مشکلات کنترل کیفیت فعالیت های حسابرسی در فدراسیون روسیه. کنترل کیفیت فعالیت های حسابرسی کنترل خارجی کیفیت کار سازمان های حسابرسی انجام می شود

1 . کنترل کیفیت حسابرسی، خط مشی ها و رویه هایی است که توسط مؤسسه حسابرسی SRO برای ایجاد اطمینان معقول از انجام کیفی کلیه حسابرسی ها مطابق با اهداف و اصول کلی مقررات حسابرسی و گزارشگری مالی اعمال می شود.

دو نوع کنترل کیفیت در حسابرسی وجود دارد:

1. خارجی (انجام شده توسط حسابرسان SRO)

2. داخلی (ارائه شده توسط خود سازمان حسابرسی)

سازمانهای حسابرسی و حسابرسان موظفند:

1. تحت کنترل کیفیت خارجی کار، از جمله. ارائه تمام اسناد و اطلاعات لازم برای تأیید.

2. شرکت در SRO، که اعضای آن هستند، برای نظارت خارجی بر کار سایر اعضای این سازمان.

کنترل کیفی خارجی کار سازمان های حسابرسی که حسابرسی اجباری حسابداری و صورت های مالی شرکت های واحد دولتی را انجام می دهند، شرکت های واحد شهرداری و سازمان هایی که بیش از 25٪ سرمایه در آنها متعلق به دولت است، علاوه بر SRO، نیز می تواند انجام شود. توسط وزارت دارایی انجام می شود.

موضوع کنترل کیفیت خارجی انطباق توسط سازمان حسابرسی، حسابرس با الزامات قانون فدرال "در مورد فعالیت حسابرسی"، استانداردهای حسابرسی، قوانین استقلال حسابرس و کد اخلاقی حسابرسان است.

SRO، مطابق با اصول کنترل کیفیت خارجی، قوانینی را برای سازماندهی و اجرای کنترل کیفیت خارجی اعضای خود وضع می کند.

تایید خارجی:

برنامه ریزی شده (حداقل هر 5 سال یک بار انجام می شود، اما نه بیشتر از یک بار در سال).

برنامه ریزی نشده (مبنا ممکن است شکایتی باشد که در SRO یا وزارت دارایی علیه اقدام / عدم اقدام یک سازمان حسابرسی، یک حسابرس فردی، نقض قانون فدرال "در مورد فعالیت های حسابرسی" ثبت شده است.

2. سازمان حسابرسی موظف است ضوابط کنترل کیفیت داخلی را وضع و رعایت کند.

اصل کنترل کیفی داخلی کار سازمان های حسابرسی و الزامات نهادهای کنترلی توسط FSAD ایجاد می شود. اصول و رویه های خاص برای اجرای کنترل کیفیت حسابرسی داخلی باید در طول فعالیت های سازمان حسابرسی و در طول هر حسابرسی رعایت شود.

اصول کنترل کیفیت حسابرسی داخلی، ماهیت، چارچوب زمانی، اهداف و رویه‌های خاص اعمال شده توسط سازمان حسابرسی به عواملی مانند

دامنه و ماهیت فعالیت های واحد مورد حسابرسی

موقعیت سرزمینی

ساختار سازمانی واحد مورد حسابرسی

نسبت هزینه به سود

تحت تأثیر این عوامل، روش ها و رویه های مورد استفاده در سازمان حسابرسی و حجم اسناد تغییر خواهد کرد.

الزامات عمومی سازمان برای کنترل کیفیت حسابرسی داخلی:

1. کارمند یک سازمان حسابرسی باید اصول استقلال، صداقت، عینیت، رازداری و همچنین استانداردهای رفتار حرفه ای را رعایت کند.

2. یک کارمند سازمان حسابرسی باید دارای مهارت های مناسب و همچنین دارای تخصص لازم برای انجام وظایف با دقت لازم باشد.

3. حسابرسی به کارکنانی واگذار می شود که در این شرایط آموزش و تجربه ویژه لازم را داشته باشند

4. کارگران باید به اندازه کافی هدایت شوند تا نظارت مستمر در همه سطوح را انجام دهند تا اطمینان معقولی از اینکه کار انجام شده با سطح کیفیت مشخص شده مطابقت دارد، ارائه شود.

5. در صورت لزوم با متخصصان دارای دانش مناسب مشورت کنید

6. لازم است دائماً با مشتریان بالقوه و موجود کار کرد

7. نظارت منظم بر کفایت و اثربخشی اصول روشهای خاص کنترل کیفیت حسابرسی داخلی ضروری است.

در طول حسابرسی، مدیر حسابرسی باید روشهایی را برای کنترل کیفیت حسابرسی داخلی اعمال کند که با اهداف و مقاصد حسابرسی در حال انجام مطابقت دارد.

در طول حسابرسی، کارکنانی که وظایف کنترلی را انجام می دهند باید:

1. بر پیشرفت حسابرسی نظارت کنید

2. کسب اطلاعات و در نظر گرفتن مسائل مهم در زمینه حسابداری و حسابرسی.

3. رفع اختلاف در فعالیت های حرفه ای کارکنان

بنابراین، کنترل کیفیت داخلی شامل انجام فعالیت های کنترلی در طول کل حسابرسی است. این رویه‌ها و نتیجه‌گیری‌های اساسی حسابرس نیستند که قابل بررسی هستند.

3. استاندارد حسابرسی شماره 7 روشهای خاصی را برای کنترل کیفیت حسابرسی داخلی در زمینه های زیر تعریف می کند:

1. نیاز حرفه ای

برای نظارت منظم بر رعایت استانداردهای نظارت حرفه ای در یک سازمان حسابرسی، لازم است:

الف) مسئولیت مجوز را به / l اختصاص دهید. موقعیت هایی که در مورد یک فرد یا گروهی از افراد دارای اختیارات مناسب است

ب) مسئولیت دریافت اظهارات کتبی و انجام تجزیه و تحلیل برای کامل بودن اسناد تأیید کننده انطباق با اصول استقلال را به شخص واگذار کنید.

ج) تجزیه و تحلیل دوره ای روابط سازمان های حسابرسی با اشخاص حسابرسی شده و اشخاصی که خدمات حسابرسی مرتبط به آنها ارائه می شود تا مواردی را که به استقلال آسیب می زند یا دارای نشانه هایی از چنین خسارتی است شناسایی کند.

د) رویه هایی را با هدف حل تعارضات اخلاقی و کاهش خطر از دست دادن استقلال ایجاد کنید

ه) رویه هایی را بررسی کنید که تغییرات دوره ای را در مدیر و کارکنان کلیدی انجام دهنده حسابرسی آن فراهم می کند.

2. صلاحیت حرفه ای

3. تعیین وظایف

کار حسابرسی باید به کارکنانی سپرده شود که دارای سطح آموزش حرفه ای و تجربه مورد نیاز در شرایط داده شده و همچنین دارای معیار استقلال باشند. برنامه ای برای انجام ممیزی و تعیین کارکنان برای انجام حسابرسی باید تصویب شود.

4. کنترل قدرت

از نظر رویه‌های توسعه‌یافته برای اعمال اختیارات کنترلی، لازم است کار را هدایت کرد، نظارت مستمر بر کار در سطوح اولیه انجام داد تا اطمینان معقولی از انجام کار با کیفیت بالا ایجاد شود.

5. مشاوره

6. کار با افراد حسابرسی شده و افرادی که خدمات مرتبط به آنها ارائه می شود

7. نظارت بر اثربخشی روشهای کنترل کیفیت حسابرسی داخلی.

4 . الزامات یکسان برای سیستم کنترل کیفیت خدمات توسط استاندارد حسابرسی شماره 35 "کنترل کیفیت خدمات در سازمان های حسابرسی" ایجاد شده است.

سازمان حسابرسی موظف است سیستم کنترل کیفیت خدمات ارائه شده را ایجاد کند. این امر برای اطمینان از اطمینان معقول از اینکه سازمان حسابرسی و کارکنان آن با الزامات قانون فدراسیون روسیه، FSAD و استانداردهای داخلی سازمان حسابرسی مطابقت دارند و نتیجه‌گیری‌ها و گزارش‌های صادر شده توسط سازمان حسابرسی با شرایط مطابقت دارند ضروری است. تکالیف خاص

بررسی کیفیت تعامل فرآیندی است که برای ارزیابی عینی قضاوت های مهم در تهیه گزارش قبل از صدور گزارش در مورد نتایج یک تعامل طراحی شده است.

سیستم کنترل کیفیت خدمات شامل رویه های لازم برای رعایت اصولی است که دستیابی به اهداف را در انطباق با آنها تضمین می کند.

سیستم کنترل کیفیت خدمات سازمان حسابرسی اصول و رویه هایی را برای هر یک از مراحل زیر ایجاد می کند:

1. مسئولیت های مدیریت سازمان حسابرسی برای اطمینان از تعداد خدمات ارائه شده توسط سازمان حسابرسی.

2. الزامات اخلاقی

3. پذیرش مشتریان جدید و ادامه همکاری

4. کار پرسنلی

5. تکمیل کار

6. نظارت

مبحث 4: سازمان آماده سازی حسابرسی

تاریخ انتشار: 21.07.2017

تاریخ اصلاح: 21.07.2017

فایل پیوست شده: doc, 165 کیلوبایت

وزارت دارایی فدراسیون روسیه

اداره تنظیم مقررات
حسابداری، گزارشگری مالی
و فعالیت های حسابرسی

کنترل کیفیت کار
سازمان های حسابرسی
و حسابرسان انفرادی

گزارش 2016

مقدمه

این گزارش اطلاعات کلی در مورد وضعیت سیستم کنترل کیفیت برای کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی در فدراسیون روسیه در سال 2016 ارائه می دهد.

این گزارش بر اساس اطلاعاتی که سالانه توسط سازمان های خود تنظیم حسابرسان، خزانه داری فدرال به عنوان یک نهاد مجاز برای نظارت بر سازمان های حسابرسی، و همچنین سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی به وزارت دارایی روسیه ارسال می شود، تهیه می شود. در تهیه گزارش، از قوانین قانونی و سایر مقررات قانونی در زمینه تنظیم فعالیت های حسابرسی، نتایج تجزیه و تحلیل مواد حاصل از حسابرسی های خارجی از کیفیت کار انجام شده در سال 2016، ارزیابی های کارشناسی و نظرات در مورد موضوع استفاده کردیم. سازماندهی و اجرای کنترل خارجی کیفیت کار، موادی از بحث در مورد این موضوع در جلسات شورای حسابرسی و بدنه کاری آن.

