Akuntansi agen pajak PPN. Fitur penghitungan PPN oleh agen pajak. Operasi peraturan PPN

Agen pajak - ini adalah organisasi dan pengusaha perorangan yang wajib menghitung, memotong dana yang dibayarkan kepada wajib pajak, dan mentransfer pajak ke anggaran ( Seni. 24 Kode Pajak Federasi Rusia).

Oleh karena itu, tidak perlu membayar PPN ke anggaran bagi orang yang bukan pembayar PPN.

Pada saat yang sama, tugas agen pajak harus dilaksanakan bahkan oleh orang-orang yang bukan pembayar PPN (misalnya, mereka yang menerapkan rezim perpajakan khusus atau dibebaskan dari pembayaran PPN atas Seni. 145 Kode Pajak Federasi Rusia).

Tanggung jawab agen pajak untuk PPN timbul:

• ketika membeli barang (pekerjaan, jasa) di wilayah Federasi Rusia dari orang asing yang tidak terdaftar pada otoritas pajak Rusia (klausul 1, 2 pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia);
• ketika menyewakan properti federal, properti entitas konstituen Federasi Rusia atau properti kota langsung dari otoritas negara bagian dan/atau pemerintah daerah (klausul 3 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia);
• ketika memperoleh properti negara (paragraf 2, paragraf 3, pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia);
• ketika organisasi yang berwenang atau pengusaha perorangan menjual barang sitaan, barang berharga tanpa pemilik, harta karun dan barang berharga yang dibeli, serta barang berharga yang dialihkan melalui hak waris kepada negara, di wilayah Federasi Rusia. Selain itu, properti tersebut juga termasuk properti yang dijual berdasarkan keputusan pengadilan (klausul 4 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia);
• ketika memperoleh properti dan (atau) hak milik debitur yang dinyatakan pailit (klausul 4.1 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia);
• o ketika menjual barang (pekerjaan, jasa, hak milik) di wilayah Federasi Rusia kepada orang asing yang tidak terdaftar untuk tujuan perpajakan di Federasi Rusia (klausul 5 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia);
• jika dalam waktu 45 hari kalender sejak tanggal pengalihan kepemilikan kapal dari wajib pajak kepada pelanggan, pendaftaran kapal tersebut dalam Daftar Kapal Internasional Rusia belum dilakukan. Agen pajak adalah orang yang memiliki kapal setelah 45 hari kalender sejak tanggal pengalihan kepemilikan tersebut (klausul 6 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dengan menggunakan contoh sewa properti kota, mari kita lihat bagaimana mencerminkan operasi dalam program "1C: Enterprise Accounting 8 (rev. 3.0)" mulai dari pendaftaran properti yang disewa hingga pengurangan jumlah PPN agensi.

Sewa (atau sewa properti)- suatu perjanjian di mana satu pihak (penyewa) berjanji untuk memberikan properti apa pun kepada pihak lain (penyewa) untuk dimiliki dan (atau) digunakan sementara dengan biaya tertentu.

Hak untuk menyewakan properti adalah milik pemiliknya, serta orang yang diberi wewenang oleh hukum atau pemiliknya sendiri (Pasal 608 KUH Perdata Federasi Rusia).

Sewa dapat ditetapkan baik untuk seluruh harta benda yang disewakan secara keseluruhan, maupun secara terpisah untuk setiap bagian komponennya. Dalam hal ini, tata cara, syarat dan ketentuan pembayaran sewa ditentukan oleh perjanjian sewa (Pasal 614 KUH Perdata Federasi Rusia).

Untuk tujuan akuntansi, biaya sewa diakui setiap bulan pada hari terakhir bulan berjalan sebagai bagian dari biaya aktivitas biasa (klausul 5, klausul 18 Peraturan Akuntansi “Beban Organisasi” PBU 10/99) dan dicerminkan dalam debit akun pengeluaran.

Untuk tujuan akuntansi perpajakan, pembayaran sewa diakui sebagai beban lain-lain yang berhubungan dengan produksi dan penjualan, sesuai dengan paragraf. 10 hal.1 seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia. Tanggal pengakuan beban ditentukan sesuai dengan syarat-syarat perjanjian yang dibuat atau pada tanggal penyerahan dokumen kepada Wajib Pajak untuk pelunasan, atau pada hari terakhir bulan itu (ayat 3 ayat 7 pasal 272 UU Pajak Kode Federasi Rusia).

Ketika menyewakan properti federal, properti entitas konstituen Federasi Rusia atau properti kota dari otoritas negara bagian dan/atau pemerintah daerah, penyewa diakui sebagai agen pajak untuk PPN sesuai dengan paragraf. 1 ayat 3 seni. 161 Kode Pajak Federasi Rusia. Menentukan dasar pengenaan pajak PPN pada saat pembayaran sewa, karena Pasal ini secara langsung mengatur kewajiban untuk memotong dan mentransfer pajak ke anggaran dari dana yang dibayarkan kepada lessor (lihat juga surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 06.04.2011 No. KE-4-3/5402), secara terpisah untuk setiap properti yang disewakan dan berdasarkan jumlah sewa termasuk pajak. Dalam hal ini, jumlah PPN dihitung berdasarkan tarif 18/118, yang ditunjukkan dalam faktur (klausul 4 Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia).

Agen pajak harus membuat faktur atas jumlah pajak yang dihitung, yang diterbitkan selambat-lambatnya lima hari kalender terhitung sejak tanggal pembayaran. Faktur agen pajak dibuat dalam satu rangkap dan didaftarkan dalam buku penjualan. Selanjutnya pada saat pemotongan PPN, faktur ini didaftarkan dalam buku pembelian.

Untuk akuntansi penghitungan PPN oleh agen pajak, bagan akun "1C: Accounting 8" menyediakan akun khusus 68,32 "PPN saat menjalankan tugas agen pajak" dan 76.NA "Perhitungan PPN saat menjalankan tugas agen pajak ."

Secara umum, program harus mencerminkan kelompok transaksi berikut:

1. Barang sewaan telah didaftarkan

Untuk membuat operasi, Anda perlu membuat item baru di jurnal “Operasi (akuntansi dan akuntansi pajak)”. Anda dapat membuka log transaksi dari bagian “Akuntansi, pajak, pelaporan” di grup “Akuntansi”

Maka Anda perlu menambahkan operasi baru di jurnal yang terbuka dan mengisinya, seperti yang ditunjukkan pada gambar

2.Pendaftaran uang muka kepada pemilik

Setelah menyelesaikan transaksi pendaftaran properti sewaan, perlu dilakukan pembayaran di muka kepada lessor.

Untuk melakukan ini, Anda perlu mengisi dokumen "Penghapusan dari rekening giro". Dokumen ini harus dibuka di bagian “Bank dan Kantor Kas” di grup “Bank”.

Saat membuat dokumen, Anda harus menentukan jenis transaksi yang sama dengan nilai “Pembayaran ke pemasok” dan menunjukkan semua rincian yang diperlukan

Saat mengisi dokumen penghapusan dana, Anda harus mengisi parameter Perjanjian Sewa dengan benar. Contoh pengisian perjanjian sewa properti kota ada di bawah

Setelah dokumen diproses, transaksi akan dibuat untuk pembayaran uang muka kepada pemilik.

3.Pendaftaran faktur agen pajak

Untuk membuat faktur agen pajak, Anda harus memasukkan dokumen “Faktur diterbitkan” berdasarkan dokumen “Penghapusan dari rekening giro”

Program akan secara otomatis mengisi rincian dasar dan wajib. Anda hanya perlu memeriksa dokumen secara visual dan memverifikasinya.

Ketika dilakukan, sebuah posting akan dibuat untuk menghitung hutang kepada otoritas pajak.

Jika perlu, Anda dapat mencetak formulir faktur agen

4.Pendaftaran pembayaran PPN ke anggaran

Untuk menyelesaikan transaksi pembayaran utang kepada fiskus, Anda harus membuat dokumen “Penghapusan dari rekening giro” dengan jenis transaksi yang sama dengan nilai “Transfer pajak”

Saat memposting dokumen, entri akan dibuat untuk pembayaran utang kepada otoritas pajak

5.Pendaftaran transaksi penghitungan PPN dalam memenuhi kewajiban agen

Dengan menggunakan dokumen “Penerimaan barang dan jasa”, operasi berikut dicatat:

• Pembayaran sewa bulanan
• Akuntansi PPN masuk
• Akrual PPN saat menjalankan tugas agen pajak
• Mengimbangi pembayaran di muka kepada pemasok (jika ada pembayaran di muka)

Dokumen “Penerimaan Barang dan Jasa” harus ditambahkan dari jurnal Penerimaan Barang dan Jasa. Majalah ini terletak di bagian “Pembelian dan Penjualan” di grup “Pembelian”.

