PVM mokesčių agento apskaita. Mokesčių agentų PVM apskaičiavimo ypatybės. Reguliuojamos PVM operacijos

Mokesčių agentai - tai organizacijos ir individualūs verslininkai, kurie privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojui sumokėtų lėšų ir pervesti mokestį į biudžetą ( Art. 24 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Todėl asmenims, kurie nėra PVM mokėtojai, PVM į biudžetą mokėti nereikia.

Tuo pačiu mokesčių agento pareigas turi atlikti net tie asmenys, kurie patys nėra PVM mokėtojai (pavyzdžiui, kurie taiko specialius mokesčių režimus arba yra atleisti nuo PVM mokėjimo Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis).

Mokesčių agento pareigos dėl PVM atsiranda:

• perkant prekes (darbus, paslaugas) Rusijos Federacijos teritorijoje iš užsienio asmenų, kurie nėra registruoti Rusijos mokesčių inspekcijoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 1, 2 punktai);
• nuomojantis federalinį turtą, Rusijos Federaciją sudarančio subjekto turtą arba savivaldybės turtą tiesiogiai iš valstybės institucijų ir (arba) vietos valdžios (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 3 punktas);
• įsigyjant valstybės turtą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 2 dalis, 3 dalis);
• kai įgaliotos organizacijos ar individualūs verslininkai Rusijos Federacijos teritorijoje parduoda konfiskuotą turtą, bešeimininkes vertybes, lobius ir įsigytas vertybes, taip pat vertybes, perduotas paveldėjimo teise valstybei. Be to, tokiam turtui taip pat priskiriamas teismo sprendimu parduotas turtas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 4 punktas);
• įgyjant skolininkų, paskelbtų bankrutuojančiais, turtą ir (ar) turtines teises (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 4.1 punktas);
• o parduodant prekes (darbus, paslaugas, nuosavybės teises) Rusijos Federacijos teritorijoje užsienio asmenims, kurie nėra registruoti mokesčių tikslais Rusijos Federacijoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 5 punktas);
• jeigu per 45 kalendorines dienas nuo laivo nuosavybės teisės perėjimo iš mokesčių mokėtojo užsakovui dienos nebuvo atlikta laivo registracija Rusijos tarptautiniame laivų registre. Mokesčių agentas yra asmuo, kuriam laivas priklauso po 45 kalendorinių dienų nuo tokio nuosavybės teisės perdavimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 6 punktas).

Pasitelkiant savivaldybės turto nuomos pavyzdį, pažiūrėkime, kaip programoje „1C: Įmonės apskaita 8 (rev. 3.0)“ atspindėti operacijas nuo nuomojamo turto registravimo iki agentūrinio PVM sumos atskaitymo.

Nuoma (arba nekilnojamojo turto nuoma)- susitarimas, pagal kurį viena šalis (nuomotojas) įsipareigoja už tam tikrą mokestį suteikti kitai šaliai (nuomininkui) bet kokį turtą laikinai valdyti ir (ar) naudoti.

Turto nuomos teisę turi jo savininkas, taip pat įstatymų įgalioti asmenys arba pats savininkas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 608 straipsnis).

Nuomos kaina gali būti nustatoma tiek visam nuomojamam turtui kaip visumai, tiek atskirai kiekvienai jo sudedamajai daliai. Šiuo atveju nuomos mokėjimo tvarką, sąlygas ir terminus nustato nuomos sutartis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 614 straipsnis).

Buhalterinės apskaitos tikslais nuomos išlaidos pripažįstamos kas mėnesį paskutinę einamojo mėnesio dieną kaip įprastinės veiklos sąnaudų dalis (Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos sąnaudos“ PBU 10/99 5 p. 18 p.) ir parodomos debete. išlaidų sąskaitos.

Mokesčių apskaitos tikslais lizingo įmokos pripažįstamos kaip kitos su gamyba ir pardavimu susijusios sąnaudos, vadovaujantis šio straipsnio paragrafais. 10 p. 1 str. 264 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Išlaidų pripažinimo data nustatoma pagal sudarytų sutarčių sąlygas arba dokumentų mokesčių mokėtojui pateikimo atsiskaityti dieną, arba paskutinę mėnesio dieną (PMĮ 272 str. 3 d. 7 p.). Rusijos Federacijos kodeksas).

Išnuomodamas federalinį turtą, Rusijos Federaciją sudarančio subjekto turtą ar savivaldybių turtą iš valstybės institucijų ir (arba) vietos valdžios institucijų, nuomininkas pripažįstamas PVM mokesčių agentu pagal šio straipsnio dalį. 1 punkto 3 str. 161 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jame nustatoma PVM mokesčio bazė nuomos mokėjimo metu, nes Šiame straipsnyje tiesiogiai numatyta pareiga išskaičiuoti ir pervesti į biudžetą mokestį iš nuomotojui sumokėtų lėšų (taip pat žr. Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011-06-04 raštą Nr. KE-4-3/5402), atskirai. už kiekvieną išnuomotą turtą ir atsižvelgiant į nuomos sumą, įskaitant mokesčius. Šiuo atveju PVM suma apskaičiuojama taikant 18/118 tarifą, kuris nurodytas sąskaitoje faktūroje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 punktas).

Mokesčių agentas turi išrašyti sąskaitą faktūrą apskaičiuotai mokesčio sumai, kurią išrašo ne vėliau kaip per penkias kalendorines dienas, skaičiuojant nuo sumokėjimo dienos. Mokesčių agento sąskaita faktūra surašoma vienu egzemplioriumi ir registruojama pardavimo knygoje. Be to, PVM atskaitos metu ši sąskaita faktūra registruojama pirkimo knygoje.

Mokesčių agento PVM apskaičiavimų apskaitai sąskaitų plane „1C: Apskaita 8“ yra numatytos specialios sąskaitos 68.32 „PVM, kai atlieka mokesčių agento pareigas“ ir 76.NA „PVM apskaičiavimai atliekant mokesčių agento pareigas. “.

Apskritai programa turi atspindėti šias operacijų grupes:

1. Išnuomotas turtas įregistruotas

Norėdami sukurti operaciją, žurnale „Operacijos (apskaita ir mokesčių apskaita)“ turite sukurti naują elementą. Operacijų žurnalą galite atidaryti grupės „Apskaita“ skiltyje „Apskaita, mokesčiai, atskaitomybė“

Tada atidarytame žurnale turite pridėti naują operaciją ir ją užpildyti, kaip parodyta paveikslėlyje

2.Avansinio mokėjimo įregistravimas nuomotojui

Atlikus sandorį įregistruoti išnuomotą turtą, būtina pasirūpinti avansiniu mokėjimu nuomotojui.

Norėdami tai padaryti, turite užpildyti dokumentą „Nurašymas iš einamosios sąskaitos“. Šį dokumentą reikia atidaryti grupės „Bankas“ skiltyje „Bankas ir kasa“.

Kurdami dokumentą turite nurodyti operacijos tipą, lygią reikšmei „Mokėjimas tiekėjui“ ir nurodyti visus reikiamus duomenis

Pildydami lėšų nurašymo dokumentą, turite teisingai užpildyti Lizingo sutarties parametrus. Žemiau pateiktas savivaldybės turto nuomos sutarties pildymo pavyzdys

Apdorojus dokumentą, bus sugeneruotos avanso sumokėjimo nuomotojui operacijos.

3. Mokesčių agento sąskaitos faktūros registravimas

Norėdami sugeneruoti mokesčių agento sąskaitą faktūrą, turite įvesti dokumentą „Išrašyta sąskaita faktūra“ pagal dokumentą „Nurašymas iš einamosios sąskaitos“

Programa automatiškai užpildys pagrindinę ir privalomą informaciją. Reikės tik vizualiai patikrinti dokumentą ir jį patikrinti.

Kai tai bus atlikta, bus sugeneruotas įrašas dėl skolos mokesčių institucijoms kaupimo.

Jei reikia, galite atsispausdinti agento sąskaitos faktūros formą

4.PVM mokėjimo į biudžetą registravimas

Norėdami užbaigti skolų mokesčių inspekcijai operaciją, turite sugeneruoti dokumentą „Nurašymas iš einamosios sąskaitos“, kurio operacijos tipas yra lygus „Mokesčių pervedimo“ vertei.

Skelbiant dokumentą bus generuojami įrašai dėl skolos mokesčių inspekcijai grąžinimo

5. Sandorių registravimas PVM apskaičiavimui vykdant agento įsipareigojimus

Naudojant dokumentą „Prekių ir paslaugų gavimas“ registruojamos šios operacijos:

• Mėnesio nuomos mokėjimai
• Gaunamo PVM apskaita
• PVM kaupiamas atliekant mokesčių agento pareigas
• Avansinio mokėjimo įskaitymas tiekėjui (jei buvo avansinis mokėjimas)

Iš Prekių ir paslaugų gavimo žurnalo turi būti pridėtas dokumentas „Prekių ir paslaugų kvitai“. Šis žurnalas yra „Pirkimų“ grupės skiltyje „Pirkimai ir pardavimas“.

