэн зөв хэрэглэсэн эсэхийг шалгах хяналтыг хэрэгжүүлэх явцад тодорхой нөхцөл байдлыг харгалзан татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны тодорхой нөхцлөөс хамааран "богино хугацаа"-ыг тодорхойлж болно. бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах онцлогтой холбоотой. Тиймээс "богино хугацаа" -ыг татварын алба зарим татвар төлөгчдийн хувьд 30 хоног, бусад хүмүүсийн хувьд улирал, жил гэж хүлээн зөвшөөрч болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 15.06.2000-ны өдрийн 04-02 тоот бичгийг үзнэ үү. -05 / 1).

Зах зээлийн үнийг тодорхойлохдоо харгалзан үздэг жирийнОХУ-ын Татварын хуулийн 40 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу (ОХУ-ын 40 дүгээр зүйлийн 4-11 дэх хэсэгт заасан заалтуудыг харгалзан) хамааралгүй талуудын хооронд хэлцэл хийх, үнийн нэмэгдэл, хөнгөлөлт үзүүлэх үед. ОХУ-ын Татварын хууль). Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 6-р сарын 15-ны өдрийн 04-02-05 / 1 тоот захидалд тайлбарласны дагуу жирийнБизнесийн аль ч салбарт өргөн хэрэглэгддэг хөнгөлөлт гэж ойлгох хэрэгтэй.

Татварын хувьд үнийн 20 гаруй хувиар өөрчлөгдөхөд хүргэж буй хөнгөлөлтийн зорилго нь чухал юм. Хөнгөлөлт нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 40 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан үндэслэлээр хийгдсэн бөгөөд дараахь шалтгааны улмаас татварын зорилгоор борлуулалтын үнийг бууруулна.

Хэрэглэгчийн бараа (ажил, үйлчилгээ) эрэлтийн улирлын болон бусад хэлбэлзэл;

Барааны чанар, хэрэглээний бусад шинж чанар алдагдах;

Хадгалах хугацаа дуусах (хугацаа дуусах дөхөх) эсвэл бараа борлуулах;

Маркетингийн бодлого, үүнд зах зээлд ижил төстэй зүйлгүй шинэ бүтээгдэхүүнийг сурталчлах, түүнчлэн бараа (ажил, үйлчилгээ) шинэ зах зээлд сурталчлах үед;

Хэрэглэгчдийг танилцуулах зорилгоор барааны загвар, дээжийг хэрэгжүүлэх.

Үүний зэрэгцээ хөнгөлөлт үзүүлэх үндэслэлүүдийн жагсаалт нь ойролцоо байна гэдгийг санах нь зүйтэй. Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхдээ татварын алба татвар төлөгчийн өгсөн хөнгөлөлтийг тэдгээрийн үндэслэлийг харгалзан үзэх ёстой. Өрсөлдөгчдийн хэрэглэж буй хөнгөлөлтүүд нь ердийн хөнгөлөлтүүд бол холбогдох гүйлгээний нөхцлийн харьцуулалтыг үнэлэхдээ мөн харгалзан үзэх ёстой (ОХУ-ын Сангийн яамны 2001.02.06-ны өдрийн 04-02-05/2/7 тоот бичгийг үзнэ үү. ).

Иймд борлуулалтын үнийн дүнгийн 20 хувиас дээш үнийн дүнтэй хөнгөлөлт үзүүлэхдээ татварын эрсдэлээс зайлсхийхийн тулд хөнгөлөлт үзүүлэх үндэслэлийг бэлтгэх ёстой бөгөөд үүнд дараахь зүйлийг тусгасан болно.

Хөнгөлөлт хэвийн байна;

Хөнгөлөлтийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 40 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан үндэслэлээр олгодог.

Татварын хуулийн заалтуудын текстийн дүн шинжилгээнээс харахад хөнгөлөлт гэдэг нь худалдан авагч нөхцөлийг дагаж мөрдвөл тодорхой хэмжээний барааг "үнэгүй" олгох бус харин борлуулалтын үнийг бууруулах явдал юм гэж дүгнэж болно. хөнгөлөлт үзүүлэхийн тулд. Тиймээс, нэхэмжлэх нь тодорхой хэмжээний барааг тэг үнээр шилжүүлсэн гэж заасан бол ийм үйл ажиллагааг хөнгөлөлт биш харин үнэгүй шилжүүлэг гэж хүлээн зөвшөөрөх эрсдэлтэй. Тиймээс, Татварын эрсдэлээс зайлсхийхийн тулд хямдрал нь борлуулалтын үнийг бууруулж баримтжуулсан байх ёстой.

Нэмэлт хэмжээний бүтээгдэхүүнийг хандивлах замаар "үнэгүй" олгох хэлбэрээр хөнгөлөлт үзүүлэхтэй холбоотой татварын эрсдэлээс зайлсхийхийн тулд дараахь зүйлийг санал болгож болно.

Нэгдүгээрт, нэхэмжлэх нь үйлчлүүлэгчид нэмэлт шилжүүлсэн бүтээгдэхүүн (бараа) нь хөнгөлөлт гэдгийг зааж өгөх ёстой.

Хоёрдугаарт, хөнгөлөлт үзүүлэх хэмжээг зааж өгөх ёстой (шилжүүлсэн барааны (бүтээгдэхүүний) өртөгийг зааж өгсөн болно).

20% -иас дээш хөнгөлөлт үзүүлэх журмыг захиргааны баримт бичигт (даргын тушаал) тусгасан байх ёстой. Энэхүү баримт бичигт хөнгөлөлтийг тооцох журам, түүнийг олгосон шалтгаан, хөнгөлөлтийн ердийн шинж чанарыг харуулсан байх ёстой.

Худалдааны хөнгөлөлт: худалдан авагчийн нягтлан бодох бүртгэл

PBU 5/98-ийн 6-р зүйлд заасны дагуу төлбөртэй худалдан авсан бараа материалын бодит өртгийг тухайн байгууллагын олж авахад зарцуулсан бодит зардлын нийлбэрээр тодорхойлно (ижил төстэй заалт нь 2002.01.01-ний өдрөөс эхлэн хүчин төгөлдөр болсон PBU 5/01-ийг агуулна. ).

Хүлээн авсан бараа, түүнд үүссэн өрийг хөнгөлөлтийн нөхцлийн үеийн хөнгөлөлтийг (хүчинтэй байх хугацаа) харгалзан худалдан авагчийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгасан байх ёстой. Өөрөөр хэлбэл, худалдан авалт хийх үед хөнгөлөлт үзүүлсэн бол худалдан авагч нь хөнгөлөлтийг харгалзан бараагаа үнээр байршуулахыг тусгасан болно.

Жишээ

Барааны үнэ, хөнгөлөлтийг тооцохгүйгээр 24,000 рубль, түүний дотор 4,000 рубль байна. НӨАТ. Бараа худалдан авах үед хөнгөлөлт үзүүлэх - 10%. Худалдан авагчийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийнэ.

Дебет 41 Кредит 60 - 18 000 - барааг зээлдүүлсэн;

Дебет 19 Кредит 60 - 3 600 - НӨАТ тусгасан.

Тиймээс хөнгөлөлтийн хэмжээг худалдан авагчийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгаагүй болно. Барааг бодит худалдан авалтын өртгөөр бүртгэнэ.

Хэрэв бараа бүтээгдэхүүнийг тодорхой хэмжээгээр эсвэл тодорхой хэмжээгээр худалдаж авах болзол хангасны дараа худалдааны хөнгөлөлт үзүүлсэн бол хөнгөлөлтийг худалдан авагчийн нягтлан бодох бүртгэлд тухайн барааны худалдан авах үнэ, зохих үнийн дүнгийн бууралт хэлбэрээр тусгана. НӨАТ-ыг 19 "Олж авсан материаллаг хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" дансанд бүртгэсэн. (Худалдан авсан барааны НӨАТ-ыг төсөвт тусгасан бол хөнгөлөлт үзүүлэхдээ "Татвар хураамжийн тооцоо" 68 дансанд тусгагдсан төсөвт төлөх татварын өрийг тохируулна.) Бараа (ажил) -д ногдуулсан нэмэгдсэн өртгийн албан татварын хэмжээ. , үйлчилгээ) худалдан авсны дараа хөнгөлөлт авсан, засвар хийгээгүй тохиолдолд 19-р "Худалдан авсан материаллаг хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" дансанд зохиомол дебит үлдэгдэл үүсдэг. үнэ цэнийн үнэ цэнийг хөнгөлөлтийг харгалзахгүйгээр зөвхөн үнийн дүнтэй холбоотой хэсгийг хөнгөлөлттэй төлсөн төсөвт оруулсан болно.

Худалдааны байгууллагууд татварын баазыг 25-р зүйлд заасны дагуу барааг худалдах, худалдан авах өртгийн зөрүүгээр (НӨАТ, борлуулалтын албан татвараас бусад) тодорхойлдог тул худалдан авагч нь худалдан авалтын үнийг бууруулсан тохиолдолд авто замын хэрэглэгчдэд нэмэлт татвар ногдуулах ёстой. ОХУ-ын Татварын яамны 04.04.2000-ны өдрийн 59 тоот "Замын сангаас хүлээн авсан татварыг тооцох, төлөх журмын тухай" заавар.

Хэрэв хөнгөлөлт авах үед барааг хассан бол 90 "Борлуулалт" дансны дебетийн зардлыг бууруулна. (Хэрэв хөнгөлөлтийг дараагийн тайлант хугацаанд авсан бол өмнөх жилүүдийн ашиг (алдагдал)-ын залруулга гэж тусгана. Үүний зэрэгцээ хөнгөлөлт үзүүлэх хугацааны орлогын албан татварыг дахин тооцоолох шаардлагатай).

Жишээ

Хэрэв худалдан авагч - худалдааны байгууллага дээр дурдсан нөхцлөөр бараа худалдаж авсан бол (1-р жишээг үзнэ үү) хөнгөлөлт үзүүлэх үед барааны 70% нь зарагдсан бол нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийнэ.

Хөнгөлөлтгүй хүлээн авсан бараа:

Дебет 41 Кредит 60 - 20 000 ;

Дебет 19 Кредит 60 - 4 000.

Буцаалт: Дебет 41 Кредит 60 - 600 - барааны үлдэгдэл;

Буцаалт: Дебит 90 Кредит 60 - 1 400 - борлуулсан барааны хувьд;

- 400 - НӨАТ.

Дебет 44 Кредит 68 (76) - 14.

Жишээ

Хэрэв худалдан авагч барааг өмнөх жишээнд заасан нөхцлөөр худалдаж авсан бол 2001 оны 4-р улирлын худалдан авалтын үр дүнд үндэслэн хөнгөлөлтийг 2002 оны 1-р улиралд олгосон бол (хөнгөлөлт олгох үед 70% Барааг борлуулсан), дараа нь нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийнэ.

1. 2001 онд:

Барааг хямдралгүй хүлээн авна

Дебет 41 Кредит 60 - 20 000

Дебет 19 Кредит 60 - 4 000

2. 2002 онд:

Хөнгөлөлтөөс шалтгаалсан барааны өртөг болон НӨАТ-ын хэмжээг ("улаан буцаах" аргаар) тусгасан болно.

Буцаалт: Дебет 41 Кредит 60 - 600 - барааны үлдэгдэл;

Буцаалт: Дебит 91 Кредит 60 - 1400 - борлуулсан барааны хувьд;

Буцаалт: Дебет 19 (68) Кредит 60 - 400 - НӨАТ.

Ачаалагдсан барааны замд оролцогчдын хуримтлагдсан татварын зохицуулалтыг дараахь байдлаар тусгасан болно.

Дебит 91 Кредит 68 (76) - 14.

Татварын зорилгоор тайлант жилд тодорхойлсон өмнөх жилүүдийн алдагдлыг, хэрэв ийм хугацааг тодорхойлох боломжтой бол тэдгээрт хамаарах хугацаанд харгалзан үзнэ гэдгийг санах нь зүйтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 54 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт зааснаар өнгөрсөн татварын (тайлагнасан) үетэй холбоотой татварын баазыг тооцоолоход алдаа (гажуудал) илэрвэл одоогийн (тайлагнах) татварын хугацаанд татварын өр төлбөр. алдаа гарсан хугацаанд дахин тооцоолно. Хэрэв тодорхой хугацааг тодорхойлох боломжгүй бол алдаа (гажилт) илэрсэн тайлант хугацааны татварын өр төлбөрийг тохируулна.