Setelah mengisi parameter dasar dokumen, Anda harus mengirimkannya. Saat memposting, transaksi berikut akan dihasilkan

6.PPN diterima untuk dipotong

Setelah mendokumentasikan perhitungan sewa bulanan, maka perlu dilakukan offset terhadap PPN masukan.

Untuk melakukan ini, Anda perlu mengisi dan memposting dokumen “Membuat entri buku besar pembelian.”

Dokumen ini harus dibuka dari bagian “Akuntansi, Pajak, Pelaporan” di grup “Operasi Peraturan PPN/PPN”

Setelah menambahkan dokumen baru, Anda harus mengisi tab “Pengurangan PPN oleh agen pajak”.

Setelah dokumen diposting, entri akan dibuat untuk memotong PPN masukan

Berdasarkan hasil operasi regulasi dengan PPN, Anda dapat mengisi Deklarasi PPN - program akan secara otomatis mengisi bagian yang relevan

Dengan menggunakan langkah-langkah sederhana ini, Anda perlu mencerminkan transaksi PPN agen dalam program dan membuat Deklarasi PPN.

Semoga sukses,

Tim perusahaan ArkNet

Download versi Artikel dalam format atau

Elena Potemina, Wakil Kepala Departemen
konsultasi pajak dan keuangan "Intercom-Audit"

Organisasi yang berupaya memenuhi tugas agen pajak dengan sungguh-sungguh dan penuh dihadapkan pada sejumlah besar ambiguitas dan kontradiksi dalam prosedur yang ditetapkan untuk menghitung dan membayar PPN. Meskipun ada perubahan terus-menerus pada Kode Pajak Federasi Rusia, beberapa masalah masih belum terselesaikan. Artikel ini membahas tentang tata cara pembayaran PPN ke anggaran oleh agen pajak, serta penerapan pemotongannya. Artikel tersebut menyoroti perubahan undang-undang perpajakan yang diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 224-FZ tanggal 26 November 2008, mengenai kewajiban agen pajak untuk PPN: apakah perubahan ini mengurangi risiko pajak yang ada atau menyebabkan munculnya risiko pajak baru.

Konsep "agen pajak" diungkapkan dalam paragraf 1 Pasal 24 Kode Pajak Federasi Rusia:

« Agen pajak adalah orang-orang yang, sesuai dengan Kode ini, dipercayakan dengan tugas menghitung, memotong dari wajib pajak dan mentransfer pajak ke sistem anggaran Federasi Rusia».

Kasus-kasus ketika suatu organisasi atau pengusaha perorangan diakui sebagai agen pajak untuk PPN ditetapkan dalam Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode Pajak Federasi Rusia).

Tabel 1. Kasus-kasus di mana timbul kewajiban agen pajak untuk PPN

Dalam praktiknya, tugas agen pajak sering kali timbul karena dua alasan - perolehan barang, pekerjaan, jasa dari orang asing yang tidak terdaftar pada otoritas pajak Federasi Rusia, dan sewa properti federal, properti konstituen. entitas Federasi Rusia dan properti kota. Terlebih lagi, kelompok agen pajak inilah yang menimbulkan banyak pertanyaan.

Menurut paragraf 1 Seni. 161 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menjual barang (pekerjaan, jasa), tempat penjualannya adalah wilayah Federasi Rusia, oleh pembayar pajak - orang asing yang tidak terdaftar di otoritas pajak sebagai pembayar pajak, dasar pengenaan pajak ditentukan sebagai jumlah pendapatan dari penjualan barang-barang tersebut (pekerjaan, jasa) termasuk pajak. Harap dicatat bahwa tidak setiap pembelian dari pihak asing menimbulkan kewajiban agen pajak. Pertama-tama, pengoperasian yang dilakukan harus dikenakan pajak pertambahan nilai. Jawaban atas pertanyaan apakah Rusia merupakan tempat penjualan barang, karya, dan jasa terkandung dalam norma Pasal 147 “Tempat penjualan barang” dan 148 “Tempat penjualan karya (jasa)” Kode Pajak. dari Federasi Rusia. Keadaan kedua yang menunjukkan munculnya kewajiban agen pajak adalah kenyataan bahwa penjual asing tidak terdaftar pada otoritas pajak Federasi Rusia.

Mari kita membahas secara rinci momen seperti penghitungan ulang PPN agen menjadi rubel. Memang, dalam mata uang inilah pajak harus dibayarkan ke anggaran Rusia (klausul 5 pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jumlah pajak dihitung oleh agen pajak secara terpisah untuk setiap transaksi yang melibatkan penjualan barang (pekerjaan, jasa) di wilayah Federasi Rusia berdasarkan basis pajak (klausul 1 dan 3 Pasal 166 Kode Pajak Rusia Federasi). Dalam hal ini, “jumlah total pajak” tidak dihitung, dan oleh karena itu, tidak ada alasan untuk menerapkan ketentuan paragraf 4 Pasal 166 Kode Pajak Federasi Rusia, yang mengaitkan tanggal penghitungan pajak dengan tanggal pada saat dasar pengenaan pajak ditentukan. Berdasarkan kata-kata paragraf 3 Pasal 166 Kode Pajak Federasi Rusia “ jumlah pajak dihitung...secara terpisah untuk setiap transaksi penjualan", kita dapat mengatakan bahwa pajak harus dihitung dalam hal ini tepat pada saat peralihan kepemilikan barang, hasil pekerjaan, pemberian jasa kepada agen pajak (ayat 1 Pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Untuk menghitung pajak, Anda perlu menentukan nilai total dasar pengenaan pajak. Prinsip umum untuk menentukan basis pajak PPN ditetapkan oleh Pasal 153 Kode Pajak Federasi Rusia. Ayat 1 berbunyi: “ Dasar pengenaan pajak atas penjualan barang (pekerjaan, jasa) ditentukan oleh wajib pajak sesuai dengan bab ini, tergantung pada kekhususan penjualan barang (pekerjaan, jasa) yang diproduksi olehnya atau dibeli secara eksternal." Artinya, selain tata cara umum penghitungan dasar pengenaan pajak, peraturan khusus dapat diberikan untuk kasus-kasus tertentu.

Jadi, dalam hal penjualan barang (pekerjaan, jasa), tempat penjualannya adalah wilayah Federasi Rusia, oleh pembayar pajak - orang asing yang tidak terdaftar pada otoritas pajak sebagai pembayar pajak, ayat 1 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan fitur-fitur berikut:

Basis pajak dihitung oleh agen pajak;

Dasar pengenaan pajak dalam hal ini adalah jumlah penghasilan dari penjualan barang (pekerjaan, jasa) termasuk PPN;

Dasar pengenaan pajak ditentukan tersendiri untuk setiap transaksi penjualan barang (pekerjaan, jasa), dan tidak secara keseluruhan berdasarkan hasil masa pajak.

Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia tidak menetapkan fitur lain dalam menghitung basis pajak untuk transaksi yang melibatkan penjualan barang (pekerjaan, jasa) oleh organisasi asing. Secara khusus, Kode Pajak tidak secara resmi menetapkan klausul khusus dalam menentukan basis pajak Kode Pajak Federasi Rusia.

Biasanya pembayar pajak Rusia melakukan penyelesaian dengan perusahaan asing dalam mata uang asing. Menurut paragraf 3 Pasal 153 Kode Pajak Federasi Rusia “ ketika menentukan basis pajak, hasil (beban) wajib pajak dalam mata uang asing dihitung ulang menjadi rubel dengan kurs Bank Sentral Federasi Rusia, masing-masing, pada tanggal yang sesuai dengan saat penentuan basis pajak untuk penjualan (transfer ) barang (pekerjaan, jasa), hak milik, yang ditetapkan oleh Pasal 167 Kode Etik ini, atau pada tanggal pengeluaran sebenarnya».

Saat penentuan basis pajak adalah yang paling awal dari tanggal-tanggal berikut (klausul 1 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia):

1) hari pengiriman (pemindahan) barang (pekerjaan, jasa), hak milik;

2) hari pembayaran, pembayaran sebagian untuk pengiriman barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), pengalihan hak milik.

Ternyata ketika membayar penghasilan kepada wajib pajak asing dalam bentuk uang muka atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli darinya, agen pajak harus menggunakan tanggal transfer dana sebagai tanggal tersebut; oleh karena itu, pajak ditransfer ke anggaran pada tingkat ini. Berdasarkan ketentuan paragraf 14 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia, di masa depan, ketika menerima barang (pekerjaan, jasa) dari orang asing karena uang muka ini, jumlah pendapatannya harus dihitung ulang sebesar tarif sudah pada tanggal pengiriman.

Namun jika barang (pekerjaan, jasa) diterima terlebih dahulu dari perusahaan asing, maka sudah tiba saatnya untuk menentukan dasar pengenaan pajak sesuai dengan sub-ayat 1 ayat 1 Pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia, dan baru setelah itu dibayar, tanggal penghitungan ulang diambil pada hari pengapalan (pemindahan) barang (pekerjaan) , jasa) dan tetap tidak berubah.