سیستم کنترل کیفیت کار

مطابق با قانون فدرال "در مورد حسابرسی"، سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی موظفند قوانین کنترل کیفیت داخلی حسابرسی خود را ایجاد و مطابقت دهند. اصول اجرای کنترل کیفیت داخلی کار سازمان های حسابرسی، حسابرسان فردی و الزامات سازماندهی این کنترل توسط استانداردهای فعالیت های حسابرسی تعیین شده است.

همچنین سازمانهای حسابرسی و حسابرسان موظفند:

تحت کنترل کیفیت خارجی کار قرار بگیرید؛

مشارکت در اجرای کنترل کیفیت خارجی کار سایر اعضای این سازمان توسط سازمان خود تنظیمی حسابرسان که آنها عضو آن هستند.

کنترل کیفیت خارجی کار سازمان های حسابرسی که حسابرسی های اجباری صورت های حسابداری (مالی) سازمان های مهم اجتماعی را انجام می دهند، علاوه بر سازمان های خود نظارتی حسابرسان، توسط خزانه داری فدرال انجام شد. از نظر این گزارش، سازمان‌های دارای اهمیت اجتماعی به سازمان‌هایی اطلاق می‌شوند که اوراق بهادار آنها در تجارت سازمان‌یافته، سایر سازمان‌های اعتباری و بیمه، صندوق‌های بازنشستگی غیردولتی، سازمان‌هایی که در سرمایه مجاز (سهام) آنها حداقل سهم مالکیت دولتی باشد، اطلاق می‌شود. 25 درصد، شرکت ها و شرکت های دولتی، شرکت های دولتی.

موضوع کنترل کیفیت خارجی، رعایت الزامات زیر توسط سازمان های حسابرسی و حسابرسان است:

قانون فدرال "در مورد فعالیت های حسابرسی"

استانداردهای حسابرسی،

قوانین استقلال حسابرسان و سازمانهای حسابرسی،

منشور اخلاق حرفه ای حسابرسان.

اصول کنترل خارجی کیفیت کار و الزامات سازماندهی چنین کنترلی قبل از 4 آوریل 2016 توسط استاندارد حسابرسی فدرال FSAD 4/2010 "اصول کنترل خارجی کیفیت کار سازمان های حسابرسی، فردی" ایجاد شده است. حسابرسان و الزامات سازماندهی این کنترل، مصوب شده به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 24 فوریه 2010 شماره 16n، و از 5 آوریل 2016 - مقررات مربوط به اصول کنترل کیفیت خارجی کار حسابرسی سازمان ها، حسابرسان فردی و الزامات سازماندهی این کنترل، به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 18 دسامبر 2015 شماره 203n. قوانین سازماندهی و اجرای کنترل کیفیت خارجی توسط سازمانهای خود تنظیمی حسابرسان تعیین می شود. روش سازماندهی و اجرای کنترل کیفیت خارجی کار خزانه داری فدرال توسط مقررات اداری برای اجرای عملکرد ایالتی کنترل خارجی کیفیت کار سازمان های حسابرسی که توسط قانون فدرال "در مورد فعالیت های حسابرسی تعریف شده است" تنظیم شده است. "، تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 11 ژانویه 2013 شماره 3n.

شاخص های فعالیت های کنترلی برای سال 1395

در سال 2016، به عنوان بخشی از سیستم کنترل کیفیت خارجی سازمان های حسابرسی و حسابرسان، خزانه داری فدرال و سازمان های خود نظارتی حسابرسان، 7529 بازرسی انجام دادند که شامل 1550 بازرسی از سازمان های حسابرسی و 5979 بازرسی از حسابرسان، شامل 184 بازرسی از افراد می شود. حسابرسان این ممیزی ها 35 درصد از کل سازمان های حسابرسی، 26 درصد از کل حسابرسان فردی و 28 درصد از سایر حسابرسانی را که در فعالیت های حسابرسی در فدراسیون روسیه شرکت داشتند (انجام می دادند) را پوشش می داد.

برنامه ریزی حسابرسی توسط خزانه داری فدرال و سازمان های خود نظارتی حسابرسان عمدتا بر اساس یک رویکرد مبتنی بر ریسک انجام شد. رویکرد مبتنی بر ریسک شامل انتخاب موضوعات کنترل کیفیت خارجی بر اساس تجزیه و تحلیل ریسک‌های فعالیت‌های حسابرسی است. در همان زمان، به ویژه، خطرات زیر مربوط به فعالیت های سازمان های حسابرسی (حسابرسان فردی) در نظر گرفته شد: تعداد مشتریانی که اوراق بهادار آنها در معاملات سازمان یافته به گردش درآمد. تعداد مشتریان دیگری که از نظر اجتماعی مهم در نظر گرفته می شوند. نتایج حسابرسی های خارجی قبلی، شامل نقص های شناسایی شده در سازمان و اجرای کنترل کیفی داخلی کار یک سازمان حسابرسی (حسابرس فردی)، نقض الزامات استقلال حسابرسان و سازمان های حسابرسی، عدم رعایت الزامات آموزشی برای برنامه های آموزشی پیشرفته برای حسابرسان

در همان زمان، خزانه داری فدرال و سازمان های خود تنظیم حسابرسان از انطباق با فراوانی بازرسی های تعیین شده توسط قانون فدرال "در مورد فعالیت های حسابرسی" اطمینان حاصل کردند:

سازمانهای حسابرسی که حسابرسی اجباری صورتهای حسابداری (مالی) سازمانهای مهم اجتماعی را انجام می دهند - حداکثر هر دو سال یک بار (برای خزانه داری فدرال). حداقل هر سه سال یک بار (برای سازمان های خود تنظیم حسابرسان)؛

سایر سازمان های حسابرسی و همچنین حسابرسان فردی - حداقل هر پنج سال یک بار (برای سازمان های خود نظارتی حسابرسان).

بر اساس فراوانی ممیزی های خارجی کیفیت کار اعضای آنها توسط سازمان های خود نظارتی حسابرسان حداقل هر پنج سال یک بار، سطح نظری پوشش سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی توسط حسابرسی ها در یک چرخه پنج ساله باید باشد. حداقل 20 درصد سطح واقعی پوشش سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی توسط فعالیت های کنترلی انجام شده توسط سازمان های خود نظارتی حسابرسان به طور متوسط ​​22.1٪ در طول پنج سال (2012 - 21.0٪، 2013 - 18.8٪، 2014 - 21، 3٪، 2015 - 20.4). ٪، 2016 - 29.0٪.

خزانه داری فدرال

در سال 2016، مطابق با قانون فدرال "در مورد فعالیت های حسابرسی"، مقررات مربوط به خزانه داری فدرال، مصوب 1 دسامبر 2004 شماره 703 دولت فدراسیون روسیه، خزانه داری فدرال، به عنوان یک نهاد مستقل از حرفه حسابرسی، کنترل خارجی کیفیت کار سازمان های حسابرسی، انجام حسابرسی های اجباری صورت های مالی سازمان های مهم اجتماعی را انجام داد. در سال 1395 این خدمات توسط بیش از 650 سازمان حسابرسی ارائه شده است.

در طول سال، خزانه داری فدرال 239 بازرسی (237 در سال 2015) انجام داد. بازرسی در تمام مناطق فدرال انجام شد. از کل تعداد بازرسی ها، 91٪ برنامه ریزی شده بود (96٪ در سال 2015)، 9٪ خارج از برنامه مصوب، از جمله در رابطه با شکایات دریافت شده توسط خزانه داری فدرال (4٪ در سال 2015) انجام شد.

در سال 2016، 6 مورد از سازمان های حسابرسی وجود داشت که از کنترل کیفیت خارجی توسط خزانه داری فدرال طفره می رفتند. در مقایسه با سال 2015، تعداد این موارد 45 درصد کاهش داشته است.

تعداد کنترل کنندگان تمام وقت خزانه داری فدرال در سال 2016، 72 نفر بود.

حقایق نقض قانون فدرال "در مورد حسابرسی" و استانداردهای حسابرسی فدرال توسط سازمان های حسابرسی طی 188 بازرسی (191 در سال 2015) ایجاد شد. بر اساس نتایج این بازرسی ها، خزانه داری فدرال 188 تصمیم در مورد اعمال اقدامات اجرایی اتخاذ کرد:

44 دستور الزام سازمان های حسابرسی به رفع تخلفات شناسایی شده (34 در سال 1394).

120 اخطار در مورد عدم پذیرش تخلف از قوانین حسابرسی (149 در سال 2015).

13 دستور تعلیق عضویت سازمان‌های حسابرسی در سازمان‌های خود تنظیمی حسابرسان (5 مورد در سال 2015).

11 دستورالعمل در مورد حذف سازمان های حسابرسی از سازمان های خود نظارتی حسابرسان (3 در سال 2015).

علاوه بر این، خزانه داری فدرال 29 پروتکل در مورد تخلفات اداری (24 در سال 2015) تدوین کرد که مسئولیت آن توسط قانون فدراسیون روسیه در مورد تخلفات اداری (به دلیل ممانعت از فعالیت های مشروع یک مقام کنترل دولتی (نظارت) پیش بینی شده است. بدن، برای ارائه اطلاعات (اطلاعات) ناقص یا تحریف شده).

سهم بازرسی ها که در نتیجه آن خزانه داری فدرال اقدامات اجرایی را انجام داد، از تعداد کل بازرسی های سازمان های حسابرسی که انجام داد به 79٪ در سال 2016 (81٪ در سال 2015) رسید. فعالیت های کنترلی خزانه داری فدرال تأثیر انضباطی قابل توجهی بر موضوعات فعالیت های حسابرسی دارد، به افزایش قابلیت اطمینان اطلاعات مالی و تقویت اعتماد استفاده کنندگان از صورت های حسابداری (مالی) در آن کمک می کند.

سازمانهای خود تنظیمی حسابرسان

تعداد حسابرسی های خارجی کیفیت کار سازمان های حسابرسی انجام شده توسط سازمان های خود نظارتی حسابرسان با داده های زیر مشخص می شود:

در مقایسه با سال 2015، تعداد حسابرسی‌های خارجی کیفیت کار سازمان‌های حسابرسی که در سال 2016 توسط سازمان‌های خود نظارتی حسابرسان انجام شد، 30.2 درصد افزایش یافت. افزایش در تعداد ممیزی های انجام شده در تمام سازمان های خود نظارتی حسابرسان به استثنای IPAR رخ داد.

همانند قبل، اکثر ممیزی‌های کیفیت خارجی در سال 2016 توسط سازمان‌های خود نظارتی حسابرسان در سازمان‌های حسابرسی کوچک انجام شد. در سال گزارشگری، سهم سازمان‌های حسابرسی حسابرسی شده توسط آنها که صورت‌های حسابداری (مالی) سازمان‌های مهم اجتماعی را حسابرسی کرده‌اند، 0.5 واحد درصد کاهش یافته و به 21.8 درصد رسیده است. ممیزی ها سازمان های حسابرسی مستقر در تمام مناطق فدرال را پوشش می دهد.