Užpildę pagrindinius dokumento parametrus, turite jį pateikti. Skelbiant bus sugeneruotos šios operacijos

6.Priimamas PVM atskaitymas

Įforminus mėnesinio nuomos mokesčio apskaičiavimą, būtina užskaityti pirkimo PVM.

Norėdami tai padaryti, turite užpildyti ir paskelbti dokumentą „Pirkimo knygos įrašų kūrimas“.

Šį dokumentą reikia atidaryti iš grupės „PVM/PVM reguliavimo operacijos“ skilties „Apskaita, mokesčiai, atskaitomybė“

Pridėję naują dokumentą, turite užpildyti skirtuką „Mokesčių agento PVM atskaita“.

Užregistravus dokumentą, bus sugeneruoti įrašai pirkimo PVM atskaitai

Remdamiesi reguliavimo operacijų su PVM rezultatais, galite užpildyti PVM deklaraciją – programa automatiškai užpildys atitinkamas skiltis

Atlikdami šiuos paprastus veiksmus, turite programoje atspindėti tarpininko PVM operacijas ir sugeneruoti PVM deklaraciją.

Geriausi linkėjimai,

ArkNet įmonės komanda

Atsisiųskite straipsnio versiją formatu arba

Elena Potemina, skyriaus vedėjo pavaduotojas
mokesčių ir finansų konsultacijos „Intercom-Audit“

Organizacijos, siekiančios sąžiningai ir visapusiškai vykdyti mokesčių agento pareigas, susiduria su daugybe neaiškumų ir prieštaravimų nustatytoje PVM apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkoje. Nepaisant nuolatinių Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimų, kai kurios problemos lieka neišspręstos. Šiame straipsnyje aptariamos mokesčių agento PVM sumokėjimo į biudžetą ir atskaitos taikymo procedūros. Straipsnyje pabrėžiami 2008 m. lapkričio 26 d. Federaliniu įstatymu Nr. 224-FZ nustatyti mokesčių teisės aktų pakeitimai, susiję su mokesčių agentų pareigomis PVM atžvilgiu: ar šie pakeitimai sumažina esamą mokesčių riziką, ar gali atsirasti naujų.

„Mokesčių agento“ sąvoka atskleista Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 straipsnio 1 dalyje:

« Mokesčių agentai yra asmenys, kuriems pagal šį kodeksą patikėtos pareigos apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir pervesti mokesčius į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą.».

Atvejai, kai organizacija ar individualus verslininkas pripažįstamas PVM mokesčių agentu, nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 161 straipsnyje.

1 lentelė. Atvejai, kai atsiranda mokesčių agento prievolė mokėti PVM

Praktikoje mokesčių agento pareigos dažnai atsiranda dėl dviejų priežasčių - prekių, darbų, paslaugų įsigijimo iš užsienio asmens, kuris nėra registruotas Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje, ir federalinio turto, steigėjos nuosavybės, nuomos. Rusijos Federacijos subjektai ir savivaldybių nuosavybė. Be to, būtent šios mokesčių agentų grupės kelia daug klausimų.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis, kai mokesčių mokėtojai parduoda prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo vieta yra Rusijos Federacijos teritorija – užsienio asmenys, kurie nėra registruoti mokesčių inspekcijoje kaip mokesčių mokėtojai, mokesčio bazė nustatoma kaip šių prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamų suma su mokesčiais. Atkreipkite dėmesį, kad ne kiekvieną pirkinį iš užsienio sandorio šalies atsiranda mokesčių agento prievolė. Visų pirma, atliekama operacija turi būti apmokestinama pridėtinės vertės mokesčiu. Atsakymas į klausimą, ar Rusija yra prekių, darbų ir paslaugų pardavimo vieta, yra Mokesčių kodekso 147 straipsnių „Prekių pardavimo vieta“ ir 148 „Darbų (paslaugų) pardavimo vieta“ normose. Rusijos Federacijos. Antroji aplinkybė, rodanti mokesčių agento pareigos atsiradimą, yra tai, kad užsienio pardavėjas nėra registruotas Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje.

Išsamiai pagyvenkime prie tokio momento kaip agento PVM perskaičiavimas į rublius. Juk būtent šia valiuta reikia sumokėti mokesčius į Rusijos biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsnio 5 punktas).

Mokesčio sumą mokesčių agentas apskaičiuoja atskirai už kiekvieną sandorį, apimantį prekių (darbų, paslaugų) pardavimą Rusijos Federacijos teritorijoje, remdamasis mokesčių baze (Rusijos mokesčių kodekso 166 straipsnio 1 ir 3 punktai). Federacija). Šiuo atveju „bendra mokesčio suma“ neskaičiuojama, todėl nėra pagrindo taikyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnio 4 dalies nuostatų, kurios mokesčio apskaičiavimo datą susieja su mokesčių mokėtojo apskaičiavimo data. mokesčio bazės nustatymo momentu. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnio 3 dalies formuluote „ mokesčio suma skaičiuojama...atskirai kiekvienai pardavimo operacijai“, galime teigti, kad mokestis šiuo atveju turi būti skaičiuojamas būtent prekių, darbo rezultatų, paslaugų suteikimo mokesčių agentui nuosavybės teisės perdavimo momentu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnio 1 punktas). ).

Norėdami apskaičiuoti mokestį, turite nustatyti bendrą mokesčio bazės vertę. Bendrieji PVM bazės nustatymo principai yra nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnyje. 1 dalyje rašoma: „ Prekių (darbų, paslaugų) pardavimo mokesčio bazę, vadovaudamasis šiuo skyriumi, nustato mokesčių mokėtojas, atsižvelgdamas į jo pagamintų ar iš išorės įsigytų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo specifiką.“ Tai reiškia, kad be bendros mokesčio bazės apskaičiavimo tvarkos, individualiems atvejams gali būti numatytos specialios taisyklės.

Taigi, kai mokesčių mokėtojai – užsienio asmenys, kurie mokesčių inspekcijoje nėra registruoti mokesčių mokėtojais – parduoda prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo vieta yra Rusijos Federacijos teritorija, 2 straipsnio 1 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis nustato šiuos požymius:

Mokesčio bazę apskaičiuoja mokesčių agentai;

Mokesčio bazė šiuo atveju yra prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamų suma su PVM;

Mokesčio bazė nustatoma kiekvienam prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sandoriui atskirai, o ne kaip visuma pagal mokestinio laikotarpio rezultatus.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrius nenustato kitų mokesčių bazės apskaičiavimo ypatybių už sandorius, susijusius su užsienio organizacijų prekių (darbų, paslaugų) pardavimu. Visų pirma, Mokesčių kodeksas oficialiai nenustato specialaus punkto nustatant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso mokesčio bazę.

Paprastai Rusijos mokesčių mokėtojai su užsienio įmonėmis atsiskaito užsienio valiuta. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 dalį nustatant mokesčio bazę, mokesčių mokėtojo pajamos (išlaidos) užsienio valiuta atitinkamai perskaičiuojamos į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą, atitinkantį pardavimo (pervedimo) mokesčio bazės nustatymo momentą. ) prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių, nustatytų šio kodekso 167 straipsnyje, arba faktinių išlaidų dieną.».

Mokesčio bazės nustatymo momentas yra anksčiausias iš šių datų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 punktas):

1) prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių išsiuntimo (perdavimo) diena;

2) mokėjimo diena, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų teikimas), nuosavybės teisių perleidimas.

Pasirodo, mokesčių agentas, mokėdamas pajamas užsienio mokesčių mokėtojui avansiniais mokėjimais už iš jo įsigytas prekes (darbus, paslaugas), kaip tokią datą turi naudoti lėšų pervedimo datą, atitinkamai pervedamas mokestis biudžetą tokiu tarifu. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 14 dalies nuostatomis, ateityje, gaunant prekes (darbus, paslaugas) iš užsienio asmens už šį avansą, jo pajamų suma turi būti perskaičiuota kursas jau išsiuntimo dieną.

Tačiau jei prekės (darbai, paslaugos) pirmiausia gaunamos iš užsienio įmonės, tai yra, ateina momentas nustatyti mokesčio bazę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 dalies 1 pastraipą, ir tik tada už jas apmokama, perskaičiavimo data imama prekių (darbų), paslaugų išsiuntimo (perdavimo) dieną ir lieka nepakitusi.

Sunkumas yra tas, kad galimybė išskaičiuoti mokestį nuo sumų, mokėtinų užsienio organizacijai, yra tik pervedimo metu, įskaitant avansinius mokėjimus. Ir kaip minėta pirmiau, avanso mokėjimo metu neįmanoma apskaičiuoti mokesčio sumos visiškai laikantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus normų.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus nuostatų taikymo praktika 161 straipsnio 1 dalyje numatytu atveju susiklostė visiškai kitaip, nei buvo išdėstyta pirmiau.