Kesulitannya adalah kemampuan untuk memotong pajak atas jumlah yang harus dibayarkan kepada organisasi asing hanya ada pada saat transfer, termasuk pembayaran di muka. Dan sebagaimana dinyatakan di atas, tidak mungkin menghitung jumlah pajak sesuai sepenuhnya dengan norma Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia pada saat pembayaran uang muka.

Praktik penerapan ketentuan Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia dalam kasus yang diatur dalam paragraf 1 Pasal 161 berkembang sepenuhnya berbeda dari pembacaan formal yang ditetapkan di atas.

Dalam Rekomendasi Metodologis yang ada sebelumnya untuk penerapan Bab 21 “Pajak Pertambahan Nilai” dari Kode Pajak Federasi Rusia, disetujui oleh Perintah Kementerian Pajak dan Pajak Rusia tertanggal 20 Desember 2000 N BG-3-03/ 447, paragraf 32.2 dengan tegas menyatakan bahwa dalam kasus yang ditentukan dalam paragraf 1 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia, basis pajak untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa) dalam mata uang asing, ditentukan oleh agen pajak, dihitung dengan menghitung ulang pengeluaran agen pajak dalam mata uang asing menjadi rubel dengan nilai tukar Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal penjualan barang (pekerjaan, jasa), yaitu pada tanggal transfer dana oleh agen pajak di pembayaran barang (pekerjaan, jasa) kepada orang asing yang tidak terdaftar pada fiskus sebagai wajib pajak. Agen pajak menghitung ulang basis pajak ketika menjual barang (pekerjaan, jasa) untuk mata uang asing ke dalam rubel dengan kurs Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal pengeluaran aktual (termasuk jika pengeluaran ini berupa uang muka atau pembayaran lainnya), terlepas dari kebijakan akuntansi yang diadopsi untuk tujuan perpajakan.

Klausul 32.2 Atas Perintah Kementerian Pajak Rusia tanggal 19 September 2003 N BG-3-03/499, klausul 32.2 dikecualikan dari teks Rekomendasi Metodologis tentang PPN, dan saat ini Rekomendasi Metodologis tersebut telah kehilangan kekuatan (Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 12-12-2005 N SAE- 3-03/665@), namun dalam praktiknya pendekatan yang ditetapkan di sana terus digunakan oleh otoritas pajak. Posisi departemen pajak dalam masalah ini ditegaskan oleh Surat Kementerian Pajak Rusia tertanggal 24 September 2003 N OS-6-03/995@ “Tentang tata cara penghitungan dan pembayaran pajak pertambahan nilai.” Meskipun surat ini sudah berumur, sebagian besar konsultasi ahli memuat referensi ke dokumen ini sebagai pembuktian posisi konsultan. Kesimpulan-kesimpulan yang disampaikan dalam surat tersebut tidak dapat dikritisi, apalagi tidak didasarkan pada ketentuan Kitab Undang-undang Pajak, namun surat ini setidaknya sedikit mengurangi ketidakpastian yang ada mengenai masalah ini. Selain itu, posisi otoritas pajak yang dinyatakan nyaman bagi organisasi yang merupakan agen pajak, mengingat penerapan hak untuk memotong PPN yang dipotong dan dibayarkan ke anggaran.

Hal serupa tertuang dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 3 Juli 2007 N 03-07-08/170, tentang penerapan pemotongan jumlah PPN yang dipotong oleh organisasi Rusia sebagai agen pajak. Menurut spesialis departemen keuangan, wajib pajak Rusia menghitung basis pajak PPN dengan mengubahnya menjadi rubel dengan nilai tukar Bank Rusia. pada tanggal pengeluaran sebenarnya", dan jumlah inilah yang berhak diterimanya sebagai pengurang, tanpa menghitungnya kembali pada tanggal pendaftaran barang, pekerjaan dan jasa. Pertanyaan wajib pajak adalah berapa jumlah yang dapat dikurangkan: “ ditentukan dan dibayarkan pada tanggal pembayaran penghasilan kepada orang asing (pasal 4 Pasal 174 KUHP) atau ditentukan pada tanggal pendaftaran jasa (klausul 1 Pasal 172 KUHP)" Berdasarkan jawaban tersebut, ternyata para ahli dari Kementerian Keuangan juga berpendapat bahwa untuk menentukan dasar pengenaan PPN, tanggal pengeluaran adalah tanggal pembayaran kepada organisasi asing atas barang, pekerjaan, dan layanan.

Dengan demikian, pendekatan otoritas perpajakan dan keuangan didasarkan pada pengakuan fakta bahwa dalam hal pemotongan PPN atas penghasilan suatu organisasi asing oleh agen pajak, terdapat momen khusus untuk menentukan dasar pengenaan pajak - berdasarkan pada tanggal pembayaran kepada pihak asing.

Mempertimbangkan fakta bahwa norma-norma Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia tidak memungkinkan penentuan algoritma yang jelas untuk menghitung jumlah pajak yang akan dipotong dari pendapatan organisasi asing, tetapi pada saat transfer. muka ke pihak Rusia perlu untuk memenuhi persyaratan undang-undang perpajakan dan memotong PPN, kami menganggap mungkin untuk menggunakan pendekatan yang direkomendasikan untuk perhitungan dalam penjelasan otoritas pajak.

Artinya, pada tanggal pembayaran ke rekanan asing, organisasi Rusia menghitung jumlah pajak berdasarkan perkiraan rubel pendapatan wajib pajak - organisasi asing, dihitung ulang dengan nilai tukar pada tanggal pembayaran. Oleh karena itu, jumlah pajak yang dihitung untuk pembayaran ke anggaran oleh agen pajak telah ditentukan. Fakta pemotongan pajak dari jumlah yang harus dibayarkan kepada pihak asing dan terjadinya kewajiban agen pajak terhadap anggaran tercermin oleh organisasi dengan entri berikut dalam akun akuntansi: debit akun 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor” dan kredit akun.

Sekarang mari kita perhatikan munculnya kewajiban bagi kelompok agen pajak “populer” kedua. Ini adalah penyewa properti federal, properti entitas konstituen Federasi Rusia, dan properti kota.

Harap perhatikan poin berikut, paragraf 3 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia menunjukkan bahwa kewajiban agen pajak hanya timbul bagi orang-orang yang menyewa properti langsung dari otoritas negara dan badan pengelola atau pemerintah daerah. Atas nama badan-badan ini, sebagai suatu peraturan, komite pengelolaan barang milik negara (SPMC) (departemen properti) bertindak.

Undang-undang perdata menetapkan bahwa berdasarkan perjanjian sewa (sewa properti), pemberi sewa (lessor) berjanji untuk memberikan properti kepada penyewa (penyewa) dengan biaya untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara. Artinya timbul hubungan hukum antara dua orang. Dalam praktiknya, perjanjian sewa tiga pihak untuk real estat negara bagian atau kota dengan partisipasi lembaga anggaran digunakan. Lembaga yang disebutkan dalam perjanjian ini sebagai pemegang keseimbangan , dan otoritas publik (pemerintah daerah) - dalam peran lessor . Timbul pertanyaan apakah konstruksi perjanjian ini mengubah keadaan terjadinya kewajiban agen pajak.

Bila yang menyewakan barang milik negara secara langsung adalah suatu organisasi di mana barang itu berada di bawah hak pengelolaan ekonomi atau pengelolaan operasional, maka penyewa barang itu, sesuai dengan ketentuan undang-undang, tidak boleh menjalankan tugas sebagai agen pajak untuk TONG. Organisasi tuan tanah menghitung dan membayar PPN ke anggaran secara mandiri. Posisi tersebut diungkapkan dalam Putusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 2 Oktober 2003 N 384-O. Pengadilan menunjukkan bahwa prosedur pembayaran pajak yang ditetapkan oleh ayat 3 Seni. 161 dari Kode Pajak Federasi Rusia, berlaku dalam kasus penyewaan properti publik yang tidak diberikan hak pengelolaan ekonomi atau pengelolaan operasional kepada perusahaan kesatuan negara federal, yaitu, yang merupakan perbendaharaan negara (paragraf 2, paragraf 4 , pasal 214 KUH Perdata Federasi Rusia), dengan partisipasi langsung pemilik publik dalam hubungan hukum perdata. Ternyata jika lessor adalah pemegang saldo, misalnya perusahaan pemerintah, maka ayat 3 Seni. 161 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku. Wajib Pajak dalam hal ini adalah orang pribadi yang mampu secara mandiri membayar pajak menurut cara yang berlaku umum.

