ماذا تشمل نفقات الترفيه؟ تقدير نفقات الترفيه - عينة. تخطيط. خطة العمل خطوة بخطوة - الهيكل. يؤلف، يكتب. التجميع والكتابة. تفصيل. توضيح، تعديل

من أجل تطوير الأعمال، وإبرام عقود مربحة وتعزيز التعاون طويل الأمد مع الشركاء، يتعين على المنظمات بشكل متزايد إنفاق الأموال على أنواع مختلفة من الأحداث. هل يمكن الاعتراف بهذه النفقات كمصروفات ترفيهية وأخذها في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح؟ والمشكلة الملحة في تسجيل النفقات كمصروفات تمثيلية هي أن هذه النفقات تحتاج إلى تبريرها وتوثيقها اقتصاديا. تعتمد ممارسة التحكيم على معايير حدود السداد المعقول لنفقات التمثيل ضمن نطاق واسع من السلطة التقديرية القضائية. ما هي المستندات التي ستؤكد حقيقة أن النفقات التي تتكبدها المنظمة هي نفقات تمثيلية، لتجنب المطالبات من السلطات الضريبية في المستقبل؟

تولي الشركات الكبيرة اهتمامًا جادًا بتنظيم الاجتماعات والمفاوضات مع شركائها التجاريين. أصبحت ممارسة عقد العروض التقديمية المختلفة وحفلات الاستقبال الرسمية لعملائها الدائمين والمحتملين متأصلة في عادات العمل.

1. ما هو منصوص عليه في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

وفقا للفرعية. 22 بند 1 الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات نفقات التمثيل، أي نفقات الاستقبال الرسمي وخدمة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة التعاون والحفاظ عليه، بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة (2) من هذه المادة.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تشمل نفقات الترفيه نفقات دافعي الضرائب للاستقبال الرسمي و (أو) الخدمة:

• ممثلو المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل؛
• المشاركون الذين وصلوا إلى اجتماعات مجلس الإدارة (مجلس الإدارة) أو أي هيئة إدارية أخرى لدافعي الضرائب، بغض النظر عن موقع هذه الأحداث.

تشمل نفقات الترفيه، على وجه الخصوص، النفقات التالية:

• إقامة حفل استقبال رسمي (الإفطار أو الغداء أو أي حدث مماثل) للأشخاص المذكورين، وكذلك مسؤولي منظمة دافعي الضرائب المشاركين في المفاوضات؛
• لدعم النقل لتوصيل هؤلاء الأشخاص إلى مكان الحدث التمثيلي و (أو) اجتماع مجلس الإدارة والعودة؛
• لخدمة البوفيه أثناء المفاوضات؛
• لدفع تكاليف خدمات المترجمين الذين ليسوا ضمن موظفي دافعي الضرائب لتقديم الترجمة خلال الأحداث الترفيهية.

قد تشمل نفقات التمثيل النفقات التي تتكبدها المنظمة بموجب اتفاقية الخدمات الاستشارية.

على سبيل المثال، في أحد النزاعات، صنفت المحكمة تكاليف المفاوضات بين ممثلي الشركة وشركة أجنبية بشأن التعاون التجاري بموجب اتفاقية تقديم الخدمات الاستشارية (إعادة هيكلة التشغيل) كمصاريف تمثيل

الأنشطة وتغيير الهيكل التنظيمي من أجل زيادة الكفاءة وخفض التكاليف وتطوير الإنتاج). وينعكس موقف محكمة التحكيم في قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار NWZ بتاريخ 27 يناير 2006 N A42-8823/04-28.

تجدر الإشارة إلى أن نفقات الترفيه خلال فترة الإبلاغ (الضريبة) مدرجة في النفقات الأخرى بمبلغ لا يتجاوز 4٪ من نفقات دافعي الضرائب للأجور في فترة الإبلاغ (الضريبة) هذه. وبالتالي فإن نفقات الترفيه تنتمي إلى ما يسمى بالنفقات الموحدة.

وفقا للفرعية. 5 الفقرة 7 الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تاريخ دفع نفقات الترفيه هو تاريخ الموافقة على التقرير المسبق.

2. تحليل المتطلبات العامة
إلى النفقات

الآن دعونا نحلل المعايير الرئيسية التي يجب أن تستوفيها أي نفقات في المحاسبة الضريبية. تم تحديد هذه المعايير في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي ينص على أنه يتم الاعتراف بالنفقات على أنها نفقات مبررة وموثقة يتكبدها دافع الضرائب.

يجب أن تكون النفقات مبررة

النفقات المبررة تعني النفقات المبررة اقتصاديا، والتي يتم التعبير عن تقييمها في شكل نقدي.

يتم توثيق النفقات التي تتكبدها المنظمة بشكل صحيح

النفقات الموثقة تعني النفقات المؤكدة بواسطة:

• الوثائق المعدة وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي؛
• المستندات التي تم إعدادها وفقًا للعادات التجارية المطبقة في الدولة الأجنبية التي تم تكبد النفقات ذات الصلة على أراضيها؛
• المستندات التي تؤكد بشكل غير مباشر النفقات المتكبدة (بما في ذلك البيان الجمركي وطلب رحلة العمل ووثائق السفر وتقرير العمل المنجز وفقًا للعقد).

يتم الاعتراف بأية نفقات كمصروفات، بشرط أن يتم تكبدها للقيام بأنشطة تهدف إلى توليد الدخل.

كما تظهر الممارسة، تسمح محاكم التحكيم للمنظمات بمراعاة نفقات الترفيه المبررة اقتصاديًا والموثقة. وهكذا، في إحدى القضايا، وجدت المحكمة أن نفقات رحلة العمل المثيرة للجدل قد تكبدتها الشركة فيما يتعلق بمشاركة المدير العام في زيارة عمل للوفد الرسمي وممثلي مؤسسات الجمهورية إلى مدن بدأت مدينة سانت بطرسبرغ وكالينينغراد بمبادرة من حكومة جمهورية باشكورتوستان لزيارة المنظمات الموجودة هناك وإجراء المفاوضات مع قيادتها. كان موضوع الزيارة مرتبطًا بشكل مباشر بالأنشطة الإنتاجية للشركة. وينعكس موقف محكمة التحكيم في قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار UO بتاريخ 26 أبريل 2007 N F09-2970/07-S2.

متى تكون نفقات التمثيل مجدية اقتصاديا؟

دعونا نفكر في المواقف التي اعترفت فيها محاكم التحكيم بنفقات تمثيل المنظمة على أنها مبررة اقتصاديًا.

وهكذا، أشارت المحكمة، في أحد منازعات التحكيم، إلى أن نفقات الشركة تستوفي المعايير المنصوص عليها في القسم الفرعي. 22 بند 1 الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي ما يتعلق بالاستقبال الرسمي والخدمة لممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات بهدف إقامة التعاون والحفاظ عليه، تم تأكيده ومبرره اقتصاديًا. تهدف حفلات الاستقبال التي يقيمها ممثلو شركات الطيران - مقاولو الشركة إلى الوفاء بالالتزامات الحالية بموجب العقود المبرمة ومواصلة التعاون، في حين تمت دعوة كل من العملاء المحددين وممثلي شركات الطيران الأخرى إلى اختبارات المصنع ( قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار NWZ بتاريخ 21 يونيو 2007 N A56-10798/2006).

تأكيد مستندي للزيارة الرسمية

وفي حل نزاع ضريبي آخر بشأن الأسس الموضوعية، أشارت المحكمة إلى أن الطبيعة الرسمية للأنشطة التي يتم تنفيذها يتم تأكيدها من خلال أوامر السفر التي تحدد الغرض من الرحلة:

إجراء المفاوضات مع الأطراف المقابلة للبنك، وإبرام الاتفاقيات (مما يدل على تركيز المهمة الوظيفية على الحفاظ على التعاون مع الأطراف المقابلة للبنك). ورأت المحكمة أنه تم تعيين شخص للقيام بدور الموظف الغائب، أي أن زيارة مدير البنك لم تكن خاصة، بل رحلة عمل رسمية. تعد تقارير رحلات العمل أيضًا بمثابة تأكيد للطبيعة الرسمية للأحداث. وهكذا، اعترفت المحكمة بمحاسبة البنك لنفقات الترفيه باعتبارها مشروعة لأن هذه النفقات ذات طبيعة رسمية ( قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 12 سبتمبر 2007 N A57-15382/06).

في بعض الأحيان تتوصل السلطات الضريبية إلى استنتاجات حول عدم المبرر الاقتصادي لنفقات تمثيل الشركة دون أسباب كافية. على سبيل المثال، دعونا نعطي قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 29 مارس 2007 N A55-10820/06.

استأنفت شركة OJSC "Mobile Communication Systems - Povolzhye" أمام محكمة التحكيم ببيان لإبطال قرار مفتشية الضرائب. في هذا القرار، خلص المفتشون إلى أن الشركة أخذت في الاعتبار بشكل غير قانوني مبلغ الدفع مقابل خدمات تنظيم وعقد اجتماع إنتاجي موسع لإدارة الشركة والموظفين الفنيين.

ويجب على مصلحة الضرائب أمام المحكمة أن تبرر موقفها من عدم الجدوى الاقتصادية لنفقات دافعي الضرائب

وأيدت محكمة التحكيم موقف دافعي الضرائب. في الوقت نفسه، انطلقت المحكمة من عدم توثيق مصلحة الضرائب دفوعها بشأن عدم المبرر الاقتصادي لهذه الخدمات وعدم ارتباطها بالأنشطة الإنتاجية للشركة بهدف توليد الدخل.

وكما وجدت المحكمة، فإن برنامج الاجتماع الإنتاجي الممتد وتكوين المشاركين في الاجتماع يشير إلى أن الاجتماع كان ذا طبيعة إعلامية ومحفزة وإعلانية وتمثيلية وكان يهدف إلى زيادة كفاءة عمل الشركة في العام الحالي و في اطلاع الجمهور وشركاء الأعمال على المؤشرات الإنتاجية والاقتصادية المرتفعة التي حققها المجتمع العام الماضي.

وفي هذا الصدد، رأت المحكمة أنه وفقا للفقرة الفرعية. 18، 22، 28 ص 1. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن أن تؤخذ تكاليف عقد مثل هذا الاجتماع في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح مثل النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات.

كما ممارسة تفسير الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يحتوي القانون على قائمة محدودة من نفقات الترفيه. عند حل مسألة تصنيف النفقات المثيرة للجدل في هذه الفئة، ستبدأ المحكمة أولا وقبل كل شيء من مبررها الاقتصادي ().

يجب توثيق النفقات

إذا كانت هناك مستندات تؤكد حقيقة تكبد النفقات، يحق للمنظمة تخفيض الربح الخاضع للضريبة بمقدار نفقات الترفيه ( قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار NWZ بتاريخ 18 أبريل 2007 N A05-10601/2006-22). على سبيل المثال، في أحد المنازعات الضريبية، قدمت المنظمة المستندات التالية إلى المحكمة: اتفاقية، وتقديرات نفقات الترفيه المعدة على أساس برامج إقامة الوفود، وشهادات الخدمة الثنائية، والفواتير، ومستندات دفع الخدمات حسابات تقديم الطعام. وبعد تقييم هذه المستندات معًا، صنفت المحكمة نفقات دافعي الضرائب على أنها نفقات ترفيه واعترفت بمشروعية تصنيفها على أنها نفقات أخرى ( قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 19 يونيو 2007 N KA-A40/5440-07).

وفي نزاع آخر، كمستندات تؤكد صحة نفقات الترفيه، قدمت المنظمة قانونًا بشأن إسناد النفقات إلى نفقات الترفيه، وتقديرًا تنفيذيًا، والمبيعات والمقبوضات النقدية، وتقريرًا مقدمًا. بالإضافة إلى ذلك، أكدت الشركة حقيقة الاجتماع الرسمي للمديرين العامين في مدينة تيومين، وقدمت الوثائق التي كانت بحوزتها - محضر الاجتماع، ونسخ الوثائق الموقعة أثناء المفاوضات في مكتب الشركة. وبعد فحص هذه المستندات، وجدت المحكمة أن شطب دافعي الضرائب لنفقات الترفيه له ما يبرره. وينعكس موقف المحكمة في قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار ZSO بتاريخ 30 نوفمبر 2005 N F04-8632/2005 (17413-A70-37).

تجدر الإشارة إلى أن بعض الأخطاء في إعداد المستندات لا تغير الطبيعة القانونية للمدفوعات المتعلقة بنفقات الترفيه. وهذا يتبع من قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 24 نوفمبر 2005 N A65-3726/2005-SA1-37.

نتائج المفاوضات والعقود والاتفاقيات الموقعة وبرنامج المفاوضات وكذلك قائمة القضايا التي يتعين حلها لا تتعلق بالوثائق المحاسبية الأولية، ولا يعد توفرها شرطا أساسيا لتأكيد دافعي الضرائب التكاليف الفعلية المتكبدة ( قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 29 مارس 2005 N A12-18384/04-C36).

لا يتطلب التشريع الضريبي الإدراج الإلزامي في قائمة المستندات المقدمة من الشركة لقائمة أسماء ممثلي المنظمات المشاركة في المفاوضات، وبرنامج اجتماعات العمل، وما إلى ذلك. وقد تم التوصل إلى هذا الاستنتاج في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار UO بتاريخ 09/07/2005 N F09-3872/05-S7.

يجب على الشركة تأكيد نفقات التمثيل الفعلية المتكبدة

في حالة عدم وجود مستندات تؤكد حقيقة تكبد نفقات الترفيه، لا يحق للمنظمة أن تأخذها بعين الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح.

وعدالة ما قيل يؤكدها القرار FAS منطقة شمال القوقاز بتاريخ 12 مارس 2007 N F08-722/2007-296A. وفي قضية أخرى، وجدت محكمة التحكيم أن الشركة أدرجت نفقات الترفيه ضمن النفقات على أساس حسابات مؤسسات تقديم الطعام العامة. وفي الوقت نفسه، لا تتعلق هذه المستندات، بموجب القانون، بمستندات الدفع التي تؤكد حقيقة التسويات. وفي ظل هذه الظروف، خلصت المحكمة إلى أن الشركة لم تقم بتوثيق نفقات الترفيه المتكبدة ( قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة العسكرية الشرقية بتاريخ 10 أغسطس 2006 NА29-4238/2005а).

وتتوصل السلطات الضريبية إلى استنتاجات مماثلة. في رأيهم، في غياب الأدلة المستندية، لا تؤخذ نفقات الترفيه في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح، لأنها لا تمتثل لمبادئ الاعتراف بالنفقات لهذه الأغراض وفقا للفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يأتي هذا بعد خطاب مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في موسكو بتاريخ 22 ديسمبر 2006 رقم 21-11/113019@ "بشأن فرض ضريبة اجتماعية موحدة على الأموال المخصصة للمناسبات الترفيهية للشركات وحفلات الاستقبال الرسمية".

يجب أن تكون النفقات مرتبطة بالأنشطة المدرة للدخل

من أجل تصنيف نفقات الترفيه على أنها نفقات تقلل من الربح الخاضع للضريبة لمنظمة ما، فمن الضروري التأكد من ارتباطها بالأنشطة التجارية للشركة. على سبيل المثال، عند حل نزاع ضريبي، خلصت المحكمة إلى أن نفقات الترفيه موثقة ومبررة اقتصاديًا وتم تنفيذها بغرض إنشاء والحفاظ على التعاون التجاري المتبادل مع الأطراف المقابلة طوال الفترة التي تمت مراجعتها، أي فيما يتعلق بتوليد الدخل . وفي هذا الصدد رأت المحكمة جواز إدراجها ضمن النفقات الأخرى ( قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 19 ديسمبر 2006 N KA-A40/11391-06).

لذلك، في الحالات التي تكون فيها نفقات الترفيه مرتبطة بأنشطة الإنتاج وتكون مبررة اقتصاديًا، يحق للمنظمة أن تأخذها في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح. تأكيد ذلك - قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار VSO بتاريخ 21 مارس 2007 رقم A33-4978/2006-F02-1370/07؛ FAS ZSO بتاريخ 11 مايو 2006 N F04-2610/2006(22165-A46-40).

على سبيل المثال، وجدت محكمة التحكيم أنه نتيجة للمفاوضات، تم إبرام عقود لتوريد المواد الخام بشروط مواتية للمجتمع ولم يكن هناك انقطاع في أنشطة الإنتاج بسبب نقص المواد الخام. بالإضافة إلى ذلك، يتم تأكيد نفقات الترفيه من خلال المستندات الأولية ذات الصلة. وفي ظل هذه الظروف، اعترفت المحكمة بالمحاسبة الضريبية لنفقات الترفيه باعتبارها مشروعة. ويرد موقف محكمة التحكيم في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 01.02.2005 N A57-1209/04-16.

3. ما هي الوثائق التي يمكن استخدامها للتأكيد
نفقات الترفيه

سيؤدي وجود عيوب كبيرة في توثيق النفقات إلى صعوبات في إثبات شرعيتها

المستندات المستخدمة لتأكيد نفقات الترفيه هي:

• أمر (تعليمات) من رئيس المنظمة بشأن تنفيذ النفقات لهذه الأغراض؛
• تقدير نفقات الترفيه؛
• المستندات الأساسية، بما في ذلك في حالات استخدام السلع المشتراة خارجيًا لأغراض الترفيه، والدفع مقابل خدمات مؤسسات خارجية؛
• قانون بشأن تنفيذ نفقات الترفيه موقع من رئيس المنظمة يوضح مبالغ نفقات الترفيه المتكبدة بالفعل.

يعكس تقرير نفقات الترفيه، الذي تم إعداده خصيصًا للفعاليات الترفيهية التي تم تنفيذها، ما يلي:

1. الغرض من الأحداث التمثيلية ونتائج تنفيذها؛
2. التاريخ والمكان؛
3. برنامج الأحداث؛
4. تكوين الوفد المدعو؛
5. المشاركون في الحفل المضيف؛
6. مقدار النفقات لأغراض الترفيه.

تم ذكر هذه المستندات في خطاب مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 6 أكتوبر 2006 رقم 20-12 / 89121.2 "بشأن تصنيف تكاليف شراء المنتجات وأدوات المائدة التي تستخدم لمرة واحدة لتنظيم الاستقبال الرسمي والبوفيه على أنها نفقات ترفيهية" خدمة للعملاء أثناء المفاوضات التجارية وخدمات العروض التقديمية".

علاوة على ذلك، يجب تأكيد جميع النفقات المدرجة في التقرير من خلال المستندات الأولية ذات الصلة. صرحت وزارة المالية الروسية بذلك في رسالة بتاريخ 13 نوفمبر 2007 رقم 03-03-06/1/807.

في حالة حيازة السلع (الخدمات) لأغراض تمثيلية من قبل الشخص المسؤول، ستكون المستندات الداعمة هي المستندات الأساسية الصادرة عن المنظمات ذات الصلة للشخص المسؤول. على سبيل المثال، إيصالات النقد والمبيعات، وأعمال قبول ونقل البضائع (الخدمات المقدمة)، وما إلى ذلك، بالإضافة إلى تقرير مسبق عن استخدام مبالغ السلف. تم توضيح هذا الموقف القانوني في خطاب مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في موسكو بتاريخ 16 مايو 2006 رقم 20-12/41851 "بشأن ضريبة الدخل على نفقات السفر والترفيه".

وبالتالي، يجب توثيق تكاليف إقامة حفل استقبال رسمي، بما في ذلك بروتوكول الحدث مع الإشارة إلى الأشخاص المشاركين في الحدث. في حالة عدم وجود أدلة مستندية، لا يتم أخذ هذه النفقات في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح، لأنها لا تتوافق مع مبادئ الاعتراف بالنفقات لأغراض ضريبة الأرباح المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تم تقديم هذه الاستنتاجات في خطاب مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 22 ديسمبر 2006 N 21-11 / 113019@ "بشأن إجراءات محاسبة نفقات الترفيه للمنظمة عند تحديد القاعدة الضريبية للدخل ضريبة."

عند إبرام اتفاقية مع منظمة خارجية (على سبيل المثال، مع مؤسسة تقديم الطعام العامة)، فإن العقد نفسه أو فعل أداء العمل (تقديم الخدمات) أو الفاتورة أو الفاتورة سيكون بمثابة دليل مستندي على تنفيذ نفقات الترفيه. إذا شارك المترجمون الذين ليسوا من موظفي المنظمة، يتم تأكيد التكاليف أيضًا من خلال العقود ذات الصلة وشهادات العمل المكتمل والمستندات الأخرى. جاء ذلك في خطاب مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 12 أبريل 2007 رقم 20-12/034115 "بشأن المحاسبة لأغراض ضريبة الأرباح لتغطية نفقات الترفيه للإقامة في الفنادق".

4. المحاسبة عن نفقات عقد اجتماعات الهيئات الإدارية

في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص صراحة على أن نفقات الترفيه تشمل نفقات دافعي الضرائب للاستقبال الرسمي و (أو) خدمة المشاركين الذين وصلوا إلى اجتماعات مجلس الإدارة (مجلس الإدارة) أو أي هيئة إدارية أخرى لدافعي الضرائب، بغض النظر عن موقع هذه الأحداث.

هل يمكن للسلطات الضريبية أن تمنع المنظمة من مراعاة النفقات المنصوص عليها في القانون؟

وفي مثل هذه الحالات، تتولى محاكم التحكيم حماية حقوق دافعي الضرائب. وبالتالي، وجدت المحكمة ما يبرر المحاسبة الضريبية لنفقات دفع تكاليف سفر أحد المساهمين وأعضاء مجلس إدارة الشركة للمشاركة في الاجتماع العام للمساهمين ( قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 31 أغسطس 2006 N A65-18519/2005-SA2-22).

5. محاسبة تكاليف تنظيم اللقاءات مع ممثلي وسائل الإعلام

تنشأ بعض الصعوبات في تحديد النفقات بالنسبة للشركات التي تقوم بترتيب العروض التقديمية للصحفيين. ووفقا للسلطات الضريبية، لا يمكن أن تؤخذ هذه التكاليف في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح. ومع ذلك، فإن المحاكم تفكر بشكل مختلف. دعونا نوضح ذلك بالمثال التالي من ممارسة التحكيم: قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 12 يناير 2006 رقم A62-817/2005.

استأنفت "جمعية الإنتاج "كريستال"" OJSC أمام محكمة التحكيم ببيان إعلان أن قرار مفتشية الضرائب غير قانوني.

يمكن أخذ تكلفة خدمات النقل لنقل ممثلي الشركاء في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح إذا كانت هناك حجج مهمة

وأيدت محكمة التحكيم الادعاءات المذكورة وخلصت إلى أن الشركة بحق صنفت تكلفة خدمات النقل لنقل الصحفيين على أنها نفقات ترفيهية.

وكما وجدت المحكمة، عقدت الجمعية ندوة بعنوان "السوق الروسية للأحجار الكريمة.

الإنتاج والتجارة والاستهلاك: صراع أم إجماع؟" تمت دعوة الصحفيين من وسائل الإعلام الروسية الرائدة للمشاركة في الندوة. وكجزء من خطة الأحداث المعتمدة لعقد الندوة، أبرمت الشركة اتفاقية لنقل الصحفيين من موسكو إلى المؤسسة في سمولينسك للمشاركة في الندوة والعودة.

تم تحديد الحاجة إلى مشاركة الصحفيين في هذا الحدث من خلال السياسة الإعلانية للشركة، فضلاً عن إقامة علاقات اقتصادية طويلة الأمد مع وكالات الطباعة والتلفزيون الرائدة لوضع المواد الإعلانية للشركة ونشر المقالات عن أنشطتها.

تم تأكيد هذه الظروف من خلال المستندات المقدمة من الجمعية والتي تثبت عقد الندوة (خطة الحدث، قائمة المدعوين، عقد النقل، مذكرة من قسم التسويق).

وفي قضية أخرى، صنفت المحكمة أيضًا ضمن نفقات الترفيه نفقات الشركة لتنظيم لقاء مع صحفيين من وسائل الإعلام الإقليمية والمحلية، والذي عقد بهدف إقامة التعاون والحفاظ عليه ( قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار NWZ بتاريخ 28 نوفمبر 2005 N A42-7239/04-28).

6. هل يمكن اعتبارها نفقات ترفيهية؟
تكاليف الفندق

إن مسألة ما إذا كانت تكاليف الإقامة في الفندق لممثلي منظمة أخرى تعتبر نفقات ترفيهية أمر مثير للجدل.

وفقًا للإدارة المالية، لا يمكن أخذ نفقات دفع تكاليف إقامة المشاركين في وفد أجنبي في الاعتبار كجزء من نفقات الترفيه لأغراض ضريبة الأرباح، نظرًا لأن هذا النوع من النفقات غير منصوص عليه في الفقرة 2 من الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وجهة النظر هذه مذكورة في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أبريل 2007 رقم 03-03-06/1/235.

السلطات المالية والضريبية مجمعة على موقفها من تصنيف نفقات الإقامة الفندقية على أنها نفقات تمثيلية، ولكن للمحاكم رأيها الخاص

يعتقد مفتشو العاصمة أيضًا أن المنظمة ليس لها الحق في أن تأخذ في الاعتبار، كجزء من نفقات الترفيه، تكاليف الإقامة في الفنادق للمسؤولين - شركاء الأعمال الأجانب الذين حضروا اجتماعًا رسميًا من أجل إنشاء والحفاظ على المدى الطويل تعاون.

جاء ذلك في خطاب مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 12 أبريل 2007 رقم 20-12/034115 "بشأن المحاسبة لأغراض ضريبة الأرباح لتغطية نفقات الترفيه للإقامة في الفنادق".

ومع ذلك، فإن محاكم التحكيم لديها رأي مختلف حول هذه المسألة، مما يسمح للشركات بعكس التكاليف المعنية في المحاسبة الضريبية. دعونا نوضح ذلك بالمثال التالي من ممارسة التحكيم: قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار ZSO بتاريخ 01.03.2007 N F04-9370/2006(30552-A81-27).

استأنفت شركة "Geoilbent" ذات المسؤولية المحدودة أمام محكمة التحكيم مع بيان لمفتشية الضرائب لإبطال قرارها. وكان سبب النزاع هو أن سلطات التفتيش أدركت أنه من غير القانوني أن تأخذ الشركة في الاعتبار تكاليف الإقامة الفندقية لممثلي المنظمات الأخرى.

وجدت محكمة التحكيم أن الممثلين المدعوين من المنظمات الأخرى هم رؤساء الكيانات القانونية - أعضاء الشركة، الذين وصلوا إلى اجتماع الهيئة الإدارية لدافعي الضرائب، وكذلك ممثلي الكيانات القانونية الذين وصلوا للمشاركة في المفاوضات من أجل إنشاء و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل.

وفي الوقت نفسه، توصلت المحكمة إلى استنتاج مفاده أن مفهوم "الخدمة" بالمعنى المنصوص عليه في الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لديه نطاق واسع، حيث، وفقا لأحكام الفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يمكن أن يتضمن أيضًا توفير السكن كشرط للوجود الطبيعي لشخص قادم من منطقة أخرى.

ونتيجة لذلك، تمكن دافعي الضرائب من كسب هذا النزاع القانوني.

7. هل يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار النفقات؟
للمنتجات الكحولية

تعتقد وزارة المالية الروسية أن نفقات المنظمة على المنتجات الكحولية خلال حفل استقبال رسمي يمكن إدراجها في نفقات الترفيه، والتي تؤخذ في الاعتبار بمبلغ لا يتجاوز أربعة في المائة من نفقات دافعي الضرائب للأجور لفترة الإبلاغ (الضريبة) إذا تم إجراؤها بالمبالغ الجمركية التجارية المنصوص عليها أثناء المفاوضات التجارية (المعاملات).

تأثير العادات التجارية على تكاليف المنظمة

وفي الوقت نفسه، في الفن. 5 من القانون المدني للاتحاد الروسي، تعترف الممارسة التجارية العرفية بقاعدة سلوك راسخة ومستخدمة على نطاق واسع في أي مجال من مجالات النشاط التجاري غير منصوص عليه

التشريع، بغض النظر عما إذا كان مسجلا في أي وثيقة.

وترد هذه التوضيحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06/09/2004 ن 03-02-05/1/49. تم التوصل إلى استنتاجات مماثلة في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2004 رقم 03-03-01-04/2/30.

وفي وقت لاحق، أكدت وزارة المالية الروسية موقفها بشأن هذه المسألة، مشيرة إلى أن تكاليف شراء المواد الغذائية، بما في ذلك المشروبات الكحولية، لتنظيم الاستقبال الرسمي لوفد أجنبي، تتم من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل، يمكن أخذها في الاعتبار كجزء من النفقات التمثيلية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أغسطس 2006 رقم 03-03-04/4/136).

تدعم السلطات الضريبية موقف الإدارة المالية بشأن هذه المسألة. في رأيهم، قد تشمل نفقات الترفيه نفقات المنظمة للمنتجات الكحولية خلال حفل استقبال رسمي. صرح المسؤولون بذلك في رسالة من إدارة وزارة الضرائب والضرائب الروسية لموسكو بتاريخ 27 سبتمبر 2004 رقم 26-12/62972 "بشأن تصنيف نفقات شراء المشروبات الكحولية للاستقبال الرسمي على أنها نفقات ترفيهية".

سيتعين على المنظمة أن تثبت موقفها بأن تكاليف شراء المشروبات الكحولية هي نفقات ترفيهية في المحكمة.

على الرغم من إجماع السلطات المالية والضريبية على هذه القضية قيد التحليل، يقدم المفتشون مطالبات للشركات المتعلقة بالمحاسبة الضريبية بشأن نفقات شراء المشروبات الكحولية. وهذا ما أكده قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار NWZ بتاريخ 26 ديسمبر 2005 N A44-2051/2005-9؛ FAS ZSO بتاريخ 29 يونيو 2005 N F04-1827/2005(12476-A27-33).

على سبيل المثال، دعونا نذكر القرار FAS SZO بتاريخ 12 مايو 2005 N A56-24907/04. أجرت مفتشية الضرائب فحصًا ميدانيًا لمدى امتثال دار النشر ذات المسؤولية المحدودة "Press-com" للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، كشفت خلالها عن عدد من المخالفات الضريبية. على وجه الخصوص، تم اتهام دافعي الضرائب بتصنيف تكاليف دفع ثمن المشروبات الكحولية بشكل غير مبرر على أنها نفقات ترفيهية، مما يقلل من الدخل المستلم.

وفقا للمفتشين، فإن نفقات المنتجات الكحولية خلال حفل استقبال رسمي لممثلي المنظمات الأخرى لا تنطبق على نفقات الترفيه، منذ البند 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي يحتوي على قائمة شاملة للنفقات لأغراض التمثيل.

ولم توافق دار النشر على هذا التفسير للقانون واستأنفت قرار مصلحة الضرائب أمام المحكمة.

وجدت محكمة التحكيم حجة المفتش بأن البند 2 من الفن. يحتوي 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قائمة شاملة للنفقات لأغراض التمثيل. وفي الوقت نفسه، أكدت المحكمة أن التفتيش لم يشكك في حقيقة أن التكاليف الحقيقية للمجتمع لشراء المشروبات الكحولية ترتبط بالاستقبال الرسمي وخدمة ممثلي المنظمات الأخرى، والتي، بموجب القسم الفرعي. 22 البند 1 والبند 2 الفن. يشير 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إلى نفقات الترفيه التي تقلل من دخل دافعي الضرائب.

ونتيجة لذلك، حكمت المحكمة لصالح دافعي الضرائب.

يمكن تتبع نهج مماثل لحل المشكلة قيد النظر في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 16 ديسمبر 2005 N A68-AP-456/11-04. وفي هذه القضية، أشارت المحكمة إلى أن أحكام المادة. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يقدم تفاصيل قائمة التكاليف المتعلقة بنفقات الترفيه، كما لا يحدد قائمة الأطعمة والمشروبات التي لا يمكن تضمينها في نفقات الترفيه. وبالتالي، فإن نفقات شراء المشروبات الكحولية، مع مراعاة الامتثال للمتطلبات القانونية المتعلقة بطبيعة نفقات الترفيه، يمكن إدراجها في نفقات المؤسسة.

تم التوصل إلى استنتاجات مماثلة في قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار NWZ بتاريخ 25 أبريل 2005 N A56-32729/04حيث اعتبرت المحكمة أن تكاليف المشروبات الكحولية هي تكاليف إقامة حفل استقبال رسمي على شكل عشاء.

في الحالة التي نظرت فيها الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال، كان أساس التقييم الإضافي لضريبة دخل المنظمة هو استنتاج المفتشين بأن القاعدة الضريبية تم التقليل منها بمقدار التكاليف المتكبدة للمنتجات الكحولية خلال حفل استقبال رسمي للممثلين المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل. لاحظت محكمة التحكيم أن البند 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحدد قائمة الأطعمة والمشروبات التي لا يمكن تضمينها في نفقات الترفيه، وأعلن أن قرار التفتيش غير صالح ( قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار UO بتاريخ 12 يوليو 2005 N F09-2878/05-S7).

ستساعد المحكمة في تحديد ما إذا كانت نفقات المنظمة تتعلق بالترفيه أو الترفيه والترويح عن النفس.

وتبين الممارسة أن نفقات الترفيه قد تشمل أيضا تكاليف دفع زيارات ممثلي المنظمات الشريكة إلى المطاعم والمقاهي وحانات البيرة، على الرغم من أن مفتشي الضرائب يعتقدون أن هذه النفقات مرتبطة

تنظيم الترفيه والتسلية. تأكيد ذلك - قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 12 سبتمبر 2005 N KA-A40/8426-05.

8. ما هي التكاليف التي لا يمكن أخذها بعين الاعتبار؟
كنفقات الترفيه

وفقا للفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا تشمل نفقات الترفيه نفقات تنظيم الترفيه أو الترفيه أو الوقاية من الأمراض أو علاجها.

بالإضافة إلى ذلك، الفقرة 42 من الفن. ينص 270 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه عند تحديد القاعدة الضريبية، لا تؤخذ النفقات في شكل نفقات ترفيهية في الاعتبار إلى الحد الذي تتجاوز فيه مبالغها المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وهكذا، الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أنه ليست جميع النفقات التي يتكبدها دافع الضرائب تندرج ضمن تعريف نفقات الترفيه للأغراض الضريبية في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ( قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار ZSO بتاريخ 04/06/2006 N F04-1149/2006(21261-A81-35).

هل من الممكن مراعاة تكاليف شراء الهدايا التذكارية ضمن نفقات المنظمة؟

تعتقد الإدارة المالية أن تكاليف شراء الهدايا التذكارية لوفد أجنبي لا يمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار كجزء من نفقات الترفيه، لأنها غير منصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وقد ذكرت وزارة المالية الروسية ذلك في رسالة بتاريخ 16 أغسطس 2006 رقم 03-03-04/4/136.

وفقا لمفتشي موسكو، إذا كانت الأحداث التي عقدت (على سبيل المثال، العشاء في مطعم) ليست ذات طبيعة رسمية أو لا توجد وثائق تؤكد سير المفاوضات التجارية الرسمية، فإن نفقات عقدها لا تؤخذ في الاعتبار لضريبة الدخل المقاصد. أبلغ المسؤولون عن ذلك في رسالة من مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في موسكو بتاريخ 23 ديسمبر 2005 رقم 20-12/95338 "بشأن شروط وإجراءات حساب نفقات العشاء في مطعم عند حساب القاعدة الضريبية لـ ضريبة الدخل."

وترى وزارة المالية الروسية أن نفقات وجبات الإفطار والغداء والعشاء التي ليست ذات طبيعة رسمية يجب أن يدفعها ممثلو الوفود القادمة للمفاوضات، على حساب البدلات اليومية التي تدفع عند إيفاد الموظفين، أو على نفقتهم الخاصة. وترد وجهة النظر هذه في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 04/05/2005 ن 03-03-01-04/1/157.

تكلفة سفر ممثلي المنظمات الأجنبية إلى مكان الحدث الرسمي والعودة لا تنطبق على نفقات الترفيه

مراقبو العاصمة مقتنعون بأن التشريع الضريبي لا ينص على إمكانية الاعتراف بنفقات الترفيه لأغراض فرض الضرائب على أرباح منظمة روسية وتكاليف دعم النقل لتسليم ممثلي شركة أجنبية إلى مقر مسؤول الحدث على أراضي الاتحاد الروسي من أجل إقامة والحفاظ على التعاون المتبادل.

وبالتالي، وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن تكلفة تذاكر الطيران والسكك الحديدية، وكذلك دعم التأشيرة لموظفي شركة أجنبية على طول الطريق من دولة أجنبية إلى حدود الاتحاد الروسي وبشكل مباشر عبر أراضيه لا تؤخذ في الاعتبار من قبل الطرف المتلقي لأغراض ضريبة الأرباح ولا تعتبر نفقات ترفيهية. تم تقديم هذه الاستنتاجات في خطاب مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية في موسكو بتاريخ 11 نوفمبر 2004 رقم 26-12/73173 "بشأن فرض الضرائب على نفقات الترفيه".

تعتبر المحاكم أن تكاليف الضيافة هي نفقات غير مبررة اقتصاديًا.

نظرت وزارة المالية الروسية في إحدى رسائلها إلى الوضع التالي. النشاط الرئيسي للبنك هو الإقراض العقاري للأفراد. العملاء - الأفراد، وكذلك ممثلو المنظمات، مدعوون إلى المفاوضات بهدف إقامة تعاون وإبرام اتفاقيات القروض.

خلال المفاوضات والمشاورات مع الأفراد حول إجراءات وشروط إصدار القروض، تنص لوائح البنك الخاصة بالعمل مع العملاء على أنه يلتزم موظف البنك كل ساعة بتقديم مياه الشرب والشاي والقهوة والحلويات والبسكويت للعميل. في هذا الصدد، يطرح السؤال ما إذا كان من القانوني إدراج تكاليف شراء هذه السلع في نفقات ضريبة الأرباح وأخذها في الاعتبار كمصروفات ترفيهية (البند 22، البند 1، المادة 264 من قانون الضرائب).

وفقا للمسؤولين، فإن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا ينص على إدراج تكاليف استقبال وخدمة العملاء الأفراد كمصروفات. وإذا كان الأمر كذلك، فإن تكاليف استقبال عملاء البنوك - لا يمكن أن تؤخذ الأفراد في الاعتبار كجزء من التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات. صرحت وزارة المالية الروسية بذلك في رسالة بتاريخ 24 نوفمبر 2005 رقم 03-03-04/2/119.

تعتبر بعض محاكم التحكيم أن تكاليف شراء الزهور لتزيين أماكن التفاوض غير مبررة من الناحية الاقتصادية. وهكذا رأت المحكمة أن دافع الضرائب لم يثبت ضرورة الالتزام بأعراف العمل عند تنظيم اجتماعات شركاء العمل ( قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة العسكرية الشرقية بتاريخ 15 مارس 2006 N A29-1822/2005a).

وفي الوقت نفسه، تحل محاكم التحكيم الأخرى هذه القضية بشكل مختلف. على سبيل المثال، اعترفت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا بمشروعية إدراج مبلغ تكاليف شراء وعرض الزهور في نفقات الترفيه ( قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 01.02.2005 N A57-1209/04-16).

مجلة "عدالة التحكيم في روسيا" رقم 5/2008، O.A. مياسنيكوف، مستشار قانوني، شركة PricewaterhouseCoopers CIS Law Offices B.V.، مرشح للقانون. علوم

لم تتم الموافقة على إعداده بموجب القانون - سيكون عنصرًا مهمًا في تدفق المستندات في الشركات التي تعقد أحداثًا رسمية. ما هو الغرض من هذا المستند وأين يمكنني تنزيل عينة؟

لماذا تحتاج إلى تقدير نفقات الترفيه؟

تشمل النفقات التمثيلية نفقات الشركة المرتبطة (البند 2 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

• مع تنظيم الأحداث التجارية الرسمية؛
• مع خدمات النقل وتقديم الطعام المطلوبة كجزء من الأحداث ذات الصلة؛
• مع الدفع مقابل خدمات المترجم، إذا تم طلب مساعدته كجزء من المناسبات الرسمية.

بمبلغ لا يتجاوز 4٪ من تكاليف العمالة في نفس الفترة المشمولة بالتقرير (ترد قائمتهم في المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، يمكن استخدام نفقات الترفيه لتقليل القاعدة الضريبية للمؤسسة.

مثل أي مصاريف أخرى، يجب التأكد من الضيافة. في الوقت نفسه، نصحت وزارة المالية في الاتحاد الروسي سابقًا (في رسالة بتاريخ 13 نوفمبر 2007 رقم 03-03-06/1/807) بتأكيد النفقات ذات الصلة عن طريق:

• إصدار أمر من المدير بشأن إقامة حدث رسمي تم في إطاره تكبد النفقات؛
• وضع تقديرات لنفقات الترفيه؛
• إعداد تقرير عن نفقات الترفيه؛
• استكمال المصادر المشار إليها بالوثائق الأولية.

ومع ذلك، هناك قانون قانوني جديد من وزارة المالية - خطاب بتاريخ 10 أبريل 2014 رقم 03-03-RZ/16288. ومن بين المستندات الموصى بها التي يمكن استخدامها لتأكيد نفقات الضيافة، لا يوجد سوى تقرير، بالإضافة إلى مصدر أساسي مكمل له.

ومع ذلك، تفضل العديد من الشركات، عند إعداد مجموعة المستندات الخاصة بتأكيد نفقات الترفيه، التركيز على القائمة السابقة التي أوصت بها وزارة المالية. ولا يرجع هذا غالبًا إلى الرغبة في حماية نفسه من المطالبات المحتملة من المراقبين فحسب، بل يرجع أيضًا إلى معايير إعداد التقارير المالية الداخلية للشركة التي تسمح بالتحكم الفعال في نفقات الترفيه في المؤسسة.

في كثير من الحالات، يعد التقدير أحد المستندات الرئيسية التي تؤكد نفقات الترفيه - كمصدر يسمح لك بتفصيل التكاليف باستمرار.

دعونا ندرس ما يمكن أن يكون عليه هذا التقدير.

ما هو تقدير نفقات الترفيه؟

من الشائع إعداد تقدير لنفقات الترفيه في هيكل يتضمن تضمينه في المستند:

• عمود يشهد على حقيقة موافقة رئيس الشركة على التقدير؛
• معلومات حول تاريخ إعداد الوثيقة وتاريخ ومكان الحدث الرسمي؛
• عنوان الوثيقة
• معلومات حول العدد المخطط للمشاركين في الحدث الرسمي الذين لديهم حالة أو أخرى (موظفو الشركة، المدعوون المستقلون)؛
• قائمة بنود النفقات مع الإشارة إلى المبالغ المقابلة وفقًا للخطة؛
• معلومات عن المبلغ الإجمالي للنفقات المتوقعة؛
• معلومات عن معد الميزانية، كبير المحاسبين للشركة، توقيعاتهم، ختم المنظمة (إذا تم استخدامه).

دعونا ندرس بمزيد من التفصيل تفاصيل تجميع هذه الأقسام من التقدير.

وضع تقدير: الموافقة على الوثيقة وانعكاس المعلومات المتعلقة بها

في الشركات الحديثة، يتمثل النهج الشائع في أن التقديرات، مثل العديد من اللوائح المحلية الأخرى، يتم اعتمادها من خلال وضع العمود "أوافق" - مع الإشارة إلى المنصب والاسم الكامل وإرفاق توقيع الشخص الذي يوافق على الوثيقة. كقاعدة عامة، هذا هو رئيس الشركة.

يشار أيضًا إلى اسم المنظمة وفقًا للوثائق التأسيسية. إذا كانت الشركة تستخدم ختمًا في تدفق المستندات الداخلية، فيجب تثبيته في العمود المعني في المستند.

ومن أهم المعلومات حول التقدير التي ينبغي الإشارة إليها:

• اسم المستند (على سبيل المثال، "تقدير نفقات الترفيه")؛
• تاريخ إعداد المستند (يمكن أيضًا إدخاله في عمود "أوافق").

الميزانية: عدد المشاركين

غالبًا ما يتم تمثيل المشاركين في حدث رسمي من خلال:

• موظفو الشركة المنظمة لهذا الحدث؛
• الأشخاص غير المدرجين في موظفي الشركة.

وينعكس العدد التقديري للمشاركين في كل فئة في التقدير.

كما تميز بعض الشركات بين المشاركين في الحدث هؤلاء الموظفين الذين هم في الواقع ضيوف (ولا يشاركون في التحضير له) وأولئك الذين ينظمون الحدث مباشرة.

الميزانية: تعكس النفقات

القسم التالي من التقدير هو الذي يعكس قائمة نفقات الترفيه المقدرة. وعادة ما يتم تمثيله بجدول مكون من 3 أعمدة.

يعكس العمود الأول الرقم التسلسلي لبند المصروفات. في الثاني - عنوان المقال. في الثالث - المبلغ.

قد يعكس صف منفصل من الجدول المبلغ الإجمالي للنفقات لتمويل حدث رسمي.

تجدر الإشارة إلى أن العديد من الشركات تفضل الإشارة إلى الحد الأقصى للتكاليف بدلاً من المبالغ المخططة - أي تحديد حدود التكلفة بشكل أساسي.

وضع تقدير: نحن نصادق على الوثيقة

على الرغم من حقيقة أن التقدير، كما ذكرنا أعلاه، يمكن التصديق عليه من قبل رئيس الشركة باستخدام العمود "أوافق"، فمن المستحسن أيضًا التصديق على المعلومات الواردة في المستند بالتوقيعات:

• رئيس الحسابات؛
• الشخص المسؤول عن إعداد الميزانية.

كما تمت الإشارة إلى أسمائهم الكاملة ومناصبهم.

يمكن أن يكون تقدير نفقات الترفيه إما قانونًا تنظيميًا محليًا مستقلاً أو جزءًا من قانون آخر - على سبيل المثال، لائحة داخلية للشركة بشأن نفقات الترفيه. وفي الحالة الثانية، يجب أن يتم صياغتها بالشكل الذي تتم الموافقة عليه كملحق للائحة ذات الصلة.

دعونا ندرس هذا الجانب من استخدام التقديرات بمزيد من التفصيل.

التقدير كجزء من مخصص نفقات الترفيه: الفروق الدقيقة

في الشركات التي تنظم الأحداث الترفيهية بانتظام، يمكن إجراء تأكيد النفقات في إطار هذه الأحداث باستخدام قانون تنظيمي محلي خاص - اللوائح المتعلقة بنفقات الترفيه.

يتيح لك هذا المعيار المحلي تنظيم إجراءات استخدام المستندات الضريبية والمحاسبية للنفقات في إطار الأنشطة ذات الصلة. بوجود هذا الحكم، يمكن للشركة تبسيط عمل الخدمات المالية وغيرها من الخدمات الداخلية للشركات التي تتعامل مع القضايا المتعلقة بمحاسبة نفقات الأحداث الرسمية بشكل كبير. نسبيًا، حتى الموظف الجديد عديم الخبرة، باستخدام الحكم المعني، سيكون قادرًا على إنشاء مجموعة من المستندات الضرورية بشكل صحيح لدعم تكاليف الأحداث الترفيهية.

في مثل هذا الحكم، قد يُنص على أن الموظفين المسؤولين عن محاسبة نفقات الأحداث الرسمية يتعهدون بإعداد المستندات على الفور لتأكيد هذه النفقات وفقًا للقائمة الواردة هنا. يتم وضع نماذج (عينات) المستندات، بما في ذلك تقديرات التكلفة، في ملاحق اللوائح.

يمكنك تنزيل نموذج تقديري لنفقات الضيافة على موقعنا الإلكتروني.

نتائج

يمكن للشركة التي تنظم أحداثًا رسمية مختلفة بدرجات متفاوتة من التكرار وتتكبد النفقات الناشئة فيما يتعلق بهذه الأحداث استخدام النفقات المقابلة لتقليل القاعدة الضريبية - ضمن الحدود التي ينص عليها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (4٪ من تكاليف العمالة ). وللقيام بذلك، يجب توثيق نفقات الضيافة. ويمكن استخدام التقدير لهذه الأغراض.

يمكنك التعرف على حقائق أخرى حول العمل مع نفقات الترفيه في المقالات:

وللحفاظ على علاقات تجارية قوية مع الأطراف المقابلة، من الضروري ليس فقط عقد اجتماعات عمل ومفاوضات في المكتب، ولكن أيضًا مناقشة المشاريع المشتركة في إطار غير رسمي.

ويساعد مثل هذا التواصل على إقامة الصداقة، الأمر الذي بدوره يأخذ العلاقات التجارية بين ممثلي الشركة إلى مستوى جديد أعلى.

بالإضافة إلى ذلك، فإن إجراء مفاوضات الأعمال في إطار غير رسمي يساعد على تخفيف التوتر بين الأطراف والتوصل بسرعة إلى اتفاقيات مشتركة.

لإقامة علاقات غير رسمية أثناء اجتماعات العمل، يتم استخدام ما يلي:

• وجبات غداء وعشاء مشتركة (غالبًا ما تتضمن شرب المشروبات الكحولية) - الولائم وحفلات الاستقبال وما إلى ذلك،
• زيارة الفعاليات الثقافية والترفيهية المختلفة،
• اجتماعات أخرى مماثلة.

بالإضافة إلى ذلك، أثناء المفاوضات، تشمل نفقات الترفيه ما يلي:

• خدمة البوفيه،
• الدفع مقابل خدمات الترجمة.

عند تنظيم مثل هذه الاجتماعات، قد تتحمل المنظمة المنظمة تكاليف كبيرة. وتسمى هذه النفقات النفقات التمثيلية.

وفقًا للفقرة 22 الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب، تشمل النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات نفقات الترفيه لدافعي الضرائب المرتبطة بالاستقبال الرسمي والخدمة لممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة التعاون والحفاظ عليه. .

في الوقت نفسه، وفقًا للفقرة 2 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا تشمل نفقات الترفيه فقط نفقات دافعي الضرائب للاستقبال والخدمة الرسمية:

• ممثلو المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إقامة و/أو الحفاظ على التعاون المتبادل،
• المشاركون الذين وصلوا إلى اجتماعات مجلس الإدارة (المجلس) أو أي هيئة إدارية أخرى لدافعي الضرائب،

بغض النظر عن مكان وقوع هذه الأحداث.

تشمل نفقات الترفيه النفقات التالية:

1. في حفل استقبال رسمي:

• إفطار،
• غداء،
• حدث آخر مماثل

للأشخاص المذكورين أعلاه، وكذلك مسؤولي منظمة دافعي الضرائب المشاركين في المفاوضات.

2. توفير النقل لتسليم هؤلاء الأشخاص إلى مكان الحدث التمثيلي و (أو) اجتماع الهيئة الإدارية والعودة.

3. خدمة البوفيه أثناء المفاوضات.

4. الدفع مقابل خدمات المترجمين الذين ليسوا ضمن طاقم المكلف لتقديم الترجمة خلال الفعاليات الترفيهية.

إلى نفقات الترفيه لا تنطبقتكاليف التنظيم:

• ترفيه،
• استجمام،
• الوقاية أو علاج الأمراض.

يتم تضمين مصاريف التمثيل خلال فترة التقرير (الضريبة). آحروننفقات بمبلغ لا يتجاوز 4٪ من نفقات دافعي الضرائب للأجور لفترة الإبلاغ (الضريبة).

مقالتنا سوف تغطي:

• إجراءات معالجة نفقات الترفيه،
• ميزات المحاسبة الضريبية لنفقات الترفيه.

المحاسبة الضريبية لنفقات التمثيل

يتم تنظيم إجراءات المحاسبة الضريبية لنفقات الترفيه بموجب المادة 264 من قانون الضرائب.

وفي الوقت نفسه، يجب أن يكون دافع الضرائب مستعدًا لحقيقة أن السلطات الضريبية سيكون لديها أسئلة تتعلق بمدى ملاءمة نفقات الترفيه الكبيرة التي تتكبدها الشركة.

وبناء على ذلك، عليك أن تهتم مقدما بالحجج التي تؤكد صحة النفقات المتكبدة.

وينبغي إيلاء اهتمام خاص إلى:

• أنواع النفقات المتكبدة،
• تكوين المشاركين في الاجتماع،
• مكانها،

وكذلك المستندات التي تؤكد النفقات المتكبدة.

في أغلب الأحيان، تشير نفقات الترفيه إلى تكاليف عقد اجتماعات عمل مع ممثلي الشركات المقابلة (سواء كانت موجودة أو محتملة).

تُعقد مثل هذه الاجتماعات إما للحفاظ على التعاون القائم متبادل المنفعة ومواصلته، أو لتأسيسه.

وبناء على ذلك، تكون الاجتماعات إما مرتبطة بالأنشطة التجارية الحالية للمنظمة أو تهدف إلى التعاون على المدى الطويل.

ومن ثم فإن عقد اجتماعات العمل يحقق الأهداف التالية:

• مناقشة شروط التعاون الحالي وآفاقه.
• تمديد العقود القائمة وتنسيق شروطها.
• مناقشة أولية لشروط الصفقات المقترحة.
• وما إلى ذلك وهلم جرا.

على الرغم من أن قانون الضرائب لا ينص على قيود على أهداف وموضوعات الأحداث، فإن تكاليف الاجتماعات مع ممثلي الشركات التي لم يتم تأسيس تعاون معها يمكن أن يطعن فيها ممثلو السلطات الضريبية.

في هذه الحالة، سيتعين على دافعي الضرائب الدفاع عن موقفهم في المحكمة. وفي الوقت نفسه، غالبا ما تقف المحاكم إلى جانب دافعي الضرائب.

وذلك في قرار الهيئة الاتحادية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 05/03/2008. في الحالة رقم A05-5668/2007، يُشار إلى أن القاعدة الخاصة بالفقرة 2 من المادة 264 من قانون الضرائب "لا توجد قيود على نفقات الترفيه حسب موضوع المفاوضات".

كما أن هذا القرار لا ينكر إمكانية توقيت المفاوضات لتتزامن مع حدث مهم (عطلة، ذكرى سنوية): " وحقيقة أن الأحداث الترفيهية، التي جرت في إطارها مفاوضات ذات طبيعة إنتاجية (اقتصادية، تجارية)، توقيتها لتتزامن مع الاحتفال بالذكرى الستين لعيد النصر، لا يستبعد مبرراتها الاقتصادية"..

ولأغراض المحاسبة الضريبية، فإن اسم الحدث ليس له أهمية خاصة.

وبالتالي، يمكن تكبد نفقات الترفيه عندما:

• استقبال رسمي،
• اجتماع عمل،
• مفاوضات،
• اجتماعات,
• اجتماعات,
• المؤتمرات,
• أحداث أخرى مماثلة.

كما ذكر أعلاه، وفقًا لأحكام المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قد تشمل نفقات الترفيه نفقات الاستقبال الرسمي أو الخدمات للمشاركين الذين وصلوا إلى الاجتماعات:

• مجلس إدارة،
• سبورة،
• هيئة إدارية أخرى لدافعي الضرائب.

يمكن تأكيد نفقات الضيافة لهذه الأحداث من خلال المستندات التي تؤكد القرار وتحتوي على المعلومات:

• حول الهدف (جدول الأعمال) ،
• مكان الاجتماع،
• وقت اجتماع مجلس إدارة الشركة،
• تكوين المشاركين في الاجتماع.

في هذه الحالة، النفقات مثل:

• النفقات المرتبطة باستئجار المباني،
• إعداد وتوزيع المعلومات اللازمة،

المصاريف الأخرى المتعلقة مباشرة بعقد الاجتماع:

• المساهمين,
• المساهمين,
• مشاركون،

تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية للمنظمة وفقًا للفقرة 16 الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب.

يجب أن يدرك دافعو الضرائب أنه إذا لم تتمكن الشركة، أثناء التدقيق الضريبي، من تقديم تأكيد على صحة نفقات الترفيه المتكبدة (اشرح الغرض من الاجتماعات)، فإن المستندات الأولية التي تؤكد النفقات المتكبدة لن تكون كافية للاعتراف هذه النفقات لأغراض المحاسبة الضريبية.

وفي هذه الحالة سيكون من الصعب على الشركة الدفاع عن موقفها في المحكمة.

وهكذا، في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 09.10.2007. وفي القضية رقم A26-691/2006-216 جاء فيه أن " "من محتويات الفواتير المقدمة من صاحب المشروع، الصادرة عن المطاعم والمقاهي والحانات، لا يعني ذلك أن الأشخاص الذين استخدموا خدمات مؤسسات تقديم الطعام العامة هم شركاء تجاريون لدافعي الضرائب".

ونتيجة لذلك، حكمت المحكمة لصالح مصلحة الضرائب.

وفيما يلي سنتناول بعض الأسئلة التي تطرح على دافعي الضرائب عند محاسبة نفقات الترفيه في المحاسبة الضريبية وموقف وزارة المالية من الإجابة على هذه الأسئلة.

حالات خاصة – توضيحات من وزارة المالية.

1. لا يتم تضمين تكاليف تنظيم برنامج ترفيهي للمشاركين في ندوة الأعمال ضمن النفقات لأغراض المحاسبة الضريبية.

وللحفاظ على التعاون التجاري وزيادة عدد العقود المبرمة، نظمت الشركة ندوة عمل لعملائها.

وتضمنت الندوة عرضاً للمنتج الجديد، بالإضافة إلى تلخيص العمل لعام 2010 مع الموزعين الرئيسيين.

وبعد انتهاء الجزء الرسمي من الندوة أقامت الشركة برنامج ترفيهي للمشاركين:

• رحلة بالقارب،
• أداء الفنانين,
• بوفيه

ونتيجة لذلك، كان لدى المنظمة سؤال: هل من الممكن أن تدرج في قاعدة ضريبة الدخل نفقات طاولة البوفيه والسفينة والفنانين، وكذلك إقامة الضيوف.

الرد السلبي من وزارة المالية في كتابها بتاريخ 1 ديسمبر 2011. رقم 03-03-06/1/796 كان متوقعًا تمامًا:

"وفقًا للفقرة الفرعية 22 من الفقرة 1 من المادة 264 من القانون، تشمل النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات، من بين أمور أخرى، نفقات الترفيه المرتبطة بالاستقبال الرسمي والخدمة لممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إنشاء والحفاظ على التعاون بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 264 من القانون.

وفقًا للفقرة 2 من المادة 264 من القانون، تشمل نفقات التمثيل، من بين أمور أخرى، نفقات دافعي الضرائب للاستقبال الرسمي و (أو) خدمة ممثلي المنظمات الأخرى المشاركة في المفاوضات من أجل إنشاء و (أو) الحفاظ على التعاون المتبادل. .

تشمل نفقات الترفيه نفقات الاستقبال الرسمي (الإفطار أو الغداء أو أي حدث مماثل آخر) لهؤلاء الأشخاص، بالإضافة إلى مسؤولي منظمة دافعي الضرائب المشاركين في المفاوضات، ودعم النقل لتوصيل هؤلاء الأشخاص إلى مكان الحدث الترفيهي و (أو) اجتماع هيئة الإدارة والعودة، خدمة البوفيه أثناء المفاوضات، الدفع مقابل خدمات المترجمين الذين ليسوا من موظفي دافعي الضرائب لتقديم الترجمة أثناء الأحداث الترفيهية.

لا تشمل نفقات الترفيه نفقات تنظيم الترفيه أو الترفيه أو الوقاية من الأمراض أو علاجها.

مع مراعاة ما سبق، نفقاتلطاولة بوفيه وسفينة وفنانين كجزء من البرنامج الترفيهي الذي يتم تنظيمه بعد الجزء الرسمي من الندوة وكذلك تكلفة الإقامة للضيوف لا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركاتحيث أن هذه النفقات غير منصوص عليها في أحكام الفقرة (2) من المادة (264) من القانون."

2. يمكن أن تؤخذ في الاعتبار نفقات العشاء مع الأطراف المقابلة في وقت متأخر من الليل، بما في ذلك نفقات العشاء في رحلات العمل أثناء المفاوضات، كمصاريف ترفيه لأغراض المحاسبة الضريبية.

ولحساب هذه النفقات، يجب تسجيلها وتوثيقها بشكل صحيح.

وقد جاءت هذه التوضيحات من قبل وزارة المالية في كتابها المؤرخ في 1 نوفمبر 2010. رقم 03-03-06/1/675:

"إذا كانت الأحداث التي تقام (العشاء في مطعم) ليست ذات طبيعة رسمية أو لا توجد وثائق تؤكد سير المفاوضات التجارية الرسمية، فإن تكاليف إجرائها لا تؤخذ في الاعتبارلأغراض ضريبة الأرباح.

أما بالنسبة لإجراء المفاوضات في إطار رحلات العمل، في رأينا، ينبغي تطبيق إجراء مماثل للاعتراف بهذه النفقات.

وبالنظر إلى ما سبق، المقابلة يتم تضمين النفقات في نفقات الترفيهوفقاً للفقرة 2 من المادة 264 من القانون في حضورإضفاء الطابع الرسمي عليها في إطار التشريعات الحالية الوثائق الأولية، وتأكيد نفقات إقامة عشاء عمل كجزء من المفاوضات مع العملاء، بما في ذلك العملاء المحتملين، أثناء رحلات العمل، بشرط امتثالهم لمتطلبات الفقرة 1 من المادة 252 من القانون."

3. عند حساب المصاريف الترفيهية للمناسبات يجب التأكد من إمكانية فصل المصاريف المقبولة لأغراض المحاسبة الضريبية عن تلك غير المقبولة:

3.1. يتم تضمين مصاريف تنظيم اجتماع رسمي مع العملاء، بما في ذلك الطعام والمشروبات الكحولية، في نفقات الترفيه.

3.2. لا يمكن اعتبار مصاريف شراء الجوائز وإنتاج الدبلومات وتزيين القاعة كمصروفات لأغراض المحاسبة الضريبية.

وقد التزمت وزارة المالية بهذا الموقف في كتابها المؤرخ في 25 مارس 2010. رقم 03-03-06/1/176: "يتم تضمين مصاريف التمثيل خلال فترة الإبلاغ (الضريبة) في النفقات الأخرى بمبلغ لا يتجاوز 4 في المائة من نفقات دافعي الضرائب للأجور في فترة الإبلاغ (الضريبة) هذه.

مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، فإن نفقات دافعي الضرائب لتنظيم اجتماع رسمي مع العملاء لمناقشة القضايا المتعلقة بإبرام العقود لعام 2010 وفقًا للفقرة 2 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تؤخذ في الاعتبار من حيث نفقات شراء المنتجات الغذائية، بما في ذلك المشروبات الكحولية.

نفقات شراء الجوائز وإنتاج الدبلومات وتزيين القاعة غير منصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وبالتالي لا يمكن أخذها في الاعتبار كجزء من نفقات الترفيه لأغراض ضريبة الأرباح."

إجراءات تسجيل نفقات التمثيل

وفقًا للفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب، ولأغراض فرض الضرائب على ضريبة الدخل، يقوم دافع الضرائب بتخفيض الدخل المستلم بمقدار النفقات المتكبدة.

وفي الوقت نفسه، يتم الاعتراف بما يلي كمصروفات لأغراض المحاسبة الضريبية:

• مبرر,
• موثقة

التكاليف التي يتحملها دافعي الضرائب.

النفقات المبررة تعني النفقات المبررة اقتصاديا، والتي يتم التعبير عن تقييمها في شكل نقدي.

النفقات الموثقة تعني النفقات المدعمة بالمستندات:

• تمت صياغته رسميًا وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ،
• يتم تنفيذه وفقًا للأعراف التجارية المطبقة في الدولة الأجنبية التي تم تكبد النفقات ذات الصلة على أراضيها،
• تأكيد النفقات المتكبدة بشكل غير مباشر (بما في ذلك البيان الجمركي وطلب رحلة العمل ووثائق السفر وتقرير العمل المنجز وفقًا للعقد).

يتم الاعتراف بأية نفقات كمصروفات، بشرط أن يتم تكبدها للقيام بأنشطة تهدف إلى توليد الدخل.

ومن ثم فإن المبررات الاقتصادية والأدلة المستندية مطلوبة لجميع أنواع النفقات.

ومن أجل التعرف على نفقات الترفيه في المحاسبة الضريبية، عليك أن تكون حذرا بشكل خاص في توثيقها.

وفقا لأحكام المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن تعكس بيانات المحاسبة الضريبية:

• إجراءات تشكيل مبلغ الدخل والنفقات ،
• إجراءات تحديد حصة النفقات المأخوذة في الاعتبار للأغراض الضريبية في فترة (التقارير) الضريبية الحالية ،
• مقدار رصيد النفقات (الخسائر) المنسوب إلى النفقات في الفترات الضريبية التالية،
• إجراءات تكوين مبالغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها ،
• مبلغ الدين للتسويات مع ميزانية الضرائب.

يتم تأكيد بيانات المحاسبة الضريبية من خلال:

1. المستندات المحاسبية الأولية (بما في ذلك شهادة المحاسب)؛
2. سجلات المحاسبة الضريبية التحليلية؛
3. حساب القاعدة الضريبية.

يجب أن تحتوي نماذج سجلات المحاسبة الضريبية التحليلية لتحديد القاعدة الضريبية، وهي وثائق للمحاسبة الضريبية، بالضرورة على التفاصيل التالية:

• اسم التسجيل؛
• فترة (تاريخ) التجميع؛
• عدادات المعاملات العينية (إن أمكن) وبالقيمة النقدية؛
• اسم المعاملات التجارية؛
• توقيع (فك تشفير التوقيع) للشخص المسؤول عن تجميع هذه السجلات.

لذلك، دعونا نلقي نظرة على المستندات المطلوبة لمعالجة نفقات الترفيه.

"وفقاً للمادة 313 من القانون، فإن أساس تحديد الوعاء الضريبي لضريبة الدخل هو بيانات المستندات الأولية المجمعة بالطريقة المنصوص عليها في القانون.

يتم تأكيد بيانات المحاسبة الضريبية من خلال:

1) المستندات المحاسبية الأولية (بما في ذلك شهادة المحاسب)؛

2) سجلات المحاسبة الضريبية التحليلية؛

3) حساب الوعاء الضريبي.

المستندات المستخدمة لتأكيد نفقات الترفيه قد تكون على وجه الخصوص:

- أمر (تعليمات) رئيس المنظمة بشأن تنفيذ النفقات لهذه الأغراض؛

- تقدير نفقات الترفيه؛

- المستندات الأساسية، بما في ذلك في حالة استخدام أي سلع تم شراؤها خارجيًا لأغراض الترفيه، والدفع مقابل خدمات مؤسسات خارجية؛

- تقرير عن نفقات الترفيه للفعاليات الترفيهية المقامة والذي يعكس:

- الغرض من الأحداث التمثيلية ونتائج تنفيذها؛

- المعلومات الضرورية الأخرى حول الحدث، وكذلك مقدار النفقات لأغراض الترفيه.

علاوة على ذلك، يجب تأكيد جميع النفقات المدرجة في التقرير من خلال المستندات الأولية ذات الصلة.

لا تزال تكاليف الترفيه واحدة من أكثر التكاليف إثارة للجدل. هذه هي طبيعتها القانونية. ماذا يعني هذا؟ كيف يتم تطبيعهم؟ سنساعدك على تقليل المخاطر الضريبية، ونخبرك بكيفية التسجيل في عام 2019 ونقدم لك عينة من المعاملات.

الأحداث

تشمل نفقات التمثيل نفقات الاستقبال الرسمي وخدمة ممثلي المنظمات الأخرى أو أعضاء مجلس الإدارة وأصحاب الأعمال.

ولأغراض الضرائب، يمكن أن تؤخذ نفقات الترفيه في الاعتبار. لا يزال التوثيق في عام 2019 ضرورة. تشمل هذه الفئة تكاليف الأنشطة التالية:

1. التفاوض مع شركاء الشركة أو العملاء. ويشمل ذلك أيضًا الأطراف المقابلة - المحتملة أو المتعاونة حاليًا مع الشركة.
2. اجتماعات هيئات الإدارة العليا للمؤسسة - مجلس الإدارة، رؤساء المجلس، مجلس الإشراف.

التكاليف المسموح بها بشكل عام

عند إجراء نفقات الترفيه، فإن التوثيق ضروري فقط للنفقات الرسمية، والتي تشمل ما يلي:

1. إجراء حفلات الاستقبال والاجتماعات والاجتماعات الرسمية (تؤخذ في الاعتبار وجبات الإفطار والغداء وغيرها من النفقات المماثلة)، والتي تتم داخل أراضي المنظمة وخارجها (المطاعم والفنادق). تشمل هذه الفئة الإنفاق على المشروبات الكحولية.
2. تكاليف النقل لنقل الضيوف من وإلى مكان الحدث.
3. خدمات البوفيه وتكاليفه.
4. الدفع مقابل عمل المترجمين الذين ليسوا من موظفي الشركة.

وقف التكاليف

عند فرض الضرائب، لا يمكن أن تؤخذ عناصر النفقات التالية بعين الاعتبار:

1. أي فعاليات ترفيهية (الرحلات الاستكشافية والبولينج والبلياردو وما إلى ذلك) والفعاليات الصحية (حمامات السباحة وغرف اللياقة البدنية والساونا) للموظفين والعملاء وشركاء الأعمال.
2. تكاليف الإقامة والسفر للأشخاص القادمين من مناطق أخرى.
3. شراء الهدايا والهدايا والجوائز والدبلومات الممنوحة للمشاركين.

التوثيق 2019

لم يتم تحديد قائمة محددة من المستندات التي يجب استخدامها لتأكيد نفقات الترفيه في الفقرة 2 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ومع ذلك، يجب توثيق كل حقيقة من حقائق الحياة الاقتصادية بوثائق محاسبية أولية. علاوة على ذلك، يجب أن تحتوي على جميع التفاصيل الإلزامية المذكورة في الجزء 2 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ (الجزء 1 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ، المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لتأكيد نفقات الترفيه، يعد إعداد المستندات المحاسبية الأولية ضروريًا للأغراض الضريبية. وهذا يشمل جميع الفواتير والأفعال. بالإضافة إلى ذلك، ينبغي إعداد تقرير عن الحدث، والذي تتم الموافقة عليه من قبل رئيس الشركة. ويحتوي التقرير على النقاط التالية:

1. مكان وتاريخ الحدث.
2. البرنامج الذي أقيم على أساسه الحدث.
3. التكوين الكامل للمشاركين من المضيفين والمدعوين.
4. تكلفة عقد هذا الحدث.

اقرأ أيضا معدلات ضريبة الدخل للكيانات القانونية في عام 2019: الجدول

عند تسجيل نفقات الترفيه، يجب أن تشير الوثيقة إلى ما إذا تم إبرام أي معاملات مع الشركاء أثناء العملية. ستكون مثل هذه الوثيقة بمثابة تأكيد لحقيقة أن جميع التكاليف مرتبطة بتنظيم الاستقبال التنفيذي.

قبل إصدار مصاريف الترفيه المكونة من التقارير المذكورة أعلاه، من المستحسن الاهتمام بمستندين إضافيين:

1. أمر لعقد حدث تمثيلي موقع من الرئيس. وينبغي أن تعكس بوضوح الغرض من الحدث الذي تسبب في مثل هذه التكاليف، فضلا عن قائمة موظفي الشركة الذين سيشاركون فيه.
2. تقدير التكلفة مؤكد بالتوقيع الشخصي للمدير.

توضح العينات المقدمة كيفية معالجة نفقات الضيافة بشكل صحيح. يمكن استخدامها في أي مؤسسة في الاتحاد الروسي.

مصاريف سفر الأعمال

تشمل نفقات الترفيه للموظف المعار النفقات التالية:

• لحفل استقبال رسمي و (أو) خدمة (بما في ذلك البوفيه) لممثلي المنظمات الأخرى، وكذلك مسؤولي المنظمة نفسها؛
• لدعم النقل للتسليم إلى مكان الحدث التمثيلي و (أو) اجتماع الهيئة الإدارية والعودة؛
• لدفع تكاليف خدمات المترجمين (وليس لموظفي المنظمة) خلال الأحداث الترفيهية.
  لا تشمل نفقات الترفيه نفقات تنظيم الترفيه أو الترفيه أو الوقاية من الأمراض أو علاجها.

يتم تحديد هذه القواعد بموجب الفقرة 2 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يسمح قانون الضرائب للاتحاد الروسي بأخذ تكاليف حفلات الاستقبال الرسمية في الاعتبار كمصروفات ترفيهية، دون تحديد قائمة هذه النفقات (البند 2 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك، يمكن أخذ تكاليف المنتجات الكحولية في الاعتبار دون تطبيق حدود إضافية (مع الأخذ في الاعتبار فقط القيود المنصوص عليها في التشريعات المتعلقة بنفقات الترفيه).

لتبرير نفقات الترفيه في رحلة عمل، تكفي وثيقتان:

• تقرير عن نفقات الترفيه معتمد من رئيس المنظمة؛
• تقرير مسبق.

تواجه العديد من المنظمات عاجلاً أم آجلاً مفهوم نفقات الترفيه. وفي هذا المقال سنتعرف على ما هي هذه النفقات وما ينطبق عليها وكيفية أخذها بعين الاعتبار في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

لنبدأ بتحديد ما هي النفقات التي يمكن تصنيفها على أنها نفقات ترفيهية؟ كل شيء بسيط هنا، افتح المادة 264، الجزء 2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (بالمناسبة، يمكنك تنزيله) وقراءته. استنتاجات موجزة من هذه المقالة:

ل نفقات الترفيهتشمل نفقات الاستقبال والخدمة الرسمية ما يلي:

• ممثلو المنظمات الأخرى التي تجري معها مفاوضات بغرض مزيد من التعاون؛
• أعضاء مجلس الإدارة أو أي هيئة إدارية أخرى؛

على وجه الخصوص، تشمل نفقات الترفيه ما يلي:

• نفقات الإفطار والغداء والعشاء للأشخاص المذكورين أعلاه والممثلين الرسميين لدافعي الضرائب؛
• نقل الأشخاص المذكورين أعلاه من وإلى مكان المفاوضات وحفلات الاستقبال والعشاء وغيرها من المناسبات الرسمية؛
• خدمة البوفيه أثناء المفاوضات؛
• خدمات الترجمة إذا تم توفيرها من قبل طرف ثالث.

لا تشمل نفقات الترفيه نفقات تنظيم الترفيه والتسلية وكذلك الوقاية من الأمراض وعلاجها.

كما تنص الفقرة 2 من المادة 264 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن نفقات الترفيه لغرض حساب أساس ضريبة الدخل لا يتم قبولها بالكامل، ولكن فقط بمبلغ لا يتجاوز 4٪ من تكاليف العمالة في التقرير الفترة التي تتعلق بها نفقات الترفيه.

مثل أي نفقات أخرى، يجب توثيق نفقات الترفيه.

المحاسبة عن نفقات الترفيه في المحاسبة

نفقات الترفيه هي نفقات الأنشطة العادية. بالنسبة لمؤسسة تجارية، يتم شطبها إلى خصم الحساب 44 "مصروفات المبيعات"، بالنسبة لمؤسسة صناعية إلى خصم الحساب 26 "مصروفات الأعمال العامة".

منشورات عن محاسبة نفقات الترفيه (الحساب 26)

إذا تم دفع نفقات الترفيه شخصيًا من قبل ممثل المنظمة، فسيتم منحه أموالًا للإبلاغ، ويتم إعداد إدخال د26 (44) ك71.

يتم توثيق خدمات الأطراف الثالثة عن طريق النشر د26 (44) ك60، د26 (44) ك76.

تتعلق نفقات الترفيه بالفترة المشمولة بالتقرير التي تمت الموافقة عليها، بغض النظر عن دفعها.

المحاسبة الضريبية لنفقات الترفيه

تشير هذه المجموعة من النفقات إلى النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات. كما ذكر أعلاه، لأغراض ضريبية، يمكنك فقط أن تأخذ في الاعتبار مبلغ النفقات الذي لا يتجاوز 4٪ من مبلغ تكاليف العمالة. ولا تؤخذ في الاعتبار مصاريف الترفيه التي تزيد عن 4% عند التحديد. بمقارنة مبلغ مصاريف الترفيه مع مبلغ المصاريف، يتم أخذ البيانات التي تم الحصول عليها على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية.

الصعوبة الرئيسية في حساب نفقات الترفيه هي أنه في المحاسبة يتم أخذها في الاعتبار بالكامل، وفي الضرائب يقتصر مبلغها على 4٪ من الأجور. أي أن الاختلافات تنشأ في تحديد الربح في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. لفهم هذه النقطة، فكر في مثال لحساب نفقات الترفيه.

مثال لحساب مصاريف الضيافة

في مايو 2013، التقت المنظمة بشركائها، وتم التخطيط للأحداث التالية بهذه المناسبة: عشاء رسمي في أحد المطاعم، حدث ثقافي - زيارة إلى الساونا. وفي هذا الصدد، تحملت المنظمة النفقات التالية: توصيل الشركاء إلى المطعم والعودة - 4000 روبل؛ الغداء في مطعم - 20000 روبل؛ تسليم الشركاء إلى الساونا والعودة - 4000 روبل؛ خدمات الساونا - 30000 فرك. وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لا يمكننا اعتبار نفقات زيارة الساونا بمثابة نفقات ترفيهية، وكذلك نقل الشركاء إلى الساونا والعودة. وكان المبلغ الإجمالي لنفقات الترفيه 24000 روبل. لتنظيم جميع الأحداث، تم منح الموظف المسؤول أموالا على الحساب بمبلغ 60،000 روبل. وفي نهاية الحدث، قدم الموظف إلى قسم المحاسبة تقريرًا عن المبلغ الذي تم صرفه، وأرفق بالتقرير المسبق جميع المستندات اللازمة التي تؤكد المصروفات. تم دفع خدمات شركة النقل من قبل المنظمة من الحساب الجاري.

المحاسبة عن نفقات الترفيه (حساب 26)

60.000 D71 K50 - تم إصدار أموال للموظف للإبلاغ.

50000 D44 K71 - يتم قبول تقرير مسبق عن نفقات الترفيه.

10000 D50 K71 - قام الشخص المسؤول بتسليم رصيد السلفة إلى مكتب النقد بالمؤسسة.

8000 D44 K76 - تم استلام فاتورة الدفع من شركة النقل التي قامت بتسليم الشركاء.

8000 د76 ك51 - تم سداد فاتورة شركة النقل.

فترة التقرير- نصف عام.

ومنذ بداية العام بلغت تكاليف العمالة 350 ألف روبل.

الحد الأقصى لمبلغ نفقات الترفيه التي يمكن أخذها في الاعتبار للأغراض الضريبية هو 350.000 * 4٪ = 14000 روبل. في مثالنا، يبلغ مبلغ نفقات الترفيه 24000 روبل. وهذا هو، عند حساب ضريبة الدخل، يمكننا تقليل القاعدة الضريبية بمقدار 14000 روبل فقط. الباقي 10000 روبل. لن تؤخذ في الاعتبار.