Anksčiau galiojusiose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus „Pridėtinės vertės mokestis“ taikymo metodinėse rekomendacijose, patvirtintose Rusijos mokesčių ir mokesčių ministerijos 2000 m. gruodžio 20 d. įsakymu N BG-3-03/ 447, 32.2 punktas tiesiogiai nurodė, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 1 dalyje numatytu atveju apskaičiuojama prekių (darbų, paslaugų) pardavimo užsienio valiuta mokesčio bazė, kurią nustato mokesčių agentas. perskaičiuojant mokesčių agento išlaidas užsienio valiuta į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą prekių (darbų, paslaugų) pardavimo dieną, tai yra tą dieną, kai mokesčių agentas pervedė lėšas apmokėjimas už prekes (darbą, paslaugas) užsienio asmeniui, kuris nėra registruotas mokesčių inspekcijoje mokesčių mokėtoju. Mokesčių agentas, parduodamas prekes (darbus, paslaugas) už užsienio valiutą, mokesčių bazę perskaičiuoja į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą faktinių išlaidų dieną (įskaitant, jei šios išlaidos yra avansas ar kiti mokėjimai), neatsižvelgiant į patvirtintos apskaitos politikos mokesčių tikslais.

32.2 punktas Rusijos mokesčių ministerijos 2003 m. rugsėjo 19 d. įsakymu N BG-3-03/499 32.2 punktas buvo išbrauktas iš PVM metodinių rekomendacijų teksto, o šiuo metu Metodinės rekomendacijos neteko galios (Įsakymas Nr. Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2005 12 12 N SAE-3-03/665@), tačiau praktikoje mokesčių institucijos ir toliau taiko ten pateiktą metodą. Mokesčių departamento pozicija šiuo klausimu buvo patvirtinta Rusijos mokesčių ministerijos 2003 m. rugsėjo 24 d. raštu N OS-6-03/995@ „Dėl pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos“. Nepaisant šio laiško senumo, daugumoje ekspertų konsultacijų yra nuoroda į šį dokumentą kaip konsultanto pozicijos pagrindimą. Laiške pateiktos išvados neatlaiko jokios kritikos, be to, nėra pagrįstos PMĮ nuostatomis, tačiau šis raštas bent kiek sumažina esamą neapibrėžtumą šiuo klausimu. Be to, nurodyta mokesčių administratoriaus pozicija yra patogi organizacijoms, kurios yra mokesčių agentai, atsižvelgiant į teisės į išskaičiuotą ir sumokėtą į biudžetą PVM atskaitą taikymą.

Panaši pozicija yra pateikta Rusijos finansų ministerijos 2007 m. liepos 3 d. rašte N 03-07-08/170 dėl Rusijos organizacijos, kaip mokesčių agentės, išskaičiuotų PVM sumų atskaitymo. Finansų departamento specialistų teigimu, Rusijos mokesčių mokėtojas PVM mokesčio bazę skaičiuoja konvertuodamas į rublius pagal Rusijos banko kursą. faktinių išlaidų atsiradimo dieną“, ir būtent šią sumą jis turi teisę priimti kaip atskaitą, neperskaičiuodamas jos prekių, darbų ir paslaugų įregistravimo dieną. Mokesčių mokėtojo klausimas buvo, kokia suma buvo atskaitoma: „ nustatytas ir sumokėtas pajamų išmokėjimo užsienio asmeniui dieną (DK 174 straipsnio 4 punktas) arba nustatytas paslaugos įregistravimo dieną (DK 172 straipsnio 1 punktas)“ Remiantis atsakymu, aiškėja, kad Finansų ministerijos specialistai taip pat laikosi nuomonės, kad, siekiant nustatyti PVM apmokestinimo bazę, išlaidų data yra apmokėjimo užsienio organizacijai už prekes, darbus data, ir paslaugas.

Taigi mokesčių ir finansų institucijų požiūris grindžiamas fakto pripažinimu, kad tuo atveju, kai mokesčių agentas išskaito PVM iš užsienio organizacijos pajamų, yra ypatingas momentas nustatyti mokesčio bazę – remiantis 2007 m. mokėjimo užsienio sandorio šaliai data.

Atsižvelgiant į tai, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus normos neleidžia apibrėžti aiškaus iš užsienio organizacijos pajamų išskaičiuotinos mokesčio sumos apskaičiavimo algoritmo, tačiau pervedimo metu avansu į Rusijos pusę būtina įvykdyti mokesčių teisės aktų reikalavimą ir išskaičiuoti PVM, manome, kad galima naudoti mokesčių administratorių paaiškinimuose rekomenduojamą skaičiavimo metodą.

Tai yra, mokėjimo užsienio sandorio šaliai dieną Rusijos organizacija apskaičiuoja mokesčio sumą, remdamasi mokesčių mokėtojo - užsienio organizacijos - pajamų rubliu, perskaičiuotu pagal mokėjimo dienos valiutos kursą. Vadinasi, nustatyta mokesčio suma, kurią apskaičiuoja mokesčių agentas sumokėti į biudžetą. Mokesčių išskaitymo iš užsienio sandorio šaliai mokėtinų sumų faktą ir mokesčių agento prievolės biudžetui atsiradimą organizacija atspindi tokiu įrašu apskaitos sąskaitose: sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ debetas ir kreditas. sąskaitos.

Dabar panagrinėkime prievolių atsiradimą antrajai „populiariai“ mokesčių agentų grupei. Tai yra federalinio turto, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir savivaldybių nuosavybės nuomininkai.

Atkreipkite dėmesį į šį punktą, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 3 dalyje nurodyta, kad mokesčių agento pareiga atsiranda tik tiems asmenims, kurie nuomojasi turtą tiesiogiai iš valstybės institucijų ir valdymo organų ar vietos valdžios institucijų. Šių organų vardu paprastai veikia valstybiniai turto valdymo komitetai (VPK) (turto departamentai).

Civiliniai teisės aktai nustato, kad nuomos (turto nuomos) sutartimi nuomotojas (nuomotojas) įsipareigoja už atlygį suteikti nuomininkui (nuomininkui) turtą už laikiną valdymą ir naudojimą arba laikinai naudotis. Tai yra, teisiniai santykiai atsiranda tarp dviejų asmenų. Praktikoje naudojamos trišalės valstybės ar savivaldybės nekilnojamojo turto nuomos sutartys, dalyvaujant biudžetinėms įstaigoms. Įstaiga šiose sutartyse įvardijama kaip balanso turėtoja , o valstybinės institucijos (vietos valdžios institucijos) – nuomotojos . Kyla klausimas, ar ši sutarties interpretacija keičia mokesčių agento prievolės atsiradimo aplinkybes.

Kai valstybės turto nuomotojas tiesiogiai yra organizacija, kuriai toks turtas priklauso ūkio valdymo ar operatyvinio valdymo teise, šio turto nuomininkas, vadovaudamasis įstatymo raide, neturėtų vykdyti mokesčių agento pareigų. PVM. Nuomotojų organizacijos PVM apskaičiuoja ir sumoka į biudžetą savarankiškai. Ši pozicija buvo išreikšta Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2003 m. spalio 2 d. nutarime N 384-O. Teismas nurodė, kad mokesčio mokėjimo tvarka, nustatyta ĮBĮ 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis taikomas išnuomojus viešąjį turtą, kuriam nepriskirta ūkio valdymo ar veiklos valdymo teisė federalinei valstybinei unitarinei įmonei, tai yra, sudarančiam valstybės iždą (2 dalis, 4 dalis). , Rusijos Federacijos civilinio kodekso 214 straipsnis), tiesiogiai dalyvaujant viešiesiems savininkams civiliniuose teisiniuose santykiuose. Pasirodo, jei nuomotojas yra balanso turėtojas, pavyzdžiui, valstybinė įmonė, tai 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis netaikomas. Mokesčių mokėtojas šiuo atveju yra fizinis asmuo, galintis savarankiškai mokėti mokestį visuotinai nustatyta tvarka.

Išanalizavus arbitražo praktiką organizacijos-valstybinio turto nuomininko patraukimo atsakomybėn už mokesčių agento pareigų nevykdymą teisėtumo klausimu matyti, kad teismai dažniausiai vadovaujasi realaus santykių turinio, visų pirma. , atkreipiant dėmesį į tai, ar galiausiai buvo sumokėtas į biudžetą PVM. Pavyzdžiui, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. rugsėjo 28 d. nutarime N KA-A40/7292-06 arbitrai atsisakė iš nuomininko agento išieškoti PVM ir baudas už mokesčių nemokėjimą, nes nuomos sutartyje buvo nurodyta, kad nuomininkas perveda balanso turėtojui visą nuomos mokesčio sumą su PVM, o šis sumoka PVM į biudžetą. Kai trišalėje sutartyje yra nuoroda, kad nuomininkas perveda PVM į biudžetą, bet iš tikrųjų to nedaro, teismas pripažįsta jam susidariusį mokestį teisėtu (Volgos apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. lapkričio 4 d. nutarimas). N A65-41609/05-SA1-32).