Analisis praktik arbitrase mengenai masalah legalitas meminta pertanggungjawaban organisasi penyewa barang milik negara atas kegagalan memenuhi tugas agen pajak menunjukkan bahwa pengadilan dalam banyak kasus berangkat dari isi hubungan yang sebenarnya, pertama-tama. , memperhatikan apakah pada akhirnya PPN dibayarkan ke anggaran. Misalnya, dalam Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 28 September 2006 N KA-A40/7292-06, para arbiter menolak memungut PPN dan denda karena tidak membayar pajak dari agen penyewa, karena perjanjian sewa menyatakan bahwa penyewa mentransfer seluruh jumlah sewa kepada pemegang saldo, termasuk PPN, dan pemegang saldo membayar PPN ke anggaran. Apabila perjanjian tripartit memuat indikasi bahwa penyewa mentransfer PPN ke anggaran, namun nyatanya tidak melakukan hal tersebut, maka pengadilan mengakui penghitungan pajak kepadanya sebagai hal yang sah (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga tanggal 4 November 2006 N A65-41609/05-SA1-32).

Perlu diperhatikan bahwa dalam perjanjian sewa menyewa suatu ketentuan tentang kewajiban penyewa untuk memotong PPN dari penghasilan lessor dan mentransfernya ke anggaran tidak diatur oleh undang-undang perpajakan sebagai dasar untuk membebaskan agen pajak dari memenuhi tugas yang ditetapkan. dalam paragraf 3 Seni. 161 Kode Pajak Federasi Rusia (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 24 September 2007 N F04-6501/2007 (38740-A27-42).

Dengan demikian, penyewa tidak menghadapi tuntutan dari fiskus sehubungan dengan pelaksanaan tugas agen pajak hanya dalam hal ia menerima properti untuk disewakan berdasarkan perjanjian bilateral secara langsung dengan pemegang saldo.

Kasus penerapan perkiraan tarif untuk menghitung jumlah PPN ditunjukkan dalam ayat 4 Seni. 164 Kode Pajak Federasi Rusia, termasuk ini berlaku untuk pemotongan pajak oleh agen pajak sesuai dengan paragraf 1 - 3 Seni. 161 Kode Pajak Federasi Rusia. Basis pajak ditentukan dengan memperhitungkan pajak. Ketika memenuhi tugas agen pajak berdasarkan paragraf 4-6 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia, basis pajak ditentukan berdasarkan harga jual tidak termasuk jumlah PPN. Oleh karena itu, pajak harus dihitung dengan tarif langsung.

Sampai saat ini, pertanyaannya masih diperdebatkan apakah organisasi yang merupakan agen pajak berdasarkan paragraf 2 dan 3 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia diharuskan menerbitkan faktur. Perubahan yang dilakukan pada Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia berdasarkan Undang-Undang Federal No. 224-FZ tanggal 26 November 2008 dimaksudkan untuk memberikan kepastian.

Klausul 3 Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia telah dilengkapi dengan paragraf kedua: “ Ketika menghitung jumlah pajak sesuai dengan paragraf 1 - 3 Pasal 161 Kode Etik ini, agen pajak yang disebutkan dalam paragraf 2 dan 3 Pasal 161 Kode Etik ini membuat faktur dengan cara yang ditentukan oleh paragraf 5 dan 6 Pasal 169 Kode Etik ini. Kode ini».

Menurut penulis, ketentuan baru ini tidak bisa dianggap sebagai persyaratan untuk menerbitkan faktur seperti wajib pajak, tetapi hanya menentukan isi dokumen yang dibuat oleh agen pajak. Klausul 5 dan 6 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan daftar rincian wajib untuk faktur yang diterbitkan untuk penjualan barang (pekerjaan, jasa). Petunjuk pembuatan faktur “pada saat menghitung besarnya pajak” dapat diartikan sebagai acuan pada saat penentuan besarnya pajak yang harus dibayar ke anggaran oleh agen pajak. Dalam hal ini, agen pajak tidak dapat “menyerahkan” pajak kepada pembeli, karena dia sendirilah pembelinya. Oleh karena itu, baik pada saat penjualan maupun pada saat penerimaan pembayaran, agen pajak tidak perlu membuat faktur. Agen pajak menghitung besarnya pajak untuk setiap transaksi penjualan barang, pekerjaan, jasa, dan sebagai hasil perhitungan tersebut diterbitkan faktur.

Tidak mungkin untuk menilai secara jelas bagaimana penambahan Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia ini akan mempengaruhi prosedur penerapan pengurangan PPN yang dibayarkan oleh agen pajak. Namun

Agen pajak, serta wajib pajak, menyajikan hasil masa pajak (triwulan) pernyataan kepada otoritas pajak di tempat pendaftaran Anda. Batas waktu umum untuk menyampaikan deklarasi adalah selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir (klausul 5 Pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia). Orang yang bertindak sebagai agen pajak mengisi bagian 2 formulir pernyataan yang disetujui atas Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 7 November 2006 N 136n. Tata cara pengisian SPT (selanjutnya disebut Tata Cara Pengisian) juga telah disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 7 November 2006 N 136n.

Bagian 2 dari pernyataan tersebut harus diisi secara terpisah untuk setiap orang asing dan setiap lessor. Artinya, apabila kewajiban agen pajak timbul karena hubungan dengan beberapa orang, maka bagian pernyataan ini diisi dalam beberapa halaman (pasal 23 Tata Cara Pengisian SPT, disetujui dengan Keputusan Menteri. Keuangan Rusia tanggal 7 November 2006 N 136n).

Tidak selalu mungkin bagi agen pajak untuk mengisi semua baris di Bagian 2 Deklarasi. Jadi, dalam hal-hal yang ditentukan dalam ayat 1 (pembelian barang dari orang asing), 4 (penjualan barang sitaan), 5 (penjualan barang orang asing atas nama orang asing), 6 (penjualan kapal) ) Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia, tidak mungkin untuk menunjukkan INN dan KPP wajib pajak, maka pada baris 040, 050 bagian 2 ditambahkan tanda hubung.

Baris 100 dimaksudkan untuk menunjukkan kode transaksi, yang mencirikan situasi di mana kewajiban agen pajak timbul, yang, pada gilirannya, menunjukkan prosedur untuk menghitung jumlah pajak yang harus dibayar. Lagi pula, Bagian 2 Deklarasi tidak memuat garis-garis yang mencerminkan basis pajak atau tarif pajak. Agen pajak Kode transaksi kena pajak tercantum pada Lampiran Tata Cara pengisian SPT. Untuk mengisi Deklarasi, agen pajak memerlukan informasi yang tercermin dalam Bagian IV “Operasi yang dilakukan oleh agen pajak”. Jadi, dalam hal membeli barang (pekerjaan, jasa) dari orang asing yang tidak terdaftar untuk keperluan perpajakan di Rusia, Anda harus menunjukkan kode 1011701.

Organisasi (pengusaha perorangan) yang membeli barang (pekerjaan, jasa) dari orang asing yang tidak terdaftar untuk tujuan perpajakan di Rusia, atau menyewakan properti dari lembaga pemerintah, diharuskan untuk menunjukkan informasi tentang jumlah pajak dalam rubel hanya pada baris 090. Tetapi dalam hal-hal yang diatur dalam ayat 4 (penjualan barang sitaan) dan 5 (penjualan barang oleh orang asing atas nama), agen pajak juga mengisi baris 110, 120, 130 bagian 2 Deklarasi. Dalam hal ini, besarnya pajak pertambahan nilai yang terutang ke anggaran (baris 090) ditentukan sebagai penjumlahan dari nilai baris 110 dan 120 dikurangi indikator baris 130 (klausul 24 Tata Cara Pengisian).

Tata cara refleksi dalam akuntansi agen pajak, jumlah pajak yang dipotong dari penghasilan wajib pajak (yang dipotong) masih kontroversial di kalangan spesialis, karena dokumen peraturan tidak memuat aturan rinci untuk situasi ini. Nampaknya dalam menyelesaikan masalah ini perlu diperhatikan perbedaan antara kategori agen pajak dan kategori wajib pajak.

Sesuai dengan sub-ayat 1 ayat 3 Pasal 24 Kode Pajak Federasi Rusia, agen pajak diharuskan menghitung dengan benar dan tepat waktu, memotong dana yang dibayarkan kepada pembayar pajak, dan mentransfer pajak ke sistem anggaran Federasi Rusia ke rekening yang sesuai dari Perbendaharaan Federal. Daftar tugas agen pajak mengasumsikan pelaksanaan masing-masing secara berurutan:

1. Menghitung besarnya pajak;

2. Pemotongan pajak atas dana yang dibayarkan;

3. Transfer ke anggaran.

Sebagaimana kita lihat, kewajiban membayar pajak tidak dibebankan kepada agen pajak, karena sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan, kewajiban membayar pajak merupakan ciri utama wajib pajak (Pasal 19 Kode Pajak Rusia). Federasi).

