Netiesioginės išlaidos. Apskaita ir paskirstymas skaičiuojant pelno mokestį

Netiesioginės išlaidos, ką jos apima: netiesioginių išlaidų apskaita ir paskirstymas įvairiose veiklos srityse. Išsamus išlaidų, kurias įmonė gali saugiai priskirti netiesioginėms, sąrašas. >>>

Mokesčių apskaitoje organizacijos gamybos ir pardavimo išlaidos skirstomos į dvi grupes:

• tiesioginės išlaidos;
• netiesioginės išlaidos.

Organizacijos, kurios nepriskiriamos prie prekybos, sąnaudas turi priskirti tiesioginėms ir netiesioginėms išlaidoms tik tuo atveju, jei skaičiuoja pelno mokestį kaupimo principu. Grynųjų pinigų metodą naudojančios organizacijos neprivalo paskirstyti išlaidų šioms grupėms.

Priklausomai nuo to, kuriai išlaidų grupei priklauso konkrečios išlaidos, skiriasi jų pripažinimo mokesčių bazėje momentas. Visas netiesiogines išlaidas nurašykite tuo laikotarpiu, su kuriuo jos susijusios. Tiesioginės išlaidos turi būti paskirstytos. Ta jų dalis, kuri yra susijusi su nebaigtos gamybos ar neparduotų prekių likučiu, nepadidins organizacijos einamųjų išlaidų.

Prekybos organizacijos išlaidas paskirsto į tiesiogines ir netiesiogines sąnaudas, nepriklausomai nuo pelno mokesčio apskaičiavimo būdo (kaupimo metodas ar grynųjų pinigų metodas). Tiesioginės išlaidos apima:

• per ataskaitinį (mokestinį laikotarpį) parduotų prekių įsigijimo savikaina;
• išlaidos už prekių pristatymą į pirkėjo sandėlį (jei šios išlaidos neįskaičiuotos į prekės kainą).

Apskaičiuojant pelno mokestį parduodant prekes atsižvelgiama į tiesiogines išlaidas. Visos kitos sąnaudos (išskyrus ne veiklos sąnaudas) priskiriamos netiesioginėms. Netiesioginės išlaidos sumažina einamojo mėnesio pajamas iš pardavimų.

Išlaidų padalijimo į tiesiogines ir netiesiogines išlaidas tvarka labai priklauso nuo to, kokia veikla užsiima organizacija:

• gaminių gamyba, darbų atlikimas;
• paslaugų teikimas;
• prekyba.

Pakalbėkime apie kiekvieną iš šių veiklos rūšių išsamiau.

Gamybinių organizacijų netiesioginės išlaidos

Netiesioginės išlaidos, kas joms taikoma gamybinėse organizacijose? Gamybinėms organizacijoms apytikslis tiesioginių išlaidų sąrašas yra nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 dalyje. Jie apima:

• materialinės išlaidos. Tai pirkimo kaštai: žaliavos ir reikmenys, naudojami gaminiams gaminti (darbams atlikti); montuojami komponentai; pusgaminiai, kuriems reikia papildomo apdorojimo;
• darbuotojų, dalyvaujančių gaminant produkciją (darbo atlikimą), darbo užmokesčio išlaidos, taip pat nuo šių įmokų sukauptos įmokos privalomam pensijų (socialiniam, medicininiam) draudimui ir draudimui nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų;
• ilgalaikio turto, naudojamo gaminių gamybai (darbų atlikimui), nusidėvėjimo mokesčiai.

Likusios išlaidos (išskyrus ne veiklos sąnaudas) yra netiesioginės išlaidos.

Organizacija turi savarankiškai sudaryti tikslų tiesioginių išlaidų, susijusių su gamyba ir pardavimu, sąrašą. Sudarykite tokį sąrašą ir įtraukite jį į savo apskaitos politiką mokesčių tikslais. Tiesioginių išlaidų sąrašo sudarymas turi būti ekonomiškai pagrįstas. Sąnaudos turi būti paskirstytos atsižvelgiant į technologinio proceso ypatumus ir pramonės specifiką. Tuo pačiu netiesioginėmis gali būti pripažįstamos tik tos išlaidos, kurių dėl objektyvių priežasčių negalima priskirti tiesioginėms. Pavyzdžiui, žaliavų ir medžiagų sąnaudos, kurios įtraukiamos į gamybos vieneto savikainą, visada yra tiesioginės ir negali būti priskiriamos netiesioginėms išlaidoms. Panašūs paaiškinimai pateikti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. vasario 24 d. rašte Nr. KE-4-3/2952. Šios išvados pagrįstumą patvirtina arbitražo praktika (žr., pvz., Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2010 m. gegužės 13 d. nutartį Nr. VAS-5306/10).

Nustatydama tiesioginių išlaidų mokesčių apskaitai sąrašą, organizacija gali naudoti panašų sąrašą, kurį ji naudoja apskaitoje.

Išlaidos, susijusios su tiesioginėmis išlaidomis, įtraukiamos į mokesčių bazę, kai parduodama produkcija (atliekami darbai), kurių savikainoje į jas atsižvelgiama. Netiesioginės išlaidos įtraukiamos į to laikotarpio, kai jos buvo sukauptos, sąnaudas.

Paslaugas teikiančių organizacijų netiesioginės išlaidos

Paslaugas teikiančios organizacijos gali paskirstyti išlaidas į tiesiogines ir netiesiogines ta pačia tvarka kaip ir gamybos. Jie taip pat turėtų sudaryti tiesioginių išlaidų sąrašą ir konsoliduoti jį savo apskaitos politikoje. Likusios išlaidos yra netiesioginės išlaidos. Tačiau gamybinėms organizacijoms ir organizacijoms, kurios specializuojasi teikti paslaugas, sąnaudų pripažinimo taisyklės labai skiriasi.

