Ką daryti, jei eksporto PVM nepatvirtintas. Eksportas: PVM grąžinimas, nulinio tarifo patvirtinimas Nulinis tarifas nepatvirtintas 1c

Eksportuojant siunčiamoms prekėms ar darbui ar paslaugai (toliau – prekės) taikomas 0% pridėtinės vertės mokesčio tarifas. Norėdami tai padaryti, su pirkėju sudaroma sutartis, kurioje nustatomos visos sąlygos, kaina nurodoma arba Rusijos Federacijos valiuta, arba kitos šalies valiuta, daugiausia doleriu arba euru. Sutartis sudaroma ir pasirašoma daugiausia dviem kalbomis: „Pardavėjas“ ir „Pirkėjas“.

Pardavimų atspindys pristatant eksportą

Pardavimui atspindėti, nesvarbu, ar tai bus pardavimas vidaus ar užsienio rinkai, naudojamas dokumentas „Prekės (sąskaita faktūra)“ arba „Prekės, paslaugos, komisiniai“, jie yra skiltyje „Pardavimai“.

Stulpelyje „PVM“ turi būti nurodytas 0% tarifas.

• Pajamų atspindys:

Pagal D-t nurodyta sąskaita 62.01 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“;

K-t duomenimis, yra nurodyta 90.01.1 sąskaita „Pajamos iš veiklos su pagrindine apmokestinimo sistema“.

• Išlaidų nurašymas:

Pagal D-t nurodyta 90.02.1 sąskaita „Veiklos su pagrindine mokesčių sistema pardavimo savikaina“;

K-t duomenimis, nurodyta sąskaita 41.01 „Prekės sandėliuose“.

• Mokesčių atspindys:

Pagal D-t sąskaitoje 19.07 nurodyta „Parduotų prekių PVM 0% tarifu (eksportas)“;

K-t duomenimis, nurodyta sąskaita 19.03 „Įsigytų atsargų PVM“.

Koks yra 0% patvirtinimo terminas?

Mokesčių mokėtojas pagal (mokesčių) kodą turi terminą, kurio reikia laikytis, kad patvirtintų 0% mokestį; tai yra 180 dienų (kalendorius) nuo tos dienos, kai kroviniui įforminamas muitinės eksporto režimas. Šiuo tikslu surenkamas dokumentų paketas ir kartu su deklaracija pateikiamas reguliavimo institucijai.

Pridėtinės vertės mokesčio 0% patvirtinimas 1C

Skiltyje „Operacijos“, esančiame bloke „Laikotarpio uždarymas“, yra reguliavimo operacija, atspindinti 0% tarifo patvirtinimą 1C.

Pasirinkite žurnalą „Įprastinės PVM operacijos“, sukurkite jame naują dokumentą „Nulinio PVM tarifo patvirtinimas“.

Ši procedūra reikalinga renkant ir registruojant dokumentus su nepatvirtintu 0% tarifu, taip pat patvirtintu.

Dokumento antraštėje yra:

• Skaičius;
• Organizavimas;
• Kitų išlaidų straipsnis.

Lentelinę dokumentų dalį galima užpildyti:

• Automatiškai;
• Rankiniu būdu.

Kai pildote automatiškai, turite spustelėti poziciją „Užpildyti“. Po to lentelėje atsiras visas pardavimo dokumentų su 0% PVM sąrašas, jiems 0% tarifo naudojimo eksporto pristatymams teisėtumas nėra patvirtintas.

Pildydami lentelę dokumente rankiniu būdu, turite pasirinkti:

• Pirkėjas iš katalogo „Sandorio šalys“;
• Pardavimą (siuntimą) atspindintis dokumentas - „Išsiųstų prekių pardavimas“ arba „Pardavimas (aktas, sąskaita faktūra);

Tada stulpelyje „Įvykis“ įrašome informaciją apie operacijas su 0% PVM tarifu, kuri buvo:

• Nepatvirtintas;
• Patvirtinta.

Pagal numatytuosius nustatymus pati programa nustato stulpelio „Įvykis“ reikšmę.

Pagal tuos dokumentus, dėl kurių:

• 0% tarifo taikymas operacijos „Nulinio PVM tarifo patvirtinimas“ datai dar nenustatytas, jis turi būti pašalintas iš dokumento;
• 0% PVM tarifas nepatvirtintas, turite nurodyti naują 10% arba 18% tarifą, priklausomai nuo to, kuriai grupei priklauso eksportuojama prekė.

Taip pat nepatvirtintam eksportui reikia pasirinkti kitų išlaidų punktą.

(Mokesčių) kodekse nėra aiškiai apibrėžta PVM apskaičiavimo tvarka (algoritmas), nepatvirtinus 0% tarifo taikymo teisėtumo, įmonė savarankiškai pasirenka PVM apskaičiavimo variantą.

Tuo pačiu metu šiose sąskaitose sukuriami nepatvirtinto pridėtinės vertės mokesčio apskaitos įrašai:

• Mokesčio suma, nurašyta kaip sąnaudos:

Pagal D-t nurodyta 91.02 sąskaita „Kitos išlaidos“;

Pagal K-t yra nurodyta 68.22 sąskaita „Eksporto grąžinimui pridėtinės vertės mokestis“.

• Sukauptas mokestis:

Pagal D-t nurodyta 68.22 sąskaita „Eksporto PVM kompensacijai“;

Pagal K-t nurodyta sąskaita 68.02 „PVM“.

Reikia atsiminti, kad prekių pardavėjui patvirtinus teisę taikyti 0% mokesčio tarifą per 180 dienų (kalendorius) nuo pardavimo dienos, turite pateikti išskaityti tiekėjo pateiktas mokesčių sumas už vėliau išsiųstas prekes. eksportui.

Eksporto tiekimo operacijas duomenų bazėje būtina atlikti laiku, neskubant, tai sukurs patikimą operacijos rezultatą, kuris ateityje bus teisingai atspindėtas ataskaitose.

Norint pagrįsti nulinio PVM tarifo taikymą, būtina patvirtinti realaus eksporto faktą. Norėdami tai padaryti, eksportuojanti organizacija turi surinkti ir mokesčių inspekcijai pateikti dokumentų paketą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnis).

Prekių eksportą patvirtinančių dokumentų pateikimo terminas ribojamas iki 180 kalendorinių dienų. Prekėms šis laikotarpis skaičiuojamas nuo tos dienos, kai prekėms įforminama muitinės eksporto procedūra. Kalbant apie darbus (paslaugas), šio laikotarpio pradžios data priklausys nuo darbų (paslaugų) rūšies. Jei praėjus šiam laikotarpiui organizacija mokesčių inspekcijai nepateikia eksportą patvirtinančių dokumentų paketo, prekių pardavimo operacijos apmokestinamos 10 arba 18 procentų tarifu. Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 dalies nuostatų.

Mokesčių bazė

Nepatvirtinto eksporto PVM mokesčio bazė nustatoma rubliais pagal prekių išsiuntimo dienos valiutos keitimo kursą. Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 dalis, 1 dalies 1 punktas, 167 straipsnio 9 dalis.

Mokesčio sumą, kurią reikia sumokėti į biudžetą, apskaičiuokite taip:

– jeigu parduotos prekės apmokestinamos 18 procentų PVM:

– jeigu parduotos prekės apmokestinamos 10 procentų PVM:

Mokesčio bazės nustatymo momentas yra prekių išsiuntimo (perdavimo) diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 2 dalis, 9 punktas, 1 pastraipa, 1 punktas). Todėl mokesčių inspekcijai turėsite pateikti atnaujintas PVM deklaracijas už mokestinį laikotarpį, kurį faktiškai buvo išsiųstos prekės. Daugiau informacijos rasite skyriuje Kaip parengti ir pateikti PVM deklaraciją eksportuotojams.

Apskaičiuokite mokesčio bazės sumą rubliais pagal prekių išsiuntimo dienos kursą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 punktas). Ši tvarka taikoma net jei iš pirkėjo už prekių tiekimą eksportui gaunamas 100% avansas. Tokie patikslinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2012 m. rugsėjo 12 d. rašte Nr. 03-07-15/123 (suteiktas mokesčių inspekcijų dėmesiui Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos spalio 3 d. 2012 Nr. ED-4-3/16657). Neapmokestinkite PVM už avansus, gautus už būsimus eksporto pristatymus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 4 dalies 1 punktas). Jei mokėjimas užsienio valiuta gaunamas po išsiuntimo datos, tada nustatydami mokesčio bazę neatsižvelgkite į valiutų kursų skirtumus – ji išliks nepakitusi.