Wajib pajak berkewajiban untuk secara mandiri memenuhi kewajiban membayar pajak ini, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang tentang pajak dan biaya (klausul 1 Pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia). Khususnya, sesuai dengan Kitab Undang-undang Pajak, kewajiban menghitung dan memotong pajak dapat dilimpahkan kepada agen pajak, kemudian kewajiban wajib pajak untuk membayar pajak dianggap terpenuhi sejak pajak tersebut dipotong oleh agen pajak (ayat 5). paragraf 3 Pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pajak adalah pembayaran wajib yang dikenakan pada organisasi dan individu dalam bentuk pemindahtanganan dana milik mereka berdasarkan kepemilikan, pengelolaan ekonomi, atau pengelolaan operasional (klausul 1, pasal 8 Kode Pajak Federasi Rusia). Seperti yang Anda lihat, pajak adalah perampasan sebagian harta milik wajib pajak, dan bukan milik pihak ketiga. Oleh karena itu, agen pajak tidak membayar pajak bukan kepada wajib pajak, tetapi memotong sejumlah pajak dari dana yang menjadi hak wajib pajak, yaitu sudah menjadi milik wajib pajak.

Objek akuntansi adalah properti organisasi, kewajibannya, dan transaksi bisnis yang dilakukan oleh organisasi selama aktivitasnya (klausul 2, pasal 1 Undang-Undang Federal 21 November 1996 N 129-FZ “Tentang Akuntansi”). Hutang suatu organisasi tercermin dalam akun akuntansi hanya ketika suatu kewajiban timbul dari organisasi tertentu kepada orang lain.

Perlu diketahui bahwa kewajiban membayar pajak tidak langsung menjadi tanggung jawab agen pajak. Oleh karena itu, kewajiban anggaran untuk membayar pajak tertentu bukan merupakan kewajiban organisasi yang diakui sebagai agen pajak. Tugas agen pajak adalah ia harus mentransfer jumlah pajak yang dipotong ke anggaran dalam jangka waktu yang ditentukan. Artinya, kewajiban terhadap anggaran timbul pada saat dilakukan pemotongan pajak atas penghasilan wajib pajak.

Untuk meringkas informasi tentang penyelesaian dengan anggaran pajak dan bea yang dibayarkan oleh suatu organisasi, akun 68 "Perhitungan pajak dan bea" dimaksudkan (Petunjuk untuk penerapan Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, disetujui oleh Perintah dari Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n, Instruksi lebih lanjut). Dalam hal ini, akun 68 “Perhitungan pajak dan biaya” dikreditkan untuk jumlah yang harus dibayar berdasarkan pengembalian pajak (perhitungan) untuk kontribusi terhadap anggaran.

Selain itu, sesuai dengan paragraf 73 Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia (disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Juli 1998 N 34n), setiap utang selain utang terhadap anggaran tercermin pada berdasarkan data dari organisasi itu sendiri, terlepas dari apakah organisasi tersebut mengakui adanya utang dalam jumlah yang sama atau berbeda kepada pihak lain. Tetapi jumlah yang tercermin dalam laporan keuangan untuk penyelesaian dengan anggaran harus disepakati dengan organisasi terkait dan identik (klausul 73 Perintah Kementerian Keuangan Rusia N 34n). Identitas memastikan bahwa akun tersebut hanya mencerminkan jumlah yang dinyatakan dalam deklarasi (perhitungan) untuk pajak tertentu.

Dengan memperhatikan hal-hal di atas, maka dalam pembukuan agen pajak, kredit rekening mencerminkan secara tepat jumlah pajak pertambahan nilai yang dihitung dan dipotong, karena pada tanggal pemotongan timbul kewajiban agen pajak terhadap anggaran, yang dilaporkan dalam pengembalian pajak yang bersangkutan (perhitungan).

Suatu organisasi (pengusaha perorangan) bisa mengurangi jumlah PPN, dibayarkan ke anggaran sebagai agen pajak, tunduk pada pemenuhan persyaratan yang ditetapkan oleh Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia. Pengurangan jumlah PPN yang dibayarkan tidak diberikan untuk semua kategori agen pajak. Dengan demikian, agen pajak yang melakukan operasi yang ditentukan dalam paragraf 4 dan 5 Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berhak melakukan pemotongan, yaitu mereka yang menjual properti sitaan di wilayah Rusia dan perantara yang terlibat dalam penyelesaian dalam penjualan barang, pengalihan hak milik, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan di wilayah Rusia oleh orang asing.

Pertama-tama, hanya pembayar PPN yang dapat menerapkan pengurangan (klausul 1 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Berkenaan dengan aturan penerapan pengurangan oleh agen pajak, mulai 1 Januari 2009, versi baru paragraf 3 paragraf 3 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia berlaku. Dijelaskan bahwa agen pajak berhak memotong PPN jika pajak tersebut dibayar oleh mereka sesuai dengan Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal ini, seperti sebelumnya, barang, pekerjaan atau jasa yang dibeli oleh agen pajak harus dibeli untuk digunakan dalam kegiatan yang dikenakan PPN (untuk tujuan yang ditentukan dalam ayat 2 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia).

Syarat-syarat penerapan pemotongan PPN tidak lagi memuat indikasi langsung perlunya pemotongan pajak atas penghasilan wajib pajak (penjual asing, lessor). Klarifikasi tersebut sesuai dengan posisi otoritas pengatur yang diungkapkan baru-baru ini (Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 28 Februari 2008 N 03-07-08/47, dikirim untuk informasi melalui Surat Layanan Pajak Federal Rusia Federasi tanggal 17 Maret 2008 N 03-1-03/908@)). Namun, prosedur perpajakan ditetapkan oleh norma-norma undang-undang tentang pajak dan biaya, dan kata-kata dalam paragraf 3 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia memungkinkan pengadilan untuk sampai pada kesimpulan tentang legalitas penolakan pemotongan. ketika membayar PPN atas dana agen pajak sendiri (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat 19 September 2007 N A35-5500 /06-С21).

Dan ayat 3 yang diubah juga telah dilengkapi dengan indikasi tentang hak milik yang diperoleh Wajib Pajak dari orang asing yang menjadi agen pajak. Sejumlah ahli berpendapat, penambahan tersebut berarti perluasan penggunaan pemotongan PPN yang dibayarkan oleh agen pajak. Menurut penulis, pernyataan seperti itu terlalu dini. Ayat 3 merumuskan syarat-syarat penerapan pemotongan PPN, dan ciri-ciri jumlah yang diterima untuk dipotong oleh wajib pajak yang merupakan agen pajak tercantum dalam ayat 1 ayat 3 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia. Karena ayat 1 Pasal 161 tidak mensyaratkan pemenuhan tugas agen pajak dalam situasi ini, maka tidak dapat dikatakan bahwa pajak tersebut dibayar oleh agen pajak “sesuai” dengan Pasal 173 dan, secara umum, dengan Bab 21 dari Pasal 161. Kode Pajak Federasi Rusia. Dan ini mungkin menjadi alasan penolakan pemotongan.

Dalam penjelasannya, otoritas pajak bersikeras bahwa agen pajak dapat memotong PPN yang dibayarkan hanya jika ia memiliki faktur, yang harus diterbitkannya sendiri (Surat Bersama Kementerian Keuangan Federasi Rusia dan Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tertanggal Maret 17 Tahun 2008 No. 03-1-/908@ ),Surat Kementerian Pajak Rusia untuk Moskow tanggal 26 Desember 2003 N 24-11/72147 (mengacu pada Surat Kementerian Pajak Rusia tanggal April 14 Tahun 2003 N 03-1-08/1139/26-N309)). Pada saat yang sama, dalam praktik peradilan terdapat keputusan yang menegaskan posisi ini (lihat Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 4 Juli 2007 N F08-3941/2007-1558A). Mengingat kedudukan fiskus tersebut, maka agen pajak yang merupakan pembeli barang, pekerjaan, jasa suatu badan asing atau penyewa barang milik negara, perlu menerbitkan faktur untuk menerapkan pemotongan PPN tanpa tuntutan dari pemeriksa. Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia, sebagaimana diubah sebelum 01/01/2009, tidak mewajibkan orang yang bertindak sebagai agen pajak untuk menerbitkan faktur dan mendaftarkannya dalam buku pembelian dan buku penjualan. Sebagaimana disebutkan di atas, perubahan yang dilakukan pada Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia hanya dapat memperkuat posisi otoritas fiskal.

Tampaknya prosedur penerapan pengurangan pajak ditetapkan oleh Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia, dan tidak bergantung pada fakta bahwa agen pajak telah membuat faktur. Ketentuan umum untuk menerapkan pengurangan tercantum dalam paragraf 1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia. Banyak ahli yang berpendapat bahwa ketentuan klausul tersebut sama sekali bagi semua wajib pajak mengenai tersedianya invoice.

Pembayaran PPN kepada pemasok sebagai bagian dari harga pokok barang,

Pembayaran PPN saat mengimpor ke wilayah pabean Federasi Rusia,

Pembayaran PPN ke anggaran sebagai agen pajak.