Paslauga – tai veikla, kurios rezultatai neturi esminės išraiškos ir yra parduodami bei suvartojami ją įgyvendinant. Atsižvelgiant į tai, paslaugas teikiančios organizacijos (pavyzdžiui, konsultacinės įmonės) neprivalo paskirstyti tiesioginių išlaidų tarp einamojo mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio sąnaudų ir šio laikotarpio pabaigoje klientų nepriimtų paslaugų savikainos ( Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 15 d. Nr. 03-03-06/1/348). Jie turi teisę pripažinti visas patirtas išlaidas (tiek tiesiogines, tiek netiesiogines) einamuoju mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu. Tokiu atveju tokia tiesioginių išlaidų apskaitos tvarka turi būti nustatyta apskaitos politikoje.

Prekybos organizacijų netiesioginės išlaidos

Netiesioginės išlaidos, kas joms taikoma prekybos organizacijose? Prekybos organizacijoms tiesioginių išlaidų sąrašas yra fiksuotas. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 320 straipsnyje. Tiesioginės išlaidos apima:

• prekių pirkimo kaina. Organizacija turi teisę savarankiškai nustatyti savo formavimo tvarką. Taigi į prekių pirkimo kainą gali būti įtrauktos išlaidos, susijusios su prekių įsigijimu. Tai, pavyzdžiui, kitos organizacijos apmokamos sandėlio, draudimo ir kitos išlaidos. Pataisykite pasirinktą parinktį savo apskaitos politikoje mokesčių tikslais;
• išlaidos, susijusios su prekių pristatymu į organizacijos sandėlį (jei jos neįskaičiuotos į pirkimo kainą).

Visos kitos prekybos organizacijų sąnaudos, išskyrus ne veiklos, yra netiesioginės išlaidos.

Nurašykite tiesiogines išlaidas, kai parduodate įsigytas prekes, su kuriomis jos yra susijusios. Apskaičiuodami pelno mokestį, atsižvelkite į netiesiogines išlaidas jų kaupimo metu.

Patarimas
Tiesiogines išlaidas mokesčių apskaitoje prilyginti išlaidoms, kurios apskaitoje sudaro prekių pirkimo kainą. Tokiu atveju neatsiras laikinų skirtumų, o apskaitos ir mokesčių apskaitos tvarkymo tvarka bus artimesnė.

Netiesioginių išlaidų apskaita nesant pajamų

Jei ataskaitiniu laikotarpiu pajamų nėra, organizacija gali pripažinti tik netiesiogines išlaidas. Apskaičiuojant pelno mokestį negali būti atsižvelgiama į tiesiogines išlaidas, kurios yra susijusios su neparduotų produktų likučiu. Pasirodo, jei organizacija nieko nepardavė, vadinasi, ji neturi jokių tiesioginių išlaidų. Kalbant apie netiesiogines išlaidas, jos niekaip nesusietos su gautomis pajamomis ir į jas galima atsižvelgti einamuoju laikotarpiu. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 dalies.

Be to, jei konkrečios išlaidos organizacijai neatneša tiesioginių pajamų, tai nereiškia, kad jos yra neprotingos. Užtenka to, kad ji reikalinga veiklai, kuri duos gaunamų pajamų. Taigi į netiesiogines organizacijos išlaidas galima atsižvelgti mažinant mokesčio bazę net ir tuo atveju, kai pajamų per ataskaitinį laikotarpį dar nebuvo gauta.

Netiesioginės išlaidos (išlaidos)- tai išlaidos, kurios negali būti tiesiogiai įtraukiamos į pagamintos prekės (prekės ar paslaugos) savikainą. Jos paskirstomos tolygiai tarp kitų išlaidų ir įtraukiamos į tam tikrą bazę.

Pagal mokesčių kodeksą, Kiekviena įmonė savarankiškai nustato, kurios jos biudžeto išlaidos yra netiesioginės, o kurios – tiesioginės.

Tiesioginės ir netiesioginės išlaidos

Tiesioginės išlaidos pagal kodeksą apima gaminių gamybos, darbų atlikimo ir paslaugų teikimo išlaidas.

Netiesioginės išlaidos apima: bendrosios gamybos ir bendrosios verslo išlaidos.

Tiesioginės išlaidos:

• Visi gamybos sąnaudas.
• Darbo užmokestis ir visos išlaidos darbuotojams.
• Kompensacijos išlaidos, premijos, pašalpos.

Netiesioginės išlaidos apima:

1. Atlyginimas mokėti.
2. Medžiagų kaina išleista.
3. Baigtas kiekis darbai
4. Elektra ir apšvietimas.
5. Saugumasįmonių.
6. Patalpų nuoma kurie yra subnuomojami.
7. Reklama.
8. Personalo išlaidos(atlyginimas, priedai ir priedai).
9. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas lėšų.
10. Biuro išlaidos.
11. Nematerialiojo turto amortizacija turto.
12. Mobilusis ryšys.
13. internetas t ir el.
14. Paštas paslauga.
15. Verslo kelionės.

Pagrindinis skirtumas tarp paskirstytų pinigų– tai reiškia, kad visos netiesioginės išlaidos yra susijusios su einamuoju mokestiniu laikotarpiu, bet visos tiesioginės – su einamojo laikotarpio sąnaudomis. Išimtis – paslaugas gyventojams teikiančios organizacijos.

Mokesčių mokėtojas turi teisę visą ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidų apimtį priskirti pajamų sumažėjimui ir nebaigtai technologinei gamybai.

Organizacijos, kurios, be paslaugų teikimo, atlieka kažkokį darbą ar užsiima gamybine veikla, dalį netiesioginių išlaidų gali priskirti ataskaitiniam (mokestiniam) laikotarpiui.

Kas dalijasi išlaidas?

Išlaidų padalijimą reglamentuoja Rusijos Federacijos kodeksas, būtent 318 straipsnis.

Gautų ir išleistų lėšų paskirstymo ir rūšiavimo tvarka yra labai svarbi užduotis, nes nuo to priklausys sumokėtų mokestinių pinigų suma, o jei bus nepaisoma įstatymų, už mokesčių vengimą ar nemokėjimą gali kilti baudžiamoji atsakomybė.

