Bendrąjį draudimą teikiančių draudimo įmonių pelno apmokestinimas. Draudimo kompanijų apmokestinimas. Elektroninis trumpas paskaitų kursas disciplina Draudimas Apskaita, analizė ir auditas

Fizinių asmenų pajamų, gaunamų iš draudimo, apmokestinimu siekiama tiek skatinti socialiai reikšmingas draudimo rūšis, tiek pažaboti galimybę gauti nepagrįstas mokestines lengvatas. Šių užduočių nenuoseklumas apsunkina apmokestinimo taisykles ir reikalauja nuodugniai išstudijuoti šiuos aspektus: draudimo sutarčių mokesčio bazės nustatymo specifiką, socialinių atskaitymų draudimo išlaidoms teikimą, anksčiau nesumokėto mokesčio „išieškojimą“ (ar grąžino) ryšium su išskaita. Straipsnyje aptariami pagrindiniai gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo aspektai pagal draudimo sutartis.

Galiojantys teisės aktai

Draudimo organizacijos yra mokesčių agentai, apmokestinantys gyventojų pajamų mokestį tiek darbuotojams, tiek apdraustiesiems. Kaip žinote, mokesčio objektas yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentų pajamos iš šaltinių Rusijos Federacijoje ir užsienyje, nerezidentams - pajamos iš šaltinių Rusijoje. Sudaromas mokestinių pajamų sąrašas Art. 208 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, neapmokestinamos pajamos - Art. 217 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

1 lentelė

Fizinių asmenų pajamos pagal draudimo sutartis

Pajamos mokesčių tikslais	Pajamos neapmokestinamos
iš šaltinių Rusijos Federacijoje
draudimo išmokos įvykus draudžiamajam įvykiui, įskaitant periodinį draudimą	nustatyta tvarka atliekama vienkartinė ir skubi pensijos išmoka
mokėjimai (nuoma, anuitetai); mokėjimai, susiję su apdraustojo dalyvavimu draudiko investicinėse pajamose; išpirkimo sumos, gautos iš Rusijos organizacijos arba iš užsienio organizacijos, susijusios su jos atskiro padalinio veikla Rusijos Federacijoje. p. 2 p. 1 str. 208 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas)	2011-11-30 federalinis įstatymas Nr360-FZ „Dėl išmokų iš kaupiamų pensijų finansavimo tvarkos“(53 ir 54 punktus. 217 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas)
pensijos, kurias mokesčių mokėtojas gauna pagal galiojančius Rusijos teisės aktus arba gautos iš užsienio organizacijos, susijusios su jos atskiro padalinio veikla Rusijos Federacijoje. p. 7 p. 1 str. 208 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas)	valstybinės pensijos ir darbo pensijos, socialiniai priedai prie pensijų, mokamų pagal Rusijos Federacijos įstatymus ir Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teisės aktus. 2 str. 217 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas)
išmokos mirusių apdraustųjų asmenų įpėdiniams Rusijos Federacijos teisės aktų dėl privalomojo pensijų draudimo nustatytais atvejais. p. 9.1 1 str. 208 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas)	pensijų santaupų suma, įrašyta į individualios asmeninės sąskaitos specialiąją dalį ir į nevalstybinio pensijų fondo kaupiamos darbo pensijos dalies pensijų sąskaitą, išmokėta mirusio apdraustojo teisių perėmėjams ( 48 str. 217 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas)
iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų
draudimo išmokos įvykus draudžiamajam įvykiui, gautos iš užsienio organizacijos ( p. 2 p. 3 str. 208 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas)	-
pensijos, kurias mokesčių mokėtojas gauna pagal užsienio valstybių teisės aktus. p. 7 p. 3 str. 208 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas)	-

Atkreipkite dėmesį, kad mokesčių tikslais apdraustojo draudimo įmokų apdraustajam asmeniui nėra.

Draudimo sutarčių mokesčio bazės nustatymo ypatumai

Nustatyta draudimo sutarčių mokesčio bazės nustatymo tvarka Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis, iš ko išplaukia, kad apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį būtina atsižvelgti į:

• draudimo sutarties rūšis. Taigi išmokos pagal savanoriškojo turto draudimo sutartis yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, o draudimo išmokos asmeniui pagal privalomojo ir tam tikrų rūšių savanoriško draudimo sutartis nėra apmokestinamos visiškai arba tik draudimo įmokos suma, viršijanti draudimo sumą. priemoka, padidinta tam tikru vidutiniu rinkos pajamingumu, apmokestinama;
• būtinybė draudimo sutarties nutraukimo prieš terminą atvejais į mokesčio bazės apskaičiavimą įtraukti draudimo įmokas, kurių dydžiui mokesčių mokėtojas anksčiau gavo socialines atskaitas;
• įstatymo reikalavimas (šiuo metu labai ribotas) gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinti ne tik įmokas, bet ir draudimo įmokas tais atvejais, kai draudimo įmokas už mokesčių mokėtoją moka kiti asmenys.

Gyventojų pajamų mokesčiu ir neapmokestinamos draudimo išmokos pateiktos 2 lentelėje.

Legenda:

NB – gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazė;

• SV – draudimo įmokos suma;
• VŽ - sumokėtos draudimo įmokos;
• ВЗi - draudimo įmokų suma, sumokėta nuo draudimo sutarties sudarymo dienos iki kiekvienų sutarties metų pabaigos dienos;
• VZ 1 - fizinio asmens pagal savanoriško pensijų draudimo sutartį sumokėtų draudimo įmokų suma už kiekvienus kalendorinius metus, kuriais mokesčių mokėtojas pasinaudojo teise gauti socialinio mokesčio atskaitą, nurodytą 2007 m. p. 4 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 219 straipsnis;
• R - vidutinė metinė Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo norma, nustatoma kaip sumos, gautos sudėjus refinansavimo normas, galiojančias kiekvieno draudimo sutarties metų mėnesio 1 dieną, koeficientas iš skaičiaus. suvestinių refinansavimo normų;
• D - mokesčių mokėtojo gautos pajamos nutraukus sutartį;
• P - apdrausto turto rinkos vertė draudimo sutarties sudarymo dieną (draudiminio įvykio įvykio data);
• R rem. - sugadinto apdrausto turto remonto išlaidos pagal draudiko ar nepriklausomo eksperto informaciją.

2 lentelė

Draudimo įmokos, apmokestinamos ir neapmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu

Kontrakto Tipas	Sąlygos, kurioms esant draudimo išmokos nėra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu	Mokesčių bazės ir sąlygos, kurioms esant draudimo išmokos apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu
Privalomas draudimas ( p. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis)	Mokėjimai atliekami Rusijos Federacijos įstatymų nustatyta tvarka	-
Savanoriškas gyvybės draudimas (draudimo įmokas moka mokesčių mokėtojas) ( p. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis)	Mokėjimas yra susijęs su apdraustojo išgyvenimu iki tam tikro amžiaus ar laikotarpio; įmoka neviršija įmokų sumos, padidintos paprastosios pajamingumo dydžiu: SV ≤ (VZ + ∑ VZi x R / 100)	Jei: SV > (VZ + ∑ VZi x R / 100), tada: NB = SV - (VZ + ∑ VZi x R / 100)
		Nutraukus sutartį prieš terminą* ir grąžinus asmenims piniginę (išpirkimo) sumą pagal draudimo taisykles ir sutarties sąlygas: NB = D - VZ; nuo 2015-01-01: NB = (D – OT) + OT 1
Savanoriškas asmens draudimas ( p. 3 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis)	Sutartyje numatytos išmokos mirties, sveikatos sužalojimo atveju, apdraustųjų gydymo išlaidų kompensavimas.	Sutartyje numatyta apmokėti sanatorinių čekių kainą
Savanoriškas pensijų draudimas (sutartis asmens sudaryta jo naudai) p. 4 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis)	Išmoka buvo gauta atsiradus pensijos pagrindui pagal Rusijos Federacijos įstatymus	Sutarties nutraukimo prieš terminą* ir grynųjų pinigų (išpirkimo) sumos grąžinimo asmenims pagal draudimo taisykles ir sutarties sąlygas: NB = (D - VZ) + VZ 1
Draudimo sutartis asmeniui, pagal kurią draudimo įmokos mokamos iš organizacijos ar individualaus verslininko lėšų	Įmokų pagal privalomojo draudimo, savanoriško asmens draudimo ar savanoriško pensijų draudimo sutartis suma	Pagal kitas sutartis: NB = VZ
Savanoriškas turto draudimas ( 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis)	-	Apdrausto turto praradimo ar sunaikinimo atveju: NB \u003d SV - (P + VZ). Apdrausto turto sugadinimo atveju: NB \u003d SV – (R rem. + VZ)

*Išskyrus atvejus, kai draudimo sutartis nutraukiama dėl nuo šalių nepriklausančių priežasčių.

Pagal savanoriško turto draudimo sutartį mokesčių mokėtojas turi patvirtinti patirtų išlaidų sumą (R red.). Išlaidų, reikalingų apdraustam turtui remontuoti, jeigu remontas nebuvo atliktas, pagrįstumą patvirtina draudiko arba nepriklausomo eksperto (vertintojo) surašytas dokumentas. Apdrausto turto remonto (restauravimo) išlaidų pagrįstumą patvirtina šie dokumentai:

• sutartis (sutarties kopija) dėl atitinkamų darbų atlikimo (dėl paslaugų teikimo);
• dokumentai, patvirtinantys atliktų darbų (suteiktų paslaugų) priėmimą;
• nustatyta tvarka surašytus mokėjimo dokumentus, patvirtinančius apmokėjimo už darbus (paslaugas) faktą.

Apmokestinamos pajamos pagal draudimo sutartis apmokestinamos taikant 13 proc. Draudimo organizacija, kaip mokesčių agentas, turi išskaičiuoti mokestį kaip mokėjimo šaltinį. Mokesčių agentas iš mokesčių mokėtojo išskaičiuoja sukauptą mokesčio sumą bet kokių lėšų, kurias mokesčių agentas sumokėjo mokesčių mokėtojui, sąskaita. Pavyzdžiui, draudimo įmokos ar išpirkimo sumų sąskaita, o išskaičiuojama mokesčio suma negali viršyti 50% įmokos sumos. Jeigu gyventojų pajamų mokesčio išskaičiuoti neįmanoma, mokesčių agentas ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo mokestinio laikotarpio pabaigos dienos privalo informuoti mokesčių mokėtoją ir jo registracijos vietos mokesčių inspekciją apie tai, kad nėra galimybės išskaičiuoti mokesčių. mokestį ir mokesčio sumą.

Draudimo sutartims, pagal kurias draudimo įmokas asmenims moka organizacijos ar individualūs verslininkai, nustatomos specialios taisyklės. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis). Į mokesčių bazę pagal tokias sutartis skirtingais laikotarpiais buvo įtrauktos ir draudimo įmokos, ir mokesčių mokėtojo pajamos – darbdavio ar kito asmens už jį sumokėtų draudimo įmokų suma. Mokesčių taisyklių pasikeitimas parodytas 3 lentelėje.