Situacija: kaip išrašyti sąskaitas faktūras apskaičiuojant 18 (10) procentų PVM tarifą, jei per 180 dienų eksportuojanti organizacija nepatvirtino teisės taikyti nulinio mokesčio tarifo

Ruoškite sąskaitas faktūras bendra tvarka.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato specialių eksporto operacijų sąskaitų faktūrų rengimo ir registravimo taisyklių. Todėl, parduodant prekes eksportui, organizacija turi išrašyti sąskaitą faktūrą ir ją bendrai užregistruoti. Sąskaitos faktūros išrašymo dieną joje turi būti nurodyta prekių savikaina be PVM ir nulinis mokesčio tarifas. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 dalies nuostatų.

Jeigu per nustatytą laikotarpį nesurenkamas visas dokumentų, patvirtinančių teisę taikyti nulinį PVM tarifą, paketas, tiekimo eksportui mokesčio bazės nustatymo momentu laikoma prekių išsiuntimo data. Remiantis tuo, sąskaita faktūra turi būti įregistruota pardavimo knygoje tą ketvirtį, kurį prekės buvo išsiųstos eksportuoti. Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 9 dalies 2 punkto ir 1 dalies 1 pastraipos nuostatų.

Šiuo atveju pardavimo PVM turi būti taikomas 18 (10) procentų tarifu.

Pasak Rusijos finansų ministerijos, norint užregistruoti sąskaitą už praėjusį ketvirtį, reikia surašyti papildomą pardavimo knygos lapą su užrašu „0 procentų tarifo taikymas nepatvirtintas“ ir nurodant PVM sumos, priskaičiuotos taikant 18 (10) procentų tarifą.

Jei vėliau bus patvirtinta teisė taikyti nulinį PVM tarifą, organizacija galės išskaičiuoti mokesčio sumą, susikaupusią dėl patvirtinamųjų dokumentų trūkumo. Norėdami tai padaryti, tuo laikotarpiu, kai bus paimti reikalingi dokumentai, turi būti užregistruota nulinio PVM tarifo sąskaita faktūra:

• pardavimo knygoje - be papildomų pastabų;
• pirkimo knygoje – su įrašu „anksčiau priskaičiuotų mokesčių sumų atskaita“ ir nuoroda į PVM sumą, susidariusią dėl tai patvirtinančių dokumentų trūkumo.

Sąskaitų faktūrų išrašymo pavyzdys parduodant prekes eksportui. Per nustatytą laikotarpį eksportuojanti organizacija nesurinko viso dokumentų, patvirtinančių teisę taikyti nulinį PVM tarifą, paketo.

Balandį Alfa CJSC sudarė medienos tiekimo eksportui į Suomiją sutartį. Eksporto sutarties kaina – 22 000 USD. Mediena į užsienį pagal muitinės eksporto procedūrą buvo išleista balandžio 19 d.

Balandžio 20 d. Alfa buhalterė surašė sąskaitą ir įrašė į sąskaitų faktūrų žurnalo 1 skyrių. Tokiu atveju PVM sąskaitoje faktūroje atsispindi taikant 0 procentų tarifą.

Po 180 kalendorinių dienų „Alfa“ nesurinko viso dokumentų paketo, patvirtinančio realaus eksporto faktą ir nulinio PVM tarifo taikymo teisėtumą. Todėl spalio 19 d. organizacijos buhalteris apskaičiavo 18 procentų PVM tarifą pagal eksporto pajamas (22 000 USD × 18%) ir sudarė papildomą antrojo ketvirčio pardavimo knygos lapą.

Mokesčio bazė nustatoma pagal dolerio kursą išsiuntimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 punktas). Sąlyginis dolerio kursas balandžio 19 d. yra 30,00 rublis/USD. Sukaupta PVM suma už nepatvirtintą eksporto operaciją yra lygi:
22 000 USD × 30,00 RUB / USD × 18 % = 118 800 RUB

Pirkimo PVM atskaita

Prekių, kurios naudojamos nepatvirtintai eksporto operacijai atlikti, „pirkimo“ PVM suma (įskaitant susigrąžintą) gali būti atskaityta prekių išsiuntimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 3 punktas). Ši operacija turi atsispindėti apskaitoje naudojant šiuos įrašus:

– PVM apmokestinamas nepatvirtintam eksportui;

– priimtas atskaityti „pirkimo“ PVM už prekes, naudojamas gaminant prekes, kurių eksportas nepatvirtintas;

– PVM pervedamas į biudžetą už nepatvirtintus eksporto tiekimus.

Pavyzdys, kaip atspindėti apskaitos operacijas, susijusias su nepatvirtintos eksporto operacijos PVM apskaičiavimu. Už prekes atsiskaitoma po išsiuntimo.

Mediena į užsienį muitinės eksporto režimu buvo išleista sausio 19 d. Mokėjimas iš Suomijos įmonės gautas sausio 24 d. Pardavimo išlaidos siekė 3000 rublių.

• sausio 19 d. – 29,60 rub./USD;
• sausio 24 d. – 29,70 rub./USD.

Sausį:

Debetas 41 Kreditas 60

Debetas 19 Kreditas 60

Debetas 60 Kreditas 51

Debetas 62 Kreditas 90-1

Debetas 90-2 Kreditas 41

Debetas 90-2 Kreditas 44

– 653 400 rub. (22 000 USD × 29,70 RUB/USD) – pinigai, gauti pagal eksporto sutartį;

62 debetas Kreditas 91-1
- 2200 rublių. (653 400 RUB – 651 200 RUB) – atspindi teigiamą valiutos kurso skirtumą.

Debeto 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“ Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
– 117 216 rub. (651 200 RUB × 18%) – nepatvirtintam eksportui taikomas PVM.

Debeto 68 subsąskaita „PVM paskaičiavimai“ Kreditas 19 subsąskaita „Tiekėjų pateiktas PVM“

Pavyzdys, kaip atspindėti apskaitos operacijas, susijusias su nepatvirtintos eksporto operacijos PVM apskaičiavimu. Iš pirkėjo gautas 100% avansas.

Sausio 12 d. UAB „Alfa“ sudarė medienos tiekimo eksportui į Suomiją sutartį. Eksporto sutarties kaina – 22 000 USD. Tą patį mėnesį „Alfa“ įsigijo medienos siuntą už 590 000 rublių. (su PVM - 90 000 rublių) ir sumokėjo už įsigytas prekes.

Avansas iš Suomijos įmonės gautas sausio 19 d. Pardavimo išlaidos siekė 3000 rublių. Mediena į užsienį muitinės eksporto režimu buvo išleista sausio 24 d.

Sąlyginis JAV dolerio kursas operacijų dienomis buvo:

• sausio 19 d. – 29,60 rub./USD;
• sausio 24 d. – 29,70 rub./USD.

Alfa buhalterė buhalterinėje apskaitoje padarė šiuos įrašus (muitų kaupimas nelaikomas).

Sausį:

Debetas 41 Kreditas 60
- 500 000 rublių. (590 000 RUB – 90 000 RUB) – mediena buvo išsiųsta į sandėlį;

Debetas 19 Kreditas 60
- 90 000 rublių. – atsižvelgiama į įsigytos medienos „pirkimo“ PVM (pagal tiekėjo sąskaitą faktūrą);

Debetas 60 Kreditas 51
- 590 000 rublių. – pinigai pervedami tiekėjui.

Debeto 52 subsąskaita „Tranzito valiutos sąskaita“ Kreditas 62
– 651 200 rub. (22 000 USD × 29,60 RUB/USD) – pinigai, gauti pagal eksporto sutartį;

Debetas 62 Kreditas 90-1
– 651 200 rub. (22 000 USD × 29,60 RUB/USD) – parodomos pajamos iš prekių pardavimo eksportui;

Debetas 90-2 Kreditas 41
- 500 000 rublių. – nurašoma parduotų prekių savikaina;

Debetas 90-2 Kreditas 44
- 3000 rublių. – nurašomos pardavimo išlaidos.

