Kas apima pramogines išlaidas? Reprezentacinių išlaidų sąmata – pavyzdys. Planavimas. Žingsnis po žingsnio veiksmų planas – struktūra. Kurti, rašyti. Kompiliavimas, rašymas. Detalizavimas. Išaiškinimas, koregavimas

Siekdamos plėtoti verslą, sudaryti pelningas sutartis ir stiprinti ilgalaikį bendradarbiavimą su partneriais, organizacijoms vis dažniau tenka leisti pinigus įvairaus pobūdžio renginiams. Ar tokias išlaidas galima pripažinti reprezentacinėmis išlaidomis ir į jas atsižvelgti apskaičiuojant pelno mokestį? Aktuali išlaidų registravimo reprezentacinėmis išlaidomis problema yra ta, kad tokios išlaidos turi būti ekonomiškai pagrįstos ir pagrįstos dokumentais. Arbitražo praktika grindžiama pagrįsto atstovavimo išlaidų kompensavimo ribų kriterijais, atsižvelgiant į plačią teismo diskreciją. Kokie dokumentai patvirtins faktą, kad organizacijos patirtos išlaidos yra reprezentacinės, siekiant išvengti mokesčių administratoriaus pretenzijų ateityje?

Didelės įmonės rimtą dėmesį skiria susitikimų ir derybų su verslo partneriais organizavimui. Į verslo papročius įsitvirtino praktika rengti įvairius pristatymus ir oficialius priėmimus savo nuolatiniams ir potencialiems klientams.

1. Kas sakoma Rusijos Federacijos mokesčių kodekse

Pagal sub. 22 punkto 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsniu, kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos apima reprezentacines išlaidas, tai yra išlaidas oficialiam kitų organizacijų atstovų, dalyvaujančių derybose, siekiant užmegzti ir palaikyti bendradarbiavimą, priėmimo ir aptarnavimo išlaidas. numatyta šio straipsnio 2 dalyje.

Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 str., reprezentacinės išlaidos apima mokesčių mokėtojo išlaidas už oficialų priėmimą ir (ar) aptarnavimą:

• kitų organizacijų atstovai, dalyvaujantys derybose siekiant užmegzti ir (ar) palaikyti tarpusavio bendradarbiavimą;
• dalyviai, atvykę į mokesčių mokėtojo valdybos (valdybos) ar kito valdymo organo posėdžius, neatsižvelgiant į šių įvykių vietą.

Pramogų išlaidos visų pirma apima šias išlaidas:

• surengti oficialų priėmimą (pusryčius, pietus ar kitą panašų renginį) nurodytiems asmenims, taip pat derybose dalyvaujantiems mokesčių mokėtojų organizacijos pareigūnams;
• už transporto paramą šių asmenų pristatymui į reprezentacinio renginio ir (ar) valdymo organo posėdžio vietą ir atgal;
• už bufeto aptarnavimą derybų metu;
• apmokėti vertėjų, kurie nėra mokesčių mokėtojo kolektyve, teikti vertimą pramoginių renginių metu, paslaugas.

Į reprezentacines išlaidas gali būti įtrauktos išlaidos, kurias organizacija patyrė pagal konsultavimo paslaugų sutartį.

Pavyzdžiui, viename iš ginčų teismas reprezentacinėmis išlaidomis kvalifikavo įmonės atstovų ir užsienio įmonės derybų dėl verslo bendradarbiavimo pagal konsultacinių paslaugų teikimo sutartį (veiklos restruktūrizavimo) išlaidas.

veikla, keičiant organizacinę struktūrą, siekiant padidinti efektyvumą, mažinti kaštus ir plėtoti gamybą). Arbitražo teismo pozicija atsispindi 2006 m. sausio 27 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos NWZ rezoliucija N A42-8823/04-28.

Pažymėtina, kad reprezentacinės išlaidos per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį įtraukiamos į kitas sąnaudas, neviršijant 4 procentų šio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių mokėtojo išlaidų darbo užmokesčiui. Taigi, reprezentacinės išlaidos priklauso vadinamosioms standartizuotoms išlaidoms.

Pagal sub. 5 dalis 7 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsniu, reprezentacinių išlaidų mokėjimo data yra avanso ataskaitos patvirtinimo data.

2. Bendrųjų reikalavimų analizė
į išlaidas

Dabar panagrinėkime pagrindinius kriterijus, kuriuos turi atitikti bet kokios mokesčių apskaitos išlaidos. Šie kriterijai nurodyti 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis, kuriame teigiama, kad išlaidos pripažįstamos pagrįstomis ir dokumentais pagrįstomis mokesčių mokėtojo patirtomis išlaidomis.

Išlaidos turi būti pagrįstos

Pagrįstos išlaidos – tai ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine forma.

Organizacijos patirtos išlaidos yra tinkamai dokumentuojamos

Dokumentais patvirtintos išlaidos – tai išlaidos, patvirtintos:

• dokumentai, sudaryti pagal Rusijos Federacijos įstatymus;
• dokumentai, surašyti pagal verslo papročius, taikomus užsienio valstybėje, kurios teritorijoje buvo patirtos atitinkamos išlaidos;
• turėtas išlaidas netiesiogiai patvirtinantys dokumentai (įskaitant muitinės deklaraciją, komandiruotės užsakymą, kelionės dokumentus, pagal sutartį atliktų darbų ataskaitą).

Visos išlaidos pripažįstamos sąnaudomis, jei jos patirtos vykdant veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.

Kaip rodo praktika, arbitražo teismai leidžia organizacijoms atsižvelgti į ekonomiškai pagrįstas ir dokumentais pagrįstas reprezentacines išlaidas. Taigi, vienoje iš bylų teismas nustatė, kad ginčytinas komandiruotės išlaidas bendrovė patyrė dėl generalinio direktoriaus dalyvavimo oficialios delegacijos ir respublikos įmonių atstovų verslo vizituose į Lietuvos miestus. Sankt Peterburgas ir Kaliningradas Baškirijos Respublikos vyriausybės iniciatyva, siekiant aplankyti ten įsikūrusias organizacijas ir vesti derybas su jų vadovybe. Vizito tema buvo tiesiogiai susijusi su įmonės gamybine veikla. Arbitražo teismo pozicija atsispindi 2007 m. balandžio 26 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos UO rezoliucija N F09-2970/07-S2.

Kada reprezentacinės išlaidos yra ekonomiškai pagrįstos?

Panagrinėkime situacijas, kai arbitražo teismai pripažino organizacijos reprezentacines išlaidas ekonomiškai pagrįstomis.

Taigi, viename iš arbitražinių ginčų teismas nurodė, kad bendrovės išlaidos atitinka 1 punkte nustatytus kriterijus. 22 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str., ty susiję su oficialiu kitų organizacijų, dalyvaujančių derybose, siekiant užmegzti ir palaikyti bendradarbiavimą, atstovų priėmimu ir aptarnavimu, yra patvirtinti ir ekonomiškai pagrįsti. Oro linijų bendrovių atstovų - bendrovės rangovų rengiami priėmimai yra skirti tiek esamų įsipareigojimų pagal sudarytas sutartis vykdymui, tiek tolesniam bendradarbiavimui, o į gamyklinius bandymus buvo kviečiami tiek konkretūs klientai, tiek kitų oro linijų atstovai. 2007 m. birželio 21 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos NWZ rezoliucija N A56-10798/2006).

Dokumentinis oficialaus vizito patvirtinimas

Teismas, spręsdamas kitą mokestinį ginčą iš esmės, pažymėjo, kad oficialų vykdomos veiklos pobūdį patvirtina kelionių įsakymai, kuriuose nustatytas kelionės tikslas:

derybų su banko sandorio šalimis vedimas, sutarčių sudarymas (tai rodo darbo pavedimo orientaciją į bendradarbiavimo su banko šalimis palaikymą). Teismas nustatė, kad nesančio darbuotojo pareigas buvo paskirtas asmuo, o tai reiškia, kad banko vadovo vizitas buvo ne privatus, o tarnybinė komandiruotė. Komandiruočių ataskaitos taip pat yra oficialaus įvykių pobūdžio patvirtinimas. Taigi teismas pripažino banko reprezentacinių išlaidų apskaitą teisėta dėl to, kad šios išlaidos yra tarnybinio pobūdžio ( 2007 m. rugsėjo 12 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucija N A57-15382/06).

Kartais mokesčių administratorius be pakankamo pagrindo daro išvadas dėl įmonės reprezentacinių išlaidų ekonominio nepagrįstumo. Kaip pavyzdį, duokime 2007 m. kovo 29 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucija N A55-10820/06.

UAB „Mobiliojo ryšio sistemos – Povolžie“ kreipėsi į arbitražo teismą su pareiškimu, prašydama pripažinti negaliojančiu mokesčių inspekcijos sprendimą. Šiame sprendime inspektoriai padarė išvadą, kad įmonė neteisėtai atsižvelgė į apmokėjimo už paslaugas dydį organizuojant ir pravedant išplėstinį įmonės vadovybės ir techninio personalo gamybinį susirinkimą.

Mokesčių administratorius teisme turi pagrįsti savo poziciją dėl mokesčių mokėtojo išlaidų ekonominio netikslumo

Arbitražo teismas palaikė mokesčių mokėtojo poziciją. Kartu teismas atsižvelgė į tai, kad mokesčių administratorius dokumentais neįrodė savo argumento dėl šių paslaugų ekonominio nepagrįstumo ir jų ryšio su įmonės gamybine veikla, kuria siekiama gauti pajamų, nebuvimo.

Kaip nustatė teismas, išplėstinio gamybinio susirinkimo programoje ir susirinkimo dalyvių sudėtyje nurodyta, kad susirinkimas buvo informacinio, skatinamojo, reklaminio ir reprezentacinio pobūdžio bei buvo skirtas įmonės einamųjų metų darbo efektyvumui didinti ir informuojant visuomenę ir verslo partnerius apie pernai visuomenės pasiektus aukštus gamybos ir ekonominius rodiklius.