Pažymėtina, kad nuomos sutartyje sąlygos dėl nuomininko pareigos išskaičiuoti PVM nuo nuomotojo pajamų ir pervesti į biudžetą nebuvimas mokesčių teisės aktuose nėra numatytas kaip pagrindas atleisti mokesčių agentą nuo nustatytų pareigų vykdymo. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 str. (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. rugsėjo 24 d. nutarimas N F04-6501/2007 (38740-A27-42).

Taigi nuomininkas nekelia pretenzijų iš mokesčių inspekcijos dėl mokesčių agento pareigų vykdymo tik tuo atveju, kai jis gauna turtą nuomai pagal dvišalę sutartį tiesiogiai su balanso turėtoju.

Skaičiuojamųjų PVM dydžių apskaičiavimo tarifų taikymo atvejai yra nurodyti 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis, įskaitant tai, taikomas mokesčių agentų atliekamam mokesčių išskaitymui pagal šio straipsnio 1–3 dalis. 161 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Mokesčio bazė nustatoma atsižvelgiant į mokestį. Vykdant mokesčių agento pareigas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 4–6 dalis, mokesčio bazė nustatoma pagal pardavimo kainą be PVM sumos. Todėl mokestis turi būti skaičiuojamas tiesioginiu tarifu.

Iki šiol ginčytinas klausimas, ar organizacijos, kurios yra mokesčių agentės pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 2 ir 3 dalis, privalo išrašyti sąskaitą faktūrą. 2008 m. lapkričio 26 d. federaliniu įstatymu Nr. 224-FZ Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio pakeitimais siekiama užtikrinti tikrumą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas papildytas antra pastraipa: „ Šio Kodekso 161 straipsnio 2 ir 3 dalyse nurodyti mokesčių agentai, apskaičiuodami mokesčio sumą pagal šio Kodekso 161 straipsnio 1–3 dalis, sąskaitas faktūras išrašo CPK 169 straipsnio 5 ir 6 dalyse nustatyta tvarka. šį kodeksą».

Autoriaus nuomone, ši nauja nuostata negali būti vertinama kaip reikalavimas išrašyti sąskaitą faktūrą taip, kaip mokesčių mokėtojai, o tik nustato mokesčių agento surašyto dokumento turinį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 5 ir 6 punktuose yra nustatytas prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sąskaitos faktūros privalomų rekvizitų sąrašas. Nurodymas surašyti sąskaitą faktūrą „apskaičiuojant mokesčio sumą“ gali būti interpretuojamas kaip nuoroda į mokesčių agento mokėtinos į biudžetą sumos nustatymo momentą. Nagrinėjamais atvejais mokesčių agentas negali „pateikti“ mokesčio pirkėjui, nes jis pats yra pirkėjas. Todėl nei pardavus, nei gavus apmokėjimą mokesčių agentas neprivalo išrašyti sąskaitos faktūros. Mokesčių agentas apskaičiuoja mokesčio sumą už kiekvieną prekių, darbų, paslaugų pardavimo sandorį ir po tokio apskaičiavimo išrašoma sąskaita faktūra.

Neįmanoma vienareikšmiškai įvertinti, kaip šis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio papildymas paveiks mokesčių agento sumokėtos PVM atskaitos taikymo tvarką. Tačiau

Mokesčių agentai, taip pat mokesčių mokėtojai, pateikia mokestinio laikotarpio (ketvirčio) rezultatus deklaracija kreiptis į mokesčių inspekciją jūsų registracijos vietoje. Bendrasis deklaracijos pateikimo terminas yra ne vėliau kaip 20 mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5 punktas). Asmenys, veikiantys kaip mokesčių agentai, užpildo deklaracijos formos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 7 d. įsakymu N 136n, 2 skyrių. Mokesčių deklaracijos pildymo tvarka (toliau – Pildymo tvarka) taip pat patvirtinta 2006 m. lapkričio 7 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 136n.

Deklaracijos 2 skiltis turi būti pildoma atskirai kiekvienam užsieniečiui ir kiekvienam nuomotojui. Tai reiškia, kad jeigu mokesčių agento pareiga atsiranda dėl santykių su keliais asmenimis, ši deklaracijos dalis pildoma keliuose puslapiuose (Mokesčių deklaracijos pildymo tvarkos, patvirtintos ministerijos įsakymu, 23 p. Rusijos finansų 2006 m. lapkričio 7 d. N 136n).

Mokesčių agentas ne visada gali užpildyti visas deklaracijos 2 skilties eilutes. Taigi 1 (prekių pirkimas iš užsienio asmens), 4 (konfiskuoto turto pardavimas), 5 (užsienio asmens prekių pardavimas užsienio asmens vardu), 6 (laivo pardavimas) nustatytais atvejais. ) Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnį negalima nurodyti mokesčių mokėtojo INN ir KPP, tada 2 skirsnio 040, 050 eilutėse pridedami brūkšniai.

100 eilutėje nurodomas sandorio kodas, apibūdinantis situaciją, kai atsiranda mokesčių agento prievolė, o tai savo ruožtu nurodo mokėtinos mokesčio sumos apskaičiavimo tvarką. Juk Deklaracijos 2 skirsnyje nėra mokesčių bazę ar mokesčio tarifą atspindinčių eilučių. Mokesčių agentas Apmokestinamųjų sandorių kodai nurodyti PVM deklaracijos pildymo tvarkos priede. Norėdami užpildyti deklaraciją, mokesčių agentui reikės IV skirsnyje „Mokesčių agentų vykdomos operacijos“ nurodytos informacijos. Taigi, perkant prekes (darbus, paslaugas) iš užsienio asmens, kuris nėra registruotas mokesčių tikslais Rusijoje, turite nurodyti kodą 1011701.

Organizacijos (individualūs verslininkai), perkančios prekes (darbus, paslaugas) iš užsienio asmens, kuris nėra registruotas mokesčių tikslais Rusijoje, arba nuomojantis turtą iš valstybinių įstaigų, informaciją apie mokesčio sumą rubliais turi nurodyti tik 090 eilutėje. Bet 4 (konfiskuoto turto pardavimas) ir 5 (užsienio asmens prekių pardavimas vardu) numatytais atvejais mokesčių agentas pildo ir Deklaracijos 2 skirsnio 110, 120, 130 eilutes. Šiuo atveju mokėtina į biudžetą pridėtinės vertės mokesčio suma (090 eilutė) nustatoma kaip 110 ir 120 eilučių verčių suma atėmus 130 eilutės rodiklį (Pildymo tvarkos 24 punktas).

Apmąstymo apskaitoje tvarka mokesčių agentas, iš mokesčių mokėtojo pajamų išskaičiuojamo mokesčio suma (išskaičiuojama) yra prieštaringa tarp specialistų, nes norminiuose dokumentuose nėra išsamių šios situacijos taisyklių. Atrodo, kad sprendžiant šį klausimą reikėtų atsižvelgti į skirtumą tarp mokesčių agento ir mokesčių mokėtojo kategorijos.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 straipsnio 3 dalies 1 pastraipą mokesčių agentai privalo teisingai ir laiku apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojams sumokėtų lėšų ir pervesti mokesčius į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą. atitinkamas Federalinio iždo sąskaitas. Mokesčių agentų pareigų sąrašas numato nuoseklų kiekvieno iš jų vykdymą:

1. Apskaičiuokite mokesčio sumą;

2. Iš sumokėtų lėšų išskaičiuoti mokestį;

3. Pervedimas į biudžetą.

Kaip matote, prievolė mokėti mokesčius nėra priskirta mokesčių agentui, nes pagal mokesčių įstatymus būtent prievolė sumokėti mokestį yra pagrindinė mokesčių mokėtojo savybė (Rusijos mokesčių kodekso 19 straipsnis). Federacija).

Mokesčių mokėtojas privalo savarankiškai vykdyti šią prievolę sumokėti mokestį, jei mokesčių ir rinkliavų teisės aktai nenustato kitaip (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsnio 1 punktas). Visų pirma, pagal Mokesčių kodeksą prievolė apskaičiuoti ir išskaičiuoti mokestį gali būti priskirta mokesčių agentui, tada mokesčių mokėtojo prievolė sumokėti mokestį laikoma įvykdyta nuo to momento, kai mokestį išskaičiuoja mokesčių agentas (5 papunktis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsnio 3 dalis).

Mokestis yra privalomas mokėjimas, apmokestinamas organizacijoms ir fiziniams asmenims nuosavybės teise priklausančių lėšų, ūkio valdymo ar veiklos valdymo būdu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnio 1 punktas). Kaip matote, mokesčiai pripažįsta turto dalies, kuri priklauso konkrečiai mokesčių mokėtojui, o ne tretiesiems asmenims, areštą. Todėl mokesčių agentas nemoka mokesčio vietoj mokesčių mokėtojo, o išskaičiuoja mokesčio sumą iš mokesčių mokėtojui priklausančių lėšų, tai yra jau priklausančių mokesčių mokėtojui.