Өөрөөр хэлбэл, нягтлан бодох бүртгэлд өмнөх жилүүдийн ашиг (алдагдал) нь илэрсэн хугацаанд тусгагдсан байх ёстой бөгөөд татварын зорилгоор орлого (зардал) хамаарах хугацаанд харгалзан үзэх ёстой. Үүний дагуу татварын зорилгоор ашгийг тооцохдоо өмнөх жилүүдийн ашгийн дүнгээр бууруулж, өмнөх жилүүдийн алдагдлын дүнгээр нэмэгдүүлэх ёстой.

Тиймээс, худалдан авагчийн нягтлан бодох бүртгэлд хөнгөлөлтийг харгалзан барааны бодит өртгийг барааны өртөгт үндэслэн бүрдүүлдэг. Үүний зэрэгцээ, хөнгөлөлт үзүүлэх нөхцөл нэн даруй хангагдсан тохиолдолд (жишээлбэл, худалдан авагч нь хөнгөлөлт эдлэхэд шаардагдах тоо хэмжээ эсвэл хэмжээгээр бараа худалдаж авдаг), худалдан авагч байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд худалдан авах үнийг Эдгээр барааны үнийг хүлээн авсан хөнгөлөлтийг харгалзан үзнэ. Бүтээгдэхүүнийг хөнгөлөлт үзүүлэх нөхцөлийг хангахаас өмнө худалдаж авсан бол хөнгөлөлтийг тооцохгүйгээр кредитэд тооцож, хөнгөлөлт авах үед түүний өртөг зохих хэмжээгээр буурдаг.

Эрт төлөх хөнгөлөлт: худалдагчтай данс

Практикт нягтлан бодох бүртгэлд шуурхай төлбөр хийх хөнгөлөлтийг тусгах хэд хэдэн аргыг ашигладаг. Нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтын тогтолцооны баримт бичигт түргэн шуурхай төлбөрийн хөнгөлөлтийг тусгах аргачлалын талаархи жор байхгүй тул гадаадын туршлага сонирхож байна. Жишээлбэл, АНУ-ын GAAP-д эрт төлбөрийн хөнгөлөлтийг тооцох хоёр аргыг заасан байдаг: нийт арга ба цэвэр борлуулалтын арга.

1. Гросс арга

Нийт аргыг хэрэглэхдээ борлуулалтын дансны кредитэд бүртгэгдсэн борлуулалтын нийт үнийг тухайн дансны дебет дээр бүртгэгдсэн хөнгөлөлтийн дүнгээр бууруулах замаар хөнгөлөлтийг тусгана. Тохиромжтой зарчмын дагуу борлуулалтын хэмжээнд тохирсон хөнгөлөлтийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан болно. ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн практикт 90 "Борлуулалт" дансны дебет дээр бус харин энэ дансны кредитэд "улаан буцаах" аргыг ашиглан хөнгөлөлтийг тусгаж, нийт аргыг өөрчлөх боломжтой юм шиг санагдаж байна.

Жишээ

Хөнгөлөлтгүй бүтээгдэхүүний үнэ 24,000 рубль, түүний дотор 4,000 рубль байна. НӨАТ. Хэрэв худалдан авагч бүтээгдэхүүнийхээ төлбөрийг нэхэмжлэхээс хойш 5 хоногийн дотор төлсөн бол төлбөрийн дүнгийн 10% -ийн хөнгөлөлт эдэлнэ. Худалдан авагч хөнгөлөлтийн хугацаанд бүтээгдэхүүний өртгийн 80%-ийг худалдагчийн тооцооны дансанд шилжүүлсэн. Худалдааны байгууллага биш худалдагчийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтийг хийнэ.

Дебет 62 Кредит 90 - 24,000 - борлуулалтын орлогыг хөнгөлөлтгүйгээр тусгасан;

Дебит 90 Кредит 68 (76)** - 4000 - НӨАТ ногдуулсан;

_________

_________

Дебет 26 Кредит 68 - 200 - хурдны зам ашиглагчдын татвар ногдуулдаг;

Дебет 51 Кредит 62 - 17,280 = 24,000 * 0,8 - 24,000 * 0,8 * 0,1 - худалдан авагчаас хүлээн авсан хөрөнгө (хөнгөлөлттэй хугацаанд);

Буцаалт: Дебет 62 Кредит 90 - 1 920 = 24000 * 0.8 * 0.1 - хөнгөлөлтийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан болно ("улаан буцаах" аргыг ашиглан);

Буцаалт: Дебит 90 Кредит 68 (76) - 320 = (24,000 * 0,8/1,2 -24,000 * 0,8 * 0,1/1,2) * 0,2 - хөнгөлөлттэй холбоотой НӨАТ-ын хэмжээг зассан ("улаан буцаах" аргыг ашиглан);

Буцаалт: Дебет 26 Кредит 68 - 16 = (24,000 * 0,8 / 1,2 - 24,000 * 0,8 * 0,1 / 1,2) * 0,01 - замын хөдөлгөөнд оролцогчдын татварыг тохируулсан ("улаан урвуу" аргаар);

Дебет 51 Кредит 62 - 4 800 - хөнгөлөлтийн хугацаа дууссаны дараа худалдан авагчаас мөнгөний үлдэгдлийг хүлээн авсан.

2. Цэвэр борлуулалтын арга.

Цэвэр борлуулалтын аргыг ашиглахдаа бүх боломжит хөнгөлөлтийг харгалзан орлогыг хүлээн зөвшөөрч, ашиглагдаагүй хөнгөлөлтийг бие даасан орлого гэж үзнэ. Зарим тохиолдолд Америкийн GAAP ашиглагдаагүй хөнгөлөлтийг төлбөрийг хожимдуулсан торгууль гэж тайлбарладаг. PBU 9/99-ийн заалтыг харгалзан Оросын стандартын дагуу тайлагнах зорилгоор ашиглагдаагүй хөнгөлөлтийг бусад орлогод бус харин ердийн үйл ажиллагааны орлогод оруулах ёстой.

Жишээ

Хөнгөлөлтгүй бүтээгдэхүүний үнэ 24,000 рубль, түүний дотор 4,000 рубль байна. НӨАТ. Хэрэв худалдан авагч бүтээгдэхүүнийхээ төлбөрийг нэхэмжлэхээс хойш 5 хоногийн дотор төлсөн бол төлбөрийн дүнгийн 10% -ийн хөнгөлөлт эдэлнэ. Худалдан авагч хөнгөлөлтийн хугацаанд бүтээгдэхүүний өртгийн 80%-ийг худалдагчийн тооцооны дансанд шилжүүлсэн. Худалдааны байгууллага биш худалдагчийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтийг хийнэ.

Дебет 62 Кредит 90 - 21,600 - борлуулалтын орлогыг хөнгөлөлтийг харгалзан тусгасан болно;

Дебит 90 Кредит 68 (76)** - 3 600 - НӨАТ ногдуулсан;

_________

** - Татварын зорилгоор сонгосон нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоос хамааран НӨАТ-ын өр төлбөрийг тээвэрлэх болон төлсөн үед нь тодорхойлж болно.

_________

Дебет 26 Кредит 68 - 180 - хурдны зам ашиглагчдын татвар ногдуулдаг;

Дебет 51 Кредит 62 - 17,280 = 24,000 * 0,8 - 24,000 * 0,8 * 0,1 - худалдан авагчаас хүлээн авсан хөрөнгө (хөнгөлөлттэй хугацаанд);

Дебет 51 Кредит 62 - 4 800 - хөнгөлөлтийн хугацаа дууссаны дараа худалдан авагчаас мөнгөний үлдэгдлийг хүлээн авсан;

Дебет 62 Кредит 90 - 480 - хуримтлагдсан нэмэлт орлого;

Дебет 90 Кредит 68 (76) - 80 \u003d 480 / 1.2 * 0.2 - НӨАТ-ын хэмжээг тохируулсан;

Дебет 26 Кредит 68 - 4 = 480/1.2 * 0.01 - замын хөдөлгөөнд оролцогчдын татварыг тохируулсан.

Цэвэр борлуулалтын аргыг хэрэглэхдээ эргэлтийн татварын татвар ногдуулах баазыг цаг тухайд нь бүрдүүлэхгүй байхтай холбоотой татварын эрсдлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй: татвар ногдуулах баазыг дутуу тооцохгүйн тулд татварын үе бүрт ашиглагдаагүй хөнгөлөлтөөс нэмэлт орлогыг хуримтлуулах шаардлагатай. .

Эрт төлбөрийн хөнгөлөлт: худалдан авагч дээр нягтлан бодох бүртгэл

Худалдан авагч нь хөнгөлөлттэй үнээр түргэн төлөхийн тулд хөнгөлөлтийн хугацаанд төлсөн үнийг капиталжуулах ёстой. Үүний дагуу бүрэн үнээр (хөнгөлөлтгүй) төлсөн барааг худалдан авсан үнээр нь капиталжуулах ёстой.

Жишээ

Барааны үнэ, хөнгөлөлтийг тооцохгүйгээр 24,000 рубль, түүний дотор 4,000 рубль байна. НӨАТ. Худалдан авагч бараагаа нэхэмжлэх өдрөөс хойш 5 хоногийн дотор төлсөн тохиолдолд 10 хувийн хөнгөлөлт үзүүлнэ. Худалдан авагч хөнгөлөлтийн хугацаанд барааны үнийн дүнгийн 80%-ийг худалдагчийн тооцооны дансанд шилжүүлсэн. Худалдан авагчийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийнэ.

Дебет 41 Кредит 60 - 14,400 = (24,000 * 0,8 - 24,000 * 0,8 * 0,1) / 1,2 - хөнгөлөлттэй үнээр худалдаж авсан барааг кредитэд тооцсон;

Дебет 19 Кредит 60 - 2,880 = (24,000 * 0,8 - 24,000 * 0,8 * 0,1) * 0,2/1,2 - худалдан авсан барааны НӨАТ-ыг тусгасан;

Дебет 60 Кредит 51 - 17,280 = 24,000 * 0,8 - 24,000 * 0,8 * 0,1 - хөрөнгийг худалдагч руу шилжүүлсэн (хөнгөлөлттэй хугацаанд);

Дебет 41 Кредит 60 - 4000 - хөнгөлөлтийн хугацаа дууссаны дараа хүлээн авсан барааг кредитэд оруулсан;

Дебет 19 Кредит 60 - 800 - худалдан авсан барааны НӨАТ-ыг тусгасан;

Дебет 60 Кредит 51 - 4,800 - мөнгийг худалдагч руу шилжүүлсэн (хөнгөлөлттэй хугацаа дууссаны дараа).

Жижиглэнгийн худалдааны хөнгөлөлтийн бүртгэл

Хөнгөлөлтийг жижиглэнгийн худалдаа, нийтийн хоол (цаашид “жижиглэн худалдаа” гэх)-д өргөнөөр хэрэгжүүлдэг.

Жижиглэнгийн худалдааны хөнгөлөлтийг нөхцөлт байдлаар гадаад ба дотоод гэсэн хоёр бүлэгт хувааж болно. Гаднатодорхой системийн карт эзэмшигчид (жишээлбэл, Countdown) худалдан авагчдад өгдөг. Эдгээр худалдан авагчид тодорхой дэлгүүр, ресторан, зочид буудал гэх мэт бараа, үйлчилгээний төлбөрийг төлөхдөө системээс тогтоосон үнийн дүнгийн хөнгөлөлтийг үргэлж авдаг. Хэрэв худалдааны байгууллага ийм тогтолцоонд орсон бол эдгээр хөнгөлөлтийг үзүүлэх үүрэгтэй. Энэ нь нэг талаас "элит" пүүсүүдийн жагсаалтад багтсан тул энэ байгууллагыг зах зээл дээр сурталчлах явдал бөгөөд нөгөө талаас тэд хаана байх болно гэдгийг мэддэг шинэ худалдан авагчдыг татахад тусалдаг. хөнгөлөлт авах.

Дотоод хөнгөлөлтийг худалдааны байгууллага өөрөө нэмэлт үйлчлүүлэгчдийг татах зорилгоор тогтоодог: Шинэ жил, Христийн Мэндэлсний Баярын болон амралтын өдрүүдэд, худалдаа буурсан тодорхой цагуудад (жишээлбэл, нийтийн хоолны газар - 15-18 цаг хүртэл), борлуулалтын үеэр гэх мэт. .Зарим байгууллагууд үйлчлүүлэгчдээ хуванцар картаар зардаг бөгөөд үүнд хөнгөлөлт үзүүлдэг. Эдгээр картуудыг борлуулснаар худалдан авагчдаас хүүгүй зээл авах боломжтой. Нэмж дурдахад, худалдан авагч нь энэ байгууллагад "хавсарсан" тул хөнгөлөлт эдлэх тул эндээс бараа худалдаж авах болно.