Atsižvelgdamas į tai, teismas laikė, kad, vadovaudamasis 2007 m. 18, 22, 28 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsniu, tokio susitikimo išlaidos gali būti įtrauktos į pelno mokestį kaip į kitas su gamyba ir pardavimu susijusias išlaidas.

Kadangi praktika aiškinant 2 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnį įstatyme nėra riboto reprezentacinių išlaidų sąrašo. Spręsdamas ginčytinų išlaidų priskyrimo šiai kategorijai klausimą, teismas visų pirma vadovausis jų ekonominiu pagrindimu ().

Išlaidos turi būti dokumentuojamos

Jei yra išlaidų atsiradimo faktą patvirtinančių dokumentų, organizacija turi teisę sumažinti apmokestinamąjį pelną reprezentacinių išlaidų suma ( 2007 m. balandžio 18 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos NWZ rezoliucija N A05-10601/2006-22). Pavyzdžiui, viename iš mokestinių ginčų organizacija teismui pateikė šiuos dokumentus: susitarimą, reprezentacinių išlaidų sąmatas, parengtas remiantis delegacijų buvimo programomis, dvišales įteikimo pažymas, sąskaitas faktūras, paslaugų apmokėjimo dokumentus. , skaičiavimai dėl maitinimo. Teismas, įvertinęs šiuos dokumentus kartu, mokesčių mokėtojo išlaidas kvalifikavo kaip reprezentacines išlaidas ir pripažino pagrįstas jas priskirti kitoms išlaidoms ( 2007 m. birželio 19 d. Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas N KA-A40/5440-07).

Kitame ginče kaip reprezentacinių išlaidų pagrįstumą patvirtinančius dokumentus organizacija pateikė išlaidų priskyrimo reprezentacinėms išlaidoms aktą, vykdomąją sąmatą, pardavimo ir kasos kvitus, avanso ataskaitą. Be to, bendrovė patvirtino oficialaus generalinių direktorių susirinkimo Tiumenės mieste faktą, pristatė turimus dokumentus – susirinkimo protokolą, derybų metu bendrovės biure pasirašytų dokumentų kopijas. Teismas, išnagrinėjęs šiuos dokumentus, pripažino pagrįstu mokesčių mokėtojo reprezentacinių išlaidų nurašymą. Teismo pozicija atsispindi 2005 m. lapkričio 30 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos ZSO rezoliucija N F04-8632/2005 (17413-A70-37).

Pažymėtina, kad tam tikri dokumentų rengimo netikslumai nekeičia su reprezentacinėmis išlaidomis susijusių mokėjimų teisinės prigimties. Tai išplaukia iš 2005 m. lapkričio 24 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucija N A65-3726/2005-SA1-37.

Derybų rezultatai, pasirašytos sutartys ir susitarimai, derybų programa, taip pat sprendžiamų klausimų sąrašas nesusiję su pirminiais apskaitos dokumentais, o jų prieinamumas nėra būtina sąlyga, kad mokesčių mokėtojas galėtų patvirtinti faktiškai patirtas išlaidas ( 2005 m. kovo 29 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucija N A12-18384/04-C36).

Mokesčių teisės aktai nereikalauja, kad į įmonės teikiamų dokumentų sąrašą būtų privaloma įtraukti derybose dalyvaujančių organizacijų atstovų sąrašą, dalykinių susitikimų programą ir kt. Tokia išvada padaryta 2014 m. Federalinės antimonopolinės tarnybos UO rezoliucija, 2005-07-09 N F09-3872/05-S7.

Įmonė turi patvirtinti faktiškai patirtas reprezentacines išlaidas

Nesant dokumentų, patvirtinančių reprezentacinių išlaidų atsiradimo faktą, organizacija neturi teisės į jas atsižvelgti apmokestindama pelną.

To, kas pasakyta, teisingumą patvirtina nutarimas FAS Šiaurės Kaukazo regionas, 2007 m. kovo 12 d. N F08-722/2007-296A. Kitoje byloje arbitražo teismas nustatė, kad įmonė reprezentacines išlaidas įtraukė į išlaidas pagal viešojo maitinimo įstaigų apskaitą. Tuo tarpu šie dokumentai pagal įstatymą nesusiję su atsiskaitymų faktą patvirtinančiais mokėjimo dokumentais. Esant tokioms aplinkybėms, teismas padarė išvadą, kad įmonė patirtų reprezentacinių išlaidų dokumentais neįrodė ( 2006 m. rugpjūčio 10 d. Rytų karinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas NА29-4238/2005а).

Mokesčių administratorius daro panašias išvadas. Jų nuomone, nesant rašytinių įrodymų, reprezentacinės išlaidos pelno apmokestinimo tikslais neįskaitomos, nes neatitinka išlaidų šiems tikslams pripažinimo principų pagal PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis. Tai išplaukia iš Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos Maskvai biuro 2006 m. gruodžio 22 d. N 21-11/113019@ „Dėl vieningo socialinio mokesčio apmokestinimo lėšoms, skiriamoms įmonių pramoginiams renginiams ir oficialiems priėmimams“.

Išlaidos turi būti susijusios su pajamas duodančia veikla

Norint reprezentacines išlaidas priskirti išlaidoms, mažinančioms organizacijos apmokestinamąjį pelną, būtina patvirtinti jų ryšį su įmonės ūkine veikla. Pavyzdžiui, teismas, spręsdamas mokestinį ginčą, padarė išvadą, kad reprezentacinės išlaidos buvo dokumentais pagrįstos, ekonomiškai pagrįstos, buvo padarytos siekiant užmegzti ir palaikyti abipusį dalykinį bendradarbiavimą su sandorio šalimis per visą audituojamą laikotarpį, tai yra susijusios su pajamų gavimu. . Atsižvelgdamas į tai, teismas pripažino teisėtu jas įtraukti į kitas išlaidas ( Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. gruodžio 19 d. nutarimas N KA-A40/11391-06).

Taigi tais atvejais, kai reprezentacinės išlaidos yra susijusios su gamybine veikla ir yra ekonomiškai pagrįstos, organizacija turi teisę į jas atsižvelgti apmokestindama pelną. To patvirtinimas - 2007 m. kovo 21 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos VSO rezoliucija N A33-4978/2006-F02-1370/07; FAS ZSO 2006 m. gegužės 11 d. N F04-2610/2006 (22165-A46-40).

Pavyzdžiui, arbitražo teismas nustatė, kad derybų metu buvo sudarytos žaliavų tiekimo sutartys visuomenei palankiomis sąlygomis ir gamybinė veikla nenutrūko dėl žaliavų trūkumo. Be to, reprezentacinės išlaidos patvirtinamos atitinkamais pirminiais dokumentais. Esant tokioms aplinkybėms, teismas pripažino mokestinę reprezentacinių išlaidų apskaitą teisėta. Pateikiama arbitražo teismo pozicija Federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 02 01 rezoliucija N A57-1209/04-16.

3. Kokiais dokumentais galima patvirtinti
reprezentacinės išlaidos

Dėl didelių išlaidų dokumentavimo trūkumų kils sunkumų įrodant jų teisėtumą

Reprezentacinėms išlaidoms patvirtinti naudojami dokumentai:

• organizacijos vadovo įsakymas (instrukcija) dėl išlaidų šiems tikslams įgyvendinimo;
• reprezentacinių išlaidų sąmata;
• pirminiai dokumentai, įskaitant atvejus, kai iš išorės įsigytos prekės naudojamos pramogų tikslais, apmokėjimas už trečiųjų šalių organizacijų paslaugas;
• reprezentacinių išlaidų įgyvendinimo aktas, pasirašytas organizacijos vadovo, kuriame nurodomos faktiškai patirtos reprezentacinių išlaidų sumos.

Reprezentacinių išlaidų ataskaitoje, sudarytoje specialiai vykusiems pramoginiams renginiams, atsispindi:

1. reprezentacinių renginių tikslas ir jų įgyvendinimo rezultatai;
2. data ir vieta;
3. renginių programa;
4. pakviestos delegacijos sudėtis;
5. priimančiojo vakarėlio dalyvius;
6. išlaidų pramoginėms reikmėms suma.

Šie dokumentai nurodyti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai biuro 2006 m. spalio 6 d. rašte N 20-12/89121.2 „Dėl prekių ir vienkartinių indų, skirtų oficialiam priėmimui ir furšetui organizuoti, pirkimo išlaidų priskyrimo reprezentacinėms išlaidoms. aptarnavimas klientams verslo derybų metu ir pristatymų paslaugos“.

Be to, visos ataskaitoje nurodytos išlaidos turi būti patvirtintos atitinkamais pirminiais dokumentais. Rusijos finansų ministerija tai nurodė 2007 m. lapkričio 13 d. laiške N 03-03-06/1/807.

Tuo atveju, kai atsakingas asmuo prekes (paslaugas) įsigyja reprezentaciniais tikslais, tai patvirtinantys dokumentai bus pirminiai dokumentai, kuriuos atitinkamos organizacijos išduoda atskaitingam asmeniui. Pavyzdžiui, grynųjų pinigų ir pardavimo kvitai, prekių (suteiktų paslaugų) priėmimo ir perdavimo aktai ir kt., taip pat išankstinė ataskaita apie avansinių sumų panaudojimą. Ši teisinė pozicija išdėstyta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos Maskvos biuro 2006 m. gegužės 16 d. rašte N 20-12/41851 „Dėl kelionių ir reprezentacinių išlaidų pajamų apmokestinimo“.