Apskaitos objektai yra organizacijų nuosavybė, jų įsipareigojimai ir verslo operacijos, kurias organizacijos atlieka vykdydamos savo veiklą (1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo N 129-FZ „Dėl apskaitos“ 1 straipsnio 2 punktas). Organizacijos skola apskaitoje atsispindi tik tada, kai iš šios konkrečios organizacijos atsiranda prievolė kitiems asmenims.

Atkreipkite dėmesį, kad prievolė mokėti mokesčius tiesiogiai netenka mokesčių agentui. Vadinasi, prievolės biudžetui sumokėti konkretų mokestį nėra mokesčių agentu pripažintos organizacijos įsipareigojimai. Mokesčių agento pareiga yra ta, kad išskaičiuotą mokesčio sumą jis privalo pervesti į biudžetą per nustatytą terminą. Tai reiškia, kad prievolė biudžetui atsiranda tuo metu, kai iš mokesčių mokėtojo pajamų išskaičiuojamas mokestis prie šaltinio.

Informacijai apie atsiskaitymus su biudžetais už organizacijos sumokėtus mokesčius ir rinkliavas apibendrinti skirta 68 sąskaita „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ (Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plano taikymo instrukcijos, patvirtintos 2014 m. Rusijos finansų ministerija 2000 m. spalio 31 d. N 94n, tolesni nurodymai). Šiuo atveju į 68 sąskaitą „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ įskaitomos sumos, mokėtinos pagal įmokų į biudžetus deklaracijas (apskaičiavimus).

Be to, pagal Apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje taisyklių (patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n) 73 punktą, visos skolos, išskyrus skolą biudžetui, yra atspindimos pačios organizacijos duomenų pagrindu, neatsižvelgiant į tai, ar ji pripažįsta skolą kitai šaliai tokiomis pat ar skirtingomis sumomis. Tačiau sumos, nurodytos finansinėse ataskaitose atsiskaitymams su biudžetu, turi būti suderintos su atitinkamomis organizacijomis ir identiškos (Rusijos finansų ministerijos įsakymo N 34n 73 straipsnis). Tapatybė užtikrina, kad sąskaitoje atsispindėtų tik tos sumos, kurios deklaruojamos deklaracijoje (apskaičiavime) už konkretų mokestį.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, mokesčių agento apskaitoje sąskaitos kreditas tiksliai atspindi priskaičiuoto ir išskaičiuoto pridėtinės vertės mokesčio sumą, nes mokesčių agento prievolės biudžetui išskaičiavimo dieną, apie kurią pranešama atitinkamą mokesčių deklaraciją (apskaičiavimą).

Organizacija (individualus verslininkas) gali atskaityti PVM sumą, mokamas į biudžetą kaip mokesčių agentas, jei įvykdomos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnyje nustatytos sąlygos. Sumokėtų PVM sumų atskaitymas numatytas ne visų kategorijų mokesčių agentams. Taigi mokesčių agentai, atliekantys Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 4 ir 5 dalyse nurodytas operacijas, neturi teisės į atskaitą, tai yra tie, kurie parduoda konfiskuotą turtą Rusijos teritorijoje ir tarpininkai atsiskaitymai už prekių pardavimą, nuosavybės teisių perleidimą, darbų atlikimą, užsienio asmenų paslaugų teikimą Rusijos teritorijoje.

Visų pirma, tik PVM mokėtojas gali taikyti atskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 1 punktas). Kalbant apie mokesčių agento atliekamo atskaitymo taikymo taisykles, nuo 2009 m. sausio 1 d. galioja nauja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 dalies 3 dalies redakcija. Paaiškinta, kad mokesčių agentai turi teisę atskaityti PVM, jei šį mokestį sumokėjo jie patys pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių. Šiuo atveju, kaip ir anksčiau, mokesčių agento įsigytos prekės, darbai ar paslaugos turi būti perkamos naudoti PVM apmokestinamoje veikloje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punkte nurodytais tikslais).

PVM atskaitos taikymo sąlygose nebėra tiesioginio nurodymo apie poreikį išskaičiuoti mokestį nuo mokesčių mokėtojo (užsienio pardavėjo, nuomotojo) pajamų. Toks patikslinimas atitinka neseniai išsakytą reguliavimo institucijų poziciją (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 28 d. laiškas N 03-07-08/47, išsiųstas susipažinti Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos raštu Federacija, 2008 m. kovo 17 d. N 03-1-03/908@)). Tačiau apmokestinimo tvarką nustato mokesčių ir rinkliavų teisės aktų normos, o Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 dalies formuluotė leido teismams padaryti išvadą dėl atsisakymo atskaityti teisėtumo. mokant PVM iš mokesčių agento nuosavų lėšų (Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. rugsėjo 19 d. nutarimas N A35-5500 /06-С21).

Taip pat pakeista 3 dalis papildyta nurodant nuosavybės teises, kurias mokesčių mokėtojas įgijo iš užsienio asmens, kuris yra mokesčių agentas. Nemažai ekspertų išsako nuomonę, kad toks papildymas reiškia mokesčių agentų sumokėto PVM atskaitos taikymo išplėtimą. Anot autoriaus, toks teiginys per anksti. 3 dalyje suformuluotos PVM atskaitos taikymo sąlygos, o sumų, kurias mokesčių mokėtojai yra mokesčių agentai, priimti išskaityti, ypatybės yra nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 dalies 1 dalyje. Kadangi CPK 161 straipsnio 1 dalis nereikalauja vykdyti mokesčių agento pareigų šioje situacijoje, negalima teigti, kad mokesčių agentas mokesčius sumokėjo „pagal CPK 173 straipsnį ir apskritai pagal CPK 21 skyrių“. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ir tai gali būti pagrindas atsisakyti atskaityti.

Savo paaiškinimuose mokesčių administratorius primygtinai reikalauja, kad mokesčių agentas galėtų atskaityti sumokėtą PVM tik turėdamas sąskaitą faktūrą, kurią turi išrašyti pats (Rusijos Federacijos finansų ministerijos ir Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos bendras kovo mėn. 17, 2008 Nr. 03-1-/908@ ) ,Rusijos mokesčių ministerijos raštas Maskvai, 2003 m. gruodžio 26 d. N 24-11/72147 (su nuoroda į Rusijos mokesčių ministerijos balandžio mėn. raštą 14, 2003 N 03-1-08/1139/26-N309)). Tuo pat metu teismų praktikoje yra sprendimų, patvirtinančių šią poziciją (žr. Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. liepos 4 d. nutarimą N F08-3941/2007-1558A). Atsižvelgiant į tokią mokesčių administratoriaus poziciją, mokesčių agentai, kurie yra užsienio subjekto prekių, darbų, paslaugų pirkėjai arba valstybės turto nuomininkai, turi išrašyti sąskaitą faktūrą PVM atskaitoms taikyti be inspektorių pretenzijų. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrius su pakeitimais, padarytais iki 2009-01-01, neįpareigojo asmenų, veikiančių kaip mokesčių agentai, išrašyti sąskaitų faktūrų ir registruoti jas pirkimo ir pardavimo knygoje. Kaip minėta pirmiau, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio pakeitimai gali tik sustiprinti fiskalinių institucijų padėtį.

Atrodo, kad mokesčių atskaitymų taikymo tvarka yra nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnyje ir nepriklauso nuo to, ar mokesčių agentas išrašė sąskaitą faktūrą. Bendrosios atskaitos taikymo sąlygos nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 dalyje. Daugelis ekspertų mano, kad sąlygos nuostatos dėl sąskaitos faktūros prieinamumo yra vienodos absoliučiai visiems mokesčių mokėtojams.

PVM mokėjimas tiekėjui kaip dalis prekių kainos,

PVM mokėjimas importuojant į Rusijos Federacijos muitų teritoriją,

PVM mokėjimas į biudžetą kaip mokesčių agentas.

Atitinkamai, pirmuoju atveju išskaityti priimamas tiekėjo pateiktas mokestis, antruoju – kaip muito mokesčių dalis, trečiuoju – mokesčių agento į biudžetą sumokėtas mokestis. Sąskaita faktūra, kaip dokumentas, kuriame tiekėjas pirkėjui pateikia mokestį, gali būti pagrindas taikyti atskaitą tik pirmuoju atveju. Trečiuoju atveju atskaitos taikymo pagrindas yra „ dokumentas, patvirtinantis mokesčių agentų išskaitytų mokesčių sumokėjimą“ 1 str. 1 punkto pirmos pastraipos redakcija. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis leidžia daryti išvadą, kad mokesčių agentų išskaitytos PVM sumos gali būti išskaičiuotos be sąskaitų faktūrų, remiantis bet kokiais kitais dokumentais, patvirtinančiais mokesčių išskaičiavimo ir sumokėjimo faktą. Tai patvirtino Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas 2003 m. spalio 2 d. nutarime Nr. 384-O. Teismas nurodė, kad sąskaita faktūra nėra vienintelis dokumentas, suteikiantis mokesčių mokėtojui PVM atskaitas. Mokesčių mokėtojas, kuris yra mokesčių agentas (ypač valstybės turto nuomininkas), turi teisę gauti atskaitą pagal PVM sumokėjimą patvirtinančius dokumentus.