Ne visi skirsto pajamas į kategorijas. Organizacijoms, kurios seka uždarbį per kasos aparatą, dingsta apskaitos poreikis.

Tai pačiai mokesčių mokėtojų kategorijai priskiriamos organizacijos, teikiančios paslaugas gyventojams, visos pajamos automatiškai laikomos netiesioginėmis. Visi kiti savo apskaitos politikoje turi laikytis atskirties.

Pajamų skirstymas griežtai laikantis visų 318 straipsnio nuostatų nėra būtinas, nes kai kurios jo nuostatos yra patariamojo pobūdžio, todėl buhalteris pats turi teisę nuspręsti, kurios pajamos priskiriamos netiesioginėms, o kurios tiesioginėms.

Netiesioginių kaštų ypatumai

Netiesioginės išlaidos apima visas išlaidas, kurios nėra įtrauktos į tiesiogines išlaidas.

• Paskirstymą atlieka buhalteris, o išlaidų klasifikavimas į vieną ar kitą kategoriją priklauso nuo daugelio veiksnių.
• Straipsnyje tiksliai nenurodoma, kokiu principu turėtų būti grindžiamas paskirstymas., todėl įmonė dažnai tuo pasinaudoja, o platinimas duoda didžiausią naudą gamybai.

Toks požiūris nėra naudingas mokesčių institucijoms, Todėl dažnai kyla konfliktinių situacijų, kurias pavyksta išspręsti tik teisme.

Pavyzdžiui: Elektrą ir garą daugelis įmonių įtraukia į gamybos kaštų sąrašą, t.y. netiesioginės išlaidos.

Tas pats pasakytina apie žaliavų transportavimo konteinerius, pakuotes, lipdukus, pagalbinių įstaigų ir darbuotojų darbą.

Toks požiūris nėra naudingas mokesčių tarnybai. Argumentas yra tas, kad elektra yra susijusi su produktu, kaip ir jo komponentai, todėl turi būti įtraukta į tiesioginių išlaidų sąrašą.

Ginčai kyla ir dėl darbuotojų, tiesiogiai dalyvaujančių gaminant prekes, kuro, vandens ir kt., atlyginimų.

Tiesioginių ir netiesioginių išlaidų sąrašo konsolidavimas apskaitos politikoje

Kiekviena įmonė, neturinti kasos aparato ir teikianti ne tik paslaugas visuomenei, privalo vesti pajamų ir išlaidų apskaitą įmonės apskaitos politikoje.

Šis reikalavimas yra privalomas ir naudingas pačiai įmonei.

Jeigu apskaitos politika mokesčių inspekcijai nepateikiama, išlaidų paskirstymą atliks mokesčių mokėtojai.

Kad taip nenutiktų, dokumentai surašomi teisingai, o išlaidų priskyrimas netiesioginėms yra visiškai pagrįstas.

Tiesioginių išlaidų sąrašas:

• Išlaidos pirktoms žaliavoms e, medžiagas, paslaugas ar darbus.
• Tarifų dydžiai, darbuotojų atlyginimai(pagal darbo sutartį arba procentą nuo įmonės pelno).
• Prizai ir pašalpos taip pat bet kokios kitos paskatos darbuotojams.
• Žalai kompensuoti sukauptos sumos, gautas dėl darbo, medicinos paslaugų ir kt.
• Paslaugos darbuotojams teikiamos nemokamai: maistas, komunaliniai mokesčiai, būstas ir kt.
• Specialūs drabužiai ir avalynė, apsauginius kostiumus ir kitą darbui reikalingą įrangą.
• Atlyginimas, atostogos, kelionės bilietai, draudimas.
• Pašalpos, mokesčiai už mokslą, išplėstinio mokymo kursas.
• Grąžinti pinigus ir kompensacijas darbuotojams.

Viskas, kas pagal įstatymą nėra įtraukta į tiesioginių išlaidų sąrašą, automatiškai gali būti priskirta netiesioginėms.

Darbo užmokesčio apskaitos ypatumai

Produktų gamyba apskaitoje turi keletą pagrindinių išlaidų:

• Atlyginimas.
• Socialinės išmokos.
• Medžiagų sąnaudos.
• Nusidėvėjimas.
• Kitos išlaidos.

Atlyginimas yra pagrindinė skiltis. Norint teisingai apskaičiuoti pašalpas, papildomas priemokas ir bazines darbo pajamas, naudojami specialūs skaičiavimo lapai.

Kiekvienam darbuotojui taikomas individualus požiūris, atsižvelgiant į:

• Darbo valandos;
• atlikta apimtis Produktai;
• kokybės Produktai;
• darbo intensyvumas procesas;
• įgūdžių, paskatos;
• pašalpos, pensijos.

Galiausiai sugeneruojamas galutinis balas.

Be skaičiavimo sistemos, kuri priklauso nuo gamybos valandų, yra skaičiavimai pagal pardavimo apimtis, pagal sutartį ir kt.

Gautas mokėjimas yra susijęs su tiesioginėmis išlaidomis ir į jį atsižvelgia mokesčių tarnyba. Yra darbuotojų kategorijų, kurias galima priskirti netiesioginėms. Tai tie, kurie įmonėje nėra nuolat, nėra dokumentuoti ir atlieka darbus pagal poreikį.

Įmonei naudinga turėti neformalią darbo jėgą, kurios atlyginimas dedamas į „baltą vokelį“, nes nereikia mokėti mokesčių.

Toks atlyginimas darbuotojui nenaudingas, kadangi nėra darbo stažo, nėra kaupiamų pensijų, be pateisinamos priežasties bet kada rizikuoja netekti darbo.

Kai kurios didelės įmonės savo darbuotojų atlyginimus įtraukia kaip tiesiogines išlaidas.

Gamybinių organizacijų netiesioginės išlaidos

Įtraukiamos visos išlaidos, neįtrauktos į knygą kaip tiesioginės išlaidos. Taip pat reguliuojamos pajamos PMĮ 265 str.

Jų apskaita priklauso nuo apskaitos pildymo būdo– rankinis arba automatinis.