Oleh karena itu, dalam kasus pertama, pajak yang diserahkan oleh pemasok diterima untuk pengurangan, dalam kasus kedua, pajak dibayarkan sebagai bagian dari bea masuk, dalam kasus ketiga, pajak dibayarkan ke anggaran oleh agen pajak. Faktur, sebagai dokumen di mana pemasok menyerahkan pajak kepada pembeli, dapat menjadi dasar untuk menerapkan pengurangan hanya dalam kasus pertama. Dalam kasus ketiga, dasar penerapan pengurangan adalah “ dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran jumlah pajak yang dipotong oleh agen pajak" Kata-kata dari paragraf pertama ayat 1 Seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa pengurangan jumlah PPN yang dipotong oleh agen pajak dapat dilakukan tanpa faktur berdasarkan dokumen lain yang mengkonfirmasi fakta pemotongan dan pembayaran pajak. Hal ini ditegaskan oleh Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia dalam Penetapannya No. 384-O tanggal 2 Oktober 2003. Pengadilan menunjukkan bahwa faktur bukan satu-satunya dokumen untuk memberikan pengurangan PPN kepada wajib pajak. Seorang wajib pajak yang merupakan agen pajak (khususnya penyewa barang milik negara) berhak menerima pengurangan berdasarkan dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran PPN.

Mengenai tanggal penerapan pemotongan jumlah PPN yang dibayarkan sebagai agen pajak, terdapat penjelasan ambigu dari otoritas pengatur.

Maka pada bulan April 2008, pakar dari departemen keuangan kembali hadir (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 16 September 2005 N 03-04-08/241, Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 15 Juli 2004 N 03 -04-08/43) menyatakan pendapat bahwa organisasi yang membayar anggaran sebagai agen pajak PPN ketika membeli jasa dari badan asing, berhak untuk memotong jumlah pajak tersebut pada masa pajak di mana jumlah tersebut sebenarnya. ditransfer ke anggaran (Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 07.04.2008 No. 03-07-08/ 84).

Surat ini dikirim untuk informasi ke inspektorat Layanan Pajak Federal Federasi Rusia, dan layanan pajak secara bersamaan mengkomunikasikan posisinya, yang berbeda dengan pendapat Kementerian Keuangan Federasi Rusia. Wajib Pajak tetap bersikukuh, seperti sebelumnya, bahwa hak pemotongan timbul bagi wajib pajak pada masa pajak berikutnya setelah membayar PPN sebagai agen pajak dan mencerminkan besarnya pajak yang dihitung dalam pernyataannya.

Argumentasi para pakar pelayanan pajak dalam surat tersebut tampaknya tidak berdasar. Menurut penulis, dalam masalah yang sedang dipertimbangkan, argumen yang mengacu pada norma-norma bagian pertama Kode Pajak Federasi Rusia sama sekali tidak dapat diterima. Pasal 52 "Prosedur penghitungan pajak", 55 "Masa pajak", 80 "Pernyataan pajak" dari bagian pertama Kode Pajak Federasi Rusia menentukan nilai dari kategori terkait di mana mereka digunakan untuk tujuan perpajakan, tetapi tidak menetapkan aturan penghitungan pajak tertentu. Tata cara penggunaan hak pemotongan dan syarat-syarat pemberiannya kepada wajib pajak diatur oleh Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia. Pada saat yang sama, norma-norma Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia memungkinkan bahwa hak atas penggantian pajak pertambahan nilai dari anggaran muncul dalam masa pajak ketika jumlah pajak pertambahan nilai yang dipotong oleh agen pajak sebenarnya adalah ditransfer ke anggaran. Pendekatan ini ditegaskan dalam praktik arbitrase, yang berdampak positif bagi wajib pajak.

Dengan demikian, dalam Keputusan FAS ZSO tanggal 3 April 2007 dalam perkara No. F04-1851/2007 (32928-A70-31), pengadilan menyatakan bahwa tata cara penyajian jumlah PPN untuk pengurangan tidak mengatur kondisi di bawah yang jumlah pajak yang dibayar pada masa pajak yang bersangkutan hanya dapat disajikan oleh wajib pajak untuk dipotong pada masa pajak berikutnya. Sehubungan dengan itu, perusahaan yang membayar sejumlah PPN ke anggaran sebagai agen pajak pada saat membeli pekerjaan (jasa) dari orang asing, secara hukum mempunyai hak untuk memotong jumlah pajak tersebut dalam masa pajak di mana ia benar-benar membayar pajak tersebut. anggaran. Kesimpulan serupa tertuang dalam Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 28 Mei 2008 N F08-2863/2008 dalam kasus N A32-24289/2007-59/501 (Penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Rusia Federasi tanggal 25 Juli 2008 N 9235/08 menolak untuk mentransfer kasus ini ke Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia), Resolusi FAS Distrik Volga-Vyatka tanggal 05/02/2007 dalam kasus N A43-16382/2006 -34-691, Resolusi FAS Distrik Kaukasus Utara tanggal 21/08/2008 N F08-4930/2008 dalam kasus N A32-3620 /2008-58/49. Argumen otoritas pajak bahwa agen pajak dapat memotong PPN hanya pada periode setelah pajak dibayar dan tercermin dalam deklarasi tidak mendapat dukungan di kalangan hakim (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 24 Mei, 2006 N F04- 3085/2006(22778-A27-26) dalam kasus No. A27-34349/05-6, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tanggal 25 Juli 2005 No. , Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 6 Maret 2006 N F04 -2469/2006(20423-A02-40) dalam kasus No. A02-3564/2005, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Siberia Barat Distrik tertanggal 03/09/2005 N F04-845/2005(9008-A70-14), Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tertanggal 24 April 2006 dalam kasus No. A13-9766/2005-23) .

Dengan demikian, seorang wajib pajak yang merupakan agen pajak berhak menuntut pengurangan dalam masa pajak dilakukannya penyelesaian dengan anggaran, yaitu pada saat agen mentransfer pajak ke anggaran.

Untuk kegagalan memenuhi tugas agen pajak, Pasal 123 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur tanggung jawab dalam bentuk denda sebesar 20% dari jumlah pajak yang dipotong dan ditransfer oleh agen pajak. . Oleh karena itu, penting bagi suatu organisasi (pengusaha perorangan) untuk dapat mengidentifikasi tanda-tanda keadaan di mana tanpa adanya objek pajak berpeluang merugikan anggaran sehingga melakukan pelanggaran perpajakan dan dimintai pertanggungjawaban. .

Literatur:

• Kode Pajak Federasi Rusia (bagian I dan II).
• Kode Sipil Federasi Rusia.
• Undang-Undang Federal 26 November 2008 N 224-FZ “Tentang Perubahan Bagian Satu, Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia dan Tindakan Legislatif Tertentu Federasi Rusia.”
• Definisi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 2 Oktober 2003 N 384-O
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 4 Juli 2007 N F08-3941/2007-1558A
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat tanggal 19 September 2007 N A35-5500/06-C21
• Keputusan FAS ZSO tanggal 3 April 2007 dalam perkara No. F04-1851/2007 (32928-A70-31)
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 28 Mei 2008 N F08-2863/2008 dalam kasus N A32-24289/2007-59/501
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tanggal 2 Mei 2007 dalam kasus No. A43-16382/2006-34-691
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Kaukasus Utara tanggal 21 Agustus 2008 N F08-4930/2008 dalam kasus N A32-3620/2008-58/49
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 24 Mei 2006 N F04-3085/2006(22778-A27-26) dalam kasus N A27-34349/05-6
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tanggal 25 Juli 2005 N A29-286/2005a
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tanggal 6 Maret 2006 N F04-2469/2006(20423-A02-40) dalam kasus N A02-3564/2005
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tertanggal 09.03.2005 N F04-845/2005(9008-A70-14)
• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 24 April 2006 dalam kasus No. A13-9766/2005-23)
• Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 07.04.2008 No.03-07-08/84
• Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 28 Februari 2008 N 03-07-08/47
• Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 3 Juli 2007 N 03-07-08/170
• Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 16 September 2005 N 03-04-08/241
• Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 15 Juli 2004 N 03-04-08/43
• Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia dan Layanan Pajak Federal Federasi Rusia tertanggal 17 Maret 2008 No. 03-1-/908@
• Surat Kementerian Pajak dan Perpajakan Rusia tanggal 24 September 2003 N OS-6-03/995@
• Surat Departemen Administrasi Pajak Rusia untuk Moskow tanggal 26 Desember 2003 N 24-11/72147

Fitur pembentukan faktur oleh agen pajak dalam program 1C Accounting 8.3

Dalam konfigurasi 1C 8.3, beberapa jenis utama akuntansi PPN oleh agen pajak diterapkan:

• Pembayaran PPN atas pembelian barang dari perusahaan asing (bukan penduduk)
• Menyewa
• Penjualan properti

Dalam bagan akun, akun 76.NA dan 68.32 digunakan untuk mencatat transaksi agen pajak.

Mari kita pertimbangkan fitur pemrosesan faktur oleh agen pajak.