Po 180 kalendorinių dienų „Alfa“ nesurinko viso dokumentų paketo, patvirtinančio realaus eksporto faktą ir nulinio PVM tarifo taikymo teisėtumą. Todėl organizacijos buhalteris apskaičiavo PVM pagal eksporto pajamas, konvertuotas į rublius išsiuntimo dieną. Šią dieną buhalterinėje apskaitoje buvo padarytas toks įrašas:

Debeto 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“ Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
– 117 612 rub. (653 400 RUB × 18%) – nepatvirtintam eksportui taikomas PVM.

Apskaičiavus mokestį, atimama parduotų prekių pirkimo PVM suma:

Debeto 68 subsąskaita „PVM paskaičiavimai“ Kreditas 19 subsąskaita „Tiekėjų pateiktas PVM“
- 90 000 rublių. – priimtas parduotų prekių „pirkimo“ PVM atskaitai.

Alfa buhalterė, atlikusi skaičiavimus, mokesčių inspekcijai pateikė atnaujintą einamųjų metų pirmojo ketvirčio PVM deklaraciją. Deklaracijoje, be pirminių duomenų, jis atspindėjo sukauptą nepatvirtinto eksporto PVM sumą ir parduotų prekių mokesčių atskaitymo sumą.

Bauda

Jei eksporto nepavyko patvirtinti, organizacijai, be PVM, reikės sumokėti baudą. Be to, jei vėliau eksportuotojas surinks reikiamus dokumentus ir grąžins sukauptą PVM sumą, baudos vis tiek liks biudžete. Jų grąžinti negalima (Rusijos finansų ministerijos 2004 m. rugsėjo 24 d. raštas Nr. 03-04-08/73).

Situacija: kaip skaičiuojamos baudos už pavėluotą PVM sumokėjimą, jei nepavyko patvirtinti eksporto

Netesybos skaičiuojamos bendra tvarka.

Jei per nustatytą laikotarpį organizacija nepateiks mokesčių inspekcijai eksportą patvirtinančių dokumentų paketo, be PVM, ji turės sumokėti baudą už kiekvieną pavėluotą sumokėti mokestį kalendorinę dieną (75 straipsnis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas).

Baudos skaičiuojamos nuo kiekvieno iš trijų mėnesių, einančių po ketvirčio, ​​kurį prekės buvo išsiųstos eksportuoti, 21 dienos iki mokesčio sumokėjimo (arba iki mokesčių deklaracijos su dokumentais, patvirtinančiais teisę taikyti nulinį PVM tarifą, pateikimo dienos) . Tai paaiškinama taip.

Jeigu eksportas nepatvirtintas, prekės laikomos parduotos vidaus rinkoje. Šiuo atveju PVM bazės nustatymo momentas yra prekių išsiuntimo eksportui diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 punktas, 167 straipsnio 9 punktas). Todėl nepatvirtinto eksporto sandorio PVM turi būti įtrauktas į mokesčio bazės apskaičiavimą laikotarpiui, kurį prekės buvo išsiųstos. Tokiu atveju mokesčio suma turi būti pervedama į biudžetą taip pat, kaip ir už Rusijoje parduodamas prekes.

Kadangi mokesčių suma nebuvo laiku pervesta į biudžetą (kadangi organizacija planavo patvirtinti teisę taikyti 0 procentų tarifą), tai nuo kitos dienos po kiekvieno nustatyto mokesčio mokėjimo termino jai bus taikomos baudos.

Ši išvada išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 1 dalies, 75 straipsnio 3 dalies nuostatų ir patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2006 m. liepos 28 d. raštu Nr. 03-04-15 /140 (suteiktas mokesčių inspekcijų dėmesiui Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. rugpjūčio 22 d. raštu Nr. ШТ-6-03/840). Šie raštai buvo išrašyti, kai PVM mokestinis laikotarpis buvo mėnuo, o į biudžetą vienu metu turėjo būti pervedama visa mėnesio mokesčio suma. Nepaisant to, juose pateikta argumentacija aktuali ir šiandien.

Vyriausioji buhalterė pataria: yra argumentų, pagal kuriuos inspekcija turi teisę imti baudas už pavėluotą PVM sumokėjimą nuo 181 dienos po eksportui skirtų prekių išmuitinimo. Jie yra tokie.

Eksporto patvirtinimas po 180 dienų

Jei po 180 dienų organizacija mokesčių inspekcijai pateikia dokumentų paketą, pagrindžiantį nulinio mokesčio tarifo taikymą, tada sumokėta 10 ar 18 procentų PVM suma gali būti atskaityta (171 straipsnio 10 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 2 dalis, 3 punktas). Teisę į atskaitą organizacija išlaiko trejus metus nuo atitinkamo mokestinio laikotarpio pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 2 dalis).

Situacija: nuo kurio momento prasideda trejų metų laikotarpis, per kurį organizacija gali grąžinti nepatvirtinto eksporto PVM? Pasibaigus terminui, skirtam patvirtinti teisę taikyti 0 procentų mokesčio tarifą, organizacija nesurinko reikiamų dokumentų.

Skaičiuokite trejus metus nuo ketvirčio, ​​kurį prekės buvo išsiųstos, pabaigos.

Jeigu per Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 dalyje nustatytus terminus eksportuotojas nepatvirtino teisės taikyti 0 procentų PVM tarifą, jis išlaiko teisę į mokesčio atskaitą trejus metus. pasibaigus atitinkamam mokestiniam laikotarpiui. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 2 dalies nuostatų.

Trejų metų termino nustatymo tvarka nepatvirtintų eksporto sandorių atžvilgiu įstatymu nereglamentuota. Oficialių reguliavimo agentūrų paaiškinimų šiuo klausimu nėra. Tokiomis sąlygomis organizacijos turėtų vadovautis Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo Prezidiumo pozicija, kuri atsispindi 2009 m. gegužės 19 d. nutarime Nr. 17473/08. Iš šio dokumento matyti, kad trejų metų laikotarpis, per kurį organizacija gali grąžinti nepatvirtinto eksporto PVM, turi būti skaičiuojamas nuo mokestinio laikotarpio, kurį buvo išsiųstos prekės, pabaigos. Savo pozicijai pagrįsti Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas nurodė šiuos argumentus.

PVM kaupiamas kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje už sandorius, kurių mokesčio bazė nustatoma per šį mokestinį laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnio 4 punktas). Išsiunčiant prekes eksportui, mokesčio bazės nustatymo momentas yra paskutinė ketvirčio, ​​per kurį paimamas visas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje numatytas dokumentų paketas, diena. Jei šie dokumentai neatsiimami per 180 kalendorinių dienų nuo muitinės formalumų atlikimo dienos, mokesčio bazės nustatymo momentas yra prekių išsiuntimo diena (Rusijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 dalis, 1 punktas, 9 punktas). Federacija). Taigi, jei organizacija per nustatytą terminą negalėjo patvirtinti eksporto, jai ateityje skirtas trejų metų PVM grąžinimo laikotarpis skaičiuojamas nuo ketvirčio, ​​kurį prekės buvo išsiųstos eksportuoti, pabaigos (2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnis).

Pažymėtina, kad kai kurie arbitražo teismai šio požiūrio laikėsi ir anksčiau (žr., pvz., Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. kovo 4 d. sprendimus Nr. KA-A40/903-09 (nurodytą 2009 m. Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas 2009 m. liepos 2 d. Nr. VAS-3716/09 atsisakė perduoti bylą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui), 2009 m. vasario 13 d. Nr. KA-A40/7481 -08, 2008-10-27 Nr.KA-A40/9863-08). Tuo pat metu buvo priimti ir kiti sprendimai. Iš jų išplaukė, kad trejų metų laikotarpis gali būti skaičiuojamas nuo laikotarpio, kai baigėsi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 dalyje nustatytas dokumentų pateikimo terminas, pabaigos (žr., pavyzdžiui, Šiaurės vakarų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2008 m. spalio 13 d. Nr. A66 -8148/2007, 2008 m. vasario 21 d. Nr. A66-2192/2007, Maskvos rajonas, 2007 m. rugsėjo 12 d. -07). Paskelbus Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2009 m. gegužės 19 d. nutarimą Nr. 17473/08, arbitražo praktika nagrinėjamu klausimu turėtų tapti vienoda.