از کل تعداد بررسی‌های کیفیت خارجی، 95 درصد برنامه‌ریزی شده بود (99 درصد در سال 2015)، 5 درصد خارج از برنامه‌های مصوب (1 درصد در سال 2015)، از جمله بر اساس شکایات دریافت شده توسط سازمان‌های خود نظارتی حسابرسان انجام شد. .

در سال 2016، سازمان های خود نظارتی حسابرسان، 1262 ممیزی از انطباق سازمان های حسابرسی با الزامات قانون فدرال "در مورد مبارزه با قانونی سازی (پولشویی) عواید ناشی از جرم و تامین مالی تروریسم" (973 در سال 2015) انجام دادند. به عنوان 1241 ممیزی از انطباق توسط سازمان های حسابرسی با الزامات مبارزه با فساد (986 - در سال 2015). تمامی بررسی‌های مربوط به این موضوعات در جریان کنترل کیفی خارجی سازمان‌های حسابرسی انجام شد.

در سال 2016، 331 مورد از سازمان های حسابرسی وجود داشت که از کنترل خارجی کیفیت کار توسط سازمان های خود نظارتی حسابرسان طفره می رفتند. در مقایسه با سال 2015، تعداد این موارد 56 درصد افزایش یافته است. آنها در تمام سازمان های خود تنظیمی حسابرسان انجام شدند: RSA - 83 مورد، AAS - 151، APR - 3، IPAR - 11، RKA - 83.

تعداد حسابرسی های خارجی کیفیت کار حسابرسان فردی انجام شده توسط سازمان های خود نظارتی حسابرسان در جدول زیر آورده شده است:

در مقایسه با سال 2015، تعداد حسابرسی های خارجی کیفیت کار حسابرسان فردی انجام شده در سال 2016، 152 درصد افزایش یافته است. افزایش تعداد بازرسی‌ها در تمام سازمان‌های خود تنظیمی حسابرسان، به استثنای IPAR، صورت گرفت.

تعداد ممیزی های خارجی کیفیت کار حسابرسان (علاوه بر حسابرسان فردی) توسط سازمان های خود نظارتی حسابرسان با داده های زیر مشخص می شود:

در مقایسه با سال 2015، تعداد ممیزی های خارجی کیفیت کار این حسابرسان در سال 2016، 43 درصد افزایش یافته است. افزایش در تعداد ممیزی های انجام شده در تمام سازمان های خود نظارتی حسابرسان به استثنای IPAR رخ داد.

در سال 2016، 392 مورد از حسابرسانی وجود داشت که از کنترل کیفیت خارجی توسط سازمان های خود نظارتی حسابرسان طفره می رفتند. این رقم در مقایسه با سال 2015 بیش از 11 برابر افزایش یافته است.

هزینه های تمام سازمان های خود تنظیمی حسابرسان برای کنترل کیفیت خارجی در سال 2016 بالغ بر 54.8 میلیون روبل بود. معادل 21.6 درصد از کل هزینه های این سازمان ها می باشد. در مقایسه با سال 2015، کل هزینه‌های کنترل کیفیت خارجی 0.4 درصد و سهم آنها در کل هزینه‌های سازمان‌های خودتنظیم حسابرسان 0.3 واحد درصد افزایش یافته است. افزایش هزینه برای کنترل کیفیت خارجی در AAS و RKA رخ داد.

مبلغ کل وجوه جبران خسارت سازمان های خود تنظیم حسابرسان تا 31 دسامبر 2016 بالغ بر 178.8 میلیون روبل بوده است. اندازه متوسط ​​صندوق جبران خسارت 35.8 میلیون روبل است. در مقایسه با سال 2015، ارزش صندوق‌های جبران خسارت سازمان‌های خود تنظیمی حسابرسان در همه سازمان‌های خود تنظیمی حسابرسان افزایش یافت: RSA - 41.2٪، AAS - 61.6٪، APR - 8.6٪، IPAR - 7.1٪، RKA با - 6.8٪. همانند سال های گذشته، در سال 1395 هیچ گونه پرداختی از محل صندوق های جبران خسارت توسط سازمان های خود انتظام حسابرسان انجام نشده است.

در سال 2016، تعداد کنترل‌کنندگان مجاز در سازمان‌های خود تنظیمی حسابرسان، 519 نفر، شامل 12 کنترل کننده تمام وقت در RSA، AAS و APR بوده است. با این حال، تنها 398 کنترل کننده سازمان های خود تنظیمی حسابرسان، یا 77 درصد از تعداد کل آنها، عملاً در اجرای کنترل کیفیت خارجی شرکت داشتند.

در سال 2016، 329 حسابرس در برنامه های آموزشی پیشرفته مرتبط با کنترل کیفیت خارجی (882 حسابرس در سال 2015) آموزش دیدند.

عملکرد کنترل کننده های کیفیت سازمان های خود نظارتی حسابرسان با داده های زیر مشخص می شود:

بر اساس نتایج حسابرسی برنامه ریزی شده انجام شده توسط سازمان های خود نظارتی حسابرسان در سال 2016، 1241 سازمان حسابرسی و 183 حسابرس فردی کنترل کیفیت خارجی (100٪ از تعداد کل حسابرسان سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی بازرسی شده توسط خود تنظیمی) را گذرانده اند. سازمان ها). در عین حال، در سال 1395، طی ممیزی های خارجی کیفیت کار توسط کلیه سازمان های خود تنظیمی حسابرسان، 6931 تخلف شناسایی شد. هیچ مورد آسیب ناشی از اقدامات اعضای سازمان های خود تنظیم حسابرسان بر اساس نتایج بازرسی ها شناسایی نشد.

اقدامات انضباطی بر اساس نتایج 165 حسابرسی (114 در سال 2015) توسط سازمان های خود تنظیمی حسابرسان انجام شد. این اقدامات برای 103 سازمان حسابرسی (72 در سال 2015) و 62 حسابرس (42 در سال 2015) انجام شد. اقدامات انضباطی اتخاذ شده در سال 2016 با داده های زیر مشخص می شود:

در سال 1395، تعداد اقدامات انضباطی اعمال شده نسبت به سال 1394 به میزان 62.1 درصد افزایش داشته است. افزایش تعداد اقدامات انضباطی اعمال شده توسط سازمان های خود نظارتی برای همه انواع این اقدامات، به استثنای حذف حسابرسان رخ داده است. از اعضای سازمان خودگردان. سهم بازرسی‌هایی که بر اساس نتایج آن سازمان‌های خودتنظیمی حسابرسان اقدام اجرایی انجام داده‌اند، از تعداد کل بازرسی‌های سازمان‌های حسابرسی که انجام داده‌اند، 13 درصد در سال 2016 (11 درصد در سال 2015) بوده است.

در طول بازرسی از انطباق سازمان های حسابرسی با الزامات قانون فدرال "مبارزه با قانونی سازی (پولشویی) عواید ناشی از جرم و تامین مالی تروریسم" هیچ تخلفی شناسایی نشد.

معایب شناسایی شده استسیستم کنترل کیفیت خارجی

مهم‌ترین کاستی‌ها در کار سازمان‌های حسابرسی و حسابرسان با بازرسی‌های انجام‌شده در سال 1395 شناسایی و توسط کارشناسان مسائل حسابرسی در حوزه‌های زیر مورد توجه قرار گرفت:

سازماندهی و اجرای کنترل کیفی داخلی؛

انجام حسابرسی صورتهای حسابداری (مالی)؛

استقلال و اخلاق حرفه ای

تجزیه و تحلیل نتایج حسابرسی و همچنین نظرات کارشناسان به ما امکان می دهد تا این کاستی ها را معمولی در نظر بگیریم که نیاز به توجه ویژه سازمان های حسابرسی و حسابرسان دارد. با این حال، بسیاری از کاستی ها برای چند سال مشاهده شده است.

سازماندهی و اجرا

کنترل کیفیت داخلی

از نقطه نظر انطباق با الزامات استانداردهای حسابرسی فدرال در مورد سازماندهی و اجرای کنترل کیفیت داخلی، مهمترین موارد نقض و نقص زیر شناسایی شده است:

1) یک رویکرد رسمی برای اجرای کنترل کیفیت داخلی؛

2) عدم وجود شواهد واقعی یا مستند از کنترل کیفی داخلی کار (FPSAD شماره 34، FPSAD شماره 7).

انجام ممیزیصورتهای حسابداری (مالی).

از نقطه نظر انطباق با الزامات استانداردهای حسابرسی فدرال، مهمترین تخلفات و کاستی های زیر در حسابرسی صورتهای حسابداری (مالی) شناسایی شده است:

1) عدم وجود شواهد واقعی یا مستند از اجرای روشهای حسابرسی توسط حسابرس یا کنترل از سوی حسابرس بر اجرای روشهای حسابرسی توسط کارکنان سازمان حسابرسی (FPSAD شماره 7).

2) کیفیت پایین اسناد کاری حسابرس، از جمله تشکیل و ذخیره پرونده های حسابرسی (FPSAD شماره 2).

3) عدم رعایت الزامات مربوط به مطالعه اطلاعات مربوط به اشخاص مرتبط (FPSAD شماره 9).

4) عدم وجود شواهد واقعی یا مستند مبنی بر رعایت انطباق واحد حسابرسی شده با الزامات قوانین قانونی نظارتی در طول حسابرسی (FSAD 6/2010).

5) عدم رعایت رویه برای توافق در مورد شرایط حسابرسی با واحد حسابرسی شده (FPSAD شماره 12).

6) فقدان یا ناکافی بودن روشهای حسابرسی در مورد کاربرد فرض تداوم فعالیت واحد مورد حسابرسی (FPSAD شماره 11).

7) عدم وجود شواهد واقعی یا اسنادی مبنی بر رسیدگی در جریان حسابرسی داده های قابل مقایسه در صورت های حسابداری (مالی) (FPSAD شماره 26).

8) عدم وجود واقعیت یا شواهد ناکافی مبنی بر تعامل مناسب بین حسابرسان هنگام تغییر سازمان حسابرسی یا هنگام تغییر حسابرس در حین انجام وظیفه ای که توسط حسابرس دیگری انجام می شود (FSAD 5/2010).

9) ناکافی بودن اقدامات انجام شده برای شناسایی و ارزیابی رویدادهایی که پس از تاریخ گزارش رخ داده است (FPSAD شماره 10).

10) عدم وجود یا ناکافی بودن روشهای حسابرسی جایگزین در صورت عدم دریافت پاسخ به درخواست تأیید خارجی. عدم تطابق حل نشده در داده های واحد حسابرسی شده و داده های تأیید خارجی بدون در نظر گرفتن مناسب (FPSAD شماره 18).