Jei naudojamas rankinis metodas, tada buhalteris savarankiškai įtraukia į Deklaraciją visas netiesiogines išlaidas, kada, kas ir kokio dydžio jos buvo patirtos.

Jei tai yra automatinis paskirstymas, tada kompiuteris juos apskaičiuos savarankiškai.

Prekybos organizacijos turi teisę į tiesiogines išlaidas įtraukti tik parduotos produkcijos išlaidas, kuris jau atkeliavo į parduotuvių lentynas arba buvo nupirktas.

Jeigu prekės dar neparduotos, tai išlaidos įtraukiamos į nebaigto prekybos proceso elementą.

Paslaugas teikiančių organizacijų netiesioginės išlaidos

Tokių organizacijų netiesioginės išlaidos apima beveik viską.

Jis prisegtas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis.

Į visas sąnaudas bus atsižvelgiama jų atsiradimo laikotarpiu, taip pat į parduotų ir gamybos stadijų sąnaudas.

Prekybos organizacijų netiesioginės išlaidos

Tiesioginės prekybos organizacijų išlaidos apima:

• Prekių ir paslaugų pirkimo išlaidos. Tai susidaro iš: sutartinės (didmeninės) prekės kainos ir paruošimo pardavimui (pakavimo, ženklinimo, pakavimo ir kt.) išlaidų.
• Prekių pardavimo išlaidos(jo pristatymas į pardavimo vietą arba perpardavėjui).

Visos kitos atliekos priskiriamos netiesioginėms.

Netiesioginių išlaidų apskaita nesant pajamų

Pajamų trūkumą lemia dvi priežastys:

• Pirma: įmonė savo veiklą vykdo teisingai, tačiau neturi pirkėjų arba pardavimai negeneruoja pajamų. Tokių pramonės šakų apmokestinimas gali būti tik pražūtingas ir gerokai pabloginti finansinius reikalus.
• Antra priežastis: organizacija atlieka darbus, tačiau apmokėjimas įvyks po kurio laiko.

Pavyzdžiui, statybos įmonės. Pelnas statant objektą ir jį išnuomojus atsiras tik po didelių išlaidų ir ilgo laiko tarpo.

Jei pelnas skaičiuojamas grynųjų pinigų pagrindu, tai atskaičius mokesčius įmonė patenka į minusą.

Kartais mokesčių inspektoriai mokesčių nerenka, kadangi įmonė neturi pajamų.

Žymiausi šalies ekspertai teigia, kad pelno negaunančią įmonę apmokestinti draudžiama. Taip nutinka ne visada.

Kaip pagrįsti netiesiogines išlaidas?

Jei netiesioginiai mokesčiai yra reikšmingi arba sudaro didelę sumą, tai patraukia mokesčių administratorių dėmesį.

Mokesčių inspekcija pareikalaus per penkias kalendorines dienas pateikti dokumentus ir išrašus, patvirtinančius netiesioginių išlaidų pagrįstumą.

Kuo ataskaita išsamesnė ir įtikinamesnė, tuo mažesnė tikimybė, kad biudžetą teks perskaičiuoti..

Verta pateikti išrašus ir kvitus bei žurnalus. Kad išlaidos būtų klasifikuojamos kaip netiesioginės, įtikinkite paslaugą, kad ji neatitinka jokių kriterijų, priskiriančių jas tiesioginėms.

Kaina

Kartu įskaičiuotos ir transporto išlaidos tiek netiesioginės, tiek tiesioginės išlaidos.

Jei kalbame apie prekių pristatymą pirkėjui, tai yra į didmeninius sandėlius, parduotuves ar tiesiai į namus, tai galioja netiesioginiam.

Jei kalbėsime apie gamybos etape naudojamų medžiagų transportavimą, tada pagal straipsnį tai yra tiesioginės išlaidos.

Norėdami sumažinti mokesčius, galite tolygiai paskirstyti išlaidas, skirtas prekių pristatymui gamyboje, visoms išlaidoms - apima ir parduotas, ir neparduotas prekes.

Kas yra netiesioginės išlaidos?

Įrangos naudojimo ir eksploatavimo išlaidos, ne gamybos išlaidos, kai kurių prekių savikaina.

Daugelis pramonės įmonių priskiria šias netiesiogines išlaidas:šildymas, elektra, nusidėvėjimas, administravimo ir valdymo aparatai, individualių darbuotojų darbo užmokestis, apšvietimas.

Netiesioginės išlaidos priklauso nuo šalies, kurioje organizacija veikia.

Įmonės apyvarta – kuo didesnės pajamos, tuo daugiau vietos skiriama netiesioginėms išlaidoms. Iš veiklos srities: paslaugų sektorius arba gamybos sektorius.

Tvarkant įmonės buhalterinę apskaitą daug dėmesio skiriama sąnaudų paskirstymui į tiesiogines ir netiesiogines. Taikydami teisingą požiūrį išvengsite problemų su Mokesčių tarnyba ir žymiai sumažinsite mokesčius.

Pagrindinis - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso laikymasis ir apskaitos politikos pagrindimas.

Tiesioginių išlaidų klasifikacija apima tokias, kurias galima nesunkiai priskirti konkrečiam kaštų objektui (produktui, paslaugai ar projektui). Tai apima žaliavas ir reikmenis, kurie tiesiogiai naudojami gaminiui gaminti, arba darbo sąnaudas, tiesiogiai susijusias su jo gamyba.

Pavyzdžiui, jei įmonė kuria programinę įrangą, apmokėjimo programuotojams išlaidos yra tiesioginės. Kitas tokių išlaidų pavyzdys yra vienetinis atlyginimas darbuotojams.

Atminkite, kad daugeliu atvejų tiesioginės išlaidos yra kintamos, tačiau taip būna ne visada. Paprastai kintamos sąnaudos didėja proporcingai pagamintų produktų kiekiui, o tai bus teisinga, atsižvelgiant į naudojamas žaliavas ir atsargas. Tačiau tiesiogiai gamybą prižiūrinčio vadovo atlyginimas jau yra laikomas pastoviomis sąnaudomis.