3 lentelė

Pajamų pagal draudimo sutartis, kurių įmokas už mokesčių mokėtoją moka kiti asmenys, apmokestinimas

Sutartis	Pagrindas – federalinis įstatymas	Draudimo įmokos	Draudimo įmokos
Privalomas draudimas	216-FZ 2007 m. liepos 24 d	Nepriklausomai nuo	Nepriklausomai nuo
Savanoriškas asmens draudimas	216-FZ 2007 m. liepos 24 d	Nepriklausomai nuo	Išmokos mirties, sveikatos sužalojimo ir gydymo išlaidų kompensavimo atveju neapmokestinamos, išskyrus sanatorinio gydymo išlaidų apmokėjimą.
Savanoriškas pensijų draudimas	2002 m. gegužės 29 d. Nr. 57-FZ	atsižvelgiant į	Nepriklausomai nuo
	204-FZ 2004 m. gruodžio 29 d	Nepriklausomai nuo	Apmokestinamos pensijos pagal nevalstybinio pensijų teikimo sutartis
Kitos draudimo sutartys	216-FZ 2007 m. liepos 24 d	atsižvelgiant į	atsižvelgiant į

Pagal dabartinį leidimą 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnisį mokesčio bazę įtraukiamos draudimo įmokų sumos, jeigu šios įmokos mokamos už fizinius asmenis iš darbdavių – organizacijų ir individualių verslininkų ar kitų asmenų lėšų, išskyrus atvejus, kai draudžiamas pagal privalomojo draudimo sutartis, savanoriškojo asmens draudimo sutartis ir savanoriškojo draudimo sutartis. pensijų draudimo sutartys.

Organizacija yra sudariusi direktorių ir pareigūnų civilinės atsakomybės draudimo sutartį, pagal kurią organizacija moka draudimo įmokas. Ar apdraustieji turi pajamų, apmokestinamų gyventojų pajamų mokesčiu kaip organizacijos mokamos draudimo įmokos?

Šiuo metu galiojantys Rusijos Federacijos teisės aktai nenumato reikalavimų, taikomų vadovaujančias pareigas einančių asmenų civilinės atsakomybės privalomajam draudimui. Pagal nuostatas Art. 4 Rusijos Federacijos 1992 m. lapkričio 27 d. įstatymas Nr.4015-1 „Dėl draudimo verslo organizavimo Rusijos Federacijoje“ turtiniai interesai, susiję su pareiga atlyginti žalą, padarytą kitiems asmenims, nedraudžiami. Taigi, remiantis 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis draudimo įmokos, kurias organizacija moka pagal pareigūnų civilinės atsakomybės draudimo sutartis, yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Norint nustatyti mokesčio bazės dydį kiekvienam mokesčių mokėtojui, būtina individualizuoti už kiekvieną apdraustą asmenį mokamų draudimo įmokų dydį.

Ta pati išvada pateikta ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013-04-01 raštas Nr.03‑04‑06/10402 .

Kartu mokesčių ekspertai išsako priešingą nuomonę, pažymėdami, kad kai apdraustieji negauna civilinės atsakomybės draudimo pajamų, apdraustasis gauna pajamas draudimo išmokos forma.

Pagal savanoriško asmens draudimo sutartis draudimo įmokos gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos ( 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis) ir draudimo išmokos apdraustojo mirties, sveikatos sužalojimo ir (ar) gydymo išlaidų kompensavimo, išskyrus sanatorinio gydymo išlaidų apmokėjimą ( p. 3 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis).

Pagal savanoriško pensijų draudimo sutartis draudimo įmokos gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos. Tačiau, nustatant mokesčio bazę, atsižvelgiama į asmenų pensijų, mokamų pagal nevalstybinio pensijų aprūpinimo sutartis, kurias asmenų naudai sudaro organizacijos ir kiti darbdaviai, sumas ( 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213.1 straipsnis). Iki 2005 metų gyventojų pajamų mokestį mokėjo darbdaviai, mokantys įmokas pagal savanoriško pensijų draudimo sutartis, nuo 2005 m. sausio 1 d. pasikeitė tvarka ir gyventojų pajamų mokestis pradėtas skaičiuoti nuo apdraustajam išmokėtos pensijos sumos. Dėl to, kad nebuvo numatytas pereinamasis laikotarpis nuo vienos taisyklės prie kitos, dvigubas apmokestinimas atsirado tiems asmenims, kurie mokėjo mokestį nuo draudimo įmokų ir buvo priversti mokėti mokestį nuo draudimo įmokų sumos. konstitucinis teismas 2012 m. gruodžio 25 d. potvarkis Nr.33-P pripažintas prieštaraujančiu Konstitucijai Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213.1 straipsnis ir nurodė: kol nebus padaryti teisės aktų pakeitimai, šis mokestis nuo pensijų išmokų sumos neturėtų būti išskaičiuojamas ir mokamas.

Panaši situacija susidarė ir apmokestinant draudimo išmokas pagal savanoriškojo ilgalaikio gyvybės draudimo sutartis. Pagal galiojančius teisės aktus gyvybės draudimo sutartys yra susijusios su asmens draudimo sutartimis, todėl joms taikoma nuostata 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis neįskaitant į mokesčių bazę darbdavių ir kitų asmenų įmokas už apdraustą asmenį. Mokėjimai pagal gyvybės draudimo sutartį, jeigu pagal sutarties sąlygas draudimo įmokas moka ne mokesčių mokėtojas, gyventojų pajamų mokestis turėtų būti apmokestinamas pagal 2008 m. p. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis. Tuo pačiu, skirtingai nei gyvybės draudimo sutartys, pagal kurias draudimo įmokas moka mokesčių mokėtojas, pagal atitinkamas sutartis apmokestinama visa draudimo įmokos suma. Tokios taisyklės nustatytos Federalinis įstatymas Nr. 2007 m. liepos 24 d. 216-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies ir kai kurių kitų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimo“ (toliau - Federalinis įstatymas Nr.216-FZ). Iki 2008 m. galiojo kitokia tvarka: nustatant gyventojų pajamų mokesčio bazę, draudimo išmokų forma gautos pajamos, susijusios su draudžiamojo įvykio įvykimu pagal ilgalaikes gyvybės draudimo sutartis, sudarytas laikotarpiui nuo 2008 m. nebuvo atsižvelgta į mažiausiai penkerius metus.

Asmens draudimo sutartyse gali būti numatyta galimybė, įvykus draudžiamajam įvykiui, be draudimo įmokos gauti papildomų pajamų.

Organizacija savo darbuotojų naudai sudarė gyvybės draudimo sutartį, kurios įmokas organizacija sumokėjo iki 2008 m. sausio 1 d. Draudimo sutarties sąlygos įvykus draudžiamajam įvykiui, be draudimo sumos mokėjimo, numato papildomų investicijų pajamų mokėjimą. Ar sukauptų investicijų pajamų sumos yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu?

Reglamentas Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis, neatsižvelgiant į padarytų pakeitimų įsigaliojimą Federalinis įstatymas Nr.216-FZ, numato atleisti nuo gyventojų pajamų mokesčio tik draudimo išmokas, neapmokestinti kitų įmokų, ypač sukauptų investicijų pajamų pagal savanoriško gyvybės draudimo sutartis sumas, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumatytas.

Socialinio mokesčio atskaitos nuo sumokėtų draudimo įmokų sumos

Pagal Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 219 straipsnis mokesčių mokėtojas (fizinis asmuo) turi teisę sumažinti savo gyventojų pajamų mokesčio (pajamų) mokesčio bazę sumokėtomis sumomis, įskaitant ir už tam tikras draudimo rūšis. Išskaitomos tik pajamos, apmokestinamos taikant 13 % tarifą, išskyrus pajamas iš dalyvavimo akcijoje.

Socialinė atskaita numatyta mokesčių mokėtojo mokestiniu laikotarpiu sumokėtoms draudimo įmokoms už darbo pensijos finansuojamosios dalies formavimą, taip pat pagal sutartis:

Iš mokesčių mokėtojo sumokėtų draudimo įmokų sumos atskaitymas pagal savanoriško asmens draudimo sutartis , taip pat pagal savanoriškojo draudimo sutartis sutuoktiniui, tėvams, vaikams (iki 18 metų), globotiniams (iki 18 metų) skiriamas kaip gydymo išlaidų dalis. Norint gauti išskaitą draudimo įmokų sumai, turi būti įvykdytos šios sąlygos ( p. 3 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 219 str.:

• sutartis turi būti sudaryta su draudimo organizacijomis, turinčiomis atitinkamos rūšies veiklos licencijas;
• sutartyje turėtų būti numatytas draudimo organizacijų mokėjimas tik už gydymo paslaugas;
• gydymas atliekamas medicinos organizacijose ir individualiuose verslininkuose, turinčiuose licencijas vykdyti medicininę veiklą, išduotas pagal Rusijos Federacijos įstatymus;
• mokesčių mokėtojas pateikė dokumentus, patvirtinančius faktines draudimo įmokų mokėjimo išlaidas;
• išlaidos apmokamos mokesčių mokėtojo nuosavų lėšų, o ne darbdavio lėšomis.

Jeigu sutartis numato apmokėti kitas išlaidas, išskyrus gydymo išlaidas, tai socialinė atskaita draudimo įmokų sumai negali būti teikiama. Pavyzdžiui, pagal būsto paskolos sutartį individualus paskolos gavėjas turi sudaryti savanoriško asmeninio gyvybės ir sveikatos draudimo, įskaitant draudimą nuo nelaimingų atsitikimų, sutartį. Nelaimingo atsitikimo atveju apdraustasis įsipareigoja apmokėti apdraustojo gydymo išlaidas, taip pat išmokėti tam tikrą sumą naudos gavėjui, kuris pagal draudimo sutartį yra bankas. Draudžiamieji įvykiai taip pat yra apdraustojo mirtis ir neįgalumas. Kadangi asmens draudimo sutartyje, be apmokėjimo už apdraustojo gydymą, yra numatytos ir įmokos bankui apdraustojo neįgalumo ar mirties atveju, ši sutartis neatitinka 2015 m. p. 3 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 219 straipsnis. Todėl draudimo įmokų dydžiai negali būti pagrindu gauti socialinę atskaitą.

Mokesčių mokėtojo mokestiniu laikotarpiu sumokėtų draudimo įmokų sumai gali būti taikoma socialinė atskaita pagal savanoriško pensijų draudimo sutartį , mokesčių mokėtojas su draudimo organizacija sudarė savo ir jo sutuoktinės, tėvų, neįgalių vaikų naudai. p. 4 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 219 straipsnis).

Federalinis įstatymas Nr.382-FZ in p. 4 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 219 straipsnis buvo padaryti papildymai, kuriais vadovaujantis nuo 2015 m., mokesčių mokėtojo mokestiniu laikotarpiu sumokėtų draudimo įmokų sumai gali būti taikoma socialinė atskaita. pagal savanoriško gyvybės draudimo sutartį , jeigu tokios sutartys sudaromos ne trumpesniam kaip penkerių metų laikotarpiui, sudaromos su draudimo bendrove jų naudai sutuoktinio, tėvų, vaikų (įskaitant įvaikius, kurie yra globojami (rūpyba)) naudai.

Mokesčių mokėtojas yra sudaręs savanoriško gyvybės draudimo sutartį 2015-2019 metams, metinė draudimo įmoka – 50 000 rublių. Ar jam gali būti taikoma socialinio mokesčio lengvata?