Taigi oficialaus priėmimo rengimo išlaidos turi būti įformintos dokumentais, įskaitant įvykio protokolą, kuriame nurodyti renginyje dalyvaujantys asmenys. Nesant rašytinių įrodymų, šios sąnaudos nėra įtraukiamos apskaičiuojant pelno mokestį, nes neatitinka pelno mokesčio sąnaudų pripažinimo principų, numatytų PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis. Šios išvados padarytos Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai biuro 2006 m. gruodžio 22 d. rašte N 21-11/113019@ „Dėl organizacijos reprezentacinių išlaidų apskaitos tvarkos nustatant pajamų mokesčio bazę. mokestis“.

Sudarant sutartį su trečiosios šalies organizacija (pavyzdžiui, su viešojo maitinimo įstaiga), pati sutartis, darbų atlikimo (paslaugų teikimo) aktas, sąskaita faktūra ar sąskaita faktūra bus dokumentiniai įrodymai, patvirtinantys sutarties įgyvendinimą. reprezentacinės išlaidos. Jei dalyvauja vertėjai, kurie nėra organizacijos darbuotojai, išlaidos taip pat patvirtinamos atitinkamomis sutartimis, atliktų darbų pažymomis ir kitais dokumentais. Tai nurodyta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos Maskvos biuro 2007 m. balandžio 12 d. rašte N 20-12/034115 „Dėl apgyvendinimo viešbutyje reprezentacinių išlaidų apskaitos pelno mokesčio tikslais“.

4. Valdymo organų posėdžių rengimo išlaidų apskaita

2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnyje aiškiai nurodyta, kad į reprezentacines išlaidas įtraukiamos mokesčių mokėtojo išlaidos, skirtos oficialiam dalyvių, atvykusių į mokesčių mokėtojo direktorių tarybos (valdybos) ar kito valdymo organo posėdžius, priėmimą ir (ar) aptarnavimą, neatsižvelgiant į šių įvykių vieta.

Ar gali mokesčių institucijos uždrausti organizacijai atsižvelgti į įstatymų nustatytas išlaidas?

Tokiais atvejais arbitražo teismai stoja ginti mokesčių mokėtojų teises. Taigi teismas pripažino pagrįstu akcininko ir bendrovės valdybos narių kelionės į visuotinį akcininkų susirinkimą išlaidų apmokėjimo išlaidų apskaitą. 2006 m. rugpjūčio 31 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucija N A65-18519/2005-SA2-22).

5. Susitikimų su žiniasklaidos atstovais organizavimo išlaidų apskaita

Tam tikrų sunkumų apskaičiuojant išlaidas iškyla įmonėms, organizuojančioms pristatymus žurnalistams. Mokesčių inspekcijos teigimu, apmokestinant pelną į šias išlaidas negalima atsižvelgti. Tačiau teismai mano kitaip. Paaiškinkime tai tokiu arbitražo praktikos pavyzdžiu: 2006 m. sausio 12 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucija N A62-817/2005.

UAB „Gamybos asociacija „Crystal““ kreipėsi į arbitražo teismą su pareiškimu, prašydama pripažinti mokesčių inspekcijos sprendimą neteisėtu.

Jei yra svarių argumentų, apmokestinant pelną galima atsižvelgti į transporto paslaugų kainą, pervežant partnerių atstovus

Arbitražo teismas palaikė pareikštus reikalavimus ir padarė išvadą, kad bendrovė žurnalistų vežimo transporto paslaugų kainą pagrįstai priskyrė reprezentacinėms išlaidoms.

Kaip nustatė teismas, draugija surengė seminarą „Rusijos brangiųjų akmenų rinka.

Gamyba, prekyba, vartojimas: konfliktas ar sutarimas?" Seminare buvo pakviesti žurnalistai iš pirmaujančių Rusijos žiniasklaidos priemonių. Pagal patvirtintą seminaro renginių planą bendrovė sudarė sutartį dėl žurnalistų pervežimo iš Maskvos į įmonei Smolenske dalyvauti seminare ir atgal.

Žurnalistų dalyvavimo renginyje poreikį lėmė įmonės reklamos politika, taip pat ilgalaikių ekonominių ryšių užmezgimas su pirmaujančiomis spaudos ir televizijos agentūromis dėl įmonės reklaminės medžiagos talpinimo ir straipsnių publikavimo. apie savo veiklą.

Šias aplinkybes patvirtino asociacijos pateikti seminaro vykdymą liudijantys dokumentai (renginio planas, kviečiamų asmenų sąrašas, pervežimo sutartis, rinkodaros skyriaus atmintinė).

Kitoje byloje teismas reprezentacinėms išlaidoms priskyrė ir bendrovės išlaidas organizuojant susitikimą su regioninės ir vietinės žiniasklaidos žurnalistais, kuris buvo surengtas siekiant užmegzti ir palaikyti bendradarbiavimą. 2005 m. lapkričio 28 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos NWZ rezoliucija N A42-7239/04-28).

6. Ar jas galima laikyti reprezentacinėmis išlaidomis?
viešbučio išlaidų

Klausimas, ar kitos organizacijos atstovų apgyvendinimo išlaidos viešbutyje yra laikomos reprezentacinėmis išlaidomis, ginčytinas.

Finansų skyriaus teigimu, išlaidos, skirtos apmokėti užsienio delegacijos dalyvių apgyvendinimą, negali būti įtrauktos į reprezentacines išlaidas pelno mokesčio tikslais, nes tokios rūšies išlaidos nėra numatytos Delegacijos 2 str. 264 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Toks požiūris pateiktas Rusijos finansų ministerijos 2007 m. balandžio 16 d. rašte N 03-03-06/1/235.

Finansų ir mokesčių institucijos vieningai laikosi nuomonės dėl apgyvendinimo viešbutyje išlaidų priskyrimo reprezentacinėms išlaidoms, tačiau teismai turi savo nuomonę

Sostinės inspektoriai taip pat mano, kad organizacija neturi teisės į reprezentacinių išlaidų dalį atsižvelgti į pareigūnų – užsienio verslo partnerių, atvykusių į oficialų susitikimą, siekiant įsteigti ir išlaikyti ilgalaikę veiklą, apgyvendinimo viešbutyje išlaidas. bendradarbiavimą.

Tai nurodyta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos Maskvos biuro 2007 m. balandžio 12 d. rašte N 20-12/034115 „Dėl apgyvendinimo viešbutyje reprezentacinių išlaidų apskaitos pelno mokesčio tikslais“.

Tačiau arbitražo teismai šiuo klausimu laikosi kitokios nuomonės, leidžiančios įmonėms atitinkamas išlaidas atspindėti mokesčių apskaitoje. Paaiškinkime tai tokiu arbitražo praktikos pavyzdžiu: Federalinės antimonopolinės tarnybos ZSO rezoliucija, 2007 03 01 N F04-9370/2006(30552-A81-27).

UAB „Geoilbent“ kreipėsi į arbitražo teismą su pareiškimu mokesčių inspekcijai, prašydama pripažinti savo sprendimą negaliojančiu. Ginčas kilo dėl to, kad tikrinančios institucijos pripažino, kad įmonė neteisėtai atsižvelgia į kitų organizacijų atstovų apgyvendinimo viešbutyje išlaidas.

Arbitražo teismas nustatė, kad į mokesčių mokėtojo valdymo organo posėdį atvykę juridinių asmenų vadovai – bendrovės nariai, taip pat juridinių asmenų atstovai, atvykę dalyvauti derybose, siekiant 2012 m. užmegzti ir (ar) palaikyti abipusį bendradarbiavimą.

Kartu teismas padarė išvadą, kad „paslaugos“ sąvoka CPK 2 punkto prasme. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnis taip pat gali apimti būsto suteikimą kaip sąlygą normaliam asmens, atvykstančio iš kitos vietovės, egzistavimui.

Dėl to mokesčių mokėtojui pavyko laimėti šį teisinį ginčą.

7. Ar organizacija turi teisę atsižvelgti į išlaidas?
alkoholiniams produktams

Rusijos finansų ministerija mano, kad organizacijos išlaidos alkoholiniams gaminiams per oficialų priėmimą gali būti įtrauktos į reprezentacines išlaidas, į kurias įtraukiama ne daugiau kaip keturi procentai mokesčių mokėtojo išlaidų darbo užmokesčiui už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį. , jeigu jos padarytos verslo papročių nustatytais dydžiais verslo derybų (sandorių) metu.

Verslo papročių įtaka organizacijos išlaidoms

Tuo pačiu metu str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 5 straipsniu, įprasta verslo praktika pripažįsta nusistovėjusią ir plačiai taikomą elgesio taisyklę bet kurioje verslo veiklos srityje, kuri nėra numatyta.

teisės aktus, nepaisant to, ar tai įrašyta kokiame nors dokumente.

Tokie paaiškinimai pateikti Rusijos finansų ministerijos 2004-09-06 N 03-02-05/1/49 rašte. Panašios išvados padarytos ir Rusijos finansų ministerijos 2004-11-19 rašte N 03-03-01-04/2/30.

Vėliau savo poziciją šiuo klausimu patvirtino Rusijos finansų ministerija, nurodydama, kad maisto, įskaitant alkoholinius gėrimus, įsigijimo išlaidos organizuojant oficialų užsienio delegacijos priėmimą, vykdomą siekiant užmegzti ir (ar) palaikyti abipusį bendradarbiavimą, gali būti įtrauktos į reprezentacinių išlaidų dalį (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. rugpjūčio 16 d. raštas N 03-03-04/4/136).

Mokesčių inspekcija palaiko finansų skyriaus poziciją šiuo klausimu. Jų nuomone, į reprezentacines išlaidas gali būti įtrauktos organizacijos išlaidos alkoholiniams gaminiams oficialaus priėmimo metu. Pareigūnai tai nurodė Rusijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos Maskvai departamento 2004 m. rugsėjo 27 d. rašte N 26-12/62972 „Dėl alkoholinių gėrimų, skirtų oficialiam priėmimui, pirkimo išlaidų priskyrimo reprezentacinėms išlaidoms“.