11) فقدان اسنادی که حجم نمونه حسابرسی را توجیه کند (FPSAD شماره 16).

12) سطح پایین برنامه ریزی حسابرسی (FPSAD شماره 3).

13) اقدامات ناکافی برای ارزیابی خطرات تحریف با اهمیت اطلاعات (FPSAD شماره 8).

15) عدم وجود شواهد واقعی یا مستند مبنی بر ارسال اطلاعات به دست آمده از حسابرسی صورتهای مالی (حسابداری) به مدیریت واحد مورد رسیدگی و نمایندگان صاحب این واحد تجاری (FPSAD شماره 22).

استقلال و اخلاق حرفه ای

از نقطه نظر انطباق با الزامات قانون فدرال "در مورد حسابرسی"، استانداردهای حسابرسی فدرال، قوانین استقلال حسابرسان و سازمان های حسابرسی و آیین نامه اخلاق حرفه ای حسابرسان، مهمترین نواقص زیر شناسایی شده است:

1) عدم وجود واقعیت یا شواهد کافی مبنی بر در نظر گرفتن تهدیدات علیه استقلال و اقدامات لازم برای جلوگیری از این تهدیدها.

2) عدم وجود رویه های توسعه یافته با هدف حل تعارضات اخلاقی و کاهش خطر از دست دادن استقلال.

3) عدم رعایت الزام به تغییر دوره ای مسئول حسابرسی صورتهای مالی

4) عدم رعایت الزامات رفتار حرفه ای حسابرس.

مشکلات اصلیسیستم های کنترل کیفیت خارجی

در سال 2016، شورای حسابرسی، وزارت دارایی روسیه، خزانه داری فدرال و سازمان های خود نظارتی حسابرسان به بهبود سیستم کنترل کیفیت خارجی کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان ادامه دادند (به پیوست مراجعه کنید). با این حال، تجزیه و تحلیل عملکرد این سیستم نشان دهنده وجود مشکلات در این زمینه است. از جمله آنها به ویژه:

1) کارکنان کنترل کیفیت خارجی شامل: سطح ناکافی صلاحیت متخصصان و عدم چرخش آنها، مسئولیت کم متخصصان در قبال نتایج حسابرسی، عدم وجود انگیزه های مؤثر و علاقه کنترل کنندگان سازمان های خود تنظیمی حسابرسان به نتایج. از کار آنها؛

2) فرار سازمانهای حسابرسی و حسابرسان از تحت کنترل کیفیت خارجی کار، از جمله با انتقال به سازمان خود تنظیمی حسابرسان دیگر. عدم تأثیر این حقایق بر ارزیابی شهرت تجاری (حرفه ای) سازمان حسابرسی یا حسابرس؛

3) عدم اطمینان در تفسیر مفاهیم شهرت تجاری (حرفه ای) سازمان های حسابرسی و حسابرسان.

4) دوره های غیر منطقی طولانی بازرسی های خارجی از کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان.

5) رویکرد رسمی برای انجام ممیزی های خارجی کیفیت کار، محدود کردن آنها فقط به ایجاد مجموعه مناسبی از اسناد کاری حسابرس.

6) هماهنگی ناکافی فعالیت ها برای انجام ممیزی های خارجی از کیفیت کار سازمان های حسابرسی بین سازمان های خود نظارتی حسابرسان و خزانه داری فدرال.

7) عدم استفاده سازمان های خود تنظیم کننده حسابرسان در فعالیت های خود از اشکال، روش ها و روش های کنترلی که به جلوگیری از نقض احتمالی الزامات تعیین شده کمک می کند.

8) ناکارآمدی اقدامات انجام شده بر اساس نتایج ممیزی های خارجی از کیفیت کار، عدم تأثیر آنها بر شهرت شرکت کنندگان بی پروا در بازار خدمات حسابرسی.

9) عدم وجود بررسی های ویژه در مورد انطباق توسط سازمان های حسابرسی، حسابرسان فردی، با الزامات مبارزه با قانونی سازی (پولشویی) عواید ناشی از جرم و تامین مالی تروریسم، مبارزه با فساد و رشوه خواری مقامات خارجی.

ضمیمه گزارش

در سال 2016، شورای حسابرسی، وزارت دارایی روسیه، خزانه داری فدرال و سازمان های خود تنظیم حسابرسان کارهای زیر را برای حل مشکلات سیستم کنترل کیفیت خارجی انجام دادند.

موضوعات سازماندهی و اجرای کنترل کیفیت خارجی به طور سیستماتیک در جلسات شورای حسابرسی (که از این پس شورا نامیده می شود) و هیئت کاری آن مورد بررسی قرار گرفت.

وزارت دارایی روسیه عملکرد کنترل کیفیت خارجی کار سازمان های حسابرسی، حسابرسان توسط سازمان های خود نظارتی حسابرسان و ارگان های دولتی مربوطه را برای سال های 2010 تا 2015 تجزیه و تحلیل کرد. بر اساس تجزیه و تحلیل، جهت بهبود کنترل کیفیت خارجی کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان شناسایی شد. نتایج تجزیه و تحلیل توسط شورا (دسامبر 2016) و شورای عمومی زیر نظر وزارت دارایی روسیه (دسامبر 2016) تأیید شد. آنها در وب سایت رسمی اینترنتی وزارت دارایی روسیه در بخش "فعالیت های حسابرسی - کنترل و نظارت - گزارش های کنترل کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی" ارسال شده اند.

به منظور یکسان سازی ارزیابی تخلفات شناسایی شده در حین کنترل کیفیت خارجی سازمان های حسابرسی و حسابرسان توسط سازمان های خود نظارتی حسابرسان و خزانه داری فدرال، شورا طبقه بندی موقت تخلفات و کاستی های شناسایی شده در هنگام کنترل کیفیت خارجی سازمان های حسابرسی و حسابرسان را تصویب کرد. (دسامبر 2016). طبقه بندی موقت مجموعه ای از نقض های احتمالی قانون فدرال "در مورد حسابرسی"، استانداردهای حسابرسی، قوانین استقلال حسابرسان و سازمان های حسابرسی و آیین نامه اخلاق حرفه ای حسابرسان است که نشان دهنده شدت تخلفات و قابلیت جبران آنها است (برای تخلفات قابل توجه). از سال 2017، طبقه بندی کننده توسط سازمان های خود نظارتی حسابرسان و خزانه داری فدرال استفاده شده است.

برای اطمینان از یک رویکرد یکسان برای ارزیابی کیفیت حسابرسی صورتهای حسابداری (مالی) سازمانها هنگام اجرای کنترل کیفیت خارجی کار سازمانهای حسابرسی و حسابرسان، شورا معیارهای یکسانی را برای ارزیابی کیفیت حسابرسی صورتهای حسابداری (مالی) تصویب کرد. سازمان ها هنگام اجرای کنترل خارجی کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان (سپتامبر 2016 G.). سازمان های خود نظارتی حسابرسان این معیارهای یکسان را در سال 2016 معرفی کردند.

این شورا توصیه هایی به خزانه داری فدرال در مورد تهیه برنامه ای برای کنترل کیفیت خارجی کار سازمان های حسابرسی برای سال 2017 ارائه کرد. به ویژه، پیشنهاد شد هنگام انتخاب سازمان های حسابرسی - اهداف بازرسی، از یک رویکرد مبتنی بر ریسک استفاده شود. بر این اساس، کنترل کیفیت خارجی کار، اول از همه، سازمان های حسابرسی را انجام دهید: کسانی که صورت های حسابداری (مالی) سازمان هایی را که متعاقباً ورشکسته (ورشکسته) اعلام شدند یا در رابطه با آنها توانبخشی مالی یا مدیریت خارجی را حسابرسی کردند. معرفی شد؛ کسانی که صورتهای حسابداری (مالی) سازمانهایی را که فعالیتهای آنها مشمول مجوز است حسابرسی کرده و مجوزهای آنها پس از آن لغو شده است. انجام شده در سال 2014 - 2016. حسابرسی اجباری صورت‌های حسابداری (مالی) سازمان‌های اعتباری و بیمه‌ای مهم سیستمی و همچنین بیشترین تعداد مشتریانی که صندوق‌های بازنشستگی غیردولتی هستند، سازمان‌هایی که در سرمایه مجاز (سهامی) آنها سهم مالکیت دولتی حداقل 25 نفر است. درصد

شورا برای بهبود سیستم اقدامات اجرایی اتخاذ شده علیه سازمان های حسابرسی و حسابرسان در موارد رفتار غیرصادقانه در بازار خدمات حسابرسی تلاش کرد. به طور خاص، شورا مفاد پیش نویس ویرایش جدید قانون فدراسیون روسیه در مورد تخلفات اداری را که به مسئولیت نقض قوانین فدراسیون روسیه در مورد فعالیت های حسابرسی اختصاص دارد، مورد بحث قرار داد و به طور کلی از پیشنهادات برای افزایش مسئولیت حسابرسی حمایت کرد. سازمانها، حسابرسان و مؤسسات حسابرسی شده، با توجه به لزوم اجرای اصل تناسب درجه کیفری ارائه شده از خطر عمومی تخلف. بدنه کاری شورا پیش نویس تفاسیر مفاهیم شهرت تجاری (حرفه ای) یک سازمان حسابرسی و حسابرس را تهیه کرد و بحثی را در مورد آنها در جامعه حسابرسی ترتیب داد.

شورا از پیشنهاد کارگروه برای معرفی نهاد بازپرداخت انضباطی و سایر اقدامات اعمال شده به سازمان حسابرسی و حسابرس حمایت کرد. توسعه یک پیش نویس قانون فدرال مربوطه در نظر گرفته شده است. علاوه بر این، شورا توصیه کرد که سازمان‌های خودتنظیمی حسابرسان و وزارت دارایی روسیه در اطلاعات منتشر شده به ترتیب از ثبت حسابرسان و سازمان‌های حسابرسی و نسخه کنترلی آن فقط اقدامات انضباطی یا سایر اقدامات برجسته علیه سازمان حسابرسی را افشا کنند. حسابرس

به منظور اطمینان از شفافیت نتایج کنترل کیفیت خارجی، گزارش "کنترل کیفیت سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی برای سال 2015" در وب سایت رسمی وزارت دارایی روسیه www.site قرار داده شده است. خزانه داری فدرال به طور سیستماتیک اطلاعاتی را در وب سایت رسمی اینترنتی خود در مورد نتایج فعالیت های خود برای کنترل خارجی کیفیت کار سازمان های حسابرسی ارسال می کند. سازمان های خود تنظیمی حسابرسان اطلاعاتی را در مورد نتایج فعالیت های خود برای کنترل کیفیت خارجی کار در رابطه با اعضای خود در سایت های اینترنتی رسمی خود ارسال می کنند.