Apskaitoje atspindėkite PVM atskaitą, anksčiau sukauptą už nepatvirtintą eksporto tiekimą, paskelbdami:

– PVM yra priimtas atskaityti, sukauptas 10 arba 18 procentų tarifu nepatvirtintam eksportui.

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 10 dalies.

Pavyzdys, kaip atspindėti apskaitos operacijas, susijusias su PVM ir netesybų už nepatvirtintą eksporto operaciją apskaičiavimu. Už prekes atsiskaitoma po išsiuntimo. Organizacija surinko reikiamą dokumentų paketą nepasibaigus trejiems metams po prekių muitinės įforminimo

Sąlyginis JAV dolerio kursas operacijų dienomis buvo:

Debeto 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“ Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

Apskaičiavus mokestį, atimama parduotų prekių pirkimo PVM suma:

Debeto 68 subsąskaita „PVM paskaičiavimai“ Kreditas 19 subsąskaita „Tiekėjų pateiktas PVM“
- 90 000 rublių. – priimtas parduotų prekių „pirkimo“ PVM atskaitai.

Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 51

- 431 rublis. – sukauptos netesybos;

2012 metų trečiąjį ketvirtį „Alfa“ surinko dokumentų paketą, patvirtinantį realaus eksporto faktą ir teisę taikyti nulinį PVM tarifą. Po to buhalterė padarė įrašą apskaitoje:

Debeto 68 subsąskaita „PVM apskaičiavimai“ Kreditas 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“
– 117 216 rub. – PVM, sukauptas už nepatvirtintą eksportą, buvo priimtas atskaityti.

2012 metų trečiąjį ketvirtį „Alfa“ neapmokestino PVM, taikant kitus nei 0 procentų tarifus. Todėl, remiantis III ketvirčio rezultatais, mokesčio atskaitos suma viršija pardavimo PVM sumą (grąžintinas PVM atsispindi deklaracijoje). Mokesčių inspekcija po dokumentinio audito nusprendė kompensuoti organizacijai sumokėtą „pirkimo“ PVM eksportuojamų prekių tiekėjui.

Sprendimo grąžinti PVM priėmimo metu „Alfa“ skolos biudžetui neturėjo. Todėl organizacijos prašymu mokesčių suma buvo pervesta į jos atsiskaitomąją sąskaitą. Alfa buhalterinėje apskaitoje buvo padarytas toks įrašas:

Debetas 51 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
– 117 216 rub. – į atsiskaitomąją sąskaitą įskaityta grąžinamo mokesčio suma.

Organizacijos sumokėtos baudos į biudžetą negrąžinamos.

Eksportas nepatvirtintas trejus metus

Jeigu per trejus metus po prekių pardavimo nėra galimybės pasiimti reikiamų dokumentų, nepatvirtinto eksporto PVM suma turi būti įtraukta į kitas išlaidas:

– PVM, sumokėtas į biudžetą už nepatvirtintą eksporto tiekimą, nurašomas.

Pavyzdys, kaip atspindėti apskaitos operacijas, susijusias su PVM ir netesybų už nepatvirtintą eksporto operaciją apskaičiavimu. Už prekes atsiskaitoma po išsiuntimo. Per trejus metus po prekių išmuitinimo organizacija neatsiėmė reikiamo dokumentų paketo

2012 m. sausio 12 d. Alfa CJSC sudarė medienos tiekimo eksportui į Suomiją sutartį. Eksporto sutarties kaina – 22 000 USD. Tą patį mėnesį „Alfa“ įsigijo medienos siuntą už 590 000 rublių. (su PVM - 90 000 rublių) ir sumokėjo už įsigytas prekes.

Mediena į užsienį muitinės eksporto režimu buvo išleista 2012 metų sausio 19 dieną. Mokėjimas iš Suomijos įmonės gautas 2012 m. sausio 24 d. Pardavimo išlaidos siekė 3000 rublių.

Sąlyginis JAV dolerio kursas operacijų dienomis buvo:

• 2012 m. sausio 19 d. – 29,60 rub./USD;
• 2012 m. sausio 24 d. – 29,70 rub./USD.

Po 180 kalendorinių dienų (2012 m. liepos 17 d.) „Alfa“ nesurinko pilno dokumentų paketo, patvirtinančio realaus eksporto faktą ir nulinio PVM tarifo taikymo teisėtumą. Todėl organizacijos buhalteris apskaičiavo PVM pagal eksporto pajamas, konvertuotas į rublius išsiuntimo dieną. Buhalterinėje apskaitoje buvo padarytas toks įrašas:

Debeto 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“ Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
– 117 216 rub. (22 000 USD × 29,60 RUB / USD × 18%) – nepatvirtintam eksportui taikomas PVM.

Apskaičiavus mokestį, atimama parduotų prekių pirkimo PVM suma:

Debeto 68 subsąskaita „PVM paskaičiavimai“ Kreditas 19 subsąskaita „Tiekėjų pateiktas PVM“
- 90 000 rublių. – priimtas parduotų prekių „pirkimo“ PVM atskaitai.

Atlikusi skaičiavimus, Alfa buhalterė mokesčių inspekcijai pateikė atnaujintą 2012 metų I ketvirčio PVM deklaraciją. Deklaracijoje, be pirminių duomenų, jis atspindėjo sukauptą nepatvirtinto eksporto PVM sumą ir parduotų prekių mokesčių atskaitymo sumą.

Papildomos išmokos suma pagal deklaraciją bus:
117 216 RUB - 90 000 rublių. = 27 216 rub.

Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 51
– 27 216 rub. – pervesta į nepatvirtinto eksporto PVM biudžetą.

Pagal atnaujintą deklaraciją ši suma mokėtina į biudžetą:

• ne vėliau kaip iki 2012 m. balandžio 20 d. - 9072 rubliai;
• ne vėliau kaip iki 2012 m. gegužės 21 d. - 9072 rubliai;
• ne vėliau kaip iki 2012 m. birželio 20 d. - 9072 rubliai.

Vėlavimo trukmė yra:

• nuo 2012 m. balandžio 21 d. iki liepos 19 d. – 90 dienų;
• nuo 2012 m. gegužės 22 d. iki liepos 19 d. – 59 dienos;
• nuo 2012 m. birželio 21 d. iki liepos 19 d. – 29 d.

Vėlavimo laikotarpiu galiojusi refinansavimo norma buvo 8 proc.

Alfa buhalteris netesybų dydį apskaičiavo taip:

9072 rub. × 1/300 × 8 % × 178 dienos. = 431 rub.

Buhalterinėje apskaitoje netesybų kaupimas ir mokėjimas atsispindi šiais įrašais:

Debeto 99 Kredito 68 subsąskaita „Netesybų ir PVM baudų skaičiavimai“
- 431 rublis. – sukauptos netesybos;

Debeto 68 subsąskaita „Netesybų ir PVM baudų skaičiavimai“ Kreditas 51
- 431 rublis. – netesybų suma pervedama į biudžetą.

Trejus metus, skaičiuojant nuo 2012 m. balandžio 1 d., „Alfa“ niekada nerinko dokumentų paketo, patvirtinančio realaus eksporto faktą ir organizacijos teisę taikyti nulinį PVM tarifą. Mokesčio, sumokėto į biudžetą už nepatvirtintą eksporto pristatymą, sumą „Alfa“ buhalteris nurašė tokiu įrašu:

Debetas 91-2 Kredito 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“
– 117 216 rub. – įtrauktas į kitas išlaidas PVM, sumokėtas į biudžetą už nepatvirtintą eksporto tiekimą.

Situacija: ar apskaičiuojant pajamų mokestį galima atsižvelgti į organizacijos sumokėtą PVM sumą už nepatvirtintą eksporto operaciją?

Ne, tu negali.

Apskaičiuojant pajamų mokestį, neįskaitomos PVM sumos, kurias organizacija sumokėjo už nepatvirtintą eksporto operaciją. Tokios išlaidos yra ekonomiškai nepagrįstos, tai yra, jos neatitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio kriterijų. Tai nurodyta Rusijos finansų ministerijos 2007-11-29 raštuose Nr.03-03-05/258, 2007-07-17 Nr.03-03-06/1/498, 2007-01-22 Nr. 03-03-06/1/17.
Jei ateityje organizacija galės patvirtinti eksporto faktą ir sumokėto mokesčio suma bus grąžinta, jos taip pat nereikia įtraukti į pajamas (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. lapkričio 29 d. raštas Nr. 03- 03-05/258).