Dėl atskaitos taikymo datos už sumokėtą PVM sumą, kaip mokesčių agentas, yra dviprasmiškų reguliavimo institucijų paaiškinimų.

Taigi 2008 m. balandį dar kartą finansų skyriaus specialistai (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. rugsėjo 16 d. laiškas N 03-04-08/241, Rusijos finansų ministerijos 2004 m. liepos 15 d. laiškas N 03 -04-08/43) išsakė nuomonę, kad organizacija, sumokėjusi į biudžetą kaip PVM mokesčių agentė, pirkdama paslaugas iš užsienio subjekto, turi teisę atskaityti šią mokesčio sumą tuo mokestiniu laikotarpiu, kuriuo ši suma faktiškai buvo. pervesta į biudžetą (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008-07-04 raštas Nr. 03-07-08/ 84).

Šis raštas buvo išsiųstas susipažinti Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos inspekcijai, mokesčių tarnybai kartu perduodant savo poziciją, kuri skiriasi nuo Rusijos Federacijos finansų ministerijos nuomonės. Mokesčių mokėtojai, kaip ir anksčiau, reikalauja, kad teisė į atskaitą mokesčių mokėtojui atsirastų kitą mokestinį laikotarpį, sumokėjus PVM kaip mokesčių agentui ir deklaracijoje nurodant apskaičiuoto mokesčio sumą.

Minėtame rašte pateikti mokesčių tarnybos specialistų argumentai atrodo nepagrįsti. Autoriaus teigimu, nagrinėjamu klausimu argumentai su nuorodomis į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios dalies normas yra visiškai nepriimtini. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios dalies 52 straipsniai „Mokesčio apskaičiavimo tvarka“, 55 „Mokestinis laikotarpis“, 80 „Mokesčių deklaracija“ nustato atitinkamų kategorijų, kuriose jie naudojami mokesčių tikslais, vertes, bet nenustato konkretaus mokesčio apskaičiavimo taisyklių. Naudojimosi teise į atskaitą tvarką ir jos suteikimo mokesčių mokėtojui sąlygas reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrius. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus normos leidžia, kad teisė į pridėtinės vertės mokesčio grąžinimą iš biudžeto atsiranda tuo mokestiniu laikotarpiu, kai mokesčių agento išskaičiuota pridėtinės vertės mokesčio suma faktiškai yra. perkelta į biudžetą. Šis požiūris patvirtintas arbitražo praktikoje, kuri yra teigiama mokesčių mokėtojams.

Taigi, FAS ZSO 2007-04-03 nutarime byloje Nr. F04-1851/2007 (32928-A70-31) teismas nurodė, kad PVM sumų pateikimo išskaityti tvarka nenumato sąlygų pagal 2007 m. kurią atitinkamą mokestinį laikotarpį sumokėtą mokesčio sumą mokėtojas gali pateikti išskaityti tik kitą mokestinį laikotarpį. Atsižvelgdama į tai, įmonė, sumokėjusi į biudžetą PVM sumas kaip mokesčių agentė, pirkdama darbus (paslaugas) iš užsienio asmenų, teisėtai pareiškė teisę į šias mokesčių sumas atskaityti tą mokestinį laikotarpį, kurį faktiškai sumokėjo mokestį biudžetas. Panašios išvados pateiktos Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. gegužės 28 d. nutarime N F08-2863/2008 byloje N A32-24289/2007-59/501 (Rusijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimas). Federacija 2008 m. liepos 25 d. N 9235/08 atsisakė perduoti šią bylą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui), FAS Volgos-Vjatkos apygardos 2007-02-05 nutarimas byloje N A43-16382/2006. -34-691, FAS Šiaurės Kaukazo apygardos 2008-08-21 nutarimas N F08-4930/2008 byloje N A32-3620 /2008-58/49. Mokesčių administratoriaus argumentai, kad mokesčių agentas gali atskaityti PVM tik laikotarpiu po to, kai buvo sumokėtas mokestis ir nurodytas deklaracijoje, teisėjų pritarimo nesulaukia (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos gegužės 24 d. 2006 N F04-3085/2006(22778-A27-26) byloje Nr. A27-34349/05-6, Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. liepos 25 d. nutarimas Nr. A29-286/ , Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. kovo 6 d. nutarimas N F04 -2469/2006(20423-A02-40) byloje Nr. A02-3564/2005, Vakarų Sibiro federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Apygarda 2005-09-03 N F04-845/2005(9008-A70-14), Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. balandžio 24 d. nutarimas byloje Nr. A13-9766/2005-23) .

Taigi mokesčių mokėtojas, kuris yra mokesčių agentas, turi teisę reikalauti atskaityti tą mokestinį laikotarpį, kurį buvo atsiskaityta su biudžetu, tai yra, kai agentas pervedė mokestį į biudžetą.

Už mokesčių agento pareigų nevykdymą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnis numato 20% baudą nuo mokesčių, kuriuos mokesčių agentas išskaičiuoja ir perveda, sumos. . Todėl svarbu, kad organizacija (individualus verslininkas) galėtų atpažinti požymius, rodančius situaciją, kai, nesant apmokestinamojo objekto, yra galimybė pakenkti biudžetui, padaryti mokestinį nusižengimą ir būti patraukta atsakomybėn. .

Literatūra:

• Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (I ir II dalys).
• Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.
• 2008 m. lapkričio 26 d. federalinis įstatymas N 224-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios dalies antrosios dalies ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų“.
• 2003 m. spalio 2 d. Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo apibrėžimas N 384-O
• Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. liepos 4 d. nutarimas N F08-3941/2007-1558A
• Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. rugsėjo 19 d. rezoliucija N A35-5500/06-C21
• FAS ZSO 2007 m. balandžio 3 d. nutarimas byloje Nr. F04-1851/2007 (32928-A70-31)
• Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. gegužės 28 d. nutarimas N F08-2863/2008 byloje N A32-24289/2007-59/501
• Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. gegužės 2 d. nutarimas byloje Nr. A43-16382/2006-34-691
• Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. rugpjūčio 21 d. nutarimas N F08-4930/2008 byloje N A32-3620/2008-58/49
• 2006 m. gegužės 24 d. Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas N F04-3085/2006(22778-A27-26) byloje N A27-34349/05-6
• Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. liepos 25 d. nutarimas N A29-286/2005a
• Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. kovo 6 d. nutarimas N F04-2469/2006(20423-A02-40) byloje N A02-3564/2005
• Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2005-09-03 nutarimas N F04-845/2005(9008-A70-14)
• Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. balandžio 24 d. nutarimas byloje Nr. A13-9766/2005-23)
• Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008-07-04 raštas Nr.03-07-08/84
• Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 28 d. raštas N 03-07-08/47
• Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. liepos 3 d. raštas N 03-07-08/170
• Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005 m. rugsėjo 16 d. raštas N 03-04-08/241
• Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2004 m. liepos 15 d. raštas N 03-04-08/43
• Rusijos Federacijos finansų ministerijos ir Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. kovo 17 d. raštas Nr. 03-1-/908@
• Rusijos mokesčių ir mokesčių ministerijos laiškas, 2003 m. rugsėjo 24 d. N OS-6-03/995@
• Rusijos mokesčių administravimo departamento Maskvai raštas 2003 m. gruodžio 26 d. N 24-11/72147

Mokesčių agentų sąskaitų faktūrų formavimo programoje „1C Accounting 8.3“ ypatybės

1C 8.3 konfigūracijose įgyvendinami keli pagrindiniai mokesčių agentų PVM apskaitos tipai:

• PVM mokėjimas perkant prekes iš užsienio įmonės (nerezidento)
• Nuoma
• Turto pardavimas

Sąskaitų plane sąskaitos 76.NA ir 68.32 naudojamos mokesčių agentų operacijoms registruoti.

Panagrinėkime mokesčių agentų sąskaitų faktūrų apdorojimo ypatybes.

PVM mokėjimas perkant prekes iš užsienio tiekėjo (ne rezidento)

Perkant importuojamas prekes, svarbiausia teisingai užpildyti sutarties parametrus:

• sutarties tipas
• ženklas „Organizacija veikia kaip mokesčių agentas“
• atstovavimo sutarties tipas

Gavimo dokumentas rengiamas taip pat, kaip ir bet kurioms kitoms prekėms (2 pav.), tačiau skirtingai nuo įprastų gavimo sąskaitų faktūrų, sąskaitos faktūros kurti nereikia.

PVM atspindėjimo operacijose vietoj įprastos atsiskaitymo sąskaitos naudojama nauja subsąskaita - 76.NA.

Šio tipo sąskaitoms sugeneruoti naudojamas apdorojimas, kuris iškviečiamas iš atitinkamos skilties „Bankas ir kasa“ elemento (4 pav.).