در تاریخ 5 آوریل 2016، آیین نامه اصول کنترل کیفیت خارجی کار سازمان های حسابرسی، حسابرسان فردی و الزامات سازماندهی این کنترل لازم الاجرا شد. این آیین نامه جایگزین استاندارد حسابرسی فدرال FSAD 4/2010 "اصول کنترل کیفیت خارجی کار سازمان های حسابرسی، حسابرسان فردی و الزامات سازماندهی این کنترل" شد.

توصیه‌هایی برای سازمان‌های حسابرسی، حسابرسان فردی و حسابرسان در مورد انجام حسابرسی صورت‌های مالی سالانه سازمان‌ها برای سال 2016، منتشر شده توسط بخش تنظیم مقررات حسابداری، گزارش‌گری مالی و فعالیت‌های حسابرسی وزارت دارایی روسیه و ارسال شده در وب سایت رسمی وزارت دارایی روسیه، توجه حسابرسان را به کاستی هایی در انجام حسابرسی جلب می کند که در گزارش "کنترل کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی برای سال 2015" ذکر شده است.

از طریق نظارت، شورا نتایج بازرسی های انجام شده توسط وزارت دارایی روسیه RCA، APR و AAS در مورد سازماندهی و اجرای کنترل کیفیت خارجی کار سازمان های حسابرسی، حسابرسان و اعمال اقدامات اجرایی را بررسی کرد. در ارتباط با سازمان های حسابرسی و حسابرسان.

در 9 ژانویه 2017، سازمان غیرانتفاعی جایگاه خود را به عنوان یک سازمان خود تنظیمی حسابرسان از دست داد.

1. یک سازمان حسابرسی و یک حسابرس انفرادی موظف به ایجاد و رعایت قوانین کنترل کیفی داخلی کار هستند. اصول اجرای کنترل کیفی داخلی کار سازمانهای حسابرسی، حسابرسان فردی و الزامات سازماندهی این کنترل توسط استانداردهای حسابرسی تعیین شده است.

2. سازمان حسابرسی و حسابرس موظفند:

1) تحت کنترل کیفیت خارجی کار، از جمله ارائه تمام اسناد و اطلاعات لازم برای تأیید؛

2) مشارکت در اجرای کنترل کیفیت خارجی کار سایر اعضای این سازمان توسط سازمان خود تنظیمی حسابرسان که آنها عضو آن هستند.

3. موضوع کنترل کیفیت خارجی، انطباق سازمان حسابرسی، حسابرس با الزامات این قانون فدرال، استانداردهای حسابرسی، قوانین استقلال حسابرسان و سازمان های حسابرسی و آیین نامه اخلاق حرفه ای حسابرسان است.

4. کنترل کیفی خارجی کار سازمانهای حسابرسی و حسابرسان فردی توسط سازمانهای خود تنظیمی حسابرسان در رابطه با اعضای آنها انجام می شود.

5. کنترل کیفیت خارجی کار سازمانهای حسابرسی که حسابرسی اجباری صورتهای حسابداری (مالی) سازمانهای مشخص شده در قسمت 3 ماده 5 این قانون فدرال را انجام می دهند توسط سازمانهای خود تنظیمی حسابرسان در رابطه با اعضای آنها انجام می شود. و همچنین توسط نهاد مجاز فدرال برای کنترل و نظارت.

(به متن در نسخه قبلی مراجعه کنید)

6. اصول کنترل خارجی کیفیت کار سازمانهای حسابرسی، حسابرسان فردی و الزامات سازماندهی این کنترل توسط نهاد مجاز فدرال ایجاد می شود.

(به متن در نسخه قبلی مراجعه کنید)

7. سازمان خود تنظیمی حسابرسان، مطابق با اصول کنترل خارجی کیفیت کار و الزامات سازمان خود، قوانینی را برای سازماندهی و اجرای کنترل خارجی کیفیت کار اعضای خود وضع می کند که تعریف می کند. به ویژه، اشکال کنترل خارجی، زمان بندی و دفعات بازرسی ها، از جمله بازرسی، که توسط اعضای یک سازمان خود تنظیمی حسابرسان در رابطه با سایر اعضای این سازمان انجام می شود.

(به متن در نسخه قبلی مراجعه کنید)

8. حسابرسی خارجی برنامه ریزی شده از کیفیت کار یک سازمان حسابرسی و یک حسابرس انفرادی توسط یک سازمان خود تنظیمی از حسابرسان انجام می شود که از سال تقویمی پس از سال ورود اطلاعات مربوط به سازمان حسابرسی و حسابرس منفرد به حسابرس شروع می شود. ثبت حسابرسان و سازمانهای حسابرسی:

1) در رابطه با سازمانهای حسابرسی که حسابرسی اجباری صورتهای حسابداری (مالی) سازمانهای مشخص شده در قسمت 3 ماده 5 این قانون فدرال را انجام می دهند - حداقل هر سه سال یک بار، اما نه بیش از یک بار در سال.

2) در رابطه با حسابرسان فردی و سایر سازمان های حسابرسی - حداقل هر پنج سال یک بار، اما نه بیش از یک بار در سال.

(به متن در نسخه قبلی مراجعه کنید)

"حسابرس"، 1391، شماره 4

این مقاله سیستم تهیه و اجرای بازرسی های خارجی در محل از کیفیت کار سازمان های حسابرسی را تشریح می کند. عناصر مختلفی از ساختار سازمانی کنترل کیفیت حسابرسی خارجی در نظر گرفته شده است.

رویکردهای عمومی برای سازماندهی کنترل کیفیت خارجی

قوانین قانونی نظارتی اصلی که رویکردهای کلی سازماندهی سیستم کنترل کیفیت خارجی کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی را تعریف می کند، اول از همه، قانون فدرال 30 دسامبر 2008 N 307-FZ "در مورد فعالیت های حسابرسی" است. و قوانین فدرال (استانداردها) فعالیت های حسابرسی. همچنین توصیه‌ها و نامه‌های روش‌شناختی مختلفی از وزارت دارایی روسیه وجود دارد که با جزئیات بیشتر و جزئی‌تر مسائل خاصی از کنترل کیفیت خارجی را توضیح می‌دهد. در عین حال، امروزه هیچ برنامه عملی گام به گام مشخصی برای سازماندهی کنترل کیفیت کار سازمانهای حسابرسی و حسابرسان فردی وجود ندارد. بنابراین، هدف اصلی این مقاله توسعه رویکردهای اساسی برای سازماندهی کنترل کیفیت خارجی کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی است.

یادآوری می کنیم که امروزه کنترل کیفی سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی قابل انجام است:

• از سازمان های دولتی؛
• از سوی حسابرسان سازمانهای خود تنظیمی (SRO) در رابطه با اعضای خود.

اولین نوع کنترل برای مدت طولانی در روسیه وجود داشته است و به هیچ راه حل اساسی جدیدی نیاز ندارد. نوع دوم کنترل اخیراً در کشور ظاهر شد و هنوز رویکردهای یکسانی ندارد. و اگرچه چند سالی است که ادغام حسابرسان به اتحادیه ها و انجمن ها اتفاق افتاده است ، هنجارهای قانون گذاری و استانداردهای یکسان سیستم موسسات خود تنظیمی در رابطه با فعالیت های حسابرسی فقط از سال 2010 شروع به کار کردند.

مشکلات سازماندهی یک سیستم کنترل کیفیت مدرن

به نظر ما، مشکلات اصلی سیستم موجود برای سازماندهی کنترل کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی به شرح زیر است:

• تقسیم ناکافی روشن وظایف کنترل کیفیت بین سازمان های دولتی و حسابرسان SRO.
• محاسبات اشتباه مربوط به انتقال کنترل و اختیارات اداری از نهادهای دولتی به حسابرسان SRO.
• مشکلات ناشی از حذف حسابرسان SRO از ثبت دولتی؛
• عدم شفافیت اطلاعات؛
• ماهیت یکباره کنترل کیفیت کار سازمانهای حسابرسی و حسابرسان فردی؛
• فقدان فهرست روشنی از حقوق و تعهدات کنترل‌کننده‌ها و واحدهای حسابرسی‌شده.

یکی از مشکلات نظارت بر کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی این واقعیت است که مقررات قانونی در زمینه فعالیت های حسابرسی توسط یک نهاد مجاز فدرال انجام می شود و اجرای عملی استانداردهای توسعه یافته توسط SRO انجام می شود. حسابرسان به نظر ما، هم وظایف قانون‌گذاری و هم عملکرد اجرایی در زمینه کنترل کیفی کار سازمان‌های حسابرسی و حسابرسان فردی باید در اختیار SROها قرار گیرد. درک این نکته مهم است که قوانین "بازی" باید برای همه یکسان باشد.

مشکل دیگر، به نظر ما، محاسبات اشتباه انجام شده در هنگام انتقال وظایف کنترل کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی به حسابرسان SRO است. ارزیابی صریح نتایج به دلیل زمان کوتاه طراحی جدید کنترل کیفیت هنوز بسیار دشوار است، اما سند خلاصه ای که توسط وزارت دارایی روسیه در سال گذشته در مورد نتایج بازرسی های حسابرسان SRO در سال 2011 منتشر شد، گویای این موضوع است. . در این سند، مسئولان تعدادی از مشکلات مربوط به اجرای فعالیت های حسابرسی را بیان کردند که در صورت عدم تغییر وضعیت، می تواند منجر به تخریب سیستم کنترل کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی و تبدیل آن به یک روش بی فایده اگر جامعه حسابرسی به عنوان یک کل علاقه ای به کنترل خارجی موثر نداشته باشد، ایجاد ظاهر حسابرسی یک موضوع تکنیکی خواهد بود.

یکی دیگر از مشکلاتی که بر ساخت یک سیستم کنترل کیفیت حسابرسی در روسیه تأثیر می گذارد، از دست دادن حق سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی برای انجام فعالیت های خود در صورت حذف حسابرسان SRO از ثبت دولتی است. مجبور می شوند به SRO دیگری بپیوندند، تحت کنترل کیفی قرار گیرند و ... به نظر می رسد حسابرسان وظیفه شناس به دلیل تخلفات شناسایی شده در سازمان که طبق قانون مجبور به عضویت در آن شده اند، نباید هزینه های اضافی را متحمل شوند. بسیار منطقی تر است که در رابطه با چنین سازمان های حسابرسی (حسابرسان فردی)، نهاد مجاز فدرال وظایف کنترل خارجی را برای یک دوره معین، تا زمانی که آنها به SRO دیگری از حسابرسان ملحق شوند، به عهده بگیرد.