Бараа (бүтээгдэхүүн) борлуулалтыг нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ болгон худалдан авах зардлыг ашиглан хөнгөлөлт үзүүлэх замаар нягтлан бодох бүртгэлд ямар ч асуудал гардаггүй. Борлуулсан барааны өртгийн бичилт нь хямдралгүй борлуулалттай адил байна.

Дебет 90/2 "Борлуулалтын зардал" Кредит 41 "Бараа" - хямдралтай үнээр борлуулсан барааны өртөг дээр.

Цорын ганц ялгаа нь кассчин нь худалдан авагчид хөнгөлөлт үзүүлээгүйгээс бага орлого (хөнгөлөлтийн дүнгээр) авдаг явдал юм. Энэ баримт нь барааг хямдралтай борлуулах үед барааг борлуулалтын үнээр бүртгэхэд тохиолдох болно. Гэхдээ энэ тохиолдолд дор хаяж хоёр төрлийн борлуулалтын үнэ гарч ирдэг тул борлуулсан барааны өртгийн бичилтийг бүрдүүлэхэд бэрхшээлтэй тулгардаг.

1) борлуулалтын үнийн нягтлан бодох бүртгэл (хөнгөлөлтгүйгээр);

2) хямдралыг багтаасан борлуулалтын үнэ.

Хэрэв дэлгүүр нь бараагаа борлуулах үнээр тооцож, үйлчлүүлэгчдэд хөнгөлөлт үзүүлэхгүй бол сарын эцэст 90 "Борлуулалт" дансны дебит ба зээлийн эргэлт нь ихэвчлэн ижил байдаг, учир нь энэ дансны кредитэд (дүгээрийн дүнгээр) ордог. кассчин хүлээн авсан орлого) болон дебит (борлогдсон барааг хассан) ижил хэмжээгээр.

Харин тухайн сард хямдралтай арилжаа хийхдээ “Борлуулалт” 90 тоот дансанд үйлчлүүлэгчдэд олгосон хөнгөлөлттэй тэнцэх хэмжээний дебит үлдэгдэлтэй байна. Эдгээр хөнгөлөлтийг өдөр бүр дараах постоор хасаж болно.

Сторно: Дебет 90/2 "Борлуулалтын зардал" Кредит 42 "Худалдааны ашиг".

Бүртгэлийг багасгахын тулд энэ нийтлэлийг орхиж болно. Сарын эцэст арилжааны ашгийг тооцоолж, хассаны дараа бүх зүйл хэвийн болно, өөрөөр хэлбэл 90 "Борлуулалт" дансанд бараа борлуулсны нийт ашгийг харуулсан зээлийн үлдэгдэлтэй болно. Үнэн бол энэ үлдэгдэл нь тооцоолсон үнийн дүнгээс бага байх болно (хөнгөлөлтийн дүнгээр).

Асуудал нь борлуулсан барааг хассан тухай бичлэг хийхийн тулд орлогыг (хөнгөлөлттэй борлуулсан барааны өртөг) захиалгын борлуулалтын үнээр барааны өртөгт дахин тооцоолох хэрэгцээнд оршдог. Ийм дахин тооцооллыг хангахын тулд хямдралтай борлуулсан барааны өртгийг тусдаа кассын лангуунд тусгаж, дахин тооцоолохдоо дараахь томъёог ашиглана.

T upc \u003d B: (100 - C) * 100,

хаана

T upc- нягтлан бодох бүртгэлийн борлуулалтын үнээр борлуулсан барааны өртөг;

AT- барааг хөнгөлөлттэй үнээр борлуулснаас нярав авсан орлого;

-тай- хөнгөлөлтийн хэмжээг хувиар илэрхийлнэ.

Жишээ

Кассанд хүлээн авсан орлого - 18,000 рубль. барааг 10 хувийн хөнгөлөлттэй үнээр борлуулахаас . Анх 5000 рублийн худалдааны маржин тогтоосон.

Tupc \u003d 18,000: (100 - 10) * 100 \u003d 20,000.

Энэ тохиолдолд худалдааны байгууллагын нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийнэ.

Дебет 50 Кредит 90 - 18,000 - хүлээн авсан борлуулалтын орлого (хөнгөлөлтийг оруулаад);

Дебет 90 Кредит 41 - 20,000 - номын үнээр хасагдсан бараа;

Буцаалт: Дебит 90 Кредит 42 - 5,000 - олсон нэмэгдлийг хассан ("улаан урвуу" аргыг ашиглан);

Дебет 90 Кредит 68 - 3000 - НӨАТ ногдуулсан;

Дебет 44 Кредит 68 - 30 - хурдны зам ашиглагчдын татвар ногдуулдаг.

Дээр дурдсан зүйлийг нэгтгэн дүгнэхэд борлуулалтын орлого, санхүүгийн үр дүнгийн үзүүлэлтийг найдвартай бүрдүүлэх, татварын эрсдэлийг бууруулах зорилгоор хөнгөлөлт үзүүлэх асуудлыг баримтжуулах шаардлагатай байна. Гэсэн хэдий ч хөнгөлөлт үзүүлэхийг баримтжуулсан үндэслэлтэй байсан ч татварын алба Татварын хуульд заасан тохиолдолд үнийг хянах эрхтэй.

Т.КРУТЯКОВА

ЯАЖ ХЭРЭГЛЭХ ВЭХЯМДРАЛ

Хөнгөлөлт гэж юу вэ? Энэ нь худалдагч барааны өмнө зарласан үнийг бууруулсан явдал юм.
Худалдагчид яагаад хөнгөлөлтийн системийг ашигладаг вэ? Борлуулалтын түвшинг нэмэгдүүлэх, аль болох олон худалдан авагчдыг татах, өрсөлдөгчдөөсөө илүү таатай нөхцөлд тэднийг сонирхох. Сайн зохион бүтээсэн хямдралын систем нь худалдагчид шинэ үйлчлүүлэгчдийг татахаас гадна байнгын үйлчлүүлэгч болох хуучин үйлчлүүлэгчдийг хадгалах боломжийг олгодог.
Өнөөдрийг хүртэл хөнгөлөлт үзүүлэх олон тооны янз бүрийн арга замыг зохион бүтээжээ. Тэдгээрийн цөөн хэдэн (хамгийн алдартай) энд байна.
Улирлын хямдрал - улирлын чанартай бараа бүтээгдэхүүнд ихэвчлэн улирлын төгсгөлд байдаг. Хувцас, гутлын худалдаанд улирлын чанартай хөнгөлөлтийг өргөнөөр ашигладаг. Намар-өвөл, хавар-зуны улирал дуусч, олон дэлгүүр улирлын чанартай коллекцуудын томоохон хямдрал зарлаж байна. Хямдрал 70% хүртэл хүрдэг. Эдгээр нь тодорхой хугацаанд эсвэл хуучин цуглуулгын бүх бараа зарагдах хүртэл хүчинтэй байна.
Баярын хөнгөлөлт - тодорхой хугацаанд бүх эсвэл тодорхой төрлийн бараанд олгодог. Ийм хөнгөлөлтийн арга хэмжээ нь ихэвчлэн хамгийн алдартай амралтын өдрүүдтэй давхцдаг. Тиймээс, жишээлбэл, үнэртэй ус, гоо сайхны бүтээгдэхүүний худалдаанд хөнгөлөлтийг 2-р сарын 23 (эрэгтэйчүүдэд зориулсан бараа), 3-р сарын 8 (эмэгтэйчүүдэд зориулсан бараа) хүртэл ашигладаг.
Байнгын үйлчлүүлэгчдэд зориулсан хөнгөлөлт - нэхэмжлэх дээр заасан худалдан авалтаас эхлээд эсвэл тодорхой дүнгээс эхлэн бүх эсвэл тодорхой төрлийн барааны хөнгөлөлт үзүүлдэг. Ийм хөнгөлөлт үзүүлэхийн тулд худалдан авагч бүрийн хувийн данс хөтлөх шаардлагатай. Ийм бүртгэл хөтлөх хамгийн түгээмэл арга бол хөнгөлөлтийн карт юм. Хөнгөлөлтийн карт олгох журам, нөхцөл нь огт өөр байж болох бөгөөд худалдагчид бие даан боловсруулдаг.
Ямар сонголтууд байна вэ? Хамгийн энгийн зүйл бол бүх худалдан авагчид анхны худалдан авалтдаа хөнгөлөлтийн карт авдаг бөгөөд энэ картыг үзүүлснээр дараагийн худалдан авалтдаа тогтмол хөнгөлөлт (жишээлбэл, 5%) авах эрхтэй. Заримдаа худалдагчид худалдан авалтын үнэд тодорхой хязгаарлалт тавьдаг бөгөөд энэ нь хөнгөлөлтийн карт авах эрхийг олгодог. Жишээлбэл, хөнгөлөлтийн картыг бүх хэрэглэгчдэд олгохгүй, харин зөвхөн 3000 рублиас дээш худалдан авалт хийсэн хүмүүст олгодог.
Хөнгөлөлт нь мөн хуримтлагдаж болно. Энэ тохиолдолд хөнгөлөлтийн хэмжээ дараагийн худалдан авалт хийх тусам нэмэгддэг (жишээлбэл, дараагийн худалдан авалт бүрт эсвэл тодорхой хэмжээний бараа худалдаж авах үед).
Бонус систем - бүх худалдан авагчид тодорхой бүтээгдэхүүнийг худалдан авахдаа бэлэг авдаг. Ихэвчлэн урамшууллын системийг шинэ бүтээгдэхүүнийг сурталчлах, эсвэл эсрэгээр хуучин (хуучирсан) бүтээгдэхүүний борлуулалтыг хурдасгах зорилгоор хувь хүний ​​урамшууллын нэг хэсэг болгон ашигладаг.
Хөнгөлөлт хэрэглэх эсвэл хэрэглэхгүй байх - энэ сонголтыг худалдагч бүрт бие даан хийдэг.
Хэрэв та хөнгөлөлтийн тогтолцоог нэвтрүүлэхээр шийдсэн бол энэ шийдвэрийг байгууллагын дотоод баримт бичигт (байгууллагын даргын тушаал, тушаал) тусгасан байх ёстой.
Гэхдээ хөнгөлөлтийг шийдэх нь зөвхөн хагас тулаан юм. Одоо та хөнгөлөлт үзүүлэх тодорхой журам, нөхцөлийг боловсруулж, эдгээр дүрмийг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын хавсралт хэлбэрээр засах хэрэгтэй. Та энэ баримт бичигт дуртай зүйлээ нэрлэж болно, жишээ нь "Хэрэглэгчдэд үзүүлэх хөнгөлөлтийн журам" эсвэл "Байгууллагын маркетингийн бодлогын журам". Хамгийн гол нь энэ баримт бичигт хөнгөлөлт үзүүлэх бүх нөхцөлийг (хэнд, хэзээ, ямар нөхцөлд, ямар хэмжээгээр) нарийвчлан бичих явдал юм. Хөнгөлөлт олгох аргачлалыг боловсруулахад хэдий чинээ хариуцлагатай хандах тусам татварын албатай харилцахдаа асуудал бага гарах болно.
Ямар асуудал тулгарч байна вэ?
Худалдан авагчдад хөнгөлөлт үзүүлэхдээ худалдагч Урлагийг үргэлж санаж байх ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-р зүйлд зааснаар татварын албанд тодорхой нөхцлөөр худалдагчийн тавьсан үнэ зах зээлийн үнийн түвшинд нийцэж байгаа эсэхийг хянах эрхийг олгодог бөгөөд хэрэв эдгээр үнэ нь зах зээлийн үнээс доогуур байвал. зах зээлийн үнийг харгалзан нэмэлт татвар авах.
Татварын байгууллага борлуулалтын үнийг хянах боломжтой дөрөвхөн тохиолдол байдаг. Үүний нэг нь худалдагч нь богино хугацаанд ижил барааны ердийн үнээс 20 гаруй хувиар зөрүүтэй үнээр борлуулах нөхцөл юм (Татварын хуулийн 40 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийн 4 дэх хэсэг). ОХУ-ын).
Татварын албаныхны хяналтаас зайлсхийх хамгийн хялбар арга бол барааны ердийн үнээс 20% хүртэл хөнгөлөлт үзүүлэх явдал юм. Энэ тохиолдолд та татварын албаны аливаа нэхэмжлэлээс даатгалд хамрагдах баталгаатай болно.
Гэхдээ 20%-ийн хөнгөлөлт нь хөнгөлөлт үзүүлснээр таны хүрэхийг хүссэн асуудлуудыг тэр бүр шийдэж чадахгүй байж магадгүй юм. Жишээлбэл, ижил улирлын борлуулалт дээр 20% -ийн хөнгөлөлт зүгээр л ажиллахгүй. Зөвхөн үнийг ядаж тал хувиар бууруулснаар худалдан авагчдыг татах, эрэлт хэрэгцээгүй байгаа бараа бүтээгдэхүүнийг зарах боломжтой. Үүнээс гарах гарц байна уу? Мэдээж байгаа.
Баримт бол Урлагийн 3 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-т татварын албад зах зээлийн үнийг тодорхойлохдоо холбогдох талуудын хооронд хэлцэл хийхдээ ердийн нэмэгдэл, хөнгөлөлтийг харгалзан үзэх үүрэг хүлээдэг. Ялангуяа дараахаас үүдэлтэй хөнгөлөлтүүд:
- хэрэглэгчдийн барааны эрэлтийн улирлын болон бусад хэлбэлзэл;
- барааны чанар, хэрэглээний бусад шинж чанар алдагдах;
- дуусах хугацаа (хугацаа дуусах дөхөх) эсвэл бараа борлуулах;
- маркетингийн бодлого, үүнд зах зээлд ижил төстэй зүйлгүй шинэ бүтээгдэхүүнийг сурталчлах, түүнчлэн бүтээгдэхүүнийг шинэ зах зээлд сурталчлах үед;
- хэрэглэгчидтэй танилцах зорилгоор барааны загвар, дээжийг хэрэгжүүлэх.