Netiesioginės išlaidos

Netiesioginėms išlaidoms priskiriamos tos, kurių negalima tiesiogiai priskirti konkrečiam išlaidų objektui, bet yra susijusios su visos įmonės veiklos palaikymu. Pridėtinės išlaidos, kurios lieka atėmus tiesiogines išlaidas, yra tokių išlaidų pavyzdys.

Netiesioginių išlaidų pavyzdys yra administracinės išlaidos, tokios kaip valymo reikmenys, komunalinės paslaugos, biuro įrangos nuoma, kompiuteriai, ryšių paslaugos ir kt. Nors šie elementai prisideda prie bendros įmonės veiklos, jų negalima priskirti jokio konkretaus produkto sukūrimui. Kiti tokio tipo išlaidų pavyzdžiai yra reklamos ir rinkodaros išlaidos, konsultavimo ir teisinės paslaugos, skambučių centro išlaidos ir kt.

Netiesioginės darbo sąnaudos leidžia pagaminti sąnaudų elementą, bet negali būti priskirtos konkrečiam produktui. Pavyzdžiui, darbo sąnaudos apskaitos ir finansų skyriams yra būtinos įmonės veiklai palaikyti, tačiau negali būti tiesiogiai priskirtos konkrečiai produkto rūšiai.

Kaip ir tiesioginės išlaidos, netiesioginės išlaidos gali būti fiksuotos arba kintamos. Pavyzdžiui, fiksuotosios išlaidos apima įmonės biuro patalpų nuomą, o kintamąsias – elektrą ir gamtines dujas pagalbinei įrangai.

Reikia suprasti, kad kiekvienu konkrečiu atveju sąnaudų skirstymas į tiesiogines ir netiesiogines reikalauja individualaus požiūrio, nes sąnaudų straipsniai gali labai skirtis net ir toje pačioje pramonės šakoje veikiančioms įmonėms.

Apskritai tiesioginių išlaidų klasifikaciją galima pateikti taip.

1. Tiesioginės medžiagų sąnaudos:

• žaliavos ir medžiagos;
• komponentai ir pusgaminiai;
• energijos pagrindinei gamybos įrangai.

• pagrindinių gamybos darbuotojų atlyginimai.

• kapitalinės gamybos įrangos nusidėvėjimas;
• konkretaus produkto reklamos išlaidos;
• bilieto kaina;
• pakavimo išlaidos;
• komisiniai pardavimo agentams.

Suvestinių netiesioginių išlaidų klasifikacija yra tokia.

1. Netiesioginės medžiagos išlaidos:

• energijos pagalbinei gamybos įrangai.

• gamybos pagalbinio personalo darbo užmokestis;
• administracinio ir vadovaujančio personalo atlyginimai.

• pagalbinės gamybos įrangos nusidėvėjimas;
• reklamos išlaidos visai įmonei;
• administracinės ir bendrosios išlaidos;
• profesionalių paslaugų išlaidos;
• Kitos išlaidos.

Žemiau esančiame paveikslėlyje parodytas tiesioginių ir netiesioginių išlaidų klasifikavimo pavyzdys.

Skaičiavimo pavyzdžiai

Žemiau pateikiamas tiesioginių darbo sąnaudų biudžeto pavyzdys.

Pavyzdžiui, pirmojo ketvirčio tiesioginės darbo sąnaudos yra 5 425 CU.

1 240 × 0,35 × 12,5 = 5 425 USD

Žemiau pateikiamas tiesioginio medžiagų biudžeto pavyzdys.

Pavyzdžiui, tiesioginės medžiagų sąnaudos trečiąjį ketvirtį yra 348 160 CU.

Esant dabartinei ekonominei situacijai, atidžiai kontroliuoti sąnaudų apskaitos klausimus, kurie yra tiesiogiai susiję su mokesčių optimizavimu ir organizacijų efektyvumu, tiesiog būtina. Informacijos apie komercinių įmonių išlaidas, išskyrus draudimą ir kreditą, apskaitos tvarka ir pateikimo taisyklės bei išlaidų klasifikavimas aprašytas Buhalterinės apskaitos nuostatuose PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ ir Sąskaitų plano instrukcijoje. organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitai. Jie skirti kuo labiau priartinti dvi apskaitos rūšis – mokesčių ir buhalterinę apskaitą, nors tai ne visada naudinga organizacijoms.

Nuostatuose, reglamentuojančiuose valstybinių organizacijų buhalterinę apskaitą, sąvokos „pajamos“ ir „išlaidos“ nėra aiškiai atskleistos. Išlaidų ataskaitos rengiamos vadovaujantis Finansų ministerijos įsakymais ir federaliniu standartu „Viešojo sektoriaus organizacijų apskaitos ir atskaitomybės konceptuali sistema“. Nesuvokimas skirtumų tarp netiesioginių ir tiesioginių išlaidų bei klaidingas ataskaitų teikimas gali smarkiai apriboti rėmėjų ir kreditorių ratą, tapti reikšminga kliūtimi organizacijos veiklos plėtrai, padidinti mokesčių naštą ir iškraipyti mokesčių apskaitos duomenis.

Tiesioginės išlaidos – kokios jos?

Efektyvus išlaidų valdymas yra strateginis bet kurios įmonės uždavinys. Tinkamas apskaitos ir išlaidų formavimo taisyklių naudojimas leis jas optimizuoti ir sumažinti mokesčių mokėjimą. Komercinės įmonės sąnaudos pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą 10/99 yra ekonominės naudos sumažėjimas, perleidus bet kokį turtą, pavyzdžiui, pinigus, turtą, ir įsipareigojimų susidarymas, dėl kurio sumažėja kapitalas (išskyrus išimtis). jei įmokos sumažėjo dėl dalyvių, turto savininkų sprendimo). Išlaidos dažnai tapatinamos su išlaidomis ir išlaidomis. Išlaidos vyriausybinėse organizacijose reiškia turto naudingojo potencialo sumažėjimą, ataskaitinio laikotarpio ekonominės naudos sumažėjimą dėl įsipareigojimų atsiradimo, turto suvartojimo, tačiau neatsižvelgiant į kapitalo sumažėjimą dėl turto arešto. steigėjo arba savininko nuosavybė.