مشکل بعدی میزان آگاهی خود حسابرسان از فعالیت های حوزه کنترل کیفیت است. می توان آن را عدم شفافیت اطلاعات نامید. هر چه تصمیمات نهاد مجاز فدرال به منظور کنترل کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی با انگیزه تر باشد، هر چه روش های بازرسی واضح تر باشد، اعتماد و صراحت بیشتری از سوی سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی به دست می آید. در پایان این در درجه اول بر اثربخشی کنترل کیفیت تأثیر می گذارد، زیرا اطمینان خاصی در درک متقابل بازرسان و اهداف بازرسی آنها وجود خواهد داشت.

مشکل سیستم مدرن سازماندهی کنترل کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی نیز همزمانی کنترل کیفیت حسابرسی است. به عقیده نگارنده، کنترل کیفیت حسابرسی باید به طور مستمر انجام شود و دفعات بازرسی باید با کیفیت کار حسابرسان نسبت معکوس داشته باشد. فرکانس بازرسی ها توسط SRO حسابرسان تعیین می شود، اما در سطح قانونی باید منعکس شود که چنین بازرسی می تواند حداقل یک بار در یک دوره زمانی مشخص انجام شود. در حال حاضر، این ساخت و ساز در قانون وجود دارد. فراوانی بازرسی ها نه تنها شامل بازرسی های برنامه ریزی شده، بلکه بازرسی های نامنظم نیز می شود. دو امکان برای انجام بررسی های نامنظم وجود دارد:

• انجام بازرسی های غیر برنامه ریزی شده در محل از سازمان های حسابرسی (حسابرسان فردی) که در نمونه یک بار استفاده می شود.
• کنترل کیفیت بر اساس شکایات دریافتی، احکام دادگاه، نامه های اطلاعاتی که حاکی از تردیدهای خاصی در مورد کیفیت کار حسابرسان است.

و در نهایت، آخرین مشکل، تعیین فهرست حقوق و مسئولیت های کنترل کننده از یک سو و حسابرسان حسابرسی شده از سوی دیگر است. در حال حاضر، چنین فهرستی از حقوق و تعهدات در سطح قانونگذاری ایجاد نشده است.

اگرچه ممکن است متناقض به نظر برسد، سازماندهی کنترل کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی به اهداف حسابرسی و اقداماتی که در صورت شناسایی تخلفات خاص انجام می شود، بستگی دارد. اگر هدف از حسابرسی کشف خدمات حسابرسی نادرست یا به اصطلاح باشد. ممیزی "سیاه"، پس در این مورد هیچ تکنیک پیچیده ای مورد نیاز نیست. چنین ممیزی به راحتی تشخیص داده می شود و اقدامات اعمال شده در مورد آن باید دقیق و نمایشی باشد. مورد دیگر نظارت بر کیفیت کار یک موسسه حسابرسی با حسن نیت یا یک حسابرس فردی مسئول است. در این مورد، در فرآیند سازماندهی کنترل کیفیت خارجی کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی، روش حسابرسی باید شامل رویه هایی باشد که با هدف شناسایی نه تنها نقض فاحش اصول اساسی حسابرسی، بلکه کاستی های کوچکتر نیز انجام می شود. به احتمال زیاد، نتیجه چنین بازرسی ممکن است هشدارهایی باشد که توسط بازرسان در مورد غیرقابل قبول بودن کار بی کیفیت و توصیه هایی برای رفع نواقص شناسایی شده صادر می شود.

مراحل اصلی سازماندهی کنترل کیفیت

مرحله اول- ایجاد حسابرسان بخش ها برای کنترل کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی در SRO. عملکرد مداوم چنین بخشهایی باید تحت نظارت دولت باشد و حق حذف از ثبت حسابرسان SRO سازمانهای حسابرسی که با الزامات بخشهای کنترل کیفیت SRO مطابقت ندارند، باشد.

مرحله دوم- تعیین اشکال (انواع) کنترل خارجی که توسط حسابرسان SRO در فرآیند نظارت بر کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی استفاده می شود. اینها ممکن است:

• بازرسی برنامه ریزی شده در محل؛
• بازرسی های غیر برنامه ریزی شده در محل؛
• نظارت بر فعالیت های سازمان های حسابرسی بدون استفاده از بازرسی در محل؛
• فراخوانی از نمایندگان سازمان های حسابرسی برای ارائه توضیحات در مورد موضوعات مورد علاقه.

هر نوع کنترل ویژگی های خاص خود را دارد:

1. زمان و دفعات بازرسی های برنامه ریزی شده سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی توسط رئیس بخش کنترل کیفیت SRO حسابرسان تعیین می شود.
2. بازرسی های برنامه ریزی نشده در رابطه با حسابرسانی انجام می شود که در مورد کیفیت کار آنها تردید وجود دارد و همچنین به درخواست مدیریت سازمان حسابرسی.
3. سازماندهی نظارت بدون استفاده از بازرسی در محل به کارکنان قابل توجهی از بازرسان دائمی نیاز دارد که برای حسابرسان SRO کاملاً مشکل ساز است.
4. به عنوان یک قاعده، این شکل از کنترل کیفیت، مانند فراخوانی نمایندگان سازمان های حسابرسی (حسابرس انفرادی)، به مراحل پایانی فرآیند حسابرسی اشاره دارد، زمانی که کارکنان SRO قبلاً با فعالیت های سازمان مورد حسابرسی آشنا شده باشند و فقط برخی از مسائل حل نشده

همه اشکال ممیزی خارجی، به غیر از نظارت، باید دارای چارچوب زمانی مشخصی باشند که در آن انجام می شوند.

مرحله سومسازماندهی کنترل کیفیت کار سازمانهای حسابرسی و حسابرسان فردی - تعیین چارچوب زمانی و دفعات بازرسی. هنگام سازماندهی ممیزی از کیفیت کار حسابرسان، SRO حسابرسان تاریخ شروع حسابرسی را تعیین می کند. توصیه می شود که سازمان حسابرسی یا حسابرس فردی از قبل از این روز مطلع شوند. هر چه کنترل‌کننده‌های کیفیت زودتر به فرد بازرسی‌شونده اطلاع دهند، زمان بیشتری برای انتخاب و تنظیم کلیه مدارک لازم خواهد داشت که در نهایت کار کنترل‌کنندگان کیفیت را تسهیل می‌کند و احتمالاً هزینه‌های نیروی کار و مواد برای انجام بازرسی را کاهش می‌دهد.

علاوه بر تاریخ شروع فعالیت های کنترلی، تاریخ تقریبی اتمام بازرسی نیز از اهمیت قابل توجهی برخوردار است. به عبارت دیگر برای هر بازرسی باید محدودیت زمانی وجود داشته باشد. در عین حال، کنترل‌کنندگان کیفیت می‌توانند از میانگین شاخص‌های زمان بازرسی استفاده کنند که بسته به شاخص‌های عملکرد سازمان حسابرسی یا حسابرس فردی که مستقیماً بر هزینه‌های نیروی کار کنترل‌کنندگان کیفیت تأثیر می‌گذارد، تنظیم می‌شود. از شاخص های زیر می توان استفاده کرد:

• تعداد کارکنان سازمان حسابرسی؛
• مقیاس سازمان حسابرسی؛
• تعداد تیم های حسابرسی که در دوره گزارش حسابرسی انجام می دهند.
• تعداد کارهای حسابرسی تکمیل شده؛
• درآمد سازمان حسابرسی

در مورد فراوانی بازرسی ها، این در درجه اول برای بازرسی های برنامه ریزی شده اعمال می شود. علیرغم این واقعیت که فراوانی بازرسی ها در سطح قانونی ایجاد شده است، مسئولیت کنترل کنندگان کیفیت تعیین فراوانی دقیق در رابطه با SRO خاصی از حسابرسان است. موارد زیر باید در نظر گرفته شود. اولا، تعداد دفعات کنترل کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی باید برای همه اعضای SRO ایجاد شود و به هر یک از اعضا به طور جداگانه اختصاص داده نشود. دوما، بازرسی های برنامه ریزی شده نباید بیشتر یا کمتر از آنچه در قانون تعیین شده است انجام شود. ثالثا، حسابرسان SRO باید فرکانس بهینه بازرسی ها را انتخاب کنند و حداکثر تعداد ممکن خود را تعیین نکنند.

فرآیند جمع آوری اطلاعات در مورد سازمان حسابرسی شده، حسابرس فردی

برای سرعت بخشیدن به روش های جمع آوری اطلاعات در حین کنترل کیفیت سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی، باید یک "پرسشنامه" استاندارد به منظور یکسان سازی داده های به دست آمده ایجاد شود. علاوه بر این ، چنین داده هایی قبلاً در مرحله ورود یک سازمان حسابرسی یا حسابرس فردی به SRO ظاهر می شود. توصیه می شود تمام اطلاعات دریافتی را به صورت جدول ارائه کنید و آنها را به بخش ها گروه بندی کنید.

بخش اولباید شامل اطلاعات کلی مربوط به نام سازمان، آدرس های واقعی و قانونی، کدهای اختصاص داده شده، داده های مربوط به شعب و دفاتر نمایندگی، حساب های بانکی و غیره باشد. هنگام جمع آوری این اطلاعات، می توانید از داده های موجود در SRO استفاده کرده و درخواست کنید. اطلاعات گمشده از مدیریت سازمان موسسه حسابرسی (حسابرس انفرادی). در طول حسابرسی، لازم است روشن شود که آیا داده های ارائه شده به SRO حسابرسان در مرحله ورود با داده های ارائه شده برای حسابرسی مطابقت دارد یا خیر. هنگامی که مغایرت ها شناسایی می شوند، کنترل کنندگان کیفیت باید دلایلی را که مانع از اطلاع SRO در مورد تغییرات ایجاد شده توسط SRO شده است، بیابند.

بخش دومشامل اطلاعاتی در مورد شکل قانونی و رهبری سازمان است. دستگاه اجرایی می تواند رئیس سازمان (مدیر، مدیر کل) یا رئیس و دستگاه اجرایی همگانی (هیئت مدیره، اداره کل) باشد. ممکن است اسناد تشکیل دهنده سازمان حسابرسی به شدت حقوق مدیر را محدود کند، بنابراین تمام تصمیمات توسط مالکان اتخاذ می شود. اطلاعات مربوط به سازمان حسابرسی مورد حسابرسی باید منعکس کننده مدارک عنوان سازمان، مشخصات گذرنامه رئیس و اعضای هیئت اجرایی دانشکده، شماره گواهینامه های صلاحیت حسابرس، اطلاعات مربوط به آموزش پیشرفته آنها و غیره باشد.