ЖИШЭЭ 1.
Байгууллага нь алимны шүүсийг багцаар нь ердийн үнээр зардаг - 30 рубль. багц бүрт. 2004 оны 3-р сард ижил төрлийн шүүсийг 21-30 рублийн үнээр зарсан. багц бүрт. Үнийн тархалт 20% -иас дээш байсан (30 рубль - 6 рубль (20%) = 24 рубль). Ийм нөхцөлд зах зээлийн үнээс хамаарч нэмэлт татвар авах магадлал маш өндөр.
Байгууллага нь хөнгөлөлтийн системийг боловсруулж, түүний дагуу хугацаа дуусахад долоо хоног хүрэхгүй бол шүүсний үнийг 30% бууруулж чадвал нөхцөл байдал эрс өөрчлөгддөг.
Хэрэв 21 рублийн үнээр үүнийг баталгаажуулсан баримт бичиг байгаа бол. хүчинтэй хугацаа нь дуусч байгаа эдгээр шүүсийг зарсан бол тухайн байгууллага Урлагийн 3-р зүйлийг үндэслэлтэй авч үзэж болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 40. Энэ тохиолдолд зах зээлийн үнээс хамаарч нэмэлт татвар ногдуулах магадлал бараг тэг болж буурдаг.
Нэмж дурдахад зах зээлийн үнийг тодорхойлохдоо гүйлгээний нөхцөлийг харгалзан үзэх шаардлагатай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-р зүйлийн 9-р хэсэг):
- Нийлүүлсэн барааны тоо хэмжээ (эзэлхүүн) (жишээлбэл, ачааны хэмжээ);
- үүргээ биелүүлэх эцсийн хугацаа;
- төлбөрийн нөхцөл;
- үнэд нөлөөлж болох бусад боломжийн нөхцөл.
Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын хавсралтад тусгагдсан хөнгөлөлт үзүүлэх сайн боловсруулсан аргачлал нь худалдагчид Урлагийн 3, 9-р зүйлийн хэм хэмжээг үндэслэлтэй харгалзан аливаа хөнгөлөлтийг (20% -иас дээш) ашиглах боломжийг олгоно. . ОХУ-ын Татварын хуулийн 40. Үүний зэрэгцээ нэмэлт татвар ногдуулах эрсдэл хамгийн бага хэмжээнд хүртэл буурдаг.
Хөнгөлөлт олгох аргачлалыг бүртгэх баримт бичгийн ойролцоо маягтыг х. 119.

ЗӨВШӨӨРӨХ
"Лик" ХХК-ийн ерөнхий захирал
Иванов I.I.

Үйлчлүүлэгчдэд хөнгөлөлт үзүүлэх журам
Байгууллагад дараахь хөнгөлөлтийн тогтолцоог бий болго.

1. Байнгын үйлчлүүлэгчдэд зориулсан хөнгөлөлт.
Худалдан авалт хийхдээ бүх үйлчлүүлэгчдэд хөнгөлөлтийн карт олгодог бөгөөд энэ нь дараагийн худалдан авалтдаа 5% хөнгөлөлт авах эрхтэй.

2. Жилийн туршид 50,000 рубльээс дээш худалдан авалт хийсэн худалдан авагчдад зориулсан хөнгөлөлт.
Жилийн туршид 50,000 рубльээс дээш худалдан авалт хийсэн үйлчлүүлэгчдэд мөнгөн хөнгөлөлтийн карт олгодог бөгөөд энэ нь дараагийн бүх худалдан авалтад 15% хөнгөлөлт үзүүлэх эрхтэй.

3. Баярын хөнгөлөлт.
Баярын хямдралыг дараах үеүүдэд олгоно.
2-р сарын 15-аас 25-ны хооронд;
3-р сарын 1-ээс 10 хүртэл;
12-р сарын 15-аас 31 хүртэл.
Баярын хөнгөлөлтийн хэмжээ - 10-30%. Баярын хямдралд хамаарах барааны нэр төрөл, барааны нэр төрлөөр олгох хөнгөлөлтийн тодорхой хэмжээг хөнгөлөлтийн хугацаа эхлэхээс 15-аас доошгүй хоногийн өмнө тусдаа захиалгаар батална.

4. Бөөний худалдан авагчдад зориулсан хөнгөлөлт.
Бөөний худалдан авагчид барааны төлбөрийн хугацаанаас хамааран хөнгөлөлт эдэлдэг.
урьдчилгаа төлбөртэй -10%;
ачуулсан өдрөөс хойш долоо хоногийн дотор төлсөн бол - 5%.

НЯГТЛАН БҮРТГЭЛ БАХӨНГӨЛӨЛТИЙН ТАТВАРЫН ДАНС

Хамгийн энгийн нөхцөл байдал бол хямдралыг худалдах үед шууд олгох явдал юм.
Энэ тохиолдолд худалдагчийн нягтлан бодох бүртгэлд борлуулалтаас олсон орлогыг хөнгөлөлтийг харгалзан үнэд тусгасан болно. Энэ нь Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 6.5-д "Байгууллагын орлого" PBU 9/99 (ОХУ-ын Сангийн яамны 06.05.1999 N 32n тушаалаар батлагдсан) тодорхой заасан болно.
Татварын зорилгоор орлогын хэмжээг бодит борлуулалтын үнээс хамаарч, олгосон хөнгөлөлтийн хэмжээг харгалзан тодорхойлно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 153-р зүйл, НӨАТ-ын хувьд ОХУ-ын Татварын хуулийн 249-р зүйл). орлогын албан татварын хувьд ОХУ).

ЖИШЭЭ 2.
"Лик" ХХК нь гэр ахуйн цахилгаан хэрэгслийн бөөний болон жижиглэнгийн худалдаа эрхэлдэг. Байнгын үйлчлүүлэгчдэд хөнгөлөлт үзүүлдэг - борлуулсан барааны үнийн дүнгийн 5% -ийг худалдан авагч хөнгөлөлтийн карт үзүүлсний дараа олгодог.
15,000 рублийн үнэтэй угаалгын машин худалдаж авсан худалдан авагч хөнгөлөлтийн картыг танилцуулж, худалдах үед түүнд 750 рублийн хөнгөлөлт үзүүлжээ.
Энэ тохиолдолд угаалгын машин борлуулснаас олсон орлого нь НӨАТ-ын 18% - 2173.73 рубльтэй хамт 14,250 рубль болно.
Лик ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийх ёстой.
Данс dt 50 (62) -
Нэхэмжлэлийн багц 90 - 14,250 рубль. - угаалгын машин борлуулснаас олсон орлогыг тусгасан;
Dt данс 90 -
Нэхэмжлэх 68 (76 / НӨАТ) - 2173.73 рубль. - борлуулалтын орлогод НӨАТ-ын хэмжээг тусгасан.
Ашигт татвар ногдуулах зорилгоор борлуулалтаас олсон орлогод 12,076.27 рубльтэй тэнцэх хэмжээний орлогын хэмжээг (НӨАТ-аас бусад) оруулна.
Барааг борлуулалтын үнээр (42-р дансыг ашиглан) бүртгэдэг жижиглэнгийн худалдаанд нягтлан бодох бүртгэлд хөнгөлөлт үзүүлэхийг 41-р дансны дебет болон 42-р дансны кредитэд буцаах бичилтээр тусгана.

ЖИШЭЭ 3.
Жишээ 2-ын нөхцөлд "Лик" ХХК барааг борлуулах үнээр бүртгэдэг гэж үзье.
Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд нэмэлт бичилт хийнэ.
41 дансны D-t - 42 дансны K-t - 750 рубль. - Угаалгын машины борлуулалтын үнийг олгосон хөнгөлөлтийн хэмжээгээр бууруулна.

Хэрэв аль хэдийн хүргэгдсэн (ачуулсан) барааны хөнгөлөлтийг буцаан олгох тохиолдолд илүү төвөгтэй нөхцөл байдал үүсдэг. Хөнгөлөлт олгох ийм журам нь бөөний худалдаанд илүү түгээмэл байдаг.
Энэ тохиолдолд нягтлан бодогч нягтлан бодох бүртгэл, татварын тайланд залруулга хийх шаардлагатай. Нэмж дурдахад барааг гаргахад зориулсан бүх анхан шатны баримт бичиг, түүнчлэн барааг тээвэрлэх явцад гаргасан нэхэмжлэхийг засварлах ёстой.
Хэрэв хөнгөлөлтийг бараа борлуулсан тайлант жилд олгосон бол нягтлан бодох бүртгэлд борлуулалтын орлогын үзүүлэлтийг тохируулах шаардлагатай. Үүнийг хийхийн тулд буцаах бичилтийг олгосон хөнгөлөлтийн дүн, мөн хэтрүүлсэн НӨАТ-ын дүнг (хөнгөлөлттэй холбоотой) нягтлан бодох бүртгэлд хийнэ.