Komercinių įmonių pajamų ir išlaidų klasifikacija nustatyta PBU 10/99, o biudžetinėse organizacijose tai reglamentuoja Rusijos Federacijos biudžeto kodeksas. Tiesioginių ir netiesioginių išlaidų samprata mokesčių apskaitoje šiek tiek skiriasi. Čia jos pripažįstamos pagrįstomis ir dokumentais pagrįstomis, ekonomiškai pagrįstomis išlaidomis mokesčių mokėtojo veiklai vykdyti. Tam, kad sąnaudos būtų pripažintos mokesčių apskaitoje, turi būti įvykdytos 3 sąlygos: išlaidų pagrindimas, dokumentiniai įrodymai, tikslinė kryptis – veiklai, kuria siekiama gauti pajamų. Tačiau apskaita šiuo atžvilgiu turi savo reikalavimus:

• patirti išlaidas pagal sutartį, teisės aktų reikalavimus, veiklos principus;
• galima nustatyti sumą;
• pasitikėjimas, kad dėl tam tikro sandorio sumažės įmonės ekonominė nauda.

Tai reiškia, kad sąnaudos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skiriasi. Pavyzdžiui, mokesčių apskaitoje neatsižvelgiama į visas išlaidas, kurias apskaita pripažįsta.

Tiesioginėms sąnaudoms priskiriamos sąnaudos, kurios gali būti priskirtos konkrečiam apmokestinimo objektui, kurios turi įtakos savikainai ir yra fiksuotos parduodant gatavą prekę, tiesiogiai susijusios su produkcijos gamyba ar darbų atlikimu, paslaugų teikimu. Jie turi būti nurašyti tuo laikotarpiu, kai parduodama produkcija, net jei pinigai buvo gauti kitą mokestinį laikotarpį. Buhalterinėje apskaitoje aiškaus išlaidų skirstymo į tiesiogines ir netiesiogines įstatymai nenumato, nors praktikoje toks skirstymas dažnai naudojamas.

Patarimas: Rengiant ataskaitas svarbu atsiminti, kad po pakeitimų Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str. pagal įstatymą Nr. 58-FZ tiesioginių ir netiesioginių išlaidų sudėtis apskaitoje ir mokesčių apskaitoje nustatoma vienodai. Tačiau kai kuriais atvejais netiesioginės išlaidos vis tiek gali skirtis (pavyzdžiui, nebaigtos gamybos, išsiųstų prekių, gatavų prekių kaina).

Netiesioginės išlaidos – kokios jos?

Netiesioginės išlaidos apima dokumentais pagrįstus kaštus, kurių negalima tiesiogiai priskirti konkrečiai operacijai arba susieti su kurio nors vieno produkto tipu. Jie paskirstomi pagal prekių rūšis ir netiesiogiai (sąlygiškai) atliktus darbus arba visiškai nurašomi į finansinius rezultatus ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

Viena vertus, jie būtini organizacijos plėtrai ir normaliai gamybai, kita vertus, yra svarbus rezervas mažinant gamybos kaštus. Netiesiogines išlaidas reikia paskirstyti kelioms pajamų mokesčio bazėms. Jie iš karto nurašomi kaip pelno sumažinimas. Apskaitoje netiesioginės išlaidos skirstomos į bendrąją gamybą (susijusias su priežiūra ir gamybos valdymu), bendrosios veiklos (visos įmonės valdymas) arba įprastinės veiklos išlaidas ir kitas išlaidas.

Kodėl būtina atskirti tiesiogines ir netiesiogines išlaidas?

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, mokesčių mokėtojai, kurie išlaidas ir pajamas nustato kaupimo metodu, privalo suskirstyti išlaidas į tiesiogines ir netiesiogines. Jų sudėtis labai priklauso nuo ypatybių, gamybos specifikos ir technologinių procesų. Teisingas skirstymas į skirtingas rūšis yra viena iš mokesčių optimizavimo priemonių, nes netiesioginės išlaidos mokesčių apskaitoje pripažįstamos ataskaitinio laikotarpio sąnaudomis ir neturi įtakos nebaigtos produkcijos vertinimui. Tiesioginės išlaidos dažnai lieka neapskaitytos nebaigtų darbų procese ir tarp neparduotų prekių likučių. Vadinasi, netiesioginių pajamų mokesčio sąnaudų suma didėja.

Todėl labiau apsimoka kuo daugiau išlaidų priskirti netiesioginėms, tačiau toks skirstymas turi būti ekonomiškai pagrįstas. Tuo pačiu metu, jei įmonė per ataskaitinį laikotarpį gauna mažai pajamų arba jų visai nepasiekia, daug netiesioginių išlaidų lems nuostolių susidarymą, o teigiamą ekonominį efektą iš išlaidų paskirstymo skirtingoms. tipai nebus pasiekti. Taip pat sąnaudų klasifikavimas būtinas siekiant optimalaus jų paskirstymo, sumažinti mokesčių naštą ir sukurti kompetentingą bei teisingą atskaitomybę. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsniu, įmonė gali savarankiškai nustatyti, kurios išlaidos pripažįstamos tiesioginėmis (visos kitos bus klasifikuojamos kaip netiesioginės). Labai svarbu teisingai klasifikuoti ir įtvirtinti pasirinktą taisyklę organizacijos apskaitos politikoje.

Kas yra tiesioginės išlaidos?