Savo poziciją, kad alkoholinių gėrimų įsigijimo išlaidos yra reprezentacinės išlaidos, organizacija turės įrodyti teisme.

Nepaisant vieningo finansų ir mokesčių institucijų sutarimo dėl nagrinėjamo klausimo, inspektoriai teikia įmonėms pretenzijas, susijusias su alkoholinių gėrimų pirkimo išlaidų apskaita. Tai patvirtina 2005 m. gruodžio 26 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos NWZ rezoliucija N A44-2051/2005-9; FAS ZSO 2005 m. birželio 29 d. N F04-1827/2005 (12476-A27-33).

Kaip pavyzdį pateiksime rezoliuciją FAS SZO 2005 m. gegužės 12 d. N A56-24907/04. Mokesčių inspekcija atliko UAB leidyklos „Press-com“ mokesčių ir rinkliavų teisės aktų laikymosi patikrinimą vietoje, kurio metu nustatyta nemažai mokestinių pažeidimų. Visų pirma, mokesčių mokėtojas buvo kaltinamas tuo, kad išlaidas apmokėjimui už alkoholinius gėrimus nepagrįstai priskyrė reprezentacinėms išlaidoms, dėl kurių sumažėja gaunamos pajamos.

Anot inspektorių, išlaidos alkoholiniams produktams per oficialų kitų organizacijų atstovų priėmimą netaikomos reprezentacinėms išlaidoms, nes BPK 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis, kuriame pateikiamas išsamus atstovavimo išlaidų sąrašas.

Leidykla nesutiko su tokiu įstatymo aiškinimu ir mokesčių inspekcijos sprendimą apskundė teismui.

Arbitražo teismas pripažino inspektorės argumentą, kad ATPK 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnyje pateikiamas išsamus atstovavimo išlaidų sąrašas. Kartu teismas pabrėžė, kad patikrinimo metu neginčijama aplinkybė, jog realios visuomenės išlaidos alkoholiniams gėrimams įsigyti yra siejamos su oficialiu kitų organizacijų atstovų priėmimu ir aptarnavimu, o tai pagal 2007 m. 22 punkto 1 ir 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnyje nurodytos reprezentacinės išlaidos, mažinančios mokesčių mokėtojo gaunamas pajamas.

Dėl to teismas priėmė mokesčių mokėtojui palankų sprendimą.

Galima atsekti panašų požiūrį į nagrinėjamos problemos sprendimą 2005 m. gruodžio 16 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucija N A68-AP-456/11-04. Šiuo atveju teismas pažymėjo, kad 2015 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis nedetalizuoja išlaidų, susijusių su reprezentacinėmis išlaidomis, sąrašo, taip pat neapibrėžia maisto ir gėrimų, kurie negali būti įtraukti į reprezentacines išlaidas, sąrašo. Taigi, alkoholinių gėrimų įsigijimo išlaidos, laikantis teisės aktų reikalavimų dėl reprezentacinių išlaidų pobūdžio, gali būti įtrauktos į įmonės išlaidas.

Panašios išvados buvo padarytos m 2005 m. balandžio 25 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos NWZ rezoliucija N A56-32729/04, kurioje teismas laikė, kad išlaidos alkoholiniams gėrimams yra oficialaus priėmimo vakarienės forma surengimo išlaidos.

Uralo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nagrinėtu atveju pagrindas papildomai apskaičiuojant organizacijos pajamų mokestį buvo inspektorių išvada, kad mokesčių bazė buvo per maža dėl išlaidų, patirtų už alkoholinius produktus per oficialų atstovų priėmimą. kitų organizacijų, dalyvaujančių derybose siekiant užmegzti ir (ar) palaikyti tarpusavio bendradarbiavimą. Arbitražo teismas pažymėjo, kad 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis neapibrėžia maisto produktų ir gėrimų, kurie negali būti įtraukti į reprezentacines išlaidas, sąrašo ir pripažino patikrinimo sprendimą negaliojančiu. 2005 m. liepos 12 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos UO rezoliucija N F09-2878/05-S7).

Teismas padės nustatyti, ar organizacijos išlaidos yra susijusios su pramogomis ar pramogomis ir poilsiu.

Praktika rodo, kad į reprezentacines išlaidas gali būti įtrauktos ir partnerių organizacijų atstovų apsilankymų restoranuose, kavinėse, alaus baruose išlaidos, nepaisant to, kad mokesčių inspektoriai mano, kad šios išlaidos yra susijusios su

pramogų ir poilsio organizavimas. To patvirtinimas - Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. rugsėjo 12 d. nutarimas N KA-A40/8426-05.

8. Į kokias išlaidas negalima atsižvelgti
kaip reprezentacinės išlaidos

Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsniu, reprezentacinės išlaidos neapima pramogų, poilsio organizavimo, ligų profilaktikos ar gydymo išlaidų.

Be to, 42 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis numato, kad nustatant mokesčio bazę į reprezentacinių išlaidų forma neatsižvelgiama tiek, kiek jos viršija jų sumas, numatytas šio straipsnio 2 dalyje. 264 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Taigi, 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnyje nustatyta, kad ne visos mokesčių mokėtojo patirtos išlaidos patenka į reprezentacinių išlaidų apibrėžimą mokesčių tikslais, pateiktą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje. Federalinės antimonopolinės tarnybos ZSO rezoliucija, 2006-06-04 N F04-1149/2006(21261-A81-35).

Ar galima į organizacijos išlaidas atsižvelgti į suvenyrų pirkimo išlaidas?

Finansų departamentas mano, kad suvenyrų užsienio delegacijai įsigijimo išlaidos negali būti įtrauktos į reprezentacines išlaidas, nes jos nenumatytos Įstatymo 2 str. 264 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Rusijos finansų ministerija tai nurodė 2006 m. rugpjūčio 16 d. laiške N 03-03-04/4/136.

Pasak Maskvos inspektorių, jei vykstantys renginiai (pavyzdžiui, vakarienė restorane) nėra oficialaus pobūdžio arba nėra oficialių verslo derybų vedimą patvirtinančių dokumentų, jų rengimo išlaidos neapmokestinamos pajamų mokesčiu. tikslai. Pareigūnai apie tai pranešė Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai biuro 2005 m. gruodžio 23 d. rašte N 20-12/95338 „Dėl išlaidų už vakarienę restorane apskaitos sąlygų ir tvarkos apskaičiuojant mokesčio bazę pajamų mokestis."

Rusijos finansų ministerija mano, kad išlaidas pusryčiams, pietums ir vakarienei, kurios nėra oficialaus pobūdžio, derėtis atvykstantys delegacijų atstovai turėtų apmokėti dienpinigių, mokamų siunčiant darbuotojus, sąskaita arba savo lėšomis. Toks požiūris pateiktas Rusijos finansų ministerijos 2005-05-04 rašte N 03-03-01-04/1/157.

Užsienio organizacijų atstovų kelionės į oficialaus renginio vietą ir atgal kaina netaikoma reprezentacinėms išlaidoms

Sostinės kontrolieriai įsitikinę, kad mokesčių teisės aktai nenumato galimybės pripažinti reprezentacinėmis išlaidomis Rusijos organizacijos pelno apmokestinimo tikslais jos transporto paramos išlaidas užsienio įmonės atstovų pristatymui į pareigūno vietą. renginys Rusijos Federacijos teritorijoje, siekiant užmegzti ir palaikyti abipusį bendradarbiavimą.

Vadinasi, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių oro ir geležinkelio bilietų kaina, taip pat parama vizoms gauti užsienio įmonės darbuotojams maršrutu iš užsienio valstybės į Rusijos Federacijos sienas ir tiesiogiai per savo teritoriją, į jas gaunančioji šalis neatsižvelgia apmokestindama pelną ir jos nelaikomos reprezentacinėmis išlaidomis. Šios išvados padarytos Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai biuro 2004 m. lapkričio 11 d. rašte N 26-12/73173 „Dėl reprezentacinių išlaidų apmokestinimo“.

Teismai svetingumo išlaidas laiko ekonomiškai nepagrįstomis išlaidomis.

Viename iš savo laiškų Rusijos finansų ministerija svarstė tokią situaciją. Pagrindinė banko veikla – hipotekos paskolos fiziniams asmenims. Klientai – fiziniai asmenys, taip pat organizacijų atstovai kviečiami į derybas, kurių tikslas – užmegzti bendradarbiavimą ir sudaryti paskolos sutartis.

Derantis ir konsultuojantis su asmenimis dėl paskolų išdavimo tvarkos ir sąlygų, banko darbo su klientais nuostatai numato, kad banko darbuotojas kiekvieną valandą privalo pasiūlyti klientui geriamojo vandens, arbatos, kavos, saldainių, sausainių. Atsižvelgiant į tai, kyla klausimas, ar yra teisėta šių prekių įsigijimo išlaidas įtraukti į sąnaudas pelno apmokestinimo tikslais ir atsižvelgti į reprezentacines išlaidas (DK 264 str. 22 d. 1 p.).

Pareigūnų teigimu, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato individualių klientų priėmimo ir aptarnavimo išlaidų įtraukimo į išlaidas. O jei taip, tai banko klientų – asmenų – priėmimo išlaidos negali būti įtrauktos į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu. Tai nurodė Rusijos finansų ministerija 2005-11-24 rašte N 03-03-04/2/119.

Kai kurie arbitražo teismai mano, kad išlaidos perkant gėles derybų vietų dekoravimui yra ekonomiškai nepagrįstos. Taigi teismas konstatavo, kad mokesčių mokėtojas, organizuodamas verslo partnerių susitikimus, neįrodė būtinybės laikytis verslo papročių ( 2006 m. kovo 15 d. Rytų karinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucija N A29-1822/2005a).