5 paveiksle parodyta šio apdorojimo forma.

Visos pagal atstovavimo sutartis išrašytos ir pasirinktu laikotarpiu apmokėtos sąskaitos automatiškai atsiras lentelės skiltyje (mygtukas „Pildyti“, 5 pav.).

Spustelėkite mygtuką „Vykdyti“, kad sugeneruotumėte ir užregistruotumėte sąskaitas faktūras.

Toliau pateiktame paveikslėlyje parodyta pati sąskaita (6 pav.). Atkreipkite dėmesį, kad PVM tarifas pasirinktas „18/118“, o operacijos kodas šiuo atveju yra 06.

Kaip matote, įrašai (7 pav.) apima naujas subsąskaitas, kurios buvo specialiai įtrauktos į 1C sąskaitų planą (76.NA ir 68.32).

PVM sumą, kurią privalome sumokėti į biudžetą, galima pasitikrinti „Pardavimų knygelės“ ataskaitoje ir „PVM deklaracijoje“.

Skiltyje „PVM ataskaitos“ sugeneruojama pardavimo knyga (8 pav.).

Stulpelyje „Darbo šalis“ nurodoma organizacija, kuri moka mokestį.

1C PVM deklaracija sugeneruojama iš skilties Ataskaitų teikimas. Poskyryje „Reguliuojamos ataskaitos“ reikia pasirinkti tinkamą tipą („PVM deklaracija“).

060 eilutėje (1 psl. 2 skirsnis) bus įrašyta suma, kurią reikia sumokėti į biudžetą (9 pav.).

Mokesčio mokėjimas į biudžetą įforminamas standartiniais 1C dokumentais („Mokėjimo pavedimas“ ir „Nurašymas iš einamosios sąskaitos“). Abu dokumentai turi turėti operacijos rūšį „Mokesčio sumokėjimas“ (10 pav.).

Nurašant pinigus svarbu nurodyti tą pačią sąskaitą, kaip ir skaičiuojant mokestį – 68,32 (11 pav.).

Galiausiai galite priimti PVM atskaitą. Operacijos sukuriamos dokumentu „Pirkimo knygos įrašų kūrimas“:

Operacijos –> Įprastos PVM operacijos –> Pirkimų knygos įrašų generavimas –> „Mokesčių agentas“ skirtukas (12 pav.).

Įrašę dokumentą „Kuriame įrašus...“ (operacijos parodytos 13 pav.), galite susikurti pirkimo knygą. Ši ataskaita vadinama panašiai kaip „Pardavimo knygos“ ataskaita iš PVM ataskaitų skilties.

Stulpelyje „Pardavėjo pavadinimas“ pasirodo ne agentas, o pats pardavėjas (14 pav.).

PVM deklaracijos 3 skiltyje (15 pav.) atsiras sumos, kurias galima atskaityti už mokesčių agentų sandorius.

Turto nuoma ir pardavimas

PVM sandorių registravimas parduodant turtą ir nuomojant savivaldybės turtą esminių skirtumų nuo minėtos schemos neturi.

Svarbiausia pasirinkti tinkamą atstovavimo sutarties tipą (16 pav.).

Be to, rengdami nuomos paslaugų kapitalizavimo dokumentą, turite teisingai nurodyti sąskaitas ir sąnaudų analizę (17 pav.).

Laidai parodyta 18 pav. Jie taip pat turi specialią sąskaitą 76.NA.

Parduodant turtą mokesčių agentui, taip pat svarbu pasirinkti tinkamą atstovavimo sutarties rūšį ir laikytis ilgalaikio turto apskaitos taisyklių.

Apibendrinant, čia yra bendra mokesčių agento sąskaitų faktūrų įrašymo į 1C schema:

• Sutarties sudarymas su pavedimo sutarties požymiais
• Prekių ar paslaugų kapitalizacija pagal atstovavimo sutartį
• Apmokėjimas už prekes ar paslaugas tiekėjui
• Mokesčių agento sąskaitų faktūrų registravimas
• PVM mokėjimas į biudžetą
• PVM priėmimas atskaityti (pirkimo knygos įrašų kūrimas)

Apibendrinant tai, kas išdėstyta pirmiau, atkreipiame dėmesį į išsamų 1C atliktą gana sudėtingo darbo su atstovavimo sutartimis proceso tyrimą. Laikydamiesi paprastų sutarčių ir dokumentų rengimo taisyklių, išvengsime ilgo ir kruopštaus darbo – programa viską padarys už mus!

Remiantis medžiaga iš: programmist1s.ru

1C 8.3 konfigūracijose įgyvendinami keli pagrindiniai mokesčių agentų PVM apskaitos tipai:

• PVM mokėjimas perkant prekes iš užsienio įmonės (nerezidento)
• Nuoma
• Turto pardavimas

Sąskaitų plane sąskaitos 76.NA ir 68.32 naudojamos mokesčių agentų operacijoms registruoti.

Panagrinėkime mokesčių agentų sąskaitų faktūrų apdorojimo ypatybes.

PVM mokėjimas perkant prekes iš užsienio tiekėjo (ne rezidento)

Perkant importuojamas prekes, svarbiausia teisingai užpildyti sutarties parametrus:

• sutarties tipas;
• atributas „Organizacija veikia kaip mokesčių agentas“;
• atstovavimo sutarties tipas.

Gavimo dokumentas rengiamas taip pat, kaip ir bet kurioms kitoms prekėms (2 pav.), tačiau, skirtingai nuo įprastų kvitų raštelių, sąskaitos faktūros rengti nereikia.

PVM atspindėjimo operacijose vietoj įprastos atsiskaitymo sąskaitos naudojama nauja subsąskaita - 76.NA.

Šio tipo sąskaitoms sugeneruoti naudojamas apdorojimas, kuris iškviečiamas iš atitinkamos skilties „Bankas ir kasa“ elemento (4 pav.).

5 paveiksle parodyta šio apdorojimo forma.

Visos pagal atstovavimo sutartis išrašytos ir pasirinktu laikotarpiu apmokėtos sąskaitos automatiškai atsiras lentelės skiltyje (mygtukas „Pildyti“, 5 pav.).

Spustelėkite mygtuką „Vykdyti“, kad sugeneruotumėte ir užregistruotumėte sąskaitas faktūras.

Toliau pateiktame paveikslėlyje parodyta pati sąskaita (6 pav.). Atkreipkite dėmesį, kad PVM tarifas pasirinktas „18/118“, o operacijos kodas šiuo atveju yra 06.

Kaip matote, įrašai (7 pav.) apima naujas subsąskaitas, specialiai pridėtas prie (76.NA ir 68.32).

PVM sumą, kurią privalome sumokėti į biudžetą, galima pasitikrinti „Pardavimų knygelės“ ataskaitoje ir „PVM deklaracijoje“.

(8 pav.) sugeneruojamas skiltyje „PVM ataskaitos“.

Stulpelyje „Darbo šalis“ nurodoma organizacija, kuri moka mokestį.

Gaukite 267 vaizdo įrašų pamokas 1C nemokamai:

Sukurta iš ataskaitų skilties. „ ” poskyryje turite pasirinkti tinkamą tipą („PVM deklaracija“).

060 eilutėje (1 psl. 2 skirsnis) bus įrašyta suma, kurią reikia sumokėti į biudžetą (9 pav.).

Mokesčio mokėjimas į biudžetą įforminamas naudojant standartinius 1C dokumentus („Mokėjimo nurodymas“ ir „“). Abu dokumentai turi turėti operacijos rūšį „Mokesčio sumokėjimas“ (10 pav.).

Nurašant pinigus svarbu nurodyti tą pačią sąskaitą, kaip ir skaičiuojant mokestį – 68,32 (11 pav.).

Galiausiai galite priimti PVM atskaitą. Operacijos sukuriamos dokumentu „Pirkimo knygos įrašų kūrimas“:

Operacijos –> Įprastos PVM operacijos –> Pirkimų knygos įrašų generavimas –> „Mokesčių agentas“ skirtukas (12 pav.).

Įrašę dokumentą „Kuriame įrašus...“ (operacijos parodytos 13 pav.), galite susikurti pirkimo knygą. Ši ataskaita vadinama panašiai kaip „Pardavimo knygos“ ataskaita iš PVM ataskaitų skilties.

Stulpelyje „Pardavėjo pavadinimas“ pasirodo ne agentas, o pats pardavėjas (14 pav.).

PVM deklaracijos 3 skiltyje (15 pav.) atsiras sumos, kurias galima atskaityti už mokesčių agentų sandorius.

Turto nuoma ir pardavimas

PVM sandorių registravimas parduodant turtą ir nuomojant savivaldybės turtą esminių skirtumų nuo minėtos schemos neturi.

Svarbiausia pasirinkti tinkamą atstovavimo sutarties tipą (16 pav.).

Be to, rengdami nuomos paslaugų kapitalizavimo dokumentą, turite teisingai nurodyti sąskaitas ir sąnaudų analizę (17 pav.).