ЖИШЭЭ 4.
Лик ХХК нь бөөний угаалгын машиныг 14,000 рублийн үнээр зардаг. хэсэг. Үүний зэрэгцээ, тухайн байгууллагаас тогтоосон журмын дагуу барааг ачуулсан өдрөөс хойш долоо хоногийн дотор төлсөн бүх бөөний худалдан авагчид төлсөн барааны үнийн дүнгээс 5% -ийн хөнгөлөлт үзүүлдэг.
Лира ХХК-тай байгуулсан гэрээний дагуу Лик ХХК түүнд 700,000 рубль, НӨАТ - 18% - 106,779.66 рубльтэй угаалгын машиныг илгээсэн.
Ачаалах үед Лик ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийх ёстой.
Dt данс 62 - Kt данс 90 - 700,000 рубль. - угаалгын машин борлуулснаас олсон орлого;
НӨАТ (76/НӨАТ) - 106,779.66 рубль - угаалгын машин борлуулснаас олсон орлогын НӨАТ-ын хэмжээг тусгасан.
"Лира" ХХК нь угаалгын машиныг ачиснаас хойш гурав дахь өдөр нь төлсөн тул түүнд 35,000 рублийн хөнгөлөлт үзүүлжээ.
Лик ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь залруулгын бичилтүүдийг хийсэн болно.
Dt данс 62 - Kt данс 90 - 35,000 рубль. - орлогын хэмжээг хөнгөлөлтийн хэмжээгээр бууруулсан;
Нэхэмжлэлийн дугаар 90 - Нэхэмжлэлийн захиалга 68/
НӨАТ (76 / НӨАТ) - 5338.98 рубль. - борлуулалтын орлогод ногдуулсан НӨАТ-ын хэмжээг тухайн хөнгөлөлтөд хамаарах НӨАТ-ын хэмжээгээр бууруулна.
Жилийн санхүүгийн тайланг баталсны дараа өмнөх жилд хөнгөлөлт үзүүлсэн бол энэ хөнгөлөлтийн хэмжээг түүнийг олгох шийдвэр гарсан үеийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгах ёстой. Үүний зэрэгцээ тухайн жилийн орлогын үзүүлэлтийг тохируулаагүй бөгөөд хөнгөлөлтийн хэмжээг тайлант жилд хүлээн зөвшөөрөгдсөн өмнөх жилүүдийн алдагдлыг үйл ажиллагааны бус зардалд тусгасан болно ("Байгууллагын зардал" Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 12-р зүйл, PBU 10. /99, ОХУ-ын Сангийн яамны 06.05.1999 N 33n тушаалаар батлагдсан).
Ашгийн татвар ногдуулах зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн нэгэн адил хөнгөлөлтийн хэмжээ нь борлуулалтаас олсон орлогын хэмжээг бууруулдаг.
Хэрэв хөнгөлөлтийг бараа борлуулсан тайлангийн (татварын) хугацаанд олгосон бол татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо байгууллага нь аль хэдийн олгосон хөнгөлөлтийг харгалзан борлуулалтаас олсон орлогыг дараахь бүрэлдэхүүн хэсгүүдэд оруулна. орлого. Тиймээс, дээр дурдсан 4-р жишээнд борлуулалтаас олсон орлогын бүтцэд 563,559.32 рублийн орлогын хэмжээг оруулах шаардлагатай байна. ((700,000 рубль - 106,779,66 рубль) - (35,000 рубль - 5338,98 рубль).
Хэрэв борлуулалтын орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн татварын үеэс хойшхи хугацаанд хөнгөлөлт үзүүлсэн бол борлуулах байгууллага нь өмнөх үеийн татварын баазыг дахин тооцоолж, борлуулалтын орлогын хэмжээг хөнгөлөлтийн дүнгээр бууруулах шаардлагатай болно. Энэ тохиолдолд байгууллага нь орлогын албан татварын тухай шинэчилсэн мэдүүлгийг татварын албанд ирүүлэх ёстой.
Үүнтэй төстэй үзэл бодлыг ОХУ-ын UMNS-ийн 2003 оны 09-р сарын 19-ний өдрийн N 26-12 / 51755-р Москва хотын захидалд өгсөн болно.
НӨАТ-ыг тооцохын тулд борлуулалтаас олсон орлогын хэмжээг бүх хөнгөлөлтийг харгалзан тодорхойлно. Хэрэв барааг ачих үед худалдагч хөнгөлөлтийг тооцолгүйгээр барааны үнэд үндэслэн нэхэмжлэх гаргасан бол хөнгөлөлт үзүүлэх үед худалдагч урьд нь гаргасан нэхэмжлэхдээ залруулга хийх буюу гаргах ёстой. хөнгөлөлтийг харгалзан барааны өртгийг аль хэдийн заасан шинэ нэхэмжлэх. Хуучин нэхэмжлэхтэй ижил дэлгэрэнгүй мэдээлэл (тоо, огноо) -аар солихын тулд шинэ нэхэмжлэх гаргана.
Хэрэв бараа борлуулах, хөнгөлөлт үзүүлэх нь ижил татварын хугацаанд (сар, улирал) хийгдсэн бол НӨАТ-ын татварын баазыг тодорхойлохдоо худалдагч байгууллага борлуулалтаас олсон орлогыг хөнгөлөлтийг хасч тооцох ёстой.
Хэрэв борлуулалтын орлогыг өмнөх татварын хугацаанд татварын баазад аль хэдийн оруулсан бол хөнгөлөлт үзүүлэх үед худалдагч тухайн орлогыг тооцсон хугацааны НӨАТ-ын татварын тайланд залруулга хийх шаардлагатай болно.
Нэмж дурдахад, борлуулалтын дэвтэрт барааг хямдралгүй орлогын хэмжээгээр тээвэрлэх үед гаргасан нэхэмжлэхийн эх хувийг бүртгэсэн хугацаанд залруулга хийхээ мартаж болохгүй.

ЖИШЭЭ 5.
Гэр ахуйн цахилгаан хэрэгсэл нийлүүлэгч "Лик" ХХК нь тээвэрлэлтийн НӨАТ-ыг тооцох зорилгоор орлогыг тодорхойлдог.
"Лик" ХХК нь "Дом" пүүст гэр ахуйн цахилгаан хэрэгслийг нийлүүлэх гэрээний дагуу нийлүүлдэг. Гэрээнд заасны дагуу тоног төхөөрөмжийг нийлүүлэх гэрээний хавсралтад заасан үнээр Дом компаниас ирүүлсэн өргөдлийн үндсэн дээр тус тусад нь багц болгон нийлүүлж байна. Нийлүүлсэн тоног төхөөрөмжийн төлбөрийг улиралд нэг удаа хийдэг. Үүний зэрэгцээ, гэрээнд хэрэв улирлын туршид худалдаж авсан тоног төхөөрөмжийн өртөг 1,000,000 рублиас давсан бол компани энэ улиралд худалдаж авсан бүх бараанд 7% -ийн хөнгөлөлт үзүүлэх болно.
2004 оны 1-р улиралд "Лик" ХХК нь "Дом" компанийн хаягаар гурван удаа тоног төхөөрөмж нийлүүлэв.
- 1-р сард 450,000 рубль;
- 2-р сард 300,000 рубль;
- 3-р сард 350,000 рубль.
2004 оны 1-р улиралд худалдаж авсан тоног төхөөрөмжийн өртөг нь 1,100,000 рубль байсан тул Dom нь 1-р улиралд худалдаж авсан бүх бараанд 7% хөнгөлөлт үзүүлэх эрхтэй. Хөнгөлөлтийн хэмжээ нь 77,000 рубль юм. Хөнгөлөлтийг харгалзан 1-р улирлын хүргэлтийн нийт дүн 1,023,000 рубль байв. Энэ мөнгийг Дом 3-р сард ООО Ликийн тооцооны дансанд шилжүүлсэн.
Лик ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр бүх гүйлгээг дараах бичилтүүдэд тусгасан болно.
Нэгдүгээр сар:
D-t данс 62 - Kt данс 90 - 450,000 рубль. - борлуулалтаас олсон орлогыг тусгасан;
Dt данс 90 - Kt данс 68 - 68,644.07 рубль. - Орлогын дүнгээс НӨАТ ногдуулдаг.
Хоёрдугаар сар:
Dt данс 62 - Kt данс 90 - 300,000 рубль. - борлуулалтаас олсон орлогыг тусгасан;
90 дансны Dt - 68 дансны Kt - 45,762.71 рубль. - Орлогын дүнгээс НӨАТ ногдуулдаг.
Гуравдугаар сар:
Dt данс 62 - Kt данс 90 - 273,000 рубль. - олгосон хөнгөлөлтийг харгалзан борлуулалтаас олсон орлогыг тусгасан (350,000 рубль - 77,000 рубль);
90 дансны Dt - 68 дансны Kt - 41,644.07 рубль. - Орлогын дүнгээс НӨАТ ногдуулдаг;
51 дансны Dt - 62 дансны Kt - 1,023,000 рубль. - "Дом" компаниас мөнгө хүлээн авсан.
Нягтлан бодох бүртгэлийн нэмэлт бичилт хийх шаардлагагүй. 2004 оны 3-р сард Лик ХХК нь 1, 2-р сард Дом руу гаргасан нэхэмжлэхийн залруулга хийх шаардлагатай байна.

Хэрэв Лик ХХК-ийн НӨАТ-ын татварын хугацаа улирал бол 2004 оны 1-р улирлын НӨАТ-ын мэдүүлэгт ХХК нь 866,949 төгрөгийн хөнгөлөлт үзүүлэхийг харгалзан орлогын дүнг (НӨАТ-гүй) зааж өгөх ёстой. рубль. (1023,000 рубль - 156,051 рубль).
Хэрэв Лик ХХК-ийн НӨАТ-ын татварын хугацаа нэг сар бол 2004 оны 1, 2-р сарын НӨАТ-ын тайланд орлогын хэмжээг (НӨАТ-гүй) хөнгөлөлтгүйгээр (381,356 ба 254,237 рубль) харуулсан болно.
Гуравдугаар сард "Лик" ХХК нь борлуулалтын дэвтэрт засвар, 1, 2-р сарын НӨАТ-ын мэдүүлэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах ёстой бөгөөд үүнд хөнгөлөлт (354,661 ба 236,441 рубль) багтсан орлогын хэмжээг (НӨАТ-аас бусад) тусгасан болно.
2004 оны 3-р сарын НӨАТ-ын мэдүүлэгт та 275,847 рублийн хөнгөлөлтийг (НӨАТ-аас бусад) харгалзан 3-р сарын орлогын хэмжээг зааж өгөх ёстой.
Хэрэв Лик ХХК нь НӨАТ-ыг төлбөрөөр тооцох зорилгоор орлогыг тодорхойлсон бол Дом-д гэр ахуйн цахилгаан хэрэгсэл борлуулснаас олсон орлогыг зөвхөн 3-р сард (төлбөрийг хүлээн авсан сард) НӨАТ-ын татварын суурьт оруулна. Энэ тохиолдолд 3-р сард борлуулалтын дэвтэрт хийсэн өөрчлөлтийг (хөнгөлөлтийг харгалзан) харгалзан Домд гаргасан бүх нэхэмжлэхийг тусгах ёстой. Гуравдугаар сарын мэдүүлэгт орлогын хэмжээг бодит хөнгөлөлтийг харгалзан зааж өгөх ёстой бөгөөд энэ нь НӨАТгүйгээр 866,949 рубль болно.

Анхаар!
Аль хэдийн хүргэсэн барааны хөнгөлөлт үзүүлэх журмыг худалдагч ба худалдан авагчийн хооронд байгуулсан гэрээнд тусгасан байх ёстой.

Үгүй бол татварын алба хөнгөлөлтийг худалдан авагчийн өрийг уучилсан гэж үзэх магадлал бий. Энэ нь ОХУ-ын Татварын яамны 2002 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн 02-3-08 / 84-Ю216 тоот захидалд тусгагдсан бөгөөд худалдагчийг ашгийн татварын хөнгөлөлтийг харгалзан үзэхийг урьсан болно. дэд зүйлд үндэслэн үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг болох зорилгоор. 20 хуудас 1 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265, мөн худалдан авагчид - үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болгон.

Өнөөдөр олон компани үйлчлүүлэгчдийг татахын тулд урамшууллын системийг ашигладаг. Энэ тохиолдолд энэ болон бусад бүтээгдэхүүнийг худалдан авсан худалдан авагчид бэлэг өгдөг.
Урамшууллын системийг ашигладаг пүүсүүд татварын үүднээс ийм журам нь туйлын сул талтай гэдгийг санах хэрэгтэй.
НӨАТ-ыг тооцохын тулд үнэ төлбөргүй шилжүүлгийг борлуулалттай адилтгадаг тул худалдан авагчид үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн барааны өртгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн үеийн НӨАТ-ын татварын суурьт оруулна. Энэ тохиолдолд НӨАТ-ыг бэлэглэлийн зах зээлийн үнэ дээр үндэслэн төсөвт төлдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 154-р зүйлийн 2-р зүйл). Энэ тохиолдолд бэлэг болгон ашигласан барааг худалдан авахад төлсөн "орц" НӨАТ-ыг нийтээр тогтоосон журмаар хасч тооцно.
Ашгийн татвар ногдуулахын тулд үнэ төлбөргүй хандивласан барааны өртгийг зардалд тооцдоггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270-р зүйлийн 16-р зүйл).

ЖИШЭЭ 6.
"Виктор" фирм нь гоо сайхны бүтээгдэхүүн борлуулдаг. 3-р сарын 1-ээс 3-р сарын 10-ны хооронд бүх эмэгтэй үнэртэй ус худалдан авагчид гоо сайхны цүнхийг бэлэг болгон авдаг. Гоо сайхны цүнхийг худалдах үнэ НӨАТ ороогүй 100 рубль, худалдан авах үнэ 70 рубль байна.
Үйл ажиллагааны үеэр худалдан авагчид 1,800,000 рублийн үнээр 1000 шил сүрчиг худалдаж авсан байна. Мөн 1000 гоо сайхны уут бэлэглэсэн.
"Виктор" компанийн нягтлан бодох бүртгэлд үүнийг дараахь байдлаар тусгасан болно.
Dt данс 50 - Kt данс 90 - 1,800,000 рубль. - үнэртэй ус борлуулснаас олсон орлогыг тусгасан;
Dt данс 90 -
Нэхэмжлэх 68 / НӨАТ - 274,576, 27 рубль. - Үнэртэй ус борлуулсны орлогод НӨАТ ногдуулдаг;
91 дансны Dt - 41 дансны Kt - 70,000 рубль. - хандивласан гоо сайхны уутны худалдан авах үнийг ашиглалтын зардалд оруулсан;
Dt данс 91 -
Дансны багц 68 / НӨАТ - 18,000 рубль. - Хандивласан гоо сайхны уутны зах зээлийн үнэд НӨАТ ногдуулсан (100,000 рубль х 18%).
Татварын хувьд бэлэгний зардал (70,000 рубль), НӨАТ-ын дүн (18,000 рубль) нь зардалд ороогүй болно.