Tuo tarpu kiti arbitražo teismai šį klausimą sprendžia kitaip. Pavyzdžiui, Volgos regiono federalinė antimonopolinė tarnyba pripažino teisėtu gėlių pirkimo ir pristatymo išlaidų įtraukimą į reprezentacines išlaidas ( Federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 02 01 rezoliucija N A57-1209/04-16).

Žurnalas „Arbitražo teisingumas Rusijoje“ N 5/2008, O.A. MYASNIKOV, teisės konsultantas, PricewaterhouseCoopers CIS Law Offices B.V., kandidatas į teisininkus. mokslai

jo rengimas nėra patvirtintas įstatymu – tai bus reikšmingas dokumentų srauto elementas oficialius renginius rengiančiose įmonėse. Koks šio dokumento tikslas ir kur galiu atsisiųsti pavyzdį?

Kam reikalinga reprezentacinių išlaidų sąmata?

Reprezentacinės išlaidos apima susijusios įmonės išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 2 dalis):

• su oficialių verslo renginių organizavimu;
• su transporto ir maitinimo paslaugomis, užsakytomis kaip atitinkamų renginių dalis;
• su mokėjimu už vertėjo paslaugas, jei jo pagalbos buvo prašoma oficialių renginių metu.

Suma, kuri neviršija 4% darbo sąnaudų per tą patį ataskaitinį laikotarpį (jų sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnyje), reprezentacinės išlaidos gali būti naudojamos įmonės mokesčių bazei sumažinti.

Kaip ir visos kitos išlaidos, svetingumas turi būti patvirtintas. Tuo pat metu anksčiau Rusijos Federacijos finansų ministerija (2007 m. lapkričio 13 d. rašte Nr. 03-03-06/1/807) rekomendavo patvirtinti atitinkamas išlaidas šiais būdais:

• duoti direktoriaus įsakymą surengti oficialų renginį, kurio metu buvo patirtos išlaidos;
• reprezentacinių išlaidų sąmatos sudarymas;
• reprezentacinių išlaidų ataskaitos surašymas;
• papildant nurodytus šaltinius pirminiais dokumentais.

Tačiau yra naujesnis Finansų ministerijos teisės aktas – 2014 m. balandžio 10 d. raštas Nr. 03-03-RZ/16288. Jame tarp rekomenduojamų dokumentų, kuriais galima patvirtinti svetingumo išlaidas, yra tik ataskaita, taip pat ją papildantis pirminis šaltinis.

Nepaisant to, daugelis įmonių, rengdamos reprezentacines išlaidas patvirtinančių dokumentų rinkinį, pirmenybę teikia ankstesniam Finansų ministerijos rekomenduotam sąrašui. Tai dažnai lemia ne tik noras apsisaugoti nuo galimų kontrolierių pretenzijų, bet ir vidiniai įmonių finansinės atskaitomybės standartai, leidžiantys efektyviai kontroliuoti reprezentacines išlaidas savo organizacijoje.

Daugeliu atvejų vienas iš pagrindinių reprezentacines išlaidas patvirtinančių dokumentų yra sąmata – kaip šaltinis, leidžiantis nuosekliai detalizuoti išlaidas.

Panagrinėkime, koks gali būti šis įvertinimas.

Kokia yra reprezentacinių išlaidų sąmata?

Įprasta rengti reprezentacinių išlaidų sąmatą struktūroje, įtraukiant į dokumentą:

• grafa, patvirtinanti sąmatos patvirtinimo įmonės vadovu faktą;
• informacija apie dokumento parengimo datą, oficialaus įvykio datą ir vietą;
• dokumento pavadinimas;
• informacija apie numatomą vienokį ar kitokį statusą turinčių oficialaus renginio dalyvių skaičių (įmonės darbuotojai, laisvai samdomi kviestiniai);
• išlaidų straipsnių sąrašas, nurodant atitinkamas sumas pagal planą;
• informacija apie bendrą numatomų išlaidų sumą;
• informacija apie biudžeto rengėją, įmonės vyriausiąjį buhalterį, jų parašai, organizacijos antspaudas (jei naudojamas).

Išsamiau panagrinėkime šių sąmatos skyrių sudarymo ypatumus.

Sąmatos sudarymas: dokumento tvirtinimas ir informacijos apie jį atspindėjimas

Šiuolaikinėse įmonėse paplitęs požiūris, kad sąmatos, kaip ir daugelis kitų vietinių teisės aktų, yra patvirtinamos įrašant į stulpelį „Aš patvirtinu“ - nurodant pareigas, vardą ir pavardę bei pasirašant asmens, kuris taip patvirtina dokumentą. . Paprastai tai yra įmonės vadovas.

Pagal steigimo dokumentus taip pat nurodomas organizacijos pavadinimas. Jei įmonė naudoja antspaudą vidiniame dokumentų sraute, jis turi būti dedamas atitinkamoje dokumento skiltyje.

Tarp svarbiausios informacijos apie sąmatą, kuri turėtų būti nurodyta joje:

• dokumento pavadinimas (pavyzdžiui, „Reprezentacinių išlaidų sąmata“);
• dokumento surašymo data (galima įrašyti ir skiltyje „pritariu“).

Biudžeto sudarymas: dalyvių skaičius

Oficialaus renginio dalyviams dažniausiai atstovauja:

• renginį organizuojančios įmonės darbuotojai;
• asmenys, neįtraukti į įmonės personalą.

Numatomas kiekvienos kategorijos dalyvių skaičius atsispindi sąmatoje.

Kai kurios įmonės tarp renginio dalyvių taip pat išskiria tuos darbuotojus, kurie iš tikrųjų yra svečiai (ir nedalyvauja rengiant) ir tuos, kurie tiesiogiai organizuoja renginį.

Biudžeto sudarymas: atspindi išlaidas

Kita sąmatos dalis yra ta, kuri atspindi numatomų reprezentacinių išlaidų sąrašą. Paprastai jis pavaizduotas 3 stulpelių lentele.

1 stulpelyje rodomas išlaidų elemento eilės numeris. 2-oje - straipsnio pavadinimas. 3-ioje - suma.

Atskiroje lentelės eilutėje gali būti nurodyta bendra oficialiam renginiui finansuoti skirta išlaidų suma.

Galima pastebėti, kad daugelis įmonių mieliau nurodo maksimalias sąnaudas, o ne planuojamas sumas – tai iš esmės nustato sąnaudų ribas.

Sąmatos sudarymas: patvirtiname dokumentą

Nepaisant to, kad sąmatą, kaip pažymėjome aukščiau, įmonės vadovas gali patvirtinti stulpeliu „Aš patvirtinu“, taip pat rekomenduojama dokumente nurodytą informaciją papildomai patvirtinti parašais:

• vyriausiasis buhalteris;
• už biudžeto sudarymą atsakingas asmuo.

Taip pat nurodomi pilni jų vardai ir pavardės bei pareigos.

Reprezentacinių išlaidų sąmata gali būti arba savarankiškas vietinis norminis aktas, arba kito akto dalis – pavyzdžiui, įmonės vidaus reglamentas dėl reprezentacinių išlaidų. Antruoju atveju jis turės būti parengtas pagal formą, kuri yra patvirtinta kaip atitinkamo reglamento priedas.

Išsamiau išnagrinėkime šį įverčių naudojimo aspektą.

Sąmata kaip atidėjinio reprezentacinėms išlaidoms dalis: niuansai

Įmonėse, kurios reguliariai organizuoja pramoginius renginius, išlaidų, susijusių su šiais renginiais, patvirtinimas gali būti atliekamas naudojant specialų vietinį norminį aktą - reprezentacinių išlaidų reglamentą.

Šis vietinis standartas leidžia reguliuoti mokesčių ir apskaitos dokumentų panaudojimo išlaidoms atitinkamoje veikloje tvarką. Turėdama šią nuostatą, įmonė gali žymiai supaprastinti finansinių ir kitų vidinių įmonės tarnybų, kurios sprendžia klausimus, susijusius su oficialių renginių išlaidų apskaita, darbą. Santykinai kalbant, net naujas, nepatyręs darbuotojas, naudodamasis aptariama nuostata, galės teisingai sugeneruoti reikalingų dokumentų rinkinį pramoginių renginių išlaidoms padengti.

Tokioje nuostatoje gali būti numatyta, kad darbuotojai, atsakingi už oficialių renginių išlaidų apskaitą, įsipareigoja operatyviai surašyti šias išlaidas patvirtinančius dokumentus pagal čia pateiktą sąrašą. Dokumentų blankai (pavyzdžiai), įskaitant išlaidų sąmatas, dedami į nuostatų priedus.

Svetingumo išlaidų sąmatos pavyzdį galite atsisiųsti mūsų svetainėje.

Rezultatai

Įmonė, organizuojanti įvairius oficialius renginius skirtingu dažnumu ir patirianti su šiais renginiais susijusias išlaidas, gali panaudoti atitinkamas išlaidas mokesčių bazei sumažinti - neviršydama Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytų ribų (4% darbo sąnaudų). ). Norėdami tai padaryti, svetingumo išlaidos turi būti dokumentuojamos. Šiems tikslams gali būti naudojama sąmata.

Su kitais faktais apie darbą su reprezentacinėmis išlaidomis galite susipažinti straipsniuose:

Norint palaikyti tvirtus verslo ryšius su sandorio šalimis, biure būtina ne tik rengti dalykinius susitikimus, derybas, bet ir neformalioje aplinkoje aptarti bendrus projektus.

Toks bendravimas padeda užmegzti draugystę, kuri savo ruožtu perkelia verslo santykius tarp įmonės atstovų į naują, aukštesnį lygį.