Pembayaran PPN atas pembelian barang dari pemasok luar negeri (bukan penduduk)

Saat membeli barang impor, yang utama adalah mengisi parameter kontrak dengan benar:

• jenis kontrak
• tanda tangan “Organisasi bertindak sebagai agen pajak”
• jenis perjanjian keagenan

Dokumen tanda terima disiapkan dengan cara yang sama seperti barang lainnya (Gbr. 2), tetapi tidak seperti faktur tanda terima biasa, faktur tidak perlu dibuat.

Dalam transaksi untuk mencerminkan PPN, sub-akun baru digunakan sebagai pengganti rekening penyelesaian biasa - 76.NA.

Untuk menghasilkan faktur jenis ini, pemrosesan digunakan, yang dipanggil dari item terkait di bagian “Bank dan meja kas” (Gbr. 4).

Gambar 5 menunjukkan bentuk pengolahannya.

Semua faktur yang diterbitkan berdasarkan perjanjian keagenan dan dibayar pada periode yang dipilih akan secara otomatis muncul di bagian tabel (tombol “Isi”, Gambar 5).

Klik tombol “Jalankan” untuk membuat dan mendaftarkan faktur.

Gambar berikut menunjukkan invoice itu sendiri (Gbr. 6). Perhatikan bahwa tarif PPN dipilih “18/118”, dan kode transaksi dalam hal ini adalah 06.

Seperti yang Anda lihat, postingan (Gbr. 7) melibatkan sub-akun baru yang secara khusus ditambahkan ke bagan akun 1C (76.NA dan 68.32).

Besarnya PPN yang harus kita bayarkan ke anggaran dapat dilihat pada laporan “Buku Penjualan” dan pada “Surat PPN”.

Buku penjualan (Gbr. 8) dibuat di bagian “Laporan PPN”.

Kolom “Counterparty” menunjukkan organisasi yang membayar pajak.

Pernyataan PPN dalam 1C dihasilkan dari bagian Pelaporan. Di subbagian “Laporan yang Diatur”, Anda harus memilih jenis yang sesuai (“Pernyataan PPN”).

Baris 060 (halaman 1 Bagian 2) akan diisi dengan jumlah yang harus dibayarkan ke anggaran (Gbr. 9).

Pembayaran pajak ke anggaran diformalkan menggunakan dokumen standar 1C (“Perintah pembayaran” dan “Penghapusan dari rekening giro”). Kedua dokumen tersebut harus memiliki jenis transaksi “Pembayaran pajak” (Gbr. 10).

Saat mendebit uang, penting untuk menunjukkan akun yang sama seperti saat menghitung pajak - 68.32 (Gbr. 11).

Terakhir, Anda dapat menerima PPN sebagai pengurang. Transaksi dibuat oleh dokumen “Membuat entri buku besar pembelian”:

Operasi –> Operasi PPN Reguler –> Membuat entri buku besar pembelian –> tab “Agen Pajak” (Gbr. 12).

Setelah memposting dokumen “Membuat catatan…” (transaksi ditunjukkan pada Gambar 13), Anda dapat membuat buku pembelian. Laporan ini disebut mirip dengan laporan “Buku Penjualan” dari bagian Laporan PPN.

Pada kolom “Nama penjual” yang muncul bukanlah agennya, melainkan penjualnya sendiri (Gbr. 14).

Pada bagian 3 SPT (Gbr. 15), akan muncul jumlah yang dapat dikurangkan untuk transaksi agen pajak.

Menyewa dan menjual properti

Pendaftaran transaksi PPN saat menjual properti dan menyewakan properti kota tidak memiliki perbedaan mendasar dengan skema di atas.

Hal utama adalah memilih jenis perjanjian keagenan yang tepat (Gbr. 16).

Selain itu, saat menyusun dokumen kapitalisasi layanan persewaan, Anda harus menunjukkan akun dan analisis biaya dengan benar (Gbr. 17).

Pengkabelan ditunjukkan pada Gambar 18. Mereka juga memiliki akun khusus 76.NA.

Saat menjual properti oleh agen pajak, penting juga untuk memilih jenis perjanjian keagenan yang tepat dan mematuhi peraturan akuntansi aset tetap.

Kesimpulannya, berikut skema umum pencatatan invoice agen pajak di 1C:

• Menyusun perjanjian dengan ciri-ciri perjanjian keagenan
• Kapitalisasi barang atau jasa berdasarkan perjanjian keagenan
• Pembayaran barang atau jasa kepada pemasok
• Pendaftaran faktur agen pajak
• Pembayaran PPN ke anggaran
• Penerimaan PPN untuk dipotong (Membuat entri buku besar pembelian)

Untuk meringkas hal di atas, kami mencatat studi terperinci oleh 1C tentang proses kerja yang agak rumit dengan perjanjian keagenan. Dengan mengikuti aturan sederhana dalam menyusun kontrak dan dokumen, kita dapat menghindari pekerjaan yang panjang dan melelahkan - program ini akan melakukan segalanya untuk kita!

Berdasarkan bahan dari: programmist1s.ru

Dalam konfigurasi 1C 8.3, beberapa jenis utama akuntansi PPN oleh agen pajak diterapkan:

• Pembayaran PPN atas pembelian barang dari perusahaan asing (bukan penduduk)
• Menyewa
• Penjualan properti

Dalam bagan akun, akun 76.NA dan 68.32 digunakan untuk mencatat transaksi agen pajak.

Mari kita pertimbangkan fitur pemrosesan faktur oleh agen pajak.

Pembayaran PPN atas pembelian barang dari pemasok luar negeri (bukan penduduk)

Saat membeli barang impor, yang utama adalah mengisi parameter kontrak dengan benar:

• jenis kontrak;
• atribut “Organisasi bertindak sebagai agen pajak”;
• jenis perjanjian keagenan.

Dokumen tanda terima disiapkan dengan cara yang sama seperti barang lainnya (Gbr. 2), tetapi, tidak seperti catatan tanda terima biasa, faktur tidak perlu dibuat.

Dalam transaksi untuk mencerminkan PPN, sub-akun baru digunakan sebagai pengganti rekening penyelesaian biasa - 76.NA.

Untuk menghasilkan faktur jenis ini, pemrosesan digunakan, yang dipanggil dari item terkait di bagian “Bank dan meja kas” (Gbr. 4).

Gambar 5 menunjukkan bentuk pengolahannya.

Semua faktur yang diterbitkan berdasarkan perjanjian keagenan dan dibayar pada periode yang dipilih akan secara otomatis muncul di bagian tabel (tombol “Isi”, Gambar 5).

Klik tombol “Jalankan” untuk membuat dan mendaftarkan faktur.

Gambar berikut menunjukkan invoice itu sendiri (Gbr. 6). Perhatikan bahwa tarif PPN dipilih “18/118”, dan kode transaksi dalam hal ini adalah 06.

Seperti yang Anda lihat, postingan (Gbr. 7) melibatkan sub-akun baru, yang khusus ditambahkan ke (76.NA dan 68.32).

Besarnya PPN yang harus kita bayarkan ke anggaran dapat dilihat pada laporan “Buku Penjualan” dan pada “Surat PPN”.

(Gbr. 8) dibuat di bagian “Laporan PPN”.

Kolom “Counterparty” menunjukkan organisasi yang membayar pajak.

Dapatkan 267 pelajaran video di 1C gratis:

Dihasilkan dari bagian Pelaporan. Pada subbagian “ ” Anda harus memilih jenis yang sesuai (“Pernyataan PPN”).

Baris 060 (halaman 1 Bagian 2) akan diisi dengan jumlah yang harus dibayarkan ke anggaran (Gbr. 9).

Pembayaran pajak ke anggaran diformalkan menggunakan dokumen standar 1C (“Perintah pembayaran” dan “”). Kedua dokumen tersebut harus memiliki jenis transaksi “Pembayaran pajak” (Gbr. 10).

Saat mendebit uang, penting untuk menunjukkan akun yang sama seperti saat menghitung pajak - 68.32 (Gbr. 11).

Terakhir, Anda dapat menerima PPN sebagai pengurang. Transaksi dibuat oleh dokumen “Membuat entri buku besar pembelian”:

Operasi –> Operasi PPN Reguler –> Membuat entri buku besar pembelian –> tab “Agen Pajak” (Gbr. 12).

Setelah memposting dokumen “Membuat catatan…” (transaksi ditunjukkan pada Gambar 13), Anda dapat membuat buku pembelian. Laporan ini disebut mirip dengan laporan “Buku Penjualan” dari bagian Laporan PPN.

Pada kolom “Nama penjual” yang muncul bukanlah agennya, melainkan penjualnya sendiri (Gbr. 14).

Pada bagian 3 SPT (Gbr. 15), akan muncul jumlah yang dapat dikurangkan untuk transaksi agen pajak.

Menyewa dan menjual properti

Pendaftaran transaksi PPN saat menjual properti dan menyewakan properti kota tidak memiliki perbedaan mendasar dengan skema di atas.