Mokesčių mokėtojas turi teisę kreiptis į mokesčių inspekciją toje vietoje
gyvenamąją vietą arba savo darbdaviui gauti 50 000 rublių socialinę atskaitą. Gyventojų pajamų mokesčio grąžinimas bus 6500 rublių. kasmet (50 000 rublių x 13%).

Socialinio mokesčio atskaitos pagrindas yra dokumentai, patvirtinantys mokesčių mokėtojo faktines išlaidas savanoriškam pensijų draudimui, savanoriškam gyvybės draudimui. Lygiai taip pat atskaitoma iš sumokėtų pensijų įmokų pagal nevalstybinio pensijų aprūpinimo sutartį.

Nuo 2009 metų taikoma socialinė atskaita dydžio papildomų draudimo įmokų, kurias mokesčių mokėtojas moka už darbo pensijos finansuojamą dalį pagal 2008-04-30 federalinis įstatymas Nr 56-FZ „Dėl papildomų draudimo įmokų į darbo pensijos finansuojamąją dalį ir valstybės paramos pensijų santaupoms formuoti“ .

Bendra socialinių atskaitymų suma nurodoma faktinių išlaidų suma, bet negali viršyti 120 000 rublių. mokestiniam laikotarpiui. Socialinius atskaitymus mokesčių administratorius teikia pagal deklaraciją ir mokesčių mokėtojo teisę į atskaitas patvirtinančių dokumentų paketą. Socialinius atskaitymus išlaidoms nevalstybiniam pensijų aprūpinimui, savanoriškam pensijų draudimui, savanoriškam gyvybės draudimui darbdavys gali atlikti mokesčių mokėtojui iki mokestinio laikotarpio pabaigos, jei laikomasi šių sąlygų:

• dokumentinis mokesčių mokėtojo išlaidų nurodytoms reikmėms patvirtinimas;
• išskaičiuoti įmokas iš mokėjimų mokesčių mokėtojo naudai ir pervesti jas į atitinkamas darbdavio lėšas;
• mokesčių mokėtojo kreipimasis į darbdavį su prašymu dėl socialinės atskaitos.

Nesumokėto (grąžinto) mokesčio išieškojimas

Reikėtų nepamiršti, kad nutraukus savanoriško pensijų draudimo, gyvybės draudimo sutartis ir grąžinus asmeniui piniginę (išpirkimo) sumą, kurios dydis yra numatytas sutartyje, asmuo turi apmokestinimo objektas, lygus gautoms pajamoms atėmus mokesčių mokėtojo sumokėtas draudimo įmokas. Ši taisyklė nustatyta p. 4 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis. Gyventojų pajamų mokestį šiuo atveju tvarko draudimo organizacija kaip mokesčių agentas. Jei mokesčių mokėtojui anksčiau buvo suteikta socialinė atskaita nuo sumokėtų draudimo įmokų sumos, tai draudimo organizacija, išmokėdama asmeniui išpirkimo sumą, privalo grąžinti, tai yra grąžinti į biudžetą neišskaičiuotą (arba grąžintą) mokestį. mokesčių mokėtojui) susijusius su socialinės atskaitos teikimu.

4 pavyzdys

Tarkime, kad 3 pavyzdyje mokesčių mokėtojas pasinaudojo 50 000 rublių socialine atskaita. pabaigoje ir grąžino 6500 rublių gyventojų pajamų mokestį, 2015 m. Vėliau sutartis buvo nutraukta. Išpirkimo suma buvo 60 000 rublių. Kiek mokesčių turi išskaičiuoti draudimo bendrovė?

Mokant išpirkimo sumą, draudimo organizacija privalo išskaičiuoti 7800 rublių mokestį. (((60 000 - 50 000) + 50 000) x 13 %).

Jei mokesčių mokėtojas pateikė mokesčių institucijos išduotą pažymą, patvirtinančią, kad jis negavo socialinės atskaitos, tada mokestis bus 1300 rublių. ((60 000–50 000) x 13 %).

2014 m. lapkričio 29 d. Federalinis įstatymas Nr. 382-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalių pakeitimų“.

N. N. Nikulina, k. e. ekonomikos mokslų daktaras, Lomonosovo Nižnij Novgorodo valstybinio universiteto Finansų ir kredito katedros docentas N. I. Lobačevskis, finansų akademijos „Elitas“ akademikas

Savanoriško gyvybės draudimo apmokestinimas gyventojų pajamų mokesčiu

Dažnai darbdaviai savo darbuotojams siūlo daugybę vadinamųjų socialinių paketų, į kuriuos įtrauktos visos savanoriško asmens draudimo sistemos ir formos, viena iš jų – savanoriškasis gyvybės draudimas.

Šiame straipsnyje kalbėsime apie draudimo įmokų pagal savanoriško gyvybės draudimo sutartis apmokestinimo gyventojų pajamų mokesčiu tvarką.

1992 m. lapkričio 27 d. Rusijos Federacijos įstatymas Nr. 4015-1 „Dėl draudimo verslo organizavimo Rusijos Federacijoje“ (toliau – Rusijos Federacijos įstatymas Nr. 4015-1) apibrėžia draudimo sąvoką. draudimas.

Draudimas – santykiai, skirti apsaugoti fizinių ir juridinių asmenų, Rusijos Federacijos, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir savivaldybių interesus įvykus tam tikriems draudžiamiesiems įvykiams draudikų iš sumokėtų draudimo įmokų (draudimo įmokų) sudarytų piniginių lėšų sąskaita, taip pat kitų draudikų lėšų sąskaita (Rusijos Federacijos įstatymo Nr. 4015-1 2 straipsnio 1 dalis).

Draudimo verslo organizavimo tikslas – užtikrinti fizinių ir juridinių asmenų, Rusijos Federacijos, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir savivaldybių turtinių interesų apsaugą draudžiamųjų įvykių atveju (Draudimo įstatymo 3 straipsnio 1 dalis). Rusijos Federacijos Nr. 4015-1).

Draudimas vykdomas savanoriškojo draudimo ir privalomojo draudimo forma (Rusijos Federacijos įstatymo Nr. 4015-1 3 straipsnio 2 dalis).

Savanoriškas draudimas vykdomas pagal draudimo sutartį ir draudimo taisykles, kurios nustato bendrąsias jo įgyvendinimo sąlygas ir tvarką (Rusijos Federacijos įstatymo Nr. 4015-1 3 straipsnio 3 dalis).

Draudimo sutarties sudarymas

Draudimo sutartis turi būti sudaryta raštu (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 940 straipsnis). Rašytinės formos nesilaikymas reiškia, kad draudimo sutartis, išskyrus privalomojo valstybinio draudimo sutartį, negalioja.

Draudimo sutartis gali būti sudaryta surašant vieną dokumentą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 434 straipsnio 2 punktas) arba draudikui, remiantis jo rašytiniu ar žodiniu prašymu, pateikiant draudikui draudimo liudijimą (pažymą). , pažyma, kvitas), pasirašytas draudiko (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 940 straipsnio 2 punktas).

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 957 straipsnio 1 dalimi, draudimo sutartis, jei joje nenumatyta kitaip, įsigalioja draudimo įmokos arba pirmosios jos įmokos sumokėjimo momentu.

Įstatymo Nr. 4015-1 4 straipsnio 7 dalies pagrindu asmens draudimas apima objektus, nurodytus nurodyto straipsnio 1-3 dalyse. Pagal Įstatymo Nr. 4015-1 4 straipsnio 1 dalį gyvybės draudimo objektai gali būti turtiniai interesai, susiję su piliečių išlikimu iki tam tikro amžiaus ar laikotarpio arba kitų piliečių gyvenimo įvykių, kaip taip pat jų mirtis (gyvybės draudimas).

Taigi gyvybės draudimo atžvilgiu sudaroma asmens draudimo sutartis.

Asmens draudimo sutartimi viena šalis (draudikas) įsipareigoja už kitos šalies (draudėjo) sumokėtą sutartyje numatytą atlyginimą (draudimo įmoką) sumokėti vienkartine išmoka arba periodiškai mokėti draudimo sutartyje numatytą sumą. Sutartis (draudimo suma) padarius žalą paties draudėjo ar kito sutartyje nurodyto piliečio (apdraustojo) gyvybei ar sveikatai, sulaukus tam tikro amžiaus arba jo gyvenime įvykus kitam įvykiui (draudiminiam įvykiui) numatyta sutartyje (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 934 straipsnis).

Mokesčio bazės nustatymas

Gyventojų pajamų mokesčio (toliau – GPM) mokesčio bazės pagal draudimo sutartis nustatymo specifiką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – RF mokesčių kodeksas) 213 straipsnis.

Nustatant mokesčio bazę, atsižvelgiama į pajamas draudimo įmokų forma, kurias mokesčių mokėtojas gauna iš draudiko. Išimtis yra draudimo išmokos, gautos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnio 1 dalies 2 pastraipą pagal savanoriško gyvybės draudimo sutartis (išskyrus savanoriškojo pensijų draudimo sutartis, kurias asmenys savo naudai sudaro su draudimo organizacijomis, pensijos pagrindo atsiradimas pagal Rusijos Federacijos įstatymus) mokant išmokas, susijusias su apdraustojo išgyvenimu iki tam tikro amžiaus ar laikotarpio, arba įvykus kitam įvykiui. Be to, mokėjimai pagal tokias sutartis yra neapmokestinami, jei pagal sutarties sąlygas sumokamos draudimo įmokos:

- mokesčių mokėtojas;

- ir (ar) jo šeimos nariai ir (ar) artimi giminaičiai pagal Rusijos Federacijos šeimos kodeksą (sutuoktiniai, tėvai ir vaikai, įskaitant įtėvius ir įvaikius, senelis, močiutė ir anūkai, pilnakraujai ir puskraujai). turintys bendrą tėvą ar motiną) broliai ir seserys).

Kartu reikia atsižvelgti į tai, kad šios sumos nėra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu tuo atveju, jei draudimo įmokos neviršija sumokėtų draudimo įmokų sumų, padidintų suma, apskaičiuota iš eilės sumuojant draudimo įmokų produktus. draudimo įmokų sumos, sumokėtos nuo draudimo sutarties sudarymo dienos iki kiekvienų tokios savanoriško gyvybės draudimo sutarties galiojimo metų pabaigos (imtinai), ir vidutinė metinė Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo norma (toliau - Rusijos Federacijos centrinis bankas), kuris galiojo atitinkamais metais. Kitu atveju į nurodytų sumų skirtumą atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę ir jis apmokestinamas mokėjimo šaltinyje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnio 1 dalies 2 pastraipa).

Apskaičiuojant mokesčių bazę, vidutinė metinė Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo norma nustatoma kaip sumos, gautos sudėjus kiekvieno kalendorinio mėnesio 1 dieną galiojančias refinansavimo normas, koeficientas. metų gyvybės draudimo sutartis galioja Rusijos Federacijos centrinio banko apibendrintų refinansavimo normų skaičiumi.

Taigi draudimo išmokų sumos, susijusios su apdraustojo išgyvenimu iki tam tikro amžiaus ar laikotarpio arba susijusios su kito įvykio įvykimu, pagal savanoriško gyvybės draudimo sutartį, yra pripažįstamos gyventojų pajamų mokesčio objektu dalyje. viršija draudimo įmokų, sumokėtų nuo sutarties sudarymo dienos, sumas, padaugintas iš vidutinės metinės Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos už kiekvienus šios sutarties galiojimo metus.