بخش سومممکن است حاوی اطلاعاتی در مورد شاخص های اصلی و انواع فعالیت های انجام شده توسط سازمان حسابرسی باشد.

در بخش چهارماطلاعات مربوط به ترکیب سازمان حسابرسی ارائه می شود. کنترل‌کنندگان کیفیت باید اطلاعاتی در مورد تعداد حسابرسان شاغل در کارکنان سازمان و تعداد حسابرسان درگیر در دوره حسابرسی تحت قراردادهای قراردادی، درصد حسابرسان خبره، حسابرسانی که گواهی‌های نوع جدیدی دارند که به آنها اجازه می‌دهد نتیجه‌گیری در مورد بازرسی‌ها را امضا کنند، دریافت کنند. از هر سازمان، تعداد افرادی که در بازرسی از کارشناسان، حسابرسان شخص ثالث و غیره دخیل هستند. همچنین توصیه می‌شود مدارکی که تأیید کننده آموزش پیشرفته توسط حسابرسان سازمان باشد و همچنین اسنادی که نشان دهنده علاقه مدیریت باشد، درخواست شود. سازمان حسابرسی شده در رشد حرفه ای کارکنان خود.

بخش پنجم- اطلاعات مربوط به عضویت در SRO حسابرسان. اول از همه، تعیین دو تاریخ ضروری است - ورود به عضویت یک سازمان خود تنظیم و آخرین ممیزی خارجی از کیفیت حسابرسان.

بخش پایانیداده‌های مربوط به سازمان حسابرسی شده (حسابرس فردی) ممکن است حاوی اطلاعاتی باشد که نمی‌توان آنها را مستقیماً به اطلاعات عمومی نسبت داد، اما برای درک کلی از فعالیت حسابرسان ضروری است (به عنوان مثال، آیا شکایات رسمی در مورد کار کارکنان سازمان وجود دارد یا خیر. سازمان حسابرسی).

پس از پر کردن جدول حاوی اطلاعات سازمان حسابرسی (حسابرس انفرادی)، کنترل کنندگان کیفیت باید از پرسشنامه هایی استفاده کنند که هدف آن جمع آوری اطلاعات در مورد تخلفات شناخته شده برای کارکنان سازمان حسابرسی است. اول از همه، لیست سوالات شامل موارد زیر است:

آیا مواردی را می شناسید که در سازمانی که مقامات آن با کارکنان شرکت حسابرسی ارتباط نزدیک دارند حسابرسی انجام شده باشد؟

آیا مواردی را سراغ دارید که حسابرسی در سازمانی انجام شده باشد که صاحبان یا مدیران آن از کارکنان سازمان حسابرسی یا بستگان آنها بوده اند؟

آیا نمونه هایی از اجرای تکالیف حسابرسی در سازمان های عضو سازمان حسابرسی را می شناسید؟

آیا در شرکت هایی که در گذشته مشتری سازمان حسابرسی در زمینه حسابداری (ترمیم) و مشاوره بوده اند، حسابرسی انجام شده است؟

آیا نمونه هایی از واحدهای حسابرسی شده را می شناسید که علاوه بر این، از اشخاص مرتبط با سازمان حسابرسی هستند؟

تمام مواردی که هنگام جمع آوری اطلاعات کلی در مورد سازمان حسابرسی (حسابرس فردی) در نظر گرفته می شود را می توان در یک گزارش کلی ترکیب کرد که باید توسط رئیس شرکت حسابرسی (حسابرس فردی) امضا شود. این امضا نشان می‌دهد که اطلاعات جمع‌آوری‌شده توسط کنترل‌کننده‌ها قابل اعتماد، مرتبط است و می‌تواند هنگام انجام اقدامات کنترلی بر روی کیفیت خدمات ارائه‌شده مورد استفاده قرار گیرد.

فرصت هایی برای SRO ها برای رفع نواقص در کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی

بررسی کیفیت کار سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی باید به نتایج خاصی در مورد کار حسابرسان منجر شود. SRO حسابرسان باید یک سیستم مجازات را برای آن دسته از سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی که اشتباهات خاصی در کار خود مرتکب شده اند سازماندهی کند. اقدامات اجرایی باید اصول کفایت، واقعیت مجازات را رعایت کرده و منجر به رفع خطا شود. ملایم ترین راه برای تأثیرگذاری بر یک سازمان حسابرسی (حسابرس فردی) ممکن است هشداری از SRO حسابرسان در مورد غیرقابل قبول بودن تخلفات در کار آنها باشد. اگر خطاهای جدی تری شناسایی شوند، SRO حسابرسان ممکن است تصمیم بگیرد که اخطاری رسمی صادر کند که در آن باید اشتباهات در یک بازه زمانی معین اصلاح شوند. از نظر تئوری امکان افزایش مشارکت در صندوق جبران خسارت وجود دارد.

اگر در حین حسابرسی کیفیت کار حسابرسان، کنترل کنندگان خارجی نقض قابل توجهی از اصول فعالیت های حسابرسی در سازمان حسابرسی (حسابرس انفرادی) شناسایی کرده باشند، SRO حسابرسان حق دارد تا عضویت در SRO را تعلیق کند. تخلفات شناسایی شده رفع می شود. اگر یک سازمان حسابرسی (حسابرس منفرد) تمایلی به تصحیح اشتباهات در کار خود و همچنین در صورت هشدارهای رسمی مکرر از سوی کنترل کنندگان خارجی نداشته باشد، SRO حسابرسان ممکن است تصمیم بگیرد که چنین سازمان حسابرسی (مانند حسابرس منفرد) را از خدمت خارج کند. اعضای آن

اگر بازرسی توسط بازرسان نهاد فدرال مجاز در زمینه کنترل کیفیت فعالیت های حسابرسی انجام شده باشد، آنها حق دارند SRO حسابرسان را ملزم کنند که سازمان حسابرسی (حسابرس فردی) را که متخلف است از عضویت خود خارج کند. یکی از نتایج بر اساس نتایج ممیزی های خارجی توسط نهاد مجاز فدرال ممکن است الزامی برای لغو گواهینامه های صلاحیت حسابرس از کارکنان سازمان حسابرسی باشد که حقایق ذکر شده در هنر را مرتکب شده اند. 12 قانون فدرال "در مورد فعالیت های حسابرسی". مقامات کنترل کننده در زمینه فعالیت حسابرسی ممکن است در خصوص تخلفات شناسایی شده از کیفیت کار حسابرسان تصمیمات دیگری اتخاذ کنند که به نظر آنها منجر به رفع خطا و مغایرت با قانون نخواهد شد.

در مورد کنترل کنندگان کیفیت خارجی - کارمندان حسابرسان SRO، باید معیاری از مسئولیت آنها در رابطه با اقدامات تأیید و سایر تعاملات با سازمان های حسابرسی حسابرسی شده (حسابرسان فردی) ایجاد شود. اول از همه، این به دلیل بازرسی در محل از کیفیت کار حسابرسان و حفظ محرمانه بودن حسابرسی است. تمام اطلاعات به دست آمده در حین کنترل کیفی سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی نباید به دست سوم بیفتد. یک استثنا یک نهاد فدرال مجاز در زمینه کنترل کیفیت سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی است که حق درخواست اطلاعات برای نظارت آماری و بازرسی های مکرر را دارد. رعایت شرایط محرمانگی توسط کنترل کنندگان کیفیت حسابرسی خارجی کاملاً بر عهده رئیس گروه کنترل در سطح یک حسابرسی خاص و مدیریت حسابرسان SRO در سطح کنترل کلیه اعضای آن است.

مراجع

1. قانون فدرال 30 دسامبر 2008 N 307-FZ "در مورد فعالیت های حسابرسی".
2. قانون فدرال 1 دسامبر 2007 N 315-FZ "در مورد سازمان های خود تنظیمی".
3. دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 1 ژوئیه 2004 N 180 "در مورد تصویب مفهوم توسعه حسابداری و گزارشگری در فدراسیون روسیه برای میان مدت".
4. فرمان دولت فدراسیون روسیه در 23 سپتامبر 2002 N 696 "در مورد تصویب قوانین فدرال (استانداردهای) فعالیت های حسابرسی".
5. Knyazeva N.V. قوانین داخلی (استانداردهای) فعالیت های حسابرسی // اظهارات حسابرسی. 2010. N 9.
6. تعمیم نتایج بازرسی سازمان های خود تنظیمی حسابرسان انجام شده توسط وزارت دارایی روسیه در سال 2011 // دسترسی: http://www1.minfin.ru/.

یو.آ.تروسوف

گروه تحلیل و حسابرسی اقتصادی

اتحادیه مرکزی ANO VPO فدراسیون روسیه

"دانشگاه همکاری روسیه"

6.1. ابزارهای کنترل کیفیت حسابرسی سازمان کنترل کیفیت حسابرسی خارجی.

6.2. کنترل کیفیت حسابرسی داخلی

ابزارهای کنترل کیفیت حسابرسیسازمان کنترل کیفیت حسابرسی خارجی

قانون فدرال "در مورد فعالیت های حسابرسی" سه سطح کنترل کیفیت حسابرسی را ارائه می دهد که دو سطح خارجی و سوم داخلی است.

بررسی های کنترل کیفیت ممیزی خارجی را می توان انجام داد:

نهاد مجاز فدرال برای تنظیم ایالتی فعالیت های حسابرسی.

انجمن‌های حسابرسی حرفه‌ای معتبر، در صورتی که حق انجام چنین ممیزی‌ها توسط نهاد فدرال مجاز برای تنظیم فعالیت‌های حسابرسی به آنها تفویض شده باشد. با این حال، انجمن های حسابرسی حرفه ای معتبر فقط می توانند حسابرسی اعضای انجمن های خود را انجام دهند.

سیستمی برای بررسی کیفیت کار حسابرسان فردی و سازمان های حسابرسی توسط حسابرسان خارجی توسط نهاد مجاز فدرال ایجاد شده است.

با توجه به هنر. 14 قانون فدرال "در مورد فعالیت های حسابرسی" "کنترل کیفیت سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی" و FPSAD شماره 7 "کنترل کیفیت حسابرسی داخلی" سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی ملزم به ایجاد و رعایت قوانین کنترل کیفیت داخلی هستند. ممیزی های آنها

اجتناب از ممیزی خارجی کیفیت کار یا عدم ارائه کلیه اسناد و مدارک مورد نیاز به بازرس یا سایر اطلاعات مورد نیاز برای حسابرسی ممکن است دلیلی برای لغو مجوز انجام فعالیت های حسابرسی توسط یک سازمان حسابرسی یا حسابرس فردی باشد.