Arbitražo praktika šiuo klausimu yra nevienalytė. Kai kurie teismai pritaria Rusijos finansų ministerijos pozicijai (žr., pavyzdžiui, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. spalio 8 d. sprendimus Nr. A40-136146/11-107-569 ir Šiaurės Kaukazo apygardos sprendimus 2010 m. spalio 4 d. Nr. A32-45113/2009) . Tačiau yra teismų sprendimų pavyzdžių, kuriais pripažįstamas nepatvirtinto eksporto PVM sumų įtraukimo į apmokestinamąjį pelną mažinančias išlaidas teisėtumas (žr., pvz., Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. sausio 23 d. nutarimus Nr. F04 -2578/2005(18865- A27-40), F04-2578/2005(18884-A27-40) ir 2005 m. gruodžio 21 d. Nr. F04-9163/2005(18078-A45-35)).

Ataskaitų teikimas

PVM deklaracijoje 4 skilties 4 skiltyje nurodykite anksčiau sukauptą mokesčio sumą už nepatvirtintą eksportinį tiekimą. Apskaičiuojant mokėtiną į biudžetą PVM (grąžinimą iš biudžeto), sumažinama PVM suma, sukaupta už sandorius, apmokestinamus pagal tarifus. 18, 10, 18/118 arba 10/110 proc. Jei skirtumas tarp sukaupto PVM ir mokesčių atskaitymų sumos yra teigiamas, jis turi būti pervestas į biudžetą. Jei šis skirtumas yra neigiamas, organizacija turi teisę grąžinti mokestį iš biudžeto. Be to, jei organizacija užsiima tik eksporto operacijomis, tada atskaityti priimtas „pirkimo“ PVM bus visiškai grąžintas iš biudžeto. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 ir 176 straipsnių ir PVM deklaracijos pildymo tvarkos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2009 m. spalio 15 d. įsakymu Nr. 104n.

Dėl „pirkimo“ PVM grąžinimo žr. Kaip grąžinti PVM, jei atskaitymų suma viršija sukauptą sumą

Jei įmonė nespėjo laiku surinkti ir Federalinei mokesčių tarnybai pateikti „eksporto“ dokumentų, teks sumokėti PVM ir baudas. Be to, ji turės pateikti atnaujintą deklaraciją. Šiame straipsnyje mes jums pasakysime, kaip jį užpildyti, ir kitus susijusius klausimus.

Grįžkime į praeitį

Eksporto prekėms taikomas nulinis PVM tarifas turi būti patvirtintas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje nurodytais dokumentais. Jų atsiėmimo laikotarpis yra 180 dienų nuo prekių įforminimo eksporto procedūrų dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 punktas).

Tačiau eksportuotojai ne visada sugeba laikytis šio termino. Arba gali trūkti kai kurių dokumentų. Tokiais atvejais pardavėjas turės apmokestinti PVM nuo parduotų prekių, kurių eksportas nepatvirtintas, savikainos. Be to, mokesčio bazės nustatymo momentas šiuo atveju bus laikomas prekių išsiuntimo diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 9 punktas). Kitaip tariant, eksportuotojas turi prievolę sumokėti PVM „atgaline data“ už laikotarpį, per kurį jis išsiuntė prekes pirkėjui. Šiuo atveju eksporto tiekimo „valiutos“ vertė konvertuojama į rublius pagal kursą, galiojantį išsiuntimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 3 punktas). Gautą vertę reikia padauginti iš 18 (arba 10) procentų, tai yra, PVM bus „išpūstas“ iš viršaus ir sumokamas eksportuotojo sąskaita.

Tokiu atveju eksportuotojas turi vėl išrašyti sąskaitą faktūrą. Bet joje, skirtingai nei „pirminėje“ sąskaitoje faktūroje, PVM suma bus nurodyta 18 (arba 10) procentų tarifu. Ši sąskaita yra parengta vienu egzemplioriumi. Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto Nr. 1137 5 priedo Nr. 5 II skirsnio 22.1 punkto.

atnaujintoje deklaracijoje skiltis „Eksportas“.

Kadangi siunta buvo išsiųsta per ilgą laiką, pardavėjas turės surašyti atnaujintą deklaraciją. Tačiau pirmiausia įmonė prie pardavimo knygos turi sudaryti papildomą sąrašą ir įtraukti į jį eksporto tiekimą, įregistruodama joje „naują“ sąskaitą faktūrą, kurioje nurodoma sukaupta PVM suma. Papildomas sąrašas sudaromas to ketvirčio, ​​kurį įvyko eksporto siunta, pardavimo knygai.

Kalbant apie atskaitą, „pirkimo“ PVM, susijusį su nepatvirtintu eksportu, gali būti reikalaujama tuo pačiu metu, kai imamas PVM. Tai reiškia, kad jums reikės papildomo sąrašo prie pirkimo knygos ketvirčiui, kurį buvo gabenamas eksportas. Ir joje užregistruokite atitinkamas sąskaitas.

Duomenys iš papildomo pardavimo knygos sąrašo ir pirkimo knygos papildomo sąrašo turi būti perkelti į atitinkamą „eksporto“ skiltį, būtent: atnaujintos PVM deklaracijos 6 skyrių. Ten nurodomas sandorio kodas (010 eilutė), mokesčio bazė (020 eilutė), priskaičiuoto PVM suma (030 eilutė) ir atskaitos suma (040 eilutė).

Kaip apskaičiuoti baudas?

Be PVM, eksportuotojas turės pervesti į biudžetą delspinigius, tokiu atveju skaičiuojamos 1/300 vėlavimo laikotarpiu galiojančios refinansavimo normos baudos, nuo nesumokėtos mokesčių sumos už kiekvieną. vėlavimo diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnio 4 dalis).

O baudų apskaičiavimo laikotarpis daugelį metų išliko prieštaringas. Mokesčių pareigūnai mano, kad baudos turėtų prasidėti nuo mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​kurį prekės buvo išsiųstos eksportui, 26 dienos. Tačiau tokia pozicija nėra ginčytina, nes per 180 dienų nepaėmus dokumentų, prievolė mokėti mokestį atsiranda šiam terminui pasibaigus, tai yra 181 dieną. Todėl dauguma teismų mano, kad netesybos už nepatvirtintą eksportą skaičiuojamos nuo 181 dienos iki faktinio mokesčio sumokėjimo. Pateikiame teismų sprendimų pavyzdžius: Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. gegužės 17 d. nutarimai Nr. A35-2532/2012, dvidešimtojo apeliacinio teismo 2013 m. rugpjūčio 15 d. byloje Nr. A68-9442/2012, Septintasis apeliacinis arbitražo teismas 2015 m. liepos 27 d. Nr. 07AP-5806/2015 byloje Nr. A45-24290/2014, FAS Volgos r. 2008 m. gruodžio 19 d. byloje Nr. A72-1940/08.

Tačiau pažymėtina, kad ne visi teismai mano, kad netesybos skaičiuojamos nuo 181 d. Yra priimti sprendimai Federalinei mokesčių tarnybai (Volgos regiono federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. balandžio 4 d. nutarimas byloje Nr. A55-21361/2012). Tačiau tokie pavyzdžiai yra išimtis.

PVM apmokestinamas išlaidas?

Taigi, eksportuotojas apmokestino PVM prekių, kurių eksporto negalėjo patvirtinti per 180 dienų, savikainą. Kitas eksportuotojus jaudinantis klausimas: ar šis PVM gali būti priskirtas išlaidoms, į kurias atsižvelgiama apmokestinant pelną?