Anksčiau sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnyje buvo griežtai reglamentuojamos tiesioginės ir netiesioginės išlaidos. Tiesioginėmis išlaidomis buvo laikomos materialinės išlaidos gamyboje ar darbų atlikime dalyvaujančių darbuotojų darbo užmokesčiui, gamyboje panaudotų lėšų nusidėvėjimas, vieno socialinio mokesčio dydis. Tačiau nuo 2005 m. sausio 1 d. galioja federalinis įstatymas „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies 23 ir 25 skyrių pakeitimų ir kai kurių kitų teisės aktų dėl mokesčių ir rinkliavų“. Pagal ją kiekviena įmonė gauna teisę savarankiškai nustatyti tiesiogines išlaidas, fiksuojant jų sąrašą apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Tai yra, tiesioginių išlaidų sąrašas teisės aktuose yra patariamojo pobūdžio. Jos įtraukiamos į einamojo ataskaitinio laikotarpio sąnaudas, kai parduodamos paslaugos ir produktai:

1. Medžiagų sąnaudos perkant žaliavas, medžiagas gamybai, paslaugų teikimą, jei jos yra būtinas komponentas, taip pat įsigyti komponentus, pusgaminius, kurie yra papildomai apdorojami.
2. Darbuotojų, dalyvaujančių gamybiniame procese ir darbų atlikime, atlyginimai, pensijų draudimo išlaidos, privalomasis socialinis draudimas, susijęs su motinyste, dėl laikinojo neįgalumo ir kt.
3. Ilgalaikio turto savikainos laipsniško perkėlimo į produkcijos ir paslaugų savikainą (nusidėvėjimo), kurie naudojami gaminant prekes ar teikiant paslaugas, sumos.

Patarimas:Įmonės, turinčios ilgą gamybos ciklą ir didelius nebaigtos gamybos likučius, turi atkreipti ypatingą dėmesį į išlaidų klasifikavimą kaip mokesčių optimizavimo metodą.

Kas yra netiesioginės išlaidos?

Prieš atliekant pakeitimus Ch. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsniu, netiesioginės išlaidos nebuvo paskirstytos pagamintai produkcijai, jau suteiktoms paslaugoms ar atliktiems darbams, o buvo nurašytos į sąnaudas ataskaitiniu laikotarpiu, kai jos buvo patirtos. 2005 m. sausio mėn. pakeitus mokesčių teisės aktus, įskaitant ir siekiant optimizuoti sąnaudų apskaičiavimą, netiesioginės išlaidos laikomos ištekliais, išleistais tam tikrų rūšių gaminiams gaminti. Jie platinami pagal kilmės vietą ir produkto tipą.

Netiesioginėms išlaidoms priskiriama visa mokesčių mokėtojo per ataskaitinį laikotarpį patiriamų išlaidų apimtis, išskyrus tiesiogines ir nesusijusias su veikla. Vadovas gali pats patvirtinti sąrašą ir tai įrašyti į organizacijos apskaitos politiką. Jie bus visiškai taikomi einamajam ataskaitiniam laikotarpiui. Siekiant sumažinti mokesčių naštą, netiesioginės išlaidos dažnai apima:

• parduotuvių vadovų atlyginimas (jei darbuotojo atlyginimas nesusijęs su prekių pardavimu ir gamyba);
• Darbuotojų, užsiimančių gamyba, atostogų išmoka (jei tai numatyta apskaitos politikoje);
• atlyginimas remonto laikotarpiu (atsižvelgiant į pagalbinės funkcijos atlikimą, pvz., atliekant remonto darbus, modernizuojant gamybą);
• darbuotojų atlyginimų teikiant paslaugas trečiosios šalies įmonei (juk jų veikla nesusijusi su gamyba).

Ar transporto išlaidos yra tiesioginės ar netiesioginės?

Transporto išlaidos už įsigytų prekių pristatymą į prekybos organizacijos sandėlį, taip pat žaliavas ir medžiagas laikomos tiesioginėmis tik tuo atveju, jei jos neįskaičiuotos į prekės kainą ir apskaitomos atskirai. Jei įmonė gamina ar parduoda įvairių rūšių prekes, kurių siuntimo kaštai skiriasi, turite pagalvoti, ar į kainą įtraukti siuntimo išlaidas. Netiesioginėmis laikomos ir kitos transporto sąnaudų rūšys – pristatymas į sandėlį, parduotuvę, kurioje pirkėjas jas pirks, prekių gabenimas tarp pačios prekybos organizacijos sandėlių jas iškabinus. Jeigu įmonė pilnai pripažįsta transportavimo išlaidas už prekių pristatymą iš pirmojo tiekėjo sandėlio į pirkėjo sandėlį netiesioginėmis, gali kilti konfliktų su mokesčių paslauga, todėl šiuo atveju tikslingiau būtų pripažinti visą pervežimo sumą. išlaidos kaip tiesioginės.

Išsaugokite straipsnį 2 paspaudimais:

Bet kurios organizacijos, veikiančios rinkos ekonomikos sąlygomis, veikla, nepaisant jos formos ir apimties, yra susijusi su pajamų gavimu ir tiesioginių bei netiesioginių išlaidų patyrimu. Jie yra viena iš pagrindinių verčių skaičiuojant įmonės finansinės veiklos rodiklius. Teisingas išlaidų paskirstymas į tiesiogines ir netiesiogines leis ne tik teisingai tvarkyti ataskaitas, sumažinti pajamų mokestį, bet ir optimizuoti visos organizacijos darbą.

Susisiekus su

Tiesioginės išlaidos mokesčių apskaitoje galima interpretuoti gana plačiai. Šią galimybę mokesčių mokėtojui suteikia Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Panagrinėkime, kaip tai galima panaudoti apskaitai (AC) ir mokesčių (TA) apskaitai sujungti.

Tiesioginės ir netiesioginės išlaidos mokesčių apskaitoje

Straipsnis skirtas išlaidų skirstymui į tiesiogines ir netiesiogines NU tikslais. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis, įpareigojantis taikant kaupimo metodą gamybos ir pardavimo išlaidas padalinti į šias 2 išlaidų rūšis.