اگر در حین ممیزی خارجی از کیفیت کار سازمان های حسابرسی یا حسابرسان فردی، حقایق نقض سیستماتیک توسط سازمان های حسابرسی یا حسابرسان فردی از الزامات قوانین قانونی نظارتی یا قوانین فدرال (استانداردهای) فعالیت های حسابرسی آشکار شود، بازرسان باید موظف است چنین حقایقی را به نهاد مجاز فدرال گزارش کند.

اشخاصی که مرتکب چنین تخلفاتی شده اند، می توانند طبق این قانون فدرال، تا و از جمله لغو گواهی صلاحیت حسابرس، و همچنین لغو مجوز آنها برای انجام فعالیت های حسابرسی، پاسخگو باشند.

سطوح خارجی و داخلی کنترل کیفیت حسابرسی با نظارت بر سطح حرفه ای بودن حسابرسان تضمین می شود.

کنترل خارجی اولیه کیفیت حسابرسی توسط متقاضیانی که امتحانات واجد شرایط را برای حق مشارکت در فعالیت های حسابرسی گذرانده اند انجام می شود.

کنترل خارجی فعلی و بعدی کیفیت حسابرسی با سازماندهی نظارت مستمر بر فعالیت حسابرسان و سازمانهای حسابرسی انجام می شود.

سازمان های حسابرسی و حسابرسان فردی باید گزارش فعالیت های خود را تا 15 آوریل شامل سال بعد از سال گزارش به وزارت دارایی فدراسیون روسیه ارسال کنند.

این گزارش شامل سه بخش است: اطلاعات عمومی. شاخص های عملکرد اقتصادی برای دوره گزارش. داده های مربوط به حسابرسی سازمان های مشمول حسابرسی اجباری سالانه.

الزامات سازماندهی و عملکرد سیستم کنترل کیفیت حسابرسی داخلی که باید در سازمان های حسابرسی و حسابرس-کارآفرینان وجود داشته باشد تا کار آنها با استانداردهای حسابرسی مطابقت داشته باشد.

کنترل کیفیت داخلی توسط:

روش توزیع مسئولیت های کارکنان سازمان حسابرسی در طول حسابرسی.

ایجاد الزامات سیستم کنترل کیفیت حسابرسی داخلی؛

ایجاد رویه ای برای نظارت بر کیفیت کار در حین حسابرسی.

رئیس سازمان حسابرسی کارمندی است که بخشی از اداره و (یا) صاحبان سازمان حسابرسی است که حق امضای گزارش حسابرسی از طرف این سازمان را دارد. رئیس سازمان حسابرسی وظایف زیر را انجام می دهد:

انجام مذاکرات با مدیریت واحد اقتصادی؛

یک مدیر حسابرسی را منصوب می کند و تیمی از متخصصان را برای حسابرسی یک واحد اقتصادی تشکیل می دهد.

اظهار نظر سازمان حسابرسی در مورد قابلیت اتکای صورتهای مالی واحد اقتصادی حسابرسی شده منعکس در گزارش حسابرسی.

رئیس سازمان حسابرسی باید از تمام دلایل مهمی که محتوای گزارش حسابرسی صادر شده توسط این سازمان را تعیین کرده است آگاه باشد. رئیس یک سازمان حسابرسی ممکن است شخصی باشد که دارای گواهینامه انجام فعالیت های حسابرسی در یکی از تخصص های حسابرسی است.

رئیس حسابرسی مسئول مدیریت پرسنل درگیر در حسابرسی یک واحد اقتصادی خاص است. رئیس حسابرسی توسط رئیس سازمان حسابرسی منصوب و به وی گزارش می دهد.

رئیس بازرسی مسئولیت دارد:

برای سازماندهی و کنترل مستمر کار با یک نهاد اقتصادی خاص؛

برای رویه برنامه ریزی کار (تصویب طرح کلی و برنامه حسابرسی)؛

برای انطباق حسابرسی و اسناد کاری تهیه شده بر اساس نتایج آن با قوانین (استانداردهای) فعالیت های حسابرسی و الزامات داخلی؛

برای جلب توجه رئیس سازمان حسابرسی به نتایج اصلی حسابرسی که ممکن است بر محتوا و نتایج گزارش حسابرسی تأثیر بگذارد.

رئیس حسابرسی فقط می‌تواند شخصی باشد که برای انجام فعالیت‌های حسابرسی در تخصص حسابرسی که الزامات این تکلیف حسابرسی را برآورده می‌کند گواهینامه داشته باشد.

حسابرس ارشد یکی از کارمندان سازمان حسابرسی است که در طی یک حسابرسی معین، مدیریت شرکت کنندگان عادی در این حسابرسی را به عهده می گیرد یا ممکن است به او منصوب شود. حسابرس ارشد در مقابل رئیس حسابرسی پاسخگو بوده و در رابطه با وی مجری است. حسابرس ارشد مسئول موارد زیر است: تهیه، اجرای مستقیم و مستندسازی نتایج روشهای حسابرسی. برای سازماندهی و نظارت بر کار شرکت کنندگان عادی بازرسی که به او گزارش می دهند.

به عنوان یک قاعده، شخصی که برای انجام فعالیت های حسابرسی در یکی از تخصص های حسابرسی گواهی می شود، به عنوان حسابرس ارشد منصوب می شود.

شرکت کننده عادی حسابرسی کارمندی است که به حسابرس ارشد یا مستقیماً به رئیس حسابرسی گزارش می دهد و در رابطه با این افراد مجری است. کارمندان عادی ممکن است شامل حسابرسان، حسابرسان خردسال، دستیاران، کارورزان و سایر متخصصانی باشند که پرسنل فنی نیستند، اما کسانی که بدون راهنمایی حسابرس ارشد نمی توان کار مستقلی را به آنها واگذار کرد. کارکنان حسابرسی عادی مسئول انجام وظایف محوله در جریان حسابرسی هستند.

سازمان های حسابرسی حق دارند ساختار مدیریتی متفاوتی را ایجاد کنند، مشروط بر اینکه از توزیع مناسب مسئولیت های کارکنان برای کیفیت حسابرسی و اطمینان از قابلیت اطمینان نتایج آن اطمینان حاصل کند. سازمان های حسابرسی مرتبط با مشاغل کوچک ممکن است یک سیستم مدیریت دو سطحی ساده داشته باشند: رئیس سازمان حسابرسی که به طور معمول رئیس حسابرسی نیز می باشد و شرکت کنندگان عادی حسابرسی تابع او هستند.

کنترل کیفی کار در خانه

هر سازمان حسابرسی باید یک سیستم کنترل کیفیت داخلی ایجاد و حفظ کند تا اطمینان حاصل شود که ممیزی های انجام شده توسط این سازمان کاملاً با مقررات حاکم بر فعالیت های حسابرسی مطابقت دارد.

ویژگی های سیستم کنترل کیفیت یک سازمان حسابرسی، محتوای داخلی آن و زمان و منابع صرف شده برای عملکرد آن ممکن است به موارد زیر بستگی داشته باشد:

اندازه سازمان حسابرسی؛

تخصص های او عبارتند از؛

ساختار سازمانی آن؛

وجود شعب و شعب سازمان حسابرسی و فاصله مکانی آنها.

کارایی اقتصادی سیستم کنترل کیفیت کاربردی (کسب منافع ملموس با هزینه های معقول).

سیستم کنترل کیفیت سازمان حسابرسی باید شامل موارد زیر باشد:

رعایت الزامات استقلال، صداقت، عینیت، رازداری و اخلاق حرفه ای توسط کارکنان حرفه ای سازمان حسابرسی.

تشکیل سازمان حسابرسی با کارکنان حرفه ای با دانش، مهارت و توانایی لازم برای انجام صحیح وظایف.

واگذاری تکالیف حسابرسی به کارکنان حرفه ای که صلاحیت آنها با ویژگی های این تکالیف مطابقت دارد.

انجام انواع کارها در حین ممیزی بر اساس دستورالعمل ها، نظارت مستمر و تأیید کار انجام شده به گونه ای که الزامات کیفی لازم را برآورده کند.

دریافت مشاوره مناسب در داخل و خارج از سازمان حسابرسی از کارکنان فاقد تجربه یا دانش در شرایط خاص.

توسعه و بکارگیری رویه‌های انتخاب و رد مشتریان در سازمان‌های حسابرسی به صورت مستمر، با در نظر گرفتن استقلال سازمان حسابرسی و توانایی آن در انجام حسابرسی در سطح کیفی بالا و شهرت مدیران اقتصادی. واحد مورد رسیدگی یا پیشنهاد برای حسابرسی آتی؛

اجرای اقدامات برای بررسی منظم قابلیت اطمینان و کارایی سیستم کنترل کیفیت داخلی شرکت به این ترتیب.

اصول و رویه های اساسی سیستم کنترل کیفیت سازمان حسابرسی باید مورد توجه هر کارمند حرفه ای چنین سازمانی قرار گیرد.

هر گونه واگذاری کار به حسابرسان ارشد و سایر شرکت کنندگان در حسابرسی باید به گونه ای انجام شود که فردی که کار را محول می کند، اطمینان معقولی داشته باشد که مجری دانش، مهارت ها و توانایی های لازم برای اجرای صحیح کار را دارد.

کنترل کیفی حسابرسی داخلی و همچنین کنترل خارجی شامل سه نوع کنترل اولیه، جاری و بعدی است.

کنترل داخلی اولیه هنگام تهیه یک برنامه کلی و محاسبه زمان صرف شده برای انجام حسابرسی انجام می شود. ابزار اصلی انتقال راهنمایی به مجریان برنامه حسابرسی است.

کنترل داخلی فعلی بر کار مجریان شامل عناصر دستورالعمل و تأیید کار انجام شده است.

کنترل داخلی بعدی شامل بررسی نتایج کار انجام شده توسط هر مجری است.

کارمندانی که نتایج کار را بررسی می کنند ملزم به قرار دادن امضای خود یا نمادی که به راحتی قابل شناسایی است را بر روی اسناد کاری در حال بررسی قرار دهند. بازرسان می توانند در صورت لزوم، اقدامات شخص مورد بازرسی را در اسناد کاری ارزیابی کرده و مشاهدات، نظرات یا توصیه هایی را ارائه دهند.

یکی دیگر از روش های کنترل درون شرکتی بعدی، انجام مکرر حسابرسی به صورت رایگان برای واحد اقتصادی مورد حسابرسی است.

روسای یک سازمان حسابرسی می توانند تأیید نتایج کار انجام شده را نه تنها به اعضای گروهی از کارکنانی که حسابرسی یک واحد اقتصادی معین را انجام داده اند، بلکه به سایر متخصصان با صلاحیت های لازم نیز واگذار کنند. چنین حسابرسی موازی مستقلی در سازمان حسابرسی در مورد حسابرسی واحدهای اقتصادی بزرگ و پیچیده توصیه می شود.