Atsakymas į šį klausimą buvo diskusijų objektas iki šiol. Reguliuojančios institucijos nurodė, kad nepatvirtintam eksportui sukauptas PVM negali būti priskiriamas sąnaudoms. Atitinkamus paaiškinimus galima pamatyti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. lapkričio 29 d. rašte Nr. 03-03-05/258 (informacijai išsiųstas 2007 m. gruodžio 14 d. raštu Nr. ШТ-6-03 /967@). Pareigūnai padarė tokią išvadą: sumokėtos PVM sumos, susijusios su nulinio tarifo nepatvirtinimu, negali būti įtraukiamos į išlaidas, nes neatitinka galiojimo sąlygų pagal DK 252 straipsnio 1 dalį. Rusijos Federacijos. O Federalinė mokesčių tarnyba miestui 2011 m. gegužės 20 d. laiške Nr. 16-15/049561@ pateikė dar vieną pagrindimą: Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 dalyje pateikiamas išsamus atvejų, kai tai leidžiama, sąrašas. nustatant mokesčių bazę organizacijoms, atsižvelgti į PVM sumas įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainoje. PVM, sumokėtas nepatvirtinus prekių eksporto, į šį sąrašą neįtrauktas, todėl negali būti vertinamas kaip pelno mokesčio bazę mažinančios išlaidos.

Tačiau teismai su tokiais pareigūnų argumentais nesutiko. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2013-09-04 nutarime Nr. 15047/12 teisėjai pažymėjo, kad nuoroda į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 dalį tokiame 2013 m. situacija yra klaidinga. Ši taisyklė nustato atvejus, kai į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą leidžiama atsižvelgti į „pirkimo“ PVM. Vadinasi, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 dalies nuostatos netaikomos parduotų prekių PVM, tai yra „išvežamam“ PVM. Panašias išvadas padarė ir žemesnės instancijos teismai (pvz., Volgos-Vjatkos rajono arbitražo teismo 2015-07-05 nutartis Nr. F01-942/2015 byloje Nr. A11-4982/2014).

Ir ne taip seniai Rusijos Federacijos finansų ministerija paskelbė paaiškinimus, kuriuose pakeitė savo poziciją, remdamasi minėtu Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimu. Agentūra 2015-07-27 rašte Nr.03-03-06/1/42961 pripažino, kad įmonė PVM, sukauptą nuo nepatvirtinto eksporto, gali įtraukti į sąnaudas remdamasi DK 264 straipsnio 1 dalies 1 punktu. Rusijos Federacijos.

Tačiau norime atkreipti dėmesį, kad PVM sumą patartina įrašyti tik tuo atveju, jei eksportuojanti įmonė vėliau nepatvirtina nulinio PVM tarifo šiam tiekimui.

Vėliau buvo surinkti dokumentai

Sumokėjęs PVM ir baudas, eksportuotojas vėliau gali atsiimti visus reikiamus dokumentus, patvirtinančius nulinio tarifo taikymo teisėtumą. Kas tokiu atveju atsitiks su anksčiau paskaičiuotu PVM?

Jį įmonė galės grąžinti iš biudžeto. Tokia galimybė išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 10 dalies, pagal kurią atskaitoma mokesčio suma, apskaičiuota už nepatvirtintą eksportą. Šiuo atveju atskaita atliekama tą dieną, kuri atitinka vėlesnio nulinio mokesčio apskaičiavimo momentą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 3 punktas). Kitaip tariant, PVM gali būti atskaitomas surinkus visą patvirtinamųjų dokumentų paketą.

Be to, paskutinę ketvirčio, ​​kurį buvo baigtas rinkti dokumentus, dieną jis privalo pardavimo knygoje užregistruoti „nulinę“ sąskaitą faktūrą, kurią pirkėjui išrašė siuntimo dieną. O pirkimo knygoje turi atsispindėti anksčiau išrašyta ir papildomame pardavimo knygos sąraše užregistruota sąskaita už laikotarpį, per kurį buvo vežama (Pirkimo knygos vedimo taisyklių 23.1 p.).

Toliau PVM deklaracijoje reikia pildyti 4 skiltį.Anksčiau už nepatvirtintą eksportą apskaičiuota PVM suma turi būti nurodyta ketvirčio, ​​kurį renkami visi dokumentai, PVM deklaracijos 4 skilties 040 eilutėje. Tie atskaitymai, kurie buvo susiję su nepatvirtintu eksportu ir anksčiau buvo nurodyti 6 skilties 040 eilutėje, turi būti atstatyti ir atspindėti deklaracijos 4 skilties 050 eilutėje. Tuo pačiu metu ta pati suma turi būti nurodyta 4 skyriaus 030 eilutėje, kaip mokesčių atskaitymo dalis.

Skirtingai nei mokesčiai, laiku nepateikus įrodančių dokumentų sumokėtos netesybos negali būti grąžinamos. Juk to nenumato mokesčių teisės aktai. Ir pareigūnai tai patvirtina (2004 m. rugsėjo 24 d. raštas Nr. 03-04-08/73).

IA Clerk.Ru., analitinis skyrius

Tapk ekspertu

Jei įmonė negali patvirtinti eksporto fakto, ji turės sumokėti PVM. Šiame straipsnyje mes jums pasakėme, kokios tvarkos laikytis.

Deja, būtinybė mokėti PVM – dar ne viskas. Inspektoriai taikys baudas ir atgaline data. Rusijos finansų ministerija to primygtinai reikalauja rašte Nr. 03-04-15/140. Be to, pareigūnai mano, kad jei vėliau eksportas bus patvirtintas, sumokėtų baudų grąžinti nebus galima. Ar įmanoma paneigti tokią poziciją?

Kai iš įmonės atimama teisė į nulinį PVM tarifą

0 procentų tarifo taikymas eksportuojamoms prekėms galimas tik tuo atveju, jei įmonė patikrinimui pateikia dokumentus, numatytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje.

Atkreipkite dėmesį: dokumentus į inspekciją turite nunešti kartu su deklaracija taikant nulinį PVM tarifą už mokestinį laikotarpį, per kurį buvo paimtas dokumentų rinkinys (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 10 punktas). Tam įmonė turi 180 dienų nuo prekių išmuitinimo momento.

Mokesčių administratorius, gavęs visus reikiamus dokumentus, nusprendžia, ar įskaityti PVM, grąžinti jį ar atsisakyti grąžinti. Pareigūnai turi pasirinkti savo pasirinkimą per tris mėnesius, skaičiuojant nuo eksporto deklaracijos ir viso dokumentų paketo pateikimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnio 4 punktas). Jei inspektoriai nori atsisakyti įmonės, jie privalo pateikti motyvuotą išvadą.

Atsisakymo priežastys gali būti labai įvairios. Tarkime, pateiktuose dokumentuose yra netikslumas. Arba gautų pajamų suma nesutampa su sutarties suma. Atsisakyti galima ir esant situacijai, kai paaiškėja, kad tiekėjai, iš kurių įmonė pirko prekes perparduoti eksportui, nepervedė PVM į biudžetą.

Beje, atkreipiame dėmesį į naujų taisyklių niuansą – jos įsigalios kitąmet. Nustačiusi pažeidimą PVM grąžinimo dokumentuose, inspektorius privalo surašyti aktą. O organizacija turi 15 dienų pateikti prieštaravimus ir apginti savo bylą nesikreipdama į aukštesnę instituciją ar teismą. Ši norma yra įtraukta į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 176 straipsnį 2006 m. liepos 27 d. federaliniu įstatymu Nr. 137-FZ. Šiuo metu įmonė informuojama tik apie atsisakymą grąžinti mokesčius. Todėl dabar labai dažnai ginčai dėl PVM grąžinimo sprendžiami arbitražo teismuose. Kol bylinėjimasis tęsiasi, gali praeiti 180 dienų.

Taigi, jei nepavyko surinkti dokumentų rinkinio arba inspektoriai atėmė įmonei teisę į nulinį PVM, tai prekių eksportas apmokestinamas įprastu tarifu.

Mokesčio apskaičiavimas

Jei įmonė negali patvirtinti eksporto, turite:
- apmokestinti pajamas PVM;
- išskaičiuoti „pirkimo“ mokestį, susijusį su eksportuojamų prekių gamybos ir pardavimo išlaidomis;
- sumokėti PVM į biudžetą (atėmus sąnaudas);
- pateikti patikrinimui atnaujintą PVM deklaraciją už mokestinį laikotarpį, kurį faktiškai buvo išsiųstos prekės. Taip pat tokiu atveju reikia užpildyti PVM deklaracijos 3 skiltį nuliniu tarifu.