Анхаар!
Урамшууллын системийг ашиглахтай холбоотой татварын сөрөг үр дагавраас зайлсхийх боломжтой.

Үүнийг хийхийн тулд та сурталчилгааны уриа үг хэллэгийг бага зэрэг өөрчлөх хэрэгтэй. "Бүх үнэртэй ус худалдан авагчид - гоо сайхны цүнх үнэгүй" гэсний оронд "үнэртэй ус, гоо сайхны цүнх - үнэртэй усны үнээр".
Үйлчлүүлэгчдэд хөнгөлөлт үзүүлэх аргачлалыг тодорхойлсон баримт бичигт та баярын хөнгөлөлт үзүүлэх дараахь журмыг ойролцоогоор зааж өгөх хэрэгтэй.
Гуравдугаар сарын 1-нээс гуравдугаар сарын 10-ны өдрийг хүртэлх баярын хямдралын үеэр эмэгтэйчүүдийн үнэртэй ус, гоо сайхны цүнх зэрэг худалдан авагчдад 118 рублийн үнэтэй үнэртэнг хямдруулна.
Энэ төрлийн бичиг баримтын ажилд худалдан авагч ижил мөнгөөр ​​ижил зүйлийг авдаг - үнэртэй ус, гоо сайхны цүнх. Гэхдээ тэр үед гоо сайхны цүнх бэлэглэхгүй, харин худалдаж авдаг. Тиймээс худалдагч нь гоо сайхны цүнх худалдан авах үнийг орлогын албан татварт суутган тооцох зардалд оруулах нь зөв. Үүнээс гадна худалдагч нь гоо сайхны уутны зах зээлийн үнээр төсөвт нэмэлт НӨАТ төлөх үндэслэлгүй юм.
6-р жишээн дээр "Виктор" компани 1000 шил үнэртэй ус (шил тус бүрийг 118 рублийн хөнгөлөлттэй үнээр), 1000 гоо сайхны уутыг 118 рублийн үнээр борлуулснаас олсон орлогыг нягтлан бодох бүртгэлдээ тусгана. гоо сайхны бүтээгдэхүүний хувьд. Орлогын нийт хэмжээ нь ижил 1,800,000 рубль болно. Төсөвт төлөх НӨАТ-ын хэмжээ 274,576 рубль болно. Үүний зэрэгцээ борлуулсан гоо сайхны уутны худалдан авалтын үнийг борлуулалтын зардлын нэг хэсэг болгон нягтлан бодох бүртгэлд тусгаж (90 дансны Dt - 41 дансны Кт - 70,000 рубль) орлогын албан татварыг тооцохдоо зардалд тооцно.

Энэ тохиолдолд бид хөнгөлөлтийг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгахгүй, харин хөнгөлөлтийг хассаны дараа (НӨАТ оруулаад) орлогыг шууд тодорхойлж болох уу?

Тус байгууллага бараагаа хямдралтай үнээр борлуулж, онлайн кассыг ашигладаг. Шалгалтанд хөнгөлөлтийг хэрхэн зөв тусгах вэ - нийтлэлийг уншина уу.

Асуулт: OSNO дээрх ХХК. Дэлгүүрээр дамжуулан жижиглэнгийн борлуулалттай холбоотой асуулт. KKM (онлайн касс) чек дээр бид барааны үнийг хямдралгүйгээр харуулахаар төлөвлөж байна. Чек дээр нийт хөнгөлөлтийг заана уу. Хөнгөлөлтийг хассан нийт төлөх дүнг доор харуулав. Энэ тохиолдолд бид хөнгөлөлтийг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгахгүй, харин хөнгөлөлтийг хассаны дараа (НӨАТ оруулаад) орлогыг шууд тодорхойлж болох уу?

Хариулт:Тиймээ чи чадна.

Хэрэв хямдралыг худалдах үед олгосон бол нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор үүнийг талуудын тохиролцсон үнээр худалдах гэж үзэж болно. Ийм хөнгөлөлтийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах ёсгүй. Зөвхөн стандарт бичлэгийн хэрэгжилтийг тусгах шаардлагатай.

Хэрэгжүүлсэн баримтыг дараах бичилтээр тэмдэглэнэ.

Дебет 62 (50) Кредит 90-1- хямдралыг харгалзан борлуулалтаас олсон орлогыг тусгасан болно.

Хэрэв та НӨАТ төлж, бараа (ажил, үйлчилгээ) төлж байгаа бол борлуулалттай зэрэгцэн түүний хуримтлалыг дараахь байдлаар тусгана.

- Борлуулалтын бодит дүнгээс НӨАТ ногдуулдаг;
Үүний нэгэн адил татварын нягтлан бодох бүртгэлд хөнгөлөлт үзүүлэх нь албан ёсоор батлагдсан. Та хямдралтай үнээр борлуулалтын орлогыг бүртгэх хэрэгтэй.

Үндэслэл

Нийлүүлэгч нь үйлчлүүлэгчдэд олгосон хөнгөлөлт, бэлэг, урамшуулал, урамшууллыг нягтлан бодох бүртгэл, татварт хэрхэн тусгах вэ

Хэрэв хөнгөлөлтийг худалдах үед эсвэл дараа нь ирээдүйд хүргэх зорилгоор олгосон бол нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор үүнийг талуудын тохиролцсон үнээр худалдах гэж үзэж болно. Энэ тохиолдолд тогтоосон үнэ нь ердийн нөхцөлд худалдагчийн зарласан үнээс бага байж болно. Ийм хөнгөлөлтийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах ёсгүй. Зөвхөн стандарт бичлэгийн хэрэгжилтийг тусгах шаардлагатай.

Хэрэгжүүлсэн баримтыг дараах бичилтээр тэмдэглэнэ үү: *

Дебет 62 (50) Кредит 90-1
- хямдралыг харгалзан борлуулалтаас олсон орлогыг тусгасан болно.

Хэрэв та НӨАТ төлж, бараа (ажил, үйлчилгээ) төлж байгаа бол борлуулалтын зэрэгцээ түүний хуримтлалыг дараахь байдлаар тусгана уу.

Дебет 90-3 Кредит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"
- Борлуулалтын бодит дүнгээс НӨАТ ногдуулдаг;

Банкны дансанд төлбөрөө хүлээн авсны дараа дараах бичлэгийг хийнэ үү.

Дебет 51 Кредит 62
- хөнгөлөлтийг харгалзан худалдан авагчаас хүлээн авсан төлбөр.

Энэхүү журам нь дансны төлөвлөгөөний зааварчилгаа (данс,,, ба), PBU 9/99-ийн 6-р зүйлээс хамаарч, ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 2-р сарын 6-ны өдрийн 07-04- тоот захидалд тайлбарласан болно. 06 / 5027.

Орлогын татварыг тооцохдоо худалдаж авсан бараагаа борлуулсны орлого, зардлыг хэрхэн тооцох вэ

Худалдан авсан бараагаа борлуулснаас олсон орлого нь орлого юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 249-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Үүний хэмжээг хэрхэн тодорхойлох вэ, Татварын нягтлан бодох бүртгэлд бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) борлуулснаас олсон орлогыг хэрхэн үнэлэх талаар үзнэ үү.

Орлогын бүртгэл

Борлуулалтын орлогыг орлогын албан татварын суурийн бүрэлдэхүүнд оруулах мөч нь тухайн байгууллагын ашигладаг орлого, зардлыг тодорхойлох аргаас хамаарна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 249-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).

хуримтлуулах арга

Аккруэл аргын хувьд барааг борлуулах үеийн татварын суурьт орлогыг оруулна. Худалдан авагчдаас төлбөрийг хэзээ хүлээн авсан нь хамаагүй. Ийм дүрмийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан болно.

Зардлын бүртгэл

Худалдан авсан бараагаа борлуулснаас олсон орлогыг борлуулалттай холбоотой зардлаар бууруулж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 315 дугаар зүйлийн 3-р зүйлийн 4 дэх дэд зүйл). Эдгээр зардалд дараахь зүйлс орно.

• худалдсан барааг олж авах зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсэг);
• борлуулж буй барааны үнэлгээ, хадгалалт, засвар үйлчилгээ, тээвэрлэлтийн зардал болон борлуулалттай холбоотой бусад зардал (

Өнөөдөр ханган нийлүүлэгчдээс үзүүлж буй хөнгөлөлт, урамшуулал, бэлэг, урамшуулал нь худалдан авагчийн өрсөлдөөний зэвсэг болсон. Нөхцөл байдал тодорхой байна: бага үнэ нь худалдан авагчдыг татдаг бөгөөд бараа эргэлт нэмэгддэг тул худалдагч илүү их орлого олдог. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хөнгөлөлт үзүүлэхийг хэрхэн анхаарч үзэх вэ. Бид нийтлэлд танд хэлэх болно.

Хөнгөлөлтийн төрлүүд

Худалдан авагч нь гэрээнд заасан нөхцөлийг тодорхой биелүүлсэн эсвэл бусад шалтгаанаар ханган нийлүүлэгч нь хөнгөлөлт үзүүлдэг.

Худалдан авагч ба нийлүүлэгчийн харилцан үйлчлэлийн хэлбэрээс хамааран дараахь төрлийн хөнгөлөлтүүд байдаг.

• Барааны үнийг бууруулах. Үнийн жагсаалтад заасан үнийн дүнтэй харьцуулахад бүтээгдэхүүний үнийг бууруулах олон шалтгаан бий. Ийм хөнгөлөлт нь бараа борлуулах улирал, худалдаж авсан хэсгийн хэмжээ, дилерийн гэрээ гэх мэт зэргээс шалтгаалж болно.
• Шагнал. Дүрмээр бол ийм хөнгөлөлтийг байнгын үйлчлүүлэгчид тодорхой хэмжээний нийлүүлэлт хийх, бараагаа цаг тухайд нь төлөх эсвэл бусад шалтгаанаар авдаг.
• Барааны урамшуулал. Худалдан авагч нь нийлүүлэлтийн гэрээний дагуу худалдаж авсан ижил бүтээгдэхүүний хэд хэдэн нэгжийг үнэ төлбөргүй авдаг.
• Бэлэг. Тодорхой хэмжээний бараа худалдаж авахдаа худалдан авагч нэмэлт бүтээгдэхүүн хүлээн авдаг. Үнэндээ энэ бол барааны урамшууллын сонголтуудын нэг юм.

Хөнгөлөлт, шимтгэлийн бүртгэл

Хэрэв хөнгөлөлтийг бараа худалдаж авах үед шууд хүлээн авсан бол үүнийг тусад нь тооцох шаардлагагүй болно. Худалдан авагч нь тодорхой хэмжээний барааг тодорхой үнээр худалдаж авсныг баталгаажуулсан тээврийн баримт бичгийг хүлээн авдаг.

Энэ тохиолдолд ханган нийлүүлэгч нь барааны аль хэдийн буурсан үнийг үндэслэн борлуулалтаас олсон нягтлан бодох бүртгэлийн орлогыг тусгана (PBU 9/99-ийн 6.5-р зүйл).

Худалдагч нь хөнгөлөлтийг харгалзан НӨАТ, орлогын албан татварыг тооцохдоо орлогын хэмжээг тодорхойлно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 154 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг, 166 дугаар зүйл, 249 дүгээр зүйл).

Өгөгдсөн хөнгөлөлтийг харгалзан нэхэмжлэхийг үүсгэдэг бөгөөд үүний үндсэн дээр худалдагч борлуулалтын дэвтэрийн бичилт хийдэг (ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 5-р сарын 28-ны өдрийн 03-07-11 / 216 тоот захидал).

Дараах хөнгөлөлт эсвэл чимэг хөнгөлөлт

Ийм хөнгөлөлт авах эрх нь худалдан авагч гэрээний тодорхой нөхцлийг биелүүлсэнтэй холбоотой юм. Энэ тохиолдолд худалдагч нь бараагаа борлуулсны дараа гэрээний үнийг өөрчилнө. Энд Урлагийн 2-р зүйлийн нормоор заасан нэг зүйлийг анхаарч үзэх нь чухал юм. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 424. Гэрээ байгуулсны дараа барааны үнийг зөвхөн энэ гэрээ эсвэл хуульд заасан тохиолдолд, нөхцлөөр өөрчлөх боломжтой. Тиймээс худалдан авагчтай гэрээ байгуулахдаа үнийн өөрчлөлтийн журам, тохиолдлыг тодорхойлохыг зөвлөж байна. Хэрэв гэрээнд ийм зүйл байхгүй бол түүнийг нэмж оруулах ёстой. Мөн та тээвэрлэлтийн анхан шатны баримт бичигт засвар хийх шаардлагатай болно.