Laidai parodyta 18 pav. Jie taip pat turi specialią sąskaitą 76.NA.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnyje nurodyta:

1. Parduodant prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo vieta yra Rusijos Federacijos teritorija, mokesčių mokėtojams – užsienio asmenims, kurie nėra mokesčių mokėtojais registruoti mokesčių inspekcijoje, mokesčio bazė nustatoma kaip pajamų suma šių prekių pardavimas (darbas, paslaugos), atsižvelgiant į mokesčius Mokesčio bazė nustatoma atskirai kiekvienam sandoriui, susijusiam su prekių (darbų, paslaugų) pardavimu Rusijos Federacijos teritorijoje, atsižvelgiant į šį skyrių.
2. Šio straipsnio 1 dalyje nurodytą mokesčio bazę nustato mokesčių agentai. Šiuo atveju mokesčių agentai yra pripažįstami kaip organizacijos ir individualūs verslininkai, registruoti mokesčių inspekcijoje, perkantys prekes (darbus, paslaugas) Rusijos Federacijos teritorijoje iš šio straipsnio 1 dalyje nurodytų užsienio subjektų. Mokesčių agentai privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir sumokėti į biudžetą atitinkamą mokesčio sumą, neatsižvelgdami į tai, ar jie vykdo mokesčių mokėtojo prievoles, susijusias su mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, bei kitas šiame skyriuje nustatytas prievoles.

Panagrinėkime situaciją užsienio organizacijos, iš kurios pirksime paslaugas, pavyzdžiu.

Kataloge „Darbo šalys“ įveskite „Nerezidentas (paslaugos)“ ir nustatykite žymą „Tiekėjas“.

Meniu: Visa sąsaja – Katalogai – Rangovai

Įrašę sandorio šalį skirtuke „Sąskaitos ir sutartys“, atidarykite numatytąją sutartį su tiekėju ir eikite į skirtuką „Išplėstinė“.

Nustatykime vėliavėlę „Organizacija veikia kaip PVM tarpininkas“, Atstovavimo sutarties tipas – pasirinkite „Nerezidentas“:

Pažvelkime į mūsų pavyzdį pirmąjį 2013 m. ketvirtį.

Išankstinis apmokėjimas tiekėjui už paslaugas

2013-01-10 sukursime dokumentą „Išeinantis mokėjimo nurodymas“ su operacijos tipu „Mokėjimas tiekėjui“.

Tokiu atveju būtinai nustatykite vėliavėlę „Mokama“. Lauke „% PVM“ nurodykite reikšmę „Be PVM“:

Mūsų atveju apskaitos politikoje nurodyta, kad registruojant dokumentus atnaujinami tarpusavio atsiskaitymai:

Todėl iškart paskelbdama dokumentą programa šią operaciją nustatys kaip avansą ir atspindės sąskaitoje 60.02 „Išrašytų avansų skaičiavimai“.

Paslaugos kvitas

2013 m. sausio 23 d. pristatysime dokumentą „Prekių ir paslaugų gavimas“ su sandorio tipu „Pirkimas, komisinis atlyginimas“.

Meniu: Pilna sąsaja – Dokumentai – Pirkimų valdymas

Dokumentas įvedamas su PVM apskaičiavimo parinktimi „18% ant viršaus“ (mygtukas „Kainos ir valiuta“, žymė „Suma su PVM“ nepažymėta).

Pastaba! Pirminiai dokumentai bus be PVM, programoje atspindime PVM!

Apačioje rodoma „Sąskaitos faktūros nereikia“:

Norint atspindėti gaunamas paslaugas, pvz., 44 sąskaitoje, išlaidų straipsnis turi turėti išlaidų „Platinimo išlaidos“ pobūdį:

Norėdami kompensuoti avansą pagal 60.02, turite užpildyti skirtuką „Avansinis mokėjimas“ naudodami mygtuką „Užpildyti“:

Dokumento „Prekių ir paslaugų gavimas“ skelbimai bus tokie:

pastaba! 19.04 sąskaitos faktūros atsiradimas korespondencijoje su sąskaita 76.NA nesukels automatinio PVM atskaitymo pirkimo knygoje, kaip įprasta.

Mokesčio sumą pamatysime registre „Pateiktas PVM“ su reikšmės tipu „Mokesčių agentas (užsieniečiai)“. Šis registras reikalingas tolimesniam atskaitos atspindėjimui pirkimo knygoje (sumokėjus agentūros PVM).

PVM apskaičiavimas

Norėdami išrašyti 2013 m. sausio 23 d. dokumentą „Išrašyta sąskaita faktūra“ „Mokesčių agentas“, galite naudoti „Mokesčių agento sąskaitų faktūrų registravimo“ apdorojimą:

Meniu: Apskaita ir mokesčių apskaita - PVM - Mokesčių agento sąskaitų faktūrų registravimas

Spustelėjus mygtuką „Užpildyti“, šis apdorojimas apims išankstinius mokėjimus pagal mokesčių agento sutartis:

Paspaudus mygtuką „Vykdyti“, išrašyta sąskaita faktūra bus rodoma apdorojimo lentelės dalyje.

Išrašyta sąskaita faktūra atrodo taip:

Dokumento „Išrašyta sąskaita faktūra“ registracija:

Pastaba! Mokesčių agento PVM apskaičiavimui programa suteikia specialią subsąskaitą 68.32 „PVM atliekant mokesčių agento pareigas“.

Paspaudę mygtuką „Eiti“, galime peržiūrėti „Dokumentų judėjimą pagal registrus“:

Mokesčio sumą matysime registre „Sukauptas PVM“ su vertės tipu „Mokesčių agentas (užsieniečiai)“. Šis registras reikalingas, kad pardavimo knygoje atsispindėtų sąskaita faktūra.

Mokesčių agento „sąskaitos faktūros“ atspindys pardavimo knygoje

Kad pardavimo knygoje atsispindėtų mokesčių agento „Sąskaita faktūra“, būtina sukurti ir užpildyti norminį dokumentą „Pardavimo knygos įrašų kūrimas“.

Meniu: Pilna sąsaja – Dokumentai – Pardavimo knygos tvarkymas

Skirtukas „Sukauptas mokėjimui“ bus užpildytas, užregistravus dokumentą įrašai nebus generuojami, tik judėjimas „Sukauptas PVM“ registre:

PVM mokėjimas (agentūra)

Viso PVM nemokėsime.

2013-01-31 sukursime dokumentą „Išeinantis mokėjimo nurodymas“ su operacijos tipu „Mokesčių pervedimas“.

Meniu: Visa sąsaja – Dokumentai – Grynųjų pinigų valdymas

Tokiu atveju būtinai nustatykite vėliavėlę „Mokama“. Kaip trečią analizę nurodome sąskaitą 68.32 ir būtinai nurodome siunčiamą mokėjimo nurodymą, pagal kurį buvo atsispindėjo mokėjimas užsienio tiekėjui:

Dokumento „Išeinantis mokėjimo nurodymas“ įrašai bus tokie:

Mokesčių agento „sąskaitos faktūros“ atspindys pirkimo knygoje

Kad pirkimo knygoje būtų nurodyta mokesčių agento „Sąskaita faktūra“, būtina sukurti ir užpildyti norminį dokumentą „Pirkimo knygos įrašų kūrimas“.

Meniu: Pilna sąsaja – Dokumentai – Pirkimo knygos tvarkymas

Dokumente nurodykite datą 2013-03-31, spustelėkite mygtuką „Pildyti“ - „Užpildyti dokumentą“:

Skirtukas „PVM atskaita mokesčių agentui“ bus užpildytas ir sumai, neviršijančiai agento PVM sumokėjimo. Paskelbus dokumentą, bus sugeneruoti siuntimai ir judėjimas „pateiktas PVM“ registre:

Pirkimo knygą galite sukurti sąsajoje „Apskaita ir mokesčių apskaita“:

Meniu: PVM – Pirkimo knygelė pagal nutarimą Nr.1137

Naudodami standartines ataskaitas galite išanalizuoti 76.NA, 68.32, 19.04 sąskaitų situaciją.

Jeigu sąskaitoje 76.NA „PVM apskaičiavimai vykdant mokesčių agento pareigas“ nėra likučio, tai rodo, kad mokesčių agento PVM sumokėtas užsienio tiekėjui visas sukauptas:

Sąskaitos 68.32 „PVM atliekant mokesčių agento pareigas“ likutis rodo, kad mokesčių agento PVM nesumokėtas pilnas:

Atitinkamai sąskaitos 19.04 „Pridėtinės vertės mokestis už įsigytas paslaugas“ likutyje nurodyta, kad PVM atskaitomas tik ta suma, kurią sumokama:

Jeigu kitą ketvirtį sumokamas PVM pagal sąskaitą faktūrą 68.32, tai PVM gali būti atskaitytas pagal sąskaitą faktūrą 19.04. Taip pat automatiškai bus pildomas dokumentas „Pirkimo knygos įrašų kūrimas“.