Mokesčio bazės apskaičiavimas

Mokesčio bazė apskaičiuojama pagal pajamas – visas pajamas, susijusias su mokėjimais už parduotas prekes. Nepatvirtintam eksportui mokesčio bazė nustatoma prekių išsiuntimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 9 punktas).

Paprastai išsiuntimo diena yra data, kurią prekės perduodamos pirkėjui arba vežėjui. Tačiau kalbant apie eksporto operacijas, išsiuntimo data laikoma diena, kai prekėms taikomas muitinės režimas. Ši data yra ant muitinės pareigūno antspaudo „Leista išleisti“ muitinės deklaracijoje. 2005 m. gegužės 18 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas Nr. 03-2-03/829/16 ragina vadovautis tokiomis taisyklėmis.

Atkreipkite dėmesį: nuo 2006 m. sausio 1 d. pajamos, gautos užsienio valiuta, perskaičiuojamos mokėjimo už išsiųstas prekes dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 punktas). Tačiau perskaičiavimas būtinas tik patvirtinus teisę taikyti nulinį tarifą. Jei eksportas nepatvirtintas, tada mokesčio bazė nustatoma išsiuntimo dieną. Tokie paaiškinimai, susiję su Rusijos finansų ministerija, pateikti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. kovo 30 d. rašte Nr. MM-6-03/342@. Faktas yra tas, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 dalies antrajame sakinyje daroma nuoroda tik į sandorius, kuriems taikomas nulinis tarifas. O įmonės, kurios to nepatvirtina, turi taikyti 10 ar 18 procentų tarifą.

Kokį tarifą turėčiau taikyti?

PVM, kurį reikia sumokėti į biudžetą, turėtų būti apskaičiuojamas pagal šią formulę:

sutarties suma (mokesčio bazė) x 18% (10%) = mokėtino PVM suma.

Pastebėkime, kad šis klausimas ne visada buvo aiškus. Faktas yra tai, kad nulinėje deklaracijoje, patvirtintoje Rusijos mokesčių ministerijos 2003 m. lapkričio 20 d. įsakymu Nr. BG-3-03/644, buvo numatyti 20/120, 18/118 arba 10 atsiskaitymo kursai. /110. Be to, tos deklaracijos rengėjai į PVM apskaičiavimo klausimą kreipėsi lojaliau nei įstatymų leidėjai. Juk Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 dalyje visada buvo nurodyta, kad nepatvirtinus eksporto reikia taikyti 10 arba 18 (20) procentų tarifus.

Bet jei tikrinant laikotarpį, kai galiojo senoji deklaracijos forma (tarkim, 2004 m.), inspektoriai apkaltina įmonę neteisingai apskaičiavus PVM, tai buhalteris gali skųsti tuo metu galiojusią formą. Tai leis įmonei išvengti baudos (Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. gegužės 18 d. nutarimas Nr. A33-17432/03-S3-F02-1663/04-S1).

Suma, kurią reikia sumokėti

Mokesčio suma nustatoma. Bet tai nereiškia, kad visa tai turi būti perkelta į biudžetą. Apskaičiuotas PVM sumažinamas mokesčių atskaitymais, numatytais Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnyje.

Verta patikslinti: Kodekso 21 skyriuje tiesiogiai nepasakyta, kad mokesčių mokėtojas, nepatvirtinęs teisės į 0 procentų tarifą, gali pasinaudoti atskaitymais. Bet tai aiškiai išplaukia iš Nulinio PVM tarifo deklaracijos pildymo tvarkos. Šis dokumentas buvo patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2005 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 163n. Konkrečiai, šioje situacijoje pildomas 3 skyrius. Ten 010 eilutės 5 stulpelyje rodoma mokesčio suma, kurią įmonė sumokėjo už prekes (darbus, paslaugas), įsigytas nepatvirtinto eksporto tikslu.

Pavyzdys

Norėdama perparduoti eksportui, „Vector LLC“ nusipirko baldų partiją už 590 000 rublių. (su PVM - 90 000 rublių). Užsienyje jis buvo parduotas už 30 000 USD. Per 180 dienų įmonė negalėjo patvirtinti eksporto fakto. Todėl 2006 metų rugpjūčio mėnesį buhalterė priskaičiavo PVM.

Rusijoje parduodamos prekės apmokestinamos 18 procentų PVM tarifu. Tarkime, kad dolerio kursas išsiuntimo dieną buvo 26,80 rublio/USD. Mokesčio bazė apskaičiuojant PVM bus lygi:
30 000 USD x 26,80 rubliai / USD = 804 000 rublių.

PVM buvo skaičiuojamas taip:
804 000 rublių. x 18% = 144 720 rub.

Buhalterinėje apskaitoje buvo padarytas toks įrašas:

DEBETO 68 subsąskaita „PVM grąžinimui“ CREDIT 68 subsąskaita „PVM kaupimui“

144 720 RUB - PVM apmokestinamas nepatvirtintam eksportui.

Dabar tiekėjams sumokėtas mokestis gali būti atskaitytas:

DEBETAS 68 subsąskaita „Sukauptas PVM“ KREDITAS 19
- 90 000 rublių. - Priimamas atskaityti tiekėjui sumokėtas PVM.

Taigi faktiškai papildomai mokėtino PVM suma bus 54 720 RUB. (144 720–90 000). Įmonės buhalterė pervedė į biudžetą:

DEBETAS 68 subsąskaita „Sukauptas PVM“ KREDITAS 51
- 54 720 rub. – PVM pervedamas į biudžetą.

Ginčai dėl baudų

Jei įmonė nepatvirtins eksporto per 180 dienų, mokesčių inspekcija taikys baudas už pavėluotą PVM sumokėjimą. Kartu pareigūnai nustato laikotarpį, už kurį skaičiuojamos nuobaudos, taip.

Šiuo atveju PVM turi būti sumokėtas pagal mokestinio laikotarpio, į kurį patenka siuntimo data, rezultatus. Todėl terminas yra ne vėliau kaip mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio (mėnesio ar ketvirčio), 20 diena.

Tai reiškia, kad delspinigiai skaičiuojami už kiekvieną pavėluotą kalendorinę dieną nuo 21 d. Tokia pozicija išreikšta Rusijos finansų ministerijos 2006 m. liepos 28 d. rašte Nr. 03-04-15/140. Sprendžiant iš Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. rugpjūčio 22 d. rašto Nr. ШТ-6-03/840@, mokesčių administratorius sutinka su šia nuomone.

Tačiau su tokiu valdininkų požiūriu galima ir reikia ginčytis. Mat įmonei prievolė mokėti mokesčius atsiranda tik 181 dieną – kai baigiasi dokumentų rinkimui skirtas laikas. O Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 44 straipsnio 2 dalyje tiksliai nurodyta, kad mokestis turi būti pervestas tik susidarius aplinkybėms, dėl kurių jį reikia sumokėti.

Šią poziciją visiškai patvirtina Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2006 m. gegužės 16 d. nutarimas Nr. 15326/05. Cituokime jį: „Iš Kodekso 165 straipsnio 9 dalies reikalavimų išplaukia, kad prievolė mokėti pridėtinės vertės mokestį... atsiranda 181 dieną, skaičiuojant nuo prekių išleidimo regioninėms muitinėms dienos. eksporto arba tranzito režimu. Todėl... Kodekso 75 straipsnyje numatytos netesybos skaičiuojamos nuo 181 dienos...“ Taigi pareigūnų reikalavimai neatitinka kodekso. Bet, deja, eksportuotojui greičiausiai teks įrodinėti savo argumentus teisme.

Eksportas patvirtintas, bet pavėluotai

Jei eksportui patvirtinti reikalingi dokumentai vis dėlto paimami, sumokėtas PVM gali būti grąžintas. Tam įmonė turi trejus metus.

Šiuo atveju mokesčių mokėtojas pateikia deklaraciją už laikotarpį, per kurį baigė rinkti dokumentus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 9 punktas). Nulinėje deklaracijoje užpildomas 2 skyrius. Šiuo atveju pajamos užsienio valiuta perskaičiuojamos jau mokėjimo už išsiųstas prekes dieną, kaip reikalauja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 dalis. Tačiau tai neturės įtakos pačiam mokesčio apskaičiavimui, nes jo suma yra lygi nuliui.