Нягтлан бодох бүртгэлд худалдагч урьд өмнө хүлээн зөвшөөрөгдсөн орлогыг тохируулдаг. Хэрэв тээвэрлэлт хийгдсэн тайлант жилд худалдан авагчид хөнгөлөлт үзүүлсэн бол борлуулалтын дансанд нягтлан бодох бүртгэлийн буцаах бичилт хийх замаар тохируулга хийнэ. Хэрэв хөнгөлөлтийг дараагийн жилд олговол түүний дүнг бусад зардлын нэг хэсэг болгон хүлээн зөвшөөрнө. Ачуулсан барааны өртөгт зохицуулалт хийх шаардлагагүй.

Худалдагч нь ачуулсан барааны өртөг (гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ, шилжүүлсэн эд хөрөнгийн эрх), түүний дотор үнэ, тоо хэмжээ (эзэлхүүн) өөрчлөгдсөний улмаас өөрчлөгдсөн тохиолдолд залруулах нэхэмжлэх гаргах үүрэгтэй (3-р зүйл. 3, ОХУ-ын Татварын хуулийн 168 дугаар зүйл). Бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн өртөг буурсан нь тээвэрлэлтийн хугацаанаас хожим гарсан байсан ч тээвэрлэлт хийсэн хугацааны шинэчилсэн мэдүүлгийг ирүүлээгүй болно.

Залруулсан нэхэмжлэхийг бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрхийн) өртөг өөрчлөгдсөн тухай худалдан авагчид мэдэгдсэнээс хойш тав хоногийн дотор гаргана. Хөнгөлөлт авах худалдан авагчийн зөвшөөрөл нь гэрээ эсвэл түүнд нэмэлт гэрээг баталгаажуулж болох бөгөөд энэ нь талууд хөнгөлөлт үзүүлэхээр тохиролцсон болохыг харуулж байна. Худалдан авагчид өөр баримт бичиг, жишээлбэл, мэдээллийн захидлаар заасан хөнгөлөлтийн талаар мэдэгдэж болно. Хамгийн гол нь худалдан авагч хөнгөлөлт авахыг зөвшөөрсөн анхны баримт бичигт гүйлгээний хоёр тал гарын үсэг зурсан байх явдал юм. Мөн мэдэгдлийн баримт бичиг нь зөвхөн худалдагчийн гарын үсгийг агуулж болно (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 12.03.12-ны өдрийн ED-4-3 / захидал). [имэйлээр хамгаалагдсан]).

Өгөгдсөн дахин хөнгөлөлт нь бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан хугацааны НӨАТ-ыг тохируулахгүй.

Retro хямдралд өөр нэг нарийн зүйл бий. Хэрэв худалдан авагч нь худалдагчид бараагаа бүрэн төлсөн бөгөөд нийлүүлэгч нь хөнгөлөлтийн үр дүнд үүссэн зөрүүг худалдан авагчид буцааж өгөөгүй бол энэ зөрүүг ирээдүйн хүргэлтийн эсрэг хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөр гэж үзнэ. Энэ нь худалдагчийг хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээгээр НӨАТ тооцох үүрэгтэй.

Худалдан авагч нь хүлээн авсан залруулгын нэхэмжлэх (эсвэл элэгдлийн анхан шатны баримт) дээр үндэслэн бараа бүтээгдэхүүний (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) анхны өртгөөс суутган авахаар хүлээн зөвшөөрсөн НӨАТ-ыг төсөвт төлнө. Ачаалагдсан бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) -ийн өртөг буурсантай холбоотой хэсэгт зөвхөн татварын хэмжээг сэргээнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-р зүйлийн 3-р зүйлийн 4 дэх дэд зүйл). Залруулсан нэхэмжлэхийг худалдан авагч борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлнэ.

орлогын албан татвар

Барааны үнийн бууралт (хөнгөлөлт үзүүлэх) нь худалдагчийн өмнө нь хүлээн зөвшөөрсөн борлуулалтын орлогыг бууруулдаг. Тиймээс худалдан авагчид хөнгөлөлт үзүүлснээр худалдагч нь хүлээн авсан орлогын хэмжээг бууруулах эрхтэй бөгөөд үүний дагуу орлогын албан татвар төлөх үүрэгтэй.

Үүнийг хийхийн тулд худалдагч нь тээвэрлэлт хийгдсэн тайлант хугацааны шинэчилсэн мэдүүлгийг ирүүлэх ёстой. Мэдэгдэлд худалдагч нь борлуулалтын орлогыг НӨАТ ороогүй хөнгөлөлтийн дүнгээр тусгана. Ачаа, хөнгөлөлт үзүүлэх нь ижил тайлангийн хугацаанд таарч байгаа тохиолдолд та татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг тохируулах хэрэгтэй.

Татвар төлөгч нь татварыг илүү төлөхөд хүргэсэн өмнөх татварын (тайлагнах) үетэй холбоотой алдаа (гажуудлыг) илрүүлсэн хугацааны татварын суурь, татварын хэмжээг дахин тооцоолох эрхтэй (Татварын хуулийн 54 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль). Хөнгөлөлт үзүүлэх нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд хэт их орлого олоход хүргэдэг. Тиймээс үнийн бууралтын хэлбэрээр хөнгөлөлт үзүүлсэн худалдагч нь гэрээнд холбогдох өөрчлөлт оруулсан хугацаанд орлогын албан татварын баазыг тохируулах эрхтэй (ОХУ-ын Сангийн яамны 06.23.10-ны өдрийн № 100 захидал). 03-07-11 / 267). Хөнгөлөлтийн дүнг тухайн тайлангийн (татварын) хугацаанд илэрсэн өмнөх татварын үеийн алдагдал гэж үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг болгон хүлээн зөвшөөрнө.

Дээр дурдсан нөхцөл байдал нь нормативын дэд зүйлээр зохицуулагдаагүй гэж хянагч нар үзэж байна. 19.1-р зүйлийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265. Тухайлбал, гэрээний тодорхой нөхцөл, ялангуяа худалдан авалтын хэмжээг биелүүлсний улмаас худалдагчаас худалдан авагчид төлсөн (хөнгөлөлт) урамшуулал (хөнгөлөлт) нь худалдагчийн болон үйл ажиллагааны бус зардалд тусгагдаагүй болно. худалдан авагчийн орлого.

Барааны үнийг шинэчлэн тогтоосноор худалдан авагчид олгосон хөнгөлөлтийг орлогын албан татварын бааз суурийг тогтоохдоо худалдан авагч орлогод тооцдоггүй гэж Сангийн яамны удирдлагууд үзэж байна. Худалдан авсан барааг худалдан авагч нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд өгөгдсөн хөнгөлөлтийг харгалзан үнээр тооцдог (ОХУ-ын Сангийн яамны 16.01.12-ны өдрийн 03-03-06 / 1/13 тоот захидал).

Худалдан авагчийн мөнгөн урамшуулал

Худалдан авагчийг урамшуулах хоёр дахь төрөл бол гэрээний үнийг өөрчлөхгүйгээр хөнгөлөлт гэж нэрлэгддэг урамшуулал юм. Ийм хөнгөлөлт үзүүлэх нь худалдагчийг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийг (нэхэмжлэх) засварлах, нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн бараа борлуулснаас олсон орлогын хэмжээг засах үүрэг хүлээхгүй.

Шагнал олгохыг худалдан авагчид түүнд урамшуулал (цалин) олгох тухай мэдэгдэл (зээлийн бичиг) эсвэл ижил төстэй агуулгатай хоёр талын актаар албан ёсоор баталгаажуулдаг. Урамшуулал олгохыг баталгаажуулсан баримт бичиг нь түүний дүнгийн тооцоо, урамшуулал олгох тухай гэрээний заалтуудын ишлэл, нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичигт шаардагдах дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан байх ёстой (129-р хуулийн 9-р зүйл). FZ).

Нягтлан бодогч нь нийлүүлэлтийн гэрээний нөхцлийн дагуу худалдан авагчид хуримтлагдсан шимтгэлийн хэмжээг ердийн үйл ажиллагааны зардлын нэг хэсэг болгон харгалзан үздэг (PBU 10/99-ийн 5-р зүйл). Худалдан авагчийн урамшуулал нь барааны борлуулалтыг идэвхжүүлэх зорилготой тул худалдан авагчийн авлагад хийсэн залруулгын дүнг 44 "Борлуулалтын зардал" дансанд тооцож болно.

Худалдагчаас худалдан авагчид урамшуулал олгох нь худалдагчийн НӨАТ-ын татварын баазыг бууруулахгүй, мөн худалдан авагчийн татварын бааз бий болгоход хүргэдэггүй (12.01-ний өдрийн 03-07-11/02 тоот захидал. 10. 03-07- 14/31, 25.10.07 No 03-07-11/524).

Нийлүүлэгчээс олгосон урамшууллыг худалдан авагчид бэлнээр өгөөгүй, харин удахгүй хүргэх барааг тооцсон тохиолдолд шимтгэл олгосон өдөр (түүний тооцоог баримтжуулж, худалдан авагчид мэдэгдэх гэх мэт) гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. , зээлийн тэмдэглэл гаргах замаар) урамшууллын хэмжээг урьдчилан хүлээн зөвшөөрнө. Тиймээс ханган нийлүүлэгч нь урьдчилгаа төлбөрөөс (167 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1, 154 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг, 154 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг) хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээс НӨАТ-ыг тооцоолсон хэмжээгээр тооцох үүрэгтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164).

орлогын албан татвар

Худалдан авалтын үнийн дүнгийн талаархи гэрээний нөхцлийг хангасан тохиолдолд үйлчлүүлэгчдэд олгосон урамшуулал хэлбэрээр байгууллагын зардлыг үйл ажиллагааны бус зардалд тооцдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 19.1 дэх хэсэг). ).

Үүний зэрэгцээ хэм хэмжээ нь дэд . 19.1-р зүйлийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265-р зүйл нь зөвхөн худалдах гэрээнд хамаарна. Төлбөртэй үйлчилгээ үзүүлэх гэрээний дагуу хөнгөлөлт (шагнал) -ийг дэд зүйлд үндэслэн үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг болгон тооцдог. 20 хуудас 1 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265. Хамгийн гол нь зардал нь Урлагийн 1-р зүйлд заасан шалгуурыг хангасан байх явдал юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252, тухайлбал эдийн засгийн үндэслэлтэй, баримтжуулсан.

Худалдан авагчийн хувьд нийлүүлэгчээс хүлээн авсан урамшууллын хэмжээ нь үйл ажиллагааны бус орлого юм (ОХУ-ын Сангийн яамны 07.05.10-ны өдрийн 03-03-06/1/316 тоот захидал).

Нийлүүлэгч нь төлсөн шимтгэлд татвар ногдуулах шийдвэр гаргахдаа түүний байгуулсан гэрээний нөхцлийг харгалзан үзэх ёстой. Гэрээнд, ялангуяа худалдан авагчид урамшуулал олгох нь борлуулалтын үнэд өөрчлөлт оруулахгүй, харин тодорхой нөхцөлийг хангасан тохиолдолд худалдан авагчийн өрийг бууруулна гэж зааж өгөхийг зөвлөж байна. Үүнгүйгээр зохицуулах байгууллагууд урамшууллыг худалдааны сүлжээгээр худалдагчид үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөр гэж үзэж болно. Энэ нь худалдан авагчийн хувьд НӨАТ-ын объект болох худалдааны сүлжээ үүсэхэд хүргэж, улмаар эдгээр дүнг татварын баазад оруулах, НӨАТ-ыг тооцох, нэхэмжлэх гаргах шаардлагатай болно. Эцсийн эцэст, хэрэв бид урамшууллыг барааны өртөгт хамаарах худалдааны хөнгөлөлтийн нэг хэлбэр гэж үзвэл нийлүүлэгч нь борлуулалтын татварын баазыг тохируулж, "хэт их" тооцсон НӨАТ-ыг суутгал болгон авах шаардлагатай бөгөөд худалдан авагч нь өөрийн үнийг тохируулах шаардлагатай болно. суутгал хийх, НӨАТ-ыг сэргээх. Үүнтэй төстэй дүгнэлтийг ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2011 оны 11-р сарын 17-ны өдрийн VAC-11637/11 тоот тогтоолд тусгасан болно.