Hal utama adalah memilih jenis perjanjian keagenan yang tepat (Gbr. 16).

Selain itu, saat menyusun dokumen kapitalisasi layanan persewaan, Anda harus menunjukkan akun dan analisis biaya dengan benar (Gbr. 17).

Pengkabelan ditunjukkan pada Gambar 18. Mereka juga memiliki akun khusus 76.NA.

Pasal 161 Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan:

1. Ketika menjual barang (pekerjaan, jasa), tempat penjualannya adalah wilayah Federasi Rusia, oleh pembayar pajak - orang asing yang tidak terdaftar di otoritas pajak sebagai pembayar pajak, basis pajak ditentukan sebagai jumlah pendapatan dari penjualan barang-barang tersebut (pekerjaan, jasa), dengan memperhitungkan pajak Basis pajak ditentukan secara terpisah untuk setiap transaksi yang melibatkan penjualan barang (pekerjaan, jasa) di wilayah Federasi Rusia, dengan mempertimbangkan bab ini.
2. Basis pajak yang ditentukan dalam ayat 1 pasal ini ditentukan oleh agen pajak. Dalam hal ini, agen pajak adalah organisasi dan pengusaha perorangan yang terdaftar pada otoritas pajak, yang membeli barang (pekerjaan, layanan) di wilayah Federasi Rusia dari entitas asing yang ditentukan dalam paragraf 1 artikel ini. Agen pajak wajib menghitung, memotong dari wajib pajak dan membayar jumlah pajak yang sesuai dengan anggaran, terlepas dari apakah mereka memenuhi kewajiban wajib pajak terkait dengan penghitungan dan pembayaran pajak, dan kewajiban lain yang ditetapkan dalam bab ini.

Mari kita pertimbangkan situasinya dengan menggunakan contoh organisasi asing tempat kita akan membeli layanan.

Di direktori “Counterparty”, masukkan rekanan “Non-residen (layanan)” dan atur tanda “Supplier”.

Menu: Antarmuka lengkap - Direktori - Kontraktor

Setelah mencatat rekanan di tab “Akun dan Perjanjian”, buka perjanjian default dengan pemasok dan buka tab “Lanjutan”.

Mari kita atur benderanya "Organisasi bertindak sebagai agen pajak untuk pembayaran PPN", Jenis perjanjian keagenan - pilih "Bukan penduduk":

Mari kita lihat contoh kita pada kuartal pertama tahun 2013.

Pembayaran di muka kepada pemasok untuk layanan

Pada tanggal 10 Januari 2013, kami akan membuat dokumen “Perintah pembayaran keluar” dengan jenis operasi “Pembayaran ke pemasok”.

Dalam hal ini, pastikan untuk menyetel tanda “Berbayar”. Di bidang “% PPN”, tunjukkan nilai “Tanpa PPN”:

Dalam kasus kami, kebijakan akuntansi menyatakan bahwa penyelesaian bersama diperbarui ketika dokumen diposting:

Oleh karena itu, segera setelah dokumen diposting, program akan menentukan operasi ini sebagai uang muka dan mencerminkannya di akun 60.02 “Perhitungan uang muka yang dikeluarkan”.

Penerimaan layanan

Pada tanggal 23 Januari 2013, kami akan memperkenalkan dokumen “Kwitansi Barang dan Jasa” dengan jenis transaksi “Pembelian, Komisi”.

Menu: Antarmuka Lengkap – Dokumen – Manajemen Pengadaan

Dokumen dimasukkan dengan opsi penghitungan PPN “18% di atas” (tombol “Harga dan Mata Uang”, tanda “Jumlah termasuk PPN” tidak dicentang).

Catatan! Dokumen utama tidak termasuk PPN, kami mencerminkan PPN dalam program!

Di bagian bawah ditampilkan “Tidak diperlukan faktur”:

Untuk mencerminkan jasa yang masuk, misalnya pada akun 44, item biaya harus bersifat biaya “Biaya distribusi”:

Untuk mengimbangi pembayaran di muka menurut 60.02, Anda harus mengisi tab “Pembayaran di muka” menggunakan tombol “Isi”:

Postingan dokumen “Kwitansi Barang dan Jasa” adalah sebagai berikut:

catatan! Munculnya faktur 19.04 dalam korespondensi dengan akun 76.NA tidak berarti pemotongan PPN secara otomatis dalam buku pembelian, seperti dalam situasi biasa.

Kita akan melihat jumlah pajak tercermin dalam register “PPN disajikan” dengan jenis nilai “Agen Pajak (Orang Asing)”. Daftar ini diperlukan untuk refleksi lebih lanjut dari pemotongan dalam buku pembelian (setelah pembayaran PPN keagenan).

Perhitungan PPN

Untuk menerbitkan dokumen “Faktur diterbitkan” dengan jenis “Agen Pajak” tanggal 23 Januari 2013, Anda dapat menggunakan proses “Pendaftaran faktur agen pajak”:

Menu: Akuntansi dan Akuntansi Pajak - PPN - Pendaftaran Faktur Agen Pajak

Dengan mengklik tombol “Isi”, pemrosesan ini akan mencakup pembayaran di muka yang dilakukan berdasarkan perjanjian agen pajak:

Dengan mengklik tombol “Jalankan”, faktur yang diterbitkan akan ditampilkan di bagian tabel pemrosesan.

Faktur yang diterbitkan terlihat seperti:

Postingan dokumen “Faktur diterbitkan”:

Catatan! Untuk penghitungan PPN agen pajak, program ini menyediakan sub-akun khusus 68,32 “PPN saat menjalankan tugas agen pajak”.

Dengan mengklik tombol “Go” kita dapat melihat “Pergerakan dokumen berdasarkan register”:

Kita akan melihat jumlah pajak tercermin dalam register “PPN yang Masih Harus Dibayar” dengan tipe nilai “Agen Pajak (Orang Asing)”. Register ini diperlukan untuk mencerminkan faktur dalam buku penjualan.

Refleksi “Faktur” agen pajak dalam buku penjualan

Untuk mencerminkan “Faktur” agen pajak dalam buku penjualan, perlu dibuat dan mengisi dokumen peraturan “Membuat Entri Buku Penjualan”.

Menu: Antarmuka lengkap – Dokumen – Memelihara buku penjualan

Tab “Accrued for payment” akan terisi, setelah dokumen diposting, tidak ada postingan yang dibuat, hanya perpindahan yang akan terjadi di register “PPN accrued”:

Pembayaran PPN (agensi)

Kami tidak akan membayar PPN secara penuh.

Pada tanggal 31 Januari 2013, kami akan membuat dokumen “Perintah pembayaran keluar” dengan jenis operasi “Transfer pajak”.

Menu: Antarmuka Lengkap - Dokumen - Manajemen Kas

Dalam hal ini, pastikan untuk menyetel tanda “Berbayar”. Kami menunjukkan akun 68.32 dan pastikan untuk menunjukkan perintah pembayaran keluar, yang dengannya pembayaran ke pemasok asing tercermin, sebagai analitik ketiga:

Postingan dokumen “Perintah pembayaran keluar” adalah sebagai berikut:

Refleksi “Faktur” agen pajak dalam buku pembelian

Untuk mencerminkan “Faktur” agen pajak dalam buku pembelian, perlu untuk membuat dan mengisi dokumen peraturan “Membuat entri buku pembelian.”

Menu: Antarmuka lengkap – Dokumen – Memelihara buku pembelian

Dalam dokumen, tunjukkan tanggal 31/03/2013, klik tombol "Isi" - "Isi dokumen":

Tab “Pengurangan PPN untuk agen pajak” akan diisi, dan jumlahnya tidak melebihi pembayaran PPN agen. Setelah dokumen diposting, postingan akan dibuat dan perpindahan akan terjadi di register “PPN yang disajikan”:

Anda dapat membuat buku pembelian di antarmuka “Akuntansi dan Akuntansi Pajak” di:

Menu: PPN – Pembelian Buku sesuai Keputusan No.1137

Dengan menggunakan laporan standar, Anda dapat menganalisis situasi untuk akun 76.NA, 68.32, 19.04.

Jika tidak ada saldo pada akun 76.NA “Perhitungan PPN pada saat melaksanakan tugas agen pajak”, hal ini menunjukkan bahwa PPN agen pajak telah dibebankan secara penuh untuk pembayaran kepada pemasok asing:

Saldo akun 68,32 “PPN pada saat melaksanakan tugas agen pajak” menunjukkan bahwa PPN agen pajak belum dibayar penuh:

Oleh karena itu, saldo akun 19,04 “Pajak pertambahan nilai atas jasa yang dibeli” menunjukkan bahwa PPN hanya dapat dikurangkan sepanjang pembayaran:

Jika PPN dibayar pada invoice 68.32 pada triwulan berikutnya, maka PPN pada invoice 19.04 dapat dipotong. Dokumen “Membuat Entri Buku Besar Pembelian” juga akan terisi secara otomatis.