Savanoriško gyvybės draudimo sutarčių prieš termino nutraukimo atvejais, numatytais Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnio 1 dalies 2 punkte (išskyrus atvejus, kai savanoriško gyvybės draudimo sutartis nutraukiama prieš terminą dėl priežasčių, nepriklausančių nuo mokesčių kodekso). šalys), ir piniginės (išpirkimo) sumos grąžinimas asmenims pagal draudimo taisykles ir minėtų sutarčių sąlygas, išmokėjimas nutraukus tokias sutartis anksčiau laiko, gautas pajamas atėmus sumokėtas draudimo įmokų sumas. į mokesčių mokėtoją atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę ir jis yra apmokestinamas prie mokėjimo šaltinio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnio 3 dalis, 2 pastraipa, 1 dalis). Tai yra, anksčiau minėtų savanoriško gyvybės draudimo sutarčių nutraukimo atvejais mokesčio bazę draudimo bendrovė nustato kaip skirtumą tarp mokesčių mokėtojo gautos išpirkimo sumos rubliais ir jo faktiškai sumokėtų draudimo įmokų sumų rubliais. . Tokia pati išvada yra ir Rusijos finansų ministerijos 2015-01-15 rašte Nr.03-04-06 / 391.

Atkreipiame dėmesį, kad Rusijos finansų ministerijos 2013-01-23 rašte Nr.03-04-05 / 4-58 nurodyta, kad jeigu mokesčių mokėtojo gauta grynųjų pinigų (išpirkimo) suma nutraukus savanoriško gyvybės draudimo sutartį anksčiau laiko. yra mažesnė nei mokesčių mokėtojo sumokėtų draudimo įmokų suma, mokesčio bazė lygi nuliui ir nėra pagrindo mokėti gyventojų pajamų mokestį.

Savanoriškojo gyvybės draudimo sutarties nutraukimo atveju (išskyrus savanoriško draudimo sutarčių nutraukimo dėl nuo šalių nepriklausančių priežasčių atvejus), nustatant mokesčio bazę, fizinio asmens sumokėtų draudimo įmokų sumos pagal š. atsižvelgiama į sutartį, už kurią jam buvo suteikta socialinio mokesčio lengvata, nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 219 straipsnio 1 dalies 4 punkte. Tuo pačiu metu draudimo organizacija, mokėdama asmeniui grynųjų pinigų (išpirkimo) sumas pagal savanoriško gyvybės draudimo sutartį, privalo išskaičiuoti mokesčio sumą, apskaičiuotą nuo pajamų sumos, lygios draudimo įmokų sumai, kurią sumokėjo draudimo įmokos. asmuo pagal šią sutartį už kiekvienus kalendorinius metus, kuriais mokesčių mokėtojas turėjo teisę gauti socialinio mokesčio atskaitą, nurodytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 219 straipsnio 1 dalies 4 punkte.

Kitaip tariant, jeigu mokesčių mokėtojas pasinaudojo socialinio mokesčio atskaita nuo jo mokestiniu laikotarpiu pagal savanoriško gyvybės draudimo sutartį sumokėtų draudimo įmokų sumos, tai nutraukus tokią sutartį (išskyrus sutarties nutraukimą dėl priežasčių). nuo šalių valios nepriklausanti), šiai atskaitai priskirtina ir jam grąžinama gyventojų pajamų mokesčio suma yra atkuriama ir sumokama į biudžetą. Tokiu atveju pačiam mokesčių mokėtojui nieko mokėti nereikia. Už jį tai padarys draudimo bendrovės. Esant tokiai situacijai, jie pripažįstami mokesčių agentais. Šios organizacijos, mokėdamos grynaisiais (išpirkimo) sumas pagal sutartį, išskaičiuos atitinkamą gyventojų pajamų mokesčio sumą. Šią sumą jie apskaičiuos nuo įmokų, kurias mokesčių mokėtojas jiems sumokėjo pagal sutartį, sumos už kiekvienus kalendorinius metus, kuriais turėjo teisę gauti socialinę atskaitą.

Jeigu mokesčių mokėtojas pateikė mokesčių mokėtojo gyvenamosios vietos mokesčių administratoriaus išduotą pažymą, patvirtinančią, kad jis negavo socialinio mokesčio atskaitos arba patvirtinančią faktą, kad gavo 4 papunktyje nurodytą suteiktos socialinio mokesčio atskaitos sumą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 219 straipsnio 1 dalį, draudimo bendrovė atitinkamai neišskaičiuoja mokesčio sumos arba apskaičiuoja išskaičiuotiną mokesčio sumą. Atkreipkite dėmesį, kad šios pažymos forma buvo patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. lapkričio 12 d. įsakymu Nr. MM-3-04 / [apsaugotas el. paštas]„Apie pagalbos formą“.

Pastaba!

Rusijos finansų ministerija 2015 m. vasario 27 d. rašte Nr. 03-04-06 / 10145 iš aukščiau nurodytų nuostatų padarė tokią išvadą: jeigu išperkamosios sumos sumokėjimo dieną mokesčių agentas neturėjo minėtos sumos. mokesčių mokėtojo pateiktą pažymą, tuomet jis privalo iš išperkamosios sumos išskaičiuoti nuo pajamų apskaičiuotą mokesčio sumą, lygią fizinio asmens pagal šią sutartį sumokėtų draudimo įmokų sumai už kiekvienus kalendorinius metus, kuriais mokesčių mokėtojas turėjo teisę ją gauti. socialinio mokesčio atskaita.

Tuo pat metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnis nenumato draudimo bendrovės vėlavimo sumokėti mokesčių mokėtojui išperkamosios sumos arba atsisakyti ją sumokėti, jei mokesčių mokėtojas nepateikia šios pažymos.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnio 3 dalį, nustatant mokesčio bazę, atsižvelgiama į draudimo įmokų sumas, jei nurodytos sumos mokamos asmenims iš darbdavių arba iš organizacijų lėšų. arba individualūs verslininkai, kurie nėra darbdaviai tų asmenų, už kuriuos moka draudimo įmokas, atžvilgiu, išskyrus atvejus, kai asmenys yra draudžiami pagal privalomojo draudimo sutartis, savanoriško asmens draudimo sutartis ar savanoriškojo pensijų draudimo sutartis.

Tuo pačiu metu, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnio 1 dalimi, draudimo įmokos, kurias draudimo organizacija atlieka asmeniui pagal tokias sutartis, yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Šis įsakymas įsigaliojo 2008 m. sausio 1 d.

Iki 2008 m. sausio 1 d. į gyventojų pajamų mokesčio bazę buvo įtrauktos draudimo įmokų sumos pagal darbuotojų savanoriško pensijų draudimo sutartis, jei nurodytos sumos buvo mokamos asmenims iš darbdavių lėšų. Tuo pačiu metu į draudimo įmonės sumokėtas draudimo išmokas apdraustajam darbuotojui pasibaigus tokios sutarties terminui nebuvo atsižvelgta į gyventojų pajamų mokesčio bazę (DK 213 straipsnio 1, 3 punktai). Rusijos Federacija su pakeitimais, padarytais iki 2008 m. sausio 1 d.).

Reguliuojant gyventojų pajamų mokesčio nuo draudimo išmokų (įmokų ir išmokų) apmokestinimo tvarką pagal savanoriškojo ilgalaikio gyvybės draudimo sutartis, sudarytas iki 2008 m. sausio 1 d., buvo įvestos pereinamojo laikotarpio nuostatos.

Taigi 2007 m. liepos 24 d. Federalinio įstatymo Nr. 216-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies ir kai kurių kitų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų“ 3.1 straipsnio 1 dalyje nustatyta, kad jei draudimo įmokos pagal tokias sutartis buvo visiškai apmokėta asmenims iš darbdavių lėšų iki 2008 m. sausio 1 d., tuomet taikoma ankstesnė apmokestinimo tvarka. Tačiau ši taisyklė netaikoma toms sutartims, kurios buvo sudarytos iki 2008 m. sausio 1 d., ir draudimo įmokoms, už kurias buvo sumokėtos (ar mokamos) po nurodytos datos. Tai lėmė tai, kad draudimo organizacijų mokėjimai, atlikti po 2008 m. sausio 1 d., remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsniu, yra įtraukiami į gyventojų pajamų mokesčio bazę, nepaisant to, kad dalis draudimo įmokų iki šios datos sumokėtas darbdavys taip pat buvo apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu. Tačiau realiai apdraustasis pajamų gauna tik vieną kartą – draudimo išmokų pavidalu.

2012 m. liepos 16 d. nutarimas Nr. 18-P „Dėl 2007 m. liepos 24 d. Federalinio įstatymo Nr. 216-FZ „Dėl Lietuvos Respublikos mokesčių kodekso antrosios dalies pakeitimo“ 3.1 straipsnio 1 dalies konstitucingumo patikrinimo bylos. Rusijos Federacija ir kai kurie kiti Rusijos Federacijos teisės aktai „dėl Sachalino srities Južno-Sachalinsko miesto teismo prašymo“ (toliau – nutarimas Nr. 18-P), Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas nurodė, kad šiuo atveju yra pažeidžiami konstituciniai lygiateisiškumo, taip pat apmokestinimo proporcingumo principai. Asmenys, kurių interesais savanoriško ilgalaikio gyvybės draudimo sutartys buvo sudarytos iki 2008 m. sausio 1 d., o draudimo įmokos sumokėtos iki šios datos, taip pat asmenys, apdrausti po 2008 m. sausio 1 d., yra geresnėje padėtyje nei asmenys, kurių interesais. tokios sutartys buvo sudarytos iki 2008 m. sausio 1 d., tačiau iki šios datos darbdaviai visiškai nesumokėjo draudimo įmokų.

Taigi 2007 m. liepos 24 d. Federalinio įstatymo Nr. 216-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies ir kai kurių kitų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų“ (toliau – Įstatymas Nr. 216-FZ), kaip nustatantį pereinamąjį laikotarpį, gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka pagal savanoriškas ilgalaikes gyvybės draudimo sutartis, sudarytas iki 2008 m. sausio 1 d. apdraustųjų asmenų naudai jų darbdavių, neatitinka Lietuvos Respublikos Vyriausybės konstitucijos. Rusijos Federacija, jos 19 straipsniai (1 ir 2 dalys) ir 57 straipsniai tiek, kiek tai leidžia į mokesčių bazę įtraukti draudimo įmokų sumas pagal šias sutartis, kurios numato draudimo įmokas mokėti darbdavys tiek iki 2008 m. sausio 1 d., tiek po šios datos.