Netiesiogines išlaidas leidžiama visiškai priskirti pelno mokesčio bazės sumažinimui jų atsiradimo laikotarpiu, o tiesioginės sąnaudos sumažins šią bazę, nes bus parduodami produktai (darbai, paslaugos), su kuriais jos susijusios. Išimtis čia yra paslaugų teikimas, leidžiantis į tiesiogines paslaugų sąnaudas atsižvelgti taip pat, kaip ir į netiesiogines. Taigi tiesioginės išlaidos NU, priešingai nei netiesioginės, sudarys ne tik pardavimo savikainą, bet ir nebaigtos gamybos, taip pat neparduotų gatavų gaminių mokestinę vertę.

Toks poveikis pelno bazei reikalauja kruopštaus požiūrio į išlaidų skirstymo į tiesiogines ir netiesiogines pagrindimo klausimą. Tokio padalijimo teisė 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis paliekamas mokesčių mokėtojui, rekomenduojant atsižvelgti į:

• gamybai reikalingos pagrindinės medžiagos;
• pagrindinių gamybos darbuotojų, dalyvaujančių gamybos procese, atlyginimai;
• pagrindinių gamybos darbuotojų atlyginimų sukauptos sumos;
• gamyboje naudojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimas.

Visos kitos išlaidos NU tikslais gali būti laikomos netiesioginėmis.

Išlaidų padalijimo apskaitoje principai

Tiesioginių išlaidų sąrašas, pateiktas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis atitinka panašių išlaidų sąvoką apskaitos tikslais. Apskaitos sistemoje šios išlaidos apibrėžiamos kaip tiesiogiai susijusios su gamybos procesu (Sąskaitų planas, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n), joms paskirstant tam tikras apskaitos sąskaitas (20, 23). , 29). Kitos išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu BU, taip pat NU, bus netiesioginės. Jų buhalterinės sąskaitos (25, 26, 44) turi būti uždaromos kas mėnesį.

Tačiau, skirtingai nei NU, ne visos netiesioginės išlaidos gali būti iš karto priskiriamos finansiniam rezultatui jų atsiradimo laikotarpiu. Įsipareigojimas tai daryti yra tik dėl pardavimo (komercinių) sąnaudų, surinktų 44 sąskaitoje. 26 sąskaitoje, kurioje kaupiamos bendrosios verslo išlaidos, leidžiami 2 uždarymo būdai, iš kurių 1 leidžia visą sąskaitoje sugeneruotą sumą iš karto priskiriami finansiniam rezultatui, t.y. į jį atsižvelgiama taip pat, kaip ir NU.

Bet uždaryti 25 sąskaitą, kurioje surenkamos su gamyba susijusios išlaidos (bendrosios gamybos sąnaudos), galima tik vienu būdu: paskirstant ją gamybos savikainai. Todėl į pardavimo savikainos, nebaigtos gamybos ir neparduotų gatavų gaminių apskaitines vertes būtinai bus įtrauktos tiesioginės gamybos sąnaudos ir netiesioginės bendrosios gamybos sąnaudos. Savikaina, susidedanti iš tokio sąnaudų rinkinio, vadinama gamyba.

Veiksmai, skirti BU ir NU suartinti

Taigi, NU leidžia pardavimo savikainoje atsižvelgti į didesnę išlaidų sumą nei apskaitos knygoje. Kokie bus laimėjimai? Nelabai reikšmingas, nes:

• ją sudarys tos netiesioginių sąnaudų sumos, kurios apskaitoje bus įtrauktos į nebaigtą gamybą ir neparduotą gatavą produkciją, o jų dalis, palyginti su bendra pardavimo savikaina, paprastai yra nedidelė;
• iš tikrųjų jis atsiras tik pirmąjį mokestinį laikotarpį, o tada netiesioginių išlaidų sumos, į kurias atsižvelgiama į savikainą, apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, bus maždaug vienodos iki to laikotarpio, kai gamyba visiškai nutrūks.

Sąnaudų skirtumai turės būti labai įtikinamai pagrįsti, nes jie atsispindi pelno mokesčio sumoje. Mokesčių administratorius, reikalaudamas tokio pagrindimo (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. vasario 24 d. laiškas Nr. KE-4-3/2952@), kalbant apie išlaidas, vartoja formuluotę „susijusios su gamyba“, nurodydamos , iš esmės, apibrėžimui, kuris naudojamas apskaitoje, norint nurodyti gamybos sąnaudas.

Tai reiškia, kad įtraukus į NU kaip tiesiogines išlaidas, kurios apskaitos sistemoje apibūdina gamybos sąnaudas, mokesčių institucijos neprieštaraus. O mokesčių mokėtojų apskaitoje toks veiksmas leis išvengti mokesčių skirtumų arba bent jau leis juos užtikrintai kontroliuoti. Nors NU ir BU sąnaudos skiriasi skirtingais, atsižvelgus į mokesčių skirtumus ir juos kontroliuojant kils daug problemų.

Taigi, priartinus tiesioginių sąnaudų vertinimą apskaitoje ir finansinėje apskaitoje, galima pasiekti teigiamą rezultatą šiais punktais:

• sumažinti skirtumus tarp 2 įrašų duomenų;
• išvengti nesutarimų su mokesčių institucijomis vertinant pardavimo savikainą.

Norėdami priartinti duomenis prie NU ir BU, turėtumėte:

• apskaitoje, kiek tai susiję su 26 sąskaitoje surinktų sąnaudų nurašymu, taikyti jų priskyrimo prie finansinio rezultato metodą;
• NU turėtų būti nustatytas tiesioginių išlaidų sąrašas, atitinkantis apskaitos gamybos sąnaudas, įskaitant paslaugas.

Rezultatai

Junginys tiesioginės išlaidos mokesčių apskaitoje mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nustatyti. Tačiau tiesioginių išlaidų nustatymas minimalioje leistinoje sumoje sukels ir mokesčių administratorių prieštaravimų, ir apskaitos ir apskaitos duomenų skirtumų formavimo proceso kontrolės praradimą. Siekiant išvengti tokių pasekmių, apskaitos sistemoje turi būti nustatytos tiesioginės sąnaudos, lygios sąnaudoms, apskaitos sistemoje apibrėžtoms kaip gamyba.