Taip reikia pildyti deklaraciją. Atitinkamo kodo 2 stulpelyje rodoma praėjusio laikotarpio mokesčio bazė, apmokestinta taikant 0 procentų tarifą.

5 stulpelyje nurodoma išskaičiuotina suma. Tai tas pats „pirkimo“ PVM, mokamas tiekėjui. Jis tarsi iš naujo priimamas atskaityti, bet už sandorį, apmokestintą nuliniu tarifu. O tuo pačiu įmonė turi atstatyti nepatvirtinto eksporto deklaracijoje jau išskaičiuotą „pirkimo“ PVM. Ši vertė nurodyta 8 stulpelyje.

Atskirai 7 stulpelyje įrašykite anksčiau apskaičiuotą mokesčio sumą – tą, kuri buvo įtraukta į nulinę deklaraciją, kurią įmonė pateikė dėl nepatvirtinto eksporto.

Visa grąžintina PVM suma nurodyta deklaracijos 010 eilutės 1 skiltyje taikant nulinį tarifą.

Pavyzdys (tęsinys)

Tęskime ankstesnį pavyzdį. 2006 m. spalio mėn. Vector LLC surinko visus eksportui patvirtinti reikalingus dokumentus ir pateikė juos mokesčių inspekcijai. Mokesčių pareigūnai patikrino įmonę ir grąžino jai sumokėtą PVM. Mokesčių grąžinimo suma buvo apskaičiuota taip:
90 000 rub. + 144 720 rub. - 90 000 rublių. = 144 720 rub.

Sugrąžinus mokesčius, apskaitoje bus daromas toks įrašas:

DEBETO 51 KREDITO 68 subsąskaita „Grąžintinas PVM“
- 144 720 rub. - grąžintas „eksporto“ PVM.

Atkreipkite dėmesį: nuo 2007 m. sausio 1 d. nebegalios reikalavimas pateikti atskirą eksporto sandorių deklaraciją (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 6 punktas). Bus patvirtinta viena deklaracija. Norėdami tai padaryti, į įprastą PVM deklaraciją bus įtrauktas eksporto skyrius.

Dar vienas niuansas. Jei organizacija pavėluotai surinks reikiamus dokumentus, ji grąžins tik sukauptą PVM sumą. Baudos vis tiek liks biudžete, kaip oficialiai nurodė Rusijos finansų ministerijos specialistai 2004 m. rugsėjo 24 d. rašte Nr. 03-04-08/73. Pareigūnų argumentas paprastas: už nepatvirtintą eksportą sumokėtos baudos negrąžinamos, nes to kodeksas tiesiogiai nenumato. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 punkte kalbama tik apie mokesčių sumų grąžinimą.

Ar galite su tuo ginčytis? Spėju, kad taip. Pagal bendrą taisyklę – tai nurodyta Kodekso 21 straipsnio 1 dalies 5 punkte – mokesčių mokėtojas turi teisę į per daug surinktų netesybų grąžinimą. O mokesčių institucijos regionuose kartais tam neprieštarauja (žr., pavyzdžiui, Rusijos Mokesčių administravimo departamento Maskvai raštą 2002 m. rugsėjo 29 d. Nr. 11-14/44841). Tačiau kyla klausimas, ar tokios sankcijos gali būti laikomos pernelyg sumokėtomis? Juk jei kalbame apie netesybas, skaičiuojamas nuo 181 dienos, tai jų mokėjimas yra visiškai teisėtas. Tačiau galima bandyti įrodyti, kad pasitvirtinus eksportui, dingsta pati sankcijų priežastis. Tačiau sunku pasakyti, kaip į šį argumentą reaguos teisėjai. Jei per trejus metus neįmanoma patvirtinti eksporto, tada PVM suma turi būti nurašyta išsiunčiant:

DEBETO 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ KREDITAS 68 subsąskaita „Grąžintinas PVM“
- „eksporto“ PVM yra įtrauktas į kitas išlaidas.

Tuo pačiu mokesčių apskaitoje nepatvirtinto eksporto sukauptas PVM į sąnaudas neįtraukiamas.

Šiandien Rusijos produkcijos eksportuotojai turi galimybę taikyti nulinį PVM tarifą, o ši operacija turi būti atliekama pagal apskaitą. Tokiu atveju įmonė privalo surinkti patvirtinamąjį dokumentų paketą. Tai būtina tik mokesčių paslaugai ir nėra patvirtinimo 1C: Apskaita reikalinga.

Tokiu atveju įmonės gauna ne daugiau kaip 180 dienų sutvarkyti visus dokumentus. Jei termino nesilaikoma, PVM teks sumokėti visą.

Norint patvirtinti 0% PVM tarifo taikymą, reikia atlikti šiuos veiksmus:

• Apskaitos politikos sudarymas;
• Eksporto prekių kapitalizacija;
• Eksporto pardavimų registravimas;
• Dokumento „Nulinio PVM tarifo patvirtinimas“ sukūrimas;
• Sukurkite apsipirkimo knygą.

Apskaitos politikos nustatymas

Ši operacija nereikalauja jokių sudėtingų manipuliacijų. Tiesiog pažymėkite atitinkamus langelius PVM skiltyje. Svarbu suprasti, kad jei pereisite prie naujos politikos, turėsite iš naujo paskelbti visus dokumentus.

Kvito registracija ir pardavimas

Kvite pažymėjus visus langelius, sistema vartotojui pasiūlo naują stulpelį „PVM apskaitos metodas“. Šiuo atveju turite pasirinkti parinktį „Užblokuota iki 0% patvirtinimo“. Šis punktas yra pagrindinis operacijų, susijusių su prekių perpardavimu eksportui, bruožas.

Pirkėjas, pirkdamas vidaus rinkoje iš tiekėjo, yra priverstas sumokėti PVM, tačiau turi teisę vėliau reikalauti grąžinti sumokėtą sumą, perpardavęs eksportui. Tai įvyks patvirtinus teisę naudotis 0% PVM tarifu.

Po to PVM užblokuojamas visuose esamuose registruose.

Pardavimų registravimas programoje vykdomas taikant 0% mokesčio tarifą.

Sudarant sutartį turėsite nurodyti atsiskaitymo valiutą, kuria vykdoma eksporto operacija. Šiuo atveju tai yra Amerikos doleriai USD.

Nulinio PVM tarifo patvirtinimas

Pirmajame dokumente užpildoma lentelės dalis, o teisingai užpildžius duomenis įgyvendinimo dokumentuose, informacija bus įvesta automatiškai.

Vartotojas turi pasirinkti tik parinktį „0% tarifas patvirtintas“. Po to dokumentas apdorojamas ir sugeneruoti apskaitos įrašai tikrinami.

Šiuo atveju nebuvo sugeneruoti skelbimai, bet PVM buvo perkeltas per registrus. Visų pirma, registre atsirado įrašas „Pardavimo PVM 0 %“. Skiltyje „Pateiktas PVM“ buvo sukurti dar du įrašai.

Įrašų sukūrimas pirkimo knygoje su 0% PVM

1C programa analizuoja PVM sąskaitos būseną pagal naudojamus registrus. Kuriant pirkimo knygą, visus joje esančius įrašus sistema įves automatiškai.

Šiuo atveju knygos formavimas paskelbimo metu apima skelbimų kūrimą. Jie įrodo, kad anksčiau sumokėta PVM suma eksporto operacijos metu už prekių pardavimą buvo priimta atskaityti.

Ką daryti, jei 1C 0% norma nepatvirtinta

Jeigu nėra patvirtinimo dėl 0% PVM tarifo, patirtos išlaidos turės būti nurašytos kategorijoje „Kitos išlaidos“. Šiuo atveju nurašymo procesas atliekamas naudojant dokumentą „Nulinio tarifo patvirtinimas“.

Tačiau tuo pačiu metu sistema padarys atitinkamus įrašus ir surašys sąskaitą faktūrą, kuri atsispindės pardavimo knygoje skirtuke „Papildomi lapai“.

Tokiu atveju sistema automatiškai apskaičiuoja PVM sumą taikant 18% tarifą, kuris laikomas standartiniu. Šią sumą galima sumažinti perkant prekes sumokėta PVM suma. Mūsų atveju tai yra 18 tūkstančių rublių.