Atskiras padalinių pajamų mokestis: praktinės rekomendacijos

Prisiminkite, kad nuo 2017 m. sausio 1 d. 3% pajamų mokestis įskaitomas į federalinį biudžetą, o 17% tarifas - į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų regionų biudžetus (284 straipsnio 1 dalis). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Organizacijos (SE) pagrindinio padalinio vietoje, visada siekiant pelno (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 1, 2 punktai, 2016 m. vasario 1 d. laiškas Nr. 03-07-11 / 4411) :

• į federalinį biudžetą;
• į regiono biudžetą VVĮ priskirtinoje dalyje.

Atskiro padalinio (OS) vietoje reikia sumokėti mokestį į regiono biudžetą OP dalyje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punktas, Finansų ministerijos raštai). Rusija 19.05.16 Nr. 03-01-11 / 28826, 1.02 .16, Nr. 03-07-11/4411).

Jei EP ir organizacija yra tame pačiame Rusijos Federacijos steigiamajame subjekte, EP mokestis gali būti sumokėtas SE buveinėje (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 25 d. raštai Nr. 03-03- 06 / 1/781, 2012-07-09 Nr. 03-03 -06/1/333).

Kai viename Rusijos Federacijos subjekte yra keli EP, mokesčius į regiono biudžetą galima mokėti tiek kiekvieno iš jų vietoje, tiek atskiro visų EP, esančių šiame Rusijos Federacijos regione, padalinio vietoje. (Rusijos finansų ministerijos 2016 m. vasario 18 d. raštai Nr. 03-03-06/1/9188, 2012 m. liepos 9 d. Nr. 03-03-06/1/333).

Mokant mokesčius per atsakingą OP arba per GP (centralizuotas mokesčių mokėjimas), visa mokesčio suma pervedama į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą vienu mokėjimu.

Pereiti prie centralizuoto mokesčių mokėjimo galima tik nuo metų pradžios. Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsniu, jei organizacija pasirenka šį mokesčio mokėjimo būdą, tai turėtų būti nurodyta apskaitoje ir pranešti mokesčių inspekcijai iki metų, einančių prieš pereinamąjį laikotarpį, gruodžio 31 d. (žr. lentelę).

Mokesčių inspekcijos informavimo apie perėjimą prie centralizuoto pajamų mokesčio mokėjimo tvarka
Situacija	Pranešimo forma	Į kurį IFTS kreiptis (gruodžio 30 d. laiško priedas Nr. 3, 08 Nr. ShS-6-3 / 986)
Perėjimas prie mokesčių mokėjimo VVĮ registracijos vietoje už EP, esančias tame pačiame Rusijos Federacijos subjekte	1 pranešimas	IFTS valstybės įmonės registracijos vietoje
	2 pranešimas	IFTS EP registracijos vietoje
Perėjimas prie mokesčių mokėjimo atsakingo EP registracijos vietoje visiems EP, esantiems tame pačiame Rusijos Federacijos subjekte	1 pranešimas	IFTS atsakingo EP registracijos vietoje
	Pranešimo Nr.1 ​​kopija	IFTS valstybės įmonės registracijos vietoje
	2 pranešimas	IFTS EP registracijos vietoje, per kurią mokesčių nemokėsite

Norėdami sumokėti mokesčius per atsakingą VP arba per VVĮ už naują SP, turite pranešti mokesčių inspekcijai per 10 darbo dienų nuo ataskaitinio laikotarpio, kurį jis buvo sukurtas, pabaigos:

• jei regione, kuriame buvo sukurta VP, anksčiau buvo tik GP arba tik viena VP, pranešimai turi būti siunčiami nurodyta tvarka;
• jei regione, kuriame buvo sukurtas EP, mokestis jau mokamas centralizuotai, tada pranešimas Nr. 2 turėtų būti pateiktas Federalinei mokesčių tarnybai atsakingos OP (GP) registracijos vietoje ir IFTS registracijos vietoje naujosios OP.

Pelno dalies ir pelno mokesčio apskaičiavimas atskiram padaliniui

Pajamų mokesčiui Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas įvedė specialias atskirų padalinių ir pagrindinės organizacijos mokesčio bazės nustatymo taisykles.

Vieneto mokesčio bazė nustatoma pagal jo pelno dalį visos organizacijos bazėje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 1 dalies 2 punktas).

Tuo pačiu metu apskaičiuojant padalinio pelno dalį naudojami šie rodikliai:

• darbo rodiklis (vidutinis darbuotojų skaičius arba darbo sąnaudų suma);
• nudėvimo turto likutinė vertė.

Atskiram padaliniui (SD) priskiriama į regiono biudžetą sumokėto mokesčio suma (avansas) apskaičiuojama kiekvieno ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio pabaigoje taip.

1. Kuris iš dviejų rodiklių bus naudojamas skaičiavimui, pasirenkamas:

1. vidutinis EP darbuotojų skaičius;
2. arba VP darbo sąnaudas.

Pasirinktas rodiklis turi būti fiksuotas mokesčių apskaitos politikoje. Tuo pačiu metu jis negali būti pakeistas iki metų pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 straipsnis, 288 straipsnis, 313 straipsnis).

Jei skaičiuojant naudojamas vidutinis darbuotojų skaičius, tai ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio EP vidutinio darbuotojų skaičiaus dalis turėtų būti nustatoma pagal formulę:

Vidutinio VP darbuotojų skaičiaus dalis = Vidutinis VP darbuotojų skaičius / Vidutinis visos organizacijos darbuotojų skaičius X 100%.

Pažymėtina, kad, remiantis nuomone, EP vidutinio darbuotojų skaičiaus rodiklis nustatomas pagal vidutinio darbuotojų skaičiaus rodiklius, nustatytus pagal faktinę jų darbo veiklos vietą.

Faktinio veiklos vykdymo vieta nustatoma remiantis šiais pirminiais dokumentais:

• įsakymai (instrukcijos) dėl darbuotojo priėmimo į darbą, perkėlimo į kitą darbą, atostogų suteikimo, darbo sutarties su darbuotoju nutraukimo (nutraukimo) (atleidimo);
• darbuotojo asmens kortelė; darbo laiko apskaitos žiniaraštis ir darbo užmokestis bei darbo laiko apskaitos žiniaraštis;
• darbo užmokestis.

Darbuotojų skaičius darbo užmokesčio sąraše kiekvienai dienai turi atitikti darbo laiko apskaitos žiniaraščio duomenis, kuriais remiantis nustatomas darbuotojų skaičius. Be to, darbo vieta turi būti nustatyta darbo sutartyje su darbuotoju.

2. Jei skaičiuojant naudojama VP atlygio kaina, tuomet reikia nustatyti ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio VP atlygio sąnaudų dalį pagal formulę:

EP darbo sąnaudos pagal mokesčių apskaitos duomenis / Visos organizacijos darbo sąnaudos pagal mokesčių apskaitos duomenis Х 100%.

Šiuo atveju darbo sąnaudų sudėtis logiškiausiai nustatoma pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis.

3. EP panaudoto ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio nudėvimo ilgalaikio turto likutinės vertės dalis nustatoma pagal formulę (PMĮ 257 str. 1 d., 256 str. 3 p., 288 str. 2 p.). Rusijos Federacija, Rusijos finansų ministerijos 2010-10-06 raštas Nr. 03-03-06/1/633):

Vidutinė OP naudojamo nusidėvimojo ilgalaikio turto savikaina/Visos organizacijos vidutinė nusidėvėjusio ilgalaikio turto savikaina X 100%.