Be to, verslo derybų vedimas neformalioje aplinkoje padeda sumažinti įtampą tarp šalių ir greitai pasiekti bendrus susitarimus.

Neoficialiems ryšiams verslo susitikimų metu užmegzti naudojami šie:

• bendri pietūs ir vakarienės (dažnai įskaitant alkoholinių gėrimų gėrimą) - banketai, priėmimai ir kt.
• lankantis įvairiuose kultūriniuose ir pramoginiuose renginiuose,
• kitus panašius susitikimus.

Be to, derybų metu į reprezentacines išlaidas įeina:

• furšetas,
• apmokėjimas už vertėjo paslaugas.

Organizuodama tokius susitikimus, organizuojanti organizacija gali patirti didelių išlaidų. Tokios išlaidos vadinamos reprezentacinėmis išlaidomis.

Pagal PMĮ 264 straipsnio 22 dalį, prie kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų priskiriamos mokesčių mokėtojo reprezentacinės išlaidos, susijusios su oficialiu kitų derybose dalyvaujančių organizacijų atstovų priėmimu ir aptarnavimu siekiant užmegzti ir palaikyti bendradarbiavimą. .

Tuo pačiu metu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 2 dalį reprezentacinės išlaidos apima ne tik mokesčių mokėtojo išlaidas už oficialų priėmimą ir aptarnavimą:

• kitų organizacijų atstovai, dalyvaujantys derybose siekiant užmegzti ir (arba) palaikyti tarpusavio bendradarbiavimą,
• dalyviai, atvykę į mokesčių mokėtojo valdybos (valdybos) ar kito valdymo organo posėdžius,

nepriklausomai nuo šių įvykių vietos.

Pramogų išlaidos apima šias išlaidas:

1. Oficialiam priėmimui:

• pusryčiai,
• pietūs,
• kitas panašus įvykis

minėtiems asmenims, taip pat derybose dalyvaujantiems mokesčių mokėtojų organizacijos pareigūnams.

2. Transporto užtikrinimas šių asmenų pristatymui į reprezentacinio renginio ir (ar) valdymo organo posėdžio vietą ir atgal.

3. Švediško stalo aptarnavimas derybų metu.

4. Apmokėjimas už vertėjų, kurie nėra mokesčių mokėtojo darbuotojai, teikiantys vertimą pramoginių renginių metu, paslaugas.

Į pramogų išlaidas netaikyti organizavimo išlaidos:

• pramogos,
• poilsis,
• ligų profilaktikai ar gydymui.

Įtraukiamos reprezentacinės išlaidos per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį kiti išlaidų, kurių suma neviršija 4 procentų šio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių mokėtojo išlaidų darbo užmokesčiui.

Mūsų straipsnis apims:

• reprezentacinių išlaidų įforminimo tvarka,
• Mokesčių apskaitos ypatumai reprezentacinėms išlaidoms.

ATSTOVAVIMO IŠLAIDŲ MOKESČIŲ APSKAITA

Reprezentacinių išlaidų mokestinės apskaitos tvarką reglamentuoja PMĮ 264 str.

Tuo pačiu mokesčių mokėtojas turi būti pasiruošęs, kad mokesčių administratoriui kils klausimų, susijusių su įmonės patirtų didelių reprezentacinių išlaidų tinkamumu.

Atitinkamai, jūs turite iš anksto pasirūpinti argumentais, patvirtinančiais patirtų išlaidų pagrįstumą.

Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas:

• patirtų išlaidų rūšis,
• susirinkimo dalyvių sudėtis,
• jo vieta,

taip pat patirtas išlaidas patvirtinančius dokumentus.

Dažniausiai reprezentacinės išlaidos yra susijusios su verslo susitikimų su sandorio šalių (esamų arba potencialių) atstovais.

Tokie susitikimai rengiami siekiant palaikyti ir tęsti esamą abipusiai naudingą bendradarbiavimą arba jį užmegzti.

Atitinkamai, susitikimai yra arba susiję su dabartine organizacijos verslo veikla, arba yra skirti ilgalaikiam bendradarbiavimui.

Taigi rengiant verslo susitikimus siekiama šių tikslų:

• Dabartinio bendradarbiavimo sąlygų ir jo perspektyvų aptarimas.
• Esamų sutarčių pratęsimas ir jų sąlygų derinimas.
• Preliminarus siūlomų sandorių sąlygų aptarimas.
• Ir taip toliau.

Nepaisant to, kad Mokesčių kodeksas nenumato apribojimų renginių tikslams ir dalykams, susitikimų su įmonių, su kuriomis nebendradarbiaujama, atstovais išlaidas gali ginčyti mokesčių inspekcijos atstovai.

Tokiu atveju mokesčių mokėtojas savo poziciją turės ginti teisme. Tuo pačiu metu teismai gana dažnai stoja mokesčių mokėtojo pusėn.

Taigi Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008-03-05 nutarime. byloje Nr.A05-5668/2007 nurodyta, kad PMĮ 264 straipsnio 2 dalies specialioji norma. „Priklausomai nuo derybų objekto, reprezentacinėms išlaidoms apribojimų nėra“.

Ši rezoliucija taip pat nepaneigia galimybės, kad derybos gali sutapti su kokiu nors reikšmingu įvykiu (šventė, jubiliejus): „ Tai, kad pramoginiai renginiai, kurių metu buvo vedamos gamybinio (ekonominio, verslo) pobūdžio derybos, sutampa su Pergalės dienos 60-mečio minėjimu, neatmeta jų ekonominio pagrįstumo..

Mokesčių apskaitos tikslais renginio pavadinimas nėra itin svarbus.

Taigi, reprezentacinės išlaidos gali būti patirtos, kai:

• oficialus priėmimas,
• verslo susitikimas,
• derybos,
• susitikimai,
• susitikimai,
• konferencijos,
• kitus panašius renginius.

Kaip minėta pirmiau, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio nuostatas į reprezentacines išlaidas gali būti įtrauktos išlaidos už oficialų priėmimą ar paslaugas dalyviams, atvykusiems į susitikimus:

• direktorių taryba,
• lenta,
• kitas mokesčių mokėtojo valdymo organas.

Svetingumo išlaidos šiems renginiams gali būti patvirtintos sprendimą patvirtinančiais dokumentais, kuriuose pateikiama informacija:

• apie tikslą (darbotvarkę),
• susirinkimo vieta,
• bendrovės valdymo organo posėdžio laikas,
• susirinkimo dalyvių sudėtis.

Šiuo atveju tokios išlaidos kaip:

• išlaidos, susijusios su patalpų nuoma,
• paruošti ir platinti reikiamą informaciją,

kitos su susirinkimo organizavimu tiesiogiai susijusios išlaidos:

• akcininkai,
• akcininkai,
• dalyviai,

įskaitomos kaip organizacijos ne veiklos sąnaudų dalis pagal Mokesčių kodekso 265 straipsnio 16 dalį, 1 dalį.

Mokesčių mokėtojai turėtų žinoti, kad jeigu įmonė mokestinio audito metu negali pateikti patvirtinimo apie patirtų reprezentacinių išlaidų pagrįstumą (paaiškinti susirinkimo tikslą), tuomet pirminių dokumentų, patvirtinančių patirtas išlaidas, nepakaks pripažinti. tokias išlaidas mokesčių apskaitos tikslais.

Tokiu atveju įmonei bus sunku apginti savo poziciją teisme.

Taigi Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007-10-09 nutarime. byloje Nr.A26-691/2006-216 nurodyta, kad „ iš Verslininko pateiktų sąskaitų faktūrų, išrašytų restoranų, kavinių, barų turinio, nematyti, kad asmenys, kurie naudojosi viešojo maitinimo įstaigų paslaugomis, yra mokesčių mokėtojo verslo partneriai“.

Dėl to teismas priėmė sprendimą mokesčių inspekcijos naudai.

Žemiau aptarsime keletą klausimų, kurie kyla mokesčių mokėtojams apskaitant reprezentacines išlaidas mokesčių apskaitoje ir Finansų ministerijos poziciją atsakant į šiuos klausimus.

Ypatingos situacijos – Finansų ministerijos išaiškinimai.

1. Pramoginės programos verslo seminaro dalyviams organizavimo išlaidos nėra įtraukiamos į išlaidas mokesčių apskaitos tikslais.

Siekdama palaikyti verslo bendradarbiavimą ir didinti sudaromų sutarčių skaičių, įmonė savo klientams organizavo verslo seminarą.

Seminaro metu buvo pristatytas naujas produktas, taip pat apibendrinamas 2010 m. atliktas darbas su pagrindiniais pardavėjais.

Po oficialios seminaro dalies įmonė dalyviams surengė pramoginę programą:

• kelionė laivu,
• menininkų pasirodymas,
• bufetas

Dėl to organizacijai kilo klausimas: ar galima į pajamų mokesčio bazę įtraukti išlaidas savitarnos stalui, laivui ir menininkams, taip pat svečių apgyvendinimui.

Neigiamas Finansų ministerijos atsakymas 2011-12-01 rašte. Nr. 03-03-06/1/796 buvo visai tikėtas:

„Pagal Kodekso 264 straipsnio 1 dalies 22 punktą prie kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų, be kita ko, priskiriamos reprezentacinės išlaidos, susijusios su oficialiu kitų organizacijų atstovų, dalyvaujančių derybose, siekiant nustatyti, priėmimu ir aptarnavimu. ir bendradarbiauja Kodekso 264 straipsnio 2 dalyje nustatyta tvarka.

Pagal Kodekso 264 straipsnio 2 dalį atstovavimo išlaidoms, be kita ko, priskiriamos ir mokesčių mokėtojo išlaidos oficialiam kitų derybose dalyvaujančių organizacijų atstovų priėmimui ir (ar) aptarnavimui, siekiant užmegzti ir (ar) palaikyti tarpusavio bendradarbiavimą. .