Kol nebus atlikti atitinkami Įstatymo Nr. 216-FZ 3.1 straipsnio 1 dalies pakeitimai, visoms savanoriško ilgalaikio gyvybės draudimo sutartims, sudarytoms iki 2008 m. sausio 1 d., turėtų galioti ankstesnė draudimo įmokų ir draudimo išmokų apmokestinimo tvarka: iš darbdavių draudimo įmonėms pervestos draudimo įmokos apdraustų asmenų interesais yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, neatsižvelgiant į jų mokėjimo terminą, o draudimo įmokos apdraustųjų asmenų naudai yra neapmokestinamos. Dabartinės redakcijos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnio nuostatos, pagal kurias gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamos ne draudimo įmokos, o draudimo išmokos, taikomos apmokestinimo bazę nustatant tik toms sutartims. savanoriškojo ilgalaikio gyvybės draudimo, sudaryto po 2008 m. sausio 1 d. (Nutarimas Nr. 18-P).

Gauti socialinio mokesčio lengvatą

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 219 straipsnio 1 dalies 4 punktu, mokesčių mokėtojas, nustatydamas gyventojų pajamų mokesčio bazės dydį, turi teisę gauti socialinio mokesčio atskaitą, visų pirma jo per mokestinį laikotarpį sumokėtų draudimo įmokų pagal savanoriško gyvybės draudimo sutartį (sutartis), jeigu tokios sutartys sudaromos ne trumpesniam kaip penkerių metų laikotarpiui. Šią sutartį (-as) mokesčių mokėtojas gali sudaryti (sudaryti) su draudimo organizacija savo ir (ar) sutuoktinio (įskaitant našlę, našlę), tėvų (įskaitant įtėvius), vaikų naudai. (įskaitant įvaikintus, kurie yra globojami (rūpyba) Nurodytas atskaitymas taikomas iš faktiškai patirtų išlaidų sumos, bet ne daugiau kaip 120 000 rublių per mokestinį laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 219 straipsnio 2 dalis) .

Jeigu mokesčių mokėtojas per vieną mokestinį laikotarpį turėjo išlaidų mokslui, medicinos paslaugoms, išlaidų pagal nevalstybinio pensinio aprūpinimo sutartį (sutartis), pagal savanoriško pensijų draudimo sutartį (sutartis), pagal savanoriško gyvybės draudimo sutartį (sutartis). (jei tokios sutartys sudaromos ne trumpesniam kaip penkerių metų laikotarpiui) ir papildomų draudimo įmokų už darbo pensijos finansuojamąją dalį mokėjimą pagal 2008 m. balandžio 30 d. federalinį įstatymą Nr. 56-FZ „Dėl papildomos draudimo įmokos už darbo pensijos finansuojamąją dalį ir valstybės parama pensijų santaupoms formuoti“ mokesčių mokėtojas savarankiškai, taip pat ir kreipdamasis į mokesčių agentą, pasirenka, į kokias išlaidas ir kokiomis sumomis atsižvelgiama neviršijant maksimalios sumos. socialinio mokesčio atskaita (120 000 rublių).

Socialinio mokesčio atskaita taikoma, kai mokesčių mokėtojas mokestinio laikotarpio pabaigoje pateikia mokesčių administratoriui mokesčio deklaraciją. Atkreipkite dėmesį, kad ši atskaita mokesčių mokėtojui taip pat gali būti suteikta nepasibaigus mokestiniam laikotarpiui, kai jis kreipiasi į darbdavį, jei mokesčių mokėtojo išlaidos yra įformintos dokumentais pagal Rusijos mokesčių kodekso 219 straipsnio 1 dalies 4 punktą. Federaciją ir numatė, kad įmokos pagal savanoriško gyvybės draudimo sutartį (jei tokios sutartys sudaromos ne trumpesniam kaip penkerių metų laikotarpiui) buvo išskaičiuojamos iš mokėjimų mokesčių mokėtojo naudai ir darbdavys pervedamos draudimo organizacijoms.

Vykdant pastaraisiais metais Rusijoje vykdomas mokesčių reformas, draudimo organizacijų apmokestinimo sistema buvo gerokai pakoreguota. Visų pirma, gerokai sumažintas draudikų mokėtinų mokesčių sąrašas. Šiuo metu pagal Rusijos Federacijoje galiojančią mokesčių sistemą draudimo organizacijos moka šių rūšių mokesčius:

1. pajamų mokestis - apmokestinimo objektas yra organizacijų pelnas, kuris apibrėžiamas kaip pajamų ir išlaidų skirtumas. Draudimo bendrovės pajamas ir išlaidas apskaičiuoja pagal visoms įmonėms nustatytas taisykles, tačiau, atsižvelgiant į draudimo veiklos specifiką, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato draudimo organizacijos pajamų ir išlaidų nustatymo ypatybes.

2. Asmeninių pajamų mokestis - apmokestinamas iš darbuotojų darbo užmokesčio fondo, o Rusijos Federacijos mokesčių kodekso numatytais atvejais - iš mokėjimų draudėjams.

3. Pridėtinės vertės mokestis (PVM) - PVM apmokestinama apyvarta apima su draudimo veikla nesusijusių darbų ir paslaugų pardavimą, o draudimo, bendro draudimo ir perdraudimo operacijos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą yra neapmokestinamos PVM; be to, PVM apmokestinamos ir tarpininkavimo paslaugos draudimo sutarčių sudarymui (draudimo organizacijos, veikiančios pagal atstovavimo sutartį, paslaugos, draudimo brokerio paslaugos).

4. Nuosavybės mokėstis - šio mokesčio mokėtojas draudimo organizacijos, kurių balanse yra turtas. Jos apskaičiavimo pagrindas yra vidutinė metinė organizacijos turto vertė.

5. Transporto mokestis - draudimo organizacijos - transporto priemonių savininkai - yra šio mokesčio mokėtojai. Transporto mokesčio apskaičiavimo pagrindas nustatomas kiekvienai transporto priemonei priklausomai nuo jos variklio dydžio.

6. Žemės mokestis - apmokestinimo objektas yra organizacijai priklausantis žemės plotas. Apmokestinimo šaltinis – išlaidos, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį

Draudimo organizacijos, kaip ir kiti mokesčių mokėtojai, yra atsakingos už mokesčių sumokėjimo išsamumą ir savalaikiškumą, reikalingų dokumentų pateikimą mokesčių inspekcijai, taip pat už kitų mokesčių teisės aktuose nustatytų normų laikymąsi.

Taigi draudimo įmonių mokami mokesčiai ir rinkliavos sutampa su kitų įmonių mokamais mokesčiais, tačiau kai kurių jų apskaičiavimas draudimo bendrovėms turi tam tikrą specifiką.

Apsvarstykite draudimo bendrovių pajamų mokesčio mokėjimo ypatybes. Pelno mokesčio apmokestinamosios bazės nustatymo pagrindas yra pajamų ir sąnaudų klasifikacija, nustatyta Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.

Pajamų, kurias draudimo įmonė gauna iš draudimo operacijų, sudėtis ir turinys bei atitinkamai išlaidos priklauso nuo sutarčių turinio ir sąlygų bei organizacijos atliekamo vaidmens pagal kiekvieną sutartį, t.y. yra organizacija, tiesioginis draudikas, bendras draudikas, arba perdraudikas, arba perdraudikas. Be to, nustatant mokesčio bazę, atsižvelgiama į pajamų ir sąnaudų nustatymo būdą. Draudimo organizacijos mokesčių apskaitoje paprastai naudoja kaupimo metodą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 293 straipsnis apibrėžia tiesioginio draudimo paslaugų pardavimo pajamų, įskaitant ne veiklos pajamas, gautas iš draudimo operacijų, sudėtį.

Išlaidų, patirtų vykdant draudimo operacijas, sąrašas, įskaitant su draudimo operacijomis nesusijusias išlaidas, yra nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 294 straipsnyje.

Draudimo verslo organizavimo įstatymas panaikino draudimo organizacijoms bankinės, prekybos ir tarpininkavimo veiklos vykdymo apribojimą. Draudimo organizacijos, be draudimo paslaugų teikimo, turi teisę išsinuomoti patalpas, transporto priemones, parduoti ilgalaikį turtą, teikti draudimo agento paslaugas, investuoti, teikti informacijos ir konsultavimo paslaugas rizikos valdymo klausimais, teikti paskolas asmenims, kaip dalis. gyvybės draudimo sutarčių draudimo rezervo ribose, o kitiems piliečiams (fiziniams asmenims) ir juridiniams asmenims pagal atitinkamas paskolos sutartis bei atlikti kitas įstatymų nedraudžiamas operacijas. Kalbant apie šias ir kitas panašias operacijas, pajamų reguliavimas vykdomas pagal bendruosius mokesčių teisės aktų reikalavimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249, 250, 251 straipsniai).

Pažymėtina, kad skirtingoms apmokestinamoms bazėms gali būti taikomi skirtingi mokesčių tarifai. Veiklos pajamoms šiuo metu pajamų mokesčio tarifas yra 20 proc. Pajamų, gautų iš pajamų dividendų forma, mokesčio tarifas yra 9%. 20% tarifas taip pat netaikomas pajamoms palūkanų už valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius forma. Paprastai tai yra perleidžiami vertybiniai popieriai. Šios rūšies pajamų pajamų mokesčio tarifas yra 15 proc. Apskaičiuotos pajamų mokesčio sumos įskaitomos į federalinį ir regionų biudžetus akcijomis, nustatytomis pagal galiojančius Rusijos Federacijos įstatymus.

Visos draudimo organizacijos pajamų mokesčio apskaičiavimas atliekamas taip. Pirma, apmokestinamosios bazės sudaromos atskirai apskaičiuojant draudimo ir nedraudimo veiklos pajamų mokestį. Antra, pajamų mokesčio dydis nustatomas (įstatymo nustatytu tarifu) kiekvienai iš konkrečių mokesčio bazių. Ir galiausiai, trečia, nustatomas bendras pajamų mokestis, skaičiuojamas visoms apmokestinamoms bazėms.

Darbo pabaiga -

Ši tema priklauso:

Elektroninis trumpas paskaitų kursas disciplina Draudimas Apskaita, analizė ir auditas

FBGOU HPE DAGESTANO VALSTYBĖS UNIVERSITETAS.. Ekonomikos fakultetas.. Finansų ir draudimo katedra..

Jei jums reikia papildomos medžiagos šia tema arba neradote to, ko ieškojote, rekomenduojame pasinaudoti paieška mūsų darbų duomenų bazėje:

Ką darysime su gauta medžiaga:

Jei ši medžiaga jums pasirodė naudinga, galite ją išsaugoti savo puslapyje socialiniuose tinkluose:

tviteryje

Visos temos šiame skyriuje:

Draudimo ypatumai ir vaidmuo rinkos ekonomikoje
Draudimas, kaip ir turtas, mainai, rinka, yra viena iš seniausių socialinės gamybos kategorijų. Šio termino reikšmė grindžiama pagrindine jo reikšme – „baimė“. Siaubas prieš stichijas

Fizinių ir juridinių asmenų individualus draudimas
Socialinis draudimas remiasi kolektyvinio solidarumo principu ir yra nukreiptas į socialinį sulyginimą bei gerovės minimumo užtikrinimą. Atsirado Socialinio draudimo institutas

Draudimo ypatybės
Draudimo ekonominė esmė pasireiškia jo funkcijomis, kurios yra išorinės formos, leidžiančios atpažinti draudimo, kaip šalies finansų sistemos dalies, ypatumus ir atspindėti realiai.

Pagrindinės draudimo sąlygos
Vykdant draudimą tarp draudiko ir apdraustojo atsiranda kompleksinių specifinių santykių, susijusių su šalių – sutarties dalyvių abipusių interesų pasireiškimu, visuma.

Draudimo fondas ir jo formavimo būdai
Plačiąja prasme draudimo fondas suprantamas kaip įmonės natūrinių ir finansinių rezervų visuma, skirta žalai išvengti, lokalizuoti ir kompensuoti.

Rizikos samprata ir esmė
Rizika suprantama kaip galimas nuostolių pavojus, kylantis dėl specifinio klimato, ekonominių ir socialinių reiškinių pobūdžio. Galimas rizikos veiksnys ir aprėpties poreikis

Pagrindinės draudimo rizikos charakteristikos
Rizikos analizė leidžia jas suskirstyti į dvi dideles grupes: draudimo ir nedraudimo (neįtraukta į draudimo sutartį). Draudimo rizikų sąrašas – draudimo atsakomybės apimtis iki

Rizikos valdymas draudime
Rizikos valdymas yra būtinas, tiesą sakant, bet kurios ekonominės sistemos (proceso) komponentas, nes tendencija yra natūrali: rizikos dydis yra tiesiogiai proporcingas

Privalomojo ir savanoriško draudimo ypatumai
Visos draudimo klasifikacijos sąsajos apima dvi jo įgyvendinimo formas – privalomąją ir savanoriškąją. Privalomasis draudimas yra draudimo forma

Perdraudimo ir bendro draudimo samprata ir esmė
Perdraudimas yra savarankiška draudimo šaka ir yra draudimo įmonių ekonominių santykių sistema, kurios metu draudikas,

Fakultatyvus ir privalomas perdraudimas
Pagal perdraudėjo ir perdraudiko abipusiai prisiimtų įsipareigojimų formą perdraudimo sutartys skirstomos į: - fakultatyvinio perdraudimo sutartis; - privalomos juostos sutartys

Proporcinio ir neproporcingo perdraudimo ypatumai
Perdraudimo praktikoje išskiriamas proporcingas ir neproporcingas perdraudimas. Proporcinis perdraudimas yra labiausiai

Aktuarinių skaičiavimų paskirtis ir rūšys
Tarifų apskaičiavimas bet kuriai draudimo rūšiai – tai procesas, kurio metu nustatomos tam tikro objekto draudimo išlaidos. Matematinių ir statistinių metodų sistema, su pagalba

Draudimo tarifo samprata ir struktūra
Draudimo tarifas arba tarifas (specializuotoje literatūroje - bruto tarifas) yra grynųjų pinigų išmoka už draudimo sumos vienetą per metus arba procentinė norma.

Draudimo organizacijos tarifų politika
Atsižvelgiant į tai, kad draudimo tarifų vaidmuo bet kurios draudimo organizacijos veikloje yra išskirtinai didelis, draudikai kuria ir įgyvendina tam tikrą tarifų politiką. Tarifų grindys

Draudimo įmokų esmė, struktūra ir rūšys
Draudimo įmoka, arba draudimo įmoka, gali būti nagrinėjama ekonominiu, teisiniu ir matematiniu požiūriu. Draudimo įmokos ekonominė esmė pasireiškia tuo, kad ji yra

Draudimo atsakomybės sistemos
Apdraustojo žala gali būti atlyginama visiškai arba iš dalies, priklausomai nuo draudimo sąlygų ir pasirinktos draudimo atsakomybės sistemos. Draudimo atsakomybės sistema nustato santykį

Franšizės taikymas draudimo praktikoje
Į draudimo sutartį gali būti įtrauktos įvairios sąlygos ir sąlygos, kurios vadinamos išlyga (lot. clausula – išvada). Viena iš tokių sąlygų yra franšizė.

Draudimo rinkos samprata ir funkcijos
Draudimo rinka, kaip ir bet kuri kita, formuojasi prekių gamybos formavimosi ir plėtros procese ir yra neatsiejamas jos elementas. Draudimo rinkos atsiradimo sąlyga, kaip ir produktas

Draudimo paslaugos kaip produkto specifika
Pirkimo-pardavimo objektas draudimo rinkoje – draudimo paslauga. Išskirkime keletą draudimo paslaugos, kaip produkto, skirto parduoti draudimo rinkoje, ypatybių. Ekonomikoje

Draudimo rinkos vidinė sistema ir išorinė aplinka
Draudimo rinka yra dviejų sistemų – vidinės sistemos ir išorinės aplinkos – dialektinė vienybė. Jie bendrauja vienas su kitu ir daro abipusę įtaką.

Teritorinė draudimo rinkos struktūra
Draudimo rinka yra ekonominė erdvė, kurioje veikia visi šios rinkos subjektai. Teritoriniu pagrindu draudimo rinka skirstoma į nacionalinę

Pagrindinių draudimo rinkos dalyvių charakteristikos
Veikianti draudimo rinka yra sudėtinga integruota sistema. Pirminė draudimo rinkos grandis yra draudimo bendrovė arba draudimo bendrovė. Būtent čia

Dabartinė Rusijos draudimo rinkos padėtis
Šalyje vykstančių ekonominių procesų intensyvėjimas ir gyventojų pajamų augimas paveikė finansų rinkos, tame tarpe ir draudimo rinkos, būklę. Draudimo paslaugų paklausa

Draudimo įstatymų sistemos formavimas Rusijoje
Draudimą reglamentuojančių teisės aktų sistemos formavimosi pradžia mūsų šalyje buvo padėta dar prieš revoliuciją. Sovietmečiu ši sistema buvo supaprastinta iki minimumo,

Draudimo sektoriaus valstybinio reguliavimo ir kontrolės organizavimo pagrindai
Didelė draudiko atsakomybės už savo veiklos socialines pasekmes dalis reikalauja organizuoti veiksmingą draudimo santykių valstybinio reguliavimo sistemą. Lėšų trūkumas

Draudimo sutarties sudarymo samprata, rūšys ir bendroji tvarka
Draudimo sutartis yra draudiko ir draudėjo susitarimas, pagal kurį draudikas įsipareigoja sumokėti draudimo išmoką įvykus draudžiamajam įvykiui.

Esminės ir neesminės draudimo sutarties sąlygos
CK 432 straipsnyje nustatyta, kad sutartis laikoma sudaryta, jeigu šalys susitarė dėl visų esminių sąlygų. Esminės sutarties sąlygos yra pagrindinės

Šalių teisės ir pareigos draudimo sutarties galiojimo laikotarpiu
Draudėjas, kaip viena iš draudimo sutarties šalių, minėtos sutarties galiojimo laikotarpiu turi teisę: 1) patikrinti, ar draudikas laikosi sąlygų iki

Šalių santykiai įvykus draudžiamajam įvykiui
Draudiminis įvykis – tai draudimo sutartyje arba įstatyme numatytas įvykis, su kurio įvykimu draudikas yra siejamas.

Draudimo sutarties nutraukimas ir jos pripažinimas negaliojančia
Pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą draudimo apsauga dažniausiai baigiasi pasibaigus draudimo sutarčiai arba anksčiau laiko, kai draudikas įvykdo savo prievolę visiškai (t. y.

Draudimo įmonių organizacinės ir teisinės formos
Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso pirmąja dalimi, Rusijoje gali egzistuoti šios draudimo įmonių organizacinės ir teisinės formos: verslo partnerystės ir įmonės; gamybos coo

Draudimo įmonės steigimo ir veiklos ūkio norminiai reikalavimai
Draudimo tikslinė orientacija apsaugoti juridinių ir fizinių asmenų turtinius interesus, piniginių fondų (draudimo fondų) formavimo nuo draudikų apmokamų draudimų ypatumai.

Draudikų asociacijos
Savireguliacija draudimo rinkoje – tai visos draudimo rinkos ar atskirų jos elementų reguliavimas, kurį įstatymai numato patys profesionalūs dalyviai.

Nelaimingų atsitikimų draudimas
Draudimas nuo nelaimingų atsitikimų garantuoja apsaugą kompensacijos forma įvykus nelaimingam atsitikimui. Draudimo nuo nelaimingų atsitikimų objektas pagal Rusijos įstatymus yra

Piliečių, keliaujančių į užsienį, draudimas
Piliečių, vykstančių į užsienį, draudimas – tai draudimo rūšių visuma, suteikianti piliečiams draudimo apsaugą jų buvimo užsienyje metu ir galinti apimti tiek atsakomybę.

Sveikatos draudimas
Sveikatos draudimas yra viena iš labiausiai paplitusių draudimo rūšių pasaulyje. Taip yra dėl to, kad savo veikloje žmogus visur ir visada atskleidžia savo sveikatą įvairiems op

Ekonominė turto draudimo esmė ir ypatumai
Turto draudimas – tai juridinių ir fizinių asmenų turtinių interesų draudimo sritis. Ši pramonė taiko specialius principus

Fizinių asmenų turto draudimas
Asmens turto draudimas turi keletą funkcijų. Draudimo objektai šiuo atveju yra namų apyvokos reikmenys, namų apyvokos daiktai ir vartojimo reikmenys, skirti naudoti

Įmonės turto draudimas
Įmonei priklausančio turto draudimo sutartis gali būti sudaroma visa jo verte arba tam tikra šios vertės dalimi (procentais), bet ne mažiau kaip 50 procentų balansinės vertės.

Transporto priemonių ir krovinių draudimas
Transporto priemonės turėjimas ir naudojimas beveik visada yra susijęs su daugybe pavojų jos savininkui. Transporto priemonė gali būti apgadinta ar sugadinta avarijos, gaisro metu

Verslo ir finansinės rizikos draudimo samprata ir esmė
Verslo rizika pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą suprantama kaip „rizika patirti nuostolius dėl verslo veiklos dėl įsipareigojimų pažeidimo.

Transporto priemonių savininkų civilinės atsakomybės draudimas
Transporto priemonių savininkų civilinės atsakomybės draudimas tapo plačiausiai paplitęs beveik visose civilizuotose šalyse. Daugumos šalių teisės aktai

Pagrindinių profesinės civilinės atsakomybės draudimo rūšių charakteristikos
Tam tikrų profesijų asmenų profesinės civilinės atsakomybės draudimas yra vykdomas, kai tam tikros paslaugos vartotojas patiria žalą dėl bet kokių neveikimų,

Užsienio ekonominės veiklos draudimo esmė
Dabar atskira valstybė praktiškai negali egzistuoti atskirai nuo kitų šalių, neužmezgusi su jomis įvairių santykių. Užsienio ekonominė veikla

Prekių transporto draudimas tarptautinės prekybos operacijų procese
Užsienio ekonominėje veikloje didelę reikšmę turi krovinių draudimas užsienio prekyboje, kuris leidžia kompensuoti nuostolius, atsiradusius dėl vertybių praradimo. Pagal iki

Apsvarstykite jūrų krovinių draudimo sutarties ypatybes
Į standartines jūrų krovinių draudimo sutarties sąlygas įtrauktos šios rizikos rūšys: 1) su atsakomybe už visas rizikas; 2) su atsakomybe už privatų nelaimingą atsitikimą;

Eksporto-importo kredito draudimo ypatumai
Šiuolaikinėmis sąlygomis eksporto-importo kredito draudimas turi didelę reikšmę užsienio ekonominiuose santykiuose. Eksporto-importo kredito draudimas yra ypatinga rūšis

Pagrindiniai draudimo organizacijų apskaitos uždaviniai ir principai
Buhalterinė apskaita – tai sutvarkyta informacijos pinigine išraiška apie turtą, organizacijų prievoles ir jų judėjimą rinkimo, registravimo ir apibendrinimo sistema nenutrūkstamu, ne

Draudimo organizacijų sąskaitų plano taikymo ypatumai
Sąskaitų planas – tai sintetinių sąskaitų sąrašas, atspindintis sistemingą reikalingos informacijos apie visapusišką ūkio subjekto ūkinę veiklą grupavimą.

Apskaitos sąskaitos, naudojamos draudimo operacijoms registruoti
Sąskaitos pavadinimas Sąskaitos numeris Subsąskaitos numeris ir pavadinimas Mokėjimai pagal draudimo, bendro draudimo ir perdraudimo sutartis

Draudimo įmonių finansinių ataskaitų sudarymas ir pateikimo tvarka
Draudimo įmonės finansinės ataskaitos, kaip vieninga duomenų apie organizacijos finansinę būklę, jos veiklos finansinius rezultatus ir finansinės būklės pokyčius sistema yra

Draudimo organizacijos apskaitos politika
Pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą „Organizacijos apskaitos politika“ (PBU 1/2008) (su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2009-03-11 įsakymu Nr. 22n, 2010-10-25 Nr. 132n, 2010-11-08 Nr.1

Bendroji draudimo organizacijų veiklos audito charakteristika
Rusijoje draudimo auditas atsirado palyginti neseniai. Reikalavimas atlikti nepriklausomą draudikų metinėse finansinėse ataskaitose pateiktos informacijos patikimumo auditą.

Draudimo įmonių audito planavimas
Pirmasis draudimo organizacijos, kaip ir bet kurio ūkio subjekto, audito etapas yra audito planavimas. Audito planavimas apima šiuos pagrindinius veiksmus:

Draudimo rezervų formavimo patikrinimas draudiko audito metu
Draudimo rezervai yra vienas iš svarbiausių draudimo organizacijos finansinių ataskaitų komponentų. Neteisingas draudimo atidėjimų formavimas gali lemti buhalterio nepatikimumą

Audito išvados apie draudiko finansines ataskaitas parengimas
Remdamasis audito rezultatais, auditorius auditoriaus išvadoje turi pareikšti nuomonę apie draudiko buhalterinės (finansinės) atskaitomybės patikimumą,

Draudimo bendrovės pajamos
Draudimo veiklos specifika lemia specialią draudiko pajamų formavimo ir sudėties tvarką. Draudimo organizacija gali turėti pajamų iš draudimo akto sudarymo.

draudimo bendrovės išlaidos
Draudiko išlaidos formuojasi draudimo fondo paskirstymo procese. Išlaidų sudėtį ir struktūrą lemia du tarpusavyje susiję ekonominiai procesai: įsipareigojimų apdraustajam grąžinimas.

Draudimo įmonės išlaidos prevencinėms priemonėms finansuoti
Išlaidos priemonėms išvengti nelaimingų atsitikimų, apdrausto turto praradimo ar sugadinimo yra įtraukiamos į kitas išlaidas. Norėdami finansuoti tokią veiklą, a

Draudimo bendrovės finansiniai rezultatai
Lyginant draudiko pajamas ir išlaidas, nustatomas draudimo įmonės finansinis rezultatas. Pagal draudimo bendrovės finansinį rezultatą

Draudimo įmonės finansinių išteklių formavimas
Draudimo organizacijų finansinių išteklių formavimo specifika siejama su jų ypatybėmis, kurias lemia šios aplinkybės: draudimas yra speciali rūšis

Draudimo įmonės finansinių išteklių sudėtis ir struktūra
Draudimo įmonės finansiniai ištekliai yra grynųjų pinigų pajamos ir pajamos, panaudotos draudimo ir perdraudimo operacijoms atlikti nuo draudimo sudarymo momento.

Draudiko draudimo atidėjimų esmė ir rūšys
Draudimo rezervų formavimo būtinybė kyla dėl draudžiamųjų įvykių tikimybės ir įvykio momento bei žalos dydžio neapibrėžtumo. Pareiga

Draudimo organizacijų investicinės veiklos principai
Draudimo organizacijų investicinius išteklius sudaro nuosavos lėšos (įstatinis kapitalas, atsarginis kapitalas, papildomas kapitalas ir nepaskirstytas pelnas) ir pritrauktos

Draudimo organizacijų lėšų investavimo ypatybės
Yra tam tikrų draudimo organizacijų lėšų investavimo ypatybių. Taip yra visų pirma dėl to, kad valstybė nustato tam tikrų veiklos rūšių apribojimus.

Draudimo organizacijos finansinio stabilumo samprata ir veiksniai
Draudiko finansinis stabilumas – tai draudiko galimybė vykdyti savo įsipareigojimus visiems

Draudimo operacijų finansinio stabilumo ir pelningumo analizė
Šiuo metu draudimo organizacijos finansinis stabilumas tampa jos išlikimo klausimu, nes šiandienos nestabiliomis rinkos sąlygomis bankrotas gali būti tikėtinas rezultatas.

Draudimo organizacijų mokumo įvertinimas
Svarbiausias draudimo organizacijos patikimumo, jos finansinio stabilumo rodiklis yra mokumas. Sudarant draudimo įmonių reitingą, mokėjimo rodiklis

Teisės aktai ir reglamentai
17. 1992 11 27 Rusijos Federacijos įstatymas Nr. 4015-1 „Dėl draudimo verslo organizavimo Rusijos Federacijoje“. 18. 2010 m. lapkričio 29 d. Rusijos Federacijos federalinis įstatymas Nr. 326-FZ „Dėl privalomosios medicinos

Periodiniai leidiniai
37. Golushko G.K., Dedikovas S.V. Apie draudimo teisės aktų sistemą// Teisinis ir teisinis darbas draudime. 2006. Nr.1(5). 38. Derkachas N.O. Profesionalus pensijų draudimas

pridėtinės vertės mokestis

Pagal taisykles Ch. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsniu, pagrindinė draudimo organizacijų veikla nėra apmokestinama PVM. Taigi, pagal pastraipas. 7 p. 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, draudimo, bendro draudimo ir perdraudimo paslaugų teikimas yra neapmokestinamas PVM. Tuo pačiu metu draudikai gali užsiimti draudimo veikla per draudimo agentus ir draudimo brokerius. Šiuo atveju atlyginimas už draudimo agento suteiktas tarpininkavimo paslaugas yra apmokestinamas PVM 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 156 straipsnis.

Pagal draudimo sutartis PVM neapmokestinamos šios apyvartos:

• - draudimo išmokos (atlyginimas) pagal draudimo, bendro draudimo ir perdraudimo sutartis, įskaitant draudimo įmokas, sumokėtus perdraudimo komisinius (įskaitant priedus);
• - palūkanos, sukauptos už įmokų pagal perdraudimo sutartis indėlį ir kurias perdraudikas pervedė perdraudikui;
• - lėšos, kurias draudikas gavo subrogacijos tvarka iš atsakingo už apdraustajam padarytą žalą asmens, apdraustajam išmokėtos draudimo išmokos dydžio;
• - draudimo išmokos sumą, kurią apdraustasis gavo įvykus draudžiamajam įvykiui.

Draudikų draudimo atidėjimų sudarymo taisyklės patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2005-08-08 įsakymu Nr. 100n. Pajamos, kurias draudimo organizacija gauna iš veiklos, susijusios su draudimo organizacijos draudimo atidėjinių ir nuosavų lėšų investavimu arba padėjimu, yra apmokestinamos PVM, jeigu šios rūšies veikla yra apmokestinama (pavyzdžiui, pajamos iš nekilnojamojo turto). Šiuo atveju PVM objektas yra pajamos, gautos suteikus šias paslaugas.

Kadangi daugumoje draudimo organizacijų PVM apmokestinamų sandorių dalis yra nereikšminga, DK 5 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis, pagal kurį draudimo organizacijoms, apskaičiuojant pajamų mokestį, tiekėjams sumokėtą PVM sumą už įsigytas prekes (darbus, paslaugas) leidžiama įtraukti į atskaitomas išlaidas. Įsigytas materialusis turtas, įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, yra apskaitomas savikaina be PVM. Tokiu atveju į biudžetą turi būti sumokėta visa už apmokestinamuosius sandorius gauta PVM suma.

pajamų mokesčio draudimasįmonės moka iš savo veiklos pelno. Jis nustatomas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 247 straipsnio taisykles.

Draudimo organizacijų mokesčių apskaitos ypatumai atsiranda dėl atliekamų operacijų pobūdžio, kurių vienas iš ypatybių yra susijęs su pagrindinės organizacijų veiklos (draudimo, bendro draudimo, perdraudimo) operacijų apskaitos tvarka, būtent, apskaitoje ir mokesčių apskaitoje šios operacijos atsispindi pagal sutarčių rūšis. Pajamos ir išlaidos, gautos pagal draudimo, bendro draudimo, perdraudimo sutartis, pripažįstamos mokesčių apskaitoje vadovaujantis 2005 m. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271, 272 straipsniai apskaičiuojant pajamas kaupimo principu. Tokį draudimo organizacijų mokesčių apskaitos požymį lemia draudimo organizacijų poreikis formuoti draudimo atidėjimus: pagal 2009 m. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 330 straipsnį draudimo bendrovės sudaro draudimo atidėjimus Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka. Tuo pačiu metu į prevencinių priemonių rezervą neatsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį. Tačiau pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 294.1 straipsniu, įgyvendinant privalomąjį sveikatos draudimą, mokesčių tikslais gali būti atsižvelgiama į išskaitymus į draudimo rezervus. Trečias mokesčių apskaitos bruožas yra susijęs su draudimo įmokų apskaita. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 330 straipsniu, draudimo išmokos už faktinį draudžiamąjį įvykį įtraukiamos į mokesčių apskaitą kaip išlaidos tą dieną, kai organizacija privalo mokėti draudimo išmoką.

Remiantis str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnį draudimo srityje, nustatydama pajamų gavimo datą, draudimo organizacija gali naudoti tiek kaupimo metodą, tiek grynųjų pinigų metodą. Tuo pačiu metu taikomas grynųjų pinigų metodas, jei per praėjusius keturis ketvirčius pajamų, gautų pardavus paslaugas (darbus, prekes) be PVM, suma neviršijo 1 mln. už kiekvieną ketvirtį. Tačiau praktikoje vyrauja kaupimo metodas.

Draudimo veiklos sąnaudų apmokestinimo tikslais sudėties ypatumai nustatomi LR 19 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 294 straipsnis. Draudimo apimčiai taip pat taikomos str. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252, 254 - 269 str.

Vieningas socialinis mokestis

Mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu, einantį po kiekvieno kalendorinio mėnesio rezultatų, draudimo organizacijos skaičiuoja mėnesinius vieningo socialinio mokesčio avansinius mokėjimus, atsižvelgdamos į įmokų ir kitų atlygių, sukauptų (atliktų – mokesčių mokėtojams – asmenims) nuo kalendorinio mėnesio pradžios. mokestinį laikotarpį iki atitinkamo kalendorinio mėnesio pabaigos ir mokesčių tarifus. Vieningo socialinio mokesčio mėnesinio avanso dydis nustatomas atsižvelgiant į anksčiau sumokėtas mėnesinių avansinių įmokų sumas. Nuo 2010 m. sausio 1 d. buvo panaikintas vieningas socialinis mokestis, vietoj to buvę mokesčių mokėtojai moka draudimo įmokas į Pensijų fondą, Socialinio draudimo fondą, federalinius ir teritorinius PPS pagal 2009 m. liepos 24 d. įstatymą Nr. 212-FZ.

Įvadas

1. Draudimo įmonių apmokestinimo ypatumai

1.1 Pajamų mokestis

1.2 Pridėtinės vertės mokestis

1.3 Gyventojų pajamų mokestis

1.4 Specialūs mokesčių režimai

2. Draudimo įmonių mokestinis auditas

2.1 Draudimo įmonės mokestinio audito tikslas

2.2 Draudimo įmonės mokestinio audito užduotys

2.3 Draudimo įmonės mokestinio audito rezultatas

Išvada

Bibliografija

Mokesčių konsultacijos leidžia mokesčių mokėjimą paversti vienodais ir saikingais, užtikrinant tikslaus mokesčių mokėtojo reputaciją, kartu sumažinant bendrą mokesčių naštą iki priimtino lygio. Ilgalaikio verslo plėtros požiūriu efektyviau yra sukurti bendrą apmokestinimo modelį, priklausantį nuo draudimo organizacijos veiklos rūšies ir atsinešti įmonės sutartinę bazę, vidinius organizacinius dokumentus, apskaitos politikos elementus ir vidaus kontrolės sistema, atitinkanti šį modelį.

Paprastai prieš tokio modelio sukūrimą atliekamas mokestinis auditas – pramonės specifikos, esamos sutarčių sistemos ir einamosios mokesčių apskaitos analizė.

Mokesčių optimizavimo 1 etapas - sisteminių klaidų mokestinėje apskaitoje pašalinimas ir reikiamos pirminių dokumentų kokybės užtikrinimas remiantis mokestinio audito rezultatais.

Mokesčių optimizavimo 2 etapas – naujo mokesčių mokėjimo modelio sukūrimas ir sutarčių sistemos bei apskaitos politikos reformavimas. Visai gali būti, kad naujasis modelis pareikalaus savo verslo funkcijas padalinti tarp skirtingų juridinių asmenų arba, atvirkščiai, panaikinti perteklines sąsajas verslo procese.

3 mokesčių optimizavimo etapas - sukurto modelio mokesčių mokėjimo vienodumo ir dydžio reguliavimo mechanizmų sukūrimas.

Šio darbo tikslas – nagrinėti draudimo įmonių mokestinį auditą. Tam išsprendžiamos dvi užduotys:

1. Pateikiamos pagrindinių draudimo įmonių mokamų mokesčių charakteristikos.

2. Pateikiami pagrindiniai draudimo įmonių mokestinio audito etapai.

Draudimo organizacijos atskirai apskaito pajamas ir išlaidas pagal draudimo, bendro draudimo ir perdraudimo sutartis.

Draudimo organizacijų apmokestinimo ypatumus reglamentuoja Mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalių finansinės ir teisinės normos.

Norminiai teisės aktai reglamentuoja tiek draudimo organizacijų (draudikų) pajamų ir išlaidų mokestiniu tikslu gavimo tvarką, tiek išmokų draudėjams pagal draudimo sutartis apmokestinimo tvarką, tiek draudėjų išlaidų, susijusių su draudimu, formavimo tvarką. . Atsižvelgdami į mokesčių rūšis, nagrinėsime įvairius finansinio ir teisinio draudimo srities mokesčių reguliavimo aspektus.

Nuo 2002 m. sausio 1 d. įvyko esminių pokyčių finansiniame ir teisiniame draudimo srities mokesčių reglamentavime. Pirma, įsigaliojęs Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius „Pelno pajamų mokestis“ iš esmės pakeitė draudikų apmokestinimo tvarką. Antra, remiantis tarptautinius standartus atitinkančia Apskaitos pertvarkos programa, pakeistas draudikų sąskaitų planas ir įvesta prievolė pajamas ir išlaidas apskaityti kaupimo principu. Ir galiausiai Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje buvo įvesta „mokesčių apskaitos“ sąvoka, pagal kurią, nustatydamos pajamas ir išlaidas, draudimo bendrovės taip pat taiko kaupimo metodą. Kartu pažymėtina, kad Sąskaitų planas ir Mokesčių kodeksas skirtingai apibrėžia draudiko pajamų ir išlaidų apskaitos tvarką, todėl kyla nemažai problemų.

Draudimo organizacijų pajamų mokesčio bazė yra piniginė pelno vertė, nustatyta pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 247 straipsnį ir apmokestinama. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 293 straipsnio 1 dalimi, prie draudimo bendrovės pajamų, be pajamų, numatytų 2 str. 249 (pardavimo pajamos), str. 250 (ne pardavimo pajamos), kurios nustatomos atsižvelgiant į 293 straipsnyje įtvirtintus požymius, apima to paties straipsnio 2 dalyje nustatytas draudimo veiklos pajamas.

Atkreipkite dėmesį, kad draudimo organizacijų pajamų, gautų iš draudimo veiklos vykdymo, sąrašas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 293 straipsnio 2 dalies 12 punktą yra atviras.

Pajamų pripažinimo mokesčių tikslais tvarka, kai taikomas kaupimo metodas, nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 1–3 dalyse.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 294 straipsnio 1 dalimi, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254–269 straipsniuose nustatytos išlaidos draudimo įmonėms nustatomos atsižvelgiant į Mokesčių kodekso 294 straipsnyje numatytas ypatybes. Rusijos Federacijos kodeksas.

Išlaidų, tiesiogiai susijusių su draudimo veikla, sąrašas, taip pat pajamų sąrašas yra atviras (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 294 straipsnio 10 punktas, 2 punktas).

Mokesčių tarifai užsienio draudimo organizacijų pajamoms, nesusijusioms su veikla Rusijos Federacijoje per nuolatinę buveinę, nuo visų pajamų, išskyrus pajamas iš mobilių transporto priemonių ar konteinerių naudojimo, priežiūros ar nuomos, susijusių su tarptautinių pervežimų vykdymu, kaip taip pat iš sandorių su tam tikromis skolinių įsipareigojimų rūšimis yra nustatytas 20 proc.

Be to, nemažai pajamų, nesusijusių su draudimo veikla, nustatomi kiti įkainiai.

Draudimo ir perdraudimo operacijos yra atleidžiamos nuo šio mokesčio. Tačiau nuo 1993 metų draudimo bendrovės moka PVM už nedraudiminę veiklą. Tokios operacijos apima pajamas iš konsultavimo paslaugų, ilgalaikio turto nuomos ir kt. Be to, nuo 1996 metų draudimo organizacijos moka PVM už kitiems draudikams teikiamas agentavimo paslaugas.

Draudimo įmonių draudimo, bendro draudimo ir perdraudimo paslaugų teikimo, taip pat nevalstybinių pensijų fondų nevalstybinių pensijų aprūpinimo paslaugų teikimo operacijos pagal PMĮ 149 straipsnio 3 dalies 7 punktą. Rusijos Federacijos kodeksas nėra apmokestinamas (atleidžiamas nuo mokesčių) Rusijos Federacijos teritorijoje.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 4 punktą už sandorius, kurie neapmokestinami (atleisti nuo apmokestinimo) pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnį, draudimo organizacijos sąskaitų faktūrų neišrašo.

Kitiems mokesčių mokėtojams pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio 4 pastraipą, 1 dalį, mokesčio bazė, nustatyta pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153–158 straipsnius, padidinama draudimo suma. įmokos, gautos pagal draudimo sutartis už riziką, kad apdraustojo kreditoriaus sandorio šalis neįvykdys sutartinių įsipareigojimų, jeigu apdraustuose sutartiniuose įsipareigojimuose numatytas apdraustojo prekių tiekimas (darbų, paslaugų), kurių pardavimas pripažįstamas kaip apdraustasis asmuo. apmokestinimo objektas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnį.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 5 dalimi, draudimo organizacijos turi teisę į atskaitomas išlaidas, apskaičiuodamos pelno mokestį, įtraukti tiekėjams už įsigytas prekes (darbus, paslaugas) sumokėto PVM sumą. Tuo pačiu į biudžetą turi būti sumokėta visa jų gauta PVM suma už apmokestinamus sandorius.

Draudimo organizacijos, kaip mokesčių agentės, turi mokėti gyventojų pajamų mokestį, nes jis imamas ne tik iš draudimo organizacijų darbuotojų darbo užmokesčio fondo, bet ir iš draudimo įmokų apdraustosioms įmonėms fondo.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnį mokėtojais pripažįstami asmenys, kurie yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai, taip pat asmenys, kurie gauna pajamas iš šaltinių Rusijos Federacijoje ir nėra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai. gyventojų pajamų mokesčio.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 208 straipsniu, draudimo išmokos draudžiamojo įvykio atveju, gautos iš Rusijos organizacijos ir (arba) iš užsienio organizacijos, susijusios su jos nuolatinės atstovybės Rusijos Federacijoje veikla. priskiriamos pajamoms iš šaltinių Rusijos Federacijoje, o draudimo išmokos draudžiamojo įvykio atveju, gautos iš užsienio organizacijos, nesusijusios su jos nuolatinės atstovybės Rusijos Federacijoje veikla, nurodo gautas pajamas. iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų.

Draudimo sutarčių ir nevalstybinių pensijų sutarčių mokesčio bazės nustatymo ypatumai yra nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnyje. Pagal šio straipsnio 1 dalies 1 punktą, nustatant mokesčio bazę, apskaičiuojamos pajamos, gautos kaip draudimo išmokos, susijusios su atitinkamais draudžiamais įvykiais pagal privalomojo draudimo sutartis, vykdomų galiojančių teisės aktų nustatyta tvarka. neatsižvelgta. Visų pirma, draudimo išmokos, gautos asmenų pagal transporto priemonių savininkų civilinės atsakomybės privalomąjį draudimą, sudarytą pagal 2002 m. balandžio 25 d. federalinį įstatymą Nr. 40-FZ „Dėl transporto priemonių savininkų civilinės atsakomybės privalomojo draudimo“, nebus įtrauktos į jų mokesčius. mokesčio bazę, nepriklausomai nuo to, kas buvo apdraustas – pats automobilio savininkas ar kitas asmuo, turintis teisę drausti transporto priemonės savininko riziką.

Pajamos, gautos kaip draudimo išmokos, susijusios su atitinkamų draudiminių įvykių įvykimu pagal savanoriškojo ilgalaikio gyvybės draudimo sutartis, sudarytas ne trumpesniam kaip penkerių metų laikotarpiui ir nenumatant draudimo išmokų per šiuos penkerius metus, įskaitant draudimo išmokų forma. Nustatant mokesčio bazę taip pat neatsižvelgiama į anuitetus ir (ar) anuitetus (išskyrus draudimo išmoką, numatytą apdraustojo mirties atveju), apdraustojo naudai (2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 213 straipsnio 1 dalis).