Мөн ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2012 оны 2-р сарын 7-ны өдрийн 11637/11 тоот тогтоолоор тодорхой хэмжээний бараа худалдан авах харилцаа нь тодорхой нийлүүлэлтийн гэрээний сэдэв юм гэж дүгнэсэн. төлбөртэй үйлчилгээ үзүүлэх харилцаа биш юм. Үүнтэй холбогдуулан худалдан авагч бараа бүтээгдэхүүнийг хүлээн авсны дараа НӨАТ-ын тодорхой хэмжээний худалдан авалтад хүрэх урамшууллыг тооцдоггүй. Үүнийг мөн ОХУ-ын Сангийн яамны албан тушаалтнууд 2012 оны 5-р сарын 17-ны өдрийн 03-07-14 / 52 тоот албан бичгээр баталгаажуулсан.

Ачаатай бараа

Нэмэлт үнэ төлбөргүй бараа тээвэрлэх нь хөнгөлөлт үзүүлэх сонголтуудын нэг юм. Худалдан авагчийг худалдан авсан барааны (бүтээгдэхүүний) хэмжээ, нэр төрлийг нэмэгдүүлэхийг дэмжихийн тулд худалдагч нь гэрээнд заасан нөхцөлийг хангасан тохиолдолд ижил төрлийн бүтээгдэхүүнээс тодорхой хэмжээний урамшуулал олгохоор заасан байдаг. нийлүүлэлтийн гэрээ (жишээлбэл, сарын худалдан авалтын хэмжээ). Үүний зэрэгцээ гэрээний дагуу ачуулсан барааны үнэ өөрчлөгдөхгүй тул нийлүүлэгч нь гүйлгээний явцад худалдан авагчид олгосон тээвэрлэлтийн баримт бичиг, нэхэмжлэхийг засварлах үүрэг хүлээхгүй.

Нэмэлт хэмжээний барааг худалдан авагчид урамшуулал болгон шилжүүлэхийг хандив гэж нэрлэх боломжгүй, учир нь худалдан авагч нь сарын худалдан авалтын талаархи гэрээний нөхцлийг биелүүлсэн тохиолдолд л нэмэлт бараа хүлээн авдаг (572 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Иргэний хуулийн).

Нягтлан бодох бүртгэлд нийлүүлэлтийн гэрээний нөхцлийг биелүүлсэн худалдан авагчид шилжүүлсэн барааны бодит өртгийг ердийн үйл ажиллагааны зардалд борлуулалтын зардал болгон тусгасан болно. Урамшууллын зүйлийг шилжүүлэхдээ нийлүүлэгч нь бараа борлуулснаас олсон урьд нь хүлээн зөвшөөрсөн орлогын хэмжээг тохируулдаггүй.

Урамшууллын бүтээгдэхүүнийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэхийг хүлээн зөвшөөрсөнтэй холбогдуулан татварын албатай маргаан үүсч болно. Үнэн хэрэгтээ, хандивлахдаа нийлүүлэгч нь НӨАТ-ын татварын баазыг тодорхойлох үүрэгтэй бөгөөд энэ нь НӨАТ-ыг оруулаагүй барааны борлуулалтын ердийн үнэ (зах зээлийн үнэ) -тэй тэнцүү байна. Борлуулалтын урамшуулалтай холбоотой НӨАТ-ыг өөрийн хөрөнгөөс төлж байгаа тул нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд ердийн үйл ажиллагааны зардалд борлуулалтын зардал болгон тусгаж болно. Урамшууллын бүтээгдэхүүнийг худалдан авагчид шилжүүлэхдээ худалдагч нь нэхэмжлэл гаргаж, борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлнэ.

орлогын албан татвар

Ашигт татвар ногдуулах зорилгоор худалдан авалтын төлөвлөгөөг биелүүлсний үр дүнд худалдан авагчид олгосон урамшуулал хэлбэрээр байгууллагын зардлыг үйл ажиллагааны бус зардалд оруулна (265 дугаар зүйлийн 19.1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль). ОХУ-ын Татварын хуульд дээд зэрэглэлийн гэсэн ойлголт байдаггүй тул урамшууллын бүтээгдэхүүнийг мөнгөн урамшуулал гэж хүлээн зөвшөөрч болно. Үүнийг нийлүүлэлтийн гэрээ эсвэл бусад бараа бүтээгдэхүүний нэмэлт тоо хэмжээ гэж үзэж болно. Урамшууллын бүтээгдэхүүнийг байгалийн бодит хэлбэрээр хөнгөлөлт гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжийг Холбооны монополийн эсрэг албаны 2007 оны 9-р сарын 17-ны өдрийн F04-6332 / 2007 (38166-A67-15) тогтоолд заасан байдаг, учир нь хэрэгжүүлэх аргууд хөнгөлөлт нь өөр өөр байж болох бөгөөд тэдгээрийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийг дэд зүйлд тусгасан болно. 19.1-р зүйлийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265.

Албан тушаалтнууд орлогын албан татварыг тооцохдоо урамшууллын хөтөлбөрийг хэрэгжүүлэхтэй холбоотой зардлыг харгалзан үзэх боломжийг олгодог, хэрэв урамшуулал олгох нь шинэ хэрэглэгчдийг татах эсвэл одоо байгаа үйлчлүүлэгчдийг хадгалахад чиглэгддэг (ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 20-р сарын 20-ны өдрийн захидал). 08.11.11 No 03-03-06/1/729). Энэ тохиолдолд урамшуулал олгох зардал нь тэдгээрийг олж авах зардал эсвэл урамшуулал болгон шилжүүлсэн бүтээгдэхүүнийг үйлдвэрлэхэд шаардагдах шууд зардлын хэмжээ юм.

Худалдан авагчид урамшууллын бүтээгдэхүүний өртгийг зардал гэж хүлээн зөвшөөрөхгүй байх нь илүү ашигтай байдаг. Эсвэл ханган нийлүүлэгчээс олгосон мөнгөн урамшууллын зардлаар урамшууллын бүтээгдэхүүн хүлээн авснаа баталгаажуулах. Эцсийн эцэст, татварын алба урамшууллын бүтээгдэхүүнийг хүлээн авсан худалдан авагчаас "бэлэг" -ийг үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болгон тооцохыг шаардаж болно. Урлагийн 8 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 (ОХУ-ын Сангийн яамны 01.19.06-ны өдрийн 03-03-04 / 1/44 тоот захидал).

Татвар төлөгч нь худалдан авсан бараагаа борлуулснаас олсон орлогыг татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу тогтоосон худалдан авалтын зардлаар бууруулах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйл). Хэрэв урамшууллын бүтээгдэхүүнийг үнэ төлбөргүй гэж хүлээн зөвшөөрсөн бол тухайн байгууллага энэ бүтээгдэхүүнийг худалдан авахад ямар нэгэн зардал гаргаагүй тул түүнийг зарах үед татвар ногдох ашиг буурахгүй гэдгийг та хүлээн зөвшөөрөх ёстой.

Гэхдээ шүүгчид татвар төлөгчдийн саналтай санал нийлж, үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгөө зарахдаа тухайн компани олсон орлогыг зах зээлийн үнээр нь бууруулах эрхтэй гэж маргадаг. Тиймээс, татвар төлөгч нь үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болгон үнэ төлбөргүй авсан урамшууллын үнэ цэнийг харгалзан үзвэл түүнийг хэрэгжүүлэх нь тэтгэвэрт гарсан хөрөнгийн үнэ хэлбэрээр зардлын орлогыг бууруулах эрхийг олгоно.

Худалдан авагч нь урамшууллын борлуулалтаас олсон орлогыг зах зээлийн үнээр нь бууруулах эрхийн төлөө шүүхээр тэмцэх шаардлагатай болно. Үүний зэрэгцээ маргаанд ялах жинтэй аргументуудтай. Эцсийн эцэст давхар татвар ногдуулах нь хууль бус бөгөөд татвар төлөгчийн орлогод тусгагдсан дүнг түүний орлогын бүрэлдэхүүнд дахин оруулахгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 248 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг, Холбооны монополийн эсрэг тогтоол). 2008 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн Уралын дүүргийн үйлчилгээ No F09-5246 / 08-C3, FAS Volgo - Vyatka дүүргийн 06/30/06-ны өдрийн А31-9216 / 19 тоот тохиолдолд). Худалдан авагчид урамшууллын барааг үнэ төлбөргүй биш, харин гэрээний тодорхой нөхцлийг биелүүлсний төлөө авдаг. Үүний зэрэгцээ татварын зорилгоор түүний үнэ цэнийг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулах үед тодорхойлсон. Үүнээс гадна дагуу Урлагийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 572, эд зүйл, эрх, эсхүл эсрэг үүрэг шилжүүлсэн тохиолдолд гэрээг хандив гэж хүлээн зөвшөөрөхгүй. Тухайн нөхцөл байдалд гэрээний тодорхой нөхцлийг биелүүлэх нь худалдан авагчийн эсрэг үүрэг гэж үзэж болно.

Барааг хөнгөлөлттэй үнээр борлуулах нягтлан бодох бүртгэлийн ердийн бичилтүүдийг 1-р хүснэгтэд үзүүлэв.

Үйл ажиллагааны агуулга	Дебит	Зээл
Анхдагч хэрэгжилтийн нягтлан бодох бүртгэл
Орлогыг тусгасан	62	90.1
НӨАТ ногдуулсан	90.3	68
Барааны өртгийг хассан	90.2	41
Тээвэрлэлтийн татварын хугацаанд хөнгөлөлтийг тооцох
Борлуулалтын орлого эсрэгээрээ	62	90.1
Буцаасан НӨАТ	90.3	68
	76 "Дэвшилтүүд"	68
Дараагийн татварын хугацаанд хөнгөлөлтийг тооцох
Орлогын тохируулга	91.2	62
НӨАТ-ын тохируулга	68	91.1
Хөнгөлөлтийг харгалзан худалдан авагчаас хүлээн авсан төлбөр ба өрийн зөрүү хэлбэрээр урьдчилгаа төлбөрөөс хуримтлагдсан НӨАТ.	76 "Дэвшилтүүд"	68
Үйлчлүүлэгчид олгосон урамшууллын нягтлан бодох бүртгэл
Шимтгэлийн хэмжээгээр	44	62
Хөнгөлөлтийг харгалзан худалдан авагчаас хүлээн авсан төлбөр ба өрийн зөрүү хэлбэрээр урьдчилгаа төлбөрөөс хуримтлагдсан НӨАТ.	76 "Дэвшилтүүд"	68
Худалдан авагчид өгсөн нэмэлт барааг бүртгэх
Урамшуулал болгон өгсөн барааны өртгийг хассан	44	41
Үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн тохиолдолд НӨАТ ногдуулдаг	44	68

Худалдан авагчдын хөнгөлөлт үзүүлэх татварын нарийн ширийн зүйлийг 2-р хүснэгтэд тусгасан болно.

Нөхцөл байдал	НӨАТ	орлогын албан татвар
Хүргэлтийн үед хямдралтай	Татварын бааз, нэхэмжлэхийг борлуулалтын үнийн бууралтыг харгалзан аль хэдийн боловсруулсан болно	Татварын суурь - хөнгөлөлтийн хэмжээгээр буурсан орлого
Retro хямдрал	Худалдагч нь залруулах нэхэмжлэх гаргаж, түүнийг гаргасан хугацаанд НӨАТ-ыг суутган авахыг хүлээн зөвшөөрдөг.	Татварын суурийг тохируулсан: хэрэв борлуулалтаас олсон орлогын хэмжээг тохируулсан бол шинэчилсэн мэдүүлэг өгөх шаардлагатай. Хэрэв хөнгөлөлтийг тухайн үеийн үйл ажиллагааны бус зардал гэж хүлээн зөвшөөрсөн бол тодруулга өгөх шаардлагагүй.
Шагнал	Хэрэв худалдан авагчийн илүү төлсөн төлбөрийг ирээдүйн хүргэлтийн дансанд тооцсон бол НӨАТ-ыг урьдчилгаанаас тооцно	Үйл ажиллагааны бус зардалд тооцно
Бонус	Борлуулалтын НӨАТ-д тохируулга хийхгүй НӨАТ-ын татварын баазыг урамшуулал болгон шилжүүлсэн барааны зах зээлийн үнээр тодорхойлж, худалдагч нь 1 хувь падаан үйлдэж, борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлнэ.	Үйл ажиллагааны бус зардалд тооцно (татварын албатай маргаж болно)