Pramogų išlaidoms priskiriamos šių asmenų, taip pat derybose dalyvaujančių mokesčių mokėtojų organizacijos pareigūnų oficialaus priėmimo (pusryčių, pietų ar kito panašaus renginio) išlaidos, parama šių asmenų pristatymui į pramoginio renginio vietą bei parama. (arba) valdymo institucijos susitikimas ir atgal, furšetinis aptarnavimas derybų metu, apmokėjimas už vertėjų, kurie nėra mokesčių mokėtojo darbuotojai, teikiant vertimus pramoginių renginių metu, paslaugas.

Pramogų išlaidoms nepriskiriamos pramogų organizavimo, poilsio, ligų profilaktikos ar gydymo išlaidos.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, išlaidas už švediško stalo stalą, laivą ir menininkus kaip pramoginės programos dalį, organizuojamą po oficialios seminaro dalies, taip pat svečių apgyvendinimo išlaidas nemažinti pelno mokesčio mokesčio bazės, kadangi šios išlaidos nėra numatytos Kodekso 264 straipsnio 2 dalies nuostatose.

2. Išlaidos vakarienei su sandorio šalimis vėlai vakare, įskaitant išlaidas vakarienei komandiruotėse derybų metu, gali būti įtrauktos į reprezentacines išlaidas mokesčių apskaitoje.

Norint apskaityti tokias išlaidas, jos turi būti tinkamai registruojamos ir dokumentuojamos.

Tokius paaiškinimus 2010 m. lapkričio 1 d. rašte pateikė Finansų ministerija. Nr. 03-03-06/1/675:

„Jei vykstantys renginiai (vakarienė restorane) nėra oficialaus pobūdžio arba nėra oficialių dalykinių derybų vedimą patvirtinančių dokumentų, jų vedimo išlaidos. neatsižvelgiama pelno mokesčio tikslais.

Kalbant apie derybų vedimą komandiruočių metu, mūsų nuomone, turėtų būti taikoma panaši tokių išlaidų pripažinimo tvarka.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, atitinkama išlaidos įtraukiamos į reprezentacines išlaidas pagal Kodekso 264 straipsnio 2 dalį dalyvaujantįformintas galiojančių teisės aktų rėmuose pirminiai dokumentai, patvirtinantis išlaidas verslo vakarienei rengti derybas su klientais, įskaitant potencialius, komandiruočių metu, jei jie atitinka Kodekso 252 straipsnio 1 dalies reikalavimus.

3. Apskaitant renginių reprezentacines išlaidas, būtina užtikrinti galimybę atskirti mokesčių apskaitos tikslais priimtas išlaidas nuo nepriimtų:

3.1. Oficialaus susitikimo su klientais organizavimo išlaidos, įskaitant maistą ir alkoholinius gėrimus, yra įtrauktos į reprezentacines išlaidas.

3.2. Išlaidos prizams įsigyti, diplomų gamybai, salės dekoravimui negali būti laikomos sąnaudomis mokesčių apskaitos tikslais.

Šios pozicijos laikosi Finansų ministerija 2010 m. kovo 25 d. Nr. 03-03-06/1/176: „Reprezentacinės išlaidos per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį įtraukiamos į kitas sąnaudas, neviršijant 4 procentų šio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių mokėtojo išlaidų darbo užmokesčiui.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, mokesčių mokėtojo išlaidos organizuojant oficialų susitikimą su klientais, siekiant aptarti klausimus, susijusius su sutarčių sudarymu 2010 metams pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 2 dalį, yra įskaitytos į išlaidas maisto produktų, įskaitant alkoholinius gėrimus, pirkimas.

Išlaidos prizams įsigyti, diplomų gamybai ir salės dekoravimui nėra numatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 2 dalyje, todėl negali būti įtrauktos į reprezentacines išlaidas. pelno mokesčio tikslais“.

ATSTOVAVIMO IŠLAIDŲ REGISTRAVIMO TVARKA

Pagal DK 252 straipsnio 1 dalį, apmokestindamas pajamų mokesčiu, mokesčių mokėtojas gautas pajamas sumažina patirtų išlaidų suma.

Tuo pačiu metu mokesčių apskaitos sąnaudomis pripažįstamos:

• pateisinamas,
• dokumentuota

mokesčių mokėtojo patirtų išlaidų.

Pagrįstos išlaidos – tai ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine forma.

Dokumentais pagrįstos išlaidos – tai dokumentais pagrįstos išlaidos:

• įformintas pagal Rusijos Federacijos įstatymus,
• vykdomas pagal verslo papročius, taikomus užsienio valstybėje, kurios teritorijoje buvo patirtos atitinkamos išlaidos,
• netiesiogiai patvirtinantis patirtas išlaidas (įskaitant muitinės deklaraciją, komandiruotės užsakymą, kelionės dokumentus, pagal sutartį atliktų darbų ataskaitą).

Visos išlaidos pripažįstamos sąnaudomis, jei jos patirtos vykdant veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.

Taigi visų rūšių išlaidoms reikalingas ekonominis pagrindimas ir dokumentiniai įrodymai.

O norint pripažinti reprezentacines išlaidas mokesčių apskaitoje, reikia ypač atidžiai jas dokumentuoti.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnio nuostatomis, mokesčių apskaitos duomenys turi atspindėti:

• pajamų ir išlaidų dydžio formavimo tvarka,
• einamojo mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio išlaidų dalies, į kurią atsižvelgiama mokestiniais tikslais, nustatymo tvarka,
• išlaidų (nuostolių) likučio suma, priskirtina išlaidoms kitais mokestiniais laikotarpiais,
• sukurtų rezervų dydžių formavimo tvarka,
• skolos suma už atsiskaitymus su biudžetu už mokesčius.

Mokesčių apskaitos duomenis patvirtina:

1. Pirminiai apskaitos dokumentai (įskaitant buhalterio pažymėjimą);
2. Analitiniai mokesčių apskaitos registrai;
3. Mokesčio bazės apskaičiavimas.

Analitinių mokesčių apskaitos registrų, skirtų mokesčių bazei nustatyti, formose, kurios yra mokesčių apskaitos dokumentai, būtinai turi būti šie duomenys:

• registro vardas;
• sudarymo laikotarpis (data);
• sandorių skaitikliai natūra (jei įmanoma) ir pinigine išraiška;
• verslo sandorių pavadinimas;
• už šių registrų sudarymą atsakingo asmens parašas (parašo iššifravimas).

Taigi, pažiūrėkime, kokie dokumentai reikalingi reprezentacinėms išlaidoms tvarkyti.

„Pagal Kodekso 313 straipsnį pajamų mokesčio bazės nustatymo pagrindas yra pirminių dokumentų duomenys, sugrupuoti Kodekso nustatyta tvarka.

Mokesčių apskaitos duomenis patvirtina:

1) pirminiai apskaitos dokumentai (įskaitant buhalterio pažymėjimą);

2) analitinės mokesčių apskaitos registrai;

3) mokesčio bazės apskaičiavimas.

Dokumentai, naudojami reprezentacinėms išlaidoms patvirtinti, visų pirma gali būti:

- organizacijos vadovo įsakymas (instrukcija) dėl išlaidų šiems tikslams įgyvendinimo;

- reprezentacinių išlaidų sąmata;

- pirminiai dokumentai, įskaitant bet kokių iš išorės įsigytų prekių naudojimą pramoginiais tikslais, apmokėjimą už trečiųjų šalių organizacijų paslaugas;

- vykusių pramoginių renginių reprezentacinių išlaidų ataskaita, kurioje atsispindi:

- reprezentacinių renginių tikslas, jų įgyvendinimo rezultatai;

- kita reikalinga informacija apie renginį, taip pat išlaidų pramoginėms reikmėms dydis.

Be to, visos ataskaitoje nurodytos išlaidos turi būti patvirtintos atitinkamais pirminiais dokumentais.

Pramogų išlaidos ir toliau yra vienos iš labiausiai prieštaringų. Tokia jų teisinė prigimtis. Ką tai reiškia? Kaip jie normalizuojami? Padėsime sumažinti mokesčių riziką, pasakysime, kaip užsiregistruoti 2019 m., ir pateiksime operacijų pavyzdį.

Renginiai

Į reprezentacines išlaidas įtraukiamos išlaidos už oficialų kitų organizacijų atstovų ar valdybos narių, įmonių savininkų priėmimą ir aptarnavimą.

Mokesčių tikslais galima atsižvelgti į reprezentacines išlaidas. Dokumentai 2019 m. ir toliau yra būtinybė. Į šią kategoriją įeina šios veiklos išlaidos:

1. Derybos su įmonės partneriais ar klientais. Tai taip pat apima sandorio šalis – potencialias arba šiuo metu bendradarbiaujančias su įmone.
2. Organizacijos aukščiausių valdymo organų – valdybos, valdybos pirmininkų, stebėtojų tarybos posėdžiai.

Paprastai leistinos išlaidos

Atliekant reprezentacines išlaidas, dokumentai reikalingi tik oficialioms išlaidoms, į kurias įeina:

1. Oficialių priėmimų, susitikimų ir susitikimų (įskaičiuojami pusryčiai, pietūs ir kitos panašios išlaidos), vykstančių tiek organizacijos teritorijoje, tiek už jos ribų (restoranuose, viešbučiuose) vedimas. Į šią kategoriją įeina išlaidos alkoholiniams gėrimams.
2. Transporto išlaidos svečių parvežimui į renginio vietą ir iš jos.
3. Švediško stalo paslaugos ir išlaidos.
4. Apmokėjimas už vertėjų, kurie nėra įmonės darbuotojai, darbą.