Vidutinė ilgalaikio turto, tiek atskiro padalinio, tiek visos organizacijos kaina, apskaičiuojama pagal mokesčių apskaitos duomenis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 376 straipsnio 4 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2004 m. 10 d. raštas). .13 Nr. 03-03-06 / 1/11824) tokiu būdu.

Vidutinė ataskaitinio laikotarpio ilgalaikio turto savikaina apskaičiuojama pagal formulę:

(Ilgalaikio turto likutinė vertė sausio 1 d. + ... + Ilgalaikio turto likutinė vertė paskutinio ataskaitinio laikotarpio mėnesio 1 d. + Ilgalaikio turto likutinė vertė mėnesio, einančio po ataskaitinio laikotarpio, 1 d.) / (Ataskaitinio laikotarpio mėnesių skaičius +1 (4, 7 arba 10)).

Mokestinio laikotarpio (metų) ilgalaikio turto vidutinė savikaina apskaičiuojama pagal formulę:

(Ilgalaikio turto likutinė vertė sausio 1 d. + … + Ilgalaikio turto likutinė vertė gruodžio 1 d. + Ilgalaikio turto likutinė vertė gruodžio 31 d.) / 13.

Jeigu EP buvo sukurtas per metus, tai šio EP ilgalaikio turto likutinė vertė apskaičiuojama pagal tas pačias formules, o už mėnesius, kai EP dar nesukurtas, jo ilgalaikio turto likutinė vertė 2007 m. skaičiavimas laikomas nuliu (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. liepos 6 d. raštas Nr. Nr. 03-03-02/16).

4. Ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio OP pelno dalį nustatome pagal formulę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punktas):

VP pelno dalis (02 lapo priedo Nr. 5 040 eilutė) \u003d (VP vidutinio darbuotojų skaičiaus dalis (arba VP darbo sąnaudų dalis) + likučio dalis VP naudojamo nusidėvimojo ilgalaikio turto vertė) / 2.

VP pajamų mokesčio suma (02 lapo priedo Nr. 5 070 eilutė) = visos organizacijos pelnas (02 lapo priedo Nr. 5 030 eilutė) X VP pelno dalis (priedo Nr. 040 eilutė). 5 į 02 lapą) X Regioninis tarifas (02 lapo priedo Nr. 5 060 eilutė).

Tuo pačiu metu OP pelnas (pelnas kaip visuma organizacijai X OP pelno dalis) nurodomas 02 lapo priedo Nr. 5 050 eilutėje.

6. Po to mėnesio avansiniai mokėjimai už kitą ketvirtį apskaičiuojami pagal formulę (Deklaracijos pildymo tvarkos, patvirtintos Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016-10-19 įsakymu Nr. ММВ-7-3, 10.8 punktas). / [apsaugotas el. paštas](toliau - Deklaracijos pildymo tvarka), Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 11-10-13 raštas Nr. ED-4-3 / 16970:

VP mėnesinio avanso suma ketvirtį, einantį po ataskaitinio laikotarpio (VP 1 skirsnio 1.2 poskyrio 220, 230, 240 eilutės) = mėnesinio avansinio mokėjimo suma į VPĮ sudarančių subjektų biudžetą. visa Rusijos Federacija organizacijai ketvirtį po ataskaitinio laikotarpio (02 lapo 310 eilutė) X Ataskaitinio laikotarpio VP pelno dalis (02 lapo priedo Nr. 5 040 eilutė).

Pavyzdys

Mieste įsikūrusi organizacija turi du atskirus padalinius, sąlyginai OP 1 ir OP 2.

Apskaičiuodama pelno dalį, organizacija kaip darbo rodiklį naudoja „darbo sąnaudas“. Tarkime, kad pagal I ketvirčio rezultatus. 2017 m. visos organizacijos pajamų mokesčio bazė sudarė 200 000 rublių.

Darbo sąnaudos pagal mokesčių apskaitos duomenis sudarė:

visai organizacijai - 200 000 rublių. pagrindinėje buveinėje - 100 000 rublių. už OP 1 - 40 000 rublių; už OP 2 - 60 000 rublių. Nudėvimo turto vidutinė likutinė vertė 2017 m. balandžio 1 d.:
visai organizacijai - 800 000 rublių. pagrindinėje buveinėje - 400 000 rublių. už OP 1 - 200 000 rublių; už OP 2 - 200 000 rublių.

Paskirstykime 2017 m. I ketvirčio organizacijos mokesčių bazę pagrindinei buveinei ir atskiriems jos padaliniams.

Norėdami tai padaryti, apibrėžiame:

darbo sąnaudų dalis:

pagrindinė buveinė: 100 000 rublių. : 200 000 rub. x 100 % = 50 %; OP 1: 40 000 rublių. : 200 000 rub. x 100 % = 20 %; OP 2: 60 000 rublių. : 200 000 rub. x 100 % = 30 %; likutinės vertės dalį:
pagrindinė buveinė: 400 000 rublių. : 800 000 rub. x 100 % = 50 %; OP 1: 200 000 rublių. : 800 000 rub. x 100 % = 25 %; OP 2: 200 000 rublių. : 800 000 rub. = 25 %; pelno dalis:
pagrindinė buveinė: (50% + 50%) : 2 = 50%; 1 OP: (20 % + 25 %) : 2 = 22,5 %; 2 OP: (30 % + 25 %) : 2 = 27,5 %; I ketvirčio mokesčio bazė. 2017 m
pagrindinėje buveinėje: 200 000 rublių. x 50% = 100 000 rublių; už OP 1: 200 000 rublių. x 22,5% = 45 000 rublių; OP 2: 200 000 rublių. x 27,5% = 55 000 rublių.

Pelno mokesčio deklaracijos pildymo ir pateikimo tvarka, jei yra OP

Jei organizacija turi EP, per kurią moka pajamų mokestį, tai turėtų (Deklaracijos pildymo tvarka, Rusijos finansų ministerijos 2016 m. vasario 1 d. raštas Nr. 03-07-11 / 4411):

1) užpildyti atskiras kiekvieno tokio EP deklaracijas ir pateikti jas Federalinei mokesčių tarnybai EP registracijos vietoje;

2) užpildyti organizacijos vadovo padalinio (GP), t.y. visos organizacijos, deklaraciją.

Deklaracijos pildymo ypatybės visai organizacijai

už kiekvieną VP, per kurią organizacija moka pajamų mokestį; visai organizacijai, išskyrus OP.

2. 02 lapo 140 ir 160 eilutėse turi būti brūkšneliai.

3. 02 lapo 200 eilutėje turite nurodyti visų prašymų Nr.5 į 02 lapą 070 eilučių rodiklių sumą.

Todėl pilnai užpildyti 02 lapą galite tik užpildę visas paraiškas Nr.5. Tuo pačiu pildant prašymus Nr.5 reikalingi 02 lape nurodyti duomenys.

Taigi 02 lapas ir 02 lapo priedai Nr. 5 formuojami lygiagrečiai.

4. Įstatymo 1.1 ir 1.2 papunkčiuose. 1 nurodomi duomenys tik apie tuos avansinius mokėjimus į regiono biudžetą, kurie mokėtini VVĮ buveinėje.

Šie duomenys taip pat turėtų būti paimti iš priedo Nr. 5 apie GP. Visų pirma:

sektos 1.1 poskyrio 070 ir 080 eilutėse. 1 duomenys perkeliami iš 5 priedo 100 ir 110 eilučių į 02 lapą; 1.2 papunkčio 220-240 eilutėse nurodoma 1/3 02 lapo priedo Nr. 5 120 eilutėje nurodytos vertės.

02 lapo priedo Nr.5 pildymo tvarka

Ši programa turėtų apimti:

1) 030 eilutėje - duomenys iš 02 lapo 120 eilutės;

2) 040 eilutėje - OP (OP arba GP grupės), kuriai surašytas 02 lapo priedas Nr. 5, pelno dalis;

3) 050 eilutėje - 02 lapo priedo Nr. 5 030 ir 040 eilučių rodiklių sandauga;

4) 060 eilutėje - tarifas, kuriuo OP (GP) moka mokestį į regiono biudžetą;

5) 070 eilutėje - 02 lapo priedo Nr. 5 050 ir 060 eilučių rodiklių sandauga;

6) 080 eilutėje (visų paraiškų Nr. 5 į 02 lapą 080 eilučių suma turi būti lygi 02 lapo 230 eilutės rodikliui):

jei organizacija moka ketvirčio avansinius ir kasmėnesinius mokėjimus per ketvirtį – praėjusio ataskaitinio laikotarpio deklaracijos 02 lapo 5 priedo Nr.5 070 ir 120 eilučių suma. I ketvirčio deklaracijoje 080 eilutėje perkeliami 2016 metų 9 mėnesių deklaracijos 02 lapo priedo Nr.5 121 eilutės duomenys; jei organizacija moka tik ketvirčio avansinius mokėjimus arba mėnesines įmokas pagal faktinį pelną - praėjusio ataskaitinio laikotarpio deklaracijos 02 lapo priedo Nr.5 070 eilutės duomenys.

Pirmojo ataskaitinio laikotarpio deklaracijoje turi būti brūkšniai;

7) 100 eilutėje - skirtumas tarp 070 ir 080 eilučių. Jei rezultatas lygus nuliui arba mažesnis už nulį, dedamas brūkšnys;

8) 110 eilutėje - skirtumas tarp 080 ir 070 eilučių. Jei rezultatas lygus nuliui arba mažesnis už nulį, dedamas brūkšnys;

9) 120 eilutėje:

jei organizacija moka ketvirčio avansinius ir mėnesinius mokėjimus per ketvirtį - 02 lapo 02 lapo 310 eilutės ir 02 lapo užpildyto priedo Nr. 5 040 eilutės sandauga. Deklaracijoje už metus dedamas brūkšnys; jei organizacija moka tik ketvirčio avansinius mokėjimus arba mėnesines įmokas pagal faktinį pelną, dedamas brūkšnys;

10) 121 eilutėje:

jei organizacija moka ketvirčio avansus ir mėnesines įmokas per ketvirtį - duomenys iš užpildyto 02 lapo priedo Nr.5 120 eilutės. 121 eilutė pildoma tik surašant deklaraciją už 9 mėn. Kitų laikotarpių deklaracijose šioje eilutėje rašomas brūkšnys; jei organizacija moka tik ketvirčio avansinius mokėjimus arba mėnesines įmokas pagal faktinį pelną, dedamas brūkšnys.

VP deklaracijos pildymo tvarka

OP deklaraciją sudaro:

Titulinis puslapis; vienas 02 lapo priedas Nr. 5; 1.1 ir 1.2 poskyriai. 1. Rengiant organizacijos deklaraciją jau buvo suformuotas kiekvieno EP 02 lapo priedas Nr. 5.

Tituliniame puslapyje rašoma:

laukelyje "kontrolinis taškas" - patikros taškas OP; laukelyje „Pateikta mokesčių inspekcijai (kodas)“ – IFTS, esančios EP, kuriai teikiama deklaracija, kodas; laukelyje „Viešoje (apskaitoje) (kodas)“ - 220; laukelyje „organizacija / atskiras padalinys“ – visas EP pavadinimas.

Sektos 1.1 papunktyje. 1 yra nurodyti:

040 ir 050 eilutėse - brūkšniai; 070 eilutėje - duomenys iš 02 lapo priedo Nr.5 100 eilutės; 080 eilutėje - duomenys iš 02 lapo priedo Nr.5 110 eilutės.

1.2 poskyris. 1 reikalingas tik toms organizacijoms, kurios moka kas ketvirtį išankstinius ir mėnesinius mokėjimus per ketvirtį.

Pildydami šį poskyrį nurodykite (deklaracijos pildymo tvarkos 4.3.2 p.):

120-140 eilutėse - brūkšneliai; 220-240 eilutėse - 1/3 sumos, nurodytos 02 lapo priedo Nr.5 120 eilutėje.

Deklaracijoje už metus 1.2 poskyrio p. 1 neįtrauktas.

Jei organizacija turi EP, bet už juos sumoka pajamų mokestį IFTS VĮ registracijos vietoje, tai tokiai OP nebūtina: teikti atskiras deklaracijas; užpildykite 02 lapo priedus Nr.

Data: 2018-02-13

SKAIČIAVIMO PAVYZDYS
sumos, mokėtinos į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus

Atskiram padaliniui (SD) priskiriama į regiono biudžetą sumokėto mokesčio suma (avansas) apskaičiuojama kiekvieno ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio pabaigoje taip.
1. Pasirinkite, kurį iš dviejų rodiklių naudoti skaičiavimui:
arba vidutinis EP darbuotojų skaičius;
arba VP darbo sąnaudas.
Mokesčių apskaitos politikoje nurodykite pasirinktą rodiklį. Atminkite, kad jo negalima pakeisti iki metų pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 str., 313 str. 2 punktas).

Pagal pastraipas. „a“ straipsnio 26 dalis. Įstatymo N 401-FZ pakeisto 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 str., kuriam nuo 2017 m. sausio 1 d. 2017-2020 metais bus platinamas taip:
- į federalinį biudžetą - 3% (iki pakeitimų - 2%);
- į Rusijos Federacijos subjekto biudžetą - 17% (iki pakeitimų - 18%).

Viename Rusijos Federacijos subjekte esanti organizacija turi tris atskirus padalinius kito Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje (kurių regioninis pajamų mokesčio tarifas yra 17%).

Organizacijos buhalteris, sudarydamas deklaraciją už 2017 metus, paskirsto apmokestinamąjį pelną pagal šiuos duomenis:
- bendra 2017 m. apmokestinamojo pelno suma visai organizacijai yra 17 000 000 rublių. (atitinkamai mokesčių suma, apskaičiuota sumokėti į federalinį biudžetą (taikant 3 proc. tarifą), yra 510 000 rublių);
- dviejų padalinių veikla yra nuostolinga (nuostolis 500 tūkst. rublių);
- pagal įmonės apskaitos politiką, daliai apskaičiuoti naudojamas vidutinio darbuotojų skaičiaus rodiklis. 2017 metų vidutinio darbuotojų skaičiaus ir ilgalaikio turto likutinės vertės apskaičiavimo rezultatai pateikti lentelėje:

Atskiras padalinys	Vidutinis darbuotojų skaičius, gyv.	Ilgalaikio turto likutinė vertė, tūkst. rublių
Atskiras padalinys Nr.1
Atskiras poskyris Nr.2

Tai, kad dviejų padalinių veikla yra nuostolinga, neturi reikšmės nustatant apmokestinamojo pelno dalį ir mokėtino mokesčio į šio Rusijos Federacijos subjekto biudžetą sumą. Todėl informacijos apie nuostolių dydį galima nepaisyti, o „pradiniai“ 17 milijonų rublių yra paskirstomi.

Pelno mokesčio apskaičiavimas:

Padalinys	Specifinė gravitacija		Padalijimui priskirtina pelno dalis	Bendra suma 2017 m., RUB.
	Darbuotojų skaičius	Ilgalaikio turto vertės		mokesčio bazė	Pajamų mokestis į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą
Organizacijos vadovas (be atskirų padalinių)
Atskiras padalinys Nr.1
Atskiras poskyris Nr.2
Atskiras poskyris Nr.3 (visas ilgalaikis turtas išnuomotas)

Paaiškinkime skaičiavimo procedūrą atskiro poskyrio N 1 pavyzdžiu:
- vidutinio darbuotojų skaičiaus dalis bus lygi 0,1639 (20 žmonių / 122 žmonės);
- ilgalaikio turto likutinės vertės dalis - 0,1304 (1 800 tūkst. rublių / 13 800 tūkst. rublių);
- šiam padaliniui priskirtina pelno dalis (aritmetinis vidurkis), - 0,14715 ((0,1639 + 0,1304) / 2);
- šiam padaliniui priskirtinos mokesčio bazės vertė - 2 501 550 rublių. (17 000 000 rublių x 0,14715);
- 2017 m. pajamų mokesčio suma, apskaičiuojama mokėjimui į Rusijos Federacijos subjekto biudžetą (17%) - 425263-50 rublių. (2 501 550 rublių x 17%).
Kiti skaičiavimai atliekami panašiai.

„Didelės“ įmonės pelno mokestį moka specialia tvarka. Jie sumoka visą federalinės mokesčių dalies sumą į biudžetą, kuriame registruota pagrindinė buveinė. Tačiau tokios įmonės turėtų paskirstyti regioninę mokėjimo dalį visiems padaliniams. Pakalbėkime apie tai, kaip tai padaryti teisingai ir į kokius punktus reikėtų atkreipti ypatingą dėmesį į šakotos struktūros organizacijas.

Pagrindinės formulės

Mokesčių kodekso 288 straipsnis yra skirtas „stambių“ įmonių pelno mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo taisyklėms. Mokesčio dalis, kuri yra skirta regioninio lygmens biudžetams, turėtų būti mokama tiek pačios įmonės (pagrindinės buveinės), tiek kiekvieno atskiro padalinio registracijos vietoje. Tokios regioninės išmokos dydis nustatomas naudojant specialius skaičiavimus. Tuo pačiu metu mokesčio bazė yra pelno suma, tenkanti šiam vienetui (įskaitant pagrindinį). Tai yra, mokėjimo suma į atitinkamo Rusijos Federacijos subjekto biudžetą apskaičiuojama pagal šią formulę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punktas):

Atskiro padalinio pelno mokesčio suma = visos įmonės pelno suma X padalinio X pelno dalis Regioninio pelno mokesčio tarifas šiame Rusijos Federacijos subjekte (nuo 13,5% iki 17,5%) imtinai)

Kaip matote, vienas iš formulės rodiklių taip pat yra apskaičiuota vertė. Būtent šiam vienetui tenkanti bendro įmonės pelno dalis. Tai laikoma dviejų verčių aritmetiniu vidurkiu - vidutinio darbuotojų skaičiaus (arba darbo sąnaudų) ir vieneto nudėvimo turto likutinės vertės dalies tuose pačiuose visos įmonės rodikliuose:

Pelno dalis pagal padalinį = (Padalinio vidutinio darbuotojų skaičiaus (darbo sąnaudų) dalis + Skyriaus nudėvimo turto likutinės vertės dalis): 2

Kiekvienas iš minėtų savitojo svorio rodiklių taip pat reikalauja atskiro skaičiavimo. Išsamiau pakalbėkime apie tokių skaičiavimų tvarką.

Vidutinis darbuotojų skaičius ir atlyginimas

Norėdami apskaičiuoti vieneto (ar pagrindinės buveinės) vidutinio darbuotojų skaičiaus ar darbo sąnaudų dalį, turite rasti šios vertės santykį su tais pačiais visos įmonės rodikliais per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį:

Vieneto vidutinio darbuotojų skaičiaus (darbo sąnaudų) dalis = Vidutinis vieneto darbuotojų skaičius (darbo sąnaudos): Vidutinis darbuotojų skaičius (darbo sąnaudos) visoje įmonėje.

Pasirinkti, pagal kurį iš rodiklių – darbuotojų skaičių ar jų darbo apmokėjimo kaštus – skaičiuoti regioninę mokesčio dalį, įmonė gali savo nuožiūra. Tačiau šis sprendimas turi likti nepakitęs mažiausiai vienerius kalendorinius metus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punktas). Pasirinktas rodiklis turėtų būti nustatytas įmonės mokesčių apskaitos politikoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Mes atsižvelgiame į vidutinį skaičių

Vidutiniam darbuotojų skaičiui apskaičiuoti taikomos specialios taisyklės, patvirtintos 2006 m. lapkričio 20 d. Rosstato dekretu Nr. 69. Tiesa, jos nustatytos statistinių ataskaitų formoms pildyti. Tačiau statistinė metodika yra gana tinkama ir apskaičiuojant „stambių“ įmonių pelno paskirstymą, kaip kadaise nurodė finansininkai (žr., pvz., Rusijos finansų ministerijos 2005 m. balandžio 13 d. raštą 03-03-01 /1/189).

Taigi vidutinis ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio darbuotojų skaičius yra aritmetinis darbuotojų skaičiaus vidurkis pagal šio laikotarpio mėnesio duomenis atitinkamam mėnesių skaičiui (3, 6, 9 arba 12):

Vidutinis laikotarpio darbuotojų skaičius = visų laikotarpio mėnesių vidutinio darbuotojų skaičiaus mėnesinių verčių suma: Laikotarpio mėnesių skaičius

Jei įmonė pasirinko šį rodiklį regioninei pelno mokesčio daliai paskirstyti, tai naudojant aukščiau pateiktą formulę reikia nustatyti vidutinį darbuotojų skaičių:

- Pagrindinis biuras;

- kiekvienas atskiras padalinys;

- visos įmonės.

Kalbant apie darbuotojų skaičiaus per mėnesį rodiklį, norint jį apskaičiuoti, susumuojamas darbuotojų skaičius kiekvienai kalendorinei mėnesio dienai (įskaitant nedarbo ir savaitgalio dienas), o po to padalinamas iš dienų skaičiaus mėnuo. Tai daroma ir tuo atveju, jei įmonė ar jos padalinys dirbo trumpiau nei mėnesį. Tai yra, bendras darbuotojų skaičius už visas faktiškai dirbtas dienas bet kuriuo atveju dalijamas iš bendro mėnesio kalendorinių dienų skaičiaus.

Analogiškai, skaičiuojant vidutinį darbuotojų skaičių ne iki galo išdirbtam laikotarpiui, mėnesinių darbuotojų skaičiaus rodiklių suma dalijama iš viso šio laikotarpio mėnesių skaičiaus. Tai yra, įskaitant mėnesius, kai įmonė ar padalinys (jau) nevykdė veiklos.

1 pavyzdys

Atskiras CJSC „Masshtab“ padalinys buvo įkurtas 2008 m. gegužės 20 d. Tuo pačiu metu iki gegužės 29 dienos (t. y. per 10 dienų) padalinyje dirbo 8 žmonės, o nuo gegužės 30 dienos iki birželio pabaigos – 10 žmonių.

Vidutinis padalinio darbuotojų skaičius buvo:

- gegužę: (8 žmonės X 10 dienų + 10 žmonių X 2 dienos): 31 diena. = 3 asm.

– birželį: 10 žmonių. X 30 dienų : 30 dienų = 10 žmonių

- pusei metų: (3 asm. + 10 žm.): 6 mėn. = 2 asm.

Pastarasis rodiklis bus pageidaujama reikšmė, kurią reikia naudoti apskaičiuojant vidutinio padalinio darbuotojų skaičiaus dalį visos įmonės šešių mėnesių darbuotojų skaičiuje.

Tarkime, kad vidutinis darbuotojų skaičius visoje įmonėje („Masshtabos“ buveinė ir atskiras padalinys) pusmetį yra 10 žmonių. Tada padalinio vidutinio darbuotojų skaičiaus dalis bus lygi 0,2 (2 žmonės: 10 žmonių).

Atkreipkite dėmesį, kad vidutinio darbuotojų skaičiaus rodiklio naudojimas skaičiuojant padaliniui tenkančią pelno dalį tam tikrais atvejais gali būti itin nepatogus dėl daugelio priežasčių. Pavyzdžiui, kai įmonėje nuolat vyksta darbuotojų kaita arba tiesiog labai daug darbuotojų. Tada, žinoma, daug patogiau pasikliauti personalo išlaidų rodikliu.

Darbo sąnaudų įvertinimas

Ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio darbo sąnaudų suma padalinyje ar pagrindinėje buveinėje apskaičiuojama įprastu būdu. Tai yra pagal PMĮ 255 str. Skaičiuojant atsižvelgiama į darbo užmokesčio sąnaudas laikotarpio pabaigoje (ataskaitoje arba mokesčius) pagal kaupimo principą nuo metų pradžios.

Atminkite, kad ne visi mokėjimai, sukaupti pagal šį straipsnį, gali būti naudojami vėliau apskaičiuojant darbo užmokesčio dalį pagal departamentus visos įmonės darbo užmokestyje. Ir tik tuos, kurie pagal pasirinktą pajamų ir sąnaudų apskaitos būdą (pinigais arba kaupiamuoju) priskiriami šio laikotarpio įmonės (padalinio) mokestinėms išlaidoms.

Nudėvimo turto likutinė vertė

Kaip jau minėta, antrasis rodiklis taip pat reikalingas norint apskaičiuoti padalinio (įskaitant pagrindinę buveinę) pelno dalį. Būtent padalinio nudėvėto turto likutinės vertės dalis tokio turto likutinėje vertės visai įmonei. Jis apskaičiuojamas kaip tiesioginis vieneto ilgalaikio turto likutinės vertės ir viso įmonės ilgalaikio turto per tam tikrą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį santykis:

Skyriaus nudėvimo turto likutinės vertės dalis = Vidutinė skyriaus ilgalaikio turto likutinė laikotarpio vertė: Vidutinė ilgalaikio turto likutinė vertė visai įmonei per laikotarpį

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra specialios ilgalaikio turto vidutinės likutinės vertės apskaičiavimo skirstant pelną tvarkos. Tačiau ir čia finansininkai, remdamiesi PMĮ 11 straipsniu, siūlo naudoti nustatytas taisykles ir kitiems tikslams – skaičiuoti turto mokestį. Bet pagal ne buhalterinę, o mokesčių apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 1 punktas, 257 straipsnio 1 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2005 m. liepos 6 d. raštas Nr. 03-03-02 / 16).

Taigi, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 376 straipsnio 4 dalį, kiekvieno padalinio (įskaitant patronuojančią įmonę), taip pat visos įmonės ilgalaikio turto vidutinė laikotarpio (ataskaitinė ar mokestinė) likutinė vertė. , turi būti apskaičiuojamas pagal formulę:

Padalinio (organizacijos) ilgalaikio turto vidutinė likutinė vertė \u003d (Ilgalaikio turto likutinės vertės kiekvieno laikotarpio mėnesio 1 dieną rodiklių suma + Ilgalaikio turto likutinės vertės rodiklis 1 mėnesio, einančio po ataskaitinio laikotarpio, diena): Laikotarpio mėnesių skaičius, padidintas vienam vienetui

Pagal tą pačią formulę vidutinė likutinė nudėvimo turto vertė apskaičiuojama ir tuo atveju, kai vienetas buvo sukurtas prasidėjus ataskaitiniam (mokestiniam) laikotarpiui arba likviduotas jam nepasibaigus. Be to, pirmąją vieneto sukūrimo mėnesio dieną jame naudojamo turto likutinė vertė prilyginama nuliui (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. liepos 6 d. raštas Nr. 03- 03-02 / 16).

2 pavyzdys

Tęskime 1 pavyzdžio sąlygas.

2008 m. sausio 1 d.-gegužės 1 d. Skaičių skyriaus ilgalaikio turto balansinė vertė lygi nuliui. Taip pat tarkime, kad tai:

Tada vidutinė vieneto ilgalaikio turto likutinė šešių mėnesių vertė bus lygi:

(120 000 rublių + 117 000 rublių): 7 \u003d 33 857 rubliai.

Tarkime, vidutinė ilgalaikio turto likutinė šešių mėnesių vertė pagal „Skalę“ kaip visuma (vadovas ir atskiri padaliniai) yra 80 200 rublių. Tada vieneto likutinės vertės dalies rodiklis bus:

33 857 RUB : 80 200 rub. = 0,4222

Svarbu atsiminti, kad turėtumėte atsižvelgti į visą ilgalaikį turtą, kuris faktiškai naudojamas šiame įrenginyje. Net jei jie yra įrašyti į pagrindinės organizacijos balansą (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. birželio 30 d. laiškas Nr. 03-03-04 / 2/16). Be to, skaičiuojant reikėtų įtraukti ir ilgalaikį turtą, susijusį su nudėvimu turtu, kurio nusidėvėjimas mokesčių apskaitoje nėra skaičiuojamas. Tokio turto likutine verte imama pradinė (pakeitimo) objektų savikaina (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. liepos 6 d. raštas Nr. 03-03-02 / 16).

MŪSŲ NUORODA

Kaip žinoma, nusidėvintis turtas taip pat apima kapitalo investicijas į neatskiriamus išnuomoto turto pagerinimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 punktas). Ar nuomininkas turi apskaityti šias išlaidas kartu su kitu nudėvimu turtu, kad nustatytų vieneto pelno dalį?

Anksčiau finansų skyriaus ekspertai manė, kad ne. Juk apskaičiuojant nusidėvėjusio turto likutinės vertės dalį, vadovaujantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalimi, būtina įtraukti ilgalaikio turto likutinę vertę. Nors tokiam turtui neatskiriami pagerinimai netaikomi, nors jam skaičiuojamas nusidėvėjimas (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. sausio 16 d. raštas Nr. 03-03-06-2-2).

Tačiau vėliau finansininkai pakeitė savo požiūrį. Remiantis naujausiu jų paaiškinimu šiuo klausimu, labai svarbu, kad atitinkama investicija būtų nusidėvintis turtas. Atsižvelgiant į tai, nėra taip svarbu, ar neatsiejami patobulinimai turi ilgalaikio turto savybių. Todėl skaičiuojant pelno dalį pagal padalijimą galima atsižvelgti į jų savikainą. Bet, žinoma, tik pagerinto turto nuomos sutarties galiojimo laikotarpiu (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 10 d. raštas Nr. 03-03-06 / 2/221).

galutinis atsiskaitymas

Atlikę visus būtinus preliminarius skaičiavimus, galite pradėti skaičiuoti padaliniui (pagrindinei buveinei) tenkančią pelno dalį. Ir tada regioninio pajamų mokesčio suma, kurią reikia sumokėti į biudžetą už šį vienetą.

3 pavyzdys

Pasinaudokime ankstesnių pavyzdžių sąlygomis ir nustatykime, kokia pelno dalis tenka 2008 metų gegužę sukurtam skyriui „Skalė“.

Primename, kad vidutinio darbuotojų skaičiaus dalis padalinyje yra 0,2. O turto likutinės vertės dalis padalyti – 0,4222. Pelno dalis bus lygi:

(0,2 + 0,4222) : 2 = 0,3111

Tarkime, kad bendras „Skalės“ pusmečio pelnas yra 500 000 rublių. Tuo pačiu metu padalinio veikla nėra lengvatinė, todėl regioninei pelno mokesčio daliai taikomas maksimalus 17,5 procento tarifas. Tada padaliniui tenkanti pelno suma bus tokia:

500 000 RUB X 0,3111 X 17,5% \u003d 27 221 rublis.

MŪSŲ NUORODA

Prisiminkite, kad įmonės gali išvengti pelno paskirstymo tarp padalinių, esančių to paties regiono teritorijoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punktas). Esant tokiai situacijai, regioninė mokesčio dalis skaičiuojama nuo bendros visų filialų pelno dalies, kuri apskaičiuojama pagal suvestinius rodiklius. Taip pat galite mokėti mokesčius į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą centralizuotai, per specialiai pasirinktą padalinį. Nepamirškite apie šio atsakingo mokėtojo paskyrimą pranešti kiekvieno „izoliuoto“ šiame regione mokesčių rezidencijos inspektoriams. Atitinkami pranešimai turi būti išsiųsti ne vėliau kaip iki perėjimo prie centralizuoto regioninio pajamų mokesčio mokėjimo laikotarpio metų gruodžio 31 d.

Dalis pajamų mokesčio, siunčiama į federalinį biudžetą, visa pervedama į organizacijos pagrindinės buveinės vietą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 1 punktas). O dalis pajamų mokesčio, nukreipto į regiono biudžetą, turi būti paskirstyta tarp organizacijos pagrindinės buveinės ir atskirų jos padalinių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punktas). Mokestį paskirstyti būtina neatsižvelgiant į tai, ar atskiri padaliniai turi pajamų (sąnaudų), į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį, ar ne (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. spalio 10 d. raštas Nr. 03-03-06 / 1/640).

Situacija: Ar dalį pajamų mokesčio reikia mokėti nekilnojamojo turto vietoje? Nekilnojamas turtas yra kitame regione, yra nuomojamas, o organizacijos darbuotojai ten nedirba.

Ne, to nereikia.

Mokesčių registracija, susijusi su turto (nekilnojamojo turto) buvimu, nereiškia atskiro padalinio kūrimo. Būtinas atskiro padalinio požymis yra darbo vietų buvimas organizacijos darbuotojams, o šiuo atveju jų nėra. Tokia išvada gali būti padaryta remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsniu. Todėl neperveskite pajamų mokesčio nuo nuomos pajamų tokio turto buvimo vietoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnis).

Panašią nuomonę išsako ir Rusijos finansų ministerija (2005 m. rugsėjo 23 d. raštai Nr. 03-06-01-04 / 376 ir 2005 m. gruodžio 15 d. Nr. 03-03-04 / 1/427) .

Pajamų mokesčio paskirstymo rodikliai

Pelno mokesčio dalį, kurią reikia pervesti atskiro padalinio vietoje, nustatykite pagal formulę:

Apskaičiuokite pelno dalį, priskirtiną atskiram padaliniui, naudodami formulę:

Nustatykite atskiro padalinio vidutinio darbuotojų skaičiaus (darbo sąnaudų) dalį pagal formulę:

Organizacija gali savarankiškai pasirinkti, kurį iš rodiklių – darbo sąnaudas ar vidutinį darbuotojų skaičių – naudoti skirstant pelną tarp padalinių. Pataisykite priimtą sprendimą apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Ši taisyklė nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalyje.

Darbo sąnaudos. Jei organizacija pasirinko darbo sąnaudas kaip mokesčių paskirstymo rodiklį, nustatykite jas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio taisykles. Visų pirma, jie apims darbo užmokestį, atostogų išmokas, išeitines išmokas ir tt Ši taisyklė numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalyje. Daugiau informacijos apie darbo sąnaudų sudėtį žrĮ kokias darbo sąnaudas atsižvelgti skaičiuojant pajamų mokestį .

Vidutinis darbuotojų skaičius. Jei organizacija mokesčių paskirstymo rodikliu pasirinko vidutinį darbuotojų skaičių, apskaičiuokite jį statistinei atskaitomybei nustatyta tvarka. Šiuo atveju galite vadovautis forma Nr. P-4 (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. balandžio 13 d. laiškai Nr. 03-03-01-04 / 1/189, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2009 m. spalio 2 d. Nr. 3-2-10 / 24). Vidutinio darbuotojų skaičiaus nustatymo tvarka pateikta Formos Nr. P-4 pildymo instrukcijose, patvirtintose Rosstat 2013 m. spalio 28 d. įsakymu Nr. 428. Darbuotojų kategorijos, į kurias reikia atsižvelgti skaičiuojant nurodytas vidutinis darbuotojų skaičiusstalo.

Nustatant atskiro padalinio vidutinio darbuotojų skaičiaus dalį, reikia atsižvelgti į visus darbuotojus, kuriems atskiras padalinys yra tikroji darbo vieta. Net jei pagal etatų lentelę šie darbuotojai priklauso pagrindinei organizacijos buveinei ar kitiems struktūriniams padaliniams. Tokie patikslinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2011-12-27 rašte Nr.03-03-06/2/201.

Norėdami apskaičiuoti vidutinį ataskaitinio laikotarpio darbuotojų skaičių, naudokite formulę:

Jei organizacija pradėjo veiklą metų viduryje, vidutinį darbuotojų skaičių apskaičiuokite taip:

Tai numatyta 2013 m. spalio 28 d. Rosstat įsakymu Nr. 428 patvirtintos formos Nr. P-4 pildymo instrukcijos 81.5 ir 81.9 punktuose.

Patarimas: duomenis skaičiavimui galima paimti iš statistinės atskaitomybės rodiklių. Vidutinis darbuotojų skaičius, į kurį atsižvelgiama paskirstant pajamų mokestį tarp pagrindinės buveinės ir atskirų organizacijos padalinių, yra nurodytas formos Nr. P-4 2 stulpelio 1 skirsnio 01 eilutėje.

Atskiro padalinio vidutinio darbuotojų skaičiaus dalies nustatymo pavyzdys

„Alfa LLC“ yra Maskvoje ir turi atskirą padalinį Kemerove.

Duomenys apie I ketvirčio vidutinį organizacijos darbuotojų skaičių kiekvieno mėnesio pabaigoje pateikti lentelėje:

(5 žmonės + 5 žmonės + 6 žmonės): 3 mėn = 5 asm.

(25 žmonės + 25 žmonės + 28 žmonės): 3 mėn = 26 žmonės

Atskiro padalinio Kemerovo mieste vidutinio darbuotojų skaičiaus dalis pirmąjį ketvirtį buvo:
5 žmonės : 26 žmonės = 0,192.

Atskiro padalinio vidutinio darbuotojų skaičiaus proporcijos nustatymo pavyzdys. Organizacijos veikla prasidėjo ataskaitinio laikotarpio viduryje

„Alfa LLC“ yra Maskvoje ir turi atskirą padalinį Kemerove. Organizacija buvo įkurta kovo mėnesį.

Duomenys apie vidutinį organizacijos darbuotojų skaičių pateikti lentelėje:

Vidutinis atskiro padalinio darbuotojų skaičius pirmąjį ketvirtį buvo:
6 žmonės : 3 mėnesiai = 2 asm.

Vidutinis darbuotojų skaičius visoje organizacijoje pirmąjį ketvirtį buvo:
28 žmonės : 3 mėnesiai = 9 žmonės

Atskiro padalinio Kemerovo mieste vidutinio darbuotojų skaičiaus dalis pirmąjį ketvirtį buvo:
2 žmonės : 9 asm. = 0,222.

Ilgalaikio turto likutinės vertės dalis

Atskiro padalinio ilgalaikio turto likutinės vertės dalis (jam priskirtinai pelno daliai nustatyti) nustatoma pagal formulę.:

Ilgalaikio turto likutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio vertę nustatyti taip pat, kaip ir apskaičiuojant turto mokestį objektams, kurių mokesčio bazė yra vidutinė (vidutinė metinė) vertė. Tai yra, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 376 straipsnio 4 dalį (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. liepos 2 d. raštai Nr. 03-03-06 / 1/25274, Federalinė mokesčių tarnyba 2013 m. Rusija 2009 m. spalio 2 d. Nr. 3-2-10 / 24) . Nustatant likutinės vertės dalį, atsižvelgiama į visą ilgalaikį turtą, kuris yra nudėvimas turtas, nepriklausomai nuo to, ar jis yra apmokestinamas turto mokesčiu, ar ne. Tuo pačiu metu, jei organizacija nusidėvėjimą skaičiuoja taikydama tiesinį metodą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.1 straipsnis), likutinei vertei nustatyti naudokite ne apskaitos duomenis, o mokestinius duomenis (1 punktas, 257 straipsnis, 313 straipsnis). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Jei organizacija nusidėvėjimą skaičiuoja nelinijiniu metodu, ilgalaikio turto likutinė vertė gali būti nustatyta tiek pagal mokesčių apskaitos, tiek pagal apskaitos duomenis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punktas, Finansų ministerijos raštas). Rusijos 2009 m. rugsėjo 25 d. Nr. 03-03-06 /2/181). Pasirinkta parinktis turi būti nustatyta mokesčių tikslais apskaitos politikoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Ilgalaikio turto likutinė ataskaitinių laikotarpių vertė nustatoma pagal formulę:

Ilgalaikio turto likutinė mokestinio laikotarpio vertė nustatoma pagal formulę:

Neįtraukite į skaičiavimą objektų, kurie laikinai neįtraukiami į nudėvintį turtą, esant šioms aplinkybėms:

• ilgalaikio turto perdavimas (gavimas) neatlygintinai naudotis;

• ilgalaikio turto perdavimas konservuoti ilgiau kaip trims mėnesiams organizacijos vadovybės sprendimu;

• rekonstrukcija arba modernizavimas ilgalaikis turtas, kurio trukmė ilgesnė nei 12 mėnesių.

Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 3 dalies nuostatų ir yra patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2014 m. sausio 13 d. raštais Nr. 03-03-06 / 1/279, d. 2013-02-11 Nr.03-03-06 / 2 / 3364 , 2011-04-01 Nr.03-03-06 / 1/201.

Kai kurios savybės lemia ilgalaikio turto likutinę vertę, kurios atžvilgiu nusidėvėjimo priemoka . Jeigu tokio objekto paleidimas eksploatuoti ir jo nusidėvėjimo pradžia patenka į tą patį ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, tai apskaičiuojant objekto atidavimo eksploatuoti mėnesio likutinę vertę turi būti skaičiuojama nusidėvėjimo priemoka. Jei eksploatacijos pradžia ir nusidėvėjimo pradžia patenka į skirtingus ataskaitinius (mokestinius) laikotarpius, neatsižvelgiama į objekto eksploatavimo mėnesio nusidėvėjimo priemoką. Tai teigiama Rusijos finansų ministerijos 2013-10-23 rašte Nr.03-03-06/1/44334.

Situacija: kaip paskirstyti atskiro padalinio ilgalaikį turtą iš viso organizacijos ilgalaikio turto pelno mokesčio paskirstymui tarp buveinės ir atskiro organizacijos padalinio?

Paskirstyti tik tą ilgalaikį turtą, kurį faktiškai naudoja atskiras padalinys.

Norint paskirstyti pajamų mokestį tarp organizacijos pagrindinės buveinės ir atskiro jos padalinio, ilgalaikis turtas įtraukiamas į nudėvimo turto likutinės vertės dalį jo faktinio naudojimo vietoje. Tuo pačiu metu nesvarbu, kieno balanse atsispindi ilgalaikis turtas: atskiras padalinys (tas pats ar kitas) ar pagrindinė organizacijos buveinė. Tokia išvada išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punkto 3 dalies nuostatų ir yra patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2010 m. lapkričio 13 d. raštais Nr. 03-03-06 / 2/193, 2010 m. rugpjūčio 3 d. Nr. 03-03-06 / 1 / 513 ir Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. balandžio 14 d. Nr. 3-2-10/11.

Patarimas: faktinis ilgalaikio turto panaudojimas atskiro padalinio veikloje turi būti įformintas dokumentais. Tam naudokite analitinės apskaitos (buhalterinės ar mokesčių) duomenis. Pavyzdžiui, jeigu analitinę apskaitą tvarko finansiškai atsakingi asmenys, tai atsižvelgti į ilgalaikį turtą, priskirtą atskiro padalinio finansiškai atsakingiems asmenims.

Dokumentuoti ilgalaikio turto perdavimą padaliniui atitinkamais dokumentais ( Forma Nr. OS-2, patarimas). Tai patvirtins regioninės pajamų mokesčio dalies paskirstymo tarp pagrindinės buveinės ir atskiro organizacijos padalinio teisingumą.

Jeigu padalinyje naudojamas ilgalaikio turto objektas, bet nėra perdavimo dokumentų, faktinio naudojimo vieta gali būti patvirtinta kitais dokumentais. Pavyzdžiui, jei automobilis yra įrašytas į organizacijos pagrindinės buveinės balansą, bet faktiškai naudojamas atskirame padalinyje, tokie dokumentai bus važtaraščiai.

Situacija: ar nuomininkui, norint apskaičiuoti atskiram vienetui tenkančią pelno dalį, reikia atsižvelgti į neatskiriamų nuomojamo turto pagerinimų likutinę vertę?

Ne, to nereikia.

Nustatant atskiram padaliniui tenkančią pelno dalį, neatsižvelgiama į neatskiriamų pagerinimų likutinę vertę. Ši išvada pagrįsta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalies 3 punkto nuostatomis, pagal kurias apskaičiuojant šį rodiklį įtraukiama tik ilgalaikio turto likutinė vertė. Nors kapitalo investicijos, padarytos neatsiejamu nuomojamo turto pagerinimu, yra nudėvimos, jos nėra pripažįstamos ilgalaikiu turtu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 punktas). Be to, jie nėra nuomininko nuosavybė. Atsižvelgiant į tai, nustatant pelno dalį atskiram padaliniui, negalima atsižvelgti į neatskiriamų pagerinimų likutinę vertę.

Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2014 m. gegužės 23 d. raštuose Nr. 03-03-rz / 24791, 2010 m. spalio 6 d. Nr. 03-03-06 / 1/633.

Tačiau likutinė vertė atskiriami patobulinimai, kurie atitinkailgalaikio turto kriterijai ir yra nuomininko nuosavybė, atsižvelgiama apskaičiuojant atskiram padaliniui priskirtiną pelno dalį. Tai teigiama Rusijos finansų ministerijos 2012-08-10 rašte Nr.03-03-06 / 1/397.

Situacija: Ar paskirstant pelno mokestį tarp organizacijos pagrindinės buveinės ir atskiro padalinio, reikia atsižvelgti į ilgalaikio turto, kuris yra nudėvimas turtas, kurio nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas, savikainą??

Taip reikia.

Tokio ilgalaikio turto sąrašas yra nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 2 dalies 1–7 punktuose. Visų pirma, tai apima meno kūrinius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 6 papunktis, 2 punktas). Tokiems objektams nusidėvėjimo skaičiuoti nereikia. Tačiau mokesčių apskaitoje jie nurodo nudėvinamąjį turtą, o tai reiškia, kad paskirstant pelno mokestį reikia atsižvelgti į jo vertę (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. kovo 14 d. raštas Nr. 03-03-04 / 1/ 225). Kadangi nusidėvėjimas nėra apmokestinamas, į apskaičiavimą įtraukite jų pradinę (pakeitimo) kainą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 punktas, 257 straipsnio 1 dalis ir 256 straipsnis). Tą patį požiūrį išsakė ir Rusijos finansų ministerija 2005-07-06 rašte Nr.03-03-02 / 16.

Situacija: kaip paskirstyti pajamų mokestį, jei atskiras organizacijos padalinys neturi savo ilgalaikio turto. Ar visas ilgalaikis vieneto turtas yra išnuomotas?

Nustatykite atskiro padalinio pelno dalį bendrai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnį.

Šiuo atveju atskiro padalinio ilgalaikio turto likutinės vertės savitojo svorio rodiklis bus lygus nuliui. Pelno paskirstymo formulėje įtraukite tik atskiro vieneto vidutinio darbuotojų skaičiaus (darbo sąnaudų) dalies rodiklį. Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2013-04-09 rašte Nr.03-03-06/1/11551.

Bendra taisyklė – pajamų mokestis už atskirus padalinius 2018 metais mokamas priklausomai nuo to, kaip šie padaliniai išsidėstę geografiškai. Apsvarstykite, kaip paskirstyti pajamų mokestį tarp atskirų padalinių ir pervesti jį į iždą.

Bendra atskirų padalinių pajamų mokesčio apskaičiavimo tvarka

Jei mokėtojas vykdo veiklą per atskirus padalinius (toliau – OP), pajamų mokestis turi būti apskaičiuojamas atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio nuostatas.

Mokesčio dalis, patenkanti į bendrą federalinį biudžetą, bet kuriuo atveju pervedama pagrindinės įmonės (toliau – SE) buveinėje. OP buvimas ar nebuvimas neturi įtakos „federaliniam“ pajamų mokesčiui.

Kalbant apie atskiro padalinio pelno mokestį, kuris turi būti įskaitytas į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus, jis nustatomas pagal kiekvienos VP mokesčių bazę. Šis rodiklis skaičiuojamas kaip OP dalis visos įmonės pelne.

Pelno mokesčiui paskirstyti atskiriems padaliniams naudojami šie rodikliai:

1. Vidutinis darbuotojų skaičius/darbo sąnaudos.
2. Ilgalaikio turto likutinė vertė.

Rodiklio „darbo“ variantą – skaičių arba darbo užmokestį – mokesčių mokėtojas pasirenka pats ir fiksuoja apskaitos politikoje. Pasirinkta parinktis per mokestinį laikotarpį neturėtų keistis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalis).

Kiekvienam EP nustatomas šių dviejų rodiklių dalies aritmetinis mokestinio (atsiskaitymo) laikotarpio vidurkis, lyginant su visa įmone. Šis koeficientas padės nustatyti šioms VP mokėtiną regioninio pajamų mokesčio dalį.

Jeigu įmonė turi užsienyje esančią EP ir ten moka mokesčius, tai siekiant pašalinti dvigubą apmokestinimą, apskaičiuojant atskiro padalinio pelno mokestį, turi būti atsižvelgiama į PMĮ 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 311 straipsnis.

Mokesčių bazės paskirstymo rodiklių apskaitos ypatumai

Vidutinis darbuotojų skaičius turėtų būti nustatomas pagal statistinės apskaitos taisykles. Tai yra Rosstat 2017 m. spalio 26 d. įsakymas Nr. 772.

Jei įmonė turi kelis padalinius tame pačiame regione

Jei įmonė turi kelis EP vieno Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje, ji negali paskirstyti mokesčių bazės tarp jų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 2 dalies 2 punktas). Įmonės mokesčių bazės dalį lemia visas tame pačiame regione esančių EP rinkinys. Mokesčių mokėtojas savarankiškai pasirenka VP, per kurią bus mokamas mokestis. Taip pat galite naudoti standartinę schemą, kai atskiro padalinio pajamų mokesčio dalis kiekvienam iš jų nustatoma atskirai.

Taip pat skaitykite Išlaikant privalomą pirmosios pagalbos postą įmonėje sumažėja pajamų mokestis

Taip pat galima sumokėti visą „regioninį“ mokestį per VVĮ, jei ji yra tame pačiame Rusijos Federacijos subjekte. Pasirinktas variantas turi būti užfiksuotas apskaitos politikoje ir pranešti mokesčių inspekcijai ne vėliau kaip iki metų, einančių prieš mokėjimo laikotarpį, gruodžio 31 d. Pasikeitus mokėjimo taisyklėms dėl naujų steigimo ar esamų EP likvidavimo, organizacija per 10 dienų nuo ataskaitinio laikotarpio pabaigos privalo apie tai informuoti mokesčių institucijas.

Mokesčių mokėjimo uždarant padalinį ypatybės

Atkreipiame dėmesį, kad uždarant atskirą padalinį pajamų mokestis priklauso nuo to, ar jis buvo mokesčių mokėtojas, ar vienas iš kelių regiono EP, už kurį buvo sumokėtas mokestis per kitą filialą.

Taigi, jei VP buvo mokesčių mokėtojas, tokiu atveju reikėtų pateikti patikslintas atskiro padalinio ir VVĮ pelno mokesčio deklaracijas už laikotarpį iki ataskaitinio laikotarpio. Ataskaitoje turite neįtraukti išankstinių mokėjimų už tas mokėjimo datas, kai įrenginys nebeveiks. Kadangi bendra avansinių mokėjimų suma įmonei neturėtų keistis, jie turi būti pridedami prie VVĮ avansų (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. vasario 24 d. raštas Nr. 03-03-06/1/82) .

Laikotarpiais po padalinio uždarymo mokesčio bazė paskirstoma neatsižvelgiant į uždaryto filialo bazę. Jeigu iki mokestinio laikotarpio pabaigos mokesčio bazė sumažėjo (ar net buvo gautas nuostolis), tuomet gali susidaryti avansinių mokėjimų permoka į regiono biudžetą uždarytos VP vietoje. Tokiu atveju permokos suma gali būti įskaityta arba grąžinama bendrais pagrindais, vadovaujantis 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnis.

Jeigu buvo uždarytas atskiras padalinys, už kurį atskirai nebuvo sumokėtas pajamų mokestis, tuomet atnaujintos deklaracijos teikti nereikia, mokestį ir toliau moka atsakinga regiono OP. Vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, skirstant pelno bazę, į uždarytos VP rodiklius taip pat neatsižvelgiama.