Sustabdyti išlaidas

Apmokestinant negalima atsižvelgti į šiuos išlaidų straipsnius:

1. Bet kokie pramoginiai (ekskursijos, boulingas, biliardas ir kt.) ir sveikatinimo (baseinai, treniruoklių salės, pirtys) renginiai darbuotojams, klientams, verslo partneriams.
2. Asmenų, atvykstančių iš kitų vietovių, apgyvendinimo ir kelionės išlaidos.
3. Dovanų, dovanų, apdovanojimų ir dalyviams įteiktų diplomų pirkimas.

Dokumentacija 2019 m

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 2 dalyje nenustatytas konkretus dokumentų, kuriuos reikia naudoti reprezentacinėms išlaidoms patvirtinti, sąrašas. Tačiau kiekvienas ūkinio gyvenimo faktas turi būti įformintas pirminiais apskaitos dokumentais. Be to, juose turi būti visi privalomi rekvizitai, išvardyti 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalyje (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 1 dalis, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Reprezentacinėms išlaidoms patvirtinti būtina surašyti pirminius apskaitos dokumentus mokesčių tikslais. Tai apima visas sąskaitas faktūras ir aktus. Be to, reikėtų surašyti įvykio ataskaitą, kurią tvirtina įmonės vadovas. Ataskaitoje yra šie punktai:

1. Renginio vieta ir data.
2. Programa, pagal kurią vyko renginys.
3. Pilna dalyvių sudėtis iš šeimininkų ir pakviestųjų.
4. Renginio organizavimo išlaidos.

Taip pat skaitykite Juridinių asmenų pajamų mokesčio tarifai 2019 m.: lentelė

Registruojant reprezentacines išlaidas dokumente turi būti nurodyta, ar proceso metu su partneriais buvo sudaryti sandoriai. Toks dokumentas bus patvirtinimas, kad visos išlaidos buvo susijusios su vadovų priėmimo organizavimu.

Prieš išduodant reprezentacines išlaidas, kurias sudaro aukščiau nurodytos ataskaitos, patartina pasirūpinti dviem papildomais dokumentais:

1. Įsakymas dėl reprezentacinio renginio surengimo, pasirašytas vedėjo. Jame turėtų būti aiškiai nurodytas tokias išlaidas sukėlusio renginio tikslas bei jame dalyvausiančių įmonės darbuotojų sąrašas.
2. Išlaidų sąmata patvirtinta asmeniniu vadovo parašu.

Pateikti pavyzdžiai parodo, kaip tinkamai apdoroti svetingumo išlaidas. Jie gali būti naudojami bet kurioje Rusijos Federacijos įmonėje.

Verslo kelionių išlaidos

Komandiruoto darbuotojo reprezentacinės išlaidos apima šias išlaidas:

• už oficialų priėmimą ir (ar) aptarnavimą (įskaitant furšetą) kitų organizacijų atstovams, taip pat pačios organizacijos pareigūnams;
• už transporto paramą pristatymui į reprezentacinio renginio ir (ar) valdymo organo posėdžio vietą ir atgal;
• apmokėti vertėjų (ne organizacijos darbuotojų) paslaugas pramoginių renginių metu.
  Pramogų išlaidoms nepriskiriamos pramogų organizavimo, poilsio, ligų profilaktikos ar gydymo išlaidos.

Tokios taisyklės nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 2 dalyje.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas leidžia oficialių priėmimų rengimo išlaidas įtraukti į reprezentacines išlaidas, nenurodant tokių išlaidų sąrašo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 2 dalis). Todėl į išlaidas alkoholio produktams galima atsižvelgti netaikant papildomų limitų (atsižvelgiant tik į teisės aktuose nustatytus apribojimus reprezentacinėms išlaidoms).

Komandiruotės reprezentacinėms išlaidoms pagrįsti pakanka dviejų dokumentų:

• reprezentacinių išlaidų ataskaita, kurią patvirtino organizacijos vadovas;
• išankstinė ataskaita.

Daugelis organizacijų anksčiau ar vėliau susiduria su reprezentacinių išlaidų koncepcija. Šiame straipsnyje išsiaiškinsime, kas yra šios išlaidos, kas joms taikoma ir kaip į jas atsižvelgti apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.

Pradėkime nuo to, kokias išlaidas galima priskirti reprezentacinėms išlaidoms? Čia viskas paprasta, atidarykite Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 2 dalį (beje, galite jį atsisiųsti) ir perskaitykite. Trumpos išvados iš šio straipsnio:

KAM reprezentacinės išlaidosĮ oficialaus priėmimo ir aptarnavimo išlaidas įeina:

• kitų organizacijų, su kuriomis vyksta derybos dėl tolesnio bendradarbiavimo, atstovai;
• direktorių valdybos ar kito valdymo organo nariai;

Visų pirma, pramogų išlaidos apima:

• išlaidos pusryčiams, pietums, vakarienei minėtiems asmenims ir oficialiems mokesčių mokėtojo atstovams;
• minėtų asmenų parvežimas į derybų, priėmimų, vakarienių ir kitų oficialių renginių vietą ir iš jos;
• furšeto aptarnavimas derybų metu;
• vertimo paslaugos, jei jas teikia trečioji šalis.

Į pramogų išlaidas NEĮSKAIČIUOJAmos poilsio organizavimo, pramogų, taip pat ligų profilaktikos ir gydymo išlaidos.

Be to, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 2 dalis numato, kad reprezentacinės išlaidos apskaičiuojant pelno mokesčio bazę pripažįstamos ne visos, o tik tokia suma, kuri neviršija 4% darbo sąnaudų ataskaitoje. laikotarpis , su kuriuo susijusios reprezentacinės išlaidos .

Kaip ir bet kurios kitos išlaidos, reprezentacinės išlaidos turi būti dokumentuojamos.

Reprezentacinių išlaidų apskaita buhalterinėje apskaitoje

Pramogų išlaidos – tai įprastinės veiklos išlaidos. Prekybos įmonei jos nurašomos į 44 sąskaitos „Pardavimo išlaidos“, gamybinei įmonei – į 26 sąskaitos „Bendrosios veiklos sąnaudos“ debetą.

Skelbimai reprezentacinių išlaidų apskaitai (26 sąskaita)

Jei reprezentacines išlaidas apmoka asmeniškai organizacijos atstovas, jam suteikiamos lėšos atsiskaitymui ir surašomas įrašas D26 (44) K71.

Trečiųjų šalių paslaugos įforminamos išsiunčiant D26 (44) K60, D26 (44) K76.

Pramogų išlaidos yra susijusios su ataskaitiniu laikotarpiu, kurį jos buvo patvirtintos, neatsižvelgiant į jų apmokėjimą.

Reprezentacinių išlaidų mokestinė apskaita

Ši išlaidų grupė apima kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu. Kaip minėta aukščiau, mokesčių tikslais galite atsižvelgti tik į išlaidų sumą, neviršijančią 4% darbo sąnaudų sumos. Pramogų išlaidos, viršijančios šį 4 %, nustatant neatsižvelgiamos. Lyginant reprezentacinių išlaidų sumą su išlaidų suma, imami duomenys, gauti kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios.

Pagrindinis reprezentacinių išlaidų apskaitos sunkumas yra tas, kad apskaitoje į jas atsižvelgiama visa apimtimi, o apmokestinant jų dydis ribojamas iki 4% darbo užmokesčio. Tai yra, skirtumai atsiranda nustatant pelną apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Norėdami suprasti šį klausimą, apsvarstykite reprezentacinių išlaidų apskaitos pavyzdį.

Svetingumo išlaidų apskaičiavimo pavyzdys

2013 metų gegužę organizacija susitiko su partneriais, šia proga buvo numatyti šie renginiai: oficiali vakarienė restorane, kultūrinis renginys – apsilankymas pirtyje. Šiuo atžvilgiu organizacija turėjo šias išlaidas: partnerių pristatymas į restoraną ir atgal - 4000 rublių; pietūs restorane - 20 000 rublių; partnerių pristatymas į pirtį ir atgal - 4000 rublių; pirties paslaugos - 30 000 rub. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, išlaidų už apsilankymą pirtyje negalime pripažinti reprezentacinėmis išlaidomis, taip pat partnerių nuvežimu į pirtį ir atgal. Bendra reprezentacinių išlaidų suma buvo 24 000 rublių. Visiems renginiams organizuoti atsakingam darbuotojui buvo įteikti 60 000 rublių pinigai. Renginio pabaigoje darbuotojas pateikė buhalterijai, kuriame atsiskaitė apie išleistą sumą, prie avanso ataskaitos buvo pridėti visi reikalingi išlaidas patvirtinantys dokumentai; Už transporto įmonės paslaugas organizacija apmokėjo iš einamosios sąskaitos.

Reprezentacinių išlaidų apskaita (26 sąskaita)

60 000 D71 K50 - darbuotojui buvo išduotos lėšos atsiskaityti.

50 000 D44 K71 - priimta avansinė reprezentacinių išlaidų ataskaita.

10 000 D50 K71 - atskaitingas asmuo perdavė avanso likutį į įmonės kasą.

8000 D44 K76 - buvo gauta sąskaita apmokėjimui iš transporto įmonės, kuri pristatė partnerius.

8000 D76 K51 - apmokėta transporto įmonės sąskaita.

Ataskaitinis laikotarpis- pusė metų.

Nuo metų pradžios darbo sąnaudų suma siekė 350 000 rublių.

Didžiausia reprezentacinių išlaidų suma, į kurią galima atsižvelgti mokesčių tikslais, yra 350 000 * 4% = 14 000 rublių. Mūsų pavyzdyje reprezentacinių išlaidų suma yra 24 000 rublių. Tai yra, skaičiuodami pajamų mokestį, mokesčio bazę galime sumažinti tik 14 000 rublių. Likę 10 000 rublių. nebus